第一篇：企業(yè)年金單獨(dú)征稅、退稅和補(bǔ)稅的計(jì)算處理2013-11-03

企業(yè)年金單獨(dú)征稅、退稅和補(bǔ)稅的計(jì)算處理

企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定執(zhí)行?！镀髽I(yè)年金試行辦法》規(guī)定，企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。企業(yè)年金基金由下列各項(xiàng)組成：企業(yè)繳費(fèi)；職工個(gè)人繳費(fèi)；企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益。在企業(yè)年金的運(yùn)作和管理方面，《企業(yè)年金試行辦法》第十條規(guī)定，企業(yè)年金基金實(shí)行完全積累，采用個(gè)人帳戶方式進(jìn)行管理。企業(yè)年金基金可以按照國(guó)家規(guī)定投資運(yùn)營(yíng)。企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益并入企業(yè)年金基金。

關(guān)于企業(yè)年金的個(gè)人所得稅計(jì)算處理，涉及以下幾個(gè)方面： 1.年金單獨(dú)征稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）規(guī)定，企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對(duì)企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

舉例：某公司于2012年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當(dāng)月為其繳納企業(yè)年金200元。計(jì)算張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=200×3%=60（元）。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）“關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題”規(guī)定，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

舉例：某公司于2012年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當(dāng)月為其繳納企業(yè)年金200元。計(jì)算張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=（200-100）×3%=30（元）。2.企業(yè)年金的退稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）規(guī)定，對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）。

參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

3.企業(yè)年金的補(bǔ)稅

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）第五條規(guī)定，本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）“關(guān)于以前年度企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題”規(guī)定，《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前年度未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：將以前年度未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅年度分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

職工月平均工資額的計(jì)算公式：職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)。上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。

職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)。上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。（注：2011年9月1日后應(yīng)調(diào)整為3%）舉例：A公司2011年1月建立了企業(yè)年金制度，但沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。2012年3月A公司進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)的稅務(wù)自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000元，計(jì)算李某應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

解析：（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。（2）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）。實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝4000×3%＝120（元）。

企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額＝∑各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額。各納稅年度企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額＝∑納稅年度內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款

第二篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的帳務(wù)處理

不予免征和抵扣稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷(xiāo)售額FOB*征退稅-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款：

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

①、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（外銷(xiāo)FOB價(jià)-免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格）*征退稅率之差

②、當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額

③、出口貨物免抵退稅額=（外銷(xiāo)額FOB價(jià)-當(dāng)期購(gòu)進(jìn)免稅原材料價(jià)格）*退稅率 ④、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

⑤、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0，期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額。

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目

5000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850000

貨：銀行存款

5850000

（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

24000000

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

24000000

（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 3510000

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）510000

（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本

480000

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）480000

（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬(wàn)元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

90000

貨：銀行存款

90000（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3600000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：

（8）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。

（9）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收出口退稅

460000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）3140000

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

3600000

（10）收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款

460000

貸：應(yīng)收出口退稅

460000

第三篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅賬務(wù)處理及計(jì)算

生產(chǎn)企業(yè)出口退稅計(jì)算及賬務(wù)處理

一、計(jì)算方法

（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）

（二）免抵退稅額的計(jì)算

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

（三）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算

1、如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額

當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝０

當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。

（四）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）

二、分錄架構(gòu)

不予免征和抵扣稅額

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（出口銷(xiāo)售額FOB×征退稅率-不予免征和抵扣稅額抵減額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

應(yīng)退稅額：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅（應(yīng)退稅額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（應(yīng)退稅額）

免抵稅額：

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷(xiāo)應(yīng)納稅額（免抵額）

貨：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅-出口退稅（免抵額）

收到退稅款

借：銀行存款

貨：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅

三、生產(chǎn)企業(yè)出口退稅典型例題：

例1：某具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)自產(chǎn)貨物經(jīng)營(yíng)出口銷(xiāo)售及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售。該企業(yè)2005年1月份購(gòu)進(jìn)所需原材料等貨物，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品取得銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣2400萬(wàn)元。假設(shè)上期留抵稅款5萬(wàn)元，增值稅稅率17%，退稅率 15%，假設(shè)不設(shè)計(jì)信息問(wèn)題。則相關(guān)賬務(wù)處理如下：

（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬(wàn)元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（7）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360 例2：引用例1的資料，如果本期外購(gòu)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元，其他資料不變，則（1）－（6）分錄同上。其余賬務(wù)處理如下：（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）＝2400 ×（17%-15%）=48（萬(wàn)元）

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 48

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85 5-48）=9（萬(wàn)元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為9元。（6）計(jì)算應(yīng)納稅額或當(dāng)期期末留抵稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=300×17%-[140 5-2400×（17%-15%）]=51-97=-46（萬(wàn)元）

由于應(yīng)納稅額小于零，說(shuō)明當(dāng)期“期末留抵稅額”為46萬(wàn)元。（7）計(jì)算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）

