第一篇：淺談汽車銷售行業(yè)納稅評估的方法及征管建議

淺談汽車銷售行業(yè)納稅評估的方法及征管建議

發(fā)布日期：2011-1-13 10:56:41 閱讀次數(shù)：10801 文章作者：蘭州市城關

國稅嘉峪關北路稅務分局：解健 張丁

近年來，我國汽車消費量迅速增長，汽車銷售企業(yè)也隨之快速發(fā)展，由原來只有貨車經(jīng)營發(fā)展到現(xiàn)在4S店經(jīng)營，由原來的少數(shù)幾家經(jīng)營到現(xiàn)在的市場化經(jīng)營，銷售模式由過去的混車銷售轉為品牌專賣，服務項目由單一的整車銷售轉為集整車銷售、零配件供應、售后服務、信息反饋、二手車置換等一條龍服務，形成了一個完善的銷售和服務體系，也成為國稅部門稅源增長的重要行業(yè)。然而，汽車銷售行業(yè)整體稅負卻處于偏下水平，2008年全省汽車銷售行業(yè)稅負率為0.62%，蘭州市為0.63%，2009年全省汽車銷售行業(yè)稅負率為0.74%，蘭州市為0.69%。為了加強汽車銷售行業(yè)的征管力度，提高行業(yè)稅負，為稅源管理部門提供科學有效的征管建議，提高納稅人稅法遵從度，我局開展了汽車銷售行業(yè)的專項評估工作。通過評估，發(fā)現(xiàn)了汽車銷售行業(yè)普遍存在的問題，歸納了一些汽車銷售行業(yè)的評估方法，并提出了具體的征管建議。

一、發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）維修收入和銷售配件少申報或未申報。4S店一般都有汽車保養(yǎng)及修理修配的業(yè)務，而多數(shù)企業(yè)對于未開發(fā)票的修理修配收入都不能如實申報，開具修理修配發(fā)票普遍存在填寫不明細，且無附列清單，存在隱瞞維修及零配件銷售收入行為；

（二）贈送配件、飾品等不作視同銷售行為申報。贈送行為作為有效營銷手段，廣泛地被使用在汽車銷售行業(yè)。購車中出現(xiàn)的贈送行為，按照稅法規(guī)定應作視同銷售處理，但大部分汽車銷售企業(yè)在實際操作中忽略了這部分銷售，造成稅款的流失；

（三）銷售價格明顯偏低但無正當理由，同一企業(yè)汽車及零配件銷售毛利不同時段環(huán)比異常。一是雖然廠家提供零售指導價，但經(jīng)銷商出于對關系戶考慮而低于成本價銷售，侵蝕了稅基。二是經(jīng)銷商低于正常市場價格銷售汽車，差價部分作為給客戶購置贈品的費用，使得所售汽車價格明顯低于同期、同類產(chǎn)品市場正常銷售價，造成稅基降低；

（四）虛增進項抵扣稅額。主要手法為購進宣傳用品、試駕車（企業(yè)已列入固定資產(chǎn)）、某些不符合規(guī)定的固定資產(chǎn)的進項稅款進行進項稅額抵扣、從購貨方取得的促銷費未沖減進項稅款等。

（五）價外費用不作應征增值稅收入申報。如在銷售汽車過程中向客戶收取的代辦上牌手續(xù)費或其他捆綁代辦收取的手續(xù)費，根據(jù)增值稅暫行條例，這部分業(yè)務收取的費用屬于價外費用，應征收增值稅，但部分企業(yè)沒有申報收入；還有部分企業(yè)違規(guī)避稅，由于營業(yè)稅稅率遠低于增值稅稅率，在地稅部門領取服務業(yè)收入發(fā)票開具給客戶，申報繳納營業(yè)稅。代辦保險或代裝貨車車廂，大部分企業(yè)均未作價外費用申報繳納增值稅。

（六）行業(yè)稅負率偏低，且平均稅負率難以定奪。汽車銷售行業(yè)的參考稅負率為0.8%，但評估中發(fā)現(xiàn)不同品牌、不同車型間的稅負率相差較遠。如進口車的毛利較高，稅負率能達到1.5%左右；國產(chǎn)車的毛利較低，且經(jīng)銷商庫存較大，更導致稅負低于一般水平，稅負率均在0.5%左右。又如小轎車和貨車的稅負率也有著較大的差別。

（七）收取第三方的返還手續(xù)費沒有按規(guī)定申報收入。如代辦車輛保險，從保險公司返還的手續(xù)費沒有按規(guī)定申報。

（八）廠商通過廣告或業(yè)務宣傳費、為經(jīng)銷商裝修經(jīng)營場所或其他形式向經(jīng)銷商返利，經(jīng)銷商沒有作納稅調(diào)整。返利是完成廠商銷售計劃的獎勵與返利，數(shù)額由合同約定。廠家返利一般有明點與暗點兩種形式，明點由專用發(fā)票注明折扣，暗點一般沖抵購車款，隱蔽性較大。

二、納稅評估采用的方法 我們在評估過程中首先采用的是毛利率分析法。毛利率是銷售收入扣減產(chǎn)品銷售成本后的余額，毛利率分析法就是針對毛利率的變化來判斷銷售收入與產(chǎn)品成本變動的綜合情況，從而推斷出企業(yè)納稅情況是否異常。

（一）整車（品牌）銷售毛利率差異

銷售成本=（期初庫存數(shù)量+本期購進數(shù)量—期末庫存數(shù)量）×平均進價

銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本）/銷售收入×100%

銷售毛利率差異率=（市場當期同品牌平均毛利率—銷售毛利率）/市場同品牌平均毛利率×100%

（二）維修毛利率

維修配件實耗成本=期初配件庫存余額+期間配件購進金額—期末配件庫存余額

維修成本=維修配件實耗成本+人工費（工時）

維修毛利率=（維修收入—維修成本）÷維修收入×100%

如沒有行業(yè)同品牌平均銷售毛利率的相關信息，可參考以下汽車大類的銷售毛利率進行差異比較：轎車：4.41%、面包車：3.15%。

維修毛利率（該指標主要用于4S店）的參考標準為45%。

銷售收入應包括企業(yè)取得的各種現(xiàn)金返利收入。若經(jīng)過測算，企業(yè)的銷售毛利率與地區(qū)行業(yè)同品牌平均銷售毛利率的差異率大于10%，則說明企業(yè)可能存在現(xiàn)金返利未調(diào)減進項稅額、視同銷售未記收入等問題。而維修毛利率低于標準，可能存在隱瞞維修銷售收入的情況。

