第一篇：新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施 中存在的問題及改進(jìn)建議

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施中存在的問題及改進(jìn)建議

分類:新所得稅法專題

2010.4.21 13:10 作者：稅客 | 評論：0 | 閱讀：795

新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施中存在的問題及改進(jìn)建議 字號選擇:大 中 小

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一、新《企業(yè)所得稅法》及其后續(xù)配套政策在執(zhí)行中存在的問題

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)相關(guān)政策問題

為加強(qiáng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅管理，國家稅務(wù)總局出臺了《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)[2009]31號，以下簡稱“國稅發(fā)[2009]31號”），使基層在管理上有據(jù)可依，但有一些政策規(guī)定需進(jìn)一步探討。

1.以預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)問題。國稅發(fā)[2009]31號文件以預(yù)售合同作為判定收入的重要

依據(jù)。實(shí)際中，很多房地產(chǎn)企業(yè)為了取得必要的現(xiàn)金流，在未取得預(yù)售許可證時(shí)，就開始了預(yù)售行為。由此可見，單純以取得預(yù)售合同作為確認(rèn)收入和征稅的標(biāo)準(zhǔn)，會給企業(yè)留下作弊空間，造成預(yù)售收入延期納稅的情況，也不符合收入確認(rèn)的基本原則。

2.房地產(chǎn)企業(yè)遲滯取得合法憑證后對計(jì)稅成本的調(diào)整問題。國稅發(fā)[2009]31號文件第三十四條規(guī)定，“企業(yè)在結(jié)算計(jì)稅成本時(shí)其實(shí)際發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計(jì)入計(jì)稅成本，待實(shí)際取得合法憑據(jù)時(shí)，再按規(guī)定計(jì)入計(jì)稅成本?！蹦壳埃瑢υ撘?guī)定有兩種不同的理解：一種認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)取得合法憑據(jù)后，應(yīng)作為發(fā)生年度的成本予以稅前扣除，相應(yīng)調(diào)整其單位可售面積成本。這種理解，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，但在實(shí)際操作中難度較大。因其以前年度的匯算清繳已結(jié)束，再追溯調(diào)整前一個(gè)或幾個(gè)年度的納稅申報(bào)，征管系統(tǒng)操作較為復(fù)雜，而且合法憑證的取得可能是一個(gè)持續(xù)的過程，調(diào)整工作量大，計(jì)算繁瑣。另一種認(rèn)為，將后期取得的合法憑證作為后續(xù)支出，直接在取得年度的成本費(fèi)用中列支。這種方法操作上簡便易行，但有可能違背了配比原則。此兩種理解，各有利弊，如何在合理性與可操作性之間找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既考慮稅法的公正合理，又便于企業(yè)和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行，是擺在管理人員面前的一個(gè)難題。

3.房地產(chǎn)企業(yè)清算繳納的土地增值稅，缺乏銷售收入與之配比?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2006]187號）下發(fā)以來，房地產(chǎn)企業(yè)紛紛進(jìn)行了土地增值稅清算，日期：

2010-04-21

來源:

稅務(wù)研究

但是由于土地增值稅清算年度往往是在開發(fā)產(chǎn)品全部售出后的年度，稅法雖然規(guī)定土地增值稅可以作為稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除，但是缺乏銷售收入與之配比，由此造成項(xiàng)目公司的虧損既得不到抵頂、又不能退稅的不合理情形。

（二）匯總納稅管理辦法使征收與管理脫節(jié)

國家稅務(wù)總局于2008年3月份下發(fā)了《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2008] 28號，以下簡稱《辦法》），對跨省總、分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征收管理進(jìn)行了規(guī)范，經(jīng)過實(shí)踐檢驗(yàn)，該《辦法》在執(zhí)行中還存在以下突出問題：

1.分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管職責(zé)不清。辦法賦予分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管職責(zé)非常有限，除了“三因素”查驗(yàn)核對和監(jiān)督申報(bào)預(yù)繳外，并無其他監(jiān)管責(zé)任，尤其是對分支機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)是否具有審核權(quán)和稽查權(quán)未作出明確規(guī)定。由于職責(zé)模糊，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對分支機(jī)構(gòu)如何管理、管理到何種程度感到茫然，管少了怕失職，管多了怕越權(quán)，容易產(chǎn)生管理漏洞。

2.對不按規(guī)定分配稅款的處罰措施形同虛設(shè)?！掇k法》下發(fā)后，為了解決執(zhí)行中存在的問題，國家稅務(wù)總局又陸續(xù)制定和出臺了一些后續(xù)跟進(jìn)措施，但對于應(yīng)分未分、應(yīng)提供分配表而未提供等問題的解決收效甚微。國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008] 747號）雖然對總機(jī)構(gòu)不向分支機(jī)構(gòu)提供企業(yè)所得稅分配表、導(dǎo)致分支機(jī)構(gòu)無法正常就地申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅的處理予以了明確，但對總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)的回函時(shí)間無具體要求，使得“總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)未盡責(zé)的，由上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收執(zhí)法責(zé)任制的規(guī)定嚴(yán)肅處理”這一要求在實(shí)際征管中很難落實(shí)。

3.《辦法》中規(guī)定了不適用此辦法的14類企業(yè)，形成政策執(zhí)行真空地帶，容易造成稅款流失?！掇k法》中規(guī)定，14類未納入中央和地方企業(yè)所得稅分享范圍的企業(yè)，不適用此辦法，而這些企業(yè)及其下屬的非法人分支機(jī)構(gòu)如何申報(bào)繳稅，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)是否需要管理以及如何管理等等，尚未明確，形成政策執(zhí)行真空地帶，容易造成稅款流失。

（三）優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)存在一定缺陷

1.有選擇的過渡期稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)不合理。新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，對舊法框架下的一些優(yōu)惠政策采取了過渡期辦法，但執(zhí)行過渡期優(yōu)惠辦法的范圍卻有限。《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）出臺后，將未在文件中列舉的優(yōu)惠政策排除在過渡期之外，即使企業(yè)已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，如老、少、邊、窮地區(qū)的新辦企業(yè)享受三年減稅或免稅的優(yōu)惠也必須從2008年1月1日起停止執(zhí)行。這種做法有損政府的公信力，加大了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資優(yōu)惠政策存在缺陷。新《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款規(guī)定：企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局后續(xù)頒布的《關(guān)于執(zhí)行公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008] 46號）規(guī)定，只有2008年1月1日后批準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目才可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。這種限定導(dǎo)致同樣是從事國家鼓勵的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的企業(yè)，由于批準(zhǔn)立項(xiàng)時(shí)間的不同而出現(xiàn)不同的稅收待遇，有悖稅收公平原則，使同行業(yè)企業(yè)拉開了政策差距，不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

3.部分優(yōu)惠政策規(guī)定不明確。如環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受優(yōu)惠的具體條件和范圍尚未明確；農(nóng)作物新品種選育、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)等項(xiàng)目的具體內(nèi)容如何界定，稅法都未作出細(xì)化規(guī)定，不利于基層稅務(wù)部門在征管中運(yùn)用把握。

二、改進(jìn)建議

（一）補(bǔ)充完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅政策規(guī)定

1.應(yīng)將文件中的“預(yù)售合同”作擴(kuò)大性解釋。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則，不論房地產(chǎn)企業(yè)是否取得預(yù)售許可證，只要房地產(chǎn)企業(yè)與購房者簽訂了各種形式的協(xié)議或有預(yù)售合同性質(zhì)的書面材料等都應(yīng)當(dāng)認(rèn)為是簽訂了合同，并納入征稅范圍中。

2.允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅。針對房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算補(bǔ)繳稅款不能得到有效扣除的情形，應(yīng)允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提土地增值稅，并規(guī)定在完工后一定年度內(nèi)如未清算土地增值稅，應(yīng)將以前年度預(yù)提土地增值稅沖回，以堵塞稅收漏洞。

（二）細(xì)化匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

應(yīng)進(jìn)一步明確分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，賦予其一定的檢查權(quán)和管理權(quán)，尤其是對查補(bǔ)的稅款享有優(yōu)先入庫權(quán)。同時(shí)，應(yīng)將現(xiàn)行的有關(guān)匯總納稅辦法、政策規(guī)定進(jìn)行整理匯總，建立一套完善的匯總納稅企業(yè)管理運(yùn)行機(jī)制，對總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任歸屬、業(yè)務(wù)流程、工作完成時(shí)限、監(jiān)督考核、責(zé)任追究、追究主體等內(nèi)容予以明確，保證管理工作的銜接順暢。另外，應(yīng)抓緊制定專門針對14類企業(yè)的征收管理辦法，解決目前普遍存在的“名為監(jiān)管，實(shí)為未管”的問題。

第二篇：新企業(yè)所得稅法運(yùn)行中存在的主要問題及改進(jìn)建議

新企業(yè)所得稅法運(yùn)行中存在的主要問題及

改進(jìn)建議

自2008年1月1日起，我國正式實(shí)施新的《企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）并先后發(fā)布了實(shí)施條例及各項(xiàng)通知，對部分未明確事項(xiàng)進(jìn)行了解釋。新稅法實(shí)施已有半年，其整體在減輕內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平、促進(jìn)地區(qū)間稅收政策環(huán)境公平統(tǒng)一的積極意義得到普遍認(rèn)可，但也存在著一些對新概念界定模糊、政策執(zhí)行口徑不明確等問題。及時(shí)考察分析新稅法的實(shí)施情況、對已顯露出的問題進(jìn)行總結(jié)并制訂有針對性的補(bǔ)充和精細(xì)化調(diào)整措施，實(shí)為必要。

