第一篇：內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實踐

【論文關(guān)鍵詞】：免疫系統(tǒng) 內(nèi)部控制 公車公營 繼承中發(fā)展鞏固中提高 【論文摘要】：內(nèi)部審計不同于社會審計，因為內(nèi)審人員對本企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)充分了解。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理整個過程中的“免疫系統(tǒng)”功能，企業(yè)當局必須大膽地放手內(nèi)審人員，依靠科學的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行全免疫系統(tǒng)跟蹤，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。

審計監(jiān)督工作雖然主要是查錯糾弊，但更重要的是避免問題的發(fā)生，或是將其遏制在萌芽階段。最近，劉家義審計長提出了要充分發(fā)揮審計監(jiān)督保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能。“免疫系統(tǒng)”的角色定位標志著國家審計有了全新的內(nèi)涵和更高的追求，體現(xiàn)出更加注重發(fā)揮風險預防性和體制建設性功能的審計新思維和新理念，預示著審計監(jiān)督將在保證國家經(jīng)濟社會健康運行以及持續(xù)發(fā)展方面承擔更大的責任，發(fā)揮更大的功能。作為企業(yè)的內(nèi)部審計，把內(nèi)部控制評價作為一種科學的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行全免疫系統(tǒng)跟蹤，對控制企業(yè)經(jīng)營風險，改善企業(yè)管理品質(zhì)，正是“免疫系統(tǒng)”的功能所在。

然而，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)最基礎的控制平臺，是企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，又不是唯一內(nèi)容。按照傳統(tǒng)的審計套路，內(nèi)部審計與其他審計一樣，在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題，實質(zhì)上僅僅起到了會計復核的作用，久而久之，難以能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的多功能免疫作用，就必須利用內(nèi)部控制的評價，內(nèi)部控制的評價作用主要體現(xiàn)在通過對被審計的相關(guān)經(jīng)濟活動檢查和評價的內(nèi)容，針對企業(yè)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。在日常工作中，內(nèi)審人員通過審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，不斷披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，從而達到尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力的目的。

一、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位

審計的首要職責是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，人們對內(nèi)部控制評價的定位，也一直站在制度基礎審計的角度，集中于會計控制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設進程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠遠不能滿足管理層對內(nèi)部審計的要求。要使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用，必須將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，單獨立項，專門評價。作為社會審計的會計師事務所，是社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者和企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者。但會計師事務所在對企業(yè)審計時，對企業(yè)情況不是十分熟悉，通過短時間的調(diào)查和了解、難以掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內(nèi)部控制的公允評價，更提不出合理化建議來促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。而從事內(nèi)部審計的內(nèi)審人員，長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務并能夠隨時深入到企業(yè)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，同時又在財務會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風險。其次，內(nèi)審人員還能深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)審人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風險。在日常工作中，內(nèi)審人員通過周密詳細的調(diào)查研究，可以收集到大量的第一手資料，并對從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題，進行風險分析。再根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的工作計劃。另外，內(nèi)審人員在本企業(yè)的各職能部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。事實上，企業(yè)不僅是各職能部門有內(nèi)部風險，而且各職能部門還有共同承擔的綜合風險。內(nèi)部審計人員既是企業(yè)的一員，又是獨立的第三方。從內(nèi)部審計的先決條件而言，內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估并提出改進工作的合理建議，可協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。在實際操作中，內(nèi)審人員可以分步驟、有計劃地對企業(yè)各職能部門以用各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行綜合評價和全面測試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)控建設的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員通過對企業(yè)的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，向企業(yè)管理領(lǐng)導層提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理化建議，以協(xié)助企業(yè)管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部審計的特殊方式，而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制更是內(nèi)部審計與生俱來的重要職責。[!--empirenews.page--] 就某市公交公司內(nèi)部審計為例，審計人員與財務會計職務相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上讓內(nèi)部審計成為獨立的第三方，保證企業(yè)經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)管理的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，確保會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。審計人員從參與企業(yè)內(nèi)部控制開始，投身與企業(yè)管理整個過程，依托公司領(lǐng)導的授權(quán)，對所有經(jīng)營決策進行審查和評價，這就是內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)管理中的角色定位。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)企業(yè)管理全過程的監(jiān)督和服務，不斷強化事前和事中的同時參與，事后審計才能做到有的放矢，發(fā)現(xiàn)問題后才能找準原因，才能更好地為管理當局建言獻策。長期以來，公司的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作高度重視，讓內(nèi)審人員擔當重任。尤其是最近二年，為了落實政府公交優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，從改革公交車輛經(jīng)營方式開始，逐步對公交車輛實施公車公營的改造，為城市公交開拓了營運機制改革的新路子。為了使原有的經(jīng)營方式平穩(wěn)過渡，對企業(yè)管理提出了新的課題。原先在承包經(jīng)營時有好多工作可以省略,在目前公車公營以及公司化經(jīng)營的公交線路已達到整個公交線路45%的情況下，各個管理環(huán)節(jié)的各種內(nèi)控制度必須充實、完整。從車輛的燃料消耗到各種修理配件的領(lǐng)用，都要有一整套的管理制度，必須從成本控制的角度出發(fā),制定切實可行的計劃方案。在執(zhí)行制度的過程中，還要有鼓勵節(jié)能的獎罰制度。由于企業(yè)領(lǐng)導充分授權(quán)，審計人員就能放手工作，用足“免疫系統(tǒng)”功能。通過一段時間的跟車暗訪調(diào)查，摸清公交車輛實際運行底細，掌握每條線路的大致收入和各種成本消耗情況，為管理當局制定一系列的規(guī)章制度提供了一手資料。在執(zhí)行規(guī)章制度期間，管理當局更關(guān)注內(nèi)審人員對內(nèi)部控制評價，使規(guī)章制度不斷充實完善。實踐證明，通過內(nèi)控制度督可以促進企業(yè)營造誠實守信，可以影響管理人員的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風險的認識。企業(yè)在每年年初，給各職能部門下達經(jīng)濟指標以及年底指標考核時，總要讓內(nèi)審人員全盤參與。平時在日常工作中，內(nèi)審人員深入各項工作一線，參與各種考核評價，將內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理過程，改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務部門完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制制度由內(nèi)部審計有始有終參與。由于企業(yè)管理當局大膽放手,內(nèi)審人員只管大膽發(fā)揮自己所掌握的業(yè)務才能,努力為企業(yè)盡心盡責。內(nèi)部審計人員從企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，認真考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時的不足。在日常內(nèi)審工作中，不僅通過內(nèi)部控制評價，確定審計重點和審計風險，用以指導審計工作，而且還要對所涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當性、執(zhí)行的有效性進行評價，評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)，能否有效抵御和控制企業(yè)各種風險。內(nèi)審人員在操作中發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷，及時報告企業(yè)管理層。不僅揭露和反映問題，還要對產(chǎn)生這些問題從微觀到宏觀、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從表像到內(nèi)在，進行深層次的原因分析，從而調(diào)動積極因素發(fā)揮積極作用，防止消極因素入侵和影響。此外，日常審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”，往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員及時對相關(guān)的內(nèi)部控制進行更為詳細的評價步驟，定期對問題產(chǎn)生的原因進行專題分析，并寫出專題分析報告，通過專題報告，對發(fā)現(xiàn)的問題有針對性地提出糾正意見和建議，為公司領(lǐng)導提供決策依據(jù)。[!--empirenews.page--][1][2]下一頁

