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      國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)
      
        
       時(shí)間：2019-05-14 21:35:42下載本文作者：會(huì)員上傳
      
      
      
      
      
簡(jiǎn)介：寫寫幫文庫(kù)小編為你整理了多篇相關(guān)的《國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)》，但愿對(duì)你工作學(xué)習(xí)有幫助，當(dāng)然你在寫寫幫文庫(kù)還可以找到更多《國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)》。

      
	
      

      第一篇：國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)
      

      國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)
      第16期（總第412期）
      審計(jì)署審計(jì)科研所
      2015年10月10日
      美國(guó)《數(shù)據(jù)法案》對(duì)我國(guó)財(cái)政支出公開
      及審計(jì)工作的啟示
      2014年5月美國(guó)頒布了《數(shù)據(jù)問責(zé)和透明度法案》（簡(jiǎn)稱《數(shù)據(jù)法案》）。《數(shù)據(jù)法案》的核心是通過建立一個(gè)通用的、機(jī)器可讀的平臺(tái)來支持政府的財(cái)務(wù)信息，建立政府通用數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，將聯(lián)邦支出信息從混亂的文件轉(zhuǎn)變成標(biāo)準(zhǔn)化的、結(jié)構(gòu)化的、公民和政策制定者都可以獲得的開放式數(shù)據(jù)，提高聯(lián)邦支出數(shù)據(jù)的利用率和透明度。通過對(duì)政府支出數(shù)據(jù)的收集、跟蹤、比較，幫助政府財(cái)務(wù)管理者等確保每一項(xiàng)支出都用得其所，從而加強(qiáng)對(duì)政府的問責(zé)。
      構(gòu)建透明政府是我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的內(nèi)在要求，2007年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)政府信息公開條例》，2011年中辦和國(guó)辦印發(fā)了《關(guān)于深化政務(wù)公開、加強(qiáng)政務(wù)服務(wù)的意見》，黨的十八屆四中全會(huì)更是對(duì)政務(wù)公開提出了以公開為常態(tài)、不公開為例外的明確要求。政府透明的首要內(nèi)容是財(cái)政透明，借鑒美國(guó)《數(shù)據(jù)法案》做法，對(duì)我國(guó)財(cái)政支出公開的相關(guān)制度、內(nèi)容及數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)等方面進(jìn)行改進(jìn)具有重要意義；對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)及審計(jì)結(jié)果公開方面也具有很好的借鑒價(jià)值。
      一、美國(guó)《數(shù)據(jù)法案》簡(jiǎn)介
      （一）《數(shù)據(jù)法案》提出的相關(guān)背景。
      2006年，美國(guó)提出了《聯(lián)邦資金責(zé)任和透明度法案》（FFATA），這個(gè)法案要求聯(lián)邦政府向全社會(huì)開放所有公共支出的原始數(shù)據(jù)。2007年，根據(jù)該法案，美國(guó)政府支出信息網(wǎng)站（USAspending.gov）成為美國(guó)聯(lián)邦政府上線發(fā)布公共支出信息的門戶網(wǎng)站，該網(wǎng)站對(duì)聯(lián)邦政府2000年以來的政府資金使用情況以及30多萬個(gè)政府合同商所承包的項(xiàng)目資金使用情況進(jìn)行跟蹤、收集，數(shù)據(jù)每?jī)芍芨乱淮?。FFATA的實(shí)施提高了政府公共支出的透明度，但大量的支出數(shù)據(jù)存在很多數(shù)據(jù)質(zhì)量方面的問題，如相同的術(shù)語在不同場(chǎng)合使用時(shí)含義不同甚至彼此矛盾，不同來源的海量數(shù)據(jù)格式不一，難以對(duì)比分析，限制了數(shù)據(jù)的深入利用。
      為此，2010年美國(guó)國(guó)會(huì)啟動(dòng)了FFATA的修訂工作，提出了《數(shù)據(jù)問責(zé)和透明度法案》，《數(shù)據(jù)法案》經(jīng)過參眾兩院投票，最終在2014年5月正式簽署成為法律。這是繼1996年美國(guó)頒布的《信息自由法》以來最有效的開放政府立法，具有里程碑性質(zhì)。
      按照《數(shù)據(jù)法案》的要求，實(shí)現(xiàn)聯(lián)邦支出數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化和透明度，促進(jìn)信息數(shù)據(jù)共享，有利于政府作出更及時(shí)準(zhǔn)確的管理決策；通過對(duì)政府監(jiān)管和資本市場(chǎng)運(yùn)行非常重要數(shù)據(jù)的透明、合理分析，創(chuàng)造一種通用數(shù)據(jù)格式，為企業(yè)家、投資者、分析家以及大眾查詢、分析聯(lián)邦數(shù)據(jù)提供方便并從中獲益。
      （二）《數(shù)據(jù)法案》的內(nèi)容。
      《數(shù)據(jù)法案》共有五個(gè)章節(jié)，除了對(duì)法案簡(jiǎn)稱、法案目的、執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、其他財(cái)務(wù)管理報(bào)告及計(jì)劃以及債務(wù)改善等作出說明外。第三章“對(duì)FFATA的具體修訂內(nèi)容”作為該法案的核心，除了對(duì)文字描述等部分進(jìn)行了修改，增加了一些專有名詞的解釋，還增加了新的章節(jié)內(nèi)容，如：全面披露聯(lián)邦資金、數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、簡(jiǎn)化聯(lián)邦資金報(bào)告、加強(qiáng)聯(lián)邦資金問責(zé)等。具體來說，新增內(nèi)容主要為《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施要求和《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施措施兩部分。
      《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施要求：
      1．該法案要求聯(lián)邦政府在自動(dòng)化、符合標(biāo)準(zhǔn)的前提下，發(fā)布大量電子格式的財(cái)務(wù)管理、采購(gòu)以及其它相關(guān)數(shù)據(jù)，且這些格式的數(shù)據(jù)能讓公共部門和私營(yíng)部門的利益相關(guān)者便捷地獲取和分析。立法將擴(kuò)展至美國(guó)政府支出官網(wǎng)，包含所有政府資金的支出數(shù)據(jù)，確定政府財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，降低花費(fèi)納稅人金錢的機(jī)構(gòu)的申購(gòu)成本。
      2．該法案要求新成立一個(gè)財(cái)務(wù)問責(zé)與開支透明度委員會(huì)，收集聯(lián)邦支出的信息，如來自聯(lián)邦機(jī)構(gòu)以及聯(lián)邦補(bǔ)助、合同、貸款接受者的信息，并為來自補(bǔ)助接受者和機(jī)構(gòu)的信息規(guī)定通用數(shù)據(jù)元素以及報(bào)送要求。美國(guó)行政管理和預(yù)算局、財(cái)政部也加入此類數(shù)據(jù)的創(chuàng)建和使用隊(duì)伍，并采取重要的步驟來推進(jìn)政府工作的數(shù)據(jù)化，讓聯(lián)邦數(shù)據(jù)更加透明，并向美國(guó)公民公開。
      3．進(jìn)度安排上，該法案要求在生效一年內(nèi)，即2015年5月前，美國(guó)財(cái)政部、美國(guó)行政管理和預(yù)算局應(yīng)發(fā)布聯(lián)邦政府支出數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)指南，確定采用的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)；行政管理和預(yù)算局啟動(dòng)一個(gè)為期兩年的試點(diǎn)項(xiàng)目，圍繞聯(lián)邦政府統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、消除重復(fù)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告、降低聯(lián)邦資金使用者的報(bào)送成本等方面收集意見；生效三年內(nèi)，即2017年5月前，美國(guó)政府支出信息網(wǎng)站上的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都應(yīng)符合聯(lián)邦政府支出數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求，行政管理和預(yù)算局完成試點(diǎn)項(xiàng)目并向國(guó)會(huì)報(bào)告試點(diǎn)情況；生效四年內(nèi)，即2018年5月前，美國(guó)政府支出信息網(wǎng)站上的所有歷史數(shù)據(jù)完成轉(zhuǎn)換并滿足聯(lián)邦政府支出數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)要求。
      《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施措施：
      為滿足《數(shù)據(jù)法案》的要求，在具體的實(shí)施過程中，有如下六個(gè)方面需要注意：
      1．?dāng)?shù)據(jù)元素的定義需滿足《數(shù)據(jù)法案》的透明度要求，每個(gè)數(shù)據(jù)元素至少包括如下要素：
      財(cái)政年度
      機(jī)構(gòu)、子機(jī)構(gòu)、辦公室 項(xiàng)目活動(dòng) 對(duì)象類 接受者 交易類型 支出類型 數(shù)量
      2．選擇一個(gè)被廣泛接受的、非專利的、可搜索的、平臺(tái)獨(dú)立的、機(jī)器可讀的編碼標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)是政府通用的，用來區(qū)分每個(gè)數(shù)據(jù)類別的組成要素。
      3．協(xié)調(diào)內(nèi)部機(jī)構(gòu)間工作來確保政府通用編碼結(jié)構(gòu)、所需收集數(shù)據(jù)的類別個(gè)數(shù)、以及初步用于每個(gè)類別的標(biāo)準(zhǔn)碼。
      4．每個(gè)機(jī)構(gòu)需確定其開支與標(biāo)準(zhǔn)的分類和編碼保持一致。5．納入政府通用結(jié)構(gòu)，每個(gè)機(jī)構(gòu)需要確定用于他們事務(wù)的代碼。從很多方面講，這是最關(guān)鍵的一步。為限制機(jī)構(gòu)代碼方法的多樣性，需要行政管理和預(yù)算局、財(cái)政部的大力監(jiān)督。當(dāng)一個(gè)機(jī)構(gòu)堅(jiān)持維護(hù)自己獨(dú)有的方法時(shí)，會(huì)違背政府通用標(biāo)準(zhǔn)的完整性，則行政管理和預(yù)算局、財(cái)政部需要為實(shí)現(xiàn)政府通用標(biāo)準(zhǔn)的好處和重要性給出充分的理由。行政管理和預(yù)算局、財(cái)政部需要與機(jī)構(gòu)協(xié)同工作，并評(píng)價(jià)每個(gè)機(jī)構(gòu)最終選擇的代碼來確保與政府通用結(jié)構(gòu)和標(biāo)準(zhǔn)相吻合。
      6．財(cái)政部可將支出系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)、來自機(jī)構(gòu)且?guī)в袠?biāo)準(zhǔn)碼的數(shù)據(jù)以及進(jìn)行了格式轉(zhuǎn)換的數(shù)據(jù)在美國(guó)政府支出信息網(wǎng)站（USAspending.gov）發(fā)布。
      （三）《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施面臨的挑戰(zhàn)。
      《數(shù)據(jù)法案》提出和實(shí)施的根本目標(biāo)是為了實(shí)現(xiàn)聯(lián)邦支出的透明性，實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)面臨著諸多的挑戰(zhàn)：
      1．聯(lián)邦政府產(chǎn)生的大量關(guān)于資金支出數(shù)據(jù)，在某些情況下，同樣的支出數(shù)據(jù)可能會(huì)有不同的表達(dá)方式，例如不同的數(shù)據(jù)定義、數(shù)據(jù)格式、數(shù)據(jù)收集過程等，這種不一致對(duì)數(shù)據(jù)的廣泛使用造成一定的困難。
      2．政府支出是為國(guó)民服務(wù)的，但是政府不能夠完整提供單個(gè)服務(wù)支出的基本信息，使得政府搞不清楚來自不同渠道或不同方式的資金支出是否提供了同樣的服務(wù)，同時(shí)也不能確保對(duì)于某項(xiàng)服務(wù)的支出，是否符合預(yù)期目標(biāo)。因此，也就不可能實(shí)現(xiàn)有意義的支出透明。
      3．《數(shù)據(jù)法案》沒有具體的實(shí)施條款，因此在實(shí)施過程中應(yīng)盡量避免大規(guī)模的系統(tǒng)改變，這就需要一個(gè)以數(shù)據(jù)為中心而不是以系統(tǒng)為中心的策略。此外，建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，是一個(gè)多方合作、迭代的過程，而且離不開政府強(qiáng)有力的監(jiān)督。
      （四）《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施進(jìn)展情況。
      《數(shù)據(jù)法案》生效已滿一年，美國(guó)財(cái)政部、行政管理和預(yù)算局按要求發(fā)布了數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)指南并啟動(dòng)試點(diǎn)項(xiàng)目。兩部門在推進(jìn)《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施方面開展了以下工作。
      制定標(biāo)準(zhǔn)方面: 按法案要求，標(biāo)準(zhǔn)制定包括以下兩個(gè)層面的工作：一是業(yè)務(wù)層面，統(tǒng)一聯(lián)邦財(cái)政支出信息標(biāo)準(zhǔn)，提高聯(lián)邦財(cái)政支出數(shù)據(jù)的一致性和質(zhì)量；二是技術(shù)層面，制定數(shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)（即數(shù)據(jù)以何種格式報(bào)送），該標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是計(jì)算機(jī)可讀的。在業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)層面，兩部門已經(jīng)發(fā)布了57個(gè)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)元素，這些標(biāo)準(zhǔn)大多是通過收集國(guó)會(huì)、行業(yè)利益相關(guān)者、聯(lián)邦機(jī)構(gòu)、納稅人等合作伙伴的反饋意見后制定的，所有聯(lián)邦機(jī)構(gòu)在美國(guó)政府支出信息網(wǎng)站（USAspending.gov）發(fā)布任何支出數(shù)據(jù)時(shí)都要遵守這些標(biāo)準(zhǔn)。其中的15個(gè)元素已經(jīng)定稿，主要涉及公共資金使用者的主體信息，如主體法定名稱、標(biāo)識(shí)碼等；12個(gè)元素接近完成，主要涉及資金賬戶信息；30個(gè)元素正在公開征求意見，主要為資金性質(zhì)、來源等。在技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)層面，兩部門確定將可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言（XBRL）作為聯(lián)邦政府?dāng)?shù)據(jù)交換標(biāo)準(zhǔn)并進(jìn)行了測(cè)試，測(cè)試結(jié)果表明XBRL能較好地滿足數(shù)據(jù)交換要求，相關(guān)測(cè)試結(jié)果已經(jīng)公開發(fā)布。
      標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)方面：
      為確保在兩年時(shí)間內(nèi)聯(lián)邦政府擁有必要工具來采用這些標(biāo)準(zhǔn)，行政管理和預(yù)算局針對(duì)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)發(fā)布了指引---《加強(qiáng)聯(lián)邦開支的透明度，實(shí)現(xiàn)聯(lián)邦開支數(shù)據(jù)的可訪問性、可檢索性和可靠性》，為了協(xié)助聯(lián)邦機(jī)構(gòu)落實(shí)這些標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部編寫了《DATA法案實(shí)施手冊(cè)》。此外，行政管理和預(yù)算局聯(lián)合衛(wèi)生和公眾服務(wù)部（HHS）、聯(lián)邦采購(gòu)委員會(huì)以及聯(lián)邦總務(wù)署啟動(dòng)了《數(shù)據(jù)法案》實(shí)施試點(diǎn)項(xiàng)目。該項(xiàng)目的主要目標(biāo)是征集關(guān)于數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建議，以消除重復(fù)報(bào)送，降低聯(lián)邦資金使用者的成本。
      二、《數(shù)據(jù)法案》對(duì)我國(guó)財(cái)政支出公開及審計(jì)工作的啟示 加強(qiáng)我國(guó)財(cái)政支出公開，能夠促進(jìn)財(cái)政公平、促進(jìn)財(cái)政民主、保障公民的知情權(quán)、制約政府財(cái)政權(quán)的濫用，有利于建立公開透明廉潔高效的責(zé)任政府。我國(guó)在財(cái)政支出公開方面還存在不少問題，需要從相關(guān)制度、要求、思路、方法等各方面加強(qiáng)對(duì)財(cái)政支出的公開，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)政府的問責(zé)。
      當(dāng)前，我國(guó)財(cái)政支出公開主要存在三個(gè)問題：
      一是財(cái)政支出公開法制建設(shè)不完備。我國(guó)的《政府信息公開條例》，規(guī)定了縣級(jí)以上各級(jí)人民政府及其部門應(yīng)當(dāng)在各自責(zé)任范圍內(nèi)主動(dòng)公開的財(cái)政內(nèi)容有：財(cái)政預(yù)算、決算報(bào)告；財(cái)政收支、各項(xiàng)專項(xiàng)資金的管理和使用情況。此外，財(cái)政部發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政預(yù)算信息公開的指導(dǎo)意見》和《財(cái)政部關(guān)于進(jìn)一步做好預(yù)算信息公開工作的指導(dǎo)意見》等行政規(guī)章也對(duì)財(cái)政支出公開作了相關(guān)規(guī)定。但各項(xiàng)規(guī)定都比較籠統(tǒng)，不夠細(xì)致，可操作性不強(qiáng)。這樣導(dǎo)致財(cái)政支出即使進(jìn)行了公開，內(nèi)容也不夠細(xì)化、完整等。
      二是財(cái)政支出公開不充分。財(cái)政部網(wǎng)站公布了全國(guó)財(cái)政每月的收支情況，以及中央財(cái)政預(yù)算、決算數(shù)據(jù)；中央機(jī)關(guān)部門網(wǎng)站、各級(jí)政府網(wǎng)站在“政府信息公開”欄目中發(fā)布了各部門、各本級(jí)政府、下級(jí)政府及相關(guān)機(jī)關(guān)單位的財(cái)政收支情況，但絕大多數(shù)部門只公開到“類”、“款”等科目，僅列出了各類項(xiàng)目收支的總數(shù)規(guī)模，沒有給出具體的項(xiàng)目支出內(nèi)容。此外，在公開進(jìn)度上也不均衡，中央財(cái)政公開推進(jìn)較快，地方則相對(duì)較慢，有些部門存在數(shù)據(jù)公布不全甚至沒有公布的問題。
      三是財(cái)政支出公開數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。各部門對(duì)財(cái)政數(shù)據(jù)的公開形式不一，差別較大。有的公開的數(shù)據(jù)較全，有的只公開一部分?jǐn)?shù)據(jù)；有的是以文字加數(shù)據(jù)直接進(jìn)行描述的方式公布，有的制作關(guān)于支出類別、支出數(shù)額的表格進(jìn)行公布，還有的直接將預(yù)算表、決算表進(jìn)行公布。各部門對(duì)財(cái)政支出數(shù)據(jù)的公開方式、公開內(nèi)容均未統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，不利于相關(guān)數(shù)據(jù)間的比較分析。這樣的數(shù)據(jù)公開，對(duì)群眾監(jiān)督財(cái)政支出、政府評(píng)價(jià)支出決策的參考意義不大。
      借鑒美國(guó)《數(shù)據(jù)法案》，可以做如下三個(gè)方面的改進(jìn)： 一是完善相關(guān)制度規(guī)定。在現(xiàn)有《政府信息公開條例》等制度規(guī)定的基礎(chǔ)上，建立更全面、更具體、操作性更強(qiáng)的財(cái)政支出制度。明確財(cái)政支出的具體公開時(shí)間、公開方式、數(shù)據(jù)格式、公開內(nèi)容等，將要公開的信息盡可能的細(xì)化、具體。并建立相應(yīng)的財(cái)政支出公開監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)財(cái)政支出公開的主體進(jìn)行考核、監(jiān)督和問責(zé)。
      二是建立財(cái)政支出公開網(wǎng)站。參考美國(guó)政府支出信息網(wǎng)站（USAspending.gov），建立我國(guó)財(cái)政支出公開網(wǎng)站。將各級(jí)政府、部門的財(cái)政支出信息集中發(fā)布在該網(wǎng)站，公開的信息不僅包括財(cái)政總體支出，還要細(xì)化到具體項(xiàng)目，尤其是涉及到民生的項(xiàng)目，不僅包括財(cái)政支出額等形式內(nèi)容，還要包括相關(guān)實(shí)質(zhì)內(nèi)容，特別是財(cái)政支出過程中那些涉及公民和利害關(guān)系人重大權(quán)益的事項(xiàng)，如財(cái)政支出的決策、財(cái)政支出過程中的預(yù)算調(diào)整與追加、財(cái)政支出結(jié)果的績(jī)效評(píng)價(jià)等。并實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政支出數(shù)據(jù)分別按年份、項(xiàng)目或區(qū)域進(jìn)行查看、比較和分析等的操作。
      三是建立財(cái)政支出數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。借鑒美國(guó)《數(shù)據(jù)法案》的做法，建立符合我國(guó)財(cái)政支出數(shù)據(jù)特點(diǎn)、各部門都適用的統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)屬性要具體、明確，包括資金來源、資金用途、資金數(shù)額、關(guān)聯(lián)人、使用時(shí)間等盡可能詳細(xì)的信息。在支出網(wǎng)站進(jìn)行財(cái)政支出數(shù)據(jù)公布時(shí)，都要遵循該統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。這樣，對(duì)于政府使用的每一筆財(cái)政資金，投向了哪些地方，哪些行業(yè)，投了多少錢，具體是如何花費(fèi)的，都可以清晰地查看和對(duì)比分析。
      《數(shù)據(jù)法案》對(duì)審計(jì)工作主要有兩個(gè)方面的啟示：
      一是加強(qiáng)財(cái)政支出公開審計(jì)，促進(jìn)財(cái)政支出公開透明。財(cái)政審計(jì)是審計(jì)工作的主要業(yè)務(wù)之一，財(cái)政審計(jì)的內(nèi)容包括政府及部門預(yù)算執(zhí)行和決算草案審計(jì)、財(cái)政管理審計(jì)、稅收征管審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、社保資金審計(jì)等。2014年10月9日，國(guó)務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》，這是部署審計(jì)工作全覆蓋的文件。文件在發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用章節(jié)，重點(diǎn)提出了推動(dòng)政策措施貫徹落實(shí)，持續(xù)組織對(duì)國(guó)家重大政策措施和宏觀調(diào)控部署落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)。
      美國(guó)《數(shù)據(jù)法案》對(duì)于完善我國(guó)財(cái)政支出公開制度、建立財(cái)政支出公開網(wǎng)站、建立財(cái)政支出數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)方面具有很好的啟示。審計(jì)工作應(yīng)加強(qiáng)對(duì)我國(guó)財(cái)政支出公開情況的審計(jì)，提出財(cái)政支出公開中存在的問題及整改建議，促進(jìn)我國(guó)財(cái)政支出公開透明。二是建立健全審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)可讀可用。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，計(jì)算機(jī)技術(shù)在各行各業(yè)的運(yùn)用越來越廣泛，使得以審查會(huì)計(jì)賬冊(cè)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料為主要方式的審計(jì)職業(yè)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。1999年,審計(jì)署已經(jīng)開始籌劃審計(jì)信息化建設(shè)，1999年年底正式向國(guó)務(wù)院提出建設(shè)審計(jì)信息化系統(tǒng)的請(qǐng)示。
      審計(jì)數(shù)據(jù)是審計(jì)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)資源，而當(dāng)今大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，審計(jì)業(yè)務(wù)量的激增，不僅帶來了審計(jì)數(shù)據(jù)量的擴(kuò)大，也帶來了數(shù)據(jù)類型的增加，數(shù)據(jù)格式也愈加復(fù)雜化。建立審計(jì)數(shù)據(jù)中心，構(gòu)建審計(jì)大數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)、共享、組合分析等具有重要的意義。而審計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立，是審計(jì)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、查詢、共享、分析等工作的必要前提。只有實(shí)現(xiàn)了審計(jì)數(shù)據(jù)格式的標(biāo)準(zhǔn)化，才能確保各類審計(jì)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一格式存儲(chǔ)，從而便于審計(jì)人員查詢所需數(shù)據(jù)，確保審計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)融合使用、綜合分析，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量。
      對(duì)于審計(jì)結(jié)果公開的可讀性、可比性，建議對(duì)審計(jì)中的違規(guī)問題進(jìn)行統(tǒng)一的分類標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)公開的審計(jì)結(jié)果數(shù)據(jù)建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，包括審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、審計(jì)年份、審計(jì)單位、違規(guī)問題種類、問題次類、涉及金額、整改情況等各種需要批露的信息，在進(jìn)行審計(jì)結(jié)果公開時(shí)，嚴(yán)格按照數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行公布，這樣可以便捷的實(shí)現(xiàn)對(duì)于同一審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的問題匯總分析、同一問題在不同審計(jì)業(yè)務(wù)中的匯總分析、以及某類問題在不同年份的變化趨勢(shì)分析等，方便大眾清晰地了解審計(jì)工作，加快被審計(jì)單位的違規(guī)問題整改速度，為領(lǐng)導(dǎo)的工作決策提供有力的指導(dǎo)。