一、新企業(yè)所得稅法運(yùn)行中存在的主要問題

（一）由納稅人范圍調(diào)整引發(fā)的總分機(jī)構(gòu)所得稅匯總征收問題

鑒于國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)等我國傳統(tǒng)企業(yè)組織形式正越來越多地被股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等現(xiàn)代企業(yè)組織形式代替，原來使用的以同時(shí)具備在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶、獨(dú)立建立賬簿、編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件為企業(yè)所得稅納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)，有了進(jìn)一步完善的條件和必要。新稅法將以公司制和非公司制形式存在的企業(yè)和取得收入的組織，界定為企業(yè)所得稅的納稅人，是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體變化形式的必然選擇，體現(xiàn)了國際慣例和前瞻性。但是，我國現(xiàn)行的稅收征管系統(tǒng)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織形式還具有許多特殊性，全面而細(xì)致的“補(bǔ)缺查錯(cuò)”必不可少?，F(xiàn)時(shí)跨省總分機(jī)構(gòu)的所得稅征管問題正是由此衍生的主要問題之一。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）的規(guī)定，對于因新稅法實(shí)施納稅人“法人判定標(biāo)準(zhǔn)”而不再單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅的分支機(jī)構(gòu)，其匯總征管基本計(jì)算方法可歸納為：一是對屬于中央與地方共享收入范圍的跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)，統(tǒng)一計(jì)算其總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)全部應(yīng)繳納的企業(yè)應(yīng)稅所得額、應(yīng)納稅額。二是將統(tǒng)一計(jì)算后的應(yīng)納稅額在企業(yè)總機(jī)構(gòu)和二級分支機(jī)構(gòu)按比例分?jǐn)偤蠓謩e預(yù)繳?？倷C(jī)構(gòu)按應(yīng)納稅款的25%向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款，年終匯總清算后的收入由中央和總機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享；按應(yīng)納稅款的25%預(yù)繳至中央國庫，匯總清算后的中央國庫內(nèi)所得稅收入60%為中央收入，40%由財(cái)政部根據(jù)2004年至2006年各省市三年實(shí)際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額比例定期劃轉(zhuǎn)。各二級分支機(jī)構(gòu)按以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）各自經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額三因素（權(quán)重分別為：0.35、0.35、0.3）分?jǐn)偸Ｓ嗟?0%應(yīng)納稅額，并向二級分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，收入由中央和分支機(jī)構(gòu)所在地按60：40分享。三是終了后，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)匯總計(jì)算的企業(yè)全部應(yīng)納稅額，扣除已預(yù)繳稅款，多退少補(bǔ)。此方法的執(zhí)行將顯著調(diào)整地區(qū)間所得稅收入分配，對平衡地區(qū)間財(cái)力不均和加強(qiáng)分支機(jī)構(gòu)所在地稅收征收管理的積極性均具有一定的作用。但是，在實(shí)施的過程中，已表現(xiàn)出以下兩方面的問題：

1、二級分支機(jī)構(gòu)計(jì)稅及征收管理中存在的問題

（1）仍未徹底解決分支機(jī)構(gòu)利用自身稅收優(yōu)惠條件轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤，降低企業(yè)整體稅負(fù)水平的問題。我國實(shí)施法人企業(yè)所得稅制改革的一個(gè)重要原因，在于用“法人條件”限制企業(yè)利用適用優(yōu)惠稅率的分公司來轉(zhuǎn)移利潤以減少整體稅負(fù)的行為?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）第十六條的表述，對于總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，由原來“分別計(jì)算應(yīng)納所得稅額、應(yīng)納稅額，分別按適用稅率繳納”修正為：“先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后依照本辦法第十九條規(guī)定的比例和第二十三條規(guī)定的三因素及權(quán)重，計(jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額后，再分別按總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)所在地的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額”。這兩種表述的本質(zhì)區(qū)別就在于后者限制了分支機(jī)構(gòu)利用自身在低稅率地區(qū)轉(zhuǎn)移處于高稅區(qū)總機(jī)構(gòu)利潤、以降低企業(yè)整體稅負(fù)達(dá)到避稅目的的可能性。但是，這種表述及計(jì)稅方法實(shí)際上仍未徹底摒除企業(yè)利用分支機(jī)構(gòu)優(yōu)惠稅率避稅的可能性。由于采用了以二級分支機(jī)構(gòu)為單位計(jì)算應(yīng)納稅額，而三級及以下分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)的計(jì)稅方法，所以那些二級分支機(jī)構(gòu)處于稅收優(yōu)惠地區(qū)而其下屬三級機(jī)構(gòu)不應(yīng)享受優(yōu)惠稅率的企業(yè)，其應(yīng)納稅額將大幅減少。這種稅收征管漏洞的存在會導(dǎo)致企業(yè)扭曲其自身組織結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到避稅的目的。

（2）二級分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊。按有關(guān)規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)在6月20日前填交《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》給總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管部門并下發(fā)各分支機(jī)構(gòu)，那么對二級分支機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)就成為稅企雙方關(guān)注的焦點(diǎn)，現(xiàn)對于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)層級的判定，規(guī)定不十分明晰，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管措施，這將加大企業(yè)避稅的可能性。而新稅法實(shí)施的第一年所確定的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)納稅體系，又將對以后信息的真實(shí)性產(chǎn)生重要的參考作用，那么，如何及時(shí)確定科學(xué)的判定標(biāo)準(zhǔn)及可執(zhí)行的監(jiān)管措施已成為當(dāng)務(wù)之急。

（3）特殊行業(yè)實(shí)行分支機(jī)構(gòu)按“三因素”就地預(yù)繳不盡合理。建筑、房地產(chǎn)等特殊行業(yè)，資產(chǎn)少、流動性強(qiáng)、周期短，很多注冊為分支機(jī)構(gòu)的單位，其實(shí)質(zhì)是借用總機(jī)構(gòu)的資質(zhì)，向總機(jī)構(gòu)繳納管理費(fèi)，總機(jī)構(gòu)賬面體現(xiàn)的是管理費(fèi)收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對其無法監(jiān)控，總機(jī)構(gòu)再按“三因素”進(jìn)行分?jǐn)?，顯然不盡合理。

（4）分支機(jī)構(gòu)法律責(zé)任無法界定。新稅法將法人界定為納稅人，征管法行政處罰條款只針對納稅人進(jìn)行，分支機(jī)構(gòu)不構(gòu)成“納稅人”，因而對分支機(jī)構(gòu)出現(xiàn)不按期申報(bào)預(yù)繳稅款等稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行處罰將缺乏相關(guān)的法律依據(jù)，分級管理尤其是二級以下分支機(jī)構(gòu)的稅收管理，將處于尷尬境地。

（5）存在加盟店、掛靠單位等特殊分支機(jī)構(gòu)的“監(jiān)管真空”。在實(shí)際工作當(dāng)中，有一些分支機(jī)構(gòu)雖然是非法人分支機(jī)構(gòu)，但往往只是掛靠總機(jī)構(gòu)或者為取得總機(jī)構(gòu)的某類行業(yè)資質(zhì)，向總機(jī)構(gòu)支付一定的管理費(fèi)用，其經(jīng)營管理是完全獨(dú)立的。如果總機(jī)構(gòu)在內(nèi)部管理時(shí)并不把此類分支機(jī)構(gòu)納入，且按“三因素”分配稅款時(shí)也不將此類分支機(jī)構(gòu)納入分配范圍，此類分支機(jī)構(gòu)將處于無人監(jiān)管的狀態(tài)。

2、跨省市總分機(jī)構(gòu)匯總納稅執(zhí)行中的征管問題

我國的企業(yè)所得稅稅收管理權(quán)和收入層次，以2002年1月1日起實(shí)施的所得稅收入分享體制改革為界，分為前、后兩種情況。改革前，國稅系統(tǒng)征收中央各部門、各總公司、各行業(yè)協(xié)會、總會、社團(tuán)組織、基金會所屬企事業(yè)單位的所得稅，金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅，軍隊(duì)所辦的國有企業(yè)所得稅；地稅系統(tǒng)征收地方各級國有企業(yè)事業(yè)單位所得稅，集體企業(yè)所得稅，私營企業(yè)所得稅。2002年改革后，2001年12月1日前國稅、地稅系統(tǒng)征收管理的企業(yè)所得稅的原征管機(jī)關(guān)不作變動，自2002年1月1日起新登記設(shè)立的企業(yè)，企業(yè)所得稅由國稅系統(tǒng)征收；除少數(shù)特殊行業(yè)外，對其他企業(yè)所得稅中央與地方按比例分成，中央保證各地區(qū)2001年地方實(shí)際的所得稅收入基數(shù)，實(shí)施增量分成。而此次新稅法實(shí)施后，對國稅和地稅的稅源劃分、中央和地方以及各地方之間企業(yè)所得稅的實(shí)際分享收入，必然產(chǎn)生重大影響，由此帶來的兩套征管系統(tǒng)及地區(qū)之間利益博弈的問題不可避免，而跨省總分機(jī)構(gòu)的所得稅收入歸屬和征管權(quán)劃分則是問題的焦點(diǎn)。

實(shí)行法人單位匯總納稅后，國、地稅在原來的征管管轄權(quán)不易界定清楚的基礎(chǔ)上，又增加了總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致的新問題，主要體現(xiàn)在：

（1）總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對各分支機(jī)構(gòu)情況的了解不一定全面，在這種情況下所做出的決定，難免與真實(shí)情況不符，進(jìn)而引發(fā)總、分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的矛盾，影響企業(yè)納稅征管的整體性。

（2）分支機(jī)構(gòu)涉稅事項(xiàng)、收入均由總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，在收入任務(wù)、管理事項(xiàng)等相關(guān)的“責(zé)權(quán)利”不匹配的情況下，分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)失去管理的積極性。

（3）分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對收入做出預(yù)測。執(zhí)行總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅分配及預(yù)算管理辦法后，對分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的所得稅，取決于總機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對收入任務(wù)、稅收負(fù)擔(dān)、征管質(zhì)量等都將無法考核，在目前各級稅務(wù)機(jī)關(guān)都建立收入任務(wù)考核制度的情況下，其今后每年的收入計(jì)劃數(shù)都將無法預(yù)測。

（4）稅務(wù)機(jī)關(guān)對總分機(jī)構(gòu)的情況難以全面了解，稅務(wù)檢查（稽查）的難度加大。由于總分機(jī)構(gòu)大多是跨地域經(jīng)營、分屬不同稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，因此，總分機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，都無法對其經(jīng)營情況進(jìn)行直接、全面、有效的檢查（稽查）。而實(shí)行法人匯總納稅，客觀上要求總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)間加強(qiáng)信息溝通與共享，但由于國地稅征管信息不在一個(gè)平臺之上，目前很難做到。

