第一篇：我國(guó)稅收流失問(wèn)題及對(duì)策

我國(guó)稅收流失問(wèn)題和對(duì)策

【摘要】稅收流失的治理一直是世界性的大難題，并為國(guó)際社會(huì)廣泛關(guān)注。因此，世界各國(guó)無(wú)不采取各種措施減少稅收流失，對(duì)稅收流失行為進(jìn)行懲罰。本文從偷逃騙避稅、欠稅、稅式支出、以費(fèi)擠稅、隱形收入和地下經(jīng)濟(jì)等方面闡明我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀；從納稅意識(shí)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管、納稅申報(bào)、地方干預(yù)、電子商務(wù)、納稅環(huán)境等方面理論分析稅收流失產(chǎn)生的原因，最后針對(duì)我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀和原因，提出治理稅收流失是全方位、全社會(huì)的而不是局部的，需要從法制、征管、稅制、體制、監(jiān)督和宣傳等方面多視角地系統(tǒng)研究稅收流失的治理對(duì)策。【關(guān)鍵詞】偷逃稅 稅收流失 征管 稅制

在剛剛過(guò)去的2004年，稅收收入實(shí)現(xiàn)新的歷史突破，全年稅收收入25718億元，增收5256億元，比上年增長(zhǎng)25.7%；稅收收入占GDP的比重約為19%，比上年提高1.5個(gè)百分點(diǎn)左右。在稅收收入連連大增的良好環(huán)境下，我國(guó)稅收流失額也在趨于擴(kuò)大。據(jù)專家保守估計(jì)，2004年我國(guó)稅收流失額至少4500億元，稅收流失率在15%左右，這與發(fā)達(dá)國(guó)家還有很大差距。稅收流失影響了我國(guó)的財(cái)政收入，弱化了稅收宏觀調(diào)控功能和資源的有效配置，延緩了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和西部大開(kāi)發(fā)，加劇了收入分配的不公。因此，研究稅收流失問(wèn)題在“十一五”期間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)政收入、加速西部大開(kāi)發(fā)戰(zhàn)略和提高人民生活水平都具有十分重要意義。

一、我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀

（一）偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出

1、偷逃稅是稅收流失的最大方式。我國(guó)的偷逃稅面相當(dāng)廣，據(jù)有關(guān)資料2002年報(bào)道，目前我國(guó)國(guó)有企業(yè)偷逃稅面為50%，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的偷逃稅面為60%，城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶和私營(yíng)企業(yè)的偷逃稅面為80%，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的偷稅面為60%，個(gè)體的偷逃稅面在90%以上。近年來(lái)曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來(lái)，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬(wàn)元；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2003年間共計(jì)偷逃稅款2.94億多元。

2、騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢(shì)。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來(lái)騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國(guó)家因被騙出口退稅的損失是巨大的。如2005年年初青海西寧的“夏都專案”，涉及全國(guó)11省市211家企業(yè)，涉案金額28.42億元，稅額4.3億元。

3、形形色色的避稅問(wèn)題。近年來(lái)外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴(yán)重性引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。據(jù)外資企業(yè)年度所得稅的匯算清繳統(tǒng)計(jì)顯示，1988-1993年外資企業(yè)的虧損面為35%-45%，1994年為63%，1995-1999年上升到70%，2000-2004年居然高達(dá)80%。其主要是外資企業(yè)通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等避稅手段達(dá)到推遲進(jìn)入獲利年度不交或少交所得稅。

4、抗稅行為時(shí)有發(fā)生。抗稅作為我國(guó)稅收征納矛盾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，主要發(fā)生在城鄉(xiāng)個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)主中，如一些土法煉油、個(gè)體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問(wèn)題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。

（二）居高不下的欠稅

近年來(lái)，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過(guò)8億元的情況下，欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂(lè)國(guó)人啤酒有限公司2003年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2002年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元。

（三）濫用稅式支出問(wèn)題嚴(yán)重

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，另一方面也使稅基變窄，宏觀稅負(fù)趨于下降。據(jù)估計(jì)，全國(guó)每年減免稅達(dá)1000億元，有的地方的減免稅額占地方財(cái)政收入的10%以上。近年來(lái)的減免稅又呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特征：一是政策性減免稅越來(lái)越多，稅基受到嚴(yán)重侵蝕；二是各地對(duì)扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。如2002至2003年9月，陜西省財(cái)政廳、地稅局、國(guó)稅局等5家單位經(jīng)省政府批準(zhǔn)，對(duì)陜西金秀交通有限公司取得的公路運(yùn)營(yíng)收入，由稅法規(guī)定的5%稅率改按3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅及附加，致使該公司少繳稅款277萬(wàn)元；2002年杭州市蕭山地稅局依據(jù)地方政府政策，將國(guó)家對(duì)新辦勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策擴(kuò)大到21戶非勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，減免所得稅1714.35萬(wàn)元。

（四）以費(fèi)擠稅日益膨脹

由于經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行中，應(yīng)有的分配制度不健全，各地方和部門(mén)為了局部利益，千方百計(jì)截留國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，再通過(guò)其他途徑轉(zhuǎn)化為制度外收入，并人為使收費(fèi)剛性大于收稅剛性，以費(fèi)擠稅，導(dǎo)致財(cái)政分配中非稅收入大于稅收收入。過(guò)多過(guò)濫的收費(fèi)，加重了企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。

（五）大量的隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在

隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)大開(kāi)方便之門(mén)，走私販私、無(wú)證經(jīng)營(yíng)、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。

二、我國(guó)稅收流失的主要原因

（一）納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識(shí)淡薄

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)霓D(zhuǎn)移到國(guó)家手中。這無(wú)疑是對(duì)納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會(huì)千方百計(jì)地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤(rùn)。同時(shí)由于我國(guó)幾千年的封建吏制的苛捐雜稅的殘余影響，人口文化素質(zhì)不高，現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中的收入分配不公、政府支出透明度不強(qiáng)、亂收費(fèi)和以費(fèi)擠稅等現(xiàn)象，使得納稅人權(quán)利和義務(wù)之間產(chǎn)生了不平衡的感覺(jué)，使得一部分公民的納稅意識(shí)缺乏，納稅理念淡薄，助長(zhǎng)了稅收流失。

（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大 盡管1994年的稅制改革取得了很大成功，對(duì)經(jīng)濟(jì)起了促進(jìn)作用，但由于國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)變化很快，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，新知識(shí)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場(chǎng)格局發(fā)生了很大變化，致使稅收結(jié)構(gòu)變化滯后于所有制結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和收入分配結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行稅制理論與實(shí)踐錯(cuò)位，導(dǎo)致巨額稅款流失。如增值稅稅制設(shè)計(jì)明顯已不適應(yīng)目前我國(guó)社會(huì)發(fā)展水平；內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套所得稅，也為企業(yè)逃避稅收監(jiān)管提供了制度“空間”。此外，稅制設(shè)計(jì)跟不上經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)不斷變化的新形勢(shì)，出現(xiàn)所謂稅收“真空”。如在面臨企業(yè)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式轉(zhuǎn)變的新情況下，部分納稅人利用稅制設(shè)計(jì)的缺陷和稅收政策及管理的相對(duì)滯后，大肆偷逃國(guó)家稅收。有些企業(yè)利用網(wǎng)上交易偷逃稅款就是一例。

（三）稅務(wù)部門(mén)征管不力，造成稅收大量流失

稅收流失與稅收征管是一對(duì)矛盾的兩個(gè)方面，彼此在相互抗?fàn)幹羞_(dá)到均衡。當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)征管不力，導(dǎo)致稅收大量流失。其主要表現(xiàn)為：一是征管人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅收工作的要求。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。如2002年至2003年9月，上海市國(guó)稅局、地稅局第六分局在上海農(nóng)工商超市有限公司稅收優(yōu)惠政策期滿、當(dāng)年新安置待業(yè)人員達(dá)不到國(guó)家規(guī)定比例的情況下，批準(zhǔn)該公司減半征收企業(yè)所得稅，少征稅款13333萬(wàn)元。三是稽查查補(bǔ)稅款不按規(guī)定加收滯納金。如無(wú)錫市國(guó)稅局稽查局2002年對(duì)稽查案件查補(bǔ)稅款全部未征收滯納金，據(jù)對(duì)該局2002年至2003年9月對(duì)稽查案件中涉稅金額前21名企業(yè)統(tǒng)計(jì)，應(yīng)征未征滯納金達(dá)1549.86萬(wàn)元。四是部分稅收優(yōu)惠政策多環(huán)節(jié)審批、多頭管理，地方政府干預(yù)稅務(wù)部門(mén)執(zhí)法，導(dǎo)致部分納稅人鉆“空子”，造成國(guó)家稅收流失。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失

一是企業(yè)違規(guī)核算，少計(jì)收入多列成本，少申報(bào)和繳納稅款。如2002年中國(guó)石油天然氣股份有限公司大慶石油分公司，采用少計(jì)收入、多列成本的手法，少計(jì)增值稅、所得稅款共計(jì)1471.52萬(wàn)元；南京市玄武區(qū)城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)有限公司等4戶企業(yè)，截至2003年9月未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完工項(xiàng)目利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅4500.97萬(wàn)元。二是有的企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)、地方政府相互勾結(jié)，利用稅務(wù)部門(mén)與地方政府聯(lián)合出臺(tái)的地方稅收優(yōu)惠政策少繳稅款。

