第一篇：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

文章標題：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

1994年的稅制改革后，我國營業(yè)稅稅制進行了多次調整，其中一個最為顯著的改變就是，營業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉稅價內計征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計稅。這在一定程度上消除了重復征稅的弊端，體現(xiàn)了我國大力發(fā)展第三產業(yè)（提供勞務服務行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場經濟的發(fā)展，營業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應新的形勢，妨礙了營業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。

一、營業(yè)稅稅目上存在的問題及建議

我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取應稅項目正列舉的方式，凡在列舉范圍內的課稅對象屬于營業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內的經營行為不征收營業(yè)稅，我們認為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設計有遺漏。我國現(xiàn)行個人所得稅在列舉諸多應稅所得之后，有一個“其他所得”的稅目。“其他”二字，包含的內容相當廣泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴肅性，也增強了稅制對經濟發(fā)展的適應能力。營業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當出現(xiàn)新的經濟現(xiàn)象時，營業(yè)稅則無法將其納入征稅范圍，新的經營項目介于高稅率和低稅率之間時我們無法明確認定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權轉讓、機動車特殊號碼收費，橋梁街道命名權拍賣等，都沒有列入或明確界定營業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經營者之間稅負不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進行適當調控。同時針對當今新興經營項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應相應地采取按類似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對現(xiàn)行營業(yè)稅各稅目應盡快考慮增加“其他應納稅項目”的規(guī)定。

此外，“服務業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設備檔次，服務水平及收費標準相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經營者服務對象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調發(fā)展。就我國現(xiàn)行流轉稅制而言，在商品的生產流通領域，增值稅與消費稅分別承擔著普遍調節(jié)與特殊調節(jié)的職能，即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎上對利潤較高的消費品再課以消費稅，以構建起雙層次調解的模式，使產業(yè)間利潤趨于一致，有利于產業(yè)結構穩(wěn)定。而在非商品流通領域，營業(yè)稅尚未形成雙重次調節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤差異，導致利潤率較低的小企業(yè)稅負過重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調發(fā)展，這就要求營業(yè)稅的稅目進一步劃分，不同稅目的稅率應拉開檔次，區(qū)別設定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對待政策?，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目設置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進一步細分，將“普通消費”與“高消費”的消費活動區(qū)分開，分別采用不同的稅率進行調解。

二、營業(yè)稅計稅依據(jù)上存在的問題及建議

1994年稅制改革對有關營業(yè)稅計稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額作為總承包人的營業(yè)額，計算營業(yè)稅。除此之外，在運輸業(yè)、保險業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項目中也有以余額作為計稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對同一營業(yè)收入重復征收的弊端。隨著營業(yè)稅稅制的不斷調整，營業(yè)稅計稅依據(jù)吸取了增值稅差額計稅的特點，如建筑安裝業(yè)設備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營業(yè)稅全額計稅的特質，差額征稅，進一步減少重復征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應該肯定的。營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉租，按轉租租金全額征收存在重復征稅的問題。對交通運輸業(yè)課征營業(yè)稅，不允許扣除票價中所包含的保險費金額，但這部分保險費屬于代收款項并不是企業(yè)的實際收入，這種做法無疑增加了運輸企業(yè)的稅收負擔。納稅人對此反應較為強烈，存在一定的征收阻力。我們認為，類似問題應借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計稅的方式，避免重復征稅。

三、營業(yè)稅征免界限上存在的問題及建議

營業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財政收入和調控經濟方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應力求規(guī)范，以保證其收入和調節(jié)功能的實現(xiàn)。但現(xiàn)行營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉讓不征收銷售不動產和轉讓無形資產的營業(yè)稅”，該政策的出臺使得出售大額不動產的企業(yè)（如出售新建水電站），會考慮將出售的不動產作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉讓，從而達到逃避營業(yè)稅納稅義務的目的。注冊企業(yè)后整體轉讓不動產與出售單項不動產，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購買公墓的風氣日盛，

公墓占用大量的土地，公墓用地轉讓本屬于土地使用權的轉讓，因按照“轉讓無形資產”這一稅目，按照5的稅率計算征收營業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務”，免征營業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。

此外，現(xiàn)行營業(yè)稅對醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機構提供的服務中包括美容護膚，按摩等內容，嚴格的講，這類服務屬于保健，并非醫(yī)療，不應享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機構為了招攬顧客，又易混淆服務項目，這無形中進一步增加了征管的難度。在當前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機構”。這些醫(yī)療機構普遍采取新機制運作，有承包、租賃等多種方式，他們在經營目標上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營利為目的的經營性質表現(xiàn)的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。