整車毛利率受市場供求關系影響較大，除極個別車型高于廠商零售指導價加價銷售外，一般均為降價銷售，毛利率沒有一個絕對標準值，但小汽車綜合毛利率一般不低于4%。

對于混合銷售的納稅人，在采用品牌毛利、稅負方法均無法控管的情況下，可以按照“銷售額×行業(yè)毛利率—合理費用開支≥0”的思路確定企業(yè)的最低利潤水平和銷售收入，核實納稅人的經(jīng)營規(guī)模、從業(yè)人數(shù)、管理費、水電費、財務費用等合理費用開支，通過費用和毛利之間的變動比率關系，評估出一個經(jīng)營期內(nèi)的應納稅額。

評估期銷售收入≥∑經(jīng)營費用÷行業(yè)毛利率

評估期應納稅額=評估期銷售收入×17%-評估期進項稅額

應納稅差異=評估期應納稅額—評估期申報納稅額

應納稅差異〉0為異常，說明納稅人核算不真實，有漏記收入的可能。

此種方法中以企業(yè)的經(jīng)營費用為主要條件，要真實取得。適用于長虧不倒的納稅人或是無法準確核算收入的修理廠。

我們還可以根據(jù)增值稅相關主要經(jīng)濟技術指標進行納稅評估。

（一）增值稅稅負。就汽車4S店來說，還可以分為整體增值稅稅負率、整車銷售增值稅稅負率、維修業(yè)務增值稅稅負率。1.整體稅負分析

增值稅稅負率=本期累計應納增值稅額/本期累計應稅銷售額

稅負差異率=（評估企業(yè)稅負率－行業(yè)參考稅負率）/行業(yè)參考稅負率×100%

汽車銷售企業(yè)增值稅行業(yè)參考稅負率：0.8% 稅負差異率預警值：-20% 2.整車銷售業(yè)務稅負分析

①當企業(yè)能分別核算整車銷售業(yè)務、維修業(yè)務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式直接計算整車銷售業(yè)務稅負。

整車銷售稅負率＝整車銷售形成的應納增值稅/整車銷售收入

②當企業(yè)不能分別核算整車銷售業(yè)務、維修業(yè)務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式間接計算整車銷售業(yè)務稅負。

整車銷售稅負率＝（增值稅總稅負率－維修毛利率×17％×維修收入占全部收入的比例）/整車銷售收入占全部收入的比例

維修毛利率一般為30％－45％

整車銷售業(yè)務增值稅參考稅負率：0.6% 稅負差異率預警值：-20% 3.維修業(yè)務稅負分析

①當企業(yè)能分別核算整車銷售業(yè)務、維修業(yè)務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式直接計算維修業(yè)務稅負。

維修業(yè)務稅負率＝維修形成的應納增值稅/維修收入

②當企業(yè)不能分別核算整車銷售業(yè)務、維修業(yè)務所形成的應納增值稅的情況下，可使用以下公式間接計算維修業(yè)務稅負。

維修業(yè)務稅負率＝（應納增值稅總稅額－整車銷售應稅收入×整車銷售稅負率）/維修收入

維修業(yè)務增值稅參考稅負率：5% 稅負差異率預警值：-20% 通過分析增值稅稅負率，對企業(yè)納稅情況和銷售情況進行監(jiān)控，以便于分析企業(yè)是否存在少開汽車銷售發(fā)票金額、少申報其他業(yè)務收入、不符合抵扣規(guī)定的進項稅額沒有作轉出等行為。

（二）各項收入測算分析

汽車銷售企業(yè)的收入組成：汽車銷售收入+維修收入+傭金、返利等其他收入。1.汽車銷售收入

一般根據(jù)廠家指導價，有時銷售價會比廠家指導價低。由于汽車銷售對象的特殊性，經(jīng)銷企業(yè)不開發(fā)票進行偷稅的可能性極小，但部分企業(yè)存在為少計提銷項稅、不按實際售價入賬等現(xiàn)象，可運用多種渠道對此進行核實。2.維修收入測算

具有一定規(guī)模的汽車銷售企業(yè)主要的利潤來源于維修收入，企業(yè)維修收入占收入總額的比例一般在10%左右，但維修業(yè)務產(chǎn)生的利潤卻占企業(yè)總利潤的80%左右，高檔車的這一比例更高。帳外經(jīng)營維修服務和零配件銷售往往是汽車銷售企業(yè)偷逃稅款的重要手段，因此，測算維修收入，掌握維修業(yè)務的真實數(shù)據(jù)非常必要。

維修收入=配件收入+工時收入

維修及配件的銷售毛利一般由兩部分組成：配件加價，一般為15%－20%左右；工時費，一般占15%－25%。因此，維修業(yè)務的毛利率一般在30%－45%之間。

對于維修收入，可以通過以下兩種方法進行測算：

①從配件成本分析

維修收入＝配件成本/（1-維修毛利率）②從工時費分析

汽車銷售企業(yè)一般采用電腦核算維修費用，并提供有關清單給客戶。稅務部門可以通過企業(yè)提供的維修費清單，計算出工時費，再根據(jù)工時費占維修收入的比例測算出維修收入。

維修收入＝工時費/工時費占維修收入比例

說明：工時費占維修收入的比例一般在15%－25%，計算時可取上限25%。

三、加強稅收征管的幾點建議

針對評估發(fā)現(xiàn)的問題，就進一步加強汽車銷售行業(yè)管理提出具體的措施：

（一）規(guī)范汽車零售企業(yè)財務管理。要求企業(yè)單獨核算零配件銷售及修理修配業(yè)務，并對車輛修配的結算清單等原始憑證保存?zhèn)洳椤Ｔ谔铋_修理修配發(fā)票時，要求企業(yè)把工時費和材料費分開填開，材料費應把商品名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、單價、金額填寫清楚，如品種繁多，發(fā)票票面無法填開的，應將結算清單作為憑證附貼在記帳憑證后面?zhèn)洳椤?/p>

