第一篇：如何更好的開展納稅評估

如何更好的開展納稅評估

納稅評估是稅務(wù)機關(guān)從稅收征管中獲得的納稅人的相關(guān)信息資料，根據(jù)稅收的法律法規(guī)和相關(guān)政策，運用科學(xué)手段，對其納稅情況的真實性、準(zhǔn)確性、合法性及時進行綜合分析和評定的管理工作。本年度以來，七里村稅務(wù)所為及時發(fā)現(xiàn)稅收征管中存在的問題，強化稅收管理，減少稅收漏洞，積極開展了納稅評估工作，有力地促進了稅收征管水平的提高和稅收收入的增長。

一、四項措施提升納稅評估質(zhì)效

一是做好日常評估工作。對轄區(qū)內(nèi)的重點企業(yè)做到每年最少進行一次納稅評估，對轄區(qū)其他企業(yè)每年納稅評估比例不得少于百分之三十，為有的放矢地開展征管工作提供依據(jù)。

二是突出重點進行評估。對有偷稅嫌疑的企業(yè)進行重點評估，對連續(xù)三個月以上零稅負、負稅負、長期無稅戶制定詳細的評估計劃，列入重點評估對象進行評估，對縣局下達的需要進行評估的納稅戶，重點檢查，及時回復(fù)。

三是采取多種形式進行評估。評估采取交叉評估和請外援評估相結(jié)合的方式，對企業(yè)的賬簿資料、納稅資料進行全面審核，計算企業(yè)的收入變動率、成本利潤率、稅收負擔(dān)率，與行業(yè)綜合稅負率和預(yù)警值進行比較，測算其納稅情況，進行綜合分析，從中發(fā)現(xiàn)疑點。四是嚴格依法評估。評估嚴格按照法律法規(guī)規(guī)定的程序進行，做到程序合法、手續(xù)完備，每一步驟都做到有記錄、有簽字，有法可依。1

對發(fā)現(xiàn)的問題決不姑息遷就，應(yīng)由企業(yè)調(diào)賬的責(zé)令其調(diào)賬，應(yīng)當(dāng)補稅的責(zé)令其補稅，應(yīng)當(dāng)移交稽查部門深入檢查的移送檢查。

二、當(dāng)前納稅評估存在的問題及對策

通過實施納稅評估，實現(xiàn)對納稅人申報情況的及時分析判斷，對于發(fā)現(xiàn)、糾正和解決納稅人申報不實問題，提高申報質(zhì)量起到了重要作用。當(dāng)前，我所 將納稅評估工作作為一項日常性的重要工作來抓，進一步強化了稅源管理，提高了稅收征管的質(zhì)量和效率，降低了稅收風(fēng)險和成本，減少了稅款流失，提高了服務(wù)水平和納稅人的滿意度。但是我們在推進這項工作，也存在一些不盡人意的問題。

一是對納稅評估的認識有待提升。首先，相當(dāng)稅務(wù)干部缺乏統(tǒng)一認識，對納稅評估的內(nèi)涵、作用認識不足，如何開展納稅評估概念模糊，致使“為了評估而評估”，評估工作流于形式，評估質(zhì)效難以提高。其次，對納稅執(zhí)法方式認識不一致，未能正確認識稅收稽查與稅收管理的區(qū)別，評估工作未能有效開展。

二是評估人員素質(zhì)達不到現(xiàn)實工作要求。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)綜合性較強的工作，需要一批精通稅法、財務(wù)管理、會計、計算機操作等多方面技能的高素質(zhì)人才。但是目前稅務(wù)系統(tǒng)這樣的人才十分缺乏。通常評估任務(wù)下來，評估人員只能按照上級提供的固定格式填寫相關(guān)數(shù)據(jù)，完成任務(wù)了事；又或者，查看企業(yè)提供的賬簿單據(jù)，簡單地對對數(shù)，看看表，走走過場，流于形式。

三是納稅評估的信息來源有限。由于企業(yè)提供的賬簿等基礎(chǔ)信息，可能存在不完整、不連續(xù)甚至失真的可能，評估機構(gòu)不可能單純依靠

這些數(shù)據(jù)進行評估工作。只有在“海量”地占有數(shù)據(jù)，歸納出評估所需的指標(biāo)，才能最大程度接近事實真相。但是，當(dāng)前，地稅、工商、銀行、質(zhì)監(jiān)、金融等部門沒有聯(lián)網(wǎng)，信息渠道堵塞，收集不了一些必要的基本資料。而即使在國稅系統(tǒng)內(nèi)部，征管、稅源、稽查、稅政各部門同樣存在協(xié)調(diào)不夠，交流不足的弊病。

四是納稅評估工作統(tǒng)籌不力。主要集中問題存在于稽查部門與評估機構(gòu)同時進行檢查工作。有時候，評估機構(gòu)正對企業(yè)進行評估，稽查部門又同時實施稅務(wù)檢查。一家企業(yè)同時應(yīng)付兩項檢查，勢必加大企業(yè)負擔(dān)，影響其正常經(jīng)營活動，同時，也浪費稅務(wù)部門有限的人力資源。除了稽查部門與評估機構(gòu)工作沖突外，還存在對同一企業(yè)實施不同稅種重復(fù)評估等現(xiàn)象，極大影響了評估的效能。

五是督制約機制不完善。由于納稅評估工作尚未健全相應(yīng)的監(jiān)督制約機制，即使有，也是原則性的，很難把握和操作，從而出現(xiàn)了以評代查、評而不查、重復(fù)評估、評估發(fā)現(xiàn)企業(yè)重大問題讓企業(yè)自行補救或者幫助隱瞞等操作混亂或背離評估宗旨的現(xiàn)象。

在深化納稅服務(wù)，推行稅收精細化、科學(xué)化的當(dāng)前，納稅評估本是征管的一把利劍，但是認識的不足、操作的混亂等一系列原因，導(dǎo)致這把利劍深藏鞘中，發(fā)揮不了它應(yīng)有的作用。如何才能讓寶劍出鞘，需要做好以下幾方面工作。

一是建立健全納稅評估長效工作機制，確保納稅評估工作長期有效地正常開展。制定《納稅評估工作操作規(guī)程》，完善評估內(nèi)容，明確評估時限，規(guī)范評估程序，讓評估工作有章可循，增強評估工作的統(tǒng)一性和可操作性。

二是打造一支高素質(zhì)、特別能戰(zhàn)斗的評估隊伍。

（一）統(tǒng)一認識，加強領(lǐng)導(dǎo)。成立以一名縣（區(qū)）局副局長為組長，相關(guān)業(yè)務(wù)科室（分局）負責(zé)人為副組長的領(lǐng)導(dǎo)小組，全面組織、協(xié)調(diào)各項工作，避免出現(xiàn)部門之間相互推諉扯皮現(xiàn)象。同時優(yōu)化隊伍配置，選調(diào)高素質(zhì)人才。納稅評估工作除了要求評估人員了解評估企業(yè)的經(jīng)營情況，還要有過硬的業(yè)務(wù)水平。因此，要重點挑在稅收、法律、財務(wù)會計、計算機操作的復(fù)合型業(yè)務(wù)骨干負責(zé)評估日常工作，發(fā)揮他們的先進模范作用，帶動整個隊伍的進步。

（二）不斷提高評估成員的綜合素質(zhì)，打造納稅評估隊伍的精兵強將。一是開展干部專題教育培訓(xùn)，對稅收業(yè)務(wù)、企業(yè)財務(wù)管理、計算機操作、約談技巧等展開專題學(xué)習(xí)，確保評估人員學(xué)習(xí)能經(jīng)?；?、系統(tǒng)化、制度化，切實提高評估員業(yè)務(wù)水平和工作技能；二是定期召開評估工作經(jīng)驗交流會。每次專項評估結(jié)束以后，縣（區(qū)）局召開經(jīng)驗交流會，各評估小組都要認真分析評估過程的得失，反思問題，總結(jié)經(jīng)驗，以期不斷進步；其次，還可選取各地成功的評估案件進行講評，以達到交流和指導(dǎo)的作用。

