第一篇：新《企業(yè)所得稅法》引發(fā)的稅收征管問題及建議

新《企業(yè)所得稅法》引發(fā)的稅收征管問題及建議

2009-2-3 16:55【大 中 小】【打印】【我要糾錯(cuò)】

「摘要」2008年1月1日實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》在許多方面發(fā)生了重大變化，這些變化需要與之相配套的稅收征管措施來保障實(shí)施。本文針對(duì)新《企業(yè)所得稅法》變化引發(fā)的稅收征管問題，提出了合理劃分稅收管轄權(quán)、優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置、明晰職責(zé)分工等一系列改進(jìn)建議。

「關(guān)鍵詞」 企業(yè)所得稅 稅源管理 納稅評(píng)估 信息化建設(shè)

一、新企業(yè)所得稅變革亮點(diǎn)

1、納稅人認(rèn)定、納稅義務(wù)和納稅地點(diǎn)。新《企業(yè)所得稅法》關(guān)于納稅人的界定，取消了以資本來源作為區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)的作法，統(tǒng)一了適用對(duì)象。按照國際慣例，采用登記注冊地與實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的辦法，將納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，并明確前者承擔(dān)全面納稅義務(wù)、后者承擔(dān)有限納稅義務(wù)，同時(shí)改變以獨(dú)立核算為標(biāo)準(zhǔn)確立納稅地點(diǎn)的方法，確立了以法人為標(biāo)準(zhǔn)的總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅制度。

2、稅率。新《企業(yè)所得稅法》在充分考慮了財(cái)政減收承受力度、國際稅收競爭等因素的基礎(chǔ)上將內(nèi)外資企業(yè)所得稅基本稅率統(tǒng)一為25%，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，改變了原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率分設(shè)檔次過多、不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大的現(xiàn)象。

3、收入確認(rèn)。新《企業(yè)所得稅法》在收入確認(rèn)上增加了收入總額內(nèi)涵的界定，首次提出了不征稅收入的概念，并嚴(yán)格區(qū)分不征稅收入和免稅收入。在實(shí)施條例中又進(jìn)一步明確了應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得額中的收入形式及確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時(shí)間，比原有稅法更清晰明了。

4、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》不僅統(tǒng)一了企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍，而且調(diào)整了扣除基數(shù)，盡量與新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，避免調(diào)整計(jì)算的復(fù)雜性。比如工資薪金支出取消計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，改為內(nèi)外企業(yè)統(tǒng)一據(jù)實(shí)扣除；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)計(jì)稅基數(shù)從原來的應(yīng)納稅所得額調(diào)整為年度利潤總額，扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一為12%.5、稅收優(yōu)惠。新《企業(yè)所得稅法》在稅收優(yōu)惠政策方面較原有所得稅法做出了重大調(diào)整。一是統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)規(guī)定了5年過渡優(yōu)惠政策，使外資企業(yè)能平穩(wěn)過渡。二是基本廢除原有“區(qū)域優(yōu)惠”體系，構(gòu)建了以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠”為主、“區(qū)域優(yōu)惠”為輔，兼顧技術(shù)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。三是增加了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)以“特惠制”取代“普惠制”的改革理念。四是在細(xì)節(jié)上將原來對(duì)福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策改為工資加計(jì)扣除政策和減計(jì)收入政策。

6、反避稅。為打擊日益嚴(yán)重的避稅現(xiàn)象，新《企業(yè)所得稅法》借鑒國際慣例，專門制定了第六章“特別納稅調(diào)整”，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、避稅港避稅等各種避稅行為進(jìn)行規(guī)范。明確了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則即獨(dú)立交易原則，將獨(dú)立交易原則的適用范圍擴(kuò)大到一切業(yè)務(wù)往來；增列了無形資產(chǎn)和勞務(wù)方面的成本分?jǐn)倕f(xié)議條款、稅務(wù)機(jī)關(guān)和關(guān)聯(lián)企業(yè)間的預(yù)約定價(jià)安排，要求關(guān)聯(lián)企業(yè)報(bào)送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)表和提供相關(guān)資料，強(qiáng)化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查中的義務(wù)。

二、新《企業(yè)所得稅法》的變化引發(fā)的稅收征管問題

1、稅收管轄權(quán)問題。新《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)一了適用范圍，按法人標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人，排除了個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，并規(guī)定總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅。但在稅收征管上仍適用過去“一稅兩管”體系，即按企業(yè)開業(yè)登記時(shí)間劃分國稅、地稅征管范圍，2002年1月1日之前成立的企業(yè)由地稅征管，之后設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)由國稅負(fù)責(zé)征管。而在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，原來由地稅部門征管的個(gè)體工商戶和個(gè)人投資企業(yè)及合伙企業(yè)，通過擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、吸收新成員組建為公司制企業(yè)，這類企業(yè)是仍由地稅征收，還是由國稅征收？總機(jī)構(gòu)在2002年之前成立由地稅征管，分支機(jī)構(gòu)在2002年以后成立由國稅征管，匯總納稅時(shí)管轄權(quán)歸國稅還是地稅？這些在新稅法中都未明確，這就可能導(dǎo)致國、地稅征收機(jī)關(guān)爭相介入管理，也可能相互推委，無法做到有效控制，給管理工作帶來許多困難。

2、稅源管理。

（1）企業(yè)納稅地點(diǎn)變更導(dǎo)致的稅源管理問題。原內(nèi)資企業(yè)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的單位為納稅人，實(shí)行就地納稅，而新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司進(jìn)行納稅。隨著不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)納稅地點(diǎn)的變更，對(duì)于各地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，其納稅戶戶籍管理和稅源管理將隨之發(fā)生變化。分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于沒有所得稅征收權(quán)不便監(jiān)管，法人所在地對(duì)分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況又不了解。在此情形下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)如何防止漏征漏管、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)如何掌控分支機(jī)構(gòu)的涉稅信息、如何交換和共享已經(jīng)擁有的征管信息，這是一個(gè)值得關(guān)注的現(xiàn)實(shí)問題。

（2）“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認(rèn)定與過渡期優(yōu)惠政策的享受問題。新《企業(yè)所得稅法》給予老企業(yè)5年過渡期優(yōu)惠政策，新企業(yè)則不能享受。原則上說，新老企業(yè)的認(rèn)定以工商登記時(shí)間在2007年3月16日之后還是之前為界限。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下，隨著企業(yè)改革的深化和改制重組的增多，企業(yè)新辦、合并與分立之間的界限日趨模糊復(fù)雜，難以有明確的標(biāo)準(zhǔn)。

3、稅基管理問題。

（1）納稅人身份認(rèn)定變革帶來的稅基管理問題。原所得稅法按資本來源劃分納稅人和納稅義務(wù)，新《企業(yè)所得稅法》取消了此判定標(biāo)準(zhǔn)，取而代之的是法人地位、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地雙重標(biāo)準(zhǔn)確定居民納稅人與非居民納稅人。若為居民納稅人則就來源于中國境內(nèi)外的全部所得作為稅基繳納所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)如何清楚界定什么是“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)和控制地”，什么是“僅在我國設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所”，成為確定企業(yè)所得稅稅基的關(guān)鍵性問題。

（2）收入確認(rèn)、稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)的變革引發(fā)的稅基管理問題。基于納稅人經(jīng)濟(jì)理性的考慮，追求自身利益最大化，往往會(huì)利用新《企業(yè)所得稅法》的變化，采取各種手段來縮小稅基，達(dá)到少繳稅的目的。比如新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入確認(rèn)日期均為“合同約定的應(yīng)付日期”，企業(yè)可以通過調(diào)整合同約定方式改變稅基。稅前扣除中的工資薪金只要是“合理”的都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)就可能采取虛增雇傭人數(shù)，虛假提高工資水平等方式增加稅前扣除基數(shù)。再比如，計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)當(dāng)年扣除上限時(shí)，不征稅收入、免稅收入是否可以作為計(jì)提基數(shù)，各項(xiàng)扣除的審批手續(xù)是沿用原有審批規(guī)定還是一切推倒重來呢？如沿用現(xiàn)行規(guī)定，哪些有效哪些無效呢？如推倒重來，基層征收機(jī)關(guān)的工作量又將如何？納稅人的遵從成本又將如何？另外，因國稅、地稅部門對(duì)政策的理解不同帶來的稅務(wù)差異是否會(huì)干擾企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)呢？

