第一篇：最新注會(huì)審計(jì)重點(diǎn)總結(jié)

第一章 審計(jì)概述

重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，其獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在（重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，注冊會(huì)計(jì)師只能識別評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，不能通過審計(jì)工作控制或降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；注冊會(huì)計(jì)師只能控制檢查風(fēng)險(xiǎn)）

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)均屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)，其他鑒證業(yè)務(wù)可能是合理保證鑒證業(yè)務(wù)，也可能是有限保證鑒證業(yè)務(wù)。

相關(guān)服務(wù)（會(huì)計(jì)服務(wù) 管理咨詢 稅務(wù)服務(wù) 代編財(cái)務(wù)信息 商定程序）均不需要提供保證（沒有第三方）

職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素；職業(yè)懷疑與客觀和公正、獨(dú)立性兩項(xiàng)職業(yè)道德基本原則密切相關(guān)，保持獨(dú)立性可以增強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)中保持客觀公正、職業(yè)懷疑的能力。

在評估一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)考慮控制對風(fēng)險(xiǎn)的抵消作用

財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，無法與特定的交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系

審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 審計(jì)的核心工作是圍繞管理層認(rèn)定獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)

第二章 審計(jì)計(jì)劃

審計(jì)的前提條件：

① 管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ) ② 管理層對注會(huì)執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同（執(zhí)行審計(jì)工作的前提—管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任3點(diǎn)）只有將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及已執(zhí)行的程序

除非法律法規(guī)禁止，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)將審計(jì)過程中累積的所有錯(cuò)報(bào)與適當(dāng)層級的管理層進(jìn)行溝通，并要求管理層更正這些錯(cuò)報(bào)（沒有超過明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的可以不用更改）

財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的應(yīng)用：

① 決定風(fēng)險(xiǎn)評估程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍 ② 識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

③ 確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍

④ 在形成審計(jì)結(jié)論階段，使用整體重要性水平和為了特定交易較低的重要性水平來評價(jià)已識別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響；評價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)對審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見的影響

實(shí)際執(zhí)行重要性的運(yùn)用：確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

注冊會(huì)計(jì)師不能對所有金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序（單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大；存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目；識別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目）

基準(zhǔn)的選?。ê喆痤}）

第三章 審計(jì)證據(jù)

注冊會(huì)計(jì)師可以考慮采用消極函證方式（4個(gè)條件同時(shí)滿足）① 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平② 涉及大量余額較小的賬戶、③ 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤

④ 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證

銀行存款—注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低

應(yīng)收賬款——注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要（低于實(shí)際重要性水平）、或函證很可能無效。

如果被審計(jì)單位從事了異常的或復(fù)雜的、容易導(dǎo)致較高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的交易，除檢查被審計(jì)單位持有的文件憑證外，注冊會(huì)計(jì)師可能還需要考慮是否向交易對方函證交易的真實(shí)性和詳細(xì)條款

如果在資產(chǎn)負(fù)債表前對應(yīng)收賬款余額實(shí)施函證程序，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對詢證函指明的截止日期與資產(chǎn)負(fù)債表日之間實(shí)施進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將其中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末

在對應(yīng)收賬款完整性獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的供貨商明細(xì)表向被審計(jì)單位的主要供貨商發(fā)出詢證函

對于非常規(guī)合同和交易（如關(guān)聯(lián)方交易），注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)對賬戶余額或交易金額做出函證，還應(yīng)當(dāng)考慮對交易或合同的條款實(shí)施函證，以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨權(quán)利，付款方式是否有特殊安排

應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函：長期投資短期投資（股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函或接受投資一方發(fā)函）；應(yīng)收票據(jù)（出票人或承兌人）；預(yù)付賬款 應(yīng)付賬款（供貨單位）；委托貸款（相關(guān)金融機(jī)構(gòu)）；預(yù)收賬款（購貨單位）；保證、質(zhì)押或抵押（有關(guān)金融機(jī)構(gòu)）；或有事項(xiàng)（律師）；重大交易（有關(guān)交易方）

對回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款：

本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息 本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見、接收人不能依賴函證中的信息 跟函應(yīng)實(shí)施的程序：

了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限（索要名片 觀察員工卡姓名牌）；觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函

第四章 審計(jì)抽樣方法 不屬于審計(jì)抽樣的情形：

選取全部項(xiàng)目測試（全查）-細(xì)節(jié)測試

選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試-控制測試（穿行測試）、細(xì)節(jié)測試 審計(jì)抽樣-控制測試（當(dāng)控制運(yùn)行留下軌跡時(shí)），細(xì)節(jié)測試（不適用于風(fēng)險(xiǎn)評估程序和實(shí)質(zhì)性分析程序）注冊會(huì)計(jì)師在統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益 屬性抽樣（發(fā)生率 控制測試）

變量抽樣（金額 細(xì)節(jié)測試 貨幣單元抽樣）控制測試中的審計(jì)抽樣：

1.定義總體：適當(dāng)性 完整性（對某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否運(yùn)行有效得出結(jié)論，總體應(yīng)該包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目）同質(zhì)性（總體中的所有項(xiàng)目都應(yīng)該有相同的特征）2.根據(jù)被測試的控制定義抽樣單元 3.定義偏差：偏離設(shè)定控制的預(yù)期執(zhí)行 4.定義測試期間

初始測試（期中）-將總體定義為包括整個(gè)審計(jì)期間的交易，但在期中實(shí)施初始測試。估計(jì)總體剩余期間將發(fā)生的交易數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)對所有發(fā)生在期中測試之后的被選取交易進(jìn)行檢查（高估-用其他交易替代；低估-重新定義實(shí)體/實(shí)施替代程序）

不將測試擴(kuò)展至剩余期間發(fā)生的交易時(shí)，測試結(jié)果只能針對期中期間進(jìn)行推斷，注冊會(huì)計(jì)師可以使用替代方法測試剩余期間的控制有效性 5.確定抽樣方法

簡單隨機(jī)抽樣 系統(tǒng)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣中均可使用，隨意抽樣僅適用于非統(tǒng)計(jì)抽樣，整群抽樣不能在審計(jì)抽樣中使用

6.選取樣本確定樣本規(guī)模

① 可接受的過度信賴風(fēng)險(xiǎn)-與樣本規(guī)模成反比（5%-10% 一般10% 特別重要的測試5%）一般對所有控制測試確定統(tǒng)一的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)水平

② 可容忍偏差率-與樣本規(guī)模成反比，考慮計(jì)劃評估控制的有效性（3-7高 6-12中 11-20低 20以上不在需要進(jìn)行控制測試）計(jì)劃評估的控制有效性越低，注冊會(huì)計(jì)師確定的可容忍偏差率越高 ③ 預(yù)計(jì)總體偏差率-與樣本規(guī)模同向變動(dòng) ④ 總體規(guī)模-大規(guī)?？傮w無影響 ⑤ 其他因素

非統(tǒng)計(jì)抽樣只對影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性估計(jì)，通過職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模 統(tǒng)計(jì)抽樣-樣本規(guī)模表

無效單據(jù)—注冊會(huì)計(jì)師在能夠合理確信改收據(jù)的無效是正常的且不構(gòu)成對設(shè)定控制的偏差時(shí)，用另外的收據(jù)代替，使用隨機(jī)選樣，需要用一個(gè)替代的隨機(jī)數(shù)與新的收據(jù)樣本對應(yīng) 7.評價(jià)樣本結(jié)果 樣本偏差率時(shí)注冊會(huì)計(jì)師對總體偏差率的最佳估計(jì)，在控制測試中無須另外推斷總體偏差率，但需要考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn) ① 使用統(tǒng)計(jì)抽樣-總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量（可以直接計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)）

總體偏差率上限低于可容忍偏差率，總體可以接受

總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，總體不能接受

總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)結(jié)合其他審計(jì)程序結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測試范圍，以進(jìn)一步證實(shí)計(jì)劃評估的控制有效性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) ② 非統(tǒng)計(jì)抽樣（無法直接計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)）

總體大于可容忍不能接受 總體大大低于可容忍可以接受

總體雖低于但接近，通常認(rèn)為實(shí)際的總體偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風(fēng)險(xiǎn)很高，總體不能接受

無論統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣對樣本結(jié)果定性評估和定量評估一樣重要，即使樣本的評價(jià)結(jié)果在可接受的范圍內(nèi)，注冊會(huì)計(jì)師也應(yīng)對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析

得出總體結(jié)論

發(fā)現(xiàn)控制偏差-擴(kuò)大樣本規(guī)模進(jìn)一步收集證據(jù)；認(rèn)為控制沒有有效運(yùn)行，提高重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實(shí)質(zhì)性程序

細(xì)節(jié)測試中的審計(jì)抽樣

1.定義總體：適當(dāng)性 完整性（代表總體的實(shí)物的完整性）

某項(xiàng)目可能由于金額較大或存在較高的重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)而被視為單個(gè)重大項(xiàng)目，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對單個(gè)重大項(xiàng)目實(shí)施100%的檢查，所有單個(gè)重大項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體、銷售收入和銷售成本被視為兩個(gè)獨(dú)立的總體

2.根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)定義審計(jì)抽樣單元-使審計(jì)抽樣實(shí)現(xiàn)最佳的效率和效果 3.界定錯(cuò)報(bào)-誤登不同客戶之間的明細(xì)賬可能對審計(jì)的其他方面產(chǎn)生重要影響，但是在評價(jià)應(yīng)收賬款函證程序樣本結(jié)果時(shí)不宜將其判斷為錯(cuò)報(bào) 4.確定抽樣方法

①貨幣單元抽樣（概率比例規(guī)模抽樣方法的分支）-適用于高估，錯(cuò)報(bào)越少越適合

優(yōu)點(diǎn)（屬性抽樣原理易于使用；無須考慮整體變異性；不需要對整體進(jìn)行分層；樣本更容易設(shè)計(jì)，且可在能夠獲得完整的最終總體之前開始選取樣本；如果預(yù)計(jì)不存在錯(cuò)報(bào)，貨幣抽樣單元的樣本規(guī)模通常比傳統(tǒng)變量抽樣單元更?。┤秉c(diǎn)（不適用于測試總體的低估；零余額或負(fù)余額需要特別考慮；當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，如果風(fēng)險(xiǎn)水平一定，貨幣單元抽樣在評價(jià)樣本時(shí)可能高估抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響；需要逐個(gè)累計(jì)總體金額；當(dāng)總體錯(cuò)報(bào)的金額增加時(shí)，貨幣單元抽樣所需的樣本規(guī)模也會(huì)增加且可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的樣本規(guī)模規(guī)模）②傳統(tǒng)變量抽樣-正態(tài)分布

優(yōu)點(diǎn)（預(yù)計(jì)錯(cuò)報(bào)較多，可能只需要較小的樣本規(guī)模就能滿足審計(jì)目標(biāo)；注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注低估時(shí)，更適合；易于擴(kuò)大樣本規(guī)模；對零余額和負(fù)余額不需要特別考慮）缺點(diǎn)（需要借助計(jì)算機(jī)程序；需要估計(jì)總體特征的標(biāo)準(zhǔn)差；對于差異非常大的項(xiàng)目可能不適用；幾乎不存在錯(cuò)報(bào)時(shí)，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法無法使用）

均值法-如果未對總體進(jìn)行分層，不使用均值法，此時(shí)所需樣本規(guī)?？赡芴螅环铣杀拘б嬖瓌t 差額法-錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目數(shù)量緊密相關(guān)時(shí) 比率法-錯(cuò)報(bào)金額與項(xiàng)目金額緊密相關(guān)時(shí)

5.確定樣本規(guī)模-取決于審計(jì)目標(biāo)和抽樣方法的效率 ①可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)

②可容忍的錯(cuò)報(bào)-可能等于或低于實(shí)際執(zhí)行的重要性 ③預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)-錯(cuò)報(bào)金額和頻率 ④總體規(guī)模-影響很小

⑤總體的變異性-總體的某一特征（金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度

總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越?。蝗绻傮w項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮將總體分層 分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計(jì)效率 5.選取樣本實(shí)施程序

選取樣本之前，注冊會(huì)計(jì)師通常先識別單個(gè)重大項(xiàng)目，然后從剩余項(xiàng)目中選取樣本

①貨幣單元抽樣

樣本規(guī)模表（可容忍錯(cuò)報(bào)/總體賬面金額；預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)/可容忍錯(cuò)報(bào) 誤受險(xiǎn)）公式法 樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù) 系統(tǒng)選樣法選取樣本

如果邏輯單元的賬面金額大于或等于選樣間隔，該項(xiàng)目一定會(huì)被選中 ②傳統(tǒng)變量抽樣-50-75 6.評價(jià)樣本結(jié)果

推斷總體錯(cuò)報(bào)-根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額估計(jì)總體的錯(cuò)報(bào)金額時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以使用比率法、差額法及貨幣單元抽樣法 推斷總體的錯(cuò)報(bào)=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào) 考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)的總體錯(cuò)報(bào)上限 ①統(tǒng)計(jì)抽樣（貨幣單元抽樣）

樣本中沒有錯(cuò)報(bào)——總體錯(cuò)報(bào)上限=保證系數(shù)*選樣間隔（基本精確度）

賬面金額大于等于選樣間隔的錯(cuò)報(bào)——總體錯(cuò)報(bào)上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+基本精確度

除賬面金額大于等于選樣間隔的邏輯單元外，樣本的錯(cuò)報(bào)為100%——總體錯(cuò)報(bào)上限=保證系數(shù)*選樣間隔

除賬面金額大于等于選樣間隔的邏輯單元外，樣本的錯(cuò)報(bào)小于100%——先計(jì)算推斷錯(cuò)報(bào)，再將推斷錯(cuò)報(bào)按金額降序排列后，分別乘以對應(yīng)的保證系數(shù)增量 總體錯(cuò)報(bào)的上限=推斷錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)的增量+基本精確度 匯總情況：總體錯(cuò)報(bào)的上限=事實(shí)錯(cuò)報(bào)+推斷錯(cuò)報(bào)*保證系數(shù)的增量+基本精確度 若總體錯(cuò)報(bào)的上限小于可容忍錯(cuò)報(bào)則可以初步得出結(jié)論支持總體 ②非統(tǒng)計(jì)抽樣

