第一篇：被檢查期間補稅也應作偷稅處理

被檢查期間補稅也應作偷稅處理

2005-11-09

在稅務檢查中，經(jīng)常會遇到納稅人在被檢查期間申報補繳已過當期不繳或少繳稅款的現(xiàn)象，對于這種行為如何處理，目前存在如下兩方面的爭議。

一種意見認為：納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，是一種自我糾錯的行為，不能作偷稅處理，但應加收相應的滯納金；另一種意見認為：納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，不但要加收相應的滯納金，還應定性作偷稅處理，并依法給予處罰。筆者傾向后一種意見。其理由有三：

首先，違反了按期申報和如實辦理納稅申報的法律規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內(nèi)容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關(guān)根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料?！庇纱丝梢姡梢?guī)定納稅人的納稅申報既要遵循期限的時效性又要做到內(nèi)容的真實性，這是法律規(guī)定的義務。顯然，納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，足以說明納稅人以往當期的應納稅額申報不實，違反了法定的義務，理應承擔相應的法律責任。

其次，違反了納稅義務發(fā)生時間和申報納稅期限的明確規(guī)定。稅法的各稅條例及實施細則對各稅的納稅義務發(fā)生時間和申報納稅的期限均有明確規(guī)定。如：《增值稅暫行條例》第十九條第一款規(guī)定“增值稅納稅義務發(fā)生時間：第（一）項銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天”和《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條對上述納稅義務發(fā)生時間的七種具體情況規(guī)定及《增值稅暫行條例》第二十三條第二款“納稅人以一個月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款”的規(guī)定。又如：《企業(yè)所得稅暫行條例》第十五條規(guī)定：“繳納企業(yè)所得稅，按年計算，分月或者分季預繳。月份或者季度終了后十五日內(nèi)預繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。”由此可見，納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，不是納稅人被查當期發(fā)生的和應申報的應納稅款，已經(jīng)違反了稅法有關(guān)納稅義務發(fā)生時間及其納稅申報為當期期限的法定規(guī)定，應加收相應的滯納金并按規(guī)定處罰。

再次，擾亂了依法納稅的稅收秩序。納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳的稅款，其動機是迫于被檢查的壓力，而不是自我糾錯行為。這與納稅人主動自查申報補繳已過當期少繳稅款的行為性質(zhì)截然不同，前者納稅人如果不是迫于被檢查的壓力，國家稅款仍然在繼續(xù)流失，偷稅的表現(xiàn)手段已客觀存在，偷稅的行為和結(jié)果已既成事實。因此，納稅人在被查期間申報補繳已過當期不繳或少繳稅款的行為不能掩蓋過去偷稅違法行為已既成的客觀事實，這與納稅人主動自查糾錯行為不能混為一談。所以，此種行為應作定性偷稅處理。鑒于納稅人在被查期間因迫于被查的壓力已作出知錯改過的行為表現(xiàn)，稅務機關(guān)在實施行政處罰時可視情節(jié)從輕予以考慮，以體現(xiàn)行政處罰適當?shù)脑瓌t。

閱讀次數(shù)：

[ 字體大?。?大 中 小 ]

初探檢查期間補繳稅款行為的稽查實踐

近年來,由于受全球金融危機的影響,企業(yè)經(jīng)濟效益受到嚴重的沖擊。中央和地方政府為保穩(wěn)定、保增長、促和諧,出臺了一系列的優(yōu)惠政策。相關(guān)部門也為促進地方經(jīng)濟的跨越式發(fā)展制訂了大量的優(yōu)惠辦法,我們地稅系統(tǒng)也是如此。特別是稽查部門在認真落實省局制定的兩個“100條”服務措施的基礎(chǔ)上,結(jié)合稽查工作的特點,完善服務措施,細化服務內(nèi)容,優(yōu)化服務方式,提高服務時效,不斷豐富“陽光稽查”、“和諧稽查”的內(nèi)涵。

一、問題背景

根據(jù)贛地稅發(fā)[2010]44號《關(guān)于印發(fā)<江西省地方稅務局服務鄱陽湖生態(tài)經(jīng)濟區(qū)建設稅收優(yōu)惠政策和服務措施60條>的通知》第五十八條規(guī)定,要求我們在稅務稽查實踐中積力推行稽查預告制度,提醒納稅人在限期內(nèi)自查自糾,盡量減少納稅人因不知情或誤解稅收政策而導致多繳或少繳稅款的現(xiàn)象。但對檢查期間自查申報補繳未繳或少繳稅款的行為的定性出現(xiàn)了不同的分岐。一種意見認為:納稅人在被查期間申報補繳已過當期的稅款,是一種自我糾錯的行為,不能作偷稅處理,但應加收相應的滯納金。另一種意見認為:納稅人在被查期間申報補繳已過當期的稅款,不但要加收相應的滯納金,還應按偷稅處理,給予適當?shù)奶幜P。

二、法理分析

1、偷稅行為的認定

問題爭議的焦點在于,稅務稽查機關(guān)能否對該種行為納稅人以偷稅違法行為進行處罰。關(guān)鍵是對納稅人的行為是否構(gòu)成偷稅加以認定?！抖愂照鞴芊ā返诹龡l對偷稅行為作出了概括性的規(guī)定。

(1)偷稅行為的構(gòu)成

偷稅行為是一種違法行為。根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定可以看出,偷稅行為的構(gòu)成要件可以從四個方面考慮:

①主體方面:偷稅行為的行為主體是納稅人。

②主觀方面:《稅收征管法》并沒有對納稅人的主觀意思作出明確規(guī)定。

③客體方面:偷稅行為破壞了國家的稅收管理制度和國家對稅款的財產(chǎn)權(quán)。

④客觀方面:行為主體實施了偷稅手段并造成了危害結(jié)果。

(2)偷稅結(jié)果的時限

首先,違法行為的危害結(jié)果是因違法行為本身而造成的,危害的結(jié)果是否發(fā)生以及何時發(fā)生都與違法行為緊密相連。因此,認定納稅人的行為是否造成了不繳、少繳稅款的結(jié)果或偷稅的結(jié)果,只能以納稅人所應申報的稅種的申報期限為時點進行認定,而不可能以稅務機關(guān)的某種行為為時點來認定。其次,稅務機關(guān)的某種行為的時點是因工作需要而不確定的,稅務機關(guān)只能在納稅人的違法行為發(fā)生后以及危害結(jié)果產(chǎn)生后,去調(diào)查納稅人的行為所留下的痕跡,固定證據(jù),認定、處理納稅人的違法行為,而不可能在調(diào)查取證的過程中改變納稅人此前行為的性質(zhì)。再次,納稅人的補報、補繳稅款的行為只能視為一種悔過行為,不能改變此前行為的性質(zhì)。

