第一篇：評(píng)述現(xiàn)行個(gè)人所得稅的不足及完善措施

評(píng)述現(xiàn)行個(gè)人所得稅的不足及完善措施

一、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制概述

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法于1994年1月1日起實(shí)施。這是由于改革開(kāi)放以來(lái)黨和政府實(shí)行鼓勵(lì)一部分人先富及先富帶動(dòng)共富的方針政策，導(dǎo)致個(gè)人收入的分配的差距有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)，這迫切需要對(duì)原個(gè)人所得稅法進(jìn)行修訂，以拓寬個(gè)人所得稅的征收面，使個(gè)所得稅開(kāi)始走向社會(huì)，不再僅限于個(gè)體工商戶(hù)、各種明星及外籍人員等高收入者。

針對(duì)我國(guó)日益擴(kuò)大的個(gè)人收入分配的差距，為了緩和人民對(duì)收入分配的不滿(mǎn)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅主要功能在于調(diào)節(jié)社會(huì)公平程度，通過(guò)再分配縮小收入分配差距。為了統(tǒng)一稅政、公平稅負(fù)、規(guī)范稅制，修訂后的稅法統(tǒng)一了內(nèi)外兩套稅制，但受?chē)?guó)內(nèi)條件的限制，現(xiàn)行稅制實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制，并對(duì)不同所得適用不同的稅率，如工資薪金所得適用九級(jí)超額累所得稅，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得、承包租賃得適用五級(jí)累進(jìn)稅率，而對(duì)其他收入則適用不同的比例稅率。在納稅申報(bào)上，稅法確立了代扣代繳制度。

受我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的影響，1999年我國(guó)再次修訂個(gè)人所得稅法，決定對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息征稅，這在理論上是符合稅收公平原則的，既可增加我國(guó)的個(gè)人所得稅收入，有助于其收入地位的提高，以又可刺激我國(guó)低糜的消費(fèi)潮、擴(kuò)大內(nèi)需。從實(shí)施后的效果來(lái)看，還是令人滿(mǎn)意的。

二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅制運(yùn)行狀況及問(wèn)題分析

從表一中的數(shù)據(jù)我們可知，個(gè)人所得稅收入近幾年來(lái)穩(wěn)定增長(zhǎng)。一些資料表明個(gè)人所得稅在政治經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生活中的積極作用也得到了更好發(fā)揮。同時(shí)，在運(yùn)行過(guò)程中也暴露了一些稅制設(shè)計(jì)上的缺陷和征管中的漏洞。我將著重從下面幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

1實(shí)行分類(lèi)所得稅制，稅負(fù)不公平。我認(rèn)為目前我國(guó)的分類(lèi)課征的辦法，按納稅人全年各項(xiàng)應(yīng)稅所得分別計(jì)征，就稅制來(lái)說(shuō)就是不合理的，不同類(lèi)所得稅率不同，計(jì)稅方法也不同，而且費(fèi)用扣除也不太合理，導(dǎo)致不同類(lèi)所得稅負(fù)擔(dān)率不同，難以體現(xiàn)公平征稅、合理負(fù)擔(dān)的稅收原則。

2稅率繁多而復(fù)雜，增加征收成本。稅率設(shè)計(jì)是個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的核心。現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的稅率種類(lèi)繁多而且復(fù)雜，既有累進(jìn)稅率，又有比例稅率。累進(jìn)稅率中又分九級(jí)和五級(jí)兩種，分別按月和按年計(jì)征。如此復(fù)雜的稅率設(shè)計(jì)既增加征收成本，又容易造成偷漏稅的現(xiàn)象，沒(méi)有達(dá)到合理調(diào)節(jié)收入的目標(biāo)。

3申報(bào)不實(shí)，征管不平不高，偷漏稅嚴(yán)重。我國(guó)現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅是以代扣代繳義務(wù)人的納稅申報(bào)為主，但其中仍存在納稅申報(bào)不真實(shí)，申報(bào)沒(méi)有明細(xì)表，甚至瞞報(bào)和不報(bào)等現(xiàn)象。受我國(guó)稅務(wù)人員素質(zhì)及技術(shù)條件的限制，征管方式仍很落后，這客觀上為納稅義務(wù)人偷漏稅創(chuàng)造了條件。

三、關(guān)于完善我國(guó)現(xiàn)行所得稅制的設(shè)想

無(wú)須贅述，不論從國(guó)內(nèi)現(xiàn)行所得稅制的運(yùn)行狀況來(lái)看，還是通過(guò)與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家的比較得知，我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在種種不足和缺陷，必須進(jìn)行修改和完善，為此，我擬提出以下設(shè)想。

（一）稅制設(shè)計(jì)的完善

1． 盡快放棄采用分類(lèi)所得稅課稅模式，實(shí)行綜合所得稅課稅模式。考慮到我國(guó)，的國(guó)情，近期的較佳選擇為過(guò)渡的分類(lèi)綜合所得稅課稅模式。對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬、經(jīng)營(yíng)收入等經(jīng)常性收入實(shí)行綜合申報(bào)，并規(guī)定以年度為課征期，而對(duì)其他非經(jīng)常性所得實(shí)行分類(lèi)征收。

2． 逐步擴(kuò)大稅基，減少扣除項(xiàng)目，使個(gè)人所得稅真正從“少數(shù)人的稅”變?yōu)椤岸鄶?shù)人的稅”，這是完善個(gè)人所得稅的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3． 調(diào)整稅率。依據(jù)前述的分類(lèi)綜合所得稅課稅模式，可仍實(shí)行累進(jìn)稅率和比例稅率。我認(rèn)為，對(duì)綜合所得實(shí)行統(tǒng)一的累進(jìn)稅率，所得級(jí)距可適當(dāng)縮小，為增強(qiáng)調(diào)節(jié)重點(diǎn)，可設(shè)5%、20%、35%、50%四檔稅率；對(duì)利息、紅利所得等其他非經(jīng)常性所得則采用25%的比例稅率。

（二）征管方式的改進(jìn)

1． 實(shí)行法人支付個(gè)人收入申報(bào)和個(gè)人收入申報(bào)相結(jié)合的雙向申報(bào)制。為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的有效監(jiān)控，可實(shí)行法人和自然人的全國(guó)統(tǒng)一編碼制和實(shí)名制，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)代扣代繳單位的管理以及明確個(gè)人收入申報(bào)中的法律責(zé)任。

2． 加快金融機(jī)構(gòu)和稅務(wù)系統(tǒng)的電腦網(wǎng)絡(luò)化管理步伐，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與金融機(jī)構(gòu)的聯(lián)系與合作。為解決個(gè)人收入隱性化的難題，我國(guó)已于2000年4月1日實(shí)行了儲(chǔ)蓄真名制，我們還應(yīng)研究試行個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制等制度。

3． 建立一些全國(guó)性的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理中心，使對(duì)個(gè)人的收入資料的處理與稽核實(shí)現(xiàn)專(zhuān)門(mén)化和現(xiàn)代化。

4． 健全我國(guó)的稅務(wù)代理制，這可適當(dāng)彌補(bǔ)我國(guó)當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)落后征管方式的不足。

5． 貫徹“依法治稅”的方針，加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的處罰力度，以強(qiáng)化公民的主動(dòng)納稅意識(shí)。同時(shí)修改個(gè)人所得稅法，減少稅法上的漏洞，增強(qiáng)稅法的可執(zhí)行性。

（三）面對(duì)個(gè)人收入來(lái)源多元化的思考

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)公民個(gè)人收入來(lái)源也日益多元化，為此我們有必要對(duì)此做專(zhuān)門(mén)的探討。我認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管改革中，還應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)個(gè)人收入的管理，實(shí)行個(gè)人收入賬號(hào)，推行個(gè)人支票制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)銀行建立起個(gè)人收入臺(tái)賬，全國(guó)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以了解到每個(gè)人的收支情況，并能正確判定其是否繳納足額的個(gè)人所得稅。此外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)實(shí)物收入的管理，可采取實(shí)物付出單位申報(bào)為主，個(gè)人自行申報(bào)相結(jié)合的辦法進(jìn)行控制。鑒于我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息化程度不高的現(xiàn)實(shí)，可以在沿海一些市場(chǎng)化、信息化程度高的城市先進(jìn)行試點(diǎn)，再逐步推向全國(guó)。