4、反避稅引發(fā)的稅收監(jiān)管問題。過去外商在優(yōu)惠政策多、實(shí)際稅負(fù)低的情況下，規(guī)避所得稅的動(dòng)機(jī)較弱，新《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，大部分外資企業(yè)不僅稅率有所提高，享受的優(yōu)惠政策也將逐漸減少，這就使得外商會(huì)采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、成本分?jǐn)偟确绞皆诟鳝h(huán)節(jié)規(guī)避所得稅，這無疑需要我們增強(qiáng)稅收監(jiān)管。但目前稅收監(jiān)管本身存在以下問題。

（1）監(jiān)管方法、手段落后，基礎(chǔ)管理工作薄弱。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在監(jiān)管方面，一般以企業(yè)所填數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的境外情況基本上是依據(jù)企業(yè)申報(bào)什么，就予以承認(rèn)并予以抵免，易導(dǎo)致反避稅行為的發(fā)生。

（2）企業(yè)所得稅稅源動(dòng)態(tài)監(jiān)控體系不完善、稅源信息不完整、所得稅信息化程度不高。與地稅、工商、統(tǒng)計(jì)、房管等部門信息溝通不夠，信息共享和反饋機(jī)制沒有建立。

（3）“一稅兩管”各自為政，同一類型企業(yè)稅負(fù)差異較大。在實(shí)際監(jiān)管工作中，兩個(gè)稅務(wù)部門為了強(qiáng)化所得稅管理，各自制定了一些具體監(jiān)管辦法，對(duì)同一類型的企業(yè)，由于不同稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用的管理方式不同、監(jiān)管力度不同、規(guī)范管理的程度不同，勢必會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)“避重就輕”的問題。

（4）稅收監(jiān)管缺乏專業(yè)人才，管理隊(duì)伍有待加強(qiáng)。新企業(yè)所得稅是一個(gè)涉及面廣、政策性強(qiáng)、納稅調(diào)整項(xiàng)目多、計(jì)算復(fù)雜的稅種，要想全面提高征管效能，必須擁有一定數(shù)量的具有專業(yè)素質(zhì)和先進(jìn)征管理念與方法的管理人員。而現(xiàn)實(shí)中所得稅征管工作量大，人手少，人員素質(zhì)參差不齊，與新稅法的要求差異較大。

三、新《企業(yè)所得稅法》框架下稅收征管的改進(jìn)建議

1、合理界定企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置，明晰職責(zé)分工。從理論上說，企業(yè)所得稅作為中央與地方共享稅，應(yīng)由國稅部門統(tǒng)一征收、上繳國庫，再按分享比例返還給地方。這樣“一稅一管”，執(zhí)法主體明確、執(zhí)法力度一致。但我國當(dāng)前國稅、地稅機(jī)關(guān)的征管力量、征管水平短期內(nèi)達(dá)不到“一稅一管”的要求。因此，本文有如下建議。

（1）建議5年內(nèi)延用“一稅兩管”，采取隨流轉(zhuǎn)稅稅種確定的原則劃分稅收管轄權(quán)，即企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納增值稅的，其企業(yè)所得稅歸國家稅務(wù)機(jī)關(guān)征管，企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入繳納營業(yè)稅的，其企業(yè)所得稅歸地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。總分支機(jī)構(gòu)匯總納稅的，一律在總機(jī)構(gòu)稅收管轄機(jī)關(guān)納稅。一方面，兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)既可以有效利用自身的征管資源進(jìn)行管理，降低征管成本，又可以減少納稅人的負(fù)擔(dān)；另一方面，這樣劃分征管范圍，各級(jí)地方政府必然會(huì)加大扶持第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展力度，這對(duì)國家優(yōu)化資源配置、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整意義重大。

（2）中長期應(yīng)對(duì)國稅、地稅兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行職能整合，重新設(shè)置機(jī)構(gòu)，并明晰職責(zé)分工。考慮我國現(xiàn)行的不徹底的分稅制財(cái)政體制，在國家稅務(wù)總局職能不變的情況下，按照現(xiàn)有國稅部門負(fù)責(zé)稽查、現(xiàn)有地稅部門主管征收和管理，對(duì)國稅、地稅兩局的資源進(jìn)行整合，取消國稅局的涉外稅收管理部門。在國稅局設(shè)置稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，原地稅局負(fù)責(zé)稽查的人員調(diào)到該機(jī)構(gòu)，國稅只負(fù)責(zé)對(duì)納稅人進(jìn)行稽查并開展各類專項(xiàng)整治活動(dòng)。在地稅局設(shè)置稅收征管機(jī)構(gòu)，原國稅局負(fù)責(zé)征收管理等的人員調(diào)至地稅，負(fù)責(zé)為納稅人提供登記、征收、管理和納稅服務(wù)。地稅局將企業(yè)所得稅統(tǒng)一繳入地方金庫，再由地方金庫按規(guī)定比例上繳中央，實(shí)現(xiàn)共享。

2、加強(qiáng)稅源管理、核實(shí)稅基、完善匯算清繳制度。

（1）進(jìn)行戶籍信息源頭管控。通過進(jìn)駐政府行政審批中心，建立從工商登記到國稅、地稅稅務(wù)登記的“無縫管理”機(jī)制，從源頭上減少漏征漏管戶。

（2）進(jìn)行戶籍信息全面監(jiān)管。認(rèn)真做好納稅人設(shè)立、變更、注銷稅務(wù)登記等工作，并切實(shí)加強(qiáng)對(duì)外出經(jīng)營業(yè)戶、非正常戶、停業(yè)戶、扣繳義務(wù)人的監(jiān)督管理，堵塞信息不對(duì)稱帶來的管理上的漏洞。

（3）進(jìn)一步落實(shí)稅收管理員制度。把稅源管理納入稅管員的職責(zé)范圍，從日常檢查、信息采集、資料核實(shí)、稅源調(diào)查等方面明確稅管員崗位職責(zé)，并制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)流程，促使稅管員規(guī)范管理稅源。

（4）建立經(jīng)濟(jì)分析制度。加強(qiáng)與工商、統(tǒng)計(jì)、物價(jià)等部門的聯(lián)系，從各方面采集經(jīng)濟(jì)信息，運(yùn)用對(duì)比分析、指數(shù)分析、因素分析等方法，摸準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)稅源的變化規(guī)律，核實(shí)稅基。

（5）加強(qiáng)日常管理，完善匯算清繳制度。即按月或按季對(duì)納稅人進(jìn)行檢查和監(jiān)督，及時(shí)做調(diào)賬；對(duì)于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異要求企業(yè)設(shè)立相應(yīng)的輔助賬簿，在按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行正常賬務(wù)處理的同時(shí)，按照稅法規(guī)定對(duì)需要調(diào)整的項(xiàng)目在該輔助賬簿中逐筆登記，在年終企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)將累計(jì)數(shù)填在納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目中。這樣既方便稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理、減輕年終匯算清繳的壓力，又可以提高企業(yè)所得稅的征管質(zhì)量和效率。