2、補繳已過當期稅款的行為的定性

(1)在檢查期間補繳未繳或少繳稅款的行為的定性

在檢查期間補繳未繳或少繳稅款,盡管是對以前的違法行為的一種自動糾正,但這僅僅是事后行為,并不影響前期偷稅行為的構(gòu)成。這種行為已經(jīng)違反了法律的相關(guān)規(guī)定。除前述的《稅收征管法》第六十三條外,還違反了《稅收征管法》第二十五條按期申報和如實辦理納稅申報以及申報納稅期限的法律規(guī)定。法律規(guī)定了納稅人的納稅申報,既要遵循期限的時效性,又要做到內(nèi)容的真實性,這是法律規(guī)定的義務。而納稅人在被查期間申報補繳已過當期未繳或少繳的稅款,足以說明納稅人當期申報不實,違反了法定義務,理應承擔相應的法律責任。同時還違反了稅法關(guān)于納稅義務發(fā)生時間及納稅申報的有關(guān)規(guī)定。

這種行為嚴重擾亂稅收秩序,影響到國家的稅收收支安排。國家制定各項稅收法律,就是為了保證國家的稅收收入,規(guī)范稅收征收繳納行為。事后補繳稅款雖然從總量上看并沒有影響到國家的總體稅收收入,但是已經(jīng)擾亂了稅收秩序,不利于稅收收支安排。

(2)稅務稽查實施后補繳稅款與企業(yè)自查申報補稅行為

首先不管納稅人由于稅務稽查機關(guān)實施檢查介入補繳稅款還是自行糾正申報補稅都不影響之前偷稅行為的構(gòu)成,依然構(gòu)成了對國家法律規(guī)定的違反和對國家稅收秩序的破壞,從這點看,二者是沒有本質(zhì)區(qū)別。但是,納稅人在被查期間申報補繳已過當期的未繳或少繳稅款,其動機是迫于被檢查的壓力,而不是主動的自我糾錯行為。它與納稅人主動自查申報補繳已過當期稅款的行為,性質(zhì)還是有所不同。前者若不是迫于被檢查的壓力,國家稅款仍然在繼續(xù)流失,偷稅的表現(xiàn)手段已客觀存在,不能掩蓋過去偷稅違法行為的客觀事實;而納稅人主動申報少繳補稅,證明納稅人之前的偷稅行為并非故意構(gòu)成或可以證明納稅人已經(jīng)有自我糾錯的認識,并不是迫于外界壓力的原因。

三、操作建議

1、在稅務檢查中,認定偷稅行為應當從行為主體方面、主觀方面、客體方面、客觀方面來判定。首先,構(gòu)成偷稅行為的行為主體必須是負有納稅義務納稅人;在主觀方面,一般推定實施偷稅行為的納稅人具有主觀過錯;客體方面,這種偷稅行為損害了國家的稅收管理制度和稅收收入;客觀方面納稅人使用了法律規(guī)定的偷稅手段中的一種或幾種,并造成了“不繳或者少繳稅款”的危害后果。

2、偷稅行為的違法行為成立的時間,應從不繳或者少繳稅款之日算起。我國稅法對各個稅種的納稅義務發(fā)生時間和申報納稅的期限均有明確規(guī)定。當納稅義務發(fā)生后,如果納稅人沒有在法律規(guī)定的申報納稅的期限內(nèi)進行申報和繳納稅款,那么就可以判定納稅人的行為造成了“不繳或者少繳稅款”的后果,構(gòu)成偷稅違法行為。

3、雖然事后補繳稅款的行為并不影響之前偷稅行為的構(gòu)成,對國家稅收管理制度具有危害性,不過在稽查實務中對于納稅人主動自查申報補稅,考慮到其不具有嚴重的主觀故意,一般按未按規(guī)定繳納處理讓其補稅并加收滯納金,不予處罰。即在稅務機關(guān)對納稅人的偷稅行為認定前,只要納稅人主動補報、補繳稅款、滯納金,認定偷稅行為后也可以減輕或者不予處罰。這也符合《行政處罰法》第二十七條和關(guān)于印發(fā)《江西省地方稅務系統(tǒng)稅務行政處罰自由裁量權(quán)適用規(guī)則》的通知(贛地稅發(fā)[2009]165號)第十一條相關(guān)文件精神。

參考文獻: 本文出自：

第二篇：應作檢查

一、整個懷孕期間，應該做的檢查：

★孕早期：

孕6-8周：確診是否宮內(nèi)懷孕

孕12周：選擇一家合適的醫(yī)院空腹抽血，檢查建檔，進行基礎(chǔ)檢查，包括B超、白帶常規(guī)、婦科檢查、胚胎發(fā)育情況，全身檢查包括血壓、體重、了解心、肝、腎的功能，血、尿常規(guī)、血型、唐氏篩查、傳染病系列。排除常見疾病如宮外孕、葡萄胎及各種類型的流產(chǎn)?！飸言兄衅冢?/p>

孕16周：B超、白帶常規(guī)、婦科檢查、胚胎發(fā)育情況，全身檢查包括血壓、體重，了解心、肝、腎的功能，血、尿常規(guī)，血型，唐氏篩查，傳染病系列。（上述孕期檢查項目如果在孕12周沒做的話就需要做）。宮高、腹圍、胎心、血壓、體重。

孕20周：復查血、尿常規(guī)，產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、血壓、體重）。

孕24周：復查血、尿常規(guī)、AFP、糖篩、四維彩超胎兒畸形篩查、產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、血壓、體重）。如糖篩異常者，指導控制飲食，二周后復查空腹血糖和餐后一小時血糖，其中有一項異常繼續(xù)控制飲食二周。

孕28周：復查血、尿常規(guī)，產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），骨盆測量，血糖異常者做OGTT，澳抗陽性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。

★懷孕晚期：

孕30周：復查尿常規(guī)、產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數(shù)胎動，胎位異常者指導糾正胎位。

孕32周：復查血、尿常規(guī)，產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數(shù)胎動，位異常者指導糾正胎位。澳抗陽性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。

孕34周：復查血、尿常規(guī)，產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數(shù)胎動，胎位異常者指導糾正胎位。

孕36周：復查尿常規(guī)、產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。指導孕婦自數(shù)胎動。澳抗陽性肌注乙肝免疫球蛋白200IU。

孕37周：復查血、尿常規(guī)，肝功有異常者復查肝功，查血凝四項、B超、心電、產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重）。檢查胎兒與孕婦骨盆等綜合情況，決定分娩方式。胎心監(jiān)測，自數(shù)胎動，指導孕婦有不適情況如腹痛，見紅，陰道流液隨診。孕38周：復查尿常規(guī)，產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），指導自數(shù)胎動及臨產(chǎn)征兆，胎心監(jiān)測。

孕39周：復查尿常規(guī)，產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），指導自數(shù)胎動及臨產(chǎn)征兆，胎心監(jiān)測。

孕40周：復查血、尿常規(guī)，產(chǎn)科檢查（宮高、腹圍、胎心、胎位檢查、血壓、體重），指導自數(shù)胎動及臨產(chǎn)征兆，胎心監(jiān)測。

