第一篇：審計法,學(xué)習(xí)材料[小編推薦]

新修訂《審計法》學(xué)習(xí)材料

省審計廳法制處 茹進軍

（2006年10月）

提綱：

一、健全了審計監(jiān)督機制

一是明確了審計機關(guān)作出審計評價和審計決定的法律依據(jù)。二是提出了審計工作重點報告預(yù)算執(zhí)行審計情況的要求。三是規(guī)定人大常委會可以對審計報告作出決議，要求政府將審計工作報告所指出問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人大常委會報告。

四是規(guī)定審計機關(guān)可以設(shè)立派出審計機構(gòu)。

五是地方審計機關(guān)負責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。

二、完善了審計監(jiān)督職責(zé)

一是明確了對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督。

二是調(diào)整了事業(yè)組織、建設(shè)項目審計監(jiān)督的范圍。三是增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)。

四是明確了審計機關(guān)有權(quán)對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告進行核查。

三、加強了審計監(jiān)督手段

一是規(guī)定被審計單位應(yīng)對其提供的財會資料的真實性和完整性負責(zé)。

二是增加了審計機關(guān)對電子財會數(shù)據(jù)及其系統(tǒng)的檢查權(quán)。三是賦予審計機關(guān)對被審計單位賬戶和其以個人名義在金融機構(gòu)的存款查詢權(quán)。

四是明確審計機關(guān)對被審計單位財會資料及違反規(guī)定取得資產(chǎn)的封存權(quán)和提請有關(guān)機關(guān)協(xié)助權(quán)。

四、規(guī)范了審計監(jiān)督行為

一是將“審計報告”確立為審計機關(guān)對外出具的法律文書。二是明確了審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支行為的具體處理措施。

三是確定了被審計單位不服審計決定的救濟途徑。

四是突出保護被審計單位的權(quán)益。

各位領(lǐng)導(dǎo)，各位同事：大家好！

2006年2月28日，國家主席胡錦濤簽署第48號主席令，公布了第十屆全國人大常委會第二十次會議表決通過的關(guān)于修改?中華人民共和國審計法?的決定。新修訂的?審計法?自2006年6月1日起施行。這次修訂，是在1994年8月八屆全國人大常委會第九次會議通過的?審計法?基礎(chǔ)上進行的。?審計法?頒布施行11年來，我國政府審計工作取得了世人矚目的成績，審計事業(yè)得到了前所未有的發(fā)展。（董大勝副審計長答?中國審計報?記者問）但在我國市場經(jīng)濟體制不斷完善，民主法制建設(shè)不斷加強，社會經(jīng)濟空前發(fā)展的同時，審計環(huán)境同樣發(fā)生著前所未有的變化，給我們的審計工作帶來許多新情況、新問題，提出許多新任務(wù)、新要求，原?審計法?的一些規(guī)定已無法適應(yīng)這樣的新形勢。?審計法?的修訂和頒布施行，是我國審計事業(yè)發(fā)展進程中的一件大事，也是我國財政經(jīng)濟活動和民主法制建設(shè)中的一件大事，具有十分重要的意義。主要體現(xiàn)在，一方面有利于審計機關(guān)全面依法履行職責(zé)，進一步加強審計監(jiān)督力度，更好地維護財政經(jīng)濟秩序，促進政府及有關(guān)部門正確履行法定職責(zé)，推動法治政府建設(shè)；另一方面，有利于審計機關(guān)進一步規(guī)范審計行為，堅持依法審計，強化審計質(zhì)量控制，確保審計結(jié)果客觀公正、實事求是，不斷提高審計工作的質(zhì)量和水平，推動我國審計事業(yè)的長遠發(fā)展。因此，學(xué)習(xí)和貫徹好?審計法?，對于我們進一步增強審計執(zhí)法意識，加強和改進審計工作，提高審計實踐能力有著現(xiàn)實指導(dǎo)意義。據(jù)統(tǒng)計，這次?審計法?修訂共有34處，歸納起來，主要體現(xiàn)在健全審計監(jiān)督機制、完善審計監(jiān)督職責(zé)、加強審計監(jiān)督手段、規(guī)范審計監(jiān)督行為等四個大的方面。下面，我們主要圍繞這四個方面的內(nèi)容共同加深學(xué)習(xí)和理解。

一、健全了審計監(jiān)督機制

關(guān)于審計監(jiān)督機制，修訂后的?審計法?主要明確了以下幾點：

一是明確了審計機關(guān)作出審計評價和審計決定的法律依據(jù)。大家知道，在審計實踐中，我們經(jīng)常會面臨多種表現(xiàn)形式的財政財務(wù)違紀違規(guī)行為，由于?審計法?沒有也不可能對被審計單位違反國家規(guī)定的具體財政收支、財務(wù)收支行為作出全面的、列舉式的規(guī)定，也不可能對審計處理處罰的依據(jù)作出具體規(guī)定。因而，實踐中，我們需要對查出的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為進行定性和處理處罰時，必須適用或依照其他法律法規(guī)。在?審計法?修訂之前，對于審計機關(guān)能否適用其他有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)，一直接沒有明確的規(guī)定。這也是長期困擾審計人員的主要問題。在實踐中，我們常常會遇到這樣的情況，有些法律法規(guī)中明確了財政機關(guān)、審計機關(guān)對違反財政收支、財務(wù)收支行為的處理處罰權(quán)，如?預(yù)算法?及其實施條例等；?預(yù)算 法?第72條規(guī)定“各級政府審計部門對本級各部門、各單位和下級政府的預(yù)算執(zhí)行、決算實行審計監(jiān)督”。而大多數(shù)法律法規(guī)中沒有明確審計部門是否可以對違反財政收支、財務(wù)收支的行為進行處理處罰。如包括我們常用的?會計法?第42條規(guī)定，對違反會計法的事項，只要求縣級以上人民政府財政部門責(zé)令改正，并處以罰款；修訂后的?審計法?在原?審計法?第三條增加一款規(guī)定“審計機關(guān)依據(jù)有關(guān)的財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定。”對此，我們可從以下幾個方面來加深理解：

1、我國關(guān)于調(diào)整財政收支、財務(wù)收支關(guān)系的法律分散于財政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、投資、物價等相關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)定中，這些規(guī)范對被審計單位均有效力。審計實踐中，審計機關(guān)需要對查出的違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為進行定性和處理處罰時，必須適用或者依照這些審計法規(guī)之外的法律法規(guī)。因此，有必要在?審計法?中明確，審計機關(guān)進行審計評價，作出審計決定，必須依據(jù)這些有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定。去年2月實施的?財政違法行為處罰處分條例?明確規(guī)定，縣級以上人民政府審計機關(guān)在職權(quán)范圍內(nèi)，依法對財政違法行為作出處理、處罰決定，就可以成為審計機關(guān)作出審計決定的重要依據(jù)。

2、審計監(jiān)督權(quán)作為一項國家行政權(quán)，有其法定職權(quán)范圍。修 訂后的?審計法?第四十一條規(guī)定“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見。”因此，審計決定是審計機關(guān)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行處理、處罰的具有強制性的具體行政行為。

3、“在法定職權(quán)內(nèi)作出審計決定”包括三層含義：首先，必須向依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位作出審計決定。修訂后的?審計法?第二條、第十六條至第二十六條對審計監(jiān)督范圍作出了具體規(guī)定。（主要是延伸審計的對象，審計了不該審計的對象，審計了不該審計的事項）其次，必須對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支規(guī)定的行為作出審計決定。對超出了財政收支、財務(wù)收支范圍的事項，審計機關(guān)無權(quán)作出審計決定。第三，審計機關(guān)作出審計處理、處罰的種類，應(yīng)當(dāng)符合?審計法?及其實施條例以及其他法律、法規(guī)規(guī)定審計機關(guān)有權(quán)作出的處理、處罰種類范圍。這就是說，審計機關(guān)必須依據(jù)有關(guān)的財政收支、財務(wù)收支的法律法規(guī)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)進行處理處罰。具體操作中，應(yīng)當(dāng)注意不能超越法定審計權(quán)限。新實施?審計法?第45條規(guī)定審計機關(guān)的處理權(quán)主要包括：責(zé)令限期繳納應(yīng)當(dāng)上繳的款項，責(zé) 令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)，責(zé)令限期退還違法所得，責(zé)令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關(guān)規(guī)定進行處理及其他處理措施。因為處罰的種類多、幅度寬，所以?審計法?中對審計處罰沒有進行全面詳細的規(guī)定。實踐中，我們只要按照?行政處罰法??財政違法行為處罰處分條例?等有關(guān)法律法規(guī)的具體規(guī)定執(zhí)行都是可行的。超出上述范圍就是越權(quán)。例如，吊銷被審計單位營業(yè)執(zhí)照之類的決定，就超出了審計機關(guān)的法定職權(quán)范圍。

4、“有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定”，主要包括四個層次：第一，全國人大及其常務(wù)委員會頒布的與財政收支、財務(wù)收支的法律；第二，國務(wù)院頒布的與財政收支、財務(wù)收支的行政法規(guī)；第三，省級人大及其常委會頒布的與財政收支、財務(wù)收支的地方性法規(guī)；第四，國家其他有關(guān)規(guī)定，即除了有關(guān)財政收支、財務(wù)收支法律、法規(guī)以外的，各級黨委、人大和政府等制定的與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的規(guī)范性文件。審計機關(guān)在運用以上法律、法規(guī)以及國家其他有關(guān)規(guī)定進行審計評價、作出審計決定時，應(yīng)注意首先運用效力等級高的法律法規(guī)，立法層次越高的法律法規(guī)效力越高；其次效力等級低的法規(guī)與效力等級高的法律、法規(guī)發(fā)生抵觸時，除國家另有特殊規(guī)定外，應(yīng)以效力等級高的法律、法規(guī)為依據(jù)。

二是提出了審計工作重點報告預(yù)算執(zhí)行審計情況的要求。這次審計法的修訂，對審計機關(guān)的審計結(jié)果報告沒有提出新的要求，審計機關(guān)仍應(yīng)當(dāng)按照審計法和審計法實施條例的規(guī)定，向政府領(lǐng)導(dǎo)全面報告審計機關(guān)的審計成果。但我們在學(xué)習(xí)中要深刻領(lǐng)會?審計法?第十七條的內(nèi)容，即“審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，對中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)下，對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督，向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告?！敝饕盐諆牲c：第一，明確了對“其他財政收支情況進行審計監(jiān)督”的法律地位，并與預(yù)算執(zhí)行情況等同起來；（原審計法只強調(diào)預(yù)算執(zhí)行情況的審計）第二，地方審計機關(guān)審計結(jié)果要向本級人民政府和上一級審計機關(guān)提出審計結(jié)果報告，而審計署只是向國務(wù)院總理提出審計結(jié)果報告。

根據(jù)修訂后的審計法，審計機關(guān)為本級人民政府代擬的審計工作報告，應(yīng)當(dāng)重點報告本級預(yù)算執(zhí)行審計情況。我們知道，預(yù)算執(zhí)行審計是法律賦予審計機關(guān)的基本職責(zé)，是國家審計的永恒主題。自1995年審計法實施以來，各級審計機關(guān)已連續(xù)11年開展了本級預(yù)算執(zhí)行審計（部分地改市除外），在維護國家財政經(jīng)濟秩序、提高財政資金使用效益、促進廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。修訂后?審計法?強調(diào)審計工作報告應(yīng)當(dāng)重點報告本級預(yù)算執(zhí)行審計情況，是對11年來預(yù)算執(zhí)行 審計工作經(jīng)驗的總結(jié)，體現(xiàn)了新形勢下審計工作的發(fā)展，預(yù)示著審計工作特別是預(yù)算執(zhí)行審計工作今后一個時期的發(fā)展方向，有利于加強審計監(jiān)督、規(guī)范審計行為，并與國際慣例接軌。這樣做，可以使審計工作報告更加集中全面地反映預(yù)算執(zhí)行審計情況，有利于人大及其常委會更好地履行預(yù)算審查職責(zé)和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行的職責(zé)，維護預(yù)算的法律嚴肅性。為此，在今后理解如何把握“審計工作報告應(yīng)當(dāng)重點報告本級預(yù)算執(zhí)行審計情況”時，可以突出這樣幾個方面：首先，注重把握預(yù)算執(zhí)行的總體情況。即重點反映預(yù)算執(zhí)行的基本概況，注意把審計事項放在整個本級預(yù)算執(zhí)行的大背景下進行考察，把審計發(fā)現(xiàn)的問題放臵在項目和資金管理的總體情況中進行分析和反映。其次，注重全面客觀地評價審計對象。審計的基本職能是經(jīng)濟監(jiān)督、評價和簽證。通過審計，一方面要揭露和查處存在的問題，促進被審計單位搞好整改；另一方面要對審計事實作出客觀公正的評價，反映被審計單位財政財務(wù)管理的真實狀況。再次，要重視揭露深層次問題。即要注重歸納分析，集中反映帶有普遍性和傾向性的突出問題；注重揭露影響財政資金使用效益的問題；注重揭露國家宏觀調(diào)控政策執(zhí)行中存在的問題。第四，注重理性分析。

