第一篇：稅務(wù)檢查和查賬技巧

稅務(wù)檢查和查賬技巧——往來賬

企業(yè)的往來賬主要有兩種：一種是經(jīng)營性（購銷）往來賬，另一種是其他往來賬。經(jīng)營性（購銷）往來是指企業(yè)對外經(jīng)營（購銷）業(yè)務(wù)引起的債權(quán)債務(wù)，是通過“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”和“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對外經(jīng)營業(yè)務(wù)或者企業(yè)內(nèi)部的非經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)，是通過“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”科目核算。

現(xiàn)行的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：對經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報(bào)，即在《資產(chǎn)負(fù)債表》中使用經(jīng)營性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報(bào)，各賬戶的債權(quán)債務(wù)之間不得互為抵消，真實(shí)地反映債權(quán)債務(wù)實(shí)際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報(bào)，這因?yàn)檫@些科目主要是非經(jīng)營性或者內(nèi)部之間的往來，不屬于企業(yè)真正的債權(quán)債務(wù)，不符合經(jīng)濟(jì)民商法上債權(quán)債務(wù)構(gòu)成要件。即其他往來賬的債權(quán)債務(wù)相互抵消企業(yè)本身是有權(quán)處置轉(zhuǎn)移豁免的，而經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)相互抵消則需要對方同意才能行使處置轉(zhuǎn)移豁免的。

企業(yè)正常往來賬的核算內(nèi)容應(yīng)是體現(xiàn)企業(yè)正常經(jīng)營過程中發(fā)生的債權(quán)和債務(wù)的多少，是不應(yīng)該存在稅收問題的，那為什么說企業(yè)往來賬中有稅收問題呢？我們來分析一下：

一、企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》往來賬戶中表現(xiàn)的稅收問題

由于《資產(chǎn)負(fù)債表》列報(bào)的特殊規(guī)定，往來賬戶反映的數(shù)據(jù)與會計(jì)科目總帳（明細(xì)）余額性質(zhì)是不同的。因此從稅務(wù)稽查的角度，則：

1、“應(yīng)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務(wù)中已開具發(fā)票而沒有收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有虛開發(fā)票虛構(gòu)業(yè)務(wù)的嫌疑。

2、“預(yù)收賬款”直接反映企業(yè)發(fā)生經(jīng)營性業(yè)務(wù)中未開具發(fā)票而已經(jīng)收到款項(xiàng)金額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有不按時(shí)開具發(fā)票延遲納稅的嫌疑。

3、“應(yīng)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務(wù)中對方已開具發(fā)票而沒有支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查是否有不申報(bào)滯留發(fā)票或者對方虛開發(fā)票行為）。

4、“預(yù)付賬款”直接反映企業(yè)經(jīng)營性業(yè)務(wù)中對方未開具發(fā)票而已經(jīng)支付款項(xiàng)金額。一般本企業(yè)無涉稅的嫌疑（僅協(xié)查對方有無不按時(shí)開具發(fā)票延遲納稅行為）。

5、“其他應(yīng)收款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務(wù)中已經(jīng)支付與收取款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤且不繳納個(gè)稅的嫌疑。

6、“其他應(yīng)付款”直接反映企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營性義務(wù)中已經(jīng)收取與支付款項(xiàng)的差額。則重點(diǎn)檢查企業(yè)是否有分解收入且不按時(shí)納稅的嫌疑。

二、企業(yè)往來賬中具體存在的稅收問題

（一）增值稅

在企業(yè)中經(jīng)常會發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，企業(yè)出售貨物，產(chǎn)品已經(jīng)發(fā)出，貨款也已經(jīng)收到，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款出現(xiàn)貸方余額。為什么會出現(xiàn)這種情況？因?yàn)槠髽I(yè)沒有開出銷項(xiàng)發(fā)票?，F(xiàn)行稅法規(guī)定：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件，一是已經(jīng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（4）采取預(yù)收貨款方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但建造超過12個(gè)月的貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

按照稅法規(guī)定，一般納稅人必須按照上述規(guī)定的時(shí)限開具增值稅專用發(fā)票，不得提前或滯后。企業(yè)正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是這樣的，企業(yè)在收取貨款時(shí)將發(fā)票開出，根據(jù)發(fā)票金額做會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

企業(yè)在收取貨款的當(dāng)期就應(yīng)該正確核算該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)納增值稅額。因?yàn)槲覈亩愂蘸怂惴绞街饕且云笨囟悾灰髽I(yè)開出銷貨發(fā)票，就要確認(rèn)銷售收入，計(jì)算并向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)同時(shí)應(yīng)交納的增值稅額。盡管稅法中已經(jīng)對納稅義務(wù)時(shí)間有了明確的規(guī)定，但是發(fā)票在企業(yè)手中，開不開發(fā)票，何時(shí)開發(fā)票企業(yè)都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業(yè)納不納稅，何時(shí)納稅的問題。有些企業(yè)由于資金不足交不起稅，就從發(fā)票上做文章故意拖延開具發(fā)票的時(shí)間，甚至有的為了躲避稅收對一些銷售業(yè)務(wù)根本不開發(fā)票，銷售貨款長期掛在往來賬中。甚至有的銷售業(yè)務(wù)通過現(xiàn)金結(jié)算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見，很多行業(yè)都不同程度的存在著這些的問題，它不僅僅只會影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費(fèi)稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營業(yè)稅

現(xiàn)行稅法規(guī)定：營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。即納稅人發(fā)生納稅義務(wù)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是有提供應(yīng)稅勞務(wù)或銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)等應(yīng)稅行為，二是已經(jīng)收取價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑據(jù)。納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，可以根據(jù)以下不同的情況確定：

（1）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（2）提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（3）將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個(gè)人的，納稅時(shí)間為其轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。

（4）發(fā)生自建行為的，納稅時(shí)間為銷售自建建筑物時(shí)。

因此企業(yè)在銷售不動產(chǎn)和建筑業(yè)或者租賃業(yè)中無論何時(shí)收取應(yīng)稅行為的款項(xiàng)，都必須及時(shí)繳納營業(yè)稅。但是一些企業(yè)將收取以上提供應(yīng)稅行為的款項(xiàng)時(shí)，常常在會計(jì)上做其他往來賬處理，來延遲或者逃避繳納營業(yè)稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款

