第一篇：《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)—《全面預(yù)算》解讀

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)——全面預(yù)算》解讀

全面預(yù)算是指企業(yè)對(duì)一定期間的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，憑借其計(jì)劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等綜合管理功能，整合和優(yōu)化配置企業(yè)資源，提升企業(yè)運(yùn)行效率，成為促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要抓手。正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維?奧利所指出的：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。制定和實(shí)施《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)—全面預(yù)算》，旨在引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，促進(jìn)全面預(yù)算管理在推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中發(fā)揮積極作用。本文就此進(jìn)行解讀。

一、正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算

正確認(rèn)識(shí)和理解全面預(yù)算的內(nèi)涵、本質(zhì)及作用，應(yīng)當(dāng)把握以下幾個(gè)方面：

（一）全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式

全面預(yù)算的“全方位”，體現(xiàn)在企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)活動(dòng)，以及企業(yè)的人、財(cái)、物各個(gè)方面，供、產(chǎn)、銷各個(gè)環(huán)節(jié)，都必須納入預(yù)算管理。因此，全面預(yù)算是由經(jīng)營(yíng)預(yù)算（也稱業(yè)務(wù)預(yù)算）、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。全面預(yù)算的“全過程”，體現(xiàn)在企業(yè)組織各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都必須納入預(yù)算管理，即全面預(yù)算不僅限于預(yù)算編制、分解和下達(dá)，而是由預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核、獎(jiǎng)懲等一系列環(huán)節(jié)所組成的管理活動(dòng)。全面預(yù)算的“全員”參與，指企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位、各崗位，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門負(fù)責(zé)人、各崗位員工都必須參與預(yù)算的編制與實(shí)施。

（二）企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制防范風(fēng)險(xiǎn)的重要手段和措施

全面預(yù)算的本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一項(xiàng)工具，即預(yù)算本身不是最終目標(biāo)，而是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所采用的管理與控制手段，從而有效控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。全面預(yù)算的制定和實(shí)施過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具，使自身所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與擁有的資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過程，也是企業(yè)在此過程中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測(cè)、評(píng)估與控制過程。因此，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將預(yù)算控制列為重要的控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

（三）企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效方法和工具

“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，企業(yè)戰(zhàn)略制定得再好，如果得不到有效實(shí)施，終不能將美好藍(lán)圖和“愿景”轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能因?qū)嶋H運(yùn)營(yíng)背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)失敗。通過實(shí)施全面預(yù)算，將根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略制定的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)進(jìn)行分解、落實(shí)，可以使企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)—發(fā)展戰(zhàn)略》中明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制全面預(yù)算。

（四）有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置、提高經(jīng)濟(jì)效益

全面預(yù)算是為數(shù)不多的能夠?qū)⑵髽I(yè)的資金流、實(shí)物流、業(yè)務(wù)流、信息流、人力流等相整合的管理控制方法之一。全面預(yù)算以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，以提高投入產(chǎn)出比為目的，其編制和執(zhí)行過程就是將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率效果的業(yè)務(wù)、活動(dòng)、環(huán)節(jié)中去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)資源的價(jià)值創(chuàng)造能力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（五）有利于實(shí)現(xiàn)制約和激勵(lì)

全面預(yù)算可以將企業(yè)各層級(jí)、各部門、各責(zé)任單位之間的內(nèi)部權(quán)、責(zé)、利關(guān)系予以規(guī)范化、明細(xì)化、具體化、可度量化，從而實(shí)現(xiàn)出資者對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效制約，以及經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)員工的有效計(jì)劃、控制和管理。通過全面預(yù)算的編制，企業(yè)可以規(guī)范內(nèi)部各個(gè)利益主體對(duì)企業(yè)具體的約定投入、約定效果及相應(yīng)的約定利益；通過全面預(yù)算的執(zhí)行及監(jiān)控，可以真實(shí)反饋內(nèi)部各個(gè)利益主體的實(shí)際投入及其對(duì)企業(yè)的影響并加以制約；通過全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，可以檢查契約的履行情況并實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲，從而調(diào)動(dòng)和激勵(lì)員工的積極性，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

二、全面預(yù)算的組織

全面預(yù)算組織領(lǐng)導(dǎo)與運(yùn)行體制健全，是防止預(yù)算管理松散、隨意，預(yù)算編制、執(zhí)行、考核等各環(huán)節(jié)流于形式，預(yù)算管理的作用得不到有效發(fā)揮的關(guān)鍵。為此，全面預(yù)算指引提出了明確的控制要求，即：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制。

（一）健全預(yù)算管理體制 企業(yè)設(shè)置全面預(yù)算管理體制，應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則，一般應(yīng)具備全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位三個(gè)層次的基本架構(gòu)。

1.全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)—預(yù)算管理委員會(huì)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，作為專門履行全面預(yù)算管理職責(zé)的決策機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理委員會(huì)成員由企業(yè)負(fù)責(zé)人及內(nèi)部相關(guān)部門負(fù)責(zé)人組成，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)協(xié)助企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)企業(yè)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)。具體而言，預(yù)算管理委員會(huì)一般由企業(yè)負(fù)責(zé)人（董事長(zhǎng)或總經(jīng)理）任主任，總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)會(huì)工作的副總經(jīng)理）任副主任，其成員一般還包括各副總經(jīng)理、主要職能部門（財(cái)務(wù)、戰(zhàn)略發(fā)展、生產(chǎn)、銷售、投資、人力資源等部門）、分（子）公司負(fù)責(zé)人等。

預(yù)算管理委員會(huì)的主要職責(zé)一般是：（1）制定頒布企業(yè)全面預(yù)算管理制度，包括預(yù)算管理的政策、措施、辦法、要求等；（2）根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，擬定預(yù)算目標(biāo)，并確定預(yù)算目標(biāo)分解方案、預(yù)算編制方法和程序；（3）組織編制、綜合平衡預(yù)算草案；（4）下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的正式年度預(yù)算；（5）協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的重大問題；（6）審議預(yù)算調(diào)整方案，依據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批；（7）審議預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案；（8）對(duì)企業(yè)全面預(yù)算總的執(zhí)行情況進(jìn)行考核；（9）其他全面預(yù)算管理事宜。

2.全面預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)

由于預(yù)算管理委員會(huì)一般為非常設(shè)機(jī)構(gòu)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該委員會(huì)下設(shè)立預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)，由其履行預(yù)算管理委員會(huì)的日常管理職責(zé)。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)一般設(shè)在財(cái)會(huì)部門，其主任一般由總會(huì)計(jì)師（或財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管財(cái)會(huì)工作的副總經(jīng)理）兼任，工作人員除了財(cái)務(wù)部門人員外，還應(yīng)有計(jì)劃、人力資源、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)部門人員參加。

預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)一般是：（1）擬訂企業(yè)各項(xiàng)全面預(yù)算管理制度，并負(fù)責(zé)檢查落實(shí)預(yù)算管理制度的執(zhí)行；（2）擬定年度預(yù)算總目標(biāo)分解方案及有關(guān)預(yù)算編制程序、方法的草案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審定；（3）組織和指導(dǎo)各級(jí)預(yù)算單位開展預(yù)算編制工作；（4）預(yù)審各預(yù)算單位的預(yù)算初稿，進(jìn)行綜合平衡，并提出修改意見和建議；（5）匯總編制企業(yè)全面預(yù)算草案，提交預(yù)算管理委員會(huì)審查；（6）跟蹤、監(jiān)控企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況；（7）定期匯總、分析各預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況，并向預(yù)算管理委員會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告，為委員會(huì)進(jìn)一步采取行動(dòng)擬定建議方案；（8）接受各預(yù)算單位的預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，根據(jù)企業(yè)預(yù)算管理制度進(jìn)行審查，集中制定年度預(yù)算調(diào)整方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議；（9）協(xié)調(diào)解決企業(yè)預(yù)算編制和執(zhí)行中的有關(guān)問題；（10）提出預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲方案，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議；（11）組織開展對(duì)企業(yè)二級(jí)預(yù)算執(zhí)行單位（企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等，下同）預(yù)算執(zhí)行情況的考核，提出考核結(jié)果和獎(jiǎng)懲建議，報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)審議；（12）預(yù)算管理委員會(huì)授權(quán)的其他工作。

3．全面預(yù)算執(zhí)行單位

全面預(yù)算執(zhí)行單位是指根據(jù)其在企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過程中的作用和職責(zé)劃分的，承擔(dān)一定經(jīng)濟(jì)責(zé)任并享有相應(yīng)權(quán)利和利益的企業(yè)內(nèi)部單位，包括企業(yè)內(nèi)部各職能部門、所屬分（子）企業(yè)等。企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位的劃分應(yīng)當(dāng)遵循分級(jí)分層、權(quán)責(zé)利相結(jié)合、責(zé)任可控、目標(biāo)一致的原則，并與企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置相適應(yīng)。根據(jù)權(quán)責(zé)范圍，企業(yè)內(nèi)部預(yù)算責(zé)任單位可以分為投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心、費(fèi)用中心和收入中心。預(yù)算執(zhí)行單位在預(yù)算管理部門（指預(yù)算管理委員會(huì)及其工作機(jī)構(gòu)，下同）的指導(dǎo)下，組織開展本部門或本企業(yè)全面預(yù)算的編制工作，嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)下達(dá)的預(yù)算。

各預(yù)算執(zhí)行單位的主要職責(zé)一般是：（1）提供編制預(yù)算的各項(xiàng)基礎(chǔ)資料；（2）負(fù)責(zé)本單位全面預(yù)算的編制和上報(bào)工作；（3）將本單位預(yù)算指標(biāo)層層分解，落實(shí)到各部門、各環(huán)節(jié)和各崗位；（4）嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，監(jiān)督檢查本單位預(yù)算執(zhí)行情況；（5）及時(shí)分析、報(bào)告本單位的預(yù)算執(zhí)行情況，解決預(yù)算執(zhí)行中的問題；（6）根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化及企業(yè)預(yù)算管理制度，提出預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)；（7）組織實(shí)施本單位內(nèi)部的預(yù)算考核和獎(jiǎng)懲工作；（8）配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、考核獎(jiǎng)懲等工作；（9）執(zhí)行預(yù)算管理部門下達(dá)的其他預(yù)算管理任務(wù)。

各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負(fù)責(zé)。企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系的基本架構(gòu)如圖1所示。

（二）明確各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制 在建立健全全面預(yù)算管理體制的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步梳理、制定預(yù)算管理工作流程，按照不相容職務(wù)相互分離的原則細(xì)化各部門、各崗位在預(yù)算管理體系中的職責(zé)、分工與權(quán)限，明確預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、調(diào)整、考核各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度與程序。預(yù)算管理工作各環(huán)節(jié)的不相容崗位一般包括：預(yù)算編制與預(yù)算審批、預(yù)算審批與預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核。

在全面預(yù)算管理各個(gè)環(huán)節(jié)中，預(yù)算管理部門主要起決策、組織、領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)、平衡的作用。企業(yè)可以根據(jù)自身的組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理需要，責(zé)成內(nèi)部生產(chǎn)、市場(chǎng)、投資、技術(shù)、人力資源等各預(yù)算歸口管理部門負(fù)責(zé)所歸口管理預(yù)算的編制、執(zhí)行監(jiān)控、分析等工作，并配合預(yù)算管理部門做好企業(yè)總預(yù)算綜合平衡、執(zhí)行監(jiān)控、分析、考核等工作。

三、全面預(yù)算基本業(yè)務(wù)流程

企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的基本流程一般包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)階段。其中，預(yù)算編制階段包括預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算下達(dá)等具體環(huán)節(jié)；預(yù)算執(zhí)行階段包括設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)分解和責(zé)任落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)整等具體環(huán)節(jié)。這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接，周而復(fù)始地循環(huán)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制。圖2列示了各類企業(yè)全面預(yù)算的基本業(yè)務(wù)流程。

如前所述，全面預(yù)算是企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制、實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的重要工具和手段，但同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)象。企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照?qǐng)D2的基本流程，結(jié)合自身情況及管理要求，制定具體的全面預(yù)算業(yè)務(wù)流程。

