第一篇：公司治理與內(nèi)部控制

論企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響

姓名：舒照廣

學(xué)號(hào)：200980025

5班級(jí)：2010118

1引言...............................1

企業(yè)文化與內(nèi)部控制概述....................2企業(yè)文化影響內(nèi)部控制的案例分析....................4企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系........................4

結(jié)束語...........................5

引言

從20世紀(jì)90年代以來，國(guó)內(nèi)外上市公司不斷爆出財(cái)務(wù)丑聞，性質(zhì)惡劣影響廣泛的案例不勝枚舉，“麥道夫丑聞— 給投資者留下212億美元的現(xiàn)金損失”、“雷曼兄弟—500億美元變相貸款”、“安然—股東損失740億美元”、“南方保健—27億美元的會(huì)計(jì)舞弊案”、“世界通訊—110億美元的會(huì)計(jì)舞弊案”、“泰科公司 —高管偷竊1.2億美元，虛報(bào)5億多美元的收入”、“薩蒂揚(yáng) —10億美元詐騙案”、“美國(guó)國(guó)際集團(tuán) —17億美元錯(cuò)誤記賬”、“廢品管理 — 19億美元的虛假收入”、“房地美 —謊報(bào)盈利收入50億”等事件后我們不得不重新審視單純的企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。相對(duì)比而言，國(guó)外在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制規(guī)范、財(cái)務(wù)法規(guī)都比較完備的前提下尚存在這樣嚴(yán)重的問題，而我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的研究剛剛起步，在會(huì)計(jì)、審計(jì)、內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)立法都不完善的情況下，企業(yè)的內(nèi)部控制狀況是十分令人堪憂的。改革開放30年來，國(guó)內(nèi)企業(yè)特別是上市公司財(cái)務(wù)作假造假案件也層出不窮，從中國(guó)藍(lán)田股份的財(cái)務(wù)欺詐案、四川長(zhǎng)虹巨額應(yīng)收賬款欠款案到中航油巨額虧損到三鹿毒奶粉事件以及近來爆料的酒鬼酒質(zhì)檢問題都時(shí)刻提醒著我們純粹的制度控制已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)快速發(fā)展的要求了。因此，企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)和持續(xù)發(fā)展需要尋找到更加有效合理的控制機(jī)制，從企業(yè)內(nèi)部尋找企業(yè)持續(xù)發(fā)展的的動(dòng)力。

1992年9月，coso委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制——整合框架》研究報(bào)告是企業(yè)內(nèi)部控制史上的一個(gè)重要里程碑，報(bào)告將內(nèi)部控制劃分為五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。1994年coso委員會(huì)又對(duì)其進(jìn)行了增補(bǔ)，報(bào)告對(duì)大量關(guān)鍵概念進(jìn)行了定義，其在世界范圍內(nèi)都具有重大影響和意義。2008年6月我國(guó)財(cái)政部聯(lián)合五部委在coso委員會(huì)內(nèi)部控制報(bào)告的基礎(chǔ)上出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制也劃分為：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)部分。2010年又出臺(tái)了相應(yīng)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》進(jìn)一步細(xì)化了企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施，為加強(qiáng)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度提供行動(dòng)指導(dǎo)。但無論是coso委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整合框架》還是我國(guó)的《企業(yè)內(nèi)部

控制基本規(guī)范》都只是將企業(yè)文化劃歸到控制環(huán)境或者內(nèi)部環(huán)境之中并沒有被作為內(nèi)部控制的一個(gè)獨(dú)立因素。從目前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)以及企業(yè)發(fā)展的需求來看，企業(yè)文化在企業(yè)的誕生和發(fā)展之中都扮演著極其重要的作用，并且這種作用在不斷的增強(qiáng)。從我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，企業(yè)文化已經(jīng)成為企業(yè)能否長(zhǎng)久經(jīng)營(yíng)下去的關(guān)鍵因素之一。著名管理大師泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及職權(quán)受到的尊重成正比?！倍挥性谝粋€(gè)良好的企業(yè)文化氛圍中管理人員的言行和職權(quán)才能得到充分的發(fā)揮，可見再完善的內(nèi)部控制制度都要依賴于好的實(shí)施環(huán)境才能一貫有效的運(yùn)行。本文在國(guó)內(nèi)專家學(xué)者已有的關(guān)于企業(yè)文化與內(nèi)部控制方面研究著述的基礎(chǔ)上綜合衡量企業(yè)文化與內(nèi)部控制的相互影響，希望能夠闡釋企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重要作用，從而使企業(yè)在設(shè)計(jì)實(shí)施內(nèi)部控制制度時(shí)充分考慮企業(yè)文化因素的影響，立足企業(yè)文化建立起切實(shí)有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制概述

(1)對(duì)于企業(yè)文化的定義，國(guó)內(nèi)外不同學(xué)者給出了很多概念并沒有形成一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)范性的定義，但從不同學(xué)者們的表述中可以看出其核心觀點(diǎn)基本上是大同小異的。張水強(qiáng)在“內(nèi)部控制與企業(yè)文化的相互關(guān)系”一文中將企業(yè)文化定義為“文化是企業(yè)發(fā)展過程中逐步形成和培育起來的具有本企業(yè)特色的企業(yè)精神、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)思想和管理理念, 是企業(yè)員工普遍認(rèn)同的價(jià)值觀、企業(yè)道德觀及其行為規(guī)范?！?陳春花在“企業(yè)文化的改造與創(chuàng)新”給出的定義為“ 企業(yè)文化主要是一種觀念形態(tài), 它以企業(yè)的價(jià)值體系為基礎(chǔ), 與企業(yè)的管理哲學(xué)、管理行為產(chǎn)生緊密的聯(lián)系?！?俞雪花、周西有的“企業(yè)文化對(duì)內(nèi)部控制的影響”中指出企業(yè)文化包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)家、道德價(jià)值觀、團(tuán)體氛圍等要素。吳國(guó)英、牟永紅、雷衛(wèi)中在“企業(yè)文化建設(shè)-心理契約的構(gòu)建”定義“企業(yè)文化作為一種管理文化，它確立的是以人為本，以價(jià)值觀的塑造為核心的文化管理模式”。綜合各學(xué)者的觀點(diǎn)基本上可以認(rèn)為企業(yè)文化作為一種核心價(jià)值觀是目前學(xué)界統(tǒng)一認(rèn)可的，本文給出的企業(yè)文化為：企業(yè)文化是在企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的以以人為本的價(jià)值觀為基礎(chǔ)的綜合企業(yè)家經(jīng)營(yíng)、管理、發(fā)展理念并被企業(yè)員工普遍認(rèn)同和遵從的長(zhǎng)期穩(wěn)定滲透于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的表現(xiàn)在物質(zhì)、制度層面的一種精神表現(xiàn)。

