第一篇：淺議新形勢下個(gè)體工商戶稅收征管方式

淺議新形勢下個(gè)體工商戶稅收征管方式

自從改革開放建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)以來,隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深化,個(gè)體經(jīng)濟(jì)得到了全方位迅猛發(fā)展,已成為國民經(jīng)濟(jì)的重要增長點(diǎn)。但是近年來,由于個(gè)體工商數(shù)量龐大, 經(jīng)營零星分散，區(qū)域分布廣, 交易靈活、人員素質(zhì)參差不齊，流動性大,監(jiān)控難, 出于多種原因不愿建賬，而且營業(yè)額確定難。盡管國家對于個(gè)體工商戶專門制定了個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法，但上述原因仍致使個(gè)稅征收管理難度大、執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)和征收成本高，征管效益差，各種矛盾突出，收征管面臨巨大挑戰(zhàn)。

黨的十八屆三中全會指出：“實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢，必須在新的歷史起點(diǎn)上全面深化改革”，《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》對深化財(cái)稅體制改革、建立現(xiàn)代財(cái)政制度作出了重大部署，指出“財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平、實(shí)現(xiàn)國家長治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性”，明確提出了當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期深化稅制改革的目標(biāo)原則和主要任務(wù)，這對于轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、推動科學(xué)發(fā)展、建立健全現(xiàn)代國家治理制度具有十分重要而深遠(yuǎn)的意義。新一輪財(cái)稅改革提出了進(jìn)一步強(qiáng)化結(jié)構(gòu)性減稅，并陸陸續(xù)續(xù)出臺了新的措施，比如2012年?duì)I改增試點(diǎn)，個(gè)體戶起征點(diǎn)提高到2萬月每月等。自從黨的群眾路線教育實(shí)踐活動開展以來，國家稅務(wù)總局決定在全國稅務(wù)系統(tǒng)開展“便民辦稅春風(fēng)行動”，進(jìn)一步下放審批權(quán)限，優(yōu)化服務(wù)納稅人，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)。同時(shí)。進(jìn)入新世紀(jì)后，信息化迅猛發(fā)展，信息化電子政務(wù)辦公已成為未來趨勢。

稅收征管是保證國家財(cái)政收入的重要手段，其效率的高低直接影響我國稅收的發(fā)展，有嚴(yán)密的稅法、沒有高效的稅收征管，不利于稅收體系的健康發(fā)展，稅收征管包括方方面面、形式多樣。在新的形勢下，目前對于個(gè)體工商戶稅收的征管仍然存在一定的問題。

一、新形勢下個(gè)體征管存在的一些問題

1、個(gè)體工商戶數(shù)量多、面廣,城鄉(xiāng)差距大，征管難度大。個(gè)體工商戶遍布城鄉(xiāng),點(diǎn)多、經(jīng)營方式千差萬別,有定點(diǎn)經(jīng)營,也有流動經(jīng)營;有長年經(jīng)營,也有季節(jié)性經(jīng)營等等,造成稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的難度。個(gè)體工商戶稅收征管困難與個(gè)體工商戶自身的特點(diǎn)有非常重要的關(guān)系，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一是納稅戶數(shù)難以確定，個(gè)體工商戶的經(jīng)營普遍都是，零星、分散、規(guī)模小、分布廣，不僅如此其中有相當(dāng)部分還是無證稅務(wù)登記證經(jīng)營特別是在管理薄弱的區(qū)域城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村出現(xiàn)較多，另外部分經(jīng)營者在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對無證經(jīng)營戶、有營業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來。第二是納稅定額難于準(zhǔn)確核定，個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿也沒有完整的經(jīng)營資料，有相當(dāng)部分沒有固定的經(jīng)營場所，有的經(jīng)營時(shí)斷時(shí)續(xù)，即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶大都有賬外經(jīng)營現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識強(qiáng)和財(cái)會制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營收入。第三是城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展參差不齊，鄉(xiāng)下經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，客流量少，定稅達(dá)起征點(diǎn)的話納稅人抵觸思想大，會拿城里來比較。

2、個(gè)體工商戶依法納稅觀念薄弱、納稅信用度低、稅法遵從度小，稅款征收有一定難度。

個(gè)體經(jīng)濟(jì)的從業(yè)人員組成繁雜，在市場經(jīng)濟(jì)條件下,納稅主體空前地重視對切身利益的擁有和追逐。部分個(gè)體業(yè)主沒有依法納稅的觀念，而是開門就營業(yè)，他們不愿意納稅，更不會主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記納稅。部分納稅戶千方百計(jì)逃避稅收的征管,依法納稅觀念淡薄,偷逃稅業(yè)戶還相當(dāng)?shù)亩?，有的還抗稅,甚至不惜采取暴力抗稅,偷稅、抗稅、騙稅還時(shí)有發(fā)生。部分個(gè)體戶沒有固定生產(chǎn)經(jīng)營地址，經(jīng)營范圍、營業(yè)額變化、聯(lián)系方式變更了也不會主動到稅務(wù)機(jī)關(guān)登記，甚至有直接將店鋪和稅務(wù)登記證轉(zhuǎn)讓給他人的情況發(fā)生，還有的在辦理稅務(wù)登記證時(shí)留下的聯(lián)系方式就是虛假的，以上問題不同程度加大了稅務(wù)部門開展稅收征管工作的難度。

3、現(xiàn)行征管模式不能適應(yīng)新形式下個(gè)體戶的征管

現(xiàn)行征管辦法還是按照，，該辦法對個(gè)體戶的征管模式是“雙定”及年終匯總申報(bào)，從實(shí)際工作看，該模式不能完全適應(yīng)現(xiàn)在形式，既造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)不必要的人力物力浪費(fèi)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)一線基層人員帶來風(fēng)險(xiǎn)，又給納稅人帶來很多不便利之處，同時(shí)效果也不好。

首先，現(xiàn)行模式要求“雙定”的納稅人年終匯總申報(bào)，需要填寫信息采集表、定額典型調(diào)查表、自行申報(bào)表及匯總申報(bào)表，絕大部分納稅人文化素質(zhì)低，即使給其詳細(xì)講解甚至將模板讓其對應(yīng)填寫，仍需要很長時(shí)間才能填完，實(shí)際中遇到的納稅人多半一個(gè)多小時(shí)才能填完該表，一早上能完成四五戶已經(jīng)是很不錯(cuò)的速度。

其次，不需要發(fā)票且不需要繳稅以及一本發(fā)票使用一兩年的個(gè)體戶，對年終匯總申報(bào)存排斥心理，不愿意大老遠(yuǎn)花費(fèi)時(shí)間和交通成本跑到稅務(wù)機(jī)關(guān)來填寫幾張匯總申報(bào)表，在他們看來是相當(dāng)不值得的。有的打了幾個(gè)電話仍然不來，有的就干脆聯(lián)系不通。因?yàn)椴恍枰獜亩悇?wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取發(fā)票，他們認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有措施針對未匯總申報(bào)的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)未申報(bào)由此變得更加理直氣壯。雖然征管法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取強(qiáng)制措施，但現(xiàn)實(shí)中很少采取。一是程序繁復(fù)，需要縣局以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)才能采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；二是涉及面廣，涉及的個(gè)體戶文化素質(zhì)低，法律意識薄弱，如果對其罰款，動不動就上訪，引發(fā)群體性事件，此時(shí)即使稅務(wù)機(jī)關(guān)依法辦事，但在服從穩(wěn)定大局的情況下上級仍然會追究基層人員責(zé)任，并且最后處罰不了了之，這些情況使得基層人員不愿意行使強(qiáng)制措施。

再次，匯總申報(bào)浪費(fèi)巨大人力物力，匯總申報(bào)需要填寫的四張申報(bào)表，多數(shù)是沒有意義的數(shù)據(jù)，且不說絕大部分個(gè)體戶不會填寫，就算填寫的個(gè)體戶，為了自身的利益填寫的數(shù)據(jù)也不真實(shí)。不達(dá)起征點(diǎn)的害怕如實(shí)填寫會使得稅務(wù)機(jī)關(guān)讓其達(dá)起征點(diǎn)，填寫的數(shù)據(jù)不真實(shí)，達(dá)起征點(diǎn)的害怕稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)高定稅額填寫的更不真實(shí)。況且，在信息化如此發(fā)達(dá)的今天，仍然手工填寫此類申報(bào)表，浪費(fèi)印刷成本，也不方便納稅人。對于不來填寫申報(bào)表的個(gè)體戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)即使主動去催促，但人力、物力及時(shí)間成本太大，且收益低下。有的偏遠(yuǎn)鄉(xiāng)下光是來回就需要一天時(shí)間，留給辦事的時(shí)間更少；有的納稅人不在經(jīng)營地點(diǎn)，找不到納稅人情況時(shí)有發(fā)生；有的稅務(wù)登記證上地址不準(zhǔn)確，無法查找。一個(gè)所一千多戶個(gè)體戶，如果嚴(yán)格按照征管法要求填寫匯總申報(bào)的話，花大半年時(shí)間都不一定能完成。

最后，匯總申報(bào)流于形式，加大稅務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)。大部分個(gè)體戶不會主動來稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫匯總申報(bào)表，即使稅務(wù)人員去其經(jīng)營地址催促，效果仍然有效，但征管法又要求“雙定戶”年底必須匯總申報(bào)，并嚴(yán)格考核。在這種矛盾下，稅務(wù)人員只能進(jìn)行虛假申報(bào)，沒有收到匯總申報(bào)表也按照定稅額度進(jìn)行匯總申報(bào)。稅務(wù)人員沒有申報(bào)權(quán)限的情況下推給大廳前臺人員申報(bào)，有申報(bào)權(quán)限的情況下自行申報(bào)，不管何種情況，在沒有收到資料的情況下進(jìn)行申報(bào)，需要承擔(dān)未來虛假申報(bào)責(zé)任，加大了稅務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)。

4、征收模式仍處于粗放管理階段

個(gè)體戶定額核定不規(guī)范，近年來，推行了電腦核定定額的方式，通過測算行業(yè)統(tǒng)一的每平米月經(jīng)營額，測量經(jīng)營面積，劃分地段等級，確定經(jīng)營狀況系數(shù)等定額指標(biāo)，目的是解決不同行業(yè)，不同區(qū)域，不同經(jīng)營狀況的個(gè)體業(yè)戶定額不平衡的問題。但在實(shí)際工作中大部分情況并沒有按照要求進(jìn)行核定，納稅人的地段、經(jīng)營面積、從業(yè)人數(shù)等定額要素沒有合理應(yīng)用，多數(shù)稅收專管員憑經(jīng)驗(yàn)定稅，隨意性很大。不同稅收專管員的風(fēng)險(xiǎn)意識、經(jīng)驗(yàn)水平不一樣，造成城鄉(xiāng)同樣規(guī)模的納稅人定額差別大，定額核定不準(zhǔn)影響了稅負(fù)公平的原則，極大地降低了稅務(wù)部門的征稅嚴(yán)肅性和納稅人的依法遵從度。

