第一篇：營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)

營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題

營(yíng)改增后甲供材抵扣問(wèn)題應(yīng)對(duì)方略 方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集中采購(gòu)單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；

供應(yīng)商與各采購(gòu)需求單位分別簽合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開票； 各采購(gòu)需求單位分別向供應(yīng)商付款。方案二：內(nèi)部購(gòu)銷模式

集中采購(gòu)單位統(tǒng)一向供應(yīng)商采購(gòu)，內(nèi)部與各需求單位簽銷售合同，并開增值稅專票；

各采購(gòu)需求單位分別向集中采購(gòu)單位付貨款。方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購(gòu)需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開發(fā)票，資金由各采購(gòu)需求單位以委托付款方式通過(guò)集中采購(gòu)單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)修改：各自支付。

營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)的改變—業(yè)務(wù)流程再造

???現(xiàn)狀：

工程造價(jià)采取工程量清單計(jì)價(jià)法編，一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤(rùn)和稅金構(gòu)成，其中，稅金原指營(yíng)業(yè)稅及附加，采用綜合稅率記取。

營(yíng)改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機(jī)械等成本規(guī)范化、合法化。需理順總包與分包間稅務(wù)關(guān)系。

對(duì)聯(lián)營(yíng)掛靠、合作經(jīng)營(yíng)、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定制約作用。

提示：稅改引發(fā)管控模式改變，采購(gòu)方式、議標(biāo)內(nèi)容、流程、合同流轉(zhuǎn)、造價(jià)調(diào)控。。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。

? 營(yíng)改增后工程造價(jià)可按以下公式計(jì)算： ? 一般計(jì)稅項(xiàng)目

? 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+10%）。

? 稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅價(jià)計(jì)算。

? 簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目

? 工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)×（1+3%）。

? 稅前工程造價(jià)中各項(xiàng)費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。4 “營(yíng)改增”對(duì)建造成本影響—納稅人身份再種再造

? 政策引導(dǎo)層面，建造成本的改變。

（1）建筑材料來(lái)源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣難度。?

建安企業(yè)面對(duì)材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個(gè)體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購(gòu)材料沒(méi)發(fā)票或取得非增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。

? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個(gè)體工商戶、一人有限公司）、采購(gòu)合同的涉稅條款約束。。?（2）建筑人工成本直接影響稅負(fù)

建筑工程中人工費(fèi)占工程總造價(jià)20～30%。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

? 問(wèn)題：如何化解人工成本不可抵扣問(wèn)題？

?（3）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)主耗材稅率影響直接增加建筑業(yè)稅負(fù) ?

相關(guān)文件：財(cái)稅[2009]9號(hào)和財(cái)稅[2014]57號(hào)

? 一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可選簡(jiǎn)易辦法依3%征收率計(jì)算增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）；③自來(lái)水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價(jià)比較大。假設(shè)建筑企業(yè)購(gòu)入以上原材料均能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵進(jìn)項(xiàng)稅率3%，銷項(xiàng)稅率10%。相對(duì)營(yíng)改增前，建筑企業(yè)購(gòu)入上述建材增加8%稅負(fù)成本。營(yíng)改增必將增加建筑業(yè)稅負(fù)，擠占利潤(rùn)空間。

? 問(wèn)題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計(jì)稅方式如何選擇？ 發(fā)包方式選擇

? 發(fā)包方式如何選，使開發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?

? 假設(shè)開發(fā)公司購(gòu)建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得16%專用發(fā)票材料含稅額為A。

問(wèn)：該企業(yè)什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ ? 【政策分析】

建筑公司提供建安服務(wù)，適用一般計(jì)稅稅率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡(jiǎn)易計(jì)稅，可開3%增值稅專用發(fā)票。

? 包工包料：

? 開發(fā)公司向建筑公司支付1，取得進(jìn)項(xiàng)稅=(1÷1.10)×10%=0.0991 ? 甲供工程：

? 開發(fā)公司向建筑公司支付（1— A），可取得進(jìn)項(xiàng)稅=(1—A)÷1.03×3% ? 甲購(gòu)材取得進(jìn)項(xiàng)稅=A÷1.16×16%

? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 ? 則A=60.23% ? 對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% ? 【開發(fā)企業(yè)小結(jié)】

