第一篇：轉(zhuǎn)讓及銷售階段會計實務(wù)(二)

（3）預(yù)售款的核算。

預(yù)售款是指房地產(chǎn)企業(yè)在所售房屋未竣工前收取的商品房銷售款，屬于預(yù)收性質(zhì)的款項。而相對應(yīng)的，銷售款是指房地產(chǎn)企業(yè)在所售房屋已經(jīng)竣工后收取的商品房銷售款。這里所說的預(yù)售款和銷售款均包括銀行發(fā)放的按揭貸款。

雖然預(yù)售款和銷售款收取的時間不同，但所有房屋銷售款項，包括預(yù)售款和銷售款，都必須先通過“預(yù)收賬款”科目進行核算，以保證銷售過程收入數(shù)據(jù)的完整。

“預(yù)收賬款”科目核算按銷售合同約定應(yīng)收取的售房款，銷售過程中收取的其他款項，不管是什么性質(zhì)以及稅收如何處理，都不在此科目下核算。

【例4-6】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2×11年9月30日從銷售定金轉(zhuǎn)入預(yù)售款30萬元，另外收取預(yù)售款800萬元。該項目于2×11年12月份竣工。該企業(yè)當(dāng)月結(jié)轉(zhuǎn)收入5 000萬元。其賬務(wù)處理方法如下：

銷售定金轉(zhuǎn)入時：

借：預(yù)收賬款——銷售定金 300 000

貸：預(yù)收賬款——銷售款 300 000

收取預(yù)售款時：

借：銀行存款 8 000 000

貸：預(yù)收賬款——銷售款 8 000 000

竣工入住時：

借：預(yù)收賬款 50 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 000

（4）按揭保證金的核算。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向貸款銀行交納的按揭保證金，有的由貸款行在放貸時從貸額中直接扣收，有的是在銀行發(fā)放貸款后由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從一般結(jié)算戶轉(zhuǎn)入按揭保證金專戶。貸款行直接扣收按揭貸款保證金的，借記“銀行存款”、“其他貨幣資金——按揭保證金”賬戶，貸記“預(yù)收賬款”賬戶；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從一般結(jié)算戶轉(zhuǎn)入按揭貸款保證金時，借記“其他貨幣資金——按揭保證金戶”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。

承購人違約，未及時還款時，貸款行從按揭保證金專戶中扣收承購人還貸本息時，借記“其他應(yīng)收款——××”賬戶，貸記“其他貨幣資金——按揭保證金戶”賬戶，承購人補繳還款額時，做相反會計分錄。按揭保證金解凍時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“其他貨幣資金——按揭保證金戶”賬戶。

【例4-7】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用銀行按揭方式銷售給承購人甲商品房一套，房屋價款190萬元，承購人繳納首付款80萬元，按揭貸款110萬元。2×11年5月，該套商品房按揭貸款到賬，貸款行從按揭貸款額中直接收取10%的按揭保證金。放款次月起，承購人開始還貸款。2×11年12月5日還款日，承購人未及時還款，貸款銀行從開發(fā)企業(yè)按揭保證金戶扣款8 000元；12月底，甲補繳了還款額。2×12年5月該套商品房房產(chǎn)證書辦理完畢，按揭保證金解凍轉(zhuǎn)入對應(yīng)的一般結(jié)算賬戶。

承購人支付首付款，應(yīng)依據(jù)銷售不動產(chǎn)發(fā)票記賬聯(lián)、收款收據(jù)記賬聯(lián)、現(xiàn)金繳款單或銀行收賬通知等收款證明，進行賬務(wù)處理：

借：銀行存款 800 000

貸：預(yù)收賬款 800 000

商品房按揭貸款到賬，應(yīng)依據(jù)銀行收賬通知等收款證明進行賬務(wù)處理：

借：銀行存款 990 000

其他貨幣資金——按揭保證金戶 110 000

貸：預(yù)收賬款 1 100 000

承購人違約，貸款銀行從按揭保證金戶扣款，應(yīng)依據(jù)貸款銀行扣款證明進行賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)收款——承購人甲 8 000

貸：其他貨幣資金——按揭保證金戶 8 000

承購人補繳還款額，依據(jù)銀行收賬通知等收款證明進行賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金——按揭保證金戶 8 000

貸：其他應(yīng)收款——承購人甲 8 000

按揭保證金解凍，依據(jù)銀行轉(zhuǎn)款單據(jù)進行賬務(wù)處理：

借：銀行存款 110 000

貸：其他貨幣資金——按揭保證金戶 110 000

（5）代收配套設(shè)施費、辦證費、維修基金的核算。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在預(yù)收房款的同時會代收天然氣初裝費、暖氣初裝費、有線電視安裝費、房產(chǎn)證辦證費以及維修基金等。

代收的配套費用、維修基金應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”核算。

【例4-8】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2×11年5月銷售給承購人乙商品房一套，該套商品房價款500 000元，城建稅率為7%，教育費附加征收率為3%，土地增值稅預(yù)征率為3%，企業(yè)所得稅預(yù)計毛利率15%。具體收款情況及賬務(wù)處理如下：

①公司收到承購人乙的購房定金30 000元，依據(jù)收款收據(jù)記賬聯(lián)、現(xiàn)金繳款單或銀行收賬通知進行賬務(wù)處理：

借：銀行存款 30 000

貸：預(yù)收賬款——承購人乙 30 000

②預(yù)收承購人乙支付首付款120 000元，依據(jù)收款收據(jù)記賬聯(lián)、現(xiàn)金繳款單或銀行收賬通知進行賬務(wù)處理：

借：銀行存款 120 000

貸：預(yù)收賬款——承購人乙 120 000

③承購人按揭貸款到賬350 000元，依據(jù)銷售不動產(chǎn)發(fā)票記賬聯(lián)、銀行收賬通知進行賬務(wù)處理：

借：銀行存款 350 000

貸：預(yù)收賬款——承購人乙 350 000

④收到承購人乙交納配套費用15 000元，維修基金4 600元，辦證費用800元，依據(jù)收款收據(jù)記賬聯(lián)、現(xiàn)金繳款單或銀行收賬通知進行賬務(wù)處理：

借：銀行存款 20 400

貸：其他應(yīng)付款——承購人乙（配套費用）15 000

——承購人乙（維修基金）4 600

——承購人乙（辦證費）800

⑤計算應(yīng)交納的營業(yè)稅及附加、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅：

應(yīng)交營業(yè)稅：（500 000＋15 000＋800）×5%=25 790（元）

應(yīng)交城市維護建設(shè)稅：25 790×7%=1 805.3（元）

應(yīng)交教育費附加：25 790×3%=773.7（元）

應(yīng)交企業(yè)所得稅：500 000×15%×25%=18 750（元）

預(yù)交土地增值稅：500 000×3%=15 000（元）

應(yīng)交印花稅：500 000×0.5‰=250（元）

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 25 790

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 1 805.3

——應(yīng)交教育費附加 773.7

——應(yīng)交所得稅 18 750

——應(yīng)交土地增值稅 15 000

貸：銀行存款 62 119

借：管理費用 250

貸：庫存現(xiàn)金 250

⑥支付代收配套費用、維修基金、辦證費用：

依據(jù)維修基金繳存憑證代收單位留存聯(lián)和支付維修基金、配套費、辦證費的付款證明進行賬務(wù)處理：

借：其他應(yīng)付款——承購人乙（配套費用）15 000

——承購人乙（維修基金）4 600

——承購人乙（辦證費）800

貸：銀行存款 20 400

（三）代建工程結(jié)算收入的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)除了擁有自己的開發(fā)項目之外，還會有接受委托單位的委托代為開發(fā)建設(shè)的項目。代建工程是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接受委托單位的委托，代為開發(fā)建設(shè)的工程，包括房屋建設(shè)工程、場地和城市建設(shè)、基礎(chǔ)設(shè)施等市政工程。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照代建合同中規(guī)定的工程價款結(jié)算辦法，向委托單位辦理結(jié)算，取得代建工程結(jié)算收入。

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，代建工程可以采用以下兩種結(jié)算辦法：

（1）一次結(jié)算。代建工程全部建筑安裝期限在一年以內(nèi)的，或者工程合同價值在100萬元以下的，可以采用一次結(jié)算辦法。具體辦法是：工程價款每月預(yù)支，竣工后一次結(jié)算。

（2）分期結(jié)算。代建工程當(dāng)年開工，半年不能完工的，可按照工程的形象和進度，劃分不同階段，分段分期結(jié)算收入。

目前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般采用一次結(jié)算方式。

代建工程結(jié)算收入的確認，應(yīng)在代建的房屋和工程竣工驗收，辦妥財產(chǎn)交接手續(xù)，并已將代建的房屋和工程的工程價款結(jié)算賬單提交委托單位時，確認營業(yè)收入的實現(xiàn)。

【例4-16】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的一項代建工程已按期竣工，并辦理了移交。企業(yè)已將工程價款結(jié)算賬單提交給委托單位簽證，工程價款為1 100萬元，實際開發(fā)成本為850萬元。代建工程開發(fā)期間收到委托單位預(yù)付的工程款共計800萬元，委托方同意支付工程結(jié)算余款，但款項尚未收到。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）收到委托單位交來的預(yù)付款時：

借：銀行存款 8 000 000

貸：預(yù)收賬款 8 000 000

（2）工程竣工，確認代建工程結(jié)算收入時：

借：應(yīng)收賬款 3 000 000

預(yù)收賬款 8 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——代建工程結(jié)算收入11 000 000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)代建工程的實際成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本——代建工程結(jié)算成本 8 500 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——代建工程 8 500 000

（四）回遷房收入的核算

回遷房或拆遷安置房是指按照城市危舊房改造的政策，將危改區(qū)內(nèi)的私房或承租的公房拆除，然后按照回遷或安置的政策標(biāo)準(zhǔn)，被拆遷人回遷，取得改造后新建的房屋?；剡w的新建房屋產(chǎn)權(quán)按經(jīng)濟適用房產(chǎn)權(quán)管理。

