第一篇：消費(fèi)稅專(zhuān)題

五、計(jì)算題

1．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售A類(lèi)卷煙500標(biāo)準(zhǔn)箱，取得不含稅銷(xiāo)售收入1200萬(wàn)元；（2）銷(xiāo)售B類(lèi)卷煙60標(biāo)準(zhǔn)箱，取得含稅銷(xiāo)售收入70.2萬(wàn)元；（3）將15標(biāo)準(zhǔn)箱A類(lèi)卷煙以福利形式發(fā)給職工；

（4）將10標(biāo)準(zhǔn)箱C類(lèi)卷煙換取某企業(yè)生產(chǎn)的鋼材40噸，每噸鋼材3050元。卷煙廠生產(chǎn)的C類(lèi)卷煙不含稅銷(xiāo)售價(jià)格分別為每標(biāo)準(zhǔn)箱1.5萬(wàn)元及1.3萬(wàn)元；

（5）該廠期初庫(kù)存外購(gòu)已稅煙絲60萬(wàn)元，本期購(gòu)進(jìn)已稅煙絲90萬(wàn)元，期末庫(kù)存已稅煙絲52.5萬(wàn)元。

請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅為多少？

答案:（1）A類(lèi)卷煙標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格=12000000/500/250=96(元)適用45%的比例稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅=500×150/10000+1200×45%=547.5(萬(wàn)元)(2)B類(lèi)卷煙標(biāo)準(zhǔn)條價(jià)格=702000/(1+17%)/60/250=40(元)適用30%的比例稅率

應(yīng)納消費(fèi)稅=60×150/10000+[70.2/(1+17%)]×30%=18.9(萬(wàn)元)(3)A類(lèi)卷煙以福利形式發(fā)給職工應(yīng)征收消費(fèi)稅

應(yīng)納消費(fèi)稅=15×150/10000+1200/500×15×45%=16.425(萬(wàn)元)(4)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換生產(chǎn)資料應(yīng)按同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的同期最高售價(jià)征稅.C類(lèi)卷煙準(zhǔn)條價(jià)格=1.5萬(wàn)/250=60(元)適用45%的比例稅率.應(yīng)納消費(fèi)稅=10×150/10000+1.5×10×45%=6.9(萬(wàn)元)(5)外購(gòu)已稅煙絲允許抵扣的消費(fèi)稅=(60+90-52.5)×30%=29.25(萬(wàn)元)(6)該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅=547.5+18.9+16.425+6.9-29.25=560.475(萬(wàn)元)

2．某日化廠（一般納稅人）既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品，當(dāng)月發(fā)生以下購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)：（1）從另一日化廠購(gòu)入護(hù)膚品，取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額160000元，其中60%用于生產(chǎn)浴液并銷(xiāo)售。

（2）外購(gòu)護(hù)膚品和本廠新研制的化妝品移送本企業(yè)的洗浴中心，其中外購(gòu)護(hù)膚品成本4000元，自產(chǎn)化妝品成本6000元。

（3）將自產(chǎn)的洗發(fā)水2500瓶和護(hù)發(fā)素1000瓶用于生產(chǎn)二合一洗發(fā)香波；本月對(duì)外銷(xiāo)售洗發(fā)水5000瓶，不含稅單價(jià)17元，銷(xiāo)售護(hù)發(fā)素4000瓶，不含稅單價(jià)20元，銷(xiāo)售二合一洗發(fā)香波取得不含稅收入30000元；銷(xiāo)售浴液6000瓶，不含稅單價(jià)25元。

（4）當(dāng)月生產(chǎn)銷(xiāo)售A化妝品取得不含稅收入480000元。為了擴(kuò)大銷(xiāo)路，該廠將A化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷(xiāo)售，禮品盒取得不含增值稅收入20000元。

（5）用2000瓶浴液與某紙業(yè)公司換取等價(jià)產(chǎn)品，取得紙業(yè)公司開(kāi)具的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

（6）從國(guó)外進(jìn)口一批化妝品香粉，關(guān)稅完稅價(jià)格為60000元，繳納關(guān)稅35000元。取得的海關(guān)增值稅完稅憑證。當(dāng)月將其中的80%用于連續(xù)生產(chǎn)化妝品。

（7）將成本80000元的材料委托其他廠加工B化妝品，支付加工費(fèi)250000元，B化妝品已收回，受托方?jīng)]有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格可參照。當(dāng)月銷(xiāo)售B化妝品取得不含稅銷(xiāo)售收入20萬(wàn)元。

要求：計(jì)算本月應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

答案: 增值稅:(1)購(gòu)入護(hù)膚品取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額=160000×17%=27200(元)(2)自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷(xiāo)售征增值稅,外購(gòu)護(hù)膚品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=6000×(1+5%)/(1-30%)×17%=1530(元)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=4000×17%=680(元)(3)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(5000×17+4000×20+30000+6000×25)×17%=58650(元)(4)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=(480000+20000)×17%=85000(元)(5)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=2000×25×17%=8500(元)進(jìn)項(xiàng)稅額=8500(元)(6)進(jìn)口化妝品香粉應(yīng)納增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)=(60000+35000)/(1-30%)×17%

=23071.43(元)(7)支付加工費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額=250000×17%=42500(元)(假設(shè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票)銷(xiāo)售B化妝品的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200000×17%=34000(元)(8)應(yīng)納增值稅=58650+1530+85000+8500+34000-27200-8500-42500-23071.43+680 =87538.57(元)消費(fèi)稅:(1)無(wú)消費(fèi)稅業(yè)務(wù).(2)自產(chǎn)化妝品自用應(yīng)納消費(fèi)稅=6000×(1+5%)/(1-30%)×30%=2700(元)(3)無(wú)消費(fèi)稅業(yè)務(wù).(4)A化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成禮品盒銷(xiāo)售按化妝品征消費(fèi)稅.應(yīng)納消費(fèi)稅=(480000+20000)×30%=150000(元)(5)無(wú)消費(fèi)稅業(yè)務(wù).(6)進(jìn)口化妝品香粉應(yīng)納消費(fèi)稅=(60000+35000)/(1-30%)×30%=40714.28(元)當(dāng)月允許抵扣的消費(fèi)稅=40714.28×80%=32571.42(元)(7)B化妝品收回時(shí)應(yīng)由受托方代收代繳消費(fèi)稅=(80000+250000)/(1-30%)×30% =141428.57(元)(8)本月應(yīng)納消費(fèi)稅=2700+150000+40714.28+141428.57-32571.42=302271.43(元)

3．某珠寶生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）進(jìn)口藍(lán)寶石戒面4000粒，關(guān)稅完稅價(jià)格為240000元，海關(guān)代征關(guān)稅14400元，取得關(guān)稅完稅憑證。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）購(gòu)進(jìn)加工輔料粉沙，取得防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額10000元，增值稅1700元。

（3）進(jìn)口生產(chǎn)珠寶用機(jī)器設(shè)備一套，關(guān)稅完稅價(jià)格為400000元，海關(guān)代征關(guān)稅80000元，取得關(guān)稅完稅憑證。

（4）將藍(lán)寶石戒面2000粒直接銷(xiāo)售給另一家首飾廠，價(jià)稅合計(jì)收入145080元。

（5）用18K金鑲嵌，將1000粒藍(lán)寶石戒面加工成寶石戒指銷(xiāo)售給某商貿(mào)公司，取得不含稅銷(xiāo)售收入350000元。

要求：

（1）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅稅款。

（2）計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅款。假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。答案：（1）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（240000+14400）/（1-10%）×10%=28266.67(元)進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（240000+14400）/（1-10%）×17%+(400000+80000)× 17%