（五）電子商務(wù)引發(fā)的稅收大量流失

進(jìn)入二十世紀(jì)九十年代以來(lái)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為核心的信息技術(shù)迅猛發(fā)展，網(wǎng)上貿(mào)易逐漸成為人們進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的新模式。由于網(wǎng)上貿(mào)易的商品交易方式、勞務(wù)提供方式、支付方式等都與傳統(tǒng)的差異很大，如何對(duì)其征稅，已成為一個(gè)棘手的問(wèn)題。

一是征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速，越來(lái)越多的企業(yè)（尤其是跨國(guó)公司）搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來(lái)不及研究相應(yīng)的征稅政策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律規(guī)定來(lái)約束企業(yè)的網(wǎng)上交易，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，致使稅款流失。據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的保守估計(jì)，2004年網(wǎng)上交易就造成我國(guó)稅收流失近100億元。二是稽查難度加大，助長(zhǎng)了偷逃稅。網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)大量無(wú)紙化操作達(dá)成交易，賬簿、發(fā)票均可在計(jì)算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡，稅收審計(jì)稽查失去了最直接的紙制憑據(jù)，企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺(jué)其貿(mào)易運(yùn)作情況，從而助長(zhǎng)了偷逃騙稅活動(dòng)。

（六）地方政府干預(yù)稅收政策，以費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重

在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費(fèi)、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。其主要表現(xiàn)為：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失；二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過(guò)頭稅、預(yù)征稅款，強(qiáng)壓企業(yè)貸款納稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。如四川省德陽(yáng)市什邡市地稅局2002年根據(jù)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和當(dāng)?shù)厥姓仨毻瓿伤枚惾蝿?wù)的要求，多征德陽(yáng)市藍(lán)劍包裝股份有限公司企業(yè)所得稅1459萬(wàn)元，是企業(yè)應(yīng)繳稅款的7.63倍。三是費(fèi)多稅少，以費(fèi)擠稅。既有政府行為不規(guī)范，實(shí)行“稅費(fèi)一站式征收”，化稅為費(fèi)，截留稅款，也有職能部門(mén)巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費(fèi)后稅”等扭曲行為，加重了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門(mén)、納稅單位甚至個(gè)人的口袋中。

（七）缺乏誠(chéng)實(shí)守信，依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的法制建設(shè)和道德建設(shè)工作卻沒(méi)有相應(yīng)的跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法律，有損社會(huì)主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的意識(shí)十分淡薄。根據(jù)有關(guān)部門(mén)在我國(guó)北京等九個(gè)大中城市的調(diào)查資料顯示：我國(guó)有半數(shù)以上的人沒(méi)有納稅經(jīng)歷，納過(guò)稅的人數(shù)僅占被調(diào)查總?cè)藬?shù)的48.7%，領(lǐng)取工資或取得收入時(shí)，想到納稅的僅占被調(diào)查者的12.6%，從沒(méi)有想到納稅的則占36.8%，有50.6%的人則是在收入超過(guò)納稅界限時(shí)才會(huì)想過(guò)。由此可見(jiàn)，我國(guó)公民納稅意識(shí)淡薄，廣大人民群眾對(duì)稅法知識(shí)了解甚少，缺乏誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍，從而導(dǎo)致稅收流失。

三、治理我國(guó)稅收流失的對(duì)策

（一）健全法制，全面推進(jìn)依法治稅

1、加強(qiáng)稅收立法，健全稅收法律體系?；舅枷胧牵航⒁远愂栈痉槟阜?，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系（賈紹華，2002）。（1）建立健全《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，其相互之間的法律級(jí)次、隸屬關(guān)系應(yīng)當(dāng)理順，形成科學(xué)的體系。（2）在我國(guó)現(xiàn)行的各種稅收實(shí)體法中，除《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》外，其余稅收法規(guī)都未經(jīng)人大立法，而是國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式頒布。雖然這些法規(guī)具有與法律同等的效力，但從實(shí)際情況看，這種有稅無(wú)法的狀況在一定程度上降低了稅收的強(qiáng)制性。（3）我國(guó)目前的程序法——《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》，是2001年重新修訂的，其充分考慮了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的影響，將促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步作為一個(gè)立法宗旨。但經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)依然存在很多不足，仍需要進(jìn)行不斷的改進(jìn)和完善，尤其是在稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)定上可操作性不強(qiáng)，執(zhí)法隨意性較大，執(zhí)法困難的現(xiàn)象仍將普遍存在。

2、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。（1）嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)稅收法律法規(guī)和政策，進(jìn)一步制定和完善配套管理辦法，正確處理規(guī)范執(zhí)法與組織收入、規(guī)范執(zhí)法與優(yōu)化服務(wù)、規(guī)范執(zhí)法與支持發(fā)展的關(guān)系，嚴(yán)格、公正、文明執(zhí)法，營(yíng)造良好的稅收環(huán)境。（2）大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度，強(qiáng)化稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的監(jiān)督制度，進(jìn)一步健全執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究制度，推進(jìn)依法治稅。（3）整頓和規(guī)范稅收秩序，既不能認(rèn)為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度、違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，也不能寅吃卯糧收過(guò)頭稅；同時(shí)依法加大對(duì)涉稅違法案件的處罰力度，杜絕以補(bǔ)代罰、以罰代刑。

3、健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行處理和審判。

（二）強(qiáng)化征管，建立現(xiàn)代的稅收征管體系

1、建立規(guī)范有效的納稅申報(bào)制度。（1）完善稅務(wù)登記制度，提高稅務(wù)登記證的法律地位，拓寬其作用范圍。在法人認(rèn)定環(huán)節(jié)上先簽發(fā)稅務(wù)登記證，然后再憑此辦理工商登記證、開(kāi)設(shè)銀行賬戶。仿效美國(guó)、意大利等國(guó)，實(shí)行以法人身份證號(hào)碼為唯一的納稅人登記編碼，納稅人的一切與取得收入有關(guān)的活動(dòng)都離不開(kāi)這一編碼，從而從根本上控制納稅人的行為和活動(dòng)。（2）在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，可借鑒韓、日的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行有分別的納稅申報(bào)，對(duì)納稅信用良好、會(huì)計(jì)制度健全的企業(yè)或個(gè)人使用區(qū)別于其他納稅人的納稅申報(bào)表，并給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，以此對(duì)納稅人形成一種激勵(lì)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的健全起到一種推動(dòng)作用。

2、規(guī)范稅源監(jiān)控，加強(qiáng)稅源管理。（1）稅源監(jiān)控要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅制結(jié)構(gòu)相適應(yīng)。應(yīng)根據(jù)不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、不同的稅源形態(tài)和特點(diǎn)來(lái)制定監(jiān)控方法，因地制宜地進(jìn)行，而不可來(lái)“一刀切”；同時(shí)又要結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)，重視稅源的源頭監(jiān)控和過(guò)程監(jiān)控，有效控制稅源的方向和真實(shí)性。（2）稅源監(jiān)控要充分借助現(xiàn)代科技手段，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化，廣泛推廣稅控裝置，充分發(fā)揮金稅工程的優(yōu)勢(shì)，以最大限度地減少稅收流失。（3）稅源監(jiān)控要充分借助社會(huì)力量，加強(qiáng)與工商、海關(guān)、金融、公檢法等部門(mén)的密切配合；同時(shí)應(yīng)建立稅收違法案件舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)制度，調(diào)動(dòng)廣大人民群眾協(xié)稅護(hù)稅的積極性，嚴(yán)堵稅收跑、冒、滴、漏，嚴(yán)打各類(lèi)社會(huì)違法犯罪活動(dòng)，有效實(shí)行稅源監(jiān)控。

3、改進(jìn)征管辦法，推進(jìn)征管電子化。（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改變以“人海戰(zhàn)術(shù)”為主的征管辦法，強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并采用計(jì)算機(jī)對(duì)征管全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。（2）加快電子化征管建設(shè)，建立稅收征管局域網(wǎng)、發(fā)展廣域網(wǎng)。在建立健全計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上，加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程，推行電子報(bào)稅及稅收征收無(wú)紙化，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅務(wù)工作個(gè)環(huán)節(jié)的作用；同時(shí)通過(guò)與海關(guān)、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力。

4、加強(qiáng)稅務(wù)稽查體系建設(shè)。（1）采取異地交叉稽查模式，減少地方政府干預(yù)。稅務(wù)部門(mén)可采取集中人力、分組跨地區(qū)交叉稽查，有利于避免地方政府干預(yù)，使大案要案的集中、專項(xiàng)查處和稽查質(zhì)量得以提高，便于各地交流稽查經(jīng)驗(yàn)、驗(yàn)證稽查業(yè)務(wù)水平，提高稽查干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，統(tǒng)一執(zhí)法尺度，提高執(zhí)法水平。（2）必須充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)信息資源共享，盡快形成一個(gè)以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、高效、迅速的信息和管理網(wǎng)絡(luò)，將人工稽查與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，提高稽查質(zhì)量。