回遷房視回遷方式是否收取價款以及收取價款性質(zhì)不同，采取不同的會計處理方式：

如果不收取價款，回遷房發(fā)生的支出作為土地成本計入拆遷補償費用。此種情況屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，但其不具有商業(yè)實質(zhì)，因此，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

收取價款的情況下，要根據(jù)合同約定具體判斷收取的價款是補償性的還是約定了一個較低銷售價格（價格高于成本低于市場售價）分別處理：

（1）如果屬于以較低價格銷售的，按銷售業(yè)務(wù)處理。此情況因涉及大量的貨幣性資產(chǎn)，所以不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)處理。

（2）如果屬于補償性的，回遷房發(fā)生的建造成本和其他相關(guān)支出（包括稅金支出）作為土地成本計入拆遷補償費用，收到的價款沖減上述成本支出。此種情況因為只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，所以也屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，與不收取價款的賬務(wù)處理基本相同。

通常情況，房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)回遷房是不收取價款的。

【例4-18】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)某項目占地10 000平方米，土地成本已發(fā)生貨幣性支出5 000萬元，其中支付土地價款3 500萬元，拆遷貨幣補償1 500萬元。另外，在本項目中，需要按照1：1的比例，與拆遷戶兌現(xiàn)回遷房60套（平均每套150平方米）。

開發(fā)項目分兩期進行建設(shè)。一期項目占地面積6 000平方米，二期項目占地面積4 000平方米。2×11年9月，完成一期12座500套75 000平方米樓房建設(shè)，建安成本實際支出7 000萬元（基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費等暫不計），一期有回遷房40套，剩余的20套回遷房在二期待建。假設(shè)一期房屋對外售價為3 000元／平方米。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）支付貨幣性土地成本支出時：

土地成本貨幣性支出＝3 500＋1 500＝5 000（萬元）

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 50 000 000

貸：銀行存款 50 000 000

（2）分攤已建回遷房建造成本時：

第一期回遷房40套建造支出＝7 000÷75 000×40×150＝560（萬元）

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 5 600 000

貸：開發(fā)成本——建筑安裝工程費 5 600 000

（3）預(yù)提未建回遷房建造成本時。

第二期回遷房20套因未實際發(fā)生，為反映成本的完整性，按照預(yù)算成本或第一期成本預(yù)提入賬：7 000÷75 000×20×150＝280（萬元）

借：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 2 800 000

貸：應(yīng)付賬款——預(yù)提費用 2 800 000

（4）分配一期土地成本時：

土地成本合計＝5 000＋560＋280＝5 840（萬元）

第一期分配土地成本＝5 840÷（6 000＋4 000）×6 000＝3 504（萬元）

單位可售建筑面積土地成本＝3 5040 000÷（75 000－40×150）＝507.83（元／平方米）

單位可售建筑面積建筑成本＝（70 000 000－5 600 000）÷（75 000－40×150）＝933.33（元／平方米）

一期建安成本＝7 000－560＝6 440（萬元）

借：開發(fā)產(chǎn)品——一期 99 440 000

貸：開發(fā)成本——土地征用及拆遷補償費 35 040 000

——建筑安裝工程費

400 000

（5）結(jié)轉(zhuǎn)收入成本時：

一期銷售款＝（75 000－40×150）×0.3＝20 700（萬元）

借：預(yù)收賬款 207 000 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 207 000 000

借：主營業(yè)務(wù)成本 99 440 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——一期 99 440 000

四、其他業(yè)務(wù)收入的核算

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入是指除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他收入，如商品房售后服務(wù)收入、材料銷售收入、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入和固定資產(chǎn)（房地產(chǎn)除外）出租收入等。

第三節(jié) 應(yīng)收及預(yù)收款項的核算

五、應(yīng)收款項減值損失的核算

（一）應(yīng)收款項減值損失概述

在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的應(yīng)收款項可能因種種原因無法收回。企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項即為應(yīng)收款項減值，由于發(fā)生應(yīng)收款項減值而產(chǎn)生的損失，稱為應(yīng)收款項減值損失或壞賬損失。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的，如債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組等，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)在確定計提壞賬準(zhǔn)備的比例時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風(fēng)險特征的應(yīng)收款項組合的實際損失率為基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準(zhǔn)備的比例，據(jù)此計算本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備。

（二）應(yīng)收款項減值損失的核算方法

1.“資產(chǎn)減值損失”科目

“資產(chǎn)減值損失”屬于損益類科目，用來核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。借方登記應(yīng)收款項等各項資產(chǎn)發(fā)生減值損失的金額；貸方登記已計提減值準(zhǔn)備的相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)時，在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)減值損失的金額；期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。本科目可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。

2.“壞賬準(zhǔn)備”科目。

“壞賬準(zhǔn)備”屬于資產(chǎn)類科目，也是“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目的備抵調(diào)整科目，用來核算企業(yè)應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備。貸方登記計提的壞賬準(zhǔn)備，以及收回的已確認為壞賬并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項；借方登記已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失和沖銷多提的壞賬準(zhǔn)備；期末貸方余額反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。本科目可按應(yīng)收款項的類別進行明細核算。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)確認應(yīng)收款項發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計提；本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備小于其賬面余額的差額，應(yīng)做相反的會計分錄。

對于確實無法收回的應(yīng)收款項，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)按實際收回的金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目；同時，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。

對于已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。

【例4-40】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對單項金額重大的應(yīng)收款項單獨進行減值測試。2×11年末，應(yīng)收甲公司的賬款余額為3 000 000元，經(jīng)減值測試，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 700 000元，此前未對應(yīng)收甲公司的賬款計提壞賬準(zhǔn)備；2×12年3月末，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，將應(yīng)收甲公司的賬款500 000元確認為壞賬損失；2×12年末，應(yīng)收甲公司的賬款余額仍為3 000 000元，經(jīng)減值測試，預(yù)計其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2 600 000元。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）2×11年末首次計提壞賬準(zhǔn)備時：

應(yīng)收甲公司賬款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面余額300 000（3 000 000－2 700 000）元，為此應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備300 000元。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 300 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

300 000

（2）2×12年3月末確認壞賬損失時：

借：壞賬準(zhǔn)備 500 000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500 000

（3）2×12年末計提壞賬準(zhǔn)備時：

應(yīng)收甲公司賬款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面余額400 000（3 000 000－2 600 000）元，為此應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備400 000元，但在年末計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”科目有借方余額200 000（300 000－500 000）元，還應(yīng)將超支的壞賬損失200 000元補提足額，故年末實際應(yīng)計提壞賬準(zhǔn)備600 000元。

借：資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準(zhǔn)備 600 000

貸：壞賬準(zhǔn)備

600 000

第四節(jié) 期間費用的核算

一、管理費用的核算

管理費用是指企業(yè)行政管理部門為管理和組織企業(yè)開發(fā)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。主要包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究費用、排污費，以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等。

為了核算和監(jiān)督管理費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“管理費用”科目。它屬于損益類科目。借方登記實際發(fā)生的各項管理費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目可按費用項目進行明細核算。

二、銷售費用的核算

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的各種費用，包括產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費、產(chǎn)品看護費、水電費、采暖費，在銷售商品和材料過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失，以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)（含銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費用等。

為了核算和監(jiān)督銷售費用的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銷售費用”科目。它屬于損益類科目。借方登記實際發(fā)生的各項銷售費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的銷售費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目可按費用項目進行明細核算。

三、財務(wù)費用的核算

財務(wù)費用，是指企業(yè)為籌集開發(fā)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、以及籌資過程中發(fā)生的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。

為了核算和監(jiān)督財務(wù)費用的發(fā)生和結(jié)轉(zhuǎn)情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“財務(wù)費用”科目。它屬于損益類科目。借方登記實際發(fā)生的各項財務(wù)費用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財務(wù)費用；期末結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。本科目可按費用項目進行明細核算。

需要注意的是，企業(yè)為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)所發(fā)生的應(yīng)予以資本化的借款費用，應(yīng)通過“在建工程”、“開發(fā)間接費用”等科目核算，不在“財務(wù)費用”科目核算。

第二篇：開發(fā)建設(shè)階段會計實務(wù)(三)

第七節(jié) 借款及應(yīng)付款項的核算

一、短期借款的核算

（一）短期借款概述

短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。它一般是企業(yè)為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要或者是為抵償某項債務(wù)而借入的款項。

無論因何目的借入款項，企業(yè)均需要向債權(quán)人按期償還借款的本金和利息，并及時反映款項的借入、利息的結(jié)算和本息的償還情況。

（二）短期借款的核算方法

為了核算和監(jiān)督短期借款的取得和歸還情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目。它屬于負債類科目。貸方登記企業(yè)取得的短期借款本金數(shù)額；借方登記企業(yè)償還的短期借款本金數(shù)額；期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的短期借款本金數(shù)額。本科目可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。

短期借款的核算主要包括以下三個方面的內(nèi)容：

（1）取得短期借款的處理。企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目。

（2）短期借款利息的處理。短期借款的利息屬于籌資費用，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期“財務(wù)費用”科目。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”或“應(yīng)付利息”科目。

（3）歸還短期借款的處理。企業(yè)到期歸還短期借款本金時，借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

【例3-52】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2×11年1月1日向銀行借入款項150 000元，期限6個月，年利率8%，該借款到期后一次歸還本金，利息分月預(yù)提，按季支付。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）1月1日借入款項時：