四、預(yù)算流程主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）預(yù)算編制

預(yù)算編制是企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的起點(diǎn)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：第一，預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度較低，可能導(dǎo)致預(yù)算編制不合理，預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利不匹配；預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不全面，各預(yù)算之間缺乏整合，可能導(dǎo)致全面預(yù)算難以形成。第二，預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)實(shí)際等相脫離；預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，可能導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。第三，預(yù)算編制程序不規(guī)范，橫向、縱向信息溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性、合理性和可行性。第四，預(yù)算編制方法選擇不當(dāng)，或強(qiáng)調(diào)采用單一的方法，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏科學(xué)性和可行性。第五，預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、促進(jìn)績(jī)效考評(píng)等方面的功能難以有效發(fā)揮。第六，編制預(yù)算的時(shí)間太早或太晚，可能導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性不高，或影響預(yù)算的執(zhí)行。

主要控制措施：

第一，全面性控制。一是明確企業(yè)各個(gè)部門、單位的預(yù)算編制責(zé)任，使企業(yè)各個(gè)部門、單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算管理。二是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)都納入預(yù)算編制范圍，形成由經(jīng)營(yíng)預(yù)算、投資預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算等一系列預(yù)算組成的相互銜接和勾稽的綜合預(yù)算體系。

第二，編制依據(jù)和基礎(chǔ)控制。一是制定明確的戰(zhàn)略規(guī)劃，并依據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃制定年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和計(jì)劃，作為制定預(yù)算目標(biāo)的首要依據(jù)，確保預(yù)算編制真正成為戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的年度具體行動(dòng)方案。二是深入開展企業(yè)外部環(huán)境的調(diào)研和預(yù)測(cè)，包括對(duì)企業(yè)預(yù)算期內(nèi)客戶需求、同行業(yè)發(fā)展等市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)研，以及宏觀經(jīng)濟(jì)政策等社會(huì)環(huán)境的調(diào)研，確保預(yù)算編制以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為依據(jù)，與市場(chǎng)、社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)。三是深入分析企業(yè)上一期間的預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)企業(yè)資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化，確保預(yù)算編制符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的客觀實(shí)際。四是重視和加強(qiáng)預(yù)算編制基礎(chǔ)管理工作，包括歷史資料記錄、定額制定與管理、標(biāo)準(zhǔn)化工作、會(huì)計(jì)核算等，確保預(yù)算編制以可靠、翔實(shí)、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)。

第三，編制程序控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制年度全面預(yù)算。其基本步驟及控制為：一是建立系統(tǒng)的指標(biāo)分解體系，并在與各預(yù)算責(zé)任中心進(jìn)行充分溝通的基礎(chǔ)上分解下達(dá)初步預(yù)算目標(biāo)。二是各預(yù)算責(zé)任中心按照下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，認(rèn)真測(cè)算并提出本責(zé)任中心的預(yù)算草案，逐級(jí)匯總上報(bào)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)。三是預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)、溝通，審查平衡預(yù)算草案。四是預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出進(jìn)一步調(diào)整、修改的建議，形成企業(yè)年度全面預(yù)算草案，提交董事會(huì)。五是董事會(huì)審核全面預(yù)算草案，確保全面預(yù)算與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相協(xié)調(diào)。第四，編制方法控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)本著遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期和管理需要的原則，選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等方法編制預(yù)算。

第五，預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)控制。一是按照“財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系。二是將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)體現(xiàn)在預(yù)算指標(biāo)體系中。三是將企業(yè)產(chǎn)、供、銷、投融資等各項(xiàng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面的內(nèi)容都納入預(yù)算指標(biāo)體系。四是將預(yù)算指標(biāo)體系與績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)協(xié)調(diào)一致。五是按照各責(zé)任中心在工作性質(zhì)、權(quán)責(zé)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)等方面的不同，設(shè)計(jì)不同或各有側(cè)重的預(yù)算指標(biāo)體系。

第六，預(yù)算編制時(shí)間控制。企業(yè)可以根據(jù)自身規(guī)模大小、組織結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性、預(yù)算編制工具和熟練程度、全面預(yù)算開展的深度和廣度等因素，確定合適的全面預(yù)算編制時(shí)間，并應(yīng)當(dāng)在預(yù)算年度開始前完成全面預(yù)算草案的編制工作。

（二）預(yù)算審批

預(yù)算審批環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：全面預(yù)算未經(jīng)適當(dāng)審批或超越授權(quán)審批，可能導(dǎo)致預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行不力，或可能因重大差錯(cuò)、舞弊而導(dǎo)致?lián)p失。

主要控制措施：企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)當(dāng)按照《公司法》等相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)。

（三）預(yù)算下達(dá)

預(yù)算下達(dá)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：全面預(yù)算下達(dá)不力，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或考核無據(jù)可查。

主要控制措施：企業(yè)全面預(yù)算經(jīng)審議批準(zhǔn)后應(yīng)及時(shí)以文件形式下達(dá)執(zhí)行。

（四）預(yù)算指標(biāo)分解及責(zé)任落實(shí)

預(yù)算指標(biāo)分解及責(zé)任落實(shí)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：預(yù)算指標(biāo)分解不夠詳細(xì)、具體，可能導(dǎo)致企業(yè)的某些崗位和環(huán)節(jié)缺乏預(yù)算執(zhí)行和控制依據(jù)；預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績(jī)考核體系不匹配，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力；預(yù)算責(zé)任體系缺失或不健全，可能導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任無法落實(shí)，預(yù)算缺乏強(qiáng)制性與嚴(yán)肅性；預(yù)算責(zé)任與執(zhí)行單位或個(gè)人的控制能力不匹配，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

主要控制措施：

第一，企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，橫向?qū)㈩A(yù)算指標(biāo)分解為若干相互關(guān)聯(lián)的因素，尋找影響預(yù)算目標(biāo)的關(guān)鍵因素并加以控制；縱向?qū)⒏黜?xiàng)預(yù)算指標(biāo)層層分解落實(shí)到最終的崗位和個(gè)人，明確責(zé)任部門和最終責(zé)任人；時(shí)間上將年度預(yù)算指標(biāo)分解細(xì)化為季度、月度預(yù)算，通過實(shí)施分期預(yù)算控制，實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算目標(biāo)。

第二，建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制度，對(duì)照已確定的責(zé)任指標(biāo)，定期或不定期地對(duì)相關(guān)部門及人員責(zé)任指標(biāo)完成情況進(jìn)行檢查，實(shí)施考評(píng)?？梢酝ㄟ^簽訂預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書等形式明確各預(yù)算執(zhí)行部門的預(yù)算責(zé)任。

第三，分解預(yù)算指標(biāo)和建立預(yù)算執(zhí)行責(zé)任制應(yīng)當(dāng)遵循定量化、全局性、可控性原則。即：預(yù)算指標(biāo)的分解要明確、具體，便于執(zhí)行和考核；預(yù)算指標(biāo)的分解要有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；賦予責(zé)任部門和責(zé)任人的預(yù)算指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是通過該責(zé)任部門或責(zé)任人的努力可以達(dá)到的，責(zé)任部門或責(zé)任人以其責(zé)權(quán)范圍為限，對(duì)預(yù)算指標(biāo)負(fù)責(zé)。

（五）預(yù)算執(zhí)行控制

預(yù)算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：缺乏嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行隨意；預(yù)算審批權(quán)限及程序混亂，可能導(dǎo)致越權(quán)審批、重復(fù)審批，降低預(yù)算執(zhí)行效率和嚴(yán)肅性；預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；缺乏健全有效的預(yù)算反饋和報(bào)告體系，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不能及時(shí)反饋和溝通，預(yù)算差異得不到及時(shí)分析，預(yù)算監(jiān)控難以發(fā)揮作用。

主要控制措施：

第一，加強(qiáng)資金收付業(yè)務(wù)的預(yù)算控制，及時(shí)組織資金收入，嚴(yán)格控制資金支付，調(diào)節(jié)資金收付平衡，防范支付風(fēng)險(xiǎn)。

第二，嚴(yán)格資金支付業(yè)務(wù)的審批控制，及時(shí)制止不符合預(yù)算目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)和活動(dòng)都在授權(quán)的范圍內(nèi)運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)就涉及資金支付的預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)、超預(yù)算事項(xiàng)、預(yù)算外事項(xiàng)建立規(guī)范的授權(quán)批準(zhǔn)制度和程序，避免越權(quán)審批、違規(guī)審批、重復(fù)審批現(xiàn)象的發(fā)生。對(duì)于預(yù)算內(nèi)非常規(guī)或金額重大事項(xiàng)，應(yīng)經(jīng)過較高的授權(quán)批準(zhǔn)層（如總經(jīng)理）審批。對(duì)于超預(yù)算或預(yù)算外事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格、特殊的審批程序，一般須報(bào)經(jīng)總經(jīng)理辦公會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)審批；金額重大的，還應(yīng)報(bào)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批。預(yù)算執(zhí)行單位提出超預(yù)算或預(yù)算外資金支付申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)發(fā)生超預(yù)算或預(yù)算外支付的原因、依據(jù)、金額測(cè)算等資料。

第三，建立預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差。確保企業(yè)辦理采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目、對(duì)外投融資、研究與開發(fā)、信息系統(tǒng)、人力資源、安全環(huán)保、資產(chǎn)購置與維護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，均符合預(yù)算要求；對(duì)于涉及生產(chǎn)過程和成本費(fèi)用的，還應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)計(jì)劃、定額、定率標(biāo)準(zhǔn)。

第四，建立重大預(yù)算項(xiàng)目特別關(guān)注制度。對(duì)于工程項(xiàng)目、對(duì)外投融資等重大預(yù)算項(xiàng)目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)密切跟蹤其實(shí)施進(jìn)度和完成情況，實(shí)行嚴(yán)格監(jiān)控。對(duì)于重大的關(guān)鍵性預(yù)算指標(biāo)，也要密切跟蹤、檢查。

第五，建立預(yù)算執(zhí)行情況預(yù)警機(jī)制，科學(xué)選擇預(yù)警指標(biāo)，合理確定預(yù)警范圍，及時(shí)發(fā)出預(yù)警信號(hào)，積極采取應(yīng)對(duì)措施。有條件的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)推進(jìn)和實(shí)施預(yù)算管理的信息化，通過現(xiàn)代電子信息技術(shù)手段控制和監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，提高預(yù)警與應(yīng)對(duì)水平。

第六，建立健全預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部反饋和報(bào)告制度，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時(shí)、暢通、有效。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行單位的溝通，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用恰當(dāng)方式及時(shí)向預(yù)算管理委員會(huì)和各預(yù)算執(zhí)行單位報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（六）預(yù)算分析

預(yù)算分析環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：預(yù)算分析不正確、不科學(xué)、不及時(shí)，可能削弱預(yù)算執(zhí)行控制的效果，或可能導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)不客觀、不公平；對(duì)預(yù)算差異原因的解決措施不得力，可能導(dǎo)致預(yù)算分析形同虛設(shè)。

主要控制措施： 第一，企業(yè)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)措施。

第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析流程和方法的控制，確保預(yù)算分析結(jié)果準(zhǔn)確、合理。預(yù)算分析流程一般包括確定分析對(duì)象、收集資料、確定差異及分析原因、提出措施及反饋報(bào)告等環(huán)節(jié)。企業(yè)分析預(yù)算執(zhí)行情況，應(yīng)當(dāng)充分收集有關(guān)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、市場(chǎng)、技術(shù)、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用比率分析、比較分析、因素分析等方法，從定量與定性兩個(gè)層面充分反映預(yù)算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)及其存在的潛力。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施處理預(yù)算執(zhí)行偏差。企業(yè)應(yīng)針對(duì)造成預(yù)算差異的不同原因采取不同的處理措施：因內(nèi)部執(zhí)行導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分清責(zé)任歸屬，與預(yù)算考評(píng)和獎(jiǎng)懲掛鉤，并將責(zé)任單位或責(zé)任人的改進(jìn)措施的實(shí)際執(zhí)行效果納入業(yè)績(jī)考核；因外部環(huán)境變化導(dǎo)致的預(yù)算差異，應(yīng)分析該變化是否長(zhǎng)期影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，并作為下期預(yù)算編制的影響因素。