=48053.33+81600=129653.33(元)(2)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)應(yīng)繳增值稅

=145080/（1+17%）×17%+350000×17%-48053.33-1700-81600 =-50773.33(元)(注: 按2009年新增值稅規(guī)定, 進(jìn)口生產(chǎn)珠寶用機(jī)器設(shè)備的進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納增值稅允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣.)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)無(wú)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅.按規(guī)定金基、銀基生產(chǎn)的鑲嵌寶石戒指應(yīng)在零售環(huán)節(jié)征稅。

4．某企業(yè)為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；

（1）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購(gòu)玉米40噸，每噸收購(gòu)價(jià)3000元，共計(jì)支付收購(gòu)價(jià)款120,000元。企業(yè)將收購(gòu)的玉米從收購(gòu)地直接運(yùn)往異地的某酒廠生產(chǎn)加工藥酒，酒廠在加工過(guò)程中代墊輔助材料款15000元。藥酒加工完畢，企業(yè)收回藥酒時(shí)取得酒廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明加工費(fèi)30000元（含代墊輔助材料款）、增值稅額5100元，加工的藥酒當(dāng)?shù)責(zé)o同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。本月內(nèi)企業(yè)將收回的藥酒批發(fā)售出，取得不含稅銷(xiāo)售額260000元。另外支付給運(yùn)輸單位的銷(xiāo)貨運(yùn)輸費(fèi)用12000元，取得普通發(fā)票。

（2）購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額450000元、增值稅額76500元；支付給運(yùn)輸單位的購(gòu)貨費(fèi)用22500元，取得普通發(fā)票。本月將驗(yàn)收入庫(kù)貨物的80%零售，取得含稅銷(xiāo)售額585000元，20%用作本企業(yè)集體福利。

（3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明金額160000元、增值稅額27200元，材料驗(yàn)收入庫(kù)。本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品450件，每件成本價(jià)380元（無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格），全部售給本企業(yè)職工，取得不含稅銷(xiāo)售額171，000元。月末盤(pán)存發(fā)現(xiàn)上月購(gòu)進(jìn)的原材料被盜，金額50000元（其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用4650元）。

（4）銷(xiāo)售使用過(guò)3年的摩托車(chē)4輛，原值26000元，取得含稅銷(xiāo)售額25440元。另外，發(fā)生逾期押金收入12870元

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅及被代收代繳的消費(fèi)稅稅款。答案：（1）收購(gòu)玉米進(jìn)項(xiàng)稅額=120000×13%=15600(元)支付運(yùn)輸單位運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額=12000×7%=840(元)支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=5100(元)銷(xiāo)售藥酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=260000×17%=44200(元)被代收代繳的消費(fèi)稅=（120000+30000）/（1-10%）×10%=16666.67(元)(2)購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=76500(元)支付運(yùn)輸單位的購(gòu)貨費(fèi)用22500×7%=1575(元)零售收入銷(xiāo)項(xiàng)稅額=585000/（1+17%）×17%=85000(元)購(gòu)進(jìn)貨物20%用作本企業(yè)集體福利的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)轉(zhuǎn)出.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(76500+1575)×20%=15615(元)(3)購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=27200(元)售給本企業(yè)職工生產(chǎn)的新產(chǎn)品無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格,按組成計(jì)稅價(jià)格征稅.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=171000×（1+10%）×17%=31977(元)原材料被盜的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)轉(zhuǎn)出.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(50000-4650)×17%+4650/(1-7%)×7%=8059.5(元)(4)銷(xiāo)售使用過(guò)3年的摩托車(chē)售價(jià)不超過(guò)原價(jià)的不征稅.(注:按2009年新增值稅規(guī)定, 銷(xiāo)售使用過(guò)的摩托車(chē),如在2009年1月1日前購(gòu)進(jìn)的,按上述規(guī)定執(zhí)行, 如在2009年1月1日后購(gòu)進(jìn)的,均按4%征收率減半征稅.)(5)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=44200+85000+31977-15600-840-5100-76500-1575+15615-27200

+8059.5=58036.5(元)當(dāng)月被代收代繳的消費(fèi)稅稅款=16666.67(元)

5．某酒廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月業(yè)務(wù)如下：

（1）生產(chǎn)銷(xiāo)售黃酒300噸，不含增值稅售價(jià)為2000元/噸，另用普通發(fā)票形式價(jià)外收取裝卸費(fèi)4000元，并收取包裝物押金30000元。

（2）生產(chǎn)銷(xiāo)售自產(chǎn)糧食白酒100噸，不含增值稅售價(jià)為3500元/噸，并收取包裝物押金20000元。向個(gè)體經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售同類(lèi)糧食白酒2噸，不含增值稅收入20萬(wàn)元；由自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售同類(lèi)糧食白酒1噸，取得含稅銷(xiāo)售額11萬(wàn)元。當(dāng)月該酒廠領(lǐng)用同類(lèi)糧食白酒100斤招待客人，同時(shí)向本市旅游節(jié)組委會(huì)捐贈(zèng)同類(lèi)糧食白酒300斤。

（3）委托另一酒廠加工薯類(lèi)白酒40噸，提供原材料65000元，支付加工費(fèi)17000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。受托方無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。該批白酒當(dāng)月提回后全部直接對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅銷(xiāo)售收入14萬(wàn)元。

（4）當(dāng)月向糧食批發(fā)部門(mén)購(gòu)進(jìn)糧食一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額110萬(wàn)元，增值稅額14.3萬(wàn)元，糧食已驗(yàn)收入庫(kù)；向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)糧食一批，普通發(fā)票注明金額18萬(wàn)元，糧食亦已驗(yàn)收入庫(kù)；發(fā)生非正常損失的外購(gòu)糧食帳面成本3萬(wàn)元，該糧食系向糧食批發(fā)部門(mén)購(gòu)進(jìn)。

（5）當(dāng)月沒(méi)收黃酒的包裝物押金10000元，沒(méi)收白酒的包裝物押金13400元。假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。試計(jì)算該酒廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅款。

答案:(1)銷(xiāo)售黃酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×2000×17%+4000/(1+17%)×17%=102581.19(元)銷(xiāo)售黃酒應(yīng)納消費(fèi)稅=300×240=72000(元)(2)銷(xiāo)售白酒銷(xiāo)項(xiàng)稅額=100×3500×17%+20000/(1+17%)×17%+200000×17%+110000×

17%+100/2000×3500×17%+300/2000×3500×17% =115224.98(元)銷(xiāo)售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=100×2000×0.5+100×3500×20%+20000/(1+17%)×20%+2×

2000×0.5+200000×20%+1×2000×0.5+110000×20% +100

×0.5+100/2000×3500×20%+300×0.5+300/2000×3500×20% =238758.8(元)(3)委托加工薯類(lèi)白酒無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)應(yīng)由受托方按組成計(jì)稅價(jià)格代扣代繳消費(fèi)稅.應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅=40×2000×0.5+(65000+17000+40×2000×0.5)/(1-20%)×20%=70500(元)(注:按2009年新消費(fèi)稅規(guī)定, 按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅時(shí)應(yīng)將定額征收的消費(fèi)稅計(jì)入組成計(jì)稅價(jià)格.)支付加工費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=17000×17%=2890(元)(4)向糧食批發(fā)部門(mén)購(gòu)進(jìn)糧食取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=143000(元)向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)糧食取得普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=180000×13%=23400(元)發(fā)生非正常損失的外購(gòu)糧食系向糧食批發(fā)部門(mén)購(gòu)進(jìn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)轉(zhuǎn)出,不需還原計(jì)算.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30000×13%=3900(元)(5)沒(méi)收黃酒的包裝物押金在沒(méi)收時(shí)征增值稅, 沒(méi)收白酒的包裝物押金在收取時(shí)征增值稅.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=10000/(1+17%)×17%=1452.99(元)(6)該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅=102581.19+115224.98+1452.99-2890-143000-23400