這樣其他應(yīng)付款會出現(xiàn)大量的發(fā)生額。稅務(wù)機(jī)關(guān)以企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)和相關(guān)合同，來判斷該款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上屬于分解應(yīng)稅收入行為。仍然可以調(diào)整作應(yīng)稅預(yù)收款來計(jì)算征收營業(yè)稅。

（三）企業(yè)所得稅。

我國的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗(yàn)征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業(yè)的會計(jì)核算有著密不可分的關(guān)系，所以企業(yè)的發(fā)票管理是稅收工作的重點(diǎn)。因?yàn)槎喾N稅種的稅基都是發(fā)票上的銷售金額，它也是稅務(wù)部門查補(bǔ)稅額的主要依據(jù)。

發(fā)票是企業(yè)收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業(yè)的納稅依據(jù)，也是監(jiān)查企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)相關(guān)方的納稅依據(jù)及上下流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅基礎(chǔ)連續(xù)性的稅收記錄。

如果在一個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易環(huán)節(jié)沒有取得（開具）發(fā)票，對本企業(yè)可能沒有損失，但是對于稅務(wù)機(jī)關(guān)來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內(nèi)容。

企業(yè)常發(fā)生這樣的業(yè)務(wù)，銷售貨物或者提供勞務(wù)給某些經(jīng)營者，取得的是現(xiàn)金收入，購買方不要發(fā)票。賬務(wù)處理是這樣的：

借：庫存現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款體現(xiàn)貸方余額。實(shí)際上該項(xiàng)應(yīng)收賬就涉及到增值稅和企業(yè)所得稅的核算。該筆業(yè)務(wù)正確的賬務(wù)處理是應(yīng)該根據(jù)發(fā)票，借：庫存現(xiàn)金

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）

從而核算產(chǎn)品銷售利潤。如果企業(yè)不開出銷項(xiàng)發(fā)票，產(chǎn)品收入就不會在賬面體現(xiàn)，增值稅就會漏交，相應(yīng)的利潤也不能夠體現(xiàn)，企業(yè)所得稅就不會被正確計(jì)算。另外企業(yè)的現(xiàn)金核算也是非常靈活的，類似的業(yè)務(wù)記入往來賬中的金額是否真實(shí)，或者銷項(xiàng)發(fā)票雖已開出，但是發(fā)票金額是否是如實(shí)開具，或者根本就不將該筆現(xiàn)金收入記入財(cái)務(wù)賬中，現(xiàn)實(shí)中上述現(xiàn)象是不能排除的，這一切都將影響到企業(yè)收入和利潤的核算，從而影響企業(yè)所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)交往中書立、領(lǐng)受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務(wù)的特點(diǎn)。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因?yàn)橛』ǘ愂且环N小稅，往往不容易引起重視，所以企業(yè)對這個(gè)問題的處理也是五花八門。就拿常見的購銷合同來說。企業(yè)訂購生產(chǎn)用原材料（金額省略），支付貨款時(shí)，企業(yè)做如下的賬務(wù)處理：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

再看，企業(yè)購入原材料已驗(yàn)收入庫，貨款未付，賬務(wù)處理如下：

借：原材料（或庫存商品）

貸：預(yù)付賬款

這樣的業(yè)務(wù)在企業(yè)中是常見的，而且這樣的賬務(wù)處理似乎也沒有什么，實(shí)際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購銷業(yè)務(wù)到底有沒有合同？按稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按購銷合同金額的萬分之三繳納印花稅，而購銷合同印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)是購銷合同金額。但是許多企業(yè)認(rèn)為沒有簽訂書面購銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業(yè)務(wù)的性質(zhì)，根據(jù)自制憑證和發(fā)票入賬。企業(yè)購銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業(yè)自己掌握和處理。即使企業(yè)有簽訂書面購銷合同金額與實(shí)際金額也由企業(yè)自己掌握。所以企業(yè)在計(jì)算和申報(bào)應(yīng)納印花稅額的時(shí)候，留有余地根據(jù)自身覺悟來計(jì)算，這樣就會出現(xiàn)少申報(bào)或不申報(bào)印花稅的現(xiàn)象。即使企業(yè)按規(guī)定正常申報(bào)并繳納印花稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)又有什么根據(jù)判斷其稅額的正確性呢？針對這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)該熟悉購銷經(jīng)營性往來賬原理，運(yùn)用會計(jì)科目賬戶核算原理來正確確認(rèn)印花稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。

（五）個(gè)人所得稅

企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)這樣的情況，把應(yīng)該支付暫時(shí)又沒錢支付的費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”和“應(yīng)付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費(fèi)用”來說，許多企業(yè)為了鼓勵銷售，保持與客戶的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，不同程度的發(fā)生一定數(shù)量的銷售傭金（業(yè)務(wù)提成）。有的企業(yè)由于資金緊張，這種費(fèi)用有時(shí)不能及時(shí)兌現(xiàn)，就將費(fèi)用記入“其他應(yīng)付款”中體現(xiàn)欠款。賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：其他應(yīng)付款

記入“其他應(yīng)付款”中的金額是沒有扣除個(gè)人所得稅的金額。在企業(yè)付出該筆費(fèi)用的時(shí)候，根據(jù)賬面金額全額支付，這樣個(gè)人所得稅無形之中就被漏掉了。因?yàn)楦髌髽I(yè)的銷售政策五花八門，所以企業(yè)操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業(yè)還將這樣的業(yè)務(wù)掛在“應(yīng)付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發(fā)放。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該注意企業(yè)的“應(yīng)付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費(fèi)用？其中有多少是應(yīng)該適用稅率繳納個(gè)人所得稅的費(fèi)用？