5、加大懲罰力度，提高稅法的威懾力。加重對(duì)各類(lèi)違犯稅法行為的懲罰是治理稅收流失廣為各國(guó)所采用的一種做法。如美國(guó)對(duì)查出的偷稅不但要收回偷稅款及利息，而且還要加以75%的罰款，嚴(yán)重的要查封財(cái)產(chǎn)并判刑5年。加重處罰并意味著隨意處罰，必須以法律為依據(jù)。（1）必須通過(guò)立法對(duì)《稅收征管法》中的處罰條例進(jìn)行修改，如《稅收征管法》第六十三條、第六十四條、第六十五條等中規(guī)定的“并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款”，這樣處罰給稅務(wù)干部行使權(quán)力的隨意空間很大。（2）要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)法，堅(jiān)決杜絕人情稅現(xiàn)象，也要杜絕濫用處罰現(xiàn)象的發(fā)生。（3）應(yīng)發(fā)布稅務(wù)違法案件公告，通過(guò)各種媒體對(duì)違法案件進(jìn)行曝光，以形成對(duì)稅務(wù)違法犯罪活動(dòng)的強(qiáng)大威懾力量。

6、密切部門(mén)配合，實(shí)行社會(huì)綜合治稅。當(dāng)前稅收已經(jīng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門(mén)有了千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，已經(jīng)滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和個(gè)人生活的各個(gè)方面，所以說(shuō)要加強(qiáng)稅收工作，把稅源控制好，單靠稅務(wù)局自身是不行的。因此，請(qǐng)政府出面協(xié)調(diào)稅務(wù)、工商、審計(jì)、財(cái)政、公安、銀行、外貿(mào)、計(jì)委、廣電等部門(mén)的關(guān)系，明確規(guī)定各部門(mén)必須配合稅務(wù)部門(mén)開(kāi)展工作，構(gòu)建覆蓋全局的稅收征管工作，依靠社會(huì)綜合治稅。

7、完善稅務(wù)中介組織，全面推行稅務(wù)代理制度（童大龍，2003）。（1）加強(qiáng)注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍建設(shè)，提高稅務(wù)代理人員素質(zhì)，進(jìn)行稅務(wù)代理宣傳，借鑒國(guó)外先進(jìn)的稅務(wù)代理經(jīng)驗(yàn)，完善我國(guó)稅務(wù)代理制度，使納稅人盡可能通過(guò)稅務(wù)代理進(jìn)行納稅申報(bào)。（2）推行稅務(wù)代理制度，減少由于稅務(wù)人員直接與納稅人接觸，而可能發(fā)生的所謂“官員型”稅收流失，并在稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)與納稅人及稅務(wù)機(jī)關(guān)之間形成一種相互制約、彼此監(jiān)督的關(guān)系，避免稅收流失的產(chǎn)生。

8、實(shí)現(xiàn)稅收征管各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。稅收征管是一項(xiàng)綜合性的工作，稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅源監(jiān)控、稅款征收、稅務(wù)稽查、稅收處罰等都是稅收征管這一有機(jī)整體的重要組成部分，它們之間存在著直接或間接的聯(lián)系。只有各個(gè)鏈條之間相互聯(lián)系、相互制約，才能使整個(gè)稅收征管體系保持相對(duì)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)。因此，在完善稅收征管體系過(guò)程中，稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)同步協(xié)調(diào)進(jìn)行。在完善某個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，應(yīng)考慮到其他環(huán)節(jié)的實(shí)際情況，全面兼顧，整體推進(jìn)，避免不同環(huán)節(jié)之間出現(xiàn)“撞車(chē)”，保證稅收征管的質(zhì)量，減少稅收流失。

（三）完善稅制，優(yōu)化稅收制度結(jié)構(gòu)

1、合理分配流轉(zhuǎn)稅和所得稅的比例。就我國(guó)目前社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，我國(guó)仍應(yīng)是堅(jiān)持流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)，逐步提高所得稅比重。在進(jìn)一步完善和優(yōu)化增值稅制的同時(shí)，通過(guò)完善和優(yōu)化所得稅制，加強(qiáng)所得稅的征管和稽查等措施，逐步實(shí)現(xiàn)所得稅收入的增長(zhǎng)速度高于流轉(zhuǎn)稅的增長(zhǎng)速度，將我國(guó)稅制建設(shè)成為真正意義上的雙主體稅制。

2、完善和優(yōu)化增值稅，加速增值稅轉(zhuǎn)型。（1）實(shí)行普遍征收原則。將目前征收營(yíng)業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)的活動(dòng)和無(wú)形資產(chǎn)及不動(dòng)資產(chǎn)逐步加入增值稅的征稅范圍。（2）加速增值稅轉(zhuǎn)型。2004年?yáng)|北三省開(kāi)始試行消費(fèi)型增值稅以來(lái)，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，收到良好效果，證明了消費(fèi)型增值稅在我國(guó)可行性。因此，應(yīng)逐步擴(kuò)大其實(shí)施范圍。（3）完善增值稅優(yōu)惠政策。應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范稅收優(yōu)惠政策，最大限度的縮小減免稅范圍，保持增值稅抵扣鏈條的完整。

3、完善和優(yōu)化所得稅。（1）統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，公平稅負(fù)，推進(jìn)所得稅制的國(guó)際性。在各項(xiàng)成本、費(fèi)用的稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和限額上，應(yīng)做到內(nèi)外一致，如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)等。堅(jiān)持內(nèi)、外資企業(yè)的優(yōu)惠政策保持一致，盡可能減少優(yōu)惠政策，給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境。（2）完善和優(yōu)化個(gè)人所得稅，實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，改革生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步擴(kuò)大個(gè)人所得稅的征稅范圍和規(guī)范個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策。

4、完善和優(yōu)化其他稅種，適時(shí)開(kāi)征新稅種。（1）調(diào)整消費(fèi)稅的征稅范圍和稅率。將一些高檔滋補(bǔ)、保健藥品和一些奢侈性的高檔消費(fèi)行為列入消費(fèi)稅稅目；同時(shí)適當(dāng)降低與人們?nèi)粘Ｉ钏匦杌蛸N近的消費(fèi)品的稅率，如摩托車(chē)、非奢侈消費(fèi)品的化妝品。（2）盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，配合國(guó)有企業(yè)改革，保證下崗失業(yè)人員的基本生活水平。（3）適時(shí)開(kāi)征財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅，以適當(dāng)調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配，鼓勵(lì)勞動(dòng)致富，減少不勞而獲產(chǎn)生的負(fù)作用。（4）將目前征收的教育費(fèi)附加改為教育稅，專門(mén)用于彌補(bǔ)九年義務(wù)教育經(jīng)費(fèi)的不足。（5）完善地方稅體系，規(guī)范稅外收入。將現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅合并，統(tǒng)一納稅人，合理調(diào)整計(jì)稅依據(jù)，適當(dāng)提高征稅標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)各地稅外開(kāi)征的各種基金、規(guī)費(fèi)進(jìn)行認(rèn)真清理，將有償服務(wù)收取的費(fèi)用仍按規(guī)費(fèi)形式征收，取締不合理的收費(fèi)。

（四）規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度，推進(jìn)稅費(fèi)改革

1、規(guī)范轉(zhuǎn)移支付制度。（1）要確立中央政府宏觀調(diào)控的主導(dǎo)地位。收入的大頭歸中央，支出的大頭放在地方的做法，強(qiáng)化中央調(diào)控，增加財(cái)政資金的邊際效益，實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移支付制度與確保中央財(cái)力和有效地調(diào)動(dòng)各級(jí)地方政府的積極性相一致。（2）逐步改變以稅收返回等一般性補(bǔ)助項(xiàng)目為主的轉(zhuǎn)移支付形式，增加規(guī)定用途和有附加條件的專項(xiàng)轉(zhuǎn)移支付，以提高轉(zhuǎn)移支付資金的使用效率。

2、推進(jìn)稅費(fèi)改革，確保稅收收入。應(yīng)大力推進(jìn)稅費(fèi)改革，清理和取締不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，將具有經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目并入價(jià)格軌道作經(jīng)營(yíng)收入，將那些名費(fèi)實(shí)稅的收費(fèi)項(xiàng)目可以通過(guò)“改費(fèi)為稅”的途徑用相應(yīng)的稅收取而代之，對(duì)確實(shí)須保留的收費(fèi)項(xiàng)目則通過(guò)“規(guī)范費(fèi)”的辦法分別納入“規(guī)費(fèi)”和“使用費(fèi)”，并調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范收支管理和監(jiān)督。目前，可適時(shí)將教育費(fèi)附加改為教育稅，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等合并征收社會(huì)保障稅，等等。

（五）嚴(yán)格監(jiān)視網(wǎng)上貿(mào)易，加強(qiáng)電子商務(wù)征稅管理

網(wǎng)上貿(mào)易的迅速發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，從目前情況看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈現(xiàn)雛形，應(yīng)加緊采取措施和對(duì)策管理。（1）采取備案制度，要求所有上網(wǎng)單位將與上網(wǎng)有關(guān)的資料報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)者的咨詢狀況，核發(fā)數(shù)字式身份證明，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)確定交易雙方的身份及交易的性質(zhì)。（2）拓寬稅務(wù)與銀行聯(lián)網(wǎng)的空間，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)與銀行合作設(shè)置電子關(guān)卡，對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控，從而大大限制了偷、逃稅行為的發(fā)生。（3）在網(wǎng)上建立電子銀行，要求從事電子商務(wù)的企業(yè)和個(gè)人在電子銀行里開(kāi)戶，在網(wǎng)絡(luò)上完成異地結(jié)算、托收、轉(zhuǎn)賬等金融業(yè)務(wù)，在網(wǎng)絡(luò)上完成繳稅業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)電子支付。

