第一篇：稅務稽查與應對技巧

稅務稽查與應對技巧

主講老師：王越

前言

國家稅務總局于2009年12月24日以國稅發(fā)[2009]157號下發(fā)了新的《稅務稽查工作規(guī)程》，是稅務稽查的“憲法”，作為納稅人，如果不了解該規(guī)程，顯然成不了鉆進鐵扇公主肚子里的“孫悟空”。

一、稅務稽查的基本任務

稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅。稅務稽查由稅務局稽查局依法實施?；榫种饕氊?，是依法對納稅人、扣繳義務人和其他涉稅當事人履行納稅義務、扣繳義務情況及涉稅事項進行檢查處理，以及圍繞檢查處理開展的其他相關工作?；榫志唧w職責由國家稅務總局依照《稅收征管法》、《稅收征管法細則》有關規(guī)定確定。

二、稅務稽查內部機構設置

規(guī)程第五條：稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則?；榫衷O立選案、檢查、審理、執(zhí)行部門，分別實施選案、檢查、審理、執(zhí)行工作。

實踐當中各地稽查局也并不一定嚴格實行“四分離”，但選案、檢查、審理必須分離。

三、稽查分類

1．日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?。

2．專項稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務人所進行的專門稅務檢查。3．專案稽查是指稅務稽查機關依照法律、法規(guī)及有關規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉辦、交辦等案件的稽查。

四、選案環(huán)節(jié)

1．待查對象確定后，選案部門填制《立案審批表》，附有關資料，經稽查局長批準后立案檢查。

2．舉報案件的選案

稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經稽查局局長批準后分別處理：

（1）線索清楚，涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、虛開發(fā)票、制售假發(fā)票或者其他嚴重稅收違法行為的，由選案部門列入案源信息。

（2）檢舉內容不詳，無明確線索或者內容重復的，暫存待辦。（3）屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理。（4）不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位。對舉報案件分門別類做出處理，杜絕有舉報必稽查的傳統(tǒng)作法。

3．規(guī)程第十二條：省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局稽查局、地方稅務局稽查局可以充分利用稅源管理和稅收違法情況分析成果，結合本地實際，按照以下標準在管轄區(qū)域范圍內實施分級分類稽查：

（1）納稅人生產經營規(guī)模、納稅規(guī)模；（2）分地區(qū)、分行業(yè)、分稅種的稅負水平；（3）稅收違法行為發(fā)生頻度及輕重程度；

（4）稅收違法案件復雜程度；

（5）納稅人產權狀況、組織體系構成；（6）其他合理的分類標準。

分級分類稽查應當結合稅收違法案件查處、稅收專項檢查、稅收專項整治等相關工作統(tǒng)籌確定。

4．待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。以前是在檢查環(huán)節(jié)立案，現(xiàn)在是選案后就立案，檢查環(huán)節(jié)立案易有弊端，檢查人員循私舞弊，發(fā)現(xiàn)達到立案標準的，采取方法降低案值以求達不到立案標準，立案就要形成案卷，該移送司法機關的要移送，現(xiàn)在只要是選案對象全部立案，杜絕這種私弊現(xiàn)象。

五、檢查環(huán)節(jié)

1．檢查前，應當告知被查對象檢查時間、需要準備的資料等，但預先通知有礙檢查的除外。檢查應當由兩名以上檢查人員共同實施，并向被查對象出示稅務檢查證和《稅務檢查通知書》。一般在《稅務檢查通知書》上注明稅務檢查證號，納稅人在送達回證上簽章確認。

檢查當中，企業(yè)財務人員拒不打開財務電腦，稅務機關是否可以將電腦予以扣押？（1）征管法

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施：①書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款；②扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務機關有根據(jù)認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責令限期繳納應納稅款；在限期內發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的，稅務機關可以責成納稅人提供納稅擔保。如果納稅人不能提供納稅擔保，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款；②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。

（2）規(guī)程

對采用電子信息系統(tǒng)進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統(tǒng)，或者提供與原始電子數(shù)據(jù)、電子信息系統(tǒng)技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當?shù)募夹g手段對該電子信息系統(tǒng)進行直接檢查，或者提取、復制電子數(shù)據(jù)進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統(tǒng)原始電子數(shù)據(jù)，或者影響該電子信息系統(tǒng)正常運行。

2．能否以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)呢？

調查取證時，不得違反法定程序收集證據(jù)材料；不得以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)材料；不得以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取證據(jù)材料。所以如果侵犯的是被查對象的非法權益，則可以以偷拍證據(jù)作為合法證據(jù)。

3．調取賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料時，應當向被查對象出具《調取賬簿資料通知書》，并填寫《調取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。

調取納稅人、扣繳義務人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬稅務局局長批準，并在3個月內完整退還；調取納稅人、扣繳義務人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關資料的，應當經所屬設區(qū)的市、自治州以上稅務局局長批準，并在30日內退還。

目前稅務稽查電子化手段很強大，往往只要采用查賬軟件即可拷回企業(yè)財務資料。4．檢查環(huán)節(jié)納稅人的權利：檢查結束前，檢查人員可以將發(fā)現(xiàn)的稅收違法事實和依據(jù) 2

告知被查對象；必要時，可以向被查對象發(fā)出《稅務事項通知書》，要求其在限期內書面說明，并提供有關資料；被查對象口頭說明的，檢查人員應當制作筆錄，由當事人簽章。（本條至關重要，提出異議有利于下一環(huán)節(jié)審理部門對被查對象權益的保護）