（六）房產(chǎn)稅

企業(yè)的發(fā)生基建、更新改造等在建工程，常常采用發(fā)包方式進(jìn)行，一般企業(yè)在支付過程進(jìn)度款，做賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)發(fā)包的在建工程，除工程開始之前支付工程預(yù)付的工程價(jià)款（工程墊付款）在“預(yù)收賬款”科目核算外，企業(yè)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，應(yīng)該在“在建工程”科目核算。原因是企業(yè)發(fā)包是一項(xiàng)在企業(yè)名義下委托建造不可逆轉(zhuǎn)的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業(yè)資產(chǎn)形式上從流動資產(chǎn)改變?yōu)榉橇鲃淤Y產(chǎn)。因此對于企業(yè)來說沒有流通環(huán)節(jié)。

現(xiàn)行房產(chǎn)稅相關(guān)政策規(guī)定：房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間以“房產(chǎn)、土地的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化”為準(zhǔn)，不以投入使用（達(dá)到預(yù)計(jì)狀態(tài)）或者辦理產(chǎn)權(quán)的時(shí)間為準(zhǔn)。即以房屋和土地等資產(chǎn)的實(shí)物或權(quán)利狀態(tài)發(fā)生變化為納稅時(shí)點(diǎn)的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預(yù)付賬款科目中情形，也就是房產(chǎn)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)繳納房產(chǎn)稅。

有時(shí)企業(yè)工程款項(xiàng)已經(jīng)提前投入使用，但是以未結(jié)算為借口常常推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目。當(dāng)“在建工程”金額無明顯變化時(shí)，應(yīng)該考慮企業(yè)是否在故意推遲轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)時(shí)間而延遲繳納房產(chǎn)稅。

三、企業(yè)往來賬中稅收問題的管理措施

為了加強(qiáng)企業(yè)債權(quán)債務(wù)的信息披露，由于會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對經(jīng)營性債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報(bào)，這樣稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)企業(yè)往來賬戶總賬余額和資產(chǎn)負(fù)債表列報(bào)的金額比較分析，定期對企業(yè)往來賬戶債權(quán)債務(wù)進(jìn)行核實(shí)。

熟悉企業(yè)會計(jì)核算原理，會計(jì)科目賬戶核算范圍和規(guī)律，來判斷企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。極其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生的合理性和相關(guān)性。

提高對發(fā)票管理的認(rèn)識，加強(qiáng)涉及發(fā)票的業(yè)務(wù)在往來賬核算的管理工作，重視企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，使稅款及時(shí)足額繳入國庫。

第二篇：做賬和查賬技巧總結(jié)

做賬和查賬的技巧大總結(jié)

說起查賬，這可是一門學(xué)問，是作為財(cái)務(wù)和資金管理者必備的一種才能，也屬于財(cái)務(wù)和資金管理者基本的工作需要。便于開展相關(guān)的審核和稽查工作，學(xué)會查賬，作為管理者你來說，確實(shí)一件好的工作必備。

查賬這個(gè)詞從廣義來講，小至生產(chǎn)工人，大至老板，都會有對某種事物審核的需要，審核的標(biāo)準(zhǔn)是什么?采購主管，根據(jù)采購清單來盤查貨物，這是查賬;銷售主管，根據(jù)銷售的產(chǎn)品清單來盤查銷售數(shù)量，這是查賬;會計(jì)主管，根據(jù)提供的報(bào)表和分類匯總來盤查記賬的正確性，這是查賬;稅務(wù)部門，根據(jù)提供的會計(jì)科目和匯總表，來企業(yè)去盤查，這是查賬等等。凡是具有可查和審核需要的，都可以定義為查賬。既然查，當(dāng)然要有物可查，如何去查，下面我和各位分享一下。

想查賬就要知道如何做賬，一般做賬會有兩本賬：流水賬和分戶賬。流水賬是把每天發(fā)生的數(shù)量和金額按照時(shí)間以流水的性質(zhì)去登帳，一般是先進(jìn)后出的方式進(jìn)行登帳。分戶賬是按照不同需要的類別進(jìn)行分類登帳。分戶賬按照商品或者客戶等類別進(jìn)行分類。

如果按照科目分類的話，種類很多，在這里給大家介紹一下簡單的做賬技巧。一般作為一個(gè)工業(yè)企業(yè)都有自己的經(jīng)銷商戶，經(jīng)銷商戶中的價(jià)格也不同，在登臺帳的時(shí)候難免會出現(xiàn)差錯。根據(jù)本人的工作總結(jié)有以下避免出錯的辦法，可以借助電腦的流水賬來核對。由于企業(yè)工作人員層次和水平不同，工作的方式和技巧有所偏差。大家可以使用電腦登記當(dāng)日流水賬目，手工帳(分戶賬、流水賬)在明日登記的時(shí)候就有所對比，在登記的時(shí)候把電腦賬目錄打開，每日、本月、本年的合計(jì)一目了然，對于客戶有這點(diǎn)好處：經(jīng)銷商需要清單的時(shí)候能夠短時(shí)間的提供，如果只做手工帳的話，如果從分戶賬目錄去一筆一筆的寫，效率就很低?；旧想娔X賬和手工帳一致，說明賬目沒有錯誤，月初從來沒有錯過賬目，賬款沒有任何偏差，這種工作方式比較適合一般統(tǒng)計(jì)和出納使用，表格設(shè)計(jì)因企業(yè)而異。

如何查賬呢?上面介紹做賬的一些注意細(xì)節(jié)，那么給各位說一下如何查賬，例如：月初報(bào)表分戶匯總的時(shí)候分戶賬目登記完畢和總的數(shù)量不對，自己一時(shí)也查不來到底是哪一筆出錯了，這個(gè)是最讓人頭疼的事情，如果分戶的種類不多，可以用最原始的辦法一筆一筆的審查，電腦賬這次用到了，表格有篩選功能，可以和分戶賬匯總的數(shù)據(jù)進(jìn)行核對，50類以內(nèi)的一般半個(gè)小時(shí)以內(nèi)就能查到錯誤點(diǎn)。避免了在一個(gè)一個(gè)的去核對的時(shí)間浪費(fèi)，提高了工作效率，節(jié)約了工作時(shí)間，也可以在工作時(shí)間內(nèi)有閑空去做一些其他的事情。

第三篇：工業(yè)企業(yè)查賬技巧[范文]

