第一篇：建筑企業(yè)營改增后的甲供材主要問題

導(dǎo)讀“甲供材”是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方（甲方）自行采購，提供給建筑施工企業(yè)（乙方）用于建筑、安裝、裝修和裝飾一種的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

在建筑企業(yè)營改增后，根據(jù)財稅[2016]36號的規(guī)定，建筑企業(yè)針對“甲供材”工程，可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇簡易計稅方法。這兩種計稅方法的選擇，會涉及到建筑施工企業(yè)的稅負(fù)高低，為了節(jié)省稅負(fù)，必須在與發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，必須考慮甲方自購建筑材料在整個工程中所耗建筑材料的比重而選擇增值稅的計稅方法，否則將會增加甲方和乙方的增值稅負(fù)。01

一、“甲供材”的增值稅法律依據(jù)分析

1、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方法選擇的法律依據(jù)及分析 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項規(guī)定：“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅?！痹谠摋l文件規(guī)定中有兩個特別重要的詞“可以”，具體的內(nèi)涵是，只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象，建筑施工企業(yè)在增值稅計稅方法上，具有一定的選擇性，既可以選擇增值稅一般計稅方法，也可以選擇增值稅簡易計稅方法。

2、“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額確定依據(jù)及分析 《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》第三十七條規(guī)定：“銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部價款和價外費(fèi)用，財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外”。同時財稅〔2016〕36號）附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（三）項第（9）款規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額為銷售額。”

根據(jù)以上政策規(guī)定，“甲供材”中建筑企業(yè)計算增值稅的銷售額體現(xiàn)為兩個方面：一是建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑企業(yè)發(fā)生建筑應(yīng)稅行為向發(fā)包方或業(yè)主收取得的全部價款和價外費(fèi)用；二是建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅的情況下，銷售額是建筑公司向業(yè)主收取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付分包款后的余額。例如甲房地產(chǎn)公司與乙建筑企業(yè)簽訂的甲供材合同約定：合同總價款為1億元（含增值稅），其中甲方自己采購主材2000萬元，則選擇一般計稅方法計算增值稅的乙建筑公司計算增值稅的銷售額是8000萬元。02

二、“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式的選擇分析

根據(jù)“財稅[2016]36號”附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第（七）款“建筑房屋”第2項的規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。根據(jù)此規(guī)定可以看出，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方式計稅，還是選擇按簡易辦法計稅的關(guān)鍵在于稅負(fù)的臨界點(diǎn)的計算。

按照財稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》的規(guī)定，建造服務(wù)的適用稅率是11%，而設(shè)備、材料、動力的適用稅率一般均是17%。據(jù)此，可以大概計算出“甲供材”中建筑企業(yè)增值稅計稅方式選擇的臨界點(diǎn)。

假設(shè)甲供材合同中約定的工程價稅合計(不含甲方購買的材料和設(shè)備）為A，則“甲供材”中建筑企業(yè)選擇一般計稅方式和簡易計算稅方法下的增值稅計算如下。

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×11%÷（1＋11%）－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝A×3%÷（1＋3%）＝2.91%×A

3、兩種方法下稅負(fù)相同的臨界點(diǎn)：

9.91%×A－建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝2.91%×A 推導(dǎo)出：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝7%×A

4、由于一般情況下，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的適用稅率一般均是17%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)的進(jìn)項稅額＝建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計×17%÷（1＋17%）＝7%× A

5、由此計算出臨界點(diǎn)：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%× A

6、結(jié)論

“甲供材”模式下，建筑企業(yè)選擇按一般計稅方法或者簡易計稅方法的臨界點(diǎn)參考值是：

建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＝48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計 具體是：

（1）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇一般計稅方法有利；

（2）建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，則選擇簡易計稅方法有利；

因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)占整個工程造價的多少，或者說“甲供材料”占整個工程造價的多少，是選擇計稅方式的關(guān)鍵！03

三、案例分析

案例1：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇一般計稅方法的分析；

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中“甲供材”為200萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）；

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200）×11%÷（1＋11%）－【（600-200）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝79.27-（61.26+9.9）=8.11（萬元）