下列有關稅務稽查的有關表述，不正確的是（）。A．稅務稽查由稅務局稽查局依法實施

B．稽查局主要職責是依法對納稅人納稅情況進行審核

C．稽查局查處稅收違法案件時，實行選案、檢查、審理、執(zhí)行分工制約原則

D．稅務稽查的基本任務，是依法查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅

A B C D 【正確答案】B 稅收違法案件舉報中心應當對檢舉信息進行分析篩選，區(qū)分不同情形，經稽查局局長批準后分別處理。下列有關處理不正確的是（）。

A．線索清楚，涉嫌逃避追繳欠稅的，由選案部門列入案源信息

B．檢舉內容不詳，無明確線索或者內容重復的，由檢查部門列入案源信息 C．屬于稅務局其他部門工作職責范圍的，轉交相關部門處理 D．不屬于自己受理范圍的檢舉，將檢舉材料轉送有處理權的單位

A B C D 【正確答案】B 根據(jù)現(xiàn)行《稅務稽查工作規(guī)程》的規(guī)定，“立案”發(fā)生在（）。A．選案環(huán)節(jié) B．檢查環(huán)節(jié) C．審理環(huán)節(jié) D．執(zhí)行環(huán)節(jié)

A B C D 【正確答案】A

第二篇：稅務稽查與應對技巧

六、審理環(huán)節(jié)

增值稅審理部門接到檢查部門移交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當及時安排人員進行審理。案情復雜的，稽查局應當集體審理。案情重大的，稽查局應當依照國家稅務總局有關規(guī)定報請所屬稅務局集體審理。

并不是每個案件都經過三級審理，而是視情況而定。問：偷稅是不是必須具備主觀故意？

答：征管法的偷稅表述是第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

該表述沒有體現(xiàn)出主觀故意，但是《國家稅務總局辦公廳關于呼和浩特市昌隆食品有限公司有關涉稅行為定性問題的復函》（國稅辦函[2007]513號）文件規(guī)定：“《稅收征管法》未具體規(guī)定納稅人自我糾正少繳稅行為的性質問題，在處理此類情況時，仍應按《稅收征管法》關于偷稅應當具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定進行是否偷稅的定性?！?/p>

稅收行政處罰必須先行告知檢查對象，爾后才下發(fā)正式處罰決定。規(guī)程第五十一條：擬對被查對象或者其他涉稅當事人做出稅務行政處罰的，向其送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知其依法享有陳述、申辯及要求聽證的權利?！抖悇招姓幜P事項告知書》應當包括以下內容：

（一）認定的稅收違法事實和性質；

（二）適用的法律、行政法規(guī)、規(guī)章及其他規(guī)范性文件；

（三）擬作出的稅務行政處罰；

（四）當事人依法享有的權利；

（五）告知書的文號、制作日期、稅務機關名稱及印章；

（六）其他相關事項。

規(guī)程第五十二條：對被查對象或者其他涉稅當事人的陳述、申辯意見，審理人員應當認真對待，提出判斷意見。對當事人口頭陳述、申辯意見，審理人員應當制作《陳述申辯筆錄》，如實記錄，由陳述人、申辯人簽章。

規(guī)程第五十三條：被查對象或者其他涉稅當事人要求聽證的，應當依法組織聽證。聽證主持人由審理人員擔任。聽證依照國家稅務總局有關規(guī)定執(zhí)行。

提示：納稅人應積極重視維權，維護自身合法權益。最終下發(fā)行政處理決定和行政處罰決定。

規(guī)程第五十五條：審理部門區(qū)分下列情形分別做出處理：

（一）認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務處理決定書》；

（二）認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》；

（三）認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》；

（四）認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行。規(guī)程第六十一條：執(zhí)行部門接到《稅務處理決定書》、《稅務行政處罰決定書》、《不予稅務行政處罰決定書》、《稅務稽查結論》等稅務文書后，應當依法及時將稅務文書送達被執(zhí)行人。執(zhí)行部門在送達相關稅務文書時，應當及時通過稅收征管信息系統(tǒng)將稅收違法案件查處情況通報稅源管理部門。

納稅人在稅務稽查中務必注意三點：

1．舉證責任在稅務局，征稅必須有依據(jù)，沒有依據(jù)不得征稅，明知其偷稅，但要捉賊拿贓。

2．查無實據(jù)不征稅，稅收政策是一方面，相應證據(jù)是一方面，沒有證據(jù)說什么也定不了案?？陬^證據(jù)只是間接證據(jù)，不能固定證據(jù)鏈。

3．檢查問題，一般為兩年，查土增稅可以多幾年，超過五年未發(fā)現(xiàn)的不得處罰，除非偷騙抗稅，稅款和滯納金追溯時間不得超過三年，稅款10萬可追征5年。

七、典型案例剖析 【案例】

某公司被舉報少交稅,檢查人員去后又無賬可查,(這個公司是搞企業(yè)用能造價審核的中介)沒賬可查,這個收入怎么查出來呢?但是我們稽查人員有辦法,突破口:工業(yè)企業(yè)的固定投資工程項目必須實行合理用能審核制度，否則難以得到立項審批手續(xù)。該公司日常經營范圍主要就是憑借這方面的中級資質為業(yè)務委托單位的相應工業(yè)項目出具可行性報告和用能審核評審報告。而該公司所出具的項目可行性研究報告需要通過發(fā)改委的審核批準。

稽查人員到發(fā)改委調出資料后,根據(jù)資料所載該公司提供勞務的對方單位，對相應單位進行協(xié)查，發(fā)現(xiàn)對方單位接收的全是該公司開出的假發(fā)票。

【案例】

《國家稅務總局關于大連市稅務檢查中部分涉稅問題處理意見的批復》（國稅函[2005]402號）文件規(guī)定：對于采取定期定額征收方式的納稅人，在稅務檢查中發(fā)現(xiàn)其實際應納稅額大于稅務機關核定數(shù)額的差額部分，應據(jù)實調整定額數(shù)，不進行處罰。案件：某個體戶定額月銷售額10萬，但是舉報發(fā)現(xiàn)其實際銷售額20萬，則補稅，加收滯納金，但不罰款。