推斷的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于可容忍錯(cuò)報(bào)-可以接受

當(dāng)推斷的總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào)的差距既不很小也不很大時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮，總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否高的無法接受-可能擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響 擴(kuò)大的樣本量至少為初始樣本量的一倍

無論樣本結(jié)果是否表明錯(cuò)報(bào)總額超過了可容忍錯(cuò)報(bào)，注冊會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求被審計(jì)單位的管理層記錄已發(fā)現(xiàn)的事實(shí)錯(cuò)報(bào)（除非明顯微?。?/p>

第十六章 對集團(tuán)財(cái)務(wù)表表審計(jì)的特殊考慮 1.重要組成部分：①單個(gè)組成部分對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重要性（基準(zhǔn)的15%）②由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)

集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，注冊會(huì)計(jì)師在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如需要提及，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任 2.集團(tuán)審計(jì)注冊會(huì)計(jì)師的目標(biāo)：

①就組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍 時(shí)間安排和發(fā)現(xiàn)的問題，與組成部分注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行清晰的溝通

②針對組成部分財(cái)務(wù)信息和合并過程，獲取成分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見

3.審計(jì)范圍受到限制（集團(tuán)項(xiàng)目組無法接觸組成部分的治理層 管理層或注冊會(huì)計(jì)師包括審計(jì)工作底稿）

①非重要組成部分：集團(tuán)項(xiàng)目組擁有其整套財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，并能接觸集團(tuán)層面擁有的與該組成部分相關(guān)的信息，可以獲得充分適當(dāng)證據(jù)

②重要組成部分：集團(tuán)項(xiàng)目組無法遵守審計(jì)準(zhǔn)則與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的要求，無法獲取與該組成部分相關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)實(shí)施的程序：

①在業(yè)務(wù)承接和保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面的控制；

②了解合并過程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下發(fā)的指令 4.了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師：

①是否了解并遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求 ②是否具備專業(yè)勝任能力 ③集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù) ④是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中

如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師不符合集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組對組成部分注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存在重大疑慮，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財(cái)務(wù)信息親自獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不應(yīng)要求組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作

不具有獨(dú)立性的影響無法消除

非重大的專業(yè)勝任能力和積極監(jiān)管環(huán)境的疑慮可消除 5.重要性

集團(tuán)項(xiàng)目組需確定：集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性 組成部分重要性

組成部分注冊會(huì)計(jì)師或集團(tuán)項(xiàng)目組可確定 組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性

如果基于集團(tuán)審計(jì)目的，有組成部分注冊會(huì)計(jì)師對組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行審計(jì)工作，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)組成部分層面確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性的適當(dāng)性 6.針對評估風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施 重要組成部分：

具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分——應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì) 由于特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分—— ①使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)性信息實(shí)施審計(jì)

②針對于可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)

③針對可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序 不重要的組成部分——在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序

已執(zhí)行證據(jù)不充分適當(dāng)——選擇某些不重要的組成部分 ①使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)

②對一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì) ③使用組成部分重要性對組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱 ④實(shí)施特定程序

對組成部分的選擇同城實(shí)行定期輪換 7.參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作 重要組成部分：

集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，以識別導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn) ①與組成部分注冊會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng)

②與組成部分注冊會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性

③復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿

如果在由組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價(jià)針對識別出的特別風(fēng)險(xiǎn)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性

根據(jù)對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序 非重要組成部分：是否參與取決于對組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解 參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的方式

①與組成部分注冊會(huì)計(jì)師會(huì)談 ②復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃

③實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，識別和評估組成部分的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序

④設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序 集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序 ⑤參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議 ⑥復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分

8.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對評估的、由合并過程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，包括評價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中；應(yīng)當(dāng)評價(jià)合并調(diào)整和重分類事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性，并評價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素或可能存在管理層偏向的跡象 9.溝通

與管理層——內(nèi)部控制缺陷；舞弊 在組成部分注冊會(huì)計(jì)師需要對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項(xiàng)目組注意到的可能對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)。若管理層拒絕，應(yīng)與集團(tuán)治理層討論，未得到解決，應(yīng)當(dāng)考慮是否建議組成部分注冊會(huì)計(jì)師在該事項(xiàng)得到解決之前，不對組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告

與治理層——6個(gè)一般事項(xiàng)+5個(gè)特殊事項(xiàng) ①對組成部分?jǐn)M執(zhí)行工作的類型的概述

②參與重要組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)的概述

③對組成部分注冊會(huì)計(jì)師做出的評價(jià)，引起集團(tuán)項(xiàng)目組對其工作質(zhì)量產(chǎn)生疑慮的情形 ④集團(tuán)審計(jì)受到的限制

⑤舞弊或舞弊嫌疑（舞弊事實(shí)必須書面溝通 舞弊嫌疑可口頭）

第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)

會(huì)計(jì)估計(jì)—會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果與財(cái)務(wù)報(bào)表中原來已確認(rèn)或披露的金額存在差異，并不必然表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)

1.會(huì)計(jì)估計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估程序

①了解適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求

②了解管理層如何識別是否需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)

通過詢問管理層：新型交易；會(huì)計(jì)估計(jì)的條款；財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的要求或規(guī)定的變化，與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)政策的變化；是否已經(jīng)發(fā)生可能需要作出會(huì)計(jì)估計(jì)的新情況

③了解管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)（適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政，相關(guān)數(shù)據(jù)和假設(shè)，會(huì)計(jì)估計(jì)的方法模型，相關(guān)控制，所依據(jù)的假設(shè)，會(huì)計(jì)估計(jì)的方法是否已經(jīng)發(fā)生應(yīng)當(dāng)發(fā)生不同于上期的變化，以及變化的原因；管理層是否評估以及如何評估估計(jì)的不確定性）

2.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

估計(jì)不確定性的影響程度—注冊會(huì)計(jì)師需要考慮：會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)際或預(yù)期的重要程度；管理層點(diǎn)估計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師估計(jì)的差額；管理層是否利用專家工作（評價(jià)專家工作的客觀性）；復(fù)核上期會(huì)計(jì)估計(jì)的結(jié)果

高度估計(jì)不確定性的會(huì)計(jì)估計(jì)—高度依賴判斷的會(huì)計(jì)估計(jì)；未采用經(jīng)認(rèn)可的計(jì)量技術(shù)計(jì)算的會(huì)計(jì)估計(jì)；上期報(bào)表最初估計(jì)與實(shí)際結(jié)果之間存在很大差異，在這種情況下管理層做出的會(huì)計(jì)估計(jì)；采用高度專業(yè)化的、又被審計(jì)單位自主開發(fā)的模型，或缺乏可觀察到的輸入值）3.應(yīng)對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的程序

①確定截止審計(jì)報(bào)告日發(fā)生的事項(xiàng)是否提供有關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)的審計(jì)證據(jù) ②測試管理層如何作出會(huì)計(jì)估計(jì)以及會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的數(shù)據(jù)

測試數(shù)據(jù)；評價(jià)計(jì)量方法、評價(jià)模型的使用和評價(jià)管理層使用的假設(shè)

③測試與管理層如何做出會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的控制的運(yùn)行有效性，并適時(shí)恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序 ④作出注冊會(huì)計(jì)師的點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)，以評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)

a.了解管理層的點(diǎn)估計(jì)（如果使用有別于管理層的假設(shè)和方法，應(yīng)當(dāng)充分了解管理層的假設(shè)或方法，以確定注冊會(huì)計(jì)師在作出點(diǎn)估計(jì)或區(qū)間估計(jì)時(shí)已考慮了相關(guān)變量，并評價(jià)與管理層的點(diǎn)估計(jì)存在的任何重大差異）

b.縮小區(qū)間估計(jì)，評價(jià)管理層的點(diǎn)估計(jì)（當(dāng)區(qū)間估計(jì)的區(qū)間已縮小至等于或小于實(shí)際執(zhí)行重要性時(shí)，是適當(dāng)?shù)?；注冊?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)給予可獲得的審計(jì)證據(jù)來縮小區(qū)間估計(jì)，直至該區(qū)間估計(jì)范圍內(nèi)的所有結(jié)果均可被視為合理）

4.應(yīng)對特別風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序——重點(diǎn)：評價(jià)管理層如何評估估計(jì)不確定性對會(huì)計(jì)估計(jì)的影響，以及這種不確定性對財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)估計(jì)的確認(rèn)的恰當(dāng)性可能產(chǎn)生的影響；相關(guān)披露的充分性

①評價(jià)管理層如何考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果，以及拒絕采納的原因，或者在管理層沒有考慮替代性的假設(shè)或結(jié)果的情況下，評價(jià)管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)如何處理估計(jì)不確定性 ②評價(jià)管理層使用的重大假設(shè)是否合理

③當(dāng)管理層實(shí)施特定措施的意圖和能力與其使用的重大假設(shè)的而合理性或?qū)m用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的恰當(dāng)應(yīng)用相關(guān)時(shí)，評價(jià)這些意圖和能力

5.評價(jià)會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯(cuò)報(bào)

①判斷錯(cuò)報(bào) 注冊會(huì)計(jì)師與管理層的點(diǎn)估計(jì)之間的差異構(gòu)成錯(cuò)報(bào)

②判斷錯(cuò)報(bào) 管理層的點(diǎn)估計(jì)不在注冊會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)的范圍，錯(cuò)報(bào)不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)與注冊會(huì)計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異 6.注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表披露是否符合使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)；對導(dǎo)致特別風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)估計(jì)；注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評價(jià)在適用的財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)報(bào)表對估計(jì)不確定性的披露的充分性

7.識別可能存在管理層偏向的跡象

①環(huán)境變化 ②有利于管理層目標(biāo)的點(diǎn)估計(jì) ③內(nèi)在的不一致 ④與市場、宏觀環(huán)境、行業(yè)數(shù)據(jù)或歷史信息不一致 ⑤以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn)和披露的重大估計(jì)與后期實(shí)際結(jié)果之間存在重大差異且各項(xiàng)差異的方向一致，或者差異的方向與管理層的目標(biāo)一致

⑥態(tài)度傾向 ⑦干涉專家 ⑧變更會(huì)計(jì)估計(jì)前后財(cái)務(wù)狀況發(fā)生顯著變化

8.獲取書面聲明——確認(rèn)其是否認(rèn)為在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)使用的重大假設(shè)是合理的 在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的： ①計(jì)量流程的恰當(dāng)性及一貫運(yùn)用；

②假設(shè)恰當(dāng)反映了管理層代表被審計(jì)單位執(zhí)行特定措施的意圖和能力；

③在使用的而財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)下與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)的披露的完整性和適當(dāng)性； ④不存在需要對財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)和披露作出調(diào)整的期后事項(xiàng) 為在財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)或披露的

①確認(rèn)不滿足于確認(rèn)或披露標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)的恰當(dāng)性

②針對未在財(cái)務(wù)報(bào)表中以公允價(jià)值計(jì)量或披露的會(huì)計(jì)估計(jì)，管理層用于推翻 適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)規(guī)定的與使用公允價(jià)值相關(guān)的假定 的依據(jù)的恰當(dāng)性

關(guān)聯(lián)方審計(jì) 1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

①項(xiàng)目組內(nèi)部討論（關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)和范圍；保持職業(yè)懷疑的重要性；可能顯示管理層以前未識別或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的情形；記錄或文件；管理層和治理層的重視程度，以及管理層凌駕于相關(guān)控制之上的風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)聯(lián)方可能如何參與舞弊）

②詢問管理層（關(guān)聯(lián)方的名稱、特征、變化、與關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)方交易的類型、定價(jià)政策和目的）③了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易相關(guān)的內(nèi)部控制（內(nèi)容-識別 會(huì)計(jì)處理和披露，授權(quán)和批準(zhǔn)；人員）在檢查記錄或文件時(shí)對關(guān)聯(lián)方信息保持警覺

①應(yīng)當(dāng)檢查的文件記錄（銀行和律師詢證函回函；股東會(huì)和治理層會(huì)議的紀(jì)要；注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為有必要的其他記錄和文件）

可以檢查的——13個(gè)

②詢問管理層：超出正常經(jīng)營過程的重大交易，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問這些交易的性質(zhì)以及是否涉及關(guān)聯(lián)方 2.識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識別和評估關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并確定這些風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)

應(yīng)當(dāng)將識別出的、超過被審計(jì)單位正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)確定為特別風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)聯(lián)方實(shí)施支配性影響的情形（可能存在由于舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)）3.應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

識別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易時(shí)的應(yīng)對措施 ①立即將相關(guān)信息向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)

②在適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定的情況下，要求管理層識別與新識別出的關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的所有交易，并詢問與關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易相關(guān)的控制為何未能識別或披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易 ③對識別出的關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易實(shí)施恰當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性程序

④重新考慮可能存在管理層以前未識別出或未向注冊會(huì)計(jì)師披露的其他關(guān)聯(lián)方或重大關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)，如有必要 實(shí)施追加審計(jì)程序

⑤如果看似是有意的，可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，評價(jià)對審計(jì)的影響，詢問答復(fù)書面聲明的可靠性 識別出超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易時(shí)的應(yīng)對措施

①檢查相關(guān)合同或協(xié)議（交易的商業(yè)理由；交易條款是否和管理層的解釋一致；關(guān)聯(lián)方交易是否已按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會(huì)計(jì)處理和披露）②獲取交易已經(jīng)恰當(dāng)授權(quán)和批準(zhǔn)的審計(jì)證據(jù) 授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)得出結(jié)論（可能串通舞弊或關(guān)聯(lián)方支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和審批相關(guān)的控制可能是無效的）4.獲取書面聲明