二、內(nèi)部控制評價的作用

從“查錯糾弊”到“合規(guī)性合法性審計”、從“看門狗”理論到“經(jīng)濟衛(wèi)士”、從績效審計再到“免疫系統(tǒng)”過程，都是在中國特色社會主義理論的指導和實踐中提煉而來的。圍繞中心、服務經(jīng)濟，是企業(yè)內(nèi)部審計始終堅持的工作宗旨，也是提升審計影響力要堅持的重要原則。內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高，要加強內(nèi)部審計工作,首先要提高內(nèi)部審計的地位，從內(nèi)審人員而言，要在企業(yè)管理中有地位，就必須在實際工作中有所作為。近年來，某市公交公司的內(nèi)部審計工作就是按照這一要求，狠抓內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊伍建設，逐步建立起領(lǐng)導重視、機構(gòu)健全、上下協(xié)調(diào)、內(nèi)控嚴密的內(nèi)審工作新機制。為達到“免疫系統(tǒng)”功能，內(nèi)審人員具有一定的獨立性和權(quán)威性。堅持事前參與、事中跟蹤、事后審計，使審計監(jiān)督力度得到不斷加大，在財務管理、權(quán)力監(jiān)督制約、促進廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用。以公司資金、資產(chǎn)的動態(tài)為主線，以增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益為目的，有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計防范風險、堵塞漏洞、健全自我約束機制等作用。圍繞企業(yè)經(jīng)營體制改革中的重大問題，努力從體制、機制和制度層面提出了對策性建議，推動了有關(guān)改革的深化。在日常工作中，內(nèi)審人員在遇到困難和矛盾時，由公司領(lǐng)導撐腰，確保了審計工作有效、順利地開展。與此同時，內(nèi)審人員也主動加強與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通，減少配合中的問題和矛盾，形成監(jiān)督合力。在平時的內(nèi)審實際工作中，內(nèi)審人員在注重于審計結(jié)果的同時，更注重于“免疫系統(tǒng)”的修補功能，所以，在工作中將審計工作的切入點根據(jù)不同情況適當提前。比如對汽車修理和養(yǎng)護方面以及倉庫管理的審計工作，總是從計劃執(zhí)行起就全過程地跟蹤。將工作的切入點提前到工作的開始或中間。既創(chuàng)新了工作方法，也不同程度阻止了破張浪費甚至損害公共財產(chǎn)的不法行為，更加關(guān)注對平時管理方面的薄弱環(huán)節(jié)的整改，從機制體制上加以完善。內(nèi)審人員在一次對汽車修理用配件費用的審計中，發(fā)現(xiàn)同樣的配件有不同的價格，內(nèi)審人員深入修理車間和其他同行了解行情，通過各種途徑摸清了實際市場價格。原來，公營車駕駛員反正吃大鍋飯，對供應商的價格漠不關(guān)心，造成公共財產(chǎn)嚴重損失。為規(guī)范管理，內(nèi)審人員對汽修配件的費用報銷程序提出了改進建議，企業(yè)領(lǐng)導為此專門發(fā)文，規(guī)定了汽修配件費用報銷制度。其中有一條，凡公車公營車輛修理配件以及其他費用報銷，首先要通過內(nèi)部審計復核通過。在日常的審計報告中，管理層更關(guān)注報告中提出產(chǎn)科學合理、行之有效的審計建議，從而對企業(yè)的職能部門的管理職能進一步完善和規(guī)范。同時，對審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大問題，帶有普遍性、傾向性的問題，及時向管理當局反映，為管理當局決策提供建議，成為審計“免疫系統(tǒng)”的積極踐行者，受到企業(yè)管理當局的高度重視。

三、內(nèi)部控制評價的延伸

內(nèi)部控制首先要各級領(lǐng)導自覺地接受并嚴格控制，將自己的行為置于各項內(nèi)部控制之中，而不能成為凌駕于內(nèi)部控制之上的“太上皇”。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的激勵約束機制，規(guī)范企業(yè)管理人員的績效和薪酬分配管理，近年來在企業(yè)實行了績效考核制度。把職能部門領(lǐng)導離任審計同平時的績效考核聯(lián)系起來，是內(nèi)部控制評價工作的有機結(jié)合。按照經(jīng)濟責任審計的常規(guī)是對領(lǐng)導干部所在部門的財務收支的真實性、合法性和效益性情況進行審計，一方面是為了摸清家底，有利于新上任者了解接任部門的真實情況，讓新的責任人明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色。另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況。某市公交公司在這個方面作了探索，把離任審計同平時的績效考核相結(jié)合，對領(lǐng)導干部的評價更加客觀、全面。內(nèi)審人員直接參與績效考核，對所有管理人員的工作業(yè)績、態(tài)度、能力、潛力、適應性進行績效考核，實行每個月打分，每個季度考評，半年考核，年末兌現(xiàn)。通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)。在每次考評中，內(nèi)審人員都要寫出出面審計報告，管理當局根據(jù)審計報告所涉及的問題評價、審核企業(yè)管理者的業(yè)績和工作能力，決定干部的職務升、降或留用、調(diào)離，促進了管理人員更好地履行職責，防止急功近利的短期行為。[!--empirenews.page--] 審計監(jiān)督是手段，服務經(jīng)濟是目的，企業(yè)內(nèi)部審計作為經(jīng)營管理的重要舉措和公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。某市公交公司的管理實踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始，企業(yè)的一切決策都應統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下，企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在不同層面的“免疫系統(tǒng)”功能，當務之急是要進一步強化內(nèi)部控制，健全風險機制，夯實基礎管理，推動內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用，切實推進內(nèi)部審計工作在繼承中發(fā)展，在鞏固中提高，以確保經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

第二篇：內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實踐

目錄

論文關(guān)鍵詞和論文摘要………………………………………………………………1

一、內(nèi)部控制制度概念的演進過程???????????????????1

二、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位?????????????????2

三、內(nèi)部控制的評價作用???????????????????????4

四、內(nèi)部控制評價的延伸???????????????????????6 參考文獻………………………………………………………………………………7

【論文關(guān)鍵詞】：內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 免疫系統(tǒng) 內(nèi)部控制制度 內(nèi)審人員

【論文摘要】：內(nèi)部審計不同于社會審計，因為內(nèi)審人員對本企業(yè)的各個管理環(huán)節(jié)充分了解。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理整個過程中的“免疫系統(tǒng)”功能，企業(yè)當局必須大膽地放手內(nèi)審人員，依靠科學的審計方法，將企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程實行全免疫系統(tǒng)跟蹤，為企業(yè)健康發(fā)展保駕護航。傳統(tǒng)內(nèi)部審計的重點在財務審計上。并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟效益，在市場競爭日趨激烈的經(jīng)營環(huán)境下。逐漸失去了往日的作用。適應形勢的變化和管理當局的新要求。逐步將工作內(nèi)容從以前的財務審計轉(zhuǎn)向富有建設性的審計內(nèi)容上，是內(nèi)部審計今后的一項重要任務。

