第一篇：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)如何繳納增值稅

摘要：2016年3月24日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局向社會公布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅﹝2016﹞36號）（以下簡稱36號文），經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)全部營業(yè)稅納稅人納入此次試點(diǎn)范圍，由繳納...2、選擇適用簡易計(jì)稅方法

一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。簡易計(jì)稅方法下，預(yù)繳稅款是以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照3%的征收率計(jì)算得出?？梢钥吹?，對于適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)來說，其預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，也就是說，適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅其實(shí)已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫，這也最大限度的保證了建筑服務(wù)發(fā)生地的地方財(cái)政收入不受影響。

案例：某A 省建筑公司在B 省分別提供了兩項(xiàng)建筑服務(wù)（適用簡易計(jì)稅方法），2016年5月，項(xiàng)目1 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555 萬元，支付分包款1555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），項(xiàng)目2 當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665 萬元，支付分包款555 萬元（取得了增值稅專用發(fā)票），該項(xiàng)目公司該如何預(yù)繳稅款？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）項(xiàng)目1 由于當(dāng)月收入555 萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555 萬元后為負(fù)數(shù)（-1000 萬元），因此，項(xiàng)目1 當(dāng)月計(jì)算的預(yù)繳稅款為0，且剩余的1000 萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。

（2）項(xiàng)目2 當(dāng)月收入1665 萬元扣除分包款支出555 萬元后剩余1110 萬元，因此，應(yīng)以1110 萬元為計(jì)算依據(jù)計(jì)算預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 萬元。

（二）小規(guī)模納稅人

小規(guī)模納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。納稅人取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。納稅人應(yīng)按照工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，分別預(yù)繳。同三

（一）2一樣，預(yù)繳稅額的計(jì)算和應(yīng)納稅額的計(jì)算一致，建筑服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的增值稅已經(jīng)全部在建筑服務(wù)發(fā)生地入庫。預(yù)繳稅款計(jì)算也同三

（一）2案例。

（三）納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）共同注意的問題

1、允許扣除的分包款的合法有效憑證規(guī)定

納稅人按照規(guī)定從取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定的合法有效憑證，否則不得扣除。這些憑證是指：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，在2016年6月30日前可作為預(yù)繳稅款的扣除憑證；從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。

2、預(yù)繳稅款需提交資料的規(guī)定

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交的資料包括：《增值稅預(yù)繳稅款表》；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

3、建立預(yù)繳稅款臺賬的規(guī)定

對跨縣（市、區(qū)）提供的建筑服務(wù)，納稅人應(yīng)自行建立預(yù)繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容，留存?zhèn)洳椤?/p>

由于納稅人跨區(qū)提供建筑服務(wù)需要分項(xiàng)目預(yù)繳稅款并分別預(yù)繳，對納稅人的財(cái)務(wù)核算，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管均提出了新的要求。為便于納稅人分項(xiàng)目核算，準(zhǔn)確計(jì)算預(yù)繳稅款以及應(yīng)納稅額，對納稅人的基本涉稅要素提出了建立預(yù)繳稅款臺賬的管理要求，明確納稅人必須自行建立預(yù)繳稅款臺賬，并要區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項(xiàng)目逐筆登記基本涉稅信息，如取得的收入、支付的分包款、已扣除的分包款、已預(yù)繳稅款以及預(yù)繳稅款的扣除分包款，同時(shí)，還需要記錄扣除分包款對應(yīng)的發(fā)票號碼、預(yù)繳稅款取得的完稅憑證號碼等相關(guān)內(nèi)容。

四、納稅申報(bào)并扣繳預(yù)繳稅款

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)在納稅申報(bào)計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)可以扣除向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。納稅人以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。需要注意的是，為避免納稅人在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款過多，機(jī)構(gòu)所在地大量留抵，占壓納稅人資金的情況發(fā)生，財(cái)稅〔2016〕36 號文件還作出了明確規(guī)定，一般納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