3、建立納稅評(píng)估與稅務(wù)稽查互動(dòng)機(jī)制。鑒于目前所得稅征管中信息不對(duì)稱，稅務(wù)稽查部門得到企業(yè)納稅真實(shí)信息少、難于發(fā)現(xiàn)問題等情況，建議先按照“降低頻率，加大深度，提高質(zhì)量，注重效益”的納稅評(píng)估工作要求，積極開展所得稅、流轉(zhuǎn)稅聯(lián)評(píng)互動(dòng)，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，逐步建立完善具有指導(dǎo)性、系統(tǒng)性、時(shí)效性、針對(duì)性的行業(yè)評(píng)估指標(biāo)體系或評(píng)估模型。再從納稅評(píng)估中選定稅收稽查的對(duì)象，避免稅收稽查的盲目性；同時(shí)根據(jù)稅務(wù)稽查反饋的結(jié)果，及時(shí)調(diào)整納稅評(píng)估的內(nèi)容，保證企業(yè)納稅評(píng)估有效實(shí)施。這種互動(dòng)機(jī)制有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)征管中的問題，找出薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的質(zhì)量和效率。

4、加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)。一是做好綜合征管軟件更新工作，滿足企業(yè)按照新稅法預(yù)繳申報(bào)和按照老稅法進(jìn)行年度申報(bào)的需求。二是要加快電子申報(bào)、網(wǎng)上申報(bào)信息系統(tǒng)和平臺(tái)建設(shè)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅多元化申報(bào)。三是要優(yōu)先建立匯總納稅企業(yè)管理信息系統(tǒng)，再逐步建立各企業(yè)、各行業(yè)的基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，為納稅評(píng)估工作深入推進(jìn)打下扎實(shí)基礎(chǔ)。四是進(jìn)一步加強(qiáng)部門協(xié)作，拓寬信息獲取渠道。要建立健全與各金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的溝通渠道，特別是與國土、科技、貿(mào)發(fā)等部門的合作，充分利用外部信息做好項(xiàng)目登記、信息采集、稅款征收、納稅評(píng)估和項(xiàng)目清算等環(huán)節(jié)的管理工作。

5、強(qiáng)化所得稅管理隊(duì)伍建設(shè)，加強(qiáng)政策宣傳和服務(wù)，確保所得稅政策全面、準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行。對(duì)內(nèi)加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，堅(jiān)持專門培訓(xùn)與自學(xué)相結(jié)合，提高稅務(wù)人員所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能，建成一支適應(yīng)科學(xué)化、精細(xì)化管理要求的所得稅管理隊(duì)伍。對(duì)外利用網(wǎng)絡(luò)、上門服務(wù)、免費(fèi)咨詢等多種方式大力開展對(duì)新稅法的宣傳和輔導(dǎo)，使納稅人了解企業(yè)所得稅政策法規(guī)的各項(xiàng)具體規(guī)定，特別是稅前扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、涉及納稅調(diào)整的稅收政策、稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異時(shí)納稅申報(bào)的辦理等，提高納稅遵從度。

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第二篇：關(guān)于加強(qiáng)稅收征管的幾點(diǎn)建議

稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)國家稅法規(guī)定，為保證納稅人正確履行納稅義務(wù)，在征納過程中所進(jìn)行的組織、服務(wù)、監(jiān)督、檢查等一系列工作的總稱，是整個(gè)稅務(wù)管理活動(dòng)的核心部分。實(shí)踐證明，嚴(yán)密科學(xué)的稅收征管體系，對(duì)于實(shí)現(xiàn)稅收的分配、監(jiān)督和調(diào)節(jié)職能，對(duì)于維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性具有重要的意義。但當(dāng)前在我國的稅收征管方面還存在問題，亟需完善。本文將根據(jù)我國稅收征管方面存在的問題，提出加強(qiáng)稅收征管的建議。

一、當(dāng)前我國稅收征管存在的主要問題

為確保國家稅收，發(fā)揮稅收的職能作用，國家在稅收征管方面制定了相應(yīng)的法規(guī)制度，取得了一定的成效。但目前，在稅收征管方面，仍然存在以下幾個(gè)方面的問題：

第一，管理監(jiān)督不到位。取消稅務(wù)專管員后，由于把實(shí)行專管員管戶向管事制度轉(zhuǎn)變簡單的理解為取消專管員，形成了管理環(huán)節(jié)的空位和斷層，使稅務(wù)機(jī)關(guān)失去了對(duì)納稅人的管理和監(jiān)控；二是注重了集中征收，優(yōu)化服務(wù)，片面強(qiáng)調(diào)以查代管，形成了管不細(xì)、查不全、征不足、處罰難、效率低的狀況；三是征管格局中的四個(gè)系列以及各職能部門間協(xié)調(diào)不好，各自為政，多頭指揮，不通信息，相互扯皮，互相推諉，導(dǎo)致稅收征管全過程運(yùn)轉(zhuǎn)不正常。

第二，管理手段應(yīng)用不到位。目前管理手段主要是運(yùn)用計(jì)算機(jī)管理，但其監(jiān)控作用不明顯，主要表現(xiàn)為：征管軟件本身還不成熟，使用中存在一些缺陷，在一定程度上還不能滿足征管要求，信息傳遞不通暢，影響收入的完整性，加之有少數(shù)微機(jī)操作人員責(zé)任心不強(qiáng)，不能按規(guī)定及時(shí)、完整、準(zhǔn)確地錄入有關(guān)信息，因而計(jì)算機(jī)不能全面真實(shí)地反映征納情況；部分工作人員不熟悉征管業(yè)務(wù)規(guī)程，無法對(duì)征管信息進(jìn)行微機(jī)處理。

第三，管理職責(zé)明確不到位。由于對(duì)新的征管模式認(rèn)識(shí)不足，征管實(shí)踐中削弱了管理，淡化了責(zé)任，在一定程度上造成了底數(shù)不清，稅源不明，監(jiān)控不力，漏征漏管。造成征管質(zhì)量不高的原因，一是少數(shù)單位在認(rèn)識(shí)上沒有弄清分類管理的含義，片面理解為對(duì)一般納稅人的ABC管理；二是各單位沒有結(jié)合本單位實(shí)際制定出切實(shí)可行的分類管理操作辦法和措施，因而職責(zé)不明確，管理程序、方法不規(guī)范，管理效果不好；三是大多數(shù)單位職責(zé)雖分解到人、落實(shí)到戶，但沒有建立相應(yīng)的制約機(jī)制，沒有配套的考核辦法和措施，使管理工作不能落到實(shí)處；四是普遍把分類管理和十率考核、征管軟件運(yùn)用、征管檔案管理工作割裂開來，沒有利用它們之間的內(nèi)在聯(lián)系理順工作思路，使該四項(xiàng)工作不能環(huán)環(huán)相扣順利開展，而這些原因造成征管質(zhì)量不高，主要體現(xiàn)在：一是登記率不完全真實(shí)。二是申報(bào)率不準(zhǔn)，這有計(jì)算機(jī)軟件本身的問題，也有管理人員管理不到位的問題，還有沒有按征管規(guī)程對(duì)非常戶進(jìn)行處理的問題。三是申報(bào)準(zhǔn)確率難以掌握。由于管理未落實(shí)到位，管理人員無法掌握納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，不能對(duì)其納稅的準(zhǔn)確性作出大致判斷，偷逃稅款不同程度存在。另外在雙定戶的定額核定上，由于管理的問題使核定的定額與實(shí)際銷售相差甚遠(yuǎn)，造成稅款流失。在對(duì)大中型企業(yè)和一般納稅人的征管中，同樣存在監(jiān)控不力，稅款流失現(xiàn)象。四是在緩交稅款審核上存在調(diào)查核實(shí)不嚴(yán)的情況，客觀上讓一些企業(yè)感到貸款不還不行，費(fèi)不繳不行，而稅款可緩，能緩就緩。五是依法治稅難，在征管過程中不同程度的存在執(zhí)法難的問題，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)正常的稅收保全措施難以實(shí)行，或是相關(guān)部門不配合，或是存在來自各方的干預(yù)。

由于上述征管不利，最終影響稅源，不能保證國家財(cái)政收入。

二、當(dāng)前加強(qiáng)我國稅收征管的建議

第一，抓好分類管理的落實(shí)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和社會(huì)主義公有制為主體，多種