（六）健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制

要有效防范和抑制稅收流失，還必須有廣泛、嚴(yán)密的監(jiān)督機(jī)制。稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部監(jiān)督、行政監(jiān)督、法律監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等在內(nèi)的全方位、全社會(huì)監(jiān)督。當(dāng)前，稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制基本上是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部實(shí)施的，沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用。因此，健全稅務(wù)監(jiān)督機(jī)制重要的是將稅務(wù)監(jiān)督的外部監(jiān)督建立健全，如群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督等，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用，為治理稅收流失做出應(yīng)有的作用。

（七）加大稅法宣傳力度，轉(zhuǎn)變公民稅收觀念

（1）深入廣泛地開(kāi)展稅法宣傳，樹(shù)立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收觀。我們應(yīng)該持之以恒地、廣泛地開(kāi)展形式多樣的稅收教育宣傳，應(yīng)把稅收的基礎(chǔ)知識(shí)編入九年義務(wù)教育課本，使國(guó)民從小就樹(shù)立“納稅光榮”的觀念，使國(guó)民從小就知道社會(huì)主義稅收性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。（2）更新公民稅收觀念，樹(shù)立權(quán)利與義務(wù)對(duì)等觀念。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，傳統(tǒng)的“應(yīng)盡義務(wù)說(shuō)”觀念已不能為納稅人所認(rèn)同，甚至?xí)斐杉{稅人的逆反心理。因此，要按照權(quán)利與義務(wù)相對(duì)稱的觀念，分別規(guī)范納稅人、用稅人和征稅人的行為，營(yíng)造良好的依法治稅的社會(huì)環(huán)境?？傊?，稅收流失的治理是一項(xiàng)涉及到全方面，需要從一點(diǎn)一滴做起的龐大的、系統(tǒng)的工程，任重道遠(yuǎn)。因此，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和稅務(wù)部門(mén)應(yīng)積極地去發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，積趾步致千里，積小流成江海，就能逐步改善目前我國(guó)稅收流失嚴(yán)重的狀況，開(kāi)創(chuàng)我國(guó)稅收工作的新紀(jì)元。

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第二篇：我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題的現(xiàn)狀與對(duì)策

我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題的現(xiàn)狀與對(duì)策

摘要：自1980年開(kāi)征個(gè)人所得稅以來(lái)，特別是1994年新的“個(gè)人所得稅”頒布實(shí)施以來(lái)，我國(guó)個(gè)人所得稅呈大幅增長(zhǎng)趨勢(shì)，個(gè)人所得稅已成為我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。其在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、緩解社會(huì)分配不均、增加財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、保持社會(huì)穩(wěn)定等諸多方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。然而，在我國(guó)現(xiàn)行的稅制中，個(gè)人所得稅是公認(rèn)的流失最為嚴(yán)重的稅種，造成了巨大的財(cái)政損失。其主要原因在于稅收征管的方式和手段過(guò)于落后；稅收相關(guān)法律法規(guī)不健全；對(duì)違法者處罰不力；納稅人納稅意識(shí)薄弱等。因此，要進(jìn)一步完善相關(guān)的法律法規(guī)，加強(qiáng)稅收征收管理辦法，提高宣傳力度和居民的納稅意識(shí)來(lái)改善我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅稅收流失原因?qū)Σ?/p>

一、我國(guó)個(gè)人所得稅稅收流失的現(xiàn)狀

隨著改革開(kāi)放帶來(lái)的我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了很大的變化。1978年在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國(guó)家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國(guó)家所得分別為16 8%和14.1%.這說(shuō)明了我國(guó)國(guó)民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大。個(gè)人收入在國(guó)民收入分配中比例迅速提高，為征收個(gè)人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。因此這種收入分配格局的變化，會(huì)使我國(guó)不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。目前，我國(guó)實(shí)際上擁有了一個(gè)龐大的個(gè)人所得稅納稅群體。

而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。

第三篇：我國(guó)稅收流失的表現(xiàn) 原因 對(duì)策

淺析我國(guó)稅收流失問(wèn)題

學(xué)院：管理學(xué)院

專業(yè)：勞動(dòng)與社會(huì)保障

姓名：馮曼

學(xué)號(hào)：20101805010048

淺析我國(guó)稅收流失問(wèn)題

摘要：稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。稅收事關(guān)到國(guó)家的穩(wěn)定和發(fā)展，而稅收流失目前是我國(guó)面對(duì)的嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)、社會(huì)問(wèn)題。稅收流失不僅造成經(jīng)濟(jì)運(yùn)行秩序紊亂，破環(huán)了公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，而且造成國(guó)家財(cái)政緊缺,政府宏觀調(diào)控能力減弱,甚至威脅主權(quán)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)安全和社會(huì)穩(wěn)定。本文就我國(guó)當(dāng)前稅收流失的現(xiàn)狀和原因進(jìn)行分析，提出相應(yīng)采取的主要對(duì)策，從而達(dá)到有效的防范和抑制稅收流失，確保及時(shí)足額的稅收收入，以便促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定持續(xù)增長(zhǎng)和社會(huì)的全面進(jìn)步。

關(guān)鍵詞：稅收流失；原因；對(duì)策

一、我國(guó)稅收流失的現(xiàn)狀

（一）偷逃騙避稅現(xiàn)象尤為突出

1、偷逃稅是稅收流失的最大方式。近年來(lái)曝光了不少偷逃稅的大案要案，如劉曉慶及其所有的北京曉慶文化藝術(shù)有限公司和北京劉曉慶實(shí)業(yè)發(fā)展有限公司，自1996年以來(lái)，采取不列、少列收入，多列支出，虛假申報(bào)等手段，偷逃稅款高達(dá)1458.3萬(wàn)元；江蘇鐵本鋼鐵有限公司及其有關(guān)聯(lián)企業(yè)常州鷹聯(lián)鋼鐵有限公司、常州市三友軋輥廠，在2001-2003年間共計(jì)偷逃稅款2.94億多元。

2、騙稅現(xiàn)象有抬頭趨勢(shì)。騙稅主要是騙取出口退稅，與出口退稅制度有著密切聯(lián)系。近年來(lái)騙稅已從高價(jià)值、高稅率的產(chǎn)品發(fā)展到普通產(chǎn)品，騙稅人員從少數(shù)出口企業(yè)發(fā)展到專業(yè)騙稅團(tuán)伙，騙稅手段也向智能化方向發(fā)展，每年國(guó)家因被騙出口退稅的損失是巨大的。

3、形形色色的避稅問(wèn)題。近年來(lái)外商避稅現(xiàn)象的普遍性和嚴(yán)重性引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。其主要是外資企業(yè)通過(guò)資金轉(zhuǎn)移、費(fèi)用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等避稅手段達(dá)到推遲進(jìn)入獲利不交或少交所得稅。

4、抗稅行為時(shí)有發(fā)生?？苟愖鳛槲覈?guó)稅收征納矛盾的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，主要發(fā)生在城鄉(xiāng)個(gè)體戶和私營(yíng)企業(yè)主中，如一些土法煉油、個(gè)體采礦等行業(yè)，在農(nóng)村還存在著集體抗繳農(nóng)業(yè)稅的問(wèn)題，每年稅務(wù)戰(zhàn)線因暴力抗稅而犧牲的事件總有幾次。

（二）居高不下的欠稅

近年來(lái)，企業(yè)拖欠國(guó)家稅款現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，每年年末欠稅金額均在500億元以上。從稅種分布看，欠稅主要集中在“兩稅”上。如昆明鋼鐵集團(tuán)有限公司在銀行存款余額超過(guò)8億元的情況下，欠繳2002年應(yīng)交稅款1.53億元；石家莊新樂(lè)國(guó)人啤酒有限公司2003年9月末欠繳“兩稅”1.33億元；湖北省紅安卷煙廠2002年12月底欠繳“兩稅”高達(dá)2.23億元

（三）濫用稅式支出問(wèn)題嚴(yán)重

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)出臺(tái)的一系列稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，另一方面也使稅基變窄，宏觀稅負(fù)趨于下降。據(jù)估計(jì)，全國(guó)每年減免稅達(dá)1000億元，有的地方的減免稅額占地方財(cái)政收入的10%以上。近年來(lái)的減免稅又呈現(xiàn)出兩個(gè)明顯的特征：一是政策性減免稅越來(lái)越多，稅基受到嚴(yán)重侵蝕；二是各地對(duì)扶持性和困難性減免的審批尺度不一，操作上隨意性很大。

(四）以費(fèi)擠稅日益膨脹

由于經(jīng)濟(jì)體制改革正在進(jìn)行中，應(yīng)有的分配制度不健全，各地方和部門(mén)為了局部利益，千方百計(jì)截留國(guó)家稅收，對(duì)企業(yè)搞“包稅”或變相“包稅”，再通過(guò)其他途徑轉(zhuǎn)化為制度外收入，并人為使收費(fèi)剛性大于收稅剛性，以費(fèi)擠稅，導(dǎo)致財(cái)政分配中非稅收入大于稅收收入。過(guò)多過(guò)濫的收費(fèi)，加重了企業(yè)、個(gè)人負(fù)擔(dān)，使稅源減少，使納稅人的納稅積極性受到打擊，造成稅收大量流失。