      參考文獻(xiàn): [1]《FEDERAL FUNDING ACCOUNTABILITY AND TRANSPARENCY
      ACT
      OF
      2006》，PUBLIC
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      [2]《DIGITAL ACCOUNTABILITY AND TRANSPARENCY ACT OF 2014》，PUBLIC LAW 113-101-MAY.9，2014，USA。
      [3] Getting the Most from the DATA  ACT，《Journal of Government Financial Management》，SPRING 2015 VOL.64，NO.1。
      [4]Are You Prepared to Meet the Challenges of the DATA  Act and Open the Door Wider on Government Spending?《Journal of Government Financial Management》，SPRING 2015 VOL.64，NO.1。
      審計(jì)署審計(jì)科研所
      李培培
      校對(duì)：審計(jì)署審計(jì)科研所
      王長(zhǎng)友
      報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。
      送：署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各派出審計(jì)局。
      發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。
      共印150份
      編輯：盧益群
      審核：劉力云
      簽發(fā)：姜江華
      第二篇：國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)
      國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)
      第1期（總第446期）
      審計(jì)署審計(jì)科研所
      2018年1月5日
      美國(guó)審計(jì)署審計(jì)報(bào)告要覽
      （2017年10月公布）
      ? 美國(guó)海外領(lǐng)地：公共債務(wù)展望
      ? 信息技術(shù)：管理層應(yīng)重視稅務(wù)處理系統(tǒng)現(xiàn)代化
      ? 飲用水：額外數(shù)據(jù)與統(tǒng)計(jì)分析可以加強(qiáng)美國(guó)環(huán)保署對(duì)鉛和銅含 量規(guī)定的監(jiān)管
      ? 水污染：一些州通過交易項(xiàng)目應(yīng)對(duì)水體富營(yíng)養(yǎng)化污染問題，但具體使用受到限制
      ? 國(guó)家退休制度：全面重新評(píng)估以更好地促進(jìn)未來退休保障
      — 1 — 美國(guó)審計(jì)署審計(jì)報(bào)告要覽
      （2017年10月公布）
      美國(guó)海外領(lǐng)地：公共債務(wù)展望
      一、審計(jì)背景
      美國(guó)有五個(gè)海外領(lǐng)地：波多黎各、美屬薩摩亞、北馬里亞納群島、關(guān)島和美屬維爾京群島。這些海外領(lǐng)地像美國(guó)其他州一樣，通過金融市場(chǎng)舉債。特別是波多黎各已積累大量債務(wù)，并拖欠數(shù)十億美元債務(wù)。2016年6月，針對(duì)波多黎各財(cái)政危機(jī)，國(guó)會(huì)制定、總統(tǒng)簽署了《波多黎各監(jiān)督、管理和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定法案》。該法案規(guī)定建立波多黎各預(yù)算和財(cái)務(wù)控制的廣泛權(quán)力監(jiān)督委員會(huì)，要求審計(jì)署研究五個(gè)海外領(lǐng)地的財(cái)政問題。
      審計(jì)署對(duì)各領(lǐng)地2005—2015財(cái)年開展了以下四方面審計(jì)：（1）公共債務(wù)及其構(gòu)成的發(fā)展趨勢(shì)；（2）財(cái)政收入及其構(gòu)成的發(fā)展趨勢(shì)；（3）影響領(lǐng)地公共債務(wù)的重要因素；（4）各領(lǐng)地公共債務(wù)償還能力。
      審計(jì)署分析了各領(lǐng)地單一審計(jì)報(bào)告，采訪了各領(lǐng)地政府官員、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和學(xué)術(shù)專家，審查了相關(guān)文件及以往審計(jì)工作報(bào)告。
      ①
      ①海外領(lǐng)地，作為殖民主義時(shí)代留下的遺產(chǎn)，隸屬于某國(guó)卻不與該國(guó)本土相連，甚至相距甚遠(yuǎn)，但由某國(guó)政府直接統(tǒng)轄。目前，世界上僅剩8個(gè)國(guó)家還擁有海外領(lǐng)地，包括澳大利亞、丹麥、法國(guó)、荷蘭、新西蘭、挪威、英國(guó)、美國(guó)。從數(shù)量上看，美國(guó)擁有的海外領(lǐng)地最多。
      —  2 —
      二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)
      波多黎各公共債務(wù)情況。最新數(shù)據(jù)顯示，2005-2014財(cái)年，波多黎各公共債務(wù)總額從392億美元顯著增加到678億美元，達(dá)到國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的66%。在這段時(shí)期，盡管財(cái)政收入有所增加，但波多黎各政府凈資產(chǎn)為負(fù)且不斷減少，這表明了其財(cái)政狀況逐漸惡化。專家指出，一些因素導(dǎo)致波多黎各公共債務(wù)居高不下，并且2016年9月波多黎各未償還15億美元的到期債務(wù)。正在進(jìn)行的債務(wù)重組結(jié)果將決定其未來的債務(wù)償還情況。
      美屬薩摩亞公共債務(wù)情況。2015財(cái)年，美屬薩摩亞公共債務(wù)增加一倍，達(dá)到695億美元，但相對(duì)經(jīng)濟(jì)總量而言規(guī)模舉債較小，只占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的10.9%。美屬薩摩亞的公共債務(wù)主要用于資助基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。2005—2015財(cái)年，美屬薩摩亞財(cái)政收入有所增長(zhǎng)，政府凈資產(chǎn)為正且總體狀況有所改善。審計(jì)署以前報(bào)告指出，美屬薩摩亞財(cái)政收入嚴(yán)重依賴金槍魚加工和罐頭工業(yè)。產(chǎn)業(yè)鏈的中斷可能影響政府償債能力。
      北馬里亞納群島公共債務(wù)情況。2005—2015財(cái)年，北馬里亞納群島公共債務(wù)從2.517億美元減少到1.447億美元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值比例也降到16%。北馬里亞納群島的大部分公共債務(wù)用于償還舊債和資助基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目。盡管財(cái)政收入自2011財(cái)政開始增加，但北馬里亞納群島的政府凈資產(chǎn)仍為負(fù)且總體上在不斷減少。審計(jì)署以前報(bào)告指出，勞動(dòng)力短缺可能影響國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。這可能弱化北馬里亞納群島未來公共債務(wù)償還能力。
      — 3 — 關(guān)島公共債務(wù)情況。2005—2015財(cái)年，關(guān)島的公共債務(wù)增加了一倍多，從10億美元到25億美元，2015財(cái)年公共債務(wù)占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的44%。關(guān)島大部分公共債務(wù)用來滿足聯(lián)邦要求和遵守法院指令。2005—2015財(cái)年。關(guān)島的財(cái)政收入增加，但政府凈資產(chǎn)大幅波動(dòng)，且2015財(cái)年凈資產(chǎn)余額為負(fù)。盡管近期和預(yù)期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，但審計(jì)署發(fā)現(xiàn)大量無基金保障的養(yǎng)老金及其他離職后福利的負(fù)債可能出現(xiàn)支付風(fēng)險(xiǎn)。
      美屬維爾京群島公共債務(wù)情況。2005—2015財(cái)年，美屬維爾京群島的公共債務(wù)幾乎翻了一番，達(dá)到26億美元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的72%。2010年以來，美屬維爾京群島的大部分公共債務(wù)用于資助政府日常運(yùn)營(yíng)。2005—2015財(cái)年，美屬維爾京群島財(cái)政收入停滯不前，政府凈資產(chǎn)呈負(fù)增長(zhǎng)和下降趨勢(shì)，反映了其財(cái)政狀況日益惡化。雖然美屬維爾京群島擁有一年的債務(wù)還本付息儲(chǔ)備金，但審計(jì)署發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)不確定性和2023年政府養(yǎng)老基金破產(chǎn)危機(jī)可能影響政府還債能力。2017年初，美屬維爾京群島無法進(jìn)入資本市場(chǎng)以優(yōu)惠利率發(fā)行新債。盡管政府采取財(cái)務(wù)計(jì)劃減少支出和增加收入，但該計(jì)劃并沒有解決美屬維爾京群島大額無基金保障養(yǎng)老金和其他離職后福利債務(wù)，目前也尚不清楚該項(xiàng)計(jì)劃是否會(huì)實(shí)現(xiàn)預(yù)期的儲(chǔ)蓄水平。
      信息技術(shù)：管理層應(yīng)重視稅務(wù)處理系統(tǒng)現(xiàn)代化
      一、審計(jì)背景
      —  4 — 美國(guó)財(cái)政部的國(guó)稅局大量依賴信息技術(shù)，每年完成3萬多億美元的稅款征收、分發(fā)4000多億美元的退款，并實(shí)現(xiàn)為美國(guó)納稅人履行納稅義務(wù)和提供服務(wù)的目標(biāo)。2016財(cái)年，國(guó)稅局的信息技術(shù)投資金額約27億美元，其中70%用于系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)。
      審計(jì)署以前報(bào)告指出，有效和高效地管理信息技術(shù)收購(gòu)和運(yùn)營(yíng)投資一直是聯(lián)邦政府面臨的挑戰(zhàn)。因此，審計(jì)署2015年2月提出政府高風(fēng)險(xiǎn)新領(lǐng)域，即改善信息技術(shù)收購(gòu)和運(yùn)營(yíng)管理。審計(jì)署還在以前報(bào)告中指出，國(guó)稅局管理信息技術(shù)收購(gòu)和運(yùn)營(yíng)既面臨挑戰(zhàn)，也存在改進(jìn)管理的機(jī)會(huì)。
      鑒于這些挑戰(zhàn)，審計(jì)署應(yīng)檢查國(guó)稅局的信息技術(shù)管理情況。為此，審計(jì)署總結(jié)了以往對(duì)國(guó)稅局信息技術(shù)管理的審計(jì)工作，包括對(duì)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)管理、老化系統(tǒng)及信息技術(shù)系統(tǒng)的審計(jì)。
      二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)
      近年來，審計(jì)署連續(xù)發(fā)布系列報(bào)告，反映國(guó)稅局在改進(jìn)其管理重要收購(gòu)和運(yùn)營(yíng)、老化系統(tǒng)、信息技術(shù)投資等方面有著諸多機(jī)遇。
      例如，2016年6月，審計(jì)署報(bào)告稱國(guó)稅局已經(jīng)開發(fā)出一套結(jié)構(gòu)化程序，根據(jù)最佳實(shí)踐分配營(yíng)運(yùn)活動(dòng)資金。然而，審計(jì)署發(fā)現(xiàn)國(guó)稅局并沒有把類似的結(jié)構(gòu)化程序優(yōu)先使用在現(xiàn)代化活動(dòng)中，以便該機(jī)構(gòu)分配2016財(cái)年的數(shù)億美元。相反，國(guó)稅局官員表示他們已經(jīng)展開討論確定最先現(xiàn)代化的工作，以符合國(guó)稅局未來愿景和技術(shù)路線圖，并考慮人力資源和所處生命周期階段。然而，國(guó)稅局沒有使用正式標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行最后的測(cè)定。審計(jì)署認(rèn)為，為確定開展現(xiàn)代化活動(dòng)
      — 5 — 的重點(diǎn)建立結(jié)構(gòu)化程序，將更好地幫助國(guó)會(huì)和其他決策者確保資金能夠正確用于優(yōu)先事項(xiàng)。因此，審計(jì)署建議國(guó)稅局建立、記錄和實(shí)施政策和程序，以確定現(xiàn)代化活動(dòng)的重點(diǎn)。國(guó)稅局同意這一建議，并正在采取措施。
      在同一份報(bào)告中，審計(jì)署指出國(guó)稅局可以提高發(fā)展投資財(cái)產(chǎn)績(jī)效報(bào)告關(guān)鍵信息的準(zhǔn)確性，以向國(guó)會(huì)和其他外部合作方提供這些投資財(cái)產(chǎn)交付的相關(guān)信息。這包括投資的財(cái)產(chǎn)信息，如國(guó)稅局正在開發(fā)的旨在取代50年前“個(gè)人稅務(wù)帳戶數(shù)據(jù)庫(kù)”的“客戶帳戶數(shù)據(jù)引擎2”、回評(píng)項(xiàng)目和國(guó)稅局欺詐檢測(cè)記錄系統(tǒng)。審計(jì)署建議國(guó)稅局采取措施改善投資財(cái)產(chǎn)績(jī)效報(bào)告信息。國(guó)稅局同意這一建議，并正在采取措施。
      2016年5月在關(guān)于聯(lián)邦政府信息技術(shù)老化系統(tǒng)的報(bào)告中，審計(jì)署指出國(guó)稅局使用匯編語言代碼來對(duì)關(guān)鍵老化系統(tǒng)編程。匯編語言代碼是20世紀(jì)50年代最初使用的一種計(jì)算機(jī)語言，通常與開發(fā)它的硬件捆綁使用，因此很難對(duì)匯編語言代碼進(jìn)行編碼和維護(hù)。使用這種語言的資源是國(guó)稅局的個(gè)人控制存儲(chǔ)器，該存儲(chǔ)器是每個(gè)納稅人帳戶的權(quán)威數(shù)據(jù)源。審計(jì)署指出，雖然國(guó)稅局一直努力替換個(gè)人控制存儲(chǔ)器，但并未制定時(shí)間表推動(dòng)系統(tǒng)現(xiàn)代化或替換。因此，審計(jì)署建議財(cái)政部根據(jù)管理和預(yù)算辦公室的適用指南，確定并計(jì)劃推進(jìn)該老化系統(tǒng)的現(xiàn)代化和替換。財(cái)政部對(duì)這項(xiàng)建議沒有評(píng)論。
      三、審計(jì)建議
      審計(jì)署對(duì)國(guó)稅局提出許多建議，以改進(jìn)信息技術(shù)收購(gòu)和運(yùn)營(yíng)管 —  6 — 理。國(guó)稅局同意這些建議，并有次序?qū)嵤?/p>
      飲用水：額外數(shù)據(jù)與統(tǒng)計(jì)分析可以加強(qiáng)美國(guó)環(huán)保署
      對(duì)鉛和銅含量規(guī)定的監(jiān)管
      一、審計(jì)背景
      密歇根州弗林特市的飲用水出現(xiàn)鉛污染，讓人們重新認(rèn)識(shí)到鉛對(duì)國(guó)家飲用水供應(yīng)造成的危險(xiǎn)。主要原因在于供水系統(tǒng)中輸水到家的鉛管道材料發(fā)生腐蝕，鉛會(huì)直接泄露到飲用水中導(dǎo)致污染。美國(guó)環(huán)保署在《鉛和銅含量規(guī)定》中制定了降低飲用水鉛含量的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)適用于美國(guó)大部分人群飲用水的所有供水系統(tǒng)，但不包括像露營(yíng)這種無人長(zhǎng)期居住的地方。通常情況下，各州主要負(fù)責(zé)實(shí)施《鉛和銅含量規(guī)定》，并提供數(shù)據(jù)幫助環(huán)保署監(jiān)管州和供水系統(tǒng)是否遵守這項(xiàng)規(guī)定。
      審計(jì)署應(yīng)檢查飲用水中鉛含量超標(biāo)問題。本次報(bào)告檢查了以下兩個(gè)方面：（1）環(huán)保署可用來衡量供水系統(tǒng)遵守《鉛和銅含量規(guī)定》的數(shù)據(jù)；（2）違反《鉛和銅含量規(guī)定》的原因。審計(jì)署分析了2011年7月1日到2016年12月31日期間違反《鉛和銅含量規(guī)定》的環(huán)保署數(shù)據(jù)，采訪了環(huán)保署總部官員及其10個(gè)區(qū)域辦事處；統(tǒng)計(jì)分析了被報(bào)告違反《鉛和銅含量規(guī)定》的可能性；分組討論了非隨機(jī)抽取的代表41個(gè)州的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。
      ●審計(jì)發(fā)現(xiàn)
      — 7 — 各州向環(huán)保署報(bào)告的數(shù)據(jù)顯示，約68 000個(gè)飲用水系統(tǒng)需遵守《鉛和銅含量規(guī)定》，其中接近10%的供水系統(tǒng)至少有一次違反這項(xiàng)規(guī)定的非具體要求；但這些數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)都是不完整的。1991年頒布《鉛和銅含量規(guī)定》時(shí)，所有供水系統(tǒng)應(yīng)收集輸水到戶的基礎(chǔ)設(shè)施信息，包括鉛管道。然而，由于《鉛和銅含量規(guī)定》并未要求各州向環(huán)保署提交已知的鉛管道信息，導(dǎo)致環(huán)保署沒有全國(guó)范圍內(nèi)的鉛管道基礎(chǔ)設(shè)施信息。密歇根州的弗林特和其他城市發(fā)生飲用水鉛污染事件后，除了九個(gè)州因很難找到相關(guān)歷史文件導(dǎo)致無法收集資料外，環(huán)保署要求其他各州收集鉛管道位置的資料，這表明環(huán)保署開始有計(jì)劃或有意識(shí)地去完成上報(bào)鉛管道信息的要求。根據(jù)環(huán)保署指南，對(duì)鉛管道的認(rèn)知要求開展腐蝕控制研究。2013年3月審計(jì)署報(bào)告指出聯(lián)邦項(xiàng)目資金有限，需要針對(duì)性地切實(shí)增加此類資金。環(huán)保署要求各州報(bào)告鉛管道有關(guān)數(shù)據(jù)，將有利于關(guān)鍵決策者掌握國(guó)家鉛管道基礎(chǔ)設(shè)施方面的信息。
      根據(jù)小組討論，州監(jiān)管機(jī)構(gòu)確定了導(dǎo)致供水系統(tǒng)違反《鉛和銅含量規(guī)定》的29個(gè)因素。用環(huán)保署數(shù)據(jù)對(duì)選定因素進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，如供應(yīng)人口規(guī)模、水源類型。審計(jì)署發(fā)現(xiàn)這些因素更有可能導(dǎo)致供水系統(tǒng)違反《鉛和銅含量規(guī)定》。環(huán)保署利用現(xiàn)有方法對(duì)供水系統(tǒng)遵守《鉛和銅含量規(guī)定》的情況進(jìn)行監(jiān)測(cè)，樣本結(jié)果顯示鉛含量超標(biāo)。盡管這種監(jiān)測(cè)方法合理，但是環(huán)保署10個(gè)區(qū)域辦事處中的3個(gè)辦事處告訴審計(jì)署，它們沒有足夠的資源使用該機(jī)構(gòu)目前的方法。根據(jù)聯(lián)邦內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，管理層應(yīng)識(shí)別、分析和應(yīng)對(duì)與達(dá)到既 —  8 — 定目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)保署對(duì)供水系統(tǒng)的多因素統(tǒng)計(jì)分析，更能揭示違反《鉛和銅含量規(guī)定》的情況，從而能夠有助于監(jiān)測(cè)這些供水系統(tǒng)。
      ●審計(jì)建議
      審計(jì)署提出三條建議，其中一條建議環(huán)保署要求各州上報(bào)鉛管道數(shù)據(jù)，對(duì)違反《鉛和銅含量規(guī)定》的可能性進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，以強(qiáng)化現(xiàn)有監(jiān)管。環(huán)保署同意審計(jì)署提出的建議。
      水污染：一些州通過交易項(xiàng)目應(yīng)對(duì)水體富營(yíng)養(yǎng)化污染問題
      但具體使用受到限制
      一、審計(jì)背景
      過量的氮和磷進(jìn)入水體造成水體富營(yíng)養(yǎng)化污染，對(duì)國(guó)家水質(zhì)構(gòu)成重大危險(xiǎn)。營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)會(huì)以點(diǎn)源和非點(diǎn)源方式進(jìn)入水體?！稘崈羲ò浮方⒘宋廴疚锱欧诺幕疽?guī)范，包括過量的營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)。該法案規(guī)定，被授權(quán)的州由環(huán)保署協(xié)助和監(jiān)督設(shè)定水體富營(yíng)養(yǎng)化的界限和點(diǎn)源排放的營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)界限。環(huán)保署鼓勵(lì)各州利用營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易來解決水體富營(yíng)養(yǎng)化污染問題。環(huán)保署認(rèn)為，這種交易允許達(dá)到限值的點(diǎn)源排放方從低限值的點(diǎn)源方購(gòu)買營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度。
      審計(jì)署應(yīng)檢查營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易項(xiàng)目。本次報(bào)告包括：（1）營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易項(xiàng)目利用情況及結(jié)果；（2）各州和環(huán)保署如何監(jiān)督這些項(xiàng)目；（3）利益相關(guān)者認(rèn)為影響參加額度交易的關(guān)鍵因素。審計(jì)署審查了環(huán)保署相關(guān)文件，采訪了環(huán)保署官員，以收集交
      — 9 — 易項(xiàng)目方面的信息。基于最新數(shù)據(jù)，審計(jì)署選擇了2014年交易量最大的三個(gè)項(xiàng)目的不可歸納樣本；審查交易項(xiàng)目文件；采訪了環(huán)保署、州和交易項(xiàng)目官員及其他利益相關(guān)者。
      二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)
      根據(jù)環(huán)保署數(shù)據(jù)和官員透露，2014年美國(guó)11個(gè)州開展了19個(gè)營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易項(xiàng)目，為一些點(diǎn)源污染如污水處理廠提供了靈活性，以滿足排放限值。2014年的大多數(shù)交易活動(dòng)是康涅狄格、賓夕法尼亞和弗吉利亞三個(gè)州的項(xiàng)目。通過審查這些交易數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，參加交易項(xiàng)目的絕大多數(shù)點(diǎn)源污染主體2014年沒有購(gòu)買額度以滿足排放限值。排放限值是根據(jù)《潔凈水法案》制定的國(guó)家污染物排放消除系統(tǒng)許可標(biāo)準(zhǔn)。從2014年購(gòu)買額度的點(diǎn)源污染主體的角度看，三個(gè)州官員告訴審計(jì)署點(diǎn)源污染主體購(gòu)買的額度在營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)污染總量中占比較小。盡管如此，州官員解釋說營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易是有用的，因?yàn)樗试S點(diǎn)源污染主體管理風(fēng)險(xiǎn)、降低遵守成本，從而更好地管理營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)清除技術(shù)升級(jí)的時(shí)機(jī)。
      各州監(jiān)管營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易項(xiàng)目，環(huán)保署幫助確保交易活動(dòng)遵守法律規(guī)定。各州通過批準(zhǔn)和核查營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度的產(chǎn)生來監(jiān)督營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易項(xiàng)目，以確保額度交易能真正減少營(yíng)養(yǎng)污染排放。州對(duì)營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度的批準(zhǔn)和核查過程取決于額度交易主體是點(diǎn)源還是面源，如來自農(nóng)業(yè)和城市地區(qū)的徑流。對(duì)點(diǎn)源排放主體，州遵循國(guó)家污染物排放消除系統(tǒng)許可證的現(xiàn)有監(jiān)管程序進(jìn)行額度核查。由于非點(diǎn)源污染主體沒有國(guó)家污染物排放消除系統(tǒng)許 —  10 — 可證，各州使用各自的程序以審批和核實(shí)非點(diǎn)源污染減排活動(dòng)產(chǎn)生的營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易。當(dāng)有問題或出現(xiàn)爭(zhēng)議時(shí)，環(huán)保署使用其監(jiān)督權(quán)力確保交易和交易項(xiàng)目完全遵守《潔凈水法案》。環(huán)保署官員告訴審計(jì)人員，他們主要依靠區(qū)域辦事處實(shí)施監(jiān)督，包括：（1）審查國(guó)家污染物排放消除系統(tǒng)許可證；（2）審查和評(píng)論州交易監(jiān)管框架；（3）定期進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)檢查；（4）對(duì)州項(xiàng)目和利益相關(guān)者提供國(guó)家層面的指導(dǎo)和培訓(xùn)。
      利益相關(guān)者認(rèn)為，有兩個(gè)關(guān)鍵因素影響營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度交易的參與，即營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放限值和測(cè)量非點(diǎn)源營(yíng)養(yǎng)物減少結(jié)果的挑戰(zhàn)。三個(gè)州的官員和其他利益相關(guān)者表示，營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放限值對(duì)激發(fā)創(chuàng)造交易需求具有重要意義。若非如此，點(diǎn)源排放主體沒有購(gòu)買營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度的動(dòng)力。測(cè)量非點(diǎn)源營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放減少結(jié)果的挑戰(zhàn)，造成非點(diǎn)源產(chǎn)生的營(yíng)養(yǎng)物質(zhì)排放額度價(jià)值具有不確定性。在某種程度上，正是由于這種不確定性，這些州要么不允許非點(diǎn)源排放主體進(jìn)行交易，要么為其建立特殊規(guī)則。州官員和利益相關(guān)者也告訴審計(jì)人員，即使項(xiàng)目允許非點(diǎn)源排放主體進(jìn)行交易，點(diǎn)源排放主體往往也傾向于與其他點(diǎn)源排放主體交易，因?yàn)樗鼈冇邢嗨频脑S可制度和監(jiān)測(cè)規(guī)定。
      國(guó)家退休制度：全面重新評(píng)估以更好地促進(jìn)未來退休保障
      一、審計(jì)背景
      — 11 — 美國(guó)退休制度環(huán)境發(fā)生了變化。美國(guó)退休制度，旨在幫助勞動(dòng)者和退休人員應(yīng)對(duì)重大挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的固定收益型退休金越來越不常見，而個(gè)人逐漸負(fù)責(zé)規(guī)劃與管理養(yǎng)老儲(chǔ)蓄賬戶，例如401K計(jì)劃②。然而，研究表明，許多家庭并沒有做好這樣的準(zhǔn)備，很少或根本沒有退休儲(chǔ)蓄。在這份專門報(bào)告中，通過吸收以往工作和其他研究經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)參考退休專家小組就如何更好地確保人人退休有保障、有尊嚴(yán)的見解，美國(guó)審計(jì)署檢查了人們退休生活存在的挑戰(zhàn)。