5、發(fā)票使用管理水平低

除增值稅專用發(fā)票外，國家有關(guān)部門對現(xiàn)行普通發(fā)票的使用推廣力度不夠，監(jiān)督管理手段不足，發(fā)票使用還沒有涵蓋社會經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，假發(fā)票、行政事業(yè)費(fèi)收據(jù)不斷侵蝕發(fā)票應(yīng)用領(lǐng)域。與此同時(shí)，由于稅控設(shè)備成本高、技術(shù)水平低，制約了稅控裝置的推行，對填開發(fā)票的比對力度尚顯不足，“以票管稅”的制衡機(jī)制尚未建立。

6、對個(gè)體稅務(wù)違章違法行為打擊不力

現(xiàn)階段個(gè)體稅收自身所具有的特點(diǎn)決定了個(gè)體工商戶在稅收上違章、違法行為的普遍性。在實(shí)際工作中，對《征管法》賦予的稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行等權(quán)力極少運(yùn)用。一方面，受稅收成本和效益的影響，不愿意使用稅收保全、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施對個(gè)體稅務(wù)違章、違法行為進(jìn)行懲罰；另一方面，受相關(guān)部門配合的制約，對嚴(yán)重稅務(wù)違章、違法行為往往不能依法給予有效打擊，導(dǎo)致個(gè)體稅收秩序長期得不到根本改善。對個(gè)體稅收的稽查，往往只局限于群眾檢舉的個(gè)體戶，很少從堵塞稅收漏洞、整頓稅收秩序、公平稅收負(fù)擔(dān)的角度去主動查處個(gè)體戶的偷逃稅行為，同時(shí)對有違法行為的個(gè)體工商戶處理力度不足，在管理不到位的情況下，處罰之后沒有有效的管理，處罰也起不到其本應(yīng)有的作用。

7、個(gè)體工商戶賬簿建立不完善，難以準(zhǔn)確查賬征收

有的個(gè)體工商戶缺乏建賬能力，有的個(gè)體工商戶有建賬能力且經(jīng)營比較好，但其仍然不愿意建賬，還有的個(gè)體工商戶雖然建賬了，但是卻建的假賬。個(gè)體工商戶不愿建賬的原因：首先建賬增加了經(jīng)營成本，個(gè)體戶業(yè)主一般對稅收知識知之甚少，無法準(zhǔn)確地建立賬簿，需要雇用財(cái)會人員為其記賬，增加了個(gè)體工商戶的經(jīng)營成本。其次，建賬增加了收入的透明度，健全的會計(jì)賬簿，可以充分準(zhǔn)確地反映出其經(jīng)營狀況、收入水平，這將會導(dǎo)致稅負(fù)提高。因此個(gè)體工商戶更愿意采用定期定額的征收方式。

二、基于新形勢下關(guān)于個(gè)體戶征管的一些建議

1、抓大放小，重點(diǎn)管理達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶，加強(qiáng)監(jiān)管接近起征點(diǎn)的業(yè)戶，放開未達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶。個(gè)體戶規(guī)模小，就業(yè)形式靈活，是下崗職工、失業(yè)人員重要的創(chuàng)業(yè)方式，是社會穩(wěn)定的重要基石。國家也鼓勵(lì)個(gè)體工商戶的發(fā)展，并且，個(gè)體稅收占稅收總額的比例不大，從稅收征管效益上來說，個(gè)體戶征管效益不大，但涉及的社會面確是非常廣大。因此很有必要抓大放小，提供寬松的稅收征管環(huán)境讓個(gè)體戶蓬勃發(fā)展，對于遠(yuǎn)未達(dá)起征點(diǎn)的個(gè)體戶可以少管或者不管，重在鼓勵(lì)他們做大做強(qiáng)；對于臨近起征點(diǎn)狀態(tài)納稅人加強(qiáng)動態(tài)監(jiān)管；達(dá)起征點(diǎn)的重點(diǎn)監(jiān)管。

2、改變征管思路，簡化現(xiàn)有征管模式

前述的現(xiàn)有征管模式和現(xiàn)實(shí)工作的沖突，給稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人帶來的影響是深遠(yuǎn)的，對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員來說，花費(fèi)的巨大人力物力做沒有太多意義的事情，還承擔(dān)巨大風(fēng)險(xiǎn)；對于納稅人來說，感覺稅務(wù)機(jī)關(guān)喜歡折騰納稅人，浪費(fèi)他們的時(shí)間。國稅總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)開展“便民辦稅春風(fēng)行動”也要求了要簡化相應(yīng)流程，優(yōu)化服務(wù)納稅人。對此，可以在適當(dāng)情況下對征管法實(shí)施細(xì)則就行修改或者出臺補(bǔ)充細(xì)則，簡化匯總申報(bào)制度。一是對于遠(yuǎn)未達(dá)起征點(diǎn)又不需要發(fā)票的個(gè)體戶，不強(qiáng)制要求進(jìn)行匯總申報(bào)，匯總申報(bào)是自愿行為。但后果不一樣，進(jìn)行了匯總申報(bào)以后被查到應(yīng)補(bǔ)交稅款，不定義為偷稅罪，補(bǔ)繳稅款及滯納金即可；未進(jìn)行匯總申報(bào)以后被查到應(yīng)補(bǔ)繳稅款，定義為偷稅罪，除了補(bǔ)繳稅款及滯納金外，還可進(jìn)行罰款。二是對于達(dá)起征點(diǎn)及雖未達(dá)起征點(diǎn)但經(jīng)常領(lǐng)購發(fā)票的納稅人，要求必須進(jìn)行匯總申報(bào)，但簡化申報(bào)流程，依托強(qiáng)大的信息化系統(tǒng)，納稅人只需要到管理員處或者辦稅廳前臺，可進(jìn)行免填單，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照納稅人口述輸入相關(guān)信息后打印出匯總申報(bào)資料讓納稅人簽字確認(rèn)。三是，針對個(gè)體戶經(jīng)常變動，推行網(wǎng)上和前臺定期驗(yàn)證制度，在一定時(shí)間內(nèi)，納稅人自行網(wǎng)上或前臺將其基本信息比如經(jīng)營地址、范圍、聯(lián)系方式確認(rèn)一次，有變化的及時(shí)修改，若規(guī)定期限內(nèi)不進(jìn)行驗(yàn)證視為非正常戶，自動列入非正常戶名單。四是，對于不需要發(fā)票或者需要少量發(fā)票而辦理稅務(wù)登記的納稅人，可以不進(jìn)行辦證，采取委托代征、代開方式，一定金額范圍內(nèi)免稅，從而減少個(gè)體戶基數(shù)。

3、改進(jìn)稅法宣傳方式,加大宣傳力度

要持之以恒地開展宣傳月、宣傳周等專項(xiàng)宣傳活動,辦好稅法公告、公示,重視一對

一、面對面的直接交流,緊緊抓住稅收“取之于民、用之于民”的特點(diǎn),進(jìn)行深化宣傳,使個(gè)體工商戶明白納稅義務(wù)和不盡義務(wù)應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任,消費(fèi)者清楚消費(fèi)后有索要發(fā)票的權(quán)利等。還要通過培訓(xùn)及完善辦稅服務(wù)廳功能等措施,不斷優(yōu)化服務(wù)。努力提高個(gè)體業(yè)戶(特別是下崗從事個(gè)體經(jīng)營的人員)的納稅意識, 使其逐步樹立“依法納稅光榮, 偷稅抗稅違法”的觀念。要建立健全護(hù)稅協(xié)稅組織, 其組成人員要廣泛, 并要定期召開會議, 學(xué)習(xí)政策法規(guī), 獎(jiǎng)勵(lì)有功人員。大力開展稅法宣傳教育工作,提高納稅人納稅的自覺性、積極性。宣傳稅法是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù),使納稅人學(xué)法、知法、守法,強(qiáng)化公民的納稅意識。在這里很有必要糾正一個(gè)錯(cuò)誤認(rèn)識,即長期以來我們總認(rèn)為在稅收法律關(guān)系中只有稅務(wù)機(jī)關(guān)才是權(quán)利主體,而納稅人不是權(quán)利主體,結(jié)果造成稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重權(quán)利的行使,而忽視了應(yīng)履行的義務(wù);納稅人注重納稅義務(wù)的履行,而忽視了權(quán)利的享受,權(quán)利與義務(wù)不對等,影響了納稅人的積極性。

宣傳稅法還必須充分發(fā)揮法制部門、教育部門、宜傳部門和新聞媒體的作用。要借鑒國外經(jīng)驗(yàn),稅收教育要從小學(xué)抓起,并貫穿到大學(xué)，通過稅法知識教育使每個(gè)公民從小就懂得依法納稅光榮、偷稅、漏稅可恥。

除了宣傳外，還要將納稅信用度納稅公民信用體系管理中來，對于偷稅、漏稅及抗稅的行為，除了嚴(yán)厲打擊外，還要將其記錄于個(gè)人信用體系中，加大其違反稅收法律的成本。

4、合理評定個(gè)體戶的定額稅

鑒于目前城鄉(xiāng)個(gè)體戶差距大，不同管理員經(jīng)驗(yàn)水平不同，定稅的差異也大，需要全局統(tǒng)籌，建立行業(yè)個(gè)體管理小組，合理、公平地評定個(gè)體戶的定額稅,減少城鄉(xiāng)個(gè)體定額的差異，推行辦稅公開制度。個(gè)體戶的稅收定額是否公平、合理,是個(gè)體稅收征管的關(guān)鍵,稅務(wù)機(jī)關(guān)定額時(shí)一定要遵循公開、公正、公平的原則,由國稅、地稅、財(cái)政、個(gè)協(xié)等部門共同組成評稅委員會,評稅委員會根據(jù)地理位置、門面大小、生意好壞、行業(yè)不同等情況集體評定個(gè)體定額稅,定額稅評定后,還要采取多種形式公開,如:召開個(gè)體業(yè)主大會、張榜公布、搞稅收定額陽光欄等,使個(gè)體戶了解稅收定額情況,真正做到辦稅公開,通過這些辦法,既可以達(dá)到稅收定額基本公平、合理,稅負(fù)基本平衡,又能實(shí)現(xiàn)辦稅公開,杜絕“人情稅”、“關(guān)系稅”的現(xiàn)象,真正接受納稅戶的監(jiān)督。