（五）大量的隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)的存在隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)是世界各國(guó)的共同現(xiàn)象。我國(guó)是發(fā)展中國(guó)家，隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的增加和政府管制能力的不足，加之法制、法規(guī)的建設(shè)不夠健全，給隱形收入與地下經(jīng)濟(jì)大開(kāi)方便之門(mén)，走私販私、無(wú)證經(jīng)營(yíng)、制假售假、色情販毒、現(xiàn)金交易等活動(dòng)，偷逃國(guó)家大量稅收，造成了巨大的稅收“真空”。

二、我國(guó)稅收流失的主要原因

（一）納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益，納稅意識(shí)淡薄

造成稅收流失的直接原因是納稅人納稅意識(shí)淡薄。我國(guó)現(xiàn)階段還處在社會(huì)主義初級(jí)階段，多種經(jīng)濟(jì)成分共同發(fā)展，國(guó)有、集體和個(gè)體私營(yíng)等非公有制企業(yè)都有各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益。由于我國(guó)公民的法制意識(shí)養(yǎng)成缺乏傳統(tǒng)的積累，以法治為核心的公民意識(shí)還未建立起來(lái)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)主體的企業(yè)和個(gè)人，其一切行為的出發(fā)點(diǎn)和歸宿都是為了追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。由于稅收本身所具有的強(qiáng)制性、固定性和無(wú)償性，就使得這種被分配產(chǎn)品的所有權(quán)從納稅主體手中強(qiáng)制的、無(wú)償?shù)霓D(zhuǎn)移到國(guó)家手中。這無(wú)疑是對(duì)納稅人的一種剝奪，導(dǎo)致納稅人利益的減少，所以他們會(huì)千方百計(jì)地少繳稅或不繳稅，盡可能多的增加稅后利潤(rùn)。

（二）稅制結(jié)構(gòu)存在缺陷，使稅收流失趨于越大

稅收制度的不合理是導(dǎo)致稅收流失的法律原因。隨著經(jīng)濟(jì)形式不斷的變化，我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度的許多規(guī)定已不能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，無(wú)論是實(shí)體要素還是程序要素上都存在著若干缺陷，阻礙了其作用的進(jìn)一步發(fā)揮。盡管稅制改革取得了很大成功，對(duì)經(jīng)濟(jì)起了一定促進(jìn)作用，但卻明顯具有階段性、過(guò)渡性的特點(diǎn)。

稅收法律和法規(guī)是國(guó)家立稅的法制依據(jù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅的唯一標(biāo)準(zhǔn)，也是納稅人納稅的唯一依據(jù)。稅收法律制度的完善與否與稅收流失有著直接關(guān)系。然而我國(guó)沒(méi)有一部稅收基本法，也沒(méi)有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等，許多稅種都是依據(jù)國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例開(kāi)征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢(shì)，稅法的權(quán)威性和透明度不夠、操作性較差。隨著國(guó)內(nèi)國(guó)際形勢(shì)的快速變化和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起，新知識(shí)、新技術(shù)的不斷涌現(xiàn)，特別是入世后市場(chǎng)格局發(fā)生了很大變化，現(xiàn)行稅制的許多規(guī)定已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，造成大量的稅收流失。

（三）稅務(wù)部門(mén)征管不力，造成稅收大量流失

稅收流失與稅收征管是一對(duì)矛盾的兩個(gè)方面，彼此在相互抗?fàn)幹羞_(dá)到均衡。當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)征管不力，導(dǎo)致稅收大量流失。其主要表現(xiàn)為：一是征管人員素質(zhì)不能完全適應(yīng)新時(shí)期稅收

工作的要求。二是部分稅務(wù)機(jī)關(guān)擅自擴(kuò)大優(yōu)惠政策執(zhí)行范圍，或變通政策違規(guī)批準(zhǔn)減免稅。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門(mén)雖大力加強(qiáng)了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于受資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，我國(guó)發(fā)展的不協(xié)調(diào)，沒(méi)有在全國(guó)形成網(wǎng)絡(luò)；同時(shí)由于沒(méi)有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)聯(lián)網(wǎng)，無(wú)法實(shí)現(xiàn)信息的交流、溝通和共享，使計(jì)算機(jī)管理的效用不能得到充分發(fā)揮，從而導(dǎo)致稅務(wù)稽查率低。

（四）企業(yè)會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)不實(shí)，導(dǎo)致稅收嚴(yán)重流失

一是企業(yè)違規(guī)核算，少計(jì)收入多列成本，少申報(bào)和繳納稅款。如2002年中國(guó)石油天然氣股份有限公司大慶石油分公司，采用少計(jì)收入、多列成本的手法，少計(jì)增值稅、所得稅款共計(jì)1471.52萬(wàn)元；南京市玄武區(qū)城鎮(zhèn)建設(shè)綜合開(kāi)發(fā)有限公司等4戶企業(yè)，截至2003年9月未及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已完工項(xiàng)目利潤(rùn)，少繳納企業(yè)所得稅4500.97萬(wàn)元。二是有的企業(yè)與稅務(wù)部門(mén)、地方政府相互勾結(jié)，利用稅務(wù)部門(mén)與地方政府聯(lián)合出臺(tái)的地方稅收優(yōu)惠政策少繳稅款。

（五）地方政府干預(yù)稅收政策，以費(fèi)擠稅現(xiàn)象嚴(yán)重

在局部利益的驅(qū)使下，有些地方政府出于自身利益的考慮，以權(quán)代法、輕稅重費(fèi)、藏富于民、越權(quán)減免等現(xiàn)象，造成稅收流失。其主要表現(xiàn)為：一是越權(quán)制定減免稅政策，擾亂了正常的稅收程序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不到位，稅款大量流失；二是行政干預(yù)稅收收入，不切實(shí)際地下達(dá)稅收任務(wù)，迫使稅務(wù)機(jī)關(guān)收過(guò)頭稅、預(yù)征稅款，強(qiáng)壓企業(yè)貸款納稅，竭澤而漁，寅吃卯糧。三是費(fèi)多稅少，以費(fèi)擠稅。既有政府行為不規(guī)范，實(shí)行“稅費(fèi)一站式征收”，化稅為費(fèi)，截留稅款，也有職能部門(mén)巧設(shè)名目，侵蝕稅基，導(dǎo)致“費(fèi)擠稅”現(xiàn)象及納稅人“先費(fèi)后稅”等扭曲行為，加重了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，造成納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)現(xiàn)的稅款流失到地方政府及其所屬部門(mén)、納稅單位甚至個(gè)人的口袋中。

（六）缺乏誠(chéng)實(shí)守信，依法納稅的社會(huì)環(huán)境和氛圍

近年來(lái)，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需要的法制建設(shè)和道德建設(shè)工作卻沒(méi)有相應(yīng)的跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法律，有損社會(huì)主義公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，人們誠(chéng)實(shí)守信、依法納稅的意識(shí)十分淡薄。

三、治理我國(guó)稅收流失的對(duì)策

（一）樹(shù)立公民的正確納稅理念

樹(shù)立公民正確的稅收理念，是治理稅收流失的基本前提。稅收理念的更新和稅法意識(shí)的增強(qiáng)，是減少稅收流失的重要出路之一，但這是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，很難一蹴而就，需要稅務(wù)人員細(xì)致的工作和堅(jiān)持不懈的努力，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將其列入長(zhǎng)期工作計(jì)劃中，注重在稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法中，漸進(jìn)式地提高全民納稅意識(shí)。

稅收宣傳是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，應(yīng)持續(xù)、穩(wěn)定、系統(tǒng)地開(kāi)展下去，而不能僅局限于一年一度的稅收宣傳月，要達(dá)到“為稅收工作創(chuàng)造良好環(huán)境”的實(shí)效，而不是搞不實(shí)的“空架子”，只有取得了實(shí)在的效果，稅收宣傳才有意義。因此，我們應(yīng)該持之以恒地、廣泛地開(kāi)展形式多樣的稅收教育宣傳，應(yīng)把稅收的基礎(chǔ)知識(shí)編入九年義務(wù)教育課本，將公民的稅法宣傳從小抓起，并貫穿于成長(zhǎng)的全過(guò)程。如在中小學(xué)將稅法宣傳同愛(ài)國(guó)主義教育相結(jié)合，在大學(xué)稅法應(yīng)成為法律課的重要部分，把納稅義務(wù)教育作為公民基本素質(zhì)教育的內(nèi)容，使國(guó)民從小就樹(shù)立“納稅光榮”的觀念，使國(guó)民從小就知道社會(huì)主義稅收性質(zhì)是“取之于民，用之于民”。還有在稅收宣傳時(shí)，不同的稅種宣傳上也要有針對(duì)性，注重宣傳實(shí)效。另外，還需要增加稅款使用的透明度，納稅人如知道其交納的稅款的詳細(xì)用途，會(huì)減少其“厭稅”的心理，增強(qiáng)其納稅意識(shí)。要獎(jiǎng)罰結(jié)合，對(duì)納稅好的單位和個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)表彰，對(duì)偷、騙稅和虛假發(fā)票的要嚴(yán)懲不貸，并進(jìn)行廣泛宣傳，對(duì)全社會(huì)起到警示作用。