另外，我們還要關(guān)注這樣一個情況：今年8月頒布，于明年1月起實施的?中華人民共和國監(jiān)督法?第十九條規(guī)定“各級人大常務(wù)委員會每年審查和批準決算的同時，聽取和審議本級人民 政府提出的審計機關(guān)關(guān)于上一年度預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計工作報告?！钡诙畻l“常務(wù)委員會組成人員對國民經(jīng)濟和社會發(fā)展計劃執(zhí)行情況報告、預(yù)算執(zhí)行情況報告和審計工作報告的審議意見交由本級人民政府研究處理。人民政府應(yīng)當(dāng)將研究處理情況向常務(wù)委員會提出書面報告。常務(wù)委員會認為必要時，可以對審計工作報告作出決議；本級人民政府應(yīng)當(dāng)在決議規(guī)定的期限內(nèi)，將執(zhí)行決議的情況向常務(wù)委員會報告”。第十八條規(guī)定“常務(wù)委員會對決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況報告，重點審查下列內(nèi)容：

（一）預(yù)算收支平衡情況；

（二）重點支出的安排和資金到位情況；

（三）預(yù)算超收收入的安排和使用情況；

（四）部門預(yù)算制度建立和執(zhí)行情況；

（五）向下級財政轉(zhuǎn)移支付情況。

（六）本級人民代表大會關(guān)于批準預(yù)算的決議的執(zhí)行情況。除前款規(guī)定外，全國人民代表大會常務(wù)委員會還應(yīng)當(dāng)重點審查國債余額情況；縣級以上地方各級人民代表大會常務(wù)委員會還應(yīng)當(dāng)重點審查上級財政補助資金的安排和使用情況。

綜上所述，我們應(yīng)當(dāng)進一步研究如何深化本級預(yù)算執(zhí)行審計，注意突出工作重點，從總體上分析和反映本級預(yù)算執(zhí)行的情況。同時還應(yīng)報告其他財政收支審計情況和本級人民代表大會常務(wù)委員會要求的其他審計情況。

三是規(guī)定人大常委會可以對審計報告作出決議，要求政府將審計工作報告所指出問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人大常 委會報告。修訂后?審計法?在原?審計法?第四條增加一款“審計工作報告應(yīng)當(dāng)重點報告對預(yù)算執(zhí)行的審計情況。必要時，人民代表大會常務(wù)委員會可以對審計工作報告作出決議。國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告”。對此，我們可以從兩個方面理解。

第一，根據(jù)?憲法?規(guī)定，人大及其常委會在聽取政府提出的工作報告后，可以對工作報告作出決議。規(guī)定人大常委會可以對審計報告作出決議，為各級人大及其常委會在現(xiàn)行審計監(jiān)督體制的框架內(nèi)，加強對政府審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，提供了有效途徑。它是權(quán)力機關(guān)加強對政府工作監(jiān)督的又一體現(xiàn)。在決議中，可以提出對審計工作的要求，指導(dǎo)審計機關(guān)加強對政府預(yù)算執(zhí)行情況的審計監(jiān)督。

第二，增加“國務(wù)院和縣級以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結(jié)果向本級人民代表大會常務(wù)委員會報告”這一款規(guī)定，主要是為了建立落實預(yù)算執(zhí)行審計處理決定的監(jiān)督機制，進一步完善審計工作報告制度。2001年以來，我廳受省政府委托，每年11月份都向省人大常委會書面報告省級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支審計處理結(jié)果。這是人大對政府履行監(jiān)督職責(zé)的體現(xiàn)，有利于充分發(fā)揮審計報告的作用，將審計監(jiān)督和人大監(jiān)督結(jié)合起來，增強審計權(quán)威性，督促被審計單 位和有關(guān)部門認真糾正、嚴肅處理審計報告中指出的問題，加強管理，堵塞漏洞，防止問題的再次發(fā)生。

四是規(guī)定審計機關(guān)可以設(shè)立派出審計機構(gòu)。原審計法第九條規(guī)定“審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以在其管轄范圍內(nèi)派出審計特派員”現(xiàn)修改為“審計機關(guān)根據(jù)工作需要，經(jīng)本級人民政府批準，可以在其管轄范圍內(nèi)設(shè)立派出機構(gòu)”。本條主要是為適應(yīng)審計機關(guān)派出機構(gòu)形式的變化，保障派出機構(gòu)依法履行監(jiān)督職責(zé)需要所做的規(guī)定。

五是地方審計機關(guān)負責(zé)人的任免應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。修訂前?審計法?第15條規(guī)定“審計機關(guān)負責(zé)人依照法定程序任免。審計機關(guān)負責(zé)人沒有違法失職或者其他不符合任職條件的情況的，不得隨意撤換”。修訂后增加一款“地方各級審計機關(guān)負責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見”。本條修訂主要明確了地方各級審計機關(guān)負責(zé)人的任免程序；體現(xiàn)了地方審計機關(guān)雙重領(lǐng)導(dǎo)體制的需要。

二、完善了審計監(jiān)督職責(zé)

關(guān)于審計監(jiān)督職責(zé)方面，新修訂?審計法?主要在以下幾個方面作了進一步的完善。

一是明確了對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督。修訂后的?審計法?第21條將原?審計法?第二十二條修改為：“對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企 業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，由國務(wù)院規(guī)定?！睂Υ耍覀冎饕獜囊韵聨讉€方面加深理解：

第一，以“國有資本”取代“國有資產(chǎn)”。因為出資人即股東的權(quán)益不是實物形態(tài)的資產(chǎn)，而是以資本權(quán)益形態(tài)體現(xiàn)的財產(chǎn)權(quán)利。只有“國有資本”才能形成股權(quán)，才有是否控股的問題，而“國有資產(chǎn)”本身并不能控股。

第二，將國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的金融機構(gòu)納入審計監(jiān)督范圍。隨著我國國有金融機構(gòu)股份制改革的不斷深化，純粹國有的金融機構(gòu)將越來越少，取而代之的是股份制等多種所有制形式的金融機構(gòu)，如不將其納入審計監(jiān)督范圍，大量國有資產(chǎn)將得不到有效的審計監(jiān)督。

第三，對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，有其特殊性。之所以規(guī)定對這類單位進行審計監(jiān)督由國務(wù)院規(guī)定，主要是考慮到其具有的特殊性。有觀點認為，這種特殊性在于此類單位的投資者不僅僅是國家，因此審計機關(guān)接受國家這一大股東的委托實施審計應(yīng)考慮其他中小投資者的利益，應(yīng)征求其他投資者的意見，按公司治理的程序辦理。對此，審計署法制司專門強調(diào)，審計機關(guān)之所以對這類單位進行審計監(jiān)督，是由于它們接受了國家財政資金，或者說使用了納稅人的錢，國家或者說納稅人才要委托審計機關(guān)對其進行審計監(jiān)督，審計機關(guān)的委托人不是作為大股東的國家，而是作為公共利益維護者、納稅人利益代言人的國家，審計機關(guān)行使的是公權(quán)力。這也才是審計機關(guān)為什么有權(quán)對被審計的企業(yè)、金融機構(gòu)進行處理、處罰的根據(jù)。如果審計機關(guān)是股東委托的審計，是不可能處理處罰委托人自己單位的。事實上，按照國際慣例，國家審計對一切使用財政資金的、使用國有資產(chǎn)的，甚至只要涉及公眾利益的單位，都有權(quán)審計，只不過考慮到我國有國有資本的企業(yè)、金融機構(gòu)眾多，國家審計監(jiān)督不過來，本著抓大放小，突出重點的方針，可以規(guī)定審計機關(guān)只對國有資本占控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督。

正因為如此，審計機關(guān)對這類單位獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不應(yīng)受其他投資者的影響。但也應(yīng)當(dāng)承認，對這類單位，特別是上市的和中外合資的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，仍有一定的特殊性：一是這類單位的投資者眾多，有的涉及到境外，其社會影響、政治影響比較大，對其進行審計監(jiān)督的政策性要求比較高；二是國有資本的控股地位既有絕對控股，也有相對控股，確定起來比較復(fù)雜；三是?公司法?規(guī)定了一套對股份有限公司的監(jiān)督機制，審計機關(guān)的審計監(jiān)督如何與之相銜接，如何避免影響市場主體間的公平競爭，還需進一步研究。因此，審計機關(guān)對這類企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督，在監(jiān)督程序上應(yīng)與對純粹國有的企業(yè)、金融機構(gòu)的審計監(jiān)督有所區(qū)別。修訂后的?審計法?仍然授權(quán)國務(wù)院對審計監(jiān)督這類企業(yè)、金融機構(gòu)作出規(guī)定。理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下三點：

第一，根據(jù)?審計法實施條例?，審計機關(guān)有權(quán)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督。?審計法實施條例?第19條規(guī)定了審計機關(guān)對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的銀行或者非銀行金融機構(gòu)，可以進行審計監(jiān)督；第20條規(guī)定了審計機關(guān)對國有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)進行審計監(jiān)督的具體范圍。實際工作中，審計機關(guān)一直在對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位企業(yè)、金融機構(gòu)進行著審計監(jiān)督。這次?審計法?修訂并沒有擴大對企業(yè)、金融機構(gòu)審計監(jiān)督的范圍。

第二，應(yīng)接受審計監(jiān)督的國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)，既包括國有資本占絕對控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)，也包括國有資本占相對控股或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)。根據(jù)?審計法實施條例?第20條的規(guī)定：審計機關(guān)既可以審計國有資本占資本總額百分之五十以上的企業(yè)；也可以審計國有資本占資本總額的比例不足百分之五十，但是國有資本投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)。參照這一規(guī)定，本條修訂可以理解為：審計機關(guān)對國有資本占資本總額的比例超過百分之五十，以及國有資本占資本總額的百分之五十（含）以下，但是國有資本投資者實質(zhì)上擁有控制權(quán)的企業(yè)、金融機構(gòu)的資產(chǎn)、負債、損益，依法進行審計監(jiān)督。

第三，國務(wù)院應(yīng)當(dāng)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企 業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督作出明確規(guī)定。根據(jù)?審計法?第21條的授權(quán)，國務(wù)院應(yīng)當(dāng)就審計機關(guān)對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計監(jiān)督的具體范圍作出明確規(guī)定，而且應(yīng)當(dāng)根據(jù)其特殊性，作出不同于純粹國有企業(yè)、金融機構(gòu)的特殊程序性規(guī)定。

二是調(diào)整了事業(yè)組織、建設(shè)項目審計監(jiān)督的范圍。修訂后的?審計法?第19條將審計機關(guān)對事業(yè)組織審計監(jiān)督的范圍由“國家的事業(yè)組織”調(diào)整為“國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織”。

根據(jù)?事業(yè)單位登記管理暫行條例?，所謂事業(yè)單位，是指國家為了社會公益目的，由國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。目前我國共有事業(yè)單位130多萬個，納入政府事業(yè)單位編制的人員近3000萬，相當(dāng)于國家公務(wù)員總?cè)藬?shù)的6倍，占全國財政供養(yǎng)人數(shù)的77％，各項事業(yè)經(jīng)費占國家財政支出的30%以上。目前在基層審計機關(guān)，特別是縣級審計機關(guān)，教育、醫(yī)療等事業(yè)單位在屬于其審計監(jiān)督對象的單位中所占的比重越來越大，成為其審計監(jiān)督的重點。隨著我國事業(yè)單位改革的逐步深入，事業(yè)單位已不完全是國家機關(guān)舉辦或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，已出現(xiàn)了國家、集體和個人共同出資和其他接受、使用國家財政資金的事業(yè)單位。審計機關(guān)對事業(yè)組織審計與對企業(yè)審計不同，主要是 為了監(jiān)督其能否通過合理有效使用財政資金，完成好所承擔(dān)的事業(yè)任務(wù)，創(chuàng)造出應(yīng)有的社會效益，而不僅僅是監(jiān)督國有資產(chǎn)的保值增值情況，因而不能以國家投資多少為標(biāo)準來確定是否需要審計監(jiān)督。國家的事業(yè)組織和使用財政資金的其他事業(yè)組織都應(yīng)當(dāng)進行審計監(jiān)督。而且對使用財政資金的其他事業(yè)組織進行審計監(jiān)督，可以審計該組織的所有財務(wù)收支。