（5）對總分機(jī)構(gòu)情況缺乏事前監(jiān)控。若總分機(jī)構(gòu)不如實(shí)提供機(jī)構(gòu)管理情況，可依照征管法關(guān)于“不如實(shí)提供稅務(wù)資料”的有關(guān)規(guī)定予以處罰。但這僅是事后的一種補(bǔ)救和懲戒措施，事前并沒有一個(gè)行之有效的辦法加以監(jiān)控。

此外，新所得稅收入分配方式實(shí)施后，各級政府對總分支機(jī)構(gòu)高度關(guān)注。新稅法的實(shí)施激發(fā)了地方政府發(fā)展總部經(jīng)濟(jì)的熱情，因此，地方政府會通過各種措施對轄區(qū)內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)施加影響，以促其轉(zhuǎn)變成法人單位。其后果是干預(yù)納稅人的正常經(jīng)營活動，造成國地稅部門的征收管轄權(quán)爭議。

（二）應(yīng)納稅所得額計(jì)算中存在的問題

1、不征稅收入扣除問題

不同于原企業(yè)所得稅法對于收入僅有一個(gè)收入總額的概念，新稅法明確提出了應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入的概念。其中，不征稅收入是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，從稅收原理上應(yīng)永久不列入征收范圍，主要包括財(cái)政撥款和依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

但是新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條規(guī)定：“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除”。這一規(guī)定不區(qū)分支出性質(zhì)，“不征稅”的精神未真正體現(xiàn)。對企業(yè)而言，其取得的不征稅收入，主要是指國家規(guī)定專門用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，其實(shí)質(zhì)是政府對企業(yè)的一種捐贈，這種不征稅收入能在兩個(gè)環(huán)節(jié)帶來企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入：一是在取得不征稅收入環(huán)節(jié)，企業(yè)無須付出對價(jià)，取得的過程即是經(jīng)濟(jì)利益的凈流入；二是企業(yè)用這部分收入從事與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的活動，帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。如果納稅人將不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出，而不能按配比原則進(jìn)行扣除，則必然造成對不征稅收入事實(shí)上的征稅。

2、具體執(zhí)行中合理性原則的困惑

新稅法第八條及其實(shí)施條例第二十七條在稅前扣除中規(guī)定了“合理”這一標(biāo)準(zhǔn)。合理性原則的適用是國際上的一般做法，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出可依法得到充分補(bǔ)償。但合理性作為一個(gè)相對模糊的概念，在具體執(zhí)行中由于理解角度和知識背景等差異很容易在征納雙方甚至在征收管理機(jī)關(guān)內(nèi)部（包括國、地稅之間）形成截然相反的意見，給新稅法的實(shí)施帶來阻礙。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱〉的通知》（國稅函[2008]159號）對于工資薪金的合理性給出界定，主要包括兩方面：一是雇員實(shí)際提供了服務(wù)；二是報(bào)酬總額在數(shù)量上是合理的。實(shí)際操作中主要考慮雇員的職責(zé)、過去的報(bào)酬情況，以及雇員的業(yè)務(wù)量和復(fù)雜程度等相關(guān)因素。同時(shí)，還要考慮當(dāng)?shù)赝袠I(yè)職工平均工資水平。但是，一方面，并未對利用此項(xiàng)目避稅的不合理扣除做出性質(zhì)和適用稅率的認(rèn)定，對實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的企業(yè)股東以工資名義分配利潤或經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資等事項(xiàng)的界定和懲罰并不明確?？梢?，在合理性的評判標(biāo)準(zhǔn)上，需要進(jìn)一步制訂更具有可執(zhí)行性的量化指標(biāo)。另一方面，目前我國新稅法仍未明確對職工數(shù)量的認(rèn)定方法，對“在本企業(yè)任職或者受雇的員工”的界定并不明確。在實(shí)際操作中，對于使用勞務(wù)派遣企業(yè)提供的勞務(wù)人員，企業(yè)職工應(yīng)如何界定？在實(shí)務(wù)中是否可理解為簽訂勞動合同和辦理統(tǒng)籌？對兼職人員工資是否應(yīng)視作勞務(wù)費(fèi)支出？存在一系列需統(tǒng)一征管口徑的問題。同時(shí)由于對職工數(shù)量的真實(shí)性難以確認(rèn)，使以工薪總額14%為界的職工福利費(fèi)支出扣除也同樣失去了準(zhǔn)確計(jì)量的可能性。

3、福利費(fèi)扣除問題 新會計(jì)準(zhǔn)則將職工福利費(fèi)支出統(tǒng)一在職工薪酬中核算，會計(jì)上要求企業(yè)在首次執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)將應(yīng)付福利費(fèi)轉(zhuǎn)入“職工薪酬—福利費(fèi)”，同時(shí)規(guī)定應(yīng)付福利費(fèi)結(jié)余，上市公司可以結(jié)余沖減當(dāng)期管理費(fèi)用，非上市公司繼續(xù)按原有規(guī)定使用。而新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例卻仍舊允許提取職工福利費(fèi)，其和新會計(jì)準(zhǔn)則的不相吻合使企業(yè)無所適從。

（三）稅收優(yōu)惠政策中存在的若干問題

1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄遲遲未出臺

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十七條、第九十九條、第一百條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及國務(wù)院有關(guān)部門制訂，在此目錄出臺之前，企業(yè)難以認(rèn)定是否享受稅收優(yōu)惠，應(yīng)先照常納稅。目前，除高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)外，其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)仍未推出。因此，企業(yè)將不能及時(shí)享受到稅收優(yōu)惠，這不利于國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展。

2、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得稅優(yōu)惠的管理問題

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十八條規(guī)定，企業(yè)從事規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。由此存在的問題：一是大型企業(yè)將環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的產(chǎn)品，作為生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，不對外銷售，而是減少原材料外購量，那么其項(xiàng)目所得應(yīng)如何衡量。二是在程序上，一般是先由管理部門認(rèn)定項(xiàng)目，企業(yè)再進(jìn)行投資改造，然后竣工并取得生產(chǎn)經(jīng)營收入。但在實(shí)際工作中有許多企業(yè)是先進(jìn)行投資改造并竣工取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，后到管理部門認(rèn)定項(xiàng)目，前后跨，那么對享受優(yōu)惠政策的時(shí)間認(rèn)定，也成為需要明確的問題。

3、關(guān)于“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用列支范圍問題

新稅法規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定實(shí)行100％扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例雖然明確了企業(yè)所得稅研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠限定于“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”，但該項(xiàng)政策比之于原來的“技術(shù)開發(fā)費(fèi)”，無論是概念、范圍還是研發(fā)區(qū)域都發(fā)生了變化。這就存在以下幾個(gè)問題：一是“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定，需要解決怎么認(rèn)定、由誰認(rèn)定的問題。二是“研究開發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目內(nèi)容應(yīng)列支哪些具體費(fèi)用。三是原來的關(guān)于技術(shù)開發(fā)費(fèi)的相關(guān)規(guī)定如何適用。根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2006]88號）的有關(guān)規(guī)定，對符合條件的企業(yè)，在一個(gè)納稅實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)項(xiàng)目在按規(guī)定實(shí)行100%扣除的基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)當(dāng)年不足抵扣的部分，可以在以后企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額中結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，抵扣的期限最長不得超過5年。但新稅法規(guī)定企業(yè)的上述研究開發(fā)費(fèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按照研究開發(fā)費(fèi)的50％加計(jì)扣除，而對企業(yè)以前結(jié)轉(zhuǎn)技術(shù)開發(fā)費(fèi)未抵扣額如何過渡處理，新稅法及相關(guān)政策尚無明確規(guī)定。

4、固定資產(chǎn)加計(jì)扣除政策的銜接問題

新稅法中規(guī)定對企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因需加速折舊的可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法，這里存在著與原稅法對固定資產(chǎn)折舊年限認(rèn)定不一致的銜接問題。如，新稅法規(guī)定運(yùn)輸工具、電子設(shè)備的最低折舊年限由5年分別縮短為4年和3年，那么此規(guī)定是否僅指2008年1月1日以后購買的設(shè)備？以前購買的設(shè)備需如何執(zhí)行？另外，新稅法第三十二條雖然規(guī)定了可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產(chǎn)，但是此規(guī)定目前尚無法操作。對于“由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)”，“常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)”也均未明確具體范圍。

5、資源綜合利用政策問題

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計(jì)收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。問題在于企業(yè)資源綜合利用所生產(chǎn)的產(chǎn)品，大多不對外銷售，而是繼續(xù)作為生產(chǎn)的原材料。如何合理確認(rèn)相關(guān)收入、價(jià)格、產(chǎn)品的計(jì)量等，是制訂優(yōu)惠目錄時(shí)所必須考慮的問題。

（四）核定征收企業(yè)及企業(yè)清算所得稅征收管理中存在的問題

1、企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)適用稅收優(yōu)惠的問題

《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表》的填報(bào)說明中規(guī)定：“對實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，可以依法享受過渡期的稅收優(yōu)惠、小型微利企業(yè)優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠及經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批或備案的其他減免稅優(yōu)惠”。但是，這一規(guī)定與《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)[2008]30號）的相關(guān)規(guī)定不銜接，在實(shí)際工作中難以操作。

2、企業(yè)清算的所得稅申報(bào)問題

新稅法第五十五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定：清算所得是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。筆者認(rèn)為，從1994年以來，由于沒有對企業(yè)清算進(jìn)行明確的征管規(guī)定，大部分企業(yè)注銷時(shí)沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交清算報(bào)告，實(shí)際上稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對企業(yè)清算所得進(jìn)行管理，企業(yè)注銷時(shí)稅收流失比較嚴(yán)重。

二、進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法規(guī)體系的建議

（一）完善總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅計(jì)稅及征管體系

1、細(xì)化計(jì)稅辦法

（1）進(jìn)一步加強(qiáng)對分支機(jī)構(gòu)利用組織結(jié)構(gòu)變化避稅的監(jiān)督，明確、細(xì)化對二級分支機(jī)構(gòu)及二級以下分支機(jī)構(gòu)作出判定的適用標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一各地稅務(wù)機(jī)關(guān)征管口徑?？刹捎玫闹笜?biāo)及依據(jù)包括：分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營權(quán)限；業(yè)務(wù)范圍；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)層級等。

