第一篇：關(guān)于審計承諾制的調(diào)研思考

關(guān)于審計承諾制的調(diào)研思考

審計承諾制是被審計單位按照審計機關(guān)的要求，就其提供的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他有關(guān)財政財務(wù)收支情況的真實和完整作出保證的制度，審計法第三十一條作出了明確的規(guī)定。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關(guān)人員向?qū)徲嫏C關(guān)提供真實、完整的會計資料和其他情況，也便于審計機關(guān)和有關(guān)部門追究提供虛假會計資料等責任時確定責任人。審計承諾其目的是減少“假賬真審”情況的發(fā)生,分清審計責任和會計責任。但在實踐過程中不管是被審計單位還是審計機關(guān)都存在許多不盡人意的地方。

一、被審計單位及人員對審計承諾存在的問題

1、難以承諾—承諾制度是審計機關(guān)的一項新的制度，經(jīng)過一段時間的實踐，承諾制度本身存在操作性不強的問題。如審計進駐前要作出承諾，而這時根本沒有向?qū)徲嫿M提供有關(guān)的會計資料，怎么對資料的完整性作出承諾。有些被審計單位財務(wù)負責人認為自己無法了解本單位全部經(jīng)濟活動而拒絕簽字，法定代表人則以不熟悉財會知識為由拒絕作出承諾。另外現(xiàn)實中確實還存在：部分法定代表人和財務(wù)負責人不一定能掌握本單位由其他財務(wù)人員主觀故意作出的隱蔽性舞弊，以及對某些非主觀性的偶然錯誤他們也未必全 部覺察。要么肯定性或要么否定性的承諾要求確實難為于被審單位和財務(wù)負責人。

2、不肯承諾—怕承擔責任。根據(jù)審計法第四十三條規(guī)定：“被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任”。由于承諾書是由被審計單位法定代表人和財務(wù)負責人簽字作出，這對法定代表人和財務(wù)負責人提出了要求，不真實或亂承諾要追究責任。而一些存在違法亂紀的被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負責人，更怕要求承諾。因此對審計承諾能推則推，能拖則拖，有時到審計結(jié)束時才提交承諾書。審計機關(guān)無法取得承諾回復(fù)的情況也時有發(fā)生。

3、無奈承諾—被審計單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲嫏C關(guān)作出承諾，往往是迫于審計機關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計機關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個別被審計單位甚至認為他們配合完成這道審計程序是為了讓審計人員有所交差，礙于審計人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準備承擔所承諾的責任。被審計單位這種無奈的心態(tài)和例行公事的做法使承諾制度的實施陷入了似乎強人所難的尷尬局面，這種承諾也失去了其真正意義。

4、隨意承諾—被審計單位及相關(guān)人員對審計承諾制要 產(chǎn)生的后果、要承擔的責任根本不去考慮，只要是審計人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀行為的被審計單位，在審計機關(guān)送達審計通知書并提出書面承諾要求時也是揮筆在承諾書上簽字并蓋章，空洞承諾。

二、審計機關(guān)及人員對審計承諾存在的問題

1、“承諾無用”。有的審計人員認為審計承諾書沒有用，如果被審計單位都按審計承諾書上要求承諾，那還要審計干嗎！認為即使被審計單位作出了承諾，也不能僅靠承諾書來認定他們提供的會計資料就是真實的、完整的。因此審計承諾歸承諾，審計歸審計，兩者不聯(lián)系。

2、“不用承諾”。有的審計人員對審計承諾書的作用不重視，對進點前被審計單位的審計承諾書不作分析，認為這是作為審計程序必定要走的一步，或?qū)徲嫏n案上要用，形式上要有，實際效果沒有或不大。對被審單位是不是承諾，有沒有認真承諾不關(guān)注，拋開了審計承諾書。審計人員對審計承諾書一諾了之，實施階段也沒有很好地利用承諾書開展審計工作，把審計承諾書高高掛起。

3、“承諾萬能”。有的審計人員認為有了審計承諾書就萬事大吉。對審計承諾書產(chǎn)生過度依賴性，誤認為被審計單位作出承諾后，即使其提供的會計資料不真實、不完整與我審計人員無關(guān)，一旦有了問題責任也不在審計人員。從而對被審計單位放松警惕，對審計承諾書是否真實不過問，甚 至不認真履行審計監(jiān)督的法定職責。這樣一來，反而無形中使審計風險加大了。如果被審計單位存在賬外賬等違法亂紀行為，而審計機關(guān)未能審計出來，虛假的承諾并不能解除審計機關(guān)應(yīng)負的責任。

三、應(yīng)采取的辦法和措施

為順利地推進審計承諾這一法定程序，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。我認為，應(yīng)采取以下方面措施加以重視和關(guān)注，使審計承諾更具有操作性和實用性。

1、要“改變”——使審計承諾可以承諾。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進行適當?shù)母淖?，提高審計承諾的可操作性，讓被審計單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計機關(guān)和審計人員更能有效地利用承諾書。

