第一篇：對(duì)客戶管理ABC方法改進(jìn)

《對(duì)客戶管理的ABC方法的一中改進(jìn)》

作者：溫柔小魚LIONELHUA

摘要：通過對(duì)多種因數(shù)的加權(quán)平均，克服了傳統(tǒng)方法只通過銷售量進(jìn)行ABC分級(jí)管理的片面性和局限性，使得分析更全面、合理和科學(xué)。而且操作簡(jiǎn)單，便于推廣。

關(guān)鍵詞：ABC分級(jí) 加權(quán)平均 客戶管理

An Improvement in the ABC Classification of Customers

Abstract By evaluating more factors using the weighted average method, it overcomes the incompleteness and limitations of the traditional ABC rank method used in customer classification and it is more overall, reasonable and scientific.Yet its application is very easy, so it can be easily promoted.Key words ABC rank weighted average customer management

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)可以說是人才的競(jìng)爭(zhēng)，也可以說是技術(shù)的競(jìng)爭(zhēng)，但是歸根到底，企業(yè)必須要有市場(chǎng)，也就是銷售的競(jìng)爭(zhēng)。聯(lián)想集團(tuán)的總裁楊慶元就說過“聯(lián)想擁有今天的成功就是從銷售開始的”。但是說到銷售，就離不開顧客，“顧客是上帝”是每一個(gè)搞營(yíng)銷的人必須懂得的。因此，企業(yè)要在競(jìng)爭(zhēng)中獲勝，就必須做好“客戶”的管理。

1、用ABC方法管理客戶是一種簡(jiǎn)單有效的方法

一個(gè)企業(yè)往往有很多的客戶，但是真正具有重要性和關(guān)鍵性的，可以成為企業(yè)主要支柱的可能只有幾個(gè)或者幾十個(gè)而已。根據(jù)著名的“80/20”原則，往往是占客戶總數(shù)的20%貢獻(xiàn)了企業(yè)的80%的利潤(rùn)。如果對(duì)每一個(gè)客戶都采取相同的管理方法，必然是很不經(jīng)濟(jì)的。

Oylair Specialty公司的總裁兼銷售經(jīng)理Ray Didonato說：“如果一個(gè)客戶不是定期地向我們購(gòu)買，或沒有興趣發(fā)展長(zhǎng)期合作關(guān)系，那我們就在浪費(fèi)我們的時(shí)間。”

為了使企業(yè)有限的資源得到更好的利用，就應(yīng)該對(duì)客戶進(jìn)行分類，將管理的重點(diǎn)放在重要的客戶上，進(jìn)行分類管理和控制，即依據(jù)客戶重要性實(shí)行不同的管理，這就是基本的ABC客戶管理思想。

2、有效地劃分客戶類別

2.1 改進(jìn)原理

通常情況下我們采用銷售量對(duì)客戶進(jìn)行劃分。通過統(tǒng)計(jì)分析，我們發(fā)現(xiàn)真正占企業(yè)銷售額在2%以上地客戶是不多的。如果把占銷售額2%以上的客戶統(tǒng)計(jì)，就會(huì)發(fā)現(xiàn)這些數(shù)量不多的客戶貢獻(xiàn)了企業(yè)利潤(rùn)的67%以上，于是把他們劃分為A類，同理把銷售額在2%與0.5%之間的客戶劃分為B類，剩下的就是C類。

但是這種方法有缺陷。首先,如果有些產(chǎn)品沒有替代品，而客戶正是購(gòu)買了這樣的產(chǎn)品而成為A類，企業(yè)也沒有必要對(duì)它下過大的功夫；同時(shí)同類中的有些企業(yè)只是在最近才和公司打交道，而有些則是一直以來有合作關(guān)系，公司對(duì)它們的管理也應(yīng)該有所區(qū)別。而且,即使是同一類別的客戶如果發(fā)展前途不同重點(diǎn)也應(yīng)該不同。因此,對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)的時(shí)候不僅要考慮銷售量，往往還要考慮其他因素。

為了對(duì)多因數(shù)評(píng)價(jià)，我在這兒引進(jìn)了加權(quán)平均法。這種方法的步驟也比較簡(jiǎn)，首先確定一個(gè)評(píng)判因數(shù)集U,U=(, ,…,)(這個(gè)因數(shù)集隨企業(yè)的不同而可能不同)，并確定每一個(gè)因數(shù)的權(quán)重A,A=(, …,)＇，為因數(shù)對(duì)應(yīng)的權(quán)重，這個(gè)權(quán)重應(yīng)該隨企業(yè)當(dāng)期的考慮重點(diǎn)的不同而 不同，且0<= <=1, =1;然后對(duì)各個(gè)因數(shù)確定一個(gè)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)，通過這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)每一個(gè)客戶的每一個(gè)因數(shù)評(píng)分(評(píng)分等級(jí)一般是0-10分),這樣就得到一個(gè)得分矩陣R, R= ,(i=1,2,…,n, j=1,2,…m)，n為客戶個(gè)數(shù)，m為因數(shù)個(gè)數(shù)，一般可由Delphi法求得；最后計(jì)算得到各個(gè)客戶的最終得分B,B=(, ,…,)＇=R?A。然后通過最終得分B來進(jìn)行ABC分類。

2.2 應(yīng)用案例

某企業(yè)有14個(gè)客戶，原來進(jìn)行簡(jiǎn)單的ABC分析，現(xiàn)決定采用加權(quán)平均法重新對(duì)各個(gè)客戶進(jìn)行評(píng)價(jià)。公司通過自身狀況出發(fā)，確定評(píng)判因數(shù)集U=(銷售量、合作時(shí)間、增長(zhǎng)潛力、信用度)，各個(gè)因數(shù)的權(quán)重A=(0.35，0.2，0.2，0.25)＇。并確定了增長(zhǎng)潛力的評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)為該企業(yè)所在行業(yè)的市場(chǎng)增長(zhǎng)率，該企業(yè)的市場(chǎng)占有率等；確定信用度的標(biāo)準(zhǔn)有客戶的資產(chǎn)、負(fù)債、流動(dòng)現(xiàn)金等，最后運(yùn)用Delphi法得到了一個(gè)得分矩陣，并和權(quán)重相客戶