（二）進(jìn)一步完善現(xiàn)行稅制，穩(wěn)步推進(jìn)稅制改革

首先，要加強(qiáng)稅收立法，確保法律的嚴(yán)密性。建立以稅收基本法為母法，稅收實(shí)體法、稅收程序法相應(yīng)配套的稅收法律體系。建立健全《稅收基本法》統(tǒng)領(lǐng)下的各單行法律、法規(guī)，其相互之間的法律級(jí)次、隸屬關(guān)系應(yīng)當(dāng)理順，形成科學(xué)的體系。在完善稅法本身的同時(shí)還要加強(qiáng)稅法和其他相關(guān)法律制度的銜接和配合，如票據(jù)法、商業(yè)銀行法等，可以將銀行等部門(mén)配合稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法的規(guī)定以法律形式確定下來(lái)，增加對(duì)逃稅行為的打擊力度。

其次，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法，進(jìn)一步推進(jìn)依法治稅。加大稅務(wù)執(zhí)法的力度，大力推進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制度，以減少偷逃稅款的預(yù)期報(bào)酬。優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法環(huán)境，整頓和規(guī)范稅收秩序，使稅務(wù)機(jī)關(guān)獨(dú)立履行職能，不受任何機(jī)關(guān)和社會(huì)團(tuán)體的干預(yù)，提高稅務(wù)執(zhí)法人員的法制素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。

再次，健全稅收法制保障體系。應(yīng)建立稅務(wù)警察，加大偵查力度，制止和打擊稅收犯罪活動(dòng)，強(qiáng)化稅務(wù)執(zhí)法剛性，維護(hù)稅收秩序，同時(shí)成立稅務(wù)法庭，提高稅務(wù)司法水平，使稅務(wù)糾紛和稅務(wù)犯罪案件按照法律規(guī)定的程序進(jìn)行審判處理。

（三）改進(jìn)稅收征管手段

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改進(jìn)征管辦法，強(qiáng)調(diào)專業(yè)化分工，按登記、征收、檢查三大系列設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)，并采用計(jì)算機(jī)對(duì)稅務(wù)征管的全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控。加快稅收征管現(xiàn)代化進(jìn)程，充分利用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，以實(shí)現(xiàn)信息資源溝通與共享，盡快形成一個(gè)以“金稅工程”網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)、高效、迅速的信息和管理網(wǎng)絡(luò)，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅務(wù)工作中各個(gè)環(huán)節(jié)的作用。將人工稽查與計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)相結(jié)合，提高稽查質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)征管方式的現(xiàn)代化、信息化；同時(shí)通過(guò)與海關(guān)、工商、金融、企業(yè)等部門(mén)的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，加強(qiáng)信息交流，防止偷、逃、騙稅，降低稅收征管成本，提高征管能力，以最大限度地減少稅收流失。

（四）提高稅收隊(duì)伍整體素質(zhì)

稅收管理也應(yīng)強(qiáng)調(diào)以人為本的思想，樹(shù)立起崇高的稅收管理理念。為此，必須不斷提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)，加大稅務(wù)人員的教育和培訓(xùn)，強(qiáng)化稅務(wù)干部的法制觀念和為人民服務(wù)的使命感與責(zé)任感；加強(qiáng)財(cái)務(wù)、稅收、計(jì)算機(jī)技能等業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其不斷更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，以加強(qiáng)稅務(wù)人員的思想道德建設(shè)和業(yè)務(wù)能力建設(shè)，不斷提高稅務(wù)隊(duì)伍整體素質(zhì)。同時(shí)建立健全激勵(lì)約束機(jī)制，激勵(lì)稅務(wù)人員依法征稅、文明服務(wù)，嚴(yán)肅查處以稅謀私的行為，加大稅務(wù)人員違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)會(huì)成本，堵塞稅收流失的內(nèi)部漏洞，從而提高征收管理水平。

參考文獻(xiàn)

[1].左衛(wèi)青.我國(guó)稅收流失的原因及對(duì)策初探 《財(cái)會(huì)研究》2011年21期

[2].王娜.我國(guó)稅收流失的根源探究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2004，（10）：28-29.[3].白云霞.我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀及治理 《吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)》2010年

[4].沈婧.我國(guó)稅收流失現(xiàn)狀及原因分析 《時(shí)代經(jīng)貿(mào)》2008年第S1期

第四篇：我國(guó)個(gè)人所得稅流失問(wèn)題

摘要：個(gè)人所得稅是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一。然而，在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種。個(gè)稅流失嚴(yán)重不僅使財(cái)政收入損失巨大，而且還加劇了個(gè)人收入分配不公的狀況。因此，進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)稅的管理和征收辦法，加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民自覺(jué)納稅的意識(shí)是改善我國(guó)個(gè)稅流失狀況的有效途徑。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；稅收流失； 經(jīng)濟(jì) 影響

隨著 中國(guó) 經(jīng)濟(jì)的迅速 發(fā)展，個(gè)人收入在國(guó)民經(jīng)濟(jì)分配中的比例迅速提高，目前 占到gdp的70%左右。這為征收個(gè)人所得稅提供了牢固的稅源基礎(chǔ)。而居民儲(chǔ)蓄存款規(guī)模的不斷擴(kuò)大，以及來(lái)自國(guó)家稅務(wù)總局的資料顯示，個(gè)人所得稅已經(jīng)成為自1994年稅制改革以來(lái)增長(zhǎng)最快的稅種，8年來(lái)平均增幅高達(dá)48%.2001年全國(guó)個(gè)人所得稅收入接近1000億元人民幣，成為第四大稅種。其中，來(lái)源于工資、薪金的稅收占41%，利息、股利、紅利、財(cái)產(chǎn)租賃等資本所得為35%.而在上海、北京、深圳、廈門(mén)等城市，工資薪金稅收占總額的比例超過(guò)60%.然而，在我國(guó)現(xiàn)行諸稅中，個(gè)人所得稅卻被公眾認(rèn)為是稅收流失最嚴(yán)重的稅種，被稅務(wù)部門(mén)稱為征管“第一難”，被老百姓戲稱為“征的不如漏的多”。筆者主要針對(duì)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的狀況、原因和主要渠道及其巨大的經(jīng)濟(jì)影響進(jìn)行 分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅改革和完善提幾點(diǎn)建議。

一、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失十分嚴(yán)重

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民收入分配格局發(fā)生了很大的變化，1978年在我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值最終分配中，居民個(gè)人所得只占50.5%，集體所有為17.9%，國(guó)家所得為31.6%；到了1995年居民個(gè)人所得上升到了69.1%，集體和國(guó)家所得分別為16 8%和14.1%.這說(shuō)明了我國(guó)國(guó)民收入分配格局明顯向個(gè)人傾斜，傾斜的速度很快，程度也很大，而這些年來(lái)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)保持比較快的增長(zhǎng)，因此，可以推斷這種國(guó)民收入分配格局的變化，會(huì)使我國(guó)不少居民跨入個(gè)人所得稅納稅人的行列。

2002年我國(guó)居民儲(chǔ)蓄為8萬(wàn)億，據(jù)一項(xiàng)調(diào)查：3%的高收入階層占居民儲(chǔ)蓄的47%，存款的80%為20%的人所有，最富有的人早已是千萬(wàn)富翁。以上這些調(diào)查結(jié)果和數(shù)據(jù)，說(shuō)明我國(guó)實(shí)際上已經(jīng)有了一個(gè)比較龐大的應(yīng)納稅個(gè)人所得稅的居民群體。

而從我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)際征收的情況看，雖然近幾年由于加強(qiáng)了個(gè)人所得稅的征管，個(gè)稅的收入增長(zhǎng)很快，但從總體看，個(gè)人所得稅收入仍偏低，與目前我國(guó)已經(jīng)出現(xiàn)較為龐大的應(yīng)納稅群體不相稱。

近年來(lái)每年居民的銀行存款余額增加7000億以上按7000億元 計(jì)算，假設(shè)勞務(wù)報(bào)酬估算個(gè)人所得稅，定率扣除20%，納稅所得額為4480億元；再按20%的比例稅率計(jì)算稅金，結(jié)果約為896億，這還是比較保守的推算。

2001年我國(guó)個(gè)人所得稅收入達(dá)995.99億元。但換個(gè)角度看，這個(gè)數(shù)字并不樂(lè)觀。2001年全國(guó)稅收總共達(dá)15000億元，個(gè)人所得稅僅占全部收入的6.6%.印度在1992年就達(dá)到了7.68%，發(fā)達(dá)國(guó)家平均為30%.而中國(guó)如果能達(dá)到15%的話就是2250億元，目前還少一千多個(gè)億。1999年個(gè)人所得稅還是400多億元時(shí)，國(guó)家行政學(xué)院博士焦建國(guó)曾測(cè)算過(guò)個(gè)人所得稅的實(shí)際總量，認(rèn)為流失稅款在500億元左右，而2001年他認(rèn)為流失稅款應(yīng)該在1000億元左右，真正應(yīng)征稅額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際征收的數(shù)額，兩者的差額仍在兩倍以上。可見(jiàn)我國(guó)目前個(gè)人所得稅流失的情況十分嚴(yán)重。2002年6月，由中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》，對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪問(wèn)調(diào)查，結(jié)果顯示：調(diào)查中除23%的受訪居民表明自己不在納稅人范圍外，24.7%的受訪居民宣稱自己按時(shí)按量完全繳納個(gè)人所得稅，與此同時(shí)分別有33.4%、18.2%的受訪居民承認(rèn)只繳納部分個(gè)人所得稅或完全未繳納個(gè)人所得稅，兩者合計(jì)51.6%，是完全繳稅者的2.1倍。由此可見(jiàn)，我國(guó)的逃漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，人們納稅意識(shí)不強(qiáng)。