（三）加快稅收的信息化建設(shè)。一是盡快實現(xiàn)國稅與地稅、工商、銀行等經(jīng)濟金融部門的聯(lián)網(wǎng)，最大限度收集各種有關(guān)納稅人的信息。二是加強國稅內(nèi)部稅政、征管、稅源、稽查部門的聯(lián)系，做到信息傳遞及時、準(zhǔn)確、連續(xù)，保證各類信息得到共享。

（四）建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系。其常用的指標(biāo)主要包括稅負

率、稅負變動率、銷售變動率、銷售變動率與稅負變動率對比、零負申報次數(shù)、銷售毛利率、費用率、成本利潤率、存貨周轉(zhuǎn)率等。在相關(guān)納稅評估指標(biāo)體系確定以后，合理確定正常峰值、警戒值和正常變化區(qū)間。

（五）采取軟件評估與人工評估相結(jié)合，以軟件評估為主，人工評估為輔的雙重評估模式。各地級市稅務(wù)局通過對相關(guān)數(shù)據(jù)進行采集、加工分析、處理，建立科學(xué)、實用的納稅評估模型，依托信息中心開發(fā)出相應(yīng)的納稅評估軟件，切實提高評估的智能化、信息化、客觀化。

七里村稅務(wù)所

第二篇：淺議基層稅務(wù)機關(guān)如何更好地開展納稅評估工作

淺議基層稅務(wù)機關(guān)如何更好地開展納稅評估工作

摘要：納稅評估制度已日益成為稅源管理和納稅服務(wù)的有效手段,在現(xiàn)代稅收工作中發(fā)揮著越來越大的作用。基層稅務(wù)機關(guān)處在征收一線，一方面應(yīng)該通過評估對稅源實施有效地動態(tài)監(jiān)控，處理各類稅收違法行為，另一方面應(yīng)該通過評估幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報質(zhì)量。 關(guān)鍵詞：基層 稅務(wù)機關(guān) 納稅評估

我國的納稅評估制度是隨著稅收征管改革的不斷深入而提出來的。根據(jù)國家稅務(wù)總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發(fā)［2005］43號）規(guī)定，納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減、免、緩、抵、退稅申請）情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。現(xiàn)在，納稅評估已逐步發(fā)展成為稅源管理和納稅服務(wù)的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。基層稅務(wù)機關(guān)處在稅源管理和納稅服務(wù)的第一線，一方面應(yīng)該通過評估對稅源實施有效地動態(tài)監(jiān)控，處理各類稅收違法行為，另一方面應(yīng)該通過評估幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，提高納稅申報質(zhì)量。 

一、多方聯(lián)動強化組織領(lǐng)導(dǎo)

要設(shè)置專門的評估機構(gòu)和專門的評估人員，制定和完善學(xué)習(xí)培訓(xùn)制度，形成健全的納稅評估人才激勵機制。要選擇能熟練掌握稅收政策、熟悉企業(yè)財務(wù)制度和財務(wù)核算方法、綜合素質(zhì)較高的人員從

事評估工作。應(yīng)該賦予納稅評估機構(gòu)相應(yīng)的權(quán)限，確保他們能順利開展專項評估。要定期召開評估業(yè)務(wù)交流討論會，學(xué)習(xí)操作規(guī)程、解析評估模型和優(yōu)秀案例，從專業(yè)評估隊伍中挑選業(yè)務(wù)尖子，擔(dān)任師資，交流切磋，共同提高，有力地提升評估隊伍的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

同時，要加強征、管、查、評等環(huán)節(jié)互動和反饋力度。稅源管理部門根據(jù)預(yù)警評估系統(tǒng)發(fā)布的異常信息和日常監(jiān)控掌握的情況及時提供給納稅評估組。專業(yè)評估人員應(yīng)該針對在評估中發(fā)現(xiàn)的問題，對稅管員的稅源管理工作進行指導(dǎo)、監(jiān)督和考核，從并將建議和意見的貫徹落實情況作為考核稅管員業(yè)績的主要指標(biāo)，以此形成以點帶面、點面結(jié)合的評估征管格局，全面提升全體稅管員的稅收征管水平。評估中發(fā)現(xiàn)有重大偷、逃稅嫌疑的及時移交稽查部門查處，對稽查過程中發(fā)現(xiàn)的征管問題或薄弱環(huán)節(jié)，及時進行歸納分析，形成合理建議反饋給征管部門，形成環(huán)環(huán)相扣的稅源管理鏈條。 

二、多管齊下創(chuàng)新方法手段

一是縱橫結(jié)合定疑點。綜合分析利用各類涉稅數(shù)據(jù)，比較剖析存在問題。“橫向”將同一行業(yè)、同等規(guī)模的企業(yè)相比較，從中挑選

一、兩個具有代表性的企業(yè)進行重點解剖，再將解剖發(fā)現(xiàn)的問題延伸到該行業(yè)所有企業(yè)，對比查找是否存在相同問題。根據(jù)主要行業(yè)的生產(chǎn)工藝、設(shè)備技術(shù)水平，對邊角料、殘次品或廢料進行測算，計算出當(dāng)期實際產(chǎn)值，與其自行申報情況進行比較，查看有無銷售收入不入賬的問題。“縱向”調(diào)閱企業(yè)申報資料進行縱向比對，掌

握生產(chǎn)經(jīng)營的異常波動情況。與企業(yè)實際用電、用水、使用炸藥等數(shù)量以及生產(chǎn)能力等情況，分析判斷出實際加工量的多少。與企業(yè)以往申報的銷售數(shù)、抵扣數(shù)、納稅數(shù)等進行比較，查看有無賬外銷售、體外循環(huán)的問題。

二是賬實結(jié)合調(diào)整稅額。對企業(yè)的會計核算方法、內(nèi)部結(jié)算過程進行詳細了解，認真查閱企業(yè)會計賬簿。將企業(yè)的保管賬與生產(chǎn)賬相核對，生產(chǎn)賬與銷售賬相核對，銷售賬與現(xiàn)金賬及往來賬相核對，查看有無瞞報產(chǎn)品產(chǎn)量、隱匿應(yīng)稅收入的問題。突擊檢查的重點放在倉庫明細賬、發(fā)貨單、出庫單、收款收據(jù)、內(nèi)部結(jié)算憑證、生產(chǎn)銷售統(tǒng)計資料、經(jīng)濟合同以及財務(wù)人員記錄的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的筆記本、流水賬、內(nèi)部報表等輔助納稅資料，從中收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)。重視實地核查和突擊調(diào)查取證環(huán)節(jié)，深入企業(yè)了解生產(chǎn)工藝流程、投入產(chǎn)出比、設(shè)備日均生產(chǎn)能力、銷售利潤率、主要生產(chǎn)成本和制造、銷售、財務(wù)等費用，調(diào)整企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。通過抓住企業(yè)生產(chǎn)過程中的細節(jié)指標(biāo)，并對其生產(chǎn)經(jīng)營的流程進行全面分析和解剖，對相關(guān)數(shù)據(jù)進行相互印證和對比，科學(xué)推斷企業(yè)在一定生產(chǎn)經(jīng)營時期內(nèi)的實際生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)量，改變評估就賬論賬的局限。

三是談查結(jié)合促管理。要高度重視稅務(wù)約談工作，提高約談技巧。對一些事實基本清楚、證據(jù)較為確鑿且違章行為較為輕微的納稅人，約談中抓住要害，開門見山地指出企業(yè)存在的涉稅問題，進行嚴肅批評教育，責(zé)令限期改正。納稅人不予承認或未按規(guī)定改正錯

