第一篇：效益審計(jì)案例分析

求效益審計(jì)案例分析.自設(shè)目標(biāo),自設(shè)指標(biāo),自設(shè)審計(jì)范圍,等

某承包類加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例分析

來源：寧波審計(jì)局 發(fā)布時(shí)間：2008-07-31 責(zé)任編輯：陳偉東

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經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的另一類審計(jì)。近二十多年來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方企業(yè)中的應(yīng)用面逐漸擴(kuò)大。目前，西方企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉足的領(lǐng)域有：投資決策、經(jīng)營管理、人事管理、市場狀況分析、產(chǎn)品推銷、產(chǎn)品生產(chǎn)及質(zhì)量控制、研究與開發(fā)活動(dòng)、勞資關(guān)系、信息系統(tǒng)運(yùn)行、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率等。不少企業(yè)甚至對環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系、政府管制等非經(jīng)濟(jì)性的外部因素對企業(yè)經(jīng)營效益的影響也進(jìn)行審查評價(jià)。

我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早可追溯到上個(gè)世紀(jì)80年代實(shí)施的廠長（經(jīng)理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是確保企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在相當(dāng)長一段時(shí)間里，處于停滯不前的狀態(tài)，發(fā)展前景不容樂觀。本文通過一個(gè)具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的案例介紹和分析，希望對我國的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項(xiàng)目名稱與概況

1.項(xiàng)目名稱：某股份有限公司承包類加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（以下簡稱甲公司）

2.項(xiàng)目概況：甲公司與A企業(yè)和B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營11個(gè)加油站（為行文方便，以下對案例中出現(xiàn)的11個(gè)加油站進(jìn)行編號，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營2個(gè)加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬元，1999年起由A企業(yè)承包經(jīng)營；與B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營9個(gè)加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬元，1998年起由B企業(yè)承包經(jīng)營。

（二）審計(jì)主要內(nèi)容

1.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

2.承包協(xié)議的執(zhí)行情況：①是否按承包協(xié)議規(guī)定全額上交每年的稅后利潤；②是否合理使用聯(lián)營加油站原有固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的安全和完整；③是否遵守承包協(xié)議的其他條款。

3.經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)收支合規(guī)性：①是否按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。②是否存在違法違規(guī)的經(jīng)營行為。

（三）主要審計(jì)過程及工作情況

審計(jì)前期，審計(jì)組根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行了準(zhǔn)備，制定了審計(jì)方案，對審計(jì)中可能出現(xiàn)的問題進(jìn)行了認(rèn)真的研究和準(zhǔn)備，對所有重大問題進(jìn)行了追溯。同時(shí)針對該項(xiàng)目審計(jì)期間跨度長（分別達(dá)7、8年之久），涉及賬戶多（有10套財(cái)務(wù)賬），由聯(lián)營對方承包經(jīng)營多年的特點(diǎn)，配備了較多的審計(jì)資源，投入了大量的人力物力。審計(jì)組根據(jù)各加油站提供的聯(lián)營及承包協(xié)議、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿及憑證和統(tǒng)計(jì)臺賬等資料，主要審查了各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況。核實(shí)了各加油站各項(xiàng)資產(chǎn)的使用及增減變動(dòng)情況，核實(shí)各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況，核實(shí)盤點(diǎn)了各加油站的貨幣資金、固定資產(chǎn)和存貨。

該項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)是承包協(xié)議的合理性及承包協(xié)議的執(zhí)行情況等，特別是承包利潤的上交及合理使用加油站原有資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的安全和完整情況，對此，審計(jì)人員進(jìn)行了詳盡的查實(shí)。由于這些加油站由聯(lián)營方承包經(jīng)營，承包方對審計(jì)組有抵觸情緒，這對審計(jì)工作帶來了很大難度。審計(jì)人員“動(dòng)之以情，曉之以理”，與承包方進(jìn)行了多方溝通，終于取得了被審計(jì)單位的理解和配合，保證了審計(jì)任務(wù)的圓滿完成。

