第一篇：當前應加大對房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估 完善稅收征管

當前應加大對房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估 完善稅收征管

近年來，隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，房地產(chǎn)行業(yè)進入了前所未有的高速發(fā)展時期。在拉動經(jīng)濟，擴大就業(yè)，改善安居等方面做出了積極的貢獻，不僅成為國民經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)之一，也是稅收收入的一項重要來源。

以某地縣級市國稅局轄區(qū)內(nèi)的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從2000年的13戶增長到2009年的43戶，稅收從2005年745萬元增長到2008年的2300余萬元，占地方稅收的比重從10.3％提高到31％，且呈繼續(xù)上升趨勢。在房地產(chǎn)行業(yè)稅收高速增長的同時，因房地產(chǎn)市場連續(xù)升溫及房地產(chǎn)企業(yè)新的經(jīng)營模式、多樣化的銷售方式給稅收管理提出了新的課題，監(jiān)管不力、管理滯后、欠稅多等諸多難題考驗著稅收征管能力。為進一步規(guī)范房地產(chǎn)行業(yè)健康有效發(fā)展，維護市場經(jīng)濟秩序，嚴肅稅收法律法規(guī)，遏制房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理缺失，結(jié)合工作實際，現(xiàn)就某地轄區(qū)內(nèi)的重點房地產(chǎn)企業(yè)如何通過納稅評估進行管理定位，并對納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題及征收管理中存在難點進行分析。

一、房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估及稅收管理中存在的主要問題

（一）房地產(chǎn)行業(yè)征管難度較大。房地產(chǎn)企業(yè)具有開發(fā)、銷售周期長，成本費用項目多，會計核算復雜，涉及稅種多的特點，其收入和稅前扣除項目的計算，受納稅人會計核算健全程度影響較大，稅務(wù)機關(guān)管理難度較大。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)納稅意識不強。目前，房地產(chǎn)行業(yè)進入門檻不高，許多房地產(chǎn)公司僅僅靠所取得土地或所擁有土地而成立，其納稅意識淡薄，對自身納稅義務(wù)和預收房款、以房抵頂工程款、代收款項等稅收政策知之甚少。一些房地產(chǎn)公司是地方政府通過招商引資方式開辦的，這些企業(yè)往往曲解地方稅收優(yōu)惠政策，甚至認為自己是招商引資企業(yè)，理所當然在稅收方面享有優(yōu)惠。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)流動性強。作為房地產(chǎn)行業(yè)的共同特點，許多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無固定辦公地點，房屋開發(fā)到哪里，辦公地點就設(shè)在哪里，給保持稅收征管的連續(xù)性帶來很大難度。

（四）稅收管理外部環(huán)境有待改善。雖然《征管法》明確規(guī)定了有關(guān)部門協(xié)稅護稅的職能，但現(xiàn)實中由于部門利益驅(qū)動，造成部門配合不力，協(xié)稅護稅組織不夠完善，不能實現(xiàn)有效資源共享和信息互換。此外，有些部門不能正確認識涵養(yǎng)稅源和依法征稅的關(guān)系，在支持稅務(wù)部門依法開展工作方面力度不夠，也一定程度上影響了房地產(chǎn)行業(yè)稅收管理的實際效果。

（五）房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)核算不健全。一是財務(wù)制度混亂。賬務(wù)不全，有的甚至無帳。二是收入不實。有的房地產(chǎn)企業(yè)采用預收款形式銷售房屋，因未開具正式發(fā)票，預收款長期掛賬不做收入。三是虛列成本。多數(shù)房地產(chǎn)開發(fā)項目由于工期長，與建安企業(yè)結(jié)算不及時，成本核算未嚴格執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制和配比原則，仍按收付實現(xiàn)制核算成本，對未售房面積，收入未轉(zhuǎn)但成本已提前列支，造成收入與成本不配備，無法核算其真實成本和無法真實反映企業(yè)

盈虧情況。部分企業(yè)按預計數(shù)字入賬，造成成本虛增。大量不合法憑證入賬或根本沒有取得合法憑證做賬的現(xiàn)象比比皆是。

（六）房地產(chǎn)企業(yè)普遍存在著逃稅和少繳稅款的現(xiàn)象。從對房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估情況來看，納稅人不列、少列收入、多列成本、擠占當期稅款的現(xiàn)象比較普遍，其方面形式包括：一是不列收入。部分企業(yè)以不了解相關(guān)規(guī)定為由，對取得的預售收入未納入當期應稅所得申報納稅；二是少列收入。部分企業(yè)對樣品房、轉(zhuǎn)作經(jīng)營資產(chǎn)用房及抵償材料款、工程款等應視同銷售的收入未納入當期應稅所得申報納稅；三是多列支出。如一次性全額列支借款費用、預提維修基金、擅自擴大廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費計提范圍且存在一塊成本多頭列支等；四是混淆預售與銷售的概念。少數(shù)企業(yè)工程尚未完工，即以已向用戶開具正式發(fā)票為由，采用確認銷售和配比成本的方法計算申報當期應稅所得。由于工程尚未完工，其總成本無法確定，則采用預算成本配比，達到擠占當期應稅所得的目的；五是少數(shù)開發(fā)企業(yè)納稅意識淡薄。房地產(chǎn)行業(yè)本身所具有的行業(yè)特點導致了開發(fā)企業(yè)偷稅僥幸心理，偷逃稅現(xiàn)象比較嚴重。

（七）當前納稅評估中存在的問題及缺陷。

一是對房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估工作定位不夠準確。就納稅人而言，納稅評估工作是通過資料分析、評估約談等方式查找稅收問題，近似間接的納稅檢查。而對評估人員而言，評估工作的目標和方法也主要傾向于個案查出多少問題。導致目前納稅評估工作方式類似稅務(wù)稽查，但手段和實際效果又不如稅務(wù)稽查。同時，由于有效監(jiān)控機制還未真正建立，納稅評估工作在設(shè)計上存在一些不足，對對報表、查查數(shù)據(jù)、與企業(yè)核實疑點問題等靜態(tài)監(jiān)督形式無法了解企業(yè)動態(tài)實際情況，無法掌握外部相關(guān)信息，形成評估盲點。

二是信息資料來源不夠廣泛。納稅評估工作離不開數(shù)據(jù)資料的搜索、采集、積累和掌握，納稅評估過程中要進行大量的指標測算、資料比對等定量、定性分析，沒有數(shù)據(jù)資料，納稅評估就成為無源之水、無根之木。目前，納稅人報送的納稅申報數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)，不包括生產(chǎn)經(jīng)營類信息、經(jīng)營核算類信息及其他諸如登記注冊類、價格類等相關(guān)信息。由于第三方信息的缺失，造成了納稅評估中許多主要指標如土地價格等重要信息無法掌握，導致不僅納稅評估效率低，且評估誤差較大。

三是納稅評估指標體系存在一定局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標體系是參照房地產(chǎn)行業(yè)內(nèi)平均值確定的，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設(shè)。一般評估指標的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，即企業(yè)被測算指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已經(jīng)真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。此外，單憑評估指標測算和評價很難正確判斷申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處環(huán)境、面臨風險、資金流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果和開展方向。

四是納稅評估人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，從事評估的人員都是稅管員，在負責征管的同時進行納稅評估，沒有專門從事評估的人員。稅管員素質(zhì)參差不齊，部分評估人員

知識面窄，掌握評估方法不夠，只停留在看看表、對對數(shù)、查查抵扣發(fā)票信息的較淺層次，不善于從各種涉稅信息中尋找和挖掘深層次問題，使評估工作流于形式，評估效率不高。