總得分 所占比例(%)

累計(jì)(%)

客戶1 7.45 9.619

9.619

客戶2 7.3

9.425 19.045

客戶3 6.25 8.070 27.114

客戶4 6.15 7.941 35.055

客戶5 6.15 7.941 42.995

客戶6 6

7.747 50.742

客戶7 5.5

7.101 57.844

客戶8 5.45 7.037 64.881

客戶9 5.1

6.585 71.465

客戶10 4.75 6.133 77.598

客戶11 4.55 5.875 83.473

客戶12 4.4

5.681 89.154

客戶13 4.4

5.681 94.835

客戶14 4

5.165 100.000

乘后計(jì)算結(jié)果如下:

對(duì)最終得分比例計(jì)算的結(jié)果如右上，從表中可以看出，客戶1和客戶2是A類客戶，客戶3到客戶6是B類，其余的就是C類。很容易看出，如果僅從銷售量出發(fā)，那樣客戶3是A類客戶，而從加權(quán)平均考慮應(yīng)該算B類；而客戶2正好相反。通過這種方法可以更加全面的考慮客戶，從而得到更加正確的評(píng)價(jià)。

3、對(duì)客戶進(jìn)行管理

對(duì)于A類客戶，首先要得到高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，原則上應(yīng)該每季度或者每年拜訪一次，一個(gè)有著良好營(yíng)銷業(yè)績(jī)的公司的營(yíng)銷主管每年大約要有l(wèi)／3的時(shí)間是在拜訪重要客戶中度過的，與客戶共同分析取得成績(jī)的原因以及存在的問題，以盡量提高銷售量和銷售水平。對(duì)A類客戶的服務(wù)盡量由經(jīng)驗(yàn)豐富的銷售人員加以處理，平時(shí)由他們作為代表與客戶溝通，以盡量提高服務(wù)水平。搞好A類客戶中的一切與銷售相關(guān)的因素，包括最基層的營(yíng)業(yè)員與推銷員，提高他們的銷售能力.同時(shí)，做好C類客戶的管理工作也很重要，它們有可能成為未來的B類或A類，對(duì)這類客戶，主要通過一線人員，要求他們隔一段時(shí)間加以匯報(bào)，綜合他們的意見和要求制定更有效的管理方法。對(duì)這類客戶可以讓新員工來服務(wù)，通過相對(duì)較高的提成來增加員工服務(wù)的積極性。B類客戶的數(shù)量和重要性介于A類和C類之間，對(duì)這類客戶的管理，銷售部經(jīng)理要把他們的管理作為自己工作的重點(diǎn)，不時(shí)的拜訪他們，聽取他們的意見加以改進(jìn)。

對(duì)A類客戶的訂單應(yīng)重點(diǎn)投入人力物力優(yōu)先處理，而對(duì)C類客戶則可以按部就班，但還要仔細(xì)分辨是否能拉到B類或A類，以避免誤判而導(dǎo)致?lián)p失。要注意的是在訂單多時(shí)，訂單處理人員往往為了減少訂單數(shù)量而優(yōu)先處理C類客戶的一些簡(jiǎn)單的訂單，而忽略定貨量大，處理手術(shù)繁的A類客戶的訂單。對(duì)訂單的處理，我們還可以進(jìn)一步按照產(chǎn)品別（A類，B類，C類）進(jìn)一步加以細(xì)分：

商品別 客戶別 A B C

A 1 3 5

B 2 4 7

C 6 8 9

注：1表示最高優(yōu)先級(jí)，2次之，其余以此類推, 優(yōu)先級(jí)為人為指定

根據(jù)上面的優(yōu)先級(jí)，我們又可以制定訂單處理的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)：

優(yōu)先級(jí) 傳遞時(shí)間 處理時(shí)間 貨運(yùn)時(shí)間 交運(yùn)周期

送貨可靠性

1－3

3小時(shí)

6小時(shí)

12小時(shí)

24小時(shí)

接單到交貨21小時(shí)里完成，前后誤差不超過6小時(shí)

4－6

7小時(shí)

15小時(shí)

24小時(shí)

46小時(shí)

接單到交貨42小時(shí)里完成，前后誤差不超過14小時(shí)

7－8

15小時(shí)

36小時(shí)

48小時(shí)

84小時(shí)

接單到交貨82小時(shí)里完成，前后誤差不超過24小時(shí)

918小時(shí)

48小時(shí)

72小時(shí) 138小時(shí)

接單到交貨138小時(shí)里完成，前后誤差不超過36小時(shí)

注：以上僅為一個(gè)參考，具體對(duì)每個(gè)企業(yè)有所不同，應(yīng)考慮實(shí)際情況

以此為標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)實(shí)際運(yùn)作，對(duì)企業(yè)提高服務(wù)績(jī)效和客戶滿意度有很大的幫助。譬如當(dāng)產(chǎn)品短缺時(shí)，優(yōu)先考慮A類客戶的訂單就可以提高他們的滿意度，同時(shí)對(duì)他們采取分級(jí)管理在一定程度上可以減少牛鞭效應(yīng)(Bullwhip effect).不同級(jí)別的客戶除了在訂單處理上有不同的優(yōu)先級(jí)時(shí)，還可以采取其他方式來管理。如對(duì)A類客戶可以采取相對(duì)較多的激勵(lì)措施，如各種折扣、合作促銷讓利、銷售競(jìng)賽、返利等等，可以有效地刺激他們的銷售積極性和主動(dòng)性。一汽集團(tuán)就拿出40輛“小紅旗”、“都市高爾夫”、“捷達(dá)”轎車、“解放”面包車及40萬元現(xiàn)款(合計(jì)600萬元)重獎(jiǎng)營(yíng)銷大戶及先進(jìn)個(gè)人。

