第一篇：現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題及改進(jìn)

現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題及改進(jìn)

一、消費(fèi)稅存在的問題

（一）消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅帶來諸多問題

（1）價(jià)稅不分，影響價(jià)格透明度和稅收透明度，消費(fèi)者購買物品所付的款項(xiàng)無法區(qū)分價(jià)款與稅款。（2）認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生誤解，消費(fèi)稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)稅卻是價(jià)內(nèi)稅，使人認(rèn)為由企業(yè)負(fù)擔(dān)，事實(shí)上實(shí)際的負(fù)擔(dān)者仍是消費(fèi)者。認(rèn)識(shí)上的偏差，不利于國(guó)家調(diào)控消費(fèi)和分配的政策，不利于引導(dǎo)需求。（3）作為價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅依然存在重復(fù)征稅問題，重征了增值稅。（4）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存，會(huì)給會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)工作帶來諸多不便。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅征收的稅目少且拘于格式化

（1）征收范圍有待擴(kuò)大：各地歌舞廳、保齡球館、高爾夫球場(chǎng)、桑拿浴室、按摩房比比皆是，經(jīng)營(yíng)者有暴利驅(qū)動(dòng)，吃喝玩樂者常常有公款作后盾，公款消費(fèi)屢禁不止，而此類超前消費(fèi)行為卻未征消費(fèi)稅。（2）涉及對(duì)生態(tài)環(huán)境有害的應(yīng)稅消費(fèi)品也太少了，對(duì)破壞生態(tài)的惡劣行為起不到抑制作用。（3）隨著生活水平的提高，有些消費(fèi)品已成為生活必需品、常用品或生產(chǎn)資料，如：摩托車、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，對(duì)此征稅，使消費(fèi)受到限制，不符合我國(guó)消費(fèi)稅的指導(dǎo)原則。

三、消費(fèi)稅的稅率不盡合理

現(xiàn)行稅目中護(hù)膚、護(hù)發(fā)品隨著生活水平的提高，已屬于生活必需品，稅率比貴重首飾及珠寶、玉石還高；汽車輪胎屬生產(chǎn)資料性質(zhì)，且在對(duì)其征稅后還要對(duì)小汽車征稅，有重復(fù)征稅現(xiàn)象，屬所征稅率過高之列；煙的稅率在40%到45%，與大多數(shù)國(guó)家相比，稅負(fù)處于較低水平；與卷煙一樣，烈性酒如白酒的過多消費(fèi)會(huì)影響人體健康，且過多的生產(chǎn)也浪費(fèi)糧食，其稅率偏低，汽油、柴油等石油產(chǎn)品屬不可再生的稀缺資源，其消費(fèi)還會(huì)污染大氣環(huán)境，稅負(fù)與世界上大多數(shù)國(guó)家相比也是較低的。

四、目前消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)過于單一

（1）征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以準(zhǔn)確確定，如原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工、在產(chǎn)品的分裝與配送，甚至涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要加以準(zhǔn)確劃分是相當(dāng)困難的。（2）給偷逃稅者以可乘之機(jī)，一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了稅收，就很難將所偷逃的稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。再次，加重了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，因?yàn)橄M(fèi)者是消費(fèi)稅的最終承擔(dān)者，商品經(jīng)過的流通環(huán)節(jié)越多，價(jià)稅轉(zhuǎn)嫁次數(shù)也越多，商品漲價(jià)也就越多，而消費(fèi)稅的隱蔽性特點(diǎn)又使消費(fèi)者無從區(qū)別價(jià)稅，在遞層累計(jì)的基礎(chǔ)上，最終吃虧的還是消費(fèi)者。

二、消費(fèi)稅改革國(guó)際經(jīng)驗(yàn)

一、發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的消費(fèi)稅政策的特點(diǎn)(一)課稅對(duì)象選擇 盡管受到歷史傳統(tǒng)的影響，至今仍然有一些OECD成員國(guó)(如丹麥、德國(guó))對(duì)一些日常消費(fèi)品(如鹽、糖、咖啡、火柴、巧克力、冰激凌等)征收消費(fèi)稅，但總體來看，選擇特定的消費(fèi)品作為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，是多數(shù)發(fā)達(dá)國(guó)家的共同特點(diǎn)(見表1)。

1.從課稅對(duì)象的類別看，發(fā)達(dá)國(guó)家的消費(fèi)稅主要對(duì)以下幾類產(chǎn)品征收：酒精飲料；煙草產(chǎn)品；礦物油、礦產(chǎn)品及其他能源；交通運(yùn)輸；環(huán)境污染行為；其他消費(fèi)品和消費(fèi)行為。每類消費(fèi)品和消費(fèi)行為的具體征稅范圍則因國(guó)家而異，如美國(guó)和日本對(duì)礦物油和礦產(chǎn)品的征稅范圍就比德國(guó)和英國(guó)大得多。

2.從課稅范圍的大小看，發(fā)達(dá)國(guó)家的消費(fèi)稅可分為有限型、中間型和延伸型。有限型消費(fèi)稅征稅范圍不寬，課稅對(duì)象較少，如英國(guó)，僅對(duì)酒精、煙草、烴油、車輛等征收消費(fèi)稅。中間型消費(fèi)稅范圍較寬，除覆蓋有限型消費(fèi)稅的征稅范圍外，還包括奢侈消費(fèi)品及一些服務(wù)行業(yè)，如美國(guó)、日本。延伸型消費(fèi)稅是除了上述兩類包括的范圍外，還將一些生產(chǎn)、生活資料列為征稅對(duì)象，如德國(guó)。3.從稅收征管看，消費(fèi)稅既有歸屬于中央(聯(lián)邦)ZF的，也有歸屬于中央(聯(lián)邦)以下ZF的。如美國(guó)和日本的各級(jí)ZF都有征收煙草稅，但相比之下，消費(fèi)稅收入大多歸屬于中央(聯(lián)邦)ZF。