審計承諾時間不是單一的必須是審計組進駐前作出，允許被審計單位及相關(guān)人員隨時作出承諾或可補充審計承諾，只要被審計單位及人員在審計實施階段提出。國家審計準則中命令性規(guī)則——“審計機關(guān)應(yīng)當建立健全承諾制度”及“審計機關(guān)向被審計單位送達審計通知書時，應(yīng)當書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員作出承諾”和授權(quán)性規(guī)則——“在審計過程中，審計組還可以根據(jù)情況向被審計單位提出書面承諾的要求”。二者靈活結(jié)合效果會更好。

承諾程序也可以適當靈活，審計程序中的各個環(huán)節(jié)是環(huán)環(huán)相扣的,一環(huán)緊扣一環(huán),在時間上具有連續(xù)性，審計承諾也 是如此，雖然送達審計通知書時就審前調(diào)查得到的有關(guān)情況進行了承諾,但由于審計的相關(guān)重點內(nèi)容,不僅僅反映在被審計單位的賬面上,有的內(nèi)容需要座談、走訪、實地觀察才能了解到，隨著實施階段審計的不斷深入，也可能發(fā)現(xiàn)重大的審計線索與事實，審計人員應(yīng)根據(jù)所掌握的情況和線索及時地要求被審計單位有關(guān)責任人進行單項承諾，才有利于查深審?fù)笇徲嬳椖亢头智遑熑危瑢τ趯徲嬍侄?、力量有限等一時難以查實的情況，可以要求被審計單位負責人對特定事項單獨承諾，有利于明確會計責任,減少審計風險,提高工作效率。

審計承諾書的格式上更可以作出一些改變，不必固定格式，可以用空白式底稿要求被審計單位或經(jīng)辦人員自行填寫選用。

2、要“頂真”——使審計承諾必須承諾。

審計承諾制作為一項審計業(yè)務(wù)制度，已寫入審計法和審計準則，就必須堅決執(zhí)行，提高承諾書的剛性約束和效果，不能走過場搞形式。要充分發(fā)揮審計承諾書的作用，充分利用審計承諾書對實施階段的幫助和輔助作用。

一是要健全承諾制度，應(yīng)從明確其法律效力為突破口，以法律強制力來保證該制度的實施。目前，承諾制雖然已作為法定程序，但相關(guān)的配套機制未建立。對被審計單位不提供審計承諾書、提供虛假承諾或到審計結(jié)束時才提供審計承 諾書的行為，要采取強制性措施加以處罰，進行責任追究。

二是要宣傳承諾制度，應(yīng)從轉(zhuǎn)變審計人員觀念為抓手，提高承諾的有用性。改變審計人員重審計問題的查找和取證工作，輕承諾書的利用分析工作。審計部門要通過宣傳承諾書對審計實施階段起幫助和輔助作用的審計案例介紹，來推動一線審計人員應(yīng)用承諾書，提高審計人員督促被審計單位重視審計承諾的監(jiān)督力度。

第二篇：關(guān)于審計承諾制的調(diào)研思考

審計承諾制是被審計單位按照審計機關(guān)的要求，就其提供的會計憑證、會計賬簿、會計報表及其他有關(guān)財政財務(wù)收支情況的真實和完整作出保證的制度，審計法第三十一條作出了明確的規(guī)定。實行審計承諾制可以約束被審計單位和有關(guān)人員向?qū)徲嫏C關(guān)提供真實、完整的會計資料和其他情況，也便于審計機關(guān)和有關(guān)部門追究提供虛假會計資料等責任時確定責任人。審計承諾其目的是減少“假賬真審”情況的發(fā)生,分清審計責任和會計責任。但在實踐過程中不管是被審計單位還是審計機關(guān)都存在許多不盡人意的地方。

一、被審計單位及人員對審計承諾存在的問題

1、難以承諾—承諾制度是審計機關(guān)的一項新的制度，經(jīng)過一段時間的實踐，承諾制度本身存在操作性不強的問題。如審計進駐前要作出承諾，而這時根本沒有向?qū)徲嫿M提供有關(guān)的會計資料，怎么對資料的完整性作出承諾。有些被審計單位財務(wù)負責人認為自己無法了解本單位全部經(jīng)濟活動（如食堂、工會等非財務(wù)部門核算的收支）而拒絕簽字，法定代表人則以不熟悉財會知識為由拒絕作出承諾。另外現(xiàn)實中確實還存在：部分法定代表人和財務(wù)負責人不一定能掌握本單位由其他財務(wù)人員主觀故意作出的隱蔽性舞弊，以及對某些非主觀性的偶然錯誤他們也未必全部覺察。要么肯定性或要么否定性的承諾要求確實難為于被審單位和財務(wù)負責人。