誤的，轉(zhuǎn)入稽查環(huán)節(jié)進行重點稽查。力求通過與納稅人交流、釋疑、質(zhì)詢等形式，及時幫助納稅人發(fā)現(xiàn)和糾正稅收違法違章行為，提高納稅申報質(zhì)量與會計核算水平。根據(jù)在約談過程中發(fā)現(xiàn)的問題，深入查找稅源管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，認真分析問題存在的原因和根源，及時出臺制定整改措施，抓好督導(dǎo)落實，達到“以評促收”和“以評促管”，不斷提高征管質(zhì)量的目的。 

三、多措并舉優(yōu)化納稅服務(wù)

在提高稅源管理效能的同時，要通過評估不斷優(yōu)化納稅服務(wù)。對評估中發(fā)現(xiàn)納稅人賬證不健全、申報不規(guī)范、運用稅收政策不準(zhǔn)確等問題時，評估人員應(yīng)主動上門開展納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人建賬建制，規(guī)范成本核算，指導(dǎo)企業(yè)靈活運用稅收優(yōu)惠政策，增強企業(yè)發(fā)展后勁。要通過評后輔導(dǎo)，化解了納稅人涉稅風(fēng)險，幫助納稅人及時發(fā)現(xiàn)和糾正因政策理解、計算錯誤等導(dǎo)致的申報失真問題，為部分非主觀少繳稅款的納稅人提供糾錯機制。

對決納稅人納稅評估后賬務(wù)調(diào)整不及時、不規(guī)范等造成的核算不準(zhǔn)和數(shù)據(jù)失真問題，可以通過發(fā)放《納稅評估賬務(wù)調(diào)整明白紙》等形式，列明常見涉稅問題的經(jīng)濟業(yè)務(wù)表述、問題類型、法律法規(guī)依據(jù)和具體賬務(wù)調(diào)整方法，輔導(dǎo)企業(yè)據(jù)此進行賬務(wù)調(diào)整。評估人員要在審核無誤后，錄入納稅評估系統(tǒng)。稅源管理單位結(jié)合納稅申報資料，定期對評估調(diào)賬情況進行核查，防止企業(yè)先補后退或明補暗退等情況發(fā)生。通過這些手段，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤和偏差，指導(dǎo)、督促企業(yè)不斷提高財務(wù)水平，提高納稅申報質(zhì)量，降低涉稅風(fēng)險。(責(zé)任編輯：郭 偉)

第三篇：納稅評估

納稅評估

納稅評估是一項國際通用的稅收管理方式，幾年來國稅系統(tǒng)開展納稅評估取得了明顯成效，作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，納稅評估有著不可替代的作用。但是現(xiàn)行

納稅評估的定位、指標(biāo)設(shè)置以及財務(wù)信息收集等方面尚存在缺陷和不足，較大程度上制約著納稅評估功能的發(fā)揮?，F(xiàn)將筆者在基層稅務(wù)工作親身實踐中的有關(guān)問題與各位同仁探討。

一、現(xiàn)行納稅評估指標(biāo)體系缺陷

（一）現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系的缺陷

1、現(xiàn)行增值稅納稅評估指標(biāo)體系包括稅負率分析指標(biāo)、銷售額變動率分析指標(biāo)、銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與應(yīng)納稅額指標(biāo)、銷售成本率分析指標(biāo)、單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運費支出銷售額分析指標(biāo)、變動率配比分析指標(biāo)、銷售額變動率與銷售成本變動率配比分析指標(biāo)、銷售毛益率變動幅度與稅負率變動率配比分析。稅負率分析指標(biāo)是企業(yè)稅負的綜合性指標(biāo)，影響稅負率因素主要有產(chǎn)品價格、產(chǎn)品外購材料價格和耗用量、外購燃料價格和耗用量、外購動力價格和耗用量、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)、存貨、少計銷售、多計進項等，其中的某一項因素變動，都會直接影響稅負率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生產(chǎn)同一產(chǎn)品空心膠丸，假定生產(chǎn)每萬?？招哪z丸成本耗用外購材料、燃料、動力為30元，工資、折舊、福利、其他為15元，每萬粒空心膠丸銷售不含稅價格A公司50元，B公司75元，C公司90元，銷售每萬?？招哪z丸稅負率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三個公司每萬?？招哪z丸平均稅負率9．88％，按現(xiàn)行稅負率分析方法，A公司稅負率低于平均稅負率30％，被列為疑點企業(yè)。同樣其他因素變動，也會引起稅負率變動。稅負率指標(biāo)存在缺點：影響稅負率因素很多，稅負率是綜合性指標(biāo)，某企業(yè)稅負率偏低或偏高可能是其中某一個因素、某二個因素或更多因素影響的結(jié)果，同一行業(yè)不同企業(yè)由于經(jīng)營方式、成本利潤上的差異等等都會引起稅負率變動，評估人員僅憑稅負率指標(biāo)，是無法判斷究竟哪些因素影響了稅負率的高低。評估人員都無法弄清楚這些，被評估企業(yè)憑什么要告訴評估人員引起稅負率高低的真正原因呢? 增值稅其他指標(biāo)存在缺點：(1)銷售額變動率分析指標(biāo)，在市場經(jīng)濟條件下，由于價值規(guī)律作用，市場競爭十分激烈，銷售額變動客觀存在，當(dāng)然不能完全排除主觀因素存在，例如某企業(yè)某產(chǎn)品市場暢銷，銷售額變動率高，能說明什么問題?銷售額變動率高稅負率一定高嗎?(2)從銷售額變動率與稅負率變動率配比分析指標(biāo)到銷售成本率分析指標(biāo)等五個指標(biāo)，這些總量相對指標(biāo)，內(nèi)含諸多不能確定因素影響，不可能得出確定結(jié)果，也不能成為評估人員提供類推依據(jù)。(3)單位工資銷售額分析、單位動力支出銷售額分析指標(biāo)、單位運費支出銷售額分析指標(biāo)，是評估指標(biāo)中的亮點，因為它已涉及到評估實質(zhì)問題，為評估提供了有可比性和可分析性，但是企業(yè)提供基礎(chǔ)資料中沒有單獨工資支出、動力支出、運費支出等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)供評估軟件分析使用，有用還是等于沒有用。

（二）現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)體系存在的缺陷

現(xiàn)行所得稅評估指標(biāo)包括收入成本率分析指標(biāo)、收入費用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)、限額提取分析指標(biāo)等等，其中收入成本率分析指標(biāo)、收入費用率分析指標(biāo)、收入利潤率分析指標(biāo)都是綜合性指標(biāo)，影響指標(biāo)因素很多很多，這樣的指標(biāo)進行比較，僅能顯示數(shù)值大小高低，它并不能揭示實質(zhì)性影響因素，根本沒有參考價值。影響收入的因素包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、特許權(quán)使用費收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素變動，都有可能影響收入，再說又有誰能肯定被評估企業(yè)沒有少報收入，否則就只要對成本、費用、限額提取進行評估分析。如果被評估企業(yè)收入不真實，假定成本費用真實，就有可能影響收入成本率、收入費用率、收入利潤率。影響成本的因素濟內(nèi)容有外購材料、外購燃料、外購動力、工資、提取的職工福利費、折舊費、其他支出，其中某一(或更多)因素多結(jié)轉(zhuǎn)或少結(jié)轉(zhuǎn)變動，都有可能影響成本高低。影響費用的因素有產(chǎn)品銷售費用、管理費用、財務(wù)費用三大類，包括項目包羅萬象，各企業(yè)發(fā)生的費用各不相同，客觀上存在著很大差別，收入費用率高低，無法判斷費用發(fā)生是否真實合法。利潤率在市場經(jīng)濟條件下，自由價格，自由交易，不存在法定利潤率，收入利潤率指標(biāo)還有多大參考價值。

（三）增值稅評估軟件和所得稅評估軟件分灶吃飯，增值稅評估指標(biāo)和所得稅評

估指標(biāo)各行其道。增值稅評估指標(biāo)偏重于稅負率指標(biāo)分析，所得稅評估指標(biāo)偏重于利潤率指標(biāo)分析，沒有把收入、成本費用和利潤關(guān)系有機結(jié)合起來。綜上所述，現(xiàn)行評估指標(biāo)缺陷：(1)指導(dǎo)思想上的重“稅”輕“本”，忽視對評估對象的監(jiān)督。反映在評估指標(biāo)重評估對象財務(wù)結(jié)果的監(jiān)督，疏于對評估對象生產(chǎn)