（二）加強對進項發(fā)票抵扣聯(lián)的審核。嚴格把好進項發(fā)票抵扣范圍的關口，對不符合抵扣規(guī)定的進項發(fā)票及時作進項轉出或補稅處理。建議稅收管理員按月或按季收集汽車銷售企業(yè)庫存商品盤點資料，及時掌握庫存商品的進、銷、存情況。防止汽車銷售企業(yè)虛增庫存，造成留抵稅額較大的假相。對企業(yè)庫存商品經(jīng)常出現(xiàn)負數(shù)，業(yè)務不真實的情況要重點關注。

（三）加強對汽車銷售企業(yè)的日常分析控管。通過對企業(yè)銷售汽車及維修收入的結構分析、汽車整車及零配件價格的橫向和縱向分析，有的放矢地開展日常巡查或納稅評估，及時發(fā)現(xiàn)問題，督促企業(yè)整改和完善。稅收管理人員要經(jīng)常深入汽車銷售企業(yè)了解資金運行及財務核算情況，掌握企業(yè)資金的收支及結存情況。對企業(yè)應收、應付款數(shù)額較大，購銷業(yè)務發(fā)生后長期掛往來的，企業(yè)資金帳戶數(shù)額不真實，現(xiàn)金日記帳余額長期較大的，企業(yè)銷售汽車和汽車維修業(yè)務賬務核算混亂，修理領用材料無出庫單，無材料明細賬的要作為重點評估對象。

（四）充分利用信息資源，實現(xiàn)精細化管理。稅源管理人員必須注重對整個行業(yè)的各主要品種的個別毛利率，平均利潤率、費用率、稅負率等信息的搜集。同時，要加強稅收管理員制度的落實，完善信息采集、傳遞制度，實現(xiàn)信息共享。另外，要加強與車購辦、保險公司、車輛管理等單位和部門的聯(lián)系，檢查汽車銷售企業(yè)開具發(fā)票的完整性，代辦保險業(yè)務收入提成的真實性,從而掌握納稅人銷售的真實性。

（五）加強稅法宣傳，提高財會人員的核算水平。稅法宣傳針對性不強，納稅輔導沒有深入具體到業(yè)務操作中，其結果是企業(yè)由于對稅收政策更新不夠，非主觀故意造成了偷稅行為的發(fā)生，使其不能正確核算應納稅額，影響了稅收的實現(xiàn)。因此如何將稅法宣傳落實到具體實務中，是解決企業(yè)正確核算稅收的有效途徑之一。

（六）認真實施納稅評估，堵塞征管漏洞。稅源管理部門應認真提取每戶企業(yè)的人員及工資、水電費、電話費、折舊費或場地租賃費等原始單據(jù)（如交費單、租賃合同、發(fā)票等），運用保本分析法，測算出其保本銷售量、銷售價格、銷售收入，作為納稅評估的依據(jù)之一；運用納稅評估系統(tǒng)，按月分析其申報數(shù)據(jù)及財務指標，對篩出的疑點問題，結合經(jīng)銷商的情況，有的放矢地典型分析，對查證的共性問題查深查透，依法處理；對個性問題重點突破，并舉一反三，加以歸納總結，從嚴處理。從而充分發(fā)揮納稅評估的預警監(jiān)控功能，不斷加強征管，堵塞稅源管理漏洞。

第二篇：汽車銷售行業(yè)納稅問題

交的稅種取決于開展的業(yè)務。

銷售汽車，按銷售價款連同價外費用一并交增值銷項稅，稅率17%?？傻挚圻M項稅。

代理服務，代理辦理購置稅、牌照什么的，如果與車款分別收取，則可交營業(yè)稅。稅率5%。

代墊代收保險費，只要保險發(fā)票開具的是客戶名字，則不屬于店里的經(jīng)營業(yè)務，不交稅。

取得廠家返點，如果與銷售直接掛鉤，交增值稅，直接沖減進項。如果與銷售無關，交營業(yè)稅5%。

所有繳納的營業(yè)稅和增值稅還要按兩種稅稅額的3%交教育費附加，7%交城建附加（城建附加各地稅率不同，您那里的稅率要具體問稅局）

企業(yè)所得稅一定要有。

員工和外聘人員的工資傭金獎金什么的，要有個人所得稅。法律規(guī)定由發(fā)工資的單位代扣代繳。

銷售合同和租賃合同要交印花稅。

如果購買了土地和房屋，還有契稅、印花稅。

基本就這些了。上述稅種在地稅交的有：個人所得稅、印花稅、營業(yè)稅、契稅、兩種附加；在國稅交的有：增值稅、企業(yè)所得稅。

第三篇：增值稅納稅評估部分方法及行業(yè)納稅評估指標(試行)

增值稅納稅評估部分方法及

行業(yè)納稅評估指標

（試行）

第一部分 增值稅納稅評估部分方法

一、稅負對比分析法

稅負即稅收負擔率，是應納稅額與課稅對象的比率，它比較直觀地體現(xiàn)了一個企業(yè)實現(xiàn)稅收的能力和負擔水平。行業(yè)內(nèi)全部企業(yè)的應納稅總額與課稅對象總額之比，即行業(yè)稅負。

行業(yè)稅負反映了行業(yè)內(nèi)企業(yè)的總體負擔水平。行業(yè)中單個企業(yè)的稅負在一定時期內(nèi)對行業(yè)稅負的背離，造成企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的差異。而稅負對比分析法是稅務部門對企業(yè)稅負背離行業(yè)稅負進行有效監(jiān)控的方法之一。它是通過企業(yè)稅負與行業(yè)稅負的對比，對稅負異常的企業(yè)圍繞關聯(lián)指標展開分析，以發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題的一種方法。

稅負對比分析法的適用范圍很廣，基本上對所有行業(yè)均可適用。模型：

稅負差異率＝（企業(yè)稅收負擔率－行業(yè)稅收負擔率）÷行業(yè)稅收負擔率×100% 稅負對比分析法屬于綜合分析法，影響因素較多，涉及稅基的多個方面。因此，用該法發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅負異常時，應結合其他分析方法進行多角度分析。

需要注意的幾個問題：（1）季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營受季節(jié)的影響變化，本期進入銷售淡季，造成應稅銷售收入降低，同時，為銷售旺季準備生產(chǎn)，購進貨物大幅增加，造成購銷失衡等。（2）政策性因素。出口企

業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應納稅額減少，稅負降低。（3）價格因素。受市場競爭影響，企業(yè)經(jīng)營的貨物價格本期大幅度下降，增值額減少，稅負降低。（4）經(jīng)營范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

