第一篇：審計(jì)案例分析報(bào)告書-應(yīng)收賬款審計(jì)

應(yīng)收賬款審計(jì)

企業(yè)為了使資產(chǎn)總額增加，提高凈資產(chǎn)收益率和短期償債能力指標(biāo)，常常通過高估應(yīng)收賬款來多記收入，虛增利潤。為了確定應(yīng)收賬款的存在性和可靠性，最有效的方法就是對債務(wù)人進(jìn)行函證。應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。函證的目的是證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營私舞弊行為。

應(yīng)收賬款函證的審計(jì)程序，可以分為以下六個(gè)步驟：

一是嚴(yán)格控制函證過程。為了加強(qiáng)審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證函證的可靠性，應(yīng)做到確保詢證函上的名稱、地址、金額與函證賬戶的有關(guān)資料一致；函證資料寄出之前，應(yīng)妥善保管；要求被詢證者將回函直接寄給審計(jì)小組，如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函：審計(jì)人員除了直接接收外，還應(yīng)要求被詢證者寄回詢證函原件；詢證函寄出要由審計(jì)人員親自辦理；對于因無法投遞而退回的信函，要進(jìn)行分析、研究、處理，查明是由于被函證者地址遷移、差錯(cuò)而致信函無法投遞，還是這筆應(yīng)收賬款本來就是一筆假賬。

二是合理確定函證的范圍和對象。審計(jì)人員應(yīng)考慮成本效益原則，對函證的范圍和對象應(yīng)根據(jù)職業(yè)判斷做出選擇。在確定函證范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素主要包括：(1)應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性。如果應(yīng)收賬款在資產(chǎn)總額中所占比重較大，應(yīng)相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，縮小函證范圍。(2)被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。若內(nèi)部控制較混亂，則相應(yīng)擴(kuò)大函證范圍；反之，可以相應(yīng)減少函證數(shù)量。(3)以前期間函證的結(jié)果。若以前期間函證時(shí)發(fā)現(xiàn)重大差異或有未曾回函的賬戶，應(yīng)擴(kuò)大本期函證范圍，并把有問題的賬戶選為本期函證的樣本。

另外，審計(jì)人員應(yīng)選擇大額或賬齡較長項(xiàng)目、與債務(wù)人發(fā)生糾紛項(xiàng)目、關(guān)聯(lián)方(包括持股不少于5％以上股東)項(xiàng)目、主要客戶(包括關(guān)系密切的客戶)項(xiàng)目、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零項(xiàng)目以及非正常的項(xiàng)目等作為函證對象。

三是科學(xué)選擇函證方式。函證方式分為肯定式函證和否定式函證?？隙ㄊ胶C，又稱正面式、積極式函證，就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所函證的欠款是否正確，無論對錯(cuò)都要求復(fù)函。一般來說，相關(guān)的內(nèi)部控制無效時(shí)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平；預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高；個(gè)別賬戶的欠款金額較大；有理由相信欠款存在爭議、差錯(cuò)等情況應(yīng)選擇肯定式函證方式。反之，則選擇否定式函證，又稱反面式、消極式函證，它也是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項(xiàng)相符時(shí)不必回函，只有在所函證的款項(xiàng)不符時(shí)才要求債務(wù)人向?qū)徲?jì)人員復(fù)函。但有時(shí)兩種函證方式結(jié)合起來使用可能更適宜，如對于大金額的賬項(xiàng)采用肯定式函證，對于小金額的賬項(xiàng)采用否定式函證。四是恰當(dāng)選擇函證時(shí)間。審計(jì)人員通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，充分考慮對方復(fù)函時(shí)間，在期后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證，盡可能做到在注冊會計(jì)師的審計(jì)工作結(jié)束前取得函證的全部資料。如果固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，審計(jì)人員也可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。

五是認(rèn)真進(jìn)行函證結(jié)果差異分析。收到的詢證函若有差異，審計(jì)人員應(yīng)對此進(jìn)行分析，尋找差異的原因，并應(yīng)與債務(wù)人直接聯(lián)系，作進(jìn)一步核實(shí)，必要時(shí)應(yīng)要求被審單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生差異的原因可能是由于購銷雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是其中有弄虛作假或舞弊行為。

六是正確評價(jià)函證結(jié)果。審計(jì)人員應(yīng)將函證的過程和情況記錄在審計(jì)工作底稿中，并據(jù)以評價(jià)應(yīng)收賬款。評價(jià)內(nèi)容包括：審計(jì)人員應(yīng)重新考慮過去對內(nèi)部控制的評價(jià)是否適當(dāng)；控制測試的結(jié)果是否適當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)；相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)是否適當(dāng)?shù)鹊?。如果函證結(jié)果表明沒有審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以合理地推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。如果函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，則審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計(jì)差錯(cuò)是多少，估算未被選中進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款的累計(jì)差錯(cuò)是多少。為對應(yīng)收賬款累計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更加準(zhǔn)確的估計(jì)，也可以擴(kuò)大函證范圍。

七是嚴(yán)格執(zhí)行替代性審計(jì)程序。在無法采用函證程序獲得證實(shí)應(yīng)收賬款狀況的信息時(shí)，可以采用替代測試程序：第一，查閱合同。以合同上的發(fā)貨時(shí)間或交易確立的時(shí)間為依據(jù)，驗(yàn)證應(yīng)收賬款記賬時(shí)間、金額以及其他內(nèi)容。如果有合同但未履行，應(yīng)由銷售人員作出合理解釋；對無合同但記應(yīng)收賬款的情況，應(yīng)考察購貨方資信材料，了解未簽合同的原因。第二，查閱發(fā)貨憑證。提貨單是對方已收貨物的一種證明；購貨方按合同以提貨單將產(chǎn)成品運(yùn)出銷貨方，則銷售成立。檢查人員可以把提貨單作為驗(yàn)證應(yīng)收賬款可靠性的重要依據(jù)。第三，查閱發(fā)票。發(fā)票是證明銷售業(yè)務(wù)成立的重要憑證，只有銷售交易完成時(shí)，才開出發(fā)票。查閱發(fā)票也可間接證明應(yīng)收賬款的起因，有助于判斷應(yīng)收賬款的真?zhèn)?。第四，查閱同期銀行存款日記賬，注意有無已結(jié)算的賬項(xiàng)未轉(zhuǎn)賬的問題以及同期銀行對賬單記收入，但企業(yè)卻錯(cuò)記應(yīng)收賬款的問題。

為了更好的理解應(yīng)收賬款的審計(jì)，我們準(zhǔn)備了一個(gè)審計(jì)案例，如下： 案例線索

注冊會計(jì)師李文負(fù)責(zé)審計(jì)中興公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是中興公司的投資方（A公司投資為4000萬元），李文認(rèn)為需要加倍關(guān)注。為此李文實(shí)施了以下審計(jì)程序：

1.向A公司發(fā)出詢證函。

2.查閱中興公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)中興公司管理當(dāng)局批準(zhǔn) 2 的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。

3.評價(jià)A公司償付貨款的能力。案例分析

1.在確認(rèn)這項(xiàng)2000萬元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠中興公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實(shí)與中興公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊會計(jì)師確認(rèn)了A公司與中興公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意中興公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。