綜上所述，我們可以看到，隨著國家經濟迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問題，有待進一步完善。經濟基礎決定上層建筑，不同時期的經濟發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應。我們應認真研究經濟發(fā)展與稅制關系，勤于思考、敏于觀察，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

《現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議》來源于網(wǎng)，歡迎閱讀現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議。BGb

公墓占用大量的土地，公墓用地轉讓本屬于土地使用權的轉讓，因按照“轉讓無形資產”這一稅目，按照5的稅率計算征收營業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務”，免征營業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。

此外，現(xiàn)行營業(yè)稅對醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機構提供的服務中包括美容護膚，按摩等內容，嚴格的講，這類服務屬于保健，并非醫(yī)療，不應享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機構為了招攬顧客，又易混淆服務項目，這無形中進一步增加了征管的難度。在當前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機構”。這些醫(yī)療機構普遍采取新機制運作，有承包、租賃等多種方式，他們在經營目標上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營利為目的的經營性質表現(xiàn)的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。

綜上所述，我們可以看到，隨著國家經濟迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問題，有待進一步完善。經濟基礎決定上層建筑，不同時期的經濟發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應。我們應認真研究經濟發(fā)展與稅制關系，勤于思考、敏于觀察，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

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第二篇：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

文章標題：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

1994年的稅制改革后，我國營業(yè)稅稅制進行了多次調整，其中一個最為顯著的改變就是，營業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉稅價內計征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計稅。這在一定程度上消除了重復征稅的弊端，體現(xiàn)了我國大力發(fā)展第三產業(yè)（提供勞務服務行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場經濟的發(fā)展，營業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應新的形勢，妨礙了營業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。

一、營業(yè)稅稅目上存在的問題及建議

我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取應稅項目正列舉的方式，凡在列舉范圍內的課稅對象屬于營業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內的經營行為不征收營業(yè)稅，我們認為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設計有遺漏。我國現(xiàn)行個人所得稅在列舉諸多應稅所得之后，有一個“其他所得”的稅目?！捌渌倍郑膬热菹喈攺V泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴肅性，也增強了稅制對經濟發(fā)展的適應能力。營業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當出現(xiàn)新的經濟現(xiàn)象時，營業(yè)稅則無法將其納入征稅范圍，新的經營項目介于高稅率和低稅率之間時我們無法明確認定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權轉讓、機動車特殊號碼收費，橋梁街道命名權拍賣等，都沒有列入或明確界定營業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經營者之間稅負不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進行適當調控。同時針對當今新興經營項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應相應地采取按類似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對現(xiàn)行營業(yè)稅各稅目應盡快考慮增加“其他應納稅項目”的規(guī)定。

此外，“服務業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設備檔次，服務水平及收費標準相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經營者服務對象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調發(fā)展。就我國現(xiàn)行流轉稅制而言，在商品的生產流通領域，增值稅與消費稅分別承擔著普遍調節(jié)與特殊調節(jié)的職能，即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎上對利潤較高的消費品再課以消費稅，以構建起雙層次調解的模式，使產業(yè)間利潤趨于一致，有利于產業(yè)結構穩(wěn)定。而在非商品流通領域，營業(yè)稅尚未形成雙重次調節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤差異，導致利潤率較低的小企業(yè)稅負過重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調發(fā)展，這就要求營業(yè)稅的稅目進一步劃分，不同稅目的稅率應拉開檔次，區(qū)別設定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對待政策?，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目設置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進一步細分，將“普通消費”與“高消費”的消費活動區(qū)分開，分別采用不同的稅率進行調解。

二、營業(yè)稅計稅依據(jù)上存在的問題及建議

1994年稅制改革對有關營業(yè)稅計稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額作為總承包人的營業(yè)額，計算營業(yè)稅。除此之外，在運輸業(yè)、保險業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項目中也有以余額作為計稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對同一營業(yè)收入重復征收的弊端。隨著營業(yè)稅稅制的不斷調整，營業(yè)稅計稅依據(jù)吸取了增值稅差額計稅的特點，如建筑安裝業(yè)設備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營業(yè)稅全額計稅的特質，差額征稅，進一步減少重復征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應該肯定的。營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉租，按轉租租金全額征收存在重復征稅的問題。對交通運輸業(yè)課征營業(yè)稅，不允許扣除票價中所包含的保險費金額，但這部分保險費屬于代收款項并不是企業(yè)的實際收入，這種做法無疑增加了運輸企業(yè)的稅收負擔。納稅人對此反應較為強烈，存在一定的征收阻力。我們認為，類似問題應借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計稅的方式，避免重復征稅。