（2）制訂專門的建筑安裝、房地產(chǎn)類企業(yè)總分機(jī)構(gòu)稅收管理配套制度，按照法人所得稅制原則，由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總繳納企業(yè)所得稅，同時(shí)，加強(qiáng)對外經(jīng)營環(huán)節(jié)的管理，提高總機(jī)構(gòu)對掛靠項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算的監(jiān)管。

（3）對加盟店、掛靠單位、承包地分支機(jī)構(gòu)等特殊分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)明確凡其具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向總機(jī)構(gòu)上繳租金或者承包費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)、經(jīng)營收入和所得納稅，并接受稅務(wù)管理。

（4）對所有跨地區(qū)經(jīng)營未實(shí)行就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行納稅反饋制度，凡是未能提供已在總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅證明的，由分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)就地補(bǔ)征稅款，以避免由分支機(jī)構(gòu)非法人化而導(dǎo)致的稅收流失。

2、理順總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅征管關(guān)系

（1）借新稅法實(shí)施之機(jī)，應(yīng)盡快理順總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)的稅收征管關(guān)系，對非法人分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行一次清理，重新明確所得稅征管權(quán)限，以保證總機(jī)構(gòu)與非法人分支機(jī)構(gòu)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一致。同時(shí)，將稅務(wù)登記表按法人與非法人分支機(jī)構(gòu)作進(jìn)一步區(qū)分。

（2）從制度層面上加強(qiáng)非法人分支機(jī)構(gòu)稅收管理，建立全國總分支機(jī)構(gòu)信息網(wǎng)絡(luò)平臺和聯(lián)合評稅制度，實(shí)現(xiàn)納稅人戶籍及申報(bào)等數(shù)據(jù)信息的動態(tài)共享，減少漏征漏管戶的出現(xiàn)。在確保信息安全的基礎(chǔ)上，大力推行電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)，借助金稅三期工程，完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，特別是結(jié)合新稅法中新的管理內(nèi)容與要求，增加如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益捐助、廣告費(fèi)、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能。借鑒以往企業(yè)所得稅管理經(jīng)驗(yàn)，特別是納稅評估信息的分析與應(yīng)用，在企業(yè)所得稅信息化建設(shè)中應(yīng)統(tǒng)一規(guī)范國、地稅企業(yè)所得稅的管理內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)國、地稅企業(yè)所得稅管理信息的共享，以信息化促進(jìn)同一地區(qū)不同管理機(jī)關(guān)在新稅法實(shí)施過程中政策把握的一致性，為納稅人提供一個(gè)公平的稅收環(huán)境。

（3）建立信息的反饋制度和總局的協(xié)調(diào)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，實(shí)行納稅申報(bào)表雙向申報(bào)復(fù)核備案制度，各地出現(xiàn)的問題亦由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)反饋到監(jiān)督機(jī)構(gòu)裁決。

（4）盡快開發(fā)涵蓋企業(yè)所得稅管理各個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)所得稅信息化綜合管理系統(tǒng)，通過開發(fā)納稅評估軟件，設(shè)臵各指標(biāo)關(guān)系和預(yù)警指標(biāo)，對錄入數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、比對，及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅申報(bào)中存在的問題，為稅務(wù)機(jī)關(guān)開展納稅評估、稅務(wù)稽查打基礎(chǔ)。通過推進(jìn)企業(yè)所得稅管理信息化建設(shè)，力爭所得稅納稅申報(bào)、數(shù)據(jù)采集一致，從而實(shí)現(xiàn)資料信息共享，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

（二）優(yōu)化應(yīng)納稅所得額扣除規(guī)定

1、進(jìn)一步完善新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中關(guān)于不征稅收入的表述

明確企業(yè)的不征稅收入用于與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

2、明確工薪扣除標(biāo)準(zhǔn)

（1）制訂與新稅法相配套的《工資扣除管理辦法》，以便操作規(guī)范并準(zhǔn)確把握政策。

（2）對工薪“合理性”制訂量化指標(biāo)。比如，日本所得稅法對企業(yè)前幾位董事兼股東的工資薪金水平有明確限制，規(guī)定不得超過全體雇員平均工資的一定水平；美國對工資薪金支出合理性的判斷提出了具體的指標(biāo)要求。

（3）對企業(yè)股東以工資名義分配利潤或經(jīng)營者不適當(dāng)?shù)貫樽约洪_支高工資，以達(dá)到在計(jì)稅時(shí)多扣除目的的，可按照“推定股息”理念對其不合理工薪推定為股息分配，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

（4）對“職工”構(gòu)成的要件進(jìn)行限定，以增加納稅人造假的成本和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。對于依照勞動合同法的有關(guān)規(guī)定，不簽訂書面用工合同或協(xié)議，或者雖簽訂了合同、協(xié)議，但未經(jīng)國家有關(guān)部門鑒證的，規(guī)定其所支付的工資、薪金不得在稅前扣除。對未按照國家的有關(guān)規(guī)定為職工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等基本保險(xiǎn)的，所支付的工資、薪金不得在稅前扣除等。

3、彌合新稅法與新會計(jì)準(zhǔn)則的差異，明確福利費(fèi)扣除銜接方法

筆者建議，2008年在規(guī)定比例內(nèi)實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，先在2007年末職工福利費(fèi)計(jì)提結(jié)余額中列支，到計(jì)提結(jié)余額使用為零以后，再按新稅法規(guī)定的比例據(jù)實(shí)在應(yīng)納稅所得額中扣除。

4、進(jìn)一步明確原稅制下幾個(gè)稅前扣除項(xiàng)目的過渡銜接問題

如2006年年底前已作納稅調(diào)增的工掛結(jié)余、已提取的職工教育經(jīng)費(fèi)的結(jié)余及已做納稅調(diào)增的投資損失等，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確其過渡銜接的問題。

（三）加緊制訂優(yōu)惠政策享受條件及審批制度

1、加快與新稅法優(yōu)惠配套的相關(guān)政策的出臺

（1）盡快明確原有優(yōu)惠政策的時(shí)效性和有效性。如對原享受優(yōu)惠政策未到期的，如主輔分離優(yōu)惠政策、國產(chǎn)設(shè)備投資抵免優(yōu)惠政策以及新出臺的文化體制改革試點(diǎn)地區(qū)優(yōu)惠政策的執(zhí)行時(shí)效問題等，需盡快加以明確。

（2）區(qū)分輕重緩急，針對目前新稅法的工作重點(diǎn)和難點(diǎn)，以及急需解決和明確的有關(guān)事項(xiàng)，盡快出臺相關(guān)優(yōu)惠判定標(biāo)準(zhǔn)，以便于基層在操作時(shí)有章可循。如，研發(fā)費(fèi)用列支范圍和“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝”的認(rèn)定和管理辦法；制訂《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》等。

2、明確稅收優(yōu)惠審批制度

對哪些稅收優(yōu)惠屬于審批類、哪些屬于備案類，權(quán)限、程序如何履行，表證單書、提供資料如何確定等具體問題應(yīng)系統(tǒng)化地重新加以明確。新稅法及其實(shí)施條例對減免稅做出調(diào)整，但相關(guān)新企業(yè)所得稅減免稅的具體優(yōu)惠管理辦法尚未出臺。企業(yè)在季度申報(bào)中，哪些可以直接享受、哪些需要審批、審批的程序等，應(yīng)盡快明確。

3、增設(shè)《購臵專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》

因?yàn)樯婕翱缙诮Y(jié)轉(zhuǎn)抵免及專用設(shè)備持續(xù)使用監(jiān)管問題，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在連續(xù)的幾個(gè)納稅期內(nèi)進(jìn)行跟蹤管理，管理難度相對較大。為提高管理質(zhì)量和效率，筆者建議在納稅申報(bào)中增設(shè)《購臵專用設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細(xì)表》作為附表，對該類抵免進(jìn)行全面、連續(xù)的登記管理。

（四）加強(qiáng)新企業(yè)所得稅征收管理

1、限定核定征收納稅人的范圍

本著既保護(hù)真正的小規(guī)模納稅人利益，又要有效防止納稅人以不設(shè)臵賬簿實(shí)行核定征收而騙取稅收優(yōu)惠的原則，將可以享受稅收優(yōu)惠的核定征收納稅人的范圍進(jìn)行限定。即對經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)不設(shè)臵賬簿而實(shí)行核定征收的納稅人方可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)對可以不設(shè)臵賬簿的納稅人的規(guī)模作出明確界定。除此之外的應(yīng)設(shè)臵而不設(shè)臵賬簿的納稅人，不得享受國家的所有稅收優(yōu)惠政策。

2、細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管

新稅法實(shí)施后，應(yīng)當(dāng)細(xì)化企業(yè)清算所得稅征管規(guī)定，明確企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請注銷時(shí)應(yīng)提供哪些資料，計(jì)算清算所得時(shí)對企業(yè)資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格該由誰認(rèn)定、如何認(rèn)定、清算所得的計(jì)算公式如何確定等問題，以利于加強(qiáng)管理，防止稅收流失。

第三篇：企業(yè)薪酬管理中存在的問題及改進(jìn)建議

引言：

薪酬管理是公司員工最為關(guān)注、敏感的人力資源管理活動，它對充分調(diào)動員工的積極性起著關(guān)鍵的作用，合理的薪酬管理就可以起到吸引、留住、充分激勵員工的作用，否則就產(chǎn)生消極影響。社會環(huán)境的變遷和外部文化的進(jìn)人，使人才的價(jià)值取向呈現(xiàn)多元化的趨勢。但是，薪酬的重要性仍然毋庸置疑，如何讓薪酬管理幫助公司提高整體效率，成為促進(jìn)公司成長的管理工具，已成為眾多企業(yè)家渴望的目標(biāo)。本文由人力資源專家——華恒智信結(jié)合多年的咨詢實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)歸納總結(jié)了企業(yè)薪酬管理中常見的問題及對策，希望對您有所幫助。