企業(yè)文化實(shí)質(zhì)上是一種亞文化，就像所有的文化一樣企業(yè)文化也并不是一天兩天或是一月兩個(gè)月就可以形成的，一個(gè)企業(yè)也必須經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的融合發(fā)展才能形成一種獨(dú)具企業(yè)自身特色的企業(yè)文化。企業(yè)從建立開始，有長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)家就會(huì)確定一種精神作為企業(yè)的企業(yè)精神或是作為企業(yè)的宗旨寫入企業(yè)的章程之中，但這時(shí)的企業(yè)精神或思想還很難被稱之為企業(yè)文化。因?yàn)椋幕蔷哂虚L(zhǎng)期性和穩(wěn)定性的一種精神，顯然這時(shí)的企業(yè)還沒有讓企業(yè)精神穩(wěn)定的表現(xiàn)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。綜上，企業(yè)文化并不是企業(yè)已經(jīng)建立就存在的而是企業(yè)發(fā)展到一定階段才形成的。

其次，以人為本的價(jià)值觀應(yīng)該是企業(yè)文化的基礎(chǔ)，企業(yè)是建立在員工基礎(chǔ)之上的，無論科技怎樣發(fā)達(dá)也不可能存在沒有人的企業(yè)，當(dāng)然企業(yè)文化就必須是一種人的文化。2004 年COSO 委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理———整合框架》指出：所有企業(yè)的核心都是人，他們的個(gè)人品性，包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力是

內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素。企業(yè)應(yīng)該以員工為主體，以提高員工的素質(zhì)為根本，樹立共同目標(biāo)將企業(yè)文化的精髓灌注到每個(gè)員工的頭腦中，讓企業(yè)員工通過身體力行將企業(yè)文化思想轉(zhuǎn)化為實(shí)實(shí)在在的生產(chǎn)力推動(dòng)企業(yè)的不斷發(fā)展。

第三、企業(yè)家作為企業(yè)的創(chuàng)始人，其自身的價(jià)值觀、道德觀、管理風(fēng)格、經(jīng)營(yíng)理念、發(fā)展戰(zhàn)略是形成一種企業(yè)文化的重要因素。一個(gè)企業(yè)家崇尚民主精神則企業(yè)文化中必然倡導(dǎo)集體協(xié)商；如果企業(yè)家喜歡團(tuán)隊(duì)合作則一定熱衷“狼性精神”；相反，如果企業(yè)家提倡個(gè)人決策則企業(yè)文化中權(quán)力集中的現(xiàn)象會(huì)比較嚴(yán)重。企業(yè)家作為企業(yè)這個(gè)團(tuán)體的領(lǐng)頭羊，企業(yè)文化多數(shù)會(huì)以初創(chuàng)企業(yè)家或者將企業(yè)發(fā)展壯大的某個(gè)企業(yè)家的個(gè)人價(jià)值觀、道德觀為基礎(chǔ)形成。另外企業(yè)員工的普遍認(rèn)同是企業(yè)文化長(zhǎng)久存續(xù)的條件，一個(gè)企業(yè)家同其團(tuán)隊(duì)經(jīng)過不斷努力形成的企業(yè)文化經(jīng)過一段時(shí)間的發(fā)展后得不到所有員工的認(rèn)同和遵守或者新領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格了、理念完全改變也有可能導(dǎo)致企業(yè)文化的覆滅或是改變，當(dāng)然新的企業(yè)文化的形成還是要經(jīng)過一個(gè)長(zhǎng)期的發(fā)展過程。

最后、企業(yè)文化是一種看不見摸不著的精神力量，可以認(rèn)為是企業(yè)的一種無形資源。企業(yè)文化必須通過相應(yīng)的載體才能得以表現(xiàn)，最主要的載體是企業(yè)員工，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中表現(xiàn)出來的一種精神風(fēng)貌是企業(yè)文化的最主要體現(xiàn)。當(dāng)然，企業(yè)文化還會(huì)通過企業(yè)的一些物質(zhì)載體表現(xiàn)出來，比如企業(yè)建筑、裝飾、宣傳標(biāo)語等一系列物質(zhì)載體展現(xiàn)。另外，研究一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和制度安排也是了解其企業(yè)文化的重要途徑。因此，企業(yè)文化是通過企業(yè)人員、物質(zhì)、制度等層次展現(xiàn)出來的一種精神表現(xiàn)。

(2)內(nèi)部控制的定義相對(duì)來說比較規(guī)范，目前世界范圍內(nèi)影響最為廣泛的莫過于COSO委員會(huì)《內(nèi)部控制——整合框架》中的界定：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層以及其他員工實(shí)施的, 為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性, 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果, 相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。Coso委員會(huì)將內(nèi)部控制劃分為：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五個(gè)要素。2004年coso委員會(huì)又發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》 研究報(bào)告，報(bào)告中指出內(nèi)部控制是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的一部分，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO 委員會(huì)將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理劃分為八個(gè)相互關(guān)聯(lián)的構(gòu)成要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。從《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》與《內(nèi)部控制——整合框架》的比較中我們發(fā)現(xiàn)前者更加注重了企業(yè)中的人文因素，并指出：所有企業(yè)的核心都是人—— 他們的個(gè)人品性, 包括誠(chéng)信、道德價(jià)值觀和勝任能力是內(nèi)部環(huán)境中最重要的因素。