Tips：例檢項目6項

尿樣

每次拿個尿杯和試管取樣，已經(jīng)成為孕媽咪上醫(yī)院檢查的一件必做事。如果尿樣中的蛋白含量高，有可能是孕媽咪沒有取中段尿樣的結(jié)果哦。

體重

稱稱自己又長了幾斤，看看從上次檢查以來的飲食成果，估算一下肚中寶寶的斤兩，每一次往體重秤上一站，孕媽咪們總會或自豪或擔心地向醫(yī)生報出數(shù)字。如果體重增長過快，醫(yī)生就會給孕媽咪們開出合適的增強運動、控制飲食的方案，當然如果體重增長的少，醫(yī)生也會建議孕媽咪多補充些營養(yǎng)，讓腹中胎兒順利成長。

血壓

孕婦每次產(chǎn)前體檢都要測量血壓，這看起來像是例行公事而已，往往被孕婦忽視，事實上血壓檢查對于孕婦來說是很重要的。如果你的血壓突然升高，醫(yī)生會比較緊張，因為這可能是妊高征的前奏。因此每次你都要認真對待，要按醫(yī)生或護士的要求，把上衣脫掉，充分暴露你的上肢，使血壓測量更加準確，不要應付。如果某一天你感覺到頭疼、頭痛，盡管沒有到規(guī)定的檢查時間，也必須及時監(jiān)測血壓。

胎心胎動

傳統(tǒng)檢測胎心、胎動的方式多是使用聽筒，而現(xiàn)在多普勒胎心檢查已經(jīng)普及，寶寶的胎心跳動很快，120～160跳/分鐘都是正常的呢。有的孕媽咪會自購一個，平時在家就也能聽

聽腹中寶寶的動靜啦。28周后，每天至少1次數(shù)胎動，讓寶寶和媽媽在孕期就能開始交流。腹圍

寶寶在子宮中孕育長大，媽咪的最明顯變化就是肚肚的變大哦。到了孕中后期，媽咪的肚臍通常會鼓出，有時甚至還會看不到臍孔，整個肚皮可是圓滾滾的呢。

宮高

宮高的檢測也是孕媽咪每次體檢時會碰到的，醫(yī)生的做法是豎直測量宮高，這也是測量寶寶生長情況的一個標準哦。孕媽咪通常自己測不到或測不準宮高，而需要借助醫(yī)生的專業(yè)手法。

例檢注意事項

每次體檢，衣服宜寬松容易穿脫，鞋子的跟不應為高跟，但也不能為全平跟，兩三厘米的低跟比較好。檢查的事項很多，準備一個袋子，將所需的檢查單通通放置在一起，避免每次手忙腳亂找不著。平時在家中關(guān)于自己身體反應上的疑惑，還有看不明白的檢查結(jié)果，一定要向醫(yī)生詢問。

定檢項目4項：

B超

每個孕媽咪在整個孕期至少會接受3次B超，大約分別在12周后、24或25周和36周后。在孕后期，B超能大致估算出胎兒的重量范圍，也能了解到宮內(nèi)的情況，以便醫(yī)生和孕媽咪決定生產(chǎn)的方式。如果醫(yī)生認為有必要的話，還會讓孕媽咪進行更多的B超檢查?，F(xiàn)代B超安全可靠，孕媽咪們不用擔心。

血檢

孕媽咪在醫(yī)院建立檔案冊時，會進行一次全面系統(tǒng)的檢查，其中就包括血常規(guī)。通過它，孕媽咪是否有孕期糖尿病的征兆、是否患有其他疾病，都可以有所了解。唐氏篩查就是通過血檢可以做的一項檢查。根據(jù)人種、孕媽咪的年齡等，所推算出的唐氏比例也是不一樣的。胎心監(jiān)護

36周后，孕媽咪的胎心監(jiān)護也就開始啦。每次最少15分鐘，寶寶的活動就會記錄在案哦。如果發(fā)現(xiàn)寶寶的活動不明顯或很少，可能寶寶正處于休息狀態(tài)，但也有可能是寶寶的情況不妙，醫(yī)生會根據(jù)實際情況來進行判斷，或?qū)υ袐屵洳扇∵M一步的治療措施。而如果孕媽咪將要生產(chǎn)，胎心監(jiān)護也能測出孕媽咪是否處于陣痛階段哦。

臍血流

臍血流的檢查是通過多普勒儀進行的，和B超類似哦。但是，臍血流檢查的是胎兒的血供情況，借此來查看孕媽咪是否有宮內(nèi)缺氧等問題。

PS：羊水穿刺等一些特殊檢查，醫(yī)生會根據(jù)孕媽咪實際情況作出是否需要檢查的判斷。

二、各項檢查如何看呢？

產(chǎn)前常規(guī)檢查包括體重、血壓、尿檢、血液化驗等，在每次定期產(chǎn)前檢查時幾乎都需要

做。這是為什么呢？因為這些檢查項目是對孕婦進行孕期保健的重要監(jiān)測指標。

每次檢查尿蛋白和血壓，主要是為了及時發(fā)現(xiàn)嚴重危害母嬰健康的孕期并發(fā)癥——妊娠

高血壓綜合征。尿糖測定是為了間接監(jiān)測糖代謝，妊娠期糖尿病也是孕期特有的疾病，對母嬰的健康危害甚大。除了每次孕檢時常規(guī)查尿糖外，還要在孕中期做妊娠期糖尿病篩查，及時發(fā)現(xiàn)此并發(fā)癥。體重也是孕期檢查中需每次監(jiān)測并記錄的項目。通過體重的監(jiān)測，了解孕婦體重增長情況，簡介了解胎兒生長情況和孕婦水鈉潴留（水腫）程度。

B超檢查：

懷孕期間，孕婦將做2-3次的超聲波檢查，你是不是特別想知道報告單上的各種數(shù)字都說明了什么？

醫(yī)院超聲檢查報告單一般包括以下幾方面內(nèi)容：胎囊、胎頭、胎心、胎動、胎盤、股骨、羊水和脊柱。它們各說明什么問題，什么情況下正常，而什么情況下又屬異常呢？這里提供一些參考指標：

１、胎囊：胎囊只在懷孕早期見到。它的大小，在孕1.5個月時直徑約2厘米，2.5個月時約5厘米為正常。胎囊位置在子宮的宮底、前壁、后壁、上部、中部都屬正常；形態(tài)圓形、橢圓形、清晰為正常；如胎囊為不規(guī)則形、模糊，且位置在下部，孕婦同時有腹痛或陰道流血時，可能要流產(chǎn)。

２、胎頭：輪廓完整為正常，缺損、變形為異常，腦中線無移位和無腦積水為正常。BPD代表胎頭雙頂徑，懷孕到足月時應達到9.3厘米或以上。按一般規(guī)律，在孕5個月以后，基本與懷孕月份相符，也就是說，妊娠28周（7個月）時BPD約為7.0厘米，孕32周（8個月）時約為8.0厘米，以此類推。孕8個月以后，平均每周增長約為0.2厘米為正常。３、胎心：有、強為正常，無、弱為異常。胎心頻率正常為每分鐘120-160次之間。４、胎動：有、強為正常，無、弱可能胎兒在睡眠中，也可能為異常情況，要結(jié)合其他項目綜合分析。