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-200-100）×3%÷（1＋3%）＝20.38（萬元）因此，建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計422[400萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計700萬元=385.44萬元，選擇一般計稅方法計算增值稅，比選擇簡易計稅方法計算增值稅更省12.27萬元增值稅(20.38-8.11).案例2：建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計，選擇簡易計稅方法的分析

江蘇省某企業(yè)委托一個中國京冶公司承建一主題樂園項目，工程總承包合同造價為1000萬元，材料部份600萬元，其中含甲供材為500萬元；安裝部分400萬元。中國京冶將其中100萬元的機(jī)電安裝工作分包給中冶建研公司。（假設(shè)購買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票）

1、一般計稅方式下的應(yīng)繳增值稅為： 應(yīng)繳增值稅＝（1000-500）×11%÷（1＋11%）－【（600-500）×17%÷（1＋11%）+100×11%÷（1＋11%）】 ＝49.55-（15.31+9.9）=24.33（萬元）

2、簡易辦法下的應(yīng)繳增值稅為：

應(yīng)繳增值稅＝（1000-500-100）×3%÷（1＋3%）＝11.65萬元）因此，當(dāng)建筑企業(yè)采購材料物質(zhì)價稅合計105.4萬元[100萬元÷（1＋11%）×（1+17%）]＜ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計500萬元=234萬元，選擇簡易計稅方法計算增值稅，比選擇一般計稅方法計算增值稅更省12.68萬元增值稅(24.33-11.65).04

四、建筑企業(yè)“甲供材”涉稅風(fēng)險控制的合同簽訂技巧

通過以上分析，營改增后，建筑企業(yè)與業(yè)主或發(fā)包方簽訂“甲供材”合同時，控制多繳納稅收的合同簽訂簽訂技巧是：

1、當(dāng)建筑企業(yè)選擇一般計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＞ 48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

2、當(dāng)建筑企業(yè)選擇簡易計稅方法計算增值稅時，必須要爭取在甲供材合同中建筑企業(yè)采購的材料物質(zhì)價稅合計＜48.18%ד甲供材”合同中約定的工程價稅合計。

★作者：肖太壽，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士、研究員、財政部財政科學(xué)研究所博士后 2016最HOT工程公眾號推薦

★長按二維碼，選擇“識別圖中二維碼”進(jìn)行關(guān)注。工程綜合

微信ID：zaojia369 簡介：每天更新【工程綜合】好文章！天天分享好文章！

▲長按二維碼 識別關(guān)注

第二篇：營改增后甲供材抵扣問題應(yīng)對

營改增后甲供材抵扣問題

營改增后甲供材抵扣問題應(yīng)對方略 方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式 集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判；

供應(yīng)商與各采購需求單位分別簽合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開票； 各采購需求單位分別向供應(yīng)商付款。方案二：內(nèi)部購銷模式

集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商采購，內(nèi)部與各需求單位簽銷售合同，并開增值稅專票；

各采購需求單位分別向集中采購單位付貨款。方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款

在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。應(yīng)修改：各自支付。

營改增對工程造價的改變—業(yè)務(wù)流程再造

???現(xiàn)狀：

工程造價采取工程量清單計價法編，一般由直接成本、間接費(fèi)用、利潤和稅金構(gòu)成，其中，稅金原指營業(yè)稅及附加，采用綜合稅率記取。

營改增逼迫建筑企業(yè)完善產(chǎn)業(yè)鏈，預(yù)算招標(biāo)的全方位涉稅規(guī)劃，促使人工、材料、機(jī)械等成本規(guī)范化、合法化。需理順總包與分包間稅務(wù)關(guān)系。

對聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競爭行為有一定制約作用。

提示：稅改引發(fā)管控模式改變，采購方式、議標(biāo)內(nèi)容、流程、合同流轉(zhuǎn)、造價調(diào)控。。預(yù)算招標(biāo)需全方位涉稅規(guī)劃。

? 營改增后工程造價可按以下公式計算： ? 一般計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+10%）。

? 稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤之和，各費(fèi)用項目均以不含增值稅可抵扣進(jìn)項稅價計算。

? 簡易計稅項目

? 工程造價=稅前工程造價×（1+3%）。

? 稅前工程造價中各項費(fèi)用包括不得抵扣的進(jìn)項稅。4 “營改增”對建造成本影響—納稅人身份再種再造

? 政策引導(dǎo)層面，建造成本的改變。

（1）建筑材料來源方式多，增大建筑業(yè)進(jìn)項稅抵扣難度。?