本文對(duì)內(nèi)部控制的定義采取我國(guó) 2008年6月財(cái)政部聯(lián)合五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對(duì)內(nèi)部控制制度要素的劃分，基本上借鑒了coso委員會(huì)的五個(gè)要素即：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。

從以上資料的變化可以看出對(duì)于內(nèi)部控制要素的劃分日漸科學(xué)合理，其中企業(yè)人文因素越來越受到重視，企業(yè)文化在公司治理及內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性作用也

越來越顯著，從20世紀(jì)90年代以來一系列財(cái)務(wù)丑聞的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)文化逐漸成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)建設(shè)中不可忽視的因素。

企業(yè)文化影響內(nèi)部控制的案例分析

企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重大影響將從以下兩個(gè)案例中得到完全體現(xiàn)，華為與富士康是我們所熟知的兩家公司。也許在很多人看來這是兩家風(fēng)格迥異，八竿子打不著的企業(yè)，但是正是這兩家企業(yè)給了我們兩種發(fā)人深思的企業(yè)文化形式。

華為總裁任正非說：“華為公司有什么呢?連有限的資源都沒有，但是我們的員工都很努力，拼命地創(chuàng)造資源。真正如國(guó)際歌所唱的，不要說我們一無所有，我們是明天的主人?！?“我認(rèn)為內(nèi)地的企業(yè)不景氣，不僅僅是一個(gè)機(jī)制問題，關(guān)鍵是企業(yè)文化。能否把我們?nèi)A為的文化推到內(nèi)地去，救活中國(guó)內(nèi)地的企業(yè)。當(dāng)然有機(jī)制和管理方面、資金方面的問題，但也有一個(gè)企業(yè)文化問題，內(nèi)地許多企業(yè)就沒有企業(yè)文化?！睘榈摹袄切浴逼髽I(yè)文化，任正非說：發(fā)展中的企業(yè)猶如一只饑餓的野狼。狼有最顯著的三大特性，一是敏銳的嗅覺，二是不屈不撓、奮不顧身、永不疲倦的進(jìn)攻精神，三是群體奮斗的意識(shí)。同樣，一個(gè)企業(yè)要想擴(kuò)張，也必須具備狼的這三個(gè)特性。在華為的獨(dú)特企業(yè)文化的影響下，形成了一種尊重價(jià)值規(guī)律和自然規(guī)律的內(nèi)部控制制度。正是因?yàn)橛辛诉@樣的企業(yè)文化資源，華為才一步步從一家名不見經(jīng)傳的私營(yíng)小企業(yè)走向了世界500強(qiáng)。華為的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)是以企業(yè)文化為基礎(chǔ)的建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的典型案例，正如任正非所說內(nèi)地企業(yè)要實(shí)現(xiàn)突破關(guān)鍵是企業(yè)文化，只有以企業(yè)文化為核心建立起來的內(nèi)部控制制度才是突破我國(guó)企業(yè)制約瓶頸的有效途徑。

再來看世界代工巨頭富士康，富士康倡導(dǎo)的是軍事化的企業(yè)管理理念，嚴(yán)明的紀(jì)律，硬朗的管理風(fēng)格為企業(yè)帶來了巨大的經(jīng)濟(jì)效益。但是在2010年一系列的員工自殺事件后，這種純軍事化的企業(yè)文化模式引起了越來越多的反思。企業(yè)終究還是企業(yè)，人才是企業(yè)的核心，這種把員工僅僅當(dāng)成是換取經(jīng)濟(jì)效益的工具的企業(yè)文化是不能持久的。軍隊(duì)之所以可以這樣管理是建立在共同的價(jià)值取向基礎(chǔ)之上即——保家衛(wèi)國(guó)，保護(hù)國(guó)家利益，而企業(yè)如果撇開員工利益單純追求效益則最終會(huì)危及企業(yè)文化甚至是企業(yè)的生存。從富士康公司在事件之后的一系列調(diào)整可以看出任何企業(yè)撇開員工去談公司治理或是去實(shí)施公司內(nèi)部控制制度都是沒有效果的，如果不改進(jìn)企業(yè)文化公司的內(nèi)部控制制度必然無法有效實(shí)施。

以上兩個(gè)案例充分顯示了企業(yè)文化在公司治理及內(nèi)部控制中的巨大作用，離開企業(yè)文化談內(nèi)部控制或者離開企業(yè)員工談內(nèi)部控制都將使內(nèi)部控制制度難以有效執(zhí)行。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制的關(guān)系

(一)企業(yè)文化建設(shè)是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

“在沒有文化內(nèi)涵的制度，任何一種制度的產(chǎn)生和形成，都可以認(rèn)為是反映了某些文化的軌跡或文化的需求。內(nèi)部制度既是企業(yè)文化的產(chǎn)物，又是企業(yè)文化的工具，企業(yè)文化與內(nèi)部制度具有高度的統(tǒng)一性和一致性?！保ㄆ髽I(yè)文化——內(nèi)部控制的靈魂、李成云）良好的企業(yè)文化能夠促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，企業(yè)文化是一種自我管理文化，而內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行必須以良好的自我管理為基礎(chǔ)，因此企業(yè)文化是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。

第一、企業(yè)文化是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到：“內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等?！痹诨疽?guī)范中企業(yè)文化是內(nèi)部環(huán)境的一個(gè)組成部分，但深入研究會(huì)發(fā)現(xiàn)建成了良好的企業(yè)文化將為企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)和人力資源政策的實(shí)施提供必要的條件。

第二、企業(yè)文化影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估策略。企業(yè)文化在一定程度上體現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)承受能力和意愿，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估政策的選定和執(zhí)行都離不開企業(yè)文化的支撐。