（四）審計(jì)查出的主要問題

1.在投資雙方簽訂的該11個(gè)加油站承包協(xié)議中，對固定資產(chǎn)的購置、處理等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未明確審批及實(shí)施程序；

2.第2＃加油站的經(jīng)營管理及安全等存在較為嚴(yán)重的問題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營加油站以沖減累計(jì)折舊的方式增加固定資產(chǎn)242萬元，造成固定資產(chǎn)原值不實(shí)，同時(shí)也不利于固定資產(chǎn)的管理；

4.該11個(gè)加油站歷年共計(jì)少提折舊52.71萬元；

5.審計(jì)在盤點(diǎn)該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)各加油站均存在不少的破損或閑置資產(chǎn)；

6.審計(jì)在檢查各加油站的土地使用證和房產(chǎn)證時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的加油站沒有土地使用證，且房產(chǎn)證上的房屋所有權(quán)人及土地使用權(quán)證上的土地使用者名稱與營業(yè)執(zhí)照上的企業(yè)名稱不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實(shí)收資本分別為注冊資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計(jì)處理、建議和成果

審計(jì)處理和建議為：

1.建議聯(lián)營雙方進(jìn)一步完善承包協(xié)議，增加對固定資產(chǎn)的購置及處理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束性條款，確保其資產(chǎn)的完整和增加及處置資產(chǎn)的合理性；

2.建議應(yīng)對第2＃加油站進(jìn)行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財(cái)產(chǎn)安全。對該加油站的前景，建議投資雙方進(jìn)行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營加油站應(yīng)將沖減“累計(jì)折舊”而形成的固定資產(chǎn)242萬元，調(diào)入“固定資產(chǎn)”科目，并按規(guī)定計(jì)提折舊；

4.建議相關(guān)加油站應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按一貫性原則計(jì)提折舊；

5.建議對該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)作一次全面清理；

6.建議應(yīng)變更和補(bǔ)辦相關(guān)加油站的土地使用證和房產(chǎn)證；

7.建議對實(shí)收資本減少超過注冊資金20％的5個(gè)加油站的營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行變更。

主要審計(jì)成果為：

通過審計(jì)，共查處違規(guī)違紀(jì)金額304萬元，提出各項(xiàng)整改措施26條。進(jìn)一步完善了承包協(xié)議，促進(jìn)了承包加油站的規(guī)范經(jīng)營。

二案例分析

從該審計(jì)項(xiàng)目來看，甲公司分別與A企業(yè)及B企業(yè)共同投資聯(lián)合經(jīng)營11個(gè)加油站，該批加油站由A企業(yè)和B企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營管理，并定期按承包協(xié)議向甲企業(yè)繳納承包利潤（稅后）。實(shí)施該審計(jì)項(xiàng)目，則是甲公司按照承包協(xié)議的規(guī)定，履行對A企業(yè)和B企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行監(jiān)督和檢查的權(quán)利。

(一)對審計(jì)項(xiàng)目確定為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評價(jià)

我們知道，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性實(shí)施審查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無違反會(huì)計(jì)制度的行為。

從該項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容來看，主要有3項(xiàng)，即：內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；承包協(xié)議的執(zhí)行情況；經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性。似乎更傾向于專項(xiàng)審計(jì)，或者是包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)。至少在審計(jì)內(nèi)容里面，沒有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

從該項(xiàng)目的審查過程來看，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表，求證資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性，是該項(xiàng)目的審查重點(diǎn)。特別是審計(jì)中所采用的方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項(xiàng)目審查出的問題來看，主要共有7項(xiàng)，其中一項(xiàng)是關(guān)于承包協(xié)議，一項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，五項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。此外，從審計(jì)結(jié)果和建議來看，更是偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)的。

事實(shí)上，該項(xiàng)目是圍繞承包協(xié)議而實(shí)施的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)。至于對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，則主要是服務(wù)和服從于對承包協(xié)議的檢查。對加油站經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實(shí)施該項(xiàng)目的重要原因。