建安企業(yè)面對材料供應(yīng)商及材料種類“散、雜、小”，且基本由個體戶、小規(guī)模納稅人供應(yīng)，購材料沒發(fā)票或取得非增值稅專用發(fā)票，材料進(jìn)項稅無法正常抵扣，使建筑業(yè)實際稅負(fù)加大。

? 如何解決？納稅人身份選擇（自然人、個體工商戶、一人有限公司）、采購合同的涉稅條款約束。。?（2）建筑人工成本直接影響稅負(fù)

建筑工程中人工費(fèi)占工程總造價20～30%。人工成本不可直接抵扣進(jìn)項稅。

? 問題：如何化解人工成本不可抵扣問題？

?（3）“營改增”對建筑企業(yè)主耗材稅率影響直接增加建筑業(yè)稅負(fù) ?

相關(guān)文件：財稅[2009]9號和財稅[2014]57號

? 一般納稅人銷售自產(chǎn)下列貨物，可選簡易辦法依3%征收率計算增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；③自來水；④商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。? 上述貨物都是建筑工程主要原材料，且占工程造價比較大。假設(shè)建筑企業(yè)購入以上原材料均能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵進(jìn)項稅率3%，銷項稅率10%。相對營改增前，建筑企業(yè)購入上述建材增加8%稅負(fù)成本。營改增必將增加建筑業(yè)稅負(fù)，擠占利潤空間。

? 問題：工程發(fā)包模式上，清包和大包計稅方式如何選擇？ 發(fā)包方式選擇

? 發(fā)包方式如何選，使開發(fā)公司（甲方）與建筑公司共贏？ ?

? 假設(shè)開發(fā)公司購建安服務(wù)含稅額為1，其中可取得16%專用發(fā)票材料含稅額為A。

問：該企業(yè)什么情況選包工包料、什么情況選甲供工程？ ? 【政策分析】

建筑公司提供建安服務(wù)，適用一般計稅稅率10%。如采用包工不包料的甲供工程方式，建筑企業(yè)可選3%征收率簡易計稅，可開3%增值稅專用發(fā)票。

? 包工包料：

? 開發(fā)公司向建筑公司支付1，取得進(jìn)項稅=(1÷1.10)×10%=0.0991 ? 甲供工程：

? 開發(fā)公司向建筑公司支付（1— A），可取得進(jìn)項稅=(1—A)÷1.03×3% ? 甲購材取得進(jìn)項稅=A÷1.16×16%

? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： A÷1.16×16%+(1—A)÷1.03×3%=0.0991 ? 則A=60.23% ? 對應(yīng)進(jìn)項稅占比=60.23%×1÷1.16×16%=8.75% ? 【開發(fā)企業(yè)小結(jié)】

當(dāng)開發(fā)公司直接采購獲得16%進(jìn)項稅專用發(fā)票含稅額占比大于總工程額60.23%，即取得的進(jìn)項稅占總含稅工程額比大于8.75%時，宜用甲供工程；否則宜用包工包料。

? 當(dāng)開發(fā)公司選自供材料即甲供工程，建筑公司選清包工方式，宜選簡易計稅，增值稅稅負(fù)率3%÷1.03=2.91%，較營改增前3%營業(yè)稅稅負(fù)要低。

? 建筑企業(yè)計稅方法籌劃

? 假如工程總額為1，建筑公司材料占比為B，進(jìn)項稅額=B÷1.16×0.16 ? 選一般計稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.10×0.10—B÷1.16×0.16=0.0991—0.1453B

? 選簡易計稅，應(yīng)交增值稅：1÷1.03×0.03=0.02913 ? 稅負(fù)平衡點(diǎn)： 0.0991—0.1453B=0.02913 ? 則B=48.16%