四、對(duì)我國(guó)今后個(gè)人所得稅發(fā)展方向的預(yù)測(cè)及政策建議

經(jīng)過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅在我國(guó)發(fā)展的預(yù)測(cè)，關(guān)于政策的選擇，我想提出以下幾點(diǎn)建議：

1． 調(diào)整我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高個(gè)人所得稅占各項(xiàng)稅收的比重。2． 隨著個(gè)人所得稅收入地位的提高，應(yīng)將個(gè)人所得稅的征管權(quán)收歸中央，使個(gè)人所得稅成為中央的一個(gè)主體稅種，而不應(yīng)下放到地方。

3． 積極研究與策劃建立以個(gè)人所得稅為主體，輔之以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅和社會(huì)保障稅等財(cái)產(chǎn)稅種的稅收調(diào)節(jié)體系。

第二篇：現(xiàn)行房產(chǎn)稅的不足與措施

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的不足與措施

房產(chǎn)稅是一個(gè)傳統(tǒng)稅種，它是以房屋為征稅對(duì)象，即以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)，按房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。我多現(xiàn)行房產(chǎn)稅制是根據(jù)1986年實(shí)施的《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》設(shè)立的，已經(jīng)實(shí)行了二十多年，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、均衡社會(huì)財(cái)富、加強(qiáng)房屋管理及提高使用效率、增加政府財(cái)政收入等方面發(fā)揮了重大的作用。但是，它畢竟是在中國(guó)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)度的初始階段建立起來(lái)的，帶有明顯的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的色彩，因此，近幾年來(lái)隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及房地產(chǎn)市場(chǎng)的繁榮，現(xiàn)行房產(chǎn)稅暴露出越來(lái)越多的缺陷。對(duì)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制度進(jìn)行改革，使其適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已成為當(dāng)務(wù)之急。

一、我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制存在的主要不足

（一）現(xiàn)行房產(chǎn)稅課稅范圍過(guò)于狹窄，而免稅范圍過(guò)于寬泛

根據(jù)1986年《暫行條例》的規(guī)定，我國(guó)房產(chǎn)稅制對(duì)城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的營(yíng)業(yè)性住房征收，而把廣大農(nóng)村的所有房產(chǎn)都排除在外。該稅制設(shè)計(jì)的初衷是對(duì)經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)、納稅能力較強(qiáng)的對(duì)象征收，考慮農(nóng)村的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。這一規(guī)定在當(dāng)時(shí)的背景下無(wú)疑是合理的，但是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)化的步伐加快，農(nóng)村城鎮(zhèn)化程度的不斷提高，尤其是在一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，農(nóng)村與城市的差異已不是很明顯。農(nóng)村的房產(chǎn)規(guī)模急劇擴(kuò)大，大批高級(jí)公寓、別墅等經(jīng)營(yíng)性住房出現(xiàn)，如果仍然按照現(xiàn)有規(guī)定不對(duì)這部分房產(chǎn)征稅，將是我國(guó)房產(chǎn)稅收收入的一大損失。

另外，我國(guó)房產(chǎn)稅把國(guó)家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政府財(cái)政撥款的事業(yè)單位、宗教寺廟公園、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用等用房列為免稅的對(duì)象，在當(dāng)前的背景下，范圍過(guò)于寬泛。隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大批企業(yè)用房出現(xiàn)，同時(shí)在城市，個(gè)人購(gòu)房比重逐年上升，高收入者甚至擁有多套住房。國(guó)家對(duì)這部分房產(chǎn)放棄征稅，不僅有損財(cái)政收入，而且使稅收的杠桿作用難以發(fā)揮，不利于國(guó)家對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分配。

（二）稅收政策內(nèi)外有別，顯失公平

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)采取“內(nèi)外有別，兩套稅制并存”的政策。根據(jù)規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)和個(gè)人按照1986年暫行條例的規(guī)定征稅，而對(duì)外資企業(yè)和涉外人員要按照1951年頒布的《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》的規(guī)定征收，并且只對(duì)房產(chǎn)征稅，不對(duì)地產(chǎn)征稅。即使是同一種稅，計(jì)稅時(shí)也有較大的差別，外資企業(yè)和涉外人員繳納的房產(chǎn)稅全部按照房產(chǎn)原值扣除80%后按照1.2%的稅率征收。而對(duì)于內(nèi)資納稅人在繳納房產(chǎn)稅時(shí)要按照區(qū)分房產(chǎn)的用途，如果用于出租，則需要區(qū)分公房與私房，公房稅率高。同時(shí)還對(duì)外資企業(yè)實(shí)行了全面的所得稅優(yōu)惠政策，這直接導(dǎo)致了內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)輕重不同，使內(nèi)外資企業(yè)很難在同一起跑線(xiàn)上競(jìng)爭(zhēng)，這不利于對(duì)稅收進(jìn)行征收管理，也不符合稅收的公平原則。

（三）房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)缺乏合理性，稅率不統(tǒng)一

根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的規(guī)定，房產(chǎn)稅的繳納要根據(jù)房產(chǎn)余值或租金收入來(lái)計(jì)算。一方面，按照房產(chǎn)余值來(lái)計(jì)稅雖然比較穩(wěn)定，但是不夠合理。房產(chǎn)與之一般體現(xiàn)的是房屋的歷史成本價(jià)值，但是伴隨著經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，房產(chǎn)也大幅度增值，房產(chǎn)余值難以體現(xiàn)房屋真正的市場(chǎng)價(jià)值。同時(shí)，按照常理先建成的房產(chǎn)成本要低于后建成的房產(chǎn)，按照房產(chǎn)余值的計(jì)算依據(jù)，勢(shì)必會(huì)發(fā)生稅負(fù)的轉(zhuǎn)移，使兩塊原本市場(chǎng)價(jià)值相當(dāng)?shù)姆慨a(chǎn)因歷史成本的不同而承擔(dān)不同的稅負(fù)，這違反公平原則，一定程度上也阻止了房產(chǎn)的交易。

另一方面，按照房屋租金來(lái)計(jì)稅也是不夠科學(xué)的，租金是根據(jù)租賃市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)確定的，與房產(chǎn)余值差距很大，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于按房產(chǎn)余值計(jì)稅。同時(shí)，房屋的租金收入目前已經(jīng)列入營(yíng)業(yè)稅的課稅范圍內(nèi)，租賃形式的多樣化也使得租金難以確定，這就為部分納稅人偷逃稅提供了便利。

（四）房地產(chǎn)稅費(fèi)制度混亂，費(fèi)大于稅的現(xiàn)象普遍存在

目前我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)面對(duì)的稅費(fèi)項(xiàng)目與日俱增，而且收費(fèi)項(xiàng)目總數(shù)遠(yuǎn)大于征稅項(xiàng)目總數(shù)，有調(diào)查顯示，僅從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)的收費(fèi)項(xiàng)目上看，就多達(dá)幾十項(xiàng)，其中有些是經(jīng)過(guò)中央和省級(jí)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的合理收費(fèi)，但其中也不乏違規(guī)收費(fèi)。

房地產(chǎn)業(yè)費(fèi)大于稅的現(xiàn)象產(chǎn)生了極為不利的后果，嚴(yán)重阻礙了房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，開(kāi)發(fā)商將費(fèi)用直接轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者升上，提高了房?jī)r(jià)，加重了消費(fèi)者的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重扭曲了房產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；其次，嚴(yán)重影響了房產(chǎn)交易市場(chǎng)的繁榮，一方面開(kāi)發(fā)商手中大量商品房積壓，另一方面消費(fèi)者們因?yàn)榉績(jī)r(jià)過(guò)高而買(mǎi)不起房，這種畸形現(xiàn)象在目前的房產(chǎn)市場(chǎng)中非常普遍，同時(shí)也是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商和消費(fèi)者對(duì)政府行為的規(guī)范性和穩(wěn)定性產(chǎn)生質(zhì)疑，極大的限制了房地產(chǎn)業(yè)得正常擴(kuò)張；最后，嚴(yán)重抑制了稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，在我國(guó)當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)涉及的稅收是地方稅，地方政府完全可以利用稅收手段來(lái)控制房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展走勢(shì)，但是由于費(fèi)大于稅，而且收費(fèi)是由多個(gè)部門(mén)來(lái)完成的，政府就無(wú)法通過(guò)稅收來(lái)完成調(diào)控。