4、總結(jié)

隨著時(shí)間的推移和科技的發(fā)展，不同客戶之間的差距會(huì)越來越大，采取上述方法可以有效的對(duì)客戶進(jìn)行管理，同時(shí)這種方法還可以推廣到其他方面如供應(yīng)商管理等。但是還是要注意其中的幾個(gè)問題，首先是收集的信息要保準(zhǔn)準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。其次要注意收集的成本，有時(shí)這個(gè)成本會(huì)很大，因此企業(yè)要考慮是否采取這種方法，一般客戶不是很多的企業(yè)沒有必要采取。其次要關(guān)注C類客戶，盡量不要使他們流失，一方面是他們可能轉(zhuǎn)成B類或A類，同時(shí)流失的顧客往往要向8~11人宣傳，因而可能丟失與新顧客往來的 機(jī)會(huì)。同時(shí)要注意顧客的類別是處于動(dòng)態(tài)變化的，因此要每隔一段時(shí)間從新評(píng)定，對(duì)那些變化比較大的客戶要分析其中的原因，及時(shí)找到相應(yīng)措施。還有就是要注意分類的保密性，沒有客戶樂意知道自己受到的待遇低人一等。

盡管有上述幾個(gè)值得注意的問題,本文所講的方法還是簡(jiǎn)單易用，而且成本也不是很高，同時(shí)相對(duì)于傳統(tǒng)的ABC分類有了較大的改進(jìn)從而更加科學(xué)和合理。

參考文獻(xiàn)： 上?，F(xiàn)代物流教材編寫委員會(huì)《現(xiàn)代物流管理教程》[M] 上海三聯(lián)書店 2002

現(xiàn)代物流管理課題組《物流庫(kù)存管理》[M] 廣東經(jīng)濟(jì)出版社 2002

郭欣 等編《客戶服務(wù)與管理》[M] 廣東經(jīng)濟(jì)出版社

第二篇：物業(yè)車隊(duì)管理改進(jìn)方法

物業(yè)公司車隊(duì)存在問題及工作改進(jìn)方案

隨著園區(qū)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對(duì)園區(qū)通勤、環(huán)衛(wèi)、綠化、送餐車輛的壓力不斷增加的過程中，也不斷暴露出物業(yè)車隊(duì)管理方面的不足，現(xiàn)將不足及改進(jìn)方案匯報(bào)如下，請(qǐng)領(lǐng)導(dǎo)審定，1、存在問題：車輛使用缺乏計(jì)劃性，提前性，增加了合理調(diào)度的難度。

改進(jìn)方案：目前物業(yè)車隊(duì)，共有車輛四十三輛，其中包括通勤車、送餐車、清掃車、挖掘機(jī)、高空作業(yè)車等大型特種作業(yè)車輛，車輛種類多，車型復(fù)雜，而且車輛多為配合各部門工作使用，車隊(duì)統(tǒng)一管理以后，杜絕了以往各部門用車隨意性，加強(qiáng)了車輛利用率及統(tǒng)籌性。但是車輛使用的計(jì)劃性還是沒有徹底的做到。因此，我們提出希望各個(gè)科室每月提報(bào)長(zhǎng)時(shí)間連續(xù)性的作業(yè)計(jì)劃及每日提報(bào)當(dāng)日零散用車的臨時(shí)性計(jì)劃，這樣更加便于我們有限的車輛資源得到更加合理利用。

2、存在問題： 人員缺編，無法專人專車。

改進(jìn)方案：由于物業(yè)車隊(duì)目前車輛眾多，但是駕駛?cè)藛T缺編的情況時(shí)有發(fā)生，造成車輛不是專人專開，因此會(huì)有對(duì)車輛的維修保養(yǎng)及燃料成本使用上很難得到有效控

制，因此需要使用固定專人專車，包干到人到車，這樣才能有效控制經(jīng)營(yíng)成本。

3、存在問題：缺乏必要成本控制手段，無法進(jìn)行有效成本控制。

改進(jìn)方案：車隊(duì)缺乏必要的成本控制手段，下半年將進(jìn)行對(duì)車輛使用對(duì)內(nèi)對(duì)外均有償服務(wù)，里程計(jì)費(fèi) 單車核算后，對(duì)內(nèi)對(duì)外開展有償服務(wù)，這樣車隊(duì)成為獨(dú)立核算自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。核定各種不同車種每行駛一公里的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，用車部門按里程和計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)核算費(fèi)用。實(shí)行單車獨(dú)立核算，有助于車隊(duì)更好的進(jìn)行成本控制。

4、存在問題：崗位職責(zé)及績(jī)效分配不夠明細(xì)。

改進(jìn)方案：物業(yè)車隊(duì)需要加強(qiáng)管理，制度明確規(guī)定 利益和權(quán)力的重新分配與調(diào)整，必然會(huì)遇到來自各方面的阻力，困難和矛盾。如果實(shí)現(xiàn)單車核算包干的設(shè)想 ,同單車駕駛員簽訂協(xié)議書 ,并明確相關(guān)規(guī)定 ,以合同形式進(jìn)行管理。車隊(duì)要制定完善的崗位制度，實(shí)行單車承包核算后，決不意味著可以自由放任，駕駛員仍然必須遵守勞動(dòng)紀(jì)律，堅(jiān)守工作崗位，履行義務(wù)，隨時(shí)聽從安排。同時(shí)明確崗位獎(jiǎng)懲制度，以確保公司及時(shí)用車。

以上就是我們物業(yè)車隊(duì)上半年經(jīng)營(yíng)管理過程中存在的問題，下半年我們將著重解決這些問題，使車隊(duì)的管理工作得到改進(jìn)。

第三篇：客戶關(guān)系管理ABC

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院期終考試試題

課程名稱：客戶關(guān)系管理 適用對(duì)象：07市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè) 試卷類型：A 考試形式：閉卷考試