對于納稅人如何實(shí)現(xiàn)建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款、機(jī)構(gòu)所在地納稅申報(bào)，下面區(qū)分一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法分別舉例說明： 案例1：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務(wù)（非簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元和2997 萬元，分別支付分包款555 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬元）和777 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77 萬元），支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料1170 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170 萬元）。該建筑企業(yè)在9 月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B 省和C 省就兩項(xiàng)建筑服務(wù)分別計(jì)算并預(yù)繳稅款：

（1）就B 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+11%）×2%= 20 萬元

（2）就C 省的建筑服務(wù)計(jì)算并預(yù)繳增值稅：當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+11%）×2%= 40 萬元

（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997）÷（1+11%）×11%-55-77-11-170= 149 萬元 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 149-20-40=89 萬元 案例2：A 省某建筑企業(yè)(一般納稅人)2016 年8 月分別在B 省和C 省提供建筑服務(wù)（均為簡易計(jì)稅項(xiàng)目），當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入（含稅）1665 萬元和2997 萬元，分別支付分包款555 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55 萬元）和777 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77 萬元），支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11 萬元），購入建筑材料1170 萬元（取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元）。該建筑企業(yè)在9 月納稅申報(bào)期如何申報(bào)繳納增值稅？

（1）就B 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（1665-555）÷（1+3%）×3%= 32.33 萬元

（2）就C 省的建筑服務(wù)計(jì)算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅。當(dāng)期預(yù)繳稅款=（2997-777）÷（1+3%）×3%= 64.66 萬元

（3）分項(xiàng)目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A 省向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅：當(dāng)期應(yīng)納稅額=（1665+2997-555-777）÷（1+3%）×3%= 96.99 萬元 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額= 96.99-32.33-64.66=0 萬元

以上可以看出，如果該納稅人除了這兩項(xiàng)建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)了。

五、發(fā)票開具

一般納稅人可按照現(xiàn)行規(guī)定自行開具增值稅發(fā)票。

對小規(guī)模納稅人來說，分以下兩種情況：第一種情況是可以自行開具普通發(fā)票而不能自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，明確增值稅普通發(fā)票自行開具，增值稅專用發(fā)票可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開。第二種情況是起征點(diǎn)以下的小規(guī)模納稅人，由于其既不能開具增值稅專用發(fā)票，也不能自行開具增值稅普通發(fā)票，因此，這一類小規(guī)模納稅人可以向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。另外，無論自行開具發(fā)票還是有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，其開票金額均為其提供建筑服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。也就是說，小規(guī)模納稅人可以差額征稅但全額開票。比如小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)取得100 萬元收入，發(fā)生了分包業(yè)務(wù)支付了20 萬元的分包款。在計(jì)算稅款時(shí)，是按照80 萬元計(jì)算繳納增值稅，但在向建筑服務(wù)接受方開具發(fā)票時(shí)，是以100 元全額開具發(fā)票?？紤]到服務(wù)接受方按照全額支付價(jià)款，并需要拿到一張全額的增值稅發(fā)票，因此，對納稅人提供適用簡易計(jì)稅方法的建筑業(yè)服務(wù)，允許其差額征稅但全額開票。

第二篇：一般納稅人增值稅申報(bào)繳納流程

一般納稅人增值稅申報(bào)繳納流程

（來源于中華會計(jì)網(wǎng)校）

一般納稅人增值稅的申報(bào)繳納是個(gè)實(shí)務(wù)操作的過程，沒有辦理過增值稅申報(bào)繳納的朋友們可能會認(rèn)為這個(gè)流程相當(dāng)復(fù)雜，其實(shí)簡單來說，整個(gè)實(shí)務(wù)流程主要有認(rèn)證、抄稅、報(bào)稅、提交申報(bào)資料這么四步。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證抵扣