當(dāng)期期末留抵稅額46萬(wàn)元≤當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí)

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=46（萬(wàn)元）

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=360-46=314（萬(wàn)元）

借：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）314

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360（8）收到退稅款時(shí)，分錄為：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收出口退稅

例三：引用例一的資料，如本期外購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅為460萬(wàn)，其他資料不變賬務(wù)處理如下（1）外購(gòu)貨物

借：原材料 460÷0.17 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額 460 貸：銀行存款 460+460÷0.17（2）外銷(xiāo)

借：應(yīng)收外匯賬款 2400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2400（3）內(nèi)銷(xiāo)

借：銀行存款 351 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅額 51（4）月末，計(jì)算當(dāng)月出口不得抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）=2400×（17%-15%）=48萬(wàn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 48（5）計(jì)算應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（460+5-48）=-366萬(wàn)

期末留抵稅額為366萬(wàn)

（6）免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬(wàn)

當(dāng)期期末留抵稅額366萬(wàn)元＞當(dāng)期免抵退稅額360萬(wàn)元時(shí) 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=360萬(wàn)

借：應(yīng)收出口退稅 360 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-出口退稅 360 本期期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期稅額=366-360=6萬(wàn)

例四：引用例一的資料，如本期進(jìn)口免稅材料100萬(wàn)，其他資料不變賬務(wù)處理如下

（1）外購(gòu)原輔材料、備件、能耗等，分錄為：

借：原材料等科目 500

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85

貨：銀行存款

585（2）產(chǎn)品外銷(xiāo)時(shí)，分錄為：

借：應(yīng)收外匯賬款

2400

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

2400（3）內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品，分錄為：

借：銀行存款 351

貨：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51（4）進(jìn)口材料

借：原材料 100 貸：銀行存款 100（5）月末，計(jì)算當(dāng)月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額

不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×人民幣外匯牌價(jià)×（征稅率-退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100×（17%-15%）=2萬(wàn) 不得免征和抵扣稅額=2400 ×（17%-15%）-2=46萬(wàn)

借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本 46

貨：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）46（6）計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 +上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=51-（85+5-46）=7（萬(wàn)元）

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金——未交增值稅”賬戶貸方余額為7元。（7）實(shí)際繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅金——未交增值稅

貨：銀行存款（8）計(jì)算應(yīng)免抵稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=2400×15%=360（萬(wàn)元）借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）360

貨：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

360

第四篇：企業(yè)年金個(gè)人所得稅處理

企業(yè)年金個(gè)人所得稅處理

1.企業(yè)年金的概念

《企業(yè)年金試行辦法》第二條

本辦法所稱(chēng)企業(yè)年金，是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。建立企業(yè)年金，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定執(zhí)行。

2.企業(yè)年金的繳費(fèi)

《企業(yè)年金試行辦法》 第八條

企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上職工工資總額的六分之一。

3.企業(yè)年金基金的組成 《企業(yè)年金試行辦法》第九條

企業(yè)年金基金由下列各項(xiàng)組成：

（一）企業(yè)繳費(fèi)；

（二）職工個(gè)人繳費(fèi)；

（三）企業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益。

（二）企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理

1.企業(yè)年金個(gè)人所得稅的計(jì)算

（1）《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）2009.12.10

一、企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。

二、企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱(chēng)企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。

對(duì)企業(yè)按季度、半年或繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

【舉例】

某公司于2012年建立了企業(yè)年金制度，職工張某1月份工資為3400元，單位當(dāng)月為其繳納企業(yè)年金200元，計(jì)算張某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）

一、關(guān)于企業(yè)為月工資收入低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工繳存企業(yè)年金的征稅問(wèn)題

（一）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。

（二）個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過(guò)部分按照《通知》第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

2.企業(yè)年金的退稅

《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）

三、對(duì)因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能歸屬個(gè)人的部分，其已扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）

參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前月度申報(bào)的含有個(gè)人明細(xì)信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件等資料，以及由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。

3.企業(yè)年金的補(bǔ)稅

（1）《關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）

五、本通知下發(fā)前，企業(yè)已按規(guī)定對(duì)企業(yè)繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；企業(yè)未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令企業(yè)按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每未扣繳企業(yè)繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期企業(yè)繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各應(yīng)扣繳稅款。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）

二、關(guān)于以前企業(yè)繳費(fèi)部分未扣繳稅款的計(jì)算補(bǔ)稅問(wèn)題

《通知》第五條規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)部分以前未扣繳稅款的，按以下規(guī)定計(jì)算稅款：

（一）將以前未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)累計(jì)額按所屬納稅分別計(jì)算每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款，在此基礎(chǔ)上匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)扣繳稅款合計(jì)數(shù)。

（二）在計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款時(shí)，首先應(yīng)按照每一職工月平均工資額減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后的差額確定職工個(gè)人適用稅率，然后按照《通知》第五條規(guī)定計(jì)算個(gè)人實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