當(dāng)開發(fā)公司直接采購(gòu)獲得16%進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進(jìn)項(xiàng)稅占總含稅工程額比大于8.75%時(shí)，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。

? 當(dāng)開發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，增值稅稅負(fù)率3%÷1.03=2.91%，較營(yíng)改增前3%營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)要低。

? 建筑企業(yè)計(jì)稅方法籌劃

? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進(jìn)項(xiàng)稅額=B÷1.16×0.16 ? 選一般計(jì)稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

? 選簡(jiǎn)易計(jì)稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.03×0.03=0.02913 ? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： 0.0991—0.1453B=0.02913 ? 則B=48.16%

對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% ? 【建安企業(yè)小結(jié)】

? 建筑公司提供建安服務(wù)額中，可取得16%專用發(fā)票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅占總工程額比大于7%時(shí)，建筑公司宜選一般計(jì)稅。此時(shí)開發(fā)公司也可取得10%進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。

? 【結(jié)論】

1、當(dāng)工程材料含稅額在工程總額48.16%—60.23%之間時(shí)（進(jìn)項(xiàng)稅額占比7%—8.75%），開發(fā)公司選包工包料、建筑公司選一般計(jì)稅，雙方共贏。

2、當(dāng)工程材料含稅額大于工程總額60.23%時(shí)（進(jìn)項(xiàng)稅額占比大于8.75%），開發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡(jiǎn)易計(jì)稅，稅負(fù)率2.91%，較營(yíng)改增前稅負(fù)率3%要低。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? “清包工”指施工方不采購(gòu)工程所需材料或只購(gòu)輔料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。“清包工”建筑勞務(wù)，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果? ?

（一）稅法依據(jù)

“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2：第1條第7項(xiàng)1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅?！保唇ㄖ趧?wù)公司增值稅計(jì)稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡(jiǎn)易計(jì)稅也可選一般計(jì)稅。如選簡(jiǎn)易計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅不可抵扣；如選一般計(jì)稅，該項(xiàng)目本身發(fā)生成本進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

?(二)計(jì)稅方式選擇

? 建筑勞務(wù)公司選哪種計(jì)稅方式，關(guān)鍵在稅負(fù)臨界點(diǎn)計(jì)算。

? 財(cái)稅[2016]36號(hào)附件1規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)稅率10%，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅稅率3%。據(jù)此，可大概計(jì)算出計(jì)稅方法選擇臨界點(diǎn)。

假設(shè)整個(gè)“清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)為X，分包方增值稅計(jì)算方法選擇: ?

1、一般計(jì)稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋10%）×10% — 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅

2、簡(jiǎn)易辦法：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

3、兩種方法下稅負(fù)相同臨界點(diǎn)：

? 9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝2.91%×X ? 推導(dǎo)出：

? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料進(jìn)項(xiàng)稅＝7%×X

4、一般情況，建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料稅率16%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)進(jìn)項(xiàng)稅＝建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)÷（1＋16%）×16%＝7%×X ?

5、由此計(jì)算出臨界點(diǎn)：

? 建筑勞務(wù)公司自己購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＝48.18%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

6、結(jié)論

? 清包工模式下，計(jì)稅方式選擇臨界點(diǎn)參考值：

? 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)=“清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%。? 具體：

? 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＞ “清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%，選一般計(jì)稅有利。?

? 建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)＜ “清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)48.18%，選簡(jiǎn)易計(jì)稅有利。

? 因此，建筑勞務(wù)公司采購(gòu)輔料物資占整個(gè)工程造價(jià)比，或“甲供材料”占整個(gè)工程造價(jià)比，是選計(jì)稅方式關(guān)鍵！?(三)案例

案例1：

? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務(wù)公司，合同總金額1000萬(wàn)元，乙方包工包料，其中含輔材500萬(wàn)元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗(yàn)收即可。假設(shè)購(gòu)買輔材均取得16%專用發(fā)票。

? 請(qǐng)分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計(jì)稅方式有利？ ?

1、簡(jiǎn)易辦法下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（萬(wàn)元）?

2、一般計(jì)稅下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（萬(wàn)元）? 結(jié)論：分包方采購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)的48.18%]，選一般計(jì)稅比選簡(jiǎn)易計(jì)稅節(jié)約增值稅6.62萬(wàn)元[29.13 —22.51（萬(wàn)元）]。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? 案例2：

? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬(wàn)元。?