第三、企業(yè)文化控制活動(dòng)有效執(zhí)行的基礎(chǔ)?？刂苹顒?dòng)的有效執(zhí)行需要企業(yè)各職能部門的協(xié)同配合，只有每一環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按照控制制度的規(guī)定運(yùn)行，控制活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。在一個(gè)擁有良好的企業(yè)文化中，每個(gè)員工都會(huì)將自己融入到企業(yè)的活動(dòng)中以實(shí)現(xiàn)企業(yè)和自身的利益，因而企業(yè)控制活動(dòng)也就能夠得到有效執(zhí)行。

第四、企業(yè)文化是有效的信息與溝通的前提。信息的傳遞與溝通是衡量企業(yè)內(nèi)部控制的重要因素，在當(dāng)今信息高速傳遞的大背景下，企業(yè)必須保證自己以最快的速度獲取到足夠有效的信息方能在與對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。保證信息傳遞的途徑是加強(qiáng)溝通，無論是對(duì)內(nèi)或是對(duì)外都要建立起有效的溝通協(xié)商機(jī)制。而要做到信息與溝通就必須建立起重視信息與溝通的企業(yè)文化，讓每個(gè)員工都樹立信息經(jīng)濟(jì)意識(shí)，加強(qiáng)溝通效率減少溝通成本，建立企業(yè)信息系統(tǒng)。

第五、企業(yè)文化為內(nèi)部監(jiān)督提供制度保障。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督在加強(qiáng)職務(wù)分離相互制約的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)要培養(yǎng)內(nèi)部人員的責(zé)任意識(shí)，增強(qiáng)員工主人意識(shí)，降低內(nèi)部舞弊的可能性。

(二)良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠促進(jìn)企業(yè)文化的提升

企業(yè)文化通過意識(shí)觀念的滲透和同化，內(nèi)在地影響人的行為方式，從而影響內(nèi)部控制的實(shí)施。反過來，有效的內(nèi)部控制有利于企業(yè)文化的建設(shè)和有力地促進(jìn)企業(yè)文化的提升。內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上也可以稱之為一種控制文化，內(nèi)部控制活動(dòng)一般須經(jīng)過授權(quán)、執(zhí)行、審核、記錄等程序來實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制過程實(shí)際上是人與人溝通的過程，也是將員工的思維和行動(dòng)統(tǒng)一為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過程。有效的內(nèi)部控制在實(shí)施的過程中就會(huì)推動(dòng)企業(yè)文化的進(jìn)一步提升。

由此可見，企業(yè)文化和內(nèi)部控制是相輔相成，互相促進(jìn)的關(guān)系。企業(yè)文化是一種軟實(shí)力，是一種無形資源，形成一種良性的企業(yè)文化能夠保證企業(yè)持續(xù)發(fā)展；內(nèi)部控制則是一種硬件裝備，是企業(yè)發(fā)展壯大必不可少的。如同電腦一樣軟硬件一樣也不能缺，只有軟硬件同時(shí)齊全且“配置”優(yōu)良時(shí)才能保證電腦高效運(yùn)行，因此企業(yè)必須軟硬件同時(shí)抓，既要搞好企業(yè)文化又要配套升級(jí)相應(yīng)內(nèi)部控制制度。

結(jié)束語

綜上所述，企業(yè)要長(zhǎng)期發(fā)展下去，企業(yè)文化與內(nèi)部控制二者缺一不可。因此，企業(yè)既要注重文化的培養(yǎng)，將企業(yè)文化滲透到內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)中，又要將內(nèi)部控制融入企業(yè)文化的發(fā)展。只有將兩者有機(jī)結(jié)合，才能有效促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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第二篇：公司治理與內(nèi)部控制

公司治理與內(nèi)部控制關(guān)系

一、公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容比較

1.公司治理的內(nèi)容。公司治理可以細(xì)分為內(nèi)部公司治理和外部公司治理，本文根據(jù)整個(gè)公司治理所涉及的相關(guān)問題進(jìn)行探討，即本文的公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理兩個(gè)部分。具體而言，公司內(nèi)部治理機(jī)制主要包括：（1）股東權(quán)利保護(hù)和股東大會(huì)作用的發(fā)揮；（2）董事會(huì)的形式、規(guī)模、結(jié)構(gòu)及獨(dú)立性；（3）董事的組成與資格；（4）監(jiān)事會(huì)的設(shè)立與作用；（5）薪酬制度及激勵(lì)計(jì)劃；（6）內(nèi)部審計(jì)制度等。這些內(nèi)部治理方面制度安排的目的是建立完善的監(jiān)督、激勵(lì)、約束和決策機(jī)制。從市場(chǎng)體系的角度看，公司外部治理機(jī)制主要包括：（1）產(chǎn)品市場(chǎng)。市場(chǎng)壓力是大部分自由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)防止商業(yè)公司濫用它們的權(quán)利和長(zhǎng)期維持經(jīng)營(yíng)的基本機(jī)制。公司治理都要依賴產(chǎn)品市場(chǎng)。規(guī)范和競(jìng)爭(zhēng)的產(chǎn)品市場(chǎng)是評(píng)判公司經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)理人員管理業(yè)績(jī)的基本標(biāo)準(zhǔn)，優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)機(jī)制能起到激勵(lì)和鞭策經(jīng)理人員的作用。（2）經(jīng)理市場(chǎng)。功能完善的經(jīng)理市場(chǎng)能根據(jù)經(jīng)理人員的前期表現(xiàn)對(duì)其人力資本估價(jià)，因而能激勵(lì)經(jīng)理人員努力工作。