(二)對該審計(jì)項(xiàng)目的綜合評價(jià)

確切地說，本案實(shí)際上是以檢查代管協(xié)議是否真正履行的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，離經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是有一段距離的。

由于投資雙方實(shí)施一方經(jīng)營，另一方監(jiān)督審查的方式，決定了經(jīng)營方式利于一方而不利于另一方，因此，審計(jì)監(jiān)督的力度和效應(yīng)是另人懷疑的。改變雙方的經(jīng)營方式是解決問題的根本，除非甲企業(yè)能夠很好地簽訂協(xié)議，正確確定所分配的利潤額，從而維護(hù)自身的利益，而實(shí)際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業(yè)無法做到這一點(diǎn)。同時(shí)，乙方(A企業(yè)或B企業(yè),以下同)也是要考慮自身經(jīng)濟(jì)利益的，一旦察覺到自身利益無法實(shí)現(xiàn)，會(huì)選擇放棄，這樣，代管協(xié)議也就不能履行。在審計(jì)方式上，本項(xiàng)目審計(jì)跨度長達(dá)6、7年，失去了監(jiān)督的意義。另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前和事中審查，如選取某個(gè)加油站，選取某一天進(jìn)行突擊檢查其業(yè)務(wù)，并通過這種抽樣的辦法來推斷整體經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理性。在人員配備上，應(yīng)當(dāng)安排具有加油站經(jīng)營業(yè)務(wù)豐富經(jīng)驗(yàn)的人員參加，以彌補(bǔ)審計(jì)力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個(gè)實(shí)際意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例。但它所反映和揭示出來的問題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設(shè)想，如果對這樣的加油站實(shí)施真正意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)該如何去做。下面，就對之加以探討。

（一）審計(jì)主體

本案例中，加油站聯(lián)營雙方各自有不同的分工，乙方負(fù)責(zé)托管該加油站，而甲企業(yè)獲取固定的利潤，對于聯(lián)營的加油站，甲企業(yè)關(guān)心其資產(chǎn)保值增值情況，考慮其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)等。似乎乙方負(fù)責(zé)管理加油站，而甲企業(yè)對其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常合理的。但實(shí)質(zhì)上，由于信息不對稱，同時(shí)加油站實(shí)行承包經(jīng)營，因此，甲企業(yè)并不具備真正意義上的監(jiān)督能力，無法實(shí)施有效的監(jiān)督。

我們假想甲企業(yè)在合同上已經(jīng)解決了和乙方的利益分配關(guān)系，如甲企業(yè)享有恰如其分的經(jīng)營成果，并且，一旦經(jīng)營失敗，如果經(jīng)查明系乙方經(jīng)營不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來經(jīng)營管理好加油站。且在此前提下，由乙方來擔(dān)任審計(jì)主體非常合適。因?yàn)橐曳骄哂泻軓?qiáng)的動(dòng)機(jī)來經(jīng)營管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計(jì)目標(biāo)

按照經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義，其主要內(nèi)容是對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u價(jià)。

從經(jīng)濟(jì)性來看，涉及到要否設(shè)立加油站的問題。乙方需要從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來考察加油站的投資。如果加油站投資項(xiàng)目整體投資報(bào)酬率偏低，并且風(fēng)險(xiǎn)較大，且不符合企業(yè)的投資戰(zhàn)略發(fā)展方向，或者，乙方具有更好的更有發(fā)展前景的投資項(xiàng)目，這時(shí)，加油站的經(jīng)濟(jì)性可以評價(jià)為較差，可以選擇放棄、變賣等，以收回投資額，尋求其他項(xiàng)目。

從效益性來看，需要全面考察加油站的回報(bào)。既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會(huì)效益。承擔(dān)與企業(yè)自身相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，已越來越成為企業(yè)追求長遠(yuǎn)利益的根本要求。這里，評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，可以是事先設(shè)定的計(jì)劃指標(biāo)，也可以是同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)。