1.職工月平均工資額的計(jì)算公式：

職工月平均工資額=當(dāng)年企業(yè)為每一職工據(jù)以計(jì)算繳納年金費(fèi)用的工資合計(jì)數(shù)÷企業(yè)實(shí)際繳納年金費(fèi)用的月份數(shù)

上式工資合計(jì)數(shù)不包括未計(jì)提企業(yè)年金的獎(jiǎng)金、津補(bǔ)貼等。

2.職工個(gè)人應(yīng)補(bǔ)繳稅款的計(jì)算公式：

納稅內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款＝當(dāng)年企業(yè)未扣繳稅款的企業(yè)繳費(fèi)合計(jì)數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)

上式計(jì)算結(jié)果如小于0，適用稅率調(diào)整為5%，據(jù)此計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳稅款。（注：2011年9月1日后應(yīng)調(diào)整為3%）

【舉例】

A公司2011年1月建立了企業(yè)年金制度，但沒(méi)有代扣代繳個(gè)人所得稅。2012年3月A公司進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)的稅務(wù)自查，其中員工李某2011年月平均工資額為23500元，公司全年共為其繳納企業(yè)年金4000元，計(jì)算李某應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅。

【解析】

（1）確定適用稅率，20000元（23500－3500）的適用稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005元。

（2）應(yīng)補(bǔ)繳的個(gè)人所得稅＝4000×25%－1005＝-5（元）

實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳稅額＝4000 ×3%＝120（元）

3.企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳個(gè)人所得稅合計(jì)數(shù)計(jì)算公式：

企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額＝∑各納稅企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額

各納稅企業(yè)應(yīng)補(bǔ)扣繳稅額＝∑納稅內(nèi)每一職工應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

第五篇：生產(chǎn)企業(yè)出口退稅理論、計(jì)算及賬務(wù)處理

一、出口貨物退（免）稅的概念、目的、稅種

出口退稅：是指對(duì)出口商品已征收的國(guó)內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施，這也是國(guó)

際慣例。

１９９４年１月１日開(kāi)始施行的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人出口商品的增值稅稅率為零，對(duì)于出口商品，不但在出口環(huán)節(jié)不征稅，而且稅務(wù)機(jī)關(guān)還要退還該商品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)已負(fù)擔(dān)的稅款，使出口商品以不含稅的價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)。出口貨物退（免）稅是一種收入退付行為。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的出口退稅政策規(guī)定：出口貨物退（免）稅是對(duì)報(bào)關(guān)出口貨物退還（或免征）在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅。出口退稅不是中央財(cái)政的額外支出，而是國(guó)家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式.什么是出口退稅

按照國(guó)際慣例，出口退稅是將出口貨物在國(guó)內(nèi)各個(gè)環(huán)節(jié)已繳納的間接稅（相當(dāng)于我國(guó)的流轉(zhuǎn)稅）退付給出口企業(yè)。我國(guó)現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等，現(xiàn)行退稅政策只退增值稅和消費(fèi)稅，不退同屬流轉(zhuǎn)稅的營(yíng)業(yè)稅。出口退稅中的增值稅和消費(fèi)稅是出口貨物在各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)按照征稅規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅款，出口后再退還給出口企業(yè)。因此說(shuō)，出口退稅不是中央財(cái)政額外拿出一部分資金退給企業(yè)，而是國(guó)家兌現(xiàn)出口貨物零稅率優(yōu)惠政策的一種方式。

二、生產(chǎn)企業(yè)退免稅方式

（一）先征后退（略）

（二）免抵退：

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免抵退”稅管理辦法，所謂“免”稅，是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用原材料、零部件等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在納稅期內(nèi)因應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額未抵頂完的予以退稅。

理解這個(gè)概念，我們要注意把握以下幾層意思：

一是免稅，即免征生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)出口貨物最后生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅，它免除了出口貨物最后生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅，是免除局部稅收負(fù)擔(dān)的一種辦法，這層含義等同于老外資企業(yè)出

口貨物原實(shí)行免稅辦法。

二是抵稅，即生產(chǎn)本期出口貨物所耗用原材料、零部件等進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂該企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額，實(shí)際上就是本期出口貨物所耗用原材料、零部件等的進(jìn)項(xiàng)稅額，在計(jì)算扣除本期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額后，沖抵當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額。

三是扣稅（概念中雖未明確了不予免征、抵扣和退還的稅款），即根據(jù)出口貨物征稅率與退稅率差計(jì)算的不予免征、抵扣和退還的稅款，這主要是為了平衡生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)出口貨物與外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)出口貨物的稅收負(fù)擔(dān)水平，體現(xiàn)稅收公平原則。

四是退稅，“免抵退”稅出口貨物涉及出口退稅應(yīng)具備二個(gè)條件：其一，按月計(jì)算；其二，用免抵退稅額與《增值稅納稅申報(bào)表》的“期未留抵稅額”比較計(jì)算應(yīng)退稅額。