現(xiàn)代企業(yè)的重要特點就是規(guī)模越來越大。層次越來越多，這是企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展的原動力?？梢哉f，企業(yè)內(nèi)部審計是適應現(xiàn)代企業(yè)管理需要的，是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化，企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)的“第三只眼”。因此，企業(yè)需要內(nèi)部審計，這種監(jiān)督，只能加強，不能削弱。

內(nèi)部審計在企業(yè)開展內(nèi)部控制評價的實踐

一、內(nèi)部控制制度概念的演進過程

第一階段:產(chǎn)生階段。內(nèi)部控制的最初形式是內(nèi)部牽制,即為維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、完整性,保證會計資料及其他有關(guān)資料的正確性,確保各項財務收支的合理性、合法性而建立起來的業(yè)務分管責任制。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代科學管理方法的產(chǎn)生和運用,內(nèi)部牽制范圍得到擴大,逐步發(fā)展到經(jīng)營決策目標的建立和貫徹,經(jīng)濟效益的實現(xiàn)和評價等諸多領(lǐng)域。

第二階段:20世紀50年代至20世紀80年代發(fā)展階段。1949年,美國審計程序委員會發(fā)表了《內(nèi)部控制一調(diào)整組織的各種要素及其對管理當局和獨立審立的重要性》的研究報告,第一次正式提出了內(nèi)部控制的定義,即“內(nèi)部控制包括企業(yè)內(nèi)部采用的機構(gòu)計劃和所有有關(guān)的調(diào)整方法和措施,旨在保護企業(yè)資產(chǎn),檢查會計數(shù)據(jù)的準確性和可靠性,提高經(jīng)濟效益促使有關(guān)人員遵循既定的管理方針。”這里對內(nèi)部控制的定義就已不限于會計與財會部門的有關(guān)功能。

第三階段:20世紀80年代至今,完善階段。1988年,美國審計準則委員會發(fā)布了第55號準則《財務報表審計中的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的考慮》,改變了用內(nèi)部控制目標來定義內(nèi)部控制的方法,采取按照內(nèi)部控制組成成分的方法來進行。這個公告不再區(qū)別會計控制與管理控制,也不再是站在企業(yè)的角度來定義,而是站在審計人員財務報表審計的立場來定義內(nèi)部控制,提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念,即為現(xiàn)實企業(yè)既定目標提供合理保證而建立的各種政策和程序,它包括控制環(huán)境、會計制度、控制政策與程序三個組成要素。這是內(nèi)部控制概念的一次重大發(fā)展,既適應了當時企業(yè)經(jīng)營管理的要求,也促進了審計的進步。

1993年,美國審計準則委員會提出并通過的COSO報告中將內(nèi)部控制分成為五個部分,即:控制環(huán)境;管理當局的風險評價;會計信息與交流系統(tǒng);控制活動和監(jiān)督。這是在1988年定義上的沿襲和發(fā)展,這也是現(xiàn)代內(nèi)部控制概念。1996年,美國第78號審計準則也采用了這一定義,即“內(nèi)部控制是受本單位董事會、高級管理階層、政府管理 門和其他有關(guān)人員影響,旨在為取得經(jīng)營效果和效率、財務報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等目標而提供合理保證的一種過程。”這是迄今為止對內(nèi)部控制概念最完善的定義。

綜上所述,內(nèi)部控制制度是指企業(yè)行政領(lǐng)導和各個管理部門的有關(guān)人員,在處理生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務活動時相互聯(lián)系,相互制約的一種管理體系,包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施,內(nèi)部控制制度的重點是嚴格會計管理,設計合理的、有效的組織機構(gòu)和職務分工,實施崗位責任分明的標準化業(yè)務處理程序。

二、內(nèi)部控制評價在企業(yè)管理中的定位

審計的首要職責是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊。在企業(yè)的內(nèi)部審計工作中，人們對內(nèi)部控制評價的定位，也一直站在制度基礎審計的角度，集中于會計控制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)內(nèi)部控制建設進程的加快，傳統(tǒng)的審計方法已遠遠不能滿足管理層對內(nèi)部審計的要求。要使內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮更大的作用，必須將內(nèi)部控制的監(jiān)督、評價作為重要的工作內(nèi)容，單獨立項，專門評價。作為社會審計的會計師事務所，是社會經(jīng)濟活動的監(jiān)督者和企業(yè)財務狀況和經(jīng)濟成果的鑒證者。但會計師事務所在對企業(yè)審計時，對企業(yè)情況不是十分熟悉，通過短時間的調(diào)查和了解、難以掌握企業(yè)控制全貌，只能依賴以憑證、賬薄和財務報告為載體的會計系統(tǒng)以及可以找到管理痕跡的書面上的控制程序，無法實施對內(nèi)部控制的公允評價，更提不出合理化建議來促進企業(yè)內(nèi)部控制的健全和完善。而從事內(nèi)部審計的內(nèi)審人員，長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務并能夠隨時深入到企業(yè)經(jīng)營的全過程去了解掌握具體情況。從評價各部門的內(nèi)部控制制度入手，同時又在財務會計、人力資源管理等各個領(lǐng)域查找管理漏洞，識別并防范風險。其次，內(nèi)審人員還能深入到企業(yè)管理的極細微的環(huán)節(jié)上查找問題，分析其合理性。內(nèi)審人員更多的是以風險發(fā)生可能性大小為依據(jù)，深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個過程，查找并防范風險。在日常工作中，內(nèi)審人員通過周密詳細的調(diào)查研究，可以收集到大量的第一手資料，并對從中發(fā)現(xiàn)存在風險的隱患問題，進行風險分析。再根據(jù)重要性和成本效益原則制定出全面而且符合實際的工作計劃。另外，內(nèi)審人員在本企業(yè)的各職能部門風險管理中還起著協(xié)調(diào)作用。事實上，企業(yè)不僅是各職能部門有內(nèi)部風險，而且各職能部門還有共同承擔的綜合風險。內(nèi)部審計人員既是企業(yè)的一員，又是獨立的第三方。從內(nèi)部審計的先決條件而言，內(nèi)審人員處在企業(yè)內(nèi)部，置身于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中，對企業(yè)內(nèi)部控制最熟悉，因而也最有能力對其進行評估并提出改進工作的合理建議，可協(xié)調(diào)各職能部門共同管理企業(yè)，以防范宏觀決策帶來的風險。在實際操作中，內(nèi)審人員可以分步驟、有計劃地對企業(yè)各職能部門以用各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制進行綜合評價和全面測試，衡量企業(yè)內(nèi)部控制建立健全程度和抵御風險能力，尋找內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，提出強化內(nèi)控建設的措施，以防范和化解企業(yè)各種經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理水平。內(nèi)審人員通過對企業(yè)的內(nèi)部控制加以系統(tǒng)的檢查和評價，向企業(yè)管理領(lǐng)導層提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理化建議，以協(xié)助企業(yè)管理部門有效地履行其職責。顯而易見，內(nèi)部控制不僅是企業(yè)管理的重要組成部分，也是內(nèi)部審計的特殊方式，而且評價與改善企業(yè)內(nèi)部控制更是內(nèi)部審計與生俱來的重要職責。