二、我國(guó)改革房產(chǎn)稅的具體措施

（一）堅(jiān)持“寬稅基、少稅種、低稅率”的稅收政策

在課稅范圍方面實(shí)行寬稅基，即把公共、宗教、慈善等機(jī)構(gòu)的不動(dòng)產(chǎn)列為免稅項(xiàng)目。而對(duì)其他所有的不動(dòng)產(chǎn)，無(wú)論是營(yíng)業(yè)用房還是非營(yíng)業(yè)用房，都征收房產(chǎn)稅。少稅種，是指開(kāi)征不動(dòng)產(chǎn)稅，其他房產(chǎn)稅種比較少。這樣，不僅有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，而且有效的避免了重復(fù)征稅問(wèn)題，保護(hù)了納稅人的利益。低稅率，是指對(duì)大多數(shù)稅種設(shè)置的稅率一般比較低，總體稅收負(fù)擔(dān)水平也比較低。

（二）對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行統(tǒng)一的稅收制度，遵循國(guó)民待遇原則

取消現(xiàn)行房產(chǎn)稅實(shí)行兩套稅制的規(guī)定，不再區(qū)分納稅人的國(guó)際和企業(yè)的資金來(lái)源，實(shí)行統(tǒng)一稅制。具體來(lái)說(shuō)，這需要統(tǒng)一稅種，不在分別征收房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和城市房地產(chǎn)稅，設(shè)置統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。

（三）把房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為征收房產(chǎn)稅的依據(jù)

把房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值作為征收房產(chǎn)稅的依據(jù)，這樣是比較公正客觀的，同時(shí)便于對(duì)稅收實(shí)行統(tǒng)一的征收管理，也有利的保障了政府的財(cái)政收入，使其不會(huì)因?yàn)榉课莸脑鲋刀袚?dān)財(cái)政收入的損失。

（四）側(cè)重在房產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)征稅，清理收費(fèi)項(xiàng)目

目前我國(guó)房產(chǎn)稅制的一個(gè)顯著特點(diǎn)是在房產(chǎn)開(kāi)發(fā)流通環(huán)節(jié)設(shè)置了多個(gè)稅種，但在保有環(huán)節(jié)課稅比較少，稅負(fù)較輕。這樣的做法導(dǎo)致了房產(chǎn)資源的閑置和浪費(fèi)，助長(zhǎng)了偷稅漏稅之風(fēng)。若房屋在保有環(huán)節(jié)增值，政府也不能參不增值部分的再分配，市政府無(wú)法對(duì)收入進(jìn)行調(diào)節(jié)分配，拉大了貧富差距。因此，我國(guó)房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)在保有環(huán)節(jié)征收，以促進(jìn)房產(chǎn)的流動(dòng)。

同時(shí)，我國(guó)缺少統(tǒng)一的稅法，房產(chǎn)稅只是以暫行條例作為依據(jù)的，立法層次較低，全國(guó)人大及常務(wù)委員會(huì)應(yīng)當(dāng)加快制定稅法的進(jìn)度，一遍稅收機(jī)關(guān)有法可依，加大征管力度。同時(shí)，我國(guó)的稅權(quán)過(guò)度集中在中央，不能體現(xiàn)房產(chǎn)稅是地方稅的特點(diǎn)，中央應(yīng)當(dāng)適當(dāng)分權(quán)，滿(mǎn)足房產(chǎn)稅的區(qū)域性特點(diǎn)，更有效地對(duì)房產(chǎn)資源進(jìn)行優(yōu)化配置。

總之，我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅制存在種種缺陷，我們需要揚(yáng)長(zhǎng)避短，市房產(chǎn)稅發(fā)揮在增加地方收入、調(diào)節(jié)收入和優(yōu)化資源配置方面應(yīng)有的作用。

第三篇：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及完善建議

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度存在的問(wèn)題及完善建議

一、引言

個(gè)人所得稅是國(guó)家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策工具。自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，隨著改革開(kāi)放的日益深化，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，不管是在課稅主體、課稅客體，還是在征稅方式上，均存在一些亟待解決的問(wèn)題。這些問(wèn)題導(dǎo)致了個(gè)人收入分配差距逐漸拉大，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。對(duì)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)迫在眉睫。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的基本情況

從國(guó)際上看，個(gè)人所得稅的稅制模式主要分為綜合稅制、分類(lèi)稅制以及綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制（也稱(chēng)為混合稅制）三種類(lèi)型。目前國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家都采用綜合稅制或綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制。而我國(guó)實(shí)行的則是分類(lèi)稅制，具體如下：

1、納稅人：個(gè)人所得稅納稅義務(wù)人包括居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅；非居民納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住或者無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)一年的個(gè)人，其從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。

2、征稅模式：現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類(lèi)征收制度，應(yīng)稅所得分為11項(xiàng)，具體包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。

3、稅率：我國(guó)個(gè)人所得稅稅率包括超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。其中，工資、薪金所得適用5%～45%的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得等均適用20%的比例稅率。

4、費(fèi)用扣除：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除采用定額扣除和定率扣除兩種方法，比較簡(jiǎn)明易行，但對(duì)于一些情況比較特殊的家庭難以完全兼顧。

5、減免稅：為鼓勵(lì)特定納稅人或照顧部分特殊人群，個(gè)人所得稅法及相關(guān)法規(guī)規(guī)定了若干個(gè)人所得稅減免稅政策，主要包括：省、部和軍級(jí)以上單位以及外國(guó)組織和國(guó)際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、文化等方面的獎(jiǎng)金；國(guó)債利息；單位和個(gè)人按規(guī)定繳納的住房公積金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用5年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得；城鎮(zhèn)居民按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款；經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)免稅的其他所得等。

6、征收方式：我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉扣繳和納稅人自行申報(bào)納稅兩種征稅方式。對(duì)工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、利息、股息、紅利等各項(xiàng)所得，一般由支付所得的單位和個(gè)人代扣代繳個(gè)人所得稅。但對(duì)于年所得12萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得、從中國(guó)境外取得所得以及取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的等情形的納稅義務(wù)人，則要求其到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。

三、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制存在的主要問(wèn)題

（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制模式不合理

征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則。公平原則是指征稅額與納稅人收入水平相適應(yīng)以保證各納稅人之間稅負(fù)水平均衡?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制。這種稅制模式雖然適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源。但隨著居民收入來(lái)源日趨多樣化，使所得之間的界限十分模糊，與綜合稅制模式相比，分類(lèi)征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，這顯然有失公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入差距。這一制度的漏洞使公民的納稅意識(shí)逐漸減弱，使國(guó)家財(cái)政收入嚴(yán)重流失。

（二）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除不科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”。首先，由于這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，長(zhǎng)期沒(méi)有隨收入和物價(jià)提高而調(diào)整，從而難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況，而且使更多的低收入者在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率。其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開(kāi)支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，妨礙了稅收公平。再次，我國(guó)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)工作的外國(guó)人計(jì)算個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，每月稅前扣除額為4800元，比我國(guó)普通居民納稅人多了2800元。這種形式在世界其他國(guó)家是沒(méi)有的。從我國(guó)改革開(kāi)放的實(shí)際情況出發(fā)，這種形式是為了吸引外資和外國(guó)人才。但從某種程度上說(shuō)，它違背了稅法所倡導(dǎo)的公平原則。

（三）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)不公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用5%～45%、5%～35%的超額累進(jìn)稅率和20 %的比例稅率。首先，本來(lái)同屬勞動(dòng)所得的工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，工資薪金適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，雖有加成征收，稅收負(fù)擔(dān)也是有差距的。這不僅違背了公平原則，也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。其次，工資薪金實(shí)行的九級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，達(dá)不到社會(huì)資源合理配置的目標(biāo)。這一稅率只起象征性的作用，有名無(wú)實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

（四）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基不夠廣泛

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，在我國(guó)居民所得中，除了工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，勞保福利收入、職務(wù)補(bǔ)助、免費(fèi)午餐及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將這些新的應(yīng)稅項(xiàng)目包含進(jìn)去，使所得稅的稅基過(guò)窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供健身俱樂(lè)部會(huì)員卡、用餐券、假期等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額，侵蝕稅基。另外，由于現(xiàn)行減免稅及優(yōu)惠名目太多，費(fèi)用采用分次扣除，客觀上造成稅基縮小。