（三）小型企業(yè)(免抵不退)：國(guó)稅發(fā)（2003）139號(hào)規(guī)定500萬(wàn)元年銷(xiāo)售額小型出口企業(yè)，閩國(guó)稅函（2003）587號(hào)文補(bǔ)充通知規(guī)定200萬(wàn)元年銷(xiāo)售額為小型出口企業(yè)。

（四）免稅：小規(guī)模企業(yè)、來(lái)料加工企業(yè)

三、政策規(guī)定：我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退（免）稅管理辦法明確規(guī)定：“有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物，除另有規(guī)定者外，可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，憑有關(guān)憑證按月報(bào)請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅?！边@就是說(shuō)，出口貨物退（免）稅辦法的運(yùn)用范圍具有嚴(yán)格的規(guī)定，一是出口貨物的經(jīng)營(yíng)者必須是有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的出口企業(yè)，二是對(duì)國(guó)家禁止出口的貨物不予退（免）稅，三是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費(fèi)稅，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售，并出具能證明貨物已出口、已銷(xiāo)售、已結(jié)匯、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報(bào)關(guān)單、出口銷(xiāo)售發(fā)票、出口收匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)等，五是實(shí)施出口貨物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)退（免）稅，這是實(shí)行出口貨物退（免）稅辦法的五項(xiàng)基本規(guī)定。

（一）可享受退（免）稅企業(yè)

1、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)外貿(mào)企業(yè)（略）

2、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)生產(chǎn)企業(yè)，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。

生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅的辦法。

3、委托代理出口企業(yè)：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，一律實(shí)行免抵退稅管理辦法。（此處生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般

納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。）

4、許12類(lèi)企業(yè)：補(bǔ)償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備等。

（二）不予退稅貨物：

增值稅條例規(guī)定不予退稅，國(guó)家規(guī)定不予退稅。主要有原油、天然牛黃、麝香、木材、紙漿、山羊絨、鰻魚(yú)苗、稀土金屬礦、磷礦石、天然石墨等。

（三）出口貨物退（免）稅的稅率

從2004年起出口貨物的增值稅退稅率：17%、13%、11%、8%、6%、5%

（四）計(jì)稅依據(jù)：生產(chǎn)企業(yè)為離岸價(jià)。

（五）申報(bào)期限：生產(chǎn)企業(yè)為每月15日前，清算申報(bào)元月15日前。

（六）違章處理：

1、未辦證

2、違反單證管理規(guī)定

對(duì)經(jīng)營(yíng)出口貨物的企業(yè)有下列違法行為之一的，根據(jù)<稅收征管法>規(guī)定,由主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處2000元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的,處2000元以上10000元以下罰款.⑴未按規(guī)定辦理出口退稅登記、變更或者注銷(xiāo)登記的； ⑵未按規(guī)定設(shè)置、保管有關(guān)出口退稅帳簿憑證、資料的

出口企業(yè)拒絕主管退稅機(jī)關(guān)檢查和提供退稅資料、憑證的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局<關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問(wèn)題的通知>(國(guó)稅發(fā)(1998)20號(hào))的規(guī)定,主管退稅機(jī)關(guān)除責(zé)令其限期改正外,處以1000元以下處罰.3、函調(diào)規(guī)定：應(yīng)函調(diào)的未回函不辦退

4、違反出口退稅管理規(guī)定

凡出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)出口貨物未按規(guī)定取得發(fā)票的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)管理辦法》及實(shí)施細(xì)則中有關(guān)違反發(fā)票行為的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正，沒(méi)收非法所得，并可以處10000元以下的罰款。如果導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取國(guó)家退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取稅款1倍以下的罰款。

對(duì)為經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或開(kāi)具專(zhuān)用稅票或其他假退稅憑證的，有違法所得的，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于稅務(wù)行政處罰有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1998]20號(hào)）的規(guī)定，主管退稅機(jī)關(guān)處以其違法所得3倍以下不超過(guò)30000元的罰款；沒(méi)收違法所得的，處以10000元以下的罰款。

對(duì)偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取國(guó)家退稅款的其他發(fā)票的企業(yè)、單位和個(gè)人，按《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零九條的規(guī)定處罰。

對(duì)為經(jīng)營(yíng)出口貨物企業(yè)非法提供或開(kāi)具假退稅憑證的，有違法所得的，處以其違法所得額3倍以下不超過(guò)30000元的罰款；沒(méi)有違法所得的，處以10000元以下的罰款。

出口企業(yè)編造虛假出口貨物退(免)稅計(jì)稅依據(jù)的,根據(jù)<稅收征管法>規(guī)定,由主管退稅機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處50000元以下的罰款.出口企業(yè)以假報(bào)出口或者其他欺騙手段,騙取國(guó)家出口退稅款的, ,根據(jù)<稅收征管法>第六十六條規(guī)定, 由主管退稅機(jī)關(guān)追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款1倍以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任.四、稅務(wù)管理