三、營業(yè)稅征免界限上存在的問題及建議

營業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財政收入和調控經濟方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應力求規(guī)范，以保證其收入和調節(jié)功能的實現(xiàn)。但現(xiàn)行營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉讓不征收銷售不動產和轉讓無形資產的營業(yè)稅”，該政策的出臺使得出售大額不動產的企業(yè)（如出售新建水電站），會考慮將出售的不動產作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉讓，從而達到逃避營業(yè)稅納稅義務的目的。注冊企業(yè)后整體轉讓不動產與出售單項不動產，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購買公墓的風氣日盛，

第三篇：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

文章標題：現(xiàn)行營業(yè)稅存在的問題及建議

1994年的稅制改革后，我國營業(yè)稅稅制進行了多次調整，其中一個最為顯著的改變就是，營業(yè)稅部分稅目借鑒增值稅以增值額作為計稅依據(jù)的做法，從以往傳統(tǒng)的流轉稅價內計征的形式，變?yōu)橐栽鲋殿~為計稅。這在一定程度上消除了重復征稅的弊端，體現(xiàn)了我國大力發(fā)展第三產業(yè)（提供勞務服務行業(yè)）的政策意圖。但是，隨著市場經濟的發(fā)展，營業(yè)稅的某些制度規(guī)定顯然不適應新的形勢，妨礙了營業(yè)稅整體功能的發(fā)揮。

一、營業(yè)稅稅目上存在的問題及建議

我國現(xiàn)行營業(yè)稅采取應稅項目正列舉的方式，凡在列舉范圍內的課稅對象屬于營業(yè)稅的課稅范圍，不在列舉范圍內的經營行為不征收營業(yè)稅，我們認為在次環(huán)節(jié)的規(guī)定設計有遺漏。我國現(xiàn)行個人所得稅在列舉諸多應稅所得之后，有一個“其他所得”的稅目?！捌渌倍郑膬热菹喈攺V泛，既體現(xiàn)了稅法的嚴肅性，也增強了稅制對經濟發(fā)展的適應能力。營業(yè)稅涉及到的行業(yè)眾多，情況復雜，但稅制中恰恰缺少這樣的規(guī)定，當出現(xiàn)新的經濟現(xiàn)象時，營業(yè)稅則無法將其納入征稅范圍，新的經營項目介于高稅率和低稅率之間時我們無法明確認定其稅目。譬如近年出現(xiàn)的采礦權轉讓、機動車特殊號碼收費，橋梁街道命名權拍賣等，都沒有列入或明確界定營業(yè)稅征稅范圍，這不僅造成了稅收流失，而且使不同經營者之間稅負不平衡，有悖于稅收的公平原則。這些行為是商業(yè)色彩極濃的盈利行為，有必要依靠稅收手段進行適當調控。同時針對當今新興經營項目如泥吧、水吧、保健按摸、足浴、茶藝等的涌現(xiàn)，我們應相應地采取按類似行業(yè)確定稅目、稅率的辦法征稅。所以，對現(xiàn)行營業(yè)稅各稅目應盡快考慮增加“其他應納稅項目”的規(guī)定。