一、名詞解釋（每小題3分，共15分）

1．客戶價(jià)值 2．客戶關(guān)系 3．客戶關(guān)系管理 4．客戶忠誠(chéng)度 5．客戶識(shí)別

二、簡(jiǎn)答題（每小題6分，共30分）1．客戶關(guān)系管理的內(nèi)涵是什么？

2．什么是客戶？客戶與消費(fèi)者的區(qū)別是什么？ 3．關(guān)系營(yíng)銷的本質(zhì)特征是什么？ 4．客戶關(guān)系有哪幾種類型？ 5．簡(jiǎn)述個(gè)性化服務(wù)及其實(shí)現(xiàn)條件。

三、論述題（每小題15分，共30分）1．試述客戶終生價(jià)值的測(cè)量及意義。2．論述關(guān)系營(yíng)銷的實(shí)施策略。

四、技能實(shí)訓(xùn)題（25分）

1．客戶關(guān)系管理為企業(yè)帶來了哪些優(yōu)勢(shì)？

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院期終考試試題

課程名稱：客戶關(guān)系管理 適用對(duì)象：07市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè) 試卷類型：B 考試形式：閉卷考試

一、名詞解釋（每小題3分，共15分）

1．服務(wù)個(gè)性化

2．客戶關(guān)懷

3．客戶主動(dòng)流失

4．客戶關(guān)系 5．客戶滿意

二、簡(jiǎn)答題（每小題6分，共30分）1．簡(jiǎn)述客戶滿意度與客戶忠誠(chéng)度的關(guān)系。2．關(guān)系營(yíng)銷與傳統(tǒng)的交易營(yíng)銷的異同點(diǎn)有哪些？ 3．客戶關(guān)系管理的內(nèi)涵是什么？ 4．提高客戶忠誠(chéng)度的關(guān)鍵因素有哪些？ 5．運(yùn)用哪六步驟平息客戶的不滿？

三、論述題（每小題15分，共30分）1．論述客戶保持的方法及評(píng)價(jià)指標(biāo)。2．論述客戶流失的原因及對(duì)策。

四、技能實(shí)訓(xùn)題（25分）

1．聯(lián)想是如何實(shí)施關(guān)系營(yíng)銷的？它采取了哪些具體措施？

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院期終考試試題

課程名稱：客戶關(guān)系管理 適用對(duì)象：07市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè) 試卷類型：C 考試形式：閉卷考試

一、名詞解釋（每小題3分，共15分）

1．關(guān)系營(yíng)銷 2．客戶終生價(jià)值 3．客戶保持 4．客戶關(guān)系 5．客戶被動(dòng)流失

二、簡(jiǎn)答題（每小題6分，共30分）1．客戶關(guān)系管理的內(nèi)涵是什么？ 2．提高客戶忠誠(chéng)度的關(guān)鍵因素有哪些？ 3．什么是客戶？客戶與消費(fèi)者的區(qū)別是什么？ 4．關(guān)系營(yíng)銷的本質(zhì)特征是什么？ 5．簡(jiǎn)述個(gè)性化服務(wù)及其實(shí)現(xiàn)條件。

三、論述題（每小題15分，共30分）1．試論述客戶關(guān)懷的手段及評(píng)價(jià)。2．試述客戶服務(wù)的新觀點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)。

四、技能實(shí)訓(xùn)題（25分）1．探討關(guān)系營(yíng)銷的實(shí)施策略。

第四篇：abc法缺點(diǎn)及改進(jìn)對(duì)策

（四）堅(jiān)持循序漸進(jìn)，分步實(shí)施

在運(yùn)用中既要吸取別人的經(jīng)驗(yàn)，又要在企業(yè)親自嘗試作業(yè)成本法的實(shí)踐中不斷摸索，根據(jù)自身的成本特點(diǎn)和工藝特點(diǎn)去不斷完善作業(yè)成本法系統(tǒng)，不可追求一步到位。針對(duì)作業(yè)成本法在企業(yè)使用的主客觀條件的局限性，作業(yè)成本法可以在我國(guó)一部分先進(jìn)制造企業(yè)或其若干部門先行實(shí)施，逐步推廣。如企業(yè)在初次試行作業(yè)成本法時(shí)，可以保持兩套成本核算方法，以傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)方法用于會(huì)計(jì)信息披露目的，同時(shí)實(shí)施作業(yè)成本法，用于管理目的，盡管這樣可能無法完全發(fā)揮出作業(yè)成本法的功能，但可以在一定程度上彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法的缺陷。

（五）應(yīng)用財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，提高信息收集水平

有條件的企業(yè)要應(yīng)用財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化，要具有能進(jìn)行事前預(yù)測(cè)，事中控制和事后核算的能力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金流和信息流一體化、集成化管理。企業(yè)只有從采購(gòu)、銷售、庫(kù)存的管理到會(huì)計(jì)核算、應(yīng)收應(yīng)付賬款管理、資金和成本管理、財(cái)務(wù)分析預(yù)測(cè)等職能實(shí)現(xiàn)一體化，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)行業(yè)資源的規(guī)劃和管理，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需要，提高信息收集水平。而計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，無論是在提供豐富、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息資源方面，還是提供強(qiáng)大的信息處理手段方面，都為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了一個(gè)前所未有的高度的技術(shù)支持。

（六）加大培訓(xùn)力度，建立高素質(zhì)的管理隊(duì)伍

要實(shí)施作業(yè)成本法系統(tǒng)，僅僅有先進(jìn)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)還不夠，更重要的是要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，應(yīng)加大對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、計(jì)算機(jī)及其他方面的培訓(xùn)，成為既掌握會(huì)計(jì)知識(shí)，又懂相應(yīng)的管理知識(shí)及計(jì)算機(jī)應(yīng)用的復(fù)合型人才，以保證原始數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、信息處理的高效性和作業(yè)成本法管理的嚴(yán)格性。否則，如果各個(gè)作業(yè)中心提供了失真數(shù)據(jù)，就不能提供真實(shí)的成本信息。