①已經(jīng)向注冊會(huì)計(jì)師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

②已經(jīng)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和披露 5.與治理層的溝通

①應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的與關(guān)聯(lián)方相關(guān)的重大事項(xiàng)

②管理層有意或無意未向注冊會(huì)計(jì)師披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易 ③識別出的未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)和審批的、可能產(chǎn)生舞弊嫌疑的重大關(guān)聯(lián)方交易 ④與管理層在披露重大關(guān)聯(lián)方交易方面存在分歧 ⑤違反法律進(jìn)行的特定類型關(guān)聯(lián)方交易

⑥在識別被審計(jì)單位最終控制方時(shí)遇到的困難

考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任——就管理層在編制和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并就持續(xù)經(jīng)營能力是否存在重大不確定性得出結(jié)論

注冊會(huì)計(jì)師未在審計(jì)報(bào)告中提及持續(xù)經(jīng)營能力的不確定性，不能被視為被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證 1.風(fēng)險(xiǎn)評估程序

識別財(cái)務(wù)方面 經(jīng)營方面 其他方面重大疑慮的事項(xiàng)或情況 評價(jià)管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估

評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間應(yīng)是自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月（下一個(gè)會(huì)計(jì)期間），短于十二個(gè)月，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至自財(cái)務(wù)報(bào)表日起的十二個(gè)月 糾正管理層缺乏分析的錯(cuò)誤不是注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，包括注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序獲取的信息

需要考慮管理層對相關(guān)事項(xiàng)或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理（特別關(guān)注：有重大影響的假設(shè)；特別敏感容易變動(dòng)的假設(shè)；以歷史趨勢不一致的假設(shè)）

2.如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施追加的審計(jì)程序（包括考慮緩解因素），獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定是否不存在重大不確定性

①如果管理層尚未對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估——與管理層討論使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的理由，詢問是否存在導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，并提請管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出評估 ②評價(jià)管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計(jì)劃 ③評價(jià)用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性

如果管理層的假設(shè)包括第三方通過放棄貸款優(yōu)先求償權(quán)、承諾保持或提供補(bǔ)充資金或擔(dān)保等方式向被審計(jì)單位提供持續(xù)的支持且對被審計(jì)單位很重要，注冊會(huì)計(jì)師需要向第三方書面確認(rèn)（包括條款和條件），并獲得有關(guān)第三方有能力提供這種支持的證據(jù)

④考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實(shí)或信息 ⑤獲取書面證明

如果合理預(yù)期不存在其他充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的事項(xiàng)向管理層和治理層獲取書面聲明

針對規(guī)避巨額賠償支出——聲明“在財(cái)務(wù)報(bào)表日起的12個(gè)月內(nèi)，管理層和治理層沒有申請破產(chǎn)保護(hù)的計(jì)劃” 3.對審計(jì)報(bào)告的影響

①如果運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)模嬖谥卮蟛淮_定性，且財(cái)務(wù)報(bào)表對重大不確定性已作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表無保留意見，并在審計(jì)報(bào)告中增加以“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定性”為標(biāo)題的單獨(dú)部分 提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對所述事項(xiàng)的披露

說明這些事項(xiàng)或情況表明存在可能導(dǎo)致對被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性，并說明該事項(xiàng)并不影響發(fā)表的審計(jì)意見

②在極少數(shù)情況下，存在多項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表無法表示意見 ③如果持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)，但存在重大不確定性，財(cái)務(wù)報(bào)表未作出充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見 ④管理層出具持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不當(dāng)，無論是否披露，均發(fā)表否定意見 ⑤采用代替基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，發(fā)表無保留意見并增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

⑥嚴(yán)重拖延對財(cái)務(wù)報(bào)表的批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)詢問拖延原因，有必要，實(shí)施追加審計(jì)程序

首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)

①確定期初余額是否含有對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)（合理保證），若有，注冊會(huì)計(jì)師必須對此提出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)調(diào)整或披露建議，若無，注冊會(huì)計(jì)師無須對此予以特別的關(guān)注和處理

②確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用，或者會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露

注冊會(huì)計(jì)師不對期初余額發(fā)表審計(jì)意見，因此無需確定適用于期初余額的重要性水平1.審計(jì)程序

應(yīng)當(dāng)閱讀被審計(jì)單位最近期間的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)披露，以及前任注冊會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告，獲取與期初余額相關(guān)的信息

①確定上期期末余額是否已經(jīng)正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述

②確定期初余額是否反映對恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的運(yùn)用（是否恰當(dāng)，是否一貫執(zhí)行，變更理由是否充分；不恰當(dāng)或與本期不一致，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整或予以披露）③查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿 ④實(shí)施其他專門審計(jì)程序

對流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債（通過本期實(shí)施的程序獲得部分證據(jù)；追加程序）

存貨期初余額：監(jiān)盤當(dāng)前存貨數(shù)量并調(diào)節(jié)至期初存貨數(shù)量；對期初存貨項(xiàng)目的計(jì)價(jià)實(shí)施審計(jì)程序；對毛利和存貨截止實(shí)施審計(jì)程序

對非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債（檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息；向第三方函證；追加程序）2.期初余額存在對本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào) ①注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)告知管理層

②應(yīng)當(dāng)提請管理層告知前任注冊會(huì)計(jì)師

③如果錯(cuò)報(bào)的影響未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見 3.前任注冊會(huì)計(jì)師對上期財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見

①如果導(dǎo)致前任出具非無的事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然相關(guān)和重大，注會(huì)應(yīng)發(fā)表非無保留意見 ②若事項(xiàng)對本期既不相關(guān)也不重大，注會(huì)無須在因此達(dá)標(biāo)非無保留意見

③如果該事項(xiàng)對本期財(cái)務(wù)報(bào)表仍然影響重大而被審計(jì)單位繼續(xù)檢車不在本期財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，注會(huì)應(yīng)發(fā)表非無保留意見

如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，當(dāng)決定提及時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明相關(guān)情況 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段說明相關(guān)情況

第二篇：注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)心得

注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)心得

我的復(fù)習(xí)方法是，每章先聽一遍課，自己把重點(diǎn)難點(diǎn)歸納總結(jié)一遍，再把《應(yīng)試指南》上的題做一遍，就算完成了第一輪的復(fù)習(xí)。差不多到7月中旬，第一輪復(fù)習(xí)結(jié)束，說實(shí)話，除了實(shí)際工作中碰到過的一些內(nèi)容，其他的理論知識沒能記住多少，對審計(jì)仍然有種云里霧里的感覺。7月中旬開始第二輪復(fù)習(xí)，我采用的方式是“看書+背誦”，或許有些學(xué)員會(huì)認(rèn)為這時(shí)候開始背似乎太早了點(diǎn)，到考試的時(shí)候肯定會(huì)忘記，但我要說，考試真正考到背誦的其實(shí)很少，多數(shù)題目還是靠理解和靈活運(yùn)用，我所說的背誦，目的不在于要一字一句記住書上的原文，而是通過背誦這樣一種方式把重要的知識點(diǎn)連貫地串連起來，在腦中留下較為深刻的印象，將標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)語言變得能脫口而出。個(gè)人認(rèn)為這一點(diǎn)很重要，因?yàn)樵诳荚嚨臅r(shí)候時(shí)間還是較為緊張的，對于簡答題和綜合題，如果明知道答案，但無法在第一時(shí)間用標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)語言表達(dá)出來會(huì)是很吃虧的，而對重要知識點(diǎn)的背誦很好地解決了這一問題。應(yīng)該說，第二階段是整個(gè)復(fù)習(xí)過程中最枯燥最痛苦的一個(gè)階段，但一定要堅(jiān)持，一旦有所松懈或想要放棄，復(fù)習(xí)進(jìn)度就會(huì)來不及，一切都前功盡棄。8月中旬第二輪復(fù)習(xí)基本結(jié)束，這時(shí)候?qū)τ趯徲?jì)已經(jīng)有了大致的概念，對教材的思路已經(jīng)有了較為深刻的認(rèn)識，只是熟練度還不夠，一些細(xì)節(jié)的把握還沒到位。所以，第三階段我采用的復(fù)習(xí)方式是把以前做錯(cuò)的題目再拿來重做一遍。差不多到8月底9月初，網(wǎng)校就會(huì)陸續(xù)推出模擬卷和考前串講，對于模擬卷，我認(rèn)為不宜做太多，3套就差不多了，做多了發(fā)現(xiàn)也只是大同小異，考前串講值得認(rèn)真聽一下，把老師提到的知識點(diǎn)再在腦中過一遍，不清楚的再翻書復(fù)習(xí)一下，這個(gè)就是沖刺階段了，在這一階段，千萬不能做一些很難很偏的題，否則會(huì)大大影響備考的信心。在考前一兩天，建議把審計(jì)報(bào)告等必須要牢記的知識點(diǎn)再仔細(xì)背誦一遍，不要再做新題了，把之前做錯(cuò)的題再拿來溫習(xí)一遍就可以了。

財(cái)務(wù)成本管理

總體上來說，財(cái)管的復(fù)習(xí)計(jì)劃包括三輪。第一輪是5、6月的時(shí)候，將課本看了一遍，理解并記憶書上的知識點(diǎn)，記下看不懂的地方，帶著問題聽網(wǎng)校的課。我當(dāng)時(shí)聽的是徐經(jīng)長老師的基礎(chǔ)班，個(gè)人還是很崇拜徐老師的，自己看不懂的地方，基本上聽過他的課都能弄懂了。同時(shí)，根據(jù)課件的筆記和自己的判斷在課本上對重要的知識點(diǎn)做記錄，爭取將書本讀薄。我看完一章書后，都會(huì)做相應(yīng)章節(jié)的練習(xí)，并對做錯(cuò)的或不會(huì)做的題目做特別記錄。第一輪復(fù)習(xí)的時(shí)間較長，斷斷續(xù)續(xù)地大約持續(xù)了兩個(gè)月的時(shí)間。

第二輪是7、8月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)主要是溫故而知新。我重新看了一遍書，看的重點(diǎn)是在第一輪復(fù)習(xí)時(shí)做過記錄的地方，然后再將第一輪復(fù)習(xí)時(shí)碰到的錯(cuò)題重新做一遍，這一次還是做錯(cuò)的再做特別記錄。第三輪是9月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)是考試前的沖刺。還是要重新看一遍書，查缺補(bǔ)漏，加強(qiáng)對知識點(diǎn)的記憶。再將前兩輪都做錯(cuò)的題目再做一次，正所謂事不過三，通常第三次都能做對的。在這一階段，我還會(huì)將一些疑點(diǎn)在網(wǎng)上提問，我覺得這個(gè)功能還是非常有用的，老師解答問題的速度很快。另外，我還做了4、5套模擬題，都是掐著時(shí)間做的，盡量模擬考試的環(huán)境。

經(jīng)過三輪復(fù)習(xí)，就差不多上考場了。當(dāng)然，這是在復(fù)習(xí)時(shí)間較長的情況下的復(fù)習(xí)計(jì)劃，如果時(shí)間不允許，也只能根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行調(diào)整了。經(jīng)過財(cái)管的備考，我歸納以下兩點(diǎn)心得。

第一、做題很重要。有些科目要多看書，有些科目要多做題，財(cái)管屬于后者?？磿疵靼琢?，不代表會(huì)做題，只有踏踏實(shí)實(shí)地去做題，才能檢驗(yàn)自己是否掌握了那些理論。而且做題做多了，才會(huì)有題感。多做題不是說不斷地找新題目做，而是要把做過的題目弄明白，將錯(cuò)題做多幾次，直到做對。

第二、考試時(shí)要注意取舍?？荚嚂r(shí)間是很緊迫的，大部分人都是做不完題目的，所以要注意取舍。試卷在編排上沒有從易到難的順序，所以在考試中遇到很費(fèi)時(shí)間且沒把握的題目時(shí)要跳過，先攻下簡單的題目。這個(gè)經(jīng)

驗(yàn)尤其適用于計(jì)算題和綜合題中。

公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理

這門科目內(nèi)容較少且較簡單，所以我花在這門科目上的時(shí)間也是比較少的?？傮w來說，復(fù)習(xí)計(jì)劃也是分為三輪。第一輪是7月份的時(shí)候，我將課本看了一遍，理解并記憶書上的知識點(diǎn)，同時(shí)，根據(jù)課件的筆記和自己的判斷在課本上對重要的知識點(diǎn)做記錄。我看完一章書后，都會(huì)做相應(yīng)章節(jié)的練習(xí)，并對做錯(cuò)的或不會(huì)做的題目做特別記錄。

第二輪是8月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)主要是記憶，將第一輪復(fù)習(xí)時(shí)做過記錄的地方背下來，然后再將第一輪復(fù)習(xí)時(shí)碰到的錯(cuò)題重新做一遍，這一次還是做錯(cuò)的再做特別記錄。

第三輪是9月的時(shí)候，這一輪復(fù)習(xí)是考試前的沖刺。網(wǎng)校的老師會(huì)總結(jié)一些考點(diǎn)，我著重將這些考點(diǎn)再背一遍，加深記憶。另外，我還做了4、5套模擬題，主要是客觀題。

經(jīng)過三輪復(fù)習(xí)，就差不多上考場了。經(jīng)過公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理的備考，我歸納以下兩點(diǎn)心得。

第一、戰(zhàn)線不必拉得太長。前面已經(jīng)說過，這門科目相對較簡單，所以可以在考試前兩個(gè)月再開始復(fù)習(xí)。第二、充分利用網(wǎng)絡(luò)資源。我個(gè)人認(rèn)為《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》09年的教材編得不是太好，尤其是前面公司戰(zhàn)略的部分，很多問題都沒有說明白。所以我建議以前沒有學(xué)過公司戰(zhàn)略的考友可以充分利用網(wǎng)絡(luò)資源，加深自己對課本內(nèi)容的理解。比如說什么五力模型、波士頓矩陣，書上講得不是太清楚，也沒有具體的應(yīng)用舉例，就可以參考網(wǎng)絡(luò)上對相關(guān)知識點(diǎn)的介紹。