就某市公交公司內(nèi)部審計為例，審計人員與財務會計職務相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，從源頭和制度上讓內(nèi)部審計成為獨立的第三方，保證企業(yè)經(jīng)濟活動的有效進行和資產(chǎn)管理的安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，確保會計資料的真實、合法、完整，提高會計信息質(zhì)量。審計人員從參與企業(yè)內(nèi)部控制開始，投身與企業(yè)管理整個過程，依托公司領(lǐng)導的授權(quán)，對所有經(jīng)營決策進行審查和評價，這就是內(nèi)部審計監(jiān)督在企業(yè)管理中的角色定位。內(nèi)部審計只有實現(xiàn)企業(yè)管理全過程的監(jiān)督和服務，不斷強化事前和事中的同時參與，事后審計才能做到有的放矢，發(fā)現(xiàn)問題后才能找準原因，才能更好地為管理當局建言獻策。長期以來，公司的企業(yè)管理層對內(nèi)部審計工作高度重視，讓內(nèi)審人員擔當重任。尤其是最近二年，為了落實政府公交優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略，從改革公交車輛經(jīng)營方式開始，逐步對公交車輛實施公車公營的改造，為城市公交開拓了營運機制改革的新路子。為了使原有的經(jīng)營方式平穩(wěn)過渡，對企業(yè)管理提出了新的課題。原先在承包經(jīng)營時有好多工作可以省略,在目前公車公營以及公司化經(jīng)營的公交線路已達到整個公交線路45%的情況下，各個管理環(huán)節(jié)的各種內(nèi)控制度必須充實、完整。從車輛的燃料消耗到各種修理配件的領(lǐng)用，都要有一整套的管理制度，必須從成本控制的角度出發(fā),制定切實可行的計劃方案。在執(zhí)行制度的過程中，還要有鼓勵節(jié)能的獎罰制度。由于企業(yè)領(lǐng)導充分授權(quán)，審計人員就能放手工作，用足“免疫系統(tǒng)”功能。通過一段時間的跟車暗訪調(diào)查，摸清公交車輛實際運行底細，掌握每條線路的大致收入和各種成本消耗情況，為管理當局制定一系列的規(guī)章制度提供了一手資料。在執(zhí)行規(guī)章制度期間，管理當局更關(guān)注內(nèi)審人員對內(nèi)部控制評價，使規(guī)章制度不斷充實完善。實踐證明，通過內(nèi)控制度督可以促進企業(yè)營造誠實守信，可以影響管理人員的經(jīng)營理念、管理思想和對經(jīng)營風險的認識。企業(yè)在每年年初，給各職能部門下達經(jīng)濟指標以及年底指標考核時，總要讓內(nèi)審人員全盤參與。平時在日常工作中，內(nèi)審人員深入各項工作一線，參與各種考核評價，將內(nèi)部控制貫穿于整個企業(yè)管理過程，改變內(nèi)部控制在制定階段主要交由相關(guān)業(yè)務部門完成的傳統(tǒng)做法，使內(nèi)部控制制度由內(nèi)部審計有始有終參與。由于企業(yè)管理當局大膽放手,內(nèi)審人員只管大膽發(fā)揮自己所掌握的業(yè)務才能,努力為企業(yè)盡心盡責。內(nèi)部審計人員從企業(yè)內(nèi)部控制全局的高度，認真考慮并提出自己的建議，最大限度地克服內(nèi)部控制建立時的不足。在日常內(nèi)審工作中，不僅通過內(nèi)部控制評價，確定審計重點和審計風險，用以指導審計工作，而且還要對所涉及到的內(nèi)部控制的健全性、適當性、執(zhí)行的有效性進行評價，評價其關(guān)鍵控制和程序能否保證內(nèi)控目標的實現(xiàn)，能否有效抵御和控制企業(yè)各種風險。內(nèi)審人員在操作中發(fā)現(xiàn)控制弱點和控制缺陷，及時報告企業(yè)管理層。不僅揭露和反映問題，還要對產(chǎn)生這些問題從微觀到宏觀、從個別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從表像到內(nèi)在，進行深層次的原因分析，從而調(diào)動積極因素發(fā)揮積極作用，防止消極因素入侵和影響。此外，日常審計項目中發(fā)現(xiàn)的問題和企業(yè)發(fā)生的“非正常事件”，往往暴露出企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)審人員及時對相關(guān)的內(nèi)部控制進行更為詳細的評價步驟，定期對問題產(chǎn)生的原因進行專題分析，并寫出專題分析報告，通過專題報告，對發(fā)現(xiàn)的問題有針對性地提出糾正意見和建議，為公司領(lǐng)導提供決策依據(jù)。

三、內(nèi)部控制的評價作用

企業(yè)內(nèi)部審計是為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務的，是為提高企業(yè)的經(jīng)營效益、管理效率服務的，是為實現(xiàn)企業(yè)的最終目標服務的。內(nèi)部審計自身的獨立性和對本企業(yè)情況的了解，以及在長期審計工作中積累的經(jīng)驗，使它能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度實施中存在的薄弱環(huán)節(jié)，并通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，找出措施和方法來完善企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。

按照傳統(tǒng)的審計套路，內(nèi)部審計與其他審計一樣，在查賬過程中去發(fā)現(xiàn)一些內(nèi)部控制存在的問題，實質(zhì)上僅僅起到了會計復核的作用，久而久之，難以能夠充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的特殊作用。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的多功能免疫作用，就必須利用內(nèi)部控制的評價，內(nèi)部控制的評價作用主要體現(xiàn)在通過對被審計的相關(guān)經(jīng)濟活動檢查和評價的內(nèi)容，針對企業(yè)管理和控制中存在的問題，提出富有成效的意見和方案，促進企業(yè)改善經(jīng)營管理。在日常工作中，內(nèi)審人員通過審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全性和有效性，不斷披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞漏洞，從而達到尋找新的經(jīng)濟效益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場競爭力的目的。

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎，以防范風險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務過程而形成的管理規(guī)范。