５、胎盤：位置是說明胎盤在子宮壁的位置；胎盤的正常厚度應在2.5-5厘米之間；鈣化一項報告單上分為Ⅲ級，Ⅰ級為胎盤成熟的早期階段，回聲均勻，在懷30-32周可見到此種變化；Ⅱ級表示胎盤接近成熟；Ⅲ級提示胎盤已經(jīng)成熟。越接近足月，胎盤越成熟，回聲的不均勻。

６、股骨長度：是胎兒大腿骨的長度，它的正常值與相應的懷孕月份的BPD值差2-3厘米左右，比如說BPD為9.3厘米，股骨長度應為7.3厘米；BPD為8.9厘米，股骨長度應為6.9厘米等。

７、羊水：羊水深度在3-7厘米之間為正常，超過7厘米為羊水增多，少于3厘米為羊水減少。

８、脊椎：胎兒脊柱連續(xù)為正常，缺損為異常，可能脊柱有畸形。

９、臍帶：正常情況下，臍帶應漂浮在羊水中，如在胎兒頸部見到臍帶影像，可能為臍帶繞頸。

整個孕期需做幾次B超，對于這個問題的回答并非是絕對的，需視孕婦的具體情況而定，一般來講，至少得做三次B超。

1、第一次檢查時間是在孕18-20周，此時可確定懷的是單胎還是多胎，并可測量胎兒頭圍等。因為這一階段胎兒B超多項指標誤差較小，便于核對孕齡。

2、第二次檢查時間安排在孕28-30周。此時做B超目的是了解胎兒發(fā)育情況，是否有體表畸形，還能對胎兒的位置及羊水量有進一步的了解。

3、最后一次是在孕37-40周，此時做B超檢查的目的是確定胎位、胎兒大小、胎盤成熟程度，有無臍帶纏頸等，進行臨產(chǎn)前的最后評估。

一般認為，懷孕18周以內(nèi)的孕婦最好不做B超，尤其是在懷孕早期（特殊情況例外，例如對懷孕早期陰道見紅者，需作B超檢查以確定胚胎是否存活，能否繼續(xù)妊娠，有無異常妊娠或葡萄胎等）。因為孕2

個月內(nèi)若過多做B超，可使胚胎細胞分裂與人腦成形受到影響。孕4個月時，骨骼開始發(fā)育；5個月時，胎心發(fā)育還不完善；6個月時，所有臟器發(fā)育均不完善。過多做B超，會抑制胎兒生長發(fā)育，發(fā)生畸胎或死胎。當時若是懷疑有畸胎者，則屬例外。

B超檢查時間，一般是在孕5-6個月以后，因為超聲波對胎齡越大的胎兒影響越小。對孕婦來講，整個孕期需要作幾次B超，則需聽從醫(yī)生意見就可以了，不必有過多的顧慮。

孕中期B超檢查的正常值

孕期通過B超判斷胎兒的發(fā)育的大小是較有參考價值的一種方法，孕婦在做B超的時候會看到檢查報告上有一些數(shù)值，這些數(shù)值就是告訴你寶寶的發(fā)育大小。要想讀懂這些數(shù)字，你需要仔細閱讀下面的文章。孕13周:雙頂徑的平均值為2.52士 0.25'腹圍的平均值為6.90士l.65'股骨長為1.17士0.31.孕14周:雙頂徑的平均值為2.83士0.57'腹圍的平均值為7.77士1.82'股骨長為1.38士0.48.孕15周:雙頂徑的平均值為3.23士0.51'腹圍的平均值為9.13士1.56'股骨長為1.74士0.58.孕16周:雙頂徑的平均值為3.62士0.58'腹圍的平均值為 10.32士1.92'股骨長為 2.10士0.51.孕17周:雙頂徑的平均值為3.97士0.44'腹圍的平均值為11.49士1.62'股骨長為 2.52士0.44.孕18周:雙頂徑的平均值為4.25士0.53'腹圍的平均值為12.41士l.89'股骨長為2.71士0.46.孕19周:雙頂徑的平均值為4.52士0.53'腹圍的平均值為13.59士2.30'股骨長為3.03士0.50.孕20周:雙頂徑的平均值為4.88士0.58'腹圍的平均值為14.80士l.89'股骨長為3.35士O.47.孕21周:雙頂徑的平均值為5.22士0.42'腹圍的平均值為15.62士1.84'股骨長為3.64士0.40.孕22周:雙頂徑的平均值為5.45士0.57'腹圍的平均值為16.70士2.23'股骨長為3.82士0.47.孕23周:雙頂徑的平均值為5.80士0.44'腹圍的平均值為17.90士1.85'股骨長為4.21士0.41.孕24周:雙頂徑的平均值為6.05士0.50'腹圍的平均值為18.74士2.23'股骨長為4.36士0.51.孕25周:雙頂徑的平均值為6.39士0.70'腹圍的平均值為19.64士2.20'股骨長為4.65士0.42.孕26周:雙頂徑的平均值為6.68士0.61'腹圍的平均值為21.62士2.30'股骨長為4.87士O.41.孕27周:雙頂徑的平均值為6.98士0.57'腹圍的平均值為21.81士2.12'股骨長為5.10士0.41.孕28周:雙頂徑的平均值為7.24士O.65'腹圍的平均值為22.86士2.41'股骨長為5.35士0.55.孕29周:雙頂徑的平均值為7.50士0.65，腹圍的平均值為:23.71士1.50'股骨長的平均值為5.61士0.44.孕30周:雙頂徑的平均值為7.83士0.62'腹圍的平均值為:24.88士2.03'股骨長的平均值為5.77士0.47.孕31周:雙頂徑的平均值為8.06士0.60'腹圍的平均值為:25.78士2.32'股骨長的平均值為6.03士0.38.孕32周:雙頂徑的平均值為8.17士0.65'腹圍的平均值為:26.20士2.33'股骨長的平均值為6.43士0.49.孕33周:雙頂徑的平均值為8.50士0.47'腹圍的平均值為27.78:士2.30'股骨長的平均值為6.42士0.46.孕34周:雙頂徑的平均值為8.61士0.63'腹圍的平均值為:27.99士2.55'股骨長的平均值為6.62士0.43.孕35周:雙頂徑的平均值為8.70士0.55'腹圍的平均值為:28.74士2.88'股骨長的平均值為6.71士0.45.孕36周:雙頂徑的平均值為8.81士0.57'腹圍的平均值為:29.44士2.83'股骨長的平均值為6.95士0.47.孕37周:雙頂徑的平均值為9.00士0.63'腹圍的平均值為:30.14士2017'股骨長的平均值為7.10士0.52.孕38周:雙頂徑的平均值為9.08士0.59'腹圍的平均值為:30.63士2.83'股骨長的平均值為7.20士0.43.孕39周:雙頂徑的平均值為9.21士0.59'腹圍的平均值為:31.34士3.12'股骨長的平均值為7.34士0.53.孕40周:雙頂徑的平均值為9.28士0.50'腹圍的平均值為:31.49士2.79'股骨長的平均值為7.4士0.53.