2.李文如果不能取得被審計(jì)單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮中興公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

由此，我們可以做出以下總結(jié)。在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。

2.函證應(yīng)收賬款。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說明其理由。

3.核實(shí)已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測試時(shí)，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。

4.執(zhí)行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會計(jì)期間入賬；在同一期間對有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。

5.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測試。目的是為了取得屬于被審會計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計(jì)人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測試對現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。

6.審查期后收款。在審計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶可能收至上一個(gè)會計(jì)期間的應(yīng)收賬款。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。

7.核實(shí)賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時(shí)間長短列示每個(gè)客戶所欠的金額。這項(xiàng)測試更強(qiáng)調(diào)客戶報(bào)告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。

8.將報(bào)表表達(dá)與會計(jì)準(zhǔn)則相比較。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨(dú)確認(rèn)反映的應(yīng)收款項(xiàng)目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報(bào)表上歸類為流動負(fù)債的那些顧客的貸方余額。

第二篇：應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析

應(yīng)收賬款審計(jì)案例分析

學(xué) 生： 系 別： 專 業(yè)：

班 級： 任課教師： 課 程： 案例審計(jì)分析

得 分：答辯得分（滿分20分）論文得分（滿分60分）

2012 年 11月

摘要

摘 要：應(yīng)收賬款是活動資金的重要組成部分，是企業(yè)對外賒銷商品、材料、提供勞務(wù)以及其他原因，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位及其他收取的款項(xiàng)。它固然也屬于資產(chǎn)類賬戶，但它同企業(yè)的貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)不一樣，并沒有實(shí)物形式，很輕易成為某些單位或者個(gè)人虛構(gòu)業(yè)務(wù)，弄虛作假，貪污國家資產(chǎn)，進(jìn)行各種舞弊活動的工具。這就需要用審計(jì)的相關(guān)及手段對企業(yè)信息及相關(guān)資料進(jìn)行審查，確定其業(yè)務(wù)是否正當(dāng)，并違法違規(guī)的原因，將錯(cuò)賬、假賬進(jìn)行更正和調(diào)整。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款審計(jì) 核算規(guī)范 壞賬損失

目錄

一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)說明································4

二、應(yīng)收賬款存在的常見問題·······················5

（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益···········5

（二）利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費(fèi)用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)·································6

（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金 ········································6

三、應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序································7

（一）審計(jì)目標(biāo)····················································7

（二）審計(jì)程序···················································7 四、四川長虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例······························8

（一）案例背景及過程··············································8

（二）案例分析···················································10

（三）應(yīng)對的策略················································12

五、啟示·················································12 參考文獻(xiàn)·················································14

一、應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)說明

應(yīng)收賬款為單位銷售產(chǎn)品所產(chǎn)生的貨幣性資產(chǎn)，其業(yè)務(wù)發(fā)生記錄的真實(shí)性、完整性、余額的準(zhǔn)確性及減值損失計(jì)提的合理性為其主要的審計(jì)目標(biāo)，實(shí)際業(yè)務(wù)中，一般基于以下思路進(jìn)行審計(jì)：

應(yīng)收賬款的發(fā)生及余額與單位銷售政策及收款政策相關(guān)聯(lián)，所以，要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，需要審計(jì)人員首先要了解其生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、銷售政策（包括：銷售收入的確認(rèn)原則）、收款政策，在此基礎(chǔ)上結(jié)合應(yīng)收賬款賬面發(fā)生記錄及余額反映，判斷它總體合理性，并為下一步確定審計(jì)重點(diǎn)打下基礎(chǔ)；

一般來說單位應(yīng)收賬款記錄發(fā)生較多，不可能逐筆進(jìn)行審計(jì)，所以，根據(jù)審計(jì)重要性原則，通過對明細(xì)進(jìn)行分析，選擇余額、發(fā)生額較大、賬齡較長、與單位的銷售政策、收款政策相背離的客戶及關(guān)聯(lián)方客戶作為審計(jì)的重點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上執(zhí)行賬面業(yè)務(wù)發(fā)生記錄與索取的銷售合同進(jìn)行核對及函證等主要的審計(jì)程序進(jìn)行確認(rèn)。

那么應(yīng)收賬款項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)有哪些呢？

1．確定應(yīng)收賬款發(fā)生記錄的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性； 2．確定應(yīng)收賬款的可收回性及減值損失計(jì)提是否合理；

3．確定應(yīng)收賬款及其減值損失是否已按會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列報(bào)。

下面再來看一下進(jìn)行應(yīng)收賬款審計(jì)涉及的知識點(diǎn)及需索取的資料 應(yīng)收賬款科目審計(jì)涉及的知識點(diǎn) 1．應(yīng)收賬款減值損失的確認(rèn)、計(jì)量方法

單位要根據(jù)自身的實(shí)際情況，確定單項(xiàng)金額重大應(yīng)收賬款的標(biāo)準(zhǔn)，將應(yīng)收賬款分為金額重大和非重大兩部分，并按下述方法確定其減值損失：

對于單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收賬款，單獨(dú)進(jìn)行減值測試。對于單項(xiàng)金額不重大或經(jīng)單獨(dú)測試后未減值的應(yīng)收賬款，按賬齡特征評估其信用風(fēng)險(xiǎn)，劃分為不同組合，再按這些應(yīng)收款項(xiàng)組合在資產(chǎn)負(fù)債表日余額的一定比例計(jì)算確定減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備計(jì)提比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。在這里，我們要注意索取被審計(jì)單位的壞賬核算政策，尤其是壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例，一定要根據(jù)企業(yè)的壞賬政策做相關(guān)的壞賬測試，我曾經(jīng)就遇到過一個(gè)情況，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例明明是1年以內(nèi)按10%，1~2年按20%，2~3年按50%，3年以上100%，而復(fù)核的時(shí)候卻發(fā)現(xiàn)，我們的底稿中測算的比例是10%、20%、30%、50%，這樣就直接導(dǎo)致了我們調(diào)整分錄的錯(cuò)誤及審定表的錯(cuò)誤。

二、應(yīng)收賬款存在的常見問題

根據(jù)對企業(yè)審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款核算中比較常見的虛假手法主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是企業(yè)利用應(yīng)收賬款調(diào)節(jié)企業(yè)產(chǎn)品成本和當(dāng)期損益；二是企業(yè)負(fù)責(zé)人或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人利用“壞賬準(zhǔn)備”這一科目把應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為帳外資產(chǎn)；三是企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人或業(yè)務(wù)人員利用放貸等方式，挪用公款謀取私利。具體形式表現(xiàn)如下：

（一）利用應(yīng)收賬款科目，調(diào)節(jié)收入和利潤，謀取非法利益 1.無中生有，虛列應(yīng)收賬款，虛增銷售收入；

在企業(yè)日常管理中，虛列應(yīng)收賬款造成當(dāng)期銷售收入虛增是企業(yè)操作利潤常見的手段之一。應(yīng)收賬款反映的內(nèi)容應(yīng)真實(shí)、正確地記錄企業(yè)因銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等向購貨方收取的貨款、增值稅款和各項(xiàng)代墊費(fèi)用情況，但在實(shí)際工作中“應(yīng)收賬款”賬戶往往成為企業(yè)有效調(diào)節(jié)收入營私舞弊的“調(diào)節(jié)器”，成為掩蓋各種不正常經(jīng)營的“防空洞”。