從“查錯糾弊”到“合規(guī)性合法性審計”、從“看門狗”理論到“經(jīng)濟衛(wèi)士”、從績效審計再到“免疫系統(tǒng)”過程，都是在中國特色社會主義理論的指導和實踐中提煉而來的。圍繞中心、服務經(jīng)濟，是企業(yè)內(nèi)部審計始終堅持的工作宗旨，也是提升審計影響力要堅持的重要原則。內(nèi)部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高，要加強內(nèi)部審計工作,首先要提高內(nèi)部審計的地位，從內(nèi)審人員而言，要在企業(yè)管理中有地位，就必須在實際工作中有所作為。近年來，某市公交公司的內(nèi)部審計工作就是按照這一要求，狠抓內(nèi)部審計的制度化、規(guī)范化、程序化管理以及隊伍建設，逐步建立起領(lǐng)導重視、機構(gòu)健全、上下協(xié)調(diào)、內(nèi)控嚴密的內(nèi)審工作新機制。為達到“免疫系統(tǒng)”功能，內(nèi)審人員具有一定的獨立性和權(quán)威性。堅持事前參與、事中跟蹤、事后審計，使審計監(jiān)督力度得到不斷加大，在財務管理、權(quán)力監(jiān)督制約、促進廉政建設等方面發(fā)揮了重要作用。以公司資金、資產(chǎn)的動態(tài)為主線，以增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益為目的，有效地發(fā)揮了內(nèi)部審計防范風險、堵塞漏洞、健全自我約束機制等作用。圍繞企業(yè)經(jīng)營體制改革中的重大問題，努力從體制、機制和制度層面提出了對策性建議，推動了有關(guān)改革的深化。在日常工作中，內(nèi)審人員在遇到困難和矛盾時，由公司領(lǐng)導撐腰，確保了審計工作有效、順利地開展。與此同時，內(nèi)審人員也主動加強與相關(guān)部門的協(xié)調(diào)溝通，減少配合中的問題和矛盾，形成監(jiān)督合力。在平時的內(nèi)審實際工作中，內(nèi)審人員在注重于審計結(jié)果的同時，更注重于“免疫系統(tǒng)”的修補功能，所以，在工作中將審計工作的切入點根據(jù)不同情況適當提前。比如對汽車修理和養(yǎng)護方面以及倉庫管理的審計工作，總是從計劃執(zhí)行起就全過程地跟蹤。將工作的切入點提前到工作的開始或中間。既創(chuàng)新了工作方法，也不同程度阻止了破張浪費甚至損害公共財產(chǎn)的不法行為，更加關(guān)注對平時管理方面的薄弱環(huán)節(jié)的整改，從機制體制上加以完善。內(nèi)審人員在一次對汽車修理用配件費用的審計中，發(fā)現(xiàn)同樣的配件有不同的價格，內(nèi)審人員深入修理車間和其他同行了解行情，通過各種途徑摸清了實際市場價格。原來，公營車駕駛員反正吃大鍋飯，對供應商的價格漠不關(guān)心，造成公共財產(chǎn)嚴重損失。為規(guī)范管理，內(nèi)審人員對汽修配件的費用報銷程序提出了改進建議，企業(yè)領(lǐng)導為此專門發(fā)文，規(guī)定了汽修配件費用報銷制度。其中有一條，凡公車公營車輛修理配件以及其他費用報銷，首先要通過內(nèi)部審計復核通過。在日常的審計報告中，管理層更關(guān)注報告中提出產(chǎn)科學合理、行之有效的審計建議，從而對企業(yè)的職能部門的管理職能進一步完善和規(guī)范。同時，對審計中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)重大問題，帶有普遍性、傾向性的問題，及時向管理當局反映，為管理當局決策提供建議，成為審計“免疫系統(tǒng)”的積極踐行者，受到企業(yè)管理當局的高度重視。

四、內(nèi)部控制評價的延伸

內(nèi)部控制首先要各級領(lǐng)導自覺地接受并嚴格控制，將自己的行為置于各項內(nèi)部控制之中，而不能成為凌駕于內(nèi)部控制之上的“太上皇”。為適應現(xiàn)代企業(yè)制度要求的激勵約束機制，規(guī)范企業(yè)管理人員的績效和薪酬分配管理，近年來在企業(yè)實行了績效考核制度。把職能部門領(lǐng)導離任審計同平時的績效考核聯(lián)系起來，是內(nèi)部控制評價工作的有機結(jié)合。按照經(jīng)濟責任審計的常規(guī)是對領(lǐng)導干部所在部門的財務收支的真實性、合法性和效益性情況進行審計，一方面是為了摸清家底，有利于新上任者了解接任部門的真實情況，讓新的責任人明確工作思路，縮短適應期，盡快進入角色。另一方面由于明確了離任者的經(jīng)濟責任，事實上也就劃清了前后任的責任，改變“新官不理舊賬，舊官一走了之”的不良狀況。某市公交公司在這個方面作了探索，把離任審計同平時的績效考核相結(jié)合，對領(lǐng)導干部的評價更加客觀、全面。內(nèi)審人員直接參與績效考核，對所有管理人員的工作業(yè)績、態(tài)度、能力、潛力、適應性進行績效考核，實行每個月打分，每個季度考評，半年考核，年末兌現(xiàn)。通過對相關(guān)的經(jīng)濟指標等情況進行分析考核，對其工作業(yè)績作出評價，能夠達到客觀、公正地確認其經(jīng)濟業(yè)績，全面評價考核領(lǐng)導干部任期業(yè)績的目的，為正確評價和使用干部提供了依據(jù)。在每次考評中，內(nèi)審人員都要寫出出面審計報告，管理當局根據(jù)審計報告所涉及的問題評價、審核企業(yè)管理者的業(yè)績和工作能力，決定干部的職務升、降或留用、調(diào)離，促進了管理人員更好地履行職責，防止急功近利的短期行為。

審計監(jiān)督是手段，服務經(jīng)濟是目的，企業(yè)內(nèi)部審計作為經(jīng)營管理的重要舉措和公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)營管理中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制是企業(yè)各項管理工作的基礎，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的保證。某市公交公司的管理實踐證明，企業(yè)一切管理工作都是從建立和健全內(nèi)部控制開始，企業(yè)的一切決策都應統(tǒng)馭在完善的內(nèi)部控制體系之下，企業(yè)的一切活動都無法游離于內(nèi)部控制之外。要充分發(fā)揮內(nèi)部審計在不同層面的“免疫系統(tǒng)”功能，當務之急是要進一步強化內(nèi)部控制，健全風險機制，夯實基礎管理，推動內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，加快內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型，發(fā)揮內(nèi)部審計應有的作用，切實推進內(nèi)部審計工作在繼承中發(fā)展，在鞏固中提高，以確保經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

在社會主義市場經(jīng)濟的浪潮中，企業(yè)的體制和機制都受到了沖擊。在激烈的市場競爭中，企業(yè)在新形勢下如何提升核心競爭力，提高經(jīng)營管理水平，增強駕馭市場能力，促使企業(yè)始終處于不敗之地成為首要任務。建立科學有效的內(nèi)部控制制度并切實實施，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理等目標的有力保證，是提高企業(yè)競爭力的重要途徑之一。

隨著內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)部審計內(nèi)容也從單一財務審計領(lǐng)域，向內(nèi)部控制審計、質(zhì)量審計、績效審計、經(jīng)濟責任審計、風險管理審計等多種領(lǐng)域轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的評價已經(jīng)滲透到組織生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策、服務等諸多方面，提供的內(nèi)部審計評價信息具有全面性，能滿足相關(guān)方面對信息的需求。管理部門通過分析內(nèi)部審計評價的信息，指出組織在生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面存在的問題，提出改進的意見和建議，以促進加強經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)濟目標。

參考文獻：

陳秋金，2004，“淺析內(nèi)部審計的發(fā)展及其職能變化”，《中國農(nóng)業(yè)會計》第5期（美）理查德·L·萊特里夫等編著，1999，《內(nèi)部審計原理與技術(shù)》，中國審計出版社。荊新等主編，2002，《財務管理學》（第三版），中國人民大學出版社。