第三篇：已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為有關(guān)稅務處理探討

已注銷納稅主體被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為有關(guān)稅務處理探討

(2011-01-23 23:03:02)轉(zhuǎn)載▼

丁少紅

王卓君

2002年，我們在查處一起涉及面較廣，以支付手續(xù)費方式虛開增值稅專用發(fā)票的案子中發(fā)現(xiàn)：有接近一半的企業(yè)在將虛開發(fā)票抵扣稅款后辦理了注銷手續(xù)(這些企業(yè)部分是個體工商戶、個人獨資企業(yè)，部分是個人組建的有限責任公司)。其中有相當一部分注銷企業(yè)的法定代表人在辦理注銷手續(xù)后，又以他人(如：妻子、父母)名義重新注冊新的公司，而實際經(jīng)營者還是他自己。對于已注銷企業(yè)，根據(jù)檔案資料我們找到了這些注銷企業(yè)的原法定代表人或直接經(jīng)辦人，面對大量的證據(jù)，他們對以前的虛開行為都供認不諱。但在處理這起案件時，對不同經(jīng)濟性質(zhì)的已注銷企業(yè)，特別對已注銷有限責任公司補稅、處罰的問題上，我們干部內(nèi)部產(chǎn)生了兩種不同意見：

一種意見認為：對于已注銷企業(yè)，原納稅主體是個人、個體工商戶、個人獨資企業(yè)，追繳其所偷稅款，不予處罰。對原納稅主體是有限責任公司的，認為注銷后公司已沒有自有資產(chǎn)，根本無法承擔經(jīng)濟責任和行政責任，故不予追繳稅款，不予處罰(本文只討論稅款追繳、行政處罰，不討論刑事責任)，持這一觀點的理由是根據(jù)浙國稅(99)75號文及《公司法》的有關(guān)規(guī)定：

一、浙國稅法(1999)75號《關(guān)于對已注銷納稅主體、被發(fā)現(xiàn)注銷前有偷稅行為處理意見的批復》規(guī)定：

對于補繳稅款(經(jīng)濟責任)該文認為，原納稅主體為個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)，依照民法通則、合伙企業(yè)法、私營企業(yè)法的規(guī)定，從事經(jīng)營的個體工商戶個人、合伙企業(yè)的合伙人、獨資企業(yè)的投資者對其偷稅行為承擔無限經(jīng)濟責任。原納稅主體為企業(yè)法人的，原則上以企業(yè)法人自有資產(chǎn)承擔其偷稅的經(jīng)濟責任。但企業(yè)的終止有下列情況的，開辦該企業(yè)的單位和終止的企業(yè)共同承擔偷稅的經(jīng)濟責任：(1)終止的企業(yè)是由黨政機關(guān)、事業(yè)單位開辦的，該企業(yè)因偷稅而應補繳稅款的經(jīng)濟責任由企業(yè)與直接批準的業(yè)務主管部門共同承擔；(2)終止的企業(yè)是由企業(yè)開辦的公司(無論該公司是否具有獨立的法人資格)或者是不具備獨立法人資格的分支機構(gòu)，其因偷稅而應補繳稅款的經(jīng)濟責任由開辦該公司或分支機構(gòu)的企業(yè)共同承擔。

對于行政處罰(行政責任)，該文認為：根據(jù)誰違法、誰負責任的原則，原納稅主體的違法行為，只能由其自己承擔行政處罰的責任，其他任何單位或個人都無義務承擔。

因此，對于已注銷的納稅主體是個體工商戶、合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)可予追繳稅款，但不予處以罰款。

二、而對于個人組建的公司，根據(jù)《公司法》第三條“有限責任公司、股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務承擔責任?！钡木瘢热恢黧w已被終止，公司資產(chǎn)自然消忘，已無法落實追究對象和追究來源，同時，浙國稅(1999)75號也未對此類公司作具體規(guī)定，故不宜追繳稅款及罰款。第二種意見認為：對于本案不論企業(yè)是何種經(jīng)濟性質(zhì)，不論注銷與否，均應一視同仁，補稅并處以罰款，對已注銷的個體工商戶、個人獨資企業(yè)，由其業(yè)主承擔相應經(jīng)濟責任、行政責任，對已注銷的有限責任公司，公司在注銷清算時仍有資產(chǎn)的，由公司承擔相應經(jīng)濟責任、行政責任，如果沒有資產(chǎn)或資產(chǎn)不足，則由其出資的股東承擔相應連帶責任。筆者贊成第二種意見，理由是： 1.體現(xiàn)了稅法的公正性、嚴肅性。

根據(jù)第一種意見對同一違法行為，因為主體的存在與否及主體的經(jīng)濟性質(zhì)，在稅務處理上產(chǎn)生了三種不同的結(jié)果：(1)尚存在的企業(yè)，補繳稅款、罰款。

(2)已注銷個體工商戶、個人獨資企業(yè)，補繳稅款，不予罰款。(3)已注銷有限責任公司，不補不罰。

這樣的結(jié)果將會導致尚在生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)想方設法去辦理注銷、逃避稅務機關(guān)的稽查、逃避欠繳的稅款，形成老實人吃虧、刁奸人占光的不良風氣，稅法的公平性和嚴肅性一掃而光，而第二種意見，則體現(xiàn)了稅法的公正性，實現(xiàn)了法律面前人人平等的思想。

2.符合新《稅收征管法》的精神。

根據(jù)新《稅收征管法》第52條第三款規(guī)定：“對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務機關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款，滯納金或者所騙取的稅款，不受前款規(guī)定的期限的限制?！北緱l體現(xiàn)了打擊偷、抗、騙稅違法犯罪的決心。一方面本條法律在時間界限上加以了明確，對偷、抗、騙三種違法行為可以無限期追征；另一方面從對象上加以明確，本條法律針對偷、抗、騙稅的所有納稅人和扣繳義務人，而不區(qū)分經(jīng)濟性質(zhì)，納稅主體的存在與否，有人說既然企業(yè)已經(jīng)注銷，納稅義務就隨之終止了。我認為這是一種偏面的觀點，企業(yè)注銷之后沒有發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營活動，確實不存在納稅義務，但在注銷前，采取有目的的偷稅手段，沒有盡足納稅義務，那么，我認為注銷后仍存在著沒有履行完的納稅義務，納稅義務沒有完全終止。3.有利于加強征管，堵塞漏洞。