（七）預(yù)算調(diào)整

預(yù)算調(diào)整環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：預(yù)算調(diào)整依據(jù)不充分、方案不合理、審批程序不嚴(yán)格，可能導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，預(yù)算失去嚴(yán)肅性和“硬約束”。

主要控制措施：

第一，明確預(yù)算調(diào)整條件。由于市場(chǎng)環(huán)境、國(guó)家政策或不可抗力等客觀因素，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行發(fā)生重大差異確需調(diào)整預(yù)算的，應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的審批程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在有關(guān)預(yù)算管理制度中明確規(guī)定預(yù)算調(diào)整的條件。

第二，強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整原則。一是預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和現(xiàn)實(shí)狀況，重點(diǎn)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。二是預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)客觀、合理、可行，在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化。三是預(yù)算調(diào)整應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎，調(diào)整頻率應(yīng)予以嚴(yán)格控制，年度調(diào)整次數(shù)應(yīng)盡量少。

第三，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，嚴(yán)格審批。調(diào)整預(yù)算一般由預(yù)算執(zhí)行單位逐級(jí)向預(yù)算管理委員會(huì)提出書面申請(qǐng)，詳細(xì)說明預(yù)算調(diào)整理由、調(diào)整建議方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較、調(diào)整后預(yù)算指標(biāo)可能對(duì)企業(yè)預(yù)算總目標(biāo)的影響等內(nèi)容。預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行單位提交的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析，集中編制企業(yè)年度預(yù)算調(diào)整方案，提交預(yù)算管理委員會(huì)。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)年度預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議，根據(jù)預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)或預(yù)算調(diào)整金額的不同，根據(jù)授權(quán)進(jìn)行審批，或提交原預(yù)算審批機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)，然后下達(dá)執(zhí)行。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)或董事會(huì)審批預(yù)算調(diào)整方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)預(yù)算調(diào)整條件，并考慮預(yù)算調(diào)整原則嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)于不符合預(yù)算調(diào)整條件的，堅(jiān)決予以否決；對(duì)于預(yù)算調(diào)整方案欠妥的，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)有關(guān)部門和單位研究改進(jìn)方案，并責(zé)成預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)予以修改后再履行審批程序。

（八）預(yù)算考核

預(yù)算考核環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：預(yù)算考核不嚴(yán)格、不合理、不到位，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。其中，預(yù)算考核是否合理受到考核主體和對(duì)象的界定是否合理、考核指標(biāo)是否科學(xué)、考核過程是否公開透明、考核結(jié)果是否客觀公正、獎(jiǎng)懲措施是否公平合理且能夠落實(shí)等因素的影響。

主要控制措施：

第一，建立健全預(yù)算執(zhí)行考核制度。一是建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況納入考核和獎(jiǎng)懲范圍，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。二是制定有關(guān)預(yù)算執(zhí)行考核的制度或辦法，并認(rèn)真、嚴(yán)格地組織實(shí)施。三是定期組織實(shí)施預(yù)算考核，預(yù)算考核的周期一般應(yīng)當(dāng)與年度預(yù)算細(xì)分周期相一致，即一般按照月度、季度實(shí)施考評(píng)，預(yù)算年度結(jié)束后再進(jìn)行年度總考核。

第二，合理界定預(yù)算考核主體和考核對(duì)象。預(yù)算考核主體分為兩個(gè)層次：預(yù)算管理委員會(huì)和內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位。預(yù)算考核對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部各級(jí)預(yù)算責(zé)任單位和相關(guān)個(gè)人。界定預(yù)算考核主體和考核對(duì)象應(yīng)當(dāng)主要遵循以下原則：一是上級(jí)考核下級(jí)原則，即由上級(jí)預(yù)算責(zé)任單位對(duì)下級(jí)預(yù)算責(zé)任單位實(shí)施考核。二是逐級(jí)考核原則，即由預(yù)算執(zhí)行單位的直接上級(jí)對(duì)其進(jìn)行考核，間接上級(jí)不能隔級(jí)考核間接下級(jí)。三是預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算考核相互分離原則，即預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算考核應(yīng)由其直接上級(jí)部門來進(jìn)行，而絕不能自己考核自己。

第三，科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考核指標(biāo)體系。應(yīng)主要把握以下原則：預(yù)算考核指標(biāo)要以各責(zé)任中心承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)為主，同時(shí)本著相關(guān)性原則，增加一些全局性的預(yù)算指標(biāo)和與其關(guān)系密切的相關(guān)責(zé)任中心的預(yù)算指標(biāo)；考核指標(biāo)應(yīng)以定量指標(biāo)為主，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況輔之以適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)；考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可控性、可達(dá)到性和明晰性。

第四，按照公開、公平、公正原則實(shí)施預(yù)算考核。一是考核程序、標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)果要公開。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將全面預(yù)算考核程序、考核標(biāo)準(zhǔn)、獎(jiǎng)懲辦法、考核結(jié)果等及時(shí)公開。二是考核結(jié)果要客觀公正。預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)以客觀事實(shí)作為依據(jù)。預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告是預(yù)算考核的基本依據(jù)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人簽章確認(rèn)。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)及其工作機(jī)構(gòu)定期組織預(yù)算執(zhí)行情況考核時(shí)，應(yīng)當(dāng)將各預(yù)算執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人簽字上報(bào)的預(yù)算執(zhí)行報(bào)告和已掌握的動(dòng)態(tài)監(jiān)控信息進(jìn)行核對(duì)，確認(rèn)各執(zhí)行單位預(yù)算完成情況。必要時(shí)，實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。三是獎(jiǎng)懲措施要公平合理并得以及時(shí)落實(shí)。預(yù)算考核的結(jié)果應(yīng)當(dāng)與各執(zhí)行單位以及員工的薪酬、職位等掛鉤，實(shí)施預(yù)算獎(jiǎng)懲。企業(yè)設(shè)計(jì)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)為首要原則，同時(shí)還應(yīng)遵循公平合理、獎(jiǎng)罰并存的原則。獎(jiǎng)懲方案要注意各部門利益分配的合理性，要根據(jù)各部門承擔(dān)的工作難易程度和技術(shù)含量合理確定獎(jiǎng)勵(lì)差距。要獎(jiǎng)罰并舉，不能只獎(jiǎng)不罰，并防止獎(jiǎng)懲實(shí)施中的人情添加因素。

第二篇：企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引W

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號(hào)——企業(yè)文化

單選題

01合并中忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突可能導(dǎo)致（導(dǎo)致并購重組失?。?/p>

02可能導(dǎo)致企業(yè)并購重組失敗的原因是（忽視企業(yè)間的文化差異和理念沖突）。

03企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理行為要與下列哪項(xiàng)一致（企業(yè)文化）。

04企業(yè)培育的企業(yè)文化應(yīng)當(dāng)具備的特點(diǎn)是（具有自身特色）。

05企業(yè)文化建設(shè)要做到與下列哪項(xiàng)有機(jī)結(jié)合（發(fā)展戰(zhàn)略）。

06企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育的經(jīng)營(yíng)理念的特點(diǎn)是（誠實(shí)守信）。

07企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中逐步形成的、為整體團(tuán)隊(duì)所認(rèn)同并遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱是（企業(yè)文化）。

08員工行為守則的重要組成部分是（企業(yè)文化規(guī)范）。

判斷題

01董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員應(yīng)當(dāng)在企業(yè)文化建設(shè)中共同營(yíng)造積極向上的企業(yè)文化環(huán)境。（正確）

02企業(yè)缺乏誠實(shí)守信的經(jīng)營(yíng)理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。（正確）03企業(yè)缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊(duì)協(xié)作和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，缺乏凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力。（錯(cuò)誤）

04企業(yè)文化包括企業(yè)共同遵守的價(jià)值觀、經(jīng)營(yíng)理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范。（正確）

05企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入內(nèi)部控制的全過程。（錯(cuò)誤）

06企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各層級(jí)的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹。（正確）

07企業(yè)應(yīng)當(dāng)打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌。（正確）

08企業(yè)應(yīng)當(dāng)培育體現(xiàn)企業(yè)特色的發(fā)展愿景、積極向上的價(jià)值觀。（正確）

09企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視并購重組后的企業(yè)文化建設(shè)，平等對(duì)待被并購方的員工，促進(jìn)并購雙方的文化融合。（正確）

10在企業(yè)文化建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用的主要是董事長(zhǎng)。（錯(cuò)誤）

企業(yè)股利分配方案應(yīng)當(dāng)兼顧投資者的（近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益）

負(fù)責(zé)資金活動(dòng)日常管理的部門是（財(cái)會(huì)部門）

企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中出現(xiàn)臨時(shí)性資金短缺的，其獲取資金的方式是（短期融資）。

員工行為守則的重要組成部分是（）。企業(yè)文化規(guī)范

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。（正確）

企業(yè)采用并購方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn)。（正確）

企業(yè)資金活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中歸口管理。（正確）

第6號(hào)------資金活動(dòng)

單項(xiàng)選擇題

1、企業(yè)為防范資金營(yíng)運(yùn)中的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)禁（）。資金體外循環(huán)

2、企業(yè)資金活動(dòng)管控不嚴(yán)可能導(dǎo)致的結(jié)果是（）。資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐

3、企業(yè)投資決策失誤可能導(dǎo)致的結(jié)果是（）資金使用效益低下

4、按規(guī)定辦理需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，簽章手續(xù)要怎樣辦理（）。嚴(yán)格履行簽字蓋章手續(xù)

5、企業(yè)股利分配方案應(yīng)當(dāng)兼顧投資者的（）。近期和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益

6、股利分配方案的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)是（）。股東大會(huì)企業(yè)擬定籌資方案的根據(jù)是（）?；I資目標(biāo)和規(guī)劃B企業(yè)資金活動(dòng)管理制度不包括（）。A授權(quán)B審核C批準(zhǔn)D審驗(yàn)A負(fù)責(zé)資金活動(dòng)日常管理的部門是（）。A財(cái)會(huì)部門B總經(jīng)理C投資部門D董事長(zhǎng)

10B企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中出現(xiàn)臨時(shí)性資金短缺的，其獲取資金的方式是（）。

A發(fā)行債券B短期融資C購買國(guó)債D發(fā)行股票

判斷題

1、資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。（）正確

2、企業(yè)采用并購方式進(jìn)行投資的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格控制并購風(fēng)險(xiǎn)。（）正確

3、重大籌資方案，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策或者聯(lián)簽制度。（）正確

4、有條件的企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)探索財(cái)務(wù)公司、資金結(jié)算中心等資金集中管控模式。（）正確

5、企業(yè)資金活動(dòng)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行集中歸口管理。（）正確

6、資金調(diào)度不合理、營(yíng)運(yùn)不暢，可能導(dǎo)致企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境或資金冗余。（）正確

7企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目的收益和風(fēng)險(xiǎn)。（）正確

8核銷投資應(yīng)當(dāng)取得不能收回投資的法律文書和相關(guān)證明文件。（）正確

9企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)籌資方案進(jìn)行科學(xué)論證，可以依據(jù)未經(jīng)論證的方案開展籌資活動(dòng)。錯(cuò)誤

10企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照籌資方案確定的用途使用資金。（）正確

11企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)投資收回和處置環(huán)節(jié)的控制，對(duì)投資收回、轉(zhuǎn)讓、核銷等決策和審批程序作出明確規(guī)定。（）正確

第7號(hào)------采購業(yè)務(wù)

單項(xiàng)選擇題

1、小額零星物資或勞務(wù)等的采購方式是（）。直接購買

2、企業(yè)跟蹤物資采購合同履行情況的依據(jù)是（）。采購合同的主要條款

3、一般物資或勞務(wù)等的采購方式是（）。詢比價(jià)采購

4、供應(yīng)商選擇不當(dāng)，采購方式不合理，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是（）。采購物資質(zhì)次價(jià)高