對應(yīng)進(jìn)項稅占比=48.16%×1÷1.16×16%=7% ? 【建安企業(yè)小結(jié)】

? 建筑公司提供建安服務(wù)額中，可取得16%專用發(fā)票的材料含稅占含稅工程額比大于48.16%、即相關(guān)進(jìn)項稅占總工程額比大于7%時，建筑公司宜選一般計稅。此時開發(fā)公司也可取得10%進(jìn)項稅抵扣，此區(qū)間為雙方共贏區(qū)間。

? 【結(jié)論】

1、當(dāng)工程材料含稅額在工程總額48.16%—60.23%之間時（進(jìn)項稅額占比7%—8.75%），開發(fā)公司選包工包料、建筑公司選一般計稅，雙方共贏。

2、當(dāng)工程材料含稅額大于工程總額60.23%時（進(jìn)項稅額占比大于8.75%），開發(fā)公司選甲供工程稅負(fù)更低；建筑公司宜選簡易計稅，稅負(fù)率2.91%，較營改增前稅負(fù)率3%要低。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? “清包工”指施工方不采購工程所需材料或只購輔料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用的建筑服務(wù)?！扒灏ぁ苯ㄖ趧?wù)，建筑勞務(wù)公司應(yīng)如何與總承包方和建筑民工人員簽合同，才能實現(xiàn)節(jié)稅效果? ?

（一）稅法依據(jù)

“財稅[2016]36號”附件2：第1條第7項1款：“一般納稅人以清包工方式提供建筑服務(wù)，可選擇適用簡易計稅方法計稅?！?，即建筑勞務(wù)公司增值稅計稅方法選擇上，2016年5月1日后，既可選簡易計稅也可選一般計稅。如選簡易計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅不可抵扣；如選一般計稅，該項目本身發(fā)生成本進(jìn)項稅可抵扣。建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

?(二)計稅方式選擇

? 建筑勞務(wù)公司選哪種計稅方式，關(guān)鍵在稅負(fù)臨界點(diǎn)計算。

? 財稅[2016]36號附件1規(guī)定，建筑勞務(wù)服務(wù)稅率10%，適用簡易計稅稅率3%。據(jù)此，可大概計算出計稅方法選擇臨界點(diǎn)。

假設(shè)整個“清包工”合同約定工程價稅合計為X，分包方增值稅計算方法選擇: ?

1、一般計稅：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋10%）×10% — 建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅＝9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅

2、簡易辦法：建筑勞務(wù)公司應(yīng)繳增值稅：X÷（1＋3%）×3%＝2.91%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

3、兩種方法下稅負(fù)相同臨界點(diǎn)：

? 9.91%×X —建筑勞務(wù)公司采購輔料進(jìn)項稅＝2.91%×X ? 推導(dǎo)出：

? 建筑勞務(wù)公司自己購輔料進(jìn)項稅＝7%×X

4、一般情況，建筑勞務(wù)公司自己購輔料稅率16%，于是，推導(dǎo)出臨界點(diǎn)：

? 建筑勞務(wù)公司自己購輔料物質(zhì)進(jìn)項稅＝建筑勞務(wù)公司自己購輔料物質(zhì)價稅合計÷（1＋16%）×16%＝7%×X ?

5、由此計算出臨界點(diǎn)：

? 建筑勞務(wù)公司自己購輔料物資價稅合計＝48.18%×X 建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

6、結(jié)論

? 清包工模式下，計稅方式選擇臨界點(diǎn)參考值：

? 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計=“清包工”合同約定工程價稅合計48.18%。? 具體：

? 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計＞ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選一般計稅有利。?

? 建筑勞務(wù)公司采購輔料物資價稅合計＜ “清包工”合同約定工程價稅合計48.18%，選簡易計稅有利。

? 因此，建筑勞務(wù)公司采購輔料物資占整個工程造價比，或“甲供材料”占整個工程造價比，是選計稅方式關(guān)鍵！?(三)案例

案例1：

? 甲方某公司將建安工程中裝飾工作分包給乙方某勞務(wù)公司，合同總金額1000萬元，乙方包工包料，其中含輔材500萬元，即合同金額包括裝飾工程所需一切費(fèi)用，甲方只需按合同規(guī)定日期及設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)驗收即可。假設(shè)購買輔材均取得16%專用發(fā)票。

? 請分析建筑勞務(wù)公司選哪種增值稅計稅方式有利？ ?