借：銀行存款 150 000

貸：短期借款 150 000

（2）1月末預(yù)提當(dāng)月應(yīng)計利息1 000元（150 000×8%÷12）時：

借：財務(wù)費用 1 000

貸：應(yīng)付利息 1 000

2月末預(yù)提當(dāng)月利息的賬務(wù)處理與1月份相同。

（3）3月末支付一季度借款利息時：

借：應(yīng)付利息 2 000

財務(wù)費用 1 000

貸：銀行存款 3 000

4月、5月預(yù)提利息的賬務(wù)處理與1月、2月相同。

（4）6月末償還短期借款本金及支付未付利息時：

借：短期借款 150 000

應(yīng)付利息 2 000

財務(wù)費用 1 000

貸：銀行存款 153 000

二、應(yīng)付及預(yù)付款項的核算

（一）應(yīng)付票據(jù)的核算

1.應(yīng)付票據(jù)概述

應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。其中，使用銀行承兌匯票辦理結(jié)算，出票人應(yīng)按票面金額的萬分之五向承兌銀行支付承兌手續(xù)費。銀行承兌匯票的出票人于匯票到期日未能足額交存票款時，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬分之五計收利息。在我國，商業(yè)匯票的付款期限由交易雙方協(xié)商確定，但最長不得超過6個月。

2.應(yīng)付票據(jù)的核算方法

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付票據(jù)的出票、承兌和支付情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”科目。它屬于負債類科目。貸方登記企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票的票面金額；借方登記企業(yè)支付到期票據(jù)的票面金額；期末貸方余額反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。本科目可按債權(quán)人進行明細核算。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細登記每一筆應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、交易合同號、收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。

應(yīng)付票據(jù)的核算主要包括簽發(fā)或承兌商業(yè)匯票、票據(jù)到期償付票款等內(nèi)容。

【例3-53】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2×11年12月1日購入建筑材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為20 000元，增值稅額為3 400元，同時開出并承兌一張面值為23 400元、期限為3個月的商業(yè)承兌匯票。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）2×11年12月1日購入材料時：

借：材料采購 23 400

貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400

（2）2×12年3月1日到期時：

借：應(yīng)付票據(jù) 23 400

貸：銀行存款 23 400

（3）假設(shè)上述票據(jù)到期時該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無力支付票款：

借：應(yīng)付票據(jù) 23 400

貸：應(yīng)付賬款23 400

如果上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向銀行申請承兌時，支付承兌手續(xù)費20元：

借：財務(wù)費用 20

貸：銀行存款 20

銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款時：

借：應(yīng)付票據(jù) 23 400

貸：短期借款 23 400

（二）應(yīng)付賬款的核算

1.應(yīng)付賬款概述

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等應(yīng)支付給供應(yīng)單位的款項，以及因出包工程應(yīng)付給工程承包單位的工程價款。它是買賣雙方在購銷活動中由于取得貨物或接受勞務(wù)與支付貨款或勞務(wù)價款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)不同，兩者雖然都是由于交易而產(chǎn)生的負債，都屬于流動負債的性質(zhì)，但應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的證明，有承諾付款的票據(jù)作為憑據(jù)。應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)附有現(xiàn)金折扣條件的，根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總額（即不扣除現(xiàn)金折扣）入賬。

2.應(yīng)付賬款的核算方法

為了核算和監(jiān)督應(yīng)付賬款的形成及其償還情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”科目。它屬于負債類科目。貸方登記企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)以及與工程承包單位結(jié)算工程價款等形成的應(yīng)付賬款；借方登記企業(yè)實際支付的應(yīng)付賬款，或開出商業(yè)匯票抵付的應(yīng)付賬款，或沖銷無法支付的應(yīng)付賬款；期末貸方余額反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。本科目可按應(yīng)付賬款的類別設(shè)置“應(yīng)付購貨款”、“應(yīng)付工程款”等明細科目，并按債權(quán)人進行明細核算。

企業(yè)因債權(quán)人撤銷等原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例3-55】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)小區(qū)內(nèi)的商品房1號樓工程出包給京海建筑公司施工。2×11年9月30日，企業(yè)收到京海建筑公司交來的“工程價款結(jié)算賬單”，要求結(jié)算本月已完工程價款1 680 000元，按合同規(guī)定，應(yīng)扣回預(yù)付工程款70 000元，余款以銀行存款支付。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）確認應(yīng)付賬款時：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（1號樓）1 680 000

貸：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（京海建筑公司）1 680 000

（2）扣回預(yù)付工程款時：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（京海建筑公司）70 000

貸：預(yù)付賬款——預(yù)付承包單位款（京海建筑公司）70 000

（3）支付余款時：

借：應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款（京海建筑公司）98 000

貸：銀行存款 98 000

（三）預(yù)付賬款的核算

1.預(yù)付賬款概述

預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給承包單位的工程款和備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的購貨款。

2.預(yù)付賬款的核算方法

為了核算和監(jiān)督預(yù)付賬款的增減變動及結(jié)余情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目。它屬于資產(chǎn)類科目。預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。但在編制財務(wù)報表時，仍然要將“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”的金額分開列示。

【例3-57】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2×11年3月15日向承包本企業(yè)開發(fā)工程建設(shè)的長城建筑公司預(yù)付工程進度款500 000元；2×11年3月31日，企業(yè)與長城建筑公司結(jié)算工程價款900 000元，按合同規(guī)定扣回預(yù)付的工程款500 000元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付余款 400 000元。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）預(yù)付工程進度款時：

借：預(yù)付賬款——長城建筑公司 500 000

貸：銀行存款 500 000

（2）結(jié)算工程價款時：

借：開發(fā)成本 900 000

貸：預(yù)付賬款——長城建筑公司 500 000

銀行存款 400 000

【例3-58】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)于2×11年8月6日向A公司訂購材料一批，按合同規(guī)定預(yù)付貨款50 000元，以銀行存款支付。9月28日，材料到貨并驗收入庫，并收到A公司的增值稅專用發(fā)票，注明材料價款為100 000元，增值稅額為17 000元，企業(yè)以銀行存款補付剩余的貨款。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）預(yù)付貨款時：

借：預(yù)付賬款——A公司

000

貸：銀行存款

000

（2）材料驗收入庫時：

借：原材料

000

貸：預(yù)付賬款——A公司

000

（3）補付剩余的貨款時：

借：預(yù)付賬款——A公司

000

貸：銀行存款

000

三、長期借款的核算

（一）長期借款概述

長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入長期借款，必須首先提出借款申請，說明借款用途、借款期限、使用計劃和還款計劃等，經(jīng)審查同意后，即可與貸款銀行或其他金融機構(gòu)簽訂借款合同；借款合同簽訂后，企業(yè)應(yīng)按合同規(guī)定和用款計劃使用借款；借款到期時，企業(yè)應(yīng)及時償還借款本金和利息。

（二）長期借款的核算方法

為了核算和監(jiān)督長期借款的借入和償還情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長期借款”科目。它屬于負債類科目。貸方登記企業(yè)借入的長期借款；借方登記企業(yè)償還的長期借款；期末貸方余額反映企業(yè)尚未償還的長期借款。本科目可按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。

長期借款的核算主要包括取得長期借款、長期借款利息的計算以及歸還長期借款本息的會計處理等內(nèi)容。其具體賬務(wù)處理方法如下：

（1）企業(yè)從銀行或其他金融機構(gòu)借入長期借款時，按實際收到的款項，借記“銀行存款”科目，按借款本金，貸記“長期借款——本金”科目；如果存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

（2）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“財務(wù)費用”、“開發(fā)間接費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，按借款本金和合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

（3）歸還長期借款本金時，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，存在利息調(diào)整余額的，應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷，借記或貸記“開發(fā)間接費用”“財務(wù)費用”、“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

【例3-60】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用發(fā)包方式開發(fā)商品房，于2×11年1月1日從工商銀行借入款項2 000萬元，借款期限為2年，年利率為8%，款項已存入銀行。合同中規(guī)定每年年末付息，本金于到期日一次償還。該企業(yè)2×11年共支付工程款1 200萬元，2×12年共支付工程款800萬元。該商品房的建造期為1年零6個月，于2×12年6月30日達到預(yù)定可銷售狀態(tài)，假定該商品房的全部開發(fā)成本為3 500萬元。其賬務(wù)處理方法如下：

（1）2×11年1月1日取得借款時：

借：銀行存款 20 000 000

貸：長期借款000 000

（2）2×11年支付工程款1 200萬元時：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 12 000 000

貸：銀行存款

000 000

（3）2×11年12月31日計算應(yīng)付利息時：

應(yīng)計入存貨成本的利息＝20 000 000×8%＝1 600 000（元）

借：開發(fā)間接費用 1 600 000

貸：應(yīng)付利息

600 000

（4）2×11年12月31日支付利息時：

借：應(yīng)付利息 1 600 000

貸：銀行存款 1 600 000

（5）2×12年支付工程款800萬元時：

借：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 8 000 000

貸：銀行存款 8 000 000

（6）2×12年6月30日計算應(yīng)付利息時：

應(yīng)計入存貨成本的利息＝20 000 000×8%×6÷12＝800 000（元）

借：開發(fā)間接費用 800 000

貸：應(yīng)付利息 800 000

（7）2×12年6月30日建造的商品房已達到預(yù)定可銷售狀態(tài)，結(jié)轉(zhuǎn)其全部開發(fā)成本3 500萬元時：

借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋35 000 000

貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā) 35 000 000

（8）2×12年12月31日計算應(yīng)付利息時：

應(yīng)計入當(dāng)年損益的利息＝20 000 000×8%×6÷12＝800 000（元）

借：財務(wù)費用 800 000

貸：應(yīng)付利息 800 000

（9）2×13年1月1日借款到期，歸還長期借款本金時：

借：應(yīng)付利息 1 600 000

貸：銀行存款 1 600 000

借：長期借款 20 000 000

貸：銀行存款 20 000 000

四、應(yīng)付債券的核算

應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的期限在1年以上（不含1年）上的債券。企業(yè)通過發(fā)行債券取得資金是以將來履行歸還購買債券者的本金和利息的義務(wù)作為保證的。發(fā)行債券是企業(yè)籌集長期資金的重要方式，與長期借款相比，它具有籌資范圍廣、流動性大和風(fēng)險小等特點。