盡管發(fā)達(dá)國(guó)家消費(fèi)稅的課征范圍寬窄不一，但其主要課稅對(duì)象都是那些會(huì)對(duì)資源環(huán)境、人體健康和社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生不利影響的產(chǎn)品或消費(fèi)行為，因此在生產(chǎn)或銷售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，可調(diào)控人們的生產(chǎn)和消費(fèi)行為，從而達(dá)到減少能源資源消耗和降低污染物排放的目的，將其負(fù)面影響控制在生態(tài)環(huán)境和社會(huì)發(fā)展所能承受的限度內(nèi)。

(二)差別稅率設(shè)計(jì)

從全球范圍看，不管是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，消費(fèi)稅的稅率都可劃分為兩種類型：從量定額與從價(jià)定率。由于消費(fèi)稅征稅對(duì)象的選擇性和多樣性，消費(fèi)稅的稅率檔次就不能同一般的貨物與勞務(wù)稅一樣，對(duì)所有商品或勞務(wù)采用單一或少數(shù)幾個(gè)稅率，而需要對(duì)不同的商品和勞務(wù)適用差別稅率，以保證ZF利用消費(fèi)稅政策調(diào)節(jié)不同的生產(chǎn)和消費(fèi)行為。

盡管各國(guó)消費(fèi)稅稅率差別較大，但確定稅率高低的總體原則是：對(duì)生態(tài)環(huán)境和人體健康危害越大的產(chǎn)品或消費(fèi)行為，適用的消費(fèi)稅率越高。從OECD成員國(guó)中的歐盟國(guó)家煙酒產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率可以看出，各國(guó)對(duì)啤酒和葡萄酒稅適用的消費(fèi)稅率都相當(dāng)?shù)?，而?duì)煙草和烈性(高度)酒適用的稅率很高，幾乎相當(dāng)于啤酒和葡萄酒稅率的幾倍甚至數(shù)十倍。而從同一種產(chǎn)品看，各國(guó)之間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和傳統(tǒng)生活習(xí)慣等原因，稅率差別也非常明顯。如英國(guó)和愛爾蘭的卷煙消費(fèi)稅每包(20支)超過4歐元，而波蘭和斯洛伐克每包不到1歐元(見表2)。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的消費(fèi)稅政策改革趨勢(shì)

一方面，從征稅范圍看，隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在各國(guó)的實(shí)施，越來越多的國(guó)家開征了與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的消費(fèi)稅，將對(duì)環(huán)境有害的消費(fèi)品和消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征稅范圍，使消費(fèi)稅的課征范圍由有限型或延伸型向中間型轉(zhuǎn)變。目前，發(fā)達(dá)國(guó)家征收的同環(huán)境有關(guān)的消費(fèi)稅課稅對(duì)象按污染品的物理性質(zhì)可分為：對(duì)固態(tài)廢棄物的征稅，如固體廢物稅、垃圾填埋稅；對(duì)液態(tài)廢棄物的征稅，如水污染稅；對(duì)氣態(tài)廢棄物的征稅，如一氧化氮稅、二氧化硫稅、二氧化碳稅(通常對(duì)產(chǎn)生這些污染氣體的燃料，如汽油、煤炭、天然氣、液化氣、航空燃料等征稅)；對(duì)噪聲的征稅，如噪聲稅。

另一方面，從消費(fèi)稅稅率的改革趨勢(shì)看，逐步提高危害環(huán)境和健康的消費(fèi)品和消費(fèi)行為的稅負(fù)，已成為發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法。2001-2005年，許多OECD成員國(guó)都不同程度地提高了汽油、柴油和垃圾填埋的消費(fèi)稅稅率。③以英國(guó)為例，自20世紀(jì)90年代以來，為減少環(huán)境污染，改善生態(tài)環(huán)境，從1996年起先后開征了垃圾填埋稅、氣候變化稅、采石稅、倫敦市中心擁擠費(fèi)，并不斷提高這些新稅種和原有的汽車消費(fèi)稅、汽車燃油稅等的稅率。

三、改革措施

（一）將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，增加稅收透明度

（1）價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分離，消費(fèi)者能清楚地知道自己是否負(fù)擔(dān)了稅收，負(fù)擔(dān)了多少，不存在任何隱蔽性，既突出了間接稅的性質(zhì)，又有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求方向。（2）明確體現(xiàn)了國(guó)家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)需求的政策，如香煙，國(guó)家限制生產(chǎn)，又不提倡消費(fèi)，對(duì)其課征高稅，價(jià)稅一分離，消費(fèi)者一比較，價(jià)格與稅款孰高孰低清晰明了，反映了國(guó)家的政策傾向。

二、適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大征稅范圍

（1）應(yīng)增加對(duì)一些稅基寬廣、消費(fèi)具有超前性質(zhì)且課稅后不會(huì)影響人民生活水平、價(jià)高利大的高檔消費(fèi)品進(jìn)行課稅，如保健飲料、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、皮革制品、裝飾材料、美術(shù)工藝品、移動(dòng)電話等。（2）對(duì)娛樂業(yè)項(xiàng)目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺(tái)球等，以及特殊服務(wù)行業(yè)如桑拿、按摩等征收消費(fèi)稅。雖然已對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)行的是浮動(dòng)稅率5%-20%，再加上主觀因素?fù)诫s的成分太多，因而稅率最終確定的選擇度較大，無形中給稅款流失開了口子。應(yīng)將其從營(yíng)業(yè)稅范圍劃入消費(fèi)稅征收范圍，相對(duì)加重征稅程度，既可在一定程度上增加財(cái)政收入，又可限制奢侈消費(fèi)行為。（3）增加對(duì)生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品的征稅，如衛(wèi)生筷、塑料袋等。（4）對(duì)一些已成為人們生活必需品或常用品如摩托車、黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品可少征或不征消費(fèi)稅。