5、分類推行建賬，促進(jìn)有序建賬。

稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)必監(jiān)督并促進(jìn)個(gè)體工商戶有序建賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)明確凡是領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照有固定場所的個(gè)體戶，都必須按照會計(jì)制度設(shè)置賬簿，對于部分小規(guī)模個(gè)體戶業(yè)主因缺乏資金和稅法知識而難以準(zhǔn)確建立賬簿的，稅務(wù)部門應(yīng)根據(jù)需要對其進(jìn)行知道，幫助其建立正確的賬簿。

6、依托信息化，開發(fā)低成本操作簡便的稅控裝置并加大推行稅控收款機(jī)管理

對個(gè)體工商戶而言, 稅務(wù)機(jī)關(guān)最難核算的就是銷售收入, 因此, 對一些規(guī)模較大的個(gè)體工商戶推行使用稅控收款機(jī), 強(qiáng)化稅源監(jiān)控, 提高稅收征管質(zhì)量和效率, 這樣不僅能夠促進(jìn)稅收管理公平公正的合法性, 而且可以堵塞稅收漏洞、保護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益, 同時(shí)可以有效地防止為稅不廉和關(guān)系稅、人情稅的產(chǎn)生。雖然目前已經(jīng)將千元版發(fā)票取消，推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，但單位成本大且不可以抵稅，對于小本經(jīng)營的納稅人來說負(fù)擔(dān)較重，對網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的推廣心懷抵制態(tài)度。以后可以進(jìn)一步開發(fā)成本低操作簡便的稅控裝置，并且可以抵減稅款，對于沒有稅款可抵扣的必要時(shí)候可以財(cái)政補(bǔ)助，以加大稅控裝置的推廣力度。

7、加大稅務(wù)稽查，嚴(yán)格執(zhí)法,提高法律威懾力

由于受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使,普法工作特別是稅法宣傳普及工作落后,稅收征管、監(jiān)控、處罰措施不力等多方面因素的影響,部分公民的法制觀念普遍比較淡薄,依法納稅意識不強(qiáng),特別是由于中國對稅收違法犯罪行為的處罰較輕、打擊不力等原因,使遏制和從根本上治理稅收違法犯罪行為的發(fā)生更加困難。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格執(zhí)法通過加強(qiáng)稅務(wù)稽查，有力查處偷漏稅行為,做到查處一個(gè),影響一批,穩(wěn)定一片,使人們在納稅上形成正確認(rèn)識。查處過程中應(yīng)結(jié)合納稅人實(shí)際問題進(jìn)行宣傳教育,以達(dá)到更好的社會效果。

要加大稅務(wù)稽查和打擊力度,要借鑒西方國家嚴(yán)厲懲治稅收違法行為的做法,進(jìn)一步嚴(yán)格稅收法律和稅收司法體系,保障稅收執(zhí)法工作的順利開展。同時(shí),還必須根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求和中國的具體國情,進(jìn)一步修訂《稅收征管法》,對納稅人偷稅數(shù)額雖不滿1萬元,但偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額比例過高的,應(yīng)以偷稅罪論處,追究刑事責(zé)任;精減稅收行政執(zhí)法程序,提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)威,增強(qiáng)稅收程序法的可操作性,這樣才能做到依法治稅,從嚴(yán)治稅。

嚴(yán)厲打擊各種稅收違法亂紀(jì)行為種發(fā)票違章、違法行為的打擊力度，有效遏制利用普通發(fā)票進(jìn)行偷稅漏稅的行為。加大對依法開票制度的宣傳力度，倡導(dǎo)消費(fèi)者在購買商品或提供服務(wù)時(shí)索取發(fā)票，同時(shí)對受理的拒開發(fā)票行為加大處罰力度。借鑒增值稅專用發(fā)票管理經(jīng)驗(yàn)，加大對開具發(fā)票與取得發(fā)票之間的比對力度，嚴(yán)厲打擊頭大尾小犯罪行為。在此基礎(chǔ)上，要對遵章守紀(jì)、依法納稅的業(yè)戶，在稅收政策方面給予適當(dāng)優(yōu)惠，在辦稅流程方面予以優(yōu)先或簡化，努力規(guī)范稅收秩序，營造公平、和諧的稅收環(huán)境。

8、推行有獎(jiǎng)發(fā)票，提高消費(fèi)者索取發(fā)票意識

推行有獎(jiǎng)發(fā)票能一定程度上加強(qiáng)消費(fèi)者索取發(fā)票的意識，只要納稅人開具發(fā)票，結(jié)合前面的大力推行稅款裝置，就能比較準(zhǔn)確的確定其經(jīng)營額，為個(gè)體征管提供準(zhǔn)確的基礎(chǔ)資料。同時(shí)要營造消費(fèi)索取發(fā)票、護(hù)稅光榮的氛圍，樹立一批光榮護(hù)稅典型，全社會共同營造良好的稅收環(huán)境。

第二篇：個(gè)體工商戶稅收征管問題和對策

完善個(gè)體工商戶的稅收征管工作，一直是我們稅務(wù)工作者積極探索和追求完善的老話題。近幾年，按照國家稅務(wù)總局提出科學(xué)化、精細(xì)化的稅收征管工作的新要求，不斷完善稅收管理員制度，加大對個(gè)體戶稅收管理的力度，取得了一定的成效，但由于個(gè)體工商業(yè)戶自身利益驅(qū)動的特殊性和稅務(wù)部門征管手段的滯后等諸多原因，在基層稅收工作中，個(gè)體工商戶的稅收管理始終成為一個(gè)難點(diǎn)。解決這一難題，特別是在當(dāng)前金融危機(jī)影響下，對各級國稅機(jī)關(guān)堅(jiān)持依法治稅，加強(qiáng)稅收征管，既加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的管理，也強(qiáng)化零散稅源的征收，采取有效措施挖潛增收具有重大現(xiàn)實(shí)意義?，F(xiàn)結(jié)合當(dāng)前工作實(shí)際，淺談個(gè)體稅收征收管理工作中存在的問題和幾點(diǎn)建議。

一、當(dāng)前個(gè)體稅收征收管理存在的主要問題

在日常稅收征管工作中，個(gè)體工商戶不登記、不申報(bào)或申報(bào)不及時(shí)以及申報(bào)不實(shí)的問題普遍存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)雖然積極探索和采取了很多措施，但因基層現(xiàn)有人員少、工作任務(wù)重、征管手段滯后等多種因素困擾，基層國稅部門的工作難點(diǎn)主要表現(xiàn)在：

（一）對個(gè)體稅收征管認(rèn)識不足

部分單位、部門對加強(qiáng)個(gè)體稅收征管的重要性和緊迫性認(rèn)識不足，認(rèn)為個(gè)體稅收征管工作量大、收入小，將所有個(gè)體戶都管好也不如管好一個(gè)大企業(yè)；有的稅務(wù)干部認(rèn)為個(gè)體征管難度大，花費(fèi)很大精力，收效甚微，產(chǎn)生畏難情緒；還有的稅務(wù)干部只注重稅收收入，工作方法簡單，缺少個(gè)性服務(wù)手段，出現(xiàn)個(gè)體工商戶種種不配合現(xiàn)象。

（二）納稅戶數(shù)難于準(zhǔn)確掌握

個(gè)體工商戶的經(jīng)營普遍具有零星、分散、規(guī)模小、分布廣、監(jiān)管難度大的特點(diǎn)，其中有相當(dāng)部分是無證（稅務(wù)登記證）經(jīng)營，特別是在管理薄弱的區(qū)域（城鄉(xiāng)結(jié)合部及邊遠(yuǎn)鄉(xiāng)村）出現(xiàn)較多；部分經(jīng)營者，在領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記，致使基層稅收征收機(jī)關(guān)在工作中對無證經(jīng)營戶、有營業(yè)執(zhí)照未辦理稅務(wù)登記和變更經(jīng)營地址不變更稅務(wù)登記證的納稅戶數(shù)難以準(zhǔn)確掌握，更談不上有效、及時(shí)地管理起來。

（三）納稅定額難于準(zhǔn)確核定

個(gè)體工商戶絕大多數(shù)沒有設(shè)置健全的經(jīng)營賬簿，沒有完整的經(jīng)營資料，經(jīng)營業(yè)務(wù)不填開發(fā)票，購進(jìn)商品和原材料不索取憑證，有相當(dāng)部分沒有固定的經(jīng)營場所，有的經(jīng)營時(shí)斷時(shí)續(xù)。即使設(shè)有賬簿的業(yè)戶，大都有賬外經(jīng)營現(xiàn)象，除少數(shù)依法納稅意識強(qiáng)和財(cái)會制度比較健全的業(yè)戶外，很多業(yè)戶不能如實(shí)申報(bào)經(jīng)營收入。在這種情況下，通常做法是采取定期定額的征稅辦法。但由于目前采用的方式方法理論性強(qiáng)、操作性差，缺乏科學(xué)的計(jì)稅依據(jù)，給確定納稅定額造成很多困難，存在因人差異、區(qū)域差異、定額核定與實(shí)際經(jīng)營情況不符的現(xiàn)象。雖然采取了《個(gè)體戶計(jì)算機(jī)核定定額管理辦法》，由于難于采集到準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，仍然無法核算出準(zhǔn)確的稅收定額。

（四）納稅申報(bào)難以規(guī)范

個(gè)體工商業(yè)稅源分散，文化素質(zhì)和納稅意識相對偏低，以征管質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)衡量，遵期納稅申報(bào)率和稅款入庫率偏低，主動申報(bào)納稅率更低，每個(gè)征收期都存在催報(bào)催繳現(xiàn)象，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)為此付出較大人力、物力，成為個(gè)體稅收管理中的一大難點(diǎn)。特別是未達(dá)起征點(diǎn)的業(yè)戶，當(dāng)達(dá)到征起點(diǎn)后按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)如實(shí)申報(bào)營業(yè)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)依此調(diào)整定額，但實(shí)際上即使連續(xù)幾個(gè)月的營業(yè)額超過起征點(diǎn)后，個(gè)體戶為了逃避納稅義務(wù)，也不主動如實(shí)申報(bào)納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)因受人員、時(shí)間、科學(xué)依據(jù)等方面的局限，難以及時(shí)準(zhǔn)確核實(shí)營業(yè)額、調(diào)整納稅定額。