      二、審計(jì)發(fā)現(xiàn)
      過去40多年，美國(guó)現(xiàn)行退休制度發(fā)生了根本變化，現(xiàn)由三大支柱組成：社會(huì)保險(xiǎn)、雇主發(fā)起的養(yǎng)老或退休儲(chǔ)蓄計(jì)劃、個(gè)人儲(chǔ)蓄。這些變化使個(gè)人越來越難作出規(guī)劃，以有效管理退休儲(chǔ)蓄。尤其是，曾經(jīng)由雇主負(fù)擔(dān)的傳統(tǒng)固定收益型養(yǎng)老計(jì)劃，轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ɡU款型養(yǎng)老金計(jì)劃，如401K計(jì)劃成為現(xiàn)行退休計(jì)劃的雛形。這種轉(zhuǎn)變?cè)黾恿藗€(gè)人規(guī)劃和管理退休儲(chǔ)蓄的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任。此外，經(jīng)濟(jì)與社會(huì)趨勢(shì)，如債務(wù)的增加和健康護(hù)理成本的上升，也可能弱化個(gè)人退休儲(chǔ)蓄能力。
      個(gè)人規(guī)劃和管理退休計(jì)劃面臨三個(gè)方面的重大挑戰(zhàn)。美國(guó)審計(jì)署在以前的工作中發(fā)現(xiàn)，平均壽命的增加會(huì)增加養(yǎng)老儲(chǔ)蓄不夠用的 ② 美國(guó)“401K”計(jì)劃是指美國(guó)1978年《國(guó)內(nèi)稅收法》新增的第401條K項(xiàng)條款規(guī)定的一種由雇員、雇主共同繳費(fèi)建立起來的完全基金式的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度，是橫跨保險(xiǎn)、儲(chǔ)蓄、投資、貸款等業(yè)務(wù)的比較先進(jìn)的金融制度安排，包含了對(duì)美國(guó)401K賬戶、個(gè)人退休賬戶（IARS）等退休保障計(jì)劃的研究。401K計(jì)劃旨在建立一個(gè)可持續(xù)、有效的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，因?yàn)槠洫?dú)特的機(jī)制設(shè)計(jì)、管理原則、運(yùn)作模式，401K計(jì)劃在國(guó)際養(yǎng)老保險(xiǎn)制度中獨(dú)樹一幟，對(duì)全球養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的影響巨大。
      —  12 — 風(fēng)險(xiǎn)，許多人在退休保障方面面臨以下挑戰(zhàn)：參與，通過雇主發(fā)起參與退休計(jì)劃；儲(chǔ)蓄，積累足夠的退休儲(chǔ)蓄金；退休，確保已積累的儲(chǔ)蓄和利息能夠維持退休生活。
      美國(guó)人的退休計(jì)劃受到財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)和收益充足性擔(dān)憂的威脅。部分由于某些聯(lián)邦項(xiàng)目的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，美國(guó)現(xiàn)行退休制度的三大支柱預(yù)計(jì)將無法保證為越來越多的人提供足夠養(yǎng)老金。一是社會(huì)保險(xiǎn)退休計(jì)劃（老年人和遺屬保險(xiǎn)）。預(yù)計(jì)從2035年起該項(xiàng)目將無法支付全部養(yǎng)老金。長(zhǎng)期財(cái)政預(yù)測(cè)顯示，沒有財(cái)政政策的改變，聯(lián)邦政府正處于不可持續(xù)發(fā)展趨勢(shì)，這主要是由于聯(lián)邦收入與醫(yī)療保健計(jì)劃人口變化以及公債利息凈額之間的缺口日益擴(kuò)大所帶來的財(cái)政支出增加。二是私營(yíng)雇主發(fā)起的養(yǎng)老金計(jì)劃。固定收益型養(yǎng)老金持續(xù)減少，且大量負(fù)債特別是多雇主項(xiàng)目方面的負(fù)債，使養(yǎng)老金收益擔(dān)保公司③面臨風(fēng)險(xiǎn)；固定繳款型養(yǎng)老計(jì)劃持續(xù)增加，但個(gè)人承擔(dān)更多風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任，而許多人在該計(jì)劃中儲(chǔ)蓄不夠，無法保障退休生活。三是個(gè)人儲(chǔ)蓄。除了雇主發(fā)起的養(yǎng)老計(jì)劃外，個(gè)人退休儲(chǔ)蓄往往不足或不存在，這可能增加人們對(duì)聯(lián)邦和州各種保障網(wǎng)項(xiàng)目的依賴。
      三、審計(jì)建議
      需要重新評(píng)估國(guó)家退休制度的融資方式。過去40年來，美國(guó)政府一直試圖解決退休制度碎片化問題，但這不能有效解決退休制度所面臨的各種相關(guān)挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)已發(fā)生根本變化，養(yǎng)老計(jì)劃從固定收益型轉(zhuǎn)向固定繳款型，都對(duì)退休制度產(chǎn)生重要影響。此外，聯(lián)邦 ③ 為絕大部分固定收益型養(yǎng)老計(jì)劃提供保險(xiǎn)的機(jī)構(gòu)。
      — 13 — 委員會(huì)對(duì)國(guó)家退休計(jì)劃融資方式的綜合評(píng)價(jià)，也幾乎過去了40年。美國(guó)審計(jì)署2016年11月召集的退休專家小組，贊同對(duì)養(yǎng)老計(jì)劃融資方式進(jìn)行新的綜合評(píng)價(jià)。
      國(guó)會(huì)考慮的事情。國(guó)會(huì)應(yīng)該考慮建立一個(gè)獨(dú)立的委員會(huì)全面審視美國(guó)退休制度，提出使制度主要政策目標(biāo)清晰的建議，并推動(dòng)政府如何改進(jìn)退休保障。
      —  14 — 附件：美國(guó)審計(jì)署審計(jì)報(bào)告目錄（2017年10月發(fā)布）
      2017年10月，美國(guó)審計(jì)署共發(fā)布審計(jì)報(bào)告和證詞共62份，題目翻譯如下，其中標(biāo)黑部分為本期要覽編譯部分。
      一、10月2日發(fā)布
      1．飲用水：額外數(shù)據(jù)與統(tǒng)計(jì)分析可以加強(qiáng)美國(guó)環(huán)保署對(duì)鉛和銅使用規(guī)則的監(jiān)管
      2．進(jìn)口海產(chǎn)品安全：美國(guó)食品藥品監(jiān)督管理局和農(nóng)業(yè)部可以加強(qiáng)不安全藥物殘留的防范工作
      3．美國(guó)海外領(lǐng)地：公共債務(wù)展望
      二、10月3日發(fā)布
      4．研究階段的新藥物：美國(guó)食品藥品監(jiān)督管理局放寬使用限制
      三、10月4日發(fā)布
      5．空間探索：改進(jìn)計(jì)劃和通信以滿足钚-238和放射性同位素電力系統(tǒng)生產(chǎn)的需要
      6．空間探索：美國(guó)能源部可以改進(jìn)與钚-238和放射性同位素電力系統(tǒng)生產(chǎn)挑戰(zhàn)相關(guān)的計(jì)劃和通信
      7．西南邊境安全：需采取措施加強(qiáng)美國(guó)海關(guān)和邊境保護(hù)局對(duì)道路運(yùn)營(yíng)使用的維護(hù)
      8．新生兒健康：美國(guó)聯(lián)邦政府應(yīng)采取行動(dòng)應(yīng)對(duì)新生兒戒斷綜合癥
      9．信息技術(shù)：管理層應(yīng)重視稅務(wù)處理系統(tǒng)現(xiàn)代化
      — 15 — 10．反恐援助：國(guó)務(wù)院應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)收集和對(duì)參與者的監(jiān)督 11．反恐援助計(jì)劃：國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)收集和對(duì)參與者的監(jiān)督
      四、10月5日發(fā)布
      12．美國(guó)聯(lián)邦航空管理局：利益相關(guān)者對(duì)可能搬遷商業(yè)航空運(yùn)輸辦公室的意見
      13．國(guó)防核企業(yè)：可改進(jìn)關(guān)于實(shí)施建議和管理風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)展情況的監(jiān)測(cè)程序
      五、10月10日發(fā)布
      14．保護(hù)舉報(bào)人：國(guó)防部有條件提高市民與合約人對(duì)報(bào)復(fù)性偵查的時(shí)效性和質(zhì)量水平
      15．總統(tǒng)換屆：關(guān)于道德、資金和機(jī)構(gòu)服務(wù)的信息
      六、10月11日發(fā)布
      16．物理安全：美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)研究所和商業(yè)部門需竭盡全力應(yīng)對(duì)持久挑戰(zhàn)
      17．物理安全：美國(guó)國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)及技術(shù)研究所和商業(yè)部門需竭盡全力應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)
      18．生物防御：美國(guó)聯(lián)邦政府努力提高生物威脅意識(shí)
      七、10月12日發(fā)布
      19．退伍軍人事務(wù)部不動(dòng)產(chǎn)：重新部署可能受益于國(guó)防基地調(diào)整和關(guān)停程序，假如程序挑戰(zhàn)得到解決
      20．公共關(guān)系支出：選定機(jī)構(gòu)針對(duì)合同或公共事務(wù)工作開展的活動(dòng)
      —  16 — 21．國(guó)際郵件：關(guān)于終端收費(fèi)制度變化和其他選擇的信息 22．緊急救援者網(wǎng)路管理局：建立公共安全寬帶網(wǎng)絡(luò)的工作情況 23．聯(lián)邦刑事賠償：需考慮可能增加聯(lián)邦法院授權(quán)執(zhí)行賠償?shù)囊蛩?/p>
      24．打擊野生動(dòng)物販運(yùn)：各機(jī)構(gòu)正采取行動(dòng)減少需求，但可以改善與東南亞國(guó)家的合作
      25．2020人口普查：管理層需繼續(xù)關(guān)注監(jiān)督創(chuàng)新、開發(fā)與維護(hù)IT系統(tǒng)及改進(jìn)成本估算
      八、10月16日發(fā)布
      26．水污染：一些州通過交易項(xiàng)目應(yīng)對(duì)水體富營(yíng)養(yǎng)化污染問題，但具體使用受到限制
      27．預(yù)備役構(gòu)成部隊(duì)移動(dòng)：美國(guó)國(guó)防部應(yīng)評(píng)估預(yù)備役軍人無自付費(fèi)情況下繼續(xù)服役的影響
      九、10月17日發(fā)布
      28．美國(guó)法警服務(wù)：需采取措施改進(jìn)對(duì)業(yè)績(jī)晉升程序的監(jiān)控，解決員工偏袒意識(shí)
      29．運(yùn)輸安全管理現(xiàn)代化：使用健全的程序管理和監(jiān)管措施，避免重復(fù)過去的問題
      十、10月18日發(fā)布
      30．國(guó)家退休制度：全面重新評(píng)估以更好地促進(jìn)未來退休保障 31．私人槍械：促進(jìn)安全保管的程序及其效果性研究 32．飲用水：國(guó)防部已對(duì)一些新出現(xiàn)的污染物采取了行動(dòng)，但
      — 17 — 應(yīng)改進(jìn)法規(guī)遵守 情況的內(nèi)部報(bào)告
      十一、10月19日發(fā)布
      33．退伍軍人健康管理：更加完善的數(shù)據(jù)和評(píng)估可能有助于改進(jìn)醫(yī)務(wù)人員的配備、招聘和留任戰(zhàn)略
      34．美國(guó)國(guó)家宇航局人類空間探索：多項(xiàng)目整合的方式對(duì)監(jiān)管和獨(dú)立性提出了挑戰(zhàn)
      35．國(guó)際糧食援助：優(yōu)先貨輪承運(yùn)增加了糧食援助運(yùn)輸成本，但收益尚不明確
      十二、10月20日發(fā)布
      36．國(guó)防部財(cái)務(wù)管理：需進(jìn)一步采取措施完成陸軍對(duì)普通基金中無憑證支撐的會(huì)計(jì)分錄的分析
      十三、10月23日發(fā)布
      37．低工資員工：貧困和利用選定的聯(lián)邦政府社會(huì)保障項(xiàng)目在工薪家庭中持續(xù)存在
      38．飲用水及廢水基礎(chǔ)設(shè)施：關(guān)于確定的需求、未來狀況的計(jì)劃、項(xiàng)目資金協(xié)調(diào)方面的信息
      十四、10月24日發(fā)布
      39．氣候變化：潛在經(jīng)濟(jì)效應(yīng)方面的信息有助于指導(dǎo)聯(lián)邦政府降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作
      40．農(nóng)業(yè)促進(jìn)項(xiàng)目：信息自由法案要求的狀況
      十五、10月25日發(fā)布
      41．小企業(yè)承包：需采取措施證明小企業(yè)倡導(dǎo)者要求的合規(guī)性
      —  18 — 42．緝毒：美國(guó)在西半球的工作概述
      十六、10月26日發(fā)布
      43．員工培訓(xùn)：勞工部可以更好地共享服務(wù)需求、表演性工作及正式職工方面的信息
      44．固體火箭發(fā)動(dòng)機(jī):國(guó)防部和相關(guān)產(chǎn)業(yè)正努力應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，以減少供應(yīng)方面的擔(dān)憂
      45．難民：聯(lián)邦機(jī)構(gòu)及其合作伙伴已采取相關(guān)措施，但需進(jìn)一步強(qiáng)化申請(qǐng)人篩選和評(píng)估欺詐風(fēng)險(xiǎn)
      46．輕微輻射：跨部門協(xié)同規(guī)劃研究可改善健康影響方面的信息
      47．聯(lián)邦設(shè)施安全：選定機(jī)構(gòu)應(yīng)改進(jìn)評(píng)估和監(jiān)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的方法 48．F-35飛機(jī)的維持：美國(guó)國(guó)防部需解決影響戰(zhàn)備和成本透明度方面的挑戰(zhàn)
      49．駕駛員和車輛數(shù)據(jù)：聯(lián)邦政府的工作和利益相關(guān)者的態(tài)度有利于數(shù)據(jù)共享
      50．海岸警衛(wèi)隊(duì)：需要關(guān)閉已確認(rèn)為交叉的、不必要重復(fù)的巡邏站
      十七、10月27日發(fā)布
      51．軍事準(zhǔn)備：需采取措施加強(qiáng)全球應(yīng)急部隊(duì)準(zhǔn)備，以支撐應(yīng)急行動(dòng)
      52．海岸警衛(wèi)隊(duì)：需采取措施提高透明度和監(jiān)測(cè)的績(jī)效信息
      十八、10月30日發(fā)布
      — 19 — 53．雨水管理：環(huán)保署增加綠色基礎(chǔ)設(shè)施使用的試點(diǎn)項(xiàng)目可以從記錄合作協(xié)議中受益
      54．應(yīng)急通信：對(duì)促進(jìn)設(shè)備互操作性的組織有效性的交叉和觀點(diǎn) 55．關(guān)鍵性基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)：國(guó)土安全部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告業(yè)主和運(yùn)營(yíng)商保護(hù)工作和部門戰(zhàn)略規(guī)劃
      十九、10月31日發(fā)布
      56．?dāng)⒗麃嗠y民：美國(guó)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)開展人道主義援助的財(cái)務(wù)監(jiān)督活動(dòng)，但應(yīng)強(qiáng)化追蹤監(jiān)測(cè)
      57．鐵路安全：可改進(jìn)對(duì)寧?kù)o區(qū)④效益的分析與檢測(cè) 58．醫(yī)師隊(duì)伍：擴(kuò)大兒童醫(yī)院研究生醫(yī)學(xué)教育支付項(xiàng)目 59．鴉片類藥物使用混亂：衛(wèi)生福利部需采取措施評(píng)估擴(kuò)大輔助性藥物治療使用工作的效果
      60．海軍戰(zhàn)備：需采取行動(dòng)維持海上運(yùn)輸和作戰(zhàn)后勤艦隊(duì)的活力
      61．高度協(xié)調(diào)的實(shí)驗(yàn)室：需采取協(xié)調(diào)措施加強(qiáng)選擇性代理項(xiàng)目對(duì)危險(xiǎn)病原體的監(jiān)督
      62．2020人口普查：需采取措施降低有損物有所值的人口清查的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)
      資料來源：http://www.gao.gov/
      編譯：審計(jì)署審計(jì)科研所
      張
      碧
      校正：審計(jì)署審計(jì)科研所
      李厚喜
      ④ 火車不鳴笛的路段。
      ——
      報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。
      送：各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)審計(jì)廳（局），署機(jī)關(guān)各單位、各派出審計(jì)局、各特派員辦事處、各直屬單位，中央
      紀(jì)委駐署紀(jì)檢組，南京審計(jì)大學(xué)。
      發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。
      共印40份
      編輯：盧益群
      審核：杜光宇
      簽發(fā)：姜江華
      第三篇：國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)
      國(guó)外審計(jì)動(dòng)態(tài)
      第26期（總第378期）
      審計(jì)署審計(jì)科研所
      2014年6月5日
      美國(guó)審計(jì)署審計(jì)報(bào)告要覽
      （2014年5月份發(fā)布）
      ? 聯(lián)邦保護(hù)局：亟需重視基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù) ? 石油和天然氣：土地管理局應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督 ? 能源部貸款計(jì)劃：提升貸后風(fēng)險(xiǎn)管理能力 ? 鈾污染：推進(jìn)納瓦霍保留區(qū)鈾污治理工作 ? 出口管制：航空航天局應(yīng)加強(qiáng)敏感技術(shù)出口管理
      — 1 — 聯(lián)邦保護(hù)局：亟需重視基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)
      一、基本情況
      美國(guó)聯(lián)邦保護(hù)局（FPS）是國(guó)土安全部的下屬的警察隊(duì)伍，工作重點(diǎn)是保證美國(guó)各地聯(lián)邦機(jī)構(gòu)的內(nèi)部安全，減少犯罪和潛在威脅，確保聯(lián)邦雇員工作在安全的環(huán)境中。最近針對(duì)聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施的暴力事件表明，聯(lián)邦重要基礎(chǔ)設(shè)施很容易受到襲擊和破壞。美國(guó)聯(lián)邦總務(wù)署（GSA）負(fù)責(zé)管理全美9600多處聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施，這些設(shè)施內(nèi)的聯(lián)邦雇員以及來訪者，都是聯(lián)邦保護(hù)局的保護(hù)對(duì)象。為了完成使命，聯(lián)邦保護(hù)局經(jīng)常對(duì)聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施的安全性進(jìn)行評(píng)估，并派駐13 500名雇員執(zhí)勤。聯(lián)邦保護(hù)局向在聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施工作的有關(guān)機(jī)構(gòu)收取服務(wù)費(fèi)。
      美國(guó)審計(jì)署主要關(guān)注聯(lián)邦保護(hù)局面臨的以下挑戰(zhàn)：一是執(zhí)勤人員是否受到培訓(xùn)和認(rèn)證，二是對(duì)聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的有效性。
      二、主要發(fā)現(xiàn)
      第一，聯(lián)邦保護(hù)局派駐到聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施現(xiàn)場(chǎng)的執(zhí)勤人員沒有接受適當(dāng)?shù)挠?xùn)練，且短期內(nèi)很難改觀。2013年9月，美國(guó)審計(jì)署發(fā)現(xiàn)執(zhí)勤人員沒有接受應(yīng)對(duì)突發(fā)情況時(shí)射擊、安檢等方面有效的培訓(xùn)。如果不對(duì)所有執(zhí)勤人員進(jìn)行上述方面的培訓(xùn)，聯(lián)邦保護(hù)局就不能確保有效應(yīng)對(duì)安全威脅。在一處聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施內(nèi)，350名執(zhí)勤人員中有133名（38%）從未接受過如何進(jìn)行安檢的訓(xùn)練。— 2 — 派駐到聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施的執(zhí)勤人員可能會(huì)使用X射線和磁強(qiáng)計(jì)等設(shè)備，但可能未能掌握關(guān)鍵的安檢風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。
      第二，對(duì)聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作存在挑戰(zhàn)。2012年，有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)向聯(lián)邦保護(hù)局支付了數(shù)百萬美元，以評(píng)估關(guān)鍵聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施面臨的風(fēng)險(xiǎn)。然而，聯(lián)邦保護(hù)局并未按照有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)開展這項(xiàng)工作。直到2014年3月，這項(xiàng)挑戰(zhàn)仍未能化解。聯(lián)邦間安全委員會(huì)（ISC）要求評(píng)估突發(fā)事件的威脅、漏洞和后果，幫助決策者識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。聯(lián)邦保護(hù)局通過一個(gè)臨時(shí)的安全漏洞評(píng)估工具進(jìn)行識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，沒有開發(fā)長(zhǎng)期的解決方案，即聯(lián)邦調(diào)查局未進(jìn)行真正意義上的全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，尤其是沒有考慮風(fēng)險(xiǎn)的水平、期限和潛在損失等。
      第三，聯(lián)邦調(diào)查局落實(shí)審計(jì)建議不力。自2010財(cái)年以來，美國(guó)審計(jì)署向聯(lián)邦保護(hù)局提出了31項(xiàng)建議，以優(yōu)化聯(lián)邦基礎(chǔ)設(shè)施保護(hù)流程，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。當(dāng)前，6項(xiàng)建議已經(jīng)采納，10項(xiàng)建議正在落實(shí)，另有15項(xiàng)建議尚未開始著手落實(shí)。
      石油和天然氣：土地管理局應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)和監(jiān)督
      一、基本情況
      BLM）是美國(guó)最大的國(guó)有土地管理者，肩負(fù)著綜合開發(fā)和利用土地、能源、礦產(chǎn)等資源的使命。美國(guó)聯(lián)邦和各州的土地管理局機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)發(fā)布和管理相關(guān)規(guī)則和指南、批準(zhǔn)
      — 3 — 鉆井作業(yè)，以確保有關(guān)活動(dòng)符合環(huán)保、安全標(biāo)準(zhǔn)。2013財(cái)年，聯(lián)邦和印第安保留區(qū)的石油和天然氣開發(fā)活動(dòng)共獲得150億美元收益。頁巖氣開發(fā)等前沿技術(shù)的發(fā)明和應(yīng)用極大增強(qiáng)了石油、天然氣資源的開發(fā)能力。美國(guó)審計(jì)署檢查了聯(lián)邦和印第安人保留區(qū)油氣資源開發(fā)的監(jiān)管情況，重點(diǎn)關(guān)注過去5年間政策的變化和土地管理局對(duì)油氣資源開發(fā)監(jiān)管的有效性。為此，審計(jì)人員查閱了聯(lián)邦及州有關(guān)機(jī)構(gòu)的政策文件、油氣資源開發(fā)數(shù)據(jù)和其他文檔資料。美國(guó)審計(jì)署僅選擇了14個(gè)州進(jìn)行了審計(jì)，審計(jì)結(jié)論并不能適用于美國(guó)全境油氣資源開發(fā)及其監(jiān)管。
      二、主要發(fā)現(xiàn)
      2007年至2012年，由于頁巖氣開采等油氣開采技術(shù)的飛速進(jìn)步，美國(guó)的石油和天然氣開采量增長(zhǎng)了5倍。為了適應(yīng)不斷變化的新形勢(shì)，美國(guó)聯(lián)邦和州政府的土地管理部門采取相應(yīng)措施，及時(shí)調(diào)整有關(guān)政策法規(guī)。例如，2012年，土地管理局出臺(tái)了頁巖氣開發(fā)的新規(guī)定；2013年，德克薩斯州出臺(tái)了新的套管和固井工藝標(biāo)準(zhǔn)。
      第二，土地管理局的監(jiān)管職責(zé)受到多種因素制約，包括依據(jù)的監(jiān)管政策和指導(dǎo)文件過于陳舊，各州之間缺乏協(xié)調(diào)，沒有及時(shí)審查利潤(rùn)分成協(xié)議等。土地管理局沒有按照內(nèi)政部的要求，定期清理相關(guān)政策和文件，導(dǎo)致一些監(jiān)管規(guī)則和指引不能適應(yīng)油氣開發(fā)技術(shù)的進(jìn)步。在各州政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的協(xié)調(diào)上，土地管理局未正式出臺(tái)協(xié)議，導(dǎo)致一些鉆井平臺(tái)被重復(fù)檢查，同時(shí)一些平臺(tái)  — 4 — 一直未接受過檢查。此外，土地管理局沒有按照法定要求，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)對(duì)利潤(rùn)分成協(xié)議進(jìn)行審查。根據(jù)法規(guī)，土地管理局應(yīng)在收到材料起120天內(nèi)審查協(xié)議，但有時(shí)在收到材料一年后尚未進(jìn)行審查。
      三、審計(jì)建議
      策法規(guī)，加強(qiáng)各州監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間的溝通協(xié)調(diào)，提高利潤(rùn)分成協(xié)議審查的及時(shí)性。
      能源部貸款計(jì)劃：提升貸后風(fēng)險(xiǎn)管理能力
      一、基本情況
      美國(guó)能源部貸款項(xiàng)目辦公室負(fù)責(zé)向可再生能源項(xiàng)目、先進(jìn)汽車及零部件技術(shù)和節(jié)油技術(shù)領(lǐng)域提供貸款擔(dān)保。其中，先進(jìn)汽車及零部件技術(shù)計(jì)劃是美國(guó)國(guó)會(huì)特許，由美國(guó)前總統(tǒng)布什簽署成為法律的計(jì)劃，以提高美國(guó)節(jié)能汽車制造技術(shù)和普及清潔能源汽車為目標(biāo)。截至2014年3月，上述項(xiàng)目共取得300多億美元的貸款或者貸款擔(dān)保。其中，219億屬于貸款擔(dān)保，84億屬于先進(jìn)汽車及零部件技術(shù)計(jì)劃領(lǐng)域的貸款。一旦借款人違約，上述兩個(gè)項(xiàng)目就會(huì)使聯(lián)邦政府和納稅人承受重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
      美國(guó)審計(jì)署評(píng)估了美國(guó)能源部貸款項(xiàng)目辦公室開發(fā)、執(zhí)行貸款跟蹤政策的情況，主要關(guān)注了2009年至2013年的項(xiàng)目貸款。