如：有的企業(yè)為了體現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績，領(lǐng)導(dǎo)為了表現(xiàn)政績，就通過虛開發(fā)票、虛假工程結(jié)算等手段虛增利潤，以完成經(jīng)營考核指標(biāo)?；蛘哂行┙ㄖ挝粸榱送瓿沙邪蝿?wù)，在年底結(jié)賬時(shí)，人為地虛列銷售收入、掛往來賬、虛增利潤，待下年初，再用紅字將此筆虛列的往來賬沖掉。

2.應(yīng)收賬款長期掛賬，購銷雙方彼此漁利；

企業(yè)賒銷商品而產(chǎn)生的應(yīng)收賬款從理論上講本來是變現(xiàn)能力最強(qiáng)的流動資產(chǎn)之一，其回收期不能過長，應(yīng)及時(shí)收回。但在實(shí)際中常常存在遲遲不能收回的應(yīng)收賬款。造成這種情況的原因主要有三個(gè)：一是企業(yè)根本沒有建立專人?？畲呤罩贫?；二是存在款項(xiàng)收回后某些人員通過不正當(dāng)手段私分的情況；三是銷售企

業(yè)的經(jīng)銷人員和財(cái)務(wù)人員為了從購貨單位謀取利益而共謀，長期拖欠貨款，造成企業(yè)應(yīng)收賬款長期掛賬。

3.應(yīng)收賬款的入賬金額不實(shí)。

存在現(xiàn)金折扣情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額核算有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種形式。根據(jù)我國會計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)只允許采用總價(jià)法核算。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)仍存在按凈價(jià)法入賬的情況，以達(dá)到推遲納稅或?qū)⒄ｄN售收入轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入的目的，造成應(yīng)收賬款入賬金額不實(shí)，為一些不法分子制造貪污的機(jī)會。

（二）利用應(yīng)收賬款可計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備”這一規(guī)定，人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、費(fèi)用、收益或轉(zhuǎn)為賬外資產(chǎn)

1.壞賬損失不作處理，有意制造潛虧；

有的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益欠佳，為了確保完成利潤目標(biāo)，對應(yīng)處理的壞賬損失不上報(bào)不處理，人為造成大量陳賬、呆賬長期掛賬，以掩蓋企業(yè)虧損真相。

2.人為擴(kuò)大計(jì)提范圍；

如將“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”等賬戶的金額一起計(jì)入計(jì)提基數(shù)，虛列應(yīng)收賬款的余額，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列費(fèi)用，減少當(dāng)期損益的目的。

3.未按壞賬損失的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬的發(fā)生；

如將預(yù)計(jì)可能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，以換取個(gè)人的利益。4.隨意調(diào)整壞賬計(jì)提比例和應(yīng)收賬款余額；

有的企業(yè)要么改變應(yīng)收賬款余額，要么提高或降低提取壞賬準(zhǔn)備比例的手法，多提或少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤。

5.收回已核銷的壞賬，不增加壞賬準(zhǔn)備。

企業(yè)收到外單位歸還的欠款后，直接從銀行提取現(xiàn)金轉(zhuǎn)入企業(yè)“小金庫”，不在銀行日記賬上反映，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”入賬。

（三）利用應(yīng)收賬款放貸，利息轉(zhuǎn)入“小金庫”，延期承兌應(yīng)收票據(jù)，索取酬金

1.根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)間可以互相拆借資金，但有些企業(yè)卻利用應(yīng)收賬款放貸，將利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”；有的企業(yè)將收回的還款，直接轉(zhuǎn)借給其他單位，并將取得的利息收入轉(zhuǎn)入“小金庫”。當(dāng)企業(yè)收到外單位還來欠款時(shí)，不記銀行日記賬，而是簽發(fā)相同金額的轉(zhuǎn)賬支票，有償轉(zhuǎn)借給另一個(gè)單位，對付出 的銀行存款也不記銀行日記賬，將兩筆業(yè)務(wù)合并記作：

借：應(yīng)收賬款——乙

貸：應(yīng)收賬款——甲

收取利息后不記收入，轉(zhuǎn)入“小金庫”

2.企業(yè)在經(jīng)濟(jì)往來中，也有采取簽發(fā)商業(yè)匯票進(jìn)行結(jié)算，有些企業(yè)就在商業(yè)匯票上大做文章。本來已到期的應(yīng)收票據(jù)，因付款方暫無力支付，有的企業(yè)便提出以“好處費(fèi)”為條件，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”。

三、應(yīng)收帳款審計(jì)目標(biāo)和程序

（一）審計(jì)目標(biāo)

1確定應(yīng)收帳款是否存在；

2確定應(yīng)收帳款是否歸被審計(jì)單位所有；

3確定應(yīng)收帳款增減變動的記錄是否完整；

4確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；

5確定應(yīng)收帳款年末余額是否正確；

6確定應(yīng)收帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。

（二）審計(jì)程序

1核對應(yīng)收帳款明細(xì)帳與總帳的余額是否相符。

2獲取或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)額是否正確。

3分析應(yīng)收帳款的帳齡及余額構(gòu)成，選取帳齡長、金額大的應(yīng)收款項(xiàng)向債務(wù)人進(jìn)行函證，并根據(jù)回函情況編制函證結(jié)果匯總表；回函金額不符的，要查明原因作出記錄或適當(dāng)調(diào)整；未回函的，可再次復(fù)詢，如不復(fù)詢可采用替代審計(jì)程序進(jìn)行檢查，根據(jù)替代檢查結(jié)果判斷其債權(quán)的真實(shí)性與可收回性。

4對未發(fā)詢證函的應(yīng)收帳款，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證。

5檢查應(yīng)收帳款中有無債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡的，以及破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的。檢查壞帳損失的會計(jì)處理是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。

6抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)，如有，應(yīng)作出記錄或作適當(dāng)調(diào)整。

7對于用非記帳本位幣結(jié)算的應(yīng)收帳款，檢查其采用的匯率及折算方法是否

正確。

8分析明細(xì)帳余額，對于出現(xiàn)貸方余額的項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時(shí)作重分類調(diào)整。

9驗(yàn)明應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。四、四川長虹應(yīng)收賬款審計(jì)案例

（一）案例背景及過程

四川長虹是1988年6月由國營長虹機(jī)器廠獨(dú)家發(fā)起并控股成立的股份制試點(diǎn)企業(yè)；同年7月經(jīng)中國人民銀行綿陽市分行批準(zhǔn)向社會公開發(fā)行普通股3600萬元。1994年3月11日，四川長虹在上海A股上市，每股發(fā)行價(jià)1元，但上市首日開盤價(jià)達(dá)到16.80元，收盤為19.69元。在1997年5月一度達(dá)到66.18元的歷史最高位。長虹的凈資產(chǎn)從3950萬元迅猛擴(kuò)張到133億元，曾為“中國彩電大王”，“長虹”品牌也成為全國馳名商標(biāo)。