此外，“服務業(yè)”稅目中餐飲、旅店、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)之間的設備檔次，服務水平及收費標準相差較大。例如，餐飲業(yè)中既有面向普通百姓的小飯館，也有裝飾奢華的大酒店，同一菜肴其價格也不及相同，有的甚至相差好幾倍。但其使用稅率均為5的比例稅率，忽略了不同經營者服務對象和盈利水平的差別，不利于行業(yè)內不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調發(fā)展。就我國現(xiàn)行流轉稅制而言，在商品的生產流通領域，增值稅與消費稅分別承擔著普遍調節(jié)與特殊調節(jié)的職能，即在對所有商品普遍征收增值稅的基礎上對利潤較高的消費品再課以消費稅，以構建起雙層次調解的模式，使產業(yè)間利潤趨于一致，有利于產業(yè)結構穩(wěn)定。而在非商品流通領域，營業(yè)稅尚未形成雙重次調節(jié)的模式，同一行業(yè)按同一稅率征稅，忽略了行業(yè)內因企業(yè)規(guī)模差異形成的利潤差異，導致利潤率較低的小企業(yè)稅負過重，生存、發(fā)展空間狹小，不利于行業(yè)內不同規(guī)模企業(yè)協(xié)調發(fā)展，這就要求營業(yè)稅的稅目進一步劃分，不同稅目的稅率應拉開檔次，區(qū)別設定稅率，以體現(xiàn)區(qū)別對待政策?，F(xiàn)行營業(yè)稅的稅目設置顯然不能完全達到這樣的目的。因此可以考慮對服務業(yè)中的餐飲業(yè)、旅店業(yè)、洗浴、理發(fā)、照相等行業(yè)按照其檔次、盈利水平等綜合因素進一步細分，將“普通消費”與“高消費”的消費活動區(qū)分開，分別采用不同的稅率進行調解。

二、營業(yè)稅計稅依據(jù)上存在的問題及建議

1994年稅制改革對有關營業(yè)稅計稅依據(jù)作了扣除規(guī)定。例如，建筑業(yè)中總承包人將工程分包或轉包給他人，以工程全部承包額減去付給分包人或轉包人價款后的余額作為總承包人的營業(yè)額，計算營業(yè)稅。除此之外，在運輸業(yè)、保險業(yè)、文化演出業(yè)、旅游業(yè)等若干項目中也有以余額作為計稅依據(jù)的規(guī)定，這種做法消除了對同一營業(yè)收入重復征收的弊端。隨著營業(yè)稅稅制的不斷調整，營業(yè)稅計稅依據(jù)吸取了增值稅差額計稅的特點，如建筑安裝業(yè)設備抵扣政策規(guī)定，更是突破了營業(yè)稅全額計稅的特質，差額征稅，進一步減少重復征稅范圍，具有明顯的增值稅特征，其意義是應該肯定的。營業(yè)稅計稅依據(jù)規(guī)定中也有值得探討之處。如，房屋租賃業(yè)中的房屋轉租，按轉租租金全額征收存在重復征稅的問題。對交通運輸業(yè)課征營業(yè)稅，不允許扣除票價中所包含的保險費金額，但這部分保險費屬于代收款項并不是企業(yè)的實際收入，這種做法無疑增加了運輸企業(yè)的稅收負擔。納稅人對此反應較為強烈，存在一定的征收阻力。我們認為，類似問題應借鑒建筑業(yè)中總承包人以余額計稅的方式，避免重復征稅。

三、營業(yè)稅征免界限上存在的問題及建議

營業(yè)稅是地方稅體系中的骨干稅種，在組織財政收入和調控經濟方面都發(fā)揮著重要作用。為此，營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠政策應力求規(guī)范，以保證其收入和調節(jié)功能的實現(xiàn)。但現(xiàn)行營業(yè)稅的減免稅優(yōu)惠制度中，有些規(guī)定值得推敲。例如，“企業(yè)整體轉讓不征收銷售不動產和轉讓無形資產的營業(yè)稅”，該政策的出臺使得出售大額不動產的企業(yè)（如出售新建水電站），會考慮將出售的不動產作為主要資本新建企業(yè)，然后將其整體轉讓，從而達到逃避營業(yè)稅納稅義務的目的。注冊企業(yè)后整體轉讓不動產與出售單項不動產，存在巨大的納稅差異。再如，目前許多地區(qū)為故去的人購買公墓的風氣日盛，公

墓占用大量的土地，公墓用地轉讓本屬于土地使用權的轉讓，因按照“轉讓無形資產”這一稅目，按照5的稅率計算征收營業(yè)稅，但是現(xiàn)在卻將其歸入“殯葬服務”，免征營業(yè)稅。這既是稅目歸屬上的失誤，也是營業(yè)稅優(yōu)惠政策需要完善的地方。

此外，現(xiàn)行營業(yè)稅對醫(yī)院診所和其它醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務免稅。但是，現(xiàn)在許多醫(yī)療機構提供的服務中包括美容護