二、工業(yè)增加值評估

（一）應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型與評估方法

1．應納稅額與工業(yè)增加值彈性評估模型

應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)?應納稅額增長率 其中：

工業(yè)增加值增長率應納稅額增長率?當期應納稅額?基期應納稅額?100%

基期應納稅額當期工業(yè)增加值?基期工業(yè)增加值?100%

基期工業(yè)增加值

工業(yè)增加值增長率? 2.評估方法

工業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。一般情況下，應納稅額與工業(yè)增加值彈性系數(shù)為 1，對彈性系數(shù)＜1的，可根據(jù)造紙行業(yè)一定時期的發(fā)展狀況，確定一定區(qū)間作為預警值。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（二）工業(yè)增加值稅負評估模型與評估方法 1.工業(yè)增加值稅負評估模型

工業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：

本企業(yè)工業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工業(yè)增加值

同行業(yè)工業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工業(yè)增加值

2.評估方法

應用該指標分析本企業(yè)工業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

三、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)企業(yè)評估期實際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結合庫存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價測算分析納稅人實際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報信息進行對比分析的方法。

投入產(chǎn)出法主要適用于產(chǎn)品相對較為單一的工業(yè)企業(yè)。由于測算、分析側重的內(nèi)容和角度不同，不同的行業(yè)適用的投入產(chǎn)出測算指標和模型不同，以及投入產(chǎn)出表現(xiàn)形式的不同，分析的方法也不盡相同，如按其表現(xiàn)形式可分為投入產(chǎn)出比、單位產(chǎn)品定耗的分析；按其側重面的不同可分為原材料投入產(chǎn)出比、廢料的產(chǎn)出及再利用率、單位產(chǎn)品輔助材料（包裝物）耗用定額的分析等。

（一）投入產(chǎn)出比模型：

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=當期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應用中該模型的分析重點是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評估期原材料的耗用數(shù)量，測算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對，同時結合產(chǎn)品庫存數(shù)量及銷售單價等信息進行關聯(lián)測算，并與企業(yè)實際申報的應稅銷售收入對比，查找企業(yè)可能存在的問題。

（二）單位產(chǎn)品定耗模型的應用

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

評估期產(chǎn)品數(shù)量=評估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標，評估產(chǎn)品實際產(chǎn)量和銷售額，進而評估出納稅人是否存在有隱瞞銷售收入的問題。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用輔助材料和包裝物定額等。分析應用時要靈活運用，關聯(lián)分析,及時查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

需要注意的幾個問題：（1）注意測算分析和實地調(diào)查相結合。對測算分析結果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉庫保管、庫存明細賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；（2）注意模型中指標的計量單位，特殊情況下必須進行單位換算，以免出現(xiàn)錯誤；（3）對農(nóng)副產(chǎn)品收購、廢舊物資收購等企業(yè)可利用該法關聯(lián)分析收購發(fā)票開具的真實性。

四、能耗測算法

能耗測算法主要是根據(jù)納稅人評估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測算納稅人實際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報信息對比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實，相對較為客觀。

該分析方法廣泛應用于工業(yè)企業(yè)。對賬務核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個體工商戶同樣適用。

評估模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)能耗量÷評估期單位產(chǎn)品能耗定額 評估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評估期期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評估期期末庫存數(shù)量

評估期銷售收入測算數(shù)=評估期產(chǎn)量×評估期產(chǎn)品銷售單價×適用稅率（征收率）

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標，測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，與申報信息進行對比分析，查找企業(yè)納稅疑點和線索的方法。

需要注意的幾個問題：（1）正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對差異額較大的，應分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計銷售收入的可能，是否存在將電轉售其他企業(yè)或用于非應稅項目等情況，少計其他業(yè)務收入或多抵進項情況；對需要由電費推算用電量的，應考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費。（2）應加強同當?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實性。同時，要求納稅人申報時向主管稅務機關提供電力、自來水發(fā)票復印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實。（3）在實際分析中，應選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中最具客觀實在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評估可操作性強的指標。對能耗指標的分析應用，應充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標的運用不可生搬硬套，應因地制宜，根據(jù)當?shù)貙嶋H選用或增設輔助指標，確定科學、合理的參考系數(shù)，多個指標并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點。

五、工時（工資）耗用法

工時耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時期耗用工時總量，分析、測算該時期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報信息對比分析的方法，工資耗用是生產(chǎn)耗用工時反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

由于工時在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會計核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。

評估模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期生產(chǎn)人員工時總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時（或者工資）

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時或者工資測算產(chǎn)品產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找納稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準或者關鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時（工資）標準應相對穩(wěn)定，相關數(shù)據(jù)應易于收集和計算；（2）參考當?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時（工資）標準，便于稅企雙方工時（工資）標準的共同認可；（3）生產(chǎn)工時總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

六、設備生產(chǎn)能力法

設備生產(chǎn)能力法是指主要生產(chǎn)設備在原料、動力和人員等正常運轉下產(chǎn)出的能力。可分為設計生產(chǎn)能力和實際生產(chǎn)能力。設計生產(chǎn)能力指按照國家標準生產(chǎn)或引進的設備，經(jīng)過國家有關部門審驗、認可的標準性生產(chǎn)能力。實際生產(chǎn)能力是指設備在實際運轉時的生產(chǎn)能力。在一般情況下，設備的實際生產(chǎn)能力與設計生產(chǎn)能力有一定出入。隨著各個行業(yè)國標、強制性國標及行業(yè)管理標準的出臺和完善，設備的實際生產(chǎn)能力越來越接近設計生產(chǎn)能力。

設備生產(chǎn)能力法就是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設備生產(chǎn)能力，測算、分析納稅人的實際生產(chǎn)量，進而核實應稅銷售收入，并與納稅人申報信息對比、分析是否存在涉稅問題的方法。該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結合使用，效果會更好。

評估模型：

評估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評估期若干設備的日產(chǎn)量或時產(chǎn)量×評估期正常工作日或工作時

測算應稅銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）×評估期產(chǎn)品銷售單價

問題值=（測算應稅銷售收入-企業(yè)實際申報應稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時間測算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進而測算其銷售額和應納稅額，并與申報信息進行對比分析，查找涉稅疑點和線索。