1、簡易辦法下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%＝=29.13（萬元）?

2、一般計稅下，應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —500÷（1＋10%）×16%=22.51（萬元）? 結(jié)論：分包方采購輔料物資價稅合計527 [500÷（1＋10%）×(1+16%)] ＞ 481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選一般計稅比選簡易計稅節(jié)約增值稅6.62萬元[29.13 —22.51（萬元）]。

建安企業(yè)清包工合同如何規(guī)劃

? 案例2：

? 同例1，但乙方包工包料中含輔材為150萬元。?

1、簡易辦法下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋3%）×3%=29.13（萬元）?

2、一般計稅下應(yīng)繳增值稅

? 1000÷（1＋10%）×10% —150÷（1＋10%）×16%=76.13（萬元）?

? 結(jié)論：

? 分包方購輔料物資價稅合計185 [150÷（1＋10%）×(1+16%)]＜481.8 [清包工”合同約定工程價稅合計1000萬的48.18%]，選簡易計稅比一般計稅下應(yīng)繳增值稅節(jié)約47萬元 [76.13 — 29.13]。?

5、聯(lián)營合作項目風(fēng)險加大---經(jīng)營模式再造

? 目前聯(lián)營合作方大部分不是合法正規(guī)企業(yè)，且部分合作方是自然人，沒有健全會計核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，采購材料、分包工程、租賃機(jī)械設(shè)備和設(shè)施基本沒有稅務(wù)發(fā)票，也沒索取發(fā)票意識。

? 營業(yè)稅下，以工程總造價為計稅依據(jù)征營業(yè)稅，與成本費(fèi)用關(guān)系不大。

增值稅下，進(jìn)項稅額產(chǎn)生成本費(fèi)用支出環(huán)節(jié)，與工程造價、成本費(fèi)用密不可分。如聯(lián)營合作項目采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠?qū)Ｓ冒l(fā)票，進(jìn)項稅很小，繳納稅款較多，實際稅負(fù)可達(dá)6%～10%，超過總包方管理費(fèi)率，甚至超過項目利潤率。

? 提示：立項主體、經(jīng)營和清算環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、票據(jù)風(fēng)險。。及早清理。

第三篇：關(guān)于“營改增”問題

關(guān)于“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和

專項納稅評估的工作方案

各區(qū)地稅局、市局稽查局、直屬局、相關(guān)處室：

根據(jù)市局領(lǐng)導(dǎo)意見和當(dāng)前工作需要，決定從七月十五日至九月三十日在全市“營改增”試點(diǎn)范圍開展稅收自查和納稅評估工作?，F(xiàn)將有關(guān)工作明確如下：

一、營改增試點(diǎn)范圍。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)。

㈡部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)。包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)。

2、信息技術(shù)服務(wù)。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。

3、文化創(chuàng)意服務(wù)。包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

4、物流輔助服務(wù)。包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。

5、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

6、鑒證咨詢服務(wù)。包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

二、納入本次稅收自查和納稅評估的具體對象。

㈠交通運(yùn)輸業(yè)。貨運(yùn)自開票納稅人、航空客貨運(yùn)納稅人、管道運(yùn)輸納稅人。㈡服務(wù)業(yè)的勘察設(shè)計納稅人。

㈢廣告業(yè)的廣告發(fā)布單位納稅人（如廣播、電視臺、公汽、地鐵、網(wǎng)絡(luò)等

單位）。

㈣2011納稅50萬元以上的、納入上述現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)范圍的其他納稅人。