（3）資本市場(chǎng)。資本市場(chǎng)的公司治理機(jī)制又可以劃分為股權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制和債權(quán)市場(chǎng)的治理機(jī)制兩部分。（4）并購(gòu)市場(chǎng)。從公司治理的角度而言，活躍的控制權(quán)市場(chǎng)作為公司治理的外部機(jī)制有獨(dú)特的作用，適度的接管壓力也是合理的公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分。但并購(gòu)機(jī)制的發(fā)揮需要支付較大的社會(huì)成本和法律成本，而且需要發(fā)達(dá)的具有高流動(dòng)性的資本市場(chǎng)作為基礎(chǔ)。（5）市場(chǎng)中的獨(dú)立審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。這主要靠市場(chǎng)中立機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師、審計(jì)師、稅務(wù)師和律師事務(wù)所等的客觀、公正的評(píng)判和信息發(fā)布。外部治理機(jī)制作為一種非正式的制度安排，主要是利用市場(chǎng)機(jī)制讓經(jīng)理人員感受到持續(xù)的、無處不在的壓力和威脅。它與內(nèi)部治理機(jī)制的有機(jī)結(jié)合形成了完整的公司治理體系。

2.內(nèi)部控制的內(nèi)容。內(nèi)部控制是由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成的，只有當(dāng)這五大要素都存在且有效時(shí)，我們才能判斷企業(yè)的內(nèi)部控制是有效的。（1）控制環(huán)境。它是構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響單位內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。它包括員工的誠(chéng)實(shí)和職業(yè)道德、員工的勝任能力、董事會(huì)及監(jiān)事會(huì)的參與、組織機(jī)構(gòu)、權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。單位為取得其目的而確認(rèn)的分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，以構(gòu)成進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。通常風(fēng)險(xiǎn)來自經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化、新員工聘用、采用新的信息系統(tǒng)、新技術(shù)的應(yīng)用、企業(yè)改組、新會(huì)計(jì)方法的采用等。（3）控制活動(dòng)。對(duì)所確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取必要措施，以保證單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的政策和程序。它包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理控制、實(shí)物控制、職務(wù)分離等。（4）信息與溝通。與財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相關(guān)的信息系統(tǒng)方法和記錄。它可以確認(rèn)和記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供會(huì)計(jì)報(bào)表，在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。（5）監(jiān)督。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的過程，即對(duì)內(nèi)部控制設(shè)置、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)的評(píng)價(jià)。根據(jù)內(nèi)部控制具體實(shí)施的機(jī)制，內(nèi)部控制通常又可以分為兩個(gè)層面：第一個(gè)層面是企業(yè)的管理制度，又稱為“管理控制系統(tǒng)”，它是建立在公司治理基礎(chǔ)上，通過檢查和改進(jìn)有關(guān)管理政策和程序，有效控制企業(yè)運(yùn)行，不斷提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，實(shí)現(xiàn)投資人投入資本的保值增值。第二個(gè)層面是企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，又稱為“會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)”。它通過適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)權(quán)限設(shè)

置和授權(quán)，準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，及時(shí)的實(shí)物盤點(diǎn)，以及公允的報(bào)告等程序和方法，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況信息的可靠性，保障投資人財(cái)產(chǎn)安全。這一層內(nèi)部控制制度可以認(rèn)為是最具體的控制。因?yàn)榭刂浦贫饶芊裆?，取決于是否在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤饺〉眠m當(dāng)?shù)男畔ⅲ鴷?huì)計(jì)信息的存在與有效傳遞，影響到控制制度的有效性的發(fā)揮。

3.結(jié)論。由此可見：（1）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容存在顯著區(qū)別。首先，公司治理與內(nèi)部控制的要素不同。公司治理包括內(nèi)部公司治理和外部公司治理，內(nèi)部公司治理主要是企業(yè)內(nèi)部權(quán)利與責(zé)任的劃分，外部公司治理主要是企業(yè)所處的外部環(huán)境。而內(nèi)部控制主要由管理制度和會(huì)計(jì)制度兩個(gè)層面以及控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制程序、信息與溝通和監(jiān)督五大要素組成。其次，公司治理與內(nèi)部控制的結(jié)構(gòu)不同。公司治理是由兩個(gè)線形結(jié)構(gòu)即內(nèi)部公司治理和外部公司治理組成。內(nèi)部控制則是一個(gè)塔形結(jié)構(gòu)，監(jiān)督處于塔尖，控制環(huán)境處于塔基，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制活動(dòng)是塔身。再次，公司治理與內(nèi)部控制內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)不同。公司治理的內(nèi)容更注重對(duì)企業(yè)整體的把握包括權(quán)責(zé)劃分以及企業(yè)所處的外部環(huán)境。內(nèi)部控制的內(nèi)容則更注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)的管理。（2）公司治理與內(nèi)部控制的內(nèi)容又存在一定聯(lián)系。由二者的內(nèi)容不難看出內(nèi)部控制的內(nèi)容可以看作是公司治理內(nèi)容中關(guān)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的延伸和具體化，內(nèi)部控制的內(nèi)容是統(tǒng)一于公司治理的內(nèi)容的。健全的公司治理是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。只有在完善的公司治理環(huán)境中，一個(gè)良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正發(fā)揮它的作用，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與效果，并加強(qiáng)信息披露的真實(shí)性；反之，若沒有科學(xué)有效的公司治理結(jié)構(gòu)，無論設(shè)計(jì)如何有效的內(nèi)部控制制度也會(huì)流于形式而難有好的效果。其次，公司治理中一些內(nèi)容也屬于內(nèi)部控制，如組織規(guī)劃控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面：一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上是公司治理問題。因此，內(nèi)部控制與公司治理內(nèi)容上有一些重合的地方.二、我國(guó)企業(yè)公司治理的現(xiàn)狀

目前我國(guó)的公司制企業(yè)雖然經(jīng)歷數(shù)十年的發(fā)展歷程已經(jīng)有了一定的成績(jī)，但是由于多數(shù)企業(yè)的前身是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下成長(zhǎng)起來的國(guó)有企業(yè)，國(guó)家在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代企業(yè)制度改革的過程中，由于觀念手段以及環(huán)境所限，仍然存在嚴(yán)重的行政干預(yù)現(xiàn)象，使多數(shù)公司只是掛了一個(gè)股份公司的牌子，并沒有真正形成科學(xué)的公司治理機(jī)制，其它中小型企業(yè)的公司治理機(jī)制也存在著相當(dāng)多的問題。