三、調(diào)整部分應(yīng)稅產(chǎn)品的消費(fèi)稅率

對(duì)于煙、烈性酒、鞭炮、焰火、汽油、柴油等可適當(dāng)提高稅率，真正做到“寓禁于征”，同時(shí)，也有必要采取國(guó)際通行的辦法，對(duì)含鉛和無鉛汽油實(shí)施稅收差異，來鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境；另外，針對(duì)目前我國(guó)消費(fèi)疲軟、生產(chǎn)過?，F(xiàn)象，政府可利用稅收，一方面通過擴(kuò)大征收范圍以抑制盲目投資，另一方面，也可適當(dāng)降低某些產(chǎn)品的稅率，以促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，如可適當(dāng)降低小汽車、摩托車的稅率，也能推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；對(duì)于護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎甚至可以取消征稅。

四、拓寬課稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限于生產(chǎn)與進(jìn)口環(huán)節(jié)，還可推行到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易會(huì)現(xiàn)場(chǎng)及消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)刻，并可采取多環(huán)節(jié)并行征稅的辦法，以此擴(kuò)大稅基，增加收入。（1）增加對(duì)批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)征收，可體現(xiàn)調(diào)節(jié)的目的，減輕生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）對(duì)煙、酒等某些市場(chǎng)需求量大、物價(jià)上漲快的行業(yè)，可多環(huán)節(jié)并行征收，以防止企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式避稅。（3）對(duì)金銀首飾、各種高檔娛樂、高檔電子電器的消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，可在消費(fèi)行為發(fā)

生時(shí)繳納。

當(dāng)然，這些措施有些可配套進(jìn)行，例如商業(yè)環(huán)節(jié)征稅可與價(jià)外稅同時(shí)實(shí)行；也有些可一步到位，如擴(kuò)大開征范圍和調(diào)整稅率；有些則需要一個(gè)過程，例如實(shí)行價(jià)外征稅，首先應(yīng)多加宣傳、引導(dǎo)，讓消費(fèi)者漸漸地接受這種國(guó)際上普遍流行的方法，然后逐步實(shí)施。

三、消費(fèi)稅改革最新動(dòng)態(tài)：保增長(zhǎng)趨勢(shì)下 消費(fèi)稅改革或出臺(tái)

深化稅制改革、完善各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策是2012年全國(guó)稅務(wù)工作的重點(diǎn)。根據(jù)當(dāng)前轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的要求以及擴(kuò)大內(nèi)需的迫切性，消費(fèi)稅改革的推出或被提上日程。25日舉行的全國(guó)財(cái)政工作會(huì)議上，財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人提出，作為擴(kuò)大內(nèi)需的一項(xiàng)舉措，明年還將合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，促進(jìn)節(jié)能減排和引導(dǎo)合理消費(fèi)。

稅務(wù)專家認(rèn)為，征收消費(fèi)稅要考慮對(duì)消費(fèi)需求的影響。消費(fèi)不足仍然是當(dāng)前制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個(gè)不利因素，在選擇消費(fèi)品征稅時(shí)，必須考慮對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)和消費(fèi)需求的影響，要符合宏觀經(jīng)濟(jì)政策的總體要求。制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的深層次問題還未得到根本解決，消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用還不強(qiáng)，而擴(kuò)大消費(fèi)重在提高收入和改善預(yù)期。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙、酒、焰火、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石等。

財(cái)政部有關(guān)人士在接受記者采訪時(shí)表示，長(zhǎng)期以來，消費(fèi)稅在有效組織財(cái)政收入和正確引導(dǎo)生產(chǎn)消費(fèi)等方面發(fā)揮了重要作用，但征稅范圍、稅目設(shè)置、稅率結(jié)構(gòu)等方面應(yīng)該隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化作出合理調(diào)整。

之前幾次的消費(fèi)稅調(diào)整主要涉及資源類產(chǎn)品、汽車、白酒、化妝品、高檔消費(fèi)品等，調(diào)整重點(diǎn)是促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源、合理引導(dǎo)消費(fèi)和間接調(diào)節(jié)收入分配。調(diào)整之后，相關(guān)行業(yè)的上市公司則是幾家歡喜幾家愁，綜合來看，環(huán)保型企業(yè)得益最多。

剛剛閉幕中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議指出，2012年中國(guó)經(jīng)濟(jì)政策基調(diào)將為穩(wěn)中求進(jìn)，力圖避免經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)明顯下滑。于是，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式、擴(kuò)大內(nèi)需消費(fèi)成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)“穩(wěn)中求進(jìn)”的主導(dǎo)力量。當(dāng)前形勢(shì)下，對(duì)消費(fèi)稅作出明顯調(diào)整不僅體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展環(huán)境保護(hù)型、節(jié)約資源型、高附加值的產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也是我國(guó)正努力由粗放型增長(zhǎng)方式向可持續(xù)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的一個(gè)真實(shí)寫照。

第二篇：現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題及改進(jìn)

現(xiàn)行消費(fèi)稅制存在的問題及改進(jìn)

□曾瓊軍 陳曉瑜

我國(guó)目前的消費(fèi)稅制是從1994年1月開始實(shí)行的，至今已有6年多的歷史，在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加財(cái)政收入等方面都發(fā)揮了積極作用。但其運(yùn)行的實(shí)際效應(yīng)與當(dāng)初的目標(biāo)效應(yīng)之間還存在很大的差距，尤其當(dāng)擴(kuò)大內(nèi)需成為目前主要的宏觀經(jīng)濟(jì)目標(biāo)時(shí)，現(xiàn)行的消費(fèi)稅制更暴露出它的局限性。