（五）納稅情況難以檢查

對個(gè)體工商戶的納稅情況進(jìn)行稅務(wù)檢查困難多，主要有：一是缺乏經(jīng)營資料，或者經(jīng)營資料不齊全，查核缺乏科學(xué)依據(jù)；二是經(jīng)營活動不規(guī)范，經(jīng)營場所和居所混在一起，在經(jīng)營場所難于掌握其全部進(jìn)、銷、存和生產(chǎn)經(jīng)營情況，進(jìn)入居所或其他地方檢查又沒有相應(yīng)的法律依據(jù)，甚至有的業(yè)戶一旦得知稅務(wù)檢查信息，很快就會將生產(chǎn)經(jīng)營的產(chǎn)品、商品進(jìn)行轉(zhuǎn)移，檢查人員難于掌握真實(shí)經(jīng)營情況；三是現(xiàn)金交易多且不開具發(fā)票，無法查核其真實(shí)的經(jīng)營額；四是多頭開設(shè)銀行帳戶，通過銀行查核其業(yè)務(wù)往來情況困難重重。

（六）使用發(fā)票難以管理

大多數(shù)個(gè)體工商戶在發(fā)票的使用管理上存在的問題較多，主要問題有：一是填開發(fā)票不規(guī)范，項(xiàng)目填寫不齊全、不按順序填開、有的拆本使用；二是使用不合法的“收據(jù)”代替發(fā)票，或?qū)Σ灰l(fā)票給以低價(jià)“優(yōu)惠”等變相不開發(fā)票；三是虛開發(fā)票或“大頭、小尾’’填開發(fā)票;四是為他人“代開”發(fā)票;五是普通發(fā)票繳銷制度不夠完善，發(fā)票使用的時(shí)間沒有明確的限制規(guī)定，造成不換票的個(gè)體工商戶，發(fā)票存放時(shí)間過長；“廢業(yè)戶”既不辦理注銷登記，也不繳銷發(fā)票；六是發(fā)票保管場所缺乏安全保障，損壞、丟失隱患大。

（七）起征點(diǎn)難以準(zhǔn)確把握

起征點(diǎn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)落實(shí)國家稅收政策，公平、公正、公開個(gè)體稅收管理的具體體現(xiàn)?，F(xiàn)行增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。征納雙方關(guān)于起征點(diǎn)臨界點(diǎn)的界定存在異議。同一街道、同一市場，相鄰且規(guī)模相差

不大但經(jīng)營收入不同的個(gè)體戶，對于月銷售額在起征點(diǎn)上下的個(gè)體戶，月稅收負(fù)擔(dān)額之差超過150元。一家征稅，一家不征稅，易造成納稅人心理不平衡，稅務(wù)部門界定工作難度加大。尤其是個(gè)體戶銷售收入時(shí)高時(shí)低，絕大多數(shù)不建賬，稅務(wù)部門對起征點(diǎn)邊緣戶的征免界定難以準(zhǔn)確把握，影響公正執(zhí)法和征納關(guān)系的融洽。

（八）稅收管理員潛能難以發(fā)揮

個(gè)

體稅收管理工作繁瑣、復(fù)雜、綜合、具體，即需要較高素質(zhì)，又需要滿腔熱情。目前，個(gè)體稅收管理員人員少、工作量大、分管范圍廣，年齡趨向老化，往往一個(gè)稅收管理員還要負(fù)責(zé)多項(xiàng)崗位，業(yè)務(wù)素質(zhì)難以提高，工作難以精細(xì)化。因此，基層稅收管理員難以在短期內(nèi)提高素質(zhì)，應(yīng)對各種復(fù)雜工作，造成工作責(zé)任心不夠強(qiáng)，對個(gè)體戶采取走馬觀花式的粗放型管理，加上提高個(gè)體戶的稅收起征點(diǎn)，大部分個(gè)體戶的每月定額都未達(dá)起征點(diǎn)，有時(shí)稅收管理員只關(guān)注起征點(diǎn)以上的業(yè)戶，對起征點(diǎn)以下業(yè)戶疏以管理，出現(xiàn)失管漏管的現(xiàn)象比較普遍。

二、完善個(gè)體稅收征收管理的幾點(diǎn)建議

針對當(dāng)前個(gè)體戶稅收管理存在的問題，筆者認(rèn)為，必須采取如下措施進(jìn)一步加強(qiáng)個(gè)體戶稅收管理。

（一）提高思想認(rèn)識，重視全面管理

在思想上，要使廣大稅務(wù)干部充分認(rèn)識到，加強(qiáng)個(gè)體稅收征管是建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的需要，是增加稅收收入、公平稅收負(fù)擔(dān)的需要；在人員上，要適當(dāng)增加個(gè)體稅收管理員的數(shù)量，解決個(gè)體征管力量薄弱的問題；在工作中，要積極研究個(gè)體稅收征管中存在的新問題，制定出新措施，同時(shí)應(yīng)就個(gè)體稅收政策、計(jì)算機(jī)定稅等內(nèi)容，對個(gè)體稅收管理員進(jìn)行專門培訓(xùn)，使其盡可能適應(yīng)新的個(gè)體征管形勢，解決個(gè)體征管人員素質(zhì)較低的問題。

（二）宣傳與管理并重，增強(qiáng)納稅意識

解決個(gè)體戶征管難的問題，提高納稅意識是最好的辦法之一。因此，從機(jī)關(guān)到基層要繼續(xù)加大稅收宣傳力度，不斷增強(qiáng)個(gè)體戶的納稅意識，納稅人自覺如實(shí)申報(bào)納稅了，征管上的問題也就解決了。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)體工商戶有明確的納稅起征點(diǎn)，這對安排下崗工人再就業(yè)和解決合法經(jīng)營者的最低生活標(biāo)準(zhǔn)起著積極作用。但千篇一律都實(shí)行這個(gè)起征點(diǎn)，給那些無證經(jīng)營的、或者是流動性較大的業(yè)戶有機(jī)可乘，達(dá)到少繳或不繳稅的目的。對此，建議取消無證經(jīng)營和流動性較大個(gè)體戶的起征點(diǎn)，要加大管理力度，以法治促進(jìn)個(gè)體工商戶依法辦理營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記，增強(qiáng)合法經(jīng)營意識，即有利于個(gè)體經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，又有利于個(gè)體稅收征管。

（三）健全征管制度，促進(jìn)規(guī)范管理

為了便于檢查考核個(gè)體工商戶納稅申報(bào)資料的真實(shí)性，在稅收法規(guī)中對未設(shè)置帳簿或賬簿設(shè)置不健全、核算不規(guī)范的，對其必須提供的納稅資料要作出嚴(yán)格規(guī)定。即都要提供下列資料：一是進(jìn)貨登記簿；二是銷貨（營業(yè)收入）登記簿；三是收支憑證粘貼簿、月未存貨盤點(diǎn)表；四是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定需要提供的其它資料。這對于規(guī)范納稅人的依法經(jīng)營行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核定納稅定額、審核納稅申報(bào)，推進(jìn)查賬征收，起到重要作用。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理，嚴(yán)格“以票管稅”

要健全對個(gè)體工商戶的發(fā)票管理制度。一是在發(fā)票領(lǐng)購使用方面，為了防止業(yè)戶領(lǐng)購發(fā)票丟失和失控，凡需購領(lǐng)發(fā)票的，應(yīng)規(guī)定必須提供擔(dān)保人，并明確擔(dān)保人承擔(dān)的法律責(zé)任；凡不能提供擔(dān)保人的，可以實(shí)行保全制度，由領(lǐng)購發(fā)票的個(gè)體工商戶提供適量的保證金；既不能提供擔(dān)保人，又不愿意執(zhí)行保全制度的，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。二是在取得發(fā)票方面，應(yīng)明確規(guī)定：購進(jìn)貨物、接受服務(wù)（除向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品外），均應(yīng)向銷售方取得發(fā)票，應(yīng)取得發(fā)票而未取得發(fā)票的，除按違反發(fā)票管理規(guī)定予以處罰外，還應(yīng)補(bǔ)繳銷售方應(yīng)繳未繳的稅款。三是發(fā)票領(lǐng)購的數(shù)量，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行限制，原則上不能超過一個(gè)月，并要求做到按月進(jìn)行核銷，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)了解掌握納稅人用票情況，促進(jìn)個(gè)體工商戶稅收征管制度的完善。

（五）結(jié)合征管實(shí)際，完善定期定額辦法

一是實(shí)行最低行業(yè)起點(diǎn)營業(yè)額核定法。即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)夭煌膶?shí)際情況，分別按照不同的行業(yè)、不同路段、不同規(guī)模對“雙定”戶進(jìn)行分類和分等級，統(tǒng)一制定“雙定”營業(yè)額的起點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)（最低標(biāo)準(zhǔn)）。除特殊情況外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在對具體業(yè)戶核定營業(yè)額時(shí)，依照業(yè)戶所處的經(jīng)營行業(yè)、路段、規(guī)模所對應(yīng)的最低標(biāo)準(zhǔn)作為核定的尺度，核定營業(yè)額只能高于最低標(biāo)準(zhǔn)；對于跨行業(yè)經(jīng)營的業(yè)戶，其適用的行業(yè)最低標(biāo)準(zhǔn)，就高不就低。二是明確個(gè)休工商戶發(fā)票使用與納稅定額的關(guān)系。盡快建立類似發(fā)票兌獎(jiǎng)方式等機(jī)制，調(diào)動全社會力量共同監(jiān)督。三是完善個(gè)體戶計(jì)算機(jī)核定定額的具體落實(shí)。個(gè)體戶計(jì)算機(jī)核定定額的關(guān)鍵不僅是數(shù)據(jù)來源的真實(shí)與否，更正要的是具體行業(yè)、區(qū)域、路段業(yè)戶的調(diào)查、測算、落實(shí)。應(yīng)盡快抽調(diào)精干力量、組織專門小組，對具體行業(yè)、區(qū)域、路段業(yè)戶的調(diào)查、測算、落實(shí)，實(shí)現(xiàn)夯實(shí)基礎(chǔ)，掌握稅源，強(qiáng)化組織稅收收入的目的。

（六）建立信息共享，強(qiáng)化個(gè)體稅收征管效率

在不斷完善與地稅聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，盡快與工商、銀行、城建、公安等部門聯(lián)網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)信息資源共享，在第一時(shí)間準(zhǔn)確掌握社會各類經(jīng)營、經(jīng)商活動信息，即節(jié)省稅收成本，又能實(shí)現(xiàn)基層稅收征管的科學(xué)化、精細(xì)化。

（七）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅收管理員的綜合素質(zhì)

稅收管理員監(jiān)控的重心之一是重點(diǎn)稅源監(jiān)控，這對稅收管理員的業(yè)務(wù)技能水平有較高的要求，而目前個(gè)體戶稅收管理員精力忙于應(yīng)付日?，嵤拢芏嗯嘤?xùn)又注重企業(yè)和稽查人員，因而就忽視了對個(gè)體戶稅收管理員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，造成對個(gè)稅收管理員業(yè)務(wù)技能等方面存在明顯的不適應(yīng)，工作積極主動性不能充分發(fā)揮。因此，要通過各種專業(yè)知識的培訓(xùn)，增強(qiáng)個(gè)體戶稅收管理員的業(yè)務(wù)技能和工作責(zé)任心，使他們熱愛稅收、服務(wù)稅收，更熱愛本職工作，為稅收事業(yè)全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展盡職盡責(zé)。