三、稅收自查和納稅評估的主要內(nèi)容。

（一）、稅款繳納情況；

（二）、稅收政策執(zhí)行情況；

（三）、發(fā)票使用情況。

四、營改增試點(diǎn)范圍評查的所屬時期。

這次稅收自查和納稅評估的所屬時期為納稅人2011和2012年1-6月稅源期。有欠稅和納入各區(qū)局備案管理的納稅人，自查和評估所屬時期追索至欠稅和備案。

五、營改增試點(diǎn)范圍評查的方法。

㈠各區(qū)局對上述營改增試點(diǎn)范圍管理的納稅人進(jìn)行摸底，確定具體自查和評估名單。

㈡組織確定評查對象的納稅人，填定《分行業(yè)調(diào)查表》（見附件1-4）進(jìn)行自行檢查。

㈢開展納稅評估。自查的基礎(chǔ)上，對有疑點(diǎn)的戶進(jìn)行納稅評估，各區(qū)局納入評估的戶數(shù)不得低于評查對象的20%。發(fā)現(xiàn)有政策執(zhí)行不到位、違規(guī)抵扣應(yīng)稅收入、違規(guī)使用發(fā)票、長期欠稅不繳、備案管理存在風(fēng)險等情況，要積極宣傳稅收政策，督促限期改正，依法清繳稅款。

㈣進(jìn)行專項稽查。對拒絕自查或不認(rèn)真自查的納稅人，以及在納稅評估中發(fā)現(xiàn)有重大偷漏稅情形、欠稅數(shù)額較大的（50萬元以上）的納稅人，移送稽查部門組織專項稽查和清繳欠稅。

六、時間安排。

此項評查工作分三個階段進(jìn)行，第一階段（7月15-31日）：納稅人自查期。

第二階段（8月1-31日）：納稅評估和稅款入庫期；第三階段（9月1-30日）：移送和專項稽查及總結(jié)期。

七、幾點(diǎn)要求。

1、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。營改增試點(diǎn)是“十二五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革重要內(nèi)容之一，是今明兩年稅收改革工作的重要內(nèi)容，各區(qū)局必須加強(qiáng)對些項工作的領(lǐng)導(dǎo)。

2、專人負(fù)責(zé)。各區(qū)局稅政部門是本次評查工作的責(zé)任單位，要指定專人負(fù)責(zé)此項工作，組織精干力量，切實做好營改增試點(diǎn)行業(yè)的稅收自查和納稅評估工作。

3、追繳欠稅。對清理出來的欠稅要嚴(yán)格的執(zhí)行稅收政策，加強(qiáng)追繳欠稅力度，做到及時入庫、應(yīng)收盡收。

附件：1-4（交通運(yùn)輸、勘察設(shè)計、廣告發(fā)布、其他行業(yè)）表一、二。

武漢市地方稅務(wù)局稅政管理一處

武漢市地方稅務(wù)局納稅評估管理辦公室

二○一二年七月十二日

第四篇：營改增后建筑工程造價計算問題

營改增后工程造價計算小議 藍(lán)敏

之所以說此輪全面增值稅試點(diǎn)中，建筑業(yè)是受影響最大的行業(yè)，原因之一就是增值稅對工程造價的形成，產(chǎn)生了傷筋動骨的影響。

工程造價，就是在人、材、機(jī)成本的基礎(chǔ)上，加成管理費(fèi)與利潤，最后再加上營業(yè)稅金及附加。其中人材機(jī)成本是行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、市場行情與個人經(jīng)驗的綜合，管理費(fèi)、利潤率、風(fēng)險金是內(nèi)心的期望。而營業(yè)稅金呢？“3.41%！”哪怕他不知道這3.41%是怎么來的。

所以，營改增之前，一位資深的項目經(jīng)理，可以非常確切地在心中估出一個簡單項目的造價。比如：某縣一個土方工程，工作量有100方，人、材、機(jī)的成本分別是50，20，10。那么，成本就是8,000元。加上30%的管理費(fèi)和20%的利潤，不考慮風(fēng)險因素，合計就是12,000元。

營業(yè)稅金及附加＝12,000×3.41%＝409.5元 所以，最終得出的工程造價就是12,409.5元。

不論是甲方還是各投標(biāo)方，都可以按自己對工作量、成本、管理費(fèi)率、利潤率的認(rèn)識，來形成自己的工程造價。

營改增后，可就沒這么簡單了。

根本原因在于，增值稅是“價外稅”，稅在價外，要想形成一個正確的造價，必須首先把“可抵扣的增值稅”從價格之中給“掰”出來。

住建部辦公廳趕在財稅36號文之前，發(fā)出了關(guān)于調(diào)整工程造價計算方法的通知（建辦標(biāo)[2016]4號文），這個以辦公廳而非部的名義發(fā)的通知，對工程造價進(jìn)行了一個非常籠統(tǒng)的指導(dǎo)，大概說來分為三步：