五、長期應(yīng)付款的核算

長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。

六、交易性金融負債的核算

七、其他應(yīng)付款項的核算

（一）應(yīng)付股利的核算

（二）應(yīng)付利息的核算

（三）其他應(yīng)付款的核算

其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費等以外應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，包括應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金，職工未按期領(lǐng)取的工資，存入保證金（如收入包裝物押金等），應(yīng)付、暫收所屬單位、個人的款項，其他應(yīng)付、暫收的款項。

為了核算和監(jiān)督其他應(yīng)付款的增減變動情況，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目。它屬于負債類科目。貸方登記企業(yè)發(fā)生的各種其他應(yīng)付款；借方登記企業(yè)實際支付或轉(zhuǎn)銷的各種其他應(yīng)付款；期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的其他應(yīng)付款項。本科目可按其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

第八節(jié) 職工薪酬的核算 第九節(jié) 開發(fā)產(chǎn)品的核算

一、開發(fā)產(chǎn)品概述

（一）開發(fā)產(chǎn)品及組成內(nèi)容

開發(fā)產(chǎn)品是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已經(jīng)完成全部開發(fā)工程，并合乎設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)已驗收合格，可以按照合同規(guī)定的條件移交購買單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括已開發(fā)完成的土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程等。

1.作為開發(fā)產(chǎn)品的土地

作為開發(fā)產(chǎn)品的土地，指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為有償轉(zhuǎn)讓而開發(fā)的商品性建設(shè)場地。注意：企業(yè)為建房而開發(fā)的建設(shè)場地，可將其土地開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入房屋開發(fā)成本，而不作為開發(fā)產(chǎn)品核算。但建設(shè)土地近期不使用，應(yīng)將其列入開發(fā)產(chǎn)品進行核算。

2.作為開發(fā)產(chǎn)品的房屋

作為開發(fā)產(chǎn)品的房屋，指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)完成準(zhǔn)備銷售的商品房以及受其他單位委托而開發(fā)的房屋等。

注意：為安置被拆遷居民而建設(shè)的周轉(zhuǎn)房，在作為周轉(zhuǎn)房使用前，也列為開發(fā)產(chǎn)品，待開始周轉(zhuǎn)使用后，要從開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)出，作為“周轉(zhuǎn)房”單獨核算。另外企業(yè)開發(fā)的已出租的房地產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)單獨進行核算。投資性房地產(chǎn)將在本書第五章專門進行介紹。

3.作為開發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施

作為開發(fā)產(chǎn)品的配套設(shè)施，指屬于城市建設(shè)規(guī)劃中的大型配套設(shè)施，包括：

（1）開發(fā)項目外為居民服務(wù)的排水、供電、供暖、供氣的增容、增壓及交通道路；

（2）開發(fā)項目內(nèi)的營業(yè)性公共配套設(shè)施，如銀行、商店、郵局等；

（3）開發(fā)項目內(nèi)非營業(yè)性公共配套設(shè)施，如中小學(xué)、醫(yī)院等。已出租的配套設(shè)施作為投資性房地產(chǎn)進行核算。

4.作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程

作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程，是指企業(yè)接受其他單位委托，代為開發(fā)建設(shè)的各項工程，包括建設(shè)場地、房屋及其他工程等。

（二）發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品

企業(yè)已發(fā)出，但不具備銷售收入確認條件的開發(fā)商品，包括分期收款發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品，由于所有權(quán)沒有正真轉(zhuǎn)移，所以也仍然作為企業(yè)的存貨管理。但屬于特殊的存貨，應(yīng)單獨進行核算和反映。

（三）周轉(zhuǎn)房

周轉(zhuǎn)房是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于安置居民周轉(zhuǎn)使用的、產(chǎn)權(quán)歸本企業(yè)所有的各種房屋。企業(yè)開發(fā)的房屋產(chǎn)品一經(jīng)作為周轉(zhuǎn)房使用，也屬于特殊的開發(fā)產(chǎn)品，需要單獨設(shè)置賬戶，單獨進行核算。此外，企業(yè)為安置拆遷居民而建設(shè)的臨時性簡易房屋，也屬于周轉(zhuǎn)房，在“周轉(zhuǎn)房”科目進行核算。

二、開發(fā)產(chǎn)品的核算方法

（一）開發(fā)產(chǎn)品的核算

這里的開發(fā)產(chǎn)品專指已開發(fā)完畢待轉(zhuǎn)讓、銷售的土地、房屋、配套設(shè)施及作為開發(fā)產(chǎn)品的代建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了核算開發(fā)產(chǎn)品，要設(shè)置“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶。該賬戶借方登記竣工驗收開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，貸方登記已結(jié)轉(zhuǎn)的對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。期末借方余額反映的是尚未轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算的開發(fā)產(chǎn)品的實際成本。該賬戶應(yīng)按土地、房屋、配套設(shè)施、代建工程等設(shè)置明細賬戶，進行明細核算。

【例3-77】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

（1）5月12日，甲土地已開發(fā)完工，驗收合格，共開發(fā)建設(shè)場地10 000平方米，總成本105萬元。分錄如下：

借：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）

050 000

貸：開發(fā)成本——土地開發(fā)（甲土地）

050 000

（2）5月30日，企業(yè)將開發(fā)的甲土地全部賣出，取得銷售收入180萬元。款項以存入銀行。分錄如下：

借：銀行存款800 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——土地轉(zhuǎn)讓收入800 000

同時結(jié)轉(zhuǎn)土地成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 ——土地銷售成本050 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——土地（甲土地）

050 000

（3）6月3日，企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)住宅已竣工驗收，實際總成本800萬元，做如下會計分錄：

借：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（A小區(qū)）000 000

貸：開發(fā)成本——房屋開發(fā)（A小區(qū)）

000 000

（4）企業(yè)開發(fā)建設(shè)的A小區(qū)能夠?qū)ν怃N售的配套工程已竣工驗收，實際成本為150萬元，做如下會計分錄：

借：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施

500 000

貸：開發(fā)成本——配套設(shè)施

500 000

（5）A小區(qū)住宅已經(jīng)全部銷售，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。做如下會計分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本

000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋000 000

（6）企業(yè)將開發(fā)的營業(yè)性配套設(shè)施—銀行，作為本企業(yè)從事第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)營用房投入使用，實際成本60萬元。作如下會計分錄：

借：固定資產(chǎn)

600 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——配套設(shè)施

600 000

（二）分期收款開發(fā)產(chǎn)品的核算

分期收款銷售，是指按合同規(guī)定發(fā)出商品后，分期收回款項，并分期按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)成本的一種銷貨方式。分期收款開發(fā)產(chǎn)品和其他不具備確認收入條件的發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品要通過“發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品”科目進行核算。

【例3-78】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已開發(fā)完工的B小區(qū)2號樓采用分期收款方式出售給甲單位，總售價120萬元，實際總成本100萬元。合同規(guī)定，全部價款分兩次付清，房屋移交時支付60%，余款于第二年底付清。作如下會計分錄：

（1）辦妥分期收款銷售合同時：

借：發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號樓000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋（B小區(qū)2號樓）000 000

（2）首次收款時：

借：銀行存款

720 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——商品房銷售收入

720 000

同時按收款比例結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本——商品房銷售成本 600 000

貸：發(fā)出開發(fā)產(chǎn)品——B小區(qū)2號樓

600 000

第二次收款時仍同首次收款一樣確認收入，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)成本。如果按合同規(guī)定的時間尚未收到款項，也同樣要確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，未收到的款項作為應(yīng)收賬款處理。

（三）周轉(zhuǎn)房的核算

周轉(zhuǎn)房屬于企業(yè)自己周轉(zhuǎn)使用的房屋，所以在周轉(zhuǎn)使用期間，要按期攤銷周轉(zhuǎn)房的成本。

為了核算企業(yè)周轉(zhuǎn)房成本，應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)房”賬戶。該賬戶借方登記結(jié)轉(zhuǎn)來的周轉(zhuǎn)房的實際成本，其貸方登記每期周轉(zhuǎn)房的攤銷額和轉(zhuǎn)作其他用途的周轉(zhuǎn)房的實際成本。其借方余額反映的是在用的周轉(zhuǎn)房的實際成本。該賬戶應(yīng)設(shè)置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房累計攤銷”兩個明細賬戶進行核算。其中“在用周轉(zhuǎn)房”反映的是在用周轉(zhuǎn)房的原始成本?！爸苻D(zhuǎn)房累計攤銷”的貸方余額反映的是在用周轉(zhuǎn)房的累計攤銷額。周轉(zhuǎn)房總賬賬戶的借方余額反映的是周轉(zhuǎn)房的凈值。

【例3-79】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）企業(yè)根據(jù)需要將一批商品房暫作周轉(zhuǎn)房使用，其實際成本為250萬元。作如下會計分錄：

借：周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房500 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品——房屋500 000

（2）企業(yè)計提本月周轉(zhuǎn)房攤銷額12 000元，做如下會計分錄：

借：開發(fā)間接費用000

貸：周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房累計攤銷000

注：周轉(zhuǎn)房發(fā)生維修，應(yīng)直接記入“管理費用”賬戶。

第三篇：2018會計實務(wù)模擬試題二解析

1、下列各項中，屬于企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的書面文件是（）。

A、資產(chǎn)負債表 B、利潤表 C、報表附注 D、財務(wù)報告 【正確答案】 D 【答案解析】財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

2、下列關(guān)于記賬憑證的表述，不正確的是（）。A、如果在填制記賬憑證時發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)重新填制 B、記賬憑證中的數(shù)字只要正確即可，不需要清晰 C、必須審核會計科目是否正確