經(jīng)營過程全方位的監(jiān)督，缺乏對評估對象生產(chǎn)經(jīng)營過程進行監(jiān)督指標(biāo)體系。(2)指標(biāo)分類不嚴密。羅列綜合指標(biāo)一大堆，缺乏科學(xué)分類，綜合指標(biāo)內(nèi)在眾多不確定因素，雜合多標(biāo)準(zhǔn)，比了半天，說明不了什么問題。(3)指標(biāo)設(shè)計上使用了不當(dāng)?shù)募僭O(shè)。例如某評估對象稅負率指標(biāo)，只有當(dāng)某評估對象應(yīng)納稅稅額確切，銷售額確切的情況下，才有確切的稅負率。如果認為假定均為確切真實，那么評估部門就沒有必要對某評估對象進行評估了。如果某評估對象應(yīng)納稅稅額可能不確切，或者銷售額也可能不確切，那么稅負率也是不確切的，二個或更多個稅負率不確切評估對象能比較出確切的結(jié)果嗎?

二、完善納稅評估體系的設(shè)想(一)建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系

納稅評估指標(biāo)體系必須能監(jiān)督納稅人生產(chǎn)過程和結(jié)果。產(chǎn)品成本核算是生產(chǎn)過程在財務(wù)上的集中反映，如果納稅評估指標(biāo)體系不能對納稅人產(chǎn)品成本核算進行監(jiān)督，就無法判斷納稅人生產(chǎn)結(jié)果是否真實。工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)過程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，又是物化勞動和活勞動的耗費過程。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營管理水平和核算企業(yè)經(jīng)濟效益的一個綜合指標(biāo)。產(chǎn)品成本核算，能使企業(yè)生產(chǎn)消耗的價值足額合理地得到補償，保證再生產(chǎn)的順利進行；可以尋求降低生產(chǎn)耗費途徑，提高產(chǎn)品競爭能力；為企業(yè)制訂產(chǎn)品市場價格提供可靠依據(jù)；有利于發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)，促使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)進行產(chǎn)品成本計算，需要對生產(chǎn)費用按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進行分類。按生產(chǎn)費用經(jīng)濟內(nèi)容可分為外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他，歸集和分配生產(chǎn)費用，計算出單位產(chǎn)品成本及其外購材料、外購燃料、外購動力、工資、折舊、福利、其他耗費組成。單位產(chǎn)品成本為企業(yè)進行成本分析、編制生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本計劃提供了依據(jù)。我們認為單位產(chǎn)品成本及組成分析也是納稅評估核心內(nèi)容，建立以成本要素為核心的評估指標(biāo)體系。即單位產(chǎn)品外購材料指標(biāo)、外購燃料指標(biāo)、外購動力指標(biāo)、工資指標(biāo)、折舊指標(biāo)、福利指標(biāo)、其他費用指標(biāo)，要從耗用數(shù)量和價格變化二方面進行分析。例如甲、乙企業(yè)為同一行業(yè)生產(chǎn)同一產(chǎn)品，甲企業(yè)增值稅稅負率為5％，乙企業(yè)增值稅稅負率3％，稅負率有差異，必定有原因。如果以目前總量評估指標(biāo)體系，無法說明甲企業(yè)稅負率比乙企業(yè)稅負率高的原因。如果能取得統(tǒng)一口

徑的被評估對象主要產(chǎn)品單位成本項目的構(gòu)成資料，如按經(jīng)濟內(nèi)容分為外購材料、燃料、動力、工資、折舊、福利、其他，通過耗用和價格逐項比較，肯定能發(fā)

現(xiàn)差異項目及數(shù)值，再根據(jù)評估典型調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)進行比對，進而分析判斷甲、乙企業(yè)有否存在少交或漏交稅款情況。對應(yīng)的收入主要是銷售額同樣要按單位產(chǎn)品數(shù)量和單價設(shè)置指標(biāo)，與成本指標(biāo)進 行比對，分析收入與成本是否相符。對所得稅還應(yīng)對費用項目限額提取進行評估 分析。

（二）、巧用杜邦分析體系進行所得稅納稅評估指標(biāo)分析

所得稅納稅評估的指標(biāo)通常按照類別設(shè)置為資產(chǎn)類、收入類、成本類、費用類和收益類，而各類評估指標(biāo)往往只關(guān)注單一會計要素的變動，比如銷售收入變動率、成本費用變動率、收益變動率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，即使增加了相應(yīng)的配比分析，也僅僅局限在一些簡單的要素之間的橫向數(shù)據(jù)對比，這在無形中割斷了指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系。企業(yè)本身是一個復(fù)雜的系統(tǒng)，是處于實際運行的、龐大的物理、社會、經(jīng)濟統(tǒng)，它的各項財務(wù)指標(biāo)亦是復(fù)雜的、彼此關(guān)聯(lián)的、縱橫交錯的。所得稅納稅評估能否實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)，關(guān)鍵于指標(biāo)的設(shè)置和預(yù)警值的界定，而指標(biāo)的設(shè)置合理與否，取決于對企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)運作的了解以及科學(xué)的報表分析方法的運用。杜邦財務(wù)分析體系強調(diào)對指標(biāo)的層層分解和綜合運用。這種財務(wù)分析方法從評價

企業(yè)績效最具綜合性和代表性的指標(biāo)——權(quán)益凈利率出發(fā)，層層分解至企業(yè)最基本生產(chǎn)要素的使用、成本與費用的構(gòu)成和企業(yè)風(fēng)險，從而大大滿足稅務(wù)人員進納稅評估的需要企業(yè)納稅能力的高低與權(quán)益凈利率密切相關(guān)，因為債務(wù)融資的成本——利息屬稅前扣除項目，不會影響企業(yè)所得稅稅稅基，而真正起決定作用的就是權(quán)益凈利率，即所有者權(quán)益創(chuàng)造的凈利潤。權(quán)益凈利率由三個因素決定——權(quán)益乘數(shù)、售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個比率間接反映了企業(yè)的財務(wù)費用發(fā)生情況、銷售收入的實現(xiàn)和成本費用的扣除比例、資產(chǎn)管理能力和實現(xiàn)銷售收入的潛力。這樣分解之后，可以把權(quán)益凈利率這樣一項綜合性指標(biāo)和企業(yè)的納稅能力聯(lián)系在一起，從而幫助稅務(wù)人員審核納稅申報的真實性和準(zhǔn)確性。

下面通過案例分析，來說明杜邦財務(wù)分析體系在企業(yè)所得稅納稅評估中的運用。

若一個企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額比上一明顯減少，我們該如何進行納稅評估呢？根據(jù)杜邦財務(wù)分析體系首先可以計算出該企業(yè)當(dāng)年的權(quán)益凈利率，并與同期同行業(yè)企業(yè)進行橫向比對以及與歷史同期水平進行縱向比對，若明顯低于行業(yè)平均水平和歷史最低水平，則應(yīng)引起稅務(wù)人員重視——是否存在故意偷逃稅行為？其次，對權(quán)益凈利率進行層層分解，分別計算出當(dāng)年的權(quán)益乘數(shù)、銷售凈利率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，為評估結(jié)果處理提供依據(jù)：

1、權(quán)益乘數(shù)偏小所致。權(quán)益乘數(shù)主要受資產(chǎn)負債率影響。負債比率越小，權(quán)益乘數(shù)越低，說明企業(yè)實行保守的負債經(jīng)營，財務(wù)費用的發(fā)生在當(dāng)期應(yīng)該比較小。若該企業(yè)確實奉行偏低的財務(wù)杠桿政策，縮減負債，權(quán)益乘數(shù)與去年相比明顯降低，但財務(wù)費用卻大大增加，財務(wù)費用變動率與前期相差也較大，說明該企業(yè)很可能采用稅前多列支財務(wù)費用的方法偷逃稅款。