5、企業(yè)采購計(jì)劃安排不合理，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是（）。企業(yè)生產(chǎn)停滯或資源浪費(fèi)

6采購驗(yàn)收不規(guī)范，付款審核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是（）。信用受損

7企業(yè)應(yīng)確保會(huì)計(jì)記錄、采購記錄與下列哪項(xiàng)核對(duì)一致（）。倉儲(chǔ)記錄

8實(shí)行全過程的采購登記制度或信息化管理，是為了確保采購過程的什么性質(zhì)（）?？勺匪菪?/p>

9B企業(yè)大宗采購確定采購價(jià)格應(yīng)當(dāng)采用的方式是（）。

A談判采購B招投標(biāo)方式C最高采購限價(jià)D協(xié)議采購

10C企業(yè)定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項(xiàng)的方式是（）。

A查詢憑證B實(shí)際調(diào)研C函證D逐筆查詢

判斷題

1、涉及大宗和新、特物資采購的，還應(yīng)進(jìn)行專業(yè)測(cè)試。（）正確

2、企業(yè)應(yīng)防范付款方式不當(dāng)帶來的法律風(fēng)險(xiǎn)，保證資金安全。（）正確

3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。（）正確

4、企業(yè)應(yīng)采用多頭采購或分散采購的方式以降低采購成本。（）錯(cuò)誤

5、企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制。（）正確

6涉及符合索賠條件的退貨，應(yīng)在索賠期內(nèi)及時(shí)辦理索賠。（）正確

7企業(yè)除小額零星物資或服務(wù)外，不得安排同一機(jī)構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。（）正確

8企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)，建立價(jià)格監(jiān)督機(jī)制。（）正確

9企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中的采購是指購買物資或接受勞務(wù)及支付款項(xiàng)等相關(guān)活動(dòng)。（）正確

10企業(yè)應(yīng)定期檢查和評(píng)價(jià)采購過程中的薄弱環(huán)節(jié)，采取有效控制措施，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

需要。（）正確

11企業(yè)采購付款過程中發(fā)現(xiàn)異常情況時(shí)應(yīng)向董事會(huì)請(qǐng)示。（）錯(cuò)誤

第8號(hào)------資產(chǎn)管理

單項(xiàng)選擇題

1、無形資產(chǎn)處置的負(fù)責(zé)部門是（）。獨(dú)立于無形資產(chǎn)管理部門和使用部門以外的其他部門

2、與無形資產(chǎn)投資預(yù)算編制不相容的崗位是（）。無形資產(chǎn)投資預(yù)算的審批

3、存貨的保管于下列哪項(xiàng)職務(wù)是不相容的（）。存貨的會(huì)計(jì)記錄

4、存貨積壓或短缺，可能導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)不包括（）。缺乏競(jìng)爭(zhēng)力

其他選項(xiàng) 生產(chǎn)中斷存貨價(jià)值貶損流動(dòng)資金占用過量

5、與固定投資預(yù)算的編制崗位不相容的崗位是（）。固定資產(chǎn)投資預(yù)算的審批

其他選項(xiàng) 固定資產(chǎn)驗(yàn)收固定資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)采購

6、企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨在控制成本時(shí)主要考慮的因素是（）。加工成本

7、對(duì)于重大的無形資產(chǎn)處置，企業(yè)應(yīng)當(dāng)怎樣確定處置價(jià)格（）委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估

8、存貨的保管于下列哪項(xiàng)職務(wù)是不相容的（）存貨的會(huì)計(jì)記錄

其他選項(xiàng)存貨的采購存貨的請(qǐng)購存貨的驗(yàn)收

9、參與固定資產(chǎn)投資決策，分析、評(píng)價(jià)各種投資方案的部門是（）。財(cái)務(wù)部門

10固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢不需要做的是（）。追查非正常報(bào)廢責(zé)任人

其他選項(xiàng)提出報(bào)廢申請(qǐng)注明報(bào)廢理由估計(jì)出售價(jià)值

11C存貨歸口分級(jí)管理的主要部門是（）。A銷售部門B生產(chǎn)管理部門C財(cái)務(wù)管理部門D倉儲(chǔ)管理部門

判斷題

1、企業(yè)采購需求應(yīng)當(dāng)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相適應(yīng)，具有必要性和經(jīng)濟(jì)性。（）正確

2、企業(yè)可以采用招標(biāo)等方式確定保險(xiǎn)人，降低資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)，防范資產(chǎn)投保舞弊。（）正確

3、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。（）正確

4、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料等無形資產(chǎn)。（）。錯(cuò)誤

5、無形資產(chǎn)的攤銷方法已經(jīng)確定，不得隨意變更。（）正確

6、經(jīng)辦人在職責(zé)范圍內(nèi)，可以違背審批人的批準(zhǔn)意見辦理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。（）錯(cuò)誤

7、存貨的請(qǐng)購與審批可以由同一人擔(dān)任。（）錯(cuò)誤

8、企業(yè)應(yīng)區(qū)分無形資產(chǎn)不同的處置方式，采取相應(yīng)控制措施。（）正確

9、企業(yè)不應(yīng)當(dāng)限制未經(jīng)授權(quán)人員直接接觸技術(shù)資料等無形資產(chǎn)。（）錯(cuò)誤

10、企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)交付使用驗(yàn)收制度，確保固定資產(chǎn)數(shù)量、質(zhì)量等符合使用要求。（）正

確

11固定資產(chǎn)的處置控制是對(duì)固定資產(chǎn)退出企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程的控制。（）正確

第三篇：解讀企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告

解讀《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)告》

財(cái)務(wù)報(bào)告是企業(yè)投資者、債權(quán)人做出科學(xué)投資、信貸決策的重要依據(jù)。近年來，國(guó)內(nèi)外發(fā)生的安然、世通、銀廣夏、瓊民源等財(cái)務(wù)丑聞事件都產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的不良后果，原因之一是由于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺失或不健全所致。為了防范和化解企業(yè)法律責(zé)任，確保財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)可靠，提升企業(yè)治理和經(jīng)營(yíng)管理水平，促進(jìn)資本市場(chǎng)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。研究制定《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱“財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控指引”)，就是為了引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，防范財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。本文就此進(jìn)行解讀。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的總體要求

(一)規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告控制流程，明晰各崗位職責(zé)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定明確的財(cái)務(wù)報(bào)告編制、報(bào)送及分析利用等相關(guān)流程，職責(zé)分工、權(quán)限范圍和審批程序應(yīng)當(dāng)明確規(guī)范，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理，并確保全過程中財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、披露和審核等不相容崗位相互分離。企業(yè)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析利用工作，企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和完整性承擔(dān)責(zé)任，企業(yè)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制和分析報(bào)告編寫工作，企業(yè)內(nèi)部參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制的各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，參與財(cái)務(wù)分析會(huì)議的部門應(yīng)當(dāng)積極提出意見和建議以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效利用，企業(yè)法律事務(wù)部門或外聘律師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的合法合規(guī)性進(jìn)行審核。

(二)健全財(cái)務(wù)報(bào)告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)報(bào)告編制、對(duì)外提供和分析利用各環(huán)節(jié)的授權(quán)批準(zhǔn)制度，具體包括：編制方案的審批、會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)的審批、重大交易和事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的審批，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的審核審批等。為此，企業(yè)應(yīng)做好以下幾項(xiàng)工作：第一，根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級(jí)安排，建立分級(jí)管理制度;第二，規(guī)范審核審批的手續(xù)和流程，確保報(bào)送和進(jìn)行審核審批的級(jí)別符合所授的管理權(quán)限、申報(bào)材料翔實(shí)完整，簽字蓋章齊全、用印用章符合要求，切實(shí)履行檢查審核義務(wù)而非流于形式等;第三，建立相關(guān)政策，限制對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)報(bào)告流程進(jìn)行越權(quán)操作。任何越權(quán)操作行為，必須另行授權(quán)審批后方能進(jìn)行，且授權(quán)審批文件應(yīng)妥善歸檔。

(三)建立日常信息核對(duì)制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)記錄的源頭做起，建立起日常信息定期核對(duì)制度，以保證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、完整，防范出于主觀故意的編造虛假交易，虛構(gòu)收入、費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)，以及由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不足導(dǎo)致的會(huì)計(jì)記錄與實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生的金額、內(nèi)容不符的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在日常會(huì)計(jì)處理中應(yīng)及時(shí)進(jìn)行對(duì)賬，將會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物資產(chǎn)、會(huì)計(jì)憑證、往來單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，發(fā)現(xiàn)差異及時(shí)查明原因予以解決，并記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間，以保證賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符，確保會(huì)計(jì)記錄的數(shù)字真實(shí)、內(nèi)容完整計(jì)算準(zhǔn)確、依據(jù)充分、期間適當(dāng)。(四)充分利用會(huì)計(jì)信息技術(shù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，提高工作效率和工作質(zhì)量，減少或避免編制差錯(cuò)和人為調(diào)整因素。同時(shí)，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)注意防范信息技術(shù)所帶來的特有風(fēng)險(xiǎn)，做好以下幾項(xiàng)工作：第一，定期更新和維護(hù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，確保取數(shù)、計(jì)算公式以及數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系準(zhǔn)確無誤;第二，建立訪問安全制度，操作權(quán)限、信息使用、信息管理應(yīng)當(dāng)有明確規(guī)定，確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)安全保密，防止對(duì)數(shù)據(jù)的非法修改和刪除;第三，對(duì)正在使用的會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行修改、對(duì)通用會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行升級(jí)和對(duì)計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備進(jìn)行更換時(shí)，企業(yè)應(yīng)有規(guī)范的審批流程，并采取替代性措施確保財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的連續(xù)性;第四，做好數(shù)據(jù)源的管理，保證原始數(shù)據(jù)從錄入環(huán)節(jié)的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，滿足財(cái)務(wù)分析的需要;第五，制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范，保證系統(tǒng)各項(xiàng)技術(shù)和業(yè)務(wù)配置維護(hù)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求和內(nèi)部管理規(guī)定，月結(jié)和年結(jié)流程規(guī)范、及時(shí)，等等;第六，指定專人負(fù)責(zé)信息化會(huì)計(jì)檔案的管理，定期備份，做好防消磁、防火、防潮和防塵等工作;對(duì)于存儲(chǔ)介質(zhì)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)定期檢查，防止由于介質(zhì)損壞而使會(huì)計(jì)檔案丟失。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告業(yè)務(wù)流程

財(cái)務(wù)報(bào)告流程由財(cái)務(wù)報(bào)告編制流程、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供流程、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用流程三個(gè)階段組成。其通用流程如下圖所示。企業(yè)在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)充分結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，構(gòu)建和優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制流程。

三、財(cái)務(wù)報(bào)告編制階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施(一)制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前制定財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核。財(cái)務(wù)報(bào)告編制方案應(yīng)明確財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法(包括會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)、合并方法、范圍與原則等)、財(cái)務(wù)報(bào)告編制程序、職責(zé)分工(包括牽頭部門與相關(guān)配合部門的分工與責(zé)任等)、編報(bào)時(shí)間安排等相關(guān)內(nèi)容。

該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：會(huì)計(jì)政策未能有效更新，不符合有關(guān)法律法規(guī);重要會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更未經(jīng)審批，導(dǎo)致會(huì)計(jì)政策使用不當(dāng);會(huì)計(jì)政策未能有效貫徹、執(zhí)行;各部門職責(zé)、分工不清，導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞出現(xiàn)差錯(cuò)、遺漏、格式不一致等;各步驟時(shí)間安排不明確，導(dǎo)致整體編制進(jìn)度延后，違反相關(guān)報(bào)送要求。