D、必須審核記賬憑證項目是否齊全 【正確答案】 B 【答案解析】記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰，是否按規(guī)定進行更正等都屬于記賬憑證的審核內(nèi)容。

3、將本年全額計提的壞賬準(zhǔn)備記入本年損益，當(dāng)下一年收回應(yīng)收賬款時作為下一年的收益，這樣處理違背的會計核算原則是（）。

A、實質(zhì)重于形式 B、重要性 C、謹慎性 D、可比性 【正確答案】 C 【答案解析】此行為屬于設(shè)置秘密準(zhǔn)備，違背了會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則。

4、下列各項中，沒有體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求的謹慎性原則的是（）。A、固定資產(chǎn)采用加速折舊法折舊 B、融資租入固定資產(chǎn)

C、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認預(yù)計負債 D、對可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認預(yù)計負債 【正確答案】 B 【答案解析】謹慎性原則要求不高估收益，不低估費用，對于可能發(fā)生的費用要充分估計，固定資產(chǎn)采用加速折舊法、對售出商品可能發(fā)生的保修義務(wù)確認預(yù)計負債、對可能承擔(dān)的環(huán)保責(zé)任確認預(yù)計負債均體現(xiàn)了謹慎性原則，而融資租入固定資產(chǎn)體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。

5、下列各項中，關(guān)于無形資產(chǎn)攤銷表述不正確的是（）。A、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 B、出租無形資產(chǎn)的攤銷額應(yīng)計入管理費用 C、使用壽命有限的無形資產(chǎn)處置當(dāng)月不再攤銷

D、無形資產(chǎn)的攤銷方法主要有直線法和生產(chǎn)總量法 【正確答案】 B 【答案解析】出租的無形資產(chǎn)的攤銷額記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目，不是“管理費用”。故答案選B。

6、企業(yè)月初“原材料”賬戶借方余額24 000元，本月購入原材料的計劃成本為176 000元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為150 000元，“材料成本差異”月初貸方余額300元，本月購入材料的超支差4 300元，則本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異為（）元。A、－3 000 B、3 000 C、－3 450 D、3 450 【正確答案】 B 【答案解析】當(dāng)月材料成本差異率＝（－300＋4 300）÷（24 000＋176 000）×100％＝2％；本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異額＝150 000×2％＝3 000（元）。

7、企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，應(yīng)貸記的科目是（）。

A、財務(wù)費用 B、管理費用 C、銷售費用 D、制造費用 【正確答案】 B 【答案解析】企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護費應(yīng)按實際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（減免稅款）”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“管理費用”等科目。

8、下列關(guān)于企業(yè)應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅的會計處理正確的是（）。A、借：管理費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 B、借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 C、借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：管理費用

D、借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅

貸：稅金及附加 【正確答案】 B 【答案解析】企業(yè)按照規(guī)定計算出應(yīng)繳納的城市維護建設(shè)稅，應(yīng)借記“稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅”。

9、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2017年應(yīng)交各種稅金為：增值稅350萬元，消費稅150萬元，城市維護建設(shè)稅35萬元，車輛購置稅10萬元，耕地占用稅5萬元，所得稅150萬元。該企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)交稅費”科目余額為（）萬元。A、535 B、545 C、550 D、685 【正確答案】 D 【答案解析】車輛購置稅與耕地占用稅都計入相關(guān)資產(chǎn)的成本中，不在“應(yīng)交稅費”中核算，其他的稅費都在“應(yīng)交稅費”中核算，因此“應(yīng)交稅費”科目余額=350+150+35+150=685（萬元）。

10、下列項目中，能同時引起負債和所有者權(quán)益發(fā)生變動的是（）。A、出售無形資產(chǎn)取得的凈收益

B、接受投資者的投資

C、實際發(fā)放現(xiàn)金股利

D、股東大會向投資者宣告分配現(xiàn)金股利 【正確答案】 D 【答案解析】本題考核負債和所有者權(quán)益的核算。出售無形資產(chǎn)取得的收益會引起資產(chǎn)和損益的變動，但不影響負債；接受投資者的投資會引起資產(chǎn)和所有者權(quán)益發(fā)生同等增減變化，負債不變；實際發(fā)放現(xiàn)金股利會引起資產(chǎn)減少，負債減少，不影響所有者權(quán)益；股東大會向投資者宣告分配現(xiàn)金股利，會造成負債和所有者權(quán)益同時發(fā)生變動。

11、甲公司年初盈余公積項目余額為200萬元，未分配利潤項目余額為500萬元，本期實現(xiàn)凈利潤100萬元，提取盈余公積10萬元，盈余公積轉(zhuǎn)增資本100萬元，甲公司留存收益的年末余額為（）萬元。A、600 B、450 C、700 D、250 【正確答案】 C 【答案解析】盈余公積的年末余額＝200＋10－100＝110（萬元），未分配利潤的年末余額＝500＋100－10＝590（萬元），所以甲公司留存收益的年末余額＝110＋590＝700（萬元）。

12、下列關(guān)于盈余公積的表述，錯誤的是（）。A、盈余公積科目應(yīng)當(dāng)分別按“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算 B、計提法定盈余公積時，計算基數(shù)不包括企業(yè)年初未分配利潤

C、企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利 D、年末“利潤分配——盈余公積補虧”明細科目的余額應(yīng)轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤” 【正確答案】 B 【答案解析】計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，如果以前無虧損，則不應(yīng)該包括企業(yè)年初未分配利潤，但是如果以前有虧損（即年初未分配利潤余額為負數(shù)），應(yīng)先彌補以前虧損再提取盈余公積。

13、下列費用中，不構(gòu)成產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的是（）。A、直接材料費 B、期間費用 C、直接人工費 D、制造費用 【正確答案】 B 【答案解析】期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入生產(chǎn)成本，而是直接計入當(dāng)期損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

14、下列各項中，應(yīng)計入利潤表“管理費用”項目的是（）。A、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B、聘請中介機構(gòu)年報審計費

C、專設(shè)售后服務(wù)網(wǎng)點的職工薪酬 D、企業(yè)負擔(dān)的生產(chǎn)職工養(yǎng)老保險費 【正確答案】 B 【答案解析】本題考核管理費用的核算內(nèi)容。選項A，預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失計入銷售費用；選項B，聘請中介機構(gòu)年報審計費計入管理費用；選項C，專設(shè)銷售部門服務(wù)網(wǎng)點的職工薪酬計入銷售費用；選項D，企業(yè)負擔(dān)的生產(chǎn)職工的養(yǎng)老保險費計入生產(chǎn)成本。

15、甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，4月3日，向乙公司銷售商品500件，每件不含稅售價4 000元，實際成本3 000元。由于批量銷售，給予乙公司10%的商業(yè)折扣，當(dāng)日商品發(fā)出，符合收入確認條件，約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20，n/30（假定不考慮增值稅）。4月18日，甲公司收到貨款。20日由于其中部分商品質(zhì)量不達標(biāo)，乙公司要求給予5%的銷售折讓，甲公司核實后批準(zhǔn)此折讓條件。不考慮其他因素，甲公司由于該項業(yè)務(wù)實際確認的商品銷售收入為（）元。

A、1 782 000 B、1 800 000 C、1 692 900 D、1 710 000 【正確答案】 D 【答案解析】本題考核收入的確認。產(chǎn)品現(xiàn)金折扣不影響收入的確認，產(chǎn)品銷售折讓沖減本期的銷售收入，因此商品的銷售收入=4 000×500×（1－10%）×（1－5%）=1 710 000（元）。購入時發(fā)生商業(yè)折扣，則確認的收入為：不含稅單價4 000×銷售數(shù)量500×（1－商業(yè)折舊10%）=1 800 000（元）借：應(yīng)收賬款2 106 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入1 800 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）306 000 現(xiàn)金折扣是在確認收入之后發(fā)生的，則不影響收入的確認。銷售折讓，要沖減已經(jīng)確認的收入：

借：主營業(yè)務(wù)收入（1 800 000×5%）90 000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15 300

貸：應(yīng)收賬款105 300 則實際確認的收入為1 800 000－90 000=1 710 000（元）。

16、下列各科目的期末余額，不應(yīng)在資產(chǎn)負債表“存貨”項目列示的是（）。A、庫存商品 B、生產(chǎn)成本 C、工程物資 D、發(fā)出商品 【正確答案】 C 【答案解析】工程物資應(yīng)該單獨列示，不計入存貨項目。

17、下列資產(chǎn)負債表項目中，需要根據(jù)相關(guān)總賬所屬明細賬戶的期末余額分析填列的是（）。A、預(yù)收款項

B、固定資產(chǎn) C、應(yīng)付利息

D、長期借款 【正確答案】 A 【答案解析】本題考核資產(chǎn)負債表項目的填列。資產(chǎn)負債表中的“預(yù)收款項”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。

18、下列資產(chǎn)負債表項目，需要根據(jù)相關(guān)總賬所屬明細賬戶的期末余額分析填列的是（）。A、應(yīng)收賬款 B、應(yīng)收票據(jù) C、應(yīng)付票據(jù) D、短期借款 【正確答案】 A 【答案解析】資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款項目應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù)和預(yù)收賬款所屬明細賬借方余額合計數(shù)減去與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額填列；應(yīng)收票據(jù)項目應(yīng)該根據(jù)應(yīng)收票據(jù)總賬科目余額減去其計提的壞賬準(zhǔn)備貸方余額填列；應(yīng)付票據(jù)和短期借款項目直接根據(jù)總賬科目余額填列。因此答案為A。

19、某人將10 000元存入銀行，年利率為5%，6年后的終值為（）元。已知：（F/P，5%，6）＝1.340 1 A、13 201 B、13 401 C、13 601 D、13 701 【正確答案】 B 【答案解析】 F＝P×（F/P，5%，6）＝10 000×1.340 1＝13 401（元）。