【案例】

某建筑公司分支機構開具假發(fā)票給房地產公司，稅務局按假發(fā)票金額補征分支機構營業(yè)稅并予以處罰？

新營業(yè)稅暫行條例實施細則第十一條規(guī)定，單位以掛靠方式經營的，掛靠人發(fā)生應稅行為，掛靠人以被掛靠人名義對外經營并由被掛靠人承擔相應法律責任的，以被掛靠人為納稅人，否則以掛靠人為納稅人，因此如果該分支機構不是營業(yè)稅納稅人，應以其總機構為處理對象。假發(fā)票載明5000萬，實際提供業(yè)務3000萬，則實際提供業(yè)務因為開具假發(fā)票未申報納稅需要補營業(yè)稅，其余2000萬屬于沒有提供建筑業(yè)勞務，不需要補營業(yè)稅，但按照發(fā)票管理辦法予以處罰。

今年稅務稽查的重點項目（稽便函[2012]年1號）稅收專項檢查指令性項目：

1．接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)； 2．資本交易；

3．辦理電子、家具、服裝類產品等出口退（免）稅的企業(yè)及承接出口貨物業(yè)務的貨代公司。

稅收專項檢查指導性項目： 1．房地產業(yè)、建筑安裝業(yè)；

2．地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行； 3．高收入者個人所得稅； 4．非居民企業(yè)；

5．各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。

對發(fā)票的檢查是我們稽查部門突擊大案、要案的一個突破口。

下列關于偷稅行為應當具備的條件表述不正確的是（）。A．主觀故意 B．客觀手段 C．行為后果 D．過失

A B C D 【正確答案】D 下列關于稅務稽查局的審理部門對于案件的處理表述不正確的是（）。

A．認為有稅收違法行為，應當進行稅務處理的，擬制《稅務行政處罰事項告知書》 B．認為有稅收違法行為，應當進行稅務行政處罰的，擬制《稅務行政處罰決定書》

C．認為稅收違法行為輕微，依法可以不予稅務行政處罰的，擬制《不予稅務行政處罰決定書》 D．認為沒有稅收違法行為的，擬制《稅務稽查結論》。交由執(zhí)行部門予以執(zhí)行

A B C D 【正確答案】A

第三篇：淺談如何應對稅務稽查

淺談如何應對稅務稽查

1.應對日?；A工作

規(guī)范經營，稅收籌劃

資料存檔，規(guī)范管理

單獨辦公，資料分檔

這是事前做好基本功，對公司現(xiàn)有業(yè)務運用扎實的財務知識，做好稅務方面的籌劃，資料應分門別類存檔，財務辦公室應單獨辦公，特別是集團各公司財務不要放在一起辦公，資料保存也應分開存檔，也不能放在一個檔案室。上下班清理好桌面、抽屜的文件，不要把重要的東西亂放。俗話說：“不要把一筐雞蛋放在一個籃子里”，在這里同樣實用，不然人家會一鍋端哦!

2.稽查接待心理準備

未經批準，拖延稽查

擺正位置，不得爭執(zhí)

面對舉報，大度寬容

相信自己，沉著冷靜

如果某天稽查人員出現(xiàn)在你辦公桌面前，請問該怎么辦?

首先，給他們噓寒問暖、端茶倒水等等，如果叫不要動，把憑證等拿出來的話，這時告訴他，我們公司有規(guī)定，未經某領導同意，任何人不能調閱資料。東西都在這里，不能拿，如果我給你看了，公司會辭退我的。要不馬上打電話給某總請示一下，這時你打打打。。就是打不通或是關機，給檢查留點回旋余地。(根據(jù)有關法律規(guī)定，只有公安、檢查、法院才有搜查權，并且進行搜查，必須向被搜查人出示搜查證，所以不給他看他也不能強求)千萬不要和他們爭執(zhí)，中國人嘛，以和為貴，人家也是奉命行事，讓他們休息等等，通過其他方法說不定就有轉機。

有人舉報說明人家看得起你，不要打擊報復。

3、稽查前的準備事項

了解原因，有的放矢(了解來者為什么性質而來，參照上圖)

對方實力，心中有數(shù)(來者是什么來頭，有什么喜好、家住那里、家庭情況、他與那些

人有關系，就是“查戶口”，平時也要多積累點，以便做出神速應對)

重大遺漏，補缺補差

賬面庫存，是否一致

存款往來，對應收入

準備材料，以備查詢

相關文檔，入屜入柜

接待地點，遠離賬冊(接待地點要求干凈、整潔，遠離財務科、檔案室)

接待人員，禮貌謙遜(懂財務而非主辦會計接待，一般副總接待等)

4.接待技巧

對等原則:稅務稽查接待要按對等原則，公司負責人可禮節(jié)性出面應付，但對公司各項財務問題不作肯定性答復和介紹，由財務總監(jiān)與稽查人員接待。老板要當作稽查人員對財務總監(jiān)說：要全面配合稽查工作，要什么拿什么，然后說還有什么會議要開等等，離開一會兒!(恐怕怎么配合應該早就知道吧，老板在背后周旋其他的東西，財務總監(jiān)隨時告訴老板情況)

陪同：稅務稽查人員在公司經營場所走訪，一定要有財務負責人陪同，各部門負責人或其他人員對稅務機關人員的問題，先請財務人員解釋，非財務人員只能含糊回答(這是因為財務負責人知道那些是有問題的，處罰力度如何等)

熱情、多交流、大度

5.稽查資料提供技巧

依舊權限，有限配合(對檢查權的正確理解，檢查權不是搜查權)

財務資料，有限提供(謹慎提供各項資料)

非財務部門，適當規(guī)避(業(yè)務部門資料，不得適時提供)

電腦資料，及時備份(電腦資料的保密性管理)