（八）一線力量尚不能滿足對房地產(chǎn)行業(yè)實行精細化管理的業(yè)務(wù)需求。一是一線人員對房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式、開發(fā)程序和經(jīng)營規(guī)律較為陌生；二是對所得稅及房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策的了解和掌握相對不足；三是對企業(yè)財務(wù)核算尤其是成本核算知識的掌握不夠熟練；四是一線征管力量的不足與繁重工作任務(wù)、不斷提高的要求的矛盾持續(xù)加??；五是一線人員缺乏掌握房地產(chǎn)行業(yè)會計規(guī)律的基本素質(zhì)，不能滿足稅收工作對房地產(chǎn)行業(yè)管理的需要。

二、加強對房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估及稅收管理的對策

（一）做好基礎(chǔ)工作，加強日常監(jiān)管。開發(fā)初期，稅務(wù)機關(guān)可要求房地產(chǎn)開發(fā)公司提供項目立項書、項目規(guī)劃圖、建房方式、主要材料供應方情況、與建筑承包合同、銷售方式、開工時間、預計竣工時間、項目總投資額、營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記等資料，為后期的監(jiān)管打下基礎(chǔ)。項目竣工后，要求企業(yè)及時上報成本費用分攤辦法，防止企業(yè)私自轉(zhuǎn)移利潤，逃避納稅。同時，要求企業(yè)按季度上報《存量房產(chǎn)盤點表》，以便稅務(wù)機關(guān)對其銷售情況實施過程監(jiān)控。建立日常監(jiān)控管理臺賬，逐戶分季度反映與有關(guān)部門的聯(lián)系情況、預售收入納稅情況、賬面收入、成本、利潤情況。

（二）實行一體化管理，密切部門協(xié)調(diào)。嚴格執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強房地產(chǎn)稅收管理的通知》（國稅發(fā)〔2005〕82號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施房地產(chǎn)稅收一體化管理若干具體問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕156號）的規(guī)定。房地產(chǎn)稅收采取“一窗式”征收和“聯(lián)網(wǎng)控管、先稅后證、項目跟蹤、過錯追究”的控管辦法，實行一體化管理。國稅機關(guān)應主動加強與工商、國土、規(guī)劃、建設(shè)、房產(chǎn)、和地稅等部門的聯(lián)系，爭取政府支持，力求通過信息交換和分析比對，最大限度的掌握有關(guān)涉稅信息，通過信息交換，有助于一線人員進一步掌握與了解房地產(chǎn)項目開發(fā)的經(jīng)營規(guī)律和運行狀態(tài)，增強該行業(yè)稅收管理措施的實時性、針對性和有效性。

（三）建立健全科學的納稅評估體系。一是構(gòu)建制度框架。根據(jù)《稅收征管法》及實施細則、《納稅評估管理辦法》等有關(guān)政策依據(jù)，研究制定《納稅評估實施方案》和《評估工作規(guī)程》等一系列管理辦法，設(shè)置納稅評估總流程圖和不同內(nèi)容的文書表格，制定納稅評估與“征、管、查”業(yè)務(wù)部門的協(xié)調(diào)、銜接辦法，使稅收評估工作逐漸融入征管體系。為對評估全過程實施管理和監(jiān)控，在納稅評估的不同環(huán)節(jié)設(shè)置《評估對象信息記錄》、《零稅額申報信息記錄》、《納稅評估成果信息記錄》、《重點監(jiān)控信息記錄》等四個信息簿。對每位評估人員工作完成的質(zhì)量情況進行信息記錄，為崗位目標考核提供依據(jù)。二是科學界定評估步驟。按照《納稅評估實施方案》及規(guī)程要求，制定具體的操作程序：一是資料受理傳遞崗將評估對象申報資料傳到分析崗;二是通過綜合征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)和人工采集的其他企業(yè)信息進行邏輯分析核對，通過初審發(fā)現(xiàn)疑點;三是對評估疑問戶下達《評估自查表》、《評估調(diào)查表》或《零申報說明書》，針對疑點內(nèi)容開展自查；四是對自查后仍存在問題的企業(yè)下達《評估約談通知書》，通知約談；五是制作《約談記錄》；六是評估完畢下達《納稅評估結(jié)論》，存在問題的企業(yè)制作《申報錯誤報告表》，責令限期改正（調(diào)賬、補稅），并制作《納稅評

估報告》；七是評估發(fā)現(xiàn)問題嚴重的，制作《評估移交表》，移交到稽查科等相關(guān)科室，并回收《納稅評估移交問題反饋單》存檔備案；八是月底匯總評估結(jié)果寫出《納稅評估小結(jié)》，指出存在問題，提出合理化有價值的建議及加強管理的辦法。三是明確評估人員職責。為確保評估工作質(zhì)量，從制度建設(shè)入手,制定行之有效的納稅評估定率考核制度，考核定率包括數(shù)據(jù)接收率、數(shù)據(jù)正確率、評估處理正確率、復審評估正確率、評估稅款入庫率等，通過這些指標將納稅評估具體細化、量化，對未按比例、按質(zhì)量完成評估任務(wù)的操作人員，依崗位職責予以扣分，達到監(jiān)督檢查納稅評估工作的目的，增強評估人員的責任心。四是精選評估對象。堅持人機結(jié)合的辦法，一是根據(jù)預警值運用納稅評估軟件，自動篩選納稅評估對象；二是稅收管理員根據(jù)日常巡查、涉稅事項調(diào)查核查等日常管理工作中了解和掌握的納稅人實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，人工分析篩選納稅評估對象。五是探索可行的納稅評估分析方法。對納稅人申報納稅情況的審核分析是納稅評估工作的關(guān)鍵。在實際工作中，總結(jié)歸納了一套簡便實用的納稅評估分析方法，簡稱“四比較法”。一是申報數(shù)據(jù)與財務(wù)報表之間的比較；二是申報數(shù)據(jù)之間橫向與縱向比較；三是稅種之間的關(guān)聯(lián)性比較；四是申報納稅情況與實際經(jīng)營情況的比較。

（四）從提高納稅評估人員自身素質(zhì)出發(fā)，打造一支符合實際需要的納稅評估隊伍。納稅評估要求稅務(wù)評估人員不但要了解稅收工作本身，而且要了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營全貌及納稅人的詳細情況，掌握審核、評析、測算、取證、質(zhì)詢的全部技能。因此，在加強干部培訓過程中，要有重點地開展稅收、財會理論培訓，鼓勵干部參加專業(yè)學歷考試和執(zhí)法資格考試，并給予一定的物質(zhì)獎勵，調(diào)動干部自學的積極性。為加強納稅評估隊伍還可聘請具有專業(yè)知識的中介機構(gòu)和會計人員對房地產(chǎn)行業(yè)進行專業(yè)納稅評估。實踐中，評估人員在確定評估對象后，要即使參與管理性檢查，通過對比檢查結(jié)果，檢驗評估確定的疑點是否全面、正確，為今后評估工作積累經(jīng)驗。在轉(zhuǎn)向評估結(jié)束后，組織評估人員進行案例評析，逐項分析評估方法、過程和結(jié)果，總結(jié)出較好的評估方案并全局推廣。

三、我們的具體做法

（一）及時制定了《納稅評估操作規(guī)程》，針對當前納稅評估工作中存在的熱點難點問題，通過近年來納稅評估工作的實證分析，詳細的補充和完善了納稅評估規(guī)程的內(nèi)涵與外延、特征與分類、原則與職能，特別是針對行業(yè)納稅評估案源選擇等做了進一步修改，使之適合地域特點和實際操作，并及時組建納稅評估機構(gòu)，成立納稅評估領(lǐng)導小組，按所轄的企業(yè)分類分片全面開展納稅評估。