企業(yè)一般納稅人每月的經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)束之后，會計(jì)人員開始關(guān)心增值稅稅務(wù)問題的開始，一般從進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證開始。一般納稅人本月如購進(jìn)原材料，取得增值稅發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)），將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票錄入【增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)】---【發(fā)票管理】中，每月20號至月末前一天進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的網(wǎng)上認(rèn)證工作，發(fā)票的認(rèn)證可能會有不能通過認(rèn)證的情況，注意，不能通過認(rèn)證的發(fā)票意味著此項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）銷項(xiàng)稅發(fā)票抄稅

企業(yè)一般納稅人發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，在稅控系統(tǒng)中開具增值稅專用發(fā)票(銷項(xiàng))或開具普通發(fā)票。月末至每月初2號前進(jìn)行匯總抄稅在開票系統(tǒng)中打印相關(guān)發(fā)票清單報(bào)表。

（三）網(wǎng)上納稅申報(bào)

將【防偽稅控一機(jī)多票開票子系統(tǒng)】中增值稅發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出，然后導(dǎo)入到【增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)】中，同時(shí)，看本月銷項(xiàng)稅多少，進(jìn)項(xiàng)稅多少，上月未抵扣的有多少；經(jīng)過認(rèn)證的有多少，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。最后，生成申報(bào)所需文件，在國稅局網(wǎng)站上傳申報(bào)文件，進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)。

（四）提交申報(bào)資料

企業(yè)一般納稅人進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)之后，會計(jì)人員對納稅申報(bào)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，最后在網(wǎng)上申報(bào)成功后于月初10號前打印申報(bào)報(bào)表，并到國稅局提交紙質(zhì)申報(bào)資料。

第三篇：3.一般納稅人增值稅申報(bào)繳納流程

一般納稅人增值稅申報(bào)繳納流程

一般納稅人增值稅的申報(bào)繳納是個(gè)實(shí)務(wù)操作的過程，沒有辦理過增值稅申報(bào)繳納的朋友們可能會認(rèn)為這個(gè)流程相當(dāng)復(fù)雜，其實(shí)簡單來說，整個(gè)實(shí)務(wù)流程主要有認(rèn)證、抄稅、報(bào)稅、提交申報(bào)資料四步。

（一）進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證抵扣

企業(yè)一般納稅人每月的經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)束之后，會計(jì)人員開始關(guān)心增值稅稅務(wù)問題的開始，一般從進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票認(rèn)證開始。一般納稅人本月如購進(jìn)原材料，取得增值稅發(fā)票（進(jìn)項(xiàng)），將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票錄入【增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)】——【發(fā)票管理】中，每月20號至月末前一天（月末最后一天不認(rèn)證）進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的網(wǎng)上認(rèn)證工作，發(fā)票的認(rèn)證可能會有不能通過認(rèn)證的情況，注意，不能通過認(rèn)證的發(fā)票意味著此項(xiàng)購進(jìn)業(yè)務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

（二）銷項(xiàng)稅發(fā)票抄稅

企業(yè)一般納稅人發(fā)生銷售業(yè)務(wù)，在稅控系統(tǒng)中開具增值稅專用發(fā)票（銷項(xiàng)）或開具普通發(fā)票。月末至每月初2號前進(jìn)行匯總抄稅在開票系統(tǒng)中打印相關(guān)發(fā)票清單報(bào)表。

（三）網(wǎng)上納稅申報(bào)

將【防偽稅控一機(jī)多票開票子系統(tǒng)】中增值稅 發(fā)票銷項(xiàng)數(shù)據(jù)的導(dǎo)出，然后導(dǎo)入到【增值稅納稅申報(bào)系統(tǒng)】中，同時(shí)，看本月銷項(xiàng)稅多少，進(jìn)項(xiàng)稅多少，上月未抵扣的有多少；經(jīng)過認(rèn)證的有多少，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù) 處理。最后，生成申報(bào)所需文件，在國稅局網(wǎng)站上傳申報(bào)文件，進(jìn)行網(wǎng)上納稅申報(bào)。