在多年的咨詢實(shí)踐中，華恒智信顧問專家發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)的基礎(chǔ)人力資源管理非常薄弱，通常在對這類企業(yè)薪酬診斷階段，會發(fā)現(xiàn)這些企業(yè)在薪酬管理方面普遍存在一些共同的問題亟待解決，歸納后主要是以下幾點(diǎn)：

一、薪酬界定缺乏理性的戰(zhàn)略思考

在討論薪酬設(shè)計(jì)的問題時(shí)，企業(yè)較多考慮的是公平原則、補(bǔ)償性或利害相等原則、透明原則等，而對整個(gè)薪酬的界定缺乏理性的戰(zhàn)略思考。薪酬設(shè)計(jì)上的戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，是將企業(yè)薪酬體系構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來，使企業(yè)薪酬體系或薪酬計(jì)劃成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要杠桿。該原則具有“天然”的動態(tài)性，這主要是由于企業(yè)的戰(zhàn)略管理本質(zhì)上就是一種動態(tài)管理。許多企業(yè)對自己的發(fā)展戰(zhàn)略思考不多，更談不上思考以人力資源發(fā)展戰(zhàn)略去支撐企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。

二、對薪酬界定的程序公平關(guān)注不夠

一般地說，企業(yè)薪酬管理者會注意到薪酬管理中公平的諸層次：各生產(chǎn)要素所有者所得的公平、同等級員工薪酬的橫向公平、不同等級員工的縱向公平等，但企業(yè)薪酬管理者往往只注重了薪酬設(shè)計(jì)結(jié)果的公平，而忽視了對薪酬界定的程序公平的關(guān)注。在一些企業(yè)薪酬管理者看來，只要使員工得到的薪酬與他們的相對工作價(jià)值相當(dāng)，或與他們對企業(yè)的貢獻(xiàn)相當(dāng)，薪酬框架的設(shè)計(jì)與操作是黑箱操作還是白箱操作并不重要。因此，在成長初始階段，相當(dāng)一部分企業(yè)薪酬管理者選擇了黑箱操作的薪酬框架。

三、忽視薪酬體系中的“內(nèi)在薪酬”

廣義的薪酬可分為內(nèi)在薪酬與外在薪酬兩個(gè)部分。前者是人們從工作本身中得到的滿足，它一般無須企業(yè)耗費(fèi)什么經(jīng)濟(jì)資源。后者則是企業(yè)支付給員工的工資、獎金、津貼、福利等實(shí)質(zhì)性東西，它需要企業(yè)在經(jīng)濟(jì)資源方面付出相應(yīng)的代價(jià)。企業(yè)薪酬管理者一般理解的薪酬就是我們所說的“外在薪酬”，而忽視“內(nèi)在薪酬”。在相當(dāng)多情況下，由于老總們對員工人格尊重不夠，甚至根本沒有注意到“內(nèi)在薪酬”的存在，導(dǎo)致的后果是員工的內(nèi)在薪酬為負(fù)數(shù)，員工對企業(yè)的滿意度極低，勞資關(guān)系緊張。

四、員工的薪酬攀升通道單一

人力資源專家——華恒智信

中國的“官本位”意識較為濃厚。此意識反映到企業(yè)員工相對價(jià)值的定位上，人們一般以管理“職業(yè)錨”或“官階”的大小判斷他們對企業(yè)貢獻(xiàn)的多寡。因此，企業(yè)內(nèi)的管理崗位成為各級各類員工的生涯發(fā)展目標(biāo)。單一的“官本位”或管理“職業(yè)錨”通道，必然會使企業(yè)高素質(zhì)員工的生存與發(fā)展空間大受約束和限制，會誘導(dǎo)企業(yè)差不多所有頗具發(fā)展?jié)摿Φ膯T工首先考慮將其全部精力傾心于職務(wù)的晉升上，從而使企業(yè)高素質(zhì)員工的生存與發(fā)展空間大為“縮水”。

五、薪酬計(jì)量的具體方法陳舊

企業(yè)對員工薪酬計(jì)量方法陳舊用一句話來概括，就是大多數(shù)企業(yè)使用的是與績效考核無接口的薪等制方法。所謂薪等，就是指薪酬的等級。企業(yè)在其薪酬管理上，一般也根據(jù)員工所處的工作崗位、教育背景、工作經(jīng)驗(yàn)、工作年限等因素，把所有員工劃分為不同的等級，薪酬的計(jì)量就以此等級作為主要依據(jù)。但是相比之下，目前企業(yè)普遍缺乏與員工薪酬計(jì)量直接相關(guān)的績效考核，即使某些企業(yè)已經(jīng)開始了這項(xiàng)工作，也往往成為“走過場”。

針對企業(yè)薪酬體系構(gòu)建過程中出現(xiàn)的問題，華恒智信分析員根據(jù)多年的工業(yè)經(jīng)驗(yàn)，為您優(yōu)化薪酬管理提供指導(dǎo)性的建議。

1、建立企業(yè)人力資本運(yùn)營機(jī)制，導(dǎo)入動態(tài)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則

相對人力資源，人力資本概念具有更大的理論包容性和運(yùn)營操作的管理意義。筆者認(rèn)為企業(yè)薪酬管理應(yīng)通過“人力資本運(yùn)營”的動態(tài)意義來表達(dá)人力資源管理模式的戰(zhàn)略性內(nèi)涵。通過人力資本產(chǎn)權(quán)的個(gè)人自主性來反映作為人力資源管理核心的激勵機(jī)制問題的本質(zhì)和根源。對于企業(yè)來說，為了維護(hù)和保障人力資本的產(chǎn)權(quán)權(quán)益，應(yīng)將人力資本所有者投入到企業(yè)的人力資本資產(chǎn)“作資入股”，轉(zhuǎn)化為股權(quán)，按照股權(quán)平等的原則參與公司經(jīng)營管理和利潤分配。這就是企業(yè)通過薪酬管理這個(gè)紐帶，把“人力資本股權(quán)化”理念在企業(yè)人力資本運(yùn)營中的集中體現(xiàn)。薪酬上的戰(zhàn)略導(dǎo)向，是將企業(yè)薪酬體系構(gòu)建與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略有機(jī)結(jié)合起來，使企業(yè)薪酬體系或薪酬制度成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的重要杠桿。此原則強(qiáng)調(diào)薪酬體系為企業(yè)發(fā)展提供戰(zhàn)略理性、前瞻性的支撐。它在關(guān)注為所有員工提供一般意義薪酬激勵的同時(shí)，設(shè)計(jì)出有重點(diǎn)、有區(qū)別的薪酬政策，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

2、將程序公平視為公平原則的“上層建筑”

民營企業(yè)發(fā)展的初期階段著眼于分配的結(jié)果性公平，而這種公平理論存在著明顯的缺陷：著重強(qiáng)調(diào)報(bào)酬分配結(jié)果而忽略了決定這些結(jié)果的方法。在此基礎(chǔ)上有研究者提出了程序性公平的概念，認(rèn)為報(bào)酬的結(jié)果和程序性因素交互作用決定了不公平感。薪酬程序公平與否，將直接影響企業(yè)的薪酬制度內(nèi)容、員工公平感受、激勵行為和企業(yè)績效能否形成一個(gè)良性傳遞過程。因此，在民營企業(yè)的薪酬體系架構(gòu)中，必須將程序公平視為公平原則的“上層建筑”，以此來作為整個(gè)薪酬體系架構(gòu)的“靈魂”。

3、將“內(nèi)在薪酬”作為薪酬管理創(chuàng)新的重要領(lǐng)域

人力資源專家——華恒智信

將“內(nèi)在薪酬”作為薪酬管理創(chuàng)新的重要領(lǐng)域，是企業(yè)薪酬制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。具體操作上主要包括： 1．組織修煉，努力建構(gòu)學(xué)習(xí)型組織。企業(yè)的管理者應(yīng)該及時(shí)認(rèn)識到培訓(xùn)對于員工的重要性，積極防止人力資本貶值； 2．營造良好的企業(yè)文化。只有塑造具有特色的企業(yè)文化，企業(yè)才能真正長大、變強(qiáng)，才能在未來的國際競爭中立于不敗之地； 3．情感關(guān)注。企業(yè)老板與員工之間應(yīng)該有一個(gè)共同的道德觀、價(jià)值觀，老板對員工的情感關(guān)注還是相當(dāng)重要的。

4、以員工多通道生涯發(fā)展替代單一的“官本位”通道

企業(yè)不僅要為員工提供一份與其貢獻(xiàn)相稱的報(bào)酬，使其分享到自己所創(chuàng)造的財(cái)富，而且要充分了解員工的個(gè)人需求和職業(yè)發(fā)展意愿，為其提供適合其要求的職業(yè)攀升道路。如上文所述，企業(yè)中員工往往走的是單一生涯發(fā)展通道，特別對于專業(yè)技術(shù)人員的個(gè)人成長沒有很大的幫助作用。出于這樣的需要，雙／多階梯制度應(yīng)運(yùn)而生。這種制度提供兩條或多條平等的升遷階梯，除了傳統(tǒng)的管理通道外，另設(shè)幾條技術(shù)通道。

5、以薪酬系數(shù)為重要的矯正工具

人們常常以為，在一般條件差別不大的情況下，員工的薪酬確定較為簡單。比如，營銷類員工的薪酬，若員工A的銷量是員工B的2倍，則A的提成也應(yīng)當(dāng)是B的2倍。這種簡單規(guī)則在有些情況下無疑是正確的。但是，在現(xiàn)實(shí)生活中影響員工銷量的所有外在條件不可能全部相同。如果不考慮其他相關(guān)因素的影響，就對員工的薪酬作如上所述的簡單界定，必然會違背公平原則。這就有必要加入一定的系數(shù)作為調(diào)整，而薪酬系數(shù)正是在這種情況下能夠起到協(xié)調(diào)作用的重要的一項(xiàng)矯正工具。