      — 5 — 審計(jì)過程中，美國(guó)審計(jì)署查閱了有關(guān)規(guī)定和指南性文件、以往審計(jì)報(bào)告、美國(guó)能源部的政策、數(shù)據(jù)和文件，10個(gè)項(xiàng)目貸款的監(jiān)測(cè)報(bào)告等資料，并采訪了美國(guó)能源部的有關(guān)負(fù)責(zé)人。
      二、主要發(fā)現(xiàn)
      第一，美國(guó)能源部未制定和完善貸款監(jiān)控政策。能源部在實(shí)踐中已經(jīng)對(duì)大多數(shù)貸款實(shí)施了監(jiān)測(cè)，但迄今沒有成文的貸款監(jiān)控政策，評(píng)估和防范貸款風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)規(guī)章制度不完整或已過時(shí)。能源部貸款項(xiàng)目辦公室的風(fēng)險(xiǎn)管理部門具體負(fù)責(zé)完善貸款相關(guān)的監(jiān)控政策。該部門成立于2012年2月，當(dāng)時(shí)正值貸款監(jiān)控政策需要完善之際。美國(guó)能源部已經(jīng)錯(cuò)過了幾個(gè)完善貸款監(jiān)控政策的好時(shí)點(diǎn)。能源部有關(guān)人員告訴審計(jì)人員，貸款項(xiàng)目辦公室風(fēng)險(xiǎn)管理部門的主管人員直到2012年11月才上任，這是貸款監(jiān)控政策完善一再推遲的重要原因。此外，風(fēng)險(xiǎn)管理部門設(shè)定了16個(gè)人員編制，在2013年底之前，一直有11個(gè)崗位空缺。此后，僅增加了6名工作人員。根據(jù)聯(lián)邦政府有關(guān)規(guī)定，應(yīng)對(duì)貸款項(xiàng)目制定嚴(yán)格的管理和監(jiān)督框架，在風(fēng)險(xiǎn)可控、效益提高的前提下，實(shí)現(xiàn)預(yù)期政策目標(biāo)。但是，如果貸款監(jiān)控政策不完整且過于陳舊，風(fēng)險(xiǎn)管理崗位關(guān)鍵人員遲遲不到位，美國(guó)審計(jì)署很難確定能源部的風(fēng)險(xiǎn)管理是否有效。
      第二，美國(guó)能源部未嚴(yán)格執(zhí)行貸款監(jiān)控政策。在某些情況下，能源部執(zhí)行了貸款監(jiān)控政策，比如美國(guó)能源部堅(jiān)持執(zhí)行貸款審批授權(quán)制度。但在其他情況下，美國(guó)能源部執(zhí)行的貸款監(jiān)控政策前  — 6 — 后不一，甚至根本沒有執(zhí)行。監(jiān)控和報(bào)告信貸風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，即定期評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)展和借款人的還款能力時(shí)，美國(guó)能源部執(zhí)行的信貸監(jiān)控政策不一致。2011年，由于風(fēng)險(xiǎn)管理崗位人員空缺、處理軟件未安裝等原因，應(yīng)完成的十幾份信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告未完成。處理不良貸款的程序不符合有關(guān)政策要求。根據(jù)相關(guān)政策要求，處理不良貸款之前，能源部應(yīng)當(dāng)出臺(tái)相應(yīng)的預(yù)案。美國(guó)審計(jì)署檢查兩個(gè)不良貸款項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)，美國(guó)能源部沒有準(zhǔn)備有關(guān)預(yù)案。美國(guó)能源部沒有評(píng)估貸款監(jiān)控政策的有效性。如果不進(jìn)行這方面的評(píng)估，能源部無法了解實(shí)施貸款監(jiān)控效果，因而無法有效管理信貸風(fēng)險(xiǎn)。
      此外，2009年至2013年，美國(guó)能源部沒有對(duì)其發(fā)放的貸款和提供的擔(dān)保進(jìn)行有效的后續(xù)監(jiān)控。貸款監(jiān)控政策的不完善導(dǎo)致美國(guó)政府的利益無法得到保障。
      三、審計(jì)建議
      美國(guó)審計(jì)署建議美國(guó)能源部增加貸款項(xiàng)目辦公室關(guān)鍵崗位工作人員，更新風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控報(bào)告生成軟件，完善貸款監(jiān)控政策并評(píng)估其有效性。
      鈾污染：推進(jìn)納瓦霍保留區(qū)鈾污治理工作
      一、基本情況
      美國(guó)曾在納瓦霍印第安人保留區(qū)開采了400萬噸鈾礦，以用來推進(jìn)秘密發(fā)展原子彈的“曼哈頓計(jì)劃”和開展后來的核武器競(jìng)
      — 7 — 賽。冷戰(zhàn)結(jié)束后，鈾礦開采公司在該保留區(qū)遺棄下一千多個(gè)鈾礦井和幾個(gè)加工廠。30多年來，納瓦霍民眾遭受著鈾污染。2008年，5個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)聯(lián)合制定了一個(gè)5年規(guī)劃，著力解決納瓦霍印第安人保留區(qū)廢棄鈾礦、建筑物、水源和加工點(diǎn)的鈾污染問題。
      依照美國(guó)國(guó)會(huì)的要求，美國(guó)審計(jì)署主要評(píng)價(jià)了有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)清理鈾污染的效果。具體來說，有關(guān)機(jī)構(gòu)是否實(shí)現(xiàn)了5年規(guī)劃中的目標(biāo)？如果沒實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，原因何在？未來清理鈾污染的范圍、時(shí)限和成本是否可以量化？機(jī)遇和挑戰(zhàn)各有哪些？為了回答上述問題，審計(jì)人員查閱了相關(guān)文件，走訪了聯(lián)邦官員和部落首領(lǐng)等利益相關(guān)者，并赴納瓦霍印第安人保留區(qū)進(jìn)行了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查。
      二、主要發(fā)現(xiàn)
      第一，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署、能源部與印第安人事務(wù)局等聯(lián)邦機(jī)構(gòu)與納瓦霍族等部落的環(huán)保機(jī)構(gòu)一起密切協(xié)作，實(shí)現(xiàn)了5年規(guī)劃所制訂的8個(gè)目標(biāo)中的5個(gè)。能夠取得如此順利的進(jìn)展，主要得益于新生力量的加入，以及向鈾污染治理領(lǐng)域投入了更多資源。例如，2008年至2012年，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署為檢查和處臵受污染的房舍，共投入2200萬美元，而上一個(gè)5年僅投入150萬美元。相比之下，東北巖石教堂鈾礦和圖巴市鈾廢料填埋場(chǎng)的治理目標(biāo)尚未實(shí)現(xiàn)。其原因在于美國(guó)環(huán)境保護(hù)署和印第安人事務(wù)局對(duì)困難估計(jì)不足，事實(shí)上需要美國(guó)環(huán)境保護(hù)署投入更多工作量，并延長(zhǎng)工作天數(shù)。圖巴市鈾廢料填埋場(chǎng)方面，印第安人事務(wù)局在合同管理等方面經(jīng)驗(yàn)不足，估算工作進(jìn)展過程中存在偏差。如果不及時(shí)  — 8 — 解決這些挑戰(zhàn)，5年規(guī)劃的整體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度會(huì)有問題。
      第二，鈾礦污染治理上還需在哪些范圍內(nèi)開展，還需投入多少時(shí)間和成本才能完全解決納瓦霍印第安人保留區(qū)的鈾污染問題，有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)并沒有清晰的認(rèn)知。2008年，國(guó)會(huì)要求有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)提供鈾污染治理涉及的全部范圍。有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)積極響應(yīng)此要求，并于當(dāng)年制定了鈾污染治理的5年規(guī)劃。但規(guī)劃并沒有全面估計(jì)鈾污染治理的涵蓋范圍，只是著重強(qiáng)調(diào)了5年內(nèi)亟待解決的問題。美國(guó)環(huán)境保護(hù)署官員提到，只有選好特定的鈾污染治理項(xiàng)目，才考慮工作進(jìn)展和相關(guān)成本的事情；如果不確定性很大，一般不去考慮時(shí)間和成本。美國(guó)審計(jì)署認(rèn)為，即便鈾污染治理存在顯著不確定性，有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)也有能力估算完成治理的大致時(shí)間和成本。事實(shí)上，有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)已經(jīng)收集了很多估算所需的信息，但由于沒有法定要求讓他們作出全面的估計(jì)，有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)不會(huì)自發(fā)作全面估計(jì)。其結(jié)果是，決策者和利益相關(guān)者無法掌握納瓦霍印第安人保留區(qū)鈾污染治理的整體進(jìn)展，也無法作出科學(xué)的資源分配決策。
      第三，聯(lián)邦機(jī)構(gòu)面臨著繼續(xù)加大保留區(qū)鈾污染治理力度的各種挑戰(zhàn)。例如，美國(guó)環(huán)境保護(hù)署官員強(qiáng)調(diào)，與上一個(gè)5年規(guī)劃相比，該機(jī)構(gòu)投向納瓦霍廢棄鈾礦治理工作的資金有可能減少。事實(shí)上，聯(lián)邦政府投向該領(lǐng)域的總體資金規(guī)模也將減少。此外，由于宣傳不到位，聯(lián)邦政府治理鈾礦污染的工作得不到納瓦霍部落和社區(qū)的支持。有關(guān)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)正在尋找與他們密切溝通的機(jī)會(huì)，— 9 — 這一策略與美國(guó)審計(jì)署一直強(qiáng)調(diào)的加強(qiáng)機(jī)構(gòu)間協(xié)助相符，也是聯(lián)邦機(jī)構(gòu)有效利用稀缺資源的重要途徑。
      三、審計(jì)建議
      國(guó)會(huì)應(yīng)當(dāng)要求聯(lián)邦機(jī)構(gòu)作出納瓦霍保留區(qū)鈾污治理工作的時(shí)間安排，并明確需要投入的資源數(shù)量。印第安人事務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)鈾污染威脅及治理緊迫性的宣傳力度，提醒保留區(qū)居民配合、支持聯(lián)邦的鈾污染治理工作。
      出口管制：航空航天局應(yīng)加強(qiáng)敏感技術(shù)出口管理
      一、基本情況
      認(rèn)為對(duì)其國(guó)家安全有威脅的國(guó)家。美國(guó)航空航天局（NASA）是美國(guó)聯(lián)邦政府的一個(gè)行政機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)開發(fā)先進(jìn)太空技術(shù)，并與國(guó)際合作伙伴進(jìn)行成果分享。美國(guó)出口管制有關(guān)法案規(guī)定，航空航天局有管控其敏感技術(shù)免遭泄露的義務(wù)，并負(fù)責(zé)監(jiān)管其下屬的10個(gè)太空研究中心的技術(shù)出口。近期，航空航天局下屬的兩個(gè)航天中心因違反技術(shù)出口管制法律受到指控。因此，美國(guó)審計(jì)署開展了對(duì)航空航天局技術(shù)出口監(jiān)管程序的檢查。
      本次審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注航空航天局的出口管制政策及落實(shí)情況和航空航天局總部和技術(shù)出口管理中心的職責(zé)履行情況。美國(guó)審計(jì)署檢查了技術(shù)出口管制法律法規(guī)、航空航天局的出口管制政策，— 10 — 以及商務(wù)部有關(guān)技術(shù)出口管制方面的指導(dǎo)文件。此外，美國(guó)審計(jì)署查閱了外國(guó)人的參訪記錄，有關(guān)科技論文，訪問了航空航天局下屬的10個(gè)太空研究中心，并與有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人進(jìn)行了交談。
      二、主要發(fā)現(xiàn)
      心來訪外國(guó)人增多，敏感技術(shù)繞開出口管制流向國(guó)外的風(fēng)險(xiǎn)在加大?！堵?lián)邦政府內(nèi)部控制準(zhǔn)則》要求，航空航天局應(yīng)當(dāng)明確各崗位的職責(zé)，并建立健全授權(quán)制度。航空航天局在其出口管制政策中沒有對(duì)此作出明確規(guī)定；航空航天局實(shí)施技術(shù)出口監(jiān)管過程中給予太空研究中心主管人員自由度過大。兩個(gè)太空研究中心違規(guī)讓外國(guó)公民接觸到相關(guān)技術(shù)。例如，2013年中的4個(gè)月的時(shí)間，一個(gè)太空研究中心允許一位外國(guó)公民參與到某一大型科研項(xiàng)目中，存在損害國(guó)家安全的風(fēng)險(xiǎn)。2013年3月，航空航天局作出了限制外國(guó)公民訪問的要求，并指示各太空研究中心進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，制定整改方案。截至2013年6月，6個(gè)需要整改的太空研究中心中，只有2個(gè)制定了整改方案。沒有整改的具體規(guī)劃和時(shí)間進(jìn)度安排，航空航天局難以確保各太空研究中心的技術(shù)出口受到了嚴(yán)格管制。
      第二，航空航天局總部負(fù)責(zé)技術(shù)出口監(jiān)管的人員不了解相關(guān)出口產(chǎn)品和技術(shù)的范圍、種類，沒有解決管制手段和工具的薄弱問題，限制了風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)管制模式的應(yīng)用。聯(lián)邦政府和商務(wù)部在其出口管制指導(dǎo)性文件中，都強(qiáng)調(diào)了識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和持續(xù)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的
      — 11 — 重要性。航空航天局總部的人員認(rèn)為，在技術(shù)出口管制上，他們有技術(shù)優(yōu)勢(shì)，但開展對(duì)外國(guó)公民的檢查等活動(dòng)缺乏足夠的資源作為支撐。實(shí)際上，在現(xiàn)有條件下，航空航天局有潛力做得更好。例如，與反間諜部門一起，圍繞最敏感技術(shù)提高管制力度，就是一種更加有效的途徑。
      三、審計(jì)建議
      出口管制功能，督促有關(guān)太空研究中心在規(guī)定時(shí)限內(nèi)整改完畢，并對(duì)整改效果進(jìn)行評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上，建立更加科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式。
      資料來源：http：//www.gao.gov/
      編
      譯：審計(jì)署審計(jì)科研所
      劉西友
      校
      對(duì)：審計(jì)署審計(jì)科研所
      杜相乾
      報(bào)：署領(lǐng)導(dǎo)。
      送：署機(jī)關(guān)各單位，各特派員辦事處，各派出審計(jì)局。
      發(fā)：本所所領(lǐng)導(dǎo)、各處，存檔。
      共印150份
      編輯：劉西友
      簽發(fā)：崔振龍
      第四篇：昆山審計(jì)動(dòng)態(tài)
      昆 山 審 計(jì) 動(dòng) 態(tài)
      第1期（總18期）
      昆山市審計(jì)局 2008年2月25日
      2007年審計(jì)為政府財(cái)政“開源節(jié)流”
      在剛剛過去的2007年，昆山市審計(jì)局積極履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，為昆山“兩個(gè)率先”保駕護(hù)航。一年來，該局共實(shí)施審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目72項(xiàng)，查處各類違規(guī)和管理不規(guī)范金額16.74億元，增加財(cái)政收入1.29億元,減少政府重點(diǎn)實(shí)事工程資金支出5728萬元，向紀(jì)檢監(jiān)察部門移交審計(jì)案件線索16條。
      在財(cái)政審計(jì)方面，昆山市審計(jì)局首次將村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織納入審計(jì)監(jiān)督延伸范疇，逐步做到凡是有財(cái)政資金運(yùn)行的地方都有審計(jì)監(jiān)督把關(guān)。圍繞這一目標(biāo)，一年來該局結(jié)合“同級(jí)審”精心組織實(shí)施了征地補(bǔ)償資金封閉運(yùn)作情況、集體資產(chǎn)使用管理情況、村級(jí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、富民合作社運(yùn)行情況、政府負(fù)債情況、國(guó)庫(kù)集中支付中心運(yùn)作情況等審計(jì)和審計(jì)調(diào)查，并將審計(jì)結(jié)果都納入“同級(jí)審”報(bào)告，得到了市人大常委會(huì)的高度關(guān)注。按照“兩年輪審一遍”的要求，對(duì)全市5個(gè)鎮(zhèn)實(shí)施了財(cái)政決算審計(jì)，延伸審計(jì)了8個(gè)村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織及12個(gè)富民合作社的財(cái)務(wù)收支,并對(duì)全市167個(gè)富民合作社進(jìn)行了審計(jì)專項(xiàng)調(diào)查。
      在政府公共工程審計(jì)方面，市審計(jì)局全年共實(shí)施了34項(xiàng)工程項(xiàng)目審計(jì)，涉及工程投資總額3.75億元，審計(jì)核減工程造價(jià)5728萬元，平均核減率15.26%。對(duì)重點(diǎn)工程項(xiàng)目實(shí)行了全過程跟蹤審計(jì)；首次開展對(duì)鎮(zhèn)級(jí)重點(diǎn)實(shí)事工程項(xiàng)目審計(jì)，全年選定10個(gè)鎮(zhèn)級(jí)項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)；會(huì)同市紀(jì)檢委、發(fā)改委、建設(shè)局、規(guī)劃局等部門建立工程建設(shè)項(xiàng)目網(wǎng)上監(jiān)察系統(tǒng)；加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目管理中問題的揭露力度。根據(jù)審計(jì)部門建議，市
      2時(shí)刻保持三個(gè)“同頻共振”：一是保持審計(jì)工作與黨委和政府的中心工作同頻共振；二是保持審計(jì)工作與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展同頻共振；三是保持審計(jì)工作與人民群眾的血脈同頻共振。同時(shí)，必須把務(wù)實(shí)創(chuàng)新作為開創(chuàng)審計(jì)工作新局面的必由之路，全面落實(shí)“兩手抓”方針，進(jìn)一步增強(qiáng)新形勢(shì)下審計(jì)工作的責(zé)任感、使命感，積極履行審計(jì)職能，加大監(jiān)督力度，為維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序，推進(jìn)依法行政，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)又好又快發(fā)展保駕護(hù)航。（辦公室）
      昆山市審計(jì)局冬訓(xùn)重實(shí)效
      昆山市審計(jì)局一年一度的冬訓(xùn)工作于1月10日拉開了帷幕。在冬訓(xùn)中，該局在“實(shí)”字上下功夫，堅(jiān)持以指導(dǎo)實(shí)際工作為目的，精選培訓(xùn)內(nèi)容，注重“三個(gè)結(jié)合”，即：堅(jiān)持政治理論學(xué)習(xí)與審計(jì)干部思想教育相結(jié)合；堅(jiān)持多樣化學(xué)習(xí)與審計(jì)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)相結(jié)合；堅(jiān)持干部勤政廉政與審計(jì)紀(jì)律教育相結(jié)合。
      在為期六天的冬訓(xùn)中，審計(jì)人員學(xué)習(xí)貫徹了全省審計(jì)工作會(huì)議精神、昆山市“兩會(huì)”精神，昆山市財(cái)稅金融審計(jì)工作會(huì)議精神，深刻領(lǐng)會(huì)了十七大修正后的新黨章，邀請(qǐng)專家解讀了新《勞動(dòng)法》，總結(jié)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)范，講解了審計(jì)信息與宣傳撰寫技巧，并且與蘇州市局冬訓(xùn)同步進(jìn)行了審計(jì)案例交流、審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)交流、AO與OA數(shù)據(jù)交換技巧，同時(shí)，為了給審計(jì)干部打好“預(yù)防針”，提高“免疫力”，我局還深入學(xué)習(xí)了審計(jì)紀(jì)律，并由各科室負(fù)責(zé)人同局領(lǐng)導(dǎo)簽訂了廉政建設(shè)責(zé)任書。參訓(xùn)人員紛紛表示，此次冬訓(xùn)抓重點(diǎn)、重實(shí)效，對(duì)日后開展審計(jì)業(yè)務(wù)有很大的幫助。
      （法制科）
      大雪無情人有情 扶貧幫困暖人心
      ——昆山市審計(jì)局冒雪走訪扶持村貧困戶
      1月31日上午，局長(zhǎng)李建英帶領(lǐng)審計(jì)干部一行8人不懼嚴(yán)寒，頂著風(fēng)雪深入錦溪鎮(zhèn)張家厙村，走訪慰問了該村10戶特困戶。審計(jì)干部不僅為特困戶送去了色拉油、保暖內(nèi)衣、床上用品等生活必備品，還代表全局職工送上了自發(fā)捐獻(xiàn)的新春慰問金5000多元。走訪中局領(lǐng)導(dǎo)逐一了解貧困農(nóng)戶的致貧原因和生活現(xiàn)狀，積極鼓勵(lì)他們樹立生活信心，克服當(dāng)前困難，早日走上脫貧致富的新路。
      昆山市審計(jì)局多年來積極響應(yīng)建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村的號(hào)召，積極開展結(jié)對(duì)扶貧工作，始終把握住三個(gè)要點(diǎn)：一是領(lǐng)導(dǎo)帶頭，率先垂范。堅(jiān)持6年下派審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部脫產(chǎn)駐扎貧困村，深入村級(jí)經(jīng)濟(jì)組織，了解村級(jí)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一手資料，出謀劃策，挖掘扶貧項(xiàng)目，尋找脫貧途徑；二是抓好物質(zhì)扶助，不忘精神支持。擠出資金援助，積極向上爭(zhēng)取扶貧資金，改善村級(jí)經(jīng)濟(jì)公用事業(yè)，不僅在經(jīng)濟(jì)上幫助扶持貧困村，而且通過捐助大量農(nóng)技類、文藝類書籍，幫助扶持村建造圖書館，活躍村民的精神生活，開拓其致富思路；三是定期開展“送溫暖、獻(xiàn)愛心”系列活動(dòng)。每逢節(jié)假日，局領(lǐng)導(dǎo)都要親自帶隊(duì)組織全局人員捐款捐物，并定期開展走訪貧困戶活動(dòng)，送上審計(jì)干部的一片愛心。通過多年努力，該局扶貧工作得到了市委、市政府的多次肯定，被授予“基石工程”先進(jìn)集體的光榮稱號(hào)。（辦公室）
      市審計(jì)局積極做好抗雪防災(zāi)工作
      近日，昆山連降大雪，給城市生產(chǎn)生活、交通運(yùn)輸帶來巨大壓力。昆山市審計(jì)局第一時(shí)間對(duì)災(zāi)情做出反應(yīng)，明確了三點(diǎn)工作要求：一是加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，局班子成員堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)帶班制度，確保手機(jī)24小時(shí)暢通，發(fā)生異常及突發(fā)情況時(shí)及時(shí)向上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)；二是積極發(fā)動(dòng)職工，多次組織全體審計(jì)干部30余人開展除雪工作，不僅清掃了包干的前進(jìn)東路（青陽路—青陽港段），還主動(dòng)承擔(dān)了辦公所在地公共場(chǎng)所的道路清掃工作，得到了群眾的一致好評(píng)；三是做好走訪工作，由局領(lǐng)導(dǎo)帶頭，主動(dòng)向包干區(qū)內(nèi)單位及居民宣傳抗雪防災(zāi)常識(shí)，并認(rèn)真做好局離退休老干部的慰問工作。
      （辦公室）
      第五篇：國(guó)外審計(jì)案例精選與評(píng)析 分享
      國(guó)外審計(jì)案例精選與評(píng)析 分享??！來源： 危驍?shù)娜罩?/p>
      案例一 英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例——世界上第一例上市公司審計(jì)案例
      200多年前，英國(guó)成立了南海股份有限公司。由于經(jīng)營(yíng)無方，公司效益一直不理想。公司董事會(huì)為了使股票達(dá)到預(yù)期價(jià)格，不惜采取散布謠言等手法，使股票價(jià)格直線上升。事情敗露后，英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)了一位懂會(huì)計(jì)的人，審核了該公司的賬簿，然后據(jù)此查處了該公司的主要負(fù)責(zé)人。于是，審核該公司賬簿的人開創(chuàng)了世界注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的先河，民間審計(jì)從此在英國(guó)拉開了序幕。
      一、英國(guó)南海股份公司審計(jì)案例背景
      在18世紀(jì)初，隨著大英帝國(guó)殖民主義的擴(kuò)張，海外貿(mào)易有了很大的發(fā)展。英國(guó)政府發(fā)行中獎(jiǎng)債券，并用發(fā)行債券所募集到的資金，于1710年創(chuàng)立了南海股份公司。該公司以發(fā)展南大西洋貿(mào)易為目的，獲得了專賣非洲黑奴給西班牙、美洲的30年壟斷權(quán)，其中公司最大的特權(quán)是可以自由地從事海外貿(mào)易活動(dòng)。南海公司雖然經(jīng)過近10年的慘淡經(jīng)營(yíng)，其業(yè)績(jī)依然平平。1719年，英國(guó)政府允許中獎(jiǎng)債券總額的70％，即約1 000萬英鎊，可與南海公司股票進(jìn)行轉(zhuǎn)換。該年底，一方面，當(dāng)時(shí)英國(guó)政府掃除了殖民地貿(mào)易的障礙，另一方面，公司的董事們開始對(duì)外散布各種所謂的好消息，即南海公司在年底將有大量利潤(rùn)可實(shí)現(xiàn)，并煞有其事地預(yù)計(jì)，在1720年的圣誕節(jié)，公司可能要按面值的60％支付股利。這一消息的宣布，加上公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)的預(yù)期，促進(jìn)了債券轉(zhuǎn)換，進(jìn)而帶動(dòng)了股價(jià)上升。1719年中，南海公司股價(jià)為114英鎊，到了1720年3月，股價(jià)勁升至300英鎊以上。而從1720年4月起，南海公司的股票更是節(jié)節(jié)攀高，到了1720年7月，股票價(jià)格已高達(dá)1 050英鎊。此時(shí)，南海公司老板布倫特又想出了新主意：以數(shù)倍于面額的價(jià)格，發(fā)行可分期付款的新股。同時(shí)，南海公司將獲取的現(xiàn)金，轉(zhuǎn)貸給購(gòu)買股票的公眾。這樣，隨著南海股價(jià)的扶搖直上，一場(chǎng)投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投機(jī)對(duì)象，股價(jià)暴漲51倍，從事各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場(chǎng)漩渦。美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯在其《大恐慌》一書中這樣描繪當(dāng)時(shí)人們購(gòu)買股票的情形：“政治家忘記了政治，律師放棄了買賣，醫(yī)生丟棄了病人，店主關(guān)閉了鋪?zhàn)?，教父離開了圣壇，甚至連高貴的夫人也忘了高傲和虛榮。”1720年6月，為了制止各類“泡沫公司”的膨脹，英國(guó)國(guó)會(huì)通過了《泡沫公司取締法》。自此，許多公司被解散，公眾開始清醒過來，對(duì)一些公司的懷疑逐漸擴(kuò)展到南海公司身上。從7月份開始，外國(guó)投資者首先拋出南海公司股票，撤回資金。隨著投機(jī)熱潮的冷卻，南海公司股價(jià)一落千丈，從1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊，到12月份最終僅為124英鎊。當(dāng)年底，政府對(duì)南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實(shí)際資本已所剩無幾。那些高價(jià)買進(jìn)南海股票的投資者遭受了巨大損失，政府逮捕了布倫特等人，另有一些董事自殺?！澳虾Ｅ菽笔录乖S多地主、商人失去了資產(chǎn)。此后較長(zhǎng)一段時(shí)間，民眾對(duì)參股新興股份公司聞之色變，對(duì)股票交易心存疑慮。