零基礎(chǔ)考生注會(huì)之心得

我是一名數(shù)學(xué)系學(xué)生，在學(xué)注會(huì)之前基本不知道會(huì)計(jì)是什么，所以不用擔(dān)心自己沒有基礎(chǔ)，不需要任何基礎(chǔ)，需要的是你的決心。

我覺得注會(huì)的6門課之間有很大的區(qū)別，但不能就說哪門難，哪門容易，特別是對個(gè)體而言。對我個(gè)人而言，最容易，花的時(shí)間較少的是會(huì)計(jì)和財(cái)管這兩門，最讓我頭痛的恰恰是很多人口中最容易的經(jīng)濟(jì)法，所以每個(gè)人都有自己的特點(diǎn)，要自己試了才知道，我下面說的也僅僅是個(gè)人的理解和一些方法，可能對像我這樣的純理科生參考意義更大些。

先說會(huì)計(jì)，很多人說難，我覺得這是最容易的一門，只要做到兩個(gè)字，理解。用徐經(jīng)長老師每堂課必說的一句話就是“把這個(gè)道理搞清楚”。不要去背會(huì)計(jì)分錄，每個(gè)分錄搞清楚為什么這樣做，這樣做是不是體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。只要理解透了，分錄自然就寫出來了。建議大家學(xué)完一遍會(huì)計(jì)以后，再回頭把第一章這看似沒用的一章仔仔細(xì)細(xì)讀一讀，體會(huì)下，我認(rèn)為對整門課的理解是相當(dāng)有意義的。會(huì)計(jì)中的計(jì)算，只要腦子里有清清楚楚的分錄，那計(jì)算也就剩下計(jì)算器里的加減乘除了。

審計(jì)，第一遍學(xué)會(huì)很暈，看了后面忘了前面那種感覺。建議第一遍不必把書看的太仔細(xì)，只要把整個(gè)審計(jì)的結(jié)構(gòu)，流程在腦海中構(gòu)建出來，然后第二遍再仔仔細(xì)細(xì)的看書，一點(diǎn)一點(diǎn)去填充，飽滿知識結(jié)構(gòu)。這樣就比較容易記憶，而且不容易知識前后混淆。在最后的沖刺階段，要把各位老師在沖刺串講班強(qiáng)調(diào)的需要背誦的背下來，雖然不一定就能考到，但至少能打下一個(gè)比較好的審計(jì)語言基礎(chǔ)，在時(shí)間緊張的考試中尤為重要。

再說財(cái)管，這是注會(huì)課程里最理科的課了，可能是文科生的噩夢吧，呵呵。雖然用不上什么高深的數(shù)學(xué)知識，但需要一個(gè)良好的數(shù)學(xué)底子。需要清晰地思路，精準(zhǔn)快速的計(jì)算。公式很多，如果能理解其中的數(shù)學(xué)

含義應(yīng)該很容易記，如果實(shí)在理解不了的話，那就去聽陳華亭老師的課吧，他會(huì)告訴你一些形象的記憶方法。這門課需要大量的習(xí)題練習(xí)，特別對于數(shù)學(xué)底子不太好的學(xué)員，沒什么別的方法。

稅法，最大的特點(diǎn)就是碎。稅率，要記的不多，也容易記住,難記的是納稅時(shí)間，地點(diǎn)，稅收優(yōu)惠，每個(gè)稅種都會(huì)有，特別容易記錯(cuò)位。我的方法是直接放棄，多做些題，把題目中出現(xiàn)頻率較高的，還有葉青老師特別提的幾條記一記，其他就管不了了，畢竟我一次準(zhǔn)備6門課顧不過來的。關(guān)鍵是熟練掌握重要的那些計(jì)算，比如增值稅出口退稅，消費(fèi)稅的復(fù)合計(jì)稅，土地增值稅的計(jì)算等。我的哲學(xué)就是把算的題目都算對，所以關(guān)鍵是要找到適合自己的方法，能考60分就行。

最后是公司戰(zhàn)略和經(jīng)濟(jì)法，這兩門純文字的很是讓我頭痛。在理解上難度不大吧，主要是記憶，背誦。這方面能力強(qiáng)的可能會(huì)比較輕松。我自己也沒什么太好的方法，就是多看書，感覺這兩門課看書比做題重要，我那時(shí)題目做多了，看書時(shí)間少了，結(jié)果都考的不怎么好，特別是經(jīng)濟(jì)法，很遺憾的少了2分。

我是從08年12月開始學(xué)的，零基礎(chǔ)，開始聽網(wǎng)校各門課的基礎(chǔ)班，第一遍平均半個(gè)月一門課，每門課分開學(xué)的。這一遍就是把要理解的東西都理解了，要記的能記多少算多少，然后每聽完一章，把隨堂練習(xí)做了。3月份開始就第一輪復(fù)習(xí)了，聽強(qiáng)化班，因?yàn)橛辛嘶A(chǔ)這遍會(huì)比較輕松，通常我都是聽1.5-2倍語速的，聽完課馬上做夢想成真的經(jīng)典題解，那會(huì)做的還是08年的。等到5月份09年新教材出來的時(shí)候，我已經(jīng)做完一套經(jīng)典題解了，基本上能把模擬試卷做及格了。只要把新教材變化的地方著重看一看，大多時(shí)間還是在題，有時(shí)實(shí)在做累了，就聽聽09年的強(qiáng)化班課程，畢竟聽課比做題輕松多了。這幾個(gè)月我做完了一套夢想成真的應(yīng)試指南和一套全真模擬試卷。模擬卷要自己對著時(shí)間做，給自己壓迫感，提高做題速度。但是現(xiàn)在想想建議會(huì)計(jì)，財(cái)管，稅法多做題，審計(jì)，經(jīng)濟(jì)法，公司戰(zhàn)略可以少做些題，多看書和歷年試卷。到最后十幾天，就狂背書，把該背的都背了，心里踏踏實(shí)實(shí)的上考場吧?？赡苡腥藛栁夷挠心敲炊鄷r(shí)間做那么多題，想想高三每天的作業(yè)量吧，拿出高三那種勁頭，幾本參考書，幾十張卷子算的了什么呢？

找到適合自己的學(xué)習(xí)方法，只要堅(jiān)持不懈，終會(huì)夢想成真！

第三篇：2010年注會(huì)稅法重點(diǎn)知識點(diǎn)總結(jié)

注會(huì)考試馬上就要到了，今年偶沒報(bào)稅法，但知識點(diǎn)為各位需要的整理好了，整理辛苦，收點(diǎn)小費(fèi)o(∩_∩)o

1.權(quán)利主體雙方：法律地位平等，但權(quán)利和義務(wù)不對等

2.納稅客體：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志

3.我國現(xiàn)行稅率：比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率

4.人大授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施六個(gè)暫行條例：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅暫行條例

5.一個(gè)國家的稅法一般包括：稅法通則、各稅稅法(條例)、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次

6.特定目的稅：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城建稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅

7.財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、屠宰稅、契稅

8.農(nóng)業(yè)稅類：農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅

9.稅收管理權(quán)限劃分：稅收立法權(quán)、稅收執(zhí)法權(quán)

10.地方稅具體包括：營業(yè)、資源、土增、印花、城建、土使、房產(chǎn)、車船

11.國稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：增值、消費(fèi)、車購、鐵銀保集中交納的營所城、中企所得、海油所得、資源外企所得、證券交易

12.地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管項(xiàng)目：營業(yè)、城建、地企、集企、私企、個(gè)人所得、資源、土使、耕占、土增、房產(chǎn)、車船、印花、契稅、屠宰、宴席、農(nóng)牧

13.中央政府固定收入：消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

14.地方政府固定收入：

15.中央地方政府共享收入：

1、增值稅：(不含進(jìn)口環(huán)節(jié))中央75%，地方25%。

2、營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

3、企業(yè)所得、外資所得：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余比例分享：02年各50%，03年中央60%，地方40%，03年以后另定。

4、個(gè)人所得稅：除儲(chǔ)蓄存款利息外，其余與上比例相同。

5、資源稅：海洋石油繳納的部分歸中央，其余歸地方。

6、城建稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中交納的部分歸中央，其余歸地方。

7、印花稅：證券交易94%歸中央，其余歸地方。

修理修配：是受托對損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。(不包括對不動(dòng)產(chǎn)的修理、修配)

16.屬增值稅征稅范圍的特殊項(xiàng)目：1.貨物期貨(在交割環(huán)節(jié))

2、銀行銷售金銀

3、典當(dāng)行的死當(dāng)物銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)

4、集郵物品的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的

17.增值稅視同銷售：自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人

18.自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、集成電路產(chǎn)品：實(shí)際增值稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退

19.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓：不屬于增值稅范圍

20.生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金、進(jìn)口黃金：免增值稅。黃金所會(huì)員銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金，即征即退

21.銷售或進(jìn)口13%的貨物稅率：

1、糧食、食用植物油

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣天然氣、沼氣、煤炭

3、圖書、報(bào)紙、雜志

4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零配件)、農(nóng)膜

5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品

22.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理：非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。

23.向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金：應(yīng)視為含稅收入。

24.金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)：可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

25.所有納稅人銷售舊貨：一律按4%的征收率后再減半征收;銷售自己使用過的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按4%的征收率后再減半征收;未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇：按4%的征收率后再減半征收

26.征收增值稅同時(shí)征收消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格：成本×(1+成本利潤率)/(1-消費(fèi)稅率)

27.購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)產(chǎn)品：按買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

28.銷售農(nóng)機(jī)配件適用17%稅率

29.運(yùn)費(fèi)抵扣伴隨貨物：貨物不能抵扣運(yùn)費(fèi)也不能計(jì)算抵扣

30.免稅廢舊物資的抵扣：只使用于生產(chǎn)企業(yè)(普通發(fā)票)。

31.銷售農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的加工品掛面：按17%的稅率。

32.將進(jìn)口的辦公設(shè)備自用：為購進(jìn)固定資產(chǎn)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

33.雜志：適用13%的增值稅率。

34.原油和鹽：17%

35.天然氣、煤、礦產(chǎn)品：13%

36.防偽稅控專用發(fā)票：2003年3月1日

37.混合銷售：50%以上

38.飯店附設(shè)小賣部零售收入：收入/(1+4%)×4%

39.通過期貨交易購進(jìn)貨物：通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款，可視同向銷貨單位支付貨款

40.不免不退：計(jì)劃外出口原油、援外出口貨物、禁止出口貨物

41.免、抵、退的計(jì)算：

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口收入×(增值稅率-退稅率)

2、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)

3、出口貨物免、抵、退額=出口收入×退稅率

4、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額;如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

5、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

1、當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格×(增值稅率-退稅率)

2、免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

3、當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅額

4、免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料×材料出口貨物退稅率

5、出口貨物免抵退額=出口收入×退稅率-免抵退稅額抵減額

6、按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵稅額

7、當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

8、期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為：當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

42.以“日”為繳納期限：自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款

43.進(jìn)口貨物繳納增值稅的期限：自海關(guān)填發(fā)稅款交納證的次日起15日內(nèi)繳納稅款

44.回購委托加工卷煙需提供：牌號、稅務(wù)機(jī)關(guān)已出示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。聯(lián)營企業(yè)必須按照已出示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅?；刭徠髽I(yè)回購再銷售的卷煙收入應(yīng)與自產(chǎn)收入分開核算。符合以上條件的，不再征收消費(fèi)稅

45.汽車輪胎：不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅

46.消費(fèi)稅率：

1、卷煙：①定額：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元，②比例：每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)對外調(diào)撥價(jià)50元以上的45%，50元以下的30%。雪茄25% 煙絲30%

2、酒及酒精：①糧食白25%，定額每斤0.5元 ②薯類白15%，定額每斤0.5元 ③黃酒240/噸 ④啤酒：出廠價(jià)(含包裝物及包裝物押金)3000元及以上的，250/噸;3000元以下的，220/噸 ⑤其他酒10% ⑥ 酒精5%

3、化妝品(含成套)30%

4、護(hù)膚護(hù)發(fā)8%

5、貴重首飾珠寶玉石5%

6、鞭炮焰火15%

7、汽油(無鉛)0.2/升(有鉛)0.28/升

8、柴油0.1升

9、汽車輪胎10%

10、摩托車10%

47.酒類產(chǎn)品企業(yè)收取的包裝物押金：無論是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均并入銷售額征收消費(fèi)稅。(所有酒類)

48.卷煙核定價(jià)格=市場零售價(jià)/(1+35%)

49.通過非獨(dú)立核算部門銷售自產(chǎn)消費(fèi)品：按照門市部對外銷售額或銷售量征收消費(fèi)稅

50.以同類最高銷價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅：納稅人換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等

51.外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)的扣稅范圍：除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車 連續(xù)生產(chǎn)，酒不可扣

52.2001年5月1日停止外購酒及酒精生產(chǎn)領(lǐng)用抵扣政策，前已購入的，一律停止抵扣

53.酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易消費(fèi)稅：

1、按獨(dú)立企業(yè)間相同或類似價(jià)格

2、按售給無關(guān)聯(lián)第三者收入和利潤水平

3、成本加合理費(fèi)用和利潤

4、其他合理方法

54.白酒“品牌使用費(fèi)”：均并入銷售額中交納消費(fèi)稅

55.自制征消費(fèi)稅產(chǎn)品計(jì)征增值稅的組價(jià)：成本×(1+成本利潤率)/(1-銷售稅率)，銷售稅組價(jià)同 亦為：(成本+利潤)/(1-銷售稅率)