1.普遍存在股東大會(huì)虛設(shè)現(xiàn)象。股東大會(huì)是由公司全體股東組成的決定公司經(jīng)營(yíng)管理重大事項(xiàng)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，是股東表達(dá)自己的意愿和行使出資人權(quán)力的合法機(jī)構(gòu)。股份制企業(yè)的一切重大事項(xiàng)，如公司議程的變更，公司董事的任免，公司的解散與合并等，都必須經(jīng)由股東大會(huì)作出決議；有關(guān)公司經(jīng)營(yíng)管理的重大方案，如重大投資計(jì)劃，財(cái)務(wù)預(yù)決算、利潤(rùn)分配等，都必須由股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。各國(guó)法律法規(guī)一般都對(duì)股東大會(huì)的有關(guān)事項(xiàng)作出法律規(guī)定。我國(guó)公司法中也

明確規(guī)定了股東大會(huì)的職權(quán)，并規(guī)定了股東大會(huì)的形式、召集方式與次數(shù)等。但是我國(guó)目前的情況是在眾多股東中，只有極少一部分愿意參加股東大會(huì)并表達(dá)自己的意愿。這常導(dǎo)致股東大會(huì)無法正常發(fā)揮功能。股東大會(huì)是公司內(nèi)部治理的重要組成部分，它的決定直接影響到董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)。

2.董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層之間沒有形成嚴(yán)格的權(quán)力制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)的核心是要形成決策、監(jiān)督與執(zhí)行之間相互制衡關(guān)系，保證治理公司的權(quán)力不被濫用。因此，各權(quán)力機(jī)構(gòu)的人員一般不能交叉重疊。而我國(guó)股份制公司權(quán)力層次中存在嚴(yán)重的職位重疊現(xiàn)象，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理一人擔(dān)當(dāng)?shù)那闆r非常普遍，尤其表現(xiàn)在由國(guó)有企業(yè)改制形成的公司。這嚴(yán)重地影響了公司決策執(zhí)行質(zhì)量和市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分散原則，也是導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)決策失誤、經(jīng)營(yíng)管理低效率的主要原因之一。當(dāng)然，并不是董事長(zhǎng)兼任總經(jīng)理就一定會(huì)產(chǎn)生權(quán)力濫用。西方國(guó)家的董事長(zhǎng)兼總經(jīng)理的情況也非常多，但是這些國(guó)家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)與我國(guó)的不同，公司制企業(yè)源于這些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，而我國(guó)是以生產(chǎn)資料公有制為基礎(chǔ)，因而我國(guó)公司更應(yīng)注意權(quán)利與責(zé)任的劃分。

3.經(jīng)營(yíng)者形成機(jī)制存在嚴(yán)重誤差。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離原則，通常由董事會(huì)按照法定程序，在經(jīng)理市場(chǎng)上通過考核錄用公司經(jīng)營(yíng)者。而我國(guó)并沒有形成一個(gè)能夠提供、監(jiān)督與考核經(jīng)理能力與業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)，在國(guó)有大中型公司中，經(jīng)營(yíng)人員的產(chǎn)生基本上由作為所有者的政府部門按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的人事錄用方法進(jìn)行，使得經(jīng)營(yíng)者的形成機(jī)制失常。再加上治理結(jié)構(gòu)上的缺欠，造成了長(zhǎng)期無法形成有效的經(jīng)理市場(chǎng)并使經(jīng)理們的行為得不到應(yīng)有的市場(chǎng)約束。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.由于公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制不健全。公司治理結(jié)構(gòu)是否科學(xué)規(guī)范，關(guān)系到企業(yè)工作的各個(gè)方面，公司內(nèi)部治理不健全直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制的不健全。目前我國(guó)的情況是：絕大多數(shù)公司，尤其是由原來國(guó)有企業(yè)改制而成的公司，其法人治理結(jié)構(gòu)普遍存在問題，主要表現(xiàn)在股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)等核心機(jī)構(gòu)虛設(shè)，經(jīng)營(yíng)者行為得不到監(jiān)控，并由此導(dǎo)致了公司內(nèi)部人員之間無法形成有效的牽制，進(jìn)而影響內(nèi)部控制的實(shí)施和健全。

2.由于公司外部治理缺乏規(guī)范從而導(dǎo)致內(nèi)部控制的監(jiān)督與檢查不力。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系和法律規(guī)范體系的逐步確立和完善，需要規(guī)范合理的公司外部治理環(huán)境作基礎(chǔ)，否則公司很難自覺地建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)。任何有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的措施的執(zhí)行，都需要有外部規(guī)范的推動(dòng)與監(jiān)督。國(guó)際上內(nèi)部控制制度比較完善的國(guó)家和地區(qū)，大都通過立法的形式要求企業(yè)對(duì)外界出具內(nèi)部控制狀態(tài)的報(bào)告，有些國(guó)家還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，并出具審計(jì)報(bào)告。我國(guó)也從1999年開始，對(duì)上市公司審計(jì)增加了內(nèi)部控制的內(nèi)容，但只提交報(bào)告，不作公開披露，這無形中減少了公司管理者來自于外界的壓力，從客觀上對(duì)其內(nèi)部控制松弛現(xiàn)象起到了縱容作用。

根據(jù)對(duì)我國(guó)公司治理與內(nèi)部控制現(xiàn)狀的分析，可以看到我國(guó)在公司治理與內(nèi)部控制領(lǐng)域還存在許多問題，與國(guó)際先進(jìn)水平還有較大的差距，這是我國(guó)公司制企業(yè)改革的壓力和動(dòng)力。通過以上分析，筆者認(rèn)為建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)更有助于企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全，因此在對(duì)我國(guó)公司治理與內(nèi)部控制進(jìn)行改革和完善的同時(shí)應(yīng)更多地將兩者聯(lián)系起來考慮，以促進(jìn)二者的協(xié)調(diào)發(fā)展。