需要注意的幾個問題：（1）設備生產(chǎn)能力可從隨機文件中得到。隨機文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對了解和掌握納稅人的設備生產(chǎn)能力較為重要；（2）實地查看時要注意正確區(qū)分設備的規(guī)格、型號、數(shù)量和生產(chǎn)能力；（3）設備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結合企業(yè)實際情況進行掌握。

第四篇：增值稅納稅評估指標體系及分析方法

增值稅納稅評估指標體系及分析方法

納稅評估指標：是稅務機關篩選評估對象，進行重點分析時所采用的主要指標。分為：通用分析指標和專用分析指標兩大類，使用時可以根據(jù)實際工作情況不斷進行細化和完善。

納稅評估指標預警值：是稅務機關根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務會計核算情況以及內(nèi)部相關信息，運用數(shù)學方法測算出：算術、加權平均值以及合理變動范圍。

算術預警值：應綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實際進行確定。

納稅評估的分析方法

1、對納稅人申報納稅資料進行案頭的初步審核對比，以確定進一步評估分析的方向和重點；

2、通過各項指標與相關數(shù)據(jù)的測算，設置相應的預警值，將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預警值相比較；

3、將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務會計報表數(shù)據(jù)進行比較、與同行業(yè)相關數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關數(shù)據(jù)進行橫向比較；

4、將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關數(shù)據(jù)進行縱向比較；

5、根據(jù)不同稅種之間的關聯(lián)性和勾稽關系，參照相關預警值進行稅種之間的關聯(lián)性分析，分析納稅人應納稅相關稅種的異常變化；

6、應用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計的經(jīng)驗，將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照，分析其合理性，以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因；

7、通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結構、主要產(chǎn)品能耗、五號等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關經(jīng)濟指標進行比較，推測納稅人實際納稅能力。

評估結果的處理

1、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正；

2、對納稅人評估中發(fā)現(xiàn)的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人；

3、對評估分析和稅務約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)場了解情況、審核賬目憑證的應經(jīng)所在稅源管理部門批準，由稅收管理員進行實地調(diào)查核實；

4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。

審核分析納稅資料的重點

1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時限履行申報納稅義務。各類納稅申報附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實、完整。

2、納稅申報主表、附表及項目、數(shù)字之間的邏輯關系是否正確，適用的稅目、稅率及各項數(shù)字計算是否準確；申報數(shù)據(jù)與稅務機關所掌握的相關數(shù)據(jù)是否相符。

3、收入、費用、利潤及其他有關項目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定。申請減免緩抵退稅、虧損結轉、獲利的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相關手續(xù)。

4、與上期和同期申報納稅情況有無較大差異。

5、稅務機關和稅收管理員認為應該審核的其他數(shù)據(jù)。

一、疑點問題分析

疑點分析是在綜合分析的基礎上，根據(jù)確定的疑點分析指標篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進行納稅評估的過程。在疑點分析中可選擇以下指標，或者根據(jù)增值稅管理的需要進行擴充或增減，但對于上級國稅機關已經(jīng)確認的應必須選用。

（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領購開具增值稅專用發(fā)票異常問題；

（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導期一般納稅人）增值稅稅負偏低問題；

（三）一般納稅人進項稅額增幅高于銷項稅額增幅10%以上問題;

（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題;

（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實問題;

（六）利用農(nóng)產(chǎn)品收購統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實問題;

（七）海關完稅憑證抵扣不實問題;

（八）運費發(fā)票抵扣不實問題;

（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題;

（十）達到一般納稅人認定標準的小規(guī)模企業(yè)問題；

（十一）連續(xù)三個月零稅申報企業(yè)問題；

（十二）同時具備下列條件的異常企業(yè)問題：

1、稅負率小于等于0.5%；

2、銷售額與上季度比增長幅度大于等于100%；

3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、海關完稅憑證、運輸發(fā)票）抵扣額占全部進項稅額比利大于等于60%。

（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。

二、納稅評估所需的數(shù)據(jù)資料及來源

（一）上級部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認定、資格審批、發(fā)票領購等基本信息，以 及增值稅納稅申報資料（主要包括：《增值稅納稅申報表》、《增值稅納稅申報表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購憑證／運輸發(fā)票）抵扣明細表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進銷項稅額明細表》）和企業(yè)財務會計報表（資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）國稅機關獲取的第三方信息資料；

（五）主管國稅機關要求納稅人報送的其他資料。

三、增值稅納稅評估指標及使用方法

評估人員可以同時采用以下方法中的任意幾種進行綜合分析評估，一般不少于兩種。對于通過特定疑點確定的納稅評估對象，可根據(jù)需要自行確定評估分析方法。

（一）增值稅評估通用分析指標及使用方法

1、收入類評估分析指標

（1）用企業(yè)存貨變動情況測算當期申報銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=（期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額）÷（1-毛利率）

售價核算方式 本期商品銷售收入測算數(shù)=期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額

工業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫存產(chǎn)成品金額”計算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤÷產(chǎn)品銷售成本）計算出企業(yè)當期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測算公式中“期初庫存商品金額+本期購進商品金額-期末庫存商品金額”，對于采用售價核算方式的企業(yè)計算出的是本期銷售收入；對于采用進價核算的企業(yè)計算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計算出當期銷售收入。若測算數(shù)大于企業(yè)實際申報的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標提示異常時應注意： ①銷售貨物未做財務處理或雖作處理但未申報。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費用與當期主營業(yè)務成本是配比的。因此，對此問題應重點審查當期《利潤表》“主營業(yè)務成本”和“營業(yè)費用”本月數(shù)，計算出本月營業(yè)費用占主營業(yè)務成本的比率，同時審查上期《利潤表》本月數(shù)，計算出上期比率，并進行對比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計銷項稅。

重點審查當期《資負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“其它業(yè)務支出”等欄次期末余額，并與上期《資負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則說明 6 企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

③發(fā)生非正常損失未作進項稅轉出。

企業(yè)當期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計提銷項稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應審查《資產(chǎn)負債表》“待處理流動資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末數(shù)進行對比分析，看當期有無增加額。若有，則應審查《納稅申報表》“進項稅額轉出”欄中有無相應數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應在評析結論中說明，作為已基本明確的問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)進一步落實。