56.酒煙組價(jià)：不考慮從量計(jì)征的消費(fèi)稅額

57.委托加工未代收代繳：委托方要補(bǔ)繳，對受托方處50%以上3倍以下罰款

58.委托方組價(jià)：(材料成本+加工費(fèi))/(1-銷售稅率)(無受托方同類消費(fèi)品的銷價(jià))

59.進(jìn)口消費(fèi)稅的繳納：自海關(guān)填發(fā)稅款交納書的次日起15日內(nèi)交納消費(fèi)稅款

60.進(jìn)口組價(jià)：(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-銷售稅率)

61.消費(fèi)稅繳納地點(diǎn)：銷售及自產(chǎn)自用：核算地 到外縣銷售或代銷：核算地或銷售所在地

62.消費(fèi)品因質(zhì)量等原因退回：審批后退回已征消費(fèi)稅款，但不能直接抵減

63.價(jià)外稅：視為含稅收入

64.外購輪胎生產(chǎn)摩托車：不屬于消費(fèi)稅扣稅范圍

65.出廠前抽檢品：不能視同銷售

66.外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的珠寶玉石及貴重首飾：準(zhǔn)予進(jìn)行已納消費(fèi)稅的扣除

67.營業(yè)稅納稅義務(wù)人：在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)

68.營業(yè)稅3%：交通運(yùn)輸、建筑、郵電通信、文化體育

69.營業(yè)稅5%：服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)

70.營業(yè)稅8%：金融保險(xiǎn)(03年：5%)

71.營業(yè)稅5%-20%：娛樂業(yè)

72.交通運(yùn)輸業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租(特定航次)、期租(配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)(配人，收租)

73.建筑物自建行為：非建筑業(yè)征稅范圍，出租或投資入股的自建建筑物，亦非建筑業(yè)征稅范圍

74.服務(wù)業(yè)：旅代飲旅倉租廣

75.服務(wù)業(yè)的租賃業(yè)：遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租(不配人，按天收租)業(yè)務(wù)

76.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)

77.單位無償贈(zèng)送他人不動(dòng)產(chǎn)：視同銷售征收營業(yè)稅，個(gè)人無償贈(zèng)送：不征

78.建筑業(yè)(建筑、修繕、裝飾)計(jì)稅依據(jù)：包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款。安裝作業(yè)設(shè)備計(jì)入產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款

79.自建房屋對外銷售(不包括個(gè)人自建自用住房銷售)：按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅(=組價(jià)×3%)，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)征收營業(yè)稅[=售價(jià)(預(yù)收款)×5%]

80.建筑業(yè)營業(yè)稅組價(jià)=工程成本×(1+成本利潤率)/(1-3%)

81.融資租賃營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)/總天數(shù))

82.實(shí)際成本=貨物購入原價(jià)+關(guān)稅+增值稅+消費(fèi)稅+安裝費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+支付給境外的外匯借款利息支出

83.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：按股票、債券、外匯、其他四大類來劃分。同一大類不同品種金融商品買賣出現(xiàn)的正負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一個(gè)納稅期相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)。

84.銀行自有資金貸款業(yè)務(wù)：以貸款利息收入為營業(yè)額

85.儲(chǔ)金業(yè)務(wù)營業(yè)額：納稅期內(nèi)儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款的月利率

86.廣告代理業(yè)的營業(yè)額：全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額

87.營業(yè)稅組成計(jì)稅價(jià)格=計(jì)稅營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)/(1-營業(yè)稅率)

88.代購代銷的手續(xù)費(fèi)：受托方取得的報(bào)酬，征營業(yè)稅

89.發(fā)票自留、原價(jià)銷售：手續(xù)費(fèi)屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，征增值稅

90.受托方加價(jià)銷售、原價(jià)結(jié)算，另收手續(xù)費(fèi)：手續(xù)費(fèi)收入包括兩部分：價(jià)差、手續(xù)費(fèi)，均征營業(yè)稅

91.銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)：同時(shí)符合以下條件的，建筑業(yè)勞務(wù)收入征營業(yè)稅：建筑業(yè)資質(zhì)、合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。不同時(shí)符合的，全部收入征增值稅。以上均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人的營業(yè)稅

92.自產(chǎn)貨物范圍：金屬結(jié)構(gòu)件;鋁合金門窗;玻璃幕墻;機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備;其他

93.營業(yè)稅起征點(diǎn)：按期納稅月營業(yè)額200-800元;按次納稅每次(天)營業(yè)額50元

94.免征營業(yè)稅：

1、一年期以上返還性人身保險(xiǎn)的保費(fèi)收入(普通人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老金保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn))

2、單位、個(gè)人(含外資)(專業(yè))從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)、咨詢、服務(wù)收入

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)

4、下崗職工從事社區(qū)服務(wù)業(yè)取得的營業(yè)收入，3年內(nèi)免征營業(yè)稅

5、按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房 暫免收;個(gè)人按市場價(jià)出租的居民住房，暫按3%稅率

6、外國企業(yè)從事國際航空運(yùn)輸，按4.65%綜合計(jì)征率計(jì)算征稅。

7、保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用。

8、個(gè)人購買并居住超過1年的普通住宅。不足一年差額計(jì)征

9、.盈利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)3年內(nèi)免

10、對信達(dá)、華融、長城、東方接受相關(guān)國有銀行不良債權(quán)，免征銷售轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、利用不動(dòng)產(chǎn)融資租賃應(yīng)繳營業(yè)稅，接受不良債權(quán)取得利息收入免征

11、對納入全國試點(diǎn)范圍非盈利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)，收入3年免征

12、轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍

95.營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動(dòng)產(chǎn)：收到預(yù)收款的當(dāng)天

2、自建后銷售：收訖營業(yè)額或取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天

3、建筑業(yè)：①一次結(jié)算：結(jié)算當(dāng)天 ②月終結(jié)算竣工后清算：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ③按形象進(jìn)度：月終進(jìn)行已完工程價(jià)款結(jié)算的當(dāng)天 ④其他方式：結(jié)算工程價(jià)款當(dāng)天

4、金融業(yè)貸款逾期90天尚未收回的：取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天

5、融資租賃：取得收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

6、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：所有權(quán)轉(zhuǎn)移之日

7、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)：取得保費(fèi)收入或價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天

8、承辦委托貸款業(yè)務(wù)：收訖貸款利息的當(dāng)天(多為收到款或取得權(quán)利當(dāng)天，建筑業(yè)多為結(jié)算價(jià)款當(dāng)天。背：第6、8項(xiàng))

96.金融業(yè)(不包括典當(dāng)業(yè))納稅期限：一個(gè)季度

97.納稅地點(diǎn)：

1、應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地，未申報(bào)的：機(jī)構(gòu)所在地或居住地

2、承包跨省工程：機(jī)構(gòu)所在地

98.城建稅：本身沒有特定、獨(dú)立的征稅對象

99.計(jì)稅依據(jù)：實(shí)際交納的“三稅”，不包括非稅款項(xiàng)。減免“三稅”不做計(jì)稅依據(jù)

100.城建稅稅率：7%，5%，1%(不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，包括農(nóng)村)

101.供貨企業(yè)向出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)銷售出口產(chǎn)品時(shí)，以增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，計(jì)算繳納城建稅

102.對機(jī)關(guān)服務(wù)中心為機(jī)關(guān)內(nèi)部提供的后勤服務(wù)所取得的收入，在2005年12月31日前，暫免征收城建稅(及教育費(fèi)附加)

103.教育費(fèi)附加的減半：對生產(chǎn)卷煙和煙葉的單位

104.關(guān)稅納稅義務(wù)人：受貨人、發(fā)貨人、所有人。攜帶物品的攜帶人;郵遞物品的收件人、寄件人、托運(yùn)人

105.2002年版進(jìn)口稅則的總稅目為7,316個(gè)，出口36個(gè)

106.關(guān)稅四欄稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率

107.關(guān)稅稅率計(jì)征辦法：基本上都實(shí)行從價(jià)稅，對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅

108.真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低

109.特別關(guān)稅包括：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅、反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅。中間兩個(gè)(反傾、反補(bǔ))期限一般不超5年

110.完稅價(jià)格還應(yīng)計(jì)入：

1、除購貨傭金以外(即：購貨傭金不計(jì)入完稅價(jià)格)的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)

2、由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器費(fèi)用

3、由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用

4、買方提供或低價(jià)銷售給賣方或有關(guān)方的材料、工具、耗料，境外為生產(chǎn)該物所需的設(shè)計(jì)、研發(fā)、工藝制圖等。

5、買方直接或間接支付的特許權(quán)使用費(fèi)(除境內(nèi)復(fù)制權(quán)費(fèi))

6、賣方直接或間接從買方進(jìn)口貨物后轉(zhuǎn)售、處置、使用中獲得的收益

111.不得使用以下價(jià)格估定完稅價(jià)格：

1、境內(nèi)生產(chǎn)的貨物的境內(nèi)銷售價(jià)

2、可供選擇的價(jià)格中較高的價(jià)格

3、貨物在出口地市場的銷售價(jià)格

4、以計(jì)算價(jià)格方法規(guī)定的有關(guān)各項(xiàng)之外的價(jià)值或費(fèi)用計(jì)算的價(jià)格

5、出口到第三國或地區(qū)的貨物的銷售價(jià)格

6、最低限價(jià)或武斷虛構(gòu)的價(jià)格

112.進(jìn)口的參展品：如果留購才應(yīng)交納關(guān)稅

113.租賃進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：：海關(guān)審定的租金。留購：海關(guān)審定的留購價(jià)格。申請一次性繳納稅款的：按一般進(jìn)口貨物估價(jià)辦法。

114.特殊進(jìn)口貨物完稅價(jià)格：多為“海關(guān)審定”

115.出口完稅價(jià)格：單獨(dú)列明支付給境外的傭金，應(yīng)當(dāng)扣除

116.運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算：

1、費(fèi)用無法確定或未發(fā)生，海關(guān)按同期運(yùn)費(fèi)率(額)計(jì)算運(yùn)費(fèi)，按“貨價(jià)+運(yùn)費(fèi)”的3‰計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)，2、郵運(yùn)進(jìn)口貨物：郵費(fèi)

3、以境外邊境口岸價(jià)格條件成交鐵、公路運(yùn)貨物：貨價(jià)1%

4、出口貨物：扣除離境至境外口岸間運(yùn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)

117.關(guān)稅減免：

1、法定減免稅：①關(guān)稅稅額人民幣10元以下的一票貨物 ②無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣③外國政府、國際組織無償贈(zèng)送的物質(zhì) ④進(jìn)出境運(yùn)輸工具途中必需的燃料物料和飲食用品 ⑤海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)出境6個(gè)月內(nèi)出進(jìn)境的貨樣、展品、機(jī)械、車船等。⑥來料加工的料件，或進(jìn)時(shí)征出時(shí)退⑦因故退還的出口貨物，免進(jìn)口關(guān)稅不退出口關(guān)稅 ⑧因故退還的出口貨物，免出口關(guān)稅不退進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口 ⑨進(jìn)口貨物酌情減免：a 境外運(yùn)輸途中或起卸時(shí)受損b起卸后海關(guān)放行前因不可抗力受損c海關(guān)檢查時(shí)已破損爛，非保管不慎造成 ⑩無代價(jià)抵償貨物

2、特定減免稅：①科教用品 ②殘疾人用品 ③扶貧、慈善性捐贈(zèng)物資 ④加工貿(mào)易產(chǎn)品 ⑤邊境貿(mào)易進(jìn)口物資(邊民互市貿(mào)易、邊境小額貿(mào)易)⑥保稅區(qū)進(jìn)口貨物 ⑦出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物 ⑧進(jìn)口設(shè)備 ⑨特定行業(yè)或用途的減免稅政策

3、臨時(shí)減免稅

118.關(guān)稅現(xiàn)行行郵稅率：50%，20%，10%

119.關(guān)稅申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

120.關(guān)稅向指定銀行交納稅款：自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)

121.一年內(nèi)申請退稅的情形：

1、海關(guān)誤征，多納稅款

2、海關(guān)核準(zhǔn)免檢貨物完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的

3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的

4、原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的

122.納稅爭議的申訴程序：自填發(fā)繳款書起30日內(nèi)，向原征稅海關(guān)上一級海關(guān)書面申請復(fù)議。海關(guān)60日內(nèi)作出復(fù)議決定，仍不服的，15日內(nèi)向法院提起訴訟

123.順序：進(jìn)口貨價(jià)、運(yùn)費(fèi)(2%)、保險(xiǎn)費(fèi)(3%)→關(guān)稅完稅價(jià)格→關(guān)稅→消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格→消費(fèi)稅→增值稅

124.資源稅的納稅義務(wù)人：開采或生產(chǎn)并進(jìn)行銷售的單位和個(gè)人

125.中外合作開采石油、天然氣：暫不征收資源稅(只征收礦區(qū)使用費(fèi))

126.資源稅扣繳義務(wù)人：獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和收購未稅礦產(chǎn)品的單位

127.代扣代繳發(fā)生時(shí)間：支付首筆貨款或開具應(yīng)支付貨款憑據(jù)的當(dāng)天

128.代扣代繳資源稅納稅地點(diǎn)：收購地

129.房地產(chǎn)的贈(zèng)與：通過中國境內(nèi)非營利的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)贈(zèng)與教育、民政和其他社會(huì)福利、公益事業(yè)的，免

130.房地產(chǎn)交換：屬于土地增值稅的征稅范圍。個(gè)人之間互換：免

131.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：暫免

132.土地增值稅四級超率累進(jìn)稅率：

1、增值額與扣除額的比率<50%：增值額×30% 2、50%-100%：增值額×40%-扣除項(xiàng)目金額×5% 3、100%-200%：增值額×50%-扣除項(xiàng)目金額×15%

4、>200%：增值額×60%-扣除項(xiàng)目金額×35%

133.扣除項(xiàng)目：

1、取得土地使用權(quán)所支付的金額：地價(jià)款(契稅)、有關(guān)費(fèi)用(登記、過戶手續(xù)費(fèi))