通過對(duì)公司治理和內(nèi)部控制的關(guān)系研究，不僅對(duì)公司治理和內(nèi)部控制有了更加深刻的認(rèn)識(shí)并且意識(shí)到只有在完善的公司治理層面下，才能更好地加強(qiáng)內(nèi)部控制。對(duì)我國(guó)公司治理和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析，必須認(rèn)識(shí)到我國(guó)在公司治理和內(nèi)部控制領(lǐng)域還比較欠缺，有待改善。加入世界貿(mào)易組織為中國(guó)的公司走向國(guó)際市場(chǎng)提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)，也增加了競(jìng)爭(zhēng)的壓力。要想在國(guó)際市場(chǎng)爭(zhēng)得一席之地，就必須放棄以往粗放型的經(jīng)營(yíng)管理模式，從嚴(yán)治理，集約經(jīng)營(yíng)，這首先要規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上，嚴(yán)格按照內(nèi)部控制規(guī)范體系的各項(xiàng)要求，高質(zhì)量、高效率地建立健全科學(xué)的公司內(nèi)部控制體系，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)的國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，努力創(chuàng)建世界一流的企業(yè)。

第三篇：公司治理與內(nèi)部控制研究

公司治理與內(nèi)部控制研究

摘要：內(nèi)部控制是指在特定的組織內(nèi)部為執(zhí)行國(guó)家方針政策及本組織經(jīng)營(yíng)決策，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)完整，保證財(cái)務(wù)收支合法性、合規(guī)性和會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、正確性以及保障經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的效益性而進(jìn)行的駕馭和支配。內(nèi)部控制制度最先以一種“內(nèi)部牽制制度”的形式在美國(guó)的企業(yè)出現(xiàn)。他是將一項(xiàng)由一人實(shí)施容易出現(xiàn)差錯(cuò)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)交給兩位或兩位以上的人員實(shí)施，客觀上造成實(shí)施人之間的一種相互牽制關(guān)系，從而預(yù)防所實(shí)施的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能發(fā)生的差錯(cuò)?？茖W(xué)的設(shè)置公司治理方針政策對(duì)優(yōu)化理財(cái)行為、實(shí)現(xiàn)公司治理的良性循環(huán)具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：公司治理;以崗選人;文化底蘊(yùn);內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3198（2011）19-0189-01

為促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法律法規(guī)和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)權(quán)限、任職條件、議事規(guī)則和工作程序，確保決策、執(zhí)行和監(jiān)督相互分離，形成制衡。人力資源的設(shè)置

企業(yè)在確定職權(quán)與崗位分工過程中，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不相容職務(wù)相互分離的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)人力資源能力要求，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、任職條件和工作要求，遵循德才兼?zhèn)?、以德為先和公開、公平、公正的原則，通過公開招聘、競(jìng)爭(zhēng)上崗等多種方式選聘優(yōu)秀人才，重點(diǎn)關(guān)注選聘對(duì)象的價(jià)值取向和責(zé)任意識(shí)。企業(yè)選聘高級(jí)管理人員和聘用中層及以下員工，應(yīng)當(dāng)切實(shí)做到因事設(shè)崗、以崗選人，避免因人設(shè)事或設(shè)崗，確保選聘人員能夠勝任崗位職責(zé)要求。企業(yè)選聘人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行崗位回避制度。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善人力資源激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)置科學(xué)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)體系，對(duì)各級(jí)管理人員和全體員工進(jìn)行嚴(yán)格考核與評(píng)價(jià)，一次作為確定員工薪酬、職級(jí)調(diào)整和解除勞動(dòng)合同等的重要依據(jù)，確保員工隊(duì)伍處于持續(xù)優(yōu)化狀態(tài)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立安全管理部門和安全監(jiān)督機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹預(yù)防為主的原則，采用多種形式增強(qiáng)員工安全意識(shí)，重視崗位培訓(xùn)，對(duì)于特殊崗位實(shí)行資格認(rèn)證制度并加強(qiáng)生產(chǎn)設(shè)備的經(jīng)常性維護(hù)管理，即時(shí)排除安全隱患。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法保護(hù)員工的合法權(quán)益，貫徹人力資源政策，保護(hù)員工依法享有勞動(dòng)權(quán)和履行勞動(dòng)義務(wù)，保護(hù)工作崗位相對(duì)穩(wěn)定，積極促進(jìn)充分就業(yè)，切實(shí)履行社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立高級(jí)管理人員與員工的正常增長(zhǎng)機(jī)制，切實(shí)保持合理水平，維護(hù)社會(huì)公平，即時(shí)辦理員工社會(huì)保險(xiǎn)，足額繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，保障員工依法享受社會(huì)保險(xiǎn)待遇。產(chǎn)品質(zhì)量和售后服務(wù)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家和行業(yè)相關(guān)產(chǎn)品質(zhì)量的要求，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，切實(shí)提高產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)水平，努力為社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)安全健康的產(chǎn)品和服務(wù)，最大限度的滿足消費(fèi)者的要求，對(duì)社會(huì)和公眾負(fù)責(zé)，接受社會(huì)監(jiān)督，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)產(chǎn)品售后服務(wù)，最大限度的降低或消除產(chǎn)品缺陷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)妥善處理消費(fèi)者提出的投訴和建議，切實(shí)保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相關(guān)政策，特別關(guān)注產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的發(fā)展要求，加快高新技術(shù)開發(fā)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造，切實(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，實(shí)現(xiàn)低投入、低消耗、低排放和高效率。企業(yè)文化