（四）提交申報(bào)資料

企業(yè)一般納稅人進(jìn)行網(wǎng)上納稅申 報(bào)之后，會計(jì)人員對納稅申報(bào)結(jié)果進(jìn)行跟蹤，最后在網(wǎng)上申報(bào)成功后于月初10號前打印申報(bào)報(bào)表，并到國稅局提交紙質(zhì)申報(bào)資料。

第四篇：納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款

納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)預(yù)繳稅款

根據(jù)國家稅務(wù)總局17號公告規(guī)定，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。

一、預(yù)繳稅款時(shí)是納稅人按稅法規(guī)定，納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

二、納稅義務(wù)發(fā)生是指：

1.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)。

2.納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。

3.提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4.先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

三、如何計(jì)算預(yù)繳稅款：

1、一般納稅人適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+11%)×2%。

2、一般納稅人選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

3、小規(guī)模納稅人以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%。

四、在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：

1、《增值稅預(yù)繳稅款表》；

2、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；

3、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；

4、從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

五、向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款，可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。以預(yù)繳稅款抵減應(yīng)納稅額，應(yīng)以完稅憑證作為合法有效憑證。注意事項(xiàng)：

1、納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)期在勞務(wù)發(fā)生地按應(yīng)稅銷售額預(yù)繳稅款；

2、已預(yù)繳的應(yīng)稅銷售額在所屬申報(bào)期內(nèi)進(jìn)行申報(bào)。

第五篇：納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅消費(fèi)稅管理辦法

辦法

深圳市國家稅務(wù)局深圳市財(cái)政委員會公告2014年第5號-關(guān)于發(fā)布《納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅消費(fèi)稅管理辦法》的公告 2014-5-8 現(xiàn)將《納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅消費(fèi)稅管理辦法》予以發(fā)布，自2014年6月1日起施行。特此公告。

附件：1.工業(yè)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納申請表 2.商業(yè)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納申請表 3.服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅匯總申報(bào)繳納申請表 4.取消增值稅、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納申請表

納稅人總分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅消費(fèi)稅管理辦法

為規(guī)范納稅人總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅業(yè)務(wù)管理，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局令第51號)、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2012〕9號)、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號)和

《國家稅務(wù)總局關(guān)于公開行政審批事項(xiàng)等相關(guān)工作的公告》(2014年第10號)，制定本辦法。

一、適用范圍

本辦法適用于深圳市內(nèi)納稅人總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅業(yè)務(wù)的管理。

報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅適用本辦法。

企業(yè)可以在申請總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅的同時(shí)一并提出總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納消費(fèi)稅申請。已經(jīng)獲得總、分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)繳納增值稅資格的企業(yè)，可以按照規(guī)定申請匯總申報(bào)繳納消費(fèi)稅。

二、申請條件

企業(yè)應(yīng)根據(jù)總機(jī)構(gòu)的行業(yè)性質(zhì)申請?jiān)鲋刀?、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納。(一)工業(yè)企業(yè)匯總申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅，應(yīng)同時(shí)符合以下規(guī)定： 1.總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一核算；

2.總機(jī)構(gòu)為工業(yè)性質(zhì)(增值稅稅種登記的企業(yè)類型為工業(yè)企業(yè))；

3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的，分支機(jī)構(gòu)可以為一般納稅人或小規(guī)模納稅人，總機(jī)構(gòu)能夠準(zhǔn)確提供稅款分配比例的計(jì)算數(shù)據(jù)；

4.總機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)為小規(guī)模納稅人；

5.截至申請受理日，本次申請匯總申報(bào)納稅的總、分支機(jī)構(gòu)不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。

(二)商業(yè)企業(yè)匯總申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅，應(yīng)同時(shí)符合以下規(guī)定： 1.總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一核算；