1、簡(jiǎn)易辦法下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（萬(wàn)元）?

2、一般計(jì)稅下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（萬(wàn)元）?

? 結(jié)論：

? 分包方購(gòu)輔料物資價(jià)稅合計(jì)185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同約定工程價(jià)稅合計(jì)1000萬(wàn)的48.18%]，選簡(jiǎn)易計(jì)稅比一般計(jì)稅下應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬(wàn)元 [76.13 — 29.13]。?

5、聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)加大---經(jīng)營(yíng)模式再造

? 目前聯(lián)營(yíng)合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒(méi)有健全會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購(gòu)材料、分包工程、租賃機(jī)械設(shè)備和設(shè)施基本沒(méi)有稅務(wù)發(fā)票，也沒(méi)索取發(fā)票意識(shí)。

? 營(yíng)業(yè)稅下，以工程總造價(jià)為計(jì)稅依據(jù)征營(yíng)業(yè)稅，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。

增值稅下，進(jìn)項(xiàng)稅額產(chǎn)生成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，與工程造價(jià)、成本費(fèi)用密不可分。如聯(lián)營(yíng)合作項(xiàng)目采購(gòu)、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅很小，繳納稅款較多，實(shí)際稅負(fù)可達(dá)6%～10%，超過(guò)總包方管理費(fèi)率，甚至超過(guò)項(xiàng)目利潤(rùn)率。

? 提示：立項(xiàng)主體、經(jīng)營(yíng)和清算環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、票據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。。及早清理。

第二篇：營(yíng)改增后材料稅抵扣

營(yíng)改增以后，材料費(fèi)的抵扣需要注意什么？

導(dǎo)語(yǔ)

建筑企業(yè)如何抵扣增值稅？先看下面的公式： 增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅

（銷項(xiàng)稅=工程結(jié)算*11%，進(jìn)項(xiàng)稅=各類成本*對(duì)應(yīng)的稅率）

營(yíng)改增以后，施工企業(yè)交多少增值稅，不是取決于你的產(chǎn)值，而是取決于你能夠抵扣多少。

營(yíng)改增以后，只要你的合同簽訂，增值稅銷項(xiàng)稅就確定了。進(jìn)項(xiàng)稅的確定，要看施工企業(yè)拿到的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票能不能抵扣。

不過(guò)，增值稅普通發(fā)票的情況比較簡(jiǎn)單，但增值稅專用發(fā)票如果不符合國(guó)家相關(guān)要求，就不能拿來(lái)抵扣的。那么，營(yíng)改增以后，材料費(fèi)的抵扣要注意些什么呢？

一、營(yíng)改增后，工程成本不能隨意改動(dòng)

營(yíng)改增之前，有的建筑公司要么把人工費(fèi)變成材料費(fèi)，要么把材料費(fèi)變成人工費(fèi)。營(yíng)改增以后，這個(gè)比例不能隨意改變，否則就是虛開發(fā)票。

因此，營(yíng)改增以后，必須要把“虛開增值稅專用發(fā)票”作為一項(xiàng)重要的任務(wù)來(lái)抓。虛開發(fā)票，如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)查到，是要受刑事處罰的。

實(shí)踐當(dāng)中，像房開公司，會(huì)有很多施工公司讓你多開建安發(fā)票給他，因?yàn)槎嚅_建安發(fā)票，施工企業(yè)可以少交土地增值稅。營(yíng)改增以后，這種操作絕對(duì)不能進(jìn)行，是犯罪行為。

二、常見可抵扣的進(jìn)項(xiàng)

（一）電話費(fèi)：

可以抵扣11%，只限于公司座機(jī)電話費(fèi)，手機(jī)費(fèi)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（手機(jī)是實(shí)名制的，屬于個(gè)人，因此不能抵扣）。

（二）材料費(fèi)： 可以抵扣17%，但不是所有材料都可以抵扣17%。

按照國(guó)家法律的規(guī)定：沒(méi)有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、勞保用品、辦公用品的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

1、索取材料費(fèi)增值稅發(fā)票注意以下幾點(diǎn)