三是增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的職責(zé)。我國對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟責(zé)任審計盡管已經(jīng)嘗試了多年，但以往開展經(jīng)濟責(zé)任審計的依據(jù)沒有上升到國家法律的高度，不完全適應(yīng)依法治國和依法行政的客觀要求，給審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作帶來了一定的實際困難，影響到經(jīng)濟責(zé)任審計作用的充分發(fā)揮。修訂后的審計法明確了審計機關(guān)經(jīng)濟責(zé)任審計的法律地位，為審計機關(guān)開展經(jīng)濟責(zé)任審計進一步提供了法律依據(jù)。新修訂的審計法新增加了一條，作為第25條規(guī)定：“審計機關(guān)按照國家有關(guān)規(guī)定，對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人，在任職期間對本地區(qū)、本部門或者本單位的財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)負經(jīng)濟責(zé)任的履行情況，進行審計監(jiān)督?！?/p>

我們不難看出，新?審計法?進一步擴大了經(jīng)濟責(zé)任審計的范圍至“對國家機關(guān)和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人”。近年來，各級審計機關(guān)審計成果中，很多都是 經(jīng)濟責(zé)任審計揭示和反映出的成果。其意義主要體現(xiàn)在：對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間應(yīng)付責(zé)任的履行情況進行審計監(jiān)督，有利于對領(lǐng)導(dǎo)干部依法行政、依法理財?shù)那闆r進行監(jiān)督；有利于對公共財政使用效益進行監(jiān)督，從而避免官員盲目追求政績，造成不必要的損失和浪費；有利于對經(jīng)濟領(lǐng)域個人廉政情況進行監(jiān)督。新?審計法?為經(jīng)濟責(zé)任審計提供了法律依據(jù)，嚴格了經(jīng)濟責(zé)任追究制度，解決長期以來“審而不計”難題。

新修訂審計法增加第25條規(guī)定，主要是考慮：1999年以來，根據(jù)?中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳關(guān)于印發(fā)<縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定>和<國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定>的通知?，經(jīng)濟責(zé)任審計工作已在全國普遍開展，并取得顯著成效，受到各級黨委、人大、政府的高度重視和社會公眾的普遍關(guān)注。經(jīng)過多年來的發(fā)展，全國審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作量不斷增加，大部分基層審計機關(guān)的經(jīng)濟責(zé)任審計工作量已經(jīng)占到全部審計工作量的40%左右。經(jīng)濟責(zé)任審計已成為審計機關(guān)的主要工作之一。為了推動經(jīng)濟責(zé)任審計工作的進一步開展，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部認真履行職責(zé)，有必要在總結(jié)近幾年實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟責(zé)任審計工作上升到法律的高度加以規(guī)定，以適應(yīng)依法治國和依法行政的要求。

理解這條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下兩點： 第一，本條關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定比較原則，主要是明確其法律地位，具體內(nèi)容應(yīng)由國務(wù)院通過制定行政法規(guī)予以規(guī)定。各級審計機關(guān)具體開展經(jīng)濟責(zé)任審計工作，除了應(yīng)當(dāng)執(zhí)行?審計法?和?審計法實施條例?作出的一般性規(guī)定外，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定進行。這些規(guī)定主要包括：中辦、國辦制定的兩個暫行規(guī)定和審計署配套制定的兩個實施細則以及兩辦轉(zhuǎn)發(fā)的?關(guān)于認真貫徹落實中辦發(fā)?1999?20號文件切實做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見?，中紀委、中組部、監(jiān)察部、人事部、審計署?關(guān)于進一步做好經(jīng)濟責(zé)任審計工作的意見?等。我省還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行省委、省政府辦公廳關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定和省經(jīng)濟責(zé)任辦公室下發(fā)的一系列文件及會議紀要。根據(jù)我們了解，目前，國務(wù)院已經(jīng)將?經(jīng)濟責(zé)任審計條例?列入立法計劃，審計署正在著手起草。這一條例將針對經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性作出規(guī)定。擬規(guī)定經(jīng)濟責(zé)任審計的基本原則、審計機關(guān)的職權(quán)與職責(zé)、審計管轄、審計對象、審計目標(biāo)、審計程序、審計方法、審計內(nèi)容、審計報告、審計結(jié)果的運用、法律責(zé)任等，通過制訂經(jīng)濟責(zé)任審計條理，必將進一步規(guī)范經(jīng)濟責(zé)任審計工作。

第二，本條規(guī)定的經(jīng)濟責(zé)任審計對象的范圍包括國家機關(guān)的主要負責(zé)人和依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的其他單位的主要負責(zé)人。本條規(guī)定中雖然沒有列舉經(jīng)濟責(zé)任審計對象涉及具體單位范圍，但可以認為經(jīng)濟責(zé)任審計對象的范圍與目前上述國家有 關(guān)規(guī)定確定的經(jīng)濟責(zé)任審計對象范圍是一致的，包含了省部級（含）以下的行政機關(guān)、國家的事業(yè)單位、國有及國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機構(gòu)，以及地方黨委、法院、檢察院等機關(guān)、團體的主要負責(zé)人。而且，這里指的負責(zé)人，是“依照國家有關(guān)規(guī)定”應(yīng)接受經(jīng)濟責(zé)任審計的由組織、人事等部門管理的國家工作人員，不會涉及國有及國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)和金融機構(gòu)中的外籍負責(zé)人等非國家工作人員。

四是明確了審計機關(guān)有權(quán)對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告進行核查。修訂后的?審計法?第三十條規(guī)定：“社會審計機構(gòu)審計的單位依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的，審計機關(guān)按照國務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對該社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查?！?/p>

這樣修改主要有兩點考慮：

第一，適應(yīng)社會審計機構(gòu)管理體制變化，體現(xiàn)財政部、審計署的“三定”規(guī)定精神。1998年機構(gòu)改革時，國務(wù)院將審計署指導(dǎo)和管理社會審計的職能劃歸財政部，審計署只對社會審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進行監(jiān)督檢查。這次?審計法?修訂進一步予以明確。

第二，符合審計工作的實際需要并具有專業(yè)優(yōu)勢。審計機關(guān)核查社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告，監(jiān)督社會審計機構(gòu)業(yè)務(wù)質(zhì)量，是與日常審計工作密切相關(guān)的。有些審計事項必然要涉及 或延伸到社會審計機構(gòu)的審計結(jié)果。如果審計機關(guān)失去這一職能，將會使審計工作遇到很大阻力和困難，有些問題將難以查清。而且審計機關(guān)監(jiān)督社會審計機構(gòu)具有專業(yè)優(yōu)勢。審計機關(guān)和社會審計機構(gòu)在審計內(nèi)容、程序和方式方法等方面有許多相似之處，審計機關(guān)成立20多年來積累了大量的審計經(jīng)驗，承擔(dān)對社會審計機構(gòu)的審計業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查監(jiān)督有專業(yè)上的優(yōu)勢。同時，由于不承擔(dān)對社會審計機構(gòu)的指導(dǎo)和管理職能，與社會審計機構(gòu)之間沒有行政管理和經(jīng)濟上的利害關(guān)系，審計機關(guān)對社會審計機構(gòu)的核查工作，地位相對超脫，能夠客觀、公正地作出評價。

理解本條規(guī)定，應(yīng)注意把握以下三點：

第一，審計機關(guān)負責(zé)核查的審計報告，僅限于社會審計機構(gòu)對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位出具的審計報告。社會審計機構(gòu)對依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象以外的單位出具的審計報告，審計機關(guān)不進行核查。

第二，審計機關(guān)核查社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告，包括核實和檢查，是以核查審計報告為載體，主要核查相關(guān)審計報告的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

第三，審計機關(guān)通過檢查社會審計機構(gòu)的相關(guān)審計檔案，延伸審計有關(guān)被審計單位，對社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告遵守法律、法規(guī)和獨立審計準則等情況，進行核實和檢查。審計機關(guān)對社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告，可以結(jié)合審計或?qū)ｍ棇?計調(diào)查進行核查，也可以專門組織核查。

三、加強了審計監(jiān)督手段

關(guān)于審計監(jiān)督的手段，新修訂?審計法?在以下幾個方面進一步做了明確。

一是規(guī)定被審計單位應(yīng)對其提供的財會資料的真實性和完整性負責(zé)。實踐中，我們也注意到，審計機關(guān)依法實施審計時，有的被審計單位向?qū)徲嫏C關(guān)和審計人員提供虛假的會計資料，或者只提供部分會計資料，致使會計責(zé)任和審計責(zé)任難以分清，“假賬真審”問題時有發(fā)生，嚴重影響審計質(zhì)量和效率，增加了審計風(fēng)險。為減少“假賬真審”問題的發(fā)生，分清審計責(zé)任和會計責(zé)任，修訂后的?審計法?借鑒?會計法?的有關(guān)規(guī)定，在原?審計法?第三十一條增加一款規(guī)定“被審計單位負責(zé)人對本單位提供的財務(wù)會計資料的真實性和完整性負責(zé)?！蓖瑫r，相應(yīng)在原?審計法?第四十一條增加規(guī)定被審計單位“提供的資料不真實、不完整”應(yīng)負的法律責(zé)任。即修訂?審計法?第四十三條規(guī)定“被審計單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任?！?。這些年來，我們在出具的審計報告中，也將會計責(zé)任作為單獨的一部分在報告中體現(xiàn)，但還沒有上升到法律規(guī)定的高度予以規(guī)范和要求，新審計法實施以來，我們在修改 審計報告時，作了統(tǒng)一的要求，即必須將會計責(zé)任體現(xiàn)，這也是防范和化解我們審計風(fēng)險的措施之一。

二是增加了審計機關(guān)對電子財會數(shù)據(jù)及其系統(tǒng)的檢查權(quán) 由于以計算機技術(shù)為代表的高新技術(shù)在財政收支管理中已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，而在我國開展的國家審計工作中存在著一些被審計單位利用高科技手段作弊和逃避審計監(jiān)督的情況，因此針對財政收支電子數(shù)據(jù)的審計運用法律予以規(guī)范就顯得十分必要。新修訂的審計法第31條規(guī)定：“審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位提供其運用電子計算機儲存、處理的財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)和必要的電子計算機技術(shù)文檔，被審計單位不得拒絕、拖延、謊報。被審計單位負責(zé)人對本單位提供的財務(wù)會計資料的真實性和完整性負責(zé)?！钡?2條還規(guī)定：“審計機關(guān)進行審計時，有權(quán)檢查被審計單位運用電子計算機管理財政收支、財務(wù)收支電子數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，被審計單位不得拒絕?！?這就是說，我們完全可以要求被審計單位向提供紙質(zhì)財務(wù)資料一樣，提供電子財務(wù)資料。新審計法的這些規(guī)定將大大加強對財政收支電子數(shù)據(jù)的國家審計工作，為今后防止被審計單位用現(xiàn)代化高科技手段作弊奠定法律基礎(chǔ)。

三是賦予審計機關(guān)對被審計單位賬戶和其以個人名義在金融機構(gòu)的存款查詢權(quán)。?審計法?第31條、33條規(guī)定，審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位按照審計機關(guān)規(guī)定提供在金融機構(gòu)開立賬戶情況。對此，?審計署關(guān)于貫徹落實修訂后審計法若干問題的意見?（審法發(fā)[2006]25號，以下稱“落實意見”）作了進一步的明確。即審計機關(guān)如發(fā)現(xiàn)被審計單位存在將單位公款轉(zhuǎn)入個人存款賬戶，從個人存款賬戶中頻繁支付應(yīng)由單位公款支付的款項，或者將個人存折存放在單位財務(wù)部門保險柜內(nèi)等情形且無合法理由，并取得相關(guān)證據(jù)的，可以視為有證據(jù)證明被審計單位以個人名義存儲公款，審計機關(guān)可以到金融機構(gòu)進行查詢。審計機關(guān)查詢上述存款時，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負責(zé)人簽發(fā)的查詢通知書，并負有保密義務(wù)。實踐中如何操作，包括查詢書的規(guī)范等，我們也向?qū)徲嬍鸱ㄖ扑咀髁苏埵?，在審計署沒有下發(fā)正式的規(guī)范性格式之前。我們根據(jù)?中國人民銀行關(guān)于發(fā)布金融機構(gòu)協(xié)助查詢、凍結(jié)、扣劃工作管理規(guī)定?（銀發(fā)[2002]1號），著手制訂暫行的辦法。