2.總機(jī)構(gòu)為商業(yè)性質(zhì)(增值稅稅種登記的企業(yè)類型為商業(yè)企業(yè))，分支機(jī)構(gòu)為非工業(yè)性質(zhì)；

3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的，分支機(jī)構(gòu)可以為一般納稅人或小規(guī)模納稅人； 4.總機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)為小規(guī)模納稅人；

5.截至申請受理日，本次申請匯總申報(bào)納稅的總、分支機(jī)構(gòu)不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。

(三)服務(wù)業(yè)企業(yè)匯總申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)同時(shí)符合以下規(guī)定：

總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一采購、統(tǒng)一核算；

2.總機(jī)構(gòu)為服務(wù)業(yè)性質(zhì)(增值稅稅種登記的企業(yè)類型為服務(wù)業(yè)企業(yè))； 3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的，分支機(jī)構(gòu)可以為一般納稅人或小規(guī)模納稅人； 4.總機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)為小規(guī)模納稅人；

5.截至申請受理日，本次申請匯總申報(bào)納稅的總、分支機(jī)構(gòu)不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。

總機(jī)構(gòu)為混業(yè)經(jīng)營的納稅人，根據(jù)主營業(yè)務(wù)分別按照本條第一、二、三項(xiàng)規(guī)定的企業(yè)類型申請?jiān)鲋刀?、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納。

三、辦理程序(一)申請資料

《工業(yè)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納申請表》(工業(yè)企業(yè)填報(bào))； 《商業(yè)企業(yè)增值稅、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納申請表》(商業(yè)企業(yè)填報(bào))； 《服務(wù)業(yè)企業(yè)增值稅匯總申報(bào)繳納申請表》(服務(wù)業(yè)企業(yè)填報(bào))。

(二)辦理流程

納稅人總、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不屬同一區(qū)局的，向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳文書受理崗申請，經(jīng)總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后報(bào)深圳市國家稅務(wù)局終審。審批時(shí)間為9個(gè)工作日。

納稅人總、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)屬同一區(qū)局的，向總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳文書受理崗申請。文書受理崗受理后即時(shí)辦結(jié)。

取消匯總申報(bào)納稅分為納稅人提請和稅務(wù)機(jī)關(guān)提請兩種方式，分別由納稅人或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理科填寫《取消增值稅、消費(fèi)稅匯總申報(bào)繳納申請表》, 交總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳文書受理崗，文書受理崗受理后即時(shí)辦結(jié)。總機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)申請認(rèn)定為一般納稅人后，其匯總申報(bào)納稅資格自動取消。

四、稅款分配比例的確定

一)工業(yè)企業(yè)

1.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)企業(yè)申請匯總申報(bào)納稅，應(yīng)依據(jù)相關(guān)指標(biāo)計(jì)算確定總、分支機(jī)構(gòu)的稅款分配比例。參與計(jì)算的指標(biāo)包括：總機(jī)構(gòu)、固定資產(chǎn)、應(yīng)付職工薪酬、水電費(fèi)支出，四項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重依次為25%、25%、25%、25%。2.用于計(jì)算稅款分配比例的各項(xiàng)指標(biāo)數(shù)據(jù)均為申請受理之日的上月會計(jì)數(shù)據(jù)。具體填報(bào)口徑為：

固定資產(chǎn):企業(yè)總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)際使用的固定資產(chǎn)期末凈值。應(yīng)付職工薪酬:當(dāng)期歸屬于總、分支機(jī)構(gòu)“應(yīng)付職工薪酬”的計(jì)提數(shù)。水電費(fèi)支出:當(dāng)期實(shí)際支付的歸屬于總、分支機(jī)構(gòu)的水電費(fèi)。3.計(jì)算公式如下：

總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款分配比例=25%＋總機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)所占比例×25%＋總機(jī)構(gòu)應(yīng)付職工薪酬所占比例×25%＋總機(jī)構(gòu)水電費(fèi)支出所占比例×25%