2、房地產(chǎn)開發(fā)成本(土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用(如工資、辦公費(fèi)等))

3、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用：三費(fèi)。超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除

4、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：營業(yè)、城建、印花、教育

5、其他扣除項(xiàng)目：從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按1、2金額之和，加計(jì)20%的扣除

6、舊房及建筑物的評估價(jià)格：重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格

134.轉(zhuǎn)讓舊房的扣除項(xiàng)目：

1、評估價(jià)格

2、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用

3、在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金

135.建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售：增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。

136.個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上住房：免征土地增值稅;3-5年減半征收土地增值稅;未滿3年按規(guī)定計(jì)征

137.自然人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)，坐落地與居住地不一致時(shí)：在辦理過戶手續(xù)所在地申報(bào)納稅

138.時(shí)間：轉(zhuǎn)讓合同簽定后7日內(nèi)辦理納稅申報(bào)

139.從收入到扣除項(xiàng)目一樣一樣列。別忘了從事房地產(chǎn)開發(fā)的加計(jì)扣除

140.土地增值稅屬特定目的稅類;土地使用稅屬資源稅類

141.土地使用稅的征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地

各省政府在稅額幅度內(nèi)可適當(dāng)降低：但不得超過最低稅額得30%，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)

142.免繳：直接用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地(不包括農(nóng)副產(chǎn)品加工場地和生活辦公用地);人民銀行總行(含國家外匯管理局)所屬分支機(jī)構(gòu)自用的土地(房產(chǎn)：免房產(chǎn)稅)

143.省級地稅局確定減免：

1、個(gè)人住房及院落

2、房管部門在房租調(diào)整改革前經(jīng)租的居民住房用地

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、安置殘疾人一定比例的福利工廠

144.房管部門在房租調(diào)整改革后經(jīng)租的居民住房用地(不論何時(shí)經(jīng)租)：都應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，確有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)后減免

145.房產(chǎn)原值應(yīng)包括：與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。附屬設(shè)備管道從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值;電燈網(wǎng)、照明線從進(jìn)線盒連接管起，計(jì)算原值。原值一次減除10%-30%的扣除比例

146.融資租賃房屋：以房產(chǎn)余值計(jì)收，租賃期內(nèi)的納稅人，由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定

147.個(gè)人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)：免征房產(chǎn)稅：個(gè)人擁有的營業(yè)用房或出租房產(chǎn)照章納稅

148.財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的房產(chǎn)：

1、損壞不堪使用和危險(xiǎn)房屋

2、企業(yè)停產(chǎn)撤消閑置不用的房產(chǎn)(省批)

3、房產(chǎn)大修停半年以上

4、地下人防設(shè)施，暫不征收

5、微利和虧損企業(yè)，一定期限內(nèi)暫免

6、高校后勤實(shí)體免征

149.車輛凈噸位尾數(shù)半噸以下：按半噸計(jì)算;超過半噸，按1噸計(jì)算

150.客貨兩用汽車：載人部分按乘人車減半征稅，載貨部分按機(jī)動(dòng)載貨汽車稅額征稅

151.船舶不論凈噸位或載重噸位：尾數(shù)半噸以下者免算，超過半噸按一噸計(jì)算;不及一噸的小型船只，一律按一噸計(jì)算;拖輪按馬力計(jì)算，1馬力折合凈噸位1/2

152.載重量不超過一噸的漁船：免稅

財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的車船：

1、企業(yè)內(nèi)

2、農(nóng)用拖拉機(jī)

3、殘疾人專用車輛

4、企業(yè)辦的學(xué)校等用車能劃分清楚的

153.公園清潔船：不屬免稅船只

154.納稅地點(diǎn)：納稅人所在地(經(jīng)營所在地、機(jī)構(gòu)所在地);個(gè)人的住所所在地

155.車船使用稅實(shí)行：源泉扣稅

156.印花稅：書立、使用、領(lǐng)受

157.當(dāng)事人的代理人有代理納稅的義務(wù)

158.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)：財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)

159.印花稅比例：

1、0.05‰：借款合同;2、0.3‰：購銷、建安、技術(shù);3、0.5‰：加工承攬、建筑工程勘察設(shè)計(jì)、貨運(yùn)(不含押運(yùn)費(fèi))、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)帳簿中資金帳;4、1‰：財(cái)產(chǎn)租賃、倉儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn);5、2‰：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)

160.建安合同印花稅計(jì)稅依據(jù)：承包金額(不做任何剔除)

161.財(cái)產(chǎn)租賃合同：計(jì)稅依據(jù)為租賃金額，稅額不足1元的，按1元貼花

162.貨運(yùn)合同金額：不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等

163.借款合同：

1、流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同：以其規(guī)定的最高額為計(jì)稅依據(jù)

2、借款方以財(cái)產(chǎn)作抵押，按借款合同貼花，無力償還財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)規(guī)定計(jì)稅貼花

3、融資租賃業(yè)務(wù)簽定的融資租賃合同，暫按借款合同計(jì)稅

4、基建貸款分年簽定借款合同按分合同分別貼花，最后簽定總合同，只就余額計(jì)稅貼花

164.修改對外合同：差額、當(dāng)日匯率

165.技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)：價(jià)款、報(bào)酬或使用費(fèi)

166.技術(shù)開發(fā)合同：只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)

167.按金額比例貼花未標(biāo)明金額的：按所載數(shù)量及國家牌價(jià)計(jì)算金額，無則按市場價(jià)格計(jì)算金額然后計(jì)算

168.金額為外幣：按書立當(dāng)日外匯牌價(jià)

169.印花稅應(yīng)納稅額不足1角的：免納;一角以上的：稅額尾數(shù)不滿5分的不記，滿5分的按1角計(jì)算

170.分包或轉(zhuǎn)包：兩道納稅

171.國內(nèi)聯(lián)運(yùn)起運(yùn)地結(jié)算運(yùn)費(fèi)：以全程為依據(jù);分程結(jié)算運(yùn)費(fèi)的以分程為依據(jù)

172.印花稅票為：有價(jià)證券，九種，168.80元

173.印花稅優(yōu)惠：

1、副本或抄本免稅

2、財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免費(fèi)

3、對國家指定的收購部門與村民、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅

4、對無息、貼息貸款合同免稅

5、對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅

6、對房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽定的用于生活居住的租賃合同免稅

7、對農(nóng)牧業(yè)保險(xiǎn)合同免稅

8、特殊貨運(yùn)憑證免稅

174.印花稅違規(guī)處罰：

1、未注銷或畫銷的，1-3倍罰款;

2、未貼或少貼的，3-5倍罰款;

3、揭下重用的，5倍或者2000元以上1萬元以下的罰款

4、偽造：提請追究刑事責(zé)任

5、對匯總繳納憑證不按規(guī)定辦理并保存?zhèn)洳榈模?000元以下罰款，嚴(yán)重的撤消匯繳許可證

6、未按規(guī)定期限保存憑證的，5000元以下罰款。

175.契稅：以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移變動(dòng)的不動(dòng)產(chǎn)為征稅對象，屬財(cái)產(chǎn)稅

176.契稅征稅對象：境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地(使用權(quán))、房屋權(quán)屬(所有權(quán))：國有土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓;房屋的買賣、贈(zèng)與、交換。不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移。

177.視同房屋買賣的特殊情況：

1、以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋

2、以房產(chǎn)作投資(按現(xiàn)價(jià))或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓(按買價(jià))

3、買房拆料或翻建新房

178.房屋買賣中契稅的計(jì)稅依據(jù)：不動(dòng)產(chǎn)成交價(jià)格

179.契稅特殊情況：1.公司制改造：涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，征;其他不征或免征 2.企業(yè)合并：如合并前為相同投資主體的，不征;其余征收 3.企業(yè)分立：不征 4.債務(wù)重組：股權(quán)轉(zhuǎn)讓中權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征;增資擴(kuò)股中作價(jià)入股或作為出資投入企業(yè)的，征收 5.破產(chǎn)：對債權(quán)人免征;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的，征收

180.以劃撥方式取得土地使用權(quán)：批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅(依據(jù)：補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)用或土地收益)181.優(yōu)惠：

1、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征

2、因不可抗力滅失住房，酌情減免

3、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)的，免

4、符合減免稅規(guī)定的納稅人，簽定合同后10日內(nèi)辦理減免稅手續(xù)

182.契稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：簽定房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同的當(dāng)天

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人條件：

1、在銀行開立結(jié)算帳戶

2、獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

3、獨(dú)立計(jì)算盈虧

183.納稅義務(wù)人還包括：有生產(chǎn)經(jīng)營所得的其他組織

184.兩檔照顧性稅率：年應(yīng)納稅所得額3萬元以下的企業(yè)：18%;年應(yīng)納稅所得額3-10萬元的企業(yè)：27%(季度換算為年再比3萬、10萬)

185.接受貨幣捐贈(zèng)：未做計(jì)稅收入規(guī)定

186.不得扣除：

1、銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在稅前扣除

2、準(zhǔn)備金不得扣除

3、從關(guān)聯(lián)方借款超過注冊資本50%的部分

4、應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本

187.境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)：同一個(gè)國家內(nèi)的盈虧

188.補(bǔ)虧與計(jì)稅的先后順序：分回利潤先還原、后補(bǔ)虧再補(bǔ)稅

189.納稅人發(fā)生虧損：終了后45日內(nèi)，報(bào)納稅申報(bào)和財(cái)務(wù)決算

190.固定資產(chǎn)的價(jià)值除特殊情況，不得調(diào)整：

1、國家統(tǒng)一清產(chǎn)核資;

2、將一部分拆除;

3、發(fā)生永久性損害，經(jīng)批準(zhǔn)調(diào)至可回收金額;

4、按實(shí)際調(diào)整暫估價(jià)值

191.銷售折扣在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)：屬融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，可以扣除

192.不得提折舊的固定資產(chǎn)：

1、接受捐贈(zèng)和盤盈的，2、已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房

193.殘值比例：原價(jià)5%以內(nèi)

194.無形資產(chǎn)攤銷：不少于10年

195.遞延資產(chǎn)：從生產(chǎn)經(jīng)營次月起，不短于5年分期扣除

196.改良支出：

1、達(dá)原值20%以上

2、壽命延長2年以上

3、用于新的或不同的用途

197.按規(guī)定還原：除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅以外(有時(shí)間限止的，否則不享受抵免優(yōu)惠)

被投資企業(yè)賬務(wù)做利潤分配處理時(shí)(包括以盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)贈(zèng)資本時(shí))：投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)

198.企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失：可以在稅前扣除，但不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過可無限期結(jié)轉(zhuǎn)

199.部分非貨幣性資產(chǎn)投資、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓：公允價(jià)值銷售資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)

200.企業(yè)合并：應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)所得，繳納所得稅

被合并企業(yè)虧損的彌補(bǔ)：可彌補(bǔ)的所得額=合并企業(yè)所得額×(被合并企業(yè)占公允價(jià)值的比例)

核定征收辦法：應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額/(1-應(yīng)稅所得率)/應(yīng)稅所得率

201.內(nèi)企減免稅優(yōu)惠：

1、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，15%，新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)起免征所得稅兩年

2、對三產(chǎn)：①農(nóng)村為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)前后提供技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)收入，暫免 ②科研機(jī)構(gòu)和高校的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免 ③新辦咨詢業(yè)(含科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等)、信息業(yè)(含廣告業(yè))、技術(shù)服務(wù)業(yè)，自開業(yè)起，兩年免 ④新辦交通運(yùn)輸、郵電通訊業(yè)，自開業(yè)起，一免一減 ⑤新辦公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)，自開業(yè)起，減或免1年

3、企業(yè)利用三廢為主要原料生產(chǎn)，5年內(nèi)減或免，利用其他企業(yè)廢棄的，減或免一年

4、老少邊貧地區(qū)新辦企業(yè)，減或免3年

5、企業(yè)事業(yè)單位技術(shù)轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)年凈收入30萬以下暫減免

6、嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年

7、新辦勞服企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過60%的，免3年，30%以上的，減半2年

8、高校進(jìn)修班培訓(xùn)班 暫免

9、福利工廠“四殘”人員占35%以上，暫免，10-35%，減半

10、鄉(xiāng)企按應(yīng)繳稅款減征10%

11、境外遇嚴(yán)重自然災(zāi)害，減或免1年

12、省級批準(zhǔn)收取會(huì)費(fèi)，免

13、締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家獲得的減免稅，視同已繳進(jìn)行抵免

14、政府援外、當(dāng)?shù)貒艺?xiàng)目、世界銀行的援建項(xiàng)目和國家駐外使、領(lǐng)館項(xiàng)目，視同已繳進(jìn)行抵免

15、西部大開發(fā)：①國家鼓勵(lì)類內(nèi)企(收入占75%以上)，01-10年，減按15% ②經(jīng)省級政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)企可以定期減或免企業(yè)所得稅(外資為地方所得稅);減免稅款涉及中央收入100萬元以上的，報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn) ③在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述業(yè)務(wù)占收入75%以上，生產(chǎn)經(jīng)營之日起，2免3減

16、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)，01-05年內(nèi)免，實(shí)行一次審批辦法 以上不可疊加執(zhí)行

202.境外繳納所得稅為實(shí)際繳納，不包括減免稅或納稅后又得到補(bǔ)償，及由他人代繳款

203.境外企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先調(diào)減，再還原成稅前并入應(yīng)納稅所得額

204.簡易扣稅法：按境外應(yīng)納稅所得額乘以16.5%的比率作為境外已納稅款的扣除額

205.境外所得稅扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額×(來源于某外國所得/境內(nèi)外所得總額)

206.聯(lián)營企業(yè)在當(dāng)?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的：其優(yōu)惠的部分(或18%、27%)視同已繳稅額