所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的建立，納稅人的經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營方式、組織方式日趨復(fù)雜，能否有效地對(duì)納稅戶和稅源變化情況進(jìn)行監(jiān)控是稅收征管的基礎(chǔ)，只有打牢這個(gè)基礎(chǔ)，才能真正提高征管質(zhì)量和效率。分類管理就是針對(duì)納稅人方方面面的復(fù)雜性和納稅申報(bào)方式多樣化的實(shí)際設(shè)立的一種能使稅收征管建立在及時(shí)掌握納稅人經(jīng)營情況、經(jīng)營方式、核算方式和稅源變化基礎(chǔ)的一種管理形式和管理方法。由于分類管理是從管好源頭開始，所以應(yīng)從各個(gè)方面加強(qiáng)管理，包括將所有納稅戶納入稅務(wù)登記的范圍內(nèi)，對(duì)納稅戶納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存表等相關(guān)資料進(jìn)行案頭審計(jì)，并有針對(duì)性的開展各種日常檢查和稅源調(diào)查工作，切實(shí)掌握納稅戶的稅務(wù)登記增減變化情況、發(fā)票使用情況、產(chǎn)經(jīng)營情況、納稅情況、減免緩?fù)饲闆r、違章處罰等全部納稅事宜的全過程，并能通過管理及時(shí)而準(zhǔn)確地收集整理、傳遞各種涉稅信息、資料，建立健全納稅戶檔案，真正做到底數(shù)清，稅源明，所以應(yīng)該把抓好分類管理的落實(shí)作為加強(qiáng)征管的突破口。落實(shí)分類管理應(yīng)做到：（1）統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和廣大稅務(wù)干部要把推行分類管理看作是加強(qiáng)征管的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，是創(chuàng)收的保證。要正確認(rèn)識(shí)分類管理的含義及其內(nèi)容。（2）結(jié)合實(shí)際，因地制宜進(jìn)行分類管理，以簽訂責(zé)任書的形式，把職責(zé)明確到人，落實(shí)到戶。（3）把分類管理、征管質(zhì)量（十率）考核，征管軟件的運(yùn)用、征管檔案的管理四項(xiàng)工作有機(jī)結(jié)合進(jìn)行，分類管理中包含了后三項(xiàng)工作的大部分，分類管理搞好了，其他三項(xiàng)基本就能水到渠成了。

第二，完善稅收征管的考核。分類管理實(shí)行后，其征管質(zhì)量和效率能否得到提高，還要通過考核才能證明。建立和完善考核機(jī)制，實(shí)行獎(jiǎng)懲分明是推動(dòng)分類管理，提高征管質(zhì)量和效率的最大動(dòng)力。因此，各單位應(yīng)根據(jù)《稅收征收分類管理辦法》和《稅收征收分類管理質(zhì)量考核辦法》，結(jié)合本單位實(shí)際，建立相應(yīng)的監(jiān)督制約機(jī)制，即建立監(jiān)督和考核機(jī)構(gòu)，制定切實(shí)可行的管理考核辦法、制度、施及量化標(biāo)準(zhǔn)，保證管理落到實(shí)處，保證征管質(zhì)量和效率真正得到提高。

第三，提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。實(shí)行分類管理要求管理人員必須具備較高的業(yè)務(wù)能力，職責(zé)分解到人，落實(shí)到戶后業(yè)務(wù)能力就是質(zhì)量和效率的保證。因此，必須加強(qiáng)征管業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，努力提高稅務(wù)人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能規(guī)范征管行為，提高征管質(zhì)量和效率。

第三篇：“走出去”企業(yè)的稅收征管問題

如何加強(qiáng)我國走出去企業(yè)稅收征管

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的快速發(fā)展，我國企業(yè)也加快了對(duì)外投資的步伐。我國于2000年啟動(dòng)了以企業(yè)為主體的“走出去”戰(zhàn)略，從而拉開了我國企業(yè)“走出去”的序幕。溫家寶總理在2005年《政府工作報(bào)告》中，將進(jìn)一步實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略作為對(duì)外開放的重要工作之一，強(qiáng)調(diào)要“鼓勵(lì)有條件的企業(yè)對(duì)外投資和跨國經(jīng)營，加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的引導(dǎo)和協(xié)調(diào)?！?可見實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略已經(jīng)成為我國在新的發(fā)展時(shí)期的重要任務(wù)和開創(chuàng)改革開放新局面的重要舉措。近年來，企業(yè)“走出去”開拓國際市場也呈現(xiàn)出方興未艾的蓬勃之勢，越來越多的企業(yè)開始著眼于國際市場的拓展，實(shí)行跨國經(jīng)營，尋求新的發(fā)展機(jī)遇。但隨著“走出去”企業(yè)的增多，由此帶來的跨國納稅事務(wù)問題也日益突出。為了維護(hù)國家權(quán)益，必須切實(shí)加強(qiáng)對(duì)“走出去”企業(yè)的日常稅收征管工作。

一、我國走出去企業(yè)稅收征管存在的主要問題

改革開放以來，盡管我國對(duì)“走出去”企業(yè)有相應(yīng)的稅收管理規(guī)定，但存在許多問題，特別是稅收征管方面的問題，例如，稅務(wù)部門應(yīng)對(duì)境外投資企業(yè)的境內(nèi)總公司均進(jìn)行納稅申報(bào)、稅收抵免、協(xié)定執(zhí)行等方面的控管和援助，但實(shí)際上，對(duì)其真實(shí)情況控管乏力。

（一）各國稅收制度存在差異

我國與企業(yè)境外投資地的稅收制度存在差異，如：各國同時(shí)規(guī)定屬人法和屬地法，造成不同國家之間的屬人法和屬地法之間的沖突，從而導(dǎo)致企業(yè)境外經(jīng)營情況、稅收征稅、減免稅情況資料報(bào)送不全、不及時(shí)，真實(shí)性、準(zhǔn)確性較難把關(guān)，導(dǎo)致企業(yè)境外所得征管難度加大。

（二）稅務(wù)部門對(duì)“走出去”企業(yè)的信息掌握不完全。

一方面，在國際上，各國政府一般都通過國內(nèi)的立法要求其境內(nèi)的企業(yè)納稅人，必須要按照本國政府規(guī)定的會(huì)計(jì)處理辦法進(jìn)行核算，并在經(jīng)營國保管有關(guān)會(huì)計(jì)資料。所以，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得相關(guān)核算資料來合適境外所得，只能根據(jù)企業(yè)每年向境內(nèi)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表反映的申報(bào)數(shù)額。另一方面，境外投資企業(yè)每年應(yīng)向有關(guān)部門如外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政等部門報(bào)送境外經(jīng)營情況，對(duì)不同類別的外派人員如政府派出人員、訪問學(xué)者、勞務(wù)輸出人員等，審批部門有所不同。因此，外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政等部門掌握境外投資企業(yè)經(jīng)營情況較為完整。由于目前缺乏協(xié)稅護(hù)稅機(jī)制，基層稅務(wù)部門難于從有關(guān)部門獲取有關(guān)信息資料，只能靠納稅人主動(dòng)申報(bào)獲得零星資料。

（三）稅收政策宣傳不夠，稅收征管偏松。

一方面，稅務(wù)部門對(duì)“走出去”企業(yè)稅收政策宣傳不到位。稅收政策的變更，沒能及時(shí)組織企業(yè)的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行適當(dāng)學(xué)習(xí)，使政策得不到真正的落實(shí)。政策、方針、規(guī)定得不到落實(shí)，造成公司報(bào)送資料的不規(guī)范、不健全等問題，給稅務(wù)征管帶來一定的困難。另一方面，稅務(wù)部門的征管偏松，稅務(wù)部門管理的企業(yè)眾多，要對(duì)每家企業(yè)了如指掌是很困難的，再加上稅法規(guī)定的不完善等多方面原因，導(dǎo)致稅務(wù)對(duì)企業(yè)的征管不嚴(yán)，當(dāng)然，主要的原因還在于稅務(wù)人員。