綜上所述，華恒智信分析員認(rèn)為，企業(yè)薪酬管理的整體思路是：以現(xiàn)代企業(yè)薪酬管理理論為指導(dǎo)，以理清企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系為目標(biāo)，通過各種方式努力提高員工的內(nèi)在薪酬。增強(qiáng)員工對工作本身的興趣，以此形成推力，促使員工充分發(fā)揮出自己的潛能。同時(shí)，重新安排企業(yè)員工的現(xiàn)金計(jì)劃薪酬，朝著以多通道生涯發(fā)展為導(dǎo)向的目標(biāo)發(fā)展。允許員工參與企業(yè)剩余分配，通過人力資本股權(quán)化把員工個(gè)人利益與企業(yè)長期效益相結(jié)合，以此形成拉力。在兩種力量的合力作用下，充分調(diào)動企業(yè)員工的工作積極性，在企業(yè)實(shí)施人力資本運(yùn)營戰(zhàn)略。逐步稀釋企業(yè)資本存量，以效率促發(fā)展求公平，解開企業(yè)的產(chǎn)權(quán)“死結(jié)”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)家和經(jīng)理的人力資本股權(quán)化，建立健全企業(yè)人力資本戰(zhàn)略性激勵機(jī)制和高度凝聚力的整合管理系統(tǒng)。由此可見，搭建合理有效的薪酬管理系統(tǒng)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的根本出路和必然選擇。

人力資源專家——華恒智信

第四篇：新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講稿

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例講稿(2)

第二節(jié)、應(yīng)納稅所得額的確定：

本節(jié)是關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額的具體規(guī)定，是本法的核心部分。根據(jù)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般公式“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率’’，計(jì)算企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的最關(guān)鍵步驟是計(jì)算應(yīng)納稅所得額，而要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念，還要界定不征稅收入和免稅收入的范圍，這樣才能得到企業(yè)的應(yīng)稅收入總額；接下來，就要界定各項(xiàng)稅前的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這一環(huán)節(jié)稅收上可能會與會計(jì)上的規(guī)定存在差異，這時(shí)就要遵循稅法優(yōu)先的原則；界定好了應(yīng)稅收入和準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目之后，就順理成章地得到了應(yīng)納稅所得額。

一、應(yīng)納稅所得額關(guān)于企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，即應(yīng)納稅所得額是對原內(nèi)資稅法第四條和外資稅法第四條進(jìn)行修改后形成的，主要是增加了“不征稅收人“、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”的內(nèi)容，使應(yīng)納稅所得額的計(jì)算過程更加準(zhǔn)確和完整

根據(jù)征管法第五條）我們可以得到應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式，即：應(yīng)納稅所得額＝收入總額一不征稅收入一免稅收人一各項(xiàng)扣除一允許彌補(bǔ)的以前虧損

而原內(nèi)資、外資稅法規(guī)定的應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅所得額＝收入總額一準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額一彌補(bǔ)以前虧損一免稅所得

將新舊稅法中應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式進(jìn)行比較，我們可以發(fā)現(xiàn)：

第一，新稅法公式中，增加了“不征稅收入”一項(xiàng)，新稅法創(chuàng)設(shè)該項(xiàng)的主要目的是對有些非經(jīng)營活動或非營利活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入從應(yīng)稅總收人中排除?！安徽鞫愂杖搿案拍?，不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，與“免稅收入”的概念不同。

第二，新稅法公式中，除了從“收入總額“中減掉“扣除額”之外，還將“不征稅收入”、“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”均從“收入總額”中減去，這樣更能準(zhǔn)確地反映應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容。

第三，新稅法公式中，將“不征稅收入”和“免稅收入”放在“扣除額”和“允許彌補(bǔ)的以前虧損”之前從“收入總額“中減除，這就真正實(shí)現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅基的準(zhǔn)確性，保證了國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)、經(jīng)濟(jì)、社會政策的準(zhǔn)確貫徹落實(shí)。而原內(nèi)資企業(yè)所得稅中將“免稅所得”放在“彌補(bǔ)以前虧損“之后減除，這就容易導(dǎo)致：(1)當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后所得為負(fù)，即納稅調(diào)整后虧損時(shí)，或在納稅調(diào)整后有利潤，但彌補(bǔ)以前虧損之后為虧損或?yàn)槔麧櫟粔蛲耆珳p除“免稅所得”時(shí)，“免稅所得“將不能完全從“收入總額”中扣除，導(dǎo)致對“免稅所得”征稅，使納稅人無法充分享受稅法給予的稅收優(yōu)惠政策。(2)符合條件(居民之間的適用稅率一致)的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在新法中被界定為 “免稅收入“，按照新稅法公式，在彌補(bǔ)以前虧損之前就已從 “收入總額”中減除。但舊稅法中對適用稅率一致的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在彌補(bǔ)以前虧損之前，并未從“收入總額"中減除，如果當(dāng)年存在利潤彌補(bǔ)以前虧損，由于居民企業(yè)之間的股息、紅利等收益屬于稅后利潤，在計(jì)人“收入總額”時(shí)并未還原為稅前所得，就會出現(xiàn)企業(yè)用稅后利潤補(bǔ)虧的情況，導(dǎo)致對企業(yè)的重復(fù)征稅，造成了資本收益的稅收負(fù)擔(dān)高于經(jīng)營收益的稅收負(fù)擔(dān)。

二、所得確定原則。

（一）、所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

1、銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；

2、提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

4、股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定；

6、其他所得，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

提示：除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）、稅收優(yōu)先原則。在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

（三）企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

三、企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、企業(yè)每一納稅的收入總額，減除不征稅收入（第七條）、免稅收入（二十六）、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

《稅法》第十八條規(guī)定：企業(yè)納稅發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后結(jié)轉(zhuǎn)，用以后的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。名詞解釋：

所稱：虧損,是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。

提示：企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。

2、《稅法》第十九條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的（來源于中國境內(nèi)的）所得，按照下列方法計(jì)算其應(yīng)納稅所得額：（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；

（2）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；

名詞解釋：

所稱凈值：是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。

（3）其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。要準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅所得額，首先就要界定收入總額的概念。下一講收入總額

（未完待續(xù)）

第五篇：實(shí)習(xí)中存在的問題及改進(jìn)建議

實(shí)習(xí)中存在的問題及改進(jìn)的建議

摘要：實(shí)習(xí)是高等教育的重要環(huán)節(jié)，是全面提升學(xué)生綜合素質(zhì)的重要手段，是學(xué)生適應(yīng)未來工作的必要途徑。它可以驗(yàn)證學(xué)生的職業(yè)抉擇，讓學(xué)生了解目標(biāo)工作的實(shí)際工作內(nèi)容，學(xué)習(xí)工作及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，找到自身職業(yè)的差距，可以及時(shí)的糾正和反饋?zhàn)约旱穆殬I(yè)發(fā)展軌跡。然而，在實(shí)際中實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)過程中存在許多問題需要去解決和規(guī)范。本文在當(dāng)前實(shí)習(xí)生一職難求、實(shí)習(xí)效果不佳、實(shí)習(xí)生權(quán)益難以保障的背景下，對實(shí)習(xí)的意義、存在的問題及改進(jìn)的措施作了詳細(xì)論述。

關(guān)鍵詞：實(shí)習(xí)生；實(shí)習(xí)；問題；改進(jìn)措施

基于對當(dāng)前實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)過程中存在的問題的系統(tǒng)思考，著眼于21世紀(jì)個(gè)人、企業(yè)、社會的發(fā)展，關(guān)注實(shí)習(xí)生的特殊地位和作用，本文以實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)過程中存在的問題及改進(jìn)措施為題，對目前實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)過程中存在的問題進(jìn)行全方位的解讀。通過對企業(yè)、實(shí)習(xí)生、學(xué)校的全方面調(diào)查，分析了目前實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)過程中存在的問題以及產(chǎn)生的原因和后果、影響，然后通過文獻(xiàn)研究總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，探討有效的解決辦法，以幫助企業(yè)、學(xué)校、實(shí)習(xí)生本人正視實(shí)習(xí)生和其他員工不同和特點(diǎn)，根據(jù)實(shí)習(xí)生的身份的差異性進(jìn)行相應(yīng)的制度的完善，從而解決企業(yè)實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)過程中存在的問題。

一、實(shí)習(xí)的概述

1.實(shí)習(xí)的界定。

實(shí)習(xí)：顧名思義，在實(shí)踐中學(xué)習(xí)。在經(jīng)過一段時(shí)間的學(xué)習(xí)之后，或者說當(dāng)學(xué)習(xí)告一段落的時(shí)候，我們需要了解自己的所學(xué)需要或應(yīng)當(dāng)如何應(yīng)用在實(shí)踐中。因?yàn)槿魏沃R源于實(shí)踐，歸于實(shí)踐。所以要付諸實(shí)踐來檢驗(yàn)所學(xué)。它是解決大學(xué)生就業(yè)問題的有效途徑，也是大學(xué)生進(jìn)入職業(yè)生涯的緩沖階段。

2.實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)過程中存在的問題。

面對嚴(yán)峻的就業(yè)形勢，在校的大學(xué)生們也紛紛投身到“實(shí)習(xí)大軍”中，期望為將來的就業(yè)增加一些籌碼。但是，在當(dāng)代的社會中實(shí)習(xí)存在著各種各樣的問題：①實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)一職難求。

二、造成實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)過程中存在的問題的原因

2.1企業(yè)方面

2.1.1企業(yè)招聘實(shí)習(xí)生的目的與學(xué)校不一。據(jù)調(diào)查，從企業(yè)招聘實(shí)習(xí)生的目的來看，8成企業(yè)的主要目的都是儲備人才；此外，實(shí)習(xí)生還能夠滿足企業(yè)填補(bǔ)簡單的工作空缺（42.5%）緩解短期業(yè)務(wù)高峰的壓力（28.8%）、精簡人力成本（11.7%）等方面的需求。而對學(xué)校而言，讓學(xué)生實(shí)習(xí)是為了讓學(xué)生所學(xué)到的知識能夠得以實(shí)踐和應(yīng)用，反過來還能檢驗(yàn)書本上理論的正確性，有利于融會貫通。同時(shí)，也能開拓視野，完善學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)，達(dá)到鍛煉能力的目的。一切都是為了讓實(shí)踐者對本專業(yè)知識形成一個(gè)客觀，理性的認(rèn)識，從而不與社會現(xiàn)實(shí)相脫節(jié)。