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款分配比例=分支機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)所占比例×25%＋分支機(jī)構(gòu)應(yīng)付職工薪酬所占比例×25%＋分支機(jī)構(gòu)水電費(fèi)支出所占比例×25%

總機(jī)構(gòu)(分支機(jī)構(gòu))當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟亩惪?總機(jī)構(gòu)應(yīng)申報(bào)繳納稅款總額×總機(jī)構(gòu)(分支機(jī)構(gòu))應(yīng)納稅款分配比例

稅款分配比例一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。已批準(zhǔn)匯總申報(bào)納稅的工業(yè)企業(yè)申請?jiān)黾踊驕p少匯總申報(bào)納稅分支機(jī)構(gòu)時(shí)，其稅款分配比例相應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。總機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的工業(yè)企業(yè)申請匯總申報(bào)繳納的應(yīng)納稅額均歸屬于總機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行稅款分配。

按照工業(yè)企業(yè)類型匯總申報(bào)納稅的混業(yè)經(jīng)營納稅人，其申報(bào)的服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額均歸屬于總機(jī)構(gòu)，不按照以上規(guī)則進(jìn)行稅款分配。

(二)商業(yè)企業(yè)

總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的商業(yè)企業(yè)申請匯總申報(bào)納稅，不確定固定的稅款分配比例。納稅人進(jìn)行增值稅或消費(fèi)稅納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)按照以下公式填報(bào)《匯總申報(bào)稅款劃分明細(xì)表》：

總機(jī)構(gòu)(分支機(jī)構(gòu))應(yīng)納稅款分配比例=總機(jī)構(gòu)(分支機(jī)構(gòu))當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售額÷總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)的當(dāng)期銷售額總額

(分支機(jī)構(gòu))當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟亩惪?總機(jī)構(gòu)應(yīng)申報(bào)繳納稅款總額×總機(jī)構(gòu)(分支機(jī)構(gòu))應(yīng)納稅款分配比例

總機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)申請匯總申報(bào)繳納的應(yīng)納稅額均歸屬于總機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行稅款分配。

按照商業(yè)企業(yè)類型匯總申報(bào)納稅的混業(yè)經(jīng)營納稅人，其申報(bào)的服務(wù)業(yè)應(yīng)納稅額均歸屬于總機(jī)構(gòu)，不按照以上規(guī)則進(jìn)行稅款分配。

(三)服務(wù)業(yè)企業(yè)

服務(wù)業(yè)企業(yè)匯總申報(bào)繳納的應(yīng)納稅額均歸屬于總機(jī)構(gòu)，不進(jìn)行稅款分配。

五、相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)規(guī)定(一)增值稅一般納稅人資格

總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，申請匯總申報(bào)納稅的分支機(jī)構(gòu)為小規(guī)模納稅人的，經(jīng)批準(zhǔn)匯總申報(bào)納稅后賦予其一般納稅人資格。分支機(jī)構(gòu)被取消匯總申報(bào)納稅資格的，其一般納稅人資格按照一般納稅人資格認(rèn)定管理的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

(二)納稅申報(bào)

匯總申報(bào)納稅單位在辦理涉及匯總稅種的納稅申報(bào)時(shí)，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一進(jìn)行申報(bào)，各被匯總單位不需單獨(dú)申報(bào)。

一般納稅人資格的商業(yè)企業(yè)辦理匯總稅種納稅申報(bào)時(shí)未按實(shí)際情況填報(bào)《匯總申報(bào)稅款劃分明細(xì)表》的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以申請取消其匯總申報(bào)納稅資格。

(三)納稅證明

匯總申報(bào)納稅單位對匯總期間的納稅情況申請開具匯總稅種納稅證明時(shí)，可以申請開具匯總的納稅證明。匯總申報(bào)納稅證明應(yīng)附《分支機(jī)構(gòu)名單》。