應(yīng)收款項(xiàng)居高不下一直是嚴(yán)重困擾家電行業(yè)上市公司的主要問題之一

從當(dāng)初PT水仙(原600625，現(xiàn)已終止上市)的巨虧，一直到2003年ST長嶺(000561)等家電行業(yè)上市公司的巨虧，無一不是和巨額的應(yīng)收款項(xiàng)密切相關(guān)。長虹也存在著應(yīng)收賬款居高不下的隱患。上市之初，四川長虹的利潤連年快速增長，然而在利潤高速增長的背后，應(yīng)收賬款也迅速增加，并且應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率逐年下降，且明顯低于其它3家彩電業(yè)上市公司的同期應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。巨額應(yīng)收賬款的存在，大幅度減少了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額，很有可能造成企業(yè)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)的困難，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四川長虹上市之初的好景并沒有持續(xù)太長，從1998年開始，彩電價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈，使得彩電業(yè)的利潤很快被稀釋掉，而且市場上已出現(xiàn)了供大于求的局面，此時(shí)四川長虹的經(jīng)營業(yè)績開始直線下降，1998年、1999年、2000年的凈利潤分別為20億元、5.3億元和2.7億元。為遏制經(jīng)營業(yè)績的下滑以及由此而帶來的股價(jià)下跌，2001年2月，原長虹集團(tuán)總經(jīng)理倪潤峰再度出山，選擇了走海外擴(kuò)張之路，力求成為“全球彩電霸主”，欲為四川長虹尋找一個(gè)新的利潤來源。

數(shù)次赴美考察后，四川長虹與美國Apex Digital Inc公司進(jìn)行了商談。四川長虹自2001年7月開始將彩電發(fā)向海外，由Apex公司在美國直接提貨。然而

彩電發(fā)出去了，貨款卻未收回。按照出口合同，接貨后90天內(nèi)Apex公司就應(yīng)該付款，否則長虹方面就有權(quán)拒絕發(fā)貨。然而，四川長虹一方面提出對賬的要求，一方面繼續(xù)發(fā)貨，直到2004年初，四川長虹又發(fā)出了3000多萬美元的貨給Apex。而且，在四川長虹的海外銷售額中，Apex公司作為四川長虹對美出口最大的經(jīng)銷商，一直占有較高的比例。

從表1中可看出，來自Apex的長期拖欠款使四川長虹的應(yīng)收賬款年年創(chuàng)出新高。應(yīng)收賬款在主營業(yè)務(wù)收入中的比例也與年俱增。截至2003年底，應(yīng)收賬款的期末余額高達(dá)50.84億元，而在這筆巨額應(yīng)收賬款中，僅來Apex公司一家的欠款就高達(dá)44.51億元。大量的應(yīng)收賬款集中于一家經(jīng)銷商，其風(fēng)險(xiǎn)不言而喻。而在2002年年報(bào)時(shí)，Apex公司拖欠四川長虹的貨款金額為38.29億元，當(dāng)時(shí)就已經(jīng)受到市場很大的質(zhì)疑，而公司2003年年報(bào)應(yīng)收Apex公司的欠款不僅比年初時(shí)增加了6.22億元，同時(shí)還出現(xiàn)了9.34億元賬齡在一年以上的欠款。四川長虹雖已經(jīng)為此計(jì)提了9338萬元的壞賬準(zhǔn)備，但應(yīng)收賬款給公司帶來的風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)開始顯現(xiàn)。

終于，在2004年12月28日，四川長虹發(fā)布了預(yù)虧提示性公告。在公告中首次承認(rèn)，受應(yīng)收賬款計(jì)提和短期投資損失的影響，預(yù)計(jì)2004將出現(xiàn)大的虧損。2005年4月，四川長虹披露的年報(bào)報(bào)出上市以來的首次虧損，2004年全年實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入115.38億元，同比下降18.36%。全年虧損36.81億，每股收益-1.701元。截至2004年底，公司對Apex公司所欠貨款按個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額約25.97億元，該項(xiàng)會計(jì)估計(jì)變更對2004年利潤總額的影響數(shù)約22.36億元。同時(shí)，截至年報(bào)披露日，公司逾期未收回的理財(cái)本金和收益累計(jì)為1.83億元。截至2006年4月22日，長虹發(fā)布信息披露，已于2006年4月11日與美國Apex公司及季龍粉三方簽署協(xié)議，約定Apex公司承擔(dān)對長虹的1.7億美元(約13.6億元)債務(wù)，三方由此終止在美國的所有訴訟。該協(xié)議經(jīng)雙方確認(rèn)無異議于4月20日生效。而資料顯示，截止2005年末，四川長虹應(yīng)收Apex公司的貨款為4.576億美元，累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備3.138億美元。這意味著，如果Apex公司償還了長虹1.7億美元的債務(wù)，那么在財(cái)務(wù)上，長虹將會增加約13.6億現(xiàn)金流入，同時(shí)公司還能沖掉已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，此部分保守估計(jì)超過2億元，意味著長虹的每股收益將增加0.11元。這對于夕日龍頭企業(yè)的發(fā)展無疑將是一個(gè)巨

大的推進(jìn)。此外，長虹集團(tuán)以其持有的公司2.66億股股份，抵償其已形成的對公司的非經(jīng)營性資金占用及其資金占用利息11.95億元。2006年4月11日公司直接從長虹集團(tuán)股票賬戶上將定向回購股份予以注銷。公司注冊資本相應(yīng)減少，這樣有利于改善公司的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，提高收益的水平。

Apex事件讓四川長虹經(jīng)歷了上市以來的36.81億元的首次巨虧，但在充分釋放了風(fēng)險(xiǎn)后，2005年，四川長虹實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入150.61億元，比2004年同期增長30.53%；凈利潤2.85億元，比2004年同期增長107.74%。2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤3.10億元，比2005年增長7.32%。同時(shí)，2006年12月，長虹發(fā)布資產(chǎn)置換關(guān)聯(lián)交易公告透露，上市公司將對美國Apex公司的4億元債權(quán)和近12億元存貨悉數(shù)甩給母公司，長虹集團(tuán)將長虹商標(biāo)和土地使用權(quán)置入上市公司進(jìn)行資產(chǎn)置換。隨著此次公告的出臺，一直困擾長虹的“歷史遺留問題”—Apex糾紛終于與上市公司無關(guān)。

（二）案例分析

1在控制環(huán)境方面，四川長虹沒有建立起以董事會為核心的現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)、以監(jiān)事會為核心的內(nèi)部控制機(jī)制；管理者一權(quán)獨(dú)大，在倪潤峰時(shí)代長虹被人稱為是“內(nèi)部人控制下”的獨(dú)立王國；同時(shí)長虹也沒有建立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理的戰(zhàn)略與企業(yè)文化是導(dǎo)致其應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)不靈的一個(gè)重要原因

2在風(fēng)險(xiǎn)評估方面，四川長虹顯然沒有識別好企業(yè)在海外擴(kuò)張時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，也沒有做出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施