6.稽查底稿核對方法

底稿要復印

核對要認真

應對要及時

措施要得當

稽查底稿是稅務稽查的依據(jù)，帶走之前應復印一份留著分析，好作準備應對，核對要逐條逐句逐字認真核對應對要及時措施要得當對稽查底稿加以分析后,如果發(fā)現(xiàn)與實際不符,3天內應及時作出書面反饋，了解稽查進度現(xiàn)在到了那一步，便于好打點打點有關人員。舉個例子，通過了解發(fā)現(xiàn)，稽查底稿還在稽查組長手中，稽查組長住在××別墅，愛好是名煙名酒名茶等等，用個適當?shù)姆椒?，買點大中華、法國的路易十幾啊什么的，帶點上等的普洱茶啊，如果還不夠加點RMB，總之要找對人、送對路。臨走的時候，把你寫好的反饋報告交給他說：“老大啊，稽查底稿有些與實際不相符，抽個時間看看”。讓你走后，他抽著大中華，喝著普洱茶，帶著愉快的心情認真的看完，在他這一環(huán)節(jié)盡量減少對公司不利的，說不定重寫稽查底稿，你重新簽個字，然后流到下一環(huán)節(jié)。(使處罰在你撐控之內)

一定要了解稽查進程，快速做出反映，不然，再好的關系都沒用，人家也是流程管理啊......反饋時千萬千萬不要大吵大鬧，本來10萬可以搞定事情，你一鬧說不定就變成100萬了，反映一定是書面而非口頭

7.稽查意見反饋技巧

認真研究，逐條核對

書面報告，口頭反映

協(xié)調配合，進退有序

有禮有節(jié)，有理有據(jù)

第四篇：如何應對稅務稽查

如何應對稅務稽查？【稅務風險控制】

2010-10-20 20:18:31 來源：互聯(lián)網 作者：liangzi

從國家稅務總局網站獲悉，今年稅務機關將加強稅收專項檢查和專項整治，對房地產業(yè)、娛樂業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、煤炭生產及運銷企業(yè)、廢舊物資經營企業(yè)、涉外企業(yè)稅收和個人所得稅進行專項檢查，同時選擇一些發(fā)案率高、稅收秩序比較混亂的地區(qū)開展專項整治，并加大涉稅違法案件處罰力度和查補稅款追繳力度。

今年稅務機關將加強稅務檢查力度的消息一經媒體傳播開來，被列為專項檢查和專項整治對象的大多數(shù)行業(yè)或企業(yè)無不積極應對提前做好準備工作。然而，仍有不少企業(yè)害怕稅務機關上門查帳，雖然說身正不怕影斜，但稅法知識太多太雜，外行看不懂，內行記不住，特別企業(yè)會計處理辦法與稅收處理辦法存在著諸多差異，出現(xiàn)錯誤也就在所難免。所以每次檢查之后，總有一些財務主管或是會計人員免不了要挨公司主管的批評，甚至被扣發(fā)獎金。

按道理說，稅務機關到企業(yè)檢查納稅情況屬于正常現(xiàn)象，其實也沒什么好怕的，查出來不就補稅罰款嗎？吃一塹長一智，從中也可以學到不少知識。可不少企業(yè)就是擔心對稅務人員招待不周，怕檢查人員故意挑刺，即使是企業(yè)無意識的出錯，也要說是主觀故意，給定個偷稅、編造虛假計稅依據(jù)什么的。企業(yè)怎么說也說不清，因為沒有人能證明他們的過錯并非故意。因此，每次稅務機關開展專項檢查，不少企業(yè)都是誠惶誠恐，唯恐招待不周，不管檢查時間再長、工作再忙也要細心陪著。

誠然，企業(yè)是無法回避稅務機關的正常檢查。那么，企業(yè)該如何正確應對稅務機關的檢查？如何避免不必要的稅務處罰和稅務負擔？如何減少不必要的稅務上的麻煩，降低稅務成本和風險？

正確應對稅務稽查，首先得對稅務稽查有個較為全面的了解，以便尋找或者采取措施積極應對。

所謂稅務稽查，是指稅務機關依照國家有關稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章和財務會計制度的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、代扣代繳義務及其他稅法義務的情況進行檢查和處理的全部活動。專司偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處是法律賦予各級稅務稽查局的神圣職責。納稅人有法律規(guī)定接受稅務檢查的義務，同時對違法的稅務稽查也有拒絕的權利，對稅務機關所作出的決定，享有陳述權、申辯權；依法享有申請行政復議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯嗬?/p>

稅務稽查作為稅務機關單方面的一種執(zhí)法行為，它會直接影響到納稅人，并產生一定的法律后果。因此，稅務稽查行為受到了相應的法律約束或控制。一方面，稅務稽查行為是基于稅務檢查權而發(fā)生。稅務檢查的范圍和內容，必須經稅法特別的列舉規(guī)定。稅務人員實施稅務稽查，其行為超過規(guī)定的權限范圍，即屬于違法的行政行為，不具有法律約束力，不受法律保護，納稅人有權拒絕接受稽查。例如，稅務稽查人員實施稽查，要對納稅人的身體或者住宅進行檢查，其行為已超出稅法規(guī)定的職權范圍，納稅人有權予以拒絕。另一方面，實施稅務稽查必須遵循法定的程序，履行法定的手續(xù)，否則，同樣屬于違法的行政行為，如

稅務稽查人員實施稅務稽查時，應當出示稅務檢查證件，否則，被查對象有權拒絕接受檢查。查核納稅人、扣繳義務人的存款賬戶，應當經縣以上稅務局（分局）局長批準，未經批準的，銀行或者其他金融機構有權予以拒絕。

一般情況下，在實施稅務稽查之前，稅務機關會提前發(fā)出《稅務檢查通知書》并附《稅務文書送達回證》通知給被查納稅人。那么，企業(yè)就要充分利用納稅檢查之前的這一段時間，從年初開始對企業(yè)上一的納稅情況進行一次較為全面的自查。如有發(fā)現(xiàn)問題，應當及時糾正過來，以避免不必要的稅務處罰和稅務負擔。