工業(yè)企業(yè)查賬技巧

一、中小工業(yè)企業(yè)隱瞞銷售收入的方法

自實(shí)行“金稅工程”以來，對開具的發(fā)票都會登記到網(wǎng)絡(luò)上，會自動匯總企業(yè)的銷售收入，因此傳統(tǒng)的虛開套開發(fā)票等通過發(fā)票來達(dá)到少記收入的手段已被堵死。在影響銷售收入的銷售數(shù)量與銷售單價(jià)兩因素中，銷售單價(jià)的正確性可以通過檢查合同、詢價(jià)等方式加以驗(yàn)證，企業(yè)在銷售單價(jià)方面進(jìn)行調(diào)節(jié)的余地較小，因此，隱瞞銷售產(chǎn)品的數(shù)量成為企業(yè)隱瞞銷售收入的主要方法。銷售數(shù)量=產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量-庫存產(chǎn)品數(shù)量+期初庫存數(shù)量，目前主要對不需要開具發(fā)票的收入采取以下手段：

（一）縮量入庫方式，即在產(chǎn)成品賬戶中只記錄擬確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本上。

（二）在產(chǎn)品沉淀方式，即在產(chǎn)成品賬戶中只記錄確認(rèn)收入的部分產(chǎn)品數(shù)量，將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本沉淀在產(chǎn)品上。

（三）賬外循環(huán)方式，即材料的購進(jìn)、產(chǎn)品生產(chǎn)及銷售均不在賬簿中反映。

一般納稅人主要采取第一和第二種方法，小規(guī)模納稅人一般采取第三種方法。企業(yè)不管采取哪種方法都會少計(jì)銷售數(shù)量。

二、中小工業(yè)企業(yè)收入核查的方法

（一）分析性復(fù)核，判斷企業(yè)是否掩飾銷售額

掩飾少報(bào)銷售額的賬務(wù)處理方式盡管不同，但歸根結(jié)底是通過虛假賬務(wù)核算來實(shí)現(xiàn)，會計(jì)賬簿所反映的信息不能客觀真實(shí)地反映企業(yè)相關(guān)指標(biāo)變動趨勢及比率，對重要的比率或趨勢進(jìn)行分析，將通過分析得到的數(shù)據(jù)在橫向上與同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對，查找疑點(diǎn)，尋找突破口。此方法主要是搜集被查對象存在賬外賬的疑點(diǎn)，通過分析得來的資料雖然不能作為認(rèn)性定案的依據(jù)，但是可以作為查案線索，提供檢查的目標(biāo)和方向。通常有以下幾種方法：

1.增值稅稅負(fù)率?？磻?yīng)納增值稅占收入的比例是否合理，目前國稅局一般認(rèn)定的比例為4％-7％，過低有少記收入的嫌疑。

2.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入—銷售成本）／銷售收入×100％，如果企業(yè)由于少確認(rèn)收入，其毛利率必然低于正常水平。

3.運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率等。在少確認(rèn)收入的情況下，企業(yè)如果如實(shí)記錄運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)用，則運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率必然高于正常水平。

對于銷售毛利率低于正常水平或運(yùn)輸費(fèi)用率、包裝費(fèi)用率高于正常水平的企業(yè)，要懷疑其是否存在少確認(rèn)收入的情況。進(jìn)行趨勢分析時(shí)將相關(guān)變量如銷售收入、銷售數(shù)量、在產(chǎn)品成本、銷售費(fèi)用、存貨數(shù)量、銷售毛利率等多期數(shù)據(jù)編制成分析表或趨勢圖，觀察其變動趨勢是否存在異常波動，關(guān)聯(lián)變量的互動是否合理。如果發(fā)現(xiàn)異常波動或關(guān)聯(lián)變量互動不合理，而企業(yè)又無法給出合理解釋，則存在少確認(rèn)收入的嫌疑。

（二）通過成本構(gòu)成分析確認(rèn)企業(yè)產(chǎn)量

采用“縮量入庫”(單位成本必然高于實(shí)際成本)方式少記收入的企業(yè)如果將不準(zhǔn)備確認(rèn)收入的產(chǎn)品全部銷售或藏匿，就無法通過盤點(diǎn)核對的方式發(fā)現(xiàn)。但由于賬簿記錄入庫的數(shù)量小于實(shí)際生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，不確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品的成本轉(zhuǎn)嫁到確認(rèn)收入的那部分產(chǎn)品成本身上，單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本必然高于實(shí)際成本。我們可以據(jù)此進(jìn)行探查，具體操作方法是：

1.對被查對象的生產(chǎn)工藝流程、收發(fā)料憑證、產(chǎn)量和工時(shí)記錄以及成本計(jì)算資料等進(jìn)行分析，確定每種產(chǎn)品的原材料消耗量、成品產(chǎn)出量之間的配比關(guān)系。結(jié)合車間的投入產(chǎn)出記錄等資料，剔除異常因素后，測算出各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率，列出相應(yīng)的數(shù)學(xué)關(guān)系式，同行業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比較，縱向上與本公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行比對，以確定是否合理。然后將各期專用直接材料的耗用數(shù)量乘以各種產(chǎn)品的投入產(chǎn)出率或除以其消耗定額規(guī)定的正常用量，求出每一種產(chǎn)品的理論產(chǎn)量，再與產(chǎn)成品明細(xì)賬記錄的入庫數(shù)量進(jìn)行核對。如兩者之間的差額較大，一般可以確定為是賬外經(jīng)營的部分。而對于將原材料或下腳料銷售單獨(dú)記賬的偷稅行為，則可從獲取單位產(chǎn)品的材料消耗定額或計(jì)算其正常消耗量的方向去檢查。

2.選擇生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的專用直接材料進(jìn)行分析：如生產(chǎn)汽車需要一臺發(fā)動機(jī)，可以根據(jù)消耗發(fā)動機(jī)的數(shù)量來確認(rèn)汽車的產(chǎn)量。

3.通過關(guān)鍵環(huán)節(jié)的計(jì)件工資來確認(rèn)產(chǎn)量：如組裝環(huán)節(jié)、質(zhì)檢環(huán)節(jié)等。

（三）實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對，確認(rèn)企業(yè)存貨數(shù)量