（二）從難點疑點抓起，抽絲剝蠶，抓出實效。該局管轄房地產(chǎn)企業(yè)43戶，年繳納稅收2300余萬元。但從房地產(chǎn)行業(yè)的實際開發(fā)情況和房地產(chǎn)行業(yè)稅收實際征管情況來看，稅款流失較為嚴重。為此該局組成房地產(chǎn)評估小組，對轄區(qū)內(nèi)房地產(chǎn)企業(yè)進行了重點評估。通過資料調(diào)閱，發(fā)現(xiàn)許多房地產(chǎn)企業(yè)不是虧損就是微利，且申報的當期銷售收入起伏較大，繳納的營業(yè)稅與預收賬款金額不相符，費用列支不符合規(guī)定，企業(yè)所得稅和土地增值稅都未按規(guī)定預繳，印花稅、土地使用稅和房產(chǎn)稅都出現(xiàn)少繳或不繳的現(xiàn)象。在與企業(yè)法人或財務(wù)人員針對上述情況約談時，對存在問題含糊不清，避重就輕，也沒有具體的舉證說明。實地核查時，通過對比納稅申報和賬面數(shù)、企業(yè)簽訂合同和實際完工數(shù)，發(fā)現(xiàn)（1）售房款以定金名義不做預收賬款處理。（2）拆遷房屋建還的部分不做收入，只記成本。（3）銷售合同已

簽但印花稅未申報繳納。（4）以房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性為理由，長期不結(jié)算，也不預繳企業(yè)所得稅和土地增值稅。（5）土地使用稅和房產(chǎn)稅以不清楚規(guī)定為由，少繳或不繳。

（三）通過此次初步評估部分房地產(chǎn)企業(yè)，共查出各項稅款7563284.13元。其中應補繳的企業(yè)所得稅3267129元，占2009年房地產(chǎn)行業(yè)繳納所得稅的45％；各種地方稅

4296155.13元,由此證明房地產(chǎn)行業(yè)嚴重存在不按期納稅的問題。實踐證明，開展納稅評估對提升稅收征管質(zhì)效有著巨大的推動作用。一是深度挖掘了稅源。通過納稅評估，企業(yè)主動申報稅款金額達636.24萬元。二是提高了申報真實度。經(jīng)評估的納稅人，實際稅負都達到或超過了行業(yè)平均水平。三是提高了納稅遵從度。通過評估，糾正了因企業(yè)辦稅人員對政策和程序理解上的偏差而導致的錯用稅率，超范圍超標準抵扣、漏記少報收入、未按規(guī)定開具發(fā)票等一般性問題，經(jīng)督促，納稅人均自行作了補正申報、補繳稅款、調(diào)整賬目等處理。

四、思考和建議

（一）雖然房地產(chǎn)行業(yè)在拉動經(jīng)濟，擴大就業(yè)等方面作用巨大，但是房地產(chǎn)行業(yè)工期長、投資大、經(jīng)營隱蔽性強，導致其在依法納稅方面存在較多問題。應加大對房地產(chǎn)行業(yè)的納稅評估。

（二）房地產(chǎn)行業(yè)環(huán)節(jié)多，所征稅種也多，如營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加、土地使用稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，加之企業(yè)法人、財務(wù)人員對稅收法律法規(guī)的了解和掌握有限，影響了稅法的遵從度。應加強對企業(yè)財務(wù)人員的稅法培訓。

（三）房地產(chǎn)行業(yè)承建的工程大部分實行轉(zhuǎn)包、分包，甚至存在掛靠等現(xiàn)象，導致選擇征稅主體具有一定難度。房地產(chǎn)企業(yè)采用“工程大包”的經(jīng)營模式，將收入的一部分分撥施工單位作為工程款，施工單位多數(shù)未辦理稅務(wù)登記，沒有合法發(fā)票抵作工程款，不但造成成本核算混亂，而且擾亂了發(fā)票管理。

（四）稅務(wù)機關(guān)自身管理不到位：一是稅法宣傳不到位，教育培訓跟不上，客觀上造成企業(yè)對稅法了解掌握不清。二是疏于管理，淡化責任，日常檢查不夠，特別是案頭稽核不深不細，各表之間沒有比對，各勾稽關(guān)系沒有分析透徹。三是稽查力度不大，沒有針對該行業(yè)的特殊性和隱蔽性開展有效稽查。

（五）工作建議：一是強化管理，加大征管力度，房地產(chǎn)行業(yè)的特殊性決定了必須強化行業(yè)稅收管理，特別要實現(xiàn)日常監(jiān)管和案頭稽核有機結(jié)合，運用一系列的指標體系分析該行業(yè)的收入、費用、成本是否合理。二是加大宣傳力度和培訓力度，對新上崗財務(wù)人員或新辦房地產(chǎn)企業(yè)加強稅收法律法規(guī)培訓，增強企業(yè)依法納稅意識。三是擴大委托代征范圍，實行屬地征收，如對合同的貼花委托工商部門，公證部門實行源頭代征，對土地使用稅委托土地管理部門實行代征。四是加大第三方信息的獲取，實行資源共享，與建委、城建、工商、經(jīng)貿(mào)委、司法、公安、地稅等部門建立一系列的合作機制，定期不定期召開聯(lián)系會議，收集信息，特別要與建委、城建等部門直接聯(lián)系，取得第一手資料，從源頭了解掌握房地產(chǎn)行業(yè)信息。五是加大稅務(wù)稽查力度，嚴厲打擊偷逃稅違法行為。稅務(wù)稽查部門要針對房地產(chǎn)開發(fā)企

業(yè)中容易偷逃稅的環(huán)節(jié)，加大稽查力度，并公開曝光。六是進一步完善納稅評估機制，使之真正成為稅收征管的補充，并正確界定納稅評估與稅務(wù)稽查行為的差別，對其法律后果予以規(guī)定。山東省臨清市國家稅務(wù)局副局長

下一頁>>

第二篇：加強房地產(chǎn)行業(yè)借款費用稅收征管管理

加強房地產(chǎn)行業(yè)借款費用稅收征管管理

日前，我們在對某一房地產(chǎn)企業(yè)的納稅檢查中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的“管理費用”項目下包含有大量的資金監(jiān)管咨詢服務(wù)費、財務(wù)顧問費等費用支出，于是，對企業(yè)提供的相關(guān)協(xié)議逐條進行了審查。我們發(fā)現(xiàn)這幾項費用支出都與一份“借款合同”有著密切關(guān)聯(lián)，如果沒有該項專門借款的客觀存在，企業(yè)是不會向貸款人支付這幾項費用的?？梢悦鞔_，上述幾項費用支出都屬于企業(yè)為取得該項專門借款而支付的相關(guān)成本，都應該予以資本化。同時，我們在“財務(wù)費用”項目下發(fā)現(xiàn)了企業(yè)為“貼現(xiàn)”所支付的費用明細，這些費用支出也應予以資本化。

這幾個看似不重要的會計核算科目，一項看似不會出現(xiàn)大問題的借款業(yè)務(wù)支出，讓我們的稽查工作找到了突破口。最后，我們對該房地產(chǎn)企業(yè)依照稅收政策“實質(zhì)重于形式”的原則，把資金監(jiān)管咨詢服務(wù)費、財務(wù)顧問費以及票據(jù)貼現(xiàn)費用都作為借款費用處理。按相關(guān)稅收政策進行歸集調(diào)整，進行資本化，共查補企業(yè)所得稅460余萬元、同時給予了相應處罰。法理分析