企業(yè)點多面廣、涉及稅種多項目計算繁雜，該如何進行自查自糾呢？首先，企業(yè)要詳細對照各種稅收法律和條例，將每一個經營項目涉及的稅種逐個進行排列；對照適用稅收法律和條例的稅率，盡可能準確計算應納稅額，并按稅法和條例規(guī)定按時申報，及時清繳入庫。同時，財務人員要努力學習稅法和條例，特別要注意容易疏漏的環(huán)節(jié)，比如印花稅輕稅重罰，折舊年限及攤銷年限在稅法和條例上是如何規(guī)定的等等；若遇特殊稅務問題，最好能及時與稅務機關溝通，確保稅法和條例得到認真執(zhí)行。其次，企業(yè)要認真整理涉稅資料，自覺接受稅務機關的檢查。稅務機關對企業(yè)納稅情況進行的檢查，是正常的執(zhí)法行為，是不付咨詢費的極好咨詢機會。作為被檢查單位，積極支持和配合檢查是企業(yè)應履行的義務。第三，在接受檢查中，企業(yè)應該充分認識到抓好會計憑證、會計賬薄、會計報表、申報納稅資料的整理、裝訂、標識、保管等基礎工作特別重要，它們是稅務檢查人員的主要檢查內容。即使在處理日常工作，也要重視抓好以上工作，這樣既節(jié)約了檢查時間，又提高了檢查質量，同時提高了企業(yè)財務人對稅收業(yè)務的處理能力。

試以建筑行業(yè)為例，談談企業(yè)自查自糾的內容。我們都知道，建筑安裝企業(yè)的應稅營業(yè)額包括工程結算價款和其他業(yè)務收入。工程結算價款應通過“主營業(yè)務收入”賬戶來核算，其貸方反映向建設單位收取的已完工工程的價款，借方反映月終結轉“本年利潤”的工程價款，施工企業(yè)計算應交稅金，是根據(jù)“主營業(yè)務收入”貸方發(fā)生額為計稅依據(jù)的，計提稅金時，借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅金一應交營業(yè)稅”、“應交稅金一應交城市維護建設稅”、“其他應交款-應交教育費附加”等科目。因此，稅務機關對建筑業(yè)的檢查，一般是通過“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”、“主營業(yè)務稅金及附加”等損益類賬戶和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶來發(fā)現(xiàn)問題。而檢查的重點則是企業(yè)有無少報工程進度，漏報工程項目；有無將工程項目的收入轉入往來賬戶的貸方，將支出記人往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬，或者直接結轉“本年利潤”的情況。

企業(yè)在接受稅務機關檢查之前，應從以下幾個方面著手進行自查自糾：一是主營業(yè)務收入的自查。企業(yè)要對“主營業(yè)務收入”等收入類明細賬與營業(yè)稅納稅申報表及有關發(fā)票、收款單據(jù)、工程決算書等原始憑證進行詳細核對，檢查一下己實現(xiàn)的工程結算收入是否及時足額納稅；二是往來賬戶的自查。企業(yè)要詳細檢查有沒有將已完工工程的收入掛在“預收賬款”或“應收賬款”賬上，而不結轉“主營業(yè)務收入”，低報工程進度或漏報工程項目；三是納稅義務時間的自查。企業(yè)應結合稅法中對納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定，檢查一下有沒有推遲確認納稅義務，自查時，應將“主營業(yè)務收入”、“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，看看有沒有不按工程合同規(guī)定的價款結算辦法確認收入實現(xiàn)時間，延遲繳納稅款的問題；四是包工不包料建筑工程的自查。企業(yè)有沒有只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的自查要重點核對“主營業(yè)務收

入”賬戶；五是提供勞務換取貨物的自查。要是企業(yè)發(fā)生了以提供勞務換取貨物，應審查有沒有不通過正常的“主營業(yè)務收入”申報納稅的現(xiàn)象；六是價外費用的自查。要是企業(yè)有收取價外費用，可通過核對結算單據(jù)和有關賬戶進行自查，看是否存在將收取的價外費用直接沖減了“財務費用”賬而不計入營業(yè)收入的問題，如有，就及時糾正過來；七是其它業(yè)務收入的自查。企業(yè)的其他業(yè)務收入包括勞務收入、機械作業(yè)收入、材料轉讓收入、無形資產轉讓收入、固定資產出租收人、多種經營收入等。對其他業(yè)務收入的自查應注意企業(yè)有沒有因錯劃征稅范圍而導致計稅依據(jù)和稅率運用錯誤的問題，如取得房屋出租收人按“建筑業(yè)”3%稅率繳納營業(yè)稅，而未按“服務業(yè)一租賃業(yè)”5%稅率繳納營業(yè)稅；其次，要注意企業(yè)有沒有以收入直接沖減成本費用的問題，如在取得其他業(yè)務收人時，不通過“其他業(yè)務收人”科目核算，而是直接沖減成本類賬戶；第三，要注意企業(yè)有沒有取得收入不申報納稅問題，如取得其他業(yè)務收人時通過“其他業(yè)務收人”賬戶，只按“工程結算收入”申報繳納稅款，而對“其他業(yè)務收入”不履行納稅義務。八是印花稅的自查。企業(yè)簽定的不動產轉移書據(jù)、租賃合同、購銷合同、建安合同以及視同合同的有關票據(jù)、帳簿資金等是否按規(guī)定申報繳納印花稅。等等。

當然，要是屬于在群眾舉報或稅務機關有根據(jù)認為納稅人有稅務違法行為，或者預先通知有礙檢查的，稅務機關可能在書面通知的同時實施檢查。出現(xiàn)這樣的情況，企業(yè)在積極配合稅務機關做好納稅檢查的同時，要正確運用法律賦予納稅人的權利來維護自己的正當權益。

一、實施稅務檢查時，稽查人員應當2人以上并出示稅務檢查證，同時送達《稅務檢查通知書》，填制文書送達回證。要是檢查金融、軍工、尖端科學等保密單位時，還應出示《稅務檢查專用證明》。