20、某工業(yè)企業(yè)下設(shè)供水、供電兩個輔助生產(chǎn)車間，采用交互分配法進行輔助生產(chǎn)費用的分配。2014年1月，供水車間交互分配前實際發(fā)生的生產(chǎn)費用為54 000元，應(yīng)負擔(dān)供電車間的電費為16 200元；供水總量為300 000噸（其中：供電車間耗用30 000噸，基本生產(chǎn)車間耗用210 000噸，行政管理部門耗用60 000噸）。供水車間2014年1月對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為（）元。A、48 600 B、70 200 C、63 180 D、64 800 【正確答案】 D 【答案解析】交互分配法的原理：先根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互供應(yīng)的數(shù)量和交互分配前費用分配率（單位成本），進行一次交互分配；然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用（即交互分配前的費用加上交互分配轉(zhuǎn)入的費用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費用）按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外各受益單位之間進行分配。本題中交互分配前供水車間實際發(fā)生的費用為54 000元；應(yīng)負擔(dān)供電車間的電費為16 200元；供電車間耗用水30 000噸，應(yīng)負擔(dān)的費用為：54 000÷300 000×30 000＝5 400（元），所以，供水車間對輔助生產(chǎn)車間以外的受益單位分配水費的總成本為：54 000＋16 200－5 400＝64 800（元）。

21、下列各項中，不屬于在計算廢品損失時需要考慮的因素的是（）。A、可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

B、不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本 C、應(yīng)收的賠償款 D、可修復(fù)廢品的修復(fù)費用 【正確答案】 A 【答案解析】廢品損失是指生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。

22、單位會計核算的資產(chǎn)不僅要包括單位占有、使用的資產(chǎn)，還要包括受托管理的資產(chǎn)，以及負責(zé)經(jīng)管責(zé)任的公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲備物資等，這體現(xiàn)了政府會計信息質(zhì)量要求中的（）。

A、及時性 B、全面性 C、相關(guān)性 D、可比性 【正確答案】 B

23、某事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過批準(zhǔn)的部門預(yù)算和用款計劃，向同級財政申請支付本月的水電費，財政部門經(jīng)審核后，以財政直接支付的方式向自來水公司支付了該單位的水電費，則該事業(yè)單位進行會計處理時，貸方應(yīng)計入（）科目。

A、財政補助收入 B、銀行存款 C、應(yīng)繳國庫款 D、應(yīng)繳款項 【正確答案】 A 【答案解析】在財政直接支付方式下，對財政直接支付的支出，事業(yè)單位根據(jù)財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知單”及原始憑證，按照通知書中的直接支付入賬金額，借記有關(guān)科目，貸記“財政補助收入”科目。

24、會計是對一定單位的經(jīng)濟事項進行確認、計量和（），并通過所提供的會計資料，作出預(yù)測，參與決策，實行監(jiān)督。A、計算 B、分析 C、對賬 D、報告 【正確答案】 D 【答案解析】會計是一種經(jīng)濟管理活動，從管理會計的角度看，會計是對一個單位的經(jīng)濟活動進行確認、計量和報告，作出預(yù)測，參與決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益的一種管理活動。

二、多項選擇題

1、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點主要表現(xiàn)在（）。

A、根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表 B、根據(jù)編制的科目匯總表據(jù)以登記總分類賬 C、根據(jù)各種記賬憑證編制匯總記賬憑證 D、根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬 【正確答案】 AB

2、下列關(guān)于會計賬簿的說法，正確的有（）。

A、在會計核算中具有重要的意義 B、會計賬簿的基本內(nèi)容包括封面、扉頁和賬頁 C、賬簿的格式根據(jù)所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不同而不同 D、由一定格式的賬頁組成的 【正確答案】 ABCD

3、存貨計價方法主要有（）。

A、先進先出法 B、個別計價法 C、后進先出法 D、加權(quán)平均法 【正確答案】 ABD

4、采用自營方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項目中應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有（）。A、工程耗用原材料

B、工程人員的工資 C、工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實際成本

D、企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用 【正確答案】 ABC 【答案解析】企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用，應(yīng)該作為當(dāng)期損益處理，不計入固定資產(chǎn)的成本。

5、下列各項中，屬于企業(yè)應(yīng)付職工薪酬核算內(nèi)容的有（）。A、離職后福利 B、醫(yī)療保險費 C、長期殘疾福利 D、辭退福利 【正確答案】 ABCD 【答案解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、資金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項均通過應(yīng)付職工薪酬科目核算。

6、采用從量定額計征的消費稅，根據(jù)按稅法確定的（）計算確定。A、含增值稅的銷售額 B、不含增值稅的銷售額 C、應(yīng)稅消費品的數(shù)量

D、單位應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅 【正確答案】 CD 【答案解析】本題考核從量定額征收方法。采用從量定額計征的消費稅，根據(jù)按稅法確定的企業(yè)應(yīng)稅消費品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費品應(yīng)繳納的消費稅計算確定。

7、下列事項中，可能會引起資本公積總額發(fā)生變動的有（）。A、用資本公積轉(zhuǎn)增資本 B、企業(yè)接受投資者投入的資本

C、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用 D、企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn) 【正確答案】 ABC 【答案解析】企業(yè)接受捐贈的無形資產(chǎn)，計入當(dāng)期損益，不影響資本公積。

8、對于工業(yè)企業(yè)而言，屬于主營業(yè)務(wù)收入的有（）。A、產(chǎn)成品銷售收入 B、自制半成品銷售收入 C、工業(yè)性勞務(wù)收入 D、材料銷售收入 【正確答案】 ABC 【答案解析】選項D屬于其他業(yè)務(wù)收入。

9、下列各項，影響企業(yè)利潤總額的有（）。

A、資產(chǎn)減值損失

B、公允價值變動損益 C、所得稅費用

D、營業(yè)外支出 【正確答案】 ABD 【答案解析】所得稅費用不影響利潤總額，影響凈利潤。

10、下列會計科目的期末余額，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負債表“存貨”項目的有（）。A、生產(chǎn)成本

B、材料采購

C、委托加工物資

D、委托代銷商品 【正確答案】 ABCD 【答案解析】期末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目應(yīng)根據(jù)材料采購、原材料、周轉(zhuǎn)材料、自制半成品、庫存商品、分期收款發(fā)出商品、生產(chǎn)成本、委托加工物資、委托代銷商品、受托代銷商品等科目的期末余額填列。因此本題中應(yīng)該選ABCD。

11、建設(shè)我國管理會計體系的主要任務(wù)和措施有（）。

A、推進管理會計理論體系建設(shè) B、推進管理會計指引體系建設(shè)

C、推進管理會計人才隊伍建設(shè) D、推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè) 【正確答案】 ABCD 【答案解析】建設(shè)我國管理會計體系的主要任務(wù)和措施有：推進管理會計理論體系建設(shè)；推進管理會計指引體系建設(shè)；推進管理會計人才隊伍建設(shè)；推進面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)。

12、下列關(guān)于政府會計核算體系說法正確的有（）。A、財務(wù)會計主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況 B、預(yù)算會計實行收付實現(xiàn)制 C、財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

D、政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制決算報告和財務(wù)報告，其中決算報告的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)

【正確答案】 BCD 【答案解析】選項A，財務(wù)會計主要反映和監(jiān)督政府會計主體財務(wù)狀況、運行情況和現(xiàn)金流量等。

三、判斷題

1、企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資本化計入無形資產(chǎn)成本。（）【正確答案】錯 【答案解析】本題考核無形資產(chǎn)自行研發(fā)的會計處理。研發(fā)支出如果無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段，則發(fā)生的支出應(yīng)全部費用化，不計入無形資產(chǎn)成本。

2、企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入。（）【正確答案】對

【答案解析】企業(yè)非日常活動所形成的經(jīng)濟利益的流入屬于利得。

3、事業(yè)支出發(fā)生額一定影響當(dāng)期事業(yè)結(jié)余。（）【正確答案】錯

【答案解析】事業(yè)支出中的“財政補助支出”和“非財政專項資金支出”不影響事業(yè)結(jié)余。

4、在約當(dāng)產(chǎn)量比例法中，在產(chǎn)品的原材料費用不需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。（）【正確答案】錯

【答案解析】本題考核約當(dāng)產(chǎn)量比例法。如果原材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的，在產(chǎn)品的原材料費用不需要計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。如果原材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入，則應(yīng)按照各工序投入的材料費用在全部材料費用中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量。

5、“長期股權(quán)投資”項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。（）【正確答案】對

6、企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓和銷售退回，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，不沖減銷售成本。（）【正確答案】錯

【答案解析】企業(yè)確認銷售收入后發(fā)生的銷售折讓只沖減銷售收入，不沖減銷售成本；發(fā)生銷售退回，由于對方退回了商品，因此既要沖減銷售收入，也要沖減銷售成本。

7、收入能夠?qū)е缕髽I(yè)所有者權(quán)益增加，因此，導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的一定都是收入。（）【正確答案】錯 【答案解析】導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的不一定是收入，如接受投資者投資會使所有者權(quán)益增加。

8、股份公司發(fā)行股票相關(guān)的交易費用，應(yīng)計入當(dāng)期損益。（）【正確答案】錯

【答案解析】發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），無溢價發(fā)行股票或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足以抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。

9、委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（）【正確答案】錯

【答案解析】如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，繳納的消費稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方。收回以后直接出售的，消費稅應(yīng)該計入委托加工物資成本。

10、屬于無法查明的其他原因造成的現(xiàn)金短缺，應(yīng)計入營業(yè)外支出。（）【正確答案】錯

【答案解析】應(yīng)計入管理費用。

五、不定項選擇題

1、甲公司為增值稅一般納稅人，2014年1月1日，甲公司資產(chǎn)負債表部分項目年初余額如下（金額單位為萬元）。項目 年初余額 項目 年末余額 貨幣資金 48 流動負債合計 68 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 160 非流動負債合計 120 存貨 150 實收資本 200 固定資產(chǎn) 180 資本公積 50 盈余公積 10 未分配利潤 90 2014年該公司發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：