① 先計算出不含可抵扣增值稅的成本

② 再在其基礎(chǔ)上，加上管理費(fèi)和利潤等標(biāo)高金 ③ 再乘以111% 于是就得出了整個工程在增值稅環(huán)境之下的造價。順便可以看到，在住建部辦公廳看來，未來的工程造價，都是含可抵扣增值稅的含稅價。

這個方法近乎于紙上談兵，存在兩個方面的問題，首先是“可抵扣的增值稅”到底是多少呢？這可不是一個眉頭一皺，就能算出來的東西；其次是沒有考慮城建稅和教育費(fèi)附加。

以上例那位項目經(jīng)理來說，8,000元的人材機(jī)成本中，可以抵扣的增值稅到底有多少呢？問誰都不可能問出個名堂，一切只能自己“估計”，問題是，不與供應(yīng)商討價還價一番，簡直是估無可估的。

以商混為例，市面上有按3%開票的，也有按17%開票的，不開票的我們就不討論了。從不同人手上買，掰出來的可抵扣增值稅就不同。大體說來，對于采購方而言，考慮到城建與教附的因素，報價10,000開17%專票，與報價8,660開3%專票，其成本幾乎一致。

但增值稅并非取得專用發(fā)票就能抵扣，還必須要考慮到進(jìn)項抵扣對資金流與發(fā)票流的要求，這些顯然都對項目經(jīng)理們的知識面形成了新考驗。

為迎接營改增，項目經(jīng)理們必須進(jìn)行充分的市場調(diào)研。聽說要開專票，供應(yīng)商一般都會要求“漲價”，假定一番討價還價之后，項目經(jīng)理們發(fā)現(xiàn)，上例中的人材機(jī)成本變成了8,500元，再加上總計50%的標(biāo)高金，含稅造價就成為了：8,500×150%＝12,750元。

同時，項目經(jīng)理還必須估計到，可以取得的那一疊增值稅專用發(fā)票上，“稅額”一欄加在一起的合計數(shù)是多少。例如是300元，掰掉它，稅前成本就出來了：12,750元－300元＝12,450元。

現(xiàn)在還應(yīng)該盡量把城建稅與教育費(fèi)附加算一算，假定稅率為10%，則本項目導(dǎo)致的附加稅可以表示為一個方程（（12,450+附加稅）×11%－300）×10%＝附加稅

解這個方程得用到小學(xué)四年級的知識，附加稅＝108元。于是，最終工程造價出來了：

工程造價＝（12,450+108）×（1+11%）＝13,939元。難吧？

營改增后工程造價計算之難，不在計算上，而在如何預(yù)計與把握能掰去多少可抵扣進(jìn)項稅金。形像說就是：“采購時能以什么樣的價格取得什么樣的發(fā)票”。

營改增后，水泥、砂石、鋼筋、機(jī)械的價格肯定會變化，營改增后，能取得多少可抵扣的增值稅專用發(fā)票肯定充滿著變數(shù)。于是，以什么價格去招標(biāo)？以什么價格去投標(biāo)？這就要大家——建材商、建筑商、甲方——一齊摸石頭過河了。

總公司會計們則站在河邊看著他們摸石頭，尤其對項目上專用發(fā)票的取得非常關(guān)注，甚至?xí)雠_種種制度強(qiáng)迫項目上采購時必須取得專用發(fā)票，其實大可不必如此，生意的事得交給生意人，財務(wù)部要做好的，是正確的管控，且聽下回分解。

第五篇：營改增后建筑企業(yè)發(fā)票管理辦法

增值稅專用發(fā)票管理辦法

一、發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確?！柏浳?、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

二、可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設(shè)施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。