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第三篇：內(nèi)部控制審計（定稿）

關(guān)于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進行了專項審計，旨在自我評價，完善公司內(nèi)部控制及財務核算，使之符合相關(guān)法規(guī)準則及公司內(nèi)控制度的要求。我們的審計目標是測試……內(nèi)部控制方面是否存在漏洞，各關(guān)鍵控制點在實務工作中是否得到有效執(zhí)行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。

第四篇：內(nèi)部控制審計實施辦法

****分公司 內(nèi)部控制審計實施辦法

第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范公司內(nèi)部控制審計，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，根據(jù)中國****股份有限公司企業(yè)標準《內(nèi)部控制審計規(guī)范》和****分公司《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，結(jié)合公司內(nèi)部控制審計工作的具體情況，制定本辦法。

第二條 內(nèi)部控制是公司為了保證信息資料的可靠性和完整性，保證遵循政策、計劃、程序、法律和法規(guī)，保護資產(chǎn)安全，經(jīng)濟、有效地利用資源，以及保證完成所制定的經(jīng)營計劃任務或目標，使各項業(yè)務活動正常、有效進行而在內(nèi)部設立的管理控制程序。

第三條 內(nèi)部控制審計是審計人員對被審計單位內(nèi)部控制的健全性、符合有效性及科學合理性所進行的測試與評價。

第四條 內(nèi)部控制審計既可以作為獨立的審計項目組織實施，用以完善內(nèi)部控制，也可以作為實施其他審計項目的一個程序或方法，以便確定對其依賴程度和進行實質(zhì)性測試(即審計)的范圍、重點及方法，提高審計工作效率和質(zhì)量，減少審計風險。

第二章 內(nèi)部控制的范圍、措施及方式

第五條 內(nèi)部控制的范圍指與被審計單位經(jīng)濟活動或?qū)徲嬍马椨嘘P(guān) 1 的控制制度，一般分為：

1．內(nèi)部財務會計控制：針對財務會計信息的完整、真實的控制，包括為保證會計信息的正確性、財務收支的合法性，以及維護財產(chǎn)物資的安全與完整而采取的有關(guān)組織、分工、程序、方法和標準等方面的控制。

2．內(nèi)部經(jīng)營管理控制：針對經(jīng)營管理活動過程的控制，包括為保證經(jīng)營決策、方針和政策的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，以及實現(xiàn)經(jīng)營目標而采取的有關(guān)組織分工、程序、方法和標準等方面的控制。

第六條 內(nèi)部控制的措施有：

1． 預防性控制：為防止錯誤和舞弊的發(fā)生而采取的控制； 2． 檢查性控制：把已經(jīng)發(fā)生和存在的錯誤檢查出來的控制； 3． 糾正性控制：對那些由檢查性控制查出來的問題的控制； 4． 指導性控制：引導或促使期望發(fā)生的有利結(jié)果實現(xiàn)而采取的控制；

5． 補償性控制：針對某些環(huán)節(jié)的不足或缺陷而采取的控制。第七條 內(nèi)部控制的方式包括：

1． 組織機構(gòu)控制：通過對內(nèi)部組織機構(gòu)的設置、分工，明確劃分職責范圍而形成的控制制度。

2． 責任分工控制：通過確定不同工作崗位任務、責任和權(quán)限，以及對不相容崗位職務進行分離、分工而建立的控制制度。

3． 業(yè)務程序控制：通過制定有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務處理程序和操作規(guī)范 2 而進行的控制。

4． 授權(quán)批準控制：對經(jīng)濟業(yè)務處理進行一般授權(quán)審批和特殊授權(quán)審批方面的控制。

5． 計劃預算控制：在經(jīng)營計劃、財務預算等方面對經(jīng)濟活動的控制。

6． 會計質(zhì)量控制：為保證經(jīng)濟活動信息真實、準確、公允、可靠，確保財產(chǎn)安全、完整和保值、增值而采取的控制。

7． 人員素質(zhì)控制：對業(yè)務經(jīng)辦人員思想品質(zhì)、業(yè)務技術(shù)和工作能力與其所擔任的控制責任是否相符的控制。

8． 內(nèi)部審計控制：通過設立內(nèi)部審計機構(gòu)和人員，對單位內(nèi)控制度及經(jīng)營活動進行監(jiān)督、鑒證、檢查和評價而實施的再控制。

第三章 審計的內(nèi)容和依據(jù)

第八條 內(nèi)部控制審計的內(nèi)容是對構(gòu)成內(nèi)部控制的財務會計控制及經(jīng)營管理控制的各要素進行測試與評價。

內(nèi)部控制審計內(nèi)容包括：內(nèi)部控制健全性檢查評價；內(nèi)部控制符合有效性測試；內(nèi)部控制合理科學性綜合評價；內(nèi)部控制實質(zhì)性測試。

第九條 內(nèi)部控制健全性檢查評價，是通過檢查被審計單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度，評價各項業(yè)務系統(tǒng)應設置的控制環(huán)節(jié)和控制措施是否齊全完整，各個控制環(huán)節(jié)的控制功能是否達到內(nèi)部控制的設計要求，是否適應本單位的特點和管理需要，能否起到應有的控制作用。

第十條 內(nèi)部控制符合有效性測試，是在內(nèi)部控制健全性檢查評 3 價基礎上，測試被審計單位有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務活動的運行與相關(guān)內(nèi)部控制的符合程度，評價各控制措施在實際經(jīng)濟活動中是否得到貫徹執(zhí)行，是否取得了應有的效果。

第十一條 內(nèi)部控制合理科學性綜合評價，是對被審計單位內(nèi)部控制設置的合理性、科學性，控制的有效性、適度性，以及能否保障企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)和規(guī)范化管理進行的總體評價。

第十二條 內(nèi)部控制實質(zhì)性測試，是指審計人員為了檢查被審計單位具體經(jīng)濟業(yè)務信息、數(shù)據(jù)的真實性、合法性、正確性和完整性，對被審計單位的財務會計報告及相關(guān)資料項目金額進行的實證性審核檢查。

第十三條 內(nèi)部控制審計依據(jù)：

１．進行內(nèi)部控制的健全性檢查評價，應當依據(jù)規(guī)定的管理規(guī)則和模式，并考慮是否與被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模及特點、管理機制、管理層次相適應。

２．進行內(nèi)部控制符合有效性測試，應當依據(jù)被審計單位制定的內(nèi)部控制制度。

３．進行內(nèi)部控制實質(zhì)性測試，應當依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和股份公司及分公司有關(guān)規(guī)定。

第四章 審計程序、方法和要求

第十四條 審計人員對內(nèi)部控制進行審計時，應遵循中國****股份有限公司企業(yè)標準《內(nèi)部審計規(guī)范》規(guī)定的審計工作基本規(guī)范。通常 4 按下列程序進行：首先進行內(nèi)部控制健全性檢查，這包括調(diào)查內(nèi)部控制和描述內(nèi)部控制，并進行初步評價；然后進行內(nèi)部控制符合有效性測試、內(nèi)部控制實質(zhì)性測試和內(nèi)部控制綜合評價。