（七）正確地認(rèn)識(shí)作業(yè)成本法的適用范圍

針對(duì)我國(guó)企業(yè)中制造費(fèi)用比重較大，應(yīng)該強(qiáng)化成本意識(shí)，加強(qiáng)管理和控制。我國(guó)一些現(xiàn)代高科技生產(chǎn)企業(yè)，以及具備高額的制造費(fèi)用、產(chǎn)品種類繁多、各產(chǎn)品需要的技術(shù)服務(wù)的程度不同、各生產(chǎn)運(yùn)行數(shù)量相關(guān)很大且生產(chǎn)準(zhǔn)備成本昂貴、隨時(shí)間推移作業(yè)變化很大但會(huì)計(jì)系統(tǒng)變化較小、有先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)的這類企業(yè)都非常適合應(yīng)用作業(yè)成本法。實(shí)施作業(yè)成本法將為符合以上條件的制造費(fèi)用比重較大的企業(yè)提供更為精確的產(chǎn)品成本，為定價(jià)策略提供相應(yīng)的成本信息，加強(qiáng)對(duì)成本有效的管理和控制，避免不適用作業(yè)成本法的企業(yè)盲目上的現(xiàn)象發(fā)生。

（八）根據(jù)企業(yè)制造費(fèi)用比重不同區(qū)別運(yùn)用

企業(yè)可以借鑒其先進(jìn)的思想和方法，可以應(yīng)用作業(yè)成本法體現(xiàn)的先進(jìn)管理思想改善企業(yè)管理，還可以根據(jù)實(shí)際需要部分應(yīng)用作業(yè)成本法作為一種輔助手段，從而彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本計(jì)算方法在現(xiàn)代企業(yè)制造系統(tǒng)中的一些缺陷。首先，可以采用作業(yè)成本法的思想，化小成本核算單位，采用多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配間接成本。其次，著眼于整體最優(yōu)化和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，一方面重視產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的管理；另一方面關(guān)注銷售、售后服務(wù)等非生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的作業(yè)成本。再次，當(dāng)企業(yè)采用傳統(tǒng)的單一分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的成本可信性受到懷疑時(shí)可采用作業(yè)成本法對(duì)產(chǎn)品成本重新加以驗(yàn)證。最后，對(duì)于企業(yè)中相對(duì)重要或者管理難度大的部門或受環(huán)境變化影響較大的部門，企業(yè)可以局部使用作業(yè)成本法，立足于作業(yè)層次進(jìn)行管理，充分利用非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合財(cái)務(wù)信息進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。

作業(yè)成本法是一種有先進(jìn)管理思想的成本管理模式，盡管在我國(guó)實(shí)施過程中遇到一些問題，但并不影響它的應(yīng)用前景，企業(yè)將會(huì)順應(yīng)潮流，克服困難，爭(zhēng)取條件實(shí)施這一先進(jìn)的成本管理模式。

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第五篇：現(xiàn)狀及改進(jìn)方法

「摘要」隨著近幾年我國(guó)改革開放的深入實(shí)施，個(gè)人所得稅的稅收收入也隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量、人民收入水平的提高而有較大幅度的增長(zhǎng)，逐步成為各地地方財(cái)政的重要收入來源之一。但是，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化與稅收制度建設(shè)的滯后、稅收征管乏力等諸多因素的影響，我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)有的功能未能得到充分的發(fā)揮，個(gè)人所得稅的偷漏現(xiàn)象普遍存在，個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低、個(gè)人所得稅征管制度不健全、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用正在逐漸喪失等弊端客觀存在。究其原因，其

一、公民納稅意識(shí)淡薄、社會(huì)評(píng)價(jià)體系偏差；其

二、對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足；其

三、現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理；其

四、稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)；其

五、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等。為了解決以上問題，我國(guó)應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)個(gè)人所得稅征管中存在的問題進(jìn)行改進(jìn)：第一，加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失。第二，加大打擊力度，對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為進(jìn)行嚴(yán)厲懲罰，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性；第三、選擇合理的稅制模式；第四，合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；第五，擴(kuò)

大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)。

「關(guān)鍵詞」個(gè)人所得稅 稅收征管 稅制

「正文」

個(gè)人所得稅1799年首創(chuàng)于英國(guó)，是指對(duì)個(gè)人所得額征收的一種稅。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅種所占地位越來越顯著。而在我國(guó)現(xiàn)階段，對(duì)個(gè)人所得稅的征管并不理想。對(duì)工資薪金外個(gè)人收入難以監(jiān)控，對(duì)偷稅處罰不力、部門協(xié)調(diào)工作不夠等等，促成個(gè)人所得稅征管不力的現(xiàn)狀。個(gè)人所得稅征收不公的現(xiàn)象客觀存在，若此問題得不到很好的解決，勢(shì)必會(huì)在一定程度上造成減少財(cái)稅收入，擴(kuò)大貧富差距，影響社會(huì)安定，阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展等不良現(xiàn)象的發(fā)生。因此，有關(guān)個(gè)人所得稅的熱點(diǎn)問題，值得我們思考。

一、我國(guó)目前個(gè)人所得稅征管中存在的問題

（一）個(gè)人所得稅的偷稅現(xiàn)象普遍存在

我國(guó)實(shí)行改革開放以后，人們的收入水平逐漸提高，這在一定程度上就造成了個(gè)人收入的多元化、隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以監(jiān)控。公民納稅意識(shí)相對(duì)比較淡薄，富人逃稅、明星偷稅好像是習(xí)以為常、無所謂的事情。在報(bào)紙上新聞報(bào)道上經(jīng)常會(huì)看到、聽到一些明星有錢人偷逃稅款的事情。有資料，前幾年的北京、上海、廣州等大中城市的居民中，僅有12%完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。[1]個(gè)人所得稅可以說在我國(guó)是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