從效果性來看，需要對加油站的經(jīng)營成果加以全面考察和分析。主要從產(chǎn)出角度來分析其經(jīng)營是否達(dá)到預(yù)期的效果，并進(jìn)行深入的分析以查找原因。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜和棘手的問題。好的標(biāo)準(zhǔn)可以提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的層次和水平，相反，不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的結(jié)論。在制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要考察企業(yè)的過去業(yè)績，還要考察同行業(yè)的整體水平。

需要事先根據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性來確定細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的系列指標(biāo)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面，全面體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的根本要求。當(dāng)然，在考察和評價(jià)時(shí)，需要根據(jù)變化了的外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實(shí)際。

對于加油站的考核標(biāo)準(zhǔn)，要考慮該加油站歷史經(jīng)營業(yè)績，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)。同時(shí)，也要和相同地理位置的加油站的經(jīng)營狀況相比較。加油站經(jīng)營的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)加油站的實(shí)際經(jīng)營情況，建立必要的和行之有效的內(nèi)部控制制度，以保障其資產(chǎn)安全和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）審計(jì)步驟

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)報(bào)告階段。準(zhǔn)備階段主要是對加油站項(xiàng)目開展大量調(diào)查研究工作，以占有充分資料，進(jìn)而明確該項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，選定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。此外，審計(jì)人員必須通過學(xué)習(xí)等方式掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施階段主要是運(yùn)用審閱、核對、查詢等審計(jì)方法對有關(guān)資料（審計(jì)對象），特別是有關(guān)加油站核算的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，以保證該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)建立在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上。同時(shí)，要特別加強(qiáng)對該加油站（項(xiàng)目）的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評價(jià)。終結(jié)報(bào)告階段主要任務(wù)是撰寫和提交經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，所依據(jù)的是審計(jì)過程中所搜集到的充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在報(bào)告中，需要對加油站的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的評價(jià)，并對進(jìn)一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心仍然是搜集發(fā)表審計(jì)意見的證據(jù)，而證據(jù)的獲取離不開正確適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。除了一般審計(jì)的核對法、盤點(diǎn)法、審閱法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等等之外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于還涉及到領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營管理等深層次的問題，它的方法還包括審計(jì)調(diào)查和現(xiàn)代管理方法等。此外，還可以通過詢問和調(diào)查等方法進(jìn)一步獲取真實(shí)的信息，為下一步的審計(jì)工作提供引導(dǎo)。加油站是一個(gè)特殊的石油零售企業(yè)，它的客戶主要是機(jī)動(dòng)車輛的駕駛員。通過問卷調(diào)查、詢問等方式向他們了解對加油站服務(wù)的意見和看法，以及對本加油站的經(jīng)營提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，有助于改進(jìn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的總結(jié)，是審計(jì)成果的體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)圍繞和突出加油站項(xiàng)目投資和經(jīng)營管理中存在的主要問題，同時(shí)要提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。此外，為保證審計(jì)建議能夠得以實(shí)施，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)后續(xù)審計(jì)，其目的是對所做審計(jì)決定中提出的糾正意見、改進(jìn)建議和措施的效果進(jìn)行審查，并相應(yīng)提出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。這是保證審計(jì)建議和意見得到落實(shí)的重要程序和步驟。

這是一個(gè)普通的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例，然而，它卻反映了我國當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的種種困境。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展離不開理論的指導(dǎo)，而理論研究又需要緊密結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，唯有如此，才能有力地推動(dòng)我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

作者簡介：徐榮華西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2006級會(huì)計(jì)學(xué)博士生。

第二篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計(jì)專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會(huì)計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊會(huì)計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對上述情況，注冊會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第三篇：效益審計(jì)辦法

工廠效益審計(jì)辦法（試行）總 則

1.1 為了加強(qiáng)工廠內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，使審計(jì)工作制度化，法制化，根據(jù)國家審計(jì)法規(guī)和公司的相關(guān)規(guī)定并結(jié)合本廠的實(shí)際情況，特制定本辦法。1.2 本辦法適用于發(fā)動(dòng)機(jī)廠各類的審計(jì)管理工作。2 審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員