207.聯(lián)營企業(yè)分回利潤：先補(bǔ)虧后補(bǔ)稅

208.投資差異：內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定存在地區(qū)稅率差異要補(bǔ)稅，外資企業(yè)無此規(guī)定

209.繳納方法：按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，月季終了后15日內(nèi)預(yù)繳(報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表，匯總企業(yè)成員年終了后45日內(nèi)納稅申報(bào)就地和匯總繳納的總機(jī)構(gòu)在4月底前申報(bào)。壽險(xiǎn)6月底前申報(bào))，年終了后4個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

210.年終匯算清繳時(shí)，少繳的所得稅額，應(yīng)在下一內(nèi)繳納，多預(yù)繳的，在下一內(nèi)抵繳，抵繳后仍有結(jié)余的，或下一發(fā)生虧損的，應(yīng)及時(shí)辦理退庫

211.在中間合并分立終止時(shí)，應(yīng)在停止生產(chǎn)經(jīng)營之日起60日內(nèi)(外企同)，辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳

212.暫不實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、集中清算”征收辦法的行業(yè)和企業(yè)：鐵道部、郵政總局、四大銀行、中國財(cái)險(xiǎn)、中國壽險(xiǎn)

213.“指出問題、說明依據(jù)”：××錯(cuò)誤，稅法規(guī)定×××。調(diào)增應(yīng)納稅所得額×××

214.計(jì)算企業(yè)所得稅順序：

1、計(jì)稅收入①各項(xiàng)收入(出售專利屬凈收入，屬營業(yè)外收入)②聯(lián)營還原

2、按稅法可扣項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)

3、確定應(yīng)納稅所得額 ①應(yīng)稅所得額 ②“三新”費(fèi)，增長加50%的抵扣 ③調(diào)整后的應(yīng)稅所得額

4、應(yīng)納所得稅(適用稅率、納稅總額)

5、聯(lián)營分利已納稅額，境外分利已納稅額

6、國產(chǎn)設(shè)備投資的抵扣

7、匯算清剿繳全年應(yīng)納所得稅

215.不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)：各方分別納稅的，中方按內(nèi)資，外方視為外國公司企業(yè)在華設(shè)立機(jī)構(gòu)場所，不得享受外商稅收優(yōu)惠

216.不組成企業(yè)法人的中外合作企業(yè)、訂有公司章程，共同經(jīng)營管理，統(tǒng)一核算，共負(fù)盈虧，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的：經(jīng)企業(yè)申請，經(jīng)批準(zhǔn)統(tǒng)一計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，并享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠待遇

217.總機(jī)構(gòu)：依照中國法律組成企業(yè)法人

218.2001年起：外國企業(yè)向我國境內(nèi)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓郵電、通訊等軟件，或者隨同銷售郵電、通訊等軟件，轉(zhuǎn)讓相關(guān)設(shè)備使用相關(guān)的軟件所取得的軟件使用費(fèi)，作為特許權(quán)使用費(fèi)所得征收企業(yè)所得稅

219.預(yù)提所得稅：未設(shè)立機(jī)構(gòu)有來源于境內(nèi)所得;設(shè)立機(jī)構(gòu)，上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的

220.中外合作分成方式：按賣給第三方的銷售價(jià)格或參照當(dāng)時(shí)市場價(jià)(分得產(chǎn)品即為取得收入)

221.外國企業(yè)開采石油分得原油時(shí)：參照國際市場同類品質(zhì)的原油價(jià)(分得原油即為取得收入)

222.接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)：作為當(dāng)年收益，一次繳納有困難的，在不超過5年的期限內(nèi)平均計(jì)入所得額

223.房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收款：按預(yù)計(jì)利潤率或其他合理辦法預(yù)計(jì)并按季預(yù)征所得稅

224.從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)取得的除境內(nèi)投資利潤(股息)以外的其他各類所得：依稅法規(guī)定計(jì)算納稅

225.籌辦期所得當(dāng)期繳納所得稅，但可以不作為計(jì)算減免稅優(yōu)惠期的獲利

226.集團(tuán)重組轉(zhuǎn)讓給擁有100%股權(quán)關(guān)系的公司：不產(chǎn)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益或損失，不計(jì)征企業(yè)所得稅

227.股票轉(zhuǎn)讓凈收益：一并征收所得稅

228.發(fā)行股票溢價(jià)部分：為股東權(quán)益，不作為營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅，清算時(shí)也不記入

229.境外代銷、包銷房地產(chǎn)支付的各項(xiàng)傭金、價(jià)差、手續(xù)費(fèi)、提成費(fèi)等勞務(wù)費(fèi)用，實(shí)際列支，但不超房地產(chǎn)銷售收入的10%

230.外企準(zhǔn)列支：

1、外國企業(yè)管理費(fèi)據(jù)實(shí)，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)不得列支

2、銷貨凈額<1,500萬;5‰，>的，3‰ 業(yè)務(wù)收入<500萬 10%>的，5‰

3、支付給個(gè)人的住房支出，在住房公積金中列支，不足的可列當(dāng)期成本費(fèi)用

4、從事信貸、租賃的壞帳準(zhǔn)備不超3%

5、外國企業(yè)有聯(lián)系的境外所得已繳稅款，可作為費(fèi)用扣除

6、醫(yī)保、住房公積、退?；稹⒔逃?、工會(huì)可計(jì)提，其他可稅前扣，但當(dāng)年扣除的此類費(fèi)用，不得超工資總額的14%

231.支付給總機(jī)構(gòu)的特許權(quán)使用費(fèi)：不得列為成本費(fèi)用。不是總機(jī)構(gòu)間的準(zhǔn)予扣除

232.外資企業(yè)投資合同認(rèn)定的價(jià)值與原賬面凈值之間的差額:應(yīng)視為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，計(jì)入所得額

233.外資企業(yè)兼營投資業(yè)務(wù)取得的利潤(股息):可不計(jì)入所得額(內(nèi)資還應(yīng)補(bǔ)稅)

234.外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓非設(shè)在境內(nèi)機(jī)構(gòu)、場所所持有的B股和海外股取得的凈收益：暫免所得稅

235.外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)外商投資企業(yè)股權(quán)取得超出出資額的轉(zhuǎn)讓收益：依10%預(yù)提所得稅

236.采石油企業(yè)開發(fā)階段投資：應(yīng)當(dāng)以油(氣)田為單位，全部累計(jì)作為資本支出

237.固定資產(chǎn)殘值：不低于原價(jià)的10%(內(nèi)資5%以內(nèi))

238.開采石油企業(yè)開發(fā)階段及以后投資形成的固定資產(chǎn)，綜合計(jì)算折舊：不留殘值，折舊年限不少于6年

239.無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：(專專商著場)應(yīng)當(dāng)以原價(jià)為準(zhǔn)，無形資產(chǎn)攤銷期限不得少于10年

240.外資企業(yè)改組或合并為股份：資產(chǎn)轉(zhuǎn)為認(rèn)股投資的價(jià)值與賬面的變動(dòng)部分應(yīng)計(jì)入損益，計(jì)繳所得稅

241.股份制企業(yè)募股或增發(fā)股票：資產(chǎn)重估的價(jià)值變動(dòng)部分：不記入損益

242.外企優(yōu)惠：

1、生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，開始獲利起：兩免三減(非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：專門從事房地產(chǎn)開發(fā)、投資、購進(jìn)成套設(shè)備件簡單組裝、飲料食品罐裝分裝、室內(nèi)外裝修、廣告、食品、家電維修等)開采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等的，不適用上述優(yōu)惠

2、追加投資項(xiàng)目的優(yōu)惠：鼓勵(lì)類符合以下條件之一可單獨(dú)計(jì)算并享受定期減免：①新增注冊資本達(dá)超6000萬美元 ②新增注冊資本達(dá)超1500萬美元，且達(dá)超原注冊資本50%的 以上與先期投資應(yīng)分別設(shè)立帳冊、憑證準(zhǔn)確計(jì)算所得額，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按收入、資產(chǎn)等比例合理劃分各自的應(yīng)納稅所得額 01年1月1日起執(zhí)行

3、能源交通港口碼頭基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目生產(chǎn)外資企業(yè)，15%，不論區(qū)域。15年以上5免5減半：①從事港口碼頭建設(shè)合資企業(yè) ②海南從事機(jī)場、港口、碼頭、鐵路、公路、電站、煤礦水利等建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施和農(nóng)業(yè)開發(fā) ③浦東新區(qū)機(jī)場、港口、鐵路、公路、電站能源交通項(xiàng)目的外商企業(yè) 3-

1、外資先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，三免二減后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，延長三年減半征收(10%)

4、農(nóng)、林、牧和經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)邊遠(yuǎn)地區(qū)外企10年以上的，二免三減后10年內(nèi)按應(yīng)納稅額減征15%-30%

5、西部大開發(fā)：①國家鼓勵(lì)類外商投資企業(yè)，01-10年：15%(收入占70%以上)②省級批準(zhǔn)，民族自制地方可減或免地方所得稅 ③新辦交通、電力、水利、郵政、廣電企業(yè)，收入占70%以上，經(jīng)營期10年以上的，從獲利起(內(nèi)企無經(jīng)營期限制)，兩免三減 ④鼓勵(lì)類及優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目進(jìn)口的自用設(shè)備，免征關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅

6、經(jīng)濟(jì)特區(qū)外資及設(shè)機(jī)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營外企和在沿海港口開發(fā)區(qū)、浦東新區(qū)生產(chǎn)性外資 15% 7、24%地區(qū)：沿海開放區(qū)、特區(qū)、開發(fā)區(qū)的老市區(qū)生產(chǎn)性。(除技術(shù)密集、知識密集、3000萬美元以上投資期長，或能源交通港口按15%外)

8、國家高新技術(shù)開發(fā)區(qū)合資高新技術(shù)企業(yè)，10年以上兩免，生產(chǎn)性外資除北京外，三減半

9、經(jīng)濟(jì)特區(qū)服務(wù)行業(yè)500萬以上 10年以上 一免二減

10、金融機(jī)構(gòu)營運(yùn)資金超1000萬美元10年以上，一免二減

11、在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運(yùn)輸?shù)忍峁Ｓ屑夹g(shù)取得的使用費(fèi)，減按10% 技術(shù)先進(jìn)條件優(yōu)惠的，可免

12、外資合并為股份企業(yè)符合條件可享受減免：資產(chǎn)重估進(jìn)行了稅務(wù)處理，未到期的補(bǔ)繳了減免稅

243.外國投資者利潤直接再投該企業(yè)增加注冊資本，或投資開辦其他外企：不少于5年，退已繳所得稅的40% 再投資舉辦、擴(kuò)建出口(開始生產(chǎn)或再投資后3年內(nèi))或先進(jìn)技術(shù)企業(yè)(開始生產(chǎn)起或再投資后第一年內(nèi)，或3年內(nèi)未被撤消)，或海南企業(yè)利潤再投資海南基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和農(nóng)業(yè)開發(fā)企業(yè)，不少于5年，全部退還。退稅額=再投資額÷〔1-(原企所稅率+地所稅率)〕×企所稅率×退稅率 外國投資者全股投資公司，從外資企業(yè)分得的利潤直接再投資，可視同，享受退稅

244.外資匯總申報(bào)交納所得稅時(shí)：可將各分支機(jī)構(gòu)盈虧相抵，按有盈利的分支機(jī)構(gòu)適用稅率繳納(與內(nèi)資企業(yè)的合并納稅規(guī)定有所不同)

245.外國投資者將從外企取得的利潤再投資購買其他投資者已存在的股權(quán)，未增加注冊資本和經(jīng)營資金，不得享受退稅優(yōu)惠

246.境外所得稅款扣除限額=境內(nèi)境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額(永遠(yuǎn)33%)×來源于某外國的所得額÷境內(nèi)境外所得總額

247.匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅總額=境內(nèi)境外所得總額×適用稅率-境外所得稅稅款抵扣額

248.申報(bào)及繳納:按年計(jì)算，分季預(yù)繳,季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳,終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)

249.年終了4個(gè)月內(nèi)：報(bào)所得稅申報(bào)和會(huì)計(jì)決算報(bào)表

預(yù)提所得稅繳納義務(wù)發(fā)生時(shí)間：每次支付所得款時(shí),并應(yīng)于5日內(nèi)將扣繳的稅款繳入國庫

250.外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上營業(yè)機(jī)構(gòu)的，可以由其選定其中的一個(gè)營業(yè)機(jī)構(gòu)合并申報(bào)繳納所得稅

251.企業(yè)在中間合并、分立、終止時(shí)：應(yīng)當(dāng)在停止生產(chǎn)、經(jīng)營之日起60日內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)

252.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的最長期限為1個(gè)月。(分大項(xiàng)、小項(xiàng)將題盡量往書上知識點(diǎn)靠，步驟明確地分析計(jì)算)

253.不屬于工資薪金所得：

1、獨(dú)生子女補(bǔ)貼

2、家屬副食品補(bǔ)貼

3、托兒補(bǔ)助費(fèi)

4、(內(nèi)部退養(yǎng)一次性收入，按至法定退休年齡之間月份進(jìn)行平均，繳納所得稅)

254.年終獎(jiǎng)不與工資合并：單獨(dú)作為一個(gè)月工資，不再減除費(fèi)用

255.購買國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅：按工資、薪金計(jì)稅。

256.出租汽車單車承包或承租，駕駛員收入：按工資、薪金計(jì)稅

257.集體所有制，個(gè)人以股份形式取得的量化資產(chǎn)：暫緩征收。將股份轉(zhuǎn)讓時(shí)，余額計(jì)征

258.個(gè)人售房一年內(nèi)重新購房的：按購房金額大小相應(yīng)退還保證金。購房金額大于原銷售額的：全部退還納稅保證金;小于的：按占原住房銷售額的比例退還納稅保證金