2、不肯承諾—怕承擔責任。根據(jù)審計法第四十三條規(guī)定：“被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責任”。由于承諾書是由被審計單位法定代表人和財務(wù)負責人簽字作出，這對法定代表人和財務(wù)負責人提出了要求，不真實或亂承諾要追究責任。而一些存在違法亂紀的被審單位領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)負責人，更怕要求承諾。因此對審計承諾能推則推，能拖則拖，有時到審計結(jié)束時才提交承諾書。審計機關(guān)無法取得承諾回復(fù)的情況也時有發(fā)生。

3、無奈承諾—被審計單位并非真正心甘情愿地向?qū)徲嫏C關(guān)作出承諾，往往是迫于審計機關(guān)的權(quán)威性，為了不給審計機關(guān)留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個別被審計單位甚至認為他們配合完成這道審計程序是為了讓審計人員有所交差，礙于審計人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準備承擔所承諾的責任。被審計單位這種無奈的心態(tài)和例行公事的做法使承諾制度的實施陷入了似乎強人所難的尷尬局面，這種承諾也失去了其真正意義。

4、隨意承諾—被審計單位及相關(guān)人員對審計承諾制要產(chǎn)生的后果、要承擔的責任根本不去考慮，只要是審計人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規(guī)違紀行為的被審計單位，在審計機關(guān)送達審計通知書并提出書面承諾要求時也是揮筆在承諾書上簽字并蓋章，空洞承諾。

二、審計機關(guān)及人員對審計承諾存在的問題

1、“承諾無用”。有的審計人員認為審計承諾書沒有用，如果被審計單位都按審計承諾書上要求承諾，那還要審計干嗎！認為即使被審計單位作出了承諾，也不能僅靠承諾書來認定他們提供的會計資料就是真實的、完整的。因此審計承諾歸承諾，審計歸審計，兩者不聯(lián)系。

2、“不用承諾”。有的審計人員對審計承諾書的作用不重視，對進點前被審計單位的審計承諾書不作分析，認為這是作為審計程序必定要走的一步，或?qū)徲嫏n案上要用，形式上要有，實際效果沒有或不大。對被審單位是不是承諾，有沒有認真承諾不關(guān)注，拋開了審計承諾書。審計人員對審計承諾書一諾了之，實施階段也沒有很好地利用承諾書開展審計工作，把審計承諾書高高掛起。

3、“承諾萬能”。有的審計人員認為有了審計承諾書就萬事大吉。對審計承諾書產(chǎn)生過度依賴性，誤認為被審計單位作出承諾后，即使其提供的會計資料不真實、不完整與我審計人員無關(guān)，一旦有了問題責任也不在審計人員。從而對被審計單位放松警惕，對審計承諾書是否真實不過問，甚至不認真履行審計監(jiān)督的法定職責。這樣一來，反而無形中使審計風險加大了。如果被審計單位存在賬外賬等違法亂紀行為，而審計機關(guān)未能審計出來，虛假的承諾并不能解除審計機關(guān)應(yīng)負的責任。

三、應(yīng)采取的辦法和措施

為順利地推進審計承諾這一法定程序，降低審計風險，提高審計質(zhì)量。我認為，應(yīng)采取以下方面措施加以重視和關(guān)注，使審計承諾更具有操作性和實用性。

1、要“改變”——使審計承諾可以承諾。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進行適當?shù)母淖儯岣邔徲嫵兄Z的可操作性，讓被審計單位及相關(guān)人員可以承諾，也讓審計機關(guān)和審計人員更能有效地利用承諾書。

審計承諾時間不是單一的必須是審計組進駐前作出，允許被審計單位及相關(guān)人員隨時作出承諾或可補充審計承諾，只要被審計單位及人員在審計實施階段提出。國家審計準則中命令性規(guī)則——“審計機關(guān)應(yīng)當建立健全承諾制度”及“審計機關(guān)向被審

第三篇：國有企業(yè)審計調(diào)研思考

加強國有企業(yè)審計的幾點思考

現(xiàn)階段，國有企業(yè)在組織形式和規(guī)模上發(fā)生了重大變化。如何適應(yīng)國有企業(yè)發(fā)展的要求，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用，是企業(yè)審計面臨的一項重要課題。本人結(jié)合工作實踐談幾點自己的看法。

強化對企業(yè)經(jīng)常性財務(wù)支出的真實性、合法性審計，形成長效監(jiān)督機制

財務(wù)收支的真實性、合法性審計是國

有企業(yè)審計監(jiān)督的重要方面。國家對市場經(jīng)濟運行進行宏觀調(diào)控，要求國有企業(yè)提供可靠、完整、準確的信息。審計職能部門必須對國有企業(yè)提供會計信息的真實性、合法性進行監(jiān)督。其次，弄清家底、明晰產(chǎn)權(quán)，既是國有企業(yè)改革的要求，也是法律賦予審計的重要職責。同時，弄虛作假、營私舞弊的現(xiàn)象在個別企業(yè)依然存在。我們必須把審計國有企業(yè)財務(wù)收支真實性、合法性作為重點，并形成長效監(jiān)督機制，維護正常經(jīng)濟秩序，保證國有資產(chǎn)安全、有效地運營。