（五）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理力度不足

首先，征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導(dǎo)致個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)管住高收入階層。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。稅務(wù)代理制度還不完善，不能很好發(fā)揮其中介組織的作用。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，對(duì)違法者本人起不到吸取教訓(xùn)、自覺(jué)守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作用，違法現(xiàn)象得不到抑制。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

四、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的建議

（一）建立混合稅制模式

從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)人所得稅制可考慮實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它吸收了分類(lèi)所得稅制和綜合所得稅制的優(yōu)點(diǎn)，既體現(xiàn)了按支付能力課稅的原則，對(duì)納稅人不同的收入來(lái)源實(shí)行綜合課征，又體現(xiàn)了對(duì)不同性質(zhì)的收入?yún)^(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)所列舉的特定項(xiàng)目按特定辦法和稅率課征。按照這種混合所得稅模式，需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類(lèi)。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類(lèi)所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。

（二）調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮納稅人的收入和支出

個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)是個(gè)人看得見(jiàn)摸得著的，所以民眾、輿論很關(guān)心個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。

我國(guó)的個(gè)稅改革屬于小步前行，經(jīng)過(guò)三次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額提高至現(xiàn)在的2000元。當(dāng)年將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元，主要是因當(dāng)時(shí)改革開(kāi)放進(jìn)入中國(guó)的外企工作人員與我國(guó)居民收入懸殊，當(dāng)時(shí)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)極少數(shù)的富人。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，除了價(jià)格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應(yīng)的個(gè)人所得稅的納稅主力也從過(guò)去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個(gè)人所得稅的繳納給這類(lèi)人群帶來(lái)相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)。我認(rèn)為調(diào)高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可以刺激我國(guó)廣大低收入階層的消費(fèi)，應(yīng)在2000元的基礎(chǔ)的再次調(diào)高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個(gè)稅主要影響工薪階層和中低收入者。適當(dāng)降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會(huì)?？偟内厔?shì)是降低最高邊際稅率和減少稅率級(jí)次，以簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅制。應(yīng)本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式，應(yīng)充分發(fā)揮累進(jìn)稅率的調(diào)節(jié)作用，使不同收入層次的納稅人的負(fù)稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過(guò)于劇烈，要使稅負(fù)比較“溫和”地增長(zhǎng)。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過(guò)多抵觸情緒。在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅負(fù)。

（四）擴(kuò)大稅基

我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。凡是能夠增加居民收入的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（五）加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎(chǔ)上，對(duì)各類(lèi)所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳、綜合申報(bào)納稅的方法，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。其次，應(yīng)健全和完善一些基本條件，包括加強(qiáng)現(xiàn)金管理，大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度，限制和減少現(xiàn)金支付的范圍；盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以個(gè)人身份證號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立各金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的納稅人賬戶(hù)信息共享和查詢(xún)平臺(tái)；健全個(gè)人及其家庭房地產(chǎn)、汽車(chē)以及金融資產(chǎn)等重要財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制度；以立法的形式明確規(guī)定企業(yè)、銀行、工商、公安、證券、住房、海關(guān)等部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)數(shù)據(jù)的法律義務(wù)，并逐步形成網(wǎng)絡(luò)共享數(shù)據(jù)庫(kù)等。再次，提高稅務(wù)征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。

五、結(jié)語(yǔ)

選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的個(gè)人所得稅制度，可以有效調(diào)節(jié)收入分配、激勵(lì)勞動(dòng)者的積極性、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革已經(jīng)拉開(kāi)了帷幕。我們必須以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。

第四篇：論我國(guó)現(xiàn)行民事再審制度的不足與完善

論我國(guó)現(xiàn)行民事再審制度的不足與完善

（貝斯特李）李寬

摘要：我國(guó)現(xiàn)行民事再審制度存在申訴與申請(qǐng)?jiān)賹徫疵鞔_區(qū)分，檢察院和法院?jiǎn)?dòng)再審程序違背當(dāng)事人意思自治原則、再審審級(jí)不合理、審理時(shí)限及再審次數(shù)無(wú)限制等弊端，要改革和完善再審制度，必須確立“依法糾錯(cuò)”、“依當(dāng)事人申請(qǐng)，經(jīng)復(fù)審而立”及“再審一審終審”的司法理念。具體而言，應(yīng)將當(dāng)事人的申訴權(quán)利定位為再審之訴，限制檢察院的抗訴權(quán)，并取消法院主動(dòng)啟動(dòng)再審程序的職權(quán)，同時(shí)對(duì)再審審級(jí)、時(shí)限及次數(shù)都作出明確的規(guī)定。

Abstract: The our country current civil case's discussing again system existence to report to discuss again with application didn't distinguish analyse definitely，checking Cha hospital and court to start discussing again procedure violation and the party concerned meaning autonomy principle，discussing again to review class absurdity and taking up time limit and discussing again number of times infinite make etc.irregularity，correct with perfect discuss again system，have to establish the judicial principle of“the Jiu is wrong by law”，“depend on the party concerned application，through appeal trial but sign” and“discuss again a review final trial”.Concrete but speech, should report the party concerned a right fixed position for discuss again it tell，the anti-which limits to check a Cha hospital tells power，and cancel a court to start job power of discussing again the procedure actively，make an explicit provision towards discussing again to review class，time limit and number of timeses all in the meantime.關(guān)鍵詞：民事再審制度 不足 完善

Keywords: civil retrial system，disadvantages，improvement

引言

毋庸置疑，我國(guó)民事再審制度自確立以來(lái)，作為審判公正的最后一道防線(xiàn)，對(duì)于糾正錯(cuò)誤審判，維護(hù)當(dāng)事人合法權(quán)益, 保障人民檢察院履行法律監(jiān)督職責(zé)，保障公正司法，實(shí)現(xiàn)最終的司法公正，起到了積極的作用。但隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，新情況、新問(wèn)題不斷涌現(xiàn)，我國(guó)民事訴訟法中關(guān)于再審制度的規(guī)定已難以適應(yīng)當(dāng)前法制建設(shè)[1]。因此，研究和檢討我國(guó)現(xiàn)行民事再審制度的不足，積極推進(jìn)其改革和完善已成共識(shí)。

一、我國(guó)現(xiàn)行民事再審制度的不足

我國(guó)現(xiàn)行民事訴訟法是在對(duì)82年民事訴訟法試行期間所暴露的各種問(wèn)題進(jìn)行了比較系統(tǒng)、全面修正的基礎(chǔ)上制定的。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和民主法治的深化，現(xiàn)行民事訴訟法的問(wèn)題日漸凸現(xiàn)，尤其是再審程序的弊端，已經(jīng)引起了學(xué)界及實(shí)務(wù)工作者們的廣泛關(guān)注。無(wú)疑，反思并剖析這些問(wèn)題和弊端，是完善和重構(gòu)民事再審制度所必需的。

1.申訴與申請(qǐng)?jiān)賹彌](méi)有明確區(qū)分。

申訴，是我國(guó)憲法賦予公民的一項(xiàng)基本政治權(quán)利和民主權(quán)利，其權(quán)利主體所享有的權(quán)利及追求的目的是表達(dá)對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)及其工作人員的監(jiān)督意志。而申請(qǐng)?jiān)賹徥巧暝V在民事訴訟中的具體表現(xiàn)形式，是一種訴訟權(quán)利。申請(qǐng)?jiān)賹彽牧⒎ū疽庠谟诒Ｕ仙暝V 權(quán)通過(guò)民事訴訟得以實(shí)現(xiàn)，為糾正生效裁判中的錯(cuò)誤提供程序上的保證。在當(dāng)事人無(wú)法申請(qǐng)?jiān)賹彽那闆r下，可以通過(guò)申訴的途徑來(lái)恢復(fù)自己所希望達(dá)到的權(quán)利義務(wù)上的平衡[2]。因此，兩者是不同的概念，必須明確加以區(qū)分。然而令人遺憾的是，申訴與申請(qǐng)?jiān)賹徳谖覈?guó)現(xiàn)行民事訴訟法并沒(méi)有得到徹底的區(qū)分。如民事訴訟法第111條第5項(xiàng)規(guī)定：“對(duì)判決、裁定已經(jīng)發(fā)生法律效力的案件，當(dāng)事人又起訴的，告知原告按照申訴處理……”。筆者認(rèn)為，此處本應(yīng)使用“申請(qǐng)?jiān)賹彙眳s用了“申訴”一詞。由于立法對(duì)二者的區(qū)別不重視，導(dǎo)致審判人員也常常在法律文書(shū)中將兩者混為一談。