二、實施稅務檢查時，需到被查單位開戶銀行查詢被查對象存款帳戶時，稽查人員應憑縣以上稅務局局長審批的《稅務機關檢查納稅人、扣繳義務人存款帳戶儲蓄存款許可證明》，到銀行支行級會計部門辦理簽字手續(xù)后辦理有關手續(xù)。需查詢稅務違法案件涉嫌人員的儲蓄存款須經設區(qū)的市以上稅務局局長批準。

三、實施稅務檢查時采取詢問方式的，必須有2名以上稽查人員參加，稽查人員詢問當事人、證人和利害關系人，要事先向被詢問人送達《詢問通知書》，同時填制文書送達回證，詢問過程中不得對當事人和證人引供、誘供或逼供。詢問調查時，應有專人記錄，并制作《詢問（調查）筆錄》，并在詢問前告知被詢問人不如實提供情況、做偽證、假證應承擔的法律責任。詢問調查時可根據(jù)實際情況責令當事人就有關涉稅事宜填寫《稅務案件當事人自述材料》并由其在自述材料中簽章、押印。調查詢問結束后，《詢問（調查）筆錄》應交被詢問人核對，被詢問人沒有閱讀能力的，應當向被詢問人宣讀，核對無誤后，由被詢問人簽章、押印，被詢問人拒絕的，應當注明。如果筆錄有差錯、遺漏，允許被詢問人更正或補充，核對無誤后，再由被詢問人在改動和補充處簽章、押印。

四、實施帳務檢查時，原則上應在納稅人的業(yè)務場所進行，當然也可以責成納稅人將帳簿、記帳憑證、報表和其他有關資料攜帶到稽查局接受檢查。必要時可采取調帳檢查，由稽查人員持局長審批的《調取帳薄資料通知書》送達被查單位，填制文書送達回證，將被查對象的帳簿、記帳憑證、報表和有關資料調回稽查局檢查。調取帳薄資料時，必須向納稅人開具《調取帳簿資料清單》。調取被查對象以前的涉稅資料，應在三個月內退還。調取被查對象當年涉稅資料的，須經設區(qū)的市以上的稅務局局長批準，并在30日內退還。

五、調查取證過程中，需要取得證據(jù)原件的可向當事人開具《提取證據(jù)專用收據(jù)》；不能取得原件的，可以復印、復制或照像，但必需注明原件的保存單位（個人）和出處，由原件保存單位和個人簽注“此件由我單位（個人）提供，與原件核對無誤”字樣，并由其簽字、押印。要將空白發(fā)票調出查驗時，使用局長審批的《調取空白發(fā)票收據(jù)》；確需對已使用的發(fā)票進行查驗并作為重要證據(jù)材料使用時，憑局長審批的《發(fā)票換票證》辦理相關手續(xù)。

六、如納稅人存在拒絕檢查人員檢查、稅務稽查實施部門發(fā)出《限期提供資料通知書》后拒絕提供財

務資料、稅務稽查實施部門發(fā)出《詢問通知書》后拒絕接受詢問情況的，經縣以上稅務局局長批準后，稅務稽查實施部門可以要求公安機關協(xié)助檢查。

同時，被稅務稽查的納稅人也要弄清楚自己擁有的法律權利?，F(xiàn)實中還有相當一部份企業(yè)，對自己享有的權利知之甚少。由于他們不能或者沒有全面了解稅法、認真研究稅法，把維護自己的合法權利寄托于執(zhí)法的公平、公正。他們認為，只要執(zhí)法機關嚴格執(zhí)法，依法辦事，就不怕自己的合法權利受侵犯。正因為納稅人對稅法了解不多，對自己擁有的權利知之甚少，所以就出現(xiàn)了“一碰到稅收問題，不管稅務機關執(zhí)行稅法是否正確，適用法律、法規(guī)是否得當，是否符合法定的程序都一味言聽計從，連最起碼的陳述、申辯權也都自動放棄”的現(xiàn)象。

那么，納稅人到底擁有哪些法律權利呢？總的歸納起來，主要有如下15項：一是納稅人、扣繳義務人有權向稅務機關了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關的情況。二是納稅人、扣繳義務人有權要求稅務機關為納稅人、扣繳義務人的情況保密。稅務機關應當依法為納稅人、扣繳義務人的情況保密。三是如果稽查人員到企業(yè)檢查不出示稅務檢查證和稅務檢查通知書或人數(shù)少于二人以上的，納稅人可以拒絕檢查。四是稅務稽查人員與被查納稅人有利害關系或有其他關系可能影響公正執(zhí)法的，被查納稅人有權要求他們回避。五是稅務稽查人員調取賬簿及有關資料時應當填寫《調取賬簿資料通知書》、《調取賬簿資料清單》，并要在三個月內完整退還。六是稅務稽查人員取證過程中，不得對當事人和證人引供、誘供和迫供。七是屬于金融、部隊、尖端科學等保密單位的，必須要求稅務稽查人員提供《稅務檢查專用證明》。八是稅務稽查人員查封納稅人的商品、貨物或其他財產時，未能提供有效的《查封（扣押）證》、《查封商品、貨物、財產清單》、《扣押商品、貨物、財產專用收據(jù)》的，納稅人可以拒絕查封。九是稅務機關在作出行政處罰決定之前，依法有告知當事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)的義務，當事人依法享有陳述、申辯的權利。十是稅務機關對公民作出２０００元以上的罰款（含本數(shù)），或對法人和其他組織作出１萬元以上的罰款（含本數(shù)），當事人依法有要求舉行聽證的權利，當事人在接到《稅務行政處罰事項告知書》后３日內向作出處理決定的稅務機關提出書面申辯，逾期不提出的視為放棄聽證權利，稅務機關收到當事人聽證要求后要在１５日內舉行聽證。十一是當事人可以親自參加聽證，也可委托一至二人代理，委托代理的應向其代理人出具委托書，并經稅務機關或聽證主持人審核確認。十二是當事人認為聽證主持人與本案有直接利害關系的，有權申請回避?；乇苌暾垜斣谂e行聽證的３日前向稅務機關提出，并說明理由。十三是同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時，可以在收到稅務機關填發(fā)的繳款憑證之日起６０日內向上一級稅務機關申請復議。對復議決定不服的，可以在接到復議決定書之日起十五日內向人民法院起訴。十四是當事人對稅務機關的處罰決定、強制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務機關采取強制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起十五日內向上一級稅務機關申請復議，當事人也可以直接向人民法院起訴。復議和訴訟期間，強制執(zhí)行措施和稅收保全措施不停止執(zhí)行。十五是稅務機關使用或損毀扣押的財物、違法實行檢查措施或執(zhí)行措施，給納稅人造成損失的，納稅人依法有權提出賠償。