膚，按摩等內容，嚴格的講，這類服務屬于保健，并非醫(yī)療，不應享受免稅待遇。而要將保健與醫(yī)療分開，其界限有很難掌握，再加上一些醫(yī)療機構為了招攬顧客，又易混淆服務項目，這無形中進一步增加了征管工作的難度。在當前的醫(yī)療體制中，除了衛(wèi)生廳直屬的醫(yī)院之外，又出現(xiàn)大量的“其它醫(yī)療機構”。這些醫(yī)療機構普遍采取新機制運作，有承包、租賃等多種方式，他們在經營目標上不同于傳統(tǒng)的醫(yī)療單位，以營利為目的的經營性質表現(xiàn)的較為突出，對他們不宜采取免稅政策。

綜上所述，我們可以看到，隨著國家經濟迅猛發(fā)展，我們現(xiàn)行營業(yè)稅稅制已顯現(xiàn)出一些新的問題，有待進一步完善。經濟基礎決定上層建筑，不同時期的經濟發(fā)展水平需要有不同的稅制與之相適應。我們應認真研究經濟發(fā)展與稅制關系，勤于思考、敏于觀察，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議。

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第四篇：存在問題及建議

存在問題及建議

呂梁市會計學校

1、學校近三年招生情況為2010年570人，2011年736人，2012年730人。學?，F(xiàn)在校生規(guī)模為2023人，其中，中職教育開設會計、計算機及其應用、財政、物流管理等10個專業(yè)，在校生598余人；掛靠山西省財政稅務?？茖W校開設會計與計算機操作技術2個高職專業(yè)，在校生1020余人；與呂梁學院聯(lián)辦經濟系開設的財務管理與會計電算化2個專科專業(yè)，在校生405余人。學校現(xiàn)在存在的問題是專任老師嚴重不足，達不到國家規(guī)定的師生比例，不能滿足教學的需要，學?，F(xiàn)有專任教師97人，其中專業(yè)課54人，基礎課43人，由于結構不盡合理，導致本學期專業(yè)課外聘教師11人，基礎課外聘15人以滿足教學需要，建議給予增加教師編制。

2、學校現(xiàn)有內設機構及科級職數(shù)多于編辦核定的職數(shù)是由于歷史原因形成的，建議給予理順，同時，隨著學校規(guī)模的擴大，建議增加教學與學生管理內設機構和科級職數(shù)。

3、學校經費只能滿足日常教學使用，不能滿足學校發(fā)展的需要，2011年學?？偸杖?700萬元，財政負擔940萬元，學校日常經費支出1480萬元，財政負擔率為65%左右，2012年全年預計總收入1500萬元，其中財政撥款1200萬元，收取各種學費300萬元，預計總支出1800萬元，尚有資金缺口300萬元，建議財政每年給予一定數(shù)量的專項補助款用于改善學校的辦學條件，進而促進學校又好又快發(fā)展。

二0一二年十一月二十三日

第五篇：我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題及完善建議

我國現(xiàn)行個人所得稅制度存在的問題及完善建議

一、引言

個人所得稅是國家為調節(jié)個人收入、貫徹公平稅負、緩解社會分配不公而對高收入者征稅的一個稅種，是調節(jié)個人收入分配的政策工具。自我國開征個人所得稅以來，個人所得稅在組織財政收入、調節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，隨著改革開放的日益深化，我國的個人所得稅制度已不能適應目前經濟發(fā)展水平的需要，不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問題。這些問題導致了個人收入分配差距逐漸拉大，對社會穩(wěn)定以及國民經濟的可持續(xù)發(fā)展產生了不利影響。對個人所得稅制度的改革已經迫在眉睫。

二、我國現(xiàn)行個人所得稅制的基本情況

從國際上看，個人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類稅制以及綜合與分類相結合的稅制（也稱為混合稅制）三種類型。目前國際上大多數(shù)國家都采用綜合稅制或綜合與分類相結合的稅制。而我國實行的則是分類稅制，具體如下：

1、納稅人：個人所得稅納稅義務人包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人。居民納稅義務人是指在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，其從中國境內和境外取得的所得，均應依法繳納個人所得稅；非居民納稅義務人是指在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，其從中國境內取得的所得，應依法繳納個人所得稅。

2、征稅模式：現(xiàn)行個人所得稅實行分類征收制度，應稅所得分為11項，具體包括工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得等。

3、稅率：我國個人所得稅稅率包括超額累進稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5%～45%的九級超額累進稅率；個體工商戶的生產經營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產經營所得，適用5%～35%的五級超額累進稅率；稿酬所得，勞務報酬所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