（二）個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低

過去的20年是我國(guó)經(jīng)濟(jì)總量和國(guó)民財(cái)富增長(zhǎng)最快的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國(guó)家水平。1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%，[2]而美國(guó)這一比重超過40%.如此過低的個(gè)人所得稅收入在世界上實(shí)在并不多見。就連我國(guó)周邊的國(guó)家，例如泰國(guó)、印度、印尼的比重也大大超過我國(guó)。我國(guó)個(gè)人所得稅每年的稅金流失至少在上千億元。可見，在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)，個(gè)人所得稅收入要成為我國(guó)財(cái)政的主要收入還不太現(xiàn)實(shí)。

（三）個(gè)人所得稅征管制度不健全

目前我國(guó)的稅收征管制度不健全，征管手段落后，難以體現(xiàn)出較高的征管水平。個(gè)人所得稅是所有稅種中納稅人數(shù)量最多的一個(gè)稅種，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度來保證。而我國(guó)目前實(shí)行的代扣代繳和自行申報(bào)兩種征收方法，其申報(bào)、審核、扣繳制度等都不健全，征管手段落后，難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。自行申報(bào)制度不健全，代扣代繳制度又難以落到實(shí)處。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法水平也不高，在一定程度上也影響到了稅款的征收。稅務(wù)部門征管信息不暢、征管效率低下。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施，信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來源不暢，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征管，出現(xiàn)了大量的漏洞。同一納稅人在不同地區(qū)，不同時(shí)間內(nèi)取得的各項(xiàng)收入，在納稅人不主動(dòng)申報(bào)的情況下，稅務(wù)部門根本無法統(tǒng)計(jì)匯總，讓其納稅，在征管手段比較落后的地區(qū)甚至出現(xiàn)了失控的狀態(tài)。

（四）稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用正在逐漸喪失

按理說，掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。而我國(guó)的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%[3]；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層，例如：民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等等，繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的很少一部分。個(gè)人所得稅征管首要問題是明確納稅人的收入。當(dāng)前什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事，至少有下列行為稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制：一是收入渠道多元化。一個(gè)納稅人同一納稅期內(nèi)取得哪些應(yīng)稅收入，在銀行里沒有一個(gè)統(tǒng)一的賬號(hào)，銀行方面不清楚，稅務(wù)方面更不清楚。二是公民收入以現(xiàn)金取得較多（勞動(dòng)法規(guī)定工資薪金按月以現(xiàn)金支付），與銀行的個(gè)人賬號(hào)不發(fā)生直接聯(lián)系，收入難于控制。三是不合法收入往往不直接經(jīng)銀行發(fā)生。正因?yàn)橛猩鲜銮闆r，工薪收入者就成了個(gè)人所得稅的主要支撐。

二、個(gè)人所得稅征管存在問題的成因

（一）現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理

法制的公平合理能激發(fā)人們對(duì)法的尊崇，提高公民依法納稅的積極性。而我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅在稅制設(shè)置上的某些方面缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性和合理性，難以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下發(fā)揮其調(diào)節(jié)個(gè)人收入的要求。世界各國(guó)的個(gè)人所得稅稅制模式一般可分為三類：分類所得稅制、綜合所得稅制、混合所得稅制（分類綜合所得稅制）?，F(xiàn)階段我國(guó)公民的納稅意識(shí)相對(duì)來講還比較低，稅收征管手段較落后，所以，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅的征收采用的是分類稅制。

分類稅制，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。這種模式，廣泛采用源泉課征，雖然可以控制稅源，減少匯算清繳的麻煩，節(jié)省征收成本，但不能體現(xiàn)公平原則，不能很好地發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人高收入的作用。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入構(gòu)成已發(fā)生了巨大的變化。在這種情況下，繼續(xù)實(shí)行分類稅制必然出現(xiàn)取得多種收入的人，多次扣除費(fèi)用、分別適用較低稅率的情況，使個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)作用甚微。這樣不但不能全面、完整的體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，反而會(huì)造成所得來源多、綜合收入高的納稅人不用納稅或少納稅，所得來源少的、收入相對(duì)集中的納稅人卻要多納稅的現(xiàn)象。

例如：有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元。按現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅法有關(guān)規(guī)定，甲本月不繳納個(gè)人所得稅。而乙某獲得工薪收入為1600 元，卻要納55元的個(gè)人所得稅。乙的收入只有甲的收入的一半，甲不用納稅，乙卻要繳納55元的個(gè)人所得稅。所以，這種稅制模式不能全面衡量納稅人的真實(shí)納稅能力，也不利于拓寬稅基，容易導(dǎo)致稅負(fù)不公，征稅成本加大，征管困難和效率低下，很難體現(xiàn)公平合理。

（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理，費(fèi)用扣除方式不科學(xué)

由于我國(guó)現(xiàn)階段采取分類所得稅制，個(gè)人所得稅稅率依所得的性質(zhì)類別不同而異，大體有三種：一是超額累進(jìn)稅率，即對(duì)工薪所得實(shí)行5～45%的9級(jí)超額累進(jìn)稅制，對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)、承包租賃經(jīng)營(yíng)所得則實(shí)行5～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅制；二是對(duì)其他8項(xiàng)所得項(xiàng)目適用20%的比例稅率，稿酬所得在使用20%的比例稅率后減征30%；三是對(duì)一次收入畸高者的勞務(wù)報(bào)酬所得適用加成征稅稅率。這種稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)得非常繁瑣、復(fù)雜，既不利于納稅人納稅，也不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理。特別是工資薪金所得，級(jí)距過多，達(dá)到九級(jí)，邊際稅率過高，違背了稅率檔次刪繁就簡(jiǎn)的原則。對(duì)于工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為勞動(dòng)所得，而征稅時(shí)卻區(qū)別對(duì)待，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得還要加成征收，這種做法缺乏科學(xué)的依據(jù)。

現(xiàn)實(shí)生活中，由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同，并且每個(gè)家庭的總收入，撫養(yǎng)親屬的人數(shù)，用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異，規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的。這樣很容易在實(shí)質(zhì)上造成稅負(fù)不公的后果。