偷稅是納稅人利用非法手段截留國家利益的行為，其作案手段具有較強隱蔽性，在短期內(nèi)不易被發(fā)現(xiàn)，特別虛開發(fā)票更不易被發(fā)現(xiàn)。而稅務機關(guān)檢查具有一定的滯后性，一般企業(yè)2至3年才能被檢查一次，以致一些利欲熏心的納稅人利用這個時間差大肆偷稅，然后，惡意注銷，以逃避法律追究。近年來，在全國發(fā)生的幾起特大虛開發(fā)票案子都具有這一特征。根據(jù)第一種意見，假如注冊幾家有限責任公司，到稅務機關(guān)辦理稅務登記，一般納稅人認為，然后領(lǐng)購發(fā)票，將這些發(fā)票以收取好處費全部虛開。之后，就辦理注銷手續(xù)，那么這些公司就無須承擔相應經(jīng)濟責任及行政責任了嗎?如果這些公司虛開稅款數(shù)額1萬元都不到，連刑事責任都可逃脫，豈不美哉?何樂而不為呢?那么國家利益何在呢?因此，從稅務管理角度講，對各類偷稅應一視同仁，加大打擊力度，彌補管理上的漏洞，使各個環(huán)節(jié)都不讓犯罪分子有可乘之機。4.從某種程度上講，這一損害國家利益，逃避繳納稅款的注銷行為存在著一定的不合法性。銷行為中，有目的性、欺詐性的注銷行為有兩種：一種由于當一般納稅人標準不到；另一種就是為了逃避稅務稽查，注銷后，搖身一變，又以新的名義重新注冊登記，干起掛羊頭賣狗肉的勾當。對第一種，我認為情有可愿，因為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要；第二種卻是不能容忍的。在檢查中，有的企業(yè)居然發(fā)

這樣的感慨：“我的企業(yè)早打算注銷，幾個月前注銷就好了!注銷后，計算機選案就抽不到了?！薄墩鞴芊▽嵤┘殑t》第16條規(guī)定：納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。我認為結(jié)清應納稅款本身應包含著企業(yè)獲取的所偷稅款，企業(yè)在結(jié)清稅款時忽視了真實性，而是采取有目的、隱蔽欺騙的手段少繳稅款，法律規(guī)定應當結(jié)清稅款義務而沒有如實履行，從而侵割了國家利益?！睹穹ㄍ▌t》第五十八條規(guī)定：下列民事行為無效：“惡意串通、損害國家、集體或者第三者利益的”，“違反法律或者社會公共利益的”，“以合法形式掩蓋非法目的的”。無效民事行為，從行為開始起就沒有法律權(quán)力。我認為：這種違反法律、損害國家利益的注銷行為是不合法的，甚至是無效的。

公司已注銷還能進行行政處罰嗎

行政處罰是指具有行政處罰權(quán)的行政主體為維護公共利益和社會秩序，保護公民、法人或其他組織的合法權(quán)益，依法對行政相對人違反行政法律法規(guī)而尚未構(gòu)成犯罪的行政行為所實施的法律制裁。

法律咨詢：A公司違法相關(guān)法律，我單位要對其進行行政處罰，并已將行政處罰告知書及聽證告知書送達A公司，其后A公司注銷，我單位并不知情。試問這個行政處罰如何繼續(xù)執(zhí)行?A公司是一家礦企，注銷后，并沒有其它公司接收。

中顧法律網(wǎng)律師解答：其注銷時沒有依法進行清算并告知債權(quán)人，可要求其股東承擔責任。

相關(guān)法律知識：

法定原則

處罰法定原則是行政合法性原則在行政處罰行為中的集中體現(xiàn)。主要內(nèi)容是：

1.處罰依據(jù)是法定的;2.實施處罰的主體是法定的;3.實施處罰的職權(quán)是法定的;4.處罰程序是法定的。

適應違法行為原則

實施的行政處罰，必須與受罰人的違法行為的事實、性質(zhì)、情節(jié)及社會危害程度相適應，亦即行政處罰的種類、輕重程度及其減免均應與違法行為相適應。

結(jié)合教育原則

行政處罰是法律制裁的一種形式，但又不僅僅是一種制裁，它兼有懲戒與教育的雙重功能。處罰不是目的，而是手段，通過處罰達到教育的目的。行政機關(guān)在行政處罰的適用中應當始終堅持教育與處罰相結(jié)合。

民事刑事責任適用原則

民事刑事適用原則是指不免除民事責任、不取代刑事責任的原則。

行政相對方因違法受到行政處罰，其違法行為對他人造成損害的，應當依法承擔民事責任。違法行為嚴重構(gòu)成犯罪的，應當依法追究刑事責任。不得以已給予行政處罰而免于追究其民事責任或刑事責任。因為行政制裁與民事制裁、刑事制裁的性質(zhì)及對象等是不同的。

第四篇：以案說法：企業(yè)不與員工簽訂勞動合同被補稅

以案說法：企業(yè)不與員工簽訂勞動合同被補稅

來源：中國稅網(wǎng) 作者：上海稅務微博 日期：2014-01-09 字號[ 大 中 小 ]

上海稅務新浪微博日前發(fā)布的一則案例稱，A公司為逃避個稅與社會保險，不與員工簽訂勞動合同，直接以現(xiàn)金形式發(fā)放報酬。稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)了該問題，責成A公司按勞務報酬補扣補繳個稅，并處罰款。稅官建議：員工是企業(yè)最核心的資產(chǎn)，關(guān)心員工利益、誠信納稅，企業(yè)才能做大做強。

第五篇：稅務檢查如何應對房地產(chǎn)企業(yè)常用偷稅手法

稅務檢查如何應對房地產(chǎn)企業(yè)常用偷稅手法

2009-05-22 15:12:22 作者：jiabeihui 來源： 瀏覽次數(shù)：345 網(wǎng)友評論 0 條

隨著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的迅速膨脹和經(jīng)營方式的靈活多變，企業(yè)偷逃稅費的現(xiàn)象比較普遍，且偷稅手法五花八門，錯綜復雜，造成國家財政收入的大量流失，嚴重擾亂了正常的稅收征管秩序和公平的企業(yè)競爭環(huán)境，危害巨大而深遠。因此，加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計監(jiān)督已是勢在必行、刻不容緩。

隨著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的迅速膨脹和經(jīng)營方式的靈活多變，企業(yè)偷逃稅費的現(xiàn)象比較普遍，且偷稅手法五花八門，錯綜復雜，造成國家財政收入的大量流失，嚴重擾亂了正常的稅收征管秩序和公平的企業(yè)競爭環(huán)境，危害巨大而深遠。因此，加強房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的審計監(jiān)督已是勢在必行、刻不容緩。房地產(chǎn)企業(yè)主要偷稅“伎倆”

一是在預售樓盤時故意延遲繳納稅款。還有些企業(yè)則是不按合同約定時間確認收入，以各種理由拖延繳納企業(yè)所得稅。

二是有些房地產(chǎn)開發(fā)商由于資金緊張，有意侵占國家財政資金，在內(nèi)隨意調(diào)整稅款申報數(shù)額。甚至少報稅款或逃避納稅。

三是個別企業(yè)采取“體外循環(huán)法”，將預收的售房款收入放在其他公司銀行賬戶上，或不按規(guī)定向購房人開具發(fā)票，隱瞞收入；或者將部分收入核算混入其他往來賬戶偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。還有企業(yè)將預收房款等掛在往來賬面上，使繳納的稅款變成往來流動資金，偷逃營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

四是部分開發(fā)商將更名費、拖交房款押金、罰息收入、沒收的違約保證金、定金等收入記入營業(yè)外收入或往來賬戶，未記入應稅營業(yè)額一并申報納稅。有的將包銷代銷商品房手續(xù)費支出直接從售樓款收入中抵減，以從銷售代理商處收取的樓款凈額作為計稅營業(yè)額，以此少繳營業(yè)稅。