2.人民檢察院?jiǎn)?dòng)再審具隨意性。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行民事訴訟法第186條的規(guī)定，只要人民檢察院提出的抗訴合乎法定形式要件，法院就必須再審，也就是說(shuō)此種抗訴一經(jīng)提出即發(fā)生啟動(dòng)再審程序的必然，同時(shí)民事判決執(zhí)行程序必須中止。筆者認(rèn)為，此規(guī)定反映出如下問(wèn)題：其一，啟動(dòng)再審程序的隨意性。不論人民檢察院提出的抗訴正確與否，只要一經(jīng)提出法院就必須再審。按照現(xiàn)行民訴法的規(guī)定，檢察機(jī)關(guān)的抗訴權(quán)是不受制約的權(quán)力，這就很有可能導(dǎo)致權(quán)力的濫用。不難想象，這種權(quán)力的濫用必將造成審判的重復(fù)性和不嚴(yán)肅性，影響既判法律文書(shū)的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性，動(dòng)搖司法的權(quán)威性。其二，違背當(dāng)事人意思自治的原則。民事訴訟解決的是平等民事主體之間人身和財(cái)產(chǎn)方面的權(quán)利義務(wù)糾紛，而由于抗訴權(quán)的存在，檢察機(jī)關(guān) 只要提出抗訴，任何時(shí)候都可以再一次啟動(dòng)再審訴訟程序以及中止生效民事判決的執(zhí)行。這等于說(shuō)，檢察院成為了一方當(dāng)事人利益的代表。筆者認(rèn)為，這不但影響和干涉了當(dāng)事人的處分權(quán)，而且導(dǎo)致雙方當(dāng)事人產(chǎn)生不對(duì)等。3.法院自判自糾，影響再審質(zhì)量。

在訴訟中，雙方當(dāng)事人及法官構(gòu)成了訴、辯、審的三角格局，法官的職責(zé)是依法公正審判案件，訴與審必須分離。然而，我國(guó)現(xiàn)行再審制度關(guān)于法院自主啟動(dòng)再審程序的規(guī)定，使得人民法院同時(shí)具有了兩種訴訟職能：既是審判者，又是起訴者。這造成我國(guó)現(xiàn)行的再審制度從本質(zhì)上說(shuō)都是人民法院自身的一種自我糾錯(cuò)行為?，F(xiàn)實(shí)中，審監(jiān)庭在法院內(nèi)部與其他業(yè)務(wù)審判庭處于平行地位，這不利于再審的公正進(jìn)行。再者，出于對(duì)同事、庭室的人情關(guān)系及其他因素的考慮，再審法官難免會(huì)出現(xiàn)盲目維持的情況。另外，受錯(cuò)案追究制度等因素影響，法院和法官均不愿意承擔(dān)辦理錯(cuò)案及追究責(zé)任。筆者認(rèn)為，這樣的狀況會(huì)導(dǎo)致再審的改判尤為困難，自然地法院再審程序的“自我糾錯(cuò)”的效果也會(huì)不盡人意。

4.再審程序的啟動(dòng)凸現(xiàn)職權(quán)色彩。

在我國(guó)，現(xiàn)行民事訴訟法規(guī)定了有權(quán)啟動(dòng)再審程序的三類(lèi)主體。其中法院和檢察院認(rèn)為需要再審可以直接啟動(dòng)，無(wú)需征求當(dāng)事人的同意。而當(dāng)事人對(duì)再審的啟動(dòng)僅僅是種可能性，最終是否再審由法院決定[3]。由于法院這種決定權(quán)的行使沒(méi)有完 善的程序規(guī)制，往往導(dǎo)致當(dāng)事人的申請(qǐng)?jiān)賹徳竿诤芏鄷r(shí)候被司法機(jī)關(guān)以各種理由無(wú)限期擱置，申請(qǐng)?jiān)賹彊?quán)仿佛形同虛設(shè)，當(dāng)事人對(duì)此諸多抱怨。試想，連公民的基本憲法權(quán)利都無(wú)法得到保障，又怎談得上司法為民思想的落到實(shí)處。

5.關(guān)于審級(jí)的規(guī)定不合理。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行民事訴訟法對(duì)再審受理法院的規(guī)定，原審法院及其上一級(jí)法院，不論是最高人民法院還是基層人民法院都有權(quán)按照審判監(jiān)督程序?qū)徖碓賹彴讣?。無(wú)疑地，這種規(guī)定是基于減輕上級(jí)法院工作壓力和訴訟成本的考慮。但是，這卻使得再審程序并沒(méi)有完全同第二審程序，甚至沒(méi)有同第一審程序區(qū)分開(kāi)，無(wú)法充分體現(xiàn)再審程序的特點(diǎn)。一個(gè)我們無(wú)法忽略的事實(shí)是，在審判實(shí)踐中，申請(qǐng)?jiān)賹彽漠?dāng)事人總是以為高一級(jí)法院的審判人員比低一級(jí)法院的水平高。而實(shí)際上，這種觀念在很大程度上是正確的。再審程序只是一種“事后救濟(jì)”程序，如果再審法院的級(jí)別還不如第二審法院的級(jí)別高，這似乎與其“事后救濟(jì)”的性質(zhì)相悖，再審的質(zhì)量依然值得懷疑。6.對(duì)再審時(shí)限和次數(shù)限制沒(méi)有明確規(guī)定。

雖然我國(guó)現(xiàn)行民事訴訟法對(duì)當(dāng)事人申請(qǐng)?jiān)賹徱?guī)定了兩年時(shí)間的限制，但對(duì)再審的次數(shù)卻沒(méi)有作出限制性的規(guī)定，導(dǎo)致任何一方當(dāng)事人在終審裁決兩年內(nèi)可以無(wú)數(shù)次提出再審申請(qǐng)，使得相對(duì)方當(dāng)事人的權(quán)利在這兩年內(nèi)始終處于一種不穩(wěn)定狀態(tài)，形成事實(shí)上的訴累[4]。另外，對(duì)法院決定再審以及檢察院抗訴也沒(méi)有時(shí) 間限制，容易導(dǎo)致司法腐敗、監(jiān)督權(quán)行使泛濫。盡管最高人民法院2002年7月31日發(fā)布的《關(guān)于人民法院對(duì)民事案件發(fā)回重審和指令再審有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定》的司法解釋中規(guī)定：“同一人民法院就同一案件憑職權(quán)決定再審或者依當(dāng)事人申請(qǐng)進(jìn)入再審只能一次，并且上級(jí)人民法院認(rèn)為下級(jí)人民法院作出的發(fā)生法律效力的再審判決、裁定需要再次進(jìn)行再審的，上級(jí)人民法院應(yīng)當(dāng)提審?！辈恢每煞?，該規(guī)定對(duì)再審不受次數(shù)限制的現(xiàn)象會(huì)有所抑制，但卻是不徹底的，表現(xiàn)在：對(duì)抗訴再審是否受次數(shù)限制未作規(guī)定；同一人民法院對(duì)同一案件只能再審一次，而沒(méi)有規(guī)定不同法院是否受次數(shù)限制。筆者認(rèn)為，這不僅加大了法院的工作量，也嚴(yán)重影響了司法的權(quán)威性，不利于及時(shí)、公正地審查當(dāng)事人的再審申請(qǐng)。

二、民事再審司法理念的重構(gòu)

筆者認(rèn)為，改革和完善我國(guó)現(xiàn)行民事再審制度，首要的任務(wù)是重建一種新型的現(xiàn)代民事再審司法理念。如果沒(méi)有司法理念的重新確立，那么構(gòu)建符合時(shí)代要求和現(xiàn)代司法理念的民事再審制度只能是一句空話(huà)。