一、消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅帶來諸多問題

（1）認(rèn)識(shí)上產(chǎn)生誤解，消費(fèi)稅與增值稅同屬生產(chǎn)環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)稅，增值稅實(shí)行價(jià)外稅，稅款由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，而消費(fèi)稅卻是價(jià)內(nèi)稅，使人認(rèn)為由企業(yè)負(fù)擔(dān)，事實(shí)上實(shí)際的負(fù)擔(dān)者仍是消費(fèi)者。認(rèn)識(shí)上的偏差，不利于國(guó)家調(diào)控消費(fèi)和分配的政策，不利于引導(dǎo)需求。（2）價(jià)稅不分，影響價(jià)格透明度和稅收透明度，消費(fèi)者購買物品所付的款項(xiàng)無法區(qū)分價(jià)款與稅款。（3）作為價(jià)內(nèi)稅，消費(fèi)稅依然存在重復(fù)征稅問題，重征了增值稅。（4）價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅并存，會(huì)給會(huì)計(jì)核算和統(tǒng)計(jì)工作帶來諸多不便。

二、現(xiàn)行消費(fèi)稅征收的稅目少且拘于格式化

（1）我國(guó)目前只對(duì)煙、酒、汽車等11個(gè)稅目征消費(fèi)稅，對(duì)許多高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為尚未征稅。這導(dǎo)致消費(fèi)稅制在宏觀調(diào)控上力度不足，未能充分發(fā)揮其優(yōu)化資源配置的作用。如：我國(guó)目前許多高檔消費(fèi)品市場(chǎng)供大于求，矛盾突出。據(jù)報(bào)載，1997年我國(guó)VCD的總產(chǎn)量超過1500萬臺(tái)，而全國(guó)市場(chǎng)需求量?jī)H1000萬臺(tái)左右；1998年全國(guó)VCD的總產(chǎn)量達(dá)5000多萬臺(tái)，但市場(chǎng)總?cè)萘坎怀^1500萬臺(tái)，而其中進(jìn)口產(chǎn)品又占據(jù)了約20%的市場(chǎng)，更加劇了VCD生產(chǎn)過剩的現(xiàn)象。另一方面，各地歌舞廳、保齡球館、高爾夫球場(chǎng)、桑拿浴室、按摩房比比皆是，經(jīng)營(yíng)者有暴利驅(qū)動(dòng)，吃喝玩樂者常常有公款作后盾，公款消費(fèi)屢禁不止，而此類超前消費(fèi)行為卻未征消費(fèi)稅。（2）涉及對(duì)生態(tài)環(huán)境有害的應(yīng)稅消費(fèi)品也太少了，對(duì)破壞生態(tài)的惡劣行為起不到抑制作用。（3）隨著生活水平的提高，有些消費(fèi)品已成為生活必需品、常用品或生產(chǎn)資料，如：摩托車、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等，對(duì)此征稅，使消費(fèi)受到限制，不符合我國(guó)消費(fèi)稅的指導(dǎo)原則。

三、消費(fèi)稅的稅率不盡合理

現(xiàn)行稅目中護(hù)膚、護(hù)發(fā)品隨著生活水平的提高，已屬于生活必需品，稅率比貴重首飾及珠寶、玉石還高；汽車輪胎屬生產(chǎn)資料性質(zhì)，且在對(duì)其征稅后還要對(duì)小汽車征稅，有重復(fù)征稅現(xiàn)象，屬所征稅率過高之列；煙的稅率在40%到45%，與大多數(shù)國(guó)家相比，稅負(fù)處于較低水平；與卷煙一樣，烈性酒如白酒的過多消費(fèi)會(huì)影響人體健康，且過多的生產(chǎn)也浪費(fèi)糧食，其稅率偏低，汽油、柴油等石油產(chǎn)品屬不可再生的稀缺資源，其消費(fèi)還會(huì)污染大氣環(huán)境，稅負(fù)與世界上大多數(shù)國(guó)家相比也是較低的。

四、目前消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)過于單一

（1）征收中生產(chǎn)環(huán)節(jié)難以準(zhǔn)確確定，如原材料生產(chǎn)、半成品制造與加工、在產(chǎn)品的分裝與配送，甚至涉及批發(fā)與零售的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要加以準(zhǔn)確劃分是相當(dāng)困難的。（2）給偷逃稅者以可乘之機(jī)，一旦生產(chǎn)者或進(jìn)口者逃避了稅收，就很難將所偷逃的稅從下一環(huán)節(jié)補(bǔ)征回來。再次，加重了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，因?yàn)橄M(fèi)者是消費(fèi)稅的最終承擔(dān)者，商品經(jīng)過的流通環(huán)節(jié)越多，價(jià)稅轉(zhuǎn)嫁次數(shù)也越多，商品漲價(jià)也就越多，而消費(fèi)稅的隱蔽性特點(diǎn)又使消費(fèi)者無從區(qū)別價(jià)稅，在遞層累計(jì)的基礎(chǔ)上，最終吃虧的還是消費(fèi)者。

針對(duì)現(xiàn)行消費(fèi)稅制中不盡完善的實(shí)際情況，筆者認(rèn)為可從以下幾方面加以改進(jìn)：

一、將消費(fèi)稅由價(jià)內(nèi)稅轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)外稅，增加稅收透明度

（1）價(jià)外稅的表現(xiàn)形式是價(jià)稅分離，消費(fèi)者能清楚地知道自己是否負(fù)擔(dān)了稅收，負(fù)擔(dān)了多少，不存在任何隱蔽性，既突出了間接稅的性質(zhì)，又有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，正確引導(dǎo)消費(fèi)需求方向。（2）明確體現(xiàn)了國(guó)家抑制某些產(chǎn)品消費(fèi)需求的政策，如香煙，國(guó)家限制生產(chǎn)，又不提倡消費(fèi)，對(duì)其課征高稅，價(jià)稅一分離，消費(fèi)者一比較，價(jià)格與稅款孰高孰低清晰明了，反映了國(guó)家的政策傾向。