④以貨抵債未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務未按規(guī)定作銷售處理時，一般通過應付帳款、其它應付款帳戶直接沖減庫存。分析企業(yè)是否存在此問題，應審查當期《資產(chǎn)負債表》“應付帳款”、“其它應付款”欄次期末余額，特別是其它應付款，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看當期有無異常沖減額。若有，還要結合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)（商）品功用、財務核算特點、流動資金使用情況等進行綜合分析判斷。流資較少，“其它應付款”、“應付帳款”余額長期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。⑤以物易物未計銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對商業(yè)企 業(yè)進行分析。判斷有無此行為，應審查《庫存商品明細表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營范圍的部分。（2）用企業(yè)資金動態(tài)測算銷售收入是否異常

銷售收入測算數(shù)=（銷售貨物提供應稅勞務和其它應稅行為收到的資金-“應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額+“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應納增值稅額÷本期不含稅收入總額 “應收帳款”及“預收帳款”當期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為而在本期收到的貨款；“應收帳款”及“預收帳款”當期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實際收到，但按政策規(guī)定應作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測算數(shù)大于企業(yè)實際申報數(shù)（應稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時，一般通過掛往來帳的手段進行隱蔽。因此應重點審查《資產(chǎn)負債表》“其它應付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額進行對比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應結合以下問題進行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計銷售收入。

根據(jù)平時掌握的企業(yè)實際經(jīng)營情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨立的功用，有無發(fā)生過直接對外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營范圍有無轉售外購原輔助材料業(yè)務，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉售業(yè)務；若為工業(yè)企業(yè)，還應看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應在評析結論中說明，將之作為主要疑點問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

②企業(yè)收取的價外費用、包裝物押金未計銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均并入當期銷售額征稅。

2、增值稅稅收負擔率（簡稱稅負率）評估指標

稅負率=（本期應納稅額÷本期應稅主營業(yè)務收入）×100%。將稅負率與相應的預警值進行比較，低于預警值的要列入疑點范圍。

稅收負擔率屬綜合類分析指標，影響該指標的因素較多，涉及進項和銷項的方方面面，因此，指標提示異常時，應結合其它指標異常情況和其它評估方法進行多角度分析。

3、工（商）業(yè)增加值分析指標

（1）應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應納稅額增長率÷工（商）業(yè)增加值增長率。其中：

應納稅額增長率=（本期應納稅額-基期應納稅額）÷基期應納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應納稅額是指納稅人繳納的增值稅應納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤、折舊、稅金的合計。彈性系數(shù)小于預警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應通過其他相關納稅評估指標與評估方法，并結合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際情況進一步分析，對其申報真實性進行評估。

（2）工（商）業(yè)增加值稅負分析

工（商）業(yè)增加值稅負差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負〕×100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=本企業(yè)應納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負=同行業(yè)應納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應用該指標分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結合其他相關評估指標和方法進一步分析，對其申報真實性進行評估。

4、進項稅金控制額分析指標

本期進項稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購貨物的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報表計算的本期進項稅額，與納稅人財務會計報表計算的本期進項稅額進行比較；與該納稅人歷史同期的進項稅額控制額進行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進項稅額控制額進行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進項稅額實際情況進行比較，查找問題，對評估對象的申報真實性進行評估。

具體分析時，先計算本期進項稅金控制額，以進項稅金控制額與增值稅申報表中的本期進項稅額核對，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進項稅額。具體分析應注意：（1）購進固定資產(chǎn)，申報抵扣進項稅。

重點審查當期《資產(chǎn)負債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應在評析結論中說明，作為疑點問題轉下環(huán)節(jié)落實。

（2）用于非應稅項目、免稅項目、集體福利、個人消費的購進貨物或應稅勞務及非正常損失的購進貨物，未按規(guī)定轉出進項稅； 重點審查本期《資產(chǎn)負債表》“應付福利費”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”、“對外投資”、“待處理流動資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負債表》期末余額對比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出”欄有無相應數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應在評析結論中說明，作為主要疑點問題轉約談、實地調(diào)查環(huán)節(jié)落實。

另外，還要根據(jù)平時掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購進應 作進項稅轉出。若有，則應審查《增值稅納稅申報表》“進項稅額轉出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

企業(yè)所得稅納稅評估指標體系及分析方法

一、企業(yè)所得稅納稅評估對象的篩選確定

篩選企業(yè)所得稅納稅評估對象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤率、行業(yè)貢獻率和行業(yè)稅負等數(shù)據(jù)，結合企業(yè)所得稅評估指標及其預警值和稅收管理員掌握的納稅人實際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟類型、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營期、信用等級等因素進行全面、綜合的審核對比分析。

企業(yè)所得稅納稅評估對象除按申報差異綜合評分法確定的應進行評估的納稅人外，應對以下納稅人重點予以關注：

1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；

2、房地產(chǎn)等重點行業(yè)；

3、享受減稅、免稅且經(jīng)營規(guī)模較大的納稅人；

4、減免稅期滿后利潤額與減免期相比變化異常的納稅人；

5、有審核審批和后續(xù)管理事項的納稅人；

6、存在關聯(lián)交易的納稅人；

7、省、市級所得稅重點稅源納稅人；

8、其他需作為重點評估對象的納稅人。

二、企業(yè)所得稅納稅評估指標體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎

（一）銷售（營業(yè)）收入比值

計算公式：銷售（營業(yè)）收入比值= [評估期銷售（營業(yè)）收入/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預警值進行比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場因素；

4、政策因素等等。

（二）銷售（營業(yè)）成本率

計算公式：銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標分析：分析納稅人銷售（營業(yè)）成本占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警值進行比較，若低于預警值暫視為正常，若高于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（三）銷售（營業(yè)）成本率比值

計算公式：評估期銷售（營業(yè)）成本率= [評估期銷售（營業(yè)）成本/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營業(yè)）成本率= [基期銷售（營業(yè)）成本/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

銷售（營業(yè)）成本率比值=[評估期銷售（營業(yè)）成本率/基期銷售（營業(yè)）成本率]×100％

指標分析：分析評估期銷售（營業(yè)）成本率比基期銷售（營業(yè)）成本率的變動情況。評估期與基期的銷售（營業(yè)）成本率應基本持平，如該指標小于預警值暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會計核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會計的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（四）期間費用收入比值

計算公式：期間費用收入比值=[評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

指標分析：分析評估期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預警值比較，如該指標小于預警值，暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業(yè)費用等等。

（五）期間費用收入比比值

計算公式：評估期期間費用收入比率=[評估期期間費用/評估期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