索取材料費(fèi)的增值稅發(fā)票時(shí)，必須遵從一下幾點(diǎn)：

（1）從供應(yīng)商處買材料，一定要索取對(duì)方開具的銷售清單。

一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)買的品種會(huì)比較多，因此必須是材料供應(yīng)商從稅控機(jī)里面開出銷售清單，蓋上發(fā)票專用章，否則不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

這一點(diǎn)，一定要寫進(jìn)采購(gòu)合同。在采購(gòu)合同里面要明確，對(duì)方如果匯總開票，有義務(wù)提供加蓋發(fā)票專用章的銷售清單。（2）采用定點(diǎn)采購(gòu)制度，定期結(jié)算，定期開票

勞保用品、辦公用品，一般是很難拿到增值稅發(fā)票的。營(yíng)改增以后，公司應(yīng)該推行定點(diǎn)采購(gòu)制度。通過(guò)定期結(jié)算，定期開票，這樣才能拿到增值稅專票用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。? 題外話：

建筑企業(yè)，營(yíng)改增以后，應(yīng)該多做工作服（一季度做2套，1年8套）?？梢哉f(shuō)，工作服是最省錢的，一來(lái)可以抵扣17%的增值稅，又可以抵扣25%的所得稅，又不用交個(gè)人所得稅，實(shí)在是一箭三雕。

但是，不能通過(guò)購(gòu)買的方式進(jìn)行。直接購(gòu)買工作服的費(fèi)用，叫做職工福利費(fèi)，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且要扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年公告第34號(hào)文件第2條規(guī)定，工作服必須跟具有一般納稅人資格的服裝廠簽訂工作服的訂做合同。必須在合同中約定：（1）在工作服的某一部位，一定要有該公司的標(biāo)識(shí)或標(biāo)記；（2）工作服貨款的支付，必須公對(duì)公賬戶進(jìn)行，不能現(xiàn)金支付。符合以上條件，開具的發(fā)票才可以抵扣17%。

2、選擇一般納稅人的材料商更合算

營(yíng)改增以后，企業(yè)采購(gòu)時(shí)一定要索取增值稅專用發(fā)票。

從采購(gòu)價(jià)格來(lái)講，一般納稅人的材料商肯定會(huì)比小規(guī)模納稅人（個(gè)體戶）的材料商價(jià)格更高。

但是，對(duì)于建筑企業(yè)而言，獲得增值稅專票后，可以抵扣17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，又可以抵扣25%的企業(yè)所得稅，合計(jì)可以抵扣42%的稅金。因此，營(yíng)改增以后，選擇一般納稅人的材料商更合算。? 舉例：有2個(gè)供應(yīng)商A、B A（一般納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)7000元 B（小規(guī)模納稅人）：報(bào)價(jià)11萬(wàn)。

從A處買，采購(gòu)成本是10萬(wàn)（11.7萬(wàn)=10萬(wàn)+10萬(wàn)*17%）從B處買，采購(gòu)成本是11萬(wàn)。

從A處買，采購(gòu)成本少1萬(wàn)，相當(dāng)于未來(lái)利潤(rùn)多一萬(wàn)，多繳企業(yè)所得稅2500元。實(shí)際上，未來(lái)交稅時(shí)就少交17000-2500-7000=7500元，實(shí)際相當(dāng)于公司多盈利7500元。

從B處買，采購(gòu)成本多1萬(wàn)，也就是未來(lái)利潤(rùn)少一萬(wàn)，少繳企業(yè)所得稅2500元。但是，沒(méi)有增值稅專票抵扣，相當(dāng)于多繳增值稅1.7萬(wàn)，總計(jì)未來(lái)公司多付資金流7500元。

因此，從一般納稅人A處買更合算。

3、特定材料的開票要求

材料部分，像砂石料、商品混凝土，只能抵扣3個(gè)稅點(diǎn)。因?yàn)樯笆虾蜕唐坊炷恋匿N售商，可以選擇開3%的增值稅專票，也可以開3%的增值稅普票。營(yíng)改增以后，砂石廠、混凝土公司一定選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的，所以一定要在采購(gòu)合同中寫清楚，要求對(duì)方提供3%的增值稅專用發(fā)票。

中國(guó)的稅法，對(duì)簡(jiǎn)易計(jì)稅不能開專票的規(guī)定做了列舉，因此并不是簡(jiǎn)易計(jì)稅都不能開專票。當(dāng)具備以下條件：