近幾年我們在對多戶房地產(chǎn)企業(yè)的納稅檢查過程中，發(fā)現(xiàn)一些稅收工作人員對房地產(chǎn)企業(yè)的“借款費用”的資本化方面都存在一個認知誤區(qū)，認為“借款費用就是指借款利息，對借款利息費用的資本化就僅僅是對借款利息本身的資本化；票據(jù)貼現(xiàn)不是銀行貸款業(yè)務(wù)”。可以看出，在稅收管理中大家容易忽略對因借款而發(fā)生的其他相關(guān)成本的資本化，沒有嚴格審查企業(yè)借款合同的有關(guān)條款及與借款合同緊密關(guān)聯(lián)的其他協(xié)議，沒有去核實企業(yè)是否存在因借款而發(fā)生的其他相關(guān)成本。同時，對企業(yè)為票據(jù)貼現(xiàn)而支付的費用也只是認為屬于一般費用，沒有作為借款費用按相關(guān)稅收政策進行處理。

由于我們的認知模糊，管理上的淡化隨之產(chǎn)生。于是一些房地產(chǎn)企業(yè)開始有意無意地利用和銀行等部門簽訂的所謂“資金監(jiān)管咨詢服務(wù)協(xié)議”、“財務(wù)顧問協(xié)議”等文書，將因借款而發(fā)生的其他相關(guān)成本計入“管理費用”項下，否認其借款費用屬性，規(guī)避借款費用的資本化，多計當期企業(yè)所得稅的稅前扣除額。

政策建議

現(xiàn)行會計準則和稅收政策中對“借款費用”、“專門借款”、“票據(jù)貼現(xiàn)”的定義以及對房地產(chǎn)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)核算的要求都有著明確規(guī)定。

“借款費用”是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及外幣借款匯兌差額等?！皩ｉT借款”是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。按照規(guī)定，不僅專門借款的利息要予以資本化，同時為專門借款發(fā)生的借款輔助費用等，在所購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到可使用或者可銷售狀態(tài)前發(fā)生的，在發(fā)生時也應予以資本化。

“票據(jù)貼現(xiàn)”是指放款人以購買借款人未到期的商業(yè)票據(jù)方式發(fā)放的貸款。它的實質(zhì)是銀行通過買進票據(jù)，為出票人預付票款。這是現(xiàn)代商業(yè)銀行資產(chǎn)業(yè)務(wù)中貸款的一種特殊形式，是一種類似擔保貸款?？少N現(xiàn)的票據(jù)包括銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票、商業(yè)本票、銀行票據(jù)和政府債券等。按照規(guī)定，企業(yè)為票據(jù)貼現(xiàn)所支付的一切費用都應視為借款費用，符合資本化條件的，應予以資本化。

同時，我們還要注意到，在借款費用資本化期間內(nèi)，企業(yè)符合資本化條件的資產(chǎn)如果占用了一般借款的，一般借款的借款費用要按照一定的比例（稅收上稱為資本化率）予以資本化。

綜上所述，我們應該明確這樣一個事實：借款利息僅僅是借款費用總額的一個部分，借款費用還應該包括其他借款成本，發(fā)生的這些費用符合資本化條件的，應該全部予以資本化。我們認為，在今后的稅收管理中，對借款費用的審查必須予以高度重視。這也將是一個新的稅收檢查切入點，應強化這方面的管理。

（作者單位：大連地稅局第四稽查局）

第三篇：房地產(chǎn)行業(yè)納稅評估指標的建立

隨著納稅評估在企業(yè)增值稅中的運用部分地區(qū)企業(yè)增值稅征管水平已有明顯提高。同時也為其他稅種的納稅評估工作奠定了基礎(chǔ)。為了進一步研究房地產(chǎn)企業(yè)所得稅征管水平。本文選取反映偷選稅特征的指標構(gòu)建針對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的納稅評估指標體系。

在對增值稅納稅評估工作的探索與完善中我國各地國家稅務(wù)局實現(xiàn)了對增值稅一般納稅人繳納增值稅過程的監(jiān)控。但是作為我國主體稅種之一的企業(yè)所得稅由于缺乏有效的監(jiān)控手段偷漏稅現(xiàn)象仍十分嚴重房地產(chǎn)業(yè)成了各地稅務(wù)機關(guān)的重點監(jiān)控對象。目前對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估工作的開展多數(shù)建立在評估人員經(jīng)驗判斷和少量指標評估的基礎(chǔ)上尚未形成完整的指標評估體系。因此利用具體指標分析有效防止房地產(chǎn)企業(yè)因偷逃所得稅或錯誤申報所得額而造成的稅收流失是加強對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的內(nèi)在要求也是深入貫徹落實稅收科學化、精細化、專業(yè)化管理的重要體現(xiàn)。

一、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估的整體構(gòu)思房地產(chǎn)開發(fā)以項目為單位企業(yè)所得稅申報通常與其開發(fā)項目直接掛鉤。因此在納稅評估指標體系構(gòu)建中本著‘評估企業(yè)層面著眼開發(fā)項目”的原則房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估整體構(gòu)思如下。首先立足于房地產(chǎn)企業(yè)若干個開發(fā)項目對企業(yè)稅負合理性進行總體評估。房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅負率行業(yè)平均水平受土地價格和開發(fā)成本影響較大因此考慮采取企業(yè)理論稅負率與實際稅負率的比較進行初步評估。將企業(yè)理論稅負率與實際申報稅負率進行比較初步判定企業(yè)是否正常納稅企業(yè)實際稅負率低于理論稅負率一定范圍以上視為不合理納入納稅評估重點對象。其次對納稅異常企業(yè)就收入、成本、費用、營業(yè)稅金及附加等要素分別進行評估進一步鑒別企業(yè)所得稅申報中可能存在問題的要素。再次對多項目開發(fā)企業(yè)針對其在收入、成本、費用、營業(yè)稅金及附加中出現(xiàn)問題的要素運用評估指標深入各項目進行評估單項目開發(fā)企業(yè)直接運用指標進行評估掌握房地產(chǎn)企業(yè)異常納稅的根源。圖

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估整體構(gòu)思、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估指標的設(shè)計原則

全面性原則。納稅評估指標體系應力求全面反映納稅人的真實納稅情況設(shè)計的指標既能考核現(xiàn)狀也能考察歷史記錄還能反映發(fā)展趨勢能夠多方面、多層次對納稅情況進行全面考察。

針對性原則。納稅評估指標的選擇必須針對房地產(chǎn)企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅的不同手法而設(shè)計相應指標能夠全面、深入地反映納稅評估的各個重要方面形成完整、有機的指標體系。

可行性原則。納稅評估各指標應易于使用便于操作如基礎(chǔ)數(shù)據(jù)易于獲取、計算方法簡’單易行等。 可比性原則。評估指標既要遵循統(tǒng)一的口徑和核算方法來進行又具有企業(yè)之間橫向的可比性和企業(yè)縱向時間上的可比性。

三、房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估指標設(shè)計影響房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估的主要指標是財務(wù)類、生產(chǎn)經(jīng)營類及稅收類等數(shù)據(jù)。通過分析房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估的具體活動過程結(jié)合相關(guān)財務(wù)指標和稅務(wù)指標可將納稅評估體系分為三個層級設(shè)計相應的評估指標。第一層級企業(yè)總體評估。以房地產(chǎn)企業(yè)作為評估對象將計算得到的企業(yè)理論稅負率與企業(yè)實際稅負率比較判斷企業(yè)是否存在異常納稅的情況總體評估稅負的合理性初步鑒別是否將該企業(yè)作為納稅評估重點對象。在此層級的錯誤判斷將直接導致整個指標體系形同虛設(shè)也是企業(yè)所得稅納稅評估中最基礎(chǔ)和最關(guān)鍵的—個步驟。