2、銷售凈利率偏低所致。銷售凈利率的分析需要從銷售額和銷售成本兩個方面進行。這個指標(biāo)可以分解為銷售成本率、銷售其它利潤率和銷售稅金率。銷售成本率還可進一步分解為毛利率和銷售期間費用率。若企業(yè)銷售凈利率偏低主要受銷售額影響，那么應(yīng)進一步分析企業(yè)的應(yīng)付賬款等往來賬戶的數(shù)額變化，判斷其是否把銷售收入虛掛往來賬戶，從而達到隱匿銷售收入、少繳稅款的目的；若銷售凈利率偏低主要受銷售成本影響，該期的成本大幅度上升，但主要原料的市場價格未發(fā)生顯著變化，則應(yīng)懷疑存在多列支成本的問題；若在毛利率變化不大時凈利率異常降低，則應(yīng)懷疑是否存在多列支期間費用的問題。

3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低所致?？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映運用資產(chǎn)以產(chǎn)生銷售收入能力的指標(biāo)。對總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析，則需對影響資產(chǎn)周轉(zhuǎn)的各因素進行分析。除了對資產(chǎn)的各構(gòu)成部分從占用量是否合理進行分析外，還可以對流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等有關(guān)資產(chǎn)組成部分的使用效率進行分析。若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)減慢，而該企業(yè)的產(chǎn)品在供不應(yīng)求的情況 下銷售收入沒有明顯增加，則企業(yè)可能存在將銷售收入掛入應(yīng)付賬款賬戶以逃避稅款的問題；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)減慢，則可能存在關(guān)聯(lián)企業(yè)挪用資金、轉(zhuǎn)移稅負的問題，稅務(wù)人員應(yīng)重點審查其關(guān)聯(lián)交易的真實性和合法性；若導(dǎo)致總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率偏低的原因是存貨周轉(zhuǎn)減慢，稅務(wù)人員應(yīng)該實地盤存企業(yè)存貨，看其是否虛增存貨或改變存貨計價方法，人為降低存貨周轉(zhuǎn)速度。

（三）、將增值稅和所得稅相結(jié)合，豐富納稅評估方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出，是個效率指標(biāo)。從廣義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出既包括貨物流的投入產(chǎn)出，如投入一定量的原材料、輔助材料、包裝物等能夠產(chǎn)出一定量的產(chǎn)品等，也包括資金流的投入產(chǎn)出等等。從狹義上講，企業(yè)的投入產(chǎn)出僅指貨物流的投入產(chǎn)出。目前納稅評估主要側(cè)重對企業(yè)的貨物流信息進行分析，即狹義的投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

測算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價 評估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結(jié)合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷單價等信息進行關(guān)聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應(yīng)稅銷售收入對比，查找企業(yè)能存在的問題。

2、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司取得，屬于第三方數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)可信度高，相對較為客觀。

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額

評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量 評估期銷售收入測算數(shù)=評估期銷售數(shù)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）差異值=（測算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實際申報應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率

根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

3、毛利率測算法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入與營業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營收入的比率。毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報信 息進行對比分析的一種方法。

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100% 對毛利差異率不正常的納稅人，要從以下幾個方面進行審查：（1）審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進行分析，商業(yè)企業(yè)庫存商品占流動資金比例長期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃?，則說明企業(yè)可能有虛增庫存，多列進項的嫌疑。（2）充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認證信息進行比對，如其取得的進項發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購進貨不入賬，銷售不開票，進行賬外循環(huán)的可能。（3）在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運用費用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進項稅額的情況。評估

人員可從以下幾個方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財務(wù)資料，重點審查企業(yè)的費用賬戶、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，判斷是否將返利沖減費用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款等等。

上述三種分析方法在實際工作中不能孤立應(yīng)用，應(yīng)結(jié)合稅種、行業(yè)、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和規(guī)律綜合運用，從資金流、發(fā)票流、貨物流三個方面，分析納稅人經(jīng)濟活動的軌跡，判斷納稅人申報的真實性。

第四篇：納稅評估

第九章、納稅評估管理

一、填空題

1、納稅評估管理的具體內(nèi)容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(評估對象確定、疑點問題分析、約談舉證、實地核查、評估處理)2．納稅評估工作按照_______________原則和____________責(zé)任展開。(屬地管理、管戶)

二、選擇題

1．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

2．篩選評估對象，應(yīng)參照納稅人（ABCD）等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

A、所屬行業(yè) B、經(jīng)濟類型 C、經(jīng)營規(guī)模 D、信用等級 3．下列哪些納稅人應(yīng)列為納稅評估的重點分析對象。（AD）A、重點稅源戶 B、特殊行業(yè)的企業(yè) C、零稅負企業(yè) D、納稅信用等級低下的企業(yè)

4．稅收管理員應(yīng)當(dāng)采取人機結(jié)合方式，利用所掌握的信息對納稅評估對象納稅申報的（AB）進行綜合分析，查找并初步判定納稅人存在的疑點項目和問題。

A、真實性 B、準(zhǔn)確性 C、合法性 D、有效性

5．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。A、當(dāng)期數(shù)據(jù) B、歷史平均數(shù)據(jù) C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)

6．延期申報、延期繳納稅款等批準(zhǔn)內(nèi)容審核，主要核實延期的（ACD）等。A、延期的真實性 B、延期的合法性 C、批準(zhǔn)延期的時間 D、預(yù)繳稅款情況

三、判斷題

1．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限一律以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主。（錯）

2．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（對）

3．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法可以對納稅人說明。（錯）

4． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（錯）5．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（錯）

6．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（對）

四、簡答題

1．納稅評估的主要數(shù)據(jù)來源有哪些？

答：上級稅務(wù)機關(guān)發(fā)布的宏觀稅收分析數(shù)據(jù)，行業(yè)稅負的監(jiān)控數(shù)據(jù)，各類評估指標(biāo)預(yù)警值；本地區(qū)的主要經(jīng)濟指標(biāo)、產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的相關(guān)指標(biāo)數(shù)據(jù)，外部交換信息，以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。

五、分析題

請根據(jù)甲公司12月份毛益率和銷售額變動率指標(biāo)情況分析該公司存在的問題。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行業(yè)平均毛益率 14％ 10％ 甲公司銷售額變動率 22％ *

答案：該公司月份的毛益率8％低于同行業(yè)平均毛益率l4％，說明甲公司的毛益率水平不正常；銷售額比去年增長了22％，毛益率卻比去年下降了2％，通過配比分析，則進一步表明該公司的毛益率指標(biāo)不可信，有存在瞞報收入、賬外收入的情況及其他申報收入不實或成本不實等嫌疑。

2、評估人員以2011匯算清繳為切入點，收集企業(yè)申報表及其附表、財務(wù)會計報表、注冊會計師審計報告及企業(yè)所得稅事項備案等資料。結(jié)合日常房地產(chǎn)行業(yè)管理信息對上述資料進行準(zhǔn)確性、邏輯性分析，重點對往來款項、收入、成本、營業(yè)稅金及附加項目進行分析，查找造成虧損的原因和評估疑點指標(biāo)。評估人員確定了應(yīng)付款項變動率、銷售收入變動率、銷售成本變動率、稅金及附加變動率等重點評估指標(biāo)，并發(fā)現(xiàn)應(yīng)付款項變動率是變化最多、最大的指標(biāo)。評估人員采取的方法是選擇幾家房產(chǎn)企業(yè)進行剖析，相關(guān)異常指標(biāo)列示如下：

（1）F公司疑點。2011其他應(yīng)付款大幅增加，變動率為1159％。根據(jù)日常管理了解的信息，該款項主要是用于籌集主樓的建造成本，并且該公司輔樓與裙樓建造在前，主樓建造在后，兩者建在同一個地塊上，公共部分成本合理是否分攤是評估關(guān)注點。