2.1 設(shè)立審計(jì)部，配置若干專職審計(jì)員；

2.2審計(jì)部在主管廠長領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，業(yè)務(wù)上接受東風(fēng)汽車公司監(jiān)審部和法務(wù)部的指導(dǎo)。

2.3 審計(jì)員應(yīng)具備一定的政治素質(zhì)、專業(yè)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。

2.4 審計(jì)員必須依法審計(jì)，忠于職守，堅(jiān)持原則，客觀公正，廉潔奉公，不得濫用職權(quán)，徇私舞弊，玩忽職守。

2.5 審計(jì)員應(yīng)以工廠現(xiàn)行的規(guī)章制度作為審計(jì)依據(jù)，按審計(jì)程序開展工作。2.6 對審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)予保密，未經(jīng)批準(zhǔn)不得公開。

2.7 審計(jì)員依法行使職權(quán)，任何部門，個(gè)人不得阻撓和打擊報(bào)復(fù)。效益 審計(jì)的目的、內(nèi)容和依據(jù) 3.1 效益審計(jì)的目的：

3.1.1 通過對供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)，人、財(cái)、物各要素的檢查、分析，提出改進(jìn)意見，完善工廠各項(xiàng)管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高；

3.1.2 通過審計(jì)、評價(jià)相關(guān)部門執(zhí)行制度情況，發(fā)現(xiàn)管理缺陷，提出建議意見，完善內(nèi)部控制機(jī)制，提高經(jīng)濟(jì)效益。3.2 效益審計(jì)內(nèi)容

3.2.1 工廠各項(xiàng)規(guī)章制度的執(zhí)行情況； 3.2.2 投資項(xiàng)目的管理；

3.2.3 重要經(jīng)濟(jì)合同、契約的簽訂與執(zhí)行；

3.2.4 對相關(guān)單位的經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)； 3.2.5 工廠資產(chǎn)的使用管理情況；

3.2.6 降成本重大措施的落實(shí)情況； 3.2.7 基建工程預(yù)、決算的真實(shí)合法性

3.2.8 外委項(xiàng)目的合理性

3.2.9 大宗物質(zhì)采購和工程項(xiàng)目招投標(biāo)的公正和合法性；

編寫：綜合管理部

編號：581505—A010-1 修改： 3.2.10 廠部交辦的其它審計(jì)事項(xiàng)。3.3 效益審計(jì)依據(jù)： 3.3.1 公司的相關(guān)規(guī)定；

3.3.2 工廠規(guī)章制度；

3.3.3 工廠經(jīng)營方針目標(biāo)；

3.3.4 其它有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)。工廠內(nèi)部審計(jì)方式

4.1 報(bào)送（送達(dá)）審計(jì)：被審單位接到審計(jì)通知書，應(yīng)在指定時(shí)間將有關(guān)材料送審計(jì)部審計(jì)。

4.2 就地審計(jì)：審計(jì)部事先與被審計(jì)單位聯(lián)系，確定審計(jì)時(shí)間，屆時(shí)被審計(jì)單位做好相關(guān)準(zhǔn)備，由審計(jì)人員到被審單位進(jìn)行審計(jì)。

4.3 向廠長和主管廠領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送審計(jì)工作計(jì)劃，報(bào)告等資料。5 內(nèi)部效益審計(jì)的主要職權(quán)

5.1 參加公司組織的審計(jì)工作會(huì)議和審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)； 5.2 參與工廠重大項(xiàng)目方案的可行性論證；

5.3 對工廠的投資項(xiàng)目實(shí)施過程進(jìn)行過程監(jiān)督、檢查 ；

5.4 要求被審單位及時(shí)提供計(jì)劃，預(yù)算，決算，合同協(xié)議，會(huì)計(jì)憑證，賬簿等文件資料； 5.5 對有關(guān)事項(xiàng)調(diào)查，有權(quán)要求有關(guān)單位和個(gè)人提供證明材料；