第一層級涉及兩個指標。企業(yè)理論稅負率。企業(yè)理論稅負率是稅務(wù)、機關(guān)按照企業(yè)申報的材料和第三方信息等推算得到的房地產(chǎn)企業(yè)理論稅負率水平。房地產(chǎn)企業(yè)總利潤不僅包括實際的銷售利潤還包括以預售方式銷售的預計利潤。房地產(chǎn)企業(yè)理論稅負率理論銷售利潤預售收入預計利潤一營業(yè)稅金及附加一期間費用×稅率÷【理論銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額】其中理論銷售利潤為各開發(fā)項目當期結(jié)轉(zhuǎn)的毛利總和理論銷售收入以房管部門與規(guī)劃部門取得的銷售均價和可售面積計算理論銷售成本由土地成本、建筑安裝工程費、前期工程建設(shè)費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施建設(shè)費和開發(fā)間接費用組成后五項費用由行業(yè)單位面積費用與可售面積相乘計算得到。其余數(shù)據(jù)來源于企業(yè)納稅申報表。企業(yè)實際稅負率。企業(yè)實際稅負率中各項數(shù)據(jù)直接來源于企業(yè)納稅申報表。若企業(yè)實際稅負率低于理論稅負率預警范圍以上視為不合理納入納稅評估重點對象轉(zhuǎn)入第二層級評估。

第二層級企業(yè)各要素評估。根據(jù)企業(yè)所得稅計算公式以第一層級評估中發(fā)現(xiàn)的納稅異常的房地產(chǎn)企業(yè)作為評估對象分別評估影響所得額的收入、成本、費用、營業(yè)稅金及附加等主要因素構(gòu)成的合理性進一步鑒別納稅申報的準確性重點掌握企業(yè)所得稅申報與繳納中存在的問題。在此層級中首先對企業(yè)理論毛利率與實際毛利率進行比較判斷收入與成本是否異常。若正常申報則主要對期間費用和營業(yè)稅金及附加類指標進行評估減少評估工作量。針對房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅申報中出現(xiàn)的主要問題第二層級指標設(shè)計主要運用稅種之間的勾籍關(guān)系、會計科目之間的密切聯(lián)系以及相應財務(wù)指標對影響所得額的四個主要方面進行橫向和縱向比較層層剖析房地產(chǎn)企業(yè)異常納稅的癥結(jié)所在。通過第二層級指標分析可以判斷異常納稅企業(yè)可能存在的異常申報要素繼而針對異常要素轉(zhuǎn)入第三層級評估。第三層級項目評估。對在第一、二層級評估中發(fā)現(xiàn)納稅異常的房地產(chǎn)企業(yè)及稅收構(gòu)成要素基礎(chǔ)上進一步以單個開發(fā)項目為評估對象運用相應指標評估測算深入發(fā)現(xiàn)所得稅申報與繳納中問題的根源。由于財務(wù)上房地產(chǎn)企業(yè)對期間費用的歸集在企業(yè)層面體現(xiàn)對單個項目期間費用的評估難以實現(xiàn)因此第三層級評估涉及收入、成本、營業(yè)稅金及附類指標。項目成本類指標的設(shè)計是個難點本文的主要思想是通過對房地產(chǎn)樣本企業(yè)的工程預算、結(jié)算書信息進行整理分別計算各項單位面積成本在足夠樣本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上由各地稅務(wù)部門確定計算房地產(chǎn)企業(yè)各項單位面積成本的行業(yè)平均水平進而與評估項目實際數(shù)值進行比較。在第三層級評估中由于項目評估指標所涉及的部分數(shù)據(jù)在企業(yè)申報表及會計報表上沒有體現(xiàn)因此稅務(wù)部門需要向評估企業(yè)提出要求在匯算清繳申報時作為附送資料報送。本文設(shè)計的三級指標體系理論上能較為全面、深入地分析企業(yè)乃至單個項目的納稅情況發(fā)現(xiàn)和掌握房地產(chǎn)企業(yè)偷逃所得稅的手段及證據(jù)進一步為稅務(wù)稽查工作提供并明確方向。各評估指標的合 萬方數(shù)據(jù)表房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系層級指標類別指標名稱指標含義企企業(yè)理論稅負率與企業(yè)理論稅負率理論銷售利潤預售收入預計利潤一營業(yè)稅金及附加一期間費用業(yè)總實際稅負率比較×稅率【理論銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額】體企業(yè)實際稅負率企業(yè)申報繳納所得稅額【銷售收入傾收賬款期末余額一預收賬款期評估初余額】毛利率企業(yè)理論毛利率理論銷售收入一理論銷售成本理論銷售收入企業(yè)實際毛利率銷售收入一銷售成本銷售收入懶營業(yè)稅測算收入實際繳納營業(yè)稅溟算當期預售收人當期預售面積×預售均價銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一銷售收入企其他應付款變動率期末其他應付款一期初其他應付款期初其他應付款砦銷售成本類銷售成本率銷售成本艄售收入黍銷售成本與發(fā)出存貨比率銷售成本期初存貨一期末存貨本期存貨增加藉期間費用類期間費用占開發(fā)成本比率期間費用開發(fā)成本銷售費用率銷售費用銷售收入銷售管理費用率管理費用銷售收入銷售財務(wù)費用率銷售費用銷售收入營業(yè)稅金及附加類營業(yè)稅申報率申報繳納營業(yè)稅【銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額定金】×土地增值稅申報率申報繳納土地增值稅【銷售收入預收賬款期末余額一預收賬款期初余額定金】預征率蝴??營業(yè)稅測算收入‘實際繳納營業(yè)稅測算當期預售收入當期預售面積預售均價項銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金一銷售收入目其他應付款變動率期末其他應付款一期初其他應付款期初其他應付款霜成本類各項單位面積建造成本各項建造成本÷可售面積各項建造成本包括建筑安裝工程費、前期工程建設(shè)費、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費、公共配套設(shè)施建設(shè)費、開發(fā)間接費營業(yè)稅金及附加類營業(yè)稅申報率申報繳納營業(yè)稅銷售收入預收賬款期末余額預收賬款期初余額定鲴×土地增值稅申報率申報繳納土地增值稅峭售收入預收賬款期末余額一預收賬教期初余額定金】預征率理性判斷主要以與預警值的比較確定若在預警范圍內(nèi)指標判斷合理反之則判斷異常。由于該指標體系涉及面廣挖掘面深某些評估數(shù)據(jù)需要企業(yè)另外報送因此稅務(wù)部門可以考慮當?shù)囟悇?wù)管理水平、評估人員數(shù)量以及房地產(chǎn)企業(yè)規(guī)范程度等實際隋況靈活選擇納稅評估的層級、指標及評估步驟。

四、實際應用與結(jié)論為驗證房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系的可行性在稅務(wù)機關(guān)協(xié)助下

本研究對杭州市部分房地產(chǎn)企業(yè)進行抽樣調(diào)查得到相關(guān)行業(yè)平均水平及預警區(qū)間范圍并運用所設(shè)計的指標體系對杭州兩家房地產(chǎn)企業(yè)進行案例分析。結(jié)合納稅評估指標測算和確定的預警值分別對這家房地產(chǎn)企業(yè)進行企業(yè)總體評估、企業(yè)各要素評估和項目層面評估后發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收入、期間費用及項目成本上存在涉稅問題。經(jīng)過對企業(yè)的約談企業(yè)對我們所做出的評估結(jié)論基本認同。本文在房地產(chǎn)企業(yè)所得稅納稅評估指標體系建立上的創(chuàng)新之處在于運用了分層級評估的思路將企業(yè)理論稅負率與實際稅負率比較進行初步評估一定程度減少了由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品成本差異性大造成的稅負率行業(yè)平均水平可比性不強的問題并對納稅異常企業(yè)各要素和具體項目進行評估層層剖析房地產(chǎn)企業(yè)所得稅申報與繳納中存在的問題