（2）Y公司疑點。2011年往來款項大，且長期掛賬，其應(yīng)付款項變動率與銷售成本變動率配比差異達14倍；2010年~2011年主營業(yè)務(wù)稅金及附加變動率為－70%，與銷售收入變動率的44%呈反向波動。同時，會計報表附注披露：Y公司與香港C公司聯(lián)合開發(fā)雁鳴山莊，2011年9月已銷售完畢，到2011年底尚未結(jié)算，Y公司未就此項目所得申報納稅。

（3）J公司疑點。其他應(yīng)付款6.2億元，數(shù)額巨大，且2011年較2010年增長幅度達65%，引人關(guān)注。財務(wù)費用2423萬元，與經(jīng)營收入611萬元不配比。J公司無在建項目，對其大額資金往來項目需要進一步評估。

（4）H公司疑點。2011年末應(yīng)付款項較高，為3435萬元，與當(dāng)年703萬元的主營業(yè)務(wù)收入不配比，且變動率為-66％，應(yīng)重點關(guān)注。

請分析這幾家房地產(chǎn)公司可能存在的問題有哪些？

一、選擇題（前兩題單選，后四題多選，每題2分）

1．稅務(wù)機關(guān)在對評估對象實施約談過程中發(fā)生下列（D）情形，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入評估處理環(huán)節(jié)，并注明“未發(fā)現(xiàn)違法行為，審定后歸檔”的建議。

A．納稅人拒絕主管國稅機關(guān)約談建議或不能在約定的期限內(nèi)履行約談承諾的

B．納稅人在約談?wù)f明中拒不解釋評估人員提出的問題，或?qū)υu估人員提出的問題未能說明清楚的

C．約談后同意自查補稅，或者選擇以自查補稅代替約談?wù)f明，但未在約定的期限內(nèi)自查補稅且無正當(dāng)理由的

D．疑點全部被排除，未發(fā)現(xiàn)新的疑點

2．納稅評估約談?wù)f明時采用當(dāng)面說明形式的，原則上要有（B）評估人員同時參加，并做好《納稅評估約談?wù)f明記錄》。A．一名 B．二名 C．三名

D．納稅人申請

3． 納稅評估通用分析指標(biāo)有（AC）。A．主營業(yè)務(wù)收入變動率 B．稅前彌補虧損扣除限額 C．主營業(yè)務(wù)成本變動率 D．營業(yè)外收支增減額

3．加強稅源分析與稅源動態(tài)監(jiān)控，按照（ABCD）、時限等對所轄稅源實施結(jié)構(gòu)分析監(jiān)控。A．地區(qū) B．行業(yè) C．企業(yè) D．稅種

5．納稅評估評估對象的來源：（ABCD）A、人工經(jīng)驗判斷

B、零（負）申報、虧損、低稅負申報的納稅人檢索（連續(xù)三個月）C、與同行業(yè)同類型納稅人上下峰值進行橫向?qū)Ρ葯z索 D、其他部門或環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)入的評估對象

6．通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的（ABCD）進行比較，推測納稅人的實際納稅能力。

A、當(dāng)期數(shù)據(jù)

B、歷史平均數(shù)據(jù)

C、同行業(yè)平均數(shù)據(jù) D、其他相關(guān)經(jīng)濟指標(biāo)

二、判斷題（每題2分）

1．在一個內(nèi)，發(fā)現(xiàn)評估對象在以前納稅評估時已被發(fā)現(xiàn)并得以糾正的問題再次發(fā)生的,評估人員制作《納稅評估擬辦意見書》，并注明“轉(zhuǎn)稽查部門進一步檢查”的意見。（）

2．開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。（）

3．納稅評估的對象為主管稅務(wù)機關(guān)負責(zé)管理的所有納稅人及其應(yīng)納所有稅種。（）

4．納稅評估中所涉指標(biāo)和指標(biāo)運用方法可以對納稅人說明。（X）

5． 對實行定期定額（定率）征收稅款的納稅人以及未達到起征點的個體工商戶，可參照其生產(chǎn)經(jīng)營情況，利用相關(guān)評估指標(biāo)定期進行分析，以判斷定額（定率）的合法性和是否已經(jīng)達到起征點并恢復(fù)征稅。（X）

6．納稅評估約談的對象必須是企業(yè)財務(wù)會計人員。（X）

7．納稅評估分析報告和納稅評估工作底稿是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部資料，不發(fā)納稅人，不作為行政復(fù)議和訴訟依據(jù)。（）

三、簡答題（每題10分）1.簡述納稅評估基本流程

采集信息 確定評估對象 案頭分析 約談舉證 調(diào)查核實

結(jié)果處理

2.簡述納稅評估結(jié)果處理

提請其自行改正

對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)督促納稅人按照稅法規(guī)定逐項落實

移交稽查處理

發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理

提交上級

發(fā)現(xiàn)外商投資和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來不按照獨立企業(yè)業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，需要調(diào)查、核實的，應(yīng)移交上級稅務(wù)機關(guān)國際稅收管理部門（或有關(guān)部門）處理。

3、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別

（1）.兩者的實施主體不同。納稅評估的實施主體主要是基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門及其稅收管理員，重點稅源和重大事項的納稅評估的實施主體也可以是上級稅務(wù)機關(guān)。而稅務(wù)稽查的實施主體則是按照國務(wù)院規(guī)定設(shè)立的并向社會公告的稅務(wù)機構(gòu)，即省以下稅務(wù)局的稽查局。

（2）兩者的屬性不同。納稅評估不是行政執(zhí)法行為，而且目前也不是法律所規(guī)定的程序，它只是稅務(wù)機關(guān)為提高自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務(wù)所開展的一項內(nèi)部管理手段和方法，對于涉稅違法行為，它提供的是一種預(yù)警和告誡，是在稽查查處與日常管理之間建立一個較寬的緩沖帶，將納稅人、扣繳義務(wù)人可能的違法風(fēng)險降低到最低程度。與稅務(wù)稽查的打擊性相比，納稅評估更多地體現(xiàn)服務(wù)性。稅務(wù)稽查不僅是一種行政執(zhí)法行為，也是稅收征管法所規(guī)定的一種法定程序，它側(cè)重于對涉稅行政違法行為的打擊和懲戒，帶有明顯的打擊性

（3）兩者的職能不同。納稅評估與稅務(wù)稽查雖然在促進收入增長、監(jiān)督稅收征納、雙方稅法遵從方面有著共同的職能，但是在其他職能上，兩者還是存在較大差異的。通常而言，納稅稅務(wù)稽查還具有懲處職能、教育職能，即對納稅人的違法行為進行處罰并教育其他的納稅人守法，這兩大職能是納稅評估所不具備的。而另一方面，納稅評估則具有較強的服務(wù)職能，這又是納稅評估所不具備的。

（4）兩者的程序不同。稅務(wù)稽查具有嚴密的程序規(guī)定，并且在每一個程序中，都必須向納稅人、扣繳義務(wù)人送達規(guī)定的稅務(wù)文書，如檢查前應(yīng)下達稅務(wù)檢查通知書，調(diào)取賬簿前應(yīng)下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。納稅人通常不能拒絕這些文書，并且需要按照文書的要求履行相關(guān)的義務(wù)。如果程序有誤或缺少規(guī)定的文書，稅務(wù)稽查就可能歸于無效，稅務(wù)機關(guān)將在行政復(fù)議與行政訴訟中承擔(dān)不利的法律后果。納稅評估雖然也有一系列的程序要求，但是這些程序都是內(nèi)部性程序，不是法定程序，在整個過程中也沒有法定的文書。納稅評估過程中的文書除《詢問核實通知書》、《納稅評估建議書》外，其余均為稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部使用文書，《納稅評估建議書》也只是對評估對象的建議而不是法定文書。納稅人不僅可以不接受這些建議書，而且也可以不按照建議書的要求進行相關(guān)的處理。