3在控制活動方面，長虹在選擇銷售對象時(shí)并沒有進(jìn)行高層復(fù)核，同時(shí)也沒有進(jìn)行崗位和職責(zé)的分離與明確

4在信息與溝通方面，四川長虹還缺少管理層內(nèi)部以及上下級之間的信息溝通，長虹曾在2003年派出過一批高官人員奔赴美國與APEX進(jìn)行溝通，試圖催討巨額應(yīng)收賬款，但沒想到APEX公司先人一步來到中國直接和長虹的董事會取得聯(lián)系，最終3000萬元的貨物再一次飛向了美國。

5在監(jiān)控方面，我認(rèn)為四川長虹缺少獨(dú)立的監(jiān)控制度，內(nèi)部審計(jì)制度并不完善，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制缺失時(shí)企業(yè)的管理人員并沒有很好的發(fā)現(xiàn)與解決。而一個(gè)優(yōu)秀的想要具有持久競爭力的企業(yè)就應(yīng)該建立好一整套基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制制度，創(chuàng)建一個(gè)公司層面的整體的風(fēng)險(xiǎn)觀念，提高公司內(nèi)部各個(gè)方面、各個(gè)層

級的風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)能力，只有這樣才能面對日新月異的企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)。

6、合同設(shè)計(jì)漏洞，長虹與APEX公司簽訂的合同非常簡約，難以理清雙方權(quán)利、義務(wù)以及潛在風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)。另外，長虹和APEX公司的交易，多為APEX以支票作為貨款擔(dān)保。如果APEX特意欺詐，使得這些支票無法兌付，長虹的損失就不可避免。

7、企業(yè)盲目銷售，長虹公司只注重銷售，盲目的銷售導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的增加。在與APEX公司簽訂銷售合同時(shí)沒有深究其企業(yè)狀況：在APEX公司表面輝煌下其企業(yè)卻存在嚴(yán)重的經(jīng)營問題，拖欠了國內(nèi)多家DVD制造商千萬美元。

8、賒銷對象的信用調(diào)查不足，在APEX公司“有前科”的情況下，長虹管理層還繼續(xù)采用先發(fā)貨后收款的方式對其進(jìn)行銷售，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越積越多。雖然長虹彩電在大規(guī)模進(jìn)入美國市場前，曾派公司高管前往美國，做過為時(shí)不短的市場考察和調(diào)研，但他們在考察結(jié)束后就把美國市場的銷售業(yè)務(wù)全部交給了APEX公司。而其是否對APEX公司的信用情況做過深入的調(diào)查，我們不得而知。

長虹集團(tuán)在明明已經(jīng)知道APEX公司拖欠了國內(nèi)多家企業(yè)巨款的基礎(chǔ)上，為了實(shí)現(xiàn)自身的利潤還是與其簽訂了巨額銷售合同，很顯然它在企業(yè)信用管理方面存在很嚴(yán)重缺失；而且按規(guī)定，重大金額的合同在簽訂時(shí)是要征求法律顧問和有關(guān)專家的意見的，但長虹卻沒有做到，它與APEX公司的銷售合同及其簡約難以理清雙方在權(quán)利、義務(wù)以及風(fēng)險(xiǎn)的分擔(dān)；面對APEX公司的有意拒付、拖欠貨款，長虹外營部下令不準(zhǔn)發(fā)貨，但最終貨還是發(fā)了出去，這就是長虹沒有按照規(guī)定的程序辦理銷售和發(fā)貨業(yè)務(wù)；長虹在于APEX公司進(jìn)行交易時(shí)，凡是賒銷都走保理程序，但長虹采用的是低成本的沒有承保的保理收費(fèi)制度，保理公司沒有保證回款的約定，至使當(dāng)大量銷售貨物時(shí)，大部分的賬款沒有進(jìn)入保理賬戶，最終形成巨額欠款。

9、應(yīng)收賬款的賒銷管理不完善，應(yīng)收賬款是一個(gè)持續(xù)的過程，在考慮賒銷的時(shí)候，長虹沒有在賒銷前考慮，也沒在賒銷期間對應(yīng)收賬款適合地計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賒銷后沒有積極地追討賬款。

以上種種內(nèi)部控制方面的缺失，造成了最終四川長虹海外巨額應(yīng)收賬款無法收回的嚴(yán)重后果，對公司的經(jīng)營造成了巨大的影響。

（三）應(yīng)對的策略

1、是樹立壞賬風(fēng)險(xiǎn)意識，建立應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，企業(yè)對預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。早在2003年，Apex拖欠貨款的問題早已暴露出極大的風(fēng)險(xiǎn)，但四川長虹方面卻一直信奉“沉默是金” 原則，從未公告面臨的巨大風(fēng)險(xiǎn)，還在各種場合表示與APex的合作并不存在問題。

2、是建立完善的內(nèi)控制度，信用管理部門確定賒銷授信額度和進(jìn)行資信調(diào)查，財(cái)務(wù)部門對應(yīng)收賬款進(jìn)行分析管理，內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其監(jiān)督作用。建立專門的信用管理機(jī)構(gòu)，對賒銷進(jìn)行管理，對客戶進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，其目的是防患于未然。了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案并根據(jù)收集的信息進(jìn)行動態(tài)管理。財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收、賬齡、成本等情況進(jìn)行分析，在分析中應(yīng)利用比率、比較、趨勢、結(jié)構(gòu)等分析方法，分析逾期債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)及對財(cái)務(wù)狀況的影響，以便確定壞賬處理和當(dāng)前賒銷策略。內(nèi)部審計(jì)檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。

3、是強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理，財(cái)務(wù)、信用和銷售部門進(jìn)行應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程一開始，到應(yīng)收賬款到期日前，對客戶進(jìn)行跟蹤、監(jiān)督，從而確?？蛻粽ＶЦ敦浛睿畲笙薅鹊亟档陀馄谫~款的發(fā)生率。在工作中財(cái)務(wù)、信用和銷售部門要互相配合，分清各自在跟蹤服務(wù)中的職責(zé)，達(dá)到相互監(jiān)督、相互促進(jìn)，提高應(yīng)收賬款回收率，促進(jìn)企業(yè)銷售的目的。很顯然，四川長虹在這方面做得是不夠的，雖在美國設(shè)立了一個(gè)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)，但這個(gè)聯(lián)絡(luò)點(diǎn)卻不負(fù)責(zé)Apex項(xiàng)目的監(jiān)管，只負(fù)責(zé)接待。

五、啟示

在此次四川長虹海外應(yīng)收帳款事件中，我認(rèn)為企業(yè)應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)如何將應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)減至最低。我們可以從長虹的例子中得到一些啟示：

1、建立銷售與應(yīng)收賬款內(nèi)部控制系統(tǒng)；

2、企業(yè)在選擇客戶的同時(shí)，要對客戶進(jìn)行詳細(xì)且全面的信用

評估；

3、簽訂有效合同；

4、注意應(yīng)收賬款的日常管理等，以降低回款風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)

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第三篇：二 應(yīng)收賬款的審計(jì)

二 應(yīng)收賬款的審計(jì) 1應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)（1）是否存在