主要管控措施：第一，會(huì)計(jì)政策應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)和最新監(jiān)管要求的規(guī)定。企業(yè)應(yīng)按照國(guó)家最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定，結(jié)合自身情況，制定企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)有專人關(guān)注與會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的變化及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的最新規(guī)定等，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)報(bào)告流程等做出相應(yīng)更改。第二，會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的調(diào)整，無論是強(qiáng)制還是自愿，均需按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)徟?。第三，企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度至少要經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審批后生效，財(cái)務(wù)報(bào)告流程、年報(bào)編制方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)公司分管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人核準(zhǔn)后簽發(fā)。第四，企業(yè)應(yīng)建立完備的信息溝通渠道，將內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)章制度和財(cái)務(wù)流程、會(huì)計(jì)科目表和相關(guān)文件及時(shí)有效地傳達(dá)至相關(guān)人員，使其了解相關(guān)職責(zé)要求、掌握適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)政策并加以執(zhí)行。企業(yè)還應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)等方式，定期進(jìn)行測(cè)試，保證會(huì)計(jì)政策有效執(zhí)行，且在不同業(yè)務(wù)部門、不同期間內(nèi)保持一致性。第五，應(yīng)明確各部門的職責(zé)分工，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo);財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告編制工作;各部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)向財(cái)會(huì)部門提供編制財(cái)務(wù)報(bào)告所需的信息，并對(duì)所提供信息的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。第六，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的報(bào)送要求，倒排工時(shí)，為各步驟設(shè)置關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)督促和考核各部門的工作進(jìn)度，及時(shí)進(jìn)行提醒，對(duì)未能及時(shí)完成的進(jìn)行相關(guān)處罰。

(二)確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)當(dāng)期有重大影響的主要事項(xiàng)，并確定重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：重大事項(xiàng)，如債務(wù)重組、非貨幣性交易、公允價(jià)值的計(jì)量、收購兼并、資產(chǎn)減值等的會(huì)計(jì)處理不合理，會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息扭曲，無法如實(shí)反映企業(yè)實(shí)際情況。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)對(duì)重大事項(xiàng)的予以關(guān)注，通常包括以前審計(jì)調(diào)整以及相關(guān)事項(xiàng)對(duì)當(dāng)期的影響、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、新增業(yè)務(wù)和其他新發(fā)生的事項(xiàng)及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響、內(nèi)合并(匯總)報(bào)告范圍的變化及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響等。企業(yè)應(yīng)建立重大事項(xiàng)的處理流程，報(bào)適當(dāng)管理層審批后，予以執(zhí)行。第二，及時(shí)溝通需要專業(yè)判斷的重大會(huì)計(jì)事項(xiàng)并確定相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。企業(yè)應(yīng)規(guī)定下屬各部門、各單位人員及時(shí)將重大事項(xiàng)信息報(bào)告至同級(jí)財(cái)會(huì)部門。財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期研究、分析并與相關(guān)部門組織溝通重大事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，逐級(jí)報(bào)請(qǐng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后下達(dá)各相關(guān)單位執(zhí)行。特別是資產(chǎn)減值損失、公允價(jià)值計(jì)量等涉及重大判斷和估計(jì)時(shí)，財(cái)會(huì)部門應(yīng)定期與資產(chǎn)管理部門進(jìn)行溝通。

(三)清查資產(chǎn)核實(shí)債務(wù) 企業(yè)應(yīng)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，組織財(cái)務(wù)和相關(guān)部門進(jìn)行資產(chǎn)清查、減值測(cè)試和債權(quán)債務(wù)核實(shí)工作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：資產(chǎn)、負(fù)債賬實(shí)不符，虛增或虛減資產(chǎn)、負(fù)債;資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法隨意變更;提前、推遲甚至不確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等。

主要管控措施：第一，確定具體可行的資產(chǎn)清查、負(fù)債核實(shí)計(jì)劃，安排合理的時(shí)間和工作進(jìn)度，配備足夠的人員、確定實(shí)物資產(chǎn)盤點(diǎn)的具體方法和過程，同時(shí)做好業(yè)務(wù)準(zhǔn)備工作。第二，做好各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的清查、核實(shí)工作，包括：與銀行核對(duì)對(duì)賬單、盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金、核對(duì)票據(jù);核查結(jié)算款項(xiàng)，包括應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、應(yīng)交稅金等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致;核查原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項(xiàng)存貨的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否有報(bào)廢損失和積壓物資等;核查賬面投資是否存在，投資收益是否按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量;核查房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具等各項(xiàng)固定資產(chǎn)的實(shí)存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，清查土地、房屋的權(quán)屬證明，確定資產(chǎn)歸屬;核查在建工程的實(shí)際發(fā)生額與賬面記錄是否一致等。第三，對(duì)清查過程中發(fā)現(xiàn)的差異，應(yīng)當(dāng)分析原因，提出處理意見，取得合法證據(jù)和按照規(guī)定權(quán)限經(jīng)審批，將清查、核實(shí)的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會(huì)或者相應(yīng)機(jī)構(gòu)報(bào)告，并根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

(四)結(jié)賬

企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)告前，應(yīng)在日常定期核對(duì)信息的基礎(chǔ)上完成對(duì)賬、調(diào)賬、差錯(cuò)更正等業(yè)務(wù)，然后實(shí)施關(guān)賬操作。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：賬務(wù)處理存在錯(cuò)誤，導(dǎo)致賬證、賬賬不符;虛列或隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入;隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本;結(jié)賬的時(shí)間、程序不符合相關(guān)規(guī)定;關(guān)賬后又隨意打開已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間等。

主要管控措施：第一，核對(duì)各會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。第二，檢查相關(guān)賬務(wù)處理是否符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和企業(yè)制定的核算方法。第三，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。例如，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備等;各項(xiàng)待攤費(fèi)用按規(guī)定攤配并分別計(jì)入本期有關(guān)科目;屬于本期的應(yīng)計(jì)收益應(yīng)確認(rèn)計(jì)入本期收入等。第四，檢查是否存在因會(huì)計(jì)差錯(cuò)、會(huì)計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項(xiàng)目。對(duì)于調(diào)整項(xiàng)目，需取得和保留審批文件，以保證調(diào)整有據(jù)可依。第五，不得為了趕編財(cái)務(wù)報(bào)告而提前結(jié)賬，或把本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)延至下期登帳，也不得先編財(cái)務(wù)報(bào)告后結(jié)賬，應(yīng)在當(dāng)期所有交易或事項(xiàng)處理完畢并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核簽字確認(rèn)后，實(shí)施關(guān)賬和結(jié)賬操作。第六，如果在關(guān)賬之后需要重新打開已關(guān)閉的會(huì)計(jì)期間，須填寫相應(yīng)的申請(qǐng)表，經(jīng)總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審批后進(jìn)行。

(五)編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意進(jìn)行取舍。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，造成決策失誤，干擾市場(chǎng)秩序;報(bào)表數(shù)據(jù)不完整、不準(zhǔn)確;報(bào)表種類不完整;附注內(nèi)容不完整等。主要管控措施：第一，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益金額應(yīng)當(dāng)真實(shí)可靠。一是各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法不得隨意變更，如有減值，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)提減值準(zhǔn)備，嚴(yán)禁虛增或虛減資產(chǎn)。二是各項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不得提前、推遲或不確認(rèn)負(fù)債，嚴(yán)禁虛增或虛減負(fù)債。三是所有者權(quán)益應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，由實(shí)收資本、資本公積、留存收益等構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好所有者權(quán)益保值增值工作，嚴(yán)禁虛假出資、抽逃出資、資本不實(shí)。第二，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)如實(shí)列示當(dāng)期收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。一是各項(xiàng)收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)遵循規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，不得虛列或者隱瞞收入，推遲或提前確認(rèn)收入。二是各項(xiàng)費(fèi)用、成本的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定，不得隨意改變費(fèi)用、成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)或計(jì)量方法，虛列、多列、不列或者少列費(fèi)用、成本。三是利潤(rùn)由收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等構(gòu)成。不得隨意調(diào)整利潤(rùn)的計(jì)算、分配方法，編造虛假利潤(rùn)。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告列示的各種現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量構(gòu)成，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定劃清各類交易和事項(xiàng)的現(xiàn)金流量的界限。第四，按照崗位分工和規(guī)定的程序編制財(cái)務(wù)報(bào)告。一是財(cái)會(huì)部門制定本單位財(cái)務(wù)報(bào)告編制分工表，并由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核，確保報(bào)告編制范圍完整。二是財(cái)會(huì)部門報(bào)告編制崗位按照登記完整、核對(duì)無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行匯總編制，確保財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目與相關(guān)賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系正確，計(jì)算公式無誤。三是進(jìn)行校驗(yàn)審核工作，包括期初數(shù)核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)有關(guān)項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)關(guān)系審核、報(bào)表前后勾稽關(guān)系審核、期末數(shù)與試算平衡表和工作底稿核對(duì)、財(cái)務(wù)報(bào)告主表與附表之間的平衡及勾稽關(guān)系校驗(yàn)等。第五，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度編制附注。附注是財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分，企業(yè)對(duì)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的報(bào)表中需要說明的事項(xiàng)，作出真實(shí)、完整、清晰的說明。檢查擔(dān)保、訴訟、未決事項(xiàng)、資產(chǎn)重組等重大或有事項(xiàng)是否在附注中得到反映和披露。第六，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核報(bào)表內(nèi)容和種類的真實(shí)、完整性，通過后予以上報(bào)。

(六)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告

企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告，分級(jí)收集合并范圍內(nèi)分公司及內(nèi)部核算單位的財(cái)務(wù)報(bào)告并審核，進(jìn)而合并全資及控股公司財(cái)務(wù)報(bào)告，如實(shí)反映企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：合并范圍不完整;合并內(nèi)部交易和事項(xiàng)不完整;合并抵銷分錄不準(zhǔn)確。

主要管控措施：第一，編報(bào)單位財(cái)會(huì)部門應(yīng)依據(jù)經(jīng)同級(jí)法律事務(wù)部門確認(rèn)的產(chǎn)權(quán)(股權(quán))結(jié)構(gòu)圖，并考慮所有相關(guān)情況以確定合并范圍符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核、確認(rèn)合并范圍是否完整。第二，財(cái)會(huì)部門收集、審核下級(jí)單位財(cái)務(wù)報(bào)告，并匯總出本級(jí)次的財(cái)務(wù)報(bào)告，經(jīng)匯總單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核。第三，財(cái)會(huì)部門制定內(nèi)部交易和事項(xiàng)核對(duì)表及填制要求，報(bào)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審批后下發(fā)納入合并范圍內(nèi)各單位。財(cái)會(huì)部門核對(duì)本單位及納入合并范圍內(nèi)各單位之間內(nèi)部交易的事項(xiàng)和金額，如有差異，應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行調(diào)整。編制內(nèi)部交易表及內(nèi)部往來表交財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核。第四，合并抵銷分錄應(yīng)有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)文件和證據(jù)進(jìn)行支持，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核。第五，對(duì)合并抵銷分錄實(shí)行交叉復(fù)核制度，具體編制人完成調(diào)整分錄后即提交相應(yīng)復(fù)核人進(jìn)行審核，審核通過后才可錄入試算平衡表。通過交叉復(fù)核，保證合并抵銷分錄的真實(shí)性、完整性。

四、財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施(一)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審核

財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前需按規(guī)定程序進(jìn)行審核，主要包括財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性并簽名蓋章;總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、完整性、合法合規(guī)性，并簽名蓋章;企業(yè)負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)報(bào)告整體合法合規(guī)性，并簽名蓋章。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未按規(guī)定程序進(jìn)行審核，對(duì)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性以及格式的合規(guī)性等審核不充分。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由各級(jí)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核。第二，企業(yè)應(yīng)保留審核記錄，建立責(zé)任追究制度。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前應(yīng)當(dāng)裝訂成冊(cè)，加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。

(二)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前的審計(jì)

《公司法》等法律法規(guī)規(guī)定了公司應(yīng)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告需依法經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并對(duì)外提供?！蛾P(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》等還對(duì)為特定公司進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資格進(jìn)行了規(guī)定。因此，相關(guān)企業(yè)需按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前，選擇具有相關(guān)業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供前未經(jīng)審計(jì)，審計(jì)機(jī)構(gòu)不符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)串通舞弊。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，選擇符合資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。第二，企業(yè)不得干擾審計(jì)人員的正常工作，并應(yīng)對(duì)審計(jì)意見予以落實(shí)。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)隨財(cái)務(wù)報(bào)告一并提供。