      二、對(duì)南海公司舞弊案的查處
      1720年名噪一時(shí)的“南海公司”倒閉的消息傳來，猶如晴天霹靂，驚呆了正陶醉在黃金美夢(mèng)中的債權(quán)人和投資者。當(dāng)這些“利害關(guān)系者”證實(shí)了數(shù)百萬英鎊的損失將由自己承擔(dān)的時(shí)候，他們一致向英國(guó)議會(huì)發(fā)出了嚴(yán)懲欺詐者，并賠償損失的呼聲。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國(guó)議會(huì)組織了一個(gè)由13人參加的特別委員會(huì)，對(duì)“南海泡沫”事件進(jìn)行秘密查證。在調(diào)查過程中，特別委員會(huì)發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失實(shí)，明顯存在蓄意篡改數(shù)據(jù)的舞弊行為，于是特邀了一位名叫查爾斯·斯奈(Charles Snell)的資深會(huì)計(jì)師，對(duì)南海公司的分公司“索布里奇商社”的會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行檢查。查爾斯·斯奈爾作為倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的習(xí)字和會(huì)計(jì)教師，商業(yè)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，理論基礎(chǔ)扎實(shí)，在倫敦地區(qū)享有盛譽(yù)。
      查爾斯·斯奈爾通過對(duì)南海公司賬目的查詢、審核，于1721年提交了一份名為《倫敦市徹斯特·萊恩學(xué)校的書法大師兼會(huì)計(jì)師對(duì)索布里奇商社的會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查的意見>。在該份報(bào)告中，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重不實(shí)等問題。但沒有對(duì)公司為何編制這種虛假的會(huì)計(jì)記錄表明自己的看法。
      議會(huì)根據(jù)這份查賬報(bào)告，將南海公司董事之一的雅各?！げ紓愄匾约八暮匣锶说牟粍?dòng)產(chǎn)全部予以沒收。其中一位叫喬治·卡斯韋爾的爵士，被關(guān)進(jìn)了著名的倫敦塔監(jiān)獄。同時(shí)英國(guó)政府頒布了《泡沫公司取締法》，該法對(duì)股份公司的成立進(jìn)行了嚴(yán)格的限制，只有取得國(guó)王的御批，才能得到公司的營(yíng)業(yè)執(zhí)照。事實(shí)上，股份公司的形式基本上直到1828年，英國(guó)政府在充分認(rèn)識(shí)到股份有限公司利弊的基礎(chǔ)上，通過設(shè)立民間審計(jì)的方式，將股份公司中因所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離所產(chǎn)生的不足予以制約，才完善了這一現(xiàn)代化的企業(yè)制度。據(jù)此，英國(guó)政府撤銷了《泡沫公司取締法》，重新恢復(fù)了股份公司這一現(xiàn)代企業(yè)制度的形式。
      三、該案例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的影響與啟示
      1．英國(guó)南海公司的舞弊案例，對(duì)世界民間審計(jì)史具有里程碑式的影響。盡管在1720年之前，就有人認(rèn)為已有了民間審計(jì)這一行業(yè)。如美國(guó)審計(jì)史認(rèn)為，早在1718年。在當(dāng)時(shí)還作為英國(guó)殖民地的美國(guó)波士頓，在報(bào)紙上曾刊登這樣一則開業(yè)廣告，內(nèi)容如下：“布羅姆．蒂姆斯先生住在波士頓南端新希里大街，店主為愛德華·奧里斯，愿為商人和店主記賬。因而，審計(jì)史編纂者下結(jié)論說，美國(guó)在1718年就有了為社會(huì)服務(wù)的民間審計(jì)員。實(shí)際上，由于無法找到蒂姆斯先生執(zhí)行審計(jì)工作的任何證明材料，所以，世界上絕大多數(shù)的審計(jì)理論工作者都認(rèn)為，查爾斯·斯奈爾是世界上第一位民間審計(jì)人員，他所撰寫的查賬報(bào)告，是世界上第一份民間審計(jì)報(bào)告。而英國(guó)南海公司的舞弊案例，也被列為世界上第一起比較正式的民間審計(jì)案例。由此可見，該案例對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，具有舉足輕重的影響。
      2．英國(guó)南海公司審計(jì)案的發(fā)生進(jìn)一步說明，建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離基礎(chǔ)上的股份有限公司，必須要有一個(gè)了解、熟悉會(huì)計(jì)語言的第三者，站在公正、客觀的立場(chǎng)，對(duì)表達(dá)所有者與經(jīng)營(yíng)者利益的財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行獨(dú)立的檢查，通過提高會(huì)計(jì)信息的可靠性，來協(xié)調(diào)、平衡所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。如果缺乏民間審計(jì)這一機(jī)制，就會(huì)像南海公司一樣，使得經(jīng)營(yíng)者為所欲為，嚴(yán)重?fù)p害所有者利益，從而破壞了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定性?？梢姡?cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)生來就是為穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序而存在的。穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序應(yīng)該成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的天職。
      3．盡管經(jīng)過200多年的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要審計(jì)目標(biāo)已由查找舞弊轉(zhuǎn)向?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表公允性的評(píng)估，然而這并不等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)揭露客戶的舞弊行為。從美國(guó)最近的社會(huì)調(diào)查來看，仍有約70％的人認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該而且可以查找客戶的舞弊。有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無責(zé)任查找舞弊的問題，重新又被提到議事日程上。除了在90年代初，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了審計(jì)準(zhǔn)則說明第54號(hào)、55號(hào)，專門討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的責(zé)任外，于1997年又頒布了審計(jì)準(zhǔn)則說明第82號(hào)，再一次討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)查找客戶舞弊問題的責(zé)任?？梢?，從南海公司案例來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是因客戶舞弊問題而產(chǎn)生的，但這一責(zé)任始終沒有終結(jié)。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師決不要認(rèn)為，只要審核財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允就可以了。當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶的舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)遵照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮的要求，克盡職業(yè)關(guān)注，執(zhí)行必要的審計(jì)程序，并做適當(dāng)披露。案例思考和討論題：
      為什么需要民間審計(jì)？注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的社會(huì)意義是什么？ 與20世紀(jì)以前相比，你認(rèn)為當(dāng)今社會(huì)對(duì)獨(dú)立審計(jì)的需求是否更為強(qiáng)烈？如果是，主要是哪些因素造成對(duì)獨(dú)立審計(jì)的迫切需求？
      你認(rèn)為當(dāng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要責(zé)任是什么？是審核財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性還是客戶的舞弊行為？
      案例二 麥克森·羅賓斯藥材公司審計(jì)案例
      1938年，美國(guó)紐約州的麥克森·羅賓斯藥材公司突然宣布倒閉。在經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，股份公司的倒閉本來習(xí)以為常。然而，該公司的倒閉，卻使得“報(bào)刊以聳人聽聞的手法來對(duì)待這件案子”。究其原因，是因?yàn)樵摪干婕暗綄徲?jì)程序中的一系列問題。
      案例背景
      1938年初，長(zhǎng)期貸款給羅賓斯藥材公司的朱利安·湯普森公司，在審核羅賓斯藥材公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑問：
      1、羅賓斯藥材公司中的制藥原料部門，原是個(gè)盈利率較高的部門，但該部門卻一反常態(tài)地沒有現(xiàn)金積累。而且，流動(dòng)資金亦未見增加。相反，該部門還不得不依靠公司管理者重新調(diào)集資金來進(jìn)行再投資，以維持生產(chǎn)。
      2、公司董事會(huì)曾開會(huì)決議，要求公司減少存貨金額。但到1938年年底，公司存貨反而增加100萬美元。湯普森公司立即表示，在沒有查明這兩個(gè)疑問之前，不再予以貸款，并請(qǐng)求官方協(xié)調(diào)控制證券市場(chǎng)的權(quán)威機(jī)構(gòu)——紐約證券交易委員會(huì)調(diào)查此事。
      紐約證券交易委員會(huì)在收到請(qǐng)求之后，立即組織有關(guān)人員進(jìn)行調(diào)查。調(diào)查發(fā)現(xiàn)該公司在經(jīng)營(yíng)的十余年中，每年都聘請(qǐng)了美國(guó)著名的普賴斯·沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審定。在查看這些審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)人員每年都對(duì)該公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表了“正確、適當(dāng)”等無保留的審計(jì)意見。為了核實(shí)這些審計(jì)結(jié)論是否正確，調(diào)查人員對(duì)該公司1937年的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行了重新審核。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：1937年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)有總資產(chǎn)8700萬美元，但其中的1907.5萬美元的資產(chǎn)是虛構(gòu)的，包括存貨虛構(gòu)1000萬美元，銷售收入虛構(gòu)900萬美元，銀行存款虛構(gòu)7.5萬美元；在1937年合并損益表中，虛假的銷售收入和毛利分別達(dá)到1820萬美元和180萬美元。
      在此基礎(chǔ)上，調(diào)查人員對(duì)該公司經(jīng)理的背景作了進(jìn)一步調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)理菲利普·科斯特及其同伙穆西卡等人，都是犯有前科的詐騙犯。他們都是用了假名，混入公司并爬上公司管理崗位。他們將親信安插在掌管公司錢財(cái)?shù)闹匾獚徫簧?，并相互勾結(jié)、沆瀣一氣，使他們的詐騙活動(dòng)持續(xù)很久沒能被人發(fā)現(xiàn)。
      證券交易委員會(huì)將案情調(diào)查結(jié)果在聽證會(huì)上一宣布，立即引起軒然大波。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，羅賓斯藥材公司的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況早已“資不抵債”，應(yīng)立即宣布破產(chǎn)。而首當(dāng)其沖的受損失者是湯普森公司，因它是羅賓斯藥材公司的最大債權(quán)人。為此，湯普森公司指控沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所。湯普森公司認(rèn)為其所以給羅賓斯公司貸款，是因?yàn)樾刨嚵藭?huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告。因此，他們要求沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所賠償他們的全部損失。
      在聽證會(huì)上，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕了湯普森公司的賠償要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所認(rèn)為，他們執(zhí)行的審計(jì)，遵循了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1936年頒布的《財(cái)務(wù)報(bào)表檢查》(Examination of Financial Statement)中所規(guī)定各項(xiàng)規(guī)則。藥材公司的欺騙是由于經(jīng)理部門共同串通合謀所致，審計(jì)人員對(duì)此不負(fù)任何責(zé)任。最后，在證券交易委員會(huì)的調(diào)解下，沃特豪斯會(huì)計(jì)師事務(wù)所以退回歷年來收取的審計(jì)費(fèi)用共50萬美元，作為對(duì)湯普森公司債權(quán)損失的賠償。
      影響與啟示
      羅賓斯藥材公司案例對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了兩方面的影響：
      1.究竟誰應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)?如審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任?對(duì)此，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的審計(jì)程序委員會(huì)，早在1936年就指出：“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的主要應(yīng)是企業(yè)管理當(dāng)局，而不是審計(jì)人員?！比绻麑徲?jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，則要分清事實(shí)不符的原因。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部因共同合謀而使內(nèi)部控制制度失效時(shí)，即使再高明的審計(jì)人員，在成本、時(shí)間的限制下，也是無法發(fā)現(xiàn)這些欺騙行為的。為此，當(dāng)紐約州司法部長(zhǎng)約翰·貝內(nèi)特在舉行聽證會(huì)，以羅賓斯案件指責(zé)審計(jì)人員時(shí)，立即遭到審計(jì)人員的反駁。他們說：“在司法部長(zhǎng)所引證的大部分案子中??所涉及到的審計(jì)問題，只是人的行為本身的失敗，而不是一般所遵循的程序失敗?！币虼?，“美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)仍然決定不修改1936年的聲明，繼續(xù)發(fā)展公認(rèn)審計(jì)程序”。所以，羅賓斯藥材公司案件，使審計(jì)人員再一次認(rèn)識(shí)到，審計(jì)是存在風(fēng)險(xiǎn)的。對(duì)這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)，如是屬于企業(yè)內(nèi)部人為造成，則審計(jì)人員不應(yīng)對(duì)此負(fù)責(zé)。其次，審計(jì)人員還進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到，建立科學(xué)、嚴(yán)格的公認(rèn)審計(jì)程序，使審計(jì)工作規(guī)范化，能夠有效地保護(hù)盡責(zé)的審計(jì)人員，免受不必要的法律指責(zé)。
      2.對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程序進(jìn)行了全面檢討。通過羅賓斯藥材公司案件也暴露了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序的不足：即只重視賬冊(cè)憑證而輕視實(shí)物的審核；只重視企業(yè)內(nèi)部的證據(jù)而忽視了外部審計(jì)證據(jù)的取得。在羅賓斯破產(chǎn)案件聽證會(huì)上，12位專家提供的證詞中列舉了這兩個(gè)不足。該案例直接導(dǎo)致證券交易委員會(huì)頒布了新的審計(jì)程序規(guī)則，在規(guī)則中，證券交易委員會(huì)要求，今后審計(jì)人員在審核應(yīng)收賬款時(shí)，如應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中占有較大比例，除了在企業(yè)內(nèi)部要核對(duì)有關(guān)證據(jù)外，還需進(jìn)一步發(fā)函詢證，以從外部取得可靠合理的證據(jù)。在評(píng)價(jià)存貨時(shí)，除了驗(yàn)看有關(guān)賬單外，還要進(jìn)行實(shí)物盤查，除此之外還要求審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，并強(qiáng)調(diào)了審計(jì)人員對(duì)公共利益人員負(fù)責(zé)。與此同時(shí)，美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序特別委員會(huì)，于1939年5月，頒布了《審計(jì)程序的擴(kuò)大》，對(duì)審計(jì)程序作了上述幾個(gè)方面的修改，使它成為公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則。
      總之，羅賓斯藥材公司的案件，不但加速了美國(guó)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，同時(shí)，還為建立起現(xiàn)代美國(guó)審計(jì)的基本模式、在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的抽樣審計(jì)奠定了基礎(chǔ)。為此，羅賓斯藥材公司的審計(jì)案例，一直成為美國(guó)審計(jì)理論研究中一個(gè)經(jīng)久不衰的熱門話題。
      案例分析與思考：
      1、羅賓斯藥材公司案例對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生了什么影響？
      2、存貨監(jiān)盤和應(yīng)收帳款函證是否一定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)的必要審計(jì)程序？
      3、究竟誰應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)?如審計(jì)人員審定的財(cái)務(wù)報(bào)表與事實(shí)不符，審計(jì)人員應(yīng)負(fù)哪些責(zé)任?
      三、厄特馬斯審計(jì)案例
      ——美國(guó)第一例與第三者責(zé)任有關(guān)的審計(jì)案例
      弗雷德?斯特公司因缺乏營(yíng)運(yùn)資金而瀕于破產(chǎn)，為此，它通過聘請(qǐng)道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并以經(jīng)過審計(jì)后的資產(chǎn)負(fù)債表和無保留意見審計(jì)報(bào)告，同時(shí)向多家金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款。不久，斯特公司宣告破產(chǎn)，對(duì)其進(jìn)行貸款的厄特馬斯公司向法院提起訴訟，狀告道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)此欺詐案負(fù)責(zé)。由于當(dāng)時(shí)法律沒有規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向沒有合同關(guān)系的第三者負(fù)責(zé)，因此，法院經(jīng)過一審、二審、三審后，仍無明確定論。該案例對(duì)我國(guó)如何處理這一類法律糾紛提供了一定的啟示。
      一、弗雷德?斯特公司審計(jì)案例背景
      在美國(guó)，20世紀(jì)20年代是一個(gè)經(jīng)濟(jì)過熱的時(shí)代。在動(dòng)蕩不安的經(jīng)濟(jì)熱潮中，美國(guó)的商界既成了事業(yè)成功者們的精彩世界，也成了騙子們粉墨登場(chǎng)的表演舞臺(tái)。當(dāng)時(shí)，在整個(gè)聯(lián)邦機(jī)構(gòu)中，缺乏一個(gè)強(qiáng)有力的調(diào)控系統(tǒng)來管理證券經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)(美國(guó)紐約證券交易委員會(huì)直到1934年才成立)。這樣，雖然說不上是縱容，但實(shí)際上也是助長(zhǎng)了各式各樣的金融詐騙案的滋生。在20年代之前，大部分商人還是比較誠(chéng)實(shí)的。但是，在此之后形成的風(fēng)氣造就了一批投機(jī)分子。這些人和別人做生意時(shí)，其欺騙手段簡(jiǎn)直無孔不入。弗雷德?斯特公司就是這樣一個(gè)例子，在20世紀(jì)20年代中期它欺騙了三個(gè)債權(quán)人的數(shù)十萬美元。
      弗雷德?斯特公司設(shè)在紐約市，主要從事橡膠進(jìn)口和銷售業(yè)務(wù)。在20世紀(jì)20年代，橡膠正是各類工業(yè)企業(yè)所急需的一種原材料，比起10年前來說，全美各企業(yè)對(duì)橡膠的需求量已增長(zhǎng)了兩倍多。橡膠進(jìn)口貿(mào)易的性質(zhì)，決定了該公司需要大量的營(yíng)運(yùn)資金。不幸的是，弗雷德?斯特公司卻因經(jīng)常缺乏營(yíng)運(yùn)資金，而不得不向多家銀行和金融機(jī)構(gòu)貸款，以維持其慘淡經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)。
      1924年3月，斯特公司向厄特馬斯公司貸了一筆10萬美元的貨款，厄特馬斯公司是一家主要從事應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的金融公司。厄特馬斯公司過去曾和斯特公司發(fā)生過幾筆小額業(yè)務(wù)往來，所以對(duì)斯特公司比較熟悉。但這次鑒于貸款數(shù)額較大，厄特馬斯公司要求斯特公司的管理當(dāng)局，出具一份經(jīng)過審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表，以決定是否同意發(fā)放這筆貸款給他們。事實(shí)上，幾個(gè)月前，斯特公司已經(jīng)請(qǐng)了著名的道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)該公司1923年的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行了查證。該事務(wù)所在倫敦和紐約均有分支機(jī)構(gòu)。紐約的分支機(jī)構(gòu)對(duì)斯特公司1923年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表查證后，簽署了無保留意見審計(jì)報(bào)告。并應(yīng)斯特公司的要求，向它提供了32份聯(lián)號(hào)的審計(jì)報(bào)告副本。道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所自1920年起就一直為斯特公司查賬。因此，他們很清楚地知道：斯特公司將會(huì)用這些審計(jì)報(bào)告，去向銀行申請(qǐng)貸款。但他們并不清楚，斯特公司具體會(huì)向哪些銀行或金融公司申請(qǐng)這些貸款。道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)斯特公司資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)意見如下：
      道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)斯特公司
      1923年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)意見
      1924年2月26日 道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所
      注冊(cè)會(huì)計(jì)師
      梅登路80號(hào)，紐約
      查賬報(bào)告
      我們已經(jīng)檢查了弗雷德?斯特公司截止于1923年12月31日這一年的賬目。特此證明所附的資產(chǎn)負(fù)債表與給我們的信息和解釋相一致。并且我們進(jìn)一步證明。按照聯(lián)邦所得稅的規(guī)定，該報(bào)表公允地反映了弗雷德?斯特公司在1923年12月31日的財(cái)務(wù)狀況。
      斯特公司出具的經(jīng)審計(jì)過的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，它的總資產(chǎn)已超過了250萬美元。且有近100萬美元的凈資產(chǎn)。在看了這份資產(chǎn)負(fù)僨表和審計(jì)報(bào)告后，厄特馬斯公司向斯特公司提供了10萬美元貸款。隨后，厄特馬斯公司又向其發(fā)放了兩筆總計(jì)6．5萬美元的貸款。在同一時(shí)間內(nèi)，斯特公司還以同樣的手法，從其他兩家當(dāng)?shù)劂y行，得到了超過30萬美元的貸款。
      對(duì)厄特馬斯公司和貸款給斯特公司的兩家銀行來說，不幸的事終于發(fā)生了：1925年1月，斯特公司宣告破產(chǎn)，隨之而來的法院證詞表明，就在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告斯特公司擁有100萬美元凈資產(chǎn)的1923年底，公司已處于資不抵債的狀態(tài)，斯特公司的一名會(huì)計(jì)以虛構(gòu)
      斯特公司出具的經(jīng)審計(jì)過的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，它的總資產(chǎn)已超過了250萬美元。且有近100萬美元的凈資產(chǎn)。在看了這份資產(chǎn)負(fù)僨表和審計(jì)報(bào)告后，厄特馬斯公司向斯特公司提供了10萬美元貸款。隨后，厄特馬斯公司又向其發(fā)放了兩筆總計(jì)6．5萬美元的貸款。在同一時(shí)間內(nèi)，斯特公司還以同樣的手法，從其他兩家當(dāng)?shù)劂y行，得到了超過30萬美元的貸款。
      對(duì)厄特馬斯公司和貸款給斯特公司的兩家銀行來說，不幸的事終于發(fā)生了：1925年1月，斯特公司宣告破產(chǎn)，隨之而來的法院證詞表明，就在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)告斯特公司擁有100萬美元凈資產(chǎn)的1923年底，公司已處于資不抵債的狀態(tài)，斯特公司的一名會(huì)計(jì)以虛構(gòu)公司巨額會(huì)計(jì)分錄的方法，向?qū)徲?jì)人員隱瞞了公司瀕臨破產(chǎn)的事實(shí)。其中虛構(gòu)最大一筆的會(huì)計(jì)分錄是將超過70萬美元的虛假銷售收入，記入應(yīng)收賬款賬戶的借方。在斯特公司破產(chǎn)后，厄特馬斯公司為追回經(jīng)濟(jì)損失，起訴了道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所。厄特馬斯公司宣稱：事務(wù)所在對(duì)斯特公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，不僅麻痹大意，而且還具有欺詐行為?！都~約時(shí)報(bào)》報(bào)道說：厄特馬斯公司訴訟案所提出的過失賠償要求，是一個(gè)全新的概念。而且對(duì)那些希望向事務(wù)所追索損失的第三者來說，審判結(jié)果將被作為此類案件的重要判例之一。此案過失賠償要求之所以被大家所關(guān)注，就在于道奇與尼文會(huì)計(jì)師事務(wù)所與厄特馬斯公司并沒有存在任何合約關(guān)系。而當(dāng)時(shí)有一條明確的法律條文規(guī)定：一方只有與另一方有明確的合約關(guān)系時(shí)，才能向另一方追索由于它的過失行為而造成的損失。con”（世界騙局），世界通信變成了世界騙局！