（2）是否為被審計(jì)單位所有（3）增減變動的記錄是否完整（4）期末余額是否正確

（5）在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

2應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（1）取得或者編制應(yīng)收賬款明細(xì)表

（2）分析應(yīng)收賬款賬齡（了解應(yīng)收賬款的可回收性，可以選擇重要的 客戶及其余額列示）

（3）函證應(yīng)收賬款

*目的：了解應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，正確性，防止或者發(fā)現(xiàn)內(nèi)審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的錯(cuò)誤或弄虛作假，徇私舞弊的行為。*詢證函的寄發(fā)一定要有注冊會計(jì)師親自進(jìn)行 A函證方式 *積極的函證：注冊會計(jì)師要求被函證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示的信息是否準(zhǔn)確或列填詢證函要求的信息。

*積極函證的適用范圍：相關(guān)的內(nèi)部控制是無效的，預(yù)計(jì)差錯(cuò)率較高，個(gè)別賬戶的欠

款金額較大，有理由相信欠款有可能存在爭議。

*消極函證：注冊會計(jì)師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的請況下才予以

回函。

*消極函證的適用范圍：

*大金額采取積極式函證，對小金額采取消極性函證 B函證范圍和對象的確定

函證范圍的確定:重要性，明細(xì)賬戶的數(shù)量，內(nèi)部控制系統(tǒng)的強(qiáng)弱，以前函證的結(jié)果，檢查風(fēng)險(xiǎn)對函證樣本量的影響，所采用的函證類型。

函證對象的確定：金額較大，賬齡較長，交易頻繁但期末余額小的，重大關(guān)聯(lián)方

交易，重大或者異常的交易，可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。

C函證的控制

*選擇好函證發(fā)送時(shí)間，最佳時(shí)間是與資產(chǎn)負(fù)債表日后接近的時(shí)間 *如果采用積極的方式但未收到回函的：首先與被詢證者聯(lián)系，然后應(yīng)發(fā)送第二次詢

證，最后還沒有回復(fù)的考慮采取替代性審計(jì)程序。

替代性的審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)能夠?qū)嵤┖C所能夠提供的同樣效果的審

計(jì)證據(jù)。例如檢查與銷售有關(guān)文件，銷售合同銷售訂單。

D對函證結(jié)果的分析 E對函證結(jié)果的評價(jià)

（4）審查未函證的應(yīng)收賬款（檢查原始憑證，驗(yàn)證其真實(shí)性）（5）審查壞帳的確認(rèn)和處理（掛在賬上會虛增資產(chǎn)）（6）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額（7）分析外幣應(yīng)收賬款的余額（8）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款

（9）應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已經(jīng)恰當(dāng)披露（與審計(jì)數(shù)據(jù)相符合，已剔除已貼現(xiàn)票據(jù)，已貼現(xiàn)票據(jù)已經(jīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的補(bǔ)充資料說明）

六 壞賬審計(jì)

1壞賬審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)

（1）確認(rèn)壞賬計(jì)提的方法和比例是否恰當(dāng)，（2）計(jì)提是否充分

（3）增減變動的記錄是否正確（4）期末余額是否正確，（5）資產(chǎn)負(fù)債表上披露是否恰當(dāng) 2 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序（1）復(fù)核壞賬準(zhǔn)備金額（2）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（3）審查壞賬損失（4）實(shí)施分析程序（5）檢查函證結(jié)果

（6）審查長期掛賬的應(yīng)收賬款（7）確定壞賬準(zhǔn)備是否已恰當(dāng)披露

*本全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備或者計(jì)提比例超過40%的應(yīng)該說明理由 *以前全額計(jì)提后大額計(jì)提現(xiàn)在收回的要說明理由 *不計(jì)提壞賬或者比例低的（小于5%）說明理由 *本實(shí)際沖銷的應(yīng)收賬款及其理由

第四篇：審計(jì)案例_銷售與收款業(yè)務(wù)應(yīng)收賬款案例

（一）案例線索一

審計(jì)人員負(fù)責(zé)審計(jì)Z公司應(yīng)收賬款，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)A公司欠款2000萬元，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容為貨款，賬齡已超過2年。由于A公司是Z公司的投資方（A公司投資為4000萬元），審計(jì)人員認(rèn)為需要加倍關(guān)注。為此審計(jì)人員實(shí)施了以下審計(jì)程序：

1.向A公司發(fā)出詢證函。

2.查閱Z公司和A公司簽章確認(rèn)的購貨合同、經(jīng)Z公司管理當(dāng)局批準(zhǔn)的發(fā)貨憑證和A公司的收貨驗(yàn)收證明等。

3.評價(jià)Z公司償付貨款的能力。

案例一分析

1.在確認(rèn)這項(xiàng)2000萬元的應(yīng)收賬款時(shí)，由于A公司是投資方，首先要確認(rèn)A公司所欠Z公司的款項(xiàng)是否為正常商業(yè)信用。如果A公司確實(shí)與Z公司有貨款往來關(guān)系，下一步需要對應(yīng)收賬款項(xiàng)目的存在性和所有權(quán)歸屬予以確認(rèn)，設(shè)計(jì)函證程序或替代性審計(jì)程序確認(rèn)其存在性，如查驗(yàn)有無對方出具的具有法律效力的書面文件或?qū)Ψ降氖肇涷?yàn)收證明、運(yùn)輸部門出具的合法運(yùn)輸憑證或近期的雙方對賬記錄等；最后，還要通過觀察近期還款情況和了解對方現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況，確認(rèn)其可收回性。即使注冊會計(jì)師確認(rèn)了A公司與Z公司之間的往來款項(xiàng)屬于正常結(jié)算債權(quán)債務(wù)關(guān)系，也要注意Z公司是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中適當(dāng)披露此關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)。

2.審計(jì)人員如果不能取得被審計(jì)單位提供的A公司正常償付貨款的有效文件，根據(jù)職業(yè)判斷，應(yīng)考慮Z公司與A公司之間是否已有抽走投資資金的默契。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其具體情況和數(shù)額的大小，選擇發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

（二）案例線索二

審計(jì)人員審計(jì)Z公司“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，在審閱應(yīng)收賬款明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：

1.加計(jì)所有明細(xì)賬戶的借方總額與貸方總額，其凈額與總分類賬項(xiàng)目總額相符。

2.發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款項(xiàng)目中有A公司欠款1000萬元，經(jīng)查賬齡已在3年以上，且了解到A公司已經(jīng)法院履行法定程序宣布破產(chǎn)，Z公司未及時(shí)申請債權(quán)權(quán)益。

于是，審計(jì)人員做出以下審計(jì)判斷和處理：

1.在經(jīng)過函證應(yīng)收賬款等審計(jì)程序確認(rèn)應(yīng)收賬款的真實(shí)性后，提請被審計(jì)單位按項(xiàng)目的借、貸方進(jìn)行重分類調(diào)整，將貸方的數(shù)額計(jì)入會計(jì)報(bào)表“預(yù)收賬款”項(xiàng)目，并在審計(jì)工作底稿中說明了重分類調(diào)整的情況。