259.個(gè)人售房一年內(nèi)未重新購房的：所納稅保證金全部作為個(gè)人所得稅繳入國庫

260.2001年1月1日起，個(gè)人出租房屋暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅

261.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額

262.每次收入〈4000的減除800元，〉4000的減除20%的費(fèi)用：勞稿特租

263.應(yīng)納稅所得額其他規(guī)定：

1、個(gè)人通過團(tuán)體捐贈(zèng)：扣除應(yīng)納稅所得額30%

2、個(gè)人通過團(tuán)體向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)：全額扣除

3、個(gè)人所得資助非關(guān)聯(lián)：可以在下月、下次或當(dāng)年計(jì)征時(shí)扣除，不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣

264.九級稅率：< 500 5%;500-2000 10% 25;2000-5000 15% 125;5000-2萬 20% 375;2-4萬 25% 1375;4-6萬 30% 3375;6-8萬 35% 6375;8-10萬 40% 10375;>10萬45% 15375

265.五級稅率：

1、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營

2、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營(含轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)租所得)

3、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

266.五級稅率：<5000 5%;5000-1萬10% 250;1-3萬 20% 1250;3-5萬 30% 4250;>5萬 35% 6750

267.應(yīng)納稅所得額計(jì)算：

1、查賬征稅 工資不得稅前扣、實(shí)際發(fā)生的三費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2%以內(nèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)按企業(yè)。投資者兩個(gè)以上企業(yè)：匯總確定稅率，再按經(jīng)營所得比例分別計(jì)算

2、核定征收(不能享受優(yōu)惠政策)：①定額征收 ②核定應(yīng)稅所得率征收 應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率=成本費(fèi)用支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

268.勞務(wù)報(bào)酬：<20,000 20%;20,000-50,000 30% 2000;>50,000 40% 7000

269.代付稅款：不含稅收入<3,360元：應(yīng)納稅所得額=(不含稅收入額-800)÷[1-稅率×(1-20%)]

270.不含稅收入>3,360元：應(yīng)納稅所得額=[(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷ [1-稅率×(1-20%)]= [(不含稅收入額-速算扣除數(shù))×(1-20%)] ÷當(dāng)級換算系數(shù)

271.不含稅勞務(wù)報(bào)酬表：<3360：20%;3360-21000：20%，速算扣除數(shù)0，換算系數(shù)84%;21000-49500：30%，2000，76%;>49500：40%，7000，68%

272.財(cái)產(chǎn)租賃：應(yīng)納稅所得稅=[每次(月)收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用(800為限)]×(1-20%)

273.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得額=轉(zhuǎn)讓收入-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用

274.公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入：扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按“工資、薪金” 計(jì)征。不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與工資、薪金合并后計(jì)征

275.到外企工作的中方人員工資：由雇傭單位減除費(fèi)用，派遣單位不再減除

276.免稅項(xiàng)目：

1、省級、軍級以上及外國組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金

2、國家金融債券利息

3、按國家規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼

4、福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金

5、保險(xiǎn)賠款

6、轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)

7、鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣以上政府批準(zhǔn)見義勇為獎(jiǎng)

8、按省級規(guī)定比例提取并繳付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)保險(xiǎn)金，不超比例免稅

277.暫免項(xiàng)目：

1、外籍個(gè)人衣食住行

2、個(gè)人代扣代繳取得手續(xù)費(fèi)

3、個(gè)人轉(zhuǎn)讓居住5年以上唯一居住用房所得

4、外籍個(gè)人從外企取得股息紅利所得

278.代扣代繳稅款：次月7日內(nèi)繳入國庫

279.納稅期限：

1、自行申報(bào)：次月7日內(nèi);

2、年終一次性取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得收入起30日內(nèi)申報(bào)納稅;

3、上款分次取得的，在取得每次所得后7日內(nèi)申報(bào)預(yù)繳，年終3個(gè)月內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)

280.注銷稅務(wù)登記范圍：解散、撤消、破產(chǎn)、遷移、吊銷執(zhí)照

281.不適用征管法：教育費(fèi)附加

282.不辦稅務(wù)登記：臨時(shí)取得應(yīng)稅收入或發(fā)生應(yīng)稅行為，只繳納個(gè)人所得稅、車船使用稅

283.扣繳義務(wù)人：自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣代繳的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款帳簿

284.財(cái)會(huì)制度備案：自領(lǐng)取稅務(wù)登記證件之日起15日內(nèi)

285.經(jīng)責(zé)令而不納稅的：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。納稅人應(yīng)當(dāng)自扣押之日起15日內(nèi)繳納稅款

286.未繳納的滯納金必須同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行：但不包括罰款

287.拍賣或變賣所得抵繳稅款：剩余部分應(yīng)當(dāng)在3日內(nèi)退還被執(zhí)行人

288.限期繳納或解繳稅款最長期限：不得超過15日

289.稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)納稅人多繳納稅款的：自發(fā)現(xiàn)之日起10日得辦理退還手續(xù);納稅人發(fā)現(xiàn)多繳納要求退還的：稅務(wù)機(jī)關(guān)接到申請之日起30日內(nèi)查實(shí)并辦理退還手續(xù)

290.下列行為處2000以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重處2000-1萬：

1、未按規(guī)定期限辦理登記、變更、注銷稅務(wù)登記

2、未按規(guī)定設(shè)置、保管帳簿、憑證

3、未按規(guī)定將財(cái)會(huì)制度、辦法報(bào)送、備查

4、未按規(guī)定將全部銀行帳號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告

5、未按規(guī)定安裝、使用稅控裝置、或損毀、擅自改動(dòng).6、未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件或換證手續(xù)的

7、未按規(guī)定設(shè)置、保管代扣(收)代繳帳簿、憑證(重者2000-5000)

8、未按規(guī)定納稅申報(bào)

291.偷稅：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證或在賬簿上多列支出或者不列、少列收入或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處50%以上5倍以下罰款，構(gòu)成犯罪依法追究刑事責(zé)任

292.偷稅罪：偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10%以上不滿30%并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金，偷稅數(shù)額占30%以上并且在10萬元以上的，處3-7年有期徒刑，并處1-5倍罰金。

293.騙稅：1-5倍罰款，犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。數(shù)額較大的，5年以下，1-5倍罰款，數(shù)額巨大的，5-10年、10年以上;抗稅：1-5倍罰款，3年以下，3-7年

294.稅務(wù)行政處罰種類：

1、罰款

2、沒收非法所得

3、停止出口退稅權(quán)

4、收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票

295.稅務(wù)所可以對個(gè)體工商戶及未取得營業(yè)執(zhí)照的單位、個(gè)人實(shí)施1,000以下罰款

296.行政處罰一般程序：立案、調(diào)查取證、審查、決定、執(zhí)行程序

297.行政罰款：15日內(nèi)繳納，超期每日加處3%罰款

298.復(fù)議機(jī)關(guān)在收到復(fù)議申請后：應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查

299.復(fù)議機(jī)構(gòu)自受理申請之日起7日內(nèi)，將申請書副本或復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到副本或復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交證據(jù)等

300.復(fù)議機(jī)關(guān)有權(quán)處理的：30日內(nèi)依法處理;無權(quán)處理的：7日內(nèi)按法定程序轉(zhuǎn)送，有權(quán)處理機(jī)關(guān)60日內(nèi)依法處

第四篇：2010年注會(huì)審計(jì)學(xué)習(xí)心得

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一、初步業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.時(shí)間：計(jì)劃審計(jì)工作前

2.目的：（1）確保CPA具備執(zhí)行業(yè)務(wù)的所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力——能不能審。

（2）不存在因管理層誠信問題而影響CPA保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況——可不可審

（3）與被審計(jì)單位不存在業(yè)務(wù)約定條款的誤解

3.內(nèi)容：（1）針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制程序

（2）評價(jià)職業(yè)道德規(guī)范遵守情況

（3）簽訂和修改業(yè)務(wù)約定書

4.業(yè)務(wù)約定書：事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂，記錄和確定審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方責(zé)任及報(bào)告格式。

5.審計(jì)業(yè)務(wù)變更原因：情況變化對審計(jì)服務(wù)需求產(chǎn)生影響、審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)誤解、審計(jì)范圍限制

二、審計(jì)計(jì)劃

1.總體審計(jì)計(jì)劃：范圍、時(shí)間、方向

（1）審計(jì)方向：重要性水平、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、重要的組成部分和賬戶、內(nèi)控有效性的審計(jì)證據(jù)

（2）審計(jì)資源：項(xiàng)具體領(lǐng)域調(diào)配的資源，分配資源的數(shù)量，何時(shí)調(diào)配，如何管理、指導(dǎo)監(jiān)督資源的利用

2.具體審計(jì)計(jì)劃：風(fēng)險(xiǎn)評估程序、計(jì)劃的進(jìn)一步審計(jì)程序、其他審計(jì)程序

（1）風(fēng)險(xiǎn)評估程序：目的——足夠識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)容——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（六個(gè)方面）、評估兩個(gè)認(rèn)定（報(bào)表層和認(rèn)定層）

（2）進(jìn)一步審計(jì)程序：控制測試和實(shí)質(zhì)性程序

-隨著審計(jì)工作的推進(jìn)，對審計(jì)程序的計(jì)劃會(huì)進(jìn)一步深入，并貫穿于整個(gè)審計(jì)過程

學(xué)到這一章的時(shí)候大家就對審計(jì)的框架有一個(gè)初步了解了吧！要掌握注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)思路：先做審計(jì)計(jì)劃，然后就要著手實(shí)施審計(jì)計(jì)劃了。進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估（對被審計(jì)單位進(jìn)行了解，從而知道重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性及其領(lǐng)域），發(fā)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)就要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對（控制測試+實(shí)質(zhì)性程序），期間要搜集很多審計(jì)證據(jù)，而審計(jì)證據(jù)的收集的方法之一就是審計(jì)抽樣。當(dāng)一系列的工作完成了，就要編制工作底稿了！

這是我和大家分享的對審計(jì)學(xué)習(xí)思路（理論的）。希望能夠有所幫助！

第五篇：2014注會(huì)審計(jì)第一章講解

本章考情分析

本章是2014年教材新的一章，其中，前兩節(jié)屬于2011年教材，后四節(jié)屬于2013年教材。

在最近的三年里，本章累計(jì)考了15分選擇題，年均5分。這表明本章屬于高頻率、高分值、中難度的章。

近3年題型題量統(tǒng)計(jì)表

學(xué)習(xí)提示：

1.考試

本章是新增章，按以往慣例，今年考試可能會(huì)受到額外關(guān)照。即使不受到關(guān)照，本章相關(guān)內(nèi)容在以前的考分也不低。

2.學(xué)習(xí)

（1）本章不少內(nèi)容如審計(jì)報(bào)告，管理層責(zé)任，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等，都將在教材后續(xù)內(nèi)容再次講解。這表明，有些內(nèi)容在本章僅作簡要介紹，需要在后續(xù)內(nèi)容中深化。

（2）相對來說，第1、6節(jié)沒有第2、3、4、5節(jié)重要，其中，第3節(jié)直接涉及到綜合題，需要理解；第2，4，5節(jié)更適宜考選擇題，需要記憶。

3.教材

審閱業(yè)務(wù)沒有介紹，拿來就用；鑒證對象的說法與以前不同。

第一節(jié)審計(jì)的性質(zhì)

一、審計(jì)的含義

審計(jì)是指注冊會(huì)計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)提供合理保證，以積極方式[肯定的語氣、明確的結(jié)論]提出意見，增強(qiáng)除管理層之外的預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表信賴的程度。

上述定義可以從以下幾個(gè)方面理解：

1.審計(jì)的用戶是財(cái)務(wù)報(bào)表的預(yù)期使用者，即審計(jì)可以用來有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求。

2.審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

3.審計(jì)的保證程度是合理保證[滿足使用者的通常要求]。合理保證是一種高水平保證，但低于絕對保證[審計(jì)存在固有限制]。

4.審計(jì)的基礎(chǔ)[基礎(chǔ)不牢，大廈將倒]是獨(dú)立性和專業(yè)性，通常由具備專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性的注冊會(huì)計(jì)師來執(zhí)行，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于被審計(jì)單位和預(yù)期使用者。

5.審計(jì)的最終產(chǎn)品是審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師針對財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)

報(bào)告編制基礎(chǔ)編制并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見，并以審計(jì)報(bào)告的形式予以傳達(dá)。

注冊會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德要求執(zhí)行審計(jì)工作，能夠形成這樣的意見。[例題?單選題]以下有關(guān)審計(jì)目的的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.為合理利用財(cái)務(wù)信息提供建議

B.以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量 C.增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度 D.改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵 [答案]A

[解析]審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵，增強(qiáng)預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度，即以合理保證的方式提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，而不涉及為如何利用信息提供建議。

二、合理保證與有限保證 1.合理保證與有限保證

鑒證業(yè)務(wù)的保證程度分為合理保證和有限保證。審計(jì)屬于合理保證程度的鑒證業(yè)務(wù)，審閱屬于有限保證程度的鑒證業(yè)務(wù)。

2.兩種保證程度的區(qū)別

表1-1合理保證與有限保證的區(qū)別

[例題?單選題]以下有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)的說法中，正確的是（）。

A.審計(jì)業(yè)務(wù)是有限保證鑒證業(yè)務(wù)

B.相對于審閱業(yè)務(wù)來說，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平較低 C.獲取證據(jù)的主要程序是詢問和分析

D.注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中以消極方式提出結(jié)論 [答案]B

[解析]A、C、D都是審閱業(yè)務(wù)的特征。

[例題?單選題]A注冊會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司編制的下屬子公司K公司20×8財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審閱。在與甲公司管理層溝通時(shí)，A注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說明該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于（）。[2008/有限保證]

A.有限保證的鑒證業(yè)務(wù) B.絕對保證的鑒證業(yè)務(wù)C.其他鑒證業(yè)務(wù)

D.合理保證的鑒證業(yè)務(wù) [答案] A

[解析]財(cái)務(wù)報(bào)表審閱業(yè)務(wù)是有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。