（5）兩者的實施形式不同。納稅評估的最基本原則就是案頭評估，即稅務(wù)機關(guān)一般是通過案頭信息與數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)納稅人在稅收義務(wù)履行方面存在的疑點，然后要求評估對象做出解釋或說明，直至疑點消除，原則上只能在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部進行。當(dāng)然在案頭評估不能有效排除疑點時，稅務(wù)機關(guān)也可以進行實地調(diào)查。稅務(wù)稽查既可在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)進行調(diào)賬檢查，也可依法進入涉稅場所進行實地調(diào)查取證

（6）兩者的約束力不同。由于納稅評估并非法律所規(guī)定，也不是稅收行政執(zhí)法行為，因而其結(jié)果不能對納稅人產(chǎn)生直接的法律效力，如果納稅人采取不配合、不接受的行為，稅務(wù)機關(guān)除了可以采取稅務(wù)稽查等進一步的管理措施之外，不能運用行政權(quán)力，特別是不能采取稅收保全或者行政強制執(zhí)行措施。但是稅務(wù)稽查就不同了，納稅人不僅必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稽查，而且還有配合和協(xié)助的義務(wù)，否則就要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，如被課處行政罰款等等

（7）兩者適用的原則具有很大的差別。納稅評估在很大程度上是建立在對納稅人的假設(shè)和懷疑基礎(chǔ)上的，特別是首先假定納稅人對稅法的不遵從，在納稅評估中可以大量使用推理，也無需證據(jù)，甚至還可以猜測就可以得出結(jié)論。但是稅務(wù)稽查就不行了，在稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機關(guān)不能使用假設(shè)和推理，更不能猜測，一切都必須憑證據(jù)說話，在沒有證據(jù)或證據(jù)不充分的情況下，都不能對納稅人下結(jié)論，特別是不能認定納稅人違法。

第五篇：納稅評估實務(wù)

納稅評估實務(wù)

一、納稅評估的定義

納稅評估是指稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人納稅申報情況的真實性和準(zhǔn)確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。正確地理解納稅評估的概念應(yīng)把握以下幾點：

（一）納稅評估的法律主體是各級稅務(wù)機關(guān)，納稅評估工作主要由直接面向納稅人負責(zé)稅收征收管理的基層稅務(wù)分局、稅務(wù)所或稅源管理科（股）及其稅收管理員負責(zé)。同時，納稅評估作為稅源管理的一種手段和基本方法，可由各級稅務(wù)機關(guān)分別運用，只不過不同級別的稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估的范圍、內(nèi)容、重點、形式、方法、目的有所區(qū)別。

（二）納稅評估的客體是納稅人，具體對象是納稅人的申報納稅信息以及與納稅人申報納稅相關(guān)的其他信息。廣泛、全面、連續(xù)的采集涉及納稅人申報納稅的有效數(shù)據(jù)信息是開展納稅評估的前提條件。

（三）納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當(dāng)期為主，特殊情況可以延伸到往期和以往。

（四）納稅評估的工作內(nèi)容是對納稅人納稅申報情況的真實性、準(zhǔn)確性，進行審核、統(tǒng)計、分析、判斷，并對疑點問題分別采取稅務(wù)約談、調(diào)查核實、處理移交等征管措施。

下面說說 現(xiàn)行增值稅納稅評估方法

現(xiàn)行增值稅納稅評估方法，大致上可分為兩大類，一類是以金稅工程的增值稅專用發(fā)票稽核系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為依托，采用自上而下的方式，開展的增值稅專項納稅評估；另一類是依據(jù)各級稅務(wù)機關(guān)建立的增值稅納稅評估指標(biāo)體系，由基層主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人開展的個案納稅評估。

對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)的納稅評估

（一）評估方法

從2005年4月份開始，總局通過FTP網(wǎng)按月發(fā)布增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)名單，逐級下傳基層稅務(wù)機關(guān)，由基層稅務(wù)機關(guān)對名單所列企業(yè)開展納稅評估工作。評估結(jié)果于次月25日前上報總局。此項工作開展后，增值稅專用發(fā)票銷項金額范圍幾經(jīng)調(diào)整，最終確定為240萬元到250萬元之間。

開展此項納稅評估工作，其主要目的在于利用金稅工程稽核系統(tǒng)數(shù)據(jù)，對增值稅專用發(fā)票銷項金額較大而進項稅金為零的企業(yè)進行監(jiān)控，防止虛開專用發(fā)票案件的發(fā)生。通過一年來的運行，列入名單的企業(yè)主要為以下幾種情況： 1.前期庫存較多，留抵稅金較大，本月無購進；

2.主要以海關(guān)完稅憑證、運輸發(fā)票等“四小票”為抵扣憑證； 3.屬于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，主要以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票為抵扣憑證。

總的來說，列入名單中的企業(yè)絕大部分經(jīng)營情況是正常的，但此項工作對搜索虛開發(fā)票企業(yè)，加強對納稅人的管理還是有一定作用的。

三、利用金稅工程稽核系統(tǒng)存根聯(lián)滯留發(fā)票信息開展的專項納稅評估

金稅工程的開通運行和“一窗式”管理的實施，使一般納稅人申報進項、銷項數(shù)據(jù)與認證、報稅數(shù)據(jù)保持一致，基本做到了“以票控稅”。但在增值稅管理手段不斷增強、管理力度不斷加大的同時，不法納稅人利用專用發(fā)票進行偷稅的手段也在不斷翻新。

一些不法納稅人在經(jīng)營過程中為少繳稅款，經(jīng)常采取銷售貨物不記賬的方式隱匿銷售收入。如果其將進項稅額全部抵扣，將會出現(xiàn)零負申報或低稅負申報，易被稅務(wù)機關(guān)列為重點評估或稽查對象，而且，如果將購進貨物進行會計核算而銷售不記賬，帳面上存貨等科目余額將非常大，必然會給稅務(wù)機關(guān)留下查賬的線索。

因此，不法納稅人一般采取“體外循環(huán)”的方法，將銷售時不需開具增值稅專用發(fā)票的購銷業(yè)務(wù)不進行核算或單設(shè)一套帳核算，在公開帳簿中只核算一部分收入，然后根據(jù)配比原則確定進項稅額。

從帳簿上看，收入、成本、費用及稅金等對應(yīng)比例恰當(dāng)，會計科目數(shù)字勾稽關(guān)系正確，但實際上進行按比例的壓縮，這種情況下，如果對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀沒有深入的了解，是較難發(fā)現(xiàn)問題的。

對稽核系統(tǒng)中的存根聯(lián)滯留發(fā)票進行核查，通過專項評估，發(fā)現(xiàn)非正常滯留存根聯(lián)發(fā)票，可以為查處“賬外經(jīng)營”行為提供重要的線索。

存根聯(lián)滯留發(fā)票核查方法 從總局、省局、市局三級稽核系統(tǒng)中調(diào)取接受發(fā)票方為本地區(qū)所轄納稅人的存根聯(lián)滯留發(fā)票信息，經(jīng)計算機分揀整理，下發(fā)各級主管稅務(wù)機關(guān)展開核查，屬正常滯留票的，反饋結(jié)果；屬于非正常滯留票的，責(zé)令納稅人進行帳務(wù)調(diào)整，發(fā)現(xiàn)重大偷稅嫌疑的，移交稽查部門處理，并向上級反饋結(jié)果。

（二）存根聯(lián)滯留票產(chǎn)生的具體情況

1.正常滯留票

（1）不抵扣認證：外購貨物用于固定資產(chǎn)、在建工程、非增值稅應(yīng)稅項目或免稅項目等不得抵扣進項稅額，應(yīng)認證而未認證。

(2)退票紅沖：由于下列原因?qū)е落N貨方將已開具的正數(shù)發(fā)票全聯(lián)次保存并作廢，跨月開具負數(shù)發(fā)票沖減銷售，造成原正數(shù)發(fā)票滯留：

a.因購貨方未支付或未全部支付貨款，銷貨方未將已開具的發(fā)票交給購貨方； b.因貨物質(zhì)量、價格糾紛等原因購貨方不接受銷售方已開具的發(fā)票； c.因發(fā)票密碼區(qū)打印有誤、破損褶皺、購貨方名稱變更等原因無法認證； d.因客觀原因延誤導(dǎo)致發(fā)票過期無法認證。