其它還有，以假發(fā)票虛列成本，致使企業(yè)虧損不繳納企業(yè)所得稅；隨意調(diào)整稅款申報數(shù)額；從售樓款中抵減代理手續(xù)費，以此少繳營業(yè)稅；更名費等收入不入賬等等。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)常見的幾種假帳制造方法

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)資金投入大，銷售時資金流入大，其對銷售收入作假通常反映在隱瞞收入上。

１．利用房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票管理上的不完善隱瞞銷售收入。

房地產(chǎn)銷售發(fā)票是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售產(chǎn)品的原始憑證，也是稅務機關(guān)計稅的主要依據(jù)。但在實際工作中，絕大多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)不按發(fā)票管理規(guī)定管理發(fā)票，在發(fā)票的使用和管理過程中存在著許多的問題，主要表面在開“大頭小尾”票，甚至不開具發(fā)票，這樣便給企業(yè)偷稅漏稅留有余地。

２．通過調(diào)整預收款入賬時間，延期繳納稅款。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收取預收款或定金后，不按時入賬和申報稅款，從而達到延期繳納稅款的目的。

３．將銷售收入長期掛應收帳款，延遲納稅義務時間。

根據(jù)《企業(yè)會計制度》，銷售商品的收入確認須同時滿足四個條件：（１）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（２）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出商品進行控制。（３）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。（４）相關(guān)的收入和成本能夠可靠計量。根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應在房產(chǎn)移送使用后，確認銷售收入。但實際上，有一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將實現(xiàn)的銷售收入長期掛應收賬款，從而延遲納稅義務時間。４．在捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地換房、合作建房中，有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不視同銷售收入入賬。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》及國家稅務總局《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品視同銷售不動產(chǎn)。有一些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地換房直接在“營業(yè)外支出”科目列支，從而少計稅款。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入作假的稅收稽查策略與方法

針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)上述種種作假進行偷漏稅的方法和手段，我們在實施稅收稽查工作時，可以選擇高效的稅收稽查方法和策略。

１．對利用房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票管理上不完善隱瞞銷售收入的稅收稽查策略與方法。

針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)利用房地產(chǎn)銷售發(fā)票管理漏洞達到隱瞞收入為手段。我們在實施稅收稽查時，首先可以通過分析性復核程序來進行測算其銷售毛利率、銷售利潤率、銷售成本率、存貨周轉(zhuǎn)率等指標，并將其與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)前期及同行業(yè)類似規(guī)模的指標進行對比分析，若存在較大差異，稅收稽查可將其列入重

點稽查范圍進行重點稽查；其次，稅收稽查可以通過房地產(chǎn)開發(fā)發(fā)票存根與相應的購房合同進行核對；最后，稅收稽查可以根據(jù)發(fā)票存根記載的價款與同地段的市場價款進行對比，可以從中查出房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否誠信納稅。

２．對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過調(diào)整預收款入賬時間，延期繳納稅款的稅收稽查策略與方法。

針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過延遲工程決算、延遲開具房地產(chǎn)銷售發(fā)票從而達到隱瞞收入的行為手段。稅收稽查在外勤稽查中，可以通過長期掛賬的往來賬款實施稽查，核查其在房管部門辦理的房產(chǎn)合同，親臨房地產(chǎn)開發(fā)地點進行現(xiàn)場核查，了解購房業(yè)主是否與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理產(chǎn)權(quán)的移接交手續(xù)，是否已入住。在查實了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已與購房業(yè)主辦理了移交手續(xù)并入住的情況下，稅收稽查可以根據(jù)會計核算實質(zhì)重于形式的基本原則確認此項售房銷售收入已經(jīng)實現(xiàn)，要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將長期掛賬的往來款項結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入。

３．對捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地換房、合作建房中，有的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)不視同銷售收入入賬的稅收稽查策略與方法。

針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品捐贈、分配利潤、對外投資、自用開發(fā)產(chǎn)品及以地換房、合作建房不作視同銷售收入入賬達到少計當期計稅依據(jù)，從而達到少計繳稅金行為。稅收稽查在實施稅收稽查時，首先可以結(jié)合對與捐贈、分配利潤、償債及土地相關(guān)的會計科目稅收稽查，如：“營業(yè)外支出”、“應付利潤”、“應付賬款”、“其他應付款”、“無形資產(chǎn)中土地使用權(quán)”，發(fā)現(xiàn)是否存在此類業(yè)務；其次，稅收稽查還可以通過上述分析性復核程序確定是否應將其作為風險領(lǐng)域進行重點稽查以發(fā)現(xiàn)問題。若稅收稽查中發(fā)現(xiàn)問題，稅收稽查可以要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行相應賬務進行調(diào)整，計提相應的房地產(chǎn)涉稅稅金。４．從房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的誠信度及能力分析。

稅收稽查可以通過對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的誠信進行綜合分析，檢查是否存在做假賬的可能性，對存在做假賬的，在實施稅收稽查時，可以重點稽查其相關(guān)信息。如何對房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務檢查

由于房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)項目周期長、不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入、經(jīng)常出現(xiàn)退房、按揭的特點，特別是涉及到多個開發(fā)項目時，成本核算不規(guī)范。在稅務檢查時，稅務人員有事會感到很麻煩，筆者在對房地產(chǎn)企業(yè)檢查過程中，總結(jié)了一點經(jīng)驗，感覺很實用，下面結(jié)合實際工作介紹給大家。

一、營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定

《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)應當根據(jù)營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算繳納稅款。納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。而《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，銷售不動產(chǎn)采用預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。而企

業(yè)收到購房款時可能有兩種帳務處理方式。第一種處理方式：借：現(xiàn)金（或者銀行存款）科目，貸：預收賬款科目；另外一種處理方式是：借： 現(xiàn)金（或者銀行存款）科目，貸：主營業(yè)務收入科目。因此，企業(yè)當期應納稅營業(yè)額是“預收賬款”賬戶本期貸方發(fā)生額與“主營業(yè)務收入”賬戶貸方發(fā)生額之和。但由于“主營業(yè)務收入”賬戶貸方發(fā)生額有兩個來源，一是從“預收賬款”賬戶借方轉(zhuǎn)入的；另外一部分就是直接計入“主營業(yè)務收入”賬戶的購房款，為了避免重復征稅，所以要減去“預收賬款”賬戶本期借方發(fā)生額。這樣就可以推算出應納稅營業(yè)額計算公式如下：

應納稅營業(yè)額＝“預收賬款”賬戶本期貸方發(fā)生額＋主營業(yè)務收入－“預收賬款”賬戶本期借方發(fā)生額 公式①

根據(jù)會計賬戶原理又可得下列公式：

期初余額＋本期貸方發(fā)生額＝本期借方發(fā)生額＋期末余額 公式②公式②移項后，可得下列公式：

本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝期末余額－期初余額 公式③把公式③代入公式①后得下列公式：