第十五條 內(nèi)部控制制度健全性檢查及初步評價的審計程序包括：

１．調(diào)查內(nèi)部控制：

① 審前或進駐被審計單位后，審計人員應通過查閱組織系統(tǒng)圖，收集、審閱和分析被審計單位各項有關(guān)的規(guī)章制度、業(yè)務處理程序和人員職責分工等資料，以及向有關(guān)部門和人員進行調(diào)查，了解和掌握被審計單位內(nèi)部控制情況。

② 審計人員對被審計單位內(nèi)部控制進行調(diào)查時，應當考慮被審計單位業(yè)務規(guī)模、復雜程序、控制類型和控制程序等，恰當?shù)卮_定調(diào)查范圍。

③ 審計人員對被審計單位的控制現(xiàn)狀進行調(diào)查時，應當關(guān)注被審計單位的控制環(huán)節(jié)、控制執(zhí)行憑證、控制執(zhí)行記錄形式和控制程序運用的連續(xù)性。

２．描述內(nèi)部控制：

① 將被審計單位或?qū)徲嬍马椀膬?nèi)部控制運行情況通過文字敘述或流程圖等書面形式重新描述出來，以供測試和評價。

② 根據(jù)現(xiàn)有內(nèi)部控制描述有關(guān)業(yè)務的運行流程和控制點，再根據(jù)理想模式和專業(yè)判斷，著重描述應設立的控制點，特別是關(guān)鍵控制點設立情況。

③ 審計人員對被審計單位的內(nèi)部控制進行調(diào)查時，可采取下列方法進行描述：文字敘述法，即用文字說明內(nèi)部控制；調(diào)查表法，即利用預先編制的表格形式，通過回答回答表格中設計的提問，來說明內(nèi)部控制；流程圖法，即以圖解形式，運用符號說明內(nèi)部控制。

３．內(nèi)部控制健全性檢查，是根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制的調(diào)查和描述，分析和評價已建立的內(nèi)部控制與其生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、特點、管理機制、管理層次的適應情況、覆蓋程度，以及業(yè)務處理程序控制中應該設立的各項控制點是否設立，各項控制措施是否齊全、完整。

４．檢查、評價內(nèi)部控制的健全性，應當考慮下列因素：控制措施存在與否；存在的控制程序是否準備執(zhí)行，有無可操作性；是否存在失控環(huán)節(jié)；失控的性質(zhì)和原因；失控對控制系統(tǒng)的影響；審計方案對內(nèi)部控制的依賴程度；內(nèi)部控制的局限性。

５．符合有效性測試的重點是：對內(nèi)部控制的執(zhí)行記錄、制約職能分工、操作狀況等，這些有助于確定內(nèi)部控制執(zhí)行情況和有效程度。

第十六條 內(nèi)部控制符合有效性測試一般采用審計抽樣證據(jù)檢查、重復檢查、實地觀察等方法，其內(nèi)容包括：

１．業(yè)務測試：針對業(yè)務控制程序，在確定審計的業(yè)務系統(tǒng)中，選擇若干筆業(yè)務，沿著規(guī)定的業(yè)務處理程序進行穿行測試，觀察、檢查制度中規(guī)定的各項控制措施（即控制點，特別是關(guān)鍵控制點）在實際經(jīng)濟活動中的執(zhí)行情況。

２．穿行測試：既可采取順查法，也可采取逆查法，重點是檢查在這些事項的業(yè)務處理過程中，各控制環(huán)節(jié)的處理手續(xù)是否按規(guī)定辦 6 理，內(nèi)部控制是否按規(guī)定發(fā)揮了作用。

３．功能測試：針對業(yè)務控制程序中的關(guān)鍵控制點，選取若干筆業(yè)務，檢查各項控制措施在實際工作中的運用效果。

第十七條 對被審計單位的內(nèi)部控制進行實質(zhì)性測試，應按照審計工作程序的有關(guān)規(guī)定，采取檢查、監(jiān)盤、觀察、計算、分析性復核、查詢及函證等審計方法，對被審計單位財務會計報告及相關(guān)資料項目金額進行實證性審核檢查。

第十八條 對內(nèi)部控制進行綜合評價重點是以下幾個方面： 1．內(nèi)部控制的適用性、科學性，即被審計單位所設立的內(nèi)部控制，是否有利于促進股份公司進一步深化改革、搞好持續(xù)重組，有利于調(diào)動全體員工的積極性，有利于大力推進科技進步和技術(shù)創(chuàng)新，增強公司的發(fā)展動力，以及促進股份公司完善全面預算管理，實行低成本戰(zhàn)略，其滿足性、最優(yōu)性和適度性如何。

2．各項控制措施方面存在的缺陷對相應的控制點的影響及控制點方面存在的缺陷對各項業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)部控制的影響，揭示可能產(chǎn)生的后果。

3．對被審計單位內(nèi)部控制的系統(tǒng)性、牽制性、協(xié)調(diào)性進行整體的分析與評價。

4．針對被審計單位內(nèi)部控制所存在的缺陷、薄弱環(huán)節(jié)，建議從哪些方面進行完善和加強。

第十九條 對內(nèi)部控制進行綜合評價的要求：

1．要突出重點，著重評價與審計事項有密切管理的內(nèi)部控制及與 7 審計目標和范圍有關(guān)的業(yè)務控制；

2．評價既要著眼于內(nèi)部控制是否能夠起到保護財產(chǎn)、防止弊端的作用，又要看其是否能夠保證和促進經(jīng)濟業(yè)務活動的順利進行；

3．對內(nèi)部控制的評價及提出的建議、措施應明確、具體，針對性強。

第二十條 對被審計單位內(nèi)部控制進行健全性檢查初步評價后，是否進行符合有效性測試，應當根據(jù)實際情況確定。一般比較健全、完善的控制制度，才對其進行符合有效性測試。審計人員對被審計單位內(nèi)部控制進行健全性檢查中，出現(xiàn)下列情況之一時，可不進行符合有效性測試，而直接進行實質(zhì)性測試：

1．相關(guān)內(nèi)部控制不存在；

2．相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但并未有效運行，或存在嚴重弊端； 3．易于發(fā)生錯弊的業(yè)務環(huán)節(jié)，存在固有風險，以及控制風險高的業(yè)務；

4．符合性測試的工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量；

5．對被審計企業(yè)規(guī)模小的，不進行符合性測試，直接實施實質(zhì)性測試程序。

第二十一條 審計人員確定對內(nèi)部控制的可依賴程度時，應保持應有的職業(yè)謹慎，重點關(guān)注可能存在的構(gòu)成內(nèi)部控制局限性的主要因素為：

1．內(nèi)部控制的設計和運行受制于成本與效益原則；

2．內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務活動而設計； 3．控制程序可能因管理部門無視其存在而失效；

4．即使是設計完善的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對規(guī)定的誤解而失效；

5．內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串作弊而失效； 6． 內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效； 7． 內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務性質(zhì)的改變而削弱或失效。第二十二條 內(nèi)部控制審計如作為獨立審計項目，應按規(guī)定編寫審計報告，書寫審計意見書；如作為進行其他審計的一個程序或方法時，可將測評結(jié)果在有關(guān)審計工作底稿或?qū)徲媹蟾嬷杏枰苑从场?/p>