4、費用扣除：我國現(xiàn)行個人所得稅的費用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，比較簡明易行，但對于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。

5、減免稅：為鼓勵特定納稅人或照顧部分特殊人群，個人所得稅法及相關法規(guī)規(guī)定了若干個人所得稅減免稅政策，主要包括：省、部和軍級以上單位以及外國組織和國際組織頒發(fā)的科學、教育、文化等方面的獎金；國債利息；單位和個人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險費，基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費；個人轉讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮(zhèn)居民按照國家規(guī)定標準取得的拆遷補償款；經國務院財政部門批準免稅的其他所得等。

6、征收方式：我國個人所得稅實行源泉扣繳和納稅人自行申報納稅兩種征稅方式。對工資薪金、勞務報酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項所得，一般由支付所得的單位和個人代扣代繳個人所得稅。但對于年所得12萬元以上的、從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國境外取得所得以及取得應稅所得沒有扣繳義務人的等情形的納稅義務人，則要求其到主管稅務機關辦理納稅申報。

三、我國現(xiàn)行個人所得稅制存在的主要問題

（一）我國現(xiàn)行稅制模式不合理

征收個人所得稅是政府取得財政收入，調節(jié)社會各階層收入分配水平的重要手段，公平是個人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應以保證各納稅人之間稅負水平均衡?，F(xiàn)階段我國個人所得稅的征收采用的是分類稅制。這種稅制模式雖然適應我國的國情，可以實現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源。但隨著居民收入來源日趨多樣化，使所得之間的界限十分模糊，與綜合稅制模式相比，分類征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少、收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，這顯然有失公平原則，不利于調節(jié)收入差距。這一制度的漏洞使公民的納稅意識逐漸減弱，使國家財政收入嚴重流失。

（二）我國現(xiàn)行個人所得稅費用扣除不科學

我國現(xiàn)行個人所得稅對“工資、薪金所得”項目采用“定額扣除法”。首先，由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標準，長期沒有隨收入和物價提高而調整，從而難以適應由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況，而且使更多的低收入者在所得稅征管范圍之內，增加了征管對象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率。其次，這種費用扣除方法對不同納稅人采用單一的費用扣除標準，沒有考慮不同納稅人之間家庭結構的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開支對納稅人生活費用的影響，從而會造成不同的納稅人之間稅收負擔不平衡，妨礙了稅收公平。再次，我國對在中國境內工作的外國人計算個人所得稅應納稅所得額時，每月稅前扣除額為4800元，比我國普通居民納稅人多了2800元。這種形式在世界其他國家是沒有的。從我國改革開放的實際情況出發(fā)，這種形式是為了吸引外資和外國人才。但從某種程度上說，它違背了稅法所倡導的公平原則。

（三）我國現(xiàn)行個人所得稅稅率設計不公平

我國現(xiàn)行個人所得稅法，區(qū)分不同的項目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進稅率和20 %的比例稅率。首先，本來同屬勞動所得的工資薪金和勞動報酬，工資薪金適用九級超額累進稅率，而勞務報酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負擔也是有差距的。這不僅違背了公平原則，也給稅務管理帶來了不便。其次，工資薪金實行的九級超額累進稅率，最高稅率為45%，與世界各國相比偏高。過高的稅率一方面會增強納稅人偷漏稅的動機，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實中極少運用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對高收入者的調節(jié)作用甚微，達不到社會資源合理配置的目標。這一稅率只起象征性的作用，有名無實，卻使稅制空背了高稅率之名。

（四）我國現(xiàn)行個人所得稅稅基不夠廣泛

隨著社會主義市場經濟的不斷完善，在我國居民所得中，除了工薪、勞務報酬所得等勞務性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個人所得的重要來源。此外，勞保福利收入、職務補助、免費午餐及其他實物補助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。我國目前個人所得稅法對應納稅所得額采取列舉具體項目的規(guī)定，難以將這些新的應稅項目包含進去，使所得稅的稅基過窄。與此同時，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購買商業(yè)保險、提供健身俱樂部會員卡、用餐券、假期等福利，減少個人所得稅的應納稅額，侵蝕稅基。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。

（五）我國現(xiàn)行個人所得稅征收管理力度不足

首先，征收方式難以控制高收入者。對個人所得稅的征管，我國采用了源泉扣繳和自行申報兩種方法，但更側重源泉扣繳。由于稅法沒有對所有納稅人要求納稅申報，稅務機關對扣繳義務人的納稅檢查信息是單方面的，無法有效進行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導致個人所得稅只管住了工薪階層，沒管住高收入階層。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強，對違法者本人起不到吸取教訓、自覺守法的約束作用，對廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀守法、自覺納稅的良好社會風尚難以形成。