(三)財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)外提供

一般企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)完整審核并簽名蓋章后即可對(duì)外提供。上市公司還需經(jīng)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)審批通過后方能對(duì)外提供，財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)與審計(jì)報(bào)告一同向投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等報(bào)送。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)外提供未遵循相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，導(dǎo)致承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任;對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法不一致，影響各方對(duì)企業(yè)情況的判斷和經(jīng)濟(jì)決策的作出;未能及時(shí)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告信息的使用價(jià)值降低，同時(shí)也違反有關(guān)法律法規(guī);財(cái)務(wù)報(bào)告在對(duì)外提供前提前泄露或使不應(yīng)知曉的對(duì)象獲悉，導(dǎo)致發(fā)生內(nèi)幕交易等，使投資者或企業(yè)本身蒙受損失。

主要管控措施：第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的要求，在企業(yè)相關(guān)制度中明確負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外提供的對(duì)象，在相關(guān)制度性文件中予以明確并由企業(yè)負(fù)責(zé)人監(jiān)督，如：國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法定期向監(jiān)事會(huì)提供財(cái)務(wù)報(bào)告，至少每年一次向本企業(yè)的職工代表大會(huì)公布財(cái)務(wù)報(bào)告。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告需經(jīng)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)審核通過后向全社會(huì)提供。第二，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制中的審批程序，由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人逐級(jí)把關(guān)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性、完整性，格式的合規(guī)性等予以審核，確保提供給投資者、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門、社會(huì)公眾等各方面的財(cái)務(wù)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法完全一致。第三，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度對(duì)報(bào)送時(shí)間的要求，在財(cái)務(wù)報(bào)告的編制、審核、報(bào)送流程中的每一步驟設(shè)置時(shí)間點(diǎn)，對(duì)未能按時(shí)及時(shí)完成的相關(guān)人員進(jìn)行處罰。第四，企業(yè)應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格的保密程序，對(duì)能夠接觸財(cái)務(wù)報(bào)告信息的人員進(jìn)行權(quán)限設(shè)置，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息在對(duì)外提供前控制在適當(dāng)?shù)姆秶?。并?duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的訪問情況予以記錄，以便了解情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能的泄密行為，在泄密后也易于找到相應(yīng)的責(zé)任人。第五，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)整理歸檔，并按有關(guān)規(guī)定妥善保存。

五、財(cái)務(wù)報(bào)告分析利用階段的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及管控措施(一)制定財(cái)務(wù)分析制度

企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)在對(duì)企業(yè)基本情況進(jìn)行分析研究的基礎(chǔ)上，提出財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：制定的財(cái)務(wù)分析制度不符合企業(yè)實(shí)際情況，財(cái)務(wù)分析制度未充分利用企業(yè)現(xiàn)有資源，財(cái)務(wù)分析的流程、要求不明確，財(cái)務(wù)分析制度未經(jīng)審批等。

主要管控措施：第一，企業(yè)在對(duì)基本情況分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)了解企業(yè)的發(fā)展背景，包括企業(yè)的發(fā)展史、企業(yè)組織機(jī)構(gòu)、產(chǎn)品銷售及財(cái)務(wù)資產(chǎn)變動(dòng)情況等，熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程，分析研究企業(yè)的資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。第二，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：財(cái)務(wù)報(bào)告分析的時(shí)間、組織形式、參加的部門和人員;財(cái)務(wù)報(bào)告分析的內(nèi)容、分析的步驟、分析方法和指標(biāo)體系;財(cái)務(wù)報(bào)告分析報(bào)告的編寫要求等。第三，財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度草案經(jīng)由財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人檢查、修改、審批之后，根據(jù)制度設(shè)計(jì)的要求進(jìn)行試行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)總結(jié)上報(bào)。第四，財(cái)會(huì)部門根據(jù)試行情況進(jìn)行修正，確定最終的財(cái)務(wù)報(bào)告分析制度文稿，并經(jīng)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行最終的審批。

(二)編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告

財(cái)會(huì)部門應(yīng)按照財(cái)務(wù)分析制度定期編寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告，并通過定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議等形式對(duì)分析報(bào)告的內(nèi)容予以完善，以充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況和存在的問題，不斷提高經(jīng)營(yíng)管理水平。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的目的不正確或者不明確，財(cái)務(wù)分析方法不正確;財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容不完整，未對(duì)本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的重大事項(xiàng)做專門分析;財(cái)務(wù)分析局限于財(cái)會(huì)部門，未充分利用相關(guān)部門的資源，影響質(zhì)量和可用性;財(cái)務(wù)分析報(bào)告未經(jīng)審核等。

主要管控措施：第一，編寫時(shí)要明確分析的目的，運(yùn)用正確的財(cái)務(wù)分析方法，并能充分、靈活地運(yùn)用各項(xiàng)資料。分析內(nèi)容包括：一是企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)，通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營(yíng)運(yùn)能力;分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的不斷變化過程。二是分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的盈利能力和發(fā)展能力，了解和掌握當(dāng)期利潤(rùn)增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢(shì)。三是分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況，重點(diǎn)關(guān)注現(xiàn)金流量能否保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的正常運(yùn)行，防止現(xiàn)金短缺或閑置。第二，總會(huì)計(jì)師或分管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)分析和利用工作中發(fā)揮主導(dǎo)作用，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人審核財(cái)務(wù)分析報(bào)告的準(zhǔn)確性，判斷是否需要對(duì)特殊事項(xiàng)進(jìn)行補(bǔ)充說明，并對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充說明。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要資料、重大事項(xiàng)以及與上年同期數(shù)據(jù)相比有較大差異的情況要做重點(diǎn)說明。第三，企業(yè)財(cái)務(wù)分析會(huì)議應(yīng)吸收有關(guān)部門負(fù)責(zé)人參加，對(duì)各部門提出的意見，財(cái)會(huì)部門應(yīng)充分溝通、分析，進(jìn)而修改完善財(cái)務(wù)分析報(bào)告。第四，修訂后的分析報(bào)告應(yīng)及時(shí)報(bào)送企業(yè)負(fù)責(zé)人，企業(yè)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批分析報(bào)告，并據(jù)此進(jìn)行決策，對(duì)于存在的問題及時(shí)采取措施。

(三)整改落實(shí)

財(cái)會(huì)部門應(yīng)將經(jīng)過企業(yè)負(fù)責(zé)人審批的報(bào)告及時(shí)報(bào)送各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行決策和整改落實(shí)。該環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)是：財(cái)務(wù)分析報(bào)告的內(nèi)容傳遞不暢，未能及時(shí)使有關(guān)各部門獲悉;各部門對(duì)財(cái)務(wù)分析報(bào)告不夠重視，未對(duì)其中的意見進(jìn)行整改落實(shí)。主要管控措施：第一，定期的財(cái)務(wù)分析報(bào)告應(yīng)構(gòu)成內(nèi)部報(bào)告的組成部分，并充分利用信息技術(shù)和現(xiàn)有內(nèi)部報(bào)告體系在各個(gè)層級(jí)上進(jìn)行溝通。第二，根據(jù)分析報(bào)告的意見，明確各部門職責(zé)。責(zé)任部門按要求落實(shí)改正，財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督、跟蹤責(zé)任部門的落實(shí)情況，并及時(shí)向有關(guān)負(fù)責(zé)人反饋落實(shí)情況。

第四篇：財(cái)政部解讀_企業(yè)內(nèi)部控制社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引

財(cái)政部解讀 企業(yè)內(nèi)部控制社會(huì)責(zé)任應(yīng)用指引

一般認(rèn)為，企業(yè)就是創(chuàng)造利潤(rùn)的，利潤(rùn)最大化或股東財(cái)富最大化是企業(yè)發(fā)展的唯一目標(biāo)，社會(huì)責(zé)任是政府的事情，與己無關(guān)。這種觀點(diǎn)和定位有失偏頗。企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或?qū)崿F(xiàn)股東財(cái)富最大化固然重要，但在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的當(dāng)今時(shí)代，尤其是我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，大力發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，企業(yè)作為重要的市場(chǎng)主體，如果不顧一切地追逐利潤(rùn)而不履行社會(huì)責(zé)任，顯然不符合科學(xué)發(fā)展觀與建設(shè)和諧社會(huì)的要求。即使是西方發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)也要履行社會(huì)責(zé)任。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)應(yīng)盡的義不容辭的義務(wù)，也是企業(yè)的光榮使命。因此，在企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引中，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求出發(fā)，單獨(dú)規(guī)定了社會(huì)責(zé)任指引，旨在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展中不能忘記履行社會(huì)責(zé)任。

一、企業(yè)為什么要履行社會(huì)責(zé)任本指引所稱的社會(huì)責(zé)任，是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過程中應(yīng)當(dāng)履行的社會(huì)職責(zé)和義務(wù)，主要包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等。根據(jù)本指引對(duì)社會(huì)責(zé)任的描述，企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任至少具有如下意義：

（一）企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或財(cái)富與履行社會(huì)責(zé)任是統(tǒng)一的有機(jī)整體企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)或財(cái)富，要依法納稅、向股東分紅，并向管理者和員工發(fā)放年薪或工資，企業(yè)創(chuàng)造的利潤(rùn)或財(cái)富越多，上繳稅收和分紅就越多，年薪和工資也就隨之升高，從而為國(guó)家、股東和員工作出貢獻(xiàn)，同時(shí)促進(jìn)客戶發(fā)展，等等。這在本質(zhì)上也屬于履行社會(huì)責(zé)任。在這一過程中，要做到安全生產(chǎn)，提升產(chǎn)品質(zhì)量，重視環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約，促進(jìn)就業(yè)和保護(hù)員工權(quán)益，屬于企業(yè)直接為社會(huì)相關(guān)方面作出貢獻(xiàn)。兩者之間的目標(biāo)是一致的，不應(yīng)將兩者對(duì)立起來。正確處理兩者的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)兩者的有機(jī)統(tǒng)一，企業(yè)才能進(jìn)入良性發(fā)展的軌道。反之，如果單純?yōu)榱俗非罄麧?rùn)或財(cái)富而不履行社會(huì)責(zé)任，就難以實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

（二）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任是提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的根本所在隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，黨中央和國(guó)務(wù)院十分強(qiáng)調(diào)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，歸根到底是要求提升發(fā)展質(zhì)量問題。履行社會(huì)責(zé)任是企業(yè)提升發(fā)展質(zhì)量的重要標(biāo)志。眾所周知，如果企業(yè)做不到安全生產(chǎn)，事故頻繁，人員傷亡，必然是欲速則不達(dá)甚至關(guān)閉；如果企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量低劣，損害消費(fèi)者利益，很快將失去市場(chǎng)，或者在全國(guó)乃至國(guó)際市場(chǎng)造成負(fù)面影響，定會(huì)導(dǎo)致停產(chǎn)；如果以犧牲環(huán)境為代價(jià)追逐利潤(rùn)，這就違背了企業(yè)發(fā)展宗旨；如果環(huán)境污染影響人類健康，這是犯罪行為。

以浪費(fèi)資源為代價(jià)追求速度和效益，必然危及子孫后代，如此等等。

由此可見，企業(yè)在制定和實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮履行社會(huì)責(zé)任的要求，否則，企業(yè)必然短命。企業(yè)只有重視和履行社會(huì)責(zé)任，才能從根本上轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，提升發(fā)展質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

（三）企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，是打造和提升企業(yè)形象的重要舉措企業(yè)形象是指企業(yè)的社會(huì)認(rèn)同度，包括國(guó)內(nèi)認(rèn)同度和國(guó)際認(rèn)同度。社會(huì)認(rèn)同度高的企業(yè)必然是優(yōu)質(zhì)企業(yè)。企業(yè)如何提升社會(huì)認(rèn)同度呢？有的企業(yè)通過廣告宣傳，有的企業(yè)通過