四是明確審計機關(guān)對被審計單位財會資料及違反規(guī)定取得資產(chǎn)的封存權(quán)和提請有關(guān)機關(guān)協(xié)助權(quán)。

?落實意見?規(guī)定，即審計機關(guān)需要依法封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，原則上采取就地封存方式，應(yīng)當(dāng)制發(fā)封存通知書。封存通知書應(yīng)當(dāng)載明封存的依據(jù)、封存的資料或資產(chǎn)范圍、封存期限、被審計單位的保管義務(wù)等內(nèi)容，由審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)。實施封存時，審計機關(guān)和被審計單位雙方人員應(yīng)到場，對封存的資料或資產(chǎn)進行清點，填制封存清單，雙方簽字，各持一份，并在封存的資料或資產(chǎn)上加貼蓋有審計機關(guān) 印章的封條。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時作出處理，并解除封存。審計機關(guān)應(yīng)謹慎使用封存權(quán)，嚴格依照法定權(quán)限和程序，強化責(zé)任意識，高度關(guān)注被封存的資料和資產(chǎn)的安全。審計署已著手制訂封存辦法和文書格式，目前征求了各省市審計機關(guān)的意見。

四、規(guī)范了審計監(jiān)督行為

新修訂審計法在以下幾個方面對規(guī)范審計監(jiān)督的行為做了進一步的強調(diào)。

一是將“審計報告”確立為審計機關(guān)對外出具的法律文書。我們知道，審計機關(guān)成立以來，對反映審計結(jié)論的載體經(jīng)歷了多次的演變：從最初的“審計結(jié)論和決定”到出具“審計決定書”“審計意見書”到目前的“審計報告”和“審計決定”。修訂后的?審計法?第41條規(guī)定：“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告”，從而取消了“審計意見書”，將“審計機關(guān)的審計報告”確立為審計機關(guān)對外發(fā)表審計意見的審計法律文書。

本條修改的理由是：第一，為了與國際通行做法接軌，有必要將“審計意見書”改為“審計機關(guān)的審計報告”，作為對外發(fā)表審計意見、公告審計結(jié)果的載體，建立起我國的審計報告制度和審計結(jié)果公告制度。第二，規(guī)定審計機關(guān)要研究“被審計對象對審計組的審計報告提出的意見”，是為了進一步督促審計機關(guān)要重 視被審計對象的意見，從而保證審計報告的質(zhì)量。

理解本條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)注意把握以下三點：

第一，自2006年6月1日起，各級審計機關(guān)均不再出具審計意見書，代之以審計機關(guān)的審計報告。

第二，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，出具審計機關(guān)的審計報告。根據(jù)本條，結(jié)合審計署6號令和其他有關(guān)規(guī)定，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議：

第一步，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)對審計組的審計報告及相關(guān)材料進行全面復(fù)核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進行認真研究，提出書面復(fù)核意見。

第二步，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)在復(fù)核審計組的審計報告的基礎(chǔ)上，代擬審計機關(guān)的審計報告。對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計決定書；對審計發(fā)現(xiàn)的依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理、處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員行政責(zé)任、刑事責(zé)任的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計移送處理書。此外，需要對被審計單位和有關(guān)責(zé)任人員作出較大數(shù)額罰款的處罰決定的，還應(yīng)當(dāng)代擬審計聽證告知書，履行?行政處罰法?第42條規(guī)定的聽證告知程序。（審計決定下發(fā)3日前；單一事項，罰款3萬元以上）

第三步，法制工作機構(gòu)應(yīng)對審計組所在部門代擬的審計機關(guān) 的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等進行復(fù)核，對被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見進行認真研究，出具復(fù)核意見書。

第四步，法制工作機構(gòu)復(fù)核后，審計組所在部門應(yīng)當(dāng)將代擬的審計機關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書、法制工作機構(gòu)的復(fù)核意見書以及被審計對象對審計組的審計報告提出的書面意見，報送審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)，一般事項分管領(lǐng)導(dǎo)主持召開小型審計業(yè)務(wù)會議或者審計業(yè)務(wù)會議審定；重大事項特別是涉及重大違紀違規(guī)定事項，要告知主要領(lǐng)導(dǎo)或提交領(lǐng)導(dǎo)辦公會議集體研究。各有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)審計業(yè)務(wù)會議決定，修改審計機關(guān)的審計報告、審計決定書和審計移送處理書。

第五步，審計機關(guān)的審計報告、審計決定書、審計移送處理書經(jīng)審計機關(guān)審定后，由審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)或者主要負責(zé)人簽發(fā)，正式對外出具。

對于整合資源完成的審計項目，如何實行三級復(fù)核制，經(jīng)我們請示審計署，并了解有關(guān)兄弟省市審計機關(guān)的做法，在審計署6號令未修改前，仍然要按照6號令的要求辦理。即由擔(dān)任審計項目組長的所在處室承辦有關(guān)事項。

特別強調(diào)的是：審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)及時將審計機關(guān)的審計報告、審計決定書送達被審計單位和有關(guān)主管機關(guān)、單位，將審計移送處理書送達有關(guān)單位。審計機關(guān)送達審計文書，可以直接送達，也可以郵寄送達或者以機要交換方式送達。直接送達的，以被審計對象在送達回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期；以機要交換方式送達的，以機要件的簽收或收件日期為送達日期。

第三，審計法律文書的種類、格式和內(nèi)容應(yīng)符合審計法的規(guī)定，由審計署作出規(guī)定。按照審計署6號令及有關(guān)文件規(guī)定，審計機關(guān)的審計報告一般應(yīng)當(dāng)具備標(biāo)題、編號、被審計單位名稱、審計項目名稱、內(nèi)容、出具單位和簽發(fā)日期等要素，其中包括審計依據(jù)，被審計單位基本情況，被審計單位的會計責(zé)任，實施審計的基本情況，審計評價意見，審計查出的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為事實和定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理決定和審計建議等。

二是明確了審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支行為的具體處理措施。

?審計法?第2條規(guī)定，“審計機關(guān)對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支，國有的金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，進行審計監(jiān)督”。這實際上明確了，財政收支審計的對象主要是國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門。根據(jù)?憲法?規(guī)定，國務(wù)院統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)各部、各委員會和全國地方各級國家行政機關(guān)的工作，可以改變或者撤銷各部、各委員會和 地方各級國家行政機關(guān)發(fā)布的不適當(dāng)?shù)臎Q定。縣級以上地方各級人民政府領(lǐng)導(dǎo)所屬各工作部門和下級人民政府的工作，有權(quán)改變或者撤銷所屬各工作部門和下級人民政府的不適當(dāng)?shù)臎Q定。由此可見，包括審計機關(guān)在內(nèi)的所有政府部門，都應(yīng)服從本級人民政府的領(lǐng)導(dǎo)，下級人民政府也都應(yīng)服從上級人民政府的領(lǐng)導(dǎo)。這也就是說，同一政府的所屬工作部門之間的不同意見，可以在本級人民政府層面得到統(tǒng)一，審計機關(guān)和下級人民政府的不同意見也可以在審計機關(guān)的本級人民政府層面得到統(tǒng)一。同時，財政收支主要是納入政府預(yù)算管理的收入和支出，屬于政府管理的內(nèi)部事務(wù)。除政府工作部門和下級人民政府外，其他可能對財政收支審計決定不服的被審計單位，也都是由政府統(tǒng)一實行預(yù)算管理的單位，就政府財政收支管理中的問題，都可以在政府層面作為內(nèi)部事務(wù)予以解決。因此，這次修訂?審計法?，單獨對有關(guān)財政收支的審計決定，設(shè)定了政府裁決的救濟途徑。被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，只能提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，不能申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟，本級人民政府的裁決為最終決定。這種制度設(shè)計更符合我國國家機關(guān)管理體制和運作規(guī)則，既可以把國家機關(guān)之間的不同意見通過政府得到解決，避免出現(xiàn)國家機關(guān)之間對簿公堂而各級政府管理相對缺位的尷尬局面，也可以在一定程度上節(jié)約司法資源。

為了最大限度地體現(xiàn)?審計法?的立法精神，同時便于操作，避免出現(xiàn)被審計單位對一份審計決定不服，既可以提請政府裁決，又可以申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的現(xiàn)象，審計署在下發(fā)的?審計署關(guān)于貫徹落實修訂后審計法若干問題的意見?中，綜合考慮單位性質(zhì)和?審計法?規(guī)定的不同審計事項,對財政收支審計決定和財務(wù)收支審計決定進行了劃分。要準確把握這一劃分，需要將?審計法?、?預(yù)算法?和?預(yù)算法實施條例?等有關(guān)規(guī)定結(jié)合起來理解。

在?審計法?第二條所作原則規(guī)定的基礎(chǔ)上，?審計法?第十六條、第十七條對財政收支審計又作了進一步規(guī)定。審計機關(guān)對本級各部門（含直屬單位）和下級政府預(yù)算的執(zhí)行預(yù)算和決算以及其他財政收支情況，進行審計監(jiān)督；審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況進行審計監(jiān)督。?預(yù)算法?和?預(yù)算法實施條例?規(guī)定，“本級各部門”，是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、軍隊、政黨組織和社會團體；“直屬單位”，是指與本級政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的企業(yè)和事業(yè)單位。

根據(jù)上述規(guī)定，本條可以理解為：具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的部門，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、社會團體和其他組織，以及下級人民政府，對審計機關(guān)依據(jù)審計法第十六條、第十七條實施審計作出的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為 最終決定。被審計單位對審計機關(guān)作出的其他審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。這里的本級人民政府是指下達審計決定的審計機關(guān)的本級人民政府。

三是確定了被審計單位不服審計決定的救濟途徑。為糾正審計機關(guān)作出的違法或者不當(dāng)?shù)膶徲嫑Q定，保護被審計單位的合法權(quán)益，監(jiān)督審計機關(guān)依法行使職權(quán)，防止審計監(jiān)督權(quán)的濫用，修訂后的?審計法?對被審計單位不服審計決定的救濟途徑作了進一步明確：“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。”具體操作中，根據(jù)?若干問題意見?規(guī)定，審計機關(guān)可按以下要求辦理：

（一）具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的部門，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生繳款、撥款關(guān)系的國家機關(guān)、社會團體和其他組織，以及下級人民政府，對審計機關(guān)依據(jù)審計法第十六條、第十七條實施審計作出的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決。在下達審計決定書時應(yīng)當(dāng)載明：

“本決定自送達之日起生效。你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之日起**日內(nèi)將本決定執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報告我署（廳、辦、局）。

“如果對本決定不服，可以提請****人民政府裁決。裁決期間本決定照常執(zhí)行。”

（二）被審計單位對審計機關(guān)作出的除上述第一項審計決定以外的其他審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。在下達審計決定書時應(yīng)當(dāng)載明：

“本決定自送達之日起生效。你單位應(yīng)當(dāng)自收到本決定之日起**日內(nèi)將本決定執(zhí)行完畢，并將執(zhí)行結(jié)果書面報告我署（廳、辦、局）。

“如果對本決定不服，可以在規(guī)定的期限內(nèi)，依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。復(fù)議或者訴訟期間本決定照常執(zhí)行?！?/p>

理解這一條要注意把握好以下幾個問題：

第一，?審計法?中明確被審計單位對有關(guān)財務(wù)收支審計決定不服的救濟途徑，是將原有做法上升到法律中予以規(guī)定，有利于加強和改進審計工作。雖然?行政復(fù)議法?和?行政訴訟法?對行政復(fù)議和行政訴訟制度有了統(tǒng)一的規(guī)定，?審計法實施條例?、?審計機關(guān)審計復(fù)議的規(guī)定?對審計復(fù)議制度作了進一步細化，?審計機關(guān)審計行政應(yīng)訴管理的規(guī)定?對審計訴訟制度也作了相應(yīng)的細化。但在原?審計法?中沒有規(guī)定被審計單位不服審計決定的救濟途徑。?審計法實施條例?對被審計單位不服審計決定的訴訟制度，也沒有作出規(guī)定。實踐中，有些被審計單位以為對審計決定不服，只能申請行政復(fù)議，不能提起行政訴訟。因此，有