2.1.2企業(yè)對實(shí)習(xí)生的培訓(xùn)制度不夠完善。企業(yè)沒有一整套完整的實(shí)習(xí)生培訓(xùn)制度，就沒辦法把實(shí)習(xí)生的工作計(jì)劃好、安排好、指導(dǎo)好，這也就導(dǎo)致了實(shí)習(xí)生在實(shí)習(xí)期間除了“端茶”、“倒水”、“拖地”、“擦灰”也就沒有了其他的工作。這樣幾個(gè)月下來，實(shí)習(xí)生會感覺到學(xué)不到自己想要學(xué)習(xí)的專業(yè)知識等內(nèi)容，而且企業(yè)也會產(chǎn)生實(shí)習(xí)生不會給企業(yè)產(chǎn)生價(jià)值的表象認(rèn)識，甚至當(dāng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)總是發(fā)現(xiàn)實(shí)習(xí)生在無所事事地上網(wǎng)、看雜志時(shí)，便更不會認(rèn)可引進(jìn)實(shí)習(xí)生會給企業(yè)的帶來實(shí)際意義。2.2學(xué)校方面

2.2.1學(xué)校未能重視學(xué)生實(shí)習(xí)階段。目前很多學(xué)校未能重視實(shí)習(xí)問題，不能靈活、有效的管理實(shí)習(xí)，對實(shí)習(xí)工作的管理模式和方法較為單一，評價(jià)體系亦相當(dāng)不規(guī)范。大學(xué)生在實(shí)習(xí)期實(shí)習(xí)中存在的問題及改進(jìn)的建議

間被分到各行各業(yè)，去到不同的地方，較為分散，這對于本來就要完成學(xué)校教學(xué)重任的老師來說無法全程參與和指導(dǎo)他們所帶學(xué)生的實(shí)習(xí)工作。

2.2.2學(xué)校重理論、輕實(shí)踐。許多學(xué)校把教學(xué)重點(diǎn)放在課堂上，而忽視了實(shí)踐的重要性，忽略了實(shí)踐教學(xué)對人才創(chuàng)新教育的不可替代的作用。由于這種認(rèn)識上的偏差，導(dǎo)致對實(shí)踐工作上的投入不足，社會實(shí)踐活動和設(shè)施偏少，實(shí)踐環(huán)節(jié)的建設(shè)也相對落后。2.3學(xué)生方面

2.3.1環(huán)境適應(yīng)能力差。一方面，個(gè)別學(xué)生對異地實(shí)習(xí)生活不習(xí)慣，戀家思想嚴(yán)重，不能堅(jiān)持正常工作。另一方面，企業(yè)的要求與學(xué)校的管理不同，個(gè)別學(xué)生適應(yīng)不了企業(yè)嚴(yán)格的規(guī)章制度，違犯實(shí)習(xí)紀(jì)律，出現(xiàn)中途離崗等現(xiàn)象。

2.3.2職業(yè)素質(zhì)低。實(shí)習(xí)生的職業(yè)素質(zhì)欠佳、工作態(tài)度不踏實(shí)、思想上不夠重視。有些實(shí)習(xí)生對本職工作并不熱心，認(rèn)為自己留下來工作的可能性不大，因而不能安心實(shí)習(xí)和工作，缺乏職業(yè)所必備的責(zé)任心。不嚴(yán)格遵守實(shí)習(xí)生規(guī)章制度，自由散漫，遲到、早退、請假現(xiàn)象嚴(yán)重。

2.3.3缺乏主動性。大多數(shù)實(shí)習(xí)生為獨(dú)生子女，由于父母的溺愛，依賴性大，缺乏獨(dú)立性和主動性，不知道積極面對工作，有效處理日常工作的瑣事，在實(shí)習(xí)期間不知道主動學(xué)習(xí)新知識，遇到不懂的問題不知道請教，導(dǎo)致了整天無所事事的局面，到實(shí)習(xí)結(jié)束什么也都沒有學(xué)到。

三、改進(jìn)實(shí)習(xí)存在的問題的措施

3.1企業(yè)方面

3.1.1建立實(shí)習(xí)生實(shí)習(xí)管理制度。企業(yè)要充分認(rèn)識到實(shí)習(xí)管理制度的重要性，要從戰(zhàn)略性人力資源管理的高度認(rèn)識實(shí)習(xí)制度，從而制定一套規(guī)范、完善的實(shí)習(xí)管理制度，根據(jù)組織的發(fā)展戰(zhàn)略，持續(xù)、有計(jì)劃地發(fā)掘與儲備人才。企業(yè)根據(jù)自己的發(fā)展需要把實(shí)習(xí)生工作作為自己儲備人才的一部分，建立完善的招聘、選拔、測評、獎勵體系。這樣可以節(jié)約自己尋找人才的成本，利用身邊的資源去尋求自己需要的合適的員工。

3.1.2改進(jìn)薪酬管理。企業(yè)要端正自己的態(tài)度，不要再想著利用實(shí)習(xí)生這樣的廉價(jià)勞動力，要改進(jìn)薪酬管理和住宿條件，為實(shí)習(xí)生創(chuàng)造一個(gè)良好的學(xué)習(xí)、工作環(huán)境?，F(xiàn)在很多企業(yè)接受實(shí)習(xí)生的一個(gè)原因就是實(shí)習(xí)生的薪酬低。3.2學(xué)校方面

3.2.1要時(shí)加強(qiáng)實(shí)習(xí)生管理。學(xué)校要密切關(guān)注學(xué)生實(shí)習(xí)動態(tài)，加強(qiáng)對實(shí)習(xí)生的管理。不要將對實(shí)習(xí)生的考核簡單停留在實(shí)習(xí)報(bào)告上，要選派老師具體深入到實(shí)習(xí)單位考察實(shí)習(xí)生的思想、工作、生活動態(tài)，以便實(shí)習(xí)生能夠更好、更快地適應(yīng)工作環(huán)境。同時(shí)要加強(qiáng)與企業(yè)的聯(lián)系，隨時(shí)了解實(shí)習(xí)生的動態(tài)，及時(shí)處理好實(shí)習(xí)過程中的問題，不斷完善實(shí)習(xí)的教育指導(dǎo)工作，使實(shí)習(xí)工作能夠持續(xù)、有效的開展。

3.2.2要重實(shí)踐。學(xué)校要重視起實(shí)踐的重要性，不要光把教育停留在理論上，讓理論和實(shí)踐相結(jié)合。在校期間要多組織一系列與實(shí)習(xí)相關(guān)的活動，提供學(xué)生的實(shí)踐動手能力。一些高等學(xué)?？梢耘c學(xué)生實(shí)習(xí)比較集中的企業(yè)、事業(yè)單位，根據(jù)雙方的實(shí)際情況，可適當(dāng)建設(shè)實(shí)習(xí)用房。

3.3學(xué)生方面

3.3.1提升自己的能力。實(shí)習(xí)生在平時(shí)的工作和學(xué)習(xí)中要注重實(shí)踐，培養(yǎng)自己各方面的能力，爭取把自己培養(yǎng)成全方位的人才。平時(shí)，可以加強(qiáng)交流，提升自己的人際交往能力、表達(dá)溝通能力等，為以后的工作和學(xué)習(xí)打下良好的基礎(chǔ)。

3.3.2主動學(xué)習(xí)。要樹立良好的心態(tài)，擺正自己的姿態(tài)，虛心向企業(yè)的各位同事學(xué)習(xí)，遇到問題要主動積極的思考，要在實(shí)踐中不斷學(xué)習(xí)，填補(bǔ)自己操作能力的空缺。同時(shí)，因?yàn)闆]有實(shí)習(xí)中存在的問題及改進(jìn)的建議

經(jīng)驗(yàn)，所以一定會有挫折和失敗，這種時(shí)候不能消極，要學(xué)會總結(jié)和自我調(diào)節(jié)，積極主動地面對工作。

四、結(jié)論

大學(xué)生來說是一個(gè)必需且重要的環(huán)節(jié)，實(shí)習(xí)能夠提供大學(xué)生接觸社會的機(jī)會，增強(qiáng)學(xué)生自主創(chuàng)新能力，并增加學(xué)生就業(yè)的籌碼。而如今實(shí)習(xí)生卻面臨這樣那樣的困難，因此，企業(yè)、學(xué)校、學(xué)生都應(yīng)該重視實(shí)習(xí)，共同努力，以最大限度地改變目前實(shí)習(xí)生現(xiàn)狀，給實(shí)習(xí)生提供一個(gè)寬松、舒適的實(shí)習(xí)環(huán)境。

關(guān)于大學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)問題的思考

一大學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)存在的問題

1.大學(xué)生對畢業(yè)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)的認(rèn)識不足

大學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)是高等學(xué)校教學(xué)過程中十分重要的環(huán)節(jié)，是課堂教學(xué)與實(shí)際工作相結(jié)合的平臺，是學(xué)校檢驗(yàn)學(xué)生學(xué)習(xí)效果，提高學(xué)生學(xué)習(xí)能力的一個(gè)過程。但是不少大學(xué)生并沒有認(rèn)真對待專業(yè)實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)前，對實(shí)習(xí)的具體知識缺少相應(yīng)的了解，缺乏必要的實(shí)習(xí)準(zhǔn)備；在實(shí)習(xí)時(shí)間里，部分學(xué)生常常忙于各種與就業(yè)相關(guān)的事情，將實(shí)習(xí)與就業(yè)完全割裂開來。有調(diào)查表明，46%的人看實(shí)習(xí)單位是否有名氣，是否符合自己的意愿，若不滿，則主動放棄實(shí)習(xí)。同時(shí)，在實(shí)習(xí)的過程中，更多的學(xué)生持散漫的態(tài)度，認(rèn)為只要實(shí)習(xí)結(jié)束就可以了，找工作與實(shí)習(xí)完全沒有關(guān)系。