+3900=53869.16(元)該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=72000+238758.8+60500=371258.8(元)

6．某卷煙廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：

（1）從某煙絲廠購(gòu)進(jìn)已稅煙絲200噸，每噸不含稅單價(jià)2萬(wàn)元，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款400萬(wàn)元、增值稅68萬(wàn)元，煙絲已驗(yàn)收入庫(kù)。

（2）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)煙葉30噸，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款42萬(wàn)元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用3萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的普通發(fā)票；煙葉驗(yàn)收入庫(kù)后，又將其運(yùn)往煙絲廠加工成煙絲，取得煙絲廠開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明支付加工費(fèi)8萬(wàn)元、增值稅1.36萬(wàn)元。（3）卷煙廠生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲150噸，生產(chǎn)卷煙20000標(biāo)準(zhǔn)箱（每箱50000支，每條200支，每條調(diào)撥價(jià)在50元以上），當(dāng)月銷(xiāo)售給卷煙專(zhuān)賣(mài)商18000箱，取得不含稅銷(xiāo)售額36000萬(wàn)元。

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

要求：計(jì)算卷煙廠當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅款。答案:(1)購(gòu)進(jìn)已稅煙絲取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=68(萬(wàn)元)(2)收購(gòu)煙葉取得收購(gòu)憑證進(jìn)項(xiàng)稅額=42×(1+10%)×(1+20%)×13%=7.2072(萬(wàn)元)支付運(yùn)輸費(fèi)用取得運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=3×7%=0.21(萬(wàn)元)支付加工費(fèi)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=1.36(萬(wàn)元)煙絲廠代收代繳消費(fèi)稅=[42×(1+10%)×(1+20%)+(3-0.21)+8]/(1-30%)×30% =28.3843(萬(wàn)元)(3)生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)已稅煙絲允許抵扣消費(fèi)稅=150×2×30%=90(萬(wàn)元)銷(xiāo)售卷煙銷(xiāo)項(xiàng)稅額=36000×17%=6120(萬(wàn)元)應(yīng)納消費(fèi)稅=18000×150/10000+36000×45%=16470(萬(wàn)元)(4)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=6120-68-7.2072-0.21-1.36=6043.2228(萬(wàn)元)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=28.3843+16470-90=16408.3843(萬(wàn)元)

7．某汽車(chē)輪胎生產(chǎn)廠商為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）以直接收款方式銷(xiāo)售了一批轎車(chē)輪胎，價(jià)款220萬(wàn)元，貨尚未發(fā)出，已交付提貨單。（2）與某專(zhuān)業(yè)賽車(chē)隊(duì)達(dá)成協(xié)議，贈(zèng)送價(jià)值300萬(wàn)元自產(chǎn)轎車(chē)輪胎；從某國(guó)外廠商收購(gòu)一批新款輪胎，價(jià)款120萬(wàn)元（不含稅），加工后又售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明車(chē)款200萬(wàn)元，另收包裝費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元。

（3）購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明稅金59.50萬(wàn)元，上月購(gòu)入的價(jià)值30萬(wàn)元的輪胎加工零件被盜。

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)。

答案:(1)銷(xiāo)售轎車(chē)輪胎增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=220×17%=37.4(萬(wàn)元)銷(xiāo)售轎車(chē)輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=220×3%=6.6(萬(wàn)元)(2)贈(zèng)送轎車(chē)輪胎增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=300×17%=51(萬(wàn)元)贈(zèng)送轎車(chē)輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=300×3%=9(萬(wàn)元)進(jìn)口新款輪胎應(yīng)納增值稅=120×17%=20.4(萬(wàn)元)(進(jìn)項(xiàng)稅額)進(jìn)口新款輪胎應(yīng)納消費(fèi)稅=120×3%=3.6(萬(wàn)元)(允許扣除的消費(fèi)稅)(3)購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=59.5(萬(wàn)元)被盜輪胎加工零件進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=30×17%=5.1(萬(wàn)元)(4)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=34.7+51+20.4-20.4-59.5+5.1=31.3(萬(wàn)元)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=6.6+9+3.6-3.6=15.6(萬(wàn)元)

8、某酒廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷(xiāo)售瓶裝糧食白酒35噸，含稅單價(jià)22230元/噸。

（2）銷(xiāo)售散裝糧食白酒3噸，含稅單價(jià)4680元/噸，收取包裝物押金2340元。

（3）銷(xiāo)售以外購(gòu)薯類(lèi)白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝酒6噸，含稅單價(jià)2340元/噸，其中外購(gòu)薯類(lèi)白酒3噸，含稅價(jià)共計(jì)4680元，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，全部用于勾兌并銷(xiāo)售。

（4）用自產(chǎn)瓶裝糧食白酒10噸，等價(jià)交換釀酒所用原材料222300元。

（5）該廠委托另一酒廠為其加工酒精6噸，由委托方提供糧食，發(fā)出材料成本51000元，支付加工費(fèi)6000元、增值稅1020元。收回的酒精全部用于連續(xù)生產(chǎn)套裝禮品白酒20噸，含稅單價(jià)35100元/噸，當(dāng)月全部銷(xiāo)售。

（6）用本廠生產(chǎn)的瓶裝糧食白酒春節(jié)前饋贈(zèng)他人3噸，發(fā)給本廠職工7噸。

假定該企業(yè)上述相關(guān)票據(jù)均在當(dāng)月通過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)證。

要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額及另一酒廠應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅稅額。

答案:(1)銷(xiāo)售瓶裝糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=35×2000×0.5+22230×35/(1+17%)×20%

=168000(元)(2)銷(xiāo)售散裝糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=3×2000×0.5+4680×3/(1+17%)×20%+2340(1+17%)

×20% =5600(元)(3)銷(xiāo)售勾兌散裝酒應(yīng)納消費(fèi)稅=6×2000×0.5+2340×6/(1+17%)×20%=8400(元)(4)自產(chǎn)瓶裝糧食白酒交換原材料應(yīng)按最高售價(jià)計(jì)稅.應(yīng)納消費(fèi)稅=10×2000×0.5+22230×10/(1+17%)×20%=48000(元)(5)另一酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=(51000+6000)/(1-5%)×5%=3000(元)套裝禮品白酒銷(xiāo)售應(yīng)納消費(fèi)稅=20×2000×0.5+35100×20/(1+17%)×20% =140000(元)(6)該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅=168000+5600+8400+48000+140000=370000(元)另一酒廠應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅=3000(元)

9.某汽車(chē)制造廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小轎車(chē)。當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）向某輪胎廠購(gòu)入一批汽車(chē)內(nèi)胎，取得的防偽稅控增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款50000元，增值稅8500元。

（2）自產(chǎn)汽缸容量2500毫升的小轎車(chē)10輛，不含稅售價(jià)200000元/輛，移送鄰省汽車(chē)銷(xiāo)售分公司。

（3）用自產(chǎn)2300毫升的小轎車(chē)5輛向某汽車(chē)配套設(shè)施廠換取一批小汽車(chē)底盤(pán)，小轎車(chē)生產(chǎn)成本為120000元/輛，小轎車(chē)的成本利潤(rùn)率為8%。專(zhuān)用發(fā)票尚未開(kāi)具；