第四篇：納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措

納稅評估是現(xiàn)代稅收征管的一項重要舉措，它對于加強稅收管理、提高征度質(zhì)量、增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管的科學化、精細化管理具有十分重要的作用。我國目前的納稅評估從機構(gòu)的質(zhì)量、指標的采用等方面還存在不足，需針對不足之處采取相應措施以提高納稅評估的質(zhì)量。

納稅評估工作是國家稅務(wù)總局加強稅源管理的一項重要舉措，它是通過稅務(wù)機關(guān)運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務(wù)人(以下簡稱納稅人)納稅申報(包括減免緩抵退稅申請，下同)情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。是介于申報征收與稅務(wù)稽查之間的一道“過濾網(wǎng)”，具體表現(xiàn)為稅務(wù)機關(guān)通過對納稅人納稅情況的真實性、準確性、合法性進行綜合評定，及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅人納稅行為中的錯誤，實現(xiàn)對納稅人整體、實時的控管，以促進納稅人的真實申報和提高稅收監(jiān)控管理水平。納稅評估工作是稅源管理的重要內(nèi)容，是稅收征管工作一次“質(zhì)的飛躍”，是加強對稅源的科學化、精細化管理的客觀要求，是強化稅源管理和監(jiān)控，不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率的重要手段，是稅收內(nèi)部基礎(chǔ)管理制度在稅收征管工作中的重要體現(xiàn)。因此，在現(xiàn)代稅收征管中需要全面實行納稅評估制度，以加強稅收管理，提高征管質(zhì)量，增強內(nèi)部監(jiān)督制約機制，實現(xiàn)稅收征管科學化、精細化管理的目標。

一、開展納稅評估的必要性及其作用

(一)開展納稅評估的必要性

1、開展納稅評估，是當前稅收征管環(huán)境的需要。目前我國的稅收征管環(huán)境不甚理想，稅源監(jiān)控乏力，大量的稅源不能轉(zhuǎn)化為稅收，主要表現(xiàn)在：一是市場經(jīng)濟不發(fā)達，現(xiàn)金交易普遍，納稅人依法納稅意識淡薄，偷稅、漏稅、騙稅現(xiàn)象突出，稅收流失嚴重；二是一些社會中介機構(gòu)、會計從業(yè)人員執(zhí)業(yè)素質(zhì)不高，申報信息失真嚴重，稅企之間信息明顯不對稱；三是社會各部門對稅務(wù)機關(guān)依法治稅的支持、協(xié)助不夠，沒有形成社會綜合治理的氛圍，社會輿論對稅務(wù)工作支持程度有待進一步提高；四是稅收法律體系尚需完善，稅收執(zhí)法手段剛性不足，威懾力不強；五是稅收征管現(xiàn)代化程度較低，雖然計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在日常征管中得到廣泛應用，但征管的科技含量、信息化應用程度較低，計算機的管理功能、分析功能、數(shù)據(jù)處理和交換功能、監(jiān)控功能沒有充分發(fā)揮出來。因此，需要一個比較科學的方法幫助稅務(wù)機關(guān)了解哪些稅源有問題，需重點掌握，而納稅評估，則能很好地滿足這一要求。

2、現(xiàn)行稅收征管體制不夠健全，需要開展納稅評估加以完善。主要表現(xiàn)在：(1)部分單位把稅收工作重點片面放在稽查和征收環(huán)節(jié)，對征管基礎(chǔ)工作重視不夠，從而導致管理弱化，漏征漏管現(xiàn)象較為嚴重；(2)稅務(wù)部門提供納稅服務(wù)有限，稅企之間缺乏有效的橋梁聯(lián)系，稅務(wù)機關(guān)對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況心中無數(shù)，知之不多，從而缺乏對稅源變化的有效監(jiān)控；(3)機構(gòu)設(shè)置不合理，征管崗責劃分不清晰，征管各環(huán)節(jié)不能緊密協(xié)調(diào)，形不成合力，突出表現(xiàn)在：征收、管理、稽查各系列職責不清，各環(huán)節(jié)缺乏相互制約的信息傳導機制，造成相互扯皮、責任不清、效率低下甚至腐敗，出現(xiàn)“疏于管理，淡化責任”的局面，征管查整體效能得不到充分發(fā)揮。

(二)開展納稅評估的作用

1、有利于增加納稅人的納稅意識和提高申報質(zhì)量，融洽征納關(guān)系。(1)在我國公民納稅意識普遍不高的環(huán)境下，通過經(jīng)常性的納稅評估分析，可以有效地對納稅人的納稅狀況進行及時、深入的控管，及時糾正納稅人的涉稅違法行為，提高他們依法納稅的自覺性；(2)納稅評估將評估結(jié)果與當事人見面，通過約談或質(zhì)詢等方式讓對方說明、解釋，是對納稅人進行稅法宣傳解釋，幫助他們提高納稅意識的有效途徑；(3)納稅評估對一般涉稅問題的處理，解決了納稅人由于對稅收政策不了解、財務(wù)知識缺乏而造成的非故意偷稅現(xiàn)象，減少了稅務(wù)機關(guān)和納稅人雙方直接沖突的可能；(4)納稅評估通過計算機對納稅人整體納稅情況的監(jiān)控，體現(xiàn)了稅收的公平、公正，有效控制了偷稅等不良行為的發(fā)生，減少了納稅人進入稽查的頻率，起到了服務(wù)納稅人，優(yōu)化經(jīng)營環(huán)境的目的。

2、提高了稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法能力，形成了工作合力。首先，納稅評估作為一項新的稅收征管形式，它具有前瞻性、及時性和反饋性，它不但能發(fā)現(xiàn)、糾正納稅人的涉稅違法行為，起到督促、監(jiān)控和檢查的作用，而且也可以發(fā)現(xiàn)稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，有利于提高稅收征管水平。其次，納稅評估是連接征收與稽查的有效載體。納稅評估通過對申報資料的稽核，成功的為“集中征收”增添了有效的“后續(xù)”，在征收和稽查之間增加了一道“濾網(wǎng)”．是稅款征收和稅務(wù)稽查的結(jié)合點，可以有效防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，做到了申報資料的最大利用，使稅款征收與稅務(wù)稽查有機地聯(lián)系在一起。再次，納稅評估是稅務(wù)稽查實施體系的基礎(chǔ)，開展納稅評估，有助于稅務(wù)稽查整體效能的發(fā)揮。一方面納稅評估經(jīng)過評估分析，發(fā)現(xiàn)疑點，直接為稅務(wù)稽查提供案源，不僅可避免稽查選案環(huán)節(jié)的隨意性和盲目性，而且可使稽查的實施做到目標明確，重點突出，針對性強；另一方面，納稅評估有利于稽查內(nèi)部的專業(yè)化分工并對稽查實施產(chǎn)生制約。有利于發(fā)揮稅務(wù)部門的整體效能。

二、當前評估工作存在的主要問題

(一)納稅評估的機構(gòu)有待落實。納稅評估工作的推行與開展，要以專業(yè)化組織機構(gòu)設(shè)置為保證，目前，大多數(shù)稅務(wù)部門沒有在稅收管理員制度的基礎(chǔ)上，成立專門的納稅評估機構(gòu)開展納稅評估工作，使納稅評估工作在組織機構(gòu)上得不到保證。

(二)納稅評估人員素質(zhì)有待進一步提高。納稅評估工作是一項業(yè)務(wù)性較強的綜合性工作，要求稅務(wù)機關(guān)對納稅人的涉稅信息全方位、大容量、多角度地搜索和掌握，要求評估人員依據(jù)國家的稅收政策及自身綜合知識，定性與定量分析相結(jié)合，從多層面對稅源狀況、納稅行為進行細致的案頭分析，逐步審定申報數(shù)據(jù)的真實性、合法性。這就要求評估人員應具備較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是．目前評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，不善于從掌握的涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使很多評估工作流于形式，停留在看看表、翻翻賬、對對數(shù)的淺層次上，使評估工作的作用沒有充分發(fā)揮。