（一）登記管理

出口貨物退（免）稅是我國(guó)稅收政策的一個(gè)重要組成部分。根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定，出口企業(yè)必須辦理《出口企業(yè)退稅登記證》。辦理出口貨物退（免）稅登記是退稅機(jī)關(guān)了解出口企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍、法人地位、資產(chǎn)規(guī)模等情況，確定出口企業(yè)是否具備退（免）稅資格的有效途徑。

一、出口貨物退（免）稅登記時(shí)限和地點(diǎn)

出口企業(yè)應(yīng)持對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之日起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退稅登記證。未辦理出口退稅登記或沒(méi)有重新認(rèn)定的出口企業(yè)一律不予辦理出口貨物退稅或免稅。

二、出口貨物退（免）稅登記附送的資料

（一）對(duì)外經(jīng)貿(mào)部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的批件，外商投資企業(yè)需提供《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書(shū)》；實(shí)行自營(yíng)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)登記制的國(guó)有、集體生產(chǎn)企業(yè)，需提供省級(jí)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)頒發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)登記證書(shū)》。

（二）國(guó)家工商行政管理部門(mén)核發(fā)的《企業(yè)法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照》（副本）；

（三）主管征稅的國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的《稅務(wù)登記證》（副本、一般納稅人必須加蓋一般納稅人章）。

（四）主管海關(guān)核發(fā)的《自理報(bào)關(guān)單位注冊(cè)登記證明書(shū)》。

（五）委托出口協(xié)議（無(wú)進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的委托出口企業(yè)用）；

（六）出口企業(yè)開(kāi)設(shè)的基本帳號(hào)和退稅帳戶、開(kāi)戶銀行證明；

（七）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他證件、資料

根據(jù) 國(guó)稅函〔2003〕1019號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《商務(wù)部關(guān)于調(diào)整進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)資格標(biāo)準(zhǔn)和核準(zhǔn)程序的通知》的通知2003年9月1日以后取得《資格證書(shū)》的新辦出口企業(yè)，可憑《資格證書(shū)》和工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)資料到企業(yè)所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅登記手續(xù)。

（八）最新規(guī)定：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹《中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法》、調(diào)整出口退(免)稅辦法的通知（國(guó)稅函〔2004〕955號(hào)）

（二）分級(jí)管理：

04年6月已取消，除了6類(lèi)情況應(yīng)提供核銷(xiāo)單外，其它暫不提供。

（三）辦稅員

按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈出口貨物退（免）稅管理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1994〕031號(hào)）的規(guī)定，認(rèn)真做好新辦出口企業(yè)專(zhuān)職或兼職辦稅人員出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)的培訓(xùn)工作。對(duì)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)培訓(xùn)考試合格的辦稅人員，發(fā)給《辦稅員證》；沒(méi)有《辦稅員證》的人員，不得辦理出口退（免）稅業(yè)務(wù)。

五、免、抵、退實(shí)務(wù)

（一）、出口貨物退（免）稅申報(bào)期限

出口企業(yè)自營(yíng)或委托出口的貨物，除另有規(guī)定者外，在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售后，持有關(guān)憑證按月向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退還或免征增值稅和消費(fèi)稅手續(xù)。

（二）、生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅申報(bào)程序

1、生產(chǎn)企業(yè)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在財(cái)務(wù)上做出口銷(xiāo)售后，在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管?chē)?guó)稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門(mén)或崗位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)征稅部門(mén)）申報(bào)辦理增值稅納稅申報(bào)。

2、“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。

從2003年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全面實(shí)行電子化管理。出口貨物退（免）稅電子化管理主要有?口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)?出口退稅子系統(tǒng)、出口退稅申報(bào)系統(tǒng)、出口退稅審核系統(tǒng)。生產(chǎn)企業(yè)在貨物報(bào)關(guān)離境出口，辦理增值稅納稅申報(bào)前，持預(yù)申報(bào)軟盤(pán)向主管?chē)?guó)稅基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅部門(mén)或崗位（以下簡(jiǎn)稱(chēng)退稅部門(mén)）辦理“免抵退”稅預(yù)申報(bào)。

3、增值稅申報(bào)。

4、“免抵退”稅正式申報(bào)。生產(chǎn)企業(yè)根據(jù)預(yù)申報(bào)結(jié)果備齊相關(guān)申報(bào)資料及正式申報(bào)軟盤(pán)，于每月15日（逢節(jié)假日順延）向退稅部門(mén)辦理“免抵退”稅正式申報(bào)

（三）申報(bào)資料。

1、生產(chǎn)企業(yè)向征稅部門(mén)辦理增值稅納稅申報(bào)及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列表報(bào)資料：

（1）《增值稅納稅申報(bào)表》及其規(guī)定的附表；（2）退稅部門(mén)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》；（3）退稅部門(mén)確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》及其附表；（4）正式申報(bào)軟盤(pán)；（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。