5.6 提出改進(jìn)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的建議；

5.7 對違反規(guī)章制度的做法提出整改意見,要求責(zé)任單位限期整改；

5.8 對因違反規(guī)定或失職給工廠造成損失和浪費(fèi)的人員，提出追究責(zé)任的建議；

5.9 對審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時(shí)向廠長和主管廠領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告；

5.10 對阻撓破壞審計(jì)工作及拒絕提供資料的，有權(quán)向廠長提出建議，采取必要措施，追究有關(guān)人員責(zé)任；

5.11 對正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)和嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)行為，可做出臨時(shí)制止決定，并及時(shí)向廠長和主管廠長報(bào)告； 6 內(nèi)部效益審計(jì)工作程序

6.1 制定審計(jì)計(jì)劃和工作方案，經(jīng)主管廠長批準(zhǔn)組織實(shí)施。

6.2 書面或電話通知被審計(jì)單位，說明審計(jì)內(nèi)容、種類、方式、時(shí)間。

6.3 實(shí)施審計(jì)。審計(jì)人員可采取審查憑證、帳表、文件、資料、實(shí)物、向有關(guān)單位和人員進(jìn)行調(diào)查取證等措施。

6.4 提出審計(jì)報(bào)告，做出審計(jì)結(jié)論及審計(jì)處理意見，報(bào)告廠長和主管廠領(lǐng)導(dǎo)。

6.5 對問題的整改情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)。審計(jì)程序過程注意事項(xiàng)： 7.1 對專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，在審計(jì)前，應(yīng)向被審計(jì)單位出示由廠長簽章的審計(jì)通知書；

7.2 審計(jì)處理決定由廠長辦公會(huì)討論，廠長批準(zhǔn)下達(dá)；

7.3 審計(jì)過程中若發(fā)現(xiàn)重大問題，可隨時(shí)向廠長報(bào)告及時(shí)制止。審計(jì)檔案制度

8.1 審計(jì)部門建立，健全審計(jì)檔案管理制度。

8.2 審計(jì)檔案管理范圍：

8.2.1 審計(jì)通知書和審計(jì)方案；

8.2.2 審計(jì)報(bào)告及其附件；

8.2.3 審計(jì)記錄，審計(jì)工作底稿和審計(jì)證據(jù)；

8.2.4 反映被審單位和個(gè)人業(yè)務(wù)活動(dòng)的書面文件；

8.2.5 廠長對審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)報(bào)告的指示，批復(fù)和意見；

8.2.6 審計(jì)處理決定以及執(zhí)行情況報(bào)告；

8.2.7 復(fù)審和后續(xù)審計(jì)的資料；

8.2.8 其他應(yīng)保存的資料。

8.3 審計(jì)檔案管理參考工廠檔案管理，保密管理等辦法執(zhí)行。獎(jiǎng)勵(lì)與處罰

9.1 審計(jì)人員對下列行為之一的部門和個(gè)人，根據(jù)情節(jié)輕重，向廠長提出各類處分建議： 9.1.1 拒絕提供有關(guān)文件，憑證，帳表，資料和證明材料的；

9.1.2 阻撓審計(jì)人員行使職權(quán)，抗拒，破壞監(jiān)督檢查的；

9.1.3 弄虛作假，隱瞞事實(shí)真相的；

9.1.4 拒不執(zhí)行審計(jì)結(jié)論和決定的；

9.1.5 打擊報(bào)復(fù)審計(jì)人員或舉報(bào)人的。

9.2 對有下列行為的審計(jì)人員，根據(jù)情節(jié)輕重給予各類處分：

9.2.1 利用職權(quán)謀取私利的；

9.2.2 弄虛作假，徇私舞弊的；

9.2.3 玩忽職守，給工廠造成重大損失的； 9.2.4 泄露工廠秘密的。

9.3 對審計(jì)過程的以上行為，情節(jié)嚴(yán)重的由廠長辦公會(huì)做出處理決定。附 則

本辦法由總務(wù)部負(fù)責(zé)解釋。

2010-02-27 發(fā)布

2010-02-27 實(shí)施

第四篇：淺談行政事業(yè)單位效益審計(jì)