（四）稅務(wù)部門部分工作人員專業(yè)化程度欠缺。

在稅務(wù)部門中，有許多人員并非專業(yè)對(duì)口，或者之前根本就沒學(xué)過關(guān)于稅務(wù)的相關(guān)知識(shí)，對(duì)于這些人員，培訓(xùn)尤為重要。隨著我國走出去企業(yè)的增多，對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求，而我國目前可能對(duì)稅務(wù)部門的培訓(xùn)仍做的不夠，特別是關(guān)于國際政策的學(xué)習(xí)不夠，降低了稅務(wù)部門對(duì)“走出去”企業(yè)的征管能力。還有許多“走出去”企業(yè)提供的報(bào)稅資料是外文的，稅務(wù)人員中外語的掌握程度也不高，要求掌握所有外語是不可能的，至少應(yīng)該掌握會(huì)計(jì)相關(guān)術(shù)語的對(duì)應(yīng)英語。

（五）我國稅收政策不完善。

我國稅收政策不夠完善，一是稅收利益保障機(jī)制不足。為了滿足吸引外資的需要，我國在與其他國家簽定稅收協(xié)定時(shí)，考慮更多的是收入來源地的稅收利益，而相對(duì)忽視了對(duì)“走出去”發(fā)展中涉及的居住地稅收利益保障機(jī)制。二是稅收政策規(guī)定可操作性差。如：關(guān)于對(duì)境外所得稅的抵免辦法的規(guī)定。企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得，明確是指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等，但對(duì)境外投資的費(fèi)用支出是否可以作為計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額的扣除項(xiàng)目及如何扣除不夠明確。三是稅收政策優(yōu)惠形式單一。我國在稅收政策上對(duì)企業(yè)“走出去”的支持，主要是稅收抵免，形式比較單一，為“走出去”企業(yè)的納稅人的提供稅收權(quán)益保障不足、稅收服務(wù)滯后。

二、改革我國對(duì)“走出去”企業(yè)稅收征管的建議

（一）完善投資事項(xiàng)登記制度

稅務(wù)登記是控納稅人境外投資情況源頭。根據(jù)我國《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定，對(duì)有境外投資行為的納稅人實(shí)行稅務(wù)登記備案，將企業(yè)發(fā)生境外投資行為作為稅務(wù)登記變更的申報(bào)項(xiàng)目。這是非常關(guān)鍵的一步，要進(jìn)一步對(duì)稅務(wù)登記系統(tǒng)進(jìn)行細(xì)化和完善，充分利用信息化手段，規(guī)范稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，制定相應(yīng)的稅收征管操作規(guī)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)境外投資的稅收管理。包括境外機(jī)構(gòu)所在國家或地區(qū)、境外機(jī)構(gòu)名稱、設(shè)置時(shí)間、在當(dāng)?shù)剡m用稅對(duì)率以及當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額和抵扣稅額等內(nèi)容，以便建立起較為完善的基礎(chǔ)信息管理機(jī)制，全面掌握 “走出去”企業(yè)在境外的財(cái)務(wù)和稅收狀況，包括境外機(jī)構(gòu)所在國家或地區(qū)、境外機(jī)構(gòu)名稱、設(shè)置時(shí)間、在當(dāng)?shù)剡m用稅對(duì)率以及當(dāng)年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額和抵扣稅額等內(nèi)容。

（二）建立健全聯(lián)系溝通機(jī)制。

一方面，加強(qiáng)稅務(wù)部門與“走出去”企業(yè)溝通，雙方都應(yīng)該公布聯(lián)系電話和網(wǎng)址等聯(lián)系方式，并確保聯(lián)系渠道的暢通。稅務(wù)部門要利用互聯(lián)網(wǎng)加強(qiáng)與納稅人的溝通交流，提供集約化的納稅輔助、稅收法規(guī)查詢、涉稅友情提醒、受理舉報(bào)投訴等服務(wù)，促進(jìn)辦稅質(zhì)效提高和稅收成本降低。另一方面，加強(qiáng)部門間的配合，主動(dòng)協(xié)調(diào)。建立信息溝通渠道，定期獲取我國“走出去”企業(yè)相關(guān)信息。各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)聯(lián)系與外經(jīng)貿(mào)、外匯、海關(guān)、銀行、商務(wù)、發(fā)改委等相關(guān)部門的信息溝通，加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)和溝通，實(shí)現(xiàn)信息共享，建立有效聯(lián)動(dòng)機(jī)制，將稅收服務(wù)與管理結(jié)合起來，更好地促進(jìn)我國企業(yè)境外投資與經(jīng)營。此外，為了加強(qiáng)與外國稅務(wù)當(dāng)局和國際組織的合作與交流，及時(shí)進(jìn)行稅收情報(bào)交換，建立稅收征管互助機(jī)制，以保證我國境外投資稅收管理工作落到實(shí)處。

（三）增強(qiáng)稅收政策宣傳，明確稅收征管分工。

針對(duì)稅收政策宣傳不到位的問題，應(yīng)采用多渠道方式對(duì)“走出去”企業(yè)進(jìn)行政策宣傳和指導(dǎo)。特別是在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，更應(yīng)該充分利用這一手段。除此之外，對(duì)“走出去”企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行納稅培訓(xùn)，以提高辦稅效率。盡快理順國地稅部門稅收征管分工，從體制徹底解決兩家稅務(wù)機(jī)構(gòu)征管范圍交叉重復(fù)的問題。其次在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，建議將國內(nèi)企業(yè)的境外投資納入國際稅收業(yè)務(wù)部門，實(shí)行統(tǒng)一管理，并加強(qiáng)稅務(wù)干部的配備，由國際業(yè)務(wù)部門統(tǒng)一管理國際稅收事務(wù)，落實(shí)國際稅收協(xié)定的執(zhí)行，協(xié)調(diào)國家之間的稅收分配關(guān)系，解決協(xié)定執(zhí)行過程中的矛盾和爭端，維護(hù)我國境外投資者的利益，為“走出去”企業(yè)提供良好的稅收服務(wù)。

（四）提高稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)和工作能力。

通過內(nèi)部學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)境外投資事項(xiàng)的規(guī)范化、專業(yè)化和系統(tǒng)化管理。由于稅務(wù)部門會(huì)有一些規(guī)定的變更，所以，更應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層稅收管理員有關(guān)稅收協(xié)定等國際稅收管理政策培訓(xùn)，提高國際稅務(wù)管理水平。建立全方位、多層次的培養(yǎng)激勵(lì)機(jī)制，有利

于造就一支能夠承擔(dān)新時(shí)期稅收征管任務(wù)的人才隊(duì)伍，提高辦稅的效率，降低辦稅成本。

（五）完善我國稅收政策。

首先，我國在與其他國家簽定稅收協(xié)定時(shí)，應(yīng)該適當(dāng)考慮對(duì)“走出去”發(fā)展中涉及的居住地稅收利益保障機(jī)制，以維護(hù)我國的權(quán)益。其次，在稅收政策中有些不夠明確的地方加以細(xì)化?？梢越梃b國外做法，通過外國稅收抵免的辦法和申請扣除在外國實(shí)際繳納的稅收來避免雙重征稅問題。再者，開拓創(chuàng)新對(duì)“走出去”企業(yè)的優(yōu)惠方式，提高對(duì)“走出去”企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和效率。

參考文獻(xiàn)

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第四篇：關(guān)于完善房地產(chǎn)業(yè)稅收征管問題的建議