基期期間費用收入比率=[基期期間費用/基期銷售（營業(yè)）收入] ×100％

期間費用收入比比值=[評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率] ×100％

指標分析：分析評估期與基期的期間費用占銷售（營業(yè)）收入的比例變動情況，以測算期間費用的增減變化。評估期與基期期間費用收入比率應基本持平，如該指標小于預警值,暫視為正常，如大于預警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費用；

3、虛列財務費用；

4、虛列營業(yè)費用等等。

（六）利潤率

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場因素等等。

（七）利潤率差值

計算公式：評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業(yè)）收入

基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業(yè)）收入 利潤率差值=評估期利潤率-基期利潤率

指標分析：分析測算企業(yè)利潤總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標如大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

（八）所得稅貢獻率

計算公式：所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

指標分析：分析應納所得稅額占收入比例情況。該指標與同行業(yè)比較，若高于預警值的，暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。

（九）所得稅貢獻率比值

計算公式：評估期所得稅貢獻率=[評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業(yè)）收入]×100％

基期所得稅貢獻率=[基期應納所得稅額/基期銷售（營業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率／基期所得稅貢獻率)×100％

指標分析：分析評估期與基期的應納所得稅額占收入總額比例的變動情況。評估期與基期的所得稅貢獻率應基本持平，如該指標大于 預警值,暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費用；

3、隱瞞收入；

4、關聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場因素；

6、政策因素；

7、稅法與會計差異調(diào)整的正確性等等。

（十）所得稅負擔率

計算公式：所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負，與同行業(yè)水平相比較，若高于預警值暫視為正常，若低于預警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性；

3、彌補虧損等等。評估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標等于零。

（十一）所得稅負擔率比值 計算公式：

評估期所得稅負擔率=(評估期應納所得稅額／評估期利潤總額)×100％

基期所得稅負擔率=（基期應納所得稅額/基期利潤總額）×100％ 所得稅負擔率比值=(評估期所得稅負擔率／基期所得稅負擔率)×100％

指標分析：分析測算企業(yè)所得稅稅負的變化情況，如該指標大于預警值，暫視為正常，如小于預警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會計差異調(diào)整的正確性。

三、納稅評估指標綜合評分方法

納稅人申報差異綜合評分法，是對納稅人遵從稅法的程度進行綜合評價的方法。此方法是以行業(yè)預警值為參照對象，利用納稅人申報資料計算出企業(yè)所得稅指標體系，并與預警值進行對照，偏差程度越大得分就越高，對分數(shù)值達到一定程度的納稅人進入審核分析環(huán)節(jié)。具體評分步驟包括:

1、按照所列的指標數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅納稅申報表》中，提取需要測算的數(shù)據(jù)。

2、納稅人申報差異綜合評分采用百分制，根據(jù)每個指標的重要性進行分值分配，具體分值如下（可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調(diào)整）：

銷售（營業(yè)）收入比值………………………………… 11 銷售（營業(yè)）成本率…………………………………… 13 銷售（營業(yè)）成本率比值……………………………… 9 期間費用收入比值……………………………………… 13 期間費用收入比比值…………………………………… 9 利潤率………………………………………………… 8 利潤率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻率………………………………………… 12 所得稅貢獻率比值………………………………………8 所得稅負擔率……………………………………………5 所得稅負擔率比值………………………………………5

3、計算各企業(yè)總分值。先按照指標體系計算出某納稅人每項指標的數(shù)值，然后根據(jù)計算的數(shù)值與預警值的偏離程度來確定該項指標的得分，再將各指標分值匯總，即為該納稅人總得分。具體方法為（可根據(jù)實際情況和主觀經(jīng)驗進行調(diào)整）：

偏離程度計算公式為：偏離程度=納稅人某指標數(shù)值-該指標預警值/該指標預警值（絕對值）

偏離預警值程度為±5%（含），得該項指標總分的10%； 偏離預警值程度為±5%-10%（含），得該項指標總分的20%； 偏離預警值程度為±10%-20%（含），得該項指標總分的40%； 偏離預警值程度為±20%-30%（含），得該項指標總分的60%； 偏離預警值程度為±30%-40%（含），得該項指標總分的80%； 偏離預警值程度為±40%-50%（含）及以上的，得該項指標總分的100%。

在上述的11項指標中，銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值4項指標應測算正偏差；其余7項指標應測算負偏差。（注：減免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)、廢舊物資行業(yè)的銷售（營業(yè)）收入比值、銷售（營業(yè)）成本率、銷售（營業(yè)）成本率比值、期間費用收入比值、期間費用收入比比值5項指標應測算正、負雙向偏差。）

4、根據(jù)納稅評估的異常指標和分值，確定需進入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評估對象?？蓪偡种颠M行如下劃分：總分值為0－50分的企業(yè)，基本無問題；總分值為50－70分的企業(yè)，需一般評估；總分值為70 －100分的企業(yè)，需重點評估；評估人員可按指標說明中的分析目的確定的分析方向，進行審核分析和核查取證。

四、審核分析的主要內(nèi)容

1、經(jīng)營額變化幅度分析；

2、經(jīng)營額與應納稅額變化幅度的分析；

3、成本費用利潤率變化分析；

4、負債率變化分析；

5、銷售成本、銷售費用、財務費用、管理費用增減變化的分析；

6、其他指標（開辦費、工資費用、廣告費、宣傳費、業(yè)務招待費、捐贈款、職工人數(shù)等）分析。

第五篇：收購行業(yè)納稅評估實施辦法

湛江市經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)國家稅務局

農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)增值稅納稅評估工作實施辦法

為了切實開展農(nóng)副產(chǎn)品收購行業(yè)增值稅納稅評估工作，根據(jù)《湛江市農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購行業(yè)增值稅管理暫行辦法》的有關規(guī)定，借鑒國家稅務總局《商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法》的有關規(guī)定，結合我區(qū)實際情況，制定本工作實施辦法。