中國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化改革的發(fā)展趨勢(shì)是私營(yíng)經(jīng)濟(jì)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)、經(jīng)濟(jì)部門(mén)占全國(guó)經(jīng)濟(jì)總量比重迅速上升，但是他們所提供的稅收或財(cái)政收入比重明顯低于經(jīng)濟(jì)比重。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局?jǐn)?shù)據(jù)，1986年我國(guó)個(gè)體私營(yíng)經(jīng)濟(jì)稅收占財(cái)政收入比重為2 32%，占 工業(yè) 總產(chǎn)值比重為2 76%，納稅比例與工業(yè)產(chǎn)值比例較為接近，到1998年這兩個(gè)比例分別為7 09%和17 11%，相差10個(gè)百分點(diǎn)，若扣除必要合理的減負(fù)稅收，納稅至少少了一半。其主要原因是，相當(dāng)部分的私營(yíng) 企業(yè) 和個(gè)體經(jīng)濟(jì)從事地下經(jīng)濟(jì)，有的從事非法經(jīng)濟(jì)，大量偷稅、漏稅和逃稅，成為快速致富或暴富的主要手段之一。顯然，稅收流失嚴(yán)重是十分普遍的現(xiàn)象。

二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因

據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收工作實(shí)踐第一線以及有關(guān)實(shí)證調(diào)查反映，目前我國(guó)個(gè)人所得稅流失的主要原因和渠道包括：

（一）居民個(gè)人收入隱性化非常嚴(yán)重

在我國(guó)目前居民個(gè)人的收入中，灰色收入甚至是黑色收入占較大一部分。2002年在我國(guó)8萬(wàn)多億元的居民儲(chǔ)蓄存款余額中，有2萬(wàn)億元左右屬于公款私存和各種形式的灰色收入和黑色收入。由于個(gè)人在取得這些收入時(shí)根本就不進(jìn)行納稅申報(bào)或申報(bào)不實(shí)，稅務(wù)部門(mén)無(wú)法如實(shí)掌握居民個(gè)人的收入來(lái)源和收入狀況，也就談不上對(duì)其征稅。

（二）個(gè)人所得稅代扣代繳單位沒(méi)有依法履行代扣代繳的職責(zé)

例如，浙江省某市稅務(wù)部門(mén)在進(jìn)行個(gè)稅的專項(xiàng)調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，該市電力廠高級(jí)技術(shù)人員的月工資在一萬(wàn)元到五萬(wàn)元之間，管理人員的月收入也在千元以上，而單位卻沒(méi)有依法履行代扣代繳個(gè)人所得稅的職責(zé)，使得這些應(yīng)納稅人員都沒(méi)有繳納個(gè)人所得稅，導(dǎo)致了稅收流失。

（三）納稅人或代扣代繳人采用化零為整、虛報(bào)冒領(lǐng)的手段逃避個(gè)稅

這主要是利用我國(guó)個(gè)人所得稅對(duì)一些應(yīng)稅所得項(xiàng)目的起征點(diǎn)、扣除費(fèi)用等寬免規(guī)定，將收入化整為零，分散成多次收入領(lǐng)取，或者是以多個(gè)姓名虛報(bào)冒領(lǐng)本屬一個(gè)人的收入等手段來(lái)逃避交納個(gè)人所得稅。

（四）單位報(bào)銷(xiāo)應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，未按規(guī)定計(jì)入工資收入納稅

有的單位給個(gè)人買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)，用公款支付個(gè)人費(fèi)用。有的單位企業(yè)為職工代扣代繳的個(gè)人所得稅不是從工資中扣除，而是將代扣代繳的稅金又列入成本或獎(jiǎng)金支出。這樣做，不但違反了有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)，而且也人為地減少了個(gè)人應(yīng)稅收入，少計(jì)了個(gè)人所得稅。

（五）利用各種減免優(yōu)惠規(guī)定，搭靠或鉆政策的空子，騙取優(yōu)惠減免

從我國(guó)目前的實(shí)際情況看，有關(guān)稅收優(yōu)惠和減免的規(guī)定確實(shí)是太多太濫，這不僅使我國(guó)的實(shí)際稅率和法定名義稅率嚴(yán)重背離，直接減少了國(guó)家的財(cái)政收入，而且容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，破壞稅法的嚴(yán)肅性；同時(shí)也容易亂開(kāi)減免稅口子，使各種非法越權(quán)減免魚(yú)目混珠，造成稅收流失，為不法分子逃避稅活動(dòng)提供了各種有利條件。

（六）我國(guó)個(gè)人所得稅存在某些制度漏洞

個(gè)人所得稅的征管力量不強(qiáng)，征管水平比較低。我國(guó)的稅收征管手段還相當(dāng)落后，還沒(méi)有實(shí)行信息化、電腦化管理。目前我國(guó)還沒(méi)有建立稅收信息化 網(wǎng)絡(luò)，制約了個(gè)稅的審查和管理。

我國(guó)目前 社會(huì) 上還沒(méi)有形成誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的環(huán)境和氛圍。雖然這幾年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所需的法制建設(shè)和道德水平卻沒(méi)有相應(yīng)跟上。為了追逐利潤(rùn)而踐踏法紀(jì)、有損社會(huì)公德的現(xiàn)象大量出現(xiàn)，而且沒(méi)有受到應(yīng)有的制裁和譴責(zé)，人們誠(chéng)實(shí)信用、依法納稅的意識(shí)十分低下，依法納稅、合法經(jīng)營(yíng)者被視為傻子，鉆 法律 漏洞偷逃稅者被視為能人，在這種社會(huì)環(huán)境和氛圍下，稅收流失日益嚴(yán)重并在全社會(huì)蔓延開(kāi)來(lái)，也就不足為奇了。

第五篇：淺析我國(guó)稅收流失法律控制制度

淺析我國(guó)稅收流失法律控制制度

時(shí)間：2011-01-11 08:40:36來(lái)源：2010年11期社會(huì)與法作者：

張晶——河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院 河北 石家莊 05006

[摘要]稅收流失不但弱化了政府的宏觀調(diào)控能力，導(dǎo)致了社會(huì)財(cái)富的分配不公，而且直接損害了市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，破壞了稅收公平原則。如何有效地控制我國(guó)稅收流失的規(guī)模己經(jīng)成為我國(guó)財(cái)稅界所關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題。對(duì)我國(guó)稅收流失問(wèn)題進(jìn)行研究，離不開(kāi)對(duì)我國(guó)實(shí)踐中各種稅收流失具體問(wèn)題的分析，需要對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)中具體的稅收流失問(wèn)題進(jìn)行剖析，分析我國(guó)稅法對(duì)控制稅收流失相關(guān)規(guī)定，并得出有現(xiàn)實(shí)針對(duì)性的結(jié)論和政策建議。[關(guān)鍵詞]稅收流失 法律控制 稅收立法

[中圖分類(lèi)號(hào)]DF432 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009－5349(2010)11－00 －02 隨著改革開(kāi)放政策的貫徹和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，“稅收”這個(gè)名詞的份量越來(lái)越重，它與整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活密不可分，成為人們格外關(guān)注的社會(huì)熱點(diǎn)問(wèn)題。其實(shí)，作為稅收存在與發(fā)展的衍生物，自從稅收產(chǎn)生之日起，稅收流失就與之相伴相隨。從我國(guó)的稅收實(shí)踐看，違紀(jì)大戶的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，違紀(jì)面越來(lái)越廣，涉稅違紀(jì)案件越來(lái)越多，查獲的違紀(jì)金額也越來(lái)越大。近幾年來(lái)，每年因各種偷稅、逃稅、騙稅、越權(quán)減免稅等造成的稅收流失已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)重。

一、法律是控制稅收流失的主要手段據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的消息，2009年全年完成稅收收入（不包括關(guān)稅、船舶噸稅、耕地占用稅和契稅）63104億元，比上年增加5241億元，增長(zhǎng)9.1%。分稅種看，我國(guó)第一大稅種增值稅2009年完成18820億元，增速只有3.8%；企業(yè)所得

稅更是出現(xiàn)了多年來(lái)的首次負(fù)增長(zhǎng)，完成12157億元，下降0.3%。中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院教授朱青針對(duì)《第一財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)》表示：“從往年收入結(jié)構(gòu)來(lái)看，增值稅占我國(guó)稅收收入的30%左右，企業(yè)所得稅占20%左右，而這兩大稅種去年一個(gè)增長(zhǎng)乏力，另一個(gè)則出現(xiàn)負(fù)增長(zhǎng)，直接拖累了我國(guó)稅收收入的整體增幅?！?稅法是我國(guó)制定的用以調(diào)整國(guó)家之間在征收方面的權(quán)利與義務(wù)的法律規(guī)范的總稱，也可以說(shuō)是國(guó)家憑借其權(quán)利，利用稅收的強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性的特征參與社會(huì)與產(chǎn)品和國(guó)民收入分配的法律規(guī)范的總稱。稅法和稅收密不可分，可以描述為“有稅必有法，無(wú)法不成稅”，稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收是稅法所確定的具體內(nèi)容。稅法和稅種是國(guó)家征稅的依據(jù)，同時(shí)從法律控制的角度判斷是否有稅收流失現(xiàn)象，必須明確納稅人是在哪個(gè)稅種違反了稅法規(guī)定。為此，研究稅收流失的法律控制，必須要了解我國(guó)稅法對(duì)控制稅收流失的相關(guān)規(guī)定。本文將把增值稅、企業(yè)所得稅作為主要的研究對(duì)象，下面就對(duì)這兩個(gè)與稅收流失有關(guān)的主要稅種作進(jìn)一步說(shuō)明。