（一）從“有錯(cuò)必糾”過(guò)渡到“依法糾錯(cuò)”的司法理念。由于受傳統(tǒng)法律文化及原蘇聯(lián)、東歐立法理論的影響，我國(guó)民事訴訟理論及司法界一直強(qiáng)調(diào)程序的外在價(jià)值，即絕對(duì)工具論，認(rèn)為訴訟以發(fā)現(xiàn)客觀真實(shí)為唯一目的[5]。因此理所當(dāng)然，“實(shí)事求是，有錯(cuò)必糾”成為我國(guó)現(xiàn)行民事訴訟法的立法和司法理念。不可否認(rèn)，其有積極的一面，它重視保護(hù)當(dāng)事人的實(shí)體權(quán)利，充 分體現(xiàn)了實(shí)體公正，意圖使每一個(gè)案件都得到正確的處理，使每一個(gè)錯(cuò)案都得到徹底糾正。這無(wú)疑是正確的，也是非常理想的，但是有錯(cuò)必糾是難以實(shí)現(xiàn)的[6]。這一司法理念過(guò)分強(qiáng)調(diào)了裁判的絕對(duì)正確性，而忽視了訴訟公正的相對(duì)性；過(guò)分強(qiáng)調(diào)了錯(cuò)誤裁判的可救濟(jì)性，而忽視了訴訟程序的安定性和民事法律關(guān)系的穩(wěn)定性；過(guò)分強(qiáng)調(diào)了法院的客觀公正性，而忽視了司法的被動(dòng)性與中立性，且與國(guó)際上公認(rèn)的民事訴訟理論和制度相悖，違背了現(xiàn)代訴訟理念。因而，筆者認(rèn)為，應(yīng)嚴(yán)格依照司法的特殊性與訴訟的規(guī)律性來(lái)設(shè)計(jì)再審程序，對(duì)“有錯(cuò)必糾”的再審指導(dǎo)思想重新定位。筆者的觀點(diǎn)是：重新確立訴訟目的為當(dāng)務(wù)之急。民事訴訟的目的首先應(yīng)是確保當(dāng)事人程序權(quán)益的實(shí)現(xiàn)，確保程序內(nèi)在價(jià)值的完全實(shí)現(xiàn)，確保當(dāng)事人在公正的氛圍中行使其權(quán)利，這樣才是比較符合客觀實(shí)際的，也真正有利于實(shí)現(xiàn)實(shí)體的客觀公正[7]?！耙婪m錯(cuò)”正好與這一要求不謀而合?！耙婪m錯(cuò)”司法理念的確立，意味著只有當(dāng)生效裁判存有依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)且必須糾正或可能糾正的錯(cuò)誤時(shí)，才可以啟動(dòng)再審程序，從而有限制地糾正生效裁判的錯(cuò)誤。因此，以“依法糾錯(cuò)”替代“有錯(cuò)必糾”作為民事再審程序的指導(dǎo)思想，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）確立“依當(dāng)事人申請(qǐng)，經(jīng)復(fù)查而立”的民事再審司法理念。

筆者認(rèn)為，民事再審制度應(yīng)將程序的內(nèi)在價(jià)值放在優(yōu)先考慮的地位，充分考慮和尊重當(dāng)事人的處分權(quán)。在重新構(gòu)建我國(guó)民事 再審制度的司法理念時(shí)，應(yīng)確立符合當(dāng)事人利益和目的的程序價(jià)值取向。筆者認(rèn)為，將“依當(dāng)事人申請(qǐng)，經(jīng)復(fù)查而立”作為民事再審的司法理念較為恰當(dāng)。“依當(dāng)事人申請(qǐng)”，即要求“不告不理”。受民法調(diào)整的法律關(guān)系的當(dāng)事人對(duì)其訴訟只要不損害國(guó)家利益、公共利益和他人的合法利益，就可以在私權(quán)范圍內(nèi)自由處分訴權(quán)，有權(quán)主張是否提起訴訟，向哪些主體主張權(quán)利，主張什么權(quán)利等，人民法院應(yīng)當(dāng)予以充分尊重。對(duì)于人民法院已經(jīng)生效的裁判，如果當(dāng)事人未提起再審申請(qǐng)，一般則表明即使該裁判存在錯(cuò)誤，但其基于訴訟成本等因素的考慮，已承認(rèn)了該判決的效力，雙方間的糾紛歸于消滅。而“經(jīng)復(fù)查而立”，即對(duì)當(dāng)事人基本符合形式條件的再審申請(qǐng)均予以立案復(fù)查，口頭或書(shū)面答復(fù)當(dāng)事人，符合再審立案條件的再審予以立案，不符合的予以駁回。同一級(jí)法院對(duì)當(dāng)事人再審之訴的立案復(fù)查以一次為限，避免當(dāng)事人纏訴上訪(fǎng)。筆者認(rèn)為，該理念不僅符合私法性質(zhì)，也充分體現(xiàn)了當(dāng)事人的意思自治。所以對(duì)于屬于私法領(lǐng)域的民事訴訟及其再審制度，沒(méi)有理由采取過(guò)多的職權(quán)干預(yù)而不采納當(dāng)事人意思自治的司法理念。

（三）再審案件一審終審理念。

筆者贊同民事再審程序應(yīng)實(shí)行一審終審制，再審作出的裁判，一經(jīng)作出即發(fā)生法律效力，不得上訴。理由：一是理順了其作為特別救濟(jì)程序在性質(zhì)和審理對(duì)象上與普通程序的區(qū)別，不必再重復(fù)設(shè)置上訴程序。二是實(shí)現(xiàn)其作為特別救濟(jì)程序的公 正價(jià)值。法院對(duì)再審案件極為審慎，審理前要經(jīng)過(guò)復(fù)查階段，應(yīng)當(dāng)說(shuō)，經(jīng)過(guò)再審已經(jīng)足以保證案件能夠得到正確處理。沒(méi)有理由認(rèn)為審理的次數(shù)越多，案件的處理結(jié)果必然越公正。三是有利于在實(shí)現(xiàn)公正的前提下提高訴訟效率，盡快實(shí)現(xiàn)裁判的既判力和穩(wěn)定性。

三、完善民事再審制度的具體建議 1.建立再審之訴。

我國(guó)民事訴訟法明確規(guī)定當(dāng)事人對(duì)生效裁判不服，享有申請(qǐng)?jiān)賹彽臋?quán)利。但長(zhǎng)期以來(lái)，由于民事訴訟法對(duì)再審程序缺乏訴訟權(quán)利方面的具體規(guī)定，盡管理論界都認(rèn)為當(dāng)事人申請(qǐng)?jiān)賹徥前l(fā)動(dòng)再審的渠道之一，然而司法實(shí)務(wù)中卻并非如此，當(dāng)事人的申請(qǐng)?jiān)賹彊?quán)一直得不到應(yīng)有的對(duì)待，甚至受到漠視，當(dāng)事人對(duì)此極為不滿(mǎn)。筆者認(rèn)為，根據(jù)現(xiàn)代司法理念應(yīng)將當(dāng)事人對(duì)生效裁判不服的申訴權(quán)利定位于再審之訴。所謂“再審之訴”，是指民事訴訟的當(dāng)事人認(rèn)為已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定和調(diào)解書(shū)有錯(cuò)誤，基于訴權(quán)，向原審人民法院或者上一級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)俅螌徖淼男袨椤Ｎ覈?guó)現(xiàn)行《民事訴訟法》第178條對(duì)此作了明確的規(guī)定“當(dāng)事人對(duì)已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決、裁定，認(rèn)為有錯(cuò)誤的，可以向原審人民法院或者上一級(jí)人民法院申請(qǐng)?jiān)賹彛煌Ｖ古袥Q、裁定的執(zhí)行?！惫P者認(rèn)為，在我國(guó)確立再審之訴制度，強(qiáng)化當(dāng)事人在再審程序中的主體地位，這不僅可以規(guī)范再審程序的運(yùn)行，改變現(xiàn)在發(fā)起再審的主體過(guò)多且不 合理的狀態(tài)，而且也有利于當(dāng)事人訴權(quán)的行使，從程序上更有效地保障當(dāng)事人的合法權(quán)益[8]。而要建立再審之訴，應(yīng)當(dāng)弱化國(guó)家干預(yù)民事訴訟的職能，淡化越職權(quán)主義色彩，重視當(dāng)事人在訴訟中的作用。同樣，根據(jù)私法自治原理和法律對(duì)訴權(quán)、處分權(quán)及實(shí)體利益作出安排，法院應(yīng)當(dāng)尊重當(dāng)事人的選擇。民事訴訟解決的糾紛屬于“私法”領(lǐng)域的權(quán)利義務(wù)，當(dāng)事人理應(yīng)有自我決定的權(quán)利。因此，立法應(yīng)當(dāng)完全將申請(qǐng)?jiān)賹徸鳛橐环N規(guī)范的訴來(lái)規(guī)定，并用構(gòu)建再審之訴來(lái)規(guī)范當(dāng)事人發(fā)起再審的權(quán)利。