2.根據(jù)《破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定，審計(jì)人員會同被審計(jì)單位落實(shí)并取得A公司確已破產(chǎn)清算的有效法律文件，證實(shí)了Z公司的1000萬元債權(quán)已不可能收回，應(yīng)提請被審計(jì)單位報(bào)請董事會或上級主管部門批準(zhǔn)處理，將這1000萬元作為財(cái)產(chǎn)損失處理，不能作為應(yīng)收款項(xiàng)反映。相應(yīng)調(diào)整會計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額。

如果上述程序不能在會計(jì)報(bào)表報(bào)出前取得，應(yīng)建議被審計(jì)單位調(diào)整會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目數(shù)額，記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”。數(shù)額較大的還應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明，審計(jì)人員應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中提示。

案例二分析

1.按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收賬款借方賬戶和貸方賬戶進(jìn)行分類列示是不符合有關(guān)規(guī)定要求的，因此，審計(jì)時(shí)注冊會計(jì)師要關(guān)注應(yīng)收賬款貸方余額，查明原因，并建議作重分類調(diào)整。

2.應(yīng)收賬款的可收回性直接影響審計(jì)的損益狀況，因此，注冊會計(jì)師在審計(jì)時(shí)要關(guān)注由于應(yīng)收賬款的不可收回，對財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的影響，通過審閱相關(guān)的原始材料評價(jià)應(yīng)收賬款不可收回性及其對本損益的影響，提請被審計(jì)單位及時(shí)做出會計(jì)處理。注冊會計(jì)師也要對此處理和影響在審計(jì)工作底稿中充分披露，并考慮如何在審計(jì)報(bào)告中作適當(dāng)披露。

（三）案例評價(jià)

在執(zhí)行應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性測試時(shí)，審計(jì)人員必須以達(dá)到檢查風(fēng)險(xiǎn)可接受的水平作為出發(fā)點(diǎn)，主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：

1.函證應(yīng)收賬款試算表的正確性及其與總分類賬的一致性。這是測試應(yīng)收賬款的第一步。該試算表上的總額應(yīng)同應(yīng)收賬款總分類賬的控制余額相等。

2.執(zhí)行分析性復(fù)核。對應(yīng)收賬款執(zhí)行分析性復(fù)核時(shí)，通常使用以下財(cái)務(wù)比率：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款與流動資產(chǎn)總額之比、銷售凈額報(bào)酬率、壞賬費(fèi)用與賒銷凈額之比及壞賬費(fèi)用與實(shí)際壞賬之比等。審計(jì)人員在將表中數(shù)據(jù)比較時(shí)，如果沒有發(fā)現(xiàn)重大波動，則提供了支持有關(guān)賬戶余額合理性的證據(jù)。相反，如果發(fā)現(xiàn)有重大波動，則需要做進(jìn)一步的調(diào)查。

3.函證應(yīng)收賬款。在實(shí)務(wù)中，函證應(yīng)收賬款這項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測試為審計(jì)人員廣泛運(yùn)用。如果沒有執(zhí)行函證程序，則應(yīng)在審計(jì)工作底稿上說明其理由。

4.核實(shí)已入賬應(yīng)收賬款至支持性憑證。執(zhí)行這項(xiàng)核實(shí)性測試時(shí)，從顧客賬戶的借方可追查至支持性的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證、銷售單和顧客訂單，從其貸方可追查至匯款通知書和銷售調(diào)整的授權(quán)書。

5.執(zhí)行銷售截止性測試。目的是為了對以下兩項(xiàng)取得合理的保證：銷售和應(yīng)收賬款已經(jīng)在發(fā)出商品所屬的會計(jì)期間入賬；在同一期間對有關(guān)存貨和銷售成本賬戶也進(jìn)行相應(yīng)的記錄。

6.執(zhí)行現(xiàn)金收入截止性測試。目的是為了取得屬于被審會計(jì)期間內(nèi)的現(xiàn)金收入均已入賬的合理保證。審計(jì)人員可通過親自觀察或復(fù)核憑證，以取得有關(guān)截止性的證據(jù)。在資產(chǎn)負(fù)債表日的適當(dāng)截止性測試對現(xiàn)金和應(yīng)收賬款的正確表達(dá)很重要。

7.審查期后收款。在審計(jì)人員對會計(jì)報(bào)表做出審計(jì)結(jié)論前，客戶可能收至上一個(gè)會計(jì)期間的應(yīng)收賬款。在實(shí)際收到付款之前，某賬款的可收回性只能估計(jì)，將這些在期后收回的款項(xiàng)與資產(chǎn)負(fù)債表日相對應(yīng)的應(yīng)收賬款余額配對，可確定這些應(yīng)收賬款的可收回性。

8.核實(shí)賬齡分析表至支持性憑證。賬齡分析表一般是按未付款賬戶余額時(shí)間長短列示每個(gè)客戶所欠的金

額。這項(xiàng)測試更強(qiáng)調(diào)客戶報(bào)告壞賬備抵余額的適當(dāng)性。

9.將報(bào)表表達(dá)與會計(jì)準(zhǔn)則相比較。通過復(fù)核應(yīng)收賬款試算表不僅可發(fā)現(xiàn)那些不應(yīng)列作應(yīng)收賬款而單獨(dú)確認(rèn)反映的應(yīng)收款項(xiàng)目，還可以發(fā)現(xiàn)應(yīng)在報(bào)表上歸類為流動負(fù)債的那些顧客的貸方余額。

第五篇：審計(jì)案例分析報(bào)告書

審計(jì)案例分析報(bào)告書

---以高峰公司主營業(yè)務(wù)收入為例

組長：楊玲

答辯：楊玲

成員：余夢婷熊翠黃肖華蔡小倩

1.審計(jì)目標(biāo)

（1）評價(jià)主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)部控制的健全性與有效性

（2）確定主營業(yè)務(wù)收入會計(jì)處理的合法性與公允性

2．對主營業(yè)務(wù)收入環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試

高峰作為一家有限責(zé)任公司，主要經(jīng)營電子產(chǎn)品和鋼材。從我國目前行業(yè)發(fā)展和競爭情況來看，此類產(chǎn)品競爭很激烈，電子產(chǎn)品更新?lián)Q代很快。高峰公司自主研發(fā)能力較差，所以面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)較高。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃的要求，余夢婷對銷售與收款循環(huán)進(jìn)行了控制。審計(jì)人員首先通過使用調(diào)查表等方式對高峰公司銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了調(diào)查了解，調(diào)查表如表1-1所示，初步認(rèn)為高峰公司的內(nèi)部控制具有一定的有效性。

3．對主營業(yè)務(wù)收入環(huán)節(jié)實(shí)質(zhì)性是執(zhí)行程序

審計(jì)人員根據(jù)上述風(fēng)險(xiǎn)評估和控制測試，對銷售和收款循環(huán)實(shí)施了相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序。（1）對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析程序，發(fā)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入可能存在虛記。

（2）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。審計(jì)人員根據(jù)銷售明細(xì)真的記錄，分別抽查了1月到12月份的記賬憑證200張，在憑證抽查中對記賬憑證與銷售發(fā)票、出庫單、運(yùn)貨憑證、運(yùn)費(fèi)單據(jù)及銷售合同分別進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)不符合單據(jù)。