從審計(jì)署編制完成并印發(fā)2008統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃來看，效益審計(jì)將成為審計(jì)署今年工作的重頭戲。今年，審計(jì)署統(tǒng)一組織實(shí)施的審計(jì)項(xiàng)目共25項(xiàng)，其中效益審計(jì)項(xiàng)目有18項(xiàng)。從工作量安排看，效益審計(jì)的工作量占全部審計(jì)工作量的比重將在80%以上。這一計(jì)劃安排表明，我國審計(jì)事業(yè)的方向，從傳統(tǒng)的以財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主轉(zhuǎn)移到效益審計(jì)

為主的角色上來。

近幾年來，圍繞對行政事業(yè)單位在行政活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)資源的消耗和管理財(cái)政資金的使用績效進(jìn)行評價(jià)或檢查，在這些項(xiàng)目實(shí)施過程中，審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)查處由于決策失誤、管理不善造成的損失浪費(fèi)問題，同時(shí)關(guān)注質(zhì)量效益、節(jié)能降耗、環(huán)境保護(hù)等問題，積極探索對一些項(xiàng)目和資金開展績效評估。對行政事業(yè)單位效益審計(jì)的方法和途徑進(jìn)行了初步探索，為政府改革公共事務(wù)的管理提供相關(guān)、可靠的信息。

一、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的含義及其作用

“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員,對被審計(jì)單位或項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析,對照一定的標(biāo)準(zhǔn)評定經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)狀和潛力,提出提高經(jīng)濟(jì)效益的建議,促進(jìn)其改善管理、提高效益的一種審計(jì)活動(dòng)?！苯?jīng)濟(jì)效益審計(jì),是以審查評價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的程度和途徑為內(nèi)容,以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目的所實(shí)施的審計(jì)，是政府審計(jì)的一種形式。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的主要對象是生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)政經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能取得的經(jīng)濟(jì)效果或效率,它通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果、基本建設(shè)效果和行政事業(yè)單位資金使用效果的審查,評價(jià)經(jīng)濟(jì)效益的高低,經(jīng)營情況的好壞,并進(jìn)一步發(fā)掘提高經(jīng)濟(jì)效益的潛力和途徑。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不僅是國家審計(jì)的一項(xiàng)重要目標(biāo),更重要的是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)和日常工作的內(nèi)容。

實(shí)施效益審計(jì)的作用體現(xiàn)在，有利于促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)各部門、各企事業(yè)單位以及各級政府機(jī)關(guān)和科研單位圍繞提高經(jīng)濟(jì)效益和工作效益改進(jìn)自己的工作,加強(qiáng)內(nèi)部控制,實(shí)現(xiàn)最佳管理；有利于改善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)各方面的關(guān)系,維護(hù)正常的經(jīng)濟(jì)秩序；同時(shí)也利于提高財(cái)務(wù)審計(jì)的質(zhì)量和鞏固財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)的成果。

二、行政事業(yè)單位效益審計(jì)的必要性

（一）開展行政事業(yè)單位效益審計(jì)是降低政府的行政成本、提高其行政效能、促進(jìn)其廉潔從政的客觀需要。隨著改革的不斷深化和發(fā)展，行政效能監(jiān)察納入廉政建設(shè)的總體規(guī)劃,應(yīng)該認(rèn)識到,黨的執(zhí)政能力體現(xiàn)為政府公職人員廉潔從政的自我約束能力,以及政府提高行政效率、降低行政成本的能力。因?yàn)槿罕娫u價(jià)廉政建設(shè)的標(biāo)準(zhǔn),表現(xiàn)為政府的行政效能,體現(xiàn)為政府為人民服務(wù)的質(zhì)量和水平。經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量和資源利用效率問題，引起了全社會(huì)的廣泛關(guān)注。因此，經(jīng)濟(jì)資源的依法管理和使用成為政府行政管理部門的最基本要求，在行政事業(yè)單位開展效益審計(jì)，健全績效評價(jià)制度是建立廉價(jià)高效政府不可或缺的一環(huán)，不僅對于提高財(cái)政資金使用效益，而且對于提高政府部門的工作效率都具有十分深遠(yuǎn)的意義。