包裝手段，形式有多種多樣。但是，這都不能持久，真正提升企業(yè)形象取決于履行社會(huì)責(zé)任。如果一個(gè)企業(yè)切實(shí)做到安全生產(chǎn)，產(chǎn)品質(zhì)量第一，環(huán)境保護(hù)符合國(guó)家質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，避免掠奪性開發(fā)資源，促進(jìn)社會(huì)就業(yè)等等，從發(fā)展質(zhì)量上下功夫，苦練內(nèi)功，重視內(nèi)涵，在認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任的前提下實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)，或?qū)⒙男猩鐣?huì)責(zé)任作為發(fā)展戰(zhàn)略的重要組成部分，這樣的優(yōu)質(zhì)企業(yè)才能從根本上改變和不斷提升企業(yè)形象，在此基礎(chǔ)上的企業(yè)形象必然被社會(huì)廣泛認(rèn)可。

二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行哪些社會(huì)責(zé)任《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第4號(hào)—— —社會(huì)責(zé)任》規(guī)定企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任包括安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)等方面。這是就一般企業(yè)而言，特殊行業(yè)的企業(yè)應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任不完全相同。

（一）安全生產(chǎn)企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)安全生產(chǎn)，社會(huì)責(zé)任指引規(guī)定了以下方面：一是建章建制，建立健全安全生產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)。近年來，國(guó)家立法部門相繼制定了《安全生產(chǎn)法》等近30部關(guān)于安全生產(chǎn)的專門法律和行政法規(guī)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)安全生產(chǎn)方面的法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，建立健全安全生產(chǎn)方面的規(guī)章制度、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案。建章建制的關(guān)鍵是落實(shí)到位。近年來的重大安全事故頻發(fā)，原因并不是沒有建章建制，而是在巨大的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下，無視規(guī)章制度。人為因素往往是重大安全事故頻發(fā)的重要原因，這是值得深思的。如果將國(guó)家和企業(yè)制定的一系列涉及安全生產(chǎn)的規(guī)章制度落實(shí)到位，就能夠杜絕安全事故的發(fā)生。

二是不斷加大安全生產(chǎn)投入和經(jīng)常性維護(hù)管理。企業(yè)特別是高危行業(yè)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將安全生產(chǎn)投入列為首位，“磨刀不誤砍柴功”，急于求成、急功近利是不足取的。

企業(yè)一定要重視安全生產(chǎn)投入，將員工的生命安全視為頭等大事，加大安全生產(chǎn)的技術(shù)更新，保證投入安全生產(chǎn)所需的資金、人力、財(cái)物及時(shí)和足額到位。企業(yè)還應(yīng)組織開展生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，及時(shí)排除安全隱患，切實(shí)做到安全生產(chǎn)。

三是開展員工安全生產(chǎn)教育，實(shí)行特殊崗位資格認(rèn)證制度。加強(qiáng)對(duì)員工進(jìn)行安全生產(chǎn)培訓(xùn)教育至關(guān)重要。通過培訓(xùn)教育，讓員工牢固樹立“安全第一、預(yù)防為主”的思想，提高他們防范災(zāi)害的技能和水平。培訓(xùn)教育應(yīng)當(dāng)經(jīng)?；?、制度化，做到警鐘長(zhǎng)鳴，不能有絲毫放松和懈怠。對(duì)于特殊作業(yè)人員和特殊資質(zhì)要求的生產(chǎn)崗位，因工作接觸的不安全因素較多，危險(xiǎn)性較大，容易發(fā)生事故，必須依法實(shí)行資格認(rèn)證制度，持證上崗。

四是建立安全生產(chǎn)事故應(yīng)急預(yù)警和報(bào)告機(jī)制。企業(yè)必須要建立事故應(yīng)急處理預(yù)案，建立專門的應(yīng)急指揮部門，配備專業(yè)隊(duì)伍和必要的專業(yè)器材等，在發(fā)生安全生產(chǎn)事故時(shí)做到臨危不亂，按照預(yù)定程序有條不紊地處理好發(fā)生的安全生產(chǎn)事故，盡快消除事故產(chǎn)生的影響，同時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)報(bào)告，不得遲報(bào)、謊報(bào)和瞞報(bào)。安全生產(chǎn)必須實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制度。

（二）產(chǎn)品質(zhì)量產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的生命線。如何保證產(chǎn)品質(zhì)量，結(jié)合社會(huì)責(zé)任指引要求，企業(yè)至少應(yīng)做到以下方面：一是建立健全產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系。產(chǎn)品質(zhì)量的危害不言而喻，一害自己，二害他人，“損人不利已”。為了更加有效地提升產(chǎn)品質(zhì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)產(chǎn)品特點(diǎn)，制定完善產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)體系，包括生產(chǎn)設(shè)備條件、生產(chǎn)技術(shù)水平、原料組成、產(chǎn)品規(guī)格、售后服務(wù)等，努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度地滿足消費(fèi)者的需求，對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)。

二是嚴(yán)格質(zhì)量控制和檢驗(yàn)制度。從原材料進(jìn)廠，一直到產(chǎn)品銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)和流程，都必須有嚴(yán)格的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)作保證。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的檢驗(yàn)，嚴(yán)禁未經(jīng)檢驗(yàn)合格的產(chǎn)品流入市場(chǎng)。如果每個(gè)企業(yè)都能把好市場(chǎng)準(zhǔn)入關(guān)口，嚴(yán)防假冒偽劣產(chǎn)品進(jìn)入市場(chǎng)，不僅對(duì)企業(yè)自身有利，而且能夠推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步。

三是加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)。企業(yè)售后服務(wù)不僅是一種經(jīng)營(yíng)，更是一種文化、一種理念，是企業(yè)與客戶、消費(fèi)者溝通、聯(lián)系的一個(gè)紐帶。企業(yè)通過優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)，促進(jìn)與客戶、消費(fèi)者的關(guān)系更加緊密，樹立企業(yè)形象，提高產(chǎn)品信譽(yù)，擴(kuò)大產(chǎn)品影響，培養(yǎng)客戶的忠誠度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)把售后服務(wù)作為企業(yè)采取有效競(jìng)爭(zhēng)策略、提高產(chǎn)品服務(wù)增值的重要手段，重視和加強(qiáng)售后服務(wù)，創(chuàng)新售后服務(wù)方法，力爭(zhēng)做到件件有結(jié)果、有分析、有整改、有考核。

對(duì)有缺陷的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)采取及時(shí)召回、實(shí)行“三包”等，贏得消費(fèi)者對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的信賴和支持，維護(hù)消費(fèi)者合法權(quán)益。

（三）環(huán)境保護(hù)與資源節(jié)約為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型企業(yè)，社會(huì)責(zé)任指引從以下方面提出了要求：一是轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。企業(yè)要在快速增長(zhǎng)中破解資源與環(huán)境的雙重約束，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中爭(zhēng)取主動(dòng)，必須轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，重視生態(tài)保護(hù)，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和循環(huán)經(jīng)濟(jì)。加大對(duì)環(huán)保工作的人力、物力、財(cái)力的投入和技術(shù)支持，不斷改進(jìn)工藝流程，加強(qiáng)節(jié)能減排，降低能耗和污染物排放水平，實(shí)現(xiàn)清潔生產(chǎn)。加強(qiáng)對(duì)廢氣、廢水、廢渣的自行回收、利用和處臵等綜合治理，推動(dòng)生產(chǎn)、流通和消費(fèi)過程中對(duì)資源的減量化、再利用、資源化，以最小的資源消耗、最少的廢物排放和最小的環(huán)境代價(jià)來換取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

二是依靠科技進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新，著力開發(fā)利用可再生資源。企業(yè)發(fā)展離不開能源和資源。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，能源、資源對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“瓶頸”制約作用也越來越凸顯。企業(yè)只有不斷增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，通過技術(shù)進(jìn)步推動(dòng)替代技術(shù)和發(fā)展替代產(chǎn)品、可再生資源，降低資源消耗和污染物排放，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率，才能有效實(shí)現(xiàn)資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)。

三是建立完善監(jiān)測(cè)考核體系，強(qiáng)化日常監(jiān)控。資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)人人有責(zé)。只有建立環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約監(jiān)測(cè)考核體系，完善激勵(lì)與約束機(jī)制，明確職責(zé)，各司其職、各盡其責(zé)，嚴(yán)格監(jiān)督，落實(shí)崗位責(zé)任制，才能保證環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約等各項(xiàng)工作落到實(shí)處。企業(yè)要加強(qiáng)日常監(jiān)控，定期開展監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)采取措施予以糾正。發(fā)生緊急、重大環(huán)境污染事件時(shí)，應(yīng)當(dāng)立即啟動(dòng)應(yīng)急機(jī)

制，同時(shí)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)規(guī)定，及時(shí)上報(bào)，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。

（四）促進(jìn)就業(yè)促進(jìn)員工就業(yè)是企業(yè)社會(huì)責(zé)任的重要體現(xiàn)。保障就業(yè)、穩(wěn)定就業(yè)，是社會(huì)穩(wěn)定和發(fā)展的大計(jì)。中國(guó)是世界上人口最多的國(guó)家，又是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家。面對(duì)寵大的人口數(shù)量，國(guó)民經(jīng)濟(jì)還相對(duì)薄弱，要讓盡可能多的勞動(dòng)者享受改革發(fā)展的成果，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定和諧，就要最大限度地創(chuàng)造就業(yè)，這不僅是各級(jí)政府的責(zé)任，也是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。中國(guó)的企業(yè)家身上不能只流淌著金錢和利潤(rùn)的血液，更應(yīng)流淌著道德的血液，應(yīng)該做超越資本運(yùn)營(yíng)者的更高層次的企業(yè)家。

為此，配套指引對(duì)企業(yè)促進(jìn)充分就業(yè)作出了明確規(guī)定。

企業(yè)作為就業(yè)工作的最大載體，應(yīng)當(dāng)以寬廣的胸懷接納各方人士，為國(guó)家和社會(huì)分擔(dān)困難，促進(jìn)充分就業(yè)。在各級(jí)政府培訓(xùn)提高勞動(dòng)者專業(yè)技能和素質(zhì)、鼓勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大就業(yè)方面給予稅收等優(yōu)惠待遇同時(shí)，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際需要，轉(zhuǎn)變陳舊或功利的用人觀念，在滿足自身發(fā)展的情況下，公開招聘、公平競(jìng)爭(zhēng)、公正錄用，為社會(huì)提供盡可能多的就業(yè)崗位，特別是建筑企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)、商業(yè)零售企業(yè)、勞動(dòng)服務(wù)企業(yè)等勞動(dòng)密集型企業(yè)，應(yīng)當(dāng)成為吸納農(nóng)民工就業(yè)的主體。企業(yè)在錄用員工時(shí)，不能因民族、種類、性別、宗教信仰不同而受歧視，要保證勞動(dòng)者依法享有平等就業(yè)和自主擇業(yè)的權(quán)利。

（五）保護(hù)員工合法權(quán)益員工是企業(yè)生存發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。不斷提高員工的素質(zhì)，維護(hù)員工的合法權(quán)益，既是社會(huì)和諧穩(wěn)定的需要，也是企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要。企業(yè)應(yīng)當(dāng)尊重員工，關(guān)愛員工，維護(hù)員工權(quán)益，促進(jìn)企業(yè)與員工的和諧穩(wěn)定和共同發(fā)展。為此，社會(huì)責(zé)任指引作出了以下要求：一是建立完善科學(xué)的員工培訓(xùn)和晉升機(jī)制。培訓(xùn)的目的是讓員工得到盡快發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證晉升對(duì)每個(gè)人的公平、公正，每個(gè)人主宰自己的命運(yùn)，適應(yīng)快、能力強(qiáng)的人能迅速掌握各階段的技能，自然能得到更快的晉升。不同員工個(gè)性化的培訓(xùn)，保持員工及時(shí)獲得必要的知識(shí)儲(chǔ)備，才能通過公平競(jìng)爭(zhēng)和優(yōu)越的機(jī)會(huì)吸引大批有能力的員工為企業(yè)真誠服務(wù)。