2、生產(chǎn)企業(yè)向退稅部門(mén)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：

出口貨物退（免）稅憑證裝訂冊(cè)，內(nèi)附以下表格及原始憑證：①《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)匯總表》；②《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅申報(bào)明細(xì)表》；③《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》；④加蓋海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專(zhuān)用）；⑤經(jīng)外匯管理部門(mén)簽章的出口收匯核銷(xiāo)單（出口退稅專(zhuān)用）或有關(guān)部門(mén)出具的中遠(yuǎn)期收匯證明；⑥代理出口協(xié)議（副本）；⑦企業(yè)簽章的出口發(fā)票；⑧主管退稅部門(mén)要求提供的其他資料。

（四）、出口貨物退（免）稅憑證資料

出口貨物退（免）稅憑證資料，是指企業(yè)在辦理出口貨物退（免）稅時(shí)按規(guī)定必須提供的各種有效憑證。生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅憑證資料主要包括：出口貨物報(bào)關(guān)單、出口貨物收匯核銷(xiāo)單、出口發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他憑證資料等。（1）、出口貨物報(bào)關(guān)單的管理

出口貨物報(bào)關(guān)單是指經(jīng)海關(guān)審查，對(duì)出口貨物放行離境的一種書(shū)面證明。退（免）稅時(shí)企業(yè)必須提供黃色的并在右上角注明“出口退稅專(zhuān)用”字樣的單證。黃單上必須蓋有各海關(guān)在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的海關(guān)驗(yàn)訖章和海關(guān)人員簽字或印章。（2）、出口貨物收匯核銷(xiāo)單的管理規(guī)定

出口單位填寫(xiě)核銷(xiāo)單應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、齊全、不得涂改，并與出口貨物報(bào)關(guān)單上記載的有關(guān)內(nèi)容一致。

（3）、出口發(fā)票的管理規(guī)定

根據(jù)《加強(qiáng)出口商品使用發(fā)票管理的通知》(閩國(guó)稅發(fā)[2002]50號(hào))規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)、有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)，在出口商品時(shí)應(yīng)使用由稅務(wù)局統(tǒng)一印制、套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的“福建省出口商品銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”，對(duì)未使用統(tǒng)一發(fā)票的，退稅機(jī)關(guān)不受理其退稅申請(qǐng)，并將有關(guān)情況反饋其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，根據(jù)發(fā)票管理辦法給予處罰。

六、計(jì)算辦法

（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可能是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的），若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷(xiāo)售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)

整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

（二）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

（三）免抵退稅額

免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 免抵退稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和國(guó)外免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

進(jìn)料加工是加工貿(mào)易中的一種貿(mào)易方式。它是指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)，為了加工出口貨物而用外匯從國(guó)外進(jìn)口原料、材料、輔料、元器件、配套件、零部件和包裝材料（以下稱(chēng)進(jìn)口料件），經(jīng)加工生產(chǎn)成貨物收回后復(fù)出口的一種出口貿(mào)易方式。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的退稅就復(fù)出口貨物的退稅環(huán)節(jié)看，退稅的辦法與一般貿(mào)易出口貨物退稅率基本上是一致的，但由于進(jìn)料加工復(fù)出口貨物在料件的進(jìn)口環(huán)節(jié)存在著不同的減免稅，因此，同屬采用作價(jià)加工方式使用的進(jìn)口料件加工生產(chǎn)的貨物，對(duì)已實(shí)行減免稅的進(jìn)口料件必須實(shí)行進(jìn)項(xiàng)扣稅，使復(fù)出口貨物的退稅款與國(guó)內(nèi)實(shí)際征收的稅款保持一致，因此，在計(jì)算復(fù)出口貨物退稅時(shí)，如按增值稅、消費(fèi)稅適用退稅率（稅額）計(jì)算退稅，而不考慮進(jìn)口料件實(shí)際上并未全額征稅的因素，將會(huì)出現(xiàn)把進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)已減免的稅款也退給企業(yè)，造成多退稅的現(xiàn)象。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

（四）當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

1、當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額

2、當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝0 “期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的“期末留抵稅額”?！捌谀┝舻侄愵~”是計(jì)算確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額的重要依據(jù)。

（五）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅

率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）。生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口和委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)免征的消費(fèi)稅的計(jì)算

例：假設(shè)某生產(chǎn)企業(yè)A主要商品為木制品，征稅率為17%，退稅率為13%，當(dāng)年1月1日美元匯率8.27元。

2002年5月內(nèi)銷(xiāo)10000元，當(dāng)月出口貨物20000美元,未收回單證,當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額30000元.上期留抵為0.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=20000*8.27*(0.17-0.13)=165400*0.04=6616 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=0 應(yīng)納稅額=10000*0.17-(30000-6616)=-21684 2002年6月銷(xiāo)售給外貿(mào)企業(yè)供出口貨物25000元,收回前期單證20000美元,進(jìn)項(xiàng)稅額2000元.免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0 免抵退稅額＝收回單證出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率=20000*8.27*0.13=21502 應(yīng)納稅額=25000*0.17-2000-21684=-19434 當(dāng)期應(yīng)退稅額=19434 當(dāng)期免抵稅額=21502-19434=2068