必要在?審計法?中明確被審計單位不服審計決定的救濟途徑，以避免不必要的誤解，加強和改進審計工作。此次修訂，為被審計單位對有關(guān)財政收支審計決定不服設(shè)臵了特殊的救濟途徑，所以只規(guī)定被審計單位對有關(guān)財務(wù)收支審計決定不服可以申請復(fù)議或者提起訴訟。

第二，對有關(guān)財政收支審計決定不服，到相應(yīng)的政府尋求行政救濟，將屬于政府管理的內(nèi)部事務(wù)交由政府處理，更符合我國國家機關(guān)管理體制和運作規(guī)則。

四是?審計法?修訂突出保護被審計單位權(quán)益

修訂后的?審計法?在賦予審計機關(guān)必要的監(jiān)督手段時，也規(guī)定了被審計單位應(yīng)享有的合法權(quán)益。

1、被審計單位享有對審計報告提出書面意見的權(quán)利 修訂后的?審計法?將審計報告確立為審計機關(guān)對外出具的法律文書。審計組對審計事項實施審計后，應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計組的審計報告；被審計單位可以對審計組提出的審計報告提出書面意見；審計組在向?qū)徲嫏C關(guān)報送審計組的審計報告時，應(yīng)當(dāng)將被審計單位提出的書面意見一并報送審計機關(guān)，審計機關(guān)在審議審計組的審計報告時，應(yīng)當(dāng)對被審計單位提出的意見一并進行研究后，提出審計機關(guān)的審計報告，作出相關(guān)的審計決定。

2、被審計單位享有對有關(guān)財政收支審計決定提請裁決的權(quán)利 修訂后的?審計法?一個新的變化，就是被審計單位對有關(guān)

財政收支審計決定（主要是指對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的審計決定）與財務(wù)收支審計決定（主要包括對國有金融機構(gòu)及企事業(yè)組織的審計決定）不服的，可獲得不同的救濟途徑,對財政收支審計決定實行行政裁決制度，即“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。”被審計單位不得再向人民法院起訴。

3、被審計單位享有對有關(guān)財務(wù)收支審計決定申請復(fù)議或者提起行政訴訟的權(quán)利

修訂后的?審計法?對審計復(fù)議訴訟制度作了進一步明確。被審計單位認為審計機關(guān)的財務(wù)收支審計決定侵犯其合法權(quán)益時，可以依照有關(guān)法律、法規(guī)向有權(quán)受理復(fù)議申請、依法對審計決定進行審查并作出決定的上級審計機關(guān)和同級人民政府申請復(fù)議。具體包括：

1、審計署，對審計署及其特派辦作出的審計決定不服的，向?qū)徲嬍鹕暾垙?fù)議；

2、修訂后的?審計法?新增一條：“上級審計機關(guān)認為下級審計機關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤消，必要時也可以直接作出變更或者撤消的決定”；

3、對審計機關(guān)與其他行政機關(guān)以共同名義作出具體行政行為不服的，向其共同的上一級行政機關(guān)申請復(fù)議，由最先收到復(fù)議申請書的行政機關(guān)受理復(fù)議。

關(guān)于新修訂?審計法?其他有關(guān)內(nèi)容更為詳細的解讀，大家

可抽空閱讀年初法制處給每人發(fā)放的?審計法?修訂釋義讀本。對于工作中遇到的具體問題和特殊情況，請同志們及時與法制處溝通，我們將通過請示審計署和其他領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)，及時給予答復(fù)，以期我廳法制工作能夠更好地服務(wù)于全廳和全省審計工作大局，推動我省審計法制化建設(shè)再上新的臺階。

謝謝大家！

第二篇：《審計法》

第一章

總則

第一條

為加強財政、財務(wù)收支以及經(jīng)濟活動的審計監(jiān)督，嚴肅財經(jīng)法紀，提高經(jīng)濟效益，加強宏觀控制和管理，保障社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的順利進行，制定本條例。

第二條

國家設(shè)立審計機關(guān)，實行審計監(jiān)督制度。

審計機關(guān)對本級人民政府各部門、下級人民政府、國家金融機構(gòu)、全民所有制企業(yè)事業(yè)單位以及其他有國家資產(chǎn)單位的財政、財務(wù)收支的真實、合法、效益，進行審計監(jiān)督。

第三條

審計機關(guān)依照國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，進行審計監(jiān)督。

審計機關(guān)依法獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和決定，被審計單位和有關(guān)人員必須執(zhí)行。審計結(jié)論和決定涉及其他有關(guān)單位的，有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)協(xié)助執(zhí)行。

第四條

審計機關(guān)實行雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，對本級人民政府和上一級審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以上級審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

第五條

屬于國家審計范圍、審計機關(guān)未設(shè)立派出機構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員，實行內(nèi)部審計制度。

第六條

依法成立的社會審計組織，可以接受委托開展審計查證和咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。

第二章

審計機關(guān)和審計工作人員

第七條

國務(wù)院設(shè)立審計署。審計署是國家最高審計機關(guān)，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)全國的審計工作，負責(zé)審計署審計范圍內(nèi)的審計事項。

第八條

縣級以上地方各級人民政府設(shè)立審計機關(guān)。地方各級審計機關(guān)分別在省長、自治區(qū)主席、市長、州長、縣長、區(qū)長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，組織領(lǐng)導(dǎo)本行政區(qū)的審計工作，負責(zé)本級審計機關(guān)審計范圍內(nèi)的審計事項。

第九條

審計機關(guān)根據(jù)工作需要可以在重點地區(qū)、部門設(shè)立派出機構(gòu)，進行審計監(jiān)督。

第十條

各級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)人員，依照干部管理權(quán)限的規(guī)定任免。地方各級審計機關(guān)責(zé)責(zé)人（包括正職和副職）的任免，應(yīng)當(dāng)事前征得上一級審計機關(guān)的同意。

第十一條

審計工作人員應(yīng)當(dāng)依法審計、忠于職守、堅持原則、客觀公正、廉潔奉公、保守秘密。

審計工作人員依法行使職權(quán)，受法律保護，任何人不得打擊報復(fù)。

第三章

審計機關(guān)的主要任務(wù)

第十二條

審計機關(guān)對下列單位的財政、財務(wù)收支進行審計監(jiān)督：

（一）本級人民政府各部門和下級人民政府；

（二）國家金融機構(gòu)；

（三）全民所有制企業(yè)事業(yè)單位和基本建設(shè)單位；

（四）國家給予財政撥款或者補貼的其他單位；

（五）有國家資產(chǎn)的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)、國內(nèi)聯(lián)營企業(yè)和其他企業(yè)；

（六）國家法律、法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)進行審計監(jiān)督的其他單位。

第十三條

審計機關(guān)對前條所列單位的下列事項，進行審計監(jiān)督：

（一）財政預(yù)算的執(zhí)行和財政決算；

（二）信貸計劃的執(zhí)行及其結(jié)果；

（三）財務(wù)計劃的執(zhí)行和決算；

（四）基本建設(shè)和更新改造項目的財務(wù)收支；

（五）國家資產(chǎn)的管理情況；

（六）預(yù)算外資金的收支；

（七）借用國外資金、接受國際援助項目的財務(wù)收支；

（八）與財政、財務(wù)收支有關(guān)的各項經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；

（九）嚴重侵占國家資產(chǎn)、嚴重損失浪費等損害國家經(jīng)濟利益行為；

（十）全民所有制企業(yè)包經(jīng)營責(zé)任的有關(guān)審計事項。

（十一）國家法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計事項。

第十四條

各級審計機關(guān)根據(jù)國家財政體制，按被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計范圍。

上級審計機關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項，授權(quán)下級審計機關(guān)進行審計；下級審計機關(guān)審計范圍內(nèi)的重大審計事項，上級審計機關(guān)可以直接進行審計。

審計機關(guān)可以將其審計范圍內(nèi)的事項，委托內(nèi)部審計機構(gòu)、社會審計組織進行審計。

第四章

審計機關(guān)的主要職權(quán)

第十五條

審計機關(guān)在審計過程中有下列監(jiān)督檢查權(quán)：

（一）要求被審計單位報送財政預(yù)算、財務(wù)計劃、決算、會計報表以有關(guān)資料；

（二）檢查被審計單位的有關(guān)帳目、資產(chǎn)，查閱有關(guān)文件資料，參加被審計單位的有關(guān)會議；

（三）對審計中的有關(guān)事項，向機關(guān)、團體、企業(yè)事業(yè)單位和有關(guān)人員進行調(diào)查，上述單位和人員應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)資料及證明材料；

（四）對正在進行的嚴重損害國家利益，違反財經(jīng)法規(guī)行為，提請有關(guān)主管部門作出臨時的制止決定。制止無效時，通知財政部門或者銀行暫停拔付有關(guān)款項；

（五）對阻撓、破壞審計工作的被審單位，可以采取封存有關(guān)帳冊、資產(chǎn)等臨時措施。

第十六條

對違反財經(jīng)法規(guī)的被審計單位，審計機關(guān)可按下列規(guī)定處理。

（一）警告、通報批評；

（二）責(zé)令糾正違反國家規(guī)定的收支；

（三）責(zé)令退還或者沒收非法所得；

（四）收繳侵占的國家資產(chǎn)；

（五）對違反規(guī)定使用財政拔款或者銀行貸款、嚴重危害國家利益的被審計單位，作出停止財政拔款或者停止銀行貸款的決定；

（六）按照有關(guān)法規(guī)的規(guī)定處以罰款。

被審計單位拒不繳納應(yīng)繳的違法款項、罰款的，審計機關(guān)可以通知銀行扣繳。第十七條

對前條被審計單位的直接責(zé)任人員和單位負責(zé)人，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的，移送監(jiān)察或者有關(guān)部門處理。情節(jié)嚴重、構(gòu)成犯罪的，提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第五章

審計工作程序

第十八條

各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家政策以及上級審計機關(guān)和本級政府的要求，確定審計工作的重點，編制審計項目計劃。

第十九條

審計機關(guān)確定審計事項后，應(yīng)當(dāng)通知被審計單位。被審計單位應(yīng)當(dāng)配合審計機關(guān)的工作，并提供必要的工作條件。

第二十條

審計工作人員通過審查憑證、帳表，查閱文件、資料，檢查現(xiàn)金、實物，向有關(guān)單位和人員調(diào)查等進行審計，并取得證明材料。

證明材料應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名、蓋章。

第二十一條

審計工作人員對審計事項進行審計后，應(yīng)當(dāng)向其所屬的審計機關(guān)提出審計報告。

審計報告應(yīng)當(dāng)征求被審計單位的意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)在收到審計報告之日起十日內(nèi)提出書面意見。

第二十二條

審計機關(guān)審定審計報告，作出審計結(jié)論和決定，通知被審計單位和有關(guān)單位執(zhí)行。

審計機關(guān)對重大事項作出審計結(jié)論和決定前，應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)部門的意見。

財政部門或者主管部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)財政、財務(wù)決算的審計結(jié)論和決定，核批決算或者在下一處理。

第二十三條

被審計單位對審計機關(guān)作出的審計結(jié)論和決定不服的，可以在收到審計結(jié)論和決定之日起十五日內(nèi)，向上一級審計機關(guān)申請復(fù)審。上一級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)審申請之日起三十日內(nèi)，作出復(fù)審結(jié)論和決定。特殊情況下，作出復(fù)審結(jié)論和決定的期限可以適當(dāng)延長。

復(fù)審期間，原審計結(jié)論和決定照常執(zhí)行。

第二十四條

上一級審計機關(guān)的復(fù)審結(jié)論和決定或者審計署的審計結(jié)論和決定，為終審結(jié)論和決定。

被審計單位對終審結(jié)論和決定不服的，可以向終審機關(guān)或者其上級審計機關(guān)申訴。

第二十五條

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查審計結(jié)論和決定的執(zhí)行情況。

第二十六條

各級審計機關(guān)對辦理的審計事項必須建立審計檔案，按照規(guī)定管理。

第六章

內(nèi)部審計

第二十七條

國家金融機構(gòu)、全民所有制大中型企業(yè)、大型基建項目的建設(shè)單位和財務(wù)收支金額較大的的全民所有制事業(yè)單位以及審計機關(guān)未設(shè)派出機構(gòu)的政府部門等，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審訂機構(gòu)或者審計工作人員。

第二十八條

內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員在本單位負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，對本單位及本單位下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督。

內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

第二十九條

內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員對本單位及本單位下屬單位的下列事項進行內(nèi)部審計監(jiān)督：