加強和深化國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計

要進一步發(fā)揮經(jīng)濟責任審計在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督中的職能作用。通過完善經(jīng)濟責任審計機制和評價指標體系，引導(dǎo)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人樹立正確的權(quán)立觀和政績觀，促進國有企業(yè)科學發(fā)展。在審計的基礎(chǔ)上，查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標責任有關(guān)的各項經(jīng)濟指標的完成情況，遵守國家財經(jīng)法紀的情況，界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員對企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益不真實，投資效益差，以及違反國家財經(jīng)法規(guī)問題應(yīng)當負有的責任；查清企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員個人有無侵占國有資產(chǎn)，違反與財務(wù)收支有關(guān)的廉政紀律和其它違紀的問題。

開展效益審計和專項審計調(diào)查，促進國有企業(yè)又快又好發(fā)展

要認真探索具有中國特色的企業(yè)效益審計之路。效益審計是對企業(yè)利用資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行評價，是現(xiàn)代審計的主流，也是審計的任務(wù)之一。近幾年，審計不斷探索企業(yè)效益審計的路子，提出了一系列促進企業(yè)提高效益、持續(xù)發(fā)展、深化改期的意見和建議。今后應(yīng)繼續(xù)加強效益審計，促進企業(yè)管理水平的提高和效益的提高。另外，要加強對企業(yè)執(zhí)行國家法律法規(guī)以及其它情況的專項審計調(diào)查。利用審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)行業(yè)甚至整個國有企業(yè)內(nèi)存在的普遍性、傾向性問題，站在宏觀的角度對發(fā)現(xiàn)的問題進行分析，從體制機制上提出加強管理的建議，為促進國有企業(yè)全面可持續(xù)性發(fā)展服務(wù)。

積極采用現(xiàn)代審計技術(shù)和方法

企業(yè)組織形式和經(jīng)濟活動迅速發(fā)展促使審計人員必須改變傳統(tǒng)的審計技術(shù)與方法，加大審計風險評估、審計抽樣、內(nèi)控測評、分析性復(fù)核等現(xiàn)代審計方法的運用，提高審計工作效率。此外，隨著企業(yè)電算化的普及，會計電算化信息系統(tǒng)將完全取代手工會計信息系統(tǒng)，導(dǎo)致傳統(tǒng)審計也將迅速發(fā)展為電算化在內(nèi)的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理過程和處理結(jié)果進行審計；二是建立審計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)審計工作的辦公自動化。審計人員要不斷學習和應(yīng)用新的審計技術(shù)和方法，保證企業(yè)審計適應(yīng)社會發(fā)展的需要。

加強對審計成果的開發(fā)運用

對企業(yè)審計的成果進行深加工是十分必要的。通過對部分企業(yè)審計撐握的情況、發(fā)現(xiàn)的問題進行更深層次分析、研究、來預(yù)測、判斷、聯(lián)系當前更多的企業(yè)經(jīng)營管理和改革方面存在的共性問題。既要分析表層原因，又要分析深層原因，注重揭示經(jīng)濟與社會發(fā)展不協(xié)調(diào)等方面問題，為政府和有關(guān)部門改進和加強國有企業(yè)的管理，完善有關(guān)方面的政策措施，提出切實可行的建議，使企業(yè)審計在更大范圍、更廣層面上取得有效成果。

第四篇：芻議經(jīng)濟責任審計的承諾制

經(jīng)濟責任審計是近年來審計機關(guān)的重要工作之一。實踐證明，通過對相關(guān)人員任職期間所負責的財務(wù)收支情況及相關(guān)活動的真實性、合法性進行經(jīng)濟責任審計，從而評價其執(zhí)行國家方針政策，履行經(jīng)濟職責和個人廉潔勤政狀況，是一種比較科學和行之有效的審計監(jiān)督手段，對促進黨風廉政建設(shè)，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部從政行為起到了積極作用。

應(yīng)當

看到，經(jīng)濟責任審計與其他審計一樣沒什么特別之處，同樣存在著一定的審計風險。但是，經(jīng)濟責任審計因其涉及到具體的人和事，尤其是審計報告的是否客觀、公正，關(guān)系到領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟責任和工作業(yè)績的真實、全面、準確的反映，如審計稍有不慎就會“招”來不必要的審計風險，故其審計風險要大于其他審計。因此，規(guī)避和防范審計風險，特別是規(guī)避和防范經(jīng)濟責任審計中的審計風險顯得尤為必須，尤為重要，對此審計切不可掉以輕心。

《中華人民共和國國家審計基本準則》第二十一條規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當建立健全承諾制度，向被審計單位送達審計通知書時，應(yīng)當書面要求被審計單位法定代表人和財務(wù)主管人員就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾”。雖然承諾制一方面是審計機關(guān)要求被審計單位向?qū)徲嫏C關(guān)“就與審計事項有關(guān)的會計資料的真實、完整和其他相關(guān)情況作出承諾”，另一方面也是審計機關(guān)為了規(guī)范審計工作，完善審計流程，規(guī)避審計風險，提高審計質(zhì)量的重要舉措。但在實際操作過程中，由于存在行之有效的措施、完善的制度以及承諾制自身的缺陷和弊端，致使承諾制在實施過程中形同虛設(shè)，徒有虛名。