七、免抵退稅會(huì)計(jì)核算

生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會(huì)計(jì)核算，根據(jù)業(yè)務(wù)流程主要分為：免稅出口銷(xiāo)售收入的核算、不得抵扣稅額的核算、應(yīng)交稅金的核算、免抵退貨物不得抵扣稅額抵減額的核算、出口貨物免抵稅額和應(yīng)退稅額的核算，以及免抵退稅調(diào)整的核算，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)出口貨物免抵退稅的核算，主要涉及到“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅金--未交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款”會(huì)計(jì)科目。

一、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容

出口企業(yè)（僅指增值稅一般納稅人，下同）應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，借方發(fā)生額，反映出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額和實(shí)際支付已繳納的增值稅；貸方發(fā)生額，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨

物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅；期末借方余額反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中，應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅額”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專(zhuān)欄。

1、“進(jìn)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記；退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

2、“已交稅金”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)當(dāng)月上交本月的增值稅額。企業(yè)交納當(dāng)期增值稅時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”，收到退回多繳的增值稅作相反的會(huì)計(jì)分錄。

3、“減免稅金”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補(bǔ)貼收入”等科目。

4、“出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專(zhuān)欄，反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。應(yīng)免抵稅額的計(jì)算確定有兩種方法：

第一種是在取得國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后進(jìn)行免抵和退稅的會(huì)計(jì)處理，即按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。004km.cn 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載

第二種是出口企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。根據(jù)當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅匯總申報(bào)表》的免抵稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”。

5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳出現(xiàn)貸方余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”。以上五個(gè)專(zhuān)欄在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。

6、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額，用藍(lán)字登記；退回銷(xiāo)售貨物應(yīng)沖銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，用紅字登記。實(shí)行免抵退稅辦法的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物銷(xiāo)售收入不計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額，對(duì)經(jīng)審核確認(rèn)不予退稅的貨物應(yīng)按規(guī)定征稅率計(jì)征銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

7、“出口退稅”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)出口的貨物，在向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款以及應(yīng)免抵稅款。出口

貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記；出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)而補(bǔ)交已退的稅款，用紅字登記。出口企業(yè)當(dāng)期按規(guī)定確定應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額后，借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款--增值稅”、“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）”，貸記本科目。

8、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專(zhuān)欄，記錄出口企業(yè)原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失，以及《增值稅暫行條例》規(guī)定的免稅貨物和出口貨物免稅等不應(yīng)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣、應(yīng)按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。按稅法規(guī)定，對(duì)出口貨物不得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”的同時(shí)，貸記本科目。企業(yè)在核算出口貨物免稅收入的同時(shí)，對(duì)出口貨物免稅收入按征退稅率之差計(jì)算出的“不得抵扣稅額”，借記“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”，貸記本科目，當(dāng)月“不得抵扣稅額”累計(jì)發(fā)生額應(yīng)與本月免稅申報(bào)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不得抵扣稅額”合計(jì)數(shù)一致。出口企業(yè)收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生國(guó)外運(yùn)保傭費(fèi)用支付時(shí)，按出口貨物征退稅率之差分?jǐn)傆?jì)算，并沖減“不得抵扣稅額”，用紅字貸記本科目，同時(shí)以紅字借“產(chǎn)品銷(xiāo)售成本”。

9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專(zhuān)欄，核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳出現(xiàn)借方余額時(shí)，根據(jù)余額借記“應(yīng)交稅金--未交增值稅”，貸記本科目。對(duì)按批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為當(dāng)期期末留抵稅額；對(duì)按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，本科目月末轉(zhuǎn)出數(shù)為計(jì)算“免抵退”稅公式計(jì)算的“結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額”。由于目前會(huì)計(jì)制度對(duì)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”月末余額是全額轉(zhuǎn)出還是就預(yù)交部分轉(zhuǎn)出不明確，故企業(yè)實(shí)際工作中有兩種處理，一種是只就當(dāng)月多交部分轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”，另一種是將期末留抵稅額和當(dāng)月多交部分一并轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金--未交增值稅”，從而造成“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目期末借方余額涵義不一致。但無(wú)論采取何種方法，在納稅申報(bào)時(shí)，上期留抵稅額均不應(yīng)包括多交部分。

二、“應(yīng)交稅金--未交增值稅”科目的核算內(nèi)容。

出口企業(yè)還必須設(shè)置“應(yīng)交稅金--未交增值稅”明細(xì)科目，并建立明細(xì)帳。月份終了，將本月應(yīng)交未交增值稅自“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”，貸記本科目；將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”。本月上交上期應(yīng)交未交增值稅，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專(zhuān)用稅票預(yù)繳等多繳的增值稅款，貸方余額