例如：甲和乙兩個(gè)納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務(wù)報(bào)酬所得，乙是工資所得，那么，甲和乙本月所要繳納的個(gè)人所得稅就不同，甲應(yīng)繳納440元，而乙只需交納205元。這就是由于不同的項(xiàng)目的稅率不同造成的。而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng)一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。我們不難看出甲的家庭負(fù)擔(dān)要比乙大得多，很明顯甲乙兩者是存在差異的。按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，甲的費(fèi)用扣除額應(yīng)該大于乙。但是，在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅法中沒有考慮到這一差異，只是以個(gè)人為計(jì)稅單位進(jìn)行扣除，沒有確定納稅人的真實(shí)納稅能力，這就在客觀上造成了稅負(fù)不公的狀況。

（三）公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的偏差

“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。他們或利用權(quán)利自訂納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。公民法制觀念不強(qiáng)是納稅意識(shí)薄弱的重要原因。古時(shí)已有的“苛捐雜稅”之說，是對(duì)稅收的對(duì)抗情緒的反映。封建社會(huì)中，農(nóng)民繳納捐稅是滿足地主階級(jí)的統(tǒng)治需要。長(zhǎng)期封建社會(huì)的影響，是公民納稅意識(shí)薄弱的歷史原因，只知服從官管，不知遵守法律是法制意識(shí)薄弱的表現(xiàn)。

此外，現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠(chéng)信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。

（四）對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足

在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，到每年4月的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10％左右[4].另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃個(gè)稅的動(dòng)機(jī)?！耙毁F，去偷稅”甚至成為一部分人的致富秘訣。

（五）納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

一是在納稅人中的工薪層與高收入階層間存在著權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等現(xiàn)象。雖然在理論上，稅法面前人人平等，但在事實(shí)上，以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。高收入者和富人占有的社會(huì)資源多，納稅反而更少，這種反差在社會(huì)上會(huì)形成一種不好的導(dǎo)向。二是在納稅人與政府的關(guān)系上，同樣存在著權(quán)力與義務(wù)的不對(duì)等。經(jīng)濟(jì)學(xué)把稅收理解成“政府與納稅人之間的交易”，意思是說，政府收了稅，就必須為納稅人提供各種服務(wù)。如果交完稅之后，對(duì)怎么花這些稅款毫無發(fā)言權(quán)，甚至被貪官污吏們揮霍浪費(fèi)時(shí)，納稅人也無權(quán)置喙，那么，不要說人們納稅的自覺性無法提高，連政府向民眾收稅的合法性都有問題。公民有交稅的義務(wù)，同時(shí)也有監(jiān)督政府如何使用這些錢的權(quán)力；國(guó)家有收稅的特權(quán)，但也有為納稅人服務(wù)并接受監(jiān)督的義務(wù)。只有當(dāng)這兩方面都“依法

辦事”的時(shí)候，社會(huì)機(jī)制才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

三、解決個(gè)人所得稅征管問題的幾點(diǎn)對(duì)策

（一）選擇合理的稅制模式

目前我國(guó)采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下?？紤]到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。首先，根據(jù)我國(guó)的實(shí)際情況，考慮適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，我們應(yīng)摒棄單純的分類征收模式，確立以綜合征收為主，適當(dāng)分類征收的稅制模式。因?yàn)?，現(xiàn)在世界上幾乎沒有國(guó)家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅，我們作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，必須要融入到世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大潮中來，必須要努力適應(yīng)國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，仍然采用單純的分類稅制模式已經(jīng)行不通了，必須要通過改革首先向混合制過渡，然后再向綜合制發(fā)展。其次，分項(xiàng)稅制模式，不能適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，缺乏公平，征管效率低下，不利于個(gè)人所得稅的職能作用的發(fā)展。而以綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合制真正立足于我國(guó)的國(guó)情有利于體現(xiàn)量能納稅的原則，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。

例如前文所舉的例子，有甲、乙兩個(gè)納稅人，甲某月收入為3200元，其中工薪收入為800 元，勞務(wù)報(bào)酬收入為800 元，稿酬收入為800 元，特許權(quán)使用費(fèi)所得800元；而乙某獲得工薪收入為1600 元。如采用綜合所得課稅，扣除標(biāo)準(zhǔn)仍為800元，甲的計(jì)稅收入為2400元，乙的計(jì)稅收入為800元，即便適用同檔稅率，甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅也要三倍于乙。因此，使用綜合所得課稅，能夠全面、完整體現(xiàn)納稅人真實(shí)的納稅能力。

（二）合理的設(shè)計(jì)稅率結(jié)構(gòu)和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)個(gè)人所得稅目前的稅率結(jié)構(gòu)有悖公平，容易使得納稅人產(chǎn)生偷逃稅款的動(dòng)機(jī)，因此應(yīng)該重新設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅率結(jié)構(gòu)，實(shí)行“少檔次、低稅率”的累進(jìn)稅率模式?？梢栽试S各省、自治區(qū)、直轄市級(jí)政府根據(jù)本地區(qū)的具體情況，相應(yīng)確定減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并報(bào)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局備案，這樣做既可以更好地符合實(shí)際狀況，也有利于調(diào)節(jié)個(gè)人收入水平。同時(shí)，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┛鄢?xiàng)目。根據(jù)我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況，綜合考慮住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等因素，設(shè)立相應(yīng)的扣除項(xiàng)目。這樣將更有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

仍以前文所舉例子作比，甲和乙兩個(gè)納稅人，某月甲乙都是獲得收入3000元，甲是勞務(wù)報(bào)酬所得，乙是工資所得，而且甲乙的家庭狀況有所不同，甲需要瞻養(yǎng)兩個(gè)老人并撫養(yǎng)一個(gè)小孩，同時(shí)甲的配偶沒有任何經(jīng)濟(jì)來源；而乙則單獨(dú)生活，沒有家庭上的負(fù)擔(dān)。如果按照量能負(fù)擔(dān)的納稅原則，增加合理的扣除項(xiàng)目，甲的計(jì)稅收入應(yīng)低于乙，并且按照超額累進(jìn)稅率，對(duì)甲課稅適用的稅率應(yīng)等于或小于對(duì)乙適用的稅率，所以甲應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)小于乙。從而避免現(xiàn)行稅制下，甲的稅負(fù)大于乙的不合理現(xiàn)象。