      7月21日，世界通信向美國(guó)破產(chǎn)法院紐約南區(qū)法院申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù),申報(bào)的資產(chǎn)總額高達(dá)1070億美元。世界通信不僅創(chuàng)下利潤(rùn)造假的世界記錄，還成為美國(guó)有史以來最大的破產(chǎn)案。
      8月1日，對(duì)財(cái)務(wù)丑聞負(fù)有不可推卸責(zé)任的世界通信前執(zhí)行副總裁兼前首席財(cái)務(wù)官司考特D·蘇利文（Scott D.Sullivan）以及前副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)大衛(wèi)·邁耶斯（David F.Myers）被聯(lián)邦調(diào)查局逮捕，面臨著包括證券欺詐等多項(xiàng)指控，若罪名成立，最多可判刑65年；
      圖1-1列示了美國(guó)10大破產(chǎn)案的排行榜。
      0 200 400 600 800 1000 1200
      1070 634 359 255 244 215 202 170 168 世界通信 安然 康協(xié)可 德士古 環(huán)球電信 阿德爾菲亞 PG&E 邁科普 凱馬特 NTL 521
      圖1-1 美國(guó)10大破產(chǎn)案（以資產(chǎn)總額排序，單位：億美元）
      二、查假者與造假者之間的殊死較量
      具有諷刺意義的是，世界通信的財(cái)務(wù)舞弊既不是由人才經(jīng)濟(jì)、經(jīng)費(fèi)充裕的證券監(jiān)管部門SEC發(fā)現(xiàn)的，也不是由經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)精湛的躋身于“五大”的安達(dá)信（AA）發(fā)現(xiàn)的，更不是由薪酬豐厚、權(quán)厚位重的董事會(huì)發(fā)現(xiàn)的，而是被世界通信一些牢騷滿腹的高管人員稱作“不自量力、多管閑事”的三個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的。揭開世界通信造假黑幕的英雄是辛西亞·庫(kù)珀（Cynthia Cooper，世界通信內(nèi)部審計(jì)部副總經(jīng)理）、哲恩·摩斯（Gene Morse，擅長(zhǎng)電腦技術(shù)的內(nèi)部審計(jì)師）和格林·史密斯（Glyn Smith，內(nèi)審部高級(jí)經(jīng)理，辛西亞的助理）。正是這三個(gè)不計(jì)個(gè)人安危，忠于職守的“火槍手”，排除困擾，頂住壓力，才將世界通信的舞弊罪行昭示于天下。
      2002年歲末將盡之際，《時(shí)代》雜志一年一度的新聞人物評(píng)選揭曉了。當(dāng)選者既不是叱咤風(fēng)云的政治人物，也是自視甚高的商界精英，更不是濫殺無辜的恐怖分子，而是三位鮮為人知的“告密者”：世界通信的辛西亞·庫(kù)珀、安然公司的雪倫·沃特金斯（Sherron Watkins）和聯(lián)邦調(diào)查局的柯琳·羅莉（Coleen Rowley）。這三位女強(qiáng)人之所以當(dāng)選，是因她們不畏權(quán)勢(shì)，勇揭黑幕，敢于“吹哨”?！稌r(shí)代》雜志的封面文章在介紹她們的感人事跡時(shí)，加了一段發(fā)人深思的按語：辛西亞·庫(kù)珀、雪倫·沃特金斯和柯琳·羅莉全然不顧風(fēng)險(xiǎn)，在世界通信、安然和聯(lián)邦調(diào)查局吹響哨音，提醒了我們什么是美國(guó)勇氣和美國(guó)價(jià)值的真諦。
      現(xiàn)年38歲的辛西亞直接對(duì)世通的首席財(cái)務(wù)官蘇利文負(fù)責(zé)，根據(jù)世通的職責(zé)分工，只有27個(gè)工作人員的內(nèi)審部只負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，從事業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估和預(yù)算控制，財(cái)務(wù)審計(jì)不在其工作職責(zé)范圍之內(nèi)，而是外包給安達(dá)信。那么，辛西亞是如何發(fā)現(xiàn)本應(yīng)由財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的“黑幕”的呢？
      1、說者無心，聽者有意
      辛西亞對(duì)世界通信會(huì)計(jì)處理的疑心源于一次意外的會(huì)面。2002年3月初，世界通信無線通信業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人約翰·思圖帕克（John Stupka）拜會(huì)了辛西亞·庫(kù)珀，向她抱怨蘇利文的一筆會(huì)計(jì)處理。為了應(yīng)對(duì)電信業(yè)不景氣可能產(chǎn)生的壞賬，思圖帕克所在部門按照行業(yè)慣例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，于2001年第三季度計(jì)提了4億美元的準(zhǔn)備。但蘇利文勒令思圖帕克將這4億美元的壞賬準(zhǔn)備沖回，以抬升世界通信對(duì)外報(bào)告的盈利。思圖帕克擔(dān)心這一做法將使其部門在下的一個(gè)季度發(fā)生大額虧損，但迫于蘇利文的壓力，只得屈從。喜歡刨根問底、倔犟執(zhí)著的辛西亞就此事致電安達(dá)信，但安達(dá)信的合伙人肯！艾衛(wèi)瑞（Ken Avery）粗暴地拒絕了辛西亞的質(zhì)詢，聲稱他只聽命于蘇利文。被激怒的辛西亞遂下令其下屬哲恩·摩斯（以下簡(jiǎn)稱摩斯）徹查到底，并將此事告知了世界通信審計(jì)委員會(huì)主席馬克斯·波比特（Max Bobbitt）。3月6日，審計(jì)委員會(huì)在華盛頓召開了例會(huì)，辛西亞與其頂頭上司蘇利文分別就這4億美元壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理作了陳述。在審計(jì)委員會(huì)的壓力下，蘇利文不得不作出讓步，同意予以更正。第二天，惱羞成怒的蘇利文提醒辛西亞注意自己的職責(zé)范圍，警告她以后不得再干預(yù)無線電部門的會(huì)計(jì)處理。
      2、神秘郵件，疑團(tuán)頓開
      02年3月12日，美國(guó)證券交易管理委員會(huì)SEC正式對(duì)世通的會(huì)計(jì)問題展開調(diào)查。原因是電信業(yè)的不景氣使世通的直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手美國(guó)電話電報(bào)公司（AT＆T）遭受巨額損失，而世通卻在01仍然報(bào)告巨額利潤(rùn)。SEC的舉動(dòng)令世通高層措手不及，也引起了辛西亞的警覺。特別是安然事件的暴光和安達(dá)信被司法部起訴，使辛西亞對(duì)世通的會(huì)計(jì)處理疑慮重重。因此，盡管與蘇利文發(fā)生了不愉快的沖突，辛西亞仍毅然決定，將內(nèi)部審計(jì)的范圍由經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)秘密擴(kuò)展至財(cái)務(wù)審計(jì)，具體工作由摩斯負(fù)責(zé)。
      5月12日，辛西亞的副手史密斯收到了一封電子郵件，附上了當(dāng)?shù)貓?bào)紙刊登的一篇文章，披露了德洲分公司的一位雇員因?yàn)閷?duì)一些資本支出帳務(wù)處理的恰當(dāng)性提出質(zhì)疑而遭解雇。這份電子郵件引起了辛西亞的極大興趣。因?yàn)槭盏洁]件前，經(jīng)過兩個(gè)多月的調(diào)查，摩斯等人已發(fā)現(xiàn)了眾多無法解釋的巨額資本性支出。01年前三個(gè)季度，世通對(duì)外披露的資本支出中，有20億美元既未納入01的資本支出預(yù)算，也未獲得任何授權(quán)。這一嚴(yán)重違反內(nèi)部控制的做法，使辛西亞和摩斯懷疑世通可能將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出，以此增加利潤(rùn)。這封神秘郵件促使辛西亞決定將調(diào)查的重點(diǎn)放在資本支出項(xiàng)目。
      辛西亞和史密斯就這20億美元的資本支出質(zhì)問財(cái)務(wù)計(jì)劃部主任瑟提時(shí)，瑟提將解釋為“預(yù)付容量”。當(dāng)被問及“預(yù)付容量”的確切涵義以及將“預(yù)付容量”作為資本支出的依據(jù)時(shí)，瑟提表示無可奉告，但不妨詢問副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)邁耶斯。
      辛西亞和史密斯不敢貿(mào)然質(zhì)問邁耶斯。正在困惑不解之時(shí)，摩斯的一項(xiàng)重大發(fā)現(xiàn)使調(diào)查柳暗花明。5月28日下午，摩斯從電腦記錄上查出了一筆既沒有原始憑證也缺乏授權(quán)簽字的5億美元的電腦費(fèi)用。與“預(yù)付容量”一樣，這5億美元也被記錄為資本支出，摩斯立即向辛西亞報(bào)告這一驚人發(fā)現(xiàn)。種種跡象表明，世通的高層通過將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出進(jìn)行了大規(guī)模的利潤(rùn)造假。
      3、侵入電腦，獲取鐵證
      為了獲取世界通信會(huì)計(jì)造假的直接證據(jù)，必須進(jìn)入世界通信電腦化的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)調(diào)閱相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄和憑證。然而，只有經(jīng)過蘇利文的批準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)部才有資格不受限制地使用世界通信的電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。頗有“黑客”風(fēng)范的摩斯沒有讓辛西亞失望，很快就利用信息部安裝和測(cè)試新系統(tǒng)的機(jī)會(huì)，獲得了自由進(jìn)出電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)的方法。鑒于世界通信很多有疑點(diǎn)的資本支出都是由總部化整為零轉(zhuǎn)嫁至各地分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行記錄。摩斯進(jìn)行電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)后，將取證重點(diǎn)鎖定在“內(nèi)部往來”?！皟?nèi)部往來”發(fā)生頻繁，每月大約有35萬筆。有一次，摩斯偷偷下載這些數(shù)據(jù)時(shí)，幾乎癱瘓了服務(wù)器，導(dǎo)致信息部緊急關(guān)閉電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。這一插曲差點(diǎn)使摩斯的“黑客行動(dòng)”敗露。自此，摩斯只好選擇在夜深人靜時(shí)，進(jìn)入負(fù)荷較輕的電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)。經(jīng)過一周的加班加點(diǎn)，摩斯成功地收集了世界通信將20億美元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用“包裝”成功地收集了世界通信將20億美元經(jīng)營(yíng)費(fèi)用“包裝”成資本支出的直接證據(jù)。
      至此，世界通信的會(huì)計(jì)造假基本上真相大白。摩斯掌握的證據(jù)使辛西亞陷入痛苦的思想斗爭(zhēng)中。與其他員工一樣，辛西亞也曾為世界通信的驕人業(yè)績(jī)深感自豪。世界通信竟然是一個(gè)騙子公司，這是她最不愿意看到的結(jié)局。辛西亞深知，已掌握的證據(jù)足以讓世界通信遭受滅頂之災(zāi)，這意味著與她朝夕相處的成午上萬的同事將失去生計(jì)。值得一提的是，辛西亞再婚后，丈夫留在家里專職照看兩個(gè)兒子，她成了家庭的唯一經(jīng)濟(jì)支柱。辛西亞將她的擔(dān)憂和苦衷告訴了史密斯和摩斯，他們倆頗有同感。在人生的旅途中，這三名“火槍手”面臨著一項(xiàng)重大抉擇：是繼續(xù)追查下去，將世界通信整垮，還是點(diǎn)到為止，給世界通信留下一條生活？
      理性最終戰(zhàn)勝了感情，私利讓位于正義。激烈的思想斗爭(zhēng)之后，辛西亞、史密斯和摩斯決定將調(diào)查進(jìn)行到底。
      經(jīng)過周密籌劃，辛西亞確定了工作分工。摩斯負(fù)責(zé)保護(hù)證據(jù)的安全，以防世界通信銷毀證據(jù)。為此，摩斯自掏腰包買了大量的防火光碟，復(fù)制并在不同地點(diǎn)儲(chǔ)存了從電腦會(huì)計(jì)系統(tǒng)下載的數(shù)據(jù)。辛西亞和史密斯則負(fù)責(zé)向涉嫌會(huì)計(jì)造假的相關(guān)當(dāng)事人質(zhì)詢。盡管辛西亞和史密斯行事謹(jǐn)慎，還是引起蘇利文的懷疑。6月11日早上，蘇利文要求辛西亞匯報(bào)審計(jì)部最近的工作情況。辛西亞和史密斯馬上意識(shí)到與蘇利文的正面交鋒不可避免。當(dāng)天下午，辛西亞帶著史密斯和另一位助理，向蘇利文匯報(bào)工作。辛西亞介紹了內(nèi)部審計(jì)部的人事問題之后，史密斯扼要向蘇利文通報(bào)了內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的資本支出問題，但并不透露已經(jīng)掌握的證據(jù)。蘇利文要求辛西亞等人立即終止這方面的審計(jì)，推遲至第三季度，聲稱自己也已發(fā)現(xiàn)這些問題，擬在這三季度通過計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方式予以解決。辛西亞斷然拒絕了蘇利文的要求，聲明這方面的審計(jì)將繼續(xù)進(jìn)行。
      4、尋求支持，揭開蓋子
      這次不歡而散的工作匯報(bào)后，辛西亞和史密斯擔(dān)心蘇利文可能采取行動(dòng)掩蓋舞弊行為，立即起草了一份備忘錄，要求就內(nèi)部審計(jì)的一些重大問題與世界通信審計(jì)委員會(huì)主席波比特面談。6月14日，波比特在世界通信總部所在地的一家小酒店與辛西亞和史密斯會(huì)面，辛西亞和史密斯向波比特匯報(bào)了內(nèi)部審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重會(huì)計(jì)造假。波比特建議辛西亞和史密斯在與蘇利文進(jìn)一步發(fā)生沖突之前，征詢畢馬威的意見。從1989年起至2002年5月止，世界通信一直聘請(qǐng)安達(dá)信進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，后因安達(dá)信卷入安然丑聞，世界通信在5月下旬改聘畢馬威。辛西亞和史密斯聽從了波比特的建議，與負(fù)責(zé)世界通信審計(jì)事宜的主審合伙人法勒·馬龍（Ferrel Malong）取得了聯(lián)系，簡(jiǎn)要通報(bào)了世界通信的會(huì)計(jì)問題。馬龍當(dāng)即表示，如果問題屬實(shí)，將是將其嚴(yán)重的會(huì)計(jì)舞弊，但建議辛西亞和史密斯進(jìn)一步向相關(guān)當(dāng)事人了解情況。
      6月17日，辛西亞和史密斯到了管理報(bào)告部主任貝蒂·文森（Betty Vinson）的辦公室，要求她提供能夠支持資本支出會(huì)計(jì)記錄的原始憑證。貝蒂承認(rèn)，她編制了許多沒有任何原始憑證支持的會(huì)計(jì)分錄，但這完全是奉旨行事，指令來自總賬會(huì)計(jì)部主任耶特斯。辛西亞和史密斯要求耶特斯對(duì)此作出解釋。耶特斯坦承，這事他也不清楚，惟有世界通信的高級(jí)副總裁兼主計(jì)長(zhǎng)邁耶斯才了解內(nèi)情。辛西亞和史密斯當(dāng)即致電邁耶斯，邁耶斯并不回避，直言這些會(huì)計(jì)分錄確有問題，至于相關(guān)的原始憑證，他需要花時(shí)間整理，但他并不想整理。辛西亞和史密斯又追問將所謂的“預(yù)付容量”支出予以資本化是否有相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以支撐，邁耶斯說他希望事情不至于發(fā)展到這種地步。
      鑒于事態(tài)已發(fā)展到了不可收拾的地步，為避免成為冤死鬼，辛西亞和史密斯開始很委婉地告訴各自的家人，他們發(fā)現(xiàn)了一些對(duì)世界通信極為不利的重大問題，他們可能會(huì)因此得罪世界通信。性情一向溫和的摩斯則是很嚴(yán)肅地告訴他妻子，除非他出了意外，否則，千萬別碰公文箱內(nèi)的資料。
      5、董事拍板，昭示天下
      畢馬威的主審合伙人馬龍?jiān)趯忛喠诵廖鱽喌热怂峁┑淖C據(jù)后，建議立即向世通審計(jì)委員會(huì)正式報(bào)告。2002年6月20日，世通審計(jì)委員會(huì)在華盛頓召開，馬龍向?qū)徲?jì)委員會(huì)通報(bào)了辛西亞等人發(fā)現(xiàn)的重大問題，對(duì)于世通通過將支付給其他電信公司和網(wǎng)絡(luò)公司的線路成本由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)作資本支出的做法，馬龍明確表態(tài)，這種做法嚴(yán)重違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由此虛增了世通對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)。
      蘇利文試圖以配比原則對(duì)由替自己辯解，聲稱這些線路成本是因?yàn)槭澜缤ㄐ旁?999年預(yù)期客戶對(duì)電信服務(wù)的需求將大量增加，而與其他電信公司簽定了線路租賃合同。合同規(guī)定，不論世界通信最終是否使用其他電信公司的線路，都必須支付定額的經(jīng)路費(fèi)用。到了2001年，對(duì)電信服務(wù)的需求大幅下降，向其他電信公司租賃的線路大量閑置?？紤]到電信業(yè)今后幾年可能恢復(fù)景氣，他下令將原先已確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)入資本支出科目，待今后收入增加時(shí)，再進(jìn)行攤銷，以實(shí)現(xiàn)收入與成本的配比。蘇利文的辯解并沒有說服審計(jì)委員會(huì)和畢馬威的兩名合伙人。至于這些財(cái)務(wù)處理的原始憑證問題，蘇利文要求審計(jì)委員會(huì)多給他幾天時(shí)間進(jìn)行收集整理。審計(jì)委員會(huì)只同意蘇利文利用周末的時(shí)間來證明自己并且提交原始憑證。6月21日至22日，波比特將調(diào)查的初步情況通報(bào)給了安達(dá)信的負(fù)責(zé)人和主審合伙人，安達(dá)信表示全然不知世界通信的這些問題，但表示這些做法嚴(yán)重違反公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。6月24日，蘇利文只向?qū)徲?jì)委員會(huì)提交了不到三頁紙的報(bào)告。報(bào)告老調(diào)重彈，毫無新意。6月21至24日期間，蘇利文還與安達(dá)信的兩名合伙人探討通過在第三季度計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來更正這些賬務(wù)處理以避免重編已對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。安達(dá)信的兩名合伙人和參與討論的馬龍斷然否定了蘇利文的主張。至此，蘇利文已經(jīng)黔驢技窮了。
      6月24日，審計(jì)委員會(huì)再次開會(huì)，邀請(qǐng)了世界通信董事會(huì)的一些資深董事、畢馬威和安達(dá)信的代表以及眾多的律師和法律顧問參加。安達(dá)信的代表正式聲明，鑒于世界通信將線路費(fèi)用由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用調(diào)入資本支出，他們對(duì)2001以及2002年第二季度的財(cái)務(wù)報(bào)表所發(fā)表的審計(jì)意見已不再值得信賴，建議世界通信按規(guī)定重編報(bào)表（Restatement）。同日，審計(jì)委員會(huì)正式通知蘇利文和邁耶斯，如果他們倆不主動(dòng)辭職，將會(huì)被立即解雇。邁耶斯選擇了辭職，而蘇利文則拒不辭職。
      6月25日，世界通信董事會(huì)召開了緊急會(huì)議。在聽取了審計(jì)委員會(huì)的報(bào)告后，董事會(huì)立即作出四項(xiàng)決議：（1）重新編制2001和2002年第一季度的財(cái)務(wù)報(bào)表，要求畢馬威對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表重新進(jìn)行全面審計(jì)；（2）向SEC通報(bào)世界通信發(fā)現(xiàn)的重大會(huì)計(jì)問題以及董事會(huì)關(guān)于重編報(bào)表的決定；（3）開除蘇利文，取消其遣散費(fèi)；（3）與SEC會(huì)談后，立即公開董事會(huì)的決定。
      董事會(huì)結(jié)事后，世界通信請(qǐng)求SEC的緊急約見。下午3月30日，SEC約見了世界通信的代表。6月25日傍晚，世界通信的首席執(zhí)行官西擇摩爾向新聞?dòng)浾吲读耸澜缤ㄐ旁?個(gè)季度里捍造了38.52億美元的利潤(rùn)的特大丑聞。
      丑聞公開之夜，辛西亞拖著疲憊的身軀，回到她母親離世界通信總部不遠(yuǎn)的家。在她母親的廚房里，辛西亞百感交集，淚流滿面，痛不欲生。摩斯則仍在世界能信總部開夜車，繼續(xù)整理他冒險(xiǎn)收集的證據(jù)。他的妻子打來電話問摩斯是否看過電視新聞，在新聞報(bào)道里，“世界通信”已變成了“世界騙局”，她想知道摩斯是否了解內(nèi)幕。摩斯告訴她，內(nèi)幕就在家里的公文箱里！至于史密斯，正發(fā)愁如何向曾在克林頓中學(xué)教過他和辛西亞會(huì)計(jì)的母親解釋他們?nèi)齻€(gè)是如何“嗅出”蘇利文這只造假鼴鼠的。
      三、舞弊手法透視
      世界通信盡管在造假金額上創(chuàng)下記錄，但造假手法并不高明。諳熟會(huì)計(jì)審計(jì)之道的蘇利文以及其他共犯或許早已意識(shí)到，假的終究是假的，再高明的手法也做不出真賬，犯不著為做假賬挖空心思。
      根據(jù)SEC以及美國(guó)總檢查長(zhǎng)辦公室向法院遞交的起訴書，世界通信會(huì)計(jì)造假的動(dòng)機(jī)是為了迎合華爾街財(cái)務(wù)分析師的盈利預(yù)測(cè)，造假手法不外乎以下兩類。
      1、濫用準(zhǔn)備金科目，利用以前計(jì)提的各種準(zhǔn)備如遞延稅收、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)提費(fèi)用，沖銷線路成本，夸大對(duì)外報(bào)告的利潤(rùn)。SEC和司法部已經(jīng)查實(shí)的這類造假金額高達(dá)16.35億美元
      2、以“預(yù)付容量”為借口，要求分支機(jī)構(gòu)將原已確認(rèn)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的線路成本轉(zhuǎn)至固定資產(chǎn)等資本支出賬戶，以此降低經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，高估經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。SEC和司法部已查實(shí)的這類造假金額高達(dá)38.52億美元。
      世界通信第一類造假示意性會(huì)計(jì)分錄 單位：百萬美元
      會(huì)計(jì)分錄
      2000年3季度 2000年4季度 2001年3季度
      借：各種準(zhǔn)備金科目
      828 407 400  貸：線路成本
      828 407 400
      世界通信第二類造假示意性會(huì)計(jì)分錄 單位：百萬美元 會(huì)計(jì)分錄
      借：固定資產(chǎn) 2001年1季度
      2001年2季度 2001年3季度 2001年4季度 2002年1季度
      771 771
      560 560
      762 762
      941 941
      818 818  貸：線路成本
      第一和第二類造假所涉及的調(diào)整分錄既無原始憑證和分析資料支持，也缺乏簽字授權(quán)和正當(dāng)理由。值得一提的是，第二類造假手法在夸大利潤(rùn)的同時(shí)，也虛增了經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，從而嚴(yán)重誤導(dǎo)了報(bào)表使用者對(duì)世通現(xiàn)金流量創(chuàng)造能力的判斷。
      除了在線路成本方面弄虛作假外，世通還存在創(chuàng)造性并購(gòu)會(huì)計(jì)、巨額沖銷、隨意計(jì)提固定資產(chǎn)減值等舞弊手法，這里不再一一闡述。
      四、安達(dá)信重大審計(jì)失敗的根源
      安達(dá)信從1999年起一直為世通出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。從已披露的資料看，安達(dá)信對(duì)世通的財(cái)務(wù)舞弊負(fù)有不可推卸的重大過失審計(jì)責(zé)任。安達(dá)信對(duì)世通的審計(jì)，是一項(xiàng)可載入史冊(cè)的典型的重大審計(jì)失敗案例。
      安達(dá)信對(duì)世通的審計(jì)失敗，主要?dú)w于以下四個(gè)方面：
      1、缺乏形式上的獨(dú)立性
      根據(jù)世界通信2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”，安達(dá)信在2001年共向世界通信收取1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用，其中審計(jì)收費(fèi)440萬美元、稅務(wù)咨詢760萬美元、非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)（主要是外包的內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)）160萬美元、其他咨詢服務(wù)320萬美元。自1989年起，安達(dá)信一直擔(dān)任世界通信的審計(jì)師，直到安然丑聞發(fā)生后，世界通信才在2002年5月14日辭退安達(dá)信，改聘畢馬威。安達(dá)信在過去10多年既為世界通信提供審計(jì)服務(wù)，也向其提供咨詢服務(wù)。盡管至今尚沒有充分的權(quán)威證據(jù)證明同時(shí)提供審計(jì)和咨詢服務(wù)可能損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，但2002年7月30日通過“薩班斯—奧克斯利法案”對(duì)代理記賬和內(nèi)部審計(jì)等9項(xiàng)咨詢服務(wù)所作出的禁止性規(guī)定以及對(duì)稅務(wù)咨詢所作出的限制性規(guī)定，至少說明社會(huì)公眾和立法部門對(duì)兼做審計(jì)和咨詢可能損害獨(dú)立性的擔(dān)憂。此外，世界通信歷來是安達(dá)信密西西比杰克遜（世界通信總部所在地）分所最有價(jià)值的單一客戶，這一事實(shí)不禁讓人對(duì)安達(dá)信的獨(dú)立性存在疑慮。杰克遜分所的設(shè)立，目的是為了“伺候”和保住世界通信這一給安達(dá)信帶來不菲審計(jì)和咨詢收入的客戶。在這種情況下，杰克遜分所的安達(dá)信合伙人難免會(huì)對(duì)世界通信不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理予以“遷就”。對(duì)世界通信的主審合伙人而立，丟失這樣的一個(gè)大客戶，其后果是不諶設(shè)想的。
      2、未能保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑
      安達(dá)信向SEC和司法部門提供的1999年至2001年審計(jì)工作底稿表明，安達(dá)信在這三年里一直將世界通信評(píng)估未具有最高等級(jí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶。在編制1999年至2001審計(jì)計(jì)劃時(shí)，安達(dá)信對(duì)世界通信審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估如下表所示：
      風(fēng) 險(xiǎn) 評(píng) 估 項(xiàng) 目 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估級(jí)別 會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn) 重大風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)鍵管理和雇傭崗位人員配備的充分性 中等風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)審計(jì)工作涵蓋范圍的態(tài)度 中等風(fēng)險(xiǎn) 對(duì)信息和人員的無限制接觸 中等風(fēng)險(xiǎn) 管理當(dāng)局關(guān)于舞弊防范和偵查政策的質(zhì)量 中等風(fēng)險(xiǎn) 履行財(cái)務(wù)報(bào)告職能的能力 中等風(fēng)險(xiǎn) 過于激進(jìn)的收入或盈利目標(biāo) 重大風(fēng)險(xiǎn) 良好的會(huì)計(jì)和披露慣例 中等風(fēng)險(xiǎn) 致力于建立和保持令人滿意的內(nèi)部控制系統(tǒng)（包括
      中等風(fēng)險(xiǎn)
      對(duì)已知的控制問題作出及時(shí)和有效的反應(yīng)）對(duì)會(huì)計(jì)和報(bào)告（包括審計(jì)調(diào)整和披露）建議的反應(yīng)
      中等風(fēng)險(xiǎn)
      程度
      盡管如此，面對(duì)如此高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)客戶，安達(dá)信對(duì)世界通信的線路成本、準(zhǔn)備金計(jì)提和轉(zhuǎn)回、收入確認(rèn)和商譽(yù)減值等重大事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，幾乎完全依賴于世界通信高層的管理聲明書（Management Representation），而不是建立在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，以至于世界通信審計(jì)委員會(huì)在2002年6月向安達(dá)信通報(bào)世界通信利用沖銷線路成本虛構(gòu)利潤(rùn)時(shí)，安達(dá)信向新聞媒體的解釋是世界通信的高層并沒有在管理當(dāng)局聲明書中就此事告知安達(dá)信?？梢?，安達(dá)信沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，負(fù)有重大過失責(zé)任。