（一）財務(wù)計劃或者單位預(yù)算的執(zhí)行和決算；

（二）與財務(wù)收支有關(guān)的經(jīng)濟活動及其經(jīng)濟效益；

（三）國家和單位資產(chǎn)的管理情況；

（四）違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為；

（五）本單位領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他審計事項。

內(nèi)部審計機構(gòu)或者審計工作人員負責(zé)指導(dǎo)本單位下屬單位的內(nèi)部審計工作。

第七章

社會審計

第三十條

社會審計組織是依法獨立承辦審計查證和咨詢服務(wù)的事業(yè)單位，實行有償服務(wù)，自收自支，獨立核算，依法納稅。

第三十一條

社會審計組織，經(jīng)審計署或者省、自治區(qū)、直轄市審計機關(guān)批準成立。

經(jīng)批準成立的社會審計組織，應(yīng)當(dāng)依照國家規(guī)定向當(dāng)?shù)毓ど绦姓芾頇C關(guān)辦理登記，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，始得開業(yè)。

第三十二條

社會審計組織接受國家機關(guān)、企業(yè)事業(yè)單位和個人委托，承辦下列業(yè)務(wù)：

（一）財務(wù)收支的審計查證事項；

（二）經(jīng)濟案件的鑒定事項；

（三）注冊資金的驗證和年檢；

（四）建立帳簿、建立財務(wù)會計制度以及提供會計、財務(wù)、稅務(wù)和經(jīng)濟管理咨詢服務(wù)；

（五）培訓(xùn)審計、財務(wù)、會計人員。

社會審計組織接受委托，承辦對外商投資企業(yè)的有關(guān)查證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國注冊會計師條例》的規(guī)定執(zhí)行。

社會審計組織在執(zhí)行業(yè)務(wù)中取得和了解的資料、情況，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定嚴格保守秘密。

第三十三條

社會審計組織應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的管理和業(yè)務(wù)指導(dǎo)。

社會審計組織承辦審計機關(guān)委托的審計事項所作出的審計報告，應(yīng)當(dāng)報送審計機關(guān)審定。

第八章

法律責(zé)任

第三十四條

違反本條例，有下列行為之一的單位、單位直接責(zé)任人員、單位負責(zé)人以及其他有關(guān)人員，審計機關(guān)可給予警告、通報批評，并可酌情處以罰款；審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予行政處分的人員，移送監(jiān)察或者有關(guān)部門處理：

（一）拒絕提供有關(guān)文件、帳簿、憑證、會計報表、資料和證明材料的；

（二）阻撓審計人員行使職權(quán)，抗拒、破壞監(jiān)督檢查的；

（三）弄虛作假，隱瞞事實真相的；

（四）拒不執(zhí)行審計結(jié)論和決定的；

（五）打擊報復(fù)審計工作人員和檢舉人的。

第三十五條

違反本條例，有下列行為之一的審計工作人員，審計機關(guān)可酌情處以罰款，并可按照干部管理權(quán)限的規(guī)定，給予行政處分或者提出給予行政處分的建議：

（一）利用職權(quán)，謀取私利的；

（二）弄虛作假，徇私舞弊的；

（三）玩忽職守，給國家或者被審計單位造成較大損失的；

（四）泄露國家秘密的。

第三十六條

被處罰的單位和個人對依照第三十四條、第三十五條規(guī)定作出處罰決定不服的，可向作出處罰決定機關(guān)的上級機關(guān)提出申訴。

第三十七條

對有第三十四條、第三十五條所列行為，情節(jié)嚴重、構(gòu)成犯罪的直接責(zé)任人員、單位負責(zé)人、審計工作人員和其他有關(guān)人員，審計機關(guān)提請司法機關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

第九章

附則

第三十八條

中國人民解放軍審計工作的具體辦法，由中央軍委另行制定。

第三十九條

本條例由審計署負責(zé)解釋；施行細則由審計署制定。

第四十條

本條例自****年一月一日起施行。一九八五年八月二十九日發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》同時廢止。

第三篇：學(xué)習(xí)審計法條例實施心得體會

學(xué)習(xí)審計法條例實施心得體會

2010年2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過的《中華人民共和國審計法實施條例》，自5月1日起施行。全文共7章58條。

《中華人民共和國審計法實施條例》（以下簡稱審計法實施條例）頒布實施，對《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）的有關(guān)規(guī)定予以了明確和細化，使審計監(jiān)督機制更加健全，審計監(jiān)督職責(zé)更加明了，這對于規(guī)范審計監(jiān)督行為，強化審計監(jiān)督指導(dǎo)和推動審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展具有十分重大的意義。目前，各地審計機關(guān)正在普遍宣傳、學(xué)習(xí)貫徹審計法實施條例，審計法實施條例5月1日就將正式實施，如何正確貫徹實施，是擺在各級審計機關(guān)面前的一件大事，本人通過學(xué)習(xí)審計法實施條例及以往的審計工作情況，針對幾個具體問題談點自已的體會供同仁參考。

一、審計依據(jù)問題

目前各地審計機關(guān)在編制審計方案、制發(fā)審計通知書和審計報告中審計依據(jù)有兩種操作方式：一是以審計法第三章16條至30條規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容為審計依據(jù)，二是除以審計法第16條至30條規(guī)定外，將各級政府批轉(zhuǎn)審計機關(guān)項目審計計劃文件作為補充依據(jù)。

上述兩種操作方式，誰對誰錯有待明確，筆者傾向第二種做法，依據(jù)是審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定。

新審計法第五章審計程序第38條規(guī)定“審計根據(jù)審計項目計劃確定的審計事項組成審計組，向被審計單位送達審計通知書，遇有特殊情況，經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)可以直接持審計通知書實施審計”。實施條例第五章審計程序第三十四條“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定審計工作重點，編制審計項目計劃”。

通過審計法及其實施條例的規(guī)定中可以看出審計機關(guān)執(zhí)法依據(jù)除法律、法規(guī)規(guī)定外，還應(yīng)按照本級政府的要求確定審計項目計劃，遇有特殊情況的須經(jīng)本級政府批準才可持審計通知書實施審計。依據(jù)審計法的相關(guān)規(guī)定作為審計依據(jù)就存在不完整性。

二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

目前，各級審計機關(guān)項目審計結(jié)束后對被審計單位存在的違紀違規(guī)問題依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰依據(jù)有兩種表現(xiàn)：一是依據(jù)審計法、審計法實施條例、財政違法行為處罰處分條例及相關(guān)規(guī)章中明確審計機關(guān)及其審計人員具有執(zhí)法主體資格的法律、法規(guī)和規(guī)章；二是依據(jù)國家相關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)。

上述兩種做法和表現(xiàn)形式都存在與新修訂的審計法及其實施條例相銜接和完善的問題。

新審計法第四十一條“審計機關(guān)按照審計署規(guī)定的程序?qū)徲嫿M的審計報告進行審議，并對被審計對象對審計組的審計報告提出的意見一并研究后，提出審計機關(guān)的審計報告；對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰的意見”。

審計法實施條例第5條第二款“審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準、項目目標(biāo)等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。

審計法實施條例第六章法律責(zé)任第四十九條“對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。

“法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定”。

目前，相關(guān)部門起草的法律、法規(guī)和部門規(guī)章都明確有執(zhí)法主體單位，直接借用有關(guān)的法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定條款作為審計處理處罰的依據(jù)就存在執(zhí)法體資格不合法的問題。

三、審計救濟途徑及受理單位問題

新審計法第四十八條“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟”。

“被審計單位對審計機關(guān)作出的有關(guān)財政收支的審計決定不服的，可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定”。

新審計法實施條例第二十四條“審計機關(guān)根據(jù)被審計單位 的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍”。

根據(jù)法律和法規(guī)規(guī)定，審計機關(guān)審計項目計劃有本級政府安排的和上級審計機關(guān)授權(quán)或委托的審計項目，審計決定中告之的被審計單位救濟途徑的受理機關(guān)有待進一步明確。

如何正確貫徹執(zhí)行新修訂的審計

法實施條例，更好地運用實施條例，推動審計工作更好更快發(fā)展，為地方經(jīng)濟建設(shè)保駕護航，是當(dāng)前和今后各級審計機關(guān)和審計人員的一件大事。針對上述情況，筆者提出如下建議，供同仁參考：

一、審計依據(jù)

應(yīng)依據(jù)審計法相關(guān)條款規(guī)定和各級政府批轉(zhuǎn)的審計機關(guān)審計項目計劃。完整表述為：“根據(jù)《中華人民共和國審計法》第條規(guī)定和《人民政府批轉(zhuǎn)局關(guān)于年審計工作計劃安排意見的通知》（政發(fā)號）??

二、審計查出違紀違規(guī)問題定性、處理、處罰依據(jù)問題

審計定性依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章的有關(guān)規(guī)定作為審計定性的依據(jù)，審計處理、處罰公兩種情況：一是若國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為無明確的處理、處罰意見的，依照審計法及其實施條例的相關(guān)規(guī)定作為審計處理、處罰依據(jù)，二是國家相關(guān)法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為有明確的處理、處罰意見的，參照相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的處理、處罰種類及幅度，依照審計法及其實施條例的相關(guān)條款規(guī)定進行處理、處罰；需移送或由相關(guān)主管機關(guān)處理的制發(fā)移送處理和審計建議書。

三、審計決定書中告之被審計救濟途徑及受理單位問題。

由上級審計機關(guān)授權(quán)或者委托實施的審計項目，裁決機關(guān)為授權(quán)的審計機關(guān)的本級人民政府，復(fù)議機關(guān)為授權(quán)或委托的審計機關(guān)本級人民政府和上一級審計機關(guān)；由本級人民政府安排的審計項目裁決機關(guān)為本級人民政府，復(fù)議機關(guān)為本級人民政府和上一級審計機關(guān)。

第四篇：學(xué)習(xí)《審計法實施條例》心得體會

學(xué)習(xí)《審計法實施條例》心得體會

新修訂的《審計法實施條例》是適應(yīng)經(jīng)濟社會發(fā)展新形勢，對《中華人民共和國審計法》的具體細化和補充，它的頒布施行，是審計事業(yè)發(fā)展進程中的一件大事，不僅有利于審計機關(guān)和審計人員全面依法履行職責(zé)，加強審計監(jiān)督，更好的發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能；同時，對于進一步規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量和水平，推動審計事業(yè)的科學(xué)發(fā)展，具有十分重要的意義。作為基層審計機關(guān)和審計人員，更應(yīng)該認真學(xué)習(xí)，深刻領(lǐng)會，并靈活運用于審計實踐。我個人通過學(xué)習(xí)新《條例》，主要有以下幾點體會：

一、審計監(jiān)督范圍進一步擴大。以往由于法律法規(guī)不具體，不明晰，審計機關(guān)和審計人員在開展審計（調(diào)查）工作和項目過程中，時常受到審計對象、部門單位性質(zhì)等因素的制約，“理不直，氣不壯”，致使有些問題無法查深查透。新《條例》最大的亮點之一，就是增加規(guī)定了對財政資金運用跟蹤審計的范圍，實行“財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”，即明確規(guī)定了對全部財政資金的運用實施全過程審計監(jiān)督。主要體現(xiàn)在：一是審計機關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。二是進一步明確了建設(shè)項目審計的具體范圍。三是增加規(guī)定了專項審計調(diào)查的具體范圍。四是增加

規(guī)定了對社會審計機構(gòu)核查的具體范圍。

二、審計監(jiān)督獨立性進一步增強。新《條例》對保持審計監(jiān)督獨立性作出了更加明確的規(guī)定。主要體現(xiàn)在：一是地方各級審計機關(guān)正職、副職負責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見，除非違法犯罪、失職、身體健康等原因，否則地方政府不能隨意更換審計機關(guān)負責(zé)人。二是上級審計機關(guān)對下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)依法進行監(jiān)督。

三、審計監(jiān)督權(quán)限進一步強化。與舊《條例》相比，新《條例》進一步強化了審計機關(guān)的監(jiān)督權(quán)限。主要體現(xiàn)在：一是增加規(guī)定了可以查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶以及被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)存款。二是增加規(guī)定了可以封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)。三是可以對抵制、拒絕和不配合審計的單位負責(zé)人進行罰款等處罰措施。四是明確了審計機關(guān)可不事先通知而直接持審計通知書實施審計的情形。