（一）高峰有限責(zé)任公司在2009年10月份與乙企業(yè)簽訂預(yù)收貨款的銷售合同，在該合同中規(guī)定：先由乙企業(yè)預(yù)付給高峰貨款及增值稅共計(jì)549 900元。其中，2009年11月預(yù)付219 960元，12月份補(bǔ)付274 950元，2010年1月補(bǔ)付54 990元。由高峰向乙企業(yè)提供機(jī)床10臺，其中2009年12月份6臺，2010年1月份4臺。高峰的賬務(wù)處理如下：1.2009年11月預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款219 960

貸：主營業(yè)務(wù)收入188 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅31 960

2.2009年12月收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款274 950

貸：主營業(yè)務(wù)收入235 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅39 950 3.2010年1月收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款54 990

貸：主營業(yè)務(wù)收入47 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅7 990

分析：

根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員根據(jù)銷售合同規(guī)定，審閱與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)收入”及“應(yīng)交稅費(fèi)”等明細(xì)賬戶，抽查有關(guān)會計(jì)憑證，驗(yàn)算有關(guān)的銷售收入與增值稅額。

1.驗(yàn)算2009年12月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：

主營業(yè)務(wù)收入=6×[549 900÷﹙1＋17%﹚÷10]=282 000（元）增值稅額=282 000×17%=47 940(元)

2.驗(yàn)算2010年1月份的主營業(yè)務(wù)收入及應(yīng)交的增值稅額：

主營業(yè)務(wù)收入=4×[549 900÷﹙1+17%﹚÷10]=188 000（元）增值稅額=188 000×17%=31 960（元）

評價(jià)：

1.該企業(yè)2009年11月份雖然預(yù)收貨款219 960元，但本月卻未發(fā)貨，預(yù)收的款項(xiàng)

只能計(jì)入“預(yù)收賬款”賬戶，不能計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶188 000和“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶31 960元。

2.該企業(yè)2009年12月份發(fā)了6臺機(jī)床，應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入282 000元，增值

稅47 940元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入47 000元及增值稅額7 990元。

3.2010年1月份銷售4臺機(jī)床，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入188 000元，增值稅額31 960

元，實(shí)際少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)收入141 000元及增值稅額23 970元。

結(jié)論：

1.應(yīng)該將企業(yè)2009年多記的主營業(yè)務(wù)收入141 000（188000—47 000）元和增值稅970（31 960—7 990）元予以調(diào)整。調(diào)整分錄如下：

借：預(yù)收賬款164 970

貸：主營業(yè)務(wù)收入141 000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅23 970

（二）審查高峰公司自制半成品發(fā)出業(yè)務(wù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下記錄：

1.銷售給西山機(jī)械廠甲種自制半成品100件，單價(jià)210元，同時(shí)預(yù)收貨款10 500元?？铐?xiàng)

500元均通過銀行收訖。其會計(jì)分錄為： 借：銀行存款31 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入31 500

2.車間領(lǐng)用甲種自制半成品200件，實(shí)際耗用180件，單位成本150元，共結(jié)轉(zhuǎn)自制半成品成本30 000元。其會計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本30 000

貸：自制半成品30 000

分析：

根據(jù)以上資料，審計(jì)人員首先審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“自制半成品”、“生產(chǎn)成本”等明細(xì)賬。然后抽查有關(guān)會計(jì)憑證，同時(shí)并驗(yàn)算結(jié)轉(zhuǎn)的貨款及實(shí)際成本，最后還盤點(diǎn)自制半成品的結(jié)余數(shù)量。

車間多結(jié)轉(zhuǎn)甲種自制半成品成本=（200－180﹚×150＝3 000（元）評價(jià)：

1． 預(yù)收賬款未交貨前應(yīng)列入預(yù)收賬款，而不應(yīng)該記主營業(yè)務(wù)收入。

2． 車間耗用自制半成品，應(yīng)按實(shí)際耗用數(shù)計(jì)入成本，而不是按領(lǐng)用數(shù)量計(jì)入成本。結(jié)論：

1． 已計(jì)入銷售收入的預(yù)收賬款應(yīng)予以沖回，作調(diào)整分錄：

借：主營業(yè)務(wù)收入10 500

貸：預(yù)收賬款10 500

3.車間多結(jié)轉(zhuǎn)的自制半成品的成本應(yīng)予以沖回。作調(diào)整分錄：

借：自制半成品3 000貸：生產(chǎn)成本3 000

（三）審計(jì)人員在審查銷售發(fā)票時(shí)，發(fā)現(xiàn)2009年12月31日銷售給金屬材料公司鋼材500噸，每噸售價(jià)1 500元，銷售收入共計(jì)750 000元，以應(yīng)收賬款入賬。但檢查當(dāng)時(shí)庫存產(chǎn)品時(shí)，并沒有這么多的鋼材。經(jīng)向高峰公司查詢，證實(shí)交貨和辦理貨款結(jié)算都是第二年的年初進(jìn)行的分析：

根據(jù)以上審計(jì)線索，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用審閱法審閱“主營業(yè)務(wù)收入”、“庫存商品”等明細(xì)賬，核對有關(guān)賬目，抽查有關(guān)憑證，盤點(diǎn)產(chǎn)成品數(shù)量，并向被審計(jì)單位有關(guān)人員查詢正是相關(guān)的問題。評價(jià)：

高峰公司賬面上年銷售產(chǎn)品500噸，其銷售收入750 000元全部以應(yīng)收賬款入賬，而成品庫中當(dāng)時(shí)沒有那么多的庫存商品。對此，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合產(chǎn)品明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬進(jìn)行檢查，確定是否屬于虛構(gòu)銷售收入。由于該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生在年末，有兩種可能：一時(shí)為了年終增加銷售收入而開出空頭發(fā)票虛列收入，下年初再退貨形成沖回，以達(dá)到虛增銷售收入和利潤的目的；二是為了擴(kuò)大本期銷售而將下年初的銷售業(yè)務(wù)提前入賬。因此，審計(jì)人員還應(yīng)檢查下年初是否有退貨業(yè)務(wù)，并核對退貨的入庫憑證和退給對方貨款取得的收據(jù)，以確定問題的真相。結(jié)論：

對于這一虛構(gòu)收入的情況，審計(jì)人員應(yīng)明確向被審計(jì)提出。如果該企業(yè)已辦妥結(jié)賬工作，應(yīng)告知企業(yè)將這筆銷售利潤在利潤總額中沖減；如果企業(yè)尚未辦理結(jié)賬工作，也應(yīng)該告知企業(yè)將這筆銷售業(yè)務(wù)的有關(guān)分錄用紅字法更正。

現(xiàn)金流入，又有銷售發(fā)票、銷售合同

面對千變?nèi)f化的具體情況，注冊會計(jì)師審計(jì)時(shí)不能僅僅實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)并實(shí)施針對性的審計(jì)程序

注冊會計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中，必須在了解被審計(jì)單位的具體情況和內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確定被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表及其每一科目認(rèn)定層面的風(fēng)險(xiǎn)評估水平，據(jù)此設(shè)計(jì)和實(shí)施具體的審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)支持審計(jì)意見。