那么，目前經(jīng)濟責任審計承諾制在實際操作過程中究竟存在那些問題呢？下面筆者結(jié)合審計工作實際，試圖作一簡單分析。

（一）審計人員重視程度不夠，承諾制浮于表面，搞形式主義。雖然審計準則要求被審計單位相關(guān)人員審前必須作出相關(guān)承諾，但審計人員在實際工作中往往忽視承諾制的作用和重要性，承諾流于形式，其真實、完整性令人質(zhì)疑，甚至有些審計人員為了使檔案齊全、工作合法、取證規(guī)范，審計結(jié)束后才事后補辦所謂的承諾，承諾制到頭來成了應(yīng)付檢查的裝飾品。

（二）審計人員工作量過大，力不從心。實際工作中，由于審計人員數(shù)量有限，審計項目給予的時限短暫，再加每個審計工作者需要同時分擔一個甚至多個項目的工作，工作量大，致使審計人員疲于奔命，匆忙應(yīng)付繁雜的審計實務(wù)，沒有時間和精力去關(guān)注審計承諾這個細節(jié)?！棒~和熊掌不可兼得”的尷尬讓審計人員進退維谷。

（三）被審計單位或相關(guān)負責人拒絕作出承諾。在實際審計過程中，被審計單位往往不愿意就被審計事項作出真實性承諾，尤其是繼任領(lǐng)導(dǎo)對前任領(lǐng)導(dǎo)任職期間的事項，更是諱莫如深。甚至有些被審計單位負責人認為自己無法了解本單位全部經(jīng)營活動而拒絕簽字，更有甚者則以不熟悉財會知識為由拒絕作出承諾。在被審計單位拒絕作出書面承諾而應(yīng)承擔的責任尚無明文規(guī)定的情況下，審計機關(guān)因缺乏對被審計單位強有力的威懾手段而無計可施。

（四）審計承諾書存在虛假和片面現(xiàn)象。在具體審計過程中，經(jīng)?？梢园l(fā)現(xiàn)被審計單位的承諾書不完整或者虛假承諾。其原因在于：一是被審計單位對于下屬單位或者本單位有關(guān)財務(wù)資料和情況確實沒有完全掌握，沒有能夠發(fā)現(xiàn)主觀性、隱蔽性錯誤和舞弊，或者沒有發(fā)現(xiàn)客觀性、非主觀性的偶然失誤，導(dǎo)致承諾書缺乏完整性；二是被審計單位相關(guān)負責人明知存在違法、違規(guī)行為，卻故意隱瞞，弄虛作假，從而虛假承諾；三是被審計單位怕承擔承諾的風險，承諾之后白紙黑字有了“把柄”，一旦出了問題，怕承擔追究責任，故強度客觀，推三阻四，以期“留有余地，進退自如”，達到推卸責任之目的，從而使審計機關(guān)陷入“強人所難”或束手無策的尷尬局面。事實上，有些被審計單位并非出于工作需要而自愿向?qū)徲嫏C關(guān)作出承諾，他們往往是迫于無奈，口是心非，作出應(yīng)付審計的虛假承諾，更有個別被審計單位認為，配合審計小組的工作是在幫助審計人員向上級“復(fù)命”，他們作出的承諾并非心甘情愿，也不準備承擔所承諾的什么責任風險，純粹是不切實際的，徒有虛名的承諾，即便有責任也不想承擔任何責任。這種被審計單位“例行公事”，應(yīng)付了事的“承諾”使承諾制度的實施陷入了僵局，由此承諾制度的意義大打折扣。

（五）法律、法規(guī)不夠健全，缺乏相關(guān)有力措施。在審計實務(wù)中，若被審計單位拒不簽署審計承諾書，或者借口拖延簽署審計承諾書，或者在審計承諾書中作虛假承諾的，審計機關(guān)如何追究相關(guān)人員的責任卻無法律、法規(guī)可依，審計對此無可奈何，束手無策。很顯然，承諾制的目的是要求被審單位、有關(guān)當事人對被審計事項相關(guān)會計資料的真實性、完整性和其他相關(guān)情況作出書面承諾，并對承諾的事項承擔相應(yīng)的責任，從而達到規(guī)避和防范審計風險。但倘若對虛假承諾或不愿承諾等卻沒有相應(yīng)的處理、處罰辦法或措

施，致使承諾制度毫無效果，承諾書亦尤如一紙空文，反而滋生了形而上學，形式主義。

（六）審計形式過于單一，難以適應(yīng)新形勢。隨著經(jīng)濟建設(shè)和改革開放的不斷深入，無論是企業(yè)還是行政機關(guān)，都經(jīng)歷了史無前例，大刀闊斧的變革，審計工作也不斷面臨著新的情況和挑戰(zhàn)，對于不同的項目，現(xiàn)行統(tǒng)一制定的審計承諾形式并不能適應(yīng)日新月異的審