1.分析企業(yè)的存貨數(shù)量和結(jié)構(gòu)是否合理，目前企業(yè)基本是實(shí)行訂單生產(chǎn)，以銷定產(chǎn)，沒有特殊情況下原材料和庫存產(chǎn)品數(shù)量不會太大。

2.實(shí)地盤點(diǎn)，賬實(shí)核對是檢查企業(yè)是否存在虛報(bào)銷售額的重要方法。（1）到產(chǎn)成品倉庫檢查出庫單、提貨單等出庫票據(jù)與“產(chǎn)成品”賬戶貸方核對，若出庫單、提貨單等出庫票據(jù)發(fā)出產(chǎn)品數(shù)量大于企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶發(fā)出數(shù)量、“產(chǎn)品銷售收入”賬戶銷售數(shù)量，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否將產(chǎn)成品發(fā)出而未作銷售處理隱瞞收入的情況。（2）“產(chǎn)成品”明細(xì)賬與倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)賬戶相核對，如果倉庫產(chǎn)品保管明細(xì)賬數(shù)量小于“產(chǎn)成品”賬戶數(shù)量，應(yīng)進(jìn)一步查清是否由倉庫直接銷售產(chǎn)品，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。（3）倉庫產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量與“產(chǎn)成品”明細(xì)賬及“倉庫庫存賬”結(jié)存數(shù)量相核對，如果倉庫產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量大于結(jié)存數(shù)量，一方面看是否退貨未辦手續(xù)入賬，另一方面看是否有賬外結(jié)存。（4）到企業(yè)的生產(chǎn)車間了解其生產(chǎn)過程，材料使用，產(chǎn)品的生產(chǎn)情況，生產(chǎn)過程中是否產(chǎn)生邊角余料、副產(chǎn)品、廢品等，是如何核算處理的，有無銷售副產(chǎn)品、廢品、邊角余料不作銷售處理，而將其收入留作小金庫另作他用。

三、企業(yè)少記收入的其他稽查方法

（一）賬目分析法

1.查看往來科目有無收到貨款掛往來不結(jié)轉(zhuǎn)收入。內(nèi)部往來中由關(guān)聯(lián)企業(yè)代收的收入是否轉(zhuǎn)入收入，由其他單位代銷的產(chǎn)品是否按時(shí)記收入。

2.通過銷售費(fèi)用中運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行取證。查看運(yùn)費(fèi)發(fā)票中的貨物到達(dá)地址和單位是否與銷售收入中的單位地址相對應(yīng)。如運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的地址為上海，而銷售收入中的購貨方?jīng)]有上海的單位。

3.對于生產(chǎn)一些特殊產(chǎn)品的，可以到技術(shù)監(jiān)督局等相關(guān)部門調(diào)查取證。如生產(chǎn)變壓器在接到訂單生產(chǎn)時(shí)需到技術(shù)監(jiān)督局備案，出廠銷售時(shí)需經(jīng)過技術(shù)監(jiān)督局檢測。

4.對銷售折扣沖減產(chǎn)品銷售收入和銷項(xiàng)稅額的稽查，銷售折扣有商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種形式。工業(yè)企業(yè)的銷售折扣一般是指現(xiàn)金折扣。部分企業(yè)將支付給購貨方的回扣作為商業(yè)折扣沖減收入。

（二）外圍查證法

通過審核產(chǎn)量與庫存基本可以確定銷售數(shù)量，但對產(chǎn)量是通過分析得來，不夠精確，且銷售價(jià)格無法準(zhǔn)確確認(rèn)，因此不宜直接作為證據(jù)進(jìn)行補(bǔ)稅，還須進(jìn)一步通過外圍查證法來準(zhǔn)確確認(rèn)收入和取證。此方法是檢查程序的最后階段，也是最后一種檢查方法，因其取得的證據(jù)在案件的定性中最直接、最有效，所以是目前賬外賬檢查中最普遍采用的方法。此方法主要是將前四種檢查方法中所排查出的問題，逐筆落實(shí)清楚，進(jìn)行搜集證據(jù)，查出問題的真相，讓不法分子認(rèn)罪伏法。此方法的應(yīng)用重點(diǎn)是保證取證的合法性、關(guān)聯(lián)性和有效性，使取得的證據(jù)能夠作為定案的依據(jù)。具體操作主要是對資金流向和貨物流向進(jìn)行檢查。

1.對資金流向進(jìn)行檢查。這種檢查方法主要檢查企業(yè)是否存在賬外賬戶和不通過正常使用的銀行賬戶進(jìn)行結(jié)算的情況。因銀行結(jié)算是企業(yè)最主要的結(jié)算方式，銀行賬單存根能客觀地記錄和反映企業(yè)交易行為，根據(jù)這一特點(diǎn)，以檢查銀行存款賬戶為突破口，通過銀行對賬單與企業(yè)銀行存款日記賬進(jìn)行逐筆核對，排查出款項(xiàng)的來源和款項(xiàng)的性質(zhì)，從而發(fā)觀疑點(diǎn)，知“根”問底，查出企業(yè)的偷逃騙稅行為。具體操作辦法是：到人民銀行或各專業(yè)銀行取得企業(yè)設(shè)立銀行賬戶的證據(jù)，然后與企業(yè)的銀行存款日記賬核對。對未入賬的銀行賬戶，到銀行調(diào)閱銀行存款對賬單，并逐筆查閱銀行傳票，落實(shí)款項(xiàng)的收取和支付情況，找出款項(xiàng)的往來對象進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為下一步的調(diào)查取證作好準(zhǔn)備。對企業(yè)入賬核算的銀行賬戶，也應(yīng)調(diào)閱銀行存款對賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆核對，查閱企業(yè)的所有業(yè)務(wù)是否全部入賬，未入賬的業(yè)務(wù)應(yīng)到銀行查閱相關(guān)的銀行傳票。對于以現(xiàn)金形式進(jìn)行款項(xiàng)收取和支付的，可以通過對被查對象在銀行設(shè)立的個(gè)人儲蓄存款賬戶的檢查，了解其資金流向，從而將案件查清。