關(guān)于完善房地產(chǎn)業(yè)稅收征管問題的建議

一、目前房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理中存在的主要問題

就納稅人而言，房地產(chǎn)企業(yè)之間大小規(guī)模不均衡，納稅誠信意識(shí)差距懸殊，偷稅漏稅問題難以避免。就稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，管理隊(duì)伍與管理機(jī)制仍有很多需要加強(qiáng)改善之處。

(一)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)方面

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)申報(bào)方面普遍存在少申報(bào)收入，多申報(bào)成本、費(fèi)用，少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得的現(xiàn)象，有些是企業(yè)管理財(cái)務(wù)中的疏忽誤解，有些則是主觀的偷漏稅行為。

1、房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)核算存在諸多不規(guī)范之處。企業(yè)財(cái)務(wù)核算的工作質(zhì)量直接影響企業(yè)的納稅行為，由于房地產(chǎn)業(yè)是近年來迅猛發(fā)展起來的一個(gè)新興行業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員多為轉(zhuǎn)行從業(yè)，專業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏，因此財(cái)務(wù)核算不規(guī)范的現(xiàn)象普遍存在。會(huì)計(jì)科目設(shè)置和運(yùn)用的較為隨意，尤其是開發(fā)成本科目籠統(tǒng)入帳，不按會(huì)計(jì)制度規(guī)定將費(fèi)用明細(xì)分類歸集，影響企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理分析。多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都未設(shè)立“開發(fā)產(chǎn)品”科目，對(duì)完工的確認(rèn)從財(cái)務(wù)資料上無法判斷?！邦A(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來科目的運(yùn)用較為隨意。預(yù)收房款時(shí)繳納的地方稅金直接記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”等。

2、甲供材料單向核算埋下重復(fù)列支成本的隱患。房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)所開發(fā)項(xiàng)目一般都供應(yīng)鋼材、水泥、磚、沙等材料，稱為甲供材料。大多數(shù)房開企業(yè)購入甲供材料時(shí)直接記入開發(fā)成本，省略了財(cái)務(wù)管理中施工企業(yè)參與核算甲供材料的環(huán)節(jié)。甲供材料這種單向核算管理的狀況為不法企業(yè)重復(fù)列支成本，逃避納稅義務(wù)埋下了隱患。一方面，由于建筑施工企業(yè)根據(jù)工程總價(jià)計(jì)算繳納稅款，注明與不注明甲供材料價(jià)款對(duì)其本身履行納稅義務(wù)不產(chǎn)生影響。而房開企業(yè)卻可能憑借未注明金額的甲供材料發(fā)票全額記入開發(fā)成本，形成重復(fù)列支。另一方面，建筑施工企業(yè)也常常利用甲供材料管理銜接中缺乏制約的現(xiàn)狀，逃避甲供材料的納稅義務(wù)。

3、虛列成本。日常工作中我們發(fā)現(xiàn)有的房開企業(yè)的開發(fā)成本明顯失真，建筑安裝工程費(fèi)明顯偏高甚至畸高。這一現(xiàn)象的根源在于房開企業(yè)通過虛列建筑安裝工程費(fèi)、虛開回填土方發(fā)票金額、利用國稅部門“農(nóng)副產(chǎn)品免稅發(fā)票”虛開“花木苗木”發(fā)票虛列成本，如一個(gè)幾萬平方米的小區(qū)僅花木發(fā)票金額就達(dá)上千萬元之多，以此來調(diào)減利潤，形成稅款征收的黑洞，造成國家稅收大量流失，且目前又無建安成本的標(biāo)準(zhǔn)可作參考，很難有標(biāo)準(zhǔn)建安成本作比較，助長了不法企業(yè)虛開建筑安裝工程費(fèi)，偷逃稅款的氣焰。

4、計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)辦法需進(jìn)一步完善。有些企業(yè)出于某種目的，故意壓低房價(jià)銷售，但難以參照核定價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)銷售價(jià)格明顯偏低的情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其計(jì)稅價(jià)格，并明確了三種核定方法及順序。在實(shí)際操作中，由于房開企業(yè)項(xiàng)目之間與項(xiàng)目內(nèi)開發(fā)產(chǎn)品之間的個(gè)性差異明顯，現(xiàn)房開企業(yè)多采用一房一價(jià)的銷售模式，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)按當(dāng)月或近期銷售同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定計(jì)稅價(jià)格沒有標(biāo)準(zhǔn)可依。稅務(wù)機(jī)關(guān)為避免執(zhí)法中的風(fēng)險(xiǎn)，往往無奈地選用組成計(jì)稅價(jià)格。而適用于房開企業(yè)組成計(jì)稅價(jià)格中的成本利潤率仍沿用多年前制定的10%的標(biāo)準(zhǔn)，且目前商品房價(jià)格已全部放開，由企業(yè)自主定價(jià)，成本利潤率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于10％的標(biāo)準(zhǔn)，從而使超過成本利潤率部分的稅款因缺乏剛性標(biāo)準(zhǔn)而流失。

5、成本分?jǐn)偱c售價(jià)之間缺失配比的明確要求。根據(jù)現(xiàn)行政策，房開企業(yè)當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的開發(fā)產(chǎn)品經(jīng)營成本是按成本對(duì)象總成本除以總可售面積乘以已銷售面積取得。對(duì)可售面積單位成本的對(duì)象沒有明確規(guī)定。企業(yè)在實(shí)際操作中隨意性較大。如在商住樓建設(shè)中，當(dāng)企業(yè)將商業(yè)用房自用或出租時(shí)，為使建造成本在所得稅前盡早扣除，企業(yè)將整個(gè)項(xiàng)目作為成本對(duì)象分?jǐn)偝杀荆@樣一來，住宅房與商業(yè)用房的單位成本一致，但商業(yè)用房的實(shí)際售價(jià)一般是住宅房的3到4倍甚至更多倍，造成利潤在住宅房與商業(yè)用房之間分布不均，為房開企業(yè)延遲納稅提供了可乘之機(jī)。

6、少計(jì)銷售收入。有的企業(yè)將商品房中的防盜門、車庫門、對(duì)講系統(tǒng)、太陽能熱水器等拆開單獨(dú)銷售，開收據(jù)不開發(fā)票，作往來處理。有的甚至將生產(chǎn)廠家的銷售發(fā)票直接給購房戶，未計(jì)銷售收入、造成偷逃稅。

7、有的壓低主房價(jià)格，提高車棚、閣樓價(jià)格，以達(dá)到少繳契稅的目的。

8、有的故意低價(jià)銷售，然后通過關(guān)聯(lián)企業(yè)物業(yè)公司售后回租，返租的租金彌補(bǔ)低價(jià)銷售的損失，達(dá)到偷逃稅目的。

（二）地稅部門管理服務(wù)方面

1、部門配合不力、信息交換機(jī)制還不暢通。房地產(chǎn)開發(fā)是個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)需要經(jīng)過多個(gè)行政部門的審批、許可與監(jiān)督，這些行政部門都掌握一定的房地產(chǎn)開發(fā)信息，但是根據(jù)我國現(xiàn)行體制，各個(gè)職能部門相互獨(dú)立，缺乏相互間的信息交換和溝通制度，如需要交換信息、獲得信息，稅務(wù)部門需要支付相應(yīng)的費(fèi)用。地稅部門還是經(jīng)常不能及時(shí)、完整、全盤的掌握房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅人的涉稅信息。因此，僅僅依靠房地產(chǎn)稅收征管部門，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)過程中難以有效地參與管理和監(jiān)控，給房地產(chǎn)企業(yè)偷逃稅提供了機(jī)會(huì)。

2、稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。房地產(chǎn)業(yè)是一個(gè)個(gè)性突出的行業(yè)，其具有較為特殊的行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)。要適應(yīng)精細(xì)化管理，管住、管好該行業(yè)需要稅務(wù)干部具備很高的專業(yè)技能要求。目前有的稅務(wù)干部尚不能滿足對(duì)房地產(chǎn)業(yè)實(shí)行精細(xì)化管理的業(yè)務(wù)要求，具體表現(xiàn)為：一是對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營方式、開發(fā)程序和經(jīng)營規(guī)律較為陌生；二是對(duì)房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策及關(guān)聯(lián)知識(shí)的了解和掌握相對(duì)不足；三是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算知識(shí)的掌握不夠熟練；四是一線力量不足與繁重的工作任務(wù)和不斷提高的要求不相適應(yīng)的矛盾進(jìn)一步加劇。