      事實(shí)上，如果保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，安達(dá)信應(yīng)當(dāng)有能力通過下列種種跡象發(fā)現(xiàn)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊：可見，安達(dá)信沒有保持應(yīng)有的職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑，負(fù)有重大過失責(zé)任。
      （1）世界通信管理當(dāng)局蓄意將財(cái)務(wù)審計(jì)排除在內(nèi)部審計(jì)部的法定職責(zé)之外，只準(zhǔn)予內(nèi)部審計(jì)部從事經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，這顯然有別于大多數(shù)公司的做法；
      （2）世界通信的會(huì)計(jì)記錄存在著眾多的高層調(diào)整（Top-Side Adjustments），即公司總部直接給子公司等分支機(jī)構(gòu)下達(dá)賬項(xiàng)調(diào)整指令，而沒有提供相關(guān)的授權(quán)簽字和原始憑證等書面材料；
      （3）世界通信的管理當(dāng)局具有提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)烈動(dòng)機(jī)，包括埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作為個(gè)人貸款的質(zhì)押，世界通信迫切需要保持高股價(jià)以維持以換股方式進(jìn)行收購(gòu)兼并的吸引力，以及世界通信需要保持較高的投資和信用等級(jí)以發(fā)行票據(jù)和債券（2000和2001年發(fā)行的票據(jù)和債券分別高達(dá)50億美元和118億美元）；
      （4）世界通信所處電信行業(yè)發(fā)生逆轉(zhuǎn)，風(fēng)險(xiǎn)居高不下，表現(xiàn)為競(jìng)爭(zhēng)激烈、市場(chǎng)飽和、盈利下降、倒閉不斷，壞賬劇增；
      （5）世界通信經(jīng)營(yíng)特征和財(cái)務(wù)狀況所反映出的異?，F(xiàn)象，如收入和盈利的高速增長(zhǎng)所創(chuàng)造的現(xiàn)金流量不足以彌補(bǔ)其資本支出、世界通信面臨著通過發(fā)行股票或舉債來為其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資本支出籌措資金的巨大財(cái)務(wù)壓力、與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手相比所顯出的異常盈利能力（如AT&T從2001年起因電信行業(yè)的逆轉(zhuǎn)開始發(fā)生大規(guī)模虧損，而世界通信仍然報(bào)告巨額盈利）。
      3、編制審計(jì)計(jì)劃前沒有對(duì)世界通信的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行充分了解
      GAAS特別強(qiáng)調(diào)在編制計(jì)劃前，應(yīng)當(dāng)了解可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的交易、事項(xiàng)、程序和慣例。但安達(dá)信沒有按這一要求對(duì)世通的下列會(huì)計(jì)控制和程序進(jìn)行充分了解：
      （1）世界通信會(huì)計(jì)和報(bào)告系統(tǒng)對(duì)結(jié)賬后調(diào)整分錄、準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回的規(guī)定和控制程序；（2）手工會(huì)計(jì)分錄和合并試算平衡表的編制和控制程序；
      （3）管理當(dāng)局對(duì)重組準(zhǔn)備和其他準(zhǔn)備金以及線路成本的估計(jì)判斷及相關(guān)控制程序；（4）世界通信的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及其在實(shí)際執(zhí)行中的效果；
      （5）管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值的計(jì)提和轉(zhuǎn)回的估計(jì)判斷和相關(guān)控制程序；（6）世界通信會(huì)計(jì)政策在不同期間運(yùn)用的一貫性，特別是線路成本在2001年以前均作為期間費(fèi)用，而2001和2002年第一季度世界通信卻以“預(yù)付容量”的名義將38.52億美元線路成本予以資本化。
      4、沒有獲取足以支持其審計(jì)意見的直接審計(jì)證據(jù)
      GAAS明確指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，作為其發(fā)表審計(jì)意見的依據(jù)。管理當(dāng)局的聲明不能替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序以獲取充分適當(dāng)審計(jì)證據(jù)。安達(dá)信對(duì)世界通信的審計(jì)顯然沒有遵循GAAS的上述規(guī)定。
      1）安達(dá)信沒有獲取世界通信通過轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金以沖銷線路成本的直接證據(jù)，而是過分依賴管理當(dāng)局的聲明，以至于未能發(fā)現(xiàn)世界通信在2000年第三和第四季度以及2001年第三季度將過去計(jì)提的至少16.35億美元的準(zhǔn)備金用于沖銷線路成本的舞弊行為。現(xiàn)已查明，這些轉(zhuǎn)回分錄均屬于“空白記賬憑證”，無一例外地均缺少相關(guān)的原始憑證或其他證明材料。具體地說，安達(dá)信沒有充分考慮來自財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)之外的會(huì)計(jì)分錄（即這些分錄并非來自世界通信的收入、費(fèi)用、現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和薪資支出等會(huì)計(jì)和報(bào)告信息系統(tǒng)）的有效性。盡管世界通信為了掩飾其舞弊行為，有時(shí)采用化整為零的方式，將這12億美元的轉(zhuǎn)回沖銷分錄分錄拆成幾百筆分錄，以逃避安達(dá)信的審計(jì)。但是，如果安達(dá)信檢查了總賬記錄或者要求審閱結(jié)賬后的調(diào)整分錄，是完全可以發(fā)現(xiàn)這些沒有原始憑證作支撐的會(huì)計(jì)分錄的可疑之處。此外，稍有一點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師都知道，轉(zhuǎn)回已計(jì)提的準(zhǔn)備金是上市公司調(diào)節(jié)利潤(rùn)的慣用伎倆，因此，對(duì)于準(zhǔn)備金的借方發(fā)生額必須進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。安達(dá)信為何對(duì)這16.35億美元的準(zhǔn)備金轉(zhuǎn)回?zé)o動(dòng)于衷，確實(shí)令人費(fèi)解。
      從重要性水平的角度看，2000年第三和第四季度世界通信轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備金虛增了12.35億美元的利潤(rùn)，占當(dāng)年對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的29.7%，2001年通過轉(zhuǎn)回?zé)o線電部門已提取的壞賬準(zhǔn)備虛增了4億美元的利潤(rùn)，占當(dāng)年對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的26.6%，均遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出約定俗成的重要性水平（通常為凈利潤(rùn)的5%至10%）。對(duì)于如此重大的事項(xiàng)，安達(dá)信本應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。更令人匪夷所思的是，無線電部門負(fù)責(zé)人斯圖帕克和內(nèi)部審計(jì)部負(fù)責(zé)人辛西亞都曾就世界通信總部要求無線電部門在2001年第三季度沖銷已計(jì)提的4億美元壞賬準(zhǔn)備一事向安達(dá)信的合伙人抱怨，而安達(dá)信竟然視而不見，連起碼的職業(yè)敏感性都沒有。
      2）安達(dá)信沒有獲取世界通信將38.52億美元的線路成本由經(jīng)營(yíng)費(fèi)用轉(zhuǎn)入“廠場(chǎng)、設(shè)備和財(cái)產(chǎn)”（Plant, Property and Equipment）的直接證據(jù)，以至于未能發(fā)現(xiàn)世界通信的財(cái)務(wù)舞弊。與準(zhǔn)備金的轉(zhuǎn)回一樣，這38.52億美元所涉及的重分類調(diào)整分錄（將經(jīng)營(yíng)費(fèi)用重新劃分為資本支出）無一例外地缺乏相關(guān)的原始憑證、簽字授權(quán)等證明材料。其中有一筆分錄（內(nèi)部審計(jì)部摩斯最早發(fā)現(xiàn)的那筆怪異分錄）的金額為5億美元整，只有分錄，沒有原始憑證和簽字授權(quán)，是一起典型的利用空白記賬憑證偽造利潤(rùn)的案例。僅這筆分錄所虛構(gòu)的利潤(rùn)就占世界通信2001年利潤(rùn)的33.3%。真不明白安達(dá)信是如何確定審計(jì)重要性的，又是如何進(jìn)行抽樣以確定憑證測(cè)試樣本的。難道安達(dá)信所倡導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)就不需要測(cè)試憑證以獲取支持其審計(jì)意見的直接證據(jù)？
      此外，這38.52億美元的所謂資本支出，均沒有納入世界通信的資本預(yù)算之外。安達(dá)信如果將這些由線路成本轉(zhuǎn)入的資本支出與世界通信內(nèi)部的資本預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，世界通信高管人員會(huì)計(jì)造假的破綻將暴露無疑。事實(shí)上，世界通信內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人辛西亞就是因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)這些資本支出沒有納入資本預(yù)算，也沒有經(jīng)過董事會(huì)或股東大會(huì)的批準(zhǔn)授權(quán)而對(duì)世界通信會(huì)計(jì)處理的真實(shí)性產(chǎn)生懷疑的，并以此作為突破口，揭開了世界通信的造假黑幕。
      案例討論：
      1、相對(duì)安然、施樂等公司而言，世通只是在帳面上玩弄最簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)把戲，即便如此，作為經(jīng)驗(yàn)豐富、技術(shù)精湛的躋身于“五大”的安達(dá)信卻為何仍然不能發(fā)現(xiàn)其舞弊？
      2、結(jié)合國(guó)內(nèi)外此起彼伏的財(cái)務(wù)舞弊案，談?wù)勂渖顚釉?，從公司治理角度上看，?yīng)如何防范？
      六、美國(guó)南方保健公司財(cái)務(wù)舞弊案例剖析——薩班斯—奧克斯利法案頒布后美國(guó)司法部督辦的第一要案
      亂世出重典。以安然和世界通信為代表的舞弊丑聞, 促使美國(guó)國(guó)會(huì)痛下決心, 于2002 年7 月頒布了旨在打擊公司犯罪的薩班斯—奧克斯利法案, 并要求美國(guó)上市公司的首席執(zhí)行官(CEO)和首席財(cái)務(wù)官(CFO)對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性宣誓。時(shí)值薩班斯—奧克斯利法案頒布近一周年之際, 這部亂世重典終于尋覓到了第一個(gè)痛擊的對(duì)象——南方保健公司(Health2 South Corporation , 下文簡(jiǎn)稱南方保健)。
      一、“震懾與畏懼”行動(dòng) 2003 年4 日4 日,《華爾街日?qǐng)?bào)》以美軍對(duì)伊拉克發(fā)動(dòng)第二輪空襲的行動(dòng)代號(hào)“震懾和畏懼”來形容薩班斯—奧克斯利法案在打擊上市公司財(cái)務(wù)舞弊中發(fā)揮的威力。華盛頓大學(xué)一位法律專家Kathleen Brickey 指出: “這些法律向犯罪分子們發(fā)出強(qiáng)烈的信號(hào), 敦促他們盡快與政府合作?！?/p>
      2002 年8 月, 南方保健的CEO 理查德·斯克魯西(Richard M.Scrushy)和CFO 威廉·歐文斯(William T.Owens)按照《薩班斯—奧克斯利法案》的要求, 宣誓他們向SEC 提交的2002 年第二季度的財(cái)務(wù)資料真實(shí)可靠。宣誓后, 歐文斯寢食不安。懾于安然和世界通信造假丑聞曝光后社會(huì)公眾的反響和壓力, 2003 年3 月18 日, 不堪重負(fù)的歐文斯終于向司法部門投案自首, 供出南方保健的會(huì)計(jì)造假黑幕。已經(jīng)抖露出的25 億美元虛假利潤(rùn)使南方保健成為僅次于世界通信的第二大“會(huì)計(jì)造假大王”。
      從舞弊丑聞曝光到提出起訴, 南方保健一案只經(jīng)歷了短短幾個(gè)星期就隨著“污點(diǎn)證人”的“坦白從寬”而漸趨明朗。如此神速的進(jìn)展除了歸功于監(jiān)管部門與司法部門的緊密合作外, 很大程度上還得益于薩班斯—奧克斯利法案。薩班斯—奧克斯利法案利劍高懸, 在其震懾下, 已畏罪自首的南方保健前任和現(xiàn)任高管人員多達(dá)11 名(其中包括前后五任CFO), 超過了安然舞弊案(7 名高管人員涉案)和世界通信舞弊案(5 名高管人員涉案)。薩班斯—奧克斯利法案要求上市公司的CEO 和CFO 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性宣誓, 看來具有一定的威懾力, 給造假者造成沉重的心理負(fù)擔(dān)。歐文斯等人正是不堪違心宣誓的重負(fù), 不愿意繼續(xù)在虛假報(bào)表上簽字和宣誓, 才主動(dòng)向司法部門投案自首的。
      二、斯克魯西和他的理療帝國(guó)
      斯克魯西是南方保健的締造者, 被譽(yù)為變革美國(guó)理療業(yè)的靈魂人物。他創(chuàng)造性地提出將理療和恢復(fù)性治療等手術(shù)輔助環(huán)節(jié)從醫(yī)院中獨(dú)立出來運(yùn)作的構(gòu)想, 90 年代開始, 斯克魯西帶領(lǐng)南方保健瘋狂擴(kuò)張, 2002 年, 南方保健在全球擁有了1 229 家診所, 203 家外科手術(shù)中心和117 斯克魯西是個(gè)開拓進(jìn)取的創(chuàng)業(yè)者, 他實(shí)行獨(dú)裁式的強(qiáng)權(quán)管理。曾與你根本分不清CEO 的職能和董事會(huì)的職能有何區(qū)別”。董事們即便“懂事”, 斯克魯西及其同伙還投資了數(shù)十家醫(yī)療企業(yè), 成為他們中飽私囊的“提款機(jī)”。
      三、舞弊手法透視
      南方保健至少?gòu)?997 年開始就使用各種會(huì)計(jì)造假手法對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)和資產(chǎn)負(fù)債表科目進(jìn)行操縱, 以滿足華爾街的盈利預(yù)期。下表列示了南方保健從1997 年起對(duì)外報(bào)告利潤(rùn)、實(shí)際利潤(rùn)以及虛假利潤(rùn)的情況。
      1.開“家庭會(huì)議”, 編造虛假分錄。在斯克魯西的領(lǐng)導(dǎo)下, 南方保健的高管人員每個(gè)季度末都要開會(huì), 商討會(huì)計(jì)造假事宜, 他們親切地稱這種獨(dú)特的會(huì)議為“家庭會(huì)議”, 與會(huì)者被尊稱為“家庭成員”。SEC 在起訴狀中指出, 南方保健使用的最主要造假手段是通過“契約調(diào)整”(Contractual Adjustment)這一收入備抵賬戶進(jìn)行利潤(rùn)操縱?！捌跫s調(diào)整”用于估算南方保健向病人投保的醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)開出的賬單與醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)將支付的賬款之間的差額, 營(yíng)業(yè)收入總額減去“契約調(diào)整”的借方余額, 作為營(yíng)業(yè)收入凈額反映在南方保健的收益表上?！捌跫s調(diào)整”是一個(gè)需要大量估計(jì)和判斷的賬戶, 具有很大的不確定性。南方保健的高管人員恰恰是利用這一特點(diǎn), 通過毫無根據(jù)地貸記“契約調(diào)整”賬戶, 虛增收入, 蓄意調(diào)節(jié)利潤(rùn)。為了不使虛增的收入露出破綻, 南方保健又專門設(shè)立了“AP 匯總”賬戶?！癆P 匯總”作為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的次級(jí)明細(xì)戶存在, 用以記錄與“契約調(diào)整”相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)增加額。
      從1997 年至2002 年6 月30 日, 南方保健通過憑空貸記“契約調(diào)整”的手法, 虛構(gòu)了近25 億美元的利潤(rùn)總額, 虛構(gòu)金額為實(shí)際利潤(rùn)的247 倍;虛增資產(chǎn)總額15 億美元, 其中包括固定資產(chǎn)10 億美元, 現(xiàn)金3 億美元。2.處心積慮, 規(guī)避審計(jì)。為掩飾會(huì)計(jì)造假, 南方保健動(dòng)員了幾乎整個(gè)高管層, 共同對(duì)付安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所。其別有用心的欺騙行為具體表現(xiàn)在:(1)為了避免直接調(diào)增收入, 他們?cè)O(shè)計(jì)了“契約調(diào)整”這一收入備抵賬戶, 利用該賬戶依賴主觀判斷, 且在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中不留交易軌跡的特點(diǎn), 加大虛假收入的審計(jì)難度;(2)編造虛假會(huì)計(jì)分錄時(shí), 南方保健利用了許多過渡賬戶, 虛構(gòu)的利潤(rùn)通過頻繁借貸, 最終虛增了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)甚至是現(xiàn)金賬戶;(3)南方保健的會(huì)計(jì)人員對(duì)安永審查各個(gè)報(bào)表科目所用的重要性水平了如指掌, 并千方百計(jì)將造假金額化整為零, 確保造假金額不超過安永確定的“警戒線”。這樣 , 即使虛假分錄被抽樣審計(jì)所發(fā)現(xiàn) , 他們也可以“金額較小 , 達(dá)不到重要性水平”為由予以搪塞。
      當(dāng)然, 也會(huì)有紙包不住火的時(shí)候。在 2000 的審計(jì)中 , 安永就曾質(zhì)疑南方保健某家門診機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)的增加缺乏足夠的憑證支持。為此, 南方保健的會(huì)計(jì)人員當(dāng)即在電腦上篡改了固定資產(chǎn)的采購(gòu)發(fā)票為自己圓謊。更惡劣的是, 當(dāng)安永向南方保健索要固定資產(chǎn)的明細(xì)分類賬時(shí), 南方保健的會(huì)計(jì)人員居然迅速炮制了一本分類賬 , 將所有由“AP 匯總”捏造出的“新增固定資產(chǎn)”在這本分類賬中逐一補(bǔ)上。
      四、處于風(fēng)口浪尖上的安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所
      南方保健舞弊案曝光后, 安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所用“被騙、憤怒和無辜”三個(gè)詞來闡述其對(duì)整個(gè)事件的態(tài)度和立場(chǎng)。然而, 正如華爾街的媒體所指出的, 南方保健虛構(gòu)了25 億美元的利潤(rùn)“如果審計(jì)師不能發(fā)現(xiàn)如此大規(guī)模的會(huì)計(jì)舞弊， 那股東雇傭他們有什么用呢? 投資者的信心又該如何支撐呢?”
      1.安永忽略了若干財(cái)務(wù)預(yù)警信號(hào)。早在安永為南方保健2001 的財(cái)務(wù)報(bào)告簽發(fā)無保留審計(jì)意見之前, 種種跡象就已表明南方保健可能存在欺詐和舞弊行為。然而, 安永卻以麻木不仁的態(tài)度對(duì)待這些舞弊癥兆, 錯(cuò)失了發(fā)現(xiàn)南方保健大規(guī)模會(huì)計(jì)造假的諸多機(jī)會(huì), 也把自己置于風(fēng)口浪尖上。
      (1)2001 年, 南方保健被指控開給Medicare 的賬單一直過高, 具欺詐性。同年12 月, 它支付了790 萬美元的罰款以了結(jié)Medicare 對(duì)它的起訴。在安永出具審計(jì)報(bào)告的前3 個(gè)月, 司法部就已介入對(duì)南方保健欺詐案的調(diào)查, 但安永對(duì)這個(gè)強(qiáng)烈的警示信號(hào)仍無動(dòng)于衷。雖然Medicare 欺詐案本身并不意味著南方保健一定存在會(huì)計(jì)舞弊, 但足以使安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)南方保健管理當(dāng)局的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生質(zhì)疑。
      (2)2002 年8 月, 南方保健對(duì)外發(fā)布公告, 稱Medicare 對(duì)有關(guān)理療門診服務(wù)付款政策的調(diào)整每年會(huì)影響公司利潤(rùn)達(dá)1175 億美元。事實(shí)上, Medicare 政策的變化并不足以對(duì)南方保健的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生如此巨大的影響。當(dāng)時(shí)就有一些財(cái)務(wù)分析師質(zhì)疑南方保健此舉的意圖是為了降低華爾街的預(yù)期, 掩飾其經(jīng)營(yíng)力不從心的跡象。紐約巴魯克學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)教授Douglas Carmichael 指出: “利用政府頒布或修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法令或監(jiān)管要求之機(jī)發(fā)布聲明, 稱企業(yè)的財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或利潤(rùn)率可能因此受損, 是許多丑聞公司慣用的伎倆?！?/p>
      (3)安永的合伙人James Lamphron 在法庭上作證時(shí)稱安永曾收到一份電子郵件, 警告南方保健可能存在會(huì)計(jì)舞弊。該電子郵件特別提醒安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們注意審查三個(gè)特殊的會(huì)計(jì)賬戶, 其中就包括“契約調(diào)整”和“AP 匯總”。當(dāng)Lam2 phron 就此事向南方保健的CFO 歐文斯求證時(shí), 歐文斯稱電子郵件的署名人Michael Vines 是南方保健會(huì)計(jì)部一個(gè)“對(duì)自己工作不滿意的牢騷狂”。Lamphron 輕信了歐文斯的解釋, 審計(jì)小組在未經(jīng)任何詳細(xì)調(diào)查的情況下, 草率地下了結(jié)論: “南方保健沒做錯(cuò)什么事?！?/p>
      (4)與營(yíng)業(yè)收入相比, 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的成長(zhǎng)異常迅猛。2000 年, 該公司的稅前收益比1999 年增長(zhǎng)了一倍多, 達(dá)到5.59 億美元, 但營(yíng)業(yè)收入僅增長(zhǎng)了3%。2001 年的稅前收益接近1999 年的兩倍, 而營(yíng)業(yè)收入只增長(zhǎng)了8%。這些顯而易見的矛盾本應(yīng)觸發(fā)廣泛而深入的審計(jì), 但卻被安永忽略了。
      (5)在南方保健, 創(chuàng)始人兼CEO 斯克魯西在公司內(nèi)外均以集權(quán)式的鐵腕管理風(fēng)格著稱。而且, 南方保健的一些董事, 包括審計(jì)委員會(huì)的兩名成員, 也都與公司存在明顯的業(yè)務(wù)關(guān)系。所有這些跡象都表明南方保健內(nèi)部控制弱化, 極具舞弊風(fēng)險(xiǎn)。令人遺憾的是, 長(zhǎng)年為南方保健執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師們卻對(duì)上述事實(shí)熟視無睹。
      2.安永與南方保健的曖昧關(guān)系。本案的主要涉案人之一, 南方保健的前任CFO ———Weston L.Smith 曾是安永旗下的一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師, 并參與過對(duì)南方保健的審計(jì)業(yè)務(wù)。此外, 南方保健一直是安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所伯明翰辦事處的最大客戶。2001 年, 南方保健向安永支付的費(fèi)用為370 萬美元, 其中包括120 萬美元的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)費(fèi)和250 萬美元的其他服務(wù)費(fèi)用。
      3.顯失謹(jǐn)慎的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。安永的主審合伙人Miller 證實(shí), 在對(duì)南方保健執(zhí)行審計(jì)時(shí), 審計(jì)小組需要的資料只能向南方保健指定的兩名現(xiàn)已認(rèn)罪的財(cái)務(wù)主管索要。審計(jì)小組幾乎不與其他會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交談、對(duì)其進(jìn)行詢問或向其索要資料。對(duì)于南方保健這種不合理的限制, 安永竟然屈從。稍微有點(diǎn)審計(jì)常識(shí)的人都知道, 通過客戶指定的渠道是不能獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的。SEC 和司法部的調(diào)查結(jié)果顯示, 南方保健虛增了3 億美元的現(xiàn)金。眾所周知, 現(xiàn)金是報(bào)表科目中最為敏感的一個(gè)項(xiàng)目,對(duì)現(xiàn)金的審查歷來是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重點(diǎn)。一旦現(xiàn)金科目出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào), 會(huì)計(jì)報(bào)表便存在失實(shí)的可能。審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用函證等標(biāo)準(zhǔn)化程序, 核實(shí)存放在金融機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金余額。鼎鼎大名的安永居然會(huì)發(fā)現(xiàn)不了如此巨額的現(xiàn)金虛增行為, 令人難以置信。
      案例討論：
      1、南方保健舞弊案對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講，有哪些警示？
      2、薩班斯—奧克斯利法案對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)果真是藥到病除了嗎？對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)有哪些啟示？
      七、帕瑪拉特舞弊案及其啟示
      帕瑪拉特是意大利乳品業(yè)巨頭，在全球30多個(gè)國(guó)家和地區(qū)擁有140多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，員工3.63萬人，2001和2002年對(duì)外報(bào)告的收入分別達(dá)到78和77億歐元，按股票市值排名，它一度是意大利的第八大上市公司。公司創(chuàng)始人卡利斯托·坦齊(CalistoTanzi)的家族公司LaCoionialeSpA擁有帕瑪拉特51%股份，是一家典型的家族式上市公司。
      1987年，帕瑪拉特在意大利的“金融首都”米蘭證券交易所上市。2003年9月份，其股票價(jià)格達(dá)到每股3.1歐元的巔峰，但到了12月初，雖然公司聲稱尚有近42億歐元的現(xiàn)金頭寸，卻又發(fā)布公告，表示可能無法對(duì)即將到期的一筆總額1.50億歐元的債券還本付息，證券市場(chǎng)一片嘩然。12月15日，坦齊被迫辭職。12月19日美洲銀行通知帕瑪拉特，其下屬全資公司Bonldat財(cái)務(wù)公司聲稱在該行擁有38.4億歐元的銀行存款純屬子虛烏有，均富意大利會(huì)計(jì)師事務(wù)所2003年3月6日收到的所謂美洲銀行對(duì)此筆巨額存款的確認(rèn)回函純屬虛構(gòu)。消息公布當(dāng)天，帕瑪拉特的股價(jià)急挫66%，被米蘭證券交易所緊急停牌；公司債券跌至票面價(jià)格的1／3。隨著舞弊案調(diào)查的進(jìn)展，被掩飾的巨額負(fù)債、黑洞般的經(jīng)營(yíng)虧損和虛增資產(chǎn)不斷浮現(xiàn)。巔峰時(shí)高達(dá)40億美元的股票市值幾乎隨之縮水至零。意大利經(jīng)濟(jì)部長(zhǎng)特萊蒙蒂氣憤地說：“帕瑪拉特就是歐洲的安然!”