第五章 附 則

第二十三條 本辦法由審計監(jiān)察處負責解釋。第二十四條 本辦法自公布之日起實施。

第五篇：淺談內(nèi)部控制審計相關(guān)問題

淺談內(nèi)部控制審計相關(guān)問題

摘要：本文在闡述企業(yè)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的基礎上，指出強化內(nèi)部審計對于企業(yè)內(nèi)控制度的意義，并提出如何強化內(nèi)部審計以適應內(nèi)控制度的要求。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；強化1 引言內(nèi)部控制制度是指為了保證企業(yè)經(jīng)營活動的順利進行，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標，在企業(yè)內(nèi)部制定和實施的具有管控職能的一系列方法、程序和措施。內(nèi)部審計是內(nèi)部控制一種特殊形式，也是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計是企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的重要手段。內(nèi)部審計通過對企業(yè)內(nèi)部各項經(jīng)營活動獨立、客觀的評價，可以檢查企業(yè)內(nèi)部是否有效執(zhí)行了企業(yè)的各項程序和政策，是否嚴格遵循了企業(yè)的既定標準，是否合理、有效地實現(xiàn)了對企業(yè)資源的有效利用，是否實現(xiàn)了企業(yè)的既定目標等。

2強化內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)控制度的意義2.1提高企業(yè)會計信息質(zhì)量企業(yè)內(nèi)部審計的內(nèi)容之一是內(nèi)部財務審計，監(jiān)督企業(yè)會計資料的真實性和完整性。企業(yè)的財務部門應當建立企業(yè)內(nèi)部的財務控制制度，對會計資料的取得、記錄和保管都應有相應的制度，并通過內(nèi)部稽核制度，保證會計資料和會計信息的及時性、真實性和完整性。但由于人為的主觀因素以及相關(guān)制度的局限性，企業(yè)的財務工作不可避免地會存在一些問題，而內(nèi)部財務審計的任務就是發(fā)現(xiàn)這些問題和偏差，并及時向企業(yè)的管理層提出相應的建議，使企業(yè)的財務工作達到企業(yè)內(nèi)部控制制度的要求。

2.2保護企業(yè)財產(chǎn)完整通過對企業(yè)經(jīng)營活動的內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題和漏洞。以企業(yè)庫存商品的管理為例，在企業(yè)的庫存商品管理中，其盤盈和盤虧的處理問題上最容易出現(xiàn)漏洞，這也是企業(yè)內(nèi)部控制制度重點關(guān)注的內(nèi)容。內(nèi)部審計根據(jù)相關(guān)內(nèi)部控制制度的要求，重點抽查相關(guān)庫存商品的盤點、盤盈和盤虧資料，找出庫存商品盤盈和盤虧的原因。同時，內(nèi)部審計通政工期刊004km.cn/zgsfb/過對企業(yè)庫存商品盤盈和盤虧手續(xù)審批完備性以及賬務處理的及時性和正確性進行審查，在很大程度上能堵住可能在庫存商品盤點中存在的漏洞，確保企業(yè)資產(chǎn)的完整性。

2.3 確保企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標在科學、合理的內(nèi)部控制組織體系下，內(nèi)部審計機構(gòu)應該是獨立于財務部和人力資源部的獨立部門。內(nèi)部審計機構(gòu)應當直接對監(jiān)事會負責，如果遇到企業(yè)重大的內(nèi)部審計事項或者發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理存在重大的違法、違規(guī)事件時，內(nèi)部審計機構(gòu)還可以將上述事項或者事件直接向股東大會及其常設機構(gòu)董事會進行匯報。內(nèi)部審計部門應當在企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制中具有足夠的權(quán)威性，這樣才能保證企業(yè)的內(nèi)部審計報告得到企業(yè)管理層的足夠重視。針對企業(yè)內(nèi)部審計報告提出的整改措施和處理建議，企業(yè)管理層應及時進行研究并給出反饋意見，這樣才能為企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)提供有力的保障。

2.4 加強企業(yè)內(nèi)部考核的力度為了保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮作用，并在實施的過程中不斷完善，企業(yè)必須定期或不定期地檢查和考核企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計部門應會同財務部門以及企業(yè)相關(guān)職能部門執(zhí)行具體的內(nèi)部檢查工作。對于嚴格貫徹執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的，給予一定的物質(zhì)獎勵；對于那些違規(guī)操作的，則給予相應的行政和經(jīng)濟處罰，促進企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

3如何強化內(nèi)部審計以適應內(nèi)控制度的要求3.1配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員隨著企業(yè)的內(nèi)部審計由財務領(lǐng)域拓展到企業(yè)的經(jīng)營管理領(lǐng)域，對內(nèi)部審計機構(gòu)人員的整體素質(zhì)提出了更高的要求。內(nèi)部審計人員不僅要懂財務，而且還應當具有豐富的實踐工作經(jīng)驗，熟悉和精通企業(yè)的相關(guān)業(yè)務，這樣內(nèi)部審計工作才能在企業(yè)的內(nèi)部控制制度中發(fā)揮重要的作用。同時通過對內(nèi)部審計人員的培訓，進一步提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，使他們更好地適應企業(yè)的內(nèi)部審計工作，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。

3.2 由事后審計向事前、事中審計轉(zhuǎn)變企業(yè)的內(nèi)部審計一般都是事后審計。隨著現(xiàn)代內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計將更關(guān)注事前和事中控制，全過程和全方位地對企業(yè)內(nèi)部控制制度進行評價和監(jiān)督?，F(xiàn)在，企業(yè)的原材料與設備采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售、資金籌集與使用、投資以及費用支出預算等均應該做到事前審核和事中控制。內(nèi)部審計的工作就是及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)各個環(huán)節(jié)存在的問題和漏洞，降低企業(yè)面臨的各種風險。

3.3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能一般來說，審計人員常常將主要精力放在對財務數(shù)據(jù)的真實性和合法性的檢查以及對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能就是查錯防弊。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展，審計的主要職能已經(jīng)由傳統(tǒng)的查建筑期刊004km.cn/jzqk/錯防弊轉(zhuǎn)移到根據(jù)審計結(jié)果，分析和評價企業(yè)的經(jīng)營管理，并提出相應的管理建議上來。過去，審計的主要對象就是企業(yè)的財務報表、憑證以及其他相關(guān)資料，工作主要集中在財務領(lǐng)域，很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理。隨著現(xiàn)代審計的發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的要求，企業(yè)內(nèi)部審計的主要職能應從檢查和監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉治龊驮u價職能。

3.4 重新定位內(nèi)部審計機構(gòu)目前我國很多企業(yè)還沒有設立獨立的內(nèi)部審計部門，有些企業(yè)雖然設立了內(nèi)部審計部門，但其內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性很難得到保證。在實際工作中，很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)并不審計級別相同的總公司財務部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門，只對二級企業(yè)進行審計。即使對總公司財務部門和其他相關(guān)經(jīng)營部門進行審計，效果也不理想。因此，必須重新定位企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，保證其內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。