（4）銷(xiāo)售汽缸容量小于1000毫升的小轎車(chē)10輛，不含稅售價(jià)50000元/輛，另向客戶(hù)收取運(yùn)輸費(fèi)2000元/輛；向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)10000元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票。（5）用自產(chǎn)4600毫升的小轎車(chē)4輛改裝成特種裝甲車(chē)供某部隊(duì)試驗(yàn)用，每輛收取380000元（不含稅），小轎車(chē)生產(chǎn)成本為200000元/輛，小轎車(chē)的成本利潤(rùn)率為8%。

企業(yè)當(dāng)月取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并通過(guò)認(rèn)證。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅及消費(fèi)稅稅款。答案:(1)購(gòu)入汽車(chē)內(nèi)胎取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額=8500(元)(2)自產(chǎn)小轎車(chē)移送鄰省汽車(chē)銷(xiāo)售分公司,如銷(xiāo)售分公司為非獨(dú)立核算單位,應(yīng)視同銷(xiāo)售征收增值稅,在銷(xiāo)售分公司實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)按實(shí)際銷(xiāo)售額征收消費(fèi)稅;如銷(xiāo)售分公司為獨(dú)立核算單位,移送時(shí)即為銷(xiāo)售,需征收增值稅及消費(fèi)稅.本題按銷(xiāo)售分公司為獨(dú)立核算單位計(jì)算.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=200000×10×17%=340000(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×10×9%=180000(元)(3)自產(chǎn)小轎車(chē)換生產(chǎn)資料應(yīng)按同期同類(lèi)產(chǎn)品最高售價(jià)征稅.本題無(wú)相關(guān)數(shù)據(jù).按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅.銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×17%=121054.94(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=120000×5×(1+8%)/(1-9%)×9%=64087.91(元)換入生產(chǎn)資料的專(zhuān)用發(fā)票尚未取得,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額.(4)銷(xiāo)售小轎車(chē)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000×10×17%+2000×10/(1+17%)×17%=87905.98(元)銷(xiāo)售小轎車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅=50000×10×1%+2000×10/(1+17%)×1%=5170.94(元)向運(yùn)輸單位支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×7%=700(元)(5)自產(chǎn)小轎車(chē)改裝成特種裝甲車(chē)應(yīng)在移送改裝時(shí)征收消費(fèi)稅.銷(xiāo)售特種裝甲車(chē)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=380000×4×17%=258400(元)移送改裝特種裝甲車(chē)應(yīng)納消費(fèi)稅=200000×4×(1+8%)/(1-40%)×40%=576000(元)(6)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅=340000+121054.94+87905.98+258400-8500-700 =798160.92(元)該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=180000+64087.91+5170.94+798160.92=1047419.7(元)

10、某石化廠為增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）生產(chǎn)銷(xiāo)售無(wú)鉛汽油7000噸，每噸不含增值稅售價(jià)3000元。（2）生產(chǎn)銷(xiāo)售柴油4000噸，每噸不含增值稅售價(jià)2600元。

（3）投入外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油1000噸（每噸不含增值稅售價(jià)1000元）為原料生產(chǎn)潤(rùn)滑油，本月生產(chǎn)銷(xiāo)售潤(rùn)滑油1600噸，每噸不含增值稅售價(jià)1400元。

（4）投入委托加工收回的已稅燃料油800噸為原料生產(chǎn)燃料油，本月生產(chǎn)銷(xiāo)售燃料油900噸，每噸不含增值稅售價(jià)1627元。

要求：計(jì)算該石化廠當(dāng)月應(yīng)納多少消費(fèi)稅稅款。

答案：(1)銷(xiāo)售汽油應(yīng)納消費(fèi)稅=7000×1388×1=9716000(元)(2)銷(xiāo)售柴油應(yīng)納消費(fèi)稅=4000×1176×0.8=3763200(元)(3)銷(xiāo)售潤(rùn)滑油應(yīng)納消費(fèi)稅=1600×1126×1-1000×1126×1=675600(元)(4)銷(xiāo)售燃料油應(yīng)納消費(fèi)稅=900×1015×0.8-800×1015×0.8=81200(元)(5)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅=9716000+3763200+675600+81200=14236000(元)

11．某鞭炮廠為增值稅小規(guī)模納稅人。當(dāng)月生產(chǎn)銷(xiāo)售各種鞭炮取得銷(xiāo)售收入10萬(wàn)元（含稅），另發(fā)給職工作福利的新試制鞭炮、焰火一批，目前尚無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，試制成本是1.165萬(wàn)元；以產(chǎn)成品一批按同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格（含稅）計(jì)3萬(wàn)元換回原材料。計(jì)算該廠應(yīng)納的增值稅及消費(fèi)稅。

答案: 應(yīng)納增值稅=100000/(1+3%)×3%+11650×(1+5%)/(1-15%)×3%+30000/(1+3%)×3% =4218.14(元)應(yīng)納消費(fèi)稅=100000/(1+3%)×15%+11650×(1+5%)/(1-15%)×15%+30000/(1+3%)×15% =21090.72(元)

12．某外貿(mào)企業(yè)從鞭炮廠購(gòu)進(jìn)一批鞭炮,取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為250萬(wàn)元(人民幣,下同),支付從工廠到出境口岸的運(yùn)費(fèi)8萬(wàn)元,裝卸費(fèi)2萬(wàn)元,離岸價(jià)298.8萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)月取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票均已向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)并通過(guò)認(rèn)證。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。答案: 該企業(yè)應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=250×15%=35.5(萬(wàn)元)

第二篇：消費(fèi)稅學(xué)習(xí)心得

消費(fèi)稅學(xué)習(xí)心得

一、我國(guó)的消費(fèi)稅共有14個(gè)稅目：（四大類(lèi)）

A：煙、酒及酒精、鞭炮和焰火（對(duì)身體有害的）；B：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、（奢侈品，不用也死不了的）；C：成品油、木制一次性筷子、實(shí)木地板（耗竭性消費(fèi)品）；D：汽車(chē)輪胎、摩托車(chē)、小汽車(chē)（高能耗的消費(fèi)品）。

二、稅率。我國(guó)消費(fèi)稅有以下3種計(jì)稅方法：

1、從價(jià)定率的計(jì)稅方法

貴重首飾及珠寶玉石、小汽車(chē)、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木質(zhì)一次性筷子等都實(shí)行從價(jià)定率的計(jì)稅方法。

2、從量定額的計(jì)稅方法：啤酒、黃酒、成品油（汽油、柴油）

3、從價(jià)從量復(fù)合計(jì)稅的方法：卷煙和白酒 注意：

A、從2009年5月起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅，稅率5% B、一般情況下，消費(fèi)稅只征一道

第三篇：消費(fèi)稅練習(xí)題

消費(fèi)稅練習(xí)題

一、單選題

1、關(guān)于消費(fèi)稅的稅率，下列表述錯(cuò)誤的是（）。

A.消費(fèi)稅稅率形式的選擇主要是根據(jù)課稅對(duì)象的具體情況來(lái)確定的B.消費(fèi)稅對(duì)卷煙、白酒實(shí)行復(fù)合稅率，是為了更有效的保全消費(fèi)稅的稅基

C.消費(fèi)稅對(duì)啤酒實(shí)行定額稅率，是因?yàn)槠【频挠?jì)量單位不規(guī)范

D.消費(fèi)稅對(duì)汽車(chē)輪胎征收消費(fèi)稅但稅率較低，是為了限制消費(fèi)而不限制生產(chǎn)