二、適當(dāng)調(diào)整并擴(kuò)大征稅范圍

（1）應(yīng)增加對(duì)一些稅基寬廣、消費(fèi)具有超前性質(zhì)且課稅后不會(huì)影響人民生活水平、價(jià)高利大的高檔消費(fèi)品進(jìn)行課稅，如保健飲料、高檔家用電器和電子產(chǎn)品、皮革制品、裝飾材料、美術(shù)工藝品、移動(dòng)電話等。（2）對(duì)娛樂業(yè)項(xiàng)目如歌舞廳、卡拉OK、保齡球、高爾夫球、臺(tái)球等，以及特殊服務(wù)行業(yè)如桑拿、按摩等征收消費(fèi)稅。雖然已對(duì)其征收營(yíng)業(yè)稅，但實(shí)行的是浮動(dòng)稅率5%-20%，再加上主觀因素?fù)诫s的成分太多，因而稅率最終確定的選擇度較大，無形中給稅款流失開了口子。應(yīng)將其從營(yíng)業(yè)稅范圍劃入消費(fèi)稅征收范圍，相對(duì)加重征稅程度，既可在一定程度上增加財(cái)政收入，又可限制奢侈消費(fèi)行為。（3）增加對(duì)生態(tài)環(huán)境造成危害的消費(fèi)品的征稅，如衛(wèi)生筷、塑料袋等。（4）對(duì)一些已成為人們生活必需品或常用品如摩托車、黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品可少征或不征消費(fèi)稅。

三、調(diào)整部分應(yīng)稅產(chǎn)品的消費(fèi)稅率

對(duì)于煙、烈性酒、鞭炮、焰火、汽油、柴油等可適當(dāng)提高稅率，真正做到“寓禁于征”，同時(shí)，也有必要采取國(guó)際通行的辦法，對(duì)含鉛和無鉛汽油實(shí)施稅收差異，來鼓勵(lì)無鉛汽油的消費(fèi)，保護(hù)環(huán)境；另外，針對(duì)目前我國(guó)消費(fèi)疲軟、生產(chǎn)過?，F(xiàn)象，政府可利用稅收，一方面通過擴(kuò)大征收范圍以抑制盲目投資，另一方面，也可適當(dāng)降低某些產(chǎn)品的稅率，以促進(jìn)消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，如可適當(dāng)降低小汽車、摩托車的稅率，也能推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；對(duì)于護(hù)膚護(hù)發(fā)品、汽車輪胎甚至可以取消征稅。

四、拓寬課稅環(huán)節(jié)

消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)不應(yīng)僅局限于生產(chǎn)與進(jìn)口環(huán)節(jié)，還可推行到批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、商品交易會(huì)現(xiàn)場(chǎng)及消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)刻，并可采取多環(huán)節(jié)并行征稅的辦法，以此擴(kuò)大稅基，增加收入。（1）增加對(duì)批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)征收，可體現(xiàn)調(diào)節(jié)的目的，減輕生產(chǎn)企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）對(duì)煙、酒等某些市場(chǎng)需求量大、物價(jià)上漲快的行業(yè)，可多環(huán)節(jié)并行征收，以防止企業(yè)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的方式避稅。（3）對(duì)金銀首飾、各種高檔娛樂、高檔電子電器的消費(fèi)行為開征的消費(fèi)稅，可在消費(fèi)行為發(fā)生時(shí)繳納。

當(dāng)然，這些措施有些可配套進(jìn)行，例如商業(yè)環(huán)節(jié)征稅可與價(jià)外稅同時(shí)實(shí)行；也有些可一步到位，如擴(kuò)大開征范圍和調(diào)整稅率；有些則需要一個(gè)過程，例如實(shí)行價(jià)外征稅，首先應(yīng)多加宣傳、引導(dǎo)，讓消費(fèi)者漸漸地接受這種國(guó)際上普遍流行的方法，然后逐步實(shí)施。

第三篇：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題及改進(jìn)措施

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題及改進(jìn)措施

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編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來源：新浪

隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題正日益為社會(huì)所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息，而“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是一致的。這樣，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量通常也就是指財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題入手，討論改進(jìn)的對(duì)策，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

第四篇：現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題及改進(jìn)措施

現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題及改進(jìn)措施

-------------------------編輯整理: 出納工作內(nèi)容 編輯:王菲 文章來源：新浪

隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題正日益為社會(huì)所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息，而“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是一致的。這樣，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量通常也就是指財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題入手，討論改進(jìn)的對(duì)策，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

會(huì)計(jì)一般原則中的第一條就是會(huì)計(jì)的客觀性，也就是要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”。現(xiàn)代財(cái)務(wù)三表體系確實(shí)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要，但在市場(chǎng)需求日新月異的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，所以當(dāng)務(wù)之急是找出問題所在，以采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完備

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動(dòng)不可缺少的工具。但是，決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)未來投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。這就是說，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅局限于對(duì)以往經(jīng)營(yíng)過程的簡(jiǎn)單描述，便會(huì)形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間的不對(duì)稱性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場(chǎng)主體、支撐市場(chǎng)體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)告的“增容”，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年美國(guó)很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)50%～60%，而根據(jù)1997年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告，世界第一品牌可口可樂的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元，中國(guó)第一品牌紅塔山其品牌價(jià)值也已達(dá)353億元人民幣。由此可見，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。而如今，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息。過時(shí)的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國(guó)巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時(shí)，其1994年的報(bào)告仍未實(shí)際完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿足用戶的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。

3.財(cái)務(wù)信息披露方式不夠完善

歷來，借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因?yàn)榫褪褂谜叨裕械牧?xí)慣于利用綜合信息，有的習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。

二、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的措施

隨著貿(mào)易、投資和金融資本國(guó)際流動(dòng)的增加，國(guó)民經(jīng)濟(jì)無疑正走向一體化。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)的性質(zhì)也進(jìn)入了一個(gè)變革的時(shí)代。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式正在被打破，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告加以改進(jìn)勢(shì)在必行。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報(bào)表附注，揭示非財(cái)務(wù)信息

隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，衍生金融工具“以小博大”所蘊(yùn)含的無窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及以未來期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無策。信息高速公路的形成和網(wǎng)絡(luò)的誕生，把全球聯(lián)成一個(gè)“地球村”。如今沒有任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)能運(yùn)用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求拓展信息披露的內(nèi)容，改進(jìn)信息模式。

第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，首先增加對(duì)衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。其次，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加對(duì)表外項(xiàng)目如長(zhǎng)期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)資本、人力資源等的披露也是“符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。

隨著行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇以及高科技的發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的期望與要求不斷提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題正日益為社會(huì)所關(guān)注。根據(jù)決策有用理論，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的基本目的就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會(huì)計(jì)信息，而“財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是提供經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)變動(dòng)的資料”。應(yīng)當(dāng)認(rèn)為，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，財(cái)務(wù)報(bào)表的目的與會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是一致的。這樣，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量通常也就是指財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。鑒于此，本文擬從現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題入手，討論改進(jìn)的對(duì)策，以適應(yīng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題

會(huì)計(jì)一般原則中的第一條就是會(huì)計(jì)的客觀性，也就是要求“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果”?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)三表體系確實(shí)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要，但在市場(chǎng)需求日新月異的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告未能跟上時(shí)代的步伐，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性，所以當(dāng)務(wù)之急是找出問題所在，以采取相應(yīng)的改進(jìn)措施。

1.財(cái)務(wù)報(bào)告信息含量不夠完備

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告主要是以歷史成本為基礎(chǔ)反映過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，強(qiáng)調(diào)的是對(duì)已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)果的總結(jié)，這種總結(jié)是決策活動(dòng)不可缺少的工具。但是，決策活動(dòng)的最顯著特征是對(duì)未來投資活動(dòng)的籌劃或規(guī)劃，是一種包含有預(yù)期的經(jīng)濟(jì)行為。這就是說，如果會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)僅僅局限于對(duì)以往經(jīng)營(yíng)過程的簡(jiǎn)單描述，便會(huì)形成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的歷史性與決策活動(dòng)的未來性之間的不對(duì)稱性。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下經(jīng)濟(jì)成分的多元化、投資形式的不斷多樣化（如證券投資、期貨交易等形式），這種不完備的會(huì)計(jì)信息就會(huì)成為培育市場(chǎng)主體、支撐市場(chǎng)體系發(fā)育的不可忽視的障礙，因而作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)終端產(chǎn)品的財(cái)務(wù)報(bào)告的“增容”，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)外開放逐步提高的客觀要求。

其次，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式把重點(diǎn)放在硬性資產(chǎn)上，對(duì)知識(shí)資本、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1995年美國(guó)很多企業(yè)的無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比例高達(dá)50%～60%，而根據(jù)1997年中國(guó)品牌價(jià)值報(bào)告，世界第一品牌可口可樂的品牌價(jià)值高達(dá)479.78億美元，中國(guó)第一品牌紅塔山其品牌價(jià)值也已達(dá)353億元人民幣。由此可見，在一些高技術(shù)企業(yè)和大型企業(yè)中，無形資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占比重及所起的作用已不容忽視。然而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)此卻無法充分反映，以至于導(dǎo)致當(dāng)今類似英特爾、微軟之類的股票上市后，其市場(chǎng)價(jià)值通常比賬面價(jià)值要高出3～8倍，從而不能有效滿足信息使用者基于無形資產(chǎn)的決策需求。

2.財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露不夠及時(shí)

為了向企業(yè)的投資者、債權(quán)人以及管理者提供企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告采取了定期報(bào)告的制度。而如今，隨著競(jìng)爭(zhēng)的加劇、科技的進(jìn)步和金融工具的日新月異，經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生了急劇變動(dòng)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)類型和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)適時(shí)轉(zhuǎn)換，會(huì)計(jì)信息使用者要求會(huì)計(jì)能夠隨著業(yè)務(wù)變化而變化，提供“實(shí)時(shí)”信息。過時(shí)的信息已無助于決策甚至有害于決策。在英國(guó)巴林銀行事件中，巴林銀行直至1995年2月末倒閉時(shí)，其1994年的報(bào)告仍未實(shí)際完成，導(dǎo)致了外部信息使用者決策失誤。由此可見，信息披露不及時(shí)會(huì)加大外部會(huì)計(jì)信息使用者的決策風(fēng)險(xiǎn)。因此，為滿足用戶的信息需求，對(duì)外提供更短期間的財(cái)務(wù)報(bào)告就成為當(dāng)務(wù)之急。

3.財(cái)務(wù)信息披露方式不夠完善

歷來，借助標(biāo)準(zhǔn)、通用的財(cái)務(wù)報(bào)告模式是企業(yè)把財(cái)務(wù)信息傳遞給使用者的一種有效手段，然而這種通用式的報(bào)告不可避免地忽略了各種不同使用者之間信息需求的差別和使用上的差別。因?yàn)榫褪褂谜叨?，有的?xí)慣于利用綜合信息，有的習(xí)慣于利用明細(xì)信息，有的喜用文字信息，有的喜用圖表等直觀信息，因此如何妥善解決這類信息使用上的差異問題，便給未來信息披露方式提出了挑戰(zhàn)。

二、改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的措施

隨著貿(mào)易、投資和金融資本國(guó)際流動(dòng)的增加，國(guó)民經(jīng)濟(jì)無疑正走向一體化。在這樣的經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)的性質(zhì)也進(jìn)入了一個(gè)變革的時(shí)代。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告模式正在被打破，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告加以改進(jìn)勢(shì)在必行。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)可以從以下幾方面考慮：