材料是砂土石料、自來(lái)水、商品混凝土，采用清包工或甲供材合同的老項(xiàng)目，房開企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí)，可以開3%的增值稅專用發(fā)票。

因此，采購(gòu)合同中，一定要特別注明“材料供應(yīng)商開具3%的增值稅專票”。稅法中明確列出的，簡(jiǎn)易計(jì)稅開增值稅普票的情況：

（1）小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%。個(gè)人只能到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅普通發(fā)票。所以，從個(gè)人那里買砂石料或租賃設(shè)備，只能代開增值稅普通發(fā)票。（2）據(jù)財(cái)稅2008第170號(hào)和財(cái)稅2009第9號(hào)等文件規(guī)定：

? 適用按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；

? 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得有稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；

? 納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具或代開增值稅專用發(fā)票。

第三篇：營(yíng)改增后不能抵扣的情況

“營(yíng)改增”過(guò)渡期間不能抵扣的情形

房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”過(guò)渡期間有三種不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的增值稅專用發(fā)票：

一是“營(yíng)改增”前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在”營(yíng)改增”后才收到并用于”營(yíng)改增”前未完工的項(xiàng)目，而且“營(yíng)改增”后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

二是“營(yíng)改增”前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于“營(yíng)改增”前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，“營(yíng)改增”后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

三是“營(yíng)改增”之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但“營(yíng)改增”后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。

“營(yíng)改增”后不能抵扣的情形

房地產(chǎn)、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的特殊增值稅專用發(fā)票主要有：

1.沒(méi)有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、“營(yíng)改增”過(guò)渡期間不能抵扣的情形

務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。該附件第十條第二項(xiàng)、第三項(xiàng)規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購(gòu)建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.房地產(chǎn)公司開發(fā)的產(chǎn)品，例如商鋪、商場(chǎng)、寫字樓由自己持有經(jīng)營(yíng)，以上開發(fā)產(chǎn)品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑勞務(wù)部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

7.獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]617號(hào))第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、(貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此規(guī)定，獲得的增值稅專用發(fā)票超過(guò)法定認(rèn)證期限180天則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

“營(yíng)改增”過(guò)渡期間不能抵扣的情形

第四篇：營(yíng)改增后運(yùn)輸發(fā)票抵扣規(guī)定

一、關(guān)于增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題

國(guó)稅發(fā)【1995】第192號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知 》

（一）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

２．準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)乘客扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

３．納稅人購(gòu)進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

（三）購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對(duì)象。納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

（五）增值稅一般納稅人違反上述第（三）、（四）項(xiàng)規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)從納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除，并在該進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上注明，以后無(wú)論是否支付款項(xiàng)，均不得計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。

二、目前企業(yè)運(yùn)輸發(fā)票實(shí)際抵扣情況（江西票等外地運(yùn)輸票）

1、運(yùn)輸發(fā)票種類：代開發(fā)票、自開發(fā)票

2、運(yùn)輸發(fā)票票面情況：代開發(fā)票其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，自開發(fā)票填寫項(xiàng)目不全。企業(yè)匯總開具發(fā)票，無(wú)法提供運(yùn)輸明細(xì)清單。

3、支付的運(yùn)輸費(fèi)用：企業(yè)以現(xiàn)金、轉(zhuǎn)賬、承兌匯票、網(wǎng)銀等各種方式支付運(yùn)費(fèi)，支付款項(xiàng)的單位均為承運(yùn)人個(gè)人（銀行卡、現(xiàn)金等），與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位名稱不一致。企業(yè)匯總記賬，無(wú)法提供付款明細(xì)清單或提供收款收據(jù)收款人為個(gè)人。記賬憑證：借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用、應(yīng)繳稅金-進(jìn)項(xiàng)、貸：現(xiàn)金 等

4、運(yùn)輸合同形式：

（1）、簽訂總運(yùn)輸合同，合同蓋企業(yè)公章，無(wú)運(yùn)輸總金額

（2）、按照每單業(yè)務(wù)簽訂運(yùn)輸合同，合同蓋企業(yè)公章，運(yùn)輸金額等列明。

（3）、未簽訂正式運(yùn)輸合同，以運(yùn)輸確認(rèn)單形式確認(rèn)每單業(yè)務(wù)，運(yùn)輸確認(rèn)單承運(yùn)人均為個(gè)人。