2、根據(jù)稅法規(guī)定，下列說(shuō)法不正確的是（）。

A.凡是征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品都征收增值稅

B.凡是征收增值稅的貨物都征收消費(fèi)稅

C.應(yīng)稅消費(fèi)品征收增值稅的，其稅基含有消費(fèi)稅

D.應(yīng)稅消費(fèi)品征收消費(fèi)稅的，其稅基不含有增值稅

3、某筷子生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年2月取得不含稅銷(xiāo)售額如下：銷(xiāo)售燙花木制筷子15萬(wàn)元；銷(xiāo)售竹制筷子18萬(wàn)元：銷(xiāo)售木制一次性筷子12萬(wàn)元。另外沒(méi)收逾期未退還的木制一次性筷子包裝物押金0.23萬(wàn)元，該押金于2011年 12月收取。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。

A.0.6098B.0.6115C.1.3598D.2.26154、某啤酒廠銷(xiāo)售A型啤酒20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款580000元，收取包裝物押金3000元；銷(xiāo)售B型啤酒10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（）。

A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元

5、某橡膠廠系增值稅一般納稅人，8月銷(xiāo)售汽車(chē)輪胎取得貨款，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款200萬(wàn)元，銷(xiāo)售農(nóng)用拖拉機(jī)通用輪胎取得含稅收入100萬(wàn)元，以成本價(jià)轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門(mén)市部汽車(chē)輪胎一批，成本價(jià)為60萬(wàn)元，門(mén)市部當(dāng)月全部售出，開(kāi)具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬(wàn)元，已知汽車(chē)輪胎適用消費(fèi)稅率為3%，則該橡膠廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為（）萬(wàn)元。

A.10.88B.35.25C.33.4D.10.486、某化妝品廠為增值稅一般納稅人，2012年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：8日銷(xiāo)售化妝品400 箱，每箱不含稅價(jià)600元；15日銷(xiāo)售同類(lèi)化妝品500箱，每箱不含稅價(jià)650元。當(dāng)月以200箱同類(lèi)化妝品與某公司換取精油。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。

A.169500B.205500C.207000D.2085007、根據(jù)消費(fèi)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格征稅

B.白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷(xiāo)售單位對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格60%以下的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格

C.實(shí)木地板生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售實(shí)木地板，按門(mén)市部的對(duì)外銷(xiāo)售取得的全部收入征稅

D.納稅人將自產(chǎn)應(yīng)稅汽油贈(zèng)送客戶(hù)，按其同類(lèi)應(yīng)稅汽油的最高銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)稅

8、某酒廠為增值稅一般納稅人，2012年10月銷(xiāo)售糧食白酒4噸，取得不含稅收入400000元，包裝物押金23400元（單獨(dú)記賬核算），貨物由該酒廠負(fù)責(zé)運(yùn)輸，收取運(yùn)費(fèi)47970元。該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（白酒消費(fèi)稅稅率20%，0.5 元/斤）1

A.84000B.88000C.92200D.962009、某汽車(chē)廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車(chē)和商用小客車(chē)，小汽車(chē)不含稅出廠價(jià)為12.5萬(wàn)元/輛，小客車(chē)不含稅出廠價(jià)為6.8/輛萬(wàn)元。5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛，將2輛小汽車(chē)移送本廠研究所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷(xiāo)售小客車(chē)576輛，將本廠生產(chǎn)的10輛小客車(chē)移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車(chē)。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。（題中小汽車(chē)消費(fèi)稅稅率為3%，小客車(chē)消費(fèi)稅稅率為5%）

A.8804.24B.3425.37C.8804.94D.8798.8410、2011年1月某化妝品廠將一批自產(chǎn)高檔護(hù)膚類(lèi)化妝品用于集體福利，生產(chǎn)成本35000元，將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元，上述貨物已全部發(fā)出，均無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。2011年1月該化妝品廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅（）元。（化妝品消費(fèi)稅利潤(rùn)率為5%）

A.22392.86B.24750.00C.35150.00D.50214.8611、甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的成本為35000元，代墊輔助材料2000元，發(fā)生加工支出4000元；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的成本利潤(rùn)率為5%，下列表述正確的是（）。

A.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅360元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅18450元

B.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅1020元，應(yīng)代收代繳消費(fèi)稅17571.43元

C.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅680元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

D.甲企業(yè)應(yīng)納增值稅10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅18450元

12、下列關(guān)于委托加工業(yè)務(wù)消費(fèi)稅處理的說(shuō)法，正確的是（）。

A.將委托加工收回的已稅消費(fèi)品直接加價(jià)銷(xiāo)售的，不征收消費(fèi)稅

B.納稅人委托個(gè)體經(jīng)營(yíng)者加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅

C.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，若委托方未提供原材料成本，由委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其材料成本

D.委托方委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方?jīng)]有代收代繳稅款的，一律由受托方補(bǔ)稅

13、依據(jù)消費(fèi)稅的有關(guān)規(guī)定，下列消費(fèi)品中，準(zhǔn)予扣除已納消費(fèi)稅的是（）。

A.以委托加工的汽車(chē)輪胎為原料生產(chǎn)的乘用車(chē)

B.以委托加工的化妝品為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品

C.以委托加工的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品

D.以委托加工的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的糧食白酒14、2013年3月，某商場(chǎng)首飾部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)如下：釆用以舊換新方式銷(xiāo)售金銀首飾，該批首飾市場(chǎng)零售價(jià)14.04萬(wàn)元，舊首飾作價(jià)的含稅金額為5.85萬(wàn)元，商場(chǎng)實(shí)際收到8.19萬(wàn)元；修理金銀首飾取得含稅收入2.34萬(wàn)元；零售鍍金首飾取得收入7.02萬(wàn)元。該商場(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅（）萬(wàn)元。（金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%）

A.0.35B.0.45C.0.60D.0.7515、某煙酒批發(fā)公司，2010年1月批發(fā)Ａ牌卷煙5000條，開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售額250萬(wàn)元；批發(fā)B牌卷煙2 000條，開(kāi)具的普通發(fā)票上注明銷(xiāo)售額88.92萬(wàn)元；同時(shí)零售Ｂ牌卷煙300條，開(kāi)具普通發(fā)票，取得含稅收入20.358萬(wàn)元；當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為35.598萬(wàn)元。該煙酒批發(fā)公司當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅、消費(fèi)稅合計(jì)（）萬(wàn)元。

二、多選題

1、根據(jù)消費(fèi)稅現(xiàn)行規(guī)定，下列表述正確的有（）。

A.消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性

B.消費(fèi)稅的稅率呈現(xiàn)單一稅率形式

C.消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有對(duì)外銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品均不征消費(fèi)稅

D.消費(fèi)稅稅目列舉的消費(fèi)品都屬消費(fèi)稅的征稅范圍

2、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)同時(shí)征收增值稅和消費(fèi)稅的有（）。

A.地板廠銷(xiāo)售自產(chǎn)實(shí)木地板

B.汽車(chē)廠銷(xiāo)售自產(chǎn)電動(dòng)汽車(chē)

C.百貨商場(chǎng)銷(xiāo)售高檔手表

D.進(jìn)出口公司進(jìn)口高爾夫球及球具

3、下列行為中，既繳納增值稅又繳納消費(fèi)稅的有（）。

A.酒廠將自產(chǎn)的白酒贈(zèng)送給協(xié)作單位

B.卷煙廠將自產(chǎn)的煙絲移送用于生產(chǎn)卷煙

C.日化廠將自產(chǎn)的香水精移送用于生產(chǎn)護(hù)膚品

D.汽車(chē)廠將自產(chǎn)的應(yīng)稅小汽車(chē)贊助給某藝術(shù)節(jié)組委會(huì)