四、完善我國現(xiàn)行個人所得稅的建議

（一）建立混合稅制模式

從我國目前的實際情況來看，個人所得稅制可考慮實行分類與綜合相結合的混合所得稅制。它吸收了分類所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對納稅人不同的收入來源實行綜合課征，又體現(xiàn)了對不同性質的收入?yún)^(qū)別對待的原則，對所列舉的特定項目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對不同所得進行合理分類。從應稅所得上看，屬于投資性的、沒有費用扣除的應稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價證券轉讓所得、偶然所得等，宜實行分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應稅項目，如工資薪金、勞務報酬、個體工商業(yè)戶的生產經營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經營所得、稿酬所得、特許權使用費、財產租賃、財產轉讓等項目，可以考慮實行綜合所得征稅。實行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問題，又有利于稅收政策的公平。

（二）調整個稅費用扣除標準，綜合考慮納稅人的收入和支出

個人所得稅是直接稅，稅負是個人看得見摸得著的，所以民眾、輿論很關心個稅費用扣除標準的問題。

我國的個稅改革屬于小步前行，經過三次提高費用扣除標準后個人所得稅費用扣除額提高至現(xiàn)在的2000元。當年將個稅費用扣除標準定為800元，主要是因當時改革開放進入中國的外企工作人員與我國居民收入懸殊，當時個稅費用扣除標準主要是針對極少數(shù)的富人。隨著經濟發(fā)展，除了價格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應的個人所得稅的納稅主力也從過去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個人所得稅的繳納給這類人群帶來相當大的負擔。我認為調高個稅費用扣除標準可以刺激我國廣大低收入階層的消費，應在2000元的基礎的再次調高費用扣除標準。

（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負擔

我國目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個稅主要影響工薪階層和中低收入者。適當降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會。總的趨勢是降低最高邊際稅率和減少稅率級次，以簡化個人所得稅稅制。應本著“照顧低收入者，培育中產階層，調節(jié)高收入者”的原則，實行“少檔次、低稅率”的累進稅率模式，應充分發(fā)揮累進稅率的調節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負稅稅率不同，但調節(jié)的速度不可過于劇烈，要使稅負比較“溫和”地增長。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產生過多抵觸情緒。在盡可能擴大綜合課稅項目的基礎上，將目前個人所得稅的兩個超額累進稅率表合二為一，實行5%～35%七級超額累進稅率，綜合各項所得，按統(tǒng)一的超額累進稅率納稅，以平衡稅負。

（四）擴大稅基

我國應當采取概括性更強的反列舉法，規(guī)定不納稅的項目。凡是能夠增加居民收入的所得都應在個人所得稅征收范圍之內，對某些特殊的個人所得可采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（五）加強稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報制度相結合的征管方式

首先，努力改進稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎上，對各類所得實行逐項扣繳、綜合申報納稅的方法，以有利于稅務機關對稅源的及時監(jiān)控。其次，應健全和完善一些基本條件，包括加強現(xiàn)金管理，大力推進居民信用卡或支票結算制度，限制和減少現(xiàn)金支付的范圍；盡快實現(xiàn)不同銀行之間的計算機聯(lián)網(wǎng)，以個人身份證號碼為唯一標識，建立各金融機構統(tǒng)一的納稅人賬戶信息共享和查詢平臺；健全個人及其家庭房地產、汽車以及金融資產等重要財產的實名登記制度；以立法的形式明確規(guī)定企業(yè)、銀行、工商、公安、證券、住房、海關等部門向稅務部門提供相關數(shù)據(jù)的法律義務，并逐步形成網(wǎng)絡共享數(shù)據(jù)庫等。再次，提高稅務征管人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德。

五、結語

選擇適合我國經濟發(fā)展水平的個人所得稅制度，可以有效調節(jié)收入分配、激勵勞動者的積極性、推動經濟的全面發(fā)展。為適應市場經濟發(fā)展的要求，我國個人所得稅制度的改革已經拉開了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機，制定出一套適合我國國情、適合市場經濟需要的個人所得稅體系，真正發(fā)揮個人所得稅在我國稅收中的重要作用。