三、管理建議

1、貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價(jià)、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目的填寫必須齊全，與購(gòu)貨發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則不予抵扣。

2、運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過(guò)審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。

3、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，否則不予抵扣。企業(yè)若以現(xiàn)金等形式支付給個(gè)人，必須提供正式勞動(dòng)合同以及社保證明等證明資料，證明該個(gè)人為運(yùn)輸公司正式員工，同時(shí)提供委托收款證明、銀行流水單等證明資料，證明該運(yùn)輸費(fèi)用轉(zhuǎn)入運(yùn)輸公司賬戶，否則不予抵扣。同時(shí)企業(yè)必須提供支付每筆運(yùn)輸費(fèi)用明細(xì)，與企業(yè)銀行提現(xiàn)流水單基本邏輯吻合。

4、核查中注意比對(duì)企業(yè)運(yùn)輸合同、具體運(yùn)輸貨物、運(yùn)輸線路、運(yùn)輸車輛、油料品種、油耗計(jì)算、送貨單等運(yùn)輸要素?cái)?shù)據(jù)，核查貨物起運(yùn)地和運(yùn)輸線路、車輛與油品類型、貨物類型與運(yùn)輸車輛類型、加油時(shí)間與空間是否匹配等資料，判斷運(yùn)費(fèi)支付方式是否適當(dāng)、運(yùn)費(fèi)單價(jià)總價(jià)和運(yùn)輸里程是否符合行規(guī)等。

5、對(duì)納稅人取得虛開代開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定給予處罰。

第五篇：營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊(cè)

衡信會(huì)計(jì)工作室

營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣手冊(cè)，這是目前見到的最全版本！

分包工程支出

分包工程支出，應(yīng)按照分包商的納稅人資格和計(jì)稅方法的選擇來(lái)區(qū)分。1.1 分包商為小規(guī)模納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%。1.2 分包商為一般納稅人

1.2.1 專業(yè)分包，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

1.2.2 勞務(wù)分包（清包工除外），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。1.2.3 清包工

（1）清包工（分包方采取簡(jiǎn)易計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為3%。（2）清包工（分包方采取一般計(jì)稅），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

工程物資

工程物資，由于工程材料物資種類繁多，所以分供商提供的增值稅專用發(fā)票的適用稅率也不盡相同。一般的材料物資適用稅率是17%，但也有一些特殊情況：

2.1 木材及竹木制品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、17%。

屬于初次生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的原木和原竹，取得的發(fā)票可能會(huì)是農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票，而非增值稅專用發(fā)票，但同樣可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，適用稅率為13%；而經(jīng)過(guò)加工的屬于半成品或成品的木材及竹木制品，取得的發(fā)票是增值稅專用發(fā)票，適用稅率一般是17%。

2.2 水泥及商品混凝土，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。

購(gòu)買水泥和一般商品混凝土的稅率通常為17%；但以水泥為原料生產(chǎn)水泥混凝土，就可以選擇簡(jiǎn)易征收，征收率為3%。

2.3 砂土石料等地材，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、3%。

在商貿(mào)企業(yè)購(gòu)買的適用稅率是17%；但從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買，生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的建筑用砂、土、石料以及自產(chǎn)砂、土、石料連續(xù)生產(chǎn)磚、瓦、石灰可以選擇簡(jiǎn)易征收，適用稅率為3%

小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理

衡信會(huì)計(jì)工作室

機(jī)械使用費(fèi)

3.1 外購(gòu)機(jī)械設(shè)備進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

購(gòu)買機(jī)械設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，可以一次性抵扣，但購(gòu)買時(shí)要注意控制綜合成本，選擇綜合成本較低的供應(yīng)商。

3.2 租賃機(jī)械

3.2.1 租賃機(jī)械（只租賃設(shè)備），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%，3%。

租賃設(shè)備，一般情況下適用稅率為17%；但是若出租方以試點(diǎn)實(shí)施之前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，使用征收率為3%。

3.2.2 租賃機(jī)械（租賃設(shè)備+操作人員），進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%。

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)

臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

工程項(xiàng)目發(fā)生的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，例如購(gòu)買的腳手架、活動(dòng)板房、圍墻等，這些費(fèi)用的支出都是可以一次性抵扣的。