二是建立科學(xué)合理的員工薪酬增長(zhǎng)機(jī)制。薪酬的高低，無疑是吸引和爭(zhēng)奪人才的一個(gè)關(guān)鍵性因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配、同工同酬的原則，結(jié)合內(nèi)外部因素和員工自身表現(xiàn)等，建立科學(xué)有效的薪酬正常增長(zhǎng)機(jī)制，最大限度地激發(fā)員工工作熱情、敬業(yè)精神和工作績(jī)效。員工工資等薪酬應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)放，員工各類社會(huì)保險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)足額繳納，不得無故拖欠和克扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和關(guān)注，積極縮小高管薪酬與員工的收入差距，促進(jìn)企業(yè)高管人員與員工的薪酬有機(jī)協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

三是維護(hù)員工的身心健康?，F(xiàn)代社會(huì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)和快節(jié)奏，導(dǎo)致員工身心高度緊張，承受過重的職業(yè)壓力，很多員工處于亞健康狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)心員工身體健康，保障員工充分的休息休假權(quán)利，廣泛開展娛樂休閑活動(dòng)。加強(qiáng)職工代表大會(huì)和工會(huì)組織建設(shè)，通過企業(yè)內(nèi)部員工熱線、信訪接待、內(nèi)部媒體、員工建議箱等渠道，保證員工與企業(yè)上層的信息暢通，幫助員工減壓，不斷提高員工的身體素質(zhì)。要加強(qiáng)對(duì)職業(yè)病的預(yù)防、控制和消除，貫徹落實(shí)國(guó)家有關(guān)職業(yè)衛(wèi)生的法

律法規(guī)，加強(qiáng)生產(chǎn)安全管理工作，定期對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行體檢，建立職業(yè)健康檔案等，預(yù)防、控制和有效消除職業(yè)危害，確保員工身心健康。

（六）重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合黨和政府歷來高度重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合工作，企業(yè)、高校和科研機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中積極探索產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的有效模式和機(jī)制，取得了明顯成效，支撐了我國(guó)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步和相關(guān)行業(yè)的發(fā)展，尤其是推動(dòng)教育改革和應(yīng)用型人才培養(yǎng)。為促進(jìn)企業(yè)重視加強(qiáng)產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，社會(huì)責(zé)任指引作出了明確規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合，牢固確立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新主體地位這個(gè)核心，把產(chǎn)學(xué)研用結(jié)合的基點(diǎn)放在人才培養(yǎng)方面。要充分運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制和手段，積極開展與高校和科研院所的戰(zhàn)略合作，聯(lián)合創(chuàng)建國(guó)家重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)室、工程中心等研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化基地，實(shí)行優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，激發(fā)科研機(jī)構(gòu)的創(chuàng)新活力。要重視和加強(qiáng)與高校和科研院所人才培養(yǎng)和交流，加速科技成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化，引導(dǎo)技術(shù)創(chuàng)新要素聚集到企業(yè)創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富過程中來，使企業(yè)獲得持續(xù)創(chuàng)新的能力。同時(shí)促進(jìn)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，確保企業(yè)發(fā)展中亟需人才不斷得到補(bǔ)充。

（七）支持慈善事業(yè)中華民族具有深厚的慈善文化傳承，樂善好施、扶貧濟(jì)困、安老助孤、幫殘助醫(yī)、支教助學(xué)等慈善愛心活動(dòng)，是中華民族傳統(tǒng)美德和人類社會(huì)文明的重要組成部分。大力推動(dòng)企業(yè)支持社會(huì)慈善愛心活動(dòng)，對(duì)于組織調(diào)動(dòng)社會(huì)資源、調(diào)節(jié)貧富差距、緩解社會(huì)矛盾、促進(jìn)社會(huì)公平、構(gòu)建和諧社會(huì)具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

因此，社會(huì)責(zé)任指引要求企業(yè)重視支持慈善事業(yè)，扶助社會(huì)弱勢(shì)群體。

“予人玫瑰，手有余香”。通過捐贈(zèng)等慈善公益事業(yè)，企業(yè)能夠達(dá)到無與倫比的廣告效應(yīng)，既能享受稅收優(yōu)惠，又能提升企業(yè)的形象和消費(fèi)者的認(rèn)可度與贊譽(yù)度，提高市場(chǎng)占有率。著名的王老吉飲料公司2007年銷售收入是46億元，2008年捐贈(zèng)汶川地震災(zāi)區(qū)后，全年銷售收入實(shí)現(xiàn)96億元，1億元的捐贈(zèng)換來了50億元的收入?！把龀懈?，報(bào)效桑梓”。企業(yè)在關(guān)注公司自身發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，積極支持慈善事業(yè)，奉獻(xiàn)愛心和善舉，扶助社會(huì)弱勢(shì)群體，把參與慈善活動(dòng)作為創(chuàng)新產(chǎn)品和服務(wù)的潛在市場(chǎng)，將慈善行為與企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來，不斷增強(qiáng)自身參與社會(huì)慈善事業(yè)發(fā)展的積極性和可持續(xù)性，以實(shí)際行動(dòng)踐行企業(yè)公民的責(zé)任和義務(wù)。

三、企業(yè)如何履行社會(huì)責(zé)任企業(yè)重視并切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任，既是為企業(yè)前途、命運(yùn)負(fù)責(zé)，也是為社會(huì)、為國(guó)家、為人類負(fù)責(zé)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視履行社會(huì)責(zé)任，積極采取措施促進(jìn)社會(huì)責(zé)任的履行。

（一）企業(yè)負(fù)責(zé)人要高度重視強(qiáng)化企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任，很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的意識(shí)和態(tài)度。企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)高度重視這項(xiàng)工作，樹立社會(huì)責(zé)任意識(shí)，把履行社會(huì)責(zé)任提上企業(yè)重要議事日程，經(jīng)常研究和部署社會(huì)責(zé)任工作，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任全員培訓(xùn)和普及教育，不斷創(chuàng)新管理理念和工作方式，努力形成履行社會(huì)責(zé)任的企業(yè)價(jià)值觀和企業(yè)文化。

（二）建立和完善履行社會(huì)責(zé)任的體制和運(yùn)行機(jī)制要把履行社會(huì)責(zé)任融入企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，明確歸口管理部門，建立健全預(yù)算安排，逐步建立和完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)統(tǒng)計(jì)和考核體系，為企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)與保障。

（三）建立企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告制度發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，是企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要組成部分。發(fā)布企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告，讓股東、債權(quán)人、員工、客戶、社會(huì)等各方面知曉自己在社會(huì)責(zé)任領(lǐng)域所做的工作、所取得的成就，可以增強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略管理能力，使企業(yè)由外而內(nèi)地深入審視與社會(huì)的互動(dòng)關(guān)系，全面提高企業(yè)服務(wù)能力和水平，提高企業(yè)的品牌形象和價(jià)值。

近幾年來，國(guó)務(wù)院國(guó)資委、上交所、深交所、中國(guó)銀行業(yè)協(xié)會(huì)等政府和行業(yè)組織相繼出臺(tái)政策文件，要求和建議企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，越來越多的企業(yè)爭(zhēng)做“優(yōu)秀企業(yè)公民”，積極主動(dòng)地披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告。2009年我國(guó)已有各類社會(huì)責(zé)任報(bào)告達(dá)582份，是2008年169份的3。5倍，呈現(xiàn)“井噴”式增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，涉及到電力、電信、鋼鐵、石油、化工、紡織、金融、交通、零售等領(lǐng)域，國(guó)有企業(yè)占到80%。但目前企業(yè)發(fā)布的責(zé)任報(bào)告信息非常有限，信息披露的深度和廣度存在欠缺，覆蓋面不高，難以發(fā)揮與利益相關(guān)方進(jìn)行溝通的作用，需要不斷加以完善。

一是認(rèn)真執(zhí)行政府監(jiān)管部門和社會(huì)行業(yè)組織的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府監(jiān)管部門、社會(huì)行業(yè)組織的要求，積極主動(dòng)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。執(zhí)行財(cái)政部等五部委印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告。條件尚不成熟的企業(yè)，在披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任情況作為內(nèi)部環(huán)境自我評(píng)價(jià)的重要內(nèi)容。

二是社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)覆蓋企業(yè)已履行的所有社會(huì)責(zé)任。企業(yè)發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，面對(duì)的是政府有關(guān)監(jiān)管部門、股東、債權(quán)人、員工、客戶等利益相關(guān)者，因此，要求社會(huì)責(zé)任報(bào)告覆蓋面廣，至少涵蓋安全生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量、環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約、促進(jìn)就業(yè)、員工權(quán)益保護(hù)、慈善捐贈(zèng)等內(nèi)容。

三是社會(huì)責(zé)任報(bào)告應(yīng)當(dāng)經(jīng)過獨(dú)立第三方外部評(píng)價(jià)。企業(yè)對(duì)外公布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，應(yīng)當(dāng)內(nèi)容真實(shí)完整，實(shí)事求是?？烧?qǐng)獨(dú)立第三方出具意見，或聘請(qǐng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審驗(yàn)并出具審驗(yàn)聲明或報(bào)告，保證企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告客觀、公允，同時(shí)通過信函調(diào)查等方式，聽取政府有關(guān)監(jiān)管部門、股東、債權(quán)人、客戶、員工等利益相關(guān)人的反饋意見和建議，以便查漏補(bǔ)缺，持續(xù)改進(jìn)。

責(zé)任引領(lǐng)未來，我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任之路剛剛啟航，任重道遠(yuǎn)。

履行社會(huì)責(zé)任、做優(yōu)秀企業(yè)公民，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與社會(huì)、自然的和諧相融，必定是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和光榮使命。

第五篇：《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第15號(hào)——全面預(yù)算》

《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第15號(hào)——全面預(yù)算》 全面預(yù)算是企業(yè)對(duì)一定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)等作出的預(yù)算安排。全面預(yù)算作為一種全方位、全過程、全員參與編制與實(shí)施的預(yù)算管理模式，通過將資金流與實(shí)物流、信息流相整合優(yōu)化了企業(yè)的資源配置，提高了資金的使用效率。然而，企業(yè)要想使全面預(yù)算管理達(dá)到預(yù)期的效果，要特別關(guān)注和防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)。

與全面預(yù)算相關(guān)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）不編制預(yù)算或預(yù)算不健全，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)缺乏約束或盲目發(fā)展；（2）預(yù)算目標(biāo)不合理、編制不科學(xué)，可能導(dǎo)致企業(yè)資源浪費(fèi)或發(fā)展目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)；（3）預(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、考核不嚴(yán)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理流于形式。

針對(duì)上述風(fēng)險(xiǎn)，《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引第15號(hào)——全面預(yù)算》要求企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制基礎(chǔ)上，著重做到以下幾點(diǎn)：（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過高或過低。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，綜合考慮預(yù)算期內(nèi)經(jīng)濟(jì)政策、市場(chǎng)環(huán)境等因素，按照上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總的程序，編制全面預(yù)算。企業(yè)預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)在綜合平衡的基礎(chǔ)上提交的預(yù)算方案進(jìn)行研究論證，從企業(yè)發(fā)展全局角度提出建議，形成全面預(yù)算草案，并提交董事會(huì)審核。企業(yè)全面預(yù)算按照相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)章程的規(guī)定報(bào)經(jīng)審議批準(zhǔn)后，應(yīng)當(dāng)以文件形式下發(fā)。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的管理。全面預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位必須以此為依據(jù)，認(rèn)真組織各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投融資活動(dòng)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行和控制。企業(yè)預(yù)算工作機(jī)構(gòu)和各預(yù)算執(zhí)行單位還應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預(yù)算執(zhí)行情況分析會(huì)議，妥善解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題。（4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行考核制度，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人進(jìn)行考核，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。必要時(shí)，企業(yè)可實(shí)行預(yù)算執(zhí)行情況內(nèi)部審計(jì)制度。