當然，被稅務稽查的納稅人也必須清楚這是自己應盡的法律義務：一是依法接受稅務檢查。納稅人、扣繳義務人必須接受稅務機關依法進行的稅務檢查#8218;如實反映情況#8218;提供有關資料及證明材料#8218;不得拒絕、隱瞞。二是依法提供協(xié)助。稅務機關依法進行稅務檢查時，有關部門和單位應當支持、協(xié)助，向稅務機關如實反映納稅人、扣繳義務人和其他當事人的與納稅或者與代扣代繳、代收代繳稅款有關的情況，提供有關資料及證

明材料。三是依法解繳稅款。納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限#8218;繳納或者解繳稅款。四是依法結清稅款或提供擔保。欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的#8218;應當在出境前向稅務機關結清應納稅款、滯納金或者提供擔保。欠繳稅款較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前#8218;應當向稅務機關報告。五是依法取得法律救濟。納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人與稅務機關在納稅上發(fā)生爭議時#8218;必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保#8218;然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的#8218;可以依法向人民法院起訴。六是國家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他義務。

納稅人唯有全面了解稅務稽查，弄清楚自己的法定權利與義務，做到“知彼知己”，方能避免不必要的稅務處罰和稅務負擔，減少不必要的稅務上的麻煩，盡最大限度地降低稅務成本和風險。

第五篇：《應對稅務稽查企業(yè)自查技巧與原則》

《應對稅務稽查企業(yè)自查技巧與原則》

潘衛(wèi)銘

甘卓霞

（潘衛(wèi)銘，地方稅務局官員。）

透過具有豐富執(zhí)業(yè)經驗的稅務稽查人員與企業(yè)財務人員的雙角度的綜合分析，相信正經受稅收自查壓力的企業(yè)能夠從中學習借鑒到相關技巧。2009年，國家稅務總局稽查局下達了1000億元的稽查任務，各地稽查局已展開了對重點行業(yè)的稅務檢查。

受累于世界經濟形勢快速下滑，以及2009年國家為擴大內需、促進經濟增長而陸續(xù)出臺并實施了大規(guī)模結構性減稅優(yōu)惠政策的影響，我國上半年稅收總收入完成29530.07億元，同比下降了6%，減收1895.68億元，形勢之嚴峻是多年未有過的。為了扭轉這一局面，國家稅務總局稽查局一改多年以來不下收入任務的習慣，給全國稅務稽查系統(tǒng)下達了1000億元的任務，而去年全國查補入庫的稅款只有500億元。時間緊任務重，光依靠查賬完成稽查任務幾乎是不可能實現(xiàn)的。于是，為了在短時間內完成任務，各地稽查局的工作重點都轉移到了安排企業(yè)進行自查上來。從今年4月份起，總局稽查局首先要求中央企業(yè)進行自查，最近一段時間，各地方國稅局、地稅局的稽查局開始安排地方的納稅大戶進行自查。一場稅務稽查風暴緊隨著臺風“莫拉克”迅猛刮來。要想安然度過“臺風期”，企業(yè)須應對得法。

企業(yè)自查技巧與原則：

如前所述，稽查局這次開展的企業(yè)自查最主要目的是完成稅款入庫任務。所以，如果貴企業(yè)一不小心有欠稅了，或者說企業(yè)“高瞻遠矚”故意留著一部分稅不交，那么筆者就要“恭喜”貴企業(yè)了。拿這些欠稅去交差，當然金額不能太小，只要能收上欠稅，稽查局一般不會再找貴企業(yè)的“麻煩”。如果這部分欠稅已經在征管部門掛號了，又能引起征管部門和稽查部門的相互博弈，到時候貴企業(yè)就是那個得利的“漁翁”。這樣說來，似乎是不照章納稅的倒還容易過關，或許有時候確實是這樣。當然，我們并不鼓勵企業(yè)這種做法。

那么多少金額合適呢？這里沒有一個具體的標準，據(jù)說有些地方稽查局內部有不成文的規(guī)定，就是企業(yè)報的自查數(shù)一般不得少于該企業(yè)上一納稅總額的1.5%。1.5%的數(shù)字也符合統(tǒng)計學原理。2008年全國稅收收入完成54218億元，其中稽查局查補入庫的稅款是513億元，占0.94%，考慮到今年稽查任務增加了一倍，把比例提高到1.5%是有道理的。

當然，大多數(shù)企業(yè)并不能“有幸”欠稅，若不是由于資金周轉不靈，企業(yè)一般也不會故意留著一塊稅不交，因為這樣會增加被加收滯納金的風險。所以，絕大部分企業(yè)都要老老實實的自查。那么怎樣才能過關而不至于遭到稽查局的重點檢查呢？