(三)納稅評估指標存在一定的局限性?，F(xiàn)行的納稅評估指標體系一般是確定行業(yè)內(nèi)平均值，實際上是企業(yè)真實納稅標準的一種假設(shè)，一般這種評估指標的測算結(jié)果都直接與行業(yè)正常值進行比較，也就是說該企業(yè)被測算的指標只要處于正常值的合理變動幅度內(nèi)，就被認為已真實申報。實際上，評估對象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素都對“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響。另外．單憑評估指標測算和評價很難合理確定申報的合法性和真實性，企業(yè)還經(jīng)常受到所處的環(huán)境、面臨的風險、資金的流向等諸多因素的影響。納稅評估指標體系的局限性，制約著納稅評估工作的效果。

(四)納稅評估與征收、稽查各環(huán)節(jié)的關(guān)系不夠理順。納稅評估作為一種新的稅收管理手段，與征收、稽查環(huán)節(jié)有著密切的聯(lián)系。首先，評估工作是建立在深化征管改革的基礎(chǔ)之上，若沒有一定征管基礎(chǔ)，納稅評估將是無源之水，而評估工作反過來又對加強稅收監(jiān)控起到促進作用；其次，評估工作是介于征收與稽查間的“濾網(wǎng)”，能夠解決一般性稅收違規(guī)問題，緩解稽查壓力，增強選案準確性，有利于稽查“重點打擊”作用的充分發(fā)揮。目前，評估工作還處在探索階段，在與征收、稽查等環(huán)節(jié)的聯(lián)系過程中，因工作銜接、資料傳遞等程序沒有一種明確的機制加以限制，常常出現(xiàn)一些問題，具體表現(xiàn)為評估與征收的不理順、評估與稽查的不理順。

(五)信息渠道有待進一步拓寬。納稅評估工作開展的基礎(chǔ)和前提，是稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部各崗位在日常征管工作中形成的各種資料、數(shù)據(jù)，以及外部單位提供的信息資料。因此，資料信息的完整性和準確性直接影響著評估工作的效率和成果，但是稅務(wù)部門自常形成的數(shù)據(jù)資料真實性較低，成為制約評估準確性的限制因素。

三、對提高納稅評估質(zhì)量的對策和建議

(一)設(shè)立納稅評估機構(gòu)。鑒于納稅評估內(nèi)容廣泛、專業(yè)性強、人員素質(zhì)要求高的工作特點，根據(jù)工作需要，稅務(wù)機關(guān)應設(shè)置專業(yè)的組織機構(gòu)，具體負責評估指標體系的建立、評估范圍、評估手段的確立、評估內(nèi)部工作管理等事項，保證納稅評估工作的有效開展。

(二)強化培訓，提高評估人員的綜合業(yè)務(wù)水平。在實際工作中，首先應選擇綜合素質(zhì)較高的人員從事評估工作；其次，堅持學習經(jīng)?；?、制度化，使評估人員在日常工作中多學習、勤實踐，精通業(yè)務(wù)知識，掌握各項稅收政策，熟悉企業(yè)財務(wù)制度，精通財務(wù)核算方法；再次．要加強對納稅評估人員的培訓，對評估工作涉及的稅收業(yè)務(wù)、財務(wù)管理、計算機相關(guān)知識進行系統(tǒng)學習，不斷提高評估人員素質(zhì)，培養(yǎng)出一批能夠勝任評估工作的“專家”。

(三)完善評估方法，提高納稅評估的工作實效

1、實行分類評估管理。對大型企業(yè)集團或重點稅源，依靠計算機網(wǎng)絡(luò)、信息數(shù)據(jù)庫和企業(yè)的會計電算化和電子報稅，逐步實現(xiàn)稅企聯(lián)網(wǎng)，利用納稅評估軟件對企業(yè)的生產(chǎn)銷售全過程實施全方位的控制；對中小企業(yè)實行行業(yè)稅收監(jiān)控管理，通過行業(yè)稅收評估指標體系的建立和統(tǒng)計分析，對納稅情況實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題．確定評估對象，進行評定處理；對個體工商業(yè)戶l，可采取事前測定評估方法，即計算機定額管理系統(tǒng)管理，將個體業(yè)戶的平均經(jīng)營水平和銷售水平，用保本推算或?qū)嵉卣{(diào)查相結(jié)合的方法，利用計算機得出一個定期內(nèi)與營業(yè)規(guī)模相適應的較為合理的應納稅定額。完善納稅評估指標體系，做到定量分析與定性分析有機結(jié)合。一是注重調(diào)查，不斷豐富和完善評估分析指標體系。在對納稅人涉稅信息全面收集整理、抓好評估基礎(chǔ)指標測算的基礎(chǔ)上，對納稅人正常經(jīng)營狀態(tài)下的經(jīng)營額、經(jīng)營成本、流動資產(chǎn)等指標進行縱橫向?qū)Ρ确治龊途C合測定，建立較為完善的評估指標體系，做好評估“量化”分析，以準確體現(xiàn)納稅行為的共性和規(guī)律，不斷提高“篩選”異常信息的準確性，為評估的實施提供真實的指導信息。二是建立模糊分析體系。將評估范圍擴大至納稅人的經(jīng)營能力、經(jīng)營規(guī)模等方面，實現(xiàn)對經(jīng)營情況的全方位分析，應用經(jīng)濟指標，進行非量化的模糊分析，將定性分析與定量分析有機結(jié)合以提高分析的科學性、準確性。

3、簡化工作程序，規(guī)范評估運作。首先要簡化工作程序和文書數(shù)量，提高評估工作的可操作性。要本著簡化、實用的原則，合理確定工作程序和文書，增強評估方法的可操作性，以免評估工作流于形式。其次是規(guī)范評估運作。通過制定相應的制度和方法，加強對評估工作質(zhì)量全過程控制，明確評估工作中征收、管理、稽查的相互協(xié)作關(guān)系，使各環(huán)節(jié)、各項工作互相緊密銜接，保證評估管理操作行為規(guī)范運行。

(四)依靠科技手段，提升納稅評估的水平

1、結(jié)合稅收征管實際，開發(fā)納稅評估軟件。稅務(wù)機關(guān)要以綜合征管軟件為核心，以稅收管理員制度為基礎(chǔ)，以各行業(yè)相關(guān)稅收預警指標為參數(shù)，開發(fā)出符合稅收征管實際的納稅評估軟件，提高納稅評估的工作質(zhì)量和效率。

2、建立和完善評估信息提供機制。稅務(wù)機關(guān)要在不增加納稅人負擔的前提下，制定納稅人必須提供的信息項目和具體要求，以確保評估信息的準確全面。

3、依托計算機網(wǎng)絡(luò)，提高信息收集能力和質(zhì)量。以多元化電子申報為切入點，加強評估所需信息的電子轉(zhuǎn)換能力，減少人工輸入信息量，提高工作效率和質(zhì)量；重視信息的管理和應用，集中人力、物力、技術(shù)，改變信息處理各自為戰(zhàn)的分散局面，實現(xiàn)信息處理的集中加工與廣泛共享，提高信息的加工能力和利用效率。

第五篇：青島李滄國稅局實踐專業(yè)化稅收征管模式行業(yè)納稅評估突顯特色

青島李滄國稅局實踐專業(yè)化稅收征管

模式行業(yè)納稅評估突顯特色

專業(yè)化征管體系運行以來，貫徹市局工作思路，李滄國稅局積極探索實施新的納稅評估管理模式，依托一體化聯(lián)動機制，從行業(yè)和項目入手，增強評估檢查工作的主動性和視野敏銳度，提高案頭分析質(zhì)量，通過循序漸進、逐步深入的方式摸清了行業(yè)管理的共性問題，積累了行業(yè)管理經(jīng)驗，提高了稅源管理水平。