4、某鞭炮廠（增值稅一般納稅人）用外購(gòu)已稅的焰火繼續(xù)加工高檔焰火。2012年10月銷(xiāo)售高檔焰火，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元；本月外購(gòu)焰火 400萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，月初庫(kù)存外購(gòu)焰火60萬(wàn)元，月末庫(kù)存外購(gòu)焰火50萬(wàn)元，相關(guān)發(fā)票當(dāng)月已認(rèn)證，下列說(shuō)法正確的有（）。（焰火消費(fèi)稅稅率15%，上述價(jià)格均不含增值稅）

A.該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照本月生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算扣除外購(gòu)已稅鞭炮焰火已納的消費(fèi)稅

B.該鞭炮廠計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí)，可以按照當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部已稅焰火數(shù)量計(jì)算扣除已納的消費(fèi)稅

C.該鞭炮廠計(jì)算繳納增值稅時(shí)，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的全部已稅焰火支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵

D.當(dāng)月該鞭炮廠應(yīng)納消費(fèi)稅88.5萬(wàn)元

5、某金店采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售24K純金項(xiàng)鏈1條，并以同一方式銷(xiāo)售某名牌金表1只，下列說(shuō)法正確的有（）。

A.金表只繳納增值稅

B.純金項(xiàng)鏈只繳納消費(fèi)稅

C.純金項(xiàng)鏈繳納消費(fèi)稅和增值稅

D.金表繳納消費(fèi)稅和增值稅

6、下列關(guān)于消費(fèi)稅納稅環(huán)節(jié)的說(shuō)法，正確的有（）。

A.金店銷(xiāo)售金銀飾品在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)納稅

B.啤酒屋自制的啤酒在銷(xiāo)售時(shí)納稅

C.白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

D.銷(xiāo)售珍珠飾品在零售環(huán)節(jié)納稅

7、關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間說(shuō)法，正確的有（）。

A.某酒廠銷(xiāo)售葡萄酒20箱并收取價(jià)款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收款的當(dāng)天

B.某汽車(chē)廠自產(chǎn)自用3臺(tái)小汽車(chē)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為移送使用的當(dāng)天

C.某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷(xiāo)售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天

D.某化妝品廠采用賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售化妝品，合同約定收款日期為6月30日，實(shí)際收到貨款為7月30日，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為6月30日

8、下列有關(guān)葡萄酒消費(fèi)稅征收管理的說(shuō)法，正確的有（）。

A.用外購(gòu)已稅葡萄酒繼續(xù)加工葡萄酒一律不允許扣除已納的消費(fèi)稅款

B.境內(nèi)從事葡萄酒生產(chǎn)的企業(yè)之間銷(xiāo)售葡萄酒，銷(xiāo)貨方可以憑《葡萄酒購(gòu)貨證明單》的退稅聯(lián)申請(qǐng)已納消費(fèi)稅的退稅

C.商場(chǎng)外購(gòu)葡萄酒可憑《葡萄酒購(gòu)貨證明單》申請(qǐng)已納消費(fèi)稅的退稅

D.以進(jìn)口葡萄酒為原料繼續(xù)加工葡萄酒，可以憑海關(guān)完稅憑證抵減進(jìn)口環(huán)節(jié)已納消費(fèi)稅

三、計(jì)算題

1、某酒廠主要生產(chǎn)白酒和其他酒，現(xiàn)將白酒和藥酒各1斤組裝套裝，白酒80元/斤，藥酒100元/斤，組裝套裝每套不含稅價(jià)格為200元。

2、某白酒生產(chǎn)企業(yè)8月會(huì)計(jì)賬戶(hù)“其他應(yīng)付款—白酒包裝物押金”貸方金額10.53萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)外收入—逾期白酒包裝物押金”貸方金額4.68萬(wàn)元。

3、某卷煙廠與某商場(chǎng)簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同，采取賒銷(xiāo)方式銷(xiāo)售給該商場(chǎng)M牌卷煙50箱，不含稅價(jià)款100萬(wàn)元，合同約定本月收回50%的貨款，由于該商場(chǎng)資金周轉(zhuǎn)問(wèn)題，卷煙廠本月實(shí)際收到40%的貨款。

4、某白酒生產(chǎn)企業(yè)本月舉辦展銷(xiāo)會(huì)，將特制100斤新品白酒贈(zèng)送給來(lái)賓，該批白酒成本50000元，沒(méi)有同類(lèi)白酒的銷(xiāo)售價(jià)格，該白酒的成本利潤(rùn)率為10%。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額。

5、某啤酒廠自產(chǎn)啤酒20噸，贈(zèng)送某啤酒節(jié)，每噸啤酒成本1000元，無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)。要求：計(jì)算消費(fèi)稅及增值稅。

6、甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的H牌卷煙不含稅調(diào)撥價(jià)為120元／條。委托丙企業(yè)加工H牌卷煙200箱，并將H牌卷煙的牌號(hào)及稅務(wù)機(jī)關(guān)已公示的計(jì)稅價(jià)格提供給丙企業(yè)，甲卷煙廠以不含稅價(jià)格100元／條回購(gòu)丙企業(yè)生產(chǎn)的H牌卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票；本月銷(xiāo)售180箱。計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅。

第四篇：消費(fèi)稅論文

消費(fèi)稅的稅收籌劃思路

12會(huì)計(jì)5年制2班鄭航45號(hào)

摘要：我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門(mén)對(duì)需要調(diào)節(jié)的特殊消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時(shí)再征收一道消費(fèi)稅，形成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的單位和個(gè)人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為，保證國(guó)家財(cái)政收入”。

【關(guān)鍵詞】 消費(fèi)稅； 功能創(chuàng)新； 征稅范圍； 完善措施；

一、消費(fèi)稅稅收籌劃概述

稅收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。因?yàn)殡S著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限，生產(chǎn)力水平相對(duì)穩(wěn)定的條件下，收入的增長(zhǎng)、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過(guò)稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。納稅人可以通過(guò)研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中進(jìn)行消費(fèi)稅稅收籌劃是維護(hù)企業(yè)利益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展的必由之路。

二、消費(fèi)稅稅收籌劃的方法

（一）在做投資決策的初期應(yīng)考慮國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的改革方向

征收消費(fèi)稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費(fèi)方向和保護(hù)環(huán)境，但我國(guó)消費(fèi)稅課稅范圍還存在“缺位”的問(wèn)題，例如在對(duì)高檔消費(fèi)品征稅方面并未涉及高檔家具電器、古玩字畫(huà)、裝飾材料等；在高消費(fèi)行為方面未提及卡拉OK、桑拿、按摩、電子游戲等娛樂(lè)業(yè)；在保護(hù)自然生態(tài)方面未對(duì)毛皮制品、珍奇異獸的消費(fèi)征收消費(fèi)稅。除此之外，塑料袋、一次性餐盒、電池及對(duì)臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問(wèn)題已經(jīng)被大家意識(shí)到，因此，以上所列的項(xiàng)目都有可能要調(diào)整為消費(fèi)稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時(shí)要考慮國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅的改革方向及發(fā)展趨勢(shì)。這是從源頭上節(jié)稅的一種方法。

（二）企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)節(jié)稅

消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對(duì)流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷(xiāo)售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售給獨(dú)立核算部門(mén)則可以降低銷(xiāo)售額，以較低的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來(lái)的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也較低；而獨(dú)立核算的銷(xiāo)售部門(mén)由于處在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，則不交消費(fèi)稅只交增值稅。這樣可以起到節(jié)稅的作用。

按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》第二十四條規(guī)定：“企業(yè)或外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或支付的價(jià)款、費(fèi)用而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”這也就是企業(yè)利用設(shè)立獨(dú)立核算的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)節(jié)稅的前提條件。

（三）利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅

納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷(xiāo)售額或應(yīng)納稅所得額超過(guò)這一比例或數(shù)額時(shí)就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。