首先，企業(yè)要重視此次稅務檢查。衡量自己在當?shù)厮幍牡匚?，是不是當?shù)氐募{稅大戶？是不是當?shù)匦袠I(yè)的領頭羊？如果是，企業(yè)應該明白自己毫無疑問已成為了稅務檢查的重點對象，稽查局會把優(yōu)勢力量集中于納稅大戶身上，因為從重點稅源企業(yè)挖稅遠比從一般中小企業(yè)見效要快得多。沒有哪個企業(yè)敢說自己一點問題都沒有，即使請了中介幫助協(xié)查，仍不能高枕無憂，因此企業(yè)切不可輕視。

其次，企業(yè)應先把能在會計報表上體現(xiàn)的稅款自查一遍。比如印花稅，現(xiàn)在很多省市采用了核定征收的方式，只要看財務報表的購銷金額就可以匡算出購銷合同印花稅的金額。實收資本和資本公積的增加會導致印花稅的產生，房地產開發(fā)企業(yè)預收賬款的增加也會導致產權轉移書據(jù)印花稅納稅義務的發(fā)生。還有土地使用稅，2008年，很多地方都大幅度提高了單位稅額，稽查局借助稅務機關的征管信息系統(tǒng)，或者直接從財務報表上就可以看出，企業(yè)所交的土地使用稅是否足額。這些表面上易計算檢查的稅款一定要報上去，這樣可以贏得稽查局的好感，起碼能給稽查局留下已經在認真自查的印象。

最后，企業(yè)應該認真對照自查提綱的內容進行自查。自查提綱是稅務機關根據(jù)以往對相關行業(yè)進行檢查時發(fā)現(xiàn)的問題進行歸納總結出來的帶有普遍性的檢查提綱，對每一個納稅人的自查都有指導作用。值得注意的是，企業(yè)在自查時不能僅限于自查提綱的要求，還應該跳出提綱，結合企業(yè)自身的實際情況來自查，這樣才能最大限度地規(guī)避稽查風險。

表面上的稅款報上去后，如果稽查局覺得還不滿意，或者尚未達到想要的數(shù)字，一般會給企業(yè)第二次自查的機會，這是最后的機會，企業(yè)應該多與稽查局的同志溝通，認真把握機會再梳理一遍，看看還有什么地方疏漏了，以免留下后患。

重點行業(yè)自查要點：

今年稅務檢查的重點行業(yè)是房地產開發(fā)企業(yè)、建筑安裝業(yè)、大型連鎖超市，下面就這三個行業(yè)應注意的問題做一些提示。

一、房開企業(yè)開發(fā)產品自用及銷售：

關于房地產開發(fā)企業(yè)自用開發(fā)產品應否繳納所得稅的問題，按規(guī)定，2008年以前的自用開發(fā)產品需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日以后自用的開發(fā)產品不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅，這一點是不少房開企業(yè)容易忽視的問題。

房地產商無正當理由，以明顯偏低的價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯(lián)企業(yè)及個人，不僅要按市場價補交營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅，還要負責代扣代繳股東所享受到的折扣的個人所得稅。

二、建筑安裝企業(yè)的營業(yè)稅計稅時點：

根據(jù)財政部、國家稅務總局2006年12月下發(fā)的財稅【2006】177號文件《關于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力和其它物資，不含預收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務發(fā)生時間；合同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)款項憑據(jù)的當天。”但據(jù)筆者所知，目前大部分建筑安裝企業(yè)仍然是以開具發(fā)票的時點為納稅義務發(fā)生時間的，或是以收到預付款為納稅義務發(fā)生時間。此文件的執(zhí)行時間是從2007年1月1日起，企業(yè)應該結合這次自查，調整納稅義務發(fā)生時間。

三、大型連鎖超市營業(yè)稅與增值稅的劃分：

作為企業(yè)，面臨的最尷尬問題也許就是國稅、地稅同時就一項業(yè)務擁有征稅權，企業(yè)兩邊都不敢得罪，而且萬一交錯了地方，還會增加納稅成本。

超市的業(yè)務中最容易混淆的就是超市收取供應商的返利和促銷費、上架費、進場費、運輸費等各種費用的劃分。根據(jù)《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)【2004】136號）文件的規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入（即返利），均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。因此超市應對照該文件的規(guī)定正確核算和劃分增值稅與營業(yè)稅，對于稅務機關的不合理要求可以據(jù)理力爭。

易被忽略問題提示 ：

一、價外費用的納稅問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，其中價外費用包括向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。在會計實務中，收取的價外費用一般是計入往來賬或是直接沖減期間費用。例如，建筑安裝企業(yè)收到提前竣工獎一般是放在“營業(yè)外收入”中，而企業(yè)只就主營業(yè)務收入申報營業(yè)稅。但關于價外費用的問題也有例外，比如房地產開發(fā)企業(yè)代政府部門收取的費用，如果不將此費用計入房價中，且另外開具收據(jù)收取費用的，可以不計入營業(yè)額中繳納營業(yè)稅。

二、專項用途財政性資金是否免稅。

舊法的規(guī)定是財政補貼要有財政部、國家稅務總局聯(lián)合下文規(guī)定可以免稅的才能享受免稅的待遇。新法改變了這一做法，根據(jù)財政部、國家稅務總局下發(fā)《關于專項用途財政性資金有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅【2009】87號）文件的三項規(guī)定，企業(yè)較容易滿足該文件所提出的條件，從而享受到稅收優(yōu)惠政策。

三、工資薪金稅前扣除新舊政策的差異。

舊的所得稅條例對工資薪金的稅前扣除實行工效掛鉤和計稅工資兩種辦法。新法的規(guī)定則寬泛得多，強調“合理性”的判斷。

值得注意的是，該文還規(guī)定：工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，也就是說，“應付職工薪酬”科目所核算的內容并不是可以全部在稅前扣除的，企業(yè)可以利用這點開展稅收籌劃工作。

根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）的規(guī)定，“合理性”是這樣判斷的：國有及國有控股企業(yè)的工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額。對于其它類型的企業(yè)，掌握以下的原則：企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的；企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；有關工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

——2010年3月6日整理，整理人：吳楊。