第三篇：個(gè)體工商戶地方稅收征管規(guī)定

一、納稅義務(wù)人

（一）從事工業(yè)、手工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)的個(gè)體工商業(yè)戶。

（二）經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動的個(gè)體工商業(yè)戶。

二、稅務(wù)登記的辦理

（一）個(gè)體工商業(yè)戶從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，應(yīng)自領(lǐng)取執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。

（二）個(gè)體工商戶登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)在工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)或者在向工商行政管理機(jī)關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。

三、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及如何辦理納稅申報(bào)

個(gè)體工商戶一經(jīng)取得經(jīng)營收入即發(fā)生了納稅義務(wù)，納稅人必須依法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表。個(gè)體工商戶應(yīng)于發(fā)生納稅義務(wù)次月七日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人可直接到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，也可申請?jiān)阢y行設(shè)立稅款賬戶委托銀行劃轉(zhuǎn)稅款納稅。

四、個(gè)體工商戶應(yīng)繳納的稅種及計(jì)算方法

個(gè)體工商戶向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的稅種包括：營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、防洪工程維護(hù)費(fèi)、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅等。

個(gè)體工商戶按綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)算繳納稅款。綜合負(fù)擔(dān)率包括的稅種：營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、防洪工程維護(hù)費(fèi)。稅率為：

①從事夜總會、歌廳、舞廳、射擊、狩獵、跑馬、游戲、高爾夫球、保齡球、臺球等娛樂行為的個(gè)體戶，對其經(jīng)營收入按有證23%、無證24%的綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。②從事交通運(yùn)輸行為的個(gè)體戶，對其經(jīng)營收入按6.63%綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。

③從事建筑安裝、裝飾、修繕、文化體育、郵電通訊、金融保險(xiǎn)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等活動的個(gè)體戶，對其經(jīng)營收入按有證8%、無證9%的綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。④從事商品生產(chǎn)批發(fā)、零售、工業(yè)性加工、修理、修配等活動的個(gè)體戶，對其經(jīng)營收入除按規(guī)定由國家稅務(wù)局征收增值稅、消費(fèi)稅外，地方稅務(wù)局對其經(jīng)營收入按有證4%、無證5%的綜合負(fù)擔(dān)率計(jì)稅。

五、法律責(zé)任及處罰

1.未按規(guī)定的期限辦理稅務(wù)登記、變更或注銷登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可處二千元以下罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下罰款。不辦稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改的經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

2.未按規(guī)定期限進(jìn)行納稅申報(bào)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并可處二千元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下罰款。

3.不進(jìn)行納稅申報(bào)造成不繳或少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款。

4.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或進(jìn)行虛假申報(bào)，造成不繳或少繳稅款的，是偷稅。由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款，滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

5.以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅。除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款，滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰款。

6.在規(guī)定期限以內(nèi)不繳或少繳應(yīng)納稅款的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取強(qiáng)制措施追繳其不繳或少繳的稅款，并可處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下罰款。

7.逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下罰款。

8.稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為的可以在規(guī)定的納稅期前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可采取下列稅收保全措施：

①書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款；

②扣押、查封納稅人價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。

稅收保全期滿仍未繳納稅款的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)從其被凍結(jié)的存款中扣繳稅款，或依法拍賣或變賣所扣押、查封的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

9.納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納。逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施：

①書面通知其開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)從其存款中扣繳稅款。

②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)，納稅人未繳納的滯納金同時(shí)強(qiáng)制執(zhí)行。

10.稅務(wù)機(jī)關(guān)對從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人以前納稅期的納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或應(yīng)納稅收入跡象的也可按稅收征管法規(guī)定的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全或強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第四篇：個(gè)體工商戶稅收

個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法［2006］ 國家稅務(wù)總局令第16號

頒布時(shí)間：2006-8-30發(fā)文單位：國家稅務(wù)總局

《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》已經(jīng)2006年6月28日第2次局務(wù)會議審議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2007年1月1日起施行。

國家稅務(wù)總局局長：謝旭人

二○○六年八月三十日個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法

第一條 為規(guī)范和加強(qiáng)個(gè)體工商戶稅收定期定額征收（以下簡稱定期定額征收）管理，公平稅負(fù)，保護(hù)個(gè)體工商戶合法權(quán)益，促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，制定本辦法。

第二條 本辦法所稱個(gè)體工商戶稅收定期定額征收，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)及本辦法的規(guī)定，對個(gè)體工商戶在一定經(jīng)營地點(diǎn)、一定經(jīng)營時(shí)期、一定經(jīng)營范圍內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營額（包括經(jīng)營數(shù)量）或所得額（以下簡稱定額）進(jìn)行核定，并以此為計(jì)稅依據(jù)，確定其應(yīng)納稅額的一種征收方式。

第三條 本辦法適用于經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定和縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)（含縣級，下同）批準(zhǔn)的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達(dá)不到《個(gè)體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。

第四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)組織定額的核定工作。

國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按照國務(wù)院規(guī)定的征管范圍，分別核定其所管轄稅種的定額。

國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)、配合，共同制定聯(lián)系制度，保證信息渠道暢通。

第五條 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將定期定額戶進(jìn)行分類，在內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶，對其經(jīng)營、所得情況進(jìn)行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制有關(guān)表格。

典型調(diào)查戶數(shù)應(yīng)當(dāng)占該行業(yè)、區(qū)域總戶數(shù)的5%以上。具體比例由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第六條 定額執(zhí)行期的具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定，但最長不得超過一年。

定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后執(zhí)行的第一個(gè)納稅期至最后一個(gè)納稅期。

第七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)定期定額戶的經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營區(qū)域、經(jīng)營內(nèi)容、行業(yè)特點(diǎn)、管理水平等因素核定定額，可以采用下列一種或兩種以上的方法核定：

（一）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；

（二）按照成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定；

（三）按照盤點(diǎn)庫存情況推算或者測算核定；

（四）按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定；

（五）按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定；

（六）參照同類行業(yè)或類似行業(yè)中同規(guī)模、同區(qū)域納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營情況核定；

（七）按照其他合理方法核定。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強(qiáng)核定工作的規(guī)范性和合理性。

第八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額程序：

（一）自行申報(bào)。定期定額戶要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，填寫有關(guān)申報(bào)文書。申報(bào)內(nèi)容應(yīng)包括經(jīng)營行業(yè)、營業(yè)面積、雇傭人數(shù)和每月經(jīng)營額、所得額以及稅務(wù)機(jī)關(guān)需要的其他申報(bào)項(xiàng)目。

本項(xiàng)所稱經(jīng)營額、所得額為預(yù)估數(shù)。

（二）核定定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)定期定額戶自行申報(bào)情況，參考典型調(diào)查結(jié)果，采取本辦法第七條規(guī)定的核定方法核定定額，并計(jì)算應(yīng)納稅額。

（三）定額公示。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進(jìn)行公示，公示期限為五個(gè)工作日。

公示地點(diǎn)、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

（四）上級核準(zhǔn)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)公示意見結(jié)果修改定額，并將核定情況報(bào)經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，填制《核定定額通知書》。

（五）下達(dá)定額。將《核定定額通知書》送達(dá)定期定額戶執(zhí)行。

（六）公布定額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進(jìn)行公布。

第九條 定期定額戶應(yīng)當(dāng)建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)銷貨登記簿，完整保存有關(guān)納稅資料，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。

第十條 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，定期定額戶負(fù)有納稅申報(bào)義務(wù)。

實(shí)行簡易申報(bào)的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)按照法律、行政法規(guī)規(guī)定繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期（指納稅期，下同）可以不辦理申報(bào)手續(xù)。

第十一條 采用數(shù)據(jù)電文申報(bào)、郵寄申報(bào)、簡易申報(bào)等方式的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后方可執(zhí)行。經(jīng)確定的納稅申報(bào)方式在定額執(zhí)行期內(nèi)不予更改。

第十二條 定期定額戶可以委托經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳。

凡委托銀行或其他金融機(jī)構(gòu)辦理稅款劃繳的定期定額戶，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告開戶銀行及賬號。其賬戶內(nèi)存款應(yīng)當(dāng)足以按期繳納當(dāng)期稅款。其存款余額低于當(dāng)期應(yīng)納稅款，致使當(dāng)期稅款不能按期入庫的，稅務(wù)機(jī)關(guān)按逾期繳納稅款處理；對實(shí)行簡易申報(bào)的，按逾期辦理納稅申報(bào)和逾期繳納稅款處理。

第十三條 定期定額戶發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：

（一）定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機(jī)記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款；

（二）在稅務(wù)機(jī)關(guān)核定定額的經(jīng)營地點(diǎn)以外從事經(jīng)營活動所應(yīng)繳納的稅款。

第十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)保證國家稅款及時(shí)足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，采用簡化的稅款征收方式，具體方式由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十五條 縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，依法委托有關(guān)單位代征稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)與代征單位必須簽訂委托代征協(xié)議，明確雙方的權(quán)利、義務(wù)和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，并向代征單位頒發(fā)委托代征證書。

第十六條 定期定額戶經(jīng)營地點(diǎn)偏遠(yuǎn)、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款有困難的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定簡并征期。但簡并征期最長不得超過一個(gè)定額執(zhí)行期。

簡并征期的稅款征收時(shí)間為最后一個(gè)納稅期。

第十七條 通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)取，或到稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的銀行或其他金融機(jī)構(gòu)領(lǐng)?。欢悇?wù)機(jī)關(guān)也可以根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況采取郵寄送達(dá)，或委托有關(guān)單位送達(dá)。

第十八條 定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實(shí)際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，申報(bào)額超過定額的，按申報(bào)額繳納稅款；申報(bào)額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報(bào)期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳清稅款。具體幅度由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第十九條 定期定額戶的經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過或低于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額，應(yīng)當(dāng)提請稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本辦法規(guī)定的核定方法和程序重新核定定額。具體期限由省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

第二十條 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。其經(jīng)營額、所得額連續(xù)納稅期超過定額，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十九條的規(guī)定重新核定其定額。

第二十一條 定期定額戶發(fā)生停業(yè)的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出停業(yè)報(bào)告；提前恢復(fù)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)在恢復(fù)經(jīng)營前向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出復(fù)業(yè)報(bào)告；需延長停業(yè)時(shí)間的，應(yīng)當(dāng)在停業(yè)期滿前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面的延長停業(yè)報(bào)告。

第二十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)停止定期定額戶實(shí)行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。