四、審計監(jiān)督自我約束和操作進一步規(guī)范。為規(guī)范審計監(jiān)督行為，維護被審計單位的合法權(quán)益，保證審計監(jiān)督客觀公正，新《條例》進一步規(guī)范了審計監(jiān)督自我約束和操作。主要體現(xiàn)在：一是規(guī)定了審計人員與被審計單位有經(jīng)濟利益關(guān)系應(yīng)回避。二是規(guī)定了審計機關(guān)查詢被審計單位金融賬戶的具體程序，并負有保密義務(wù)。三是規(guī)定了審計機關(guān)封存被審計單位資產(chǎn)的具體程序，并規(guī)定封存期限為7日以內(nèi)。四

是規(guī)定了審計機關(guān)擬公布上市公司審計結(jié)果應(yīng)提前5日告知。五是規(guī)定了審計組提出審計報告前應(yīng)征求被審計單位意見。

五、審計監(jiān)督結(jié)果進一步公開透明。國家審計署總審計師孫寶厚指出“審計難，處理更難，公開審計結(jié)果難上加難。這是因為，公開審計結(jié)果的威懾力遠遠大于審計本身。”按照“公開是原則，不公開是例外“的要求，滿足公民的知情權(quán)，真正體現(xiàn)審計民主，新《條例》擴大了可以公布的審計結(jié)果的范圍。主要體現(xiàn)在：為加大審計結(jié)果公開力度，新《條例》取消了原《條例》對審計結(jié)果公布范圍的限制。

六、對審計機關(guān)監(jiān)督進一步具體細化。新《條例》從審計機關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督和對審計機關(guān)的外部監(jiān)督兩個方面作出了具體規(guī)定。主要體現(xiàn)在：一是加強了審計機關(guān)的內(nèi)部監(jiān)督。審計決定被撤銷后需要重新作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計決定，也可以直接作出審計決定。二是加強對審計機關(guān)的外部監(jiān)督。對有關(guān)財政收支的審計決定不服的，被審計單位可以提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決。對有關(guān)財務(wù)收支的審計決定不服的，被審計單位可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟；審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

第五篇：最新審計法

《中華人民共和國審計法實施條例》（全文）

【時間:2010年02月21日】 【來源:新華網(wǎng)】 【字號：大 中 小】

中華人民共和國國務(wù)院令

第571號

《中華人民共和國審計法實施條例》已經(jīng)2010年2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過，現(xiàn)將修訂后的《中華人民共和國審計法實施條例》公布，自2010年5月1日起施行。

總 理

溫家寶

二○一○年二月十一日

中華人民共和國審計法實施條例

（1997年10月21日中華人民共和國國務(wù)院令第231號公布 2010年2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會議修訂通過）第一章 總則

第一條 根據(jù)《中華人民共和國審計法》（以下簡稱審計法）的規(guī)定，制定本條例。

第二條 審計法所稱審計，是指審計機關(guān)依法獨立檢查被審計單位的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告以及其他與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料和資產(chǎn)，監(jiān)督財政收支、財務(wù)收支真實、合法和效益的行為。

第三條 審計法所稱財政收支，是指依照《中華人民共和國預(yù)算法》和國家其他有關(guān)規(guī)定，納入預(yù)算管理的收入和支出，以及下列財政資金中未納入預(yù)算管理的收入和支出：

（一）行政事業(yè)性收費；

（二）國有資源、國有資產(chǎn)收入；

（三）應(yīng)當(dāng)上繳的國有資本經(jīng)營收益；

（四）政府舉借債務(wù)籌措的資金；

（五）其他未納入預(yù)算管理的財政資金。

第四條 審計法所稱財務(wù)收支，是指國有的金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織以及依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的其他單位，按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，實行會計核算的各項收入和支出。

第五條 審計機關(guān)依照審計法和本條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進行審計監(jiān)督。

審計機關(guān)依照有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國家有關(guān)政策、標(biāo)準、項目目標(biāo)等方面的規(guī)定進行審計評價，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定。

第六條 任何單位和個人對依法應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)審計監(jiān)督的單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，有權(quán)向?qū)徲嫏C關(guān)舉報。審計機關(guān)接到舉報，應(yīng)當(dāng)依法及時處理。

第二章 審計機關(guān)和審計人員

第七條 審計署在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下，主管全國的審計工作，履行審計法和國務(wù)院規(guī)定的職責(zé)。

地方各級審計機關(guān)在本級人民政府行政首長和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)下，負責(zé)本行政區(qū)域的審計工作，履行法律、法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的職責(zé)。

第八條 省、自治區(qū)人民政府設(shè)有派出機關(guān)的，派出機關(guān)的審計機關(guān)對派出機關(guān)和省、自治區(qū)人民政府審計機關(guān)負責(zé)并報告工作，審計業(yè)務(wù)以省、自治區(qū)人民政府審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)為主。

第九條 審計機關(guān)派出機構(gòu)依照法律、法規(guī)和審計機關(guān)的規(guī)定，在審計機關(guān)的授權(quán)范圍內(nèi)開展審計工作，不受其他行政機關(guān)、社會團體和個人的干涉。

第十條 審計機關(guān)編制經(jīng)費預(yù)算草案的依據(jù)主要包括：

（一）法律、法規(guī)；

（二）本級人民政府的決定和要求；

（三）審計機關(guān)的審計工作計劃；

（四）定員定額標(biāo)準；

（五）上一經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行情況和本的變化因素。

第十一條 審計人員實行審計專業(yè)技術(shù)資格制度，具體按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

審計機關(guān)根據(jù)工作需要，可以聘請具有與審計事項相關(guān)專業(yè)知識的人員參加審計工作。

第十二條 審計人員辦理審計事項，有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)申請回避，被審計單位也有權(quán)申請審計人員回避：

（一）與被審計單位負責(zé)人或者有關(guān)主管人員有夫妻關(guān)系、直系血親關(guān)系、三代以內(nèi)旁系血親或者近姻親關(guān)系的；

（二）與被審計單位或者審計事項有經(jīng)濟利益關(guān)系的；

（三）與被審計單位、審計事項、被審計單位負責(zé)人或者有關(guān)主管人員有其他利害關(guān)系，可能影響公正執(zhí)行公務(wù)的。

審計人員的回避，由審計機關(guān)負責(zé)人決定；審計機關(guān)負責(zé)人辦理審計事項時的回避，由本級人民政府或者上一級審計機關(guān)負責(zé)人決定。

第十三條 地方各級審計機關(guān)正職和副職負責(zé)人的任免，應(yīng)當(dāng)事先征求上一級審計機關(guān)的意見。

第十四條 審計機關(guān)負責(zé)人在任職期間沒有下列情形之一的，不得隨意撤換：

（一）因犯罪被追究刑事責(zé)任的；

（二）因嚴重違法、失職受到處分，不適宜繼續(xù)擔(dān)任審計機關(guān)負責(zé)人的；

（三）因健康原因不能履行職責(zé)1年以上的；

（四）不符合國家規(guī)定的其他任職條件的。第三章 審計機關(guān)職責(zé)

第十五條 審計機關(guān)對本級人民政府財政部門具體組織本級預(yù)算執(zhí)行的情況，本級預(yù)算收入征收部門征收預(yù)算收入的情況，與本級人民政府財政部門直接發(fā)生預(yù)算繳款、撥款關(guān)系的部門、單位的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，下級人民政府的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，以及其他財政收支情況，依法進行審計監(jiān)督。經(jīng)本級人民政府批準，審計機關(guān)對其他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。

第十六條 審計機關(guān)對本級預(yù)算收入和支出的執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督的內(nèi)容包括：

（一）財政部門按照本級人民代表大會批準的本級預(yù)算向本級各部門（含直屬單位）批復(fù)預(yù)算的情況、本級預(yù)算執(zhí)行中調(diào)整情況和預(yù)算收支變化情況；

（二）預(yù)算收入征收部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和國家其他有關(guān)規(guī)定征收預(yù)算收入情況；

（三）財政部門按照批準的預(yù)算、用款計劃，以及規(guī)定的預(yù)算級次和程序，撥付本級預(yù)算支出資金情況；

（四）財政部門依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定和財政管理體制，撥付和管理政府間財政轉(zhuǎn)移支付資金情況以及辦理結(jié)算、結(jié)轉(zhuǎn)情況；

（五）國庫按照國家有關(guān)規(guī)定辦理預(yù)算收入的收納、劃分、留解情況和預(yù)算支出資金的撥付情況；

（六）本級各部門（含直屬單位）執(zhí)行預(yù)算情況；

（七）依照國家有關(guān)規(guī)定實行專項管理的預(yù)算資金收支情況；

（八）法律、法規(guī)規(guī)定的其他預(yù)算執(zhí)行情況。

第十七條 審計法第十七條所稱審計結(jié)果報告，應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：

（一）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況；

（二）審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況作出的審計評價；

（三）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支中存在的問題以及審計機關(guān)依法采取的措施；

（四）審計機關(guān)提出的改進本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支管理工作的建議；

（五）本級人民政府要求報告的其他情況。

第十八條 審計署對中央銀行及其分支機構(gòu)履行職責(zé)所發(fā)生的各項財務(wù)收支，依法進行審計監(jiān)督。

審計署向國務(wù)院總理提出的中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況審計結(jié)果報告，應(yīng)當(dāng)包括對中央銀行的財務(wù)收支的審計情況。

第十九條 審計法第二十一條所稱國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)，包括：

（一）國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本（股本）總額的比例超過50%的；

（二）國有資本占企業(yè)、金融機構(gòu)資本（股本）總額的比例在50%以下，但國有資本投資主體擁有實際控制權(quán)的。

審計機關(guān)對前款規(guī)定的企業(yè)、金融機構(gòu)，除國務(wù)院另有規(guī)定外，比照審計法第十八條第二款、第二十條規(guī)定進行審計監(jiān)督。

第二十條 審計法第二十二條所稱政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，包括：

（一）全部使用預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金、政府舉借債務(wù)籌措的資金等財政資金的；

（二）未全部使用財政資金，財政資金占項目總投資的比例超過50%，或者占項目總投資的比例在50%以下，但政府擁有項目建設(shè)、運營實際控制權(quán)的。

審計機關(guān)對前款規(guī)定的建設(shè)項目的總預(yù)算或者概算的執(zhí)行情況、預(yù)算的執(zhí)行情況和決算、單項工程結(jié)算、項目竣工決算，依法進行審計監(jiān)督；對前款規(guī)定的建設(shè)項目進行審計時，可以對直接有關(guān)的設(shè)計、施工、供貨等單位取得建設(shè)項目資金的真實性、合法性進行調(diào)查。

第二十一條 審計法第二十三條所稱社會保障基金，包括社會保險、社會救助、社會福利基金以及發(fā)展社會保障事業(yè)的其他專項基金；所稱社會捐贈資金，包括來源于境內(nèi)外的貨幣、有價證券和實物等各種形式的捐贈。

第二十二條 審計法第二十四條所稱國際組織和外國政府援助、貸款項目，包括：

（一）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向中國政府及其機構(gòu)提供的貸款項目；

（二）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向中國企業(yè)事業(yè)組織以及其他組織提供的由中國政府及其機構(gòu)擔(dān)保的貸款項目；

（三）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向中國政府及其機構(gòu)提供的援助和贈款項目；

（四）國際組織、外國政府及其機構(gòu)向受中國政府委托管理有關(guān)基金、資金的單位提供的援助和贈款項目；

（五）國際組織、外國政府及其機構(gòu)提供援助、貸款的其他項目。

第二十三條 審計機關(guān)可以依照審計法和本條例規(guī)定的審計程序、方法以及國家其他有關(guān)規(guī)定，對預(yù)算管理或者國有資產(chǎn)管理使用等與國家財政收支有關(guān)的特定事項，向有關(guān)地方、部門、單位進行專項審計調(diào)查。

第二十四條 審計機關(guān)根據(jù)被審計單位的財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，確定審計管轄范圍；不能根據(jù)財政、財務(wù)隸屬關(guān)系確定審計管轄范圍的，根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計管轄范圍。

兩個以上國有資本投資主體投資的金融機構(gòu)、企業(yè)事業(yè)組織和建設(shè)項目，由對主要投資主體有審計管轄權(quán)的審計機關(guān)進行審計監(jiān)督。

第二十五條 各級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照確定的審計管轄范圍進行審計監(jiān)督。

第二十六條 依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位的內(nèi)部審計工作，應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要，參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織，加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

第二十七條 審計機關(guān)進行審計或者專項審計調(diào)查時，有權(quán)對社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告進行核查。