計動態(tài)和現(xiàn)狀，承諾制必須與日俱增，推陳出新，結(jié)合實際，不斷研究和探索新的有效形式、手段，與現(xiàn)實情況保持齊頭并進的同拍、同步。

（七）審計人員過度依賴審計承諾。審計承諾制是為了能提高審計質(zhì)量，確保審計資料完整、正確、真實，規(guī)避和防范審計風險。但是，少數(shù)審計人員卻認為，審計承諾是被審計單位的責任書，被審計單位必須對其提供的所有會計資料和其他情況負全責，而審計人員則完全可以置身事外，缺乏責任感，覺得有了被審計單位審計承諾審計書審計風險就可“轉(zhuǎn)嫁”的安然無恙，高枕無憂，萬事大吉。因而，在實際審計中，有些被審單位由于僥幸心理作怪，往往作出虛假承諾，加之審計人員不熟悉被審計單位情況，容易造成信息不對稱，而審計人員若過于依賴承諾，難免會走入審計誤區(qū)，而導(dǎo)致審計質(zhì)量下降，無法查處違法、違規(guī)行為，無法為組織、紀檢等部門提供科學的依據(jù)，同時也嚴重影響審計的形象，加大了審計風險的存在。

由此可見，承諾制的優(yōu)劣不僅關(guān)系到對被審計單位形成有效的審計監(jiān)督，同時也關(guān)系到審計機關(guān)自身的審計風險規(guī)避和防范。因此，應(yīng)當嚴格規(guī)范，健全完善承諾制。針對以上實際操作過程中存在的問題，我認為應(yīng)該從以下幾個方面來解決：

（一）加強審計人員思想建設(shè)，從思想上重視承諾制的重要性。審計人員是審計工作的具體執(zhí)行者，其政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的高低直接關(guān)系審計工作質(zhì)量的好壞，作為審計人員應(yīng)當從思想上明確落實承諾制的重要性和緊迫性，嚴格按照審計程序，發(fā)揮主觀能動性，結(jié)合實際，嚴格把關(guān)，走出審計誤區(qū)，做好審計工作，不使承諾書流于形式，切實使審計工作收到實效。應(yīng)安排審計人員定期學習理論知識，加強思想教育，拓寬審計思路，交流審計經(jīng)驗，逐步改變審計人員思想觀念，努力建設(shè)一支政治好、業(yè)務(wù)精通、作風過硬、綜合業(yè)務(wù)能力高的經(jīng)濟責任審計隊伍，使審計人員成為查問題的能手，分析問題的好手。

（二）加強法制法規(guī)建設(shè)，做到有法可依。針對虛假承諾、拖延承諾、不做承諾等行為，出臺相應(yīng)法律、法規(guī)，制定行之有效的處罰措施。對不完整或者虛假承諾的行為建立問責機制，加以約束，使審計人員在工作中有法可依，有章可循，依法行政，違法必究，避免審計人員在實際操作中遭遇尷尬，這不僅可以提高審計的質(zhì)量，保證審計承諾的嚴肅性，維護審計的權(quán)威，同時也與我國依法治國的精神相吻合。

（三）積極探索審計承諾的新形式，不斷適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著國家建設(shè)的不斷推進，經(jīng)濟建設(shè)穩(wěn)步推進，審計工作面臨巨大變化，積極開展審計承諾制的探索，亦是大勢所趨，當務(wù)之急。為此，很多地方開展了卓有成效的摸索，如在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計中實行雙向承諾制。一是審計組向被審計單位承諾，二是被審計單位向?qū)徲嫿M承諾。這一制度的實行，可有效約束審計雙方的行為，提高經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。又如有些地方采取層層負責的辦法，實行經(jīng)濟責任審計“三級承諾制”，保證了領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計順利進行，收到了良好的效果。再如有些地方采取總承諾與分承諾方法，加大審計承諾面，采取在由被審單位給予總承諾的基礎(chǔ)上，再根據(jù)審計涉及的業(yè)務(wù)部門、下屬單位甚至是相關(guān)人員，要求其對相應(yīng)管理權(quán)限或職責范圍內(nèi)的經(jīng)濟事項作出對應(yīng)的承諾，對于領(lǐng)導(dǎo)干部已離任的，除實行上述的承諾外，還要求離任領(lǐng)導(dǎo)對任期內(nèi)的經(jīng)濟責任履行情況進行個人承諾，同時要求新任領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)其了解情況的多少對有關(guān)事項給予承諾。這些都是審計工作探索的成果。他山之石可以攻玉，值得我們“拿來”借鑒。