利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅的關(guān)鍵是必須要遵守企業(yè)整體收益最大化的原則。也就是說(shuō)，在籌劃納稅方案時(shí)，不應(yīng)過(guò)分地強(qiáng)調(diào)某一環(huán)節(jié)收益的增加，而忽略了因該方案的實(shí)施所帶來(lái)其他費(fèi)用的增加或收益的減少，使納稅人的絕對(duì)收益減少。

1.利用企業(yè)整體收益最大化的原則

下面用此方法以卷煙的消費(fèi)稅臨界點(diǎn)舉一例：

我國(guó)稅法規(guī)定：甲類(lèi)卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類(lèi)卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對(duì)外調(diào)撥價(jià)在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%.例：（1）某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對(duì)外調(diào)撥價(jià)為68元，現(xiàn)銷(xiāo)售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)。則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋68×250×36%＝6270（元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)：（68×250－8500－6270）×（1－25%）＝1672.5（元）

（2）若產(chǎn)品供不應(yīng)求，廠家決定將每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙價(jià)格提高至76元。其他均不變。

則此時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：150＋76×250×56%＝10790（元）

企業(yè)稅后利潤(rùn)：（76×250－8500－10790）×（1－25%）＝－217.5（元）在此例中，卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙的價(jià)格從68元提高至76元后，從表面上看銷(xiāo)售收入增加了2000元（76×250－68×250＝2000），但由于提升后的價(jià)格超過(guò)了臨界點(diǎn)（70元），計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)的稅率也隨著計(jì)稅依據(jù)的提高而相應(yīng)的提高，使得卷煙整體稅后利潤(rùn)不僅沒(méi)有上升，反而下降，以致達(dá)到了負(fù)值。當(dāng)然，本人舉的這個(gè)例子有些極端，但可以充分的表現(xiàn)出納稅臨界點(diǎn)對(duì)企業(yè)成本效益的重要性。

2.將納稅臨界點(diǎn)與設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)結(jié)合起來(lái)使用

繼續(xù)用卷煙來(lái)舉例。如果某卷煙廠的卷煙市場(chǎng)直接售價(jià)為每標(biāo)準(zhǔn)條70元，并且不設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)，那么銷(xiāo)售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為150＋70×250×56%＝9950（元）；如果該企業(yè)設(shè)置獨(dú)立銷(xiāo)售部門(mén)，企業(yè)以每標(biāo)準(zhǔn)條68元的價(jià)格出售給該企業(yè)依法設(shè)立的獨(dú)立銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)（目前普遍設(shè)立銷(xiāo)售公司），那么銷(xiāo)售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為150＋68×250×36%＝6270（元）。這樣計(jì)算的應(yīng)繳納消費(fèi)稅前后差額為9950－6270＝3680（元）。當(dāng)然，正如前文所述，企業(yè)銷(xiāo)售給獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)的價(jià)格應(yīng)該參照銷(xiāo)售給其他商家的平均價(jià)格，如果明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)做出相應(yīng)調(diào)整。此方法實(shí)際上進(jìn)行了兩次疊加的方法節(jié)稅。

由以上論述可知，在價(jià)格與稅率同時(shí)變化時(shí)，在臨界點(diǎn)附近納稅負(fù)擔(dān)變化比較大，會(huì)出現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價(jià)格與稅率同時(shí)變化時(shí)。如果價(jià)格變動(dòng)后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點(diǎn)的問(wèn)題了。除了卷煙稅目，利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅還可以應(yīng)用在小汽車(chē)、摩托車(chē)和啤酒這三個(gè)稅目中。

（四）兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)的稅收籌劃

我國(guó)稅法規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量。沒(méi)有分別核算銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量的從高適用稅率。此外，對(duì)于糧食白酒除了要征收20%的比例稅還要征收0.5元/斤的定額稅。因此，當(dāng)與之相比稅率較低的應(yīng)稅消費(fèi)品與其組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售時(shí)，不僅要按20%的高稅率從價(jià)計(jì)稅，而且還要按0.5元/斤的定額稅率從量計(jì)稅。與白酒類(lèi)似的還有卷煙。

所以，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)最好獨(dú)立核算以降低稅負(fù)。對(duì)于組成套裝的銷(xiāo)售方式在一定程度上能夠影響銷(xiāo)售量，進(jìn)而對(duì)銷(xiāo)售額有較大影響的，也就是說(shuō)成套銷(xiāo)售消費(fèi)品所帶來(lái)的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于因此而增加的消費(fèi)稅及其他成本的情況，可以采用套裝銷(xiāo)售方式。否則，可以采用變通的方式，即先銷(xiāo)售再包裝，先將套裝消費(fèi)品分開(kāi)按品種銷(xiāo)售給零售商，分別開(kāi)具發(fā)票，再將消費(fèi)品重新包裝成一套。在賬務(wù)處理環(huán)節(jié)對(duì)不同產(chǎn)品分別核算銷(xiāo)售收入，以降低應(yīng)稅消費(fèi)品的總體稅負(fù)，或者將稅率相同或相近的消費(fèi)品組成成套產(chǎn)品銷(xiāo)售。

（五）這款銷(xiāo)售和實(shí)物折扣的稅收籌劃

在市場(chǎng)商品日趨飽和的今天，許多廠家和商家為了保持其商品的市場(chǎng)份額紛紛采取折扣銷(xiāo)售作為促銷(xiāo)方式，尤其是生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)為了吸引消費(fèi)者往往會(huì)給出極大的折扣比例。

折扣銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)是銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠，是僅限于貨物價(jià)格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對(duì)短期的、有特殊條件和臨時(shí)性的。比如批量折扣、一次性清倉(cāng)折扣等。由于折扣銷(xiāo)售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對(duì)應(yīng)收賬款和營(yíng)業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會(huì)計(jì)記錄只按商業(yè)定價(jià)扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。此外，稅法也規(guī)定，企業(yè)采用折扣銷(xiāo)售方式時(shí)，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額計(jì)算消費(fèi)稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中檢出折扣，因此就會(huì)多交消費(fèi)稅。

實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對(duì)折扣銷(xiāo)售的規(guī)定是從價(jià)格折扣的角度來(lái)考慮的，沒(méi)有包括實(shí)物折扣。而采取實(shí)物折扣的銷(xiāo)售方式其實(shí)質(zhì)是將貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算征收消費(fèi)稅。

由此可見(jiàn)，如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價(jià)格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷(xiāo)售商品開(kāi)具發(fā)票時(shí)艘實(shí)際給購(gòu)貨方的商品數(shù)量填寫(xiě)金額，并在同一張發(fā)票上開(kāi)具實(shí)物

折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實(shí)物折扣的部分在計(jì)稅時(shí)就可以從銷(xiāo)售額中扣減，不需計(jì)算消費(fèi)稅。

關(guān)于貿(mào)易保護(hù)，其出發(fā)點(diǎn)是保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。至于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，取消貿(mào)易壁壘對(duì)各國(guó)福利有利。這些分析非常精彩，但是經(jīng)濟(jì)學(xué)教科書(shū)往往是發(fā)達(dá)國(guó)家的理論，他們并沒(méi)有考慮一個(gè)落后的國(guó)家的科技發(fā)展。所以我很好奇，如果不進(jìn)行貿(mào)易保護(hù)，那么中國(guó)這種低端產(chǎn)品的生產(chǎn)國(guó)是不是就只能永遠(yuǎn)生產(chǎn)低端產(chǎn)品，從比較優(yōu)勢(shì)理論來(lái)看好像就是這么回事。我暫時(shí)沒(méi)找到一本書(shū)討論這個(gè)問(wèn)題，所以暫且先把貿(mào)易保護(hù)當(dāng)做是合理而有效的。