應納稅營業(yè)額＝主營業(yè)務收入＋期末余額－期初余額

這樣，稅務人員在檢查時，可以直接根據(jù)總賬“預收賬款”科目期末數(shù)、期初數(shù)和“主營業(yè)務收入”科目貸方累計數(shù)三個數(shù)字計算出應納營業(yè)稅額。此方法計算簡單，就不要再從“預收賬款”明細帳中一筆筆合計當期發(fā)生數(shù)但在使用上述公式時應注意下列事項：

（一）要核對“預收賬款”賬戶借方發(fā)生額應當全部是退還購房款或者結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務收入；如果出現(xiàn)企業(yè)調(diào)賬事項，如，借：預收賬款科目，貸：其他應付款科目等，則不得從借方發(fā)生額中扣除。

（二）適當抽取幾個月份，把“預收賬款”賬戶總賬數(shù)字和明細帳數(shù)字核對，以防止企業(yè)故意調(diào)整會計科目做假賬。

（三）檢查“營業(yè)外收入”科目，審核企業(yè)在銷售不動產(chǎn)過程中是否有收取違約金的事項，如果有上述事項，收到的違約金同樣需要繳納營業(yè)稅。

（四）“預收賬款”賬戶期初如果有余額，應當是已經(jīng)繳納過營業(yè)稅的。

（五）國稅發(fā)［２００３］８３號文規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)企業(yè)所得稅計算公式是：應納稅所得額＝本期所得額－本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預售收入×利潤率＋本期預售開發(fā)產(chǎn)品收入×利潤率，此公式計算取數(shù)麻煩，可以改為：應納稅所得額＝本期所得額＋（預收帳款年末余額－預收帳款年初余額）×利潤率

二、自行設計房源表

在檢查過程中，稅務稽查人員可以自己設計制作一份房源表。內(nèi)容如下：

（一）填寫此表的數(shù)據(jù)來源：

１、面積欄目可根據(jù)當?shù)胤慨a(chǎn)管理部門提供的測繪圖填列，此測繪圖可從房地產(chǎn)企業(yè)或者房產(chǎn)管理部門得到；

２、購房人、單價和金額欄目可根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)已經(jīng)開具的發(fā)票或者收據(jù)填列，在填列時要與房屋銷售合同核對；

３、發(fā)現(xiàn)房屋售價明顯偏低、贈與房屋、自用房屋等情況備在在備注欄注明。

（二）此房源表的用途

１、通過此表能夠掌握房地產(chǎn)企業(yè)整個工程項目的開發(fā)情況，如總共開發(fā)多少套房屋、已經(jīng)銷售出多少套房屋、剩余多少套房屋等等。

２、是計算房屋單位面積成本和主營業(yè)務成本的依據(jù)。單位面積成本＝開發(fā)產(chǎn)品÷總面積（指可出售的面積）；主營業(yè)務成本＝已銷售面積×單位面積成本。３、能發(fā)現(xiàn)價格明顯偏低等非正常銷售的情況，并可以根據(jù)同一單元、同一樓層的價格確定調(diào)整價。

４、可以查出收入不入帳的情況。把金額欄合計數(shù)與企業(yè) “預收賬款” 帳上余額和已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務收入”總數(shù)之和對比，如發(fā)現(xiàn)二者不一致，則說明企業(yè)存在收入不入帳的情況。

５、合同金額欄合計數(shù)是房地產(chǎn)企業(yè)繳納印花稅的依據(jù)。根據(jù)此合計數(shù)乘以萬分之五可以得出企業(yè)應繳納的“購銷合同”稅目印花稅。

三、房地產(chǎn)常見的偷稅手法

（一）少結(jié)轉(zhuǎn)收入。常見的有下列情況：收取采光費、宣傳費、上房費等價外費用不計入收入；購房人辦理的按揭貸款計入“短期借款”科目，沒有計入“預收賬款”科目：“預收賬款”總帳和明細賬數(shù)字不符；筆者在檢查時曾經(jīng)遇到過這種情況，某房地產(chǎn)企業(yè)“預收賬款”明細帳三級賬記載８月份收到購房款為８００萬元，計入總賬時卻只有４５０萬元，其余的３５０萬元計入了“其他應付款”科目。因為帳簿和報表仍然是平的，所以，檢查時如果不注意是很難發(fā)現(xiàn)的。

（二）收入不入帳。常見的情況是使用收據(jù)收取售房款不入帳，使用資金時，以向某人借款的名義轉(zhuǎn)入賬內(nèi)。

（三）多計成本費用。其

一、是虛列開發(fā)成本；常見的手法是通過虛開建筑業(yè)發(fā)票加大“開發(fā)成本”科目，一些企業(yè)為了少繳３３％的企業(yè)所得稅而虛開建筑業(yè)發(fā)票，雖然發(fā)票是真的，但工程價款是假的，合同也是假的。經(jīng)常見到的情況還有：虛列開發(fā)成本掛賬在“其他應付款”科目，也有可能是虛提的土地款，對于不是通過拍賣取得的土地更要引起注意。其

二、是不按期結(jié)算項目成本，暫估多轉(zhuǎn)銷售成本。企業(yè)收到預收賬款時就結(jié)轉(zhuǎn)收入，但成本還無法準確核算，就暫估多轉(zhuǎn)銷售成本。

（四）利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤

筆者曾在檢查時發(fā)現(xiàn)過這種情況，某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了少繳納企業(yè)所得稅，就新成立了一家軟件信息公司（企業(yè)所得稅在國稅局繳納，免征企業(yè)所得稅一年），軟件公司以向房地產(chǎn)企業(yè)提供信息服務為名，收取信息費４００萬元。

四、如何檢查

（一）注意多從政府部門調(diào)查取證，包括房屋的立項、規(guī)劃、質(zhì)量檢驗、竣工交付、房屋面積測繪、辦理產(chǎn)權(quán)證、土地使用證等一系列問題，涉及到政府的多個部門。加強和上述部門的合作，有時可以得到意想不到的效果。通過上述部門取證，筆者曾查出過虛提土地款、收入不入帳但已經(jīng)辦好房產(chǎn)證、房屋贈與等情況。

（二）注意到建筑施工企業(yè)調(diào)查取證，其中建筑施工合同非常關(guān)鍵。因為工程成本占房地產(chǎn)開發(fā)的很大比重。有的房地產(chǎn)企業(yè)為了加大成本或者少計收入，而編造假合同。

（三）測算房屋的開發(fā)成本。開發(fā)成本主要由土地成本、建筑成本和政府收取的費用三大快組成。其中土地成本和政府費用時相對規(guī)定的。而土建成本主要是由人工成本和材料成本組成，就某一個地區(qū)來說，人工成本和材料成本差異不會太大，所以，只要測算出土建成本，再加上土地成本和政府收取的費用就基本上可以確定房屋的單位成本。只要企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的的單位銷售成本與測算的單位成本相差太大，就應當注意深入檢查。

（四）注意檢查“現(xiàn)金”和“銀行存款”科目，特別是大額的現(xiàn)金增、減變化。這些業(yè)務如果是虛假的，一般會涉及少計收入或者多列成本。此時要注意追查資金來源渠道，要多翻看憑證，要看日期和數(shù)字是否奇異、是否違背常理。