2.對貨物流向的檢查。僅有資金流的證據(jù)是不能作為定案依據(jù)的，因?yàn)樗皇亲C明了企業(yè)收到和支付款項(xiàng)的實(shí)際數(shù)額，而不能說明款項(xiàng)往來的性質(zhì)，究竟是借入款項(xiàng)還是銷貨款項(xiàng)，是借出款項(xiàng)還是購貨款項(xiàng)，沒有相應(yīng)的證據(jù)來證明。所以，僅有資金流的證據(jù)是不能對案件進(jìn)行定性的，還缺少證據(jù)鏈中的物流。對物流的調(diào)查取證應(yīng)分為對銷售貨物、購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用等方面的查證。檢查中注意收集掌握企業(yè)貨物流轉(zhuǎn)的線索與證據(jù)，通過對相關(guān)企業(yè)調(diào)查落實(shí)，鑒別被查企業(yè)賬簿真?zhèn)危绕鋵τ谫忎N用戶相對單一的工業(yè)企業(yè)，通過檢查有疑點(diǎn)的幾筆業(yè)務(wù)，即可起到去偽存真的效果。

（1）銷售貨物的查證，需要調(diào)查落實(shí)以下內(nèi)容：所售貨物的名稱、數(shù)量、金額、開具的票據(jù)、企業(yè)的記錄、購貨方的付款憑證、購貨方的賬薄記錄、記賬憑證等，在調(diào)查取證中，還應(yīng)注意購貨方所支付的貨款是否與通過銀行所掌握的資金數(shù)額相符，假如不符應(yīng)根據(jù)新的線索繼續(xù)調(diào)查落實(shí)。

（2）在購貨方無賬也無任何資料的情況下，調(diào)查取證工作首先要爭取當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的支持，然后可以根據(jù)檢查資金流時(shí)掌握的賬戶情況到購貨方開戶銀行調(diào)查落實(shí)，掌握購貨方匯款的證據(jù)，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式以及業(yè)務(wù)的聯(lián)系人等情況。也可以由購貨方根據(jù)上述內(nèi)容寫出業(yè)務(wù)往來的證明。調(diào)查人員還應(yīng)對購貨方提供的業(yè)務(wù)聯(lián)系人進(jìn)行詢問，制作《詢問筆錄》，了解業(yè)務(wù)往來情況，重點(diǎn)詢問所購貨物的數(shù)量、金額、所取得的憑證、結(jié)算方式、交貨方式等與購貨方的供述是否相符。至此，證據(jù)鏈條已經(jīng)形成，既有銷售方收到的貨款憑據(jù)和業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)往來證明，又有購貨方所述業(yè)務(wù)往來的證明和匯出貨款的證據(jù)。有了上述證據(jù)，就可以對銷售方的行為進(jìn)行認(rèn)性定案，作出處理。

購進(jìn)貨物和支付費(fèi)用的查證，也應(yīng)從上述角度出發(fā)，注意證據(jù)之間的聯(lián)系性，使各證據(jù)間形成一個(gè)鏈條關(guān)系。

第四篇：如何應(yīng)對稅務(wù)查賬當(dāng)稅務(wù)局通知要到檢查時(shí)

如何應(yīng)對稅務(wù)查賬當(dāng)稅務(wù)局通知要到檢查時(shí),你首先要搞清楚,來的是國稅局的,還是地稅局的?

1、如果是國稅局的,那就是主要檢查增值稅的計(jì)交情況: 你應(yīng)該準(zhǔn)備好如下資料：（1）本的銷售收入（2）銷項(xiàng)稅額分月總計(jì)（3）進(jìn)項(xiàng)稅額分月總計(jì)（4）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的分月總計(jì)（5）是否有留抵稅額（6）本應(yīng)交增值稅（7）本已交增值稅（8）是否有欠交現(xiàn)象（9）每個(gè)月的進(jìn)項(xiàng)抵扣聯(lián)、表（10）每個(gè)月的發(fā)票使用明細(xì)表（11）每個(gè)月的應(yīng)交增值稅申報(bào)表（12）計(jì)算一下本年的稅負(fù)率（本年應(yīng)交增值稅÷銷售收入）（13）看一下去年全年的稅負(fù)率（14）如果今年稅負(fù)率低于去年的稅務(wù)率，應(yīng)該考慮一下原因，并準(zhǔn)備一個(gè)書面的說明書

2、如果是地稅局的,那就是主要檢查所得稅和其他小的稅種的計(jì)交情況: 你應(yīng)該準(zhǔn)備好如下資料：（1）根椐《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》對照一下自己企業(yè)的財(cái)務(wù)情況，主要有這么幾種問題： A、是否有計(jì)稅工資已提未發(fā)現(xiàn)象？（如有會讓稅務(wù)局貼作利潤而補(bǔ)交所得稅）B、臨時(shí)工工資問題：按照人數(shù)與工資同口徑計(jì)算； C、向非金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)的利息率是多少？（稅務(wù)上的標(biāo)準(zhǔn)是6.39%,低于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)可按實(shí)列支）D、供銷人員實(shí)行費(fèi)用包干的，按工資50％、差旅費(fèi)30％、業(yè)務(wù)費(fèi)20％的比例進(jìn)行分解并分別進(jìn)行稅前扣除 E、企業(yè)提而未繳的工會費(fèi)，不得稅前扣除（對沒有設(shè)工會組織的企業(yè)，可憑工會專用憑證按標(biāo)準(zhǔn)按實(shí)列支 F、業(yè)務(wù)宣傳問題：沒有廣告專用發(fā)票的廣告支出，不能稅前扣除 G、勞保用品：勞保服裝按照不超過500／年、人的標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)金發(fā)放勞保一律不予認(rèn)可 H、業(yè)務(wù)費(fèi)開支是否超過標(biāo)準(zhǔn)？ I、人均工資支出是否超過當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)？ J、其他應(yīng)付款和預(yù)提費(fèi)用科目中是否有多計(jì)成本費(fèi)用的現(xiàn)象。K、其他當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門作為重點(diǎn)檢查的內(nèi)容（2）其他小稅種的計(jì)交情況 包括城建稅、教育附加、代扣代繳的個(gè)人所得稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等 按以上情況準(zhǔn)備之后就不會到時(shí)手忙腳亂了。