二、我國(guó)稅法對(duì)控制稅收流失的相關(guān)規(guī)定及其評(píng)價(jià)

（一）增值稅我國(guó)征收增值稅的法律依據(jù)是國(guó)務(wù)院1993年第134號(hào)令頒布的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》及相關(guān)的解釋、通知、辦法、決定等。增值稅的法律由行政機(jī)關(guān)制定，從立法層次上來(lái)說(shuō)屬于行政立法，因而會(huì)出現(xiàn)制度變動(dòng)較頻繁的現(xiàn)象。增值稅的稅收流失主要是通過(guò)各種途徑造成的應(yīng)繳稅收收入的減少，基本途徑是納稅人采取偷稅、避稅、逃稅、騙稅等方式。但增值稅由于采取

憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的辦法計(jì)算繳納增值稅，不同于其他稅種的征繳機(jī)制，因此，增值稅稅收流失的途徑和手段方面又有其特殊性。從法律規(guī)制的角度出發(fā)，第一，要注重增值稅制的科學(xué)化，進(jìn)一步規(guī)范在征稅范圍、稅率、抵扣范圍方面的相關(guān)規(guī)定。第二，在加強(qiáng)稅收征管水平的基礎(chǔ)上，以法律規(guī)制的方式完善專用發(fā)票的使用和管理，才能在各個(gè)環(huán)節(jié)預(yù)防“假報(bào)”，從源頭上控制增值稅稅收流失。第三，增值稅優(yōu)惠政策涉及的范圍較廣，就會(huì)給納稅人更大的偷逃稅的空間。用法律進(jìn)一步規(guī)制和完善增值稅優(yōu)惠，是減少增值稅稅收流失的有效途徑。

（二）企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅作為我國(guó)稅收體系的第二大稅種，對(duì)企業(yè)收入和國(guó)家財(cái)政收入起著重要的調(diào)節(jié)作用。它的改革方向被界定為“兩法合并”——將內(nèi)外資企業(yè)分別適用的不同企業(yè)所得稅制合并為一個(gè)統(tǒng)一的企業(yè)所得稅制。這項(xiàng)改革幾經(jīng)周折，在2007年《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》終獲通過(guò)，統(tǒng)一的新企業(yè)所得稅制在2008年開(kāi)始實(shí)施。由此，實(shí)現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”的目標(biāo)：統(tǒng)一稅法，統(tǒng)一稅率，統(tǒng)一稅前扣除和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。相關(guān)行政法規(guī)及文件有《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》和《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡優(yōu)惠政策的通知》；部門(mén)規(guī)章及文件主要有《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》《企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）》《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》等30多個(gè)。近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)所得稅的稅收流失現(xiàn)象十分嚴(yán)重。企業(yè)所得稅稅收流失主要特征表現(xiàn)在兩個(gè)方面：偷逃稅手段更加隱蔽化、復(fù)雜化和欠稅規(guī)模巨大。因此，不僅要對(duì)稅收

行為主體的法律責(zé)任加以規(guī)定，還要有相應(yīng)的懲罰措施。如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定了滯納金，納稅人從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款5‰的滯納金，其本質(zhì)還是責(zé)令納稅人解繳稅款。督促納稅人自覺(jué)繳納稅款，實(shí)現(xiàn)控制稅收流失的最終目的。

三、健全我國(guó)稅收流失法律控制制度體系

（一）控制稅收流失的立法完善當(dāng)前，我國(guó)的稅收實(shí)體法中除《個(gè)人所得稅法》《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》是由我國(guó)的立法機(jī)關(guān)——全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)立法外，其他的各項(xiàng)稅收實(shí)體法都屬于授權(quán)立法，這不僅降低了稅法的權(quán)威性，更增加了其不穩(wěn)定性。1.規(guī)范我國(guó)現(xiàn)行稅收立法權(quán)限稅收立法權(quán)限改進(jìn)和完善，是解決我國(guó)稅收立法中以及由稅收立法所產(chǎn)生的稅法體系問(wèn)題的前提條件，使我國(guó)稅收流失的法律控制功能和作用得到更好的發(fā)揮。首先必須依法明確劃分稅收立法權(quán)限，國(guó)家稅收立法權(quán)應(yīng)集中在代表人民意志和利益的國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)，即一國(guó)的稅法體系應(yīng)以稅收法律為主，稅收行政法規(guī)為輔。其次要提高稅收法律的立法層次，減少授權(quán)立法，盡快使現(xiàn)行的稅收行政法規(guī)與行政規(guī)章上升到稅收法律的高度。2.相關(guān)法律法規(guī)要配合稅法控制稅收流失主要是指《破產(chǎn)法》《刑法》《行政訴訟法》對(duì)稅法的配合。首先，建議《稅收征收管理法》對(duì)稅收債權(quán)與有擔(dān)保債權(quán)的受償順序規(guī)定與《企業(yè)破產(chǎn)法》一致。其次，完善涉稅犯罪的刑事立法，規(guī)范法律用語(yǔ)，強(qiáng)化與稅法規(guī)范的總體協(xié)調(diào)，消除法條間的矛盾，注重罪名之間、法條之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從司法解釋上增強(qiáng)刑法的可操作性。最后，使行政訴訟的啟動(dòng)程序?qū)捤苫?，保障多機(jī)制解決稅務(wù)糾

紛。

（二）控制稅收流失的司法補(bǔ)缺從法律的角度來(lái)說(shuō)，稅收的流失意味著國(guó)家稅收債權(quán)被侵害。既然司法是權(quán)利救濟(jì)的最終途徑，那么，司法介入稅收流失的治理，對(duì)已受到侵害的稅收債權(quán)給予救濟(jì)，保障國(guó)家征稅權(quán)的正常行為同樣有其重要的意義。1.明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的訴訟地位在我國(guó)現(xiàn)行的司法體制下，將稅務(wù)案件單獨(dú)分離出來(lái)由稅務(wù)機(jī)關(guān)行使調(diào)查權(quán)或起訴權(quán)顯然并不現(xiàn)實(shí)。一種較為現(xiàn)實(shí)而可行的辦法是，確立稅務(wù)機(jī)關(guān)在造成稅收流失后果的涉稅違法案件中作為被害人參與相應(yīng)的訴訟程序。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)便可以行使被害人的權(quán)利和義務(wù)，在訴訟過(guò)程中證明征稅所受到的侵害以及損害的程度和范圍，以保證國(guó)家的稅收收入。2.實(shí)現(xiàn)司法審判的獨(dú)立性司法機(jī)關(guān)作為獨(dú)立的糾紛解決主體能夠更為客觀和公正地解決征納雙方的糾紛，及時(shí)確定稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間所各自享有的權(quán)利和義務(wù)，以司法機(jī)關(guān)的獨(dú)立審判保證稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅權(quán)行使的權(quán)威性，促使雙方及時(shí)行使權(quán)利和履行義務(wù)。精通稅法的法官具有相應(yīng)的財(cái)稅知識(shí)和法律常識(shí)，審判過(guò)程中能夠進(jìn)行獨(dú)立的法律判斷和事實(shí)判斷，進(jìn)而根據(jù)價(jià)值選擇做出獨(dú)立的法律認(rèn)定，解決涉稅爭(zhēng)議。

（三）控制稅收流失的執(zhí)法監(jiān)督保障

1.推行稅務(wù)代理制度實(shí)踐證明，稅務(wù)代理作為一種中介服務(wù)體系，可以使納稅人的納稅申報(bào)、申訴、稅務(wù)糾紛等事宜得到及時(shí)、正確處理，有利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。它還增強(qiáng)了監(jiān)督機(jī)制，有利于正確執(zhí)行稅法，減少以權(quán)代法等偷逃稅現(xiàn)象。隨著我國(guó)新稅制的推行和分稅制財(cái)政管理體制的實(shí)施，要求我們必須積極、穩(wěn)妥地發(fā)展稅務(wù)代理，科學(xué)地規(guī)范稅務(wù)代理行為，進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)代理的范圍，提高稅務(wù)代

理的質(zhì)量和效率，逐步建立完善的稅務(wù)代理組織機(jī)構(gòu)。2.強(qiáng)化稅務(wù)稽查制度《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則從法律上對(duì)稽查局職能給予了明確定位，即“專司偷稅逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處。”《稽查工作規(guī)程》的修訂，進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了“執(zhí)法型稽查”的理念。第一，要提高稅務(wù)稽查的準(zhǔn)確性和效率。第二，建立稽查考核指標(biāo)體系，重點(diǎn)考核選案的準(zhǔn)確率、檢查的查補(bǔ)率、稽查的處罰率以及執(zhí)行的入庫(kù)率等項(xiàng)指標(biāo)。第三，加大對(duì)查實(shí)稅收違法違紀(jì)的處罰力度，依法從重從嚴(yán)處罰?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】 [1]任舫.中國(guó)稅收優(yōu)惠指南.中國(guó)稅務(wù)出版社,2001:41.[2]宋效中.反偷逃稅與稅務(wù)稽查[M].機(jī)械工程出版社,2005:40.張晶（1985-），女，河北威縣人，河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)研究生學(xué)院經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)08級(jí)碩士研究生。研究方向：財(cái)稅法。