（四）做好審前調(diào)查工作，了解被審計單位情況，規(guī)避和防范審計風險。審計承諾工作和審前調(diào)查工作是密切相關(guān)的。經(jīng)濟責任審計的相關(guān)重點內(nèi)容，不僅僅反映在被審計單位的賬面上，有的內(nèi)容還需要通過座談、走訪、實地觀察被審計單位的內(nèi)部運作情況才能了解到。隨著審計的不斷深入和延續(xù)，也可能發(fā)現(xiàn)新的審計線索與事實，審計人員應(yīng)根據(jù)所掌握的情況和線索及時地開展深入細致的調(diào)查，了解被審計單位其他隱性事項，這樣才有利于查深、審?fù)笇徲嬍马?。因此在開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計之前，必須做好審前調(diào)查，掌握被審計單位的基本情況，內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，利用ao審計軟件對被審計單位財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的核算情況進行分析。根據(jù)掌握的資料，預(yù)測潛在的審計風險，及時調(diào)整審計方案，發(fā)揮審計職能作用，科學審計，有的放矢，有效規(guī)避和防范審計風險。同時應(yīng)多方聽取意見也是規(guī)避、防范審計風險的重要方法和途徑，在審計中，審計組應(yīng)在審前階段要不恥下問，多方聽取和征詢兄弟部門對被審計單位與被審計領(lǐng)導(dǎo)的意見，不斷改進工作方法，做到事半功倍。

（五）結(jié)合具體審計項目和審計內(nèi)容，理論聯(lián)系實際，區(qū)別對待，要求被審計單位對重要審計事項作出全面、真實和肯定的答復(fù)和回應(yīng)，以獲取準確、可信的審計資料。在實際實施審計承諾中，我們可以注意三個方面的內(nèi)容：一是針對性，不僅要求被審計單位、被審計職能部門作出承諾，對于被審計的具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員也可就該具體事項作出承諾，如對庫存現(xiàn)金業(yè)務(wù)審計時，可以要求出納人員在《庫存現(xiàn)金余額盤點確認單》上承諾，以防止賬外現(xiàn)金的現(xiàn)象發(fā)生。二是滲透性，在現(xiàn)場審計中，可以將審計承諾的各項要求滲透到具體審計事項和審計程序中，點面結(jié)合，全面鋪開，提高審計質(zhì)量和效果，以科學嚴謹?shù)淖黠L規(guī)避審計中的風險。三是重要性，根據(jù)實際審計工作的需要，依據(jù)審計的重要性原則作出相應(yīng)具體承諾。

（六）堅持任中審計和離職審計相結(jié)合。針對繼任領(lǐng)導(dǎo)人不愿對前任在職期間相關(guān)事項承諾這一問題，應(yīng)該加強對領(lǐng)導(dǎo)人的任中審計，加強監(jiān)督，使被審計單位遵守國家方針政策，服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)。對于離職領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)就其在職期間單位的財務(wù)狀況、內(nèi)部控制、權(quán)力運作等進行全面、細致、深入審計，防止領(lǐng)導(dǎo)人交接后相互扯皮，拒不認賬。要突出經(jīng)濟責任審計工作重點，認真探索經(jīng)濟責任審計工作的新路子，大膽創(chuàng)新，勇于實施，促進經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量進一步提高，把審計工作風險降到最低程度。

總之，在實施經(jīng)濟責任審計中要不斷大膽創(chuàng)新，以科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，與時俱進，解放思想，充分認識到經(jīng)濟責任審計承諾制的重要性、必要性，提高思想認識，改進現(xiàn)有的審計方式、方法和技術(shù)，找出被審計單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，制定審計方案，明確審計重點，增強經(jīng)濟責任審計監(jiān)督的責任感和使命感，不斷提高審計人員依法行政的能力，切實規(guī)避和防范經(jīng)濟責任審計中的審計風險。

第五篇：對新時期‘審計’的些許思考 審計調(diào)研

對新時期‘審計’的些許思考

審計，古時是以勾考賬簿和考核官吏經(jīng)濟方面的治績?yōu)橹?；審計，新中國成立后伴隨著改革開放，1982年《憲法》明確規(guī)定國家建立審計機關(guān)，實行了對國家的財政金融機構(gòu)和企事業(yè)組織的財務(wù)收支進行審計監(jiān)督的制度；審計，進入中國經(jīng)濟大發(fā)展階段，于1994年頒布實施《審計法》……時代在變革，審計也在變革；時代在發(fā)展，審計更在發(fā)展—實踐證明只有順融于時代之涌流，才能發(fā)揮審計應(yīng)有的作用，即：?只有把審計臵于恰當?shù)奈慌Z上，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。?