（1）采購一批原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為70萬元，增值稅稅額為11.9萬元，銷售方代墊包裝費0.1萬元，材料已驗收入庫。該公司開出一張銀行承兌匯票，面值為82萬元，期限為3個月，并繳納銀行承兌手續(xù)費0.041萬元。

（2）甲公司接受乙公司投資的原材料一批并投入使用，合同約定的價格為60萬元，增值稅稅額為10.2萬元；甲公司相應(yīng)增加實收資本50萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

（3）甲公司從證券交易所購入A上市公司股票180萬股，該筆股票在購買日的公允價值為2830萬元，另外支付相關(guān)交易費用4萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.24萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。

（4）2014甲公司實現(xiàn)凈利潤360萬元，按10%計提法定盈余公積；經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，該公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬元。

要求：根據(jù)上述資料，假定不考慮其他因素，分析回答下列第（1）～（5）題。（答案中的金額單位用萬元表示）

<1>、根據(jù)期初資料，甲公司下列項目中計算結(jié)果正確的是（）。A、留存收益為100萬元 B、負債總額為188萬元 C、流動資產(chǎn)為48萬元 D、非流動資產(chǎn)為490萬元 【正確答案】 AB 【答案解析】留存收益=盈余公積+未分配利潤=90+10=100（萬元）；負債總額=流動負債+非流動負債=68+120=188（萬元）；流動資產(chǎn)=貨幣資金+存貨+以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)=48+150+160=358（萬元），非流動資產(chǎn)=固定資產(chǎn)=180=180（萬元）。<2>、根據(jù)資料（1），下列各項中，甲公司會計處理結(jié)果表述正確的是（）。A、原材料科目借方增加70.1萬元 B、原材料科目借方增加70萬元 C、應(yīng)付票據(jù)科目貸方增加82萬元 D、應(yīng)付票據(jù)科目貸方增加82.041萬元 【正確答案】 AC 【答案解析】資料（1）賬務(wù)處理如下： 借：原材料70.1

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）11.9

貸：應(yīng)付票據(jù)82 借：財務(wù)費用0.041

貸：銀行存款0.041 <3>、根據(jù)資料（2），下列各項中，甲公司會計處理正確的是（）。A、借：原材料70.2

貸：實收資本——乙公司50

資本公積20.2 B、借：原材料70.2

貸：實收資本——乙公司70.2 C、借：原材料60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2

貸：實收資本——乙公司70.2 D、借：原材料60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2

貸：實收資本——乙公司50

資本公積20.2 【正確答案】 D 【答案解析】材料（2），賬務(wù)處理如下： 借：原材料60

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）10.2

貸：實收資本50

資本公積——資本溢價20.2 <4>、根據(jù)資料（3），下列各項中，甲公司會計處理結(jié)果正確的是（）。A、交易性金融資產(chǎn)科目借方增加2834萬元 B、投資收益科目貸方增加4萬元 C、投資收益科目借方增加4萬元

D、交易性金融資產(chǎn)科目借方增加2830萬元 【正確答案】 CD 【答案解析】資料（3），賬務(wù)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)——成本2830

投資收益4

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）0.24

貸：其他貨幣資金——存出投資款2834.24 <5>、根據(jù)資料（4），下列各項中正確的是（）。

A、非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10% B、盈余公積科目貸方增加36萬元 C、應(yīng)付股利科目借方增加100萬元

D、企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補虧損和轉(zhuǎn)增資本，但不能發(fā)放現(xiàn)金股利 【正確答案】 AB 【答案解析】資料（4），賬務(wù)處理如下： 借：利潤分配——提取法定盈余公積36

——應(yīng)付現(xiàn)金股利100

貸：盈余公積36

應(yīng)付股利100 選項D，企業(yè)提取的盈余公積經(jīng)批準(zhǔn)可用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤。

2、Y股份有限公司（以下簡稱Y公司）為一家從事工業(yè)生產(chǎn)的增值稅一般納稅企業(yè)。2016年1月1日，所有者權(quán)益總額為50 000萬元，其中股本30 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積6 000萬元，未分配利潤9 000萬元。2016Y公司發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：

（1）甲投資者投入自產(chǎn)產(chǎn)品一批，雙方確認價值為2 700萬元，公允價值是2 800萬元，稅務(wù)部門認定增值稅為476萬元，并開具了增值稅專用發(fā)票。同時Y公司增加股本2 000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

（2）經(jīng)股東大會決議，并報有關(guān)部門核準(zhǔn)，增發(fā)普通股3 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，按照發(fā)行股款的2％向證劵公司支付發(fā)行費。發(fā)行款已全部收到并存入銀行。假定不考慮其他因素。

（3）因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，Y公司將盈余公積1 800萬元轉(zhuǎn)增股本。（4）結(jié)轉(zhuǎn)本年實現(xiàn)凈利潤4 000萬元。

（5）按稅后利潤的10％提取法定盈余公積。（6）向投資者宣告分配現(xiàn)金股利500萬元。

（7）將“利潤分配——提取法定盈余公積、利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”明細科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。

要求：根據(jù)上述資料，回答下列第（1）～（5）題。

<1>、關(guān)于甲投資者投入自產(chǎn)產(chǎn)品業(yè)務(wù)，Y公司的賬務(wù)處理中正確的有（）。A、確認產(chǎn)品的入賬價值為2 700萬元 B、確認產(chǎn)品的入賬價值為2 800萬元

C、確認資本公積——股本溢價貸方金額為1 276萬元 D、確認資本公積——股本溢價貸方金額為1 176萬元 【正確答案】 BC 【答案解析】投資者投入自產(chǎn)產(chǎn)品的入賬價值應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。借：庫存商品2 800

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）476

貸：股本2 000

資本公積——股本溢價1 276 <2>、根據(jù)資料（2），下列表述中不正確的有（）。A、本次增發(fā)股本確認銀行存款增加14 700萬元

B、本次增發(fā)股本應(yīng)確認增加資本公積——股本溢價金額11 700萬元

C、在溢價發(fā)行股票的情況下，公司發(fā)行股票的溢價收入，直接沖減當(dāng)期的財務(wù)費用 D、本次增發(fā)股本應(yīng)確認增加資本公積——股本溢價金額12 000萬元 【正確答案】 CD 【答案解析】公司溢價發(fā)行股票取得的溢價收入，應(yīng)該計入“資本公積”。發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費、傭金等交易費用，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積——股本溢價。

借：銀行存款14 700＝［3 000×5×（1－2%）］

貸：股本3 000

資本公積——股本溢價11 700 <3>、Y公司年末股本賬面余額為（）萬元。A、34 800 B、36 800 C、35 000 D、33 800 【正確答案】 B 【答案解析】年末股本賬面余額＝30 000＋2 000＋3 000＋1 800＝36 800（萬元）。<4>、Y公司年末資本公積賬面余額為（）萬元。A、17 976 B、11 700 C、12 976 D、16 700 【正確答案】 A 【答案解析】年末資本公積賬面余額＝5 000＋1 276＋11 700＝17 976（萬元）。<5>、下列關(guān)于Y公司的說法中正確的有（）。A、Y公司年末未分配利潤賬面余額為12 100萬元 B、Y公司年末盈余公積賬面余額為4 200萬元 C、Y公司年末未分配利潤賬面余額為12 500萬元 D、Y公司年末盈余公積賬面余額為4 600萬元 【正確答案】 AD 【答案解析】年末未分配利潤＝9 000＋4 000－（4 000×10%）－500＝12 100（萬元）； 年末盈余公積賬面余額＝6 000－1 800＋4 000×10%＝4 600（萬元）。

3、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，原材料采用實際成本計算，月末采用一次加權(quán)平均法計算發(fā)出甲材料的成本。2016年5月發(fā)生有關(guān)交易或事項如下： 要求：

根據(jù)資料，回答下列各小題。（答案中的金額單位用元表示）

（1）月初結(jié)存甲材料2 000千克，每千克實際成本300元，10日購入甲材料500千克，每千克實際成本為320元，25日發(fā)出甲材料1 800千克，其中用于倉庫日常維修500千克，財務(wù)部房屋日常維修300千克，其余材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)。

（2）月末，計提固定資產(chǎn)折舊費1 650 000元，其中車間管理用設(shè)備折舊100 000元、企業(yè)總部辦公大樓折舊800 000元、行政管理部門用汽車折舊50 000元、專設(shè)銷售機構(gòu)房屋折舊700 000元。

（3）本月發(fā)生生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)維修費42 120元，全部款項以銀行存款支付。

（4）31日，對記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的資產(chǎn)盤虧原因進行了查實，其中，原材料盤盈30 000元屬于收發(fā)計量錯誤，固定資產(chǎn)盤虧凈損失100 000元屬于偶發(fā)性意外事項，現(xiàn)金短缺10 000元無法查明原因。<1>、根據(jù)期初資料，資料（1），該企業(yè)發(fā)出甲材料的每千克實際成本為（）元。A、310 B、304 C、320 D、300 【正確答案】 B 【答案解析】甲材料加權(quán)平均單價=（2 000×300+500×320）/（2 000+500）=304（元）。<2>、根據(jù)資料（1），下列各項中，領(lǐng)用甲材料的會計處理結(jié)果正確的是（）。A、計入管理費用 243 200元B、計入生產(chǎn)成本 304 000元 C、計入財務(wù)費用 91 200元 D、計入在建工程152 000元 【正確答案】 AB 【答案解析】倉庫日常維修和財務(wù)部房屋日常維修支出都計入管理費用，所以計入管理費用的金額＝（500＋300）×304＝243 200（元），計入生產(chǎn)成本的金額＝（1 800－500－300）×304＝304 000（元），選項AB正確。<3>、根據(jù)資料（2），下列各項中，該企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊的會計處理正確的是（）。A、制造費用增加 100 000元 B、管理費用增加 950 000元 C、銷售費用增加 700 000元 D、管理費用增加 850 000元 【正確答案】 ACD 【答案解析】車間管理用設(shè)備折舊計入制造費用，金額為100 000元；辦公樓折舊和行政管理部門折舊計入管理費用，金額為800 000＋50 000＝850 000（元）；銷售機構(gòu)折舊計入銷售費用，金額為700 000元。<4>、根據(jù)資料（3），下列各項中，關(guān)于生產(chǎn)車間發(fā)生固定資產(chǎn)日常維修費的處理正確的是（）。