審計機關(guān)核查社會審計機構(gòu)出具的相關(guān)審計報告時，發(fā)現(xiàn)社會審計機構(gòu)存在違反法律、法規(guī)或者執(zhí)業(yè)準則等情況的，應(yīng)當(dāng)移送有關(guān)主管機關(guān)依法追究責(zé)任。第四章 審計機關(guān)權(quán)限

第二十八條 審計機關(guān)依法進行審計監(jiān)督時，被審計單位應(yīng)當(dāng)依照審計法第三十一條規(guī)定，向?qū)徲嫏C關(guān)提供與財政收支、財務(wù)收支有關(guān)的資料。被審計單位負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對本單位提供資料的真實性和完整性作出書面承諾。

第二十九條 各級人民政府財政、稅務(wù)以及其他部門（含直屬單位）應(yīng)當(dāng)向本級審計機關(guān)報送下列資料：

（一）本級人民代表大會批準的本級預(yù)算和本級人民政府財政部門向本級各部門（含直屬單位）批復(fù)的預(yù)算，預(yù)算收入征收部門的收入計劃，以及本級各部門（含直屬單位）向所屬各單位批復(fù)的預(yù)算；

（二）本級預(yù)算收支執(zhí)行和預(yù)算收入征收部門的收入計劃完成情況月報、年報，以及決算情況；

（三）綜合性財政稅務(wù)工作統(tǒng)計年報、情況簡報，財政、預(yù)算、稅務(wù)、財務(wù)和會計等規(guī)章制度；

（四）本級各部門（含直屬單位）匯總編制的本部門決算草案。

第三十條 審計機關(guān)依照審計法第三十三條規(guī)定查詢被審計單位在金融機構(gòu)的賬戶的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢單位賬戶通知書；查詢被審計單位以個人名義在金融機構(gòu)的存款的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)主要負責(zé)人簽發(fā)的協(xié)助查詢個人存款通知書。有關(guān)金融機構(gòu)應(yīng)當(dāng)予以協(xié)助，并提供證明材料，審計機關(guān)和審計人員負有保密義務(wù)。

第三十一條 審計法第三十四條所稱違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)，包括：

（一）弄虛作假騙取的財政撥款、實物以及金融機構(gòu)貸款；

（二）違反國家規(guī)定享受國家補貼、補助、貼息、免息、減稅、免稅、退稅等優(yōu)惠政策取得的資產(chǎn)；

（三）違反國家規(guī)定向他人收取的款項、有價證券、實物；

（四）違反國家規(guī)定處分國有資產(chǎn)取得的收益；

（五）違反國家規(guī)定取得的其他資產(chǎn)。

第三十二條 審計機關(guān)依照審計法第三十四條規(guī)定封存被審計單位有關(guān)資料和違反國家規(guī)定取得的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)持縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人簽發(fā)的封存通知書，并在依法收集與審計事項相關(guān)的證明材料或者采取其他措施后解除封存。封存的期限為7日以內(nèi)；有特殊情況需要延長的，經(jīng)縣級以上人民政府審計機關(guān)負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長，但延長的期限不得超過7日。

對封存的資料、資產(chǎn)，審計機關(guān)可以指定被審計單位負責(zé)保管，被審計單位不得損毀或者擅自轉(zhuǎn)移。

第三十三條 審計機關(guān)依照審計法第三十六條規(guī)定，可以就有關(guān)審計事項向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布對被審計單位的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果。

審計機關(guān)經(jīng)與有關(guān)主管機關(guān)協(xié)商，可以在向社會公布的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果中，一并公布對社會審計機構(gòu)相關(guān)審計報告核查的結(jié)果。

審計機關(guān)擬向社會公布對上市公司的審計、專項審計調(diào)查結(jié)果的，應(yīng)當(dāng)在5日前將擬公布的內(nèi)容告知上市公司。第五章 審計程序

第三十四條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律、法規(guī)和國家其他有關(guān)規(guī)定，按照本級人民政府和上級審計機關(guān)的要求，確定審計工作重點，編制審計項目計劃。

審計機關(guān)在審計項目計劃中確定對國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)進行審計的，應(yīng)當(dāng)自確定之日起7日內(nèi)告知列入審計項目計劃的企業(yè)、金融機構(gòu)。

第三十五條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目計劃，組成審計組，調(diào)查了解被審計單位的有關(guān)情況，編制審計方案，并在實施審計3日前，向被審計單位送達審計通知書。

第三十六條 審計法第三十八條所稱特殊情況，包括：

（一）辦理緊急事項的；

（二）被審計單位涉嫌嚴重違法違規(guī)的；

（三）其他特殊情況。

第三十七條 審計人員實施審計時，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定辦理：

（一）通過檢查、查詢、監(jiān)督盤點、發(fā)函詢證等方法實施審計；

（二）通過收集原件、原物或者復(fù)制、拍照等方法取得證明材料；

（三）對與審計事項有關(guān)的會議和談話內(nèi)容作出記錄，或者要求被審計單位提供會議記錄材料；

（四）記錄審計實施過程和查證結(jié)果。

第三十八條 審計人員向有關(guān)單位和個人調(diào)查取得的證明材料，應(yīng)當(dāng)有提供者的簽名或者蓋章；不能取得提供者簽名或者蓋章的，審計人員應(yīng)當(dāng)注明原因。

第三十九條 審計組向?qū)徲嫏C關(guān)提出審計報告前，應(yīng)當(dāng)書面征求被審計單位意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計組的審計報告之日起10日內(nèi)，提出書面意見；10日內(nèi)未提出書面意見的，視同無異議。

審計組應(yīng)當(dāng)針對被審計單位提出的書面意見，進一步核實情況，對審計組的審計報告作必要修改，連同被審計單位的書面意見一并報送審計機關(guān)。

第四十條 審計機關(guān)有關(guān)業(yè)務(wù)機構(gòu)和專門機構(gòu)或者人員對審計組的審計報告以及相關(guān)審計事項進行復(fù)核、審理后，由審計機關(guān)按照下列規(guī)定辦理：

（一）提出審計機關(guān)的審計報告，內(nèi)容包括：對審計事項的審計評價，對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為提出的處理、處罰意見，移送有關(guān)主管機關(guān)、單位的意見，改進財政收支、財務(wù)收支管理工作的意見；

（二）對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)給予處理、處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的審計決定；

（三）對依法應(yīng)當(dāng)追究有關(guān)人員責(zé)任的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；對依法應(yīng)當(dāng)由有關(guān)主管機關(guān)處理、處罰的，移送有關(guān)主管機關(guān)；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)。

第四十一條 審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)損害國家利益和社會公共利益的事項，但處理、處罰依據(jù)又不明確的，應(yīng)當(dāng)向本級人民政府和上一級審計機關(guān)報告。

第四十二條 被審計單位應(yīng)當(dāng)按照審計機關(guān)規(guī)定的期限和要求執(zhí)行審計決定。對應(yīng)當(dāng)上繳的款項，被審計單位應(yīng)當(dāng)按照財政管理體制和國家有關(guān)規(guī)定繳入國庫或者財政專戶。審計決定需要有關(guān)主管機關(guān)、單位協(xié)助執(zhí)行的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)書面提請協(xié)助執(zhí)行。

第四十三條 上級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對下級審計機關(guān)的審計業(yè)務(wù)依法進行監(jiān)督。

下級審計機關(guān)作出的審計決定違反國家有關(guān)規(guī)定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)予以變更或者撤銷，也可以直接作出變更或者撤銷的決定；審計決定被撤銷后需要重新作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)重新作出審計決定，也可以直接作出審計決定。

下級審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)作出而沒有作出審計決定的，上級審計機關(guān)可以責(zé)成下級審計機關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)作出審計決定，也可以直接作出審計決定。

第四十四條 審計機關(guān)進行專項審計調(diào)查時，應(yīng)當(dāng)向被調(diào)查的地方、部門、單位出示專項審計調(diào)查的書面通知，并說明有關(guān)情況；有關(guān)地方、部門、單位應(yīng)當(dāng)接受調(diào)查，如實反映情況，提供有關(guān)資料。

在專項審計調(diào)查中，依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的部門、單位有違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為或者其他違法違規(guī)行為的，專項審計調(diào)查人員和審計機關(guān)可以依照審計法和本條例的規(guī)定提出審計報告，作出審計決定，或者移送有關(guān)主管機關(guān)、單位依法追究責(zé)任。

第四十五條 審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立、健全審計檔案制度。

第四十六條 審計機關(guān)送達審計文書，可以直接送達，也可以郵寄送達或者以其他方式送達。直接送達的，以被審計單位在送達回證上注明的簽收日期或者見證人證明的收件日期為送達日期；郵寄送達的，以郵政回執(zhí)上注明的收件日期為送達日期；以其他方式送達的，以簽收或者收件日期為送達日期。

審計機關(guān)的審計文書的種類、內(nèi)容和格式，由審計署規(guī)定。第六章 法律責(zé)任

第四十七條 被審計單位違反審計法和本條例的規(guī)定，拒絕、拖延提供與審計事項有關(guān)的資料，或者提供的資料不真實、不完整，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關(guān)責(zé)令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，對被審計單位可以處5萬元以下的罰款，對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第四十八條 對本級各部門（含直屬單位）和下級人民政府違反預(yù)算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施。

第四十九條 對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為，審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)，區(qū)別情況采取審計法第四十五條規(guī)定的處理措施，可以通報批評，給予警告；有違法所得的，沒收違法所得，并處違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，可以處5萬元以下的罰款；對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2萬元以下的罰款，審計機關(guān)認為應(yīng)當(dāng)給予處分的，向有關(guān)主管機關(guān)、單位提出給予處分的建議；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

法律、行政法規(guī)對被審計單位違反國家規(guī)定的財務(wù)收支行為處理、處罰另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第五十條 審計機關(guān)在作出較大數(shù)額罰款的處罰決定前，應(yīng)當(dāng)告知被審計單位和有關(guān)人員有要求舉行聽證的權(quán)利。較大數(shù)額罰款的具體標(biāo)準由審計署規(guī)定。

第五十一條 審計機關(guān)提出的對被審計單位給予處理、處罰的建議以及對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處分的建議，有關(guān)主管機關(guān)、單位應(yīng)當(dāng)依法及時作出決定，并將結(jié)果書面通知審計機關(guān)。

第五十二條 被審計單位對審計機關(guān)依照審計法第十六條、第十七條和本條例第十五條規(guī)定進行審計監(jiān)督作出的審計決定不服的，可以自審計決定送達之日起60日內(nèi)，提請審計機關(guān)的本級人民政府裁決，本級人民政府的裁決為最終決定。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位提請裁決的途徑和期限。

裁決期間，審計決定不停止執(zhí)行。但是，有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：

（一）審計機關(guān)認為需要停止執(zhí)行的；

（二）受理裁決的人民政府認為需要停止執(zhí)行的；

（三）被審計單位申請停止執(zhí)行，受理裁決的人民政府認為其要求合理，決定停止執(zhí)行的。

裁決由本級人民政府法制機構(gòu)辦理。裁決決定應(yīng)當(dāng)自接到提請之日起60日內(nèi)作出；有特殊情況需要延長的，經(jīng)法制機構(gòu)負責(zé)人批準，可以適當(dāng)延長，并告知審計機關(guān)和提請裁決的被審計單位，但延長的期限不得超過30日。

第五十三條 除本條例第五十二條規(guī)定的可以提請裁決的審計決定外，被審計單位對審計機關(guān)作出的其他審計決定不服的，可以依法申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟。

審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計決定中告知被審計單位申請行政復(fù)議或者提起行政訴訟的途徑和期限。

第五十四條 被審計單位應(yīng)當(dāng)將審計決定執(zhí)行情況書面報告審計機關(guān)。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查審計決定的執(zhí)行情況。

被審計單位不執(zhí)行審計決定的，審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期執(zhí)行；逾期仍不執(zhí)行的，審計機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行，建議有關(guān)主管機關(guān)、單位對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予處分。

第五十五條 審計人員濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守，或者泄露所知悉的國家秘密、商業(yè)秘密的，依法給予處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

審計人員違法違紀取得的財物，依法予以追繳、沒收或者責(zé)令退賠。第七章 附 則

第五十六條 本條例所稱以上、以下，包括本數(shù)。

本條例第五十二條規(guī)定的期間的最后一日是法定節(jié)假日的，以節(jié)假日后的第一個工作日為期間屆滿日。審計法和本條例規(guī)定的其他期間以工作日計算，不含法定節(jié)假日。

第五十七條 實施經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定，另行制定。

第五十八條 本條例自2010年5月1日起施行。