3、配套機(jī)制有待完善。目前，我國稅務(wù)部門的企業(yè)所得稅申報(bào)和稅收檢查一般是以為時(shí)間單位，由于房地產(chǎn)企業(yè)大部分都是跨、跨地域、連續(xù)性的滾動(dòng)開發(fā)，很容易造成虧損的假象。一個(gè)完整樓盤從開發(fā)到結(jié)算收尾常常需要跨越好幾個(gè)，流動(dòng)性比較大，如果一個(gè)樓盤還沒有賣完，但是開發(fā)商看錢賺得差不多了，用賣房款去開發(fā)第二個(gè)樓盤，盡管一個(gè)一個(gè)樓盤銷售了，但是賬面上卻一直是虧損的。因此要建立健全與房地產(chǎn)稅收密切相關(guān)的房地產(chǎn)價(jià)格評(píng)估制度和房地產(chǎn)稅收評(píng)稅制度。應(yīng)當(dāng)看到，以市場價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)是房地產(chǎn)稅制改革的必然趨勢。

二、對(duì)下一步加強(qiáng)房地產(chǎn)稅收管理的建議

要在今后對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的管理服務(wù)中，堅(jiān)持走專項(xiàng)服務(wù)管理的模式，集中分局精干力量，實(shí)現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)重點(diǎn)行業(yè)重點(diǎn)稅源的集中、專項(xiàng)化管理，克服當(dāng)前管理中存在的種種弊病。

1、加強(qiáng)部門信息共享。稅收，來源于企業(yè)，服務(wù)于地方，在工作中，要加強(qiáng)與與財(cái)政、國土、建設(shè)、規(guī)劃、房管、國稅等部門建立房產(chǎn)開發(fā)信息交流制度。通過堅(jiān)實(shí)有效的聯(lián)席制度，達(dá)到職能部門信息共享，及時(shí)溝通，獲取地方政府更多支持。這樣既規(guī)范了房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營行為，又有利于職能部門的管理行為，確保為地稅部門及時(shí)掌握了房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)信息、開發(fā)進(jìn)展，強(qiáng)化動(dòng)態(tài)監(jiān)控提供保障，保證房開企業(yè)稅款應(yīng)收盡收。

2、大力提高稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)。房地產(chǎn)業(yè)稅收征管的質(zhì)量與稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)有著密不可分的關(guān)系。因此，在深化房地產(chǎn)業(yè)稅收征管工作中，培養(yǎng)和打造具有復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的稅務(wù)干部以適應(yīng)房地產(chǎn)業(yè)精細(xì)化管理的需要已成為現(xiàn)實(shí)要求。復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)首先要求稅務(wù)干部專業(yè)業(yè)務(wù)水平要精，要能熟練掌握房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)稅收政策法規(guī)；熟悉房地產(chǎn)業(yè)的會(huì)計(jì)核算方式；其次要求具有寬廣的行業(yè)知識(shí)面，了解整個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)交易的全過程；了解貸款購房資金流程等關(guān)聯(lián)知識(shí)；了解房地產(chǎn)業(yè)分類項(xiàng)目開發(fā)成本的行業(yè)平均水平；等等。寬廣的知識(shí)面有助于增強(qiáng)征管的敏銳性，改變以帳戶看帳戶,以報(bào)表看報(bào)表的淺表管理,明察稅收征管中隱含的問題，提高對(duì)復(fù)雜問題的應(yīng)對(duì)和處置能力。

3、規(guī)范財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)工作?；A(chǔ)工作的規(guī)范與否直接影響到稅收征管工作能否順利開展。因此，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)精細(xì)化管理我們首先要從規(guī)范房開企業(yè)財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作做起。一是規(guī)范房開企業(yè)的科目設(shè)置及核算，尤其是開發(fā)成本的科目設(shè)置與核算，要求企業(yè)必須按行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，分別按土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、配套設(shè)施費(fèi)和開發(fā)間接費(fèi)用六大類進(jìn)行歸集和核算，與所得稅預(yù)匯繳工作相結(jié)合定期進(jìn)行開發(fā)成本、經(jīng)營成本的追蹤管理，使稅收征管提前滲透到企業(yè)的日?；A(chǔ)核算工作中去。二是要求企業(yè)必須按建筑施工項(xiàng)目分項(xiàng)目進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，切斷利用多項(xiàng)目滾動(dòng)開發(fā)混淆不同工程項(xiàng)目成本的通道。三是加強(qiáng)房地產(chǎn)業(yè)稅收政策的宣傳輔導(dǎo)工作，幫助企業(yè)正確履行其納稅義務(wù)。

4、提升納稅評(píng)估效能。納稅評(píng)估是推進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)精細(xì)化管理的有力武器。充分采用現(xiàn)有的建筑工程項(xiàng)目管理模式加強(qiáng)對(duì)房開企業(yè)工程核算的監(jiān)管，利用項(xiàng)目管理中的數(shù)據(jù)比對(duì)信息，找出疑點(diǎn)及差異，為納稅評(píng)估提供案源。在納稅評(píng)估工作中，我們可以借鑒內(nèi)審工作的方法，事先歸集稅收征管中的難點(diǎn)及典型問題，確定納稅評(píng)估工作的階段重點(diǎn)，集中骨干力量，選擇1—2戶企業(yè)進(jìn)行剖析式評(píng)估，找準(zhǔn)突破點(diǎn)，理清評(píng)估思路，擬出評(píng)估指導(dǎo)性提綱，運(yùn)用于納稅評(píng)估實(shí)際工作中。同時(shí)，為避免征管中的慣性思維，應(yīng)大力推行交叉評(píng)估，激活征管。對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的稅收征管問題，應(yīng)定期歸集，結(jié)合日常稅法宣傳渠道，如稅法公告會(huì)等，及時(shí)進(jìn)行宣傳輔導(dǎo)，防患于未然，幫助納稅人正確履行納稅義務(wù)，減少其稅收遵從的成本，實(shí)現(xiàn)稅收征管的科學(xué)性、統(tǒng)一性、時(shí)效性，提升稅收征管的效能。

5、加大稽查力度，打擊偷逃稅行為。進(jìn)一步推行稅務(wù)稽查審計(jì)型工作底稿，如商住樓，要求企業(yè)對(duì)底樓營業(yè)用房和住宅房按售價(jià)折算成系數(shù)進(jìn)行成本歸集，盡可能使銷售價(jià)格與成本結(jié)轉(zhuǎn)互相配比，使利潤在住宅房和營業(yè)用房的分布基本均衡。

6、構(gòu)建依法治稅的統(tǒng)一體。目前，稅收收入已成為各級(jí)政府關(guān)注的焦點(diǎn)。然而，我們在追求稅收收入增長的同時(shí)，不能以損害稅收執(zhí)法的公平為代價(jià)。一些地區(qū)為吸引和留住稅源而采取的地方保護(hù)主義，不僅本身是一種不作為行為，而且在很大程度上為不法行為提供了保護(hù)傘，從而支解了稅收法制的統(tǒng)一性，傷害了依法征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及依法繳稅的納稅人的利益，極大地破壞了稅法的公平性和嚴(yán)肅性，嚴(yán)重干擾了稅收征管的秩序。因此，精細(xì)化管理迫切要求構(gòu)建一個(gè)公正、公平的稅收執(zhí)法環(huán)境。我們必須加強(qiáng)對(duì)地方保護(hù)主義的嚴(yán)重后果的認(rèn)識(shí)，加大對(duì)稅收執(zhí)法的監(jiān)管力度，嚴(yán)肅處理有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象，才能創(chuàng)造一個(gè)整體健康發(fā)展的稅收軟環(huán)境，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)業(yè)的精細(xì)化管理。