第二十三條 定期定額戶對稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的定額有爭議的，可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出重新核定定額申請，并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實(shí)情況的證據(jù)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到申請之日起30日內(nèi)書面答復(fù)。

定期定額戶也可以按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定直接向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。

定期定額戶在未接到重新核定定額通知、行政復(fù)議決定書或人民法院判決書前，仍按原定額繳納稅款。

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行核定定額程序，遵守回避制度。稅務(wù)人員個(gè)人不得擅自確定或更改定額。

稅務(wù)人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，依法給予行政處分。

第二十五條 對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定處理。

第二十六條 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的稅款征收管理比照本辦法執(zhí)行。

第二十七條 各省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本辦法制定具體實(shí)施辦法，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。

第二十八條 本辦法自2007年 1月 1 日起施行。1997年6月19日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《個(gè)體工商戶定期定額管理暫行辦法》同時(shí)廢止。

這是一組很深的問題,簡單回答不了.說少了不明白.真是難答.1、投資主體不同。一人有限責(zé)任公司的投資主體可以是自然人，也可以是法人；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資主體只能是自然人。

2、法律形式不同。一人有限責(zé)任公司屬于法定的民事主體，具有法人資格；而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具有法人資格。

3、設(shè)立條件不同。一人有限責(zé)任公司的注冊資本最低限額為人民幣10萬元，股東應(yīng)當(dāng)一次繳納公司章程規(guī)定的出資額；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的設(shè)立并沒有法定注冊資本最低限額的限制，只需出資人申報(bào)出資即可。另外，一人有限責(zé)任公司的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的30%，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)對出資形式未做出任何強(qiáng)制性規(guī)定。

4、稅收征繳規(guī)定不同。一人有限責(zé)任公司按照稅法規(guī)定，需要繳納企業(yè)所得稅，而個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不需要交納企業(yè)所得稅，只需要繳納個(gè)人所得稅?！秶鴦?wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)從2000年1月1日起，停止征收企業(yè)所得稅，比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅。

5、投資者責(zé)任承擔(dān)不同。一人有限責(zé)任公司的股東以認(rèn)繳的出資額為限承擔(dān)“有限責(zé)任”，僅有股東不能證明公司財(cái)產(chǎn)獨(dú)立于股東自己的財(cái)產(chǎn)的情況下對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，投資人在申請企業(yè)設(shè)立登記時(shí)明確以其家庭共有財(cái)產(chǎn)作為個(gè)人出資的，應(yīng)當(dāng)依法以家庭共有財(cái)產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。

6、財(cái)務(wù)核算要求不同。一人有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)則只需依法設(shè)置會計(jì)帳簿來進(jìn)行會計(jì)核算，無需經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

通過對比可以看出，股份有限公司從公司治理制度設(shè)計(jì)方面要比有限責(zé)任公司規(guī)范和嚴(yán)格，而一人有限責(zé)任公司無論從立法取向還是內(nèi)部治理要求都明顯嚴(yán)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。因此我們可以下一個(gè)這樣的結(jié)論：從最低級的市場競爭主體個(gè)體工商戶開始，市場競爭主體的發(fā)展趨向是一個(gè)由小到大、公司治理制度由任意到嚴(yán)格的進(jìn)化鏈。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)都是公司的低級形態(tài)。隨著資本的積累，企業(yè)類型和組織形式都在向規(guī)?；较蚝透邔哟伟l(fā)展。筆者現(xiàn)將這條市場競爭主體進(jìn)化鏈展示如下：

個(gè)體工商戶（個(gè)人經(jīng)營、家庭經(jīng)營）→個(gè)人獨(dú)資企業(yè)→一人有限責(zé)任公司 ↘ 股份有限公司 ↗

個(gè)體工商戶（個(gè)人合伙）→ 合伙企業(yè)→ 有限責(zé)

二合伙債務(wù)糾紛在合伙糾紛案件中占有很大的比重，各類案件的最終處理結(jié)果都同合伙債務(wù)承擔(dān)及清償發(fā)生直接或間接的關(guān)系。合伙債務(wù)是指在合伙關(guān)系存續(xù)期間，合伙以其全體合伙成員的名義在與第三人發(fā)生民事權(quán)利、義務(wù)關(guān)系時(shí)形成的債務(wù)。合伙作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，其本身并不能實(shí)施民事法律行為，因此，合伙債務(wù)，要么是合伙成員代表合伙在合伙經(jīng)營活動中形成，要么是合伙代表人或代理人代表合伙在合伙經(jīng)營活動中形成，要么是合伙成員或代表人在代表合伙進(jìn)行民事活動時(shí)侵犯第三人的合法權(quán)利而形成。合伙的債權(quán)人，通常是合伙人以外的第三人，包括公民、法人和另一合伙組織，在特殊情況下，也可以是合伙中的某一人〔①a〕。但是，無論基于什么原因形成的合伙債務(wù)，在最終表現(xiàn)形態(tài)上，都可以表現(xiàn)為營業(yè)債務(wù)和清算債務(wù)。營業(yè)債務(wù)是指合伙成員在共同經(jīng)營中根據(jù)合伙業(yè)務(wù)需要而發(fā)生的債務(wù)；清算債務(wù)是指合伙解散時(shí)尚未清償或合伙資不抵債時(shí)所發(fā)生的債務(wù)。我國法律只是籠統(tǒng)地規(guī)定了合伙債務(wù)，而未對合伙債務(wù)進(jìn)行分類。對合伙債務(wù)作形態(tài)上的分割具有重大的實(shí)際意義：一般而言，營業(yè)債務(wù)，多發(fā)生在合伙經(jīng)營過程中，用合伙財(cái)產(chǎn)就可以清償，而且營業(yè)債務(wù)的清償，也不會導(dǎo)致合伙的解散；清算債務(wù)發(fā)生在合伙解散或合伙資不抵債時(shí)，這一債務(wù)，不僅需要用合伙財(cái)產(chǎn)清償，還需要用合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)清償。合伙債務(wù)這種質(zhì)的分割表明，由于用以清償營業(yè)債務(wù)和清算債務(wù)的財(cái)產(chǎn)來源不同，必然導(dǎo)致合伙債務(wù)清償責(zé)任以及合伙財(cái)產(chǎn)和合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)清償合伙債務(wù)的順序等問題，對這些問題加以探討，無疑會對司法實(shí)踐具有指導(dǎo)意義。

一、合伙債務(wù)的清償責(zé)任

合伙債務(wù)的清償責(zé)任，是合伙債務(wù)中的一個(gè)根本問題，法律對合伙債務(wù)清償責(zé)任的價(jià)值取向，直接決定合伙人如何承擔(dān)和清償合伙債務(wù)，直接關(guān)系到債權(quán)人的債權(quán)能否充分實(shí)現(xiàn)。從世界各國對合伙債務(wù)清償責(zé)任的規(guī)定看，各國均從保護(hù)債權(quán)人債權(quán)的角度出發(fā)，規(guī)定合伙債務(wù)，不僅要以合伙財(cái)產(chǎn)，而且要以合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)清償責(zé)任，即通常所說的合伙債務(wù)清償?shù)臒o限責(zé)任。無限責(zé)任的規(guī)定，擴(kuò)大了清償合伙債務(wù)的財(cái)產(chǎn)范圍，把合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)作為合伙債務(wù)清償?shù)膿?dān)保，這種加重責(zé)任的規(guī)定，對債權(quán)人債權(quán)的充分實(shí)現(xiàn)是有利的。但是，我們深入考察外國立法會發(fā)現(xiàn)，無限責(zé)任的規(guī)定，只是解決了合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)對合伙債務(wù)承擔(dān)無限清償責(zé)任的問題，由于合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)的有限性，必然會發(fā)生合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足以清償自己應(yīng)承擔(dān)的合伙債務(wù)的情況，在這種情況下，其它合伙人是否有義務(wù)以個(gè)人財(cái)產(chǎn)代替其他合伙人清償合伙債務(wù)，即合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)為其他合伙人所應(yīng)承擔(dān)的合伙債務(wù)是否承擔(dān)清償責(zé)任，對這個(gè)問題，各國的規(guī)定不同，反映在立法上，就有分擔(dān)主義和連帶主義。

分擔(dān)主義，就是合伙的債權(quán)人求償債權(quán)時(shí)，對于每一個(gè)合伙人僅能按其出資比例或損益分配比例請求清償，要求其承擔(dān)無限責(zé)任。實(shí)行分擔(dān)主義的國家，主要是日本和法國，日本民法規(guī)定合伙 4 人對合伙債務(wù)按損益分配比例分擔(dān)清償責(zé)任，同時(shí)還規(guī)定，合伙的債權(quán)人在其債權(quán)發(fā)生當(dāng)時(shí)，不知合伙人損益分擔(dān)比例的，對各個(gè)合伙人得就同等部分行使其權(quán)利。

連帶主義，就是合伙的債權(quán)人，對于合伙債務(wù)，可以對合伙人中的一人或數(shù)人或其全體成員，同時(shí)或先后請求清償全部或一部，合伙人中的一人如果被請求清償全部合伙債務(wù)時(shí)，即應(yīng)清償全部債務(wù)，不得以有其他合伙人為由主張按其各自分擔(dān)部分清償。規(guī)定連帶主義的國家主要是德國、瑞士、美國及我國臺灣地區(qū)，德國民法典第427條規(guī)定：“數(shù)人因契約對同一可分的給付負(fù)有共同責(zé)任者，在發(fā)生疑問時(shí)，作為連帶債務(wù)人負(fù)其責(zé)任?！?/p>

分擔(dān)主義最早由英美法所確定，其優(yōu)點(diǎn)在于：由于合伙債權(quán)人為了使自己的債權(quán)得以充分實(shí)現(xiàn)，須依照法律對全體合伙人提起訴訟，法官可對合伙債務(wù)糾紛一案處理，使每個(gè)合伙人無一例外地按照合伙合同約定的份額承擔(dān)清償責(zé)任。這會使全部責(zé)任的承擔(dān)一步到位，保護(hù)債權(quán)人的債權(quán)，同時(shí)，法官對全體合伙人的債務(wù)清償糾紛一案處理，使每個(gè)合伙人均按合伙合同約定的份額承擔(dān)清償責(zé)任，對其它合伙人所負(fù)的債務(wù)不承擔(dān)連帶責(zé)任，合伙人之間互相沒有代位求償權(quán)，這樣就不會發(fā)生連帶責(zé)任人之間的代位求償問題，合伙人間也就不會再提起代位求償?shù)淖穬斨V，因此會減少訴訟程序和不必要的訴累。另外，由于分擔(dān)主義按合伙合同約定的份額承擔(dān)債務(wù)清償責(zé)任，客觀上會促使合伙人事先把責(zé)任承擔(dān)份額劃分清楚，這在一定程度上會預(yù)防糾紛的發(fā)生。我國立法對合伙債務(wù)的承擔(dān)雖然規(guī)定了連帶主義，但實(shí)踐中合伙債務(wù)清償糾紛卻是按分擔(dān)主義處理的原因，就是因?yàn)榉謸?dān)主義具有上述優(yōu)點(diǎn)。但是，如果把分擔(dān)主義同連帶主義作以比較，我們會發(fā)現(xiàn)分擔(dān)主義存在著許多弊端：