第五篇：出口企業(yè)稅務(wù)檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據(jù)《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規(guī)定，下列企業(yè)的貨物特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅：第一，對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物；第二，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對外修理修配的貨物；第三，外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品、建筑材料；第五，企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．來料加工復(fù)出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物。國家規(guī)定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業(yè)出口貨物的免(退)稅按規(guī)定辦理。

除經(jīng)國家批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費(fèi)稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物后，不論是內(nèi)銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產(chǎn)、采購的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國家對具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托代理出口的貨物，一律實(shí)行免、抵、退稅政策。

對出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個(gè)環(huán)節(jié)的檢查：一是對出口貨物免稅的檢查；二是對出口貨物抵稅的檢查；三是對出口貨物退稅的檢查。檢查人員應(yīng)重點(diǎn)進(jìn)行下列內(nèi)容的檢查： 1．對出口貨物免稅的檢查方法。檢查時(shí)，應(yīng)對出口貨物的出口原始憑證逐一實(shí)行檢查，并與出口產(chǎn)品銷售明細(xì)賬逐一核對，檢查出口貨物報(bào)關(guān)離境日期，出口貨物以離岸價(jià)計(jì)算的外幣銷售額，出口貨物的貿(mào)易類型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對出口貨物抵稅的檢查方法。

對生產(chǎn)兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)按出口貨物的種類區(qū)分，凡是無法直接劃分各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按出口產(chǎn)品銷售額的比例進(jìn)行分?jǐn)?。檢查中注意檢查企業(yè)有無人為調(diào)整出口貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額的問題。

對生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的出口企業(yè)，其進(jìn)項(xiàng)稅額首先按出口貨物離岸價(jià)與征稅率、退稅率之差計(jì)算不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后再用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額。檢查中注意檢查企業(yè)有無少計(jì)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額多抵銷項(xiàng)稅額的問題。

對出口貨物不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于本期進(jìn)項(xiàng)稅額(含上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額)的情況，出口企業(yè)應(yīng)將負(fù)數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期或掛賬沖減下期進(jìn)項(xiàng)稅額。3．對出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業(yè)當(dāng)期全部銷售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認(rèn)是否正確；

檢查出口貿(mào)易類型的確認(rèn)是否正確，有無混淆來料加工和進(jìn)料加工貿(mào)易，有無免稅產(chǎn)品按退稅處理的問題。

出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查

一、出口貨物退稅率的稅務(wù)稽查

出口貨物退稅率是指應(yīng)退稅款與計(jì)算退稅的出口貨物價(jià)格比例。計(jì)算出口貨物應(yīng)退增值稅稅率的退稅率，應(yīng)按增值稅法規(guī)規(guī)定的退稅率和經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。計(jì)算出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅稅額的退稅率或單位稅額，應(yīng)按《消費(fèi)稅暫行條例》和有關(guān)稅務(wù)法規(guī)規(guī)定的稅率執(zhí)行。

出口貨物退稅率與征稅產(chǎn)品適用稅率的稅務(wù)稽查方法基本相同。稅務(wù)稽查應(yīng)注意三個(gè)方面的問題：一是企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報(bào)，劃分不清的，應(yīng)當(dāng)從低確定退稅率；二是對于申報(bào)的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關(guān)的情況又未標(biāo)注，也應(yīng)從低確定退稅率；三是當(dāng)貨物的適用稅率發(fā)生變動時(shí)，退稅率也應(yīng)隨之發(fā)生變動。

二、應(yīng)退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

（一）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退增值稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

出口貨物應(yīng)免、抵、退的增值稅稅額，應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)于每季度末申報(bào)的出口及內(nèi)銷貨物，區(qū)別不同情況進(jìn)行計(jì)算，并按照“先內(nèi)后外”順序進(jìn)行審查。1．當(dāng)期應(yīng)納稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

當(dāng)期應(yīng)納稅額是指生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額扣除當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額與當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計(jì)算公式為：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)審查當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)和當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而確定當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額和當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

然后審查當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，可將前述審定的出口貨物銷項(xiàng)金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規(guī)定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復(fù)算生產(chǎn)企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計(jì)算公式如下：

當(dāng)期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項(xiàng)金額×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說當(dāng)期均指一個(gè)自然季度。

最后，將審定的當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額、可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算公式、驗(yàn)證生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)當(dāng)期應(yīng)納稅額是否正確，并核對“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（已交稅金）”的明細(xì)賬借方發(fā)生額，看是否相符。2．出口貨物應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查

按照規(guī)定，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)本季度出口或貨物銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個(gè)季度內(nèi)，若因抵頂?shù)亩愵~大于應(yīng)納稅額而未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)先在審定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)上進(jìn)行比較判定。當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值≥銷項(xiàng)金額×退稅率時(shí) 應(yīng)退稅額=銷項(xiàng)金額×退稅率

當(dāng)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)且絕對值＜銷項(xiàng)金額×退稅率時(shí) 應(yīng)退稅額=應(yīng)納稅額的絕對值

然后，將審定的應(yīng)退稅額核對“應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，看是否相符。值科注意的是，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物占當(dāng)期出口貨物銷售額50%以下的，當(dāng)期未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額必須結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不得辦理退稅，計(jì)算公式為： 結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額

（二）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)出口貨物必須單獨(dú)設(shè)賬核算購進(jìn)金額和進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)將經(jīng)審定的出口貨物數(shù)量、原始進(jìn)價(jià)、適用稅率代入下述公式復(fù)算退稅申請人申請的應(yīng)退稅額是否正確。計(jì)算公式如下：

應(yīng)退稅額=購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權(quán)平均價(jià)核算的企業(yè)，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進(jìn)行復(fù)算。

應(yīng)退稅額=出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均進(jìn)價(jià)×退稅率

對于出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退（免）稅出口的貨物，應(yīng)將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進(jìn)行復(fù)算應(yīng)退稅額。

應(yīng)退稅額= 普通發(fā)票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進(jìn)料加工貿(mào)易方式退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查 “進(jìn)料加工”是指進(jìn)口原材料、零部件用于加工或轉(zhuǎn)銷給其他企業(yè)生產(chǎn)外銷貨物的一種貿(mào)易方式，稅務(wù)稽查時(shí)，首先應(yīng)注意劃清界限。1．劃清“進(jìn)料加工”與“來料加工”的界限