第五篇：當(dāng)前稅收征管工作存在問題及建議

當(dāng)前稅收征管工作存在問題及建議

圍繞全市地稅系統(tǒng)2010年開展的“規(guī)范管理年”和“工作落實(shí)年”活動(dòng)，以規(guī)范管理為突破口，進(jìn)一步強(qiáng)化依法治稅，鞏固征管基礎(chǔ)，狠抓質(zhì)量考核，促進(jìn)征管信息化發(fā)展，使征管工作的質(zhì)量和效率不斷提高。但由于諸多原因，征管工作與新時(shí)期稅收征管工作的要求還不一致，存在許多不足之處。

一、存在問題

（一）稅收征管模式中存在的主要問題

一是納稅申報(bào)流于形式。建立納稅人納稅申報(bào)制度是新的征管運(yùn)行機(jī)制最重要的基礎(chǔ)，但由于納稅人自覺依法納稅的觀念欠缺，以及業(yè)務(wù)技能方面的差異，導(dǎo)致偷稅、漏稅行為較為普遍，加之沒有嚴(yán)格的稅務(wù)登記制度和稅源監(jiān)控辦法，使納稅申報(bào)流于形式；對(duì)個(gè)體工商戶基本是以交代報(bào)。

二是為納稅人服務(wù)不到位。為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)盡的義務(wù)，但目前仍有一些服務(wù)不到位的問題。例如：對(duì)納稅人方面出現(xiàn)的問題不能客觀地分析原因，區(qū)別對(duì)待，而是“罰”字當(dāng)頭。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)改進(jìn)服務(wù)工作，提高服務(wù)水平。

三是對(duì)計(jì)算機(jī)的期望過高。利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行稅收征管是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化征管的標(biāo)志，也是提高管理效應(yīng)的必然途徑。但是，目前計(jì)算機(jī)在征管方面的應(yīng)用仍存在一定問題：（1）軟件開發(fā)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化方面還比較落后；（2）稅收管理員的素質(zhì)還有待提高。四是稅務(wù)稽查難以適應(yīng)征管要求。（1）稅務(wù)稽查力度還有待提高，稽查體系還有待完善；（2）稽查人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平較差，稽查工作質(zhì)量低下。稅務(wù)稽查多數(shù)是與納稅人商量定案。

五是外部環(huán)境不完善。目前，我國實(shí)行新模式的外部環(huán)境不夠完善，從法律環(huán)境看，稅收司法體系不健全，影響稅收司法的嚴(yán)肅性、準(zhǔn)確性；從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不均衡，未能實(shí)現(xiàn)法制經(jīng)濟(jì)；從信息環(huán)境看，有關(guān)納稅人的經(jīng)濟(jì)信息不能在相關(guān)行業(yè)內(nèi)共享，給納稅人規(guī)避稅收法律提供了機(jī)會(huì)。

(二)征管考核指標(biāo)存在的問題。

一是現(xiàn)行征管考核指標(biāo)是建立在納稅人辦理登記、申報(bào)的基礎(chǔ)上，是對(duì)稅務(wù)部門已經(jīng)征收、入庫稅款等情況的考核，而對(duì)于納稅人申報(bào)情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，即稅源的真實(shí)情況則無從考核。

二是現(xiàn)行征管考核指標(biāo)也不能全面反映征管中存在問題。例如零申報(bào)問題，就不影響考核結(jié)果。有的征管信息錄入不完整或不錄入，也不影響考核結(jié)果；反之，信息錄入越完整，出現(xiàn)差錯(cuò)的幾率越高，缺乏統(tǒng)一的口徑。

三是征管考核指標(biāo)的增長與征管水平的實(shí)際提高不對(duì)等。從稅收收入增長來看，近幾年均是大幅度上升，而考核指標(biāo)中的稅務(wù)登記率、申報(bào)率、入庫率等指標(biāo)增長非常緩慢。說明征管考核指標(biāo)已無法與征管的實(shí)際水平相適應(yīng)。

四是對(duì)稅收管理員、辦稅服務(wù)員考核難度大。采用普查方法必然耗費(fèi)大量人力和財(cái)力，得不償失，采用抽查方法必然導(dǎo)致結(jié)果有失真實(shí)，效果不佳，因此在征管信息尚未完全電子化的情況下，再加上管理分局與服務(wù)大廳崗位職責(zé)不同，考核指標(biāo)不可比且有些指標(biāo)不可量化，造成對(duì)稅收管理員、辦稅服務(wù)員考核難度大，經(jīng)常扯皮。

五是使用稅控收款機(jī)用戶監(jiān)管難。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)不得收取發(fā)票保證金，很容易造成稅款流失。

六是部門間協(xié)作不力，信息難以共享。與國稅、工商等部門銜接不夠，配合不力。比如，工商登記與稅務(wù)登記相互銜接工作，雖然征管法有明確規(guī)定工商部門應(yīng)定期通報(bào)給稅務(wù)部門，但未規(guī)定不通報(bào)的法律責(zé)任。

七是干部素質(zhì)有待進(jìn)一步提高。計(jì)算機(jī)應(yīng)用水平不高，只限于操作，阻礙了稅收管理信息化的步伐。影響了數(shù)據(jù)的分析利用和工作效率。

二、建議

一是征管數(shù)據(jù)大集中系統(tǒng)早日升級(jí)。通過系統(tǒng)的整合，數(shù)據(jù)的集中、清理，實(shí)現(xiàn)所有涉稅事項(xiàng)在線處理，執(zhí)法將更加規(guī)范，口徑更加統(tǒng)一，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供更客觀、準(zhǔn)確、及時(shí)的信息。

二是合理設(shè)置征管考核指標(biāo)，規(guī)范、統(tǒng)一征管資料和錄入口徑，建立適應(yīng)我州高度統(tǒng)一的征管考核機(jī)制，達(dá)到執(zhí)法規(guī)范、征收率高、成本降低、社會(huì)滿意的目標(biāo)。三是進(jìn)一步加強(qiáng)稅控收款機(jī)用戶的監(jiān)管，推行稅款（納稅）保證金。四是加大對(duì)基層崗位業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)。

五是提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)質(zhì)量。我國的稅收征管長期以來一直忽視對(duì)納稅人自覺納稅意識(shí)的培養(yǎng)，導(dǎo)致納稅人的納稅意識(shí)普遍不高，這也是稅收征管長期低效運(yùn)行的一個(gè)重要原因。納稅人納稅意識(shí)的形成有賴于征稅機(jī)關(guān)在稅收宣傳、提供服務(wù)等方面采取的措施，因此，征管機(jī)關(guān)在嚴(yán)格執(zhí)法的前提下，要把為納稅人服務(wù)，清除納稅人守法障礙作為提高納稅人納稅意識(shí)和促進(jìn)納稅人遵紀(jì)守法的重要手段。

六是進(jìn)一步發(fā)揮計(jì)算機(jī)在稅收征管工作中的作用。計(jì)算機(jī)的應(yīng)用水平在一定程度上反映了稅收征管現(xiàn)代化的水平，是提高征管效率和質(zhì)量的重要手段。而在稅收電算化方面，我們還存在很多不足。在軟件方面，缺乏統(tǒng)一的稅收征管軟件，不能與其他相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)。為了實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的依托作用，稅務(wù)部門必須加大科技開發(fā)的力度，攻克計(jì)算機(jī)技術(shù)的難關(guān)。不但要更新硬件，擴(kuò)大容量，而且要盡快編制科學(xué)、合理的全國統(tǒng)一的征管軟件，實(shí)現(xiàn)全國稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，并加強(qiáng)與其他有關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)的工作，充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的功能。