首先，合伙是作為一個(gè)整體與債權(quán)人發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系，在交易過程中，債權(quán)人所關(guān)心的，只是合伙的信譽(yù)和財(cái)產(chǎn)數(shù)額及履約能力，至于合伙財(cái)產(chǎn)的構(gòu)成、合伙人的出資比例和損益分配比例，都是由合伙合同規(guī)定的。由于合伙合同所調(diào)整的是合伙內(nèi)部關(guān)系，債權(quán)人不是合伙合同的當(dāng)事人，他與合伙發(fā)生的是外部合同關(guān)系，因此，債權(quán)人對與己無關(guān)的合伙合同的內(nèi)容包括出資比例及損益分配比例，無從知曉而且也沒有必要知曉。換言之，知道和了解合伙人的出資比例和損益分配比例，不是債權(quán)人的法定義務(wù)或約定義務(wù)。因此，在債權(quán)人不知道合伙人出資比例或損益分配比例的情況下，分擔(dān)主義卻要求債權(quán)人按合伙人出資比例或損益分配比例向合伙人分別求償債權(quán)，實(shí)際上是要求債權(quán)人承擔(dān)舉證義務(wù)，即用證據(jù)證明合伙人間的出資比例或損益分配比例，而且債權(quán)人只能按出資比例或損益分配比例向合伙人求償債權(quán)，如果債權(quán)人不能舉證，其債權(quán)將得不到法律的保護(hù)。但是，由于出資比例及損益分配比例只有合伙人知道，一旦發(fā)生合伙債務(wù)，合伙人往往互相串通，隱匿證據(jù)，債權(quán)人很難收集到這些證據(jù)，因此，這種舉證義務(wù)難以履行。由此可見，分擔(dān)主義加重了債權(quán)人的舉證責(zé)任，債權(quán)人常會因?yàn)闊o力舉證而無法向合伙人求償，這對債權(quán)人債權(quán)的保護(hù)是不利的，既使允許債權(quán)人在不知道合伙人出資比例和損益分配比例的情況下對各個(gè)合伙人可以以均等份額求償債權(quán)，由于合伙人出資比例和損益分配比例不相同，有的出資多，有的出資少，采取等額方法求償，那么，出資份額低于均等份額的債務(wù)人，必然會替出資份額高于均等份額的合伙人多承擔(dān)合伙債務(wù)，實(shí)際上這是出資少的合伙人替出資多的合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任，只不過這種連帶責(zé)任是在平均份額限度以內(nèi)承擔(dān)而已，這與立法上規(guī)定分擔(dān)主義相矛盾。相反，連帶主義卻能很好地解決這一問題。

第一、由于各國均強(qiáng)調(diào)合伙的人合因素，同公司相比，法律對合伙的要求相當(dāng)寬松，法律并不要求合伙向公司那樣必須具備最低的資本限額以作為債務(wù)清償?shù)膿?dān)保，甚至合伙不必申報(bào)注冊資金，而且合伙盈利后，法律也不要求合伙必須提留部分盈利作為企業(yè)的儲備基金，這都導(dǎo)致合伙財(cái)產(chǎn)作為一種變量而處于不穩(wěn)定的狀態(tài)，合伙承擔(dān)財(cái)產(chǎn)責(zé)任的程度大大降低，而且合伙人的出資，可以是有形財(cái)產(chǎn)，也可以是無形財(cái)產(chǎn)，無形財(cái)產(chǎn)雖然可以作價(jià)評估，作為合伙財(cái)產(chǎn)的出資，但卻不能用作債權(quán)的擔(dān)保，不能用來清償合伙債務(wù)。可見，合伙財(cái)產(chǎn)對交易的擔(dān)保是不牢靠的，法律規(guī)定合伙人以自己所有或經(jīng)營管理的合伙組織以外的財(cái)產(chǎn)對合伙債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，無疑是對債權(quán)人債權(quán)提供了履行擔(dān)保，但這種擔(dān)保是非常有限的，因?yàn)槊恳粋€(gè)合伙人所擁有財(cái)產(chǎn)的數(shù)量，債 5 權(quán)人是無從知道的，而且每個(gè)合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)的數(shù)量是有限的，并且多寡不均，擁有個(gè)人財(cái)產(chǎn)較少的合伙人對債務(wù)的擔(dān)保責(zé)任是十分有限的，一旦個(gè)人財(cái)產(chǎn)不足清償，其他合伙人不負(fù)連帶清償責(zé)任，勢必導(dǎo)致債權(quán)人債權(quán)不能全面實(shí)現(xiàn)，有鑒于此，為了保護(hù)交易安全和債權(quán)人的合法利益，法律有必要在規(guī)定合伙無限責(zé)任的同時(shí)，還要規(guī)定連帶責(zé)任，如果說無限責(zé)任是合伙以自己的財(cái)產(chǎn)為合伙債務(wù)提供了履行擔(dān)保，那么連帶責(zé)任則是各個(gè)合伙人以自己的全部財(cái)產(chǎn)為其他合伙人的債務(wù)份額提供了擔(dān)保，這種雙重?fù)?dān)保加重責(zé)任，大大提高了合伙的信譽(yù)，既完全徹底地保護(hù)了債權(quán)人的債權(quán)，同時(shí)也促使合伙人精誠團(tuán)結(jié)，精心經(jīng)營，從而促進(jìn)合伙的發(fā)展。

第二、連帶主義更符合合伙的法律性質(zhì)，合伙是基于人合因素而形成的人和財(cái)產(chǎn)的集合，作為經(jīng)濟(jì)組織，合伙本身不能從事民事活動，只能由合伙人對合伙事業(yè)共同經(jīng)營、共享利益，每個(gè)合伙人以合伙名義從事的行為，都是全體合伙人的行為，其以合伙名義與債權(quán)人在經(jīng)濟(jì)交往中所產(chǎn)生的一切債務(wù)，自然應(yīng)是合伙債務(wù)，每一個(gè)合伙人為合伙取得的利益，是全體合伙人的利益，由合伙人共享，同樣，每一個(gè)合伙人因經(jīng)營不善而為合伙招至的損失，應(yīng)由全體合伙人共擔(dān)，基于合伙行為的共同性和經(jīng)濟(jì)上的牽連，只有規(guī)定合伙人對債務(wù)承擔(dān)的連帶責(zé)任，才能加強(qiáng)合伙人的責(zé)任心，防止其相互推諉責(zé)任，以體現(xiàn)權(quán)利義務(wù)相一致的原則，切實(shí)公平地維護(hù)合伙債權(quán)人的利益，穩(wěn)定社會經(jīng)濟(jì)秩序。

其次，采用分擔(dān)主義，不可避免地對債權(quán)人產(chǎn)生不利的法律后果。實(shí)踐中，債權(quán)人通常是采用訴訟的方式向合伙人求償債權(quán)，由于并不是全部合伙都具有民事訴訟主體資格，因此，對于不具備民事訴訟主體資格的合伙，債權(quán)人起訴時(shí)，只能把全體合伙人作為共同被告起訴，法院審理這類案件，也必須傳齊全體合伙人，一并作出判決，而且只有在全體合伙人都到庭應(yīng)訴且都具有與自己承擔(dān)的債務(wù)數(shù)額相適應(yīng)的償還能力的條件下，債權(quán)人的債權(quán)才能得以滿足，一旦有的被告失蹤、躲債藏匿，債權(quán)人的這部分債權(quán)將得不到實(shí)現(xiàn)，這是因?yàn)椋鶕?jù)合伙規(guī)則，任何一個(gè)合伙人都可以對其它合伙人的民事行為享有異議權(quán)，沒有參加合伙糾紛共同訴訟的合伙人有權(quán)不承認(rèn)判決的效力，而且法院判決的效力，只及于參加訴訟的當(dāng)事人，除非缺席判決，法院不能對因故不參加訴訟的當(dāng)事人作出判決。因此，這種判決的效力不能及于未參加訴訟的合伙人。此外，按照分擔(dān)主義，合伙人間相互不負(fù)有以個(gè)人財(cái)產(chǎn)代替他人償還債務(wù)的責(zé)任，債權(quán)人債權(quán)失去了合伙人以個(gè)人財(cái)產(chǎn)互相為他人債務(wù)負(fù)清償責(zé)任的擔(dān)保，合伙人中一旦有人資不抵債無力償還其對債權(quán)人所承擔(dān)的這部分債務(wù)，債權(quán)人的債權(quán)將無法實(shí)現(xiàn)。尤為重要的是，實(shí)行分擔(dān)主義，還會為合伙人惡意串通、逃避債務(wù)提供便利條件。實(shí)行分擔(dān)主義，一旦合伙事業(yè)虧損，合伙人為逃避債務(wù)，可能互相惡意串通，修改合伙出資比例或損益分配比例，約定由無力償還債務(wù)的合伙人承擔(dān)比較大的合伙出資比例或損益分配比例而由有能力償還債務(wù)的合伙人承擔(dān)比較小的出資比例或損益分配比例，通過合伙出資比例或損益分配比例的修改，合伙人可以將合伙債務(wù)轉(zhuǎn)嫁給無力償還債務(wù)的合伙人，從而逃避合伙債務(wù)。例如：甲、乙、丙三人合伙經(jīng)營，按7∶2∶1的比例出資，盈虧均按出資比例分配，后因經(jīng)營不善，發(fā)生虧損，用合伙財(cái)產(chǎn)清償后尚有10000元債務(wù)，如果按分擔(dān)主義規(guī)定，甲、乙、丙應(yīng)分別用個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)7000元、2000元、1000元的債務(wù)。但是，三個(gè)合伙人中，丙沒有個(gè)人財(cái)產(chǎn)，無力還債，于是甲、乙、丙合謀，修改合伙協(xié)議，約定出資比例為1∶1∶8，出資比例修改后，債權(quán)人將向甲、乙、丙分別求償1000元、1000元、8000元，因丙無償還能力，按分擔(dān)主義，甲、乙對丙的債務(wù)沒有代償義務(wù)，導(dǎo)致債權(quán)人的8000元債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)，而甲、乙、丙卻達(dá)到了逃避債務(wù)的目的。采用連帶主義，則可以有效地避免這些問題：