水費(fèi)

水費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%、3%。

從自來(lái)水公司可以取得增值稅專用發(fā)票，只能抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅，從其他水廠購(gòu)買的水，取得增值稅專用發(fā)票，可抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅。

電費(fèi)

電費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

電網(wǎng)公司直接開具的電費(fèi)增值稅專用發(fā)票可以抵扣；租賃房屋和施工現(xiàn)場(chǎng)業(yè)主的電表，應(yīng)從出租方或業(yè)主方取得增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理

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勘察勘探費(fèi)用

勘察勘探費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%?？辈炜碧椒?wù)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

工程設(shè)計(jì)費(fèi)

工程設(shè)計(jì)費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。設(shè)計(jì)費(fèi)支出可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)

檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。專業(yè)檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)樣本進(jìn)行檢驗(yàn)和試驗(yàn)。

電話費(fèi)

電話費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、6%。

電信業(yè)適用兩檔稅率，基礎(chǔ)電信服務(wù)適用稅率為11%，增值電信服務(wù)適用稅率為6%。員工個(gè)人抬頭發(fā)票無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，帶有福利性質(zhì)的通信費(fèi)補(bǔ)貼不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。企業(yè)的名義的電話費(fèi)，取得專用發(fā)票可以抵扣。

郵遞費(fèi)

郵遞費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

快遞費(fèi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，建議采用月結(jié)方式結(jié)算，較易取得增值稅專用發(fā)票。

報(bào)刊雜志

報(bào)刊雜志，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。

圖書、報(bào)刊、雜志的適用稅率可以抵扣，但是注意索要增值稅專用發(fā)票。

汽油費(fèi)、柴油費(fèi)

汽油費(fèi)、柴油費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理

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汽車、機(jī)械使用的燃料費(fèi)用，是施工過(guò)程中不可缺少的成本支出，這些支出的進(jìn)項(xiàng)稅是可以抵扣的。但司機(jī)師傅自己?jiǎn)为?dú)分次加油，可能無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，需要統(tǒng)一辦理加油卡，在加油后憑卡或者加油憑證，再開具增值稅專用發(fā)票。

供氣供熱費(fèi)用

供氣供熱費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為13%。

一般情況下，可以從供熱企業(yè)拿到稅率為13%的增值稅專用發(fā)票；供熱企業(yè)向居民免征增值稅，不能抵扣。

廣告宣傳費(fèi)用

廣告宣傳費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司支付的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)等可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)

中介機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

聘請(qǐng)專業(yè)的咨詢、審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)的咨詢費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)，注意要選擇一般納稅人。

會(huì)議費(fèi)

會(huì)議費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司召開大型會(huì)議，應(yīng)索取會(huì)議費(fèi)增值稅專用發(fā)票，如果分項(xiàng)列示服務(wù)，單獨(dú)開具餐費(fèi)的發(fā)票，餐費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

培訓(xùn)費(fèi)

培訓(xùn)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

公司的培訓(xùn)支出，要向培訓(xùn)單位索要增值稅專用發(fā)票。

辦公用品

辦公用品，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

小微企業(yè)代賬報(bào)稅助理

衡信會(huì)計(jì)工作室

企業(yè)的辦公用品支出，也是成本費(fèi)用中比較經(jīng)常發(fā)生的，如果是從其他個(gè)人處購(gòu)買，無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，從商場(chǎng)、超市或電商平臺(tái)購(gòu)買，能取得增值稅專用發(fā)票。

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%。

公司根據(jù)勞動(dòng)法和國(guó)家有關(guān)勞動(dòng)安全規(guī)程，用于改善公司生產(chǎn)人員勞動(dòng)條件、防止傷亡事故、預(yù)防和消滅職業(yè)病等各種技術(shù)、保健措施方面開支的費(fèi)用，例如給員工購(gòu)買個(gè)人防護(hù)用具，安全用品等用品，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。但要與福利費(fèi)進(jìn)行區(qū)別，如果是福利費(fèi)就不得抵扣。

物業(yè)費(fèi)

物業(yè)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

物業(yè)費(fèi)可以索要增值稅專用發(fā)票抵扣，但必須是公司實(shí)際發(fā)生的。

綠化費(fèi)