2010年1-8月份，該局共對市局下發(fā)的16個評估項目和本局立項的20個評估項目加大評估力度，先后對物流行業(yè)、種植業(yè)、房地產(chǎn)企業(yè)、小汽車銷售行業(yè)、紡織業(yè)稅負率偏低企業(yè)、工藝品及其他制造業(yè)稅負率偏低企業(yè)等行業(yè)集中開展了專業(yè)化評估，共評估稅款1405.44萬元，加征滯納金4.11萬元。根據(jù)行業(yè)特點，重點對企業(yè)所得稅貢獻率低的行業(yè)進行評估，取得了明顯的效果。根據(jù)市局第三次講評會通報，該局所得稅應納稅額與利潤之比2009年為11.99%，2008年為8.50%，提高41.06%。

（一）“兩分析、兩約談”，嚴把約談質(zhì)量關(guān)。

評估過程中，該局嚴把約談質(zhì)量關(guān)，注意找準突破口，制定詳盡的工作預案。約談中按照由表及里、由次到主、循序漸進的發(fā)問方法，因勢利導，做到教育與懲戒相結(jié)合，取得納稅人的積極配合，增強征納雙方的互信度，努力實現(xiàn)“以評促管”。前期，該局對物流行業(yè)所得稅集中開展了專業(yè)化評估，通過“兩分析、兩約談”、逐步深入的方式摸清了行業(yè)管理的共性問題，積累了行業(yè)管理經(jīng)驗。

一期約談時，通過案頭分析摸清疑點問題的具體特點，找準突破口，分別選擇法人、財務(wù)人員等有的放矢地進行約談舉證、驗證疑點。告知企業(yè)疑點信息，宣傳相關(guān)稅收政策，教授自查方法，引導企業(yè)自查自糾。一期約談結(jié)束后，我們對納稅人的自查反饋結(jié)果進行了進一步的分析匯總，選取3戶問題明顯的納稅人進行實證，初步總結(jié)了該行業(yè)的共性問題，并制作了模板式約談筆錄《物流行業(yè)納稅評估對照檢查建議書》進行二次集中約談，二次約談主要通過企業(yè)自查反饋，詳細了解核實以下問題：一是了解企業(yè)運營能力。包括企業(yè)自有和租賃運營車輛數(shù)量，載重量和運輸路經(jīng)，測算其運營能力與其營業(yè)收入是否匹配；二是了解企業(yè)掛靠經(jīng)營和租車大包問題。包括企業(yè)是否有掛靠經(jīng)營，是否為掛靠營運者代開發(fā)票，是否將掛靠營運者的運輸費用列入本企業(yè)營運費用；三是了解企業(yè)是否存在隱匿收入情況。包括掛靠管理費是否入賬，是否存在“回程零散配貨收入”不入賬問題；四是了解企業(yè)是否存在虛列費用問題。包括未投保的工人工資列入經(jīng)營費用；假發(fā)票列支；虛列油費和路橋費等費用問題。

通過“兩分析、兩約談”，物流行業(yè)企業(yè)自查補稅面均達到100%。評估的16戶疑點納稅人09年所得稅貢獻率達到1.38%，是08年（0.19%）的7.26倍，其中兩戶實證企業(yè)09年所得稅貢獻率分別達到1.43%和1.89%，分別是08年（0.14%和0.03%）的10.21倍和63倍。

（二）典型引導，建立行業(yè)管理長效機制。

為有效解決以往的納稅評估工作中追求短期效應，分析評估補稅結(jié)束后，由于后續(xù)管理跟不上造成相同問題重復出現(xiàn)的弊端，該局確定行業(yè)評估的目標是實現(xiàn)分析一個行業(yè)，評估一個行業(yè)，規(guī)范一個行業(yè)，建立行業(yè)管理長效機制，提高稅收征管質(zhì)效。按照正常的程序完成行業(yè)評估后，根據(jù)本行業(yè)評估的共性特點，本著企業(yè)自愿的原則，從該行業(yè)中選定1-2個遵紀守法、配合工作的典型企業(yè)建立評估分析聯(lián)系單位，進行長效跟蹤。一方面我們隨時通過該聯(lián)系單位及時發(fā)現(xiàn)行業(yè)共性的指標數(shù)據(jù)在該企業(yè)產(chǎn)生的動態(tài)變化和差異，及時改進征管措施；另一方面，給與該聯(lián)系單位稅收政策方面的個性化指導和服務(wù)。通過對評估分析聯(lián)系單位實施個案評估跟蹤，由點到線、由線到面指導整個行業(yè)的監(jiān)控管理，力爭做到評估一個行業(yè)，就建立一個行業(yè)的納稅評估指標體系，規(guī)范行業(yè)的長效稅收征管。

（三）陽光評估，保證評估結(jié)果的公平公正。

從制度層面對分析立項、約談自查、實證調(diào)查、復查評價等環(huán)節(jié)規(guī)范評估程序。立項前先進行深入細致的數(shù)據(jù)分析，有針對性的開展約談、實證。評估過程中，實行項目負責制，每一個評估項目對評估對象和評估人員的安排均實行隨機設(shè)定，并隨著評估項目的更新實行流動管理，建立回避制度和交叉評估制度，從管理體制上建立相互制約、相互監(jiān)督的工作流程。通過實施陽光評估，杜絕壟斷式評估和暗箱操作，保證了評估結(jié)果的公平公正。

（四）確立“服務(wù)型”的納稅評估，促進稅收公平。

一是突出納稅安全服務(wù)理念，引導納稅人合理防范納稅風險。該局將納稅評估作為一項深層次的納稅服務(wù)手段，把納稅評估寓于納稅安全服務(wù)之中，通過納稅評估促進安全納稅。評估過程中通過納稅輔導達成共識，突出為守法納稅人防范納稅風險，綜合運用評前告知、約談提醒、先行自查、自糾輕罰、稅務(wù)建議等方式有針對性地向納稅人宣傳稅法，督促納稅人及時自查自糾，提高納稅遵從，構(gòu)建征納和諧。

二是以納稅評估促進稅收公平。納稅評估作為稅收征管的重要環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)稅款征收與稅務(wù)稽查的重要紐帶，又是為納稅人創(chuàng)造公平、公正、公開的稅收法律環(huán)境和提高專業(yè)化稅源管理水平的重要途徑。通過對納稅人各項納稅指標和財務(wù)指標進行分析，及時發(fā)現(xiàn)并糾正納稅申報中的錯誤與偏差，有效遏止偷稅、騙稅等稅收違法行為，為納稅人公平稅負，創(chuàng)造納稅風險可合法規(guī)避的稅收環(huán)境，體現(xiàn)稅收公平。

（五）創(chuàng)先爭優(yōu)，提高納稅評估隊伍技能。

為加快專業(yè)化稅收征管體系運行，發(fā)揮先進模范的表率帶頭作用，培養(yǎng)造就一支適應新征管格局的高素質(zhì)納稅評估干部隊伍，該局制定了《李滄國稅局納稅評估創(chuàng)先爭優(yōu)實施意見》。在全局范圍內(nèi)按季評選評估先進，包括納稅評估能手和納稅評估最佳項目，明確了評選依據(jù)、評選方式和獎勵方式，號召全局稅務(wù)干部踴躍參與到納稅評估爭先創(chuàng)優(yōu)活動中去，積極實踐，勇于創(chuàng)新，努力提高自身的評估業(yè)務(wù)技能，提高全局的納稅評估工作質(zhì)效。