（3）超期未認證

一些企業(yè)的業(yè)務(wù)員收到發(fā)票后由于失職未及時交給企業(yè)財務(wù)，從而導(dǎo)致超過180天認證期限而無法認證抵扣，但企業(yè)按規(guī)定入了帳并于銷售時計了收入。

增值稅納稅評估指標(biāo)及分析方法

評估指標(biāo)體系主要來源于各地管理中的實踐經(jīng)驗，可以說是全國增值稅管理人員集體智慧的結(jié)晶。

整個指標(biāo)體系是以納稅申報信息為主線，重點圍繞企業(yè)的銷售收入，進項稅額及稅負率三個方面，通過利用企業(yè)發(fā)票使用，資金收支，存貨變化，成本利潤以及投入產(chǎn)出等信息,從多個角度對企業(yè)納稅申報的真實性進行審核分析。

下面，就目前運用的主要評估指標(biāo)的設(shè)計原理、分析方法介紹如下,供各地在實際工作中參考。

一、增值稅評估通用分析指標(biāo)及使用方法

（一）收入類評估分析指標(biāo)

1、主營業(yè)務(wù)收入變動率的分析

主營業(yè)務(wù)收入變動率=（本期主營業(yè)務(wù)收入－基期主營業(yè)務(wù)收入）÷基期主營業(yè)務(wù)收入×100%。

如主營業(yè)務(wù)收入變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在少計收入問題和多列成本等問題，運用其他指標(biāo)進一步分析。

2、主營業(yè)務(wù)收入變動率與主營業(yè)務(wù)利潤變動率配比分析

正常情況下，二者基本同步增長。（1）當(dāng)比值<1,且相差較大，二者都為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍問題。（2）當(dāng)比值>1且相差較大、二者都為正時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等題。（3）當(dāng)比值為負數(shù)，且前者為正后者為負時，可能存在企業(yè)多列成本費用、擴大稅前扣除范圍等問題。

對產(chǎn)生疑點的納稅人可從以下三方面進行分析：結(jié)合“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)進行分析，了解企業(yè)歷年主營業(yè)務(wù)利潤率的變動情況；對“主營業(yè)務(wù)利潤率”指標(biāo)也異常的企業(yè)，應(yīng)通過申報表及附表分析企業(yè)收入構(gòu)成情況，以判斷是否存在少計收入問題；結(jié)合《資產(chǎn)負債表》中“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”和“其他應(yīng)付款”等科目的期初、期末數(shù)進行分析，如出現(xiàn)“應(yīng)付賬款”和“其他應(yīng)付賬款”紅字和“預(yù)收賬款”期末大幅度增長等情況，應(yīng)判斷存在少計收入問題。

3、用企業(yè)存貨變動情況測算當(dāng)期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

這個公式很重要

商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算本期 商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

具體說明一下公式的詳細說明

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；

商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當(dāng)期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時應(yīng)注意：

（1）銷售貨物未做財務(wù)處理或雖作處理但未申報。

（2）發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

（3）發(fā)生非正常損失未作進項稅轉(zhuǎn)出。（4）以貨抵債未計銷售收入。

（5）以物易物未計銷售收入。

如：某服裝廠為增值稅一般納稅人，經(jīng)營范圍為各類服裝生產(chǎn)、加工。2004年7月份申報銷售額207726.8元，應(yīng)納增值稅6980.32元。企業(yè)當(dāng)月期初庫存產(chǎn)成品金額為209601.3元,本期完工產(chǎn)成品金額為185198.65元,期末庫存產(chǎn)成品金額為138250.7元，根據(jù)其產(chǎn)品銷售利潤與銷售成本測算其成本利潤率為12.8%,評估人員應(yīng)用此項指標(biāo)進行評估。

評估銷售收入=（209601.3+185198.65-138250.7）×（1+12.8%）=289387.6元 與企業(yè)實際申報銷售收入的差額=289387.6-207726.8=81660.8元

評估的銷售收入與企業(yè)實際申報的收入相差較大，評估人員懷疑企業(yè)可能存在少記產(chǎn)品銷售收入的問題。經(jīng)約談，企業(yè)對存在的問題不能說明原因，在舉證不清的情況下，評估人員到企業(yè)進行實地調(diào)查，通過查閱賬簿、憑證，發(fā)現(xiàn)企業(yè)6月份將一批服裝發(fā)放給職工作為福利，未計銷售收入，該批貨物按當(dāng)月同類產(chǎn)品的平均銷售價共計價值73240.46元，少繳增值稅12450.88元。

4、用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額 +“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應(yīng)重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進行分析。

（1）企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉(zhuǎn)售外購原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點問題轉(zhuǎn)約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

（2）企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。按現(xiàn)行政策規(guī)定，只有白酒生產(chǎn)企業(yè)收取的包裝物押金當(dāng)期應(yīng)并入銷售收入，其它企業(yè)只在逾期的情況下作銷售處理，因此，包裝物押金問題應(yīng)針對白酒生產(chǎn)企業(yè)分析。

（二）增值稅稅收負擔(dān)率（簡稱稅負率）評估指標(biāo)

稅負率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營業(yè)務(wù)收入）×100%。

計算分析納稅人稅負率，與銷售額變動率等指標(biāo)配合使用，將銷售額變動率和稅負率與相應(yīng)的正常峰值進行比較，銷售額變動率高于正常峰值，稅負率低于正常峰值的；銷售額變動率低于正常峰值，稅負率低于正常峰值的和銷售額變動率及稅負率均高于正常峰值的均可列入疑點范圍。運用全國丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對納稅評估對象的抵扣聯(lián)進行檢查驗證。

根據(jù)評估對象報送的增值稅納稅申報表、資產(chǎn)負債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，進行毛益率測算分析、存貨、負債、進項稅額綜合分析和銷售額分析指標(biāo)的分析，對其形成異常申報的原因作出進一步判斷。

與預(yù)警值對比。銷售額變動率高于正常峰值及稅負率低于預(yù)警值或銷售額變動率正常，而稅負率低于預(yù)警值的，以進項稅額為評估重點，查證有無擴大進項抵扣范圍、騙抵進項稅額、不按規(guī)定申報抵扣等問題，對應(yīng)核實銷項稅額計算的正確性。

對銷項稅額的評估，應(yīng)側(cè)重查證有無賬外經(jīng)營、瞞報、遲報計稅銷售額、混淆增值稅與營業(yè)稅征稅范圍、錯用稅率等問題。

（三）工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

1、應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應(yīng)納稅額增長率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評估指標(biāo)與評估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

2、工（商）業(yè)增加值稅負分析

工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值； 同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評估指標(biāo)和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。下面是一個實例，結(jié)合一下某化工有限公司為一家商業(yè)企業(yè)，經(jīng)營各類化工產(chǎn)品，為增值稅一般納稅人。2004年8月份實現(xiàn)銷售收入324655.12元，當(dāng)月申報的進項稅額為25045.98元，應(yīng)納增值稅30145.39元。該單位期初存貨金額為158052.43元，本期期末存貨金額251028.20元，本期商品銷售成本49453.52元，本期購進綜合抵扣率為0.17%，評估人員應(yīng)用此項指標(biāo)進行評估。

評估進項稅額=（251028.20-158052.43+49453.52）×17%=24212.97元 與企業(yè)實際申報進項稅額的差額= 企業(yè)申報的進項稅額高于評估的進項稅額，評估人員懷疑企業(yè)可能存在多抵扣進項稅額的問題。，經(jīng)約談和進行實地調(diào)查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)一筆價值7286.59元的存貨因遭雨淋發(fā)生損毀，企業(yè)申報進項稅時未將非正常損失作進項稅轉(zhuǎn)出，造成多抵扣進項稅1238.72元。