A、借：在建工程 42 120

貸：銀行存款 42 120 B、借：營業(yè)外支出 42 120

貸：銀行存款 42 120 C、借：生產(chǎn)成本 42 120

貸：銀行存款 42 120 D、借：管理費用 42 120

貸：銀行存款 42 120 【正確答案】 D 【答案解析】生產(chǎn)車間的日常修理費應(yīng)計入管理費用，選項D正確。<5>、（改編）根據(jù)資料（4），下列各項中正確的是（）。A、原材料盤盈記入貸方“管理費用”科目

B、固定資產(chǎn)盤虧凈損失記入借方“管理費用”科目 C、現(xiàn)金短缺記入借方“管理費用”科目

D、固定資產(chǎn)盤虧凈損失記入借方“營業(yè)外支出”科目 【正確答案】 ACD 【答案解析】固定資產(chǎn)的盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。

第四篇：幼兒園會計實務(wù)

幼兒園會計實務(wù)

.幼兒園用的資產(chǎn)負債表和利潤表

資產(chǎn)負債表

單位名稱：年月日單位：元

單位負責(zé)人： 制表人：

收支盈虧表

單位名稱：年月日單位：元

單位負責(zé)人： 制表人：

上述資產(chǎn)負債表及盈虧表為月報表，編制時一式四份，一份會計留存，一份送總務(wù)主任用于公布賬目，一份報送學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，一份報教育局或教育輔導(dǎo)站。

.現(xiàn)金收取入園費用的會計分錄 會計分錄

借：現(xiàn)金 21386

貸：應(yīng)繳財政專戶 21386.支付教師租房房租的會計分錄 會計分錄

借：事業(yè)支出——租賃費 5000貸：現(xiàn)金 5000

.現(xiàn)金支付國慶節(jié)職工福利的會計分錄 借：事業(yè)支出——其他福利支出 2100貸：現(xiàn)金 2100

.現(xiàn)金支付購買生活用品（毛巾）的費用1000元的會計分錄

借：事業(yè)支出——其他 1000貸：現(xiàn)金 1000

.現(xiàn)金購買幼兒園醫(yī)用藥品的會計分錄 借：事業(yè)支出——專用材料費 20貸：現(xiàn)金 20

.報銷伙食款的會計分錄

借：事業(yè)支出——伙食補助費 2400貸：現(xiàn)金 2400

.現(xiàn)金支付購買的教具款1500元的會計分錄 借：事業(yè)支出—專用材料費 1500貸：現(xiàn)金 1500

.老師歸還購買教具的余款，并且報銷X元 余款40元加發(fā)票，你就把借條還給他。借：事業(yè)支出——專用材料費 460貸：現(xiàn)金 460

.老師借款購買教具的會計處理

一般來說暫時不入賬，寫借條（寫明用途、金額等，借款人和領(lǐng)導(dǎo)簽字），等買回來再報賬就行了。

.現(xiàn)金支付幼兒園電話費的會計分錄 借：事業(yè)支出——郵電費 160貸：現(xiàn)金 160

.現(xiàn)金支付幼兒園水費600元 借：事業(yè)支出——水費 600貸：現(xiàn)金 600

.支付幼兒園教師工資的會計分錄 現(xiàn)金支付教師工資

借：事業(yè)支出——基本工資 XX元 ——津貼 XX元 貸：現(xiàn)金 8000

.支付幼兒的伙食的糧油款會計分錄 借：事業(yè)支出——(明細科目)600貸：現(xiàn)金 600

.幼兒園購電腦電風(fēng)扇收音機小凳子怎么入賬?記什么科目

電腦記入固定資產(chǎn)，電風(fēng)扇、收音機記入低值易耗品，一些小工具可一次攤銷記入費用。

.幼兒園常用會計分錄

幼兒園的常見業(yè)務(wù)是收費與教學(xué)用具購買

表演比賽的服裝，參考如下：

如果學(xué)校出錢：

借：營業(yè)費用|經(jīng)營費用|管理費用/l辦公費 貸：現(xiàn)金

如果只是代墊，墊付的時候： 借：其他應(yīng)收款/表演服裝費 貸：現(xiàn)金 收回的時候：

借：現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款/表演服裝費

財政撥款的單位：

借：事業(yè)支出/基本支出/學(xué)前教育/商品服務(wù)支出/辦公費

貸：現(xiàn)金

第五篇：會計實務(wù)培訓(xùn)資料

會計實務(wù)培訓(xùn)資料

（口訣理解法）

一、口訣理解記憶賬戶記賬規(guī)則

借貸記賬法下的記賬規(guī)則是基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)的入門規(guī)律，是需要深刻記憶和理解的最基本知識點之一。一般把賬戶區(qū)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、損益五大類。資產(chǎn)、成本類賬戶一般都是借方登記增加，貸方登記減少；負債、所有者權(quán)益賬戶(二者合并稱為權(quán)益)一般都是借方登記減少，貸方登記增加；損益類賬戶則需要區(qū)分是費用類還是收入類去分別登記，收入與費用之間的登記也是相反的。為便于初學(xué)者理解，提高其學(xué)習(xí)興趣，編寫了以下口訣，并命名其為“記賬規(guī)則之歌”。

借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。

成本資產(chǎn)總相同，細細記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費用收入不一般。

收入增加貸方看，減少借方來結(jié)轉(zhuǎn)。

會計核算有七種基本核算方法，即：設(shè)置會計科目(設(shè)置賬戶)、復(fù)式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查、編制會計報表。把七種方法總結(jié)成為以下的口訣：會計核算方法七，設(shè)置科目屬第一。

復(fù)式記賬最神秘，填審憑證不容易。

登記賬簿要仔細，成本核算講效益。

財產(chǎn)清查對賬實，編制報表工作齊。

二、口訣理解記憶跨期攤提賬戶的賬務(wù)處理

跨期攤提賬戶主要包括待攤費用和預(yù)提費用賬戶。待攤費用實際是先付費后分攤的費用，主要屬于資產(chǎn)性質(zhì)。預(yù)提費用實際是先預(yù)計后付費的費用，主要屬于負債性質(zhì)。共同點是收益期是若干個會計期間(月)。核算規(guī)律可以結(jié)合以下的口訣進行理解記憶。待攤預(yù)提都跨期，權(quán)責(zé)發(fā)生來攤提。

先花貨幣是待攤，后掏腰包走預(yù)提。

支付待攤借方記，貸方資金來放棄。

攤銷需從貸方轉(zhuǎn)，借走費用進損益。

預(yù)提費用貸方提，四費借方來對應(yīng)。

付費借方減預(yù)提，現(xiàn)金存款別忘記。

解釋：第一句指出按照賬戶的用途和結(jié)構(gòu)進行分類，待攤費用和預(yù)提費用都屬于跨期攤提費用，二者核算的基礎(chǔ)都是“權(quán)責(zé)發(fā)生制”。第二句指出了二者在資金耗費時間先后的區(qū)別。第三句對應(yīng)的待攤費用在付費時候的會計分錄，即“借：待攤費用貸：銀行存款”。第四句對應(yīng)的待攤費用在分攤時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：待攤費用”。其實這個分錄的借方可能是制造費用，也可能是管理費用等，主要是期間費用，所以言其“進損益”。第五句對應(yīng)的預(yù)提費用在提取時候的會計分錄，即“借：管理費用貸：預(yù)提費用”。其借方主要是制造費用、管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用，所以是“四費”。第六句對應(yīng)的預(yù)提費用在付費時候的會計分錄，即“借：預(yù)提費用貸：銀行存款”。當(dāng)然，以上會計分錄中的銀行存款也可以是現(xiàn)金，二者都屬于貨幣資金。

三、口訣理解記憶現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表是會計考試中十分令人頭疼的內(nèi)容，丟三落四是現(xiàn)金流量表編制中最容易出現(xiàn)的錯誤。下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。

看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。

看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽。

有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。

財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。

所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。

壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。

為職工支付有多少，單獨處理分類思考。

解釋：第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。

第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。

第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整)

第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。

第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。

第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。

第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。

總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金(進項稅額)。③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。

間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項)：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留意。)投資損失、預(yù)提費用、待攤費用。②與損益無關(guān)的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。

四、口訣來理解記憶資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的填列

在編制資產(chǎn)負債表，填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目時，要區(qū)分對應(yīng)明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列?？偨Y(jié)了四個計算公式，如下：

1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬

戶借方余額(假定不考慮壞賬準(zhǔn)備)

2、負債方預(yù)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細賬戶貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬

戶貸方余額

3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額＝“預(yù)付賬款”明細賬戶借方余額＋“應(yīng)付賬款”明細賬

戶借方余額

4、負債方應(yīng)付賬款項目金額＝“應(yīng)付賬款”明細賬戶貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細賬

戶貸方余額

在這四個公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣，加深記憶：

兩收合一收，借貸分開走。

兩付合一付，各走各的路。

應(yīng)該說第一句用來配合公式1、3，第二句可以配合公式2、4.這樣填制有關(guān)項目的準(zhǔn)確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶，而沒有設(shè)置“預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶。其“應(yīng)收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，余額分別是借方400和貸方700，“應(yīng)付賬款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方500和貸方600，則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這四個項目的金額依次分別為400、500、600、700.