2.應(yīng)限制檢察院提起民事再審抗訴的權(quán)力。

人民檢察院作為啟動(dòng)再審程序的主體，是國(guó)家的法律監(jiān)督機(jī)關(guān)，依法對(duì)人民法院的審判工作負(fù)有監(jiān)督的職能[9]，其進(jìn)行監(jiān)督的主要方式是民事抗訴?？乖V是人民檢察院對(duì)人民法院作出的已經(jīng)發(fā)生法律效力的判決或裁定，認(rèn)為有錯(cuò)誤，依法提請(qǐng)人民法院重新審理的訴訟行為[10]。因此，我們對(duì)檢察院的民事再審抗訴權(quán)不應(yīng)完全否定，但對(duì)其監(jiān)督的范圍應(yīng)加以必要限制，即檢察機(jī)關(guān)提起民事再審僅限于涉及國(guó)家利益、社會(huì)公共利益領(lǐng)域，而不能插足到純屬私人的領(lǐng)域。理由是：由于民事訴訟解決的是雙方當(dāng)事人之間人身與財(cái)產(chǎn)關(guān)系的私權(quán)糾紛，因此按照民法私權(quán)自治的原則，我們理應(yīng)充分尊重當(dāng)事人在私法范圍內(nèi)的處分權(quán)。當(dāng)事人對(duì)此有提起再審或放棄再審的權(quán)利，只要他們對(duì)私權(quán)的處分不涉及國(guó)家利益、社會(huì)公共利益、他人 利益，不違反社會(huì)善良風(fēng)俗，國(guó)家公權(quán)就不應(yīng)強(qiáng)行介入。但對(duì)涉及社會(huì)公共利益的其仍賦有監(jiān)督抗訴權(quán)，負(fù)有國(guó)家法律監(jiān)督職責(zé)的檢察院，應(yīng)當(dāng)代表國(guó)家公權(quán)予以干預(yù)。

3.取消法院依職權(quán)發(fā)動(dòng)再審程序。

法院作為居中裁判者，扮演的是被動(dòng)、消極的角色，如果又充當(dāng)再審提起人，就混淆了訴訟權(quán)和審判權(quán)，與訴審分離相矛盾。人民法院依職權(quán)發(fā)動(dòng)再審，一方面違背了“不告不理”的原則，是對(duì)當(dāng)事人處分權(quán)的侵犯。在處理民事訴訟中的國(guó)家權(quán)力與當(dāng)事人權(quán)利的關(guān)系問(wèn)題上，國(guó)家權(quán)力應(yīng)當(dāng)受當(dāng)事人處分權(quán)利的約束，當(dāng)事人不主張、不爭(zhēng)執(zhí)的事項(xiàng)，法院就不應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審判[11]。因?yàn)椴门械母灸康脑谟诮鉀Q糾紛，而對(duì)方當(dāng)事人也有可能出于種種因素的考慮而互作讓步，以至息訟服判，如果法院強(qiáng)制干預(yù)啟動(dòng)再審程序，不僅違反了民事訴訟中的處分原則，也有悖于民事訴訟的目的；另一方面違背了判決的拘束力，縱使判決有不當(dāng)或違法之瑕疵，法院也不得自行廢除或者變更，否則判決將始終處于不穩(wěn)定狀態(tài)[12]。因而既然規(guī)定了當(dāng)事人有權(quán)申請(qǐng)?jiān)賹彛瑖?guó)家司法機(jī)關(guān)依職權(quán)啟動(dòng)再審就沒(méi)有重復(fù)規(guī)定的必要。

4.關(guān)于民事再審的審級(jí)。

根據(jù)現(xiàn)行民事訴訟法第一百八十四條的規(guī)定：“人民法院按照審判監(jiān)督程序再審的案件，發(fā)生法律效力的判決、裁定是由第一審法院作出的，按照第一審程序?qū)徖恚鞒龅呐袥Q、裁定，當(dāng)事人可以上訴；發(fā)生法律效力的判決、裁定是由第二審法院作出的，按照第二程序?qū)徖?，所作的判決、裁定是發(fā)生法律效力的判決、裁定?！庇纱丝芍?，原審法院與其上一級(jí)法院對(duì)已生效的裁判均有權(quán)進(jìn)行審查和審理。筆者認(rèn)為，這種規(guī)定混淆了再審程序與一、二審程序的階段性區(qū)別，回避了當(dāng)事人對(duì)原裁判及其原審判機(jī)關(guān)的矛盾和恐懼心理，不利于真正化解這些矛盾，進(jìn)而不能體現(xiàn)再審的司法公正性。因此，筆者的觀點(diǎn)是：再審案件應(yīng)一律由作出生效裁判的法院的上一級(jí)法院受理，最高法院終審的案件由最高法院進(jìn)行再審。5.再審時(shí)限和再審次數(shù)。

一方面，由于我國(guó)現(xiàn)行民事訴訟法沒(méi)有明確的審限規(guī)定，便時(shí)常導(dǎo)致案件的審結(jié)無(wú)期限，當(dāng)事人訴累和對(duì)法律的抱怨，因此，規(guī)定再審案件的審理期限便顯得十分必要。筆者認(rèn)為，再審案件的審理期限應(yīng)參考一、二審案件的審理期限，以六個(gè)月為宜，且不允許有延長(zhǎng)審限的事由。另一方面，再審程序作為一種有限制的救濟(jì)程序，不應(yīng)當(dāng)是無(wú)止境的，否則既不利于維護(hù)生效裁判的既判力，也嚴(yán)重?fù)p害了社會(huì)公眾對(duì)我國(guó)法律及司法的信任。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，一件訴訟案件在經(jīng)過(guò)再審程序后，案件的審判質(zhì)量已經(jīng)足以得到保障。因?yàn)闆](méi)有任何證據(jù)能夠顯示，再審的次數(shù)越多，案件的質(zhì)量就越高。筆者的觀點(diǎn)是：對(duì)一個(gè)法制國(guó)家來(lái)說(shuō)，所追求的司法公正，只能是法律上的公正，“實(shí)事求是”不應(yīng)作為審判工作的指導(dǎo)思想。因此，從維護(hù)再審裁 判的既判力以及提高訴訟效率，節(jié)約訴訟成本的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)對(duì)再審的次數(shù)作出一次為限的規(guī)定，即規(guī)定已經(jīng)經(jīng)過(guò)再審程序的案件不得再次申請(qǐng)?jiān)賹彙?/p>

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第五篇：我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度小議

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度小議

個(gè)人所得稅是國(guó)家為調(diào)節(jié)個(gè)人收入、貫徹公平稅負(fù)、緩解社會(huì)分配不公而對(duì)高收入者征稅的一個(gè)稅種，是調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的政策工具。自我國(guó)開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面發(fā)揮了重要作用。但是，隨著改革開(kāi)放的日益深化，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度似乎已不能適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的需要，目前個(gè)人收入分配差距逐漸拉大，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定以及國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。對(duì)個(gè)人所得稅制度的改革已顯得非常重要。

目前，我國(guó)個(gè)人所得稅制已經(jīng)開(kāi)始顯現(xiàn)出一些問(wèn)題，主要分析如下：

（一）現(xiàn)行稅制模式欠合理

征收個(gè)人所得稅是政府取得財(cái)政收入，調(diào)節(jié)社會(huì)各階層收入分配水平的重要手段，公平是個(gè)人所得稅征收的基本原則?，F(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類(lèi)稅制。這種稅制模式雖然適應(yīng)我國(guó)的國(guó)情，可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源。但隨著居民收入來(lái)源日趨多樣化，使所得之間的界限十分模糊，分類(lèi)征稅模式難以全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，會(huì)造成所得來(lái)源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來(lái)源少、收入相對(duì)集中的人多繳稅的現(xiàn)象，這顯然有失公平原則，不利于調(diào)節(jié)收入差距。

（二）現(xiàn)行個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除欠科學(xué)