?宰夫（官職名）?源于西周最早的審計人，?世間本沒有路，走的人多了也便成了路?，?宰夫?這一社會政治經(jīng)濟生活發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，恰恰證明 ?任何主流意識的產(chǎn)生人必先行其步，人的思想必先行其變?之禮，先進的思想文化必始于人類在發(fā)展社會中的求變。因此要發(fā)揮審計應(yīng)有的作用，審計人必先融于時代之涌流，審計人必先把自己思想臵于恰當?shù)奈慌Z……

今朝之審計人，選擇了審計則選擇一份沉甸甸的責任。必需將忠誠一詞臵入心底，此忠誠不僅僅是為人處事的誠信、熱忱，而更多的是對法律的信仰、對職業(yè)的敬仰、對事實的追求、對人民的深情、對黨和國家的忠誠。因為它彰顯著審計人應(yīng)有的職業(yè)品格，蘊含著審計人特有的價值取向。

今朝之審計人，選擇了審計則選擇了剛直和堅毅。因為只有擁有對社會主義經(jīng)濟建設(shè)保駕護航的拳拳之心，擁有剛直不阿、不徇私情、堅持原則、敢于擔當?shù)钠犯瘢拍茏龀隹陀^公正的審計結(jié)果。

今朝之審計人，選擇了審計則選擇對知識的不斷求索。?工欲善其事，必先利其器?，沒有自身的高素質(zhì)，就沒有審計的高質(zhì)量，沒有一雙火眼金睛，就無法洞察秋毫。正所謂?基礎(chǔ)在賬里，功夫在賬外?。所以，要以?路漫漫?而?求索?不止的執(zhí)著，以?積跬步，匯小流?的豪情而自警、自礪，提高素養(yǎng)，增長才干，最終?至千里，成江海?。

今朝之審計人，選擇了審計則選擇今生的艱苦和清貧。然，在艱苦和清貧中，卻要堅守一方經(jīng)濟運行的規(guī)范和健康，捍衛(wèi)國家財經(jīng)法律法規(guī)的尊嚴，保護國家和人民的根本利益。

?比部?源于隋、唐時期我國最早的審計機構(gòu)。又一社會政治經(jīng)濟生活發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，由職（宰夫）到機構(gòu)的演變，恰恰證明?審計?的時代特征性。因此要發(fā)揮審計應(yīng)有的作用，必須不斷完善和改進審計的體制、機制，即為審計的與時俱進的本質(zhì)……

談及新時期的審計，筆者也認為審計模式應(yīng)得到合適的轉(zhuǎn)型。隨著我國經(jīng)濟社會和審計事業(yè)的深入發(fā)展，日益豐富的審計實踐對搞好審計工作提出更高的要求，應(yīng)該不難看

出，現(xiàn)行的行政模式審計的獨立性還有不足之處，它具有較濃厚的內(nèi)部監(jiān)督色彩，因此，從長遠角度分析，審計由行政模式轉(zhuǎn)為立法模式勢在必行。但是，建立立法型國家審計模式需要具備幾個前提：一是有一個強勢的立法機關(guān)、權(quán)力機構(gòu)；二是保證審計最高行政長官的任免不受來自外力的干涉；三是保證審計人員和業(yè)務(wù)經(jīng)費由立法機關(guān)單列等。這幾個前提，我國目前還不具備。同時，從審計為政府服務(wù)所發(fā)揮的作用看，審計目前仍承擔了大量的政府交辦任務(wù)，審計作為行政執(zhí)法的一個部門仍起著其它部門不可替代的作用。這從另一方面說明審計隸屬于政府，在現(xiàn)階段仍有其合理性和必然性。因此，審計模式的轉(zhuǎn)變尚且還需要有一個過程。

目前，審計只能在現(xiàn)有模式下，既服務(wù)于政府，又服務(wù)于人大，發(fā)揮其雙重作用。這也是審計模式處于轉(zhuǎn)型社會而呈現(xiàn)出的過渡性的特點。當審計模式轉(zhuǎn)變?yōu)榱⒎ㄐ蜁r，審計的行政執(zhí)法作用將自然消失，只是向人大報告審計結(jié)果，由人大對各政府部門進行質(zhì)詢，審計監(jiān)督就呈現(xiàn)出一種間接的態(tài)勢。審計盡管失去了行政權(quán)力，但審計結(jié)果不僅要向人大報告，而且要向公眾公開，它對行政權(quán)力的制衡大大增強，即有利于發(fā)揮人民代表大會和公民個人監(jiān)督作用，也有利于我國民主政治的建立，最終有利于社會主義法制國家的建立。審計機關(guān)的行政體系結(jié)構(gòu)也應(yīng)得到合理化改進。當前審計署力量較分散，當?shù)胤綄徲嫏C關(guān)與地方政府利益不一致時，多導(dǎo)致審計監(jiān)督效力降低，筆者也認為審計機關(guān)應(yīng)全部收歸審計署直管，審計署直接對國務(wù)院負責，實現(xiàn)黨中央和國務(wù)院對各級政府的有效監(jiān)督。

再述：?只有把審計臵于‘恰當’的位臵上，才能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。?筆者堅信，當代審計人必將會走出一條具有共和國特色的社會主義審計之路。

筆落于此，作為一名邊疆審計人，借此為共和國將至的六十華誕獻禮——甘做審計忠誠衛(wèi)士，祝祖國繁榮昌盛！我驕傲，我是一名共和國審計人。