2.實(shí)習(xí)場所相對不足

實(shí)習(xí)基地建設(shè)困難、實(shí)習(xí)場所的缺乏仍是大學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)面臨的一大難題。首先，從實(shí)習(xí)單位來看，由于實(shí)習(xí)生在較短的時(shí)間里很難為公司帶來利潤，所以公司的積極性較低，同時(shí)對實(shí)習(xí)生進(jìn)行培訓(xùn)也要花費(fèi)必要的人力、物力、財(cái)力等，更加劇了企業(yè)的困難，這是造成實(shí)習(xí)場所缺乏的主要原因。其次，隨著社會經(jīng)濟(jì)水平的不斷提高，人們對教育也越來越重視，所以大學(xué)生的數(shù)量也在急劇增加，從而導(dǎo)致大學(xué)生實(shí)習(xí)場所的緊張。最后，大學(xué)生對實(shí)習(xí)單位持挑剔的態(tài)度，非好單位不去，大部分學(xué)生蜂擁到好的工作單位，也導(dǎo)致實(shí)習(xí)單位不足。

3.學(xué)校及實(shí)習(xí)單位對實(shí)習(xí)生缺乏管理

實(shí)習(xí)是大學(xué)生由學(xué)校步入社會的第一步，相應(yīng)的管理是必不可少的，但多數(shù)學(xué)校及實(shí)習(xí)單位對實(shí)習(xí)生缺乏相應(yīng)的管理與指導(dǎo)。首先，學(xué)校與實(shí)習(xí)單位并沒有簽訂相關(guān)的合作協(xié)議，多數(shù)實(shí)習(xí)單位在上崗前對實(shí)習(xí)生缺乏相關(guān)的專業(yè)培訓(xùn)與指導(dǎo)，實(shí)習(xí)生對工作的流程缺乏相應(yīng)的了解。其次，由于實(shí)習(xí)學(xué)生人數(shù)較多，教師很難兼顧教學(xué)崗位與實(shí)習(xí)指導(dǎo)，因此很多教師不愿意指導(dǎo)專業(yè)實(shí)習(xí)，即使指導(dǎo)也是敷衍了事。再次，學(xué)校缺乏科學(xué)的實(shí)習(xí)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對實(shí)習(xí)的內(nèi)容很難做出評判，有的學(xué)生放棄學(xué)校集體實(shí)習(xí)的機(jī)會，選擇自主實(shí)習(xí)，最后可能因?yàn)榉N種原因沒有實(shí)習(xí)，最后只要有實(shí)習(xí)證明即可，仍可通過學(xué)校的實(shí)習(xí)考核。最后，實(shí)習(xí)單位在學(xué)生實(shí)習(xí)期間未能與學(xué)生簽訂勞動合同，學(xué)生的安全、薪酬等得不到相應(yīng)的保障。

4.實(shí)習(xí)生的權(quán)益難以保障

學(xué)生作為一名工作人員在實(shí)習(xí)單位實(shí)習(xí)，應(yīng)當(dāng)享有必要的權(quán)益，但是多數(shù)實(shí)習(xí)單位未能做到這一點(diǎn)。首先，很多大學(xué)生為了獲得更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在尋找實(shí)習(xí)單位的過程中并不注重報(bào)酬，甚至不要報(bào)酬以得到實(shí)習(xí)機(jī)會。一些實(shí)習(xí)單位抓住實(shí)習(xí)生的這種心理，不給勞動報(bào)酬或壓低報(bào)酬，變相使用廉價(jià)勞動力。其次，很多實(shí)習(xí)生干的都是跑腿活，根本學(xué)不到東西。實(shí)習(xí)中存在的問題及改進(jìn)的建議

最后，大學(xué)生在實(shí)習(xí)單位實(shí)習(xí)基本上沒有簽訂勞動合同，實(shí)習(xí)生權(quán)益保護(hù)失去了依據(jù)，同時(shí)在實(shí)習(xí)過程中因工受傷也得不到賠償。

二解決大學(xué)生畢業(yè)實(shí)習(xí)問題的對策

1.大學(xué)生對實(shí)習(xí)應(yīng)持正確的態(tài)度

大學(xué)生應(yīng)端正實(shí)習(xí)的態(tài)度，轉(zhuǎn)變實(shí)習(xí)的觀念。首先，在思想上要把實(shí)習(xí)放在一個(gè)重要的位置，了解實(shí)習(xí)的過程，在思想上為實(shí)習(xí)做好準(zhǔn)備。其次，在校學(xué)習(xí)期間，始終要以提高自身的綜合素質(zhì)為目標(biāo)，以自我的全面發(fā)展為努力方向，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀和世界觀。為適應(yīng)社會發(fā)展的需求，認(rèn)真學(xué)習(xí)各種專業(yè)知識，發(fā)揮自己的特長，挖掘自身的潛力，同時(shí)珍惜每年的暑期社會實(shí)踐機(jī)會，在實(shí)踐中鍛煉自己，從而逐步提高自己的學(xué)習(xí)能力和分析處理問題的能力以及一定的協(xié)調(diào)組織和管理能力。最后，在實(shí)習(xí)過程中，堅(jiān)持從簡單的事情做起，向有工作經(jīng)驗(yàn)者學(xué)習(xí)，把實(shí)習(xí)當(dāng)成學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)的過程，不斷提高自己處理問題的能力。

2.建設(shè)充足的實(shí)習(xí)基地

首先，實(shí)習(xí)單位作為大學(xué)生實(shí)習(xí)的主要承載者，需要認(rèn)識到大學(xué)生是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潛在動力，認(rèn)識到接收大學(xué)生實(shí)習(xí)不僅是一種義務(wù)，更是一份社會責(zé)任。實(shí)習(xí)基地的建設(shè)要按照統(tǒng)籌規(guī)劃、互惠互利、合理設(shè)置、全面開放和資源共享的原則，盡可能爭取和專業(yè)有關(guān)的企事業(yè)單位合作，使學(xué)生在實(shí)際的職業(yè)環(huán)境中頂崗實(shí)習(xí)，努力提高辦學(xué)的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，實(shí)習(xí)單位應(yīng)針對大學(xué)生的特點(diǎn)，制定一套科學(xué)有效的實(shí)習(xí)管理辦法，嚴(yán)格按照實(shí)習(xí)管理辦法執(zhí)行。對實(shí)習(xí)生進(jìn)行培訓(xùn)指導(dǎo)，使其更快地適應(yīng)公司模式。其次，實(shí)習(xí)單位應(yīng)當(dāng)與學(xué)生簽訂必要的勞動合同，制定明確的實(shí)習(xí)生工作紀(jì)律和薪酬待遇。最后，實(shí)習(xí)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與學(xué)校的聯(lián)系，共同促進(jìn)實(shí)習(xí)工作的順利進(jìn)行。

3.學(xué)校給予實(shí)習(xí)一定的支持

首先，學(xué)校在學(xué)生實(shí)習(xí)前應(yīng)當(dāng)對學(xué)生進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)與指導(dǎo)，加強(qiáng)其對實(shí)習(xí)過程的了解，以便實(shí)習(xí)工作的順利進(jìn)行。其次，學(xué)校應(yīng)委派專業(yè)教師進(jìn)行實(shí)習(xí)指導(dǎo)，經(jīng)常與實(shí)習(xí)生及實(shí)習(xí)單位溝通交流，了解實(shí)習(xí)生的工作狀況，協(xié)調(diào)實(shí)習(xí)單位的工作，解答學(xué)生在實(shí)習(xí)過程中出現(xiàn)的問題。再次，學(xué)校應(yīng)建立健全的實(shí)習(xí)評價(jià)體系，完善各項(xiàng)評價(jià)指標(biāo)，對學(xué)生的實(shí)習(xí)表現(xiàn)給出評價(jià)，并設(shè)立相應(yīng)的懲罰與獎勵機(jī)制，激勵學(xué)生積極地投入到實(shí)習(xí)工作中去。最后，學(xué)校應(yīng)當(dāng)提供相應(yīng)的實(shí)習(xí)經(jīng)費(fèi)，保證大學(xué)生實(shí)習(xí)的順利進(jìn)行。

4.國家制定或完善相關(guān)的法律體系

國家應(yīng)當(dāng)建立健全大學(xué)生實(shí)習(xí)管理的法律法規(guī)，通過這些條例來保障大學(xué)生實(shí)習(xí)的權(quán)益。如培訓(xùn)權(quán)、人身權(quán)和獲得基本薪酬待遇的權(quán)益。同時(shí)，在法律中明確指出將企業(yè)接納大學(xué)生實(shí)習(xí)轉(zhuǎn)變成企業(yè)必須履行的義務(wù)，如無特殊情況，企業(yè)必須接收部分實(shí)習(xí)生，并保障其基本權(quán)益。近年來，我國某些大城市相繼出臺了一些針對實(shí)習(xí)生的相關(guān)文件，但沒有上升為法律法規(guī)，效果仍需進(jìn)一步提高。國家應(yīng)在《勞動法》及《合同法》中作明確的規(guī)定，將實(shí)習(xí)納入勞動法的調(diào)整范圍，解決大學(xué)生在實(shí)習(xí)期間可能遇到的問題。

5.政府應(yīng)出臺相應(yīng)的政策，以保障實(shí)習(xí)的順利進(jìn)行

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，多種就業(yè)方式應(yīng)運(yùn)而生，如承包就業(yè)、自主就業(yè)等，因此也給大學(xué)生實(shí)習(xí)增加了壓力。政府管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢，制定出相應(yīng)的實(shí)習(xí)政策，促進(jìn)學(xué)生更好的實(shí)習(xí)以及學(xué)校和實(shí)習(xí)單位更好的發(fā)展。首先，政府管理部門應(yīng)當(dāng)建立學(xué)生、學(xué)校和實(shí)習(xí)單位之間的聯(lián)系，促使學(xué)校和實(shí)習(xí)單位之間加強(qiáng)合作與交流，共同構(gòu)建良好的學(xué)生實(shí)習(xí)基地，提高學(xué)生的專業(yè)技能和綜合素質(zhì)。其次，政府管理部門應(yīng)采取相應(yīng)的積極政策，鼓勵企業(yè)主動招收實(shí)習(xí)生，并將其劃入優(yōu)秀企業(yè)的考核體系中。例如，把接納大學(xué)生實(shí)習(xí)轉(zhuǎn)化為企業(yè)社會責(zé)任的一部分，把接納大學(xué)生實(shí)習(xí)納入優(yōu)秀企業(yè)的考核體系，激勵其為創(chuàng)建更多的實(shí)習(xí)基地而努力。