依據(jù)連帶主義，在合伙財(cái)產(chǎn)不足清償合伙債務(wù)時(shí)，債權(quán)人可以選擇合伙人中的一人或數(shù)人甚至全體起訴，被起訴的合伙人須作為被告應(yīng)訴，而且不得以尚有其他債務(wù)人或有出資比例為由作為不履行全部清償義務(wù)的抗辯，債務(wù)人中的一人清償全部債務(wù)，就免除了其他債務(wù)人的債務(wù)，減少了債權(quán)人的訴累，即使債務(wù)人中有人無力還債或失蹤、躲債藏匿，由于有其他合伙人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)作擔(dān)保，債權(quán)人的債權(quán)仍然可以實(shí)現(xiàn)，況且，連帶主義規(guī)定每個(gè)合伙人都負(fù)有清償全部債務(wù)的義務(wù)，6 合伙合同中關(guān)于責(zé)任承擔(dān)份額的約定對債權(quán)人不發(fā)生法律效力。因此，合伙人已無修改合同約定的責(zé)任承擔(dān)份額的必要，而由于合同約定的責(zé)任承擔(dān)份額在合伙人內(nèi)部仍然有效，并且同合伙人的個(gè)人利益緊密相關(guān)，修改責(zé)任承擔(dān)份額，無疑是加重自己的責(zé)任，這也使責(zé)任承擔(dān)份額的修改成為不可能。

回答者： 叫醒你的耳朵 | 五級 | 2007-3-12 12:37

公司和個(gè)體戶就是規(guī)模上的區(qū)別

表面上為公司具備較大規(guī)模 相對專業(yè)性比較強(qiáng) 用演進(jìn)的方式說 個(gè)體戶是初級形態(tài) 公司則是進(jìn)化

個(gè)體戶對剛創(chuàng)業(yè)者相對容易 優(yōu)點(diǎn)為需要資金少 同樣可以做和公司一樣的業(yè)務(wù)

公司的費(fèi)用大 優(yōu)點(diǎn)是可以做巨額資金的業(yè)務(wù)

個(gè)體工商戶不是經(jīng)營實(shí)體 而公司是；

個(gè)體工商戶，個(gè)人獨(dú)資及合伙企業(yè) 只交個(gè)人所得稅，而有限責(zé)任公司和股份有限公司是法人實(shí)體，要交企業(yè)所得稅 然后個(gè)人從公司分得的所得再交個(gè)人所得稅，另外，個(gè)體工商戶是在當(dāng)年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下現(xiàn)在小商小販私有制下的產(chǎn)物，極具中國特色，而公司制企業(yè)是國際通用的名詞

還有個(gè)體工商戶一般是會計(jì)制度不健全，稅務(wù)部門多采用核定征收的方式征稅，而有限責(zé)任公司和股份制企業(yè)一般會計(jì)制度健全 多采用查賬征收的方式交稅，顯然，要做大做強(qiáng)還是公司制，個(gè)體工商戶一般是小打小鬧，要注冊什么樣的組織制度要考慮自身好多因素，當(dāng)然經(jīng)營過程中的稅收支出是其中一個(gè)很重要的方面。

注冊個(gè)體工商戶，個(gè)別地區(qū)如果沒盈利可以不交稅。公司不管你是否盈利，必須繳納企業(yè)所得稅。

注冊個(gè)體戶，如果要承擔(dān)民事責(zé)任是以個(gè)人家庭全部資產(chǎn)承擔(dān) 公司只是以出資額來賠償不會涉及個(gè)人財(cái)產(chǎn)

第五篇：新形勢下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告

新形勢下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告免費(fèi)文秘網(wǎng)免費(fèi)公文網(wǎng)

新形勢下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告2010-06-29 18:49:58免費(fèi)文秘網(wǎng)免費(fèi)公文網(wǎng)新形勢下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告新形勢下的稅收征管工作調(diào)研報(bào)告(2)稅收征收管理，是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，通過一定的程序，對納稅人的應(yīng)納稅款依法征收入庫的活動。我們通過幾年的稅收征管改革，建立了“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管新體制。本文立足基層稅收征管實(shí)踐，就新形勢下的稅收征管進(jìn)行探討。

一、當(dāng)前基層稅收征管現(xiàn)狀

按照“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基

礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查，強(qiáng)化管理”原則構(gòu)建的征管體制，經(jīng)過多年的深化和實(shí)踐，取得全面成功，從運(yùn)行成效看，較為科學(xué)和嚴(yán)密。不僅促進(jìn)了征管科技含量和征管質(zhì)量逐步提高，同時(shí)也促進(jìn)了稅務(wù)部門勤政、廉潔、高效的形象日益凸現(xiàn)。主要表現(xiàn)為：一是從法制的角度明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，使征納雙方責(zé)任不清的問題得到根本解決。二是稅務(wù)執(zhí)法明顯優(yōu)化。通過征、管、查職能機(jī)構(gòu)間的分離，在執(zhí)法權(quán)力的合理分解制約上取得重大突破。三是稅收征管的科技含量逐步提高，加快了以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的征管現(xiàn)代化進(jìn)程。特別是在ctais系統(tǒng)成功上線運(yùn)行后，計(jì)算機(jī)作為現(xiàn)代化管理的技術(shù)手段，已廣泛運(yùn)用于征管的全過程，基本實(shí)現(xiàn)了信息化支持下的專業(yè)化征管格局。建立了人機(jī)結(jié)合的稅收征管體系，大力推行稅收管理員制度，強(qiáng)化基礎(chǔ)管理，使稅收征管踏上良性循環(huán)的軌道。五是稅務(wù)機(jī)關(guān)的

社會形象明顯提升。

二、當(dāng)前基層稅收征管遇到的問題

近年來，稅收征管工作雖然取得了顯著的成效和突破性進(jìn)展，但面臨新形勢，還存在著一些問題。主要表現(xiàn)為：

（一）稅源管理還存在薄弱環(huán)節(jié)

國家稅務(wù)總局局長謝旭人指出：稅源管理是稅收征管的基礎(chǔ)和核心，是反映稅收征管水平的重要方面。稅務(wù)系統(tǒng)要大力實(shí)施科學(xué)化、精細(xì)化管理，多管齊下，把稅源管理抓緊、抓實(shí)、抓好。由此可見稅源管理的重要性?；鶎訃悪C(jī)關(guān)面臨新形勢，在稅源管理方面還存在幾個(gè)薄弱環(huán)節(jié):一是在外部，國地稅之間的稅源管理關(guān)系不夠協(xié)調(diào)。在分稅制財(cái)稅體制下，為解決中央與地方政府在財(cái)力和管理權(quán)限方面的矛盾，調(diào)動中央與地方兩個(gè)積極性，把稅收分為中央稅和地方稅是非常必要的。但國地分設(shè)，在稅源管理方面，出現(xiàn)了一些矛盾，主要體現(xiàn)在所得稅管理方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于所得稅收入分享體制改革

后稅收征管范圍的通知》（國稅發(fā)〔2002〕8號）文件規(guī)定：“自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局都是企業(yè)所得稅的征收管理機(jī)關(guān)，而征管對象的劃分卻不按企業(yè)性質(zhì)、類別，而是按工商注冊登記時(shí)間，這就意味著部分相同性質(zhì)、類型的企業(yè)，歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，客觀上增加了管理的難度。對于所得稅管理的問題，實(shí)際上是因?yàn)樵诙愂帐杖肴蝿?wù)的壓力之下，充分“挖掘”稅源的結(jié)果，也從一個(gè)側(cè)面反映了國稅、地稅之間，中央和地方之間爭搶稅源的現(xiàn)狀。結(jié)果導(dǎo)致國、地稅在企業(yè)所得稅日常管理中，對于好管的，稅收效益明顯的雙方爭著管，而對于效益不明顯甚至虧損的企業(yè)，就雙方都少管甚至不管，無形中損害了稅法的嚴(yán)肅性。二是在系統(tǒng)與系統(tǒng)之間，稅源管理標(biāo)準(zhǔn)有待統(tǒng)一。具體表現(xiàn)在雙定

戶定額標(biāo)準(zhǔn)方面，從目前情況看，雖然推行了電腦核定定額，由于局與局之間掌握的定稅標(biāo)準(zhǔn)不一致，造成某些交叉管理地段的行業(yè)相同、規(guī)模相近業(yè)戶的核定稅額差距較大。特別是對于地處市、縣、區(qū)的雙定戶，核定定額由于沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，極易引起爭議。三是在系統(tǒng)內(nèi)部，稅源管理力量不協(xié)調(diào)。由于機(jī)構(gòu)和人員配備上的相對獨(dú)立，分析、監(jiān)控、評估和稽查良性互動機(jī)制尚未形成，征、管、查之間信息不通暢、力量不協(xié)調(diào)，制約了稅源管理質(zhì)量的提高，成為對稅源進(jìn)行深度分析、對稅源進(jìn)行精細(xì)化管理的瓶頸。

（二）信息化的依托作用不明顯

近年來，國稅部門的信息化建設(shè)步伐明顯加快，成功推行應(yīng)用了如ctais征管信息系統(tǒng)，并相繼配套完善了輔助系統(tǒng)和稅收執(zhí)法考核系統(tǒng)等，但仍存在一些問題：一是基層的稅收實(shí)踐與信息化的要求存在一定的距離。信息化系統(tǒng)的程序設(shè)計(jì)，是嚴(yán)格按照稅法的程序和要

求設(shè)計(jì)的，特別是涉及執(zhí)法程序的執(zhí)行，是非常嚴(yán)謹(jǐn)?shù)?，這是嚴(yán)格依法治稅的體現(xiàn)，無可厚非。但從整個(gè)國家的國情、法制化的進(jìn)程以及納稅人的納稅意識方面，卻跟不上信息系統(tǒng)的步伐。基層面臨的實(shí)際操作困難較多。二是系統(tǒng)功能存在缺陷，影響了征管效率。在計(jì)算機(jī)運(yùn)用上，其科技含量沒有充分挖掘，計(jì)算機(jī)功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有發(fā)揮，不少計(jì)算機(jī)只停留在用于開票、打字等一些相對簡單的工作和文件處理、信息收集等較低層面上，其信息處理、管理監(jiān)督等功能大量被閑置，稅收征管的基本手段仍然靠傳統(tǒng)的“人海戰(zhàn)術(shù)”，還遠(yuǎn)沒有實(shí)現(xiàn)稅收征管手段的現(xiàn)代化。如應(yīng)用系統(tǒng)缺乏稅收收入統(tǒng)計(jì)分析、征管行為的統(tǒng)計(jì)分析及自動預(yù)警功能等，部分系統(tǒng)數(shù)據(jù)均需要通過導(dǎo)