(四)發(fā)票管理

繳銷、認(rèn)證等管理工作統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，自匯總申報(bào)納稅生效之日起，各被匯總單位應(yīng)當(dāng)繳銷結(jié)存發(fā)票，以總機(jī)構(gòu)名義開具發(fā)票。各被匯總單位不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購或代開發(fā)票。匯總申報(bào)納稅單位之間移送貨物不得開具發(fā)票。

(五)稅收優(yōu)惠業(yè)務(wù)

已批準(zhǔn)匯總申報(bào)納稅的納稅人，其增值稅、消費(fèi)稅報(bào)批類、備案類稅收優(yōu)惠事項(xiàng)統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)辦理，匯總申報(bào)納稅的分支機(jī)構(gòu)不需單獨(dú)辦理。

(六)“免抵退”稅業(yè)務(wù)

匯總申報(bào)納稅的總、分支機(jī)構(gòu)若實(shí)行出口貨物“免抵退”稅的，退稅額及“免抵”額不在各被匯總單位之間分配。

(七)退抵稅(不含出口退稅)業(yè)務(wù)

匯總申報(bào)納稅的納稅人需辦理增值稅、消費(fèi)稅退、抵稅業(yè)務(wù)的，退抵稅申請的受理和審核工作由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，按照稅款分配比例對總、分支機(jī)構(gòu)的已入庫稅款分別辦理應(yīng)退、應(yīng)抵稅額。

(八)納稅評估及稅務(wù)檢查

匯總申報(bào)納稅的納稅人，其納稅評估及稅務(wù)檢查工作統(tǒng)一由總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)的銷售額和生產(chǎn)經(jīng)營情況有查實(shí)權(quán)。

(九)注銷稅務(wù)登記及非正常戶管理

匯總申報(bào)納稅的納稅人，總機(jī)構(gòu)辦理注銷稅務(wù)登記的，必須依照本辦法的規(guī)定先取消總、分支機(jī)構(gòu)的匯總申報(bào)納稅資格；分支機(jī)構(gòu)辦理注銷登記，如資料齊全、沒有未結(jié)事項(xiàng)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理后直接核準(zhǔn)注銷。

總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為非正常戶的，其總、分支機(jī)構(gòu)的匯總申報(bào)納稅資格自動取消，解除非正常戶時(shí)，納稅人可根據(jù)需要重新申請匯總申報(bào)納稅。

(十)其他稅收業(yè)務(wù)

匯總申報(bào)納稅的納稅人其他稅收業(yè)務(wù)，按總、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理權(quán)限辦理。

六、本辦法自2014年6 月1日起施行。

《深圳市國家稅務(wù)局深圳市財(cái)政委員會關(guān)于發(fā)布〈納稅人總分支機(jī)構(gòu)增值稅消費(fèi)稅匯總(合并)申報(bào)工作規(guī)程〉的公告》(2013年第10號)、《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人總分支機(jī)構(gòu)增值稅、消費(fèi)稅匯總(合并)申報(bào)有關(guān)管理問題的通知》(深國稅發(fā)〔2013〕93號)、《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于納稅人依申請涉稅事項(xiàng)集中辦理的公告》(2013年第20號)附件1“納稅人依申請涉稅事項(xiàng)集中辦理流程”中第2—5項(xiàng)、《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)納稅人依申請涉稅事項(xiàng)集中辦理方案的通知》(深國稅發(fā)〔2013〕188號)附件1“納稅人依申請涉稅事項(xiàng)集中辦理流程”第2項(xiàng)中取消匯總(合并)申報(bào)的內(nèi)容、第3—5項(xiàng)業(yè)務(wù)流程同時(shí)廢止。將《深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)納稅人依申請涉稅事項(xiàng)集中辦理方案的通知》(深國稅發(fā)〔2013〕188號)附件1“納稅人依申請涉稅事項(xiàng)集中辦理流程”第2項(xiàng)業(yè)務(wù)的名稱調(diào)整為“對納稅人匯總申報(bào)繳納增值稅消費(fèi)稅的審批”。