綠化費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、13%。

為了美化辦公環(huán)境，自行購(gòu)買綠色植物，適用稅率13%；如果是租用綠植的，適用稅率為17%。

房屋建筑費(fèi)

房屋建筑物，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為11%、5%。

取得不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得時(shí)間。在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%，公司可分兩年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。

租賃不動(dòng)產(chǎn)，要區(qū)分對(duì)方不動(dòng)產(chǎn)取得的時(shí)間，在2016年5月1日之后取得的，適用稅率為11%；在2016年5月1日之前取得的，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，適用5%的征收率。

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利息支出及貸款費(fèi)用

利息支出及貸款費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

貸款的利息支出，不能抵扣，與之相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和顧問(wèn)費(fèi)都不允許抵扣。

銀行手續(xù)費(fèi)

銀行手續(xù)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%。

辦理轉(zhuǎn)賬，匯款時(shí)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)都可以抵扣，要向銀行索取增值稅專用發(fā)票。

保險(xiǎn)費(fèi)

1、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。備注：人身保險(xiǎn)除特殊工種職工支付的人身保險(xiǎn)費(fèi)外，暫不可抵扣。

2、車輛保險(xiǎn)和不動(dòng)產(chǎn)保險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為6%、3%。

應(yīng)取得稅率6%（一般納稅人處取得）或3%（小規(guī)模納稅人處取得）的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

維修費(fèi)

維修費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率為17%、11%。

修理費(fèi)用于有形動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)用，如汽車修理費(fèi)、機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)為17%；而對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的修理費(fèi)稅率是11%。

“營(yíng)改增”各行業(yè)稅率及征收率一覽表

稅率（5種）：17%；13%；11%；6%；0%。征收率（2種）：3%；5%。稅率的確定

1.稅率17%：

提供加工、修理、修配勞務(wù)

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銷售或進(jìn)口貨物（除適用13%的貨物外）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 2.稅率13%：

自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品 糧食、食用植物油 國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物

飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品 稅率11%

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)租賃、提供建筑服務(wù)、提供交通運(yùn)輸服務(wù)、提供郵政服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)。稅率6%

金融服務(wù)

增值電信服務(wù)

現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）提供生活服務(wù)

銷售無(wú)形資產(chǎn)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù) 信息技術(shù)服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)

物流輔助服務(wù) 鑒證咨詢服務(wù)

廣播影視服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù) 其他現(xiàn)代服務(wù)

文化體育服務(wù)

教育醫(yī)療服務(wù) 旅游娛樂(lè)服務(wù)

餐飲住宿服務(wù)

居民日常服務(wù) 其他生活服務(wù) 零稅率

國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)

航天運(yùn)輸服務(wù)

向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的相關(guān)服務(wù) 財(cái)政局和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù) 納稅人出口貨物（國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外）稅率3%

增值稅征收率統(tǒng)一為3%（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）建筑業(yè)老項(xiàng)目簡(jiǎn)易征收率為3%；小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。稅率5%

1、銷售不動(dòng)產(chǎn)：

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（1）一般納稅人銷售其 2016 年 4 月 30 日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的按照 5% 的征收率計(jì)稅。

（4）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（5）其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買的住房），按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

2、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)：

（1）一般納稅人出租其 2016 年 4 月 30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（2）小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（3）其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照 5% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

（4）個(gè)人出租住房，應(yīng)按照 5% 的征收率減按 1.5% 計(jì)算應(yīng)納稅額。

3、中外合作開采的原油、天然氣。

營(yíng)改增新政文件

1.《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（一個(gè)辦法+三個(gè)規(guī)定）》-財(cái)稅〔2016〕36號(hào)。

2.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)金融業(yè)有關(guān)政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕46號(hào)。

3.《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》-財(cái)稅〔2016〕47號(hào)。

4.《全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)（申報(bào)表）》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)。

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5.《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)。

6.《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)。7.《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)。

8.《納稅人跨縣（事、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)。

9.《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅增收管理暫行辦法》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)。

10.《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅委托地稅機(jī)關(guān)代征稅款和代開增值稅發(fā)票的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第19號(hào)。

11.《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)。

12.《關(guān)于發(fā)布增值稅發(fā)票稅控開票軟件數(shù)據(jù)接口規(guī)范的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第25號(hào)。

13.《關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)。

14.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》——國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第27、30號(hào)。

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