“進(jìn)料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進(jìn)口，制成的產(chǎn)品一般都報(bào)關(guān)出口等等；但二者也有明顯區(qū)別，主要是結(jié)算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進(jìn)料加工”在進(jìn)料進(jìn)攻性支付外匯。2．劃清“進(jìn)料加工”與一般出口經(jīng)營方式的界限

由于“進(jìn)料加工”的進(jìn)口料件在進(jìn)口時(shí)，按海關(guān)核定的加工復(fù)出口貨物比例免征了部分進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，而國內(nèi)使用進(jìn)口料件加工的貨物，凡屬應(yīng)征增值稅范圍的，進(jìn)口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進(jìn)料加工復(fù)出口貨物計(jì)算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)區(qū)別不同情況計(jì)算應(yīng)退稅額。⑴對外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

應(yīng)退稅額=經(jīng)審定的出口貨物應(yīng)退稅額－銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金

銷售進(jìn)口料件應(yīng)交稅金=銷售進(jìn)口料件金額×稅率－海關(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進(jìn)口料件金額”，用于自營加工的，應(yīng)按組成價(jià)計(jì)算，轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)的，應(yīng)按實(shí)際轉(zhuǎn)售價(jià)格計(jì)算。稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)通過“材料物資”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶及會計(jì)憑證核實(shí)和計(jì)算用于自營加工和轉(zhuǎn)售的進(jìn)口料件金額?！昂ｊP(guān)實(shí)征進(jìn)口料件增值稅稅額”應(yīng)依據(jù)海關(guān)開具的完稅憑證確定。⑵對生產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

對實(shí)行“免、抵、退”辦法計(jì)算退稅的生產(chǎn)企業(yè)，按下列公式審定：

當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=銷項(xiàng)金額×（征稅稅率－退稅率）－當(dāng)期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（征稅稅率－退稅率）

稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對公式中各要素逐一予以核實(shí)，其進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，可根據(jù)海關(guān)核準(zhǔn)的“進(jìn)料加工登記手冊”填具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申請表”核對進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格是否正確。其應(yīng)退稅額的稅務(wù)稽查，仍按前述具體步驟及有關(guān)計(jì)算公式進(jìn)行審定核實(shí)。

（四）特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物退稅計(jì)算的稅務(wù)稽查 對于特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查，應(yīng)區(qū)分兩種情況：一是出口退稅業(yè)務(wù)在時(shí)間上具有連續(xù)性，能夠提供準(zhǔn)確的賬簿資料的，可比照出口企業(yè)稅務(wù)稽查程序辦理；二是其他特準(zhǔn)企業(yè)，如對外承包公司，在國內(nèi)采購貨物并運(yùn)往境外進(jìn)行投資的企業(yè)等，應(yīng)當(dāng)檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及在申報(bào)退稅貨物數(shù)量的正確性的基礎(chǔ)上，核對增值稅專用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)稅額與申報(bào)表“退稅金額”欄數(shù)據(jù)是否相符，進(jìn)而確定應(yīng)退增值稅稅額。

三、應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的稅務(wù)稽查

有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)按照實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，所以應(yīng)退消費(fèi)稅稅額計(jì)算的檢查范圍，一般僅指出口企業(yè)中的外貿(mào)企業(yè)和特準(zhǔn)企業(yè)。

（一）外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查

外貿(mào)企業(yè)無論是自營出口還是代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，均應(yīng)按下述公式計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額： 應(yīng)退消費(fèi)稅稅額=出口貨物的工廠銷售額（或出口數(shù)量）×消費(fèi)稅稅率（或單位稅額）稅務(wù)稽查時(shí)，應(yīng)對表、賬、票、單、證等為根據(jù)并以賬為主，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿(mào)企業(yè)出口貨物的工廠購進(jìn)原價(jià)，其他各項(xiàng)如“出口數(shù)量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務(wù)稽查，已在前面作了說明。無論是從價(jià)定率還是從量征收消費(fèi)稅的出口貨物，只要將核實(shí)的數(shù)據(jù)代入上述公式，即可求出應(yīng)退消費(fèi)稅稅額，然后與申報(bào)表“退稅金額”欄所列消費(fèi)稅相核對，看申報(bào)數(shù)是否正確。

（二）特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查

特準(zhǔn)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的檢查程序與應(yīng)退增值稅的稅務(wù)稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據(jù)，核實(shí)應(yīng)退消費(fèi)稅的特準(zhǔn)企業(yè)，應(yīng)在核實(shí)退稅申請人呈送資料的完整性、真實(shí)性、合法性以及出口貨物數(shù)量正確性的基礎(chǔ)上，核對“出口貨物消費(fèi)稅專用稅票”所列已納消費(fèi)稅稅額與申報(bào)表中申報(bào)退還的消費(fèi)稅稅額是否相符，進(jìn)而作出結(jié)論。其他特準(zhǔn)企業(yè)的稅務(wù)稽查，可比照上述外貿(mào)企業(yè)的稅務(wù)稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務(wù)稽查

經(jīng)審定的增值稅出口退稅額，與其“應(yīng)交增值稅（出口退稅）明細(xì)賬”貸方發(fā)生額相核對，看是否一致；審定的消費(fèi)稅出口退稅額，對自營出口的外貿(mào)企業(yè)，與其“主營業(yè)務(wù)成本”明細(xì)賬貸方發(fā)生額，“應(yīng)收出口退稅”賬戶借方發(fā)生額相核對，確定申請退稅企業(yè)的退稅收入是否正確；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的，應(yīng)與其“應(yīng)收賬款”賬戶貸方發(fā)生額術(shù)核對，看是否相符。

此外，應(yīng)特別注意企業(yè)出口貨物收到的退回增值稅或消費(fèi)稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業(yè)務(wù)成本，而誤記“應(yīng)付福利費(fèi)”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發(fā)生退關(guān)，國外退貨轉(zhuǎn)為內(nèi)銷的，企業(yè)是否向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)辦理申報(bào)手續(xù)，補(bǔ)繳了已退的增值稅或消費(fèi)稅。