1.拓展信息披露內(nèi)容，適當(dāng)增加報(bào)表附注，揭示非財(cái)務(wù)信息

隨著金融創(chuàng)新的深化發(fā)展，衍生金融工具“以小博大”所蘊(yùn)含的無窮機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)及以未來期間合約履行情況為立足點(diǎn)的特性，使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)束手無策。信息高速公路的形成和網(wǎng)絡(luò)的誕生，把全球聯(lián)成一個(gè)“地球村”。如今沒有任何一個(gè)國(guó)家和地區(qū)能運(yùn)用各種檢查制度成功地封鎖信息的傳播。這種錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求拓展信息披露的內(nèi)容，改進(jìn)信息模式。

第一，拓展信息披露的內(nèi)容。按照財(cái)務(wù)報(bào)告的充分揭示原則，凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所必要的信息，均應(yīng)完整提供，并使用戶易于理解，亦即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)揭示所有對(duì)用戶的理解及決策有用的重要信息。因而應(yīng)在現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)上，首先增加對(duì)衍生金融工具的揭示，把衍生金融工具納入表內(nèi)，充分披露它的價(jià)值變動(dòng)、報(bào)酬與風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移、潛在風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。其次，增加財(cái)務(wù)報(bào)表附注。在會(huì)計(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，會(huì)計(jì)報(bào)表附注長(zhǎng)度幾乎是報(bào)表本身的5倍，從中可以看到附注的地位。相比之下，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表仍停留在以報(bào)表為主要內(nèi)容的階段。因而適當(dāng)增加報(bào)表附注，增加對(duì)表外項(xiàng)目如長(zhǎng)期購買協(xié)議以及不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的知識(shí)資本、人力資源等的披露也是“符合國(guó)際會(huì)計(jì)慣例”的，更是“著眼于用戶”的具體表現(xiàn)之一。

第二，改進(jìn)信息模式。按照寬型會(huì)計(jì)信息結(jié)構(gòu)的思路，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)傳導(dǎo)的信息指標(biāo)體系至少應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)財(cái)務(wù)信息和非企業(yè)財(cái)務(wù)信息（如經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息）兩大基本組成部分。企業(yè)非財(cái)務(wù)信息主要用來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)社會(huì)、自然以及相關(guān)環(huán)境所產(chǎn)生的效應(yīng)，以便為投資和購買活動(dòng)提供更完整的會(huì)計(jì)信息。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不僅要及時(shí)提供資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表，還應(yīng)及時(shí)提供反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)社會(huì)邊際成本及其變動(dòng)狀況的信息。應(yīng)當(dāng)明確的是，財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)，目的在于為建立一個(gè)有效的擴(kuò)大就業(yè)范圍、維護(hù)雇員利益和環(huán)境資源管理體系創(chuàng)造必要的微觀基礎(chǔ)。因此，從嚴(yán)格意義上來說，完整的會(huì)計(jì)信息必須全面地、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程所形成的一切財(cái)務(wù)性和非財(cái)務(wù)性信息。

2.編制實(shí)時(shí)報(bào)告，縮短報(bào)告的時(shí)間間隔，提高財(cái)務(wù)報(bào)告及時(shí)性

廣大投資者最關(guān)心的問題莫過于企業(yè)未來的前途是否樂觀，而預(yù)測(cè)未來的變化，單憑過去按月、按年編制的會(huì)計(jì)報(bào)告在時(shí)效上不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要。因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)是產(chǎn)品生命周期不斷縮短，衍生工具不斷涌現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性日益顯著，會(huì)計(jì)信息的決策有用期大大縮短。因此，必須建立一套能提供適時(shí)信息的財(cái)務(wù)報(bào)告制度。一方面，定期報(bào)告仍將存在，作為財(cái)務(wù)成果分配的依據(jù)；另一方面，編制實(shí)進(jìn)報(bào)告作為決策的依據(jù)。這并不難作到，因?yàn)橛少~戶數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的復(fù)雜運(yùn)算過程，已被編人計(jì)算機(jī)作為算法程序，會(huì)計(jì)人員賬務(wù)處理一完成，計(jì)算機(jī)就可以自動(dòng)生成報(bào)表。所以，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性與充分性，不再有技術(shù)上的問題。

3.改進(jìn)信息披露方式，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是以信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息“有所理解或十分熟悉”作為假定前提的。而這一假定前提在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家具有較為普遍適用的基礎(chǔ)，因?yàn)樗鼈兊臅?huì)計(jì)信息使用者群體一般都具有良好的財(cái)務(wù)管理素質(zhì)。而對(duì)我國(guó)的許多會(huì)計(jì)信息使用者尤其是企業(yè)家群體來說，會(huì)計(jì)信息可能只是一堆讀不懂的數(shù)字。因而，改進(jìn)信息披露方式，比如可以將企業(yè)與諸如因特網(wǎng)之類的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)，通過網(wǎng)絡(luò)采取靈活的方式向信息使用者提供各類綜合及明細(xì)的會(huì)計(jì)信息，以充分滿足不同類型信息使用者在信息需求與使用上的差別與偏好。此外，我國(guó)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告仍未脫離傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式，向使用者提供的依然主要是需由他們分析后才真正變成有用信息的數(shù)據(jù)，缺少來自企業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的內(nèi)容，會(huì)提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息的有用性，使會(huì)計(jì)信息使用者更易讀懂。至于分析的具體內(nèi)容，應(yīng)視企業(yè)的組織形式、規(guī)模和行業(yè)特點(diǎn)而定，但總離不開收入、費(fèi)用和成本、利潤(rùn)及現(xiàn)金流量變動(dòng)等主要方面。

需要指出的是，會(huì)計(jì)作為一門規(guī)范性很強(qiáng)的學(xué)科，拓展財(cái)務(wù)報(bào)告的模式，特別是披露大量表外信息，必須在政府出臺(tái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)范的前提下進(jìn)行，同時(shí)獨(dú)立審計(jì)工作也要隨之改進(jìn)，拓展審計(jì)范圍，增加對(duì)前瞻性信息的審計(jì)，以防企業(yè)因提供不確定的信息而陷入訴訟危機(jī)中，也防止企業(yè)管理當(dāng)局操縱會(huì)計(jì)信息。

湯云為，錢逢勝。會(huì)計(jì)理論.上海：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1997.135-138.朱元午。相關(guān)性和可靠性的兩難選擇.會(huì)計(jì)研究，1999，（7）：9-14.熊焰韌。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，1999，（9）：22-24.閻達(dá)五，耿建新，戴德明。高級(jí)會(huì)議學(xué).北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998.300-320.