我認(rèn)為一旦關(guān)稅高了，就會(huì)導(dǎo)致人們到外國(guó)消費(fèi)再帶回國(guó)內(nèi)的激勵(lì)。我不太清楚這種紀(jì)念品性質(zhì)的國(guó)外消費(fèi)和走私的區(qū)別，但至少這個(gè)問(wèn)題還沒(méi)嚴(yán)重到需要政府修改法律進(jìn)行干預(yù)。也就是說(shuō)，雖然出國(guó)消費(fèi)激增，但是總體來(lái)說(shuō)貿(mào)易保護(hù)還是達(dá)到了保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目的，畢竟能夠出國(guó)消費(fèi)的還是少數(shù)。

關(guān)于消費(fèi)稅，中國(guó)是所得稅+消費(fèi)稅模式，而美國(guó)主要是所得稅。但是美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家也提出應(yīng)該減少所得稅，增加消費(fèi)稅，以抑制消費(fèi)促進(jìn)儲(chǔ)蓄。美國(guó)人儲(chǔ)蓄相對(duì)很少，從經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)說(shuō)這不利于長(zhǎng)期發(fā)展。比較而言中國(guó)人儲(chǔ)蓄就很多，這是因?yàn)槲幕町?？還是消費(fèi)稅的緣故？我覺(jué)得很難說(shuō)消費(fèi)稅沒(méi)在這中間起作用。長(zhǎng)期而言，到底是高稅收帶來(lái)的負(fù)效應(yīng)大，還是高儲(chǔ)蓄的正效應(yīng)大？很難說(shuō)清。因此在消費(fèi)稅高低方面，不能概而論之認(rèn)為西方模式就一定好。雖然個(gè)人覺(jué)得中國(guó)消費(fèi)稅的確有些高了。消費(fèi)稅會(huì)增加儲(chǔ)蓄從理論分析來(lái)看是對(duì)的，但是針對(duì)中國(guó)國(guó)情來(lái)說(shuō)，我個(gè)人覺(jué)得消費(fèi)稅的阻礙市場(chǎng)的負(fù)效應(yīng)已經(jīng)大于正效應(yīng)了。這是我覺(jué)得當(dāng)前消費(fèi)稅過(guò)高的原因，而不是因?yàn)閾?dān)心消費(fèi)額外流。國(guó)外消費(fèi)激增我覺(jué)得在以后也未必會(huì)成為大問(wèn)題，因?yàn)榫彤?dāng)前稅率來(lái)說(shuō)，雖然在中國(guó)買(mǎi)外國(guó)貨的確很貴，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于專(zhuān)程去外國(guó)買(mǎi)，外國(guó)消費(fèi)主要還是“順便”的消費(fèi)。之所以近年來(lái)外國(guó)消費(fèi)激增，原因我覺(jué)得是中國(guó)這幾十年經(jīng)濟(jì)騰飛帶來(lái)的國(guó)民購(gòu)買(mǎi)力的迅速提升，從而大幅增加了出境游，加上一些中國(guó)消費(fèi)者在國(guó)外不理性的消費(fèi)行為所致（說(shuō)難聽(tīng)點(diǎn)有點(diǎn)暴發(fā)戶(hù)那種炫富心理）。除非哪天稅率真是高到需要“專(zhuān)程”而不是“順便”去國(guó)外消費(fèi)，這才會(huì)真正成為大問(wèn)題，否則國(guó)外消費(fèi)還是只能占經(jīng)濟(jì)總量的極小部分。

第五篇：消費(fèi)稅計(jì)算題

計(jì)算題

某卷煙廠為增值稅一般納稅人，2002年6月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

（1）向農(nóng)民購(gòu)買(mǎi)煙葉一批，買(mǎi)價(jià)102180元，開(kāi)具專(zhuān)用收購(gòu)憑證，已驗(yàn)收入庫(kù)；

（2）購(gòu)進(jìn)卷煙紙一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款l10000元，稅額18700元：供價(jià)方轉(zhuǎn)來(lái)代墊運(yùn)費(fèi)發(fā)票（由國(guó)有運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具）注明運(yùn)費(fèi)7500元，建設(shè)基金500元，裝卸費(fèi)700元，款項(xiàng)已付，貨物已入庫(kù)；

（3）B種煙絲一直委托白云煙廠加工，煙絲應(yīng)納消費(fèi)稅由白云煙廠每次都按每千克100元的售價(jià)代扣代繳。本月發(fā)出煙葉成本20000元，支付加工費(fèi)2470元，增值稅419.9元，白云煙廠開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，煙絲加工完畢全部收回，共計(jì)321千克，白云煙廠代收消費(fèi)稅9630元，當(dāng)月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用委托加工的B種煙絲，用于連續(xù)生產(chǎn)B牌卷煙，月末結(jié)算時(shí)，委托加工的B種煙絲賬面顯示：月初庫(kù)存120千克，月末庫(kù)存141千克；

（4）將上月購(gòu)進(jìn)的部分A種煙絲作為福利發(fā)給本廠職工一批，原進(jìn)項(xiàng)稅額已無(wú)法準(zhǔn)確確定，已知該批煙絲實(shí)際采購(gòu)成本為18000元，同種等量煙絲的市場(chǎng)售價(jià)為17000元；

（5）從國(guó)外購(gòu)進(jìn)檢測(cè)焦油含量的設(shè)備兩臺(tái)，每臺(tái)到岸價(jià)格為28000元（已折合成人民幣），共計(jì)56000元，繳納關(guān)稅11200元，繳納增值稅11424元，海關(guān)開(kāi)具了完稅證明；

（6）銷(xiāo)售A牌卷煙20箱（每標(biāo)準(zhǔn)箱五萬(wàn)支，下同），每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格12500元，收取包裝物押金8100元，并已單獨(dú)記賬；

（7）銷(xiāo)售B牌卷煙15箱，每箱不含稅銷(xiāo)售價(jià)格為9500元；

（8）上年5月收取的包裝A牌卷煙的包裝物押金5440.5元已逾期，包裝物未收回，押金不予退還；

（9）將A牌卷煙7箱移送本廠設(shè)在本市的非獨(dú)立核算門(mén)市部，零售價(jià)（含稅）每箱14917.5元，門(mén)市部本月已售出2箱。

根據(jù)以上資料，計(jì)算該卷煙廠應(yīng)納的增值稅和應(yīng)納的消費(fèi)稅。

計(jì)算增值稅：

（1）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

102180×13％＋18700＋（7500＋500）×7％＋419.9－18000×17％＝29903.3（元）

（2）銷(xiāo)項(xiàng)稅額

12500×20 ×17％ ＋9500×15 ×17％ ＋（5440.5＋14917.5×2）÷（l＋17％）×17％

＝ 422650×17％＝71850.5（元）

（3）應(yīng)納的增值稅

71850.5 － 29903.3 ＝41947.2（元）

計(jì)算消費(fèi)稅：

（1）委托加工B種煙絲用于連續(xù)生產(chǎn) B牌卷煙，當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的已納消費(fèi)稅額準(zhǔn)予抵扣的已納消費(fèi)稅＝（120＋321－141）×100×30％＝9000（元）

（2）A牌卷煙售價(jià)

12500 ÷ 50000 ×200＝50元/條適用稅率45％

B牌卷煙售價(jià)

9500 ÷ 50000 ×200＝38元/條適用稅率30％

（3）應(yīng)納的消費(fèi)稅

（20＋15＋2）×150 ＋ ［12500×20＋（5440.5＋14917.5×2）÷（1＋17％）］×45％＋9500×15×30％ －9000

＝5550＋168817.5－9000=165367.5（元）