（三）擴(kuò)大納稅人知情權(quán)，增強(qiáng)納稅意識(shí)

法律是關(guān)于權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，權(quán)利義務(wù)是對(duì)稱的，沒有無權(quán)利的義務(wù)，也沒有無義務(wù)的權(quán)利。享受權(quán)利者必履行義務(wù)，履行義務(wù)者就有權(quán)享有權(quán)利?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，履行納稅義務(wù)與否，并不影響對(duì)公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的享有。既然能享受權(quán)利又不履行納稅義務(wù)，必然使“納稅光榮”只剩下空洞的口號(hào)，喪失了法律公平、正義之本。在稅法宣傳上更多的是宣揚(yáng)納稅人的義務(wù)而淡漠納稅人的權(quán)利，弱化了納稅意識(shí)?？梢韵嘈?，解決納稅義務(wù)者的權(quán)利后，其納稅積極性會(huì)大大增強(qiáng)。因此擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，增加政府財(cái)政預(yù)算、財(cái)政開支的透明度，使納稅人真實(shí)感受到是國(guó)家的主人。納稅人不僅征稅過程清楚，而且稅款流向也明白，使納稅人的納稅抵觸情緒消除。政府職能的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與納稅人的納稅行為密切相關(guān)，政府部門使用納稅人提供的資金，納稅人享有監(jiān)督政府部門工作和接受政府部門服務(wù)的權(quán)利，納稅人的監(jiān)督能有效防止諸多重復(fù)建設(shè)、浪費(fèi)，也是遏制腐敗的一劑良方。

（四）加大對(duì)偷漏個(gè)人所得稅行為的查處、打擊力度，維護(hù)法律的嚴(yán)肅性

搞好個(gè)人所得稅的征收管理，對(duì)偷漏稅行為查處、打擊得力是關(guān)鍵之一。針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)對(duì)個(gè)人所得偷漏稅行為查處打擊不力的現(xiàn)狀，筆者建議，全國(guó)應(yīng)進(jìn)行每年多次的個(gè)人所得稅的專項(xiàng)檢查，加強(qiáng)稅務(wù)部門與有關(guān)部門的密切配合；通過立法，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一些特殊的權(quán)力，增強(qiáng)執(zhí)法的力度；對(duì)查處的偷漏稅行為，加大對(duì)納稅人罰款的數(shù)額，參照一些國(guó)家的做法——不管納稅人偷多少稅，都罰其個(gè)傾家蕩產(chǎn)，并將其偷稅行為公之于眾，以做到“罰一儆百”，促使其他納稅人依法納稅。同時(shí)，對(duì)一些偷漏稅構(gòu)成犯罪的納稅人，不能以罰代法，必須依法追究其刑事責(zé)任，以維護(hù)法律的嚴(yán)肅性。

（五）加強(qiáng)稅收源泉控制，防止稅款流失

在我國(guó)目前普遍存在個(gè)人收入分配多元化、隱蔽化且支付方式現(xiàn)金化的情況下，完善我國(guó)的個(gè)人所得稅，加強(qiáng)稅收征管，首選要加強(qiáng)稅源控制。具體措施為：

首先，用現(xiàn)代化手段加強(qiáng)稅源控制。采用美國(guó)等一些發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，為每個(gè)有正常收入的公民設(shè)立專用的稅務(wù)號(hào)碼，建立收入納稅檔案，使個(gè)人的一切收入支出都在稅務(wù)專號(hào)下進(jìn)行。與此相聯(lián)系，針對(duì)長(zhǎng)期以來儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制使公民個(gè)人的收入不公開、不透明，以致嚴(yán)重妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅稅源控制的現(xiàn)狀，改個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的非實(shí)名制為稅務(wù)、銀行聯(lián)合且微機(jī)聯(lián)網(wǎng)前提下的實(shí)名制，增加個(gè)人收入的透明度，使公民的每項(xiàng)收入都處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下，使每個(gè)公民的收入納稅情況都一目了然，進(jìn)而可堵塞稅收漏洞，防止稅款流失。其次，充分發(fā)揮代扣代繳義務(wù)人的作用。對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，由支付單位作為代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款，這是我國(guó)現(xiàn)行稅法的要求。這種做法既符合國(guó)際慣例，也適合我國(guó)現(xiàn)階段稅收征管手段落后，專業(yè)化征管力量不強(qiáng)、急需形成社會(huì)征收網(wǎng)絡(luò)的實(shí)際情況。為此，針對(duì)前些年代扣代繳義務(wù)人的扣繳稅款作用未能很好發(fā)揮的現(xiàn)實(shí)，建立扣繳義務(wù)人檔案，規(guī)范代扣代繳義務(wù)人扣繳稅款和申報(bào)的程序，督導(dǎo)納稅人正確使用扣稅憑證，加強(qiáng)對(duì)扣繳義務(wù)人的宣傳明白其不履行稅法規(guī)定的扣繳稅款的義務(wù)，要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使代扣代繳稅款工作進(jìn)一步完善和規(guī)范化。

「作者簡(jiǎn)介」 李欣，北京大學(xué)法學(xué)院。

「注釋」

[1]陳大有《我國(guó)個(gè)人所得稅征收現(xiàn)狀令人堪憂》

[2]董樹奎《對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅現(xiàn)狀的分析》

[3]國(guó)家稅務(wù)總局編制《2003年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》

[4]國(guó)家稅務(wù)總局編制《2001年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》、《2002年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》和《2003

年稅收統(tǒng)計(jì)年鑒》。