第五篇：我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題及改進(jìn)的思考

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的日益國(guó)際化，跨國(guó)公司為了尋求有利的投資場(chǎng)所，紛紛積極地向外投資。各國(guó)稅制千差萬別，客觀上為跨國(guó)公司進(jìn)行國(guó)際避稅提供了前提條件。而在國(guó)際避稅活動(dòng)中，轉(zhuǎn)移定價(jià)是最為重要的一種避稅手法。對(duì)此，各國(guó)采取了相應(yīng)的反避稅措施，制定轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制便是其中之一。所謂轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，是指按照一定原則，通過法律形式規(guī)定的對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整的制度、方法。我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的制定起步較晚，在實(shí)施中暴露出一些不完善之處。本文擬就我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題及改進(jìn)思路談些個(gè)人淺見。

一、我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的發(fā)展歷程

我國(guó)的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制源于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的反避稅實(shí)踐。深圳市在1988年初以市政府名義制定并實(shí)施的《深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)外商投資企業(yè)與關(guān)聯(lián)公司交易業(yè)務(wù)稅務(wù)管理的暫行辦法》，實(shí)際上就是我國(guó)最早的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制法規(guī)。在此基礎(chǔ)上，1991年我國(guó)對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅和外國(guó)企業(yè)所得稅進(jìn)行合并，在《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則中明確規(guī)定外商投資企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。這標(biāo)志著我國(guó)在涉外稅收管理中全面實(shí)施了轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制。此后，我國(guó)在1992年9月公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及1993年8月公布的《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》中制定了有關(guān)的條款，從而完善了我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的立法工作。需要特別指出的是，國(guó)家稅務(wù)局于1992年10月根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，制定發(fā)布了《關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實(shí)施辦法》，這就大大充實(shí)了我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的內(nèi)容。我國(guó)目前轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定、獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的認(rèn)定、調(diào)整方法以及調(diào)整時(shí)限問題都作了相應(yīng)的規(guī)定。

二、我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制存在的問題

我國(guó)目前的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制，無論在基本理論方面還是在具體運(yùn)用上，都已和國(guó)際慣例接軌，并且在發(fā)展中國(guó)家居于領(lǐng)先地位。這無疑對(duì)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，進(jìn)一步推進(jìn)改革開放，完善稅制建設(shè)，維護(hù)國(guó)家權(quán)益起著積極作用。但也必須看到，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的實(shí)施僅僅才起步，其中仍存在著許多不足之處，使稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的過程中顯得乏力。

1、思想認(rèn)識(shí)問題。目前尚有許多人提出嚴(yán)格實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制會(huì)損傷外商來華投資的積極性，從而影響我國(guó)實(shí)施改革開放的大政方針，影響了先進(jìn)技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)以及資金的吸收和引進(jìn)工作。

2、調(diào)整方法問題。我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中規(guī)定了轉(zhuǎn)移定價(jià)的四種調(diào)整方法和使用順序。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，前三種方法與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（oecd）指南所規(guī)定的符合正常交易原則的可比非受控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法和成本加成法是—一對(duì)應(yīng)的；但對(duì)第四種方法沒有作出十分明確的規(guī)定和解釋，對(duì)于經(jīng)合組織指南中可以借助的交易利潤(rùn)法也只字未提。而在我國(guó)的征管實(shí)踐中，或許是出于方便和可操作性的需要，經(jīng)辦人員往往偏愛使用核定利潤(rùn)率對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行調(diào)整。這難免有背離正常交易原則之嫌。不僅如此，我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制中對(duì)于各種調(diào)整方法規(guī)定機(jī)械的使用順序，也值得商榷。

3、缺乏標(biāo)準(zhǔn)問題。我國(guó)轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的內(nèi)容雖然比較豐富，但與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制相比較，規(guī)定過于簡(jiǎn)單，沒有規(guī)定各種方法的實(shí)際內(nèi)容。關(guān)于勞務(wù)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的調(diào)整這一問題尤為突出。由于標(biāo)準(zhǔn)不明確，致使有關(guān)人員在遇到實(shí)際問題時(shí)，無法從現(xiàn)有規(guī)定中找到相應(yīng)的條款來操作。

4、舉證責(zé)任問題。缺乏關(guān)于納稅人負(fù)有舉證責(zé)任的條款是現(xiàn)行轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制的主要缺陷之一。所謂明確納稅人的舉證責(zé)任，其一般做法是明確規(guī)定納稅人在轉(zhuǎn)移定價(jià)案件中負(fù)有舉證責(zé)任，而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)裁定納稅人有轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅行為，納稅人又不能提供與事實(shí)相反的證明，則按稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁定執(zhí)行。由于我國(guó)尚缺乏這類條款，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施轉(zhuǎn)移定價(jià)稅制時(shí)沒有權(quán)威性，往往處于被動(dòng)地位。外商大都采取一拖再拖、討價(jià)還價(jià)的辦法與稅務(wù)機(jī)關(guān)周旋，嘆苦經(jīng)，講困難，要求照顧，甚至以上告相威脅，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整轉(zhuǎn)移價(jià)格避稅業(yè)務(wù)的時(shí)間都比較長(zhǎng)，通常需要半年甚至一年。