4.人工費(fèi)（勞務(wù)費(fèi)）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機(jī)械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨(dú)立核算的單位租用的施工機(jī)械（如吊車、挖機(jī)、裝載機(jī)、塔吊、電梯、運(yùn)輸車輛等），包含設(shè)備進(jìn)出場費(fèi)、燃料費(fèi)、修理費(fèi)。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為

11%。

7.差旅費(fèi)-住宿費(fèi)：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費(fèi)。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費(fèi)用稅率為6%；旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。

8.辦公費(fèi)：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機(jī)和復(fù)印機(jī)相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費(fèi)用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費(fèi)，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費(fèi)及服務(wù)費(fèi)、電話初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費(fèi)、IP電話費(fèi)、會議電視費(fèi)、傳真費(fèi)等。包含辦公電話費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用費(fèi)、郵寄費(fèi)。

（1）辦公電話費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)使用、維護(hù)費(fèi)、傳真收發(fā)費(fèi)：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費(fèi)：11%，6%。交通運(yùn)輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運(yùn)輸服務(wù)按照運(yùn)費(fèi)11%進(jìn)項抵扣。

10.車輛維修費(fèi)：

（1）車輛修理費(fèi)：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護(hù)及大修理等。進(jìn)項抵扣稅率：17%；

（2）油料費(fèi)：管理用車輛發(fā)生的油料款。進(jìn)項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費(fèi)：進(jìn)項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費(fèi)系統(tǒng)（ETC）定期進(jìn)行結(jié)算。（4）車輛保險費(fèi)：進(jìn)項稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費(fèi)：包括房屋租賃費(fèi)、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費(fèi)：11%；(2)汽車租賃費(fèi)：17%；

(3)其他租賃費(fèi)，如電腦、打印機(jī)等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報費(fèi)：包括購買的圖書、報紙、雜志等費(fèi)用。進(jìn)項稅稅率：13%；應(yīng)由

經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費(fèi)：包括機(jī)關(guān)辦公樓保潔等費(fèi)用。進(jìn)項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費(fèi)：

(1)電費(fèi)：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費(fèi)：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費(fèi)：各類會議期間費(fèi)用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費(fèi)用、會議布置費(fèi)用、其他支持費(fèi)用。

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進(jìn)項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進(jìn)項抵扣稅率為11%。

16.修理費(fèi)：包括自有或租賃房屋的維修費(fèi)、辦公設(shè)備的維修費(fèi)、自有機(jī)械設(shè)備修理費(fèi)及外包維修費(fèi)等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機(jī)械設(shè)備維修及外包維修費(fèi)等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點(diǎn)維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費(fèi)：（1）印刷費(fèi)：17%；（2）廣告宣傳費(fèi)：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費(fèi)：17%。18.中介服務(wù)費(fèi)：

（1）中介審計評估費(fèi)：指聘請各類中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費(fèi)用。

（2）咨詢費(fèi)：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機(jī)構(gòu)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費(fèi)用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟(jì)股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費(fèi)用。進(jìn)項稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費(fèi)：使用非專利技術(shù)所支付的費(fèi)用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

20.綠化費(fèi)：指公司用于環(huán)境綠化的費(fèi)用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進(jìn)項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進(jìn)項稅，已抵扣要做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

21.勞動保護(hù)費(fèi)：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護(hù)保健食品。進(jìn)項抵扣稅率：17%；勞動保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；

22.檢驗試驗費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費(fèi)用。進(jìn)項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費(fèi)：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費(fèi)用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費(fèi)用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費(fèi)用，這些費(fèi)用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

25.安保費(fèi)：

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費(fèi)用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費(fèi)用，監(jiān)控室日常維護(hù)開支費(fèi)用：一般稅率為17%。

26.取暖費(fèi)：進(jìn)項抵扣稅率：13%。

27.財產(chǎn)保險費(fèi)：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進(jìn)項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護(hù)網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護(hù)欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護(hù)器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進(jìn)項抵扣稅率：17%。

30.財務(wù)費(fèi)用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費(fèi)。進(jìn)項抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費(fèi)（含納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

三、不可抵扣的項目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項稅額。

7.旅客運(yùn)輸服務(wù)，即機(jī)票費(fèi)、車船費(fèi)等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費(fèi)等不得抵扣。