      與安然類似，帕碼拉特成立了許多擔(dān)負(fù)特殊“任務(wù)”的財(cái)務(wù)公司，舞弊行為主要集中在帕瑪拉特與它們間的關(guān)聯(lián)交易環(huán)節(jié)。不過與安然通過龐大的關(guān)聯(lián)公司網(wǎng)和復(fù)雜的衍生金融工具交易，利用公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)則性缺漏操縱會(huì)計(jì)數(shù)字相比，帕瑪拉特的關(guān)聯(lián)交易設(shè)計(jì)幾乎一目了然，轉(zhuǎn)移資金、虛構(gòu)資產(chǎn)和隱匿負(fù)債的手段也非常簡(jiǎn)單。與安然舞弊目的不同，帕瑪拉特的舞弊主要是出于：
      1、掩飾因過度并購(gòu)而不斷擴(kuò)大的資金缺口；
      2、隱瞞拉莢分公司的巨額虧損，維持公司的繁榮景象；
      3、把資金從帕碼拉特公司轉(zhuǎn)移到坦齊海外個(gè)人戶頭或由坦齊家族成員完全控股的其他公司。出于上述目的，帕瑪拉特上演了歐洲版安然。
      一、帕瑪拉特案的主要舞弊事實(shí)
      在帕瑪拉特舞弊案的策劃者和執(zhí)行者中，除坦齊外，主要人物還有兩位前首席財(cái)務(wù)官法斯托．通納(FaustoTonna)和盧西安諾．德爾·索爾達(dá)托(LucianoDelSoidato)、會(huì)計(jì)部主管吉恩弗蘭科·波契(GianfrancoBocchi)和克勞迪歐·佩西納(C1audioPessina)、公司外部顧問(外聘律師)吉恩·保羅·茲尼(GianPaoloZini)等人。2003年12月27日坦齊被米蘭警方逮捕，12月31日，米蘭警方逮捕了通納等人以及2名涉嫌協(xié)助上述人員從事舞弊的會(huì)計(jì)師事務(wù)所職員——均富意大利(GrantThomtonSpA)的首席合伙人洛倫佐．彭卡(LorenzoPenca)和合伙人姆利茲歐．比安奇(MaurizioBianchi)。通納不是坦齊家族成員，但他獲得了坦齊的絕對(duì)信任。他不僅出任掌控了帕瑪拉特51%股權(quán)的坦齊家族公司的董事會(huì)主席，也是此次舞弊案中心Bonlat財(cái)務(wù)公司的三名董事之一。就在帕瑪拉特上市當(dāng)年(1987年)，通納出任CFO，幾乎同時(shí)，公司舞弊(始于1988年)也拉開序幕。以坦齊為核心，通納為軍師的一小部分人，開始在造假舞臺(tái)上“同臺(tái)獻(xiàn)藝”，演繹了令世界震驚的舞弊案。
      根據(jù)意大利檢察機(jī)關(guān)迄今掌握的證據(jù)，帕瑪拉特的主要舞弊事實(shí)包括：
      1、非法轉(zhuǎn)移資金，侵吞公司資產(chǎn)。
      為掩人耳目，帕瑪拉特在素有“避稅天堂”之稱的荷屬安提列斯群島設(shè)立了兩家分公司(即Curcastle公司和Zilpa公司)，作為非法轉(zhuǎn)移資金的載體和工具。在坦齊調(diào)度下，帕瑪拉特向這兩家公司轉(zhuǎn)移的資金，被記為“應(yīng)收款——Curcastle、Zilpa”； 同時(shí)在Curcastle、Zdpa賬上記為“應(yīng)付款——帕瑪拉特”。這兩家公司再通過關(guān)聯(lián)交易，將資金輸送至坦齊在海外的個(gè)人戶頭或其家族公司賬上。最后用坦齊及其家族公司的虛假銀行戶頭，假還款，真沖銷，將帕瑪拉特賬上對(duì)這兩家公司的應(yīng)收款一筆勾銷。截至1998年，Curcastle和ZUpa公司賬上的虛假負(fù)債已經(jīng)高達(dá)15.2億歐元。
      1999年之前，帕瑪拉特集團(tuán)(包括旗下的Curcastle和Zilpa公司)委聘均富意大利會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。根據(jù)意大利法律規(guī)定，公司連續(xù)委聘同一家事務(wù)所滿9年后，必須更換事務(wù)所。1999年，均富意大利在帕瑪拉特的9年聘期后滿，德勤接手帕碼拉特報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。更換事務(wù)所意味著帕瑪拉特與Curcastle、ZUpa之間的業(yè)務(wù)往來將處于德勤監(jiān)督之下。在均富意大利有關(guān)人員建議下，1998年，帕碼拉特在同樣是“避稅天堂”的英屬開曼群島組建了Bonlat財(cái)務(wù)公司(以下簡(jiǎn)稱Bonlat)，并委托均富意大利承擔(dān)其報(bào)表審計(jì)工作。通納親自出任Bold“的CFO，1999年始，帕瑪拉特的資金轉(zhuǎn)移路線改走Bonlat。
      均富意大利似乎從不會(huì)懷疑過帕瑪拉特提供的文件，通納和波契看到了偽造公司文件的可能性，實(shí)際上他們幾乎確信均富意大利不會(huì)去查證這些文件的真?zhèn)?。因此?999年后，帕瑪拉特虛構(gòu)了與Bonlat財(cái)務(wù)公司的大量交易，并通過偽造各種文件資料掩飾會(huì)計(jì)舞弊。
      2、杜撰銀行存款，粉飾財(cái)務(wù)狀況。
      非法轉(zhuǎn)移資金加上拉美等海外分公司連年的經(jīng)營(yíng)虧損黑洞，使帕瑪拉特的財(cái)務(wù)狀況捉襟見肘。如果不掩蓋其岌岌可危的財(cái)務(wù)狀況，帕瑪拉特的資金鏈隨時(shí)都有斷裂的可能。為此，在坦齊的授意下，通納通過Bonlat杜撰了巨額的銀行存款，井以偽造、變?cè)煳募Y料等手段，逃避均富意大利的審計(jì)。
      2002年12月20日，均富意大利在例行審計(jì)中，就Boldat賬上列示的、存在美洲銀行的38.4億歐元進(jìn)行詢證。2003年3月6日，均富意大利收到了莢洲銀行所謂的確認(rèn)回函傳真件。這筆款項(xiàng)列在2002的Bonlat資產(chǎn)中，德勤隨后在審計(jì)帕瑪拉特的合并報(bào)表時(shí)確認(rèn)了這筆莫須有的銀行存款。2003年12月19日，莢洲銀行正式函告均富意大利，Bonlat并沒有在該行開戶，38.4億歐元的存款根本不存在，美洲銀行也從未就此向．均富意大利發(fā)過任何存款確認(rèn)函。至此，均富意大利3月6日收到的銀行存款詢證回函傳真件成了關(guān)注焦點(diǎn)。根據(jù)目前的調(diào)查結(jié)果，這份確認(rèn)函的傳真件出自波契之手。2002年底，均富意大利的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把詢證函裝入信封之后，交由帕瑪拉特總部的職員投寄。波契供認(rèn)，傳真件中的莢洲銀行徽記是從公司舊文件里剪下來的，然后用掃描儀掃描進(jìn)電腦打印出來，復(fù)印后又在傳真機(jī)里傳真了多次，以便看上去更真實(shí)一些。確認(rèn)函上莢洲銀行職員阿格涅斯·貝爾格雷芙(AgnesBelgrave)的簽名則從公司舊信箋中剪切、復(fù)印后，通過電腦掃描進(jìn)確認(rèn)函。
      由于均富意大利和德勤缺乏職業(yè)審慎，這筆偽造的巨額存款就堂而皇之地出現(xiàn)在帕碼拉特的合并報(bào)表上。2002年末，帕碼拉特的合并資產(chǎn)總額為102．82億歐元，僅這筆虛構(gòu)存款所占比例就高速37.3%。如此重大的一項(xiàng)資產(chǎn)，僅僅通過一頁紙的詢證回函傳真件就加以確認(rèn)，真是匪夷所思。
      3、虛構(gòu)業(yè)務(wù)交易，夸大應(yīng)收賬款。調(diào)查表明，帕瑪拉特在過去幾年中虛構(gòu)了大量的業(yè)務(wù)交易，藉此夸大其海外子公司的銷售業(yè)績(jī)，并通過偽造詢證回函，夸大應(yīng)收賬款。其中，虛構(gòu)與古巴一家公司的業(yè)務(wù)交易，堪稱荒謬絕倫。
      2003年1月31日，均富意大利通過帕瑪拉特將一份銷售款詢證函寄往古巴Alimport食品進(jìn)口公司和新加坡Camfield公司，求證由Bonlat從新加坡Camfield公司進(jìn)口30噸價(jià)值4.96億歐元奶粉，再轉(zhuǎn)售給Alimport公司的業(yè)務(wù)交易及相應(yīng)賬款。Bonlat通過這筆交易確認(rèn)了對(duì)Alimport公司的4.86億美元應(yīng)收賬款。
      意大利檢察機(jī)關(guān)調(diào)查這筆交易時(shí)，Alimport公司的總裁斷然否認(rèn)曾復(fù)函均富意大利，也從未確認(rèn)應(yīng)付Boldat的4.86億歐元購(gòu)貨款。事實(shí)上，Alimport公司只是每月從帕瑪拉特智利公司進(jìn)口價(jià)值56至64萬歐元的奶粉(約600至700噸)。帕瑪拉特職員在均富意大利據(jù)以確認(rèn)該項(xiàng)銷售款的重要依據(jù)——詢證回函上，同樣扮演了弄虛作假的不光彩角色。
      4、編造投資損失，隱瞞經(jīng)營(yíng)虧損。
      經(jīng)過如上大手筆“折騰”，Bonlat的賬目已然成為名副其實(shí)的“垃圾桶”，隨時(shí)有曝光的危險(xiǎn)。為此，帕瑪拉特的高管人員又策劃了一起編造神秘的投資損失、隱瞞巨額經(jīng)營(yíng)虧損的陰謀。
      2002年夏，在坦齊授意下，通納和帕瑪拉特的法律顧問茲尼在開曼群島注冊(cè)了一家名為Epicurum的證券投資基金。兩個(gè)月后，通過Bonlat，帕瑪拉特向基金投資了4.94億歐元，并承諾繼續(xù)投資1.23億歐元。Epicurum最終募集了8億歐元，帕碼拉特是其最大股東，但其董事會(huì)從未收到任何有關(guān)此項(xiàng)投資的信息，帕瑪拉特也沒有向投資者披露設(shè)立Epicurum及投入資金等相關(guān)事宜。
      為了掩蓋這一陰謀，通納指使茲尼負(fù)責(zé)向均富解釋Epicurum財(cái)務(wù)事宜。2003年4月，均富曾向通納、茲尼等詢問Epicumm的性質(zhì)，茲尼將之定義為開放式共同基金，流動(dòng)性強(qiáng)，可隨時(shí)償還Bonlat投入的資金。另外，均富在審計(jì)BOIdat時(shí)發(fā)出的、有關(guān)Bonlat與其關(guān)聯(lián)公司(包括Epicurum)之間往來款項(xiàng)的詢證函均被通過各種途徑送至茲尼手中。
      2003年12月初，當(dāng)帕瑪拉特現(xiàn)金告罄時(shí)，原先聲稱可以隨時(shí)收回的、投有任何人是獨(dú)立于坦齊家族的。公司有6名執(zhí)行董事，其中四位分別是坦齊父子和坦齊侄女、通納(原CFO)。雖然通納不是坦齊家族成員，但坦齊信任和重用他，地位與其家族成員無異。其他董事都是坦齊的密友、同仁。帕瑪拉特內(nèi)部人控制下的家族式公司治理的突出特點(diǎn)是：坦齊家族完全控制公司各個(gè)層面的行為，集中的權(quán)力高壓又碾碎了內(nèi)部控制機(jī)制。而內(nèi)部控制的消亡，使各種非法行動(dòng)暢行無阻。
      盡管歐洲公司的所有權(quán)集中在少數(shù)人手中(主要是家族控股)，公司高管層不必時(shí)刻盯著股價(jià)波動(dòng)，不存在提升短期業(yè)績(jī)壓力，歐洲公司也因此被認(rèn)為更著眼于長(zhǎng)期利益，但顯然，帕瑪拉特暴露了內(nèi)部人(家族)控制對(duì)公司利益的巨大威脅：“股權(quán)集中一權(quán)力集中一利益集中”，與美國(guó)模式下的“強(qiáng)管理者、弱所有者”的特點(diǎn)幾乎如出一轍。改革歐洲公司的家族資本主義勢(shì)在必行，但向美國(guó)模式靠攏，分散股權(quán)也不一定能夠解決問題。另外一條改革道路是加強(qiáng)監(jiān)管。歐盟除了協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)告(成員國(guó)定于2005年起統(tǒng)一采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)外，需要更嚴(yán)密、強(qiáng)有力的監(jiān)管。為此，歐盟已經(jīng)出臺(tái)三項(xiàng)措施：建立有關(guān)內(nèi)幕消息、價(jià)格敏感以及構(gòu)成市場(chǎng)操縱的詳細(xì)標(biāo)準(zhǔn)；規(guī)定了公允表述投資建議的標(biāo)準(zhǔn)以及在發(fā)生利益沖突時(shí)加以披露的原則；設(shè)定股票回購(gòu)計(jì)劃的條件。這些措施旨在消除內(nèi)幕交易和有失公允的證券分析報(bào)告，限制公司管理當(dāng)局與股價(jià)掛鉤的經(jīng)濟(jì)利益。
      三、獨(dú)立審計(jì)方面的啟示。
      1、喪失對(duì)詢證程序的控制，必定導(dǎo)致審計(jì)失敗。在實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序中，為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常都會(huì)選擇一些重要賬項(xiàng)向第三方發(fā)函詢證。但通過函證獲取的審計(jì)證據(jù)之可信性，首先取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)詢證過程的控制。均富意大利屢次失去了對(duì)詢證過程的完全控制(調(diào)查發(fā)現(xiàn)，均富詢證信函通常都是利用帕瑪拉特內(nèi)部郵件系統(tǒng)發(fā)送的)，使帕瑪拉特職員有機(jī)會(huì)篡改、偽造回函內(nèi)容，誤導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師。如在詢證Bonlat在美洲銀行的38.4億歐元存款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師讓帕瑪拉特職員寄發(fā)詢證郵件。更不可思議的是，這筆存款占帕瑪拉特2002年末合并資產(chǎn)總額的37.4%，均富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅僅通過一張傳真件回函就予以確認(rèn)，既未索取回函原件，也沒有實(shí)施其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，明顯缺乏應(yīng)有的職業(yè)審慎。眾多的案例早已證明，詢證程序的失控與審計(jì)失敗高度相關(guān)，帕瑪拉特舞弊案只不過是對(duì)這一定律的再一次印證罷了。
      2、慎用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，避免上當(dāng)受騙。均富意大利和德勤都被帕瑪拉特扯進(jìn)舞弊漩渦?，F(xiàn)已查明，均富意大利職員曾協(xié)助帕瑪拉特從事舞弊。至于德勤，自從1999年出任帕瑪拉特主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所以來，連續(xù)多年為帕碼拉特嚴(yán)重失實(shí)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表簽發(fā)干凈的審計(jì)意見，已構(gòu)成典型的審計(jì)失敗。
      盡管德勤聲稱自己在帕瑪拉特的執(zhí)業(yè)符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但它顯然違反了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則IAS600《利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作》相關(guān)規(guī)定，也與2003年12日發(fā)布的修正IAS600征求意見稿中有關(guān)提議不一致。在出任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師之前，首先要考慮出任主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的適當(dāng)性。這需要運(yùn)用專業(yè)判斷，而判斷結(jié)果受許多因素影響，其中包括：
      1、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)的資產(chǎn)份額占集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表份額的比例；
      2、確定那些可能包含集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)性誤述的分部，是否由主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)；
      3、總部管理當(dāng)局聘請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)分部財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性；
      4、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的復(fù)雜性；
      5、主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否了解其他會(huì)計(jì)師的工作質(zhì)量、獨(dú)立性、勝任能力及可投入的資源；
      6、總部和分部的管理當(dāng)局是否允許主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否可以不受限制地接觸總部、分部各級(jí)管理人員，分部的信息以及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師(包括其他會(huì)計(jì)師的審計(jì)底稿)，并且主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要的話，對(duì)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作執(zhí)行補(bǔ)充審計(jì)。
      從披露的年報(bào)中可以看出，在1999年和2002年間，盡管均富意大利只審計(jì)帕瑪拉特集團(tuán)137個(gè)成員中的17個(gè)，但其審計(jì)的資產(chǎn)份額悄然從22%升至49%，在這種情況下，德勤能否作為主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所值得商榷。在帕瑪拉特舞弊案中，德勤顯失職業(yè)審慎，構(gòu)成了對(duì)均富注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的不當(dāng)利用，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：其一，強(qiáng)制輪換事務(wù)所后，均富與帕瑪拉特“暗渡陳倉(cāng)”(具體操作是，1998年的法律規(guī)定強(qiáng)制輪換期將至?xí)r，帕瑪拉特和均富就已經(jīng)謀定善后之路——把舞弊場(chǎng)所從Curcasde、轉(zhuǎn)移至當(dāng)年新設(shè)的Boldat并仍委托均富審計(jì)Bonlat)，均富所審計(jì)公司的資產(chǎn)份額不斷上升，且舞弊最嚴(yán)重的四個(gè)公司(即Curcasde、Zdpa、Boidat和Epicurum)均由均富審計(jì)，這表明德勤在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)沒有把握好重大性原則。其二，均富壟斷了對(duì)集團(tuán)內(nèi)一些經(jīng)常有巨額資金往來的離岸基金的審計(jì)，德勤被巧妙地安置在舞弊中心外圍，這表明德勤在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)沒有對(duì)重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域和重大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行應(yīng)有的評(píng)估。其三，德勤對(duì)均富審計(jì)工作的復(fù)核嚴(yán)重不足。例子之一是，均富的詢證程序幾乎都是通過帕瑪拉特內(nèi)部的郵件傳輸系統(tǒng)完成的，德勤對(duì)此一無所知。此外，如前所迷，帕瑪拉特所謂存放于美洲銀行的38.4億歐元存款，占合并資產(chǎn)總額高達(dá)三分之一以上，但德勤既沒有親自對(duì)此進(jìn)行審計(jì)，也未對(duì)均富是如何審計(jì)這項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，而是全盤接受均富的審計(jì)結(jié)論，這表明德勤在利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作時(shí)沒有認(rèn)真履行其應(yīng)有的督導(dǎo)責(zé)任和勤勉盡責(zé)義務(wù)。
      德勤在帕瑪拉特舞弊案中的尷尬處境提醒我們：少數(shù)別有用心的上市公司可能利用多頭委托的方式來規(guī)避強(qiáng)制輪換制度。盡管強(qiáng)制輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所是個(gè)極具爭(zhēng)議的話題，但如果德勤嚴(yán)格執(zhí)行意大利每9年輪換一次事務(wù)所的規(guī)定，拒絕帕瑪拉特將一些要害的海外公司繼續(xù)委托給均富審計(jì)的無理要求，或許就能更早揭露這一聳人聽聞的舞弊案。帕瑪拉特舞弊案迫使人們重新審視強(qiáng)制輪換制，歐盟正考慮是否要規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所每7年輪換一次，或者每5年輪換一次具體負(fù)責(zé)客戶公司審計(jì)業(yè)務(wù)的高級(jí)合伙人。意大利政府也正在尋求改變有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的一些規(guī)則?？紤]中的措施包括：審計(jì)控股公司的主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)客戶及其下屬公司的所有財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，即便下屬公司的報(bào)表是由其他事務(wù)所審計(jì)也不例外。
      3、關(guān)注“預(yù)警信號(hào)”，甄別財(cái)務(wù)舞弊。在審計(jì)工作中，充分關(guān)注“預(yù)警信號(hào)”(WarmingSigns)，盡可能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位從事財(cái)務(wù)舞弊的蛛絲馬跡，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。根據(jù)Albretch教授的舞弊三角論，這些“預(yù)警信號(hào)”可分為：刺激或壓力信號(hào)、舞弊機(jī)會(huì)信號(hào)和自我合理化(即借口)信號(hào)。帕瑪拉特案發(fā)前已經(jīng)出現(xiàn)了一些非同尋常的“預(yù)警信號(hào)”：
      1、帕瑪拉特籌集和運(yùn)用資金的效率低下。從2000年起，帕瑪拉特流動(dòng)資產(chǎn)逐漸耗竭，現(xiàn)金頭寸不足，財(cái)務(wù)壓力顯現(xiàn)。
      2、2003年3月，帕瑪拉特?zé)o法如約回購(gòu)價(jià)值2.4億歐元的公司債券，而2002年12月31日的合并報(bào)表上卻有9.5億多歐元現(xiàn)金(實(shí)際上是虛假的)。標(biāo)準(zhǔn)普爾發(fā)出了信貸級(jí)別降級(jí)警告。
      3、2003年5月，意大利市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)Consob要求帕瑪拉特出具額外擔(dān)保，保證在年底之前減輕公司負(fù)債。
      4、2003年10月31日，Consob要求帕瑪拉特提供關(guān)于Epicurum的詳細(xì)情況，財(cái)務(wù)總監(jiān)法拉里斯對(duì)此一無所知。坦齊和索爾達(dá)托告訴他只不過是一筆投資而已。11月12日，法拉里斯宣布辭職。
      5、意大利傳統(tǒng)的家族式治理模式使帕瑪拉特的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，容易滋生舞弊。
      如果德勤和均富能夠?qū)@些可能暗含公司異變的因素多加留意，帕瑪拉特的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況或許昭示更早。就解除事務(wù)所自身責(zé)任而言，關(guān)注公司舞弊的預(yù)警信號(hào)也應(yīng)是必然之舉。
      四、結(jié)束語
      如同安然事件觸發(fā)了美國(guó)監(jiān)管體系的改革，帕瑪拉特舞弊案拉開了歐洲監(jiān)管改革的序幕。但歐洲改革的步伐不可能僅限于此。就意大利而言，改革還是比較有限的。比如，金融業(yè)內(nèi)實(shí)行分業(yè)監(jiān)管，職責(zé)重疊和交叉管理現(xiàn)象仍然存在。而對(duì)家族式公司治理模式的突破，則依然任重而道遠(yuǎn)。盡管本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)引以為鑒的似乎側(cè)重于職業(yè)審慎，但如何真正實(shí)行強(qiáng)制輪換以維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，仍存在不少爭(zhēng)議。
      案例討論：
      1、你知道的案例中還有哪些因?yàn)閱适?duì)詢證程序的控制而導(dǎo)致審計(jì)失??？我國(guó)獨(dú)立審計(jì)對(duì)詢證程序執(zhí)行情況如何？如何改進(jìn)？
      2、在歐洲國(guó)家，大量公司被家族控制著，所有權(quán)集中的少數(shù)人手中，這與美國(guó)所有權(quán)分散，“弱股東，強(qiáng)管理層”形成鮮明對(duì)照。針對(duì)兩種不同模式，公司治理應(yīng)分別注意哪些？
      3、你認(rèn)為強(qiáng)制輪換制度能降低審計(jì)失敗嗎？我國(guó)于2004年1月1日開始實(shí)施簽字會(huì)計(jì)師定期輪換制度，你認(rèn)為還是否要實(shí)施事務(wù)所強(qiáng)制輪換？
       
      
    
      

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