（二）開展行政事業(yè)單位效益審計(jì)是建立節(jié)約型社會(huì)的總體要求。建設(shè)節(jié)約型社會(huì)，是指在以盡可能少的資源消耗支撐全社會(huì)較高水平的可持續(xù)的社會(huì)發(fā)展模式。在這里，“節(jié)約”有兩層涵義：一是杜絕浪費(fèi)，即要求我們在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中減少對資源消耗的浪費(fèi)；二是在生產(chǎn)消費(fèi)過程中，用盡可能少的資源、能源，創(chuàng)造相同的、甚至更多的財(cái)富。要看到，資源節(jié)約型社會(huì)不僅表現(xiàn)在生產(chǎn)、生活領(lǐng)域，而且反映在行政管理領(lǐng)域。政府對社會(huì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?qū)嵤┕芾?，其目的是降低市場?jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行成本，而不是增加市場的創(chuàng)業(yè)成本。政府行政的高投入、低效能，顯然不利于在全社會(huì)營造良好的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境。所以，降低行政成本，建立“經(jīng)濟(jì)型”政府是建立節(jié)約型社會(huì)的一個(gè)重要方面，不單要靠制度約束，也需要有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。這種審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不僅要靠真實(shí)合法的財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)揭示問題、規(guī)范管理，同時(shí)需要效益審計(jì)從立項(xiàng)、運(yùn)行、效能等方面，深層次剖析影響財(cái)政資金使用效益的各種矛盾和因素。

（三）開展行政事業(yè)單位效益審計(jì)符合審計(jì)工作的發(fā)展方向。預(yù)算執(zhí)行看支出，支出的重點(diǎn)又在行政事業(yè)單位。行政事業(yè)單位管理使用的資金不僅數(shù)量多，而且性質(zhì)、用途和管理要求各不相同。如果行政事業(yè)單位效益審計(jì)普遍地、大規(guī)模的搞起來將為我國效益審計(jì)的整體推進(jìn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。另一方面，政府部門對資金的使用和再分配具有很強(qiáng)的導(dǎo)向力，在行政事業(yè)單位開展效益審計(jì)，對于改變決策者和管理者的理財(cái)觀念，提升政府形象和公信力有著重要作用?？梢哉f開展行政事業(yè)單位效益審計(jì)不僅是社會(huì)、政府、審計(jì)機(jī)關(guān)的責(zé)任和需要，而且符合我國國家審計(jì)事業(yè)的發(fā)展方向。

三、關(guān)于行政事業(yè)單位效益審計(jì)的幾點(diǎn)體會(huì)

（一）關(guān)于行政事業(yè)的效益審計(jì)的審計(jì)實(shí)施方案的編制。審計(jì)實(shí)施方案是審計(jì)工作的具體化，只有編制了一個(gè)切實(shí)可行的審計(jì)方案才能使我們的審計(jì)項(xiàng)目順利進(jìn)行

第五篇：審計(jì)案例分析報(bào)告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計(jì)案例分析報(bào)告

班 級： 會(huì)計(jì)學(xué) 0806班

組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實(shí)與否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對其2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過程

按照誠信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實(shí)地盤點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試的主要過程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。

3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。

對于外購固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計(jì)人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬元。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。

在對減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計(jì)折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計(jì)人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減長期股權(quán)投資項(xiàng)目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對折舊明細(xì)表后，首先對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

(1)、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(8)、對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。

審查有無任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理。

3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過盤點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序與存貨的盤點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對房屋、建筑物等無移動(dòng)性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對安裝使用的設(shè)備?？梢栽谛》秶鷥?nèi)抽查驗(yàn)證；對流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點(diǎn)后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。

3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個(gè)月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無異常。

四、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后，審計(jì)人員對某些折舊的計(jì)提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。

此外，經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬元。