反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅。

生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行“免抵退”稅后，退稅的前提必須是當(dāng)期期末有留抵稅額。而當(dāng)期期末留抵稅額在月末必須從“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入本科目，退稅實(shí)際上是退的本科目借方余額中的一部分；在出口退稅的處理上，計(jì)算應(yīng)退稅時(shí)借記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，收到退稅時(shí)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收補(bǔ)貼款”。

三、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目的核算內(nèi)容

"應(yīng)收補(bǔ)貼款”科目（有的企業(yè)也可能使用“應(yīng)收出口退稅”科目），其借方反映出口企業(yè)銷(xiāo)售出口貨物后，按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免抵退”稅申報(bào)，所計(jì)算得出的應(yīng)退稅額，企業(yè)必須設(shè)置明細(xì)帳頁(yè)進(jìn)行明細(xì)核算。本科目可分以下兩種情況進(jìn)行記載：

第一種是按批準(zhǔn)數(shù)作免抵和應(yīng)退稅的會(huì)計(jì)處理。即按《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》上批準(zhǔn)的應(yīng)退增值稅借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映實(shí)際收到的出口貨物的應(yīng)退增值稅。收到退稅額時(shí)，借記“銀行存款”，貸記本科目，期末借方余額，反映企業(yè)已收到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)批復(fù)尚未辦理退庫(kù)的應(yīng)退稅額。

第二種是按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。即在辦理退（免）稅申報(bào)時(shí)，暫不考慮申報(bào)的退稅出口額是否能通過(guò)退稅審核，就當(dāng)期申報(bào)的免稅出口額按規(guī)定的征退稅率與當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算出應(yīng)退稅額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”，金額與《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退”稅匯總申報(bào)表》中的“本月應(yīng)退稅額”一致。借方反映的是企業(yè)向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦理退稅申報(bào)時(shí)所計(jì)算的應(yīng)退稅款，與主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)審批數(shù)有差額的，在收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》后按申報(bào)所屬期進(jìn)行調(diào)整，不足的用藍(lán)字借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；多出的用紅字借記本科目，用紅字貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅）”；貸方反映的是企業(yè)收到的退稅款；借方余額反映企業(yè)累計(jì)已按申報(bào)數(shù)計(jì)算但尚未收到的退稅。

一、計(jì)算企業(yè)當(dāng)月免、抵、退稅

企業(yè)外購(gòu)原材料1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元，進(jìn)口免稅料件200元，內(nèi)銷(xiāo)600元，外銷(xiāo)900元，當(dāng)期收回單證800元，征稅率17%、退稅率15%，企業(yè)進(jìn)料計(jì)算采用購(gòu)進(jìn)法，1、外購(gòu)原材料 1000元，進(jìn)項(xiàng)稅額170元 借：原材料

1000 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）170 貸：應(yīng)付帳款 1170

2、企業(yè)進(jìn)口免稅料件200元，收到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》

和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷(xiāo)證明》后，計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=200×（17%-15%）=4 借：原材料

200 貸：應(yīng)付帳款

200 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（不予免抵退稅額）

-4 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-4

3、銷(xiāo)售內(nèi)銷(xiāo)貨物

借：應(yīng)收帳款

702 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102

4、銷(xiāo)售出口貨物

借：應(yīng)收帳款

900 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入

900 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅稅率－出口貨物退稅率）=900×（17%-15%）=18 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（不予免抵退稅額）

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）18

5、計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額、當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)=600×17%-（170-(18-4)）=153-170+14=-54 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=800×15%-200×15%=90 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額=54 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=90-54=36

借：應(yīng)收出口退稅

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）36 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（出口退稅）

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

貸方

1、進(jìn)項(xiàng)稅額 170

2、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-4

5、出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額 36

3、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102

4、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 18

5、出口退稅 90

Σ206

Σ206

二、如果生產(chǎn)企業(yè)超期未收回單證補(bǔ)稅，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷(xiāo)貨物計(jì)算征稅

生產(chǎn)企業(yè)2003年1月份出口貨物600元，到7月仍未收回核銷(xiāo)單，應(yīng)視同內(nèi)銷(xiāo)補(bǔ)稅(征稅率17%，退稅率13%)借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

702 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-內(nèi)銷(xiāo)

600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）102 借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

-600 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-外銷(xiāo)

-600 借：產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（不予免抵退稅額）-24 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-24 借：應(yīng)交稅金-已交稅金 78 貸：銀行存款 78 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

借方

貸方

1、已交稅金 78

1、銷(xiāo)項(xiàng)稅額 102

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出-24

Σ78

Σ78

企業(yè)收回單證后根椐文件可辦理并入當(dāng)期計(jì)算免抵退稅

借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

-702 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-內(nèi)銷(xiāo)

-600 應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）-102 借：應(yīng)收帳款-（未收回單證）

600 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入-外銷(xiāo)