第一條納稅評估的企業(yè)范圍

凡使用有抵扣聯(lián)的收購發(fā)票的增值稅一般納稅人（不含外貿(mào)企業(yè)）均納入本評估范圍。

企業(yè)必須按季進行納稅評估。

第二條納稅評估的資料要求

（一）凡納入納稅評估范圍的企業(yè)應在納稅申報期向直屬征收分局報送如下資料：

1、《增值稅納稅申報表》；

2、《增值稅納稅申報表附列資料》；

3、收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進銷存明細表；

4、農(nóng)產(chǎn)品收購企業(yè)收購業(yè)務檔案；

5、《稅收專用繳款書》；

6、原材料明細帳、收購業(yè)務“現(xiàn)金”輔助帳的復印件；

7、主管稅務機關規(guī)定的其他納稅申報資料。

（二）所有企業(yè)，凡有自營進出口業(yè)務或委托代理加工業(yè)務的，均應報送以下資料：

1、進出口經(jīng)營權批件復印件；

2、委托代理加工合同復印件。

第三條納稅評估工作崗位及職責

（一）納稅評估資料受理崗位及職責：

負責接收納入納稅評估范圍的企業(yè)報送的納稅評估資料，并審核其資料的完整性。

（二）納稅評估資料傳遞崗位及職責：

負責收集整理并向納稅評估崗位傳遞全部納稅評估資料。

（三）納稅評估崗位及職責：

1、按照納稅評估內(nèi)容，對納稅評估資料進行全面分析。

2、對評估指標有兩項異常的企業(yè)，應及時向其提出質(zhì)詢。企業(yè)無法作出合理解釋且銷售人（收款人）不能出示證明的，直屬征收分局有權重新核定其收購價格和數(shù)量，并暫停其憑收購發(fā)票抵扣進項稅額；或移送稽查部門進行檢查。

3、對評估指標異常的企業(yè)，在稽查部門稽查期間，核定 企業(yè)收購發(fā)票的限額和用量，并通知發(fā)票部門按照核定結果銷售收購發(fā)票。

4、對稽查部門反饋的稽查結果進行綜合分析，并與稽查 部門定期實施復評復查。

5、匯總、整理評估資料及檔案，總結評估情況及發(fā)現(xiàn)的 問題，提出有關工作建議，形成評估工作報告。

第四條納稅評估工作流程

（一）納稅評估資料受理崗位應在每月納稅申報期內(nèi)嚴格審核企業(yè)報送的納稅評估資料的完整性，并于當月15號前將資料傳遞到納稅評估資料傳遞崗位。

（二）納稅評估資料傳遞崗位應在接到納稅評估資料受理崗位傳遞的資料次日，完成以下工作：

1、收集整理全部納稅評估資料。

2、填制《增值稅納稅評估資料傳遞單》，連同納稅評估資料以紙質(zhì)或電子信息的方式傳遞到納稅評估崗位。

（三）納稅評估崗位在《增值稅納稅評估資料傳遞單》上簽字接收后，在15個工作日內(nèi)，對納稅評估資料逐戶進行指標分析，逐戶填制《企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》，并根據(jù)分析結果，分別不同情況進行處理：

1、對評估無問題的企業(yè)，經(jīng)主管領導批準后，將評估資 料歸檔；

2、對評估指標有兩項屬于異常，如需移送稽查部門進行 檢查的，填制《增值稅納稅評估移交單》，經(jīng)主管領導批準后，隨附《企業(yè)增值稅納稅評估重點指標分析表》及其他評估資料，一并移交稽查部門。

（四）稽查部門在《增值稅納稅評估移交單》簽字接收后，做如下處理：

1、在30個工作日內(nèi)，檢查企業(yè)是否存在虛開收購發(fā)票的行

為，并將《增值稅納稅評估移交問題反饋單》傳遞到納稅評估部門；

2、按照稽查工作要求，對被移交的企業(yè)做出稽查結論或做出稅務處理決定的，經(jīng)主管領導批準后，將《稅務稽查報告》及相關稽查資料（復印件）傳遞給納稅評估部門。

（五）企業(yè)在檢查期間提出領購收購發(fā)票申請，稽查部門根據(jù)核查結果，填制《農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票核查結果通知單》連同企業(yè)的申請資料一同傳遞給納稅評估部門。納稅評估崗位核定其收購發(fā)票的限額及用量，經(jīng)主管領導批準后，填制《農(nóng)副產(chǎn)品收購發(fā)票核定結果通知單》通知發(fā)票發(fā)售部門按照核定結果銷售收購發(fā)票。

（六）納稅評估崗位應對當季納稅評估工作進行總結，分別形成以下工作報告：

1、按季形成《增值稅日常評估工作總結報告》，對當季納稅評估戶數(shù)、指標分析結果、移交稽查檢查的戶數(shù)、稽查部門反饋時間、稽查結果、稽查結果復查情況、核定收購發(fā)票限額、用量等情況進行總結；

2、每季形成《增值稅納稅評估工作綜合分析報告》，對季度內(nèi)納稅評估工作臺中發(fā)現(xiàn)的問題、指標分析的一般規(guī)律、與征收、稽查部門工作銜接及日常征收管理等情況進行綜合分析和總結，針對問題提出工作建議。

第五條納稅評估內(nèi)容

（一）銷售額變動率分析：

1、累計銷售額變動率=（本年累計銷售額—上年同期銷售額）÷上年同期應稅銷售額×100%

2、當季銷售額變動率=（當季累計銷售額—上季銷售額）÷上季銷售額×100%

累計銷售額變動率或當季銷售額變動率超過50%的，屬于異常。

企業(yè)沒有上年同期銷售額的，只分析其當季銷售額變動率；有上年同期銷售額的，可以不分析當季銷售額變動率。

（二）稅負率差異幅度分析：

稅負率差異幅度=（某企業(yè)稅負率—本地區(qū)平均稅負率）÷本地區(qū)平均稅負率×100%

企業(yè)稅負率=（本年累計應納稅額÷本年累計應稅銷售額）×100%

本地區(qū)平均稅負率為湛江市國家稅務局根據(jù)本地區(qū)制定的平均稅負率。

實行“免抵退”稅管理的企業(yè)稅負率按照“先征后退”稅管理辦法的計算方法進行計算。

稅負率差異幅度低于負30%的，屬于異常。

（三）增值稅繳納情況分析：

未按規(guī)定申報的，未經(jīng)稅務機關批準而沒有及時繳納增值稅稅款或沒有足額繳納增值稅稅款的，屬于異常。

（四）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)或單位購進農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，未通過銀行支付貨款；向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，凡以現(xiàn)金支付收購款項的，收款人未在收購發(fā)票備注欄簽名，凡以現(xiàn)金支票會款的，現(xiàn)金支票的收款人名稱未與銷售方一致；屬于異常。

第六條 本工作實施辦法自2003年7月1日起執(zhí)行。