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)“工資、薪金所得”項(xiàng)目采用“定額扣除法”。這種費(fèi)用扣除方法以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的實(shí)際情況，而且使更多的低收入者在所得稅征管范圍之內(nèi)，增加了征管對(duì)象的數(shù)量和征管成本，影響了征管效率。其次，這種費(fèi)用扣除方法對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人之間家庭結(jié)構(gòu)的差別，以及教育、住房、醫(yī)療等開(kāi)支對(duì)納稅人生活費(fèi)用的影響，從而會(huì)造成不同的納稅人之間稅收負(fù)擔(dān)不平衡，妨礙了稅收公平。

（三）現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅率設(shè)計(jì)欠公平

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅法，區(qū)分不同的項(xiàng)目，分別采用了超額累進(jìn)稅率和比例稅率。首先，本來(lái)同屬勞動(dòng)所得的工資薪金和勞動(dòng)報(bào)酬，工資薪金適用超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報(bào)酬適用20%的比例稅率，稅收負(fù)擔(dān)也是有差距的。不僅違背了公平原則，也給稅務(wù)管理帶來(lái)了不便。其次，工資薪金實(shí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高稅率為45%，與世界各國(guó)相比偏高。過(guò)高的稅率一方面會(huì)增強(qiáng)納稅人偷漏稅的動(dòng)機(jī)，另一方面由于45%的稅率在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用，以致于稅收真正作用于中下層收入者，對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微，達(dá)不到社會(huì)資源合理配置的目標(biāo)。這一稅率只起象征性的作用，有名無(wú)實(shí)，卻使稅制空背了高稅率之名。

（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅基不夠廣泛

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，在我國(guó)居民所得中，除了工薪、勞務(wù)報(bào)酬所得等勞務(wù)性收外，利息、股息和紅利等資本性收入也逐漸成為居民個(gè)人所得的重要來(lái)源。此外，福利收入、職務(wù)補(bǔ)助及其他實(shí)物補(bǔ)助形式也逐漸成為居民收入的重要組成部分。我國(guó)目前個(gè)人所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取列舉具體項(xiàng)目的規(guī)定，難以將這些新的應(yīng)稅項(xiàng)目包含進(jìn)去，使所得稅的稅基過(guò)窄。與此同時(shí)，許多公司利用這一稅制缺陷，減少現(xiàn)金獎(jiǎng)金和工資的發(fā)放，取而代之的是大量為員工購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)、提供會(huì)員卡、用餐券、假期等福利，減少個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額。

（五）我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅征收管理力度不足

首先，征收方式難以控制高收入者。對(duì)個(gè)人所得稅的征管，我國(guó)采用了源泉扣繳和自行申報(bào)兩種方法，但更側(cè)重源泉扣繳。由于稅法沒(méi)有對(duì)所有納稅人要求納稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人的納稅檢查信息是單方面的，無(wú)法有效進(jìn)行監(jiān)督，使得源泉扣繳的執(zhí)行力度在不同單位間有很大的差別，導(dǎo)致個(gè)人所得稅只管住了工薪階層，沒(méi)管住高收入階層。其次，征管水平低、手段落后，使征管效率難以提高。再次，處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強(qiáng)，對(duì)違法者本人起不到吸取教訓(xùn)、自覺(jué)守法的約束作用，對(duì)廣大公民更起不到警示和威懾作。因此，遵紀(jì)守法、自覺(jué)納稅的良好社會(huì)風(fēng)尚難以形成。

完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅的建議

（一）建立混合稅制模式

從我國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)人所得稅制可考慮實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制。它需要對(duì)不同所得進(jìn)行合理分類(lèi)。從應(yīng)稅所得上看，屬于投資性的、沒(méi)有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如利息、股息、紅利所得、股票等有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，宜實(shí)行分類(lèi)所得征稅；屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得和有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、個(gè)體工商業(yè)戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營(yíng)所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項(xiàng)目，可以考慮實(shí)行綜合所得征稅。實(shí)行混合所得稅制，既有利于解決征管中的稅源流失問(wèn)題，又有利于稅收政策的公平。

（二）調(diào)整個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考慮納稅人的收入和支出

個(gè)人所得稅是直接稅，稅負(fù)是個(gè)人看得見(jiàn)摸得著的，所以民眾、輿論很關(guān)心個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的問(wèn)題。我國(guó)的個(gè)稅改革屬于小步前行，經(jīng)過(guò)幾次提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額提高至現(xiàn)在的3500元。當(dāng)年將個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)定為800元，主要是因當(dāng)時(shí)改革開(kāi)放進(jìn)入中國(guó)的外企工作人員與我國(guó)居民收入懸殊，當(dāng)時(shí)個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)主要是針對(duì)極少數(shù)的富人。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，除了價(jià)格上漲因素，城鎮(zhèn)居民可支配收入翻了20多倍，相應(yīng)的個(gè)人所得稅的納稅主力也從過(guò)去的高薪人群演變?yōu)閺V大的工薪族，個(gè)人所得稅的繳納給這類(lèi)人群帶來(lái)相當(dāng)大的負(fù)擔(dān)。我認(rèn)為適當(dāng)調(diào)高個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也是可以的。

（三）優(yōu)化稅率，合理稅收負(fù)擔(dān)

我國(guó)目前的居民收入水平總體上偏低，且收入分配不均，貧富差距較大，個(gè)稅主要影響工薪階層和中低收入者。適當(dāng)降低稅率，有利于建立和穩(wěn)固和諧社會(huì)?？偟内厔?shì)是降低最高邊際稅率。應(yīng)本著“照顧低收入者，培育中產(chǎn)階層，調(diào)節(jié)高收入者”的原則，使不同收入層次的納稅人的負(fù)稅稅率不同，但調(diào)節(jié)的速度不可過(guò)于劇烈。這樣既有利于縱向公平納稅，又不至于使高收入者產(chǎn)生過(guò)多抵觸情緒。在盡可能擴(kuò)大綜合課稅項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，將目前個(gè)人所得稅的兩個(gè)超額累進(jìn)稅率表合二為一，實(shí)行5%～35%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，綜合各項(xiàng)所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率納稅，以平衡稅負(fù)。

（四）擴(kuò)大稅基

我國(guó)應(yīng)當(dāng)采取概括性更強(qiáng)的反列舉法，規(guī)定不納稅的項(xiàng)目。凡是能夠增加居民收入的所得都應(yīng)在個(gè)人所得稅征收范圍之內(nèi)，對(duì)某些特殊的個(gè)人所得可采取列舉法予以減免稅收，以體現(xiàn)稅收上給予的優(yōu)惠政策。

（五）加強(qiáng)稅收征管，建立以源泉扣繳和納稅人自我申報(bào)制度相結(jié)合的征管方式

首先，努力改進(jìn)稅收征管手段，建議在建立混合稅制模式的基礎(chǔ)上，對(duì)各類(lèi)所得實(shí)行逐項(xiàng)扣繳、綜合申報(bào)納稅的方法，以有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅源的及時(shí)監(jiān)控。其次，應(yīng)健全和完善一些基本條件，包括加強(qiáng)現(xiàn)金管理，大力推進(jìn)居民信用卡或支票結(jié)算制度，限制和減少現(xiàn)金支付的范圍；盡快實(shí)現(xiàn)不同銀行之間的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，以個(gè)人身份證號(hào)碼為唯一標(biāo)識(shí)，建立各金融機(jī)構(gòu)統(tǒng)一的納稅人賬戶(hù)信息共享和查詢(xún)平臺(tái)；健全個(gè)人及其家庭房地產(chǎn)、汽車(chē)以及金融資產(chǎn)等重要財(cái)產(chǎn)的實(shí)名登記制度；以立法的形式明確規(guī)定企業(yè)、銀行、工商、公安、證券、住房、海關(guān)等部門(mén)向稅務(wù)部門(mén)提供相關(guān)數(shù)據(jù)的法律義務(wù)，并逐步形成網(wǎng)絡(luò)共享數(shù)據(jù)庫(kù)等。

小結(jié)

選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的個(gè)人所得稅制度，可以有效調(diào)節(jié)收入分配、激勵(lì)勞動(dòng)者的積極性、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，我國(guó)個(gè)人所得稅制度的改革必須進(jìn)行，以這次稅制改革為契機(jī)，制定出一套適合我國(guó)國(guó)情、適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的個(gè)人所得稅體系，真正發(fā)揮個(gè)人所得稅在我國(guó)稅收中的重要作用。