企業(yè)應(yīng)當(dāng)具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)文化品牌，形成整體團(tuán)隊(duì)的向心力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)展戰(zhàn)略和實(shí)際情況，總結(jié)優(yōu)良傳統(tǒng)，挖掘文化底蘊(yùn)，提煉核心價(jià)值，確定文化建設(shè)的目標(biāo)和內(nèi)容，形成企業(yè)文化規(guī)范，使其構(gòu)成員工行為守則的重要組成部分。企業(yè)文化建設(shè)應(yīng)當(dāng)融入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，切實(shí)做到文化建設(shè)與發(fā)展戰(zhàn)略的有機(jī)結(jié)合，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命感，規(guī)范員工行為方式，使員工自身價(jià)值在企業(yè)發(fā)展中得到充分體現(xiàn)?？蒲邪l(fā)展

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要，結(jié)合研發(fā)計(jì)劃，提出研究項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，開展可行性研究。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)研究過程的管理，合理配備專業(yè)人員，嚴(yán)格落實(shí)崗位責(zé)任制，確保研究過程高效、可控。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)跟蹤檢查研究項(xiàng)目進(jìn)展情況，評(píng)估各階段研究成果，提供足夠的經(jīng)費(fèi)支持，確保項(xiàng)目按期、保質(zhì)完成，有效規(guī)避研究失敗風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)對(duì)于通過驗(yàn)收的科研成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審查，確認(rèn)是否申請(qǐng)專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行管理。企業(yè)對(duì)于需要申請(qǐng)專利的科研成果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)的辦理有關(guān)專利申請(qǐng)手續(xù)。企業(yè)與核心研究人員簽訂勞動(dòng)合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別約定研究成果歸屬、離職條件、離職移交程序、離職后保密義務(wù)、離職后敬業(yè)限制年限及違約責(zé)任等內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)研究成果的開發(fā)，形成科研、生產(chǎn)、市場(chǎng)一體化的自主創(chuàng)新機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)專利力權(quán)、非專有技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或不定期的對(duì)自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率、效果，以其能更好的達(dá)成內(nèi)部控制目標(biāo)?？刂谱晕以u(píng)估是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所做的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)的目的是使人們了解哪里存在缺陷以及可能導(dǎo)致的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部監(jiān)督情況，定期對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)。

第四篇：公司治理與內(nèi)部控制第二次作業(yè)

公司治理與內(nèi)部控制第二次作業(yè)

題號(hào):1

內(nèi)容:“經(jīng)理層對(duì)內(nèi)部控制有效性負(fù)全責(zé)”。判斷是否恰當(dāng)，并說明理由。

答:不恰當(dāng)。理由：董事會(huì)對(duì)建立鍵全和有效實(shí)施內(nèi)部控制負(fù)責(zé)或：經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。

題號(hào):2內(nèi)容:“在實(shí)施業(yè)務(wù)層面評(píng)價(jià)時(shí)，主要評(píng)價(jià)上海證券交易所重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易和信息披露等業(yè)務(wù)”。判斷是否恰當(dāng)，并說明理由。

答：不恰當(dāng)。理由：業(yè)務(wù)層面的評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)涵蓋公司各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。而不能僅限于證券交易所關(guān)注的少數(shù)重點(diǎn)業(yè) 務(wù)事項(xiàng)來展開評(píng)價(jià)。

題號(hào):3內(nèi)容:“信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃經(jīng)本公司信息網(wǎng)絡(luò)中心批準(zhǔn)后實(shí)施”。判斷是否恰當(dāng)，并說明理由。

答：不恰當(dāng)。理由：信息網(wǎng)絡(luò)中心主要負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)建設(shè)和升級(jí)整體規(guī)劃的執(zhí)行工作，如果同時(shí)負(fù)責(zé)審批工作，則違背了制衡性原則的要求。

題號(hào):4內(nèi)容:“為了減輕評(píng)價(jià)工作對(duì)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響，在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，僅采用調(diào)查問卷法和專題討論法實(shí)施測(cè)試和評(píng)價(jià)”。判斷是否恰當(dāng)，并說明理由。

答：不恰當(dāng)。理由：評(píng)價(jià)過程中應(yīng)按照有利于收集內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、運(yùn)行是否有效的證據(jù)的原則，充分考慮所收集證據(jù)的適當(dāng)性與充分性，綜合運(yùn)用評(píng)價(jià)方法。

題號(hào):5內(nèi)容:“對(duì)于重大缺陷及其整改情況，只進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)，不對(duì)外披露”。判斷是否恰當(dāng)，并說明理由。

答：不恰當(dāng)，理由：對(duì)重大缺陷及其整改情況，必須對(duì)外披露。

題號(hào):6內(nèi)容:“會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)審計(jì)該公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、內(nèi)容、程序和方法等”。判斷是否恰當(dāng)，并說明理由。

答：不恰當(dāng)。理由：會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)，可以關(guān)注、利用上市公司的評(píng)價(jià)成果，但必須按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》的要求，對(duì)被審計(jì)上市公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，不能因?yàn)楸粚徲?jì)上市公司實(shí)施了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)就簡(jiǎn)化審計(jì)的程序和內(nèi)容。

題號(hào):7內(nèi)容:某公司出納員的職責(zé)包括：(1)按照規(guī)定程序和權(quán)限辦理貨幣資金收付業(yè)務(wù)；(2)保管支票和印章，并負(fù)責(zé)對(duì)支票和印章的使用情況進(jìn)行登記；(3)負(fù)責(zé)登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；(4)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日清月結(jié)，并定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，使銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單調(diào)節(jié)相符；(5)負(fù)責(zé)材料明細(xì)賬登記。要求：該公司出納的上述哪些職責(zé)中不符合內(nèi)部控制要求。為什么？

答：保管支票和印章、對(duì)銀行存款余額進(jìn)行調(diào)節(jié)以及登記材料明細(xì)賬不符合內(nèi)部控制要求。違背了貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位分工。

題號(hào):8內(nèi)容:國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)公司為加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，聘請(qǐng)某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)公司所屬全資子公司內(nèi)部控某機(jī)械廠材料采購(gòu)內(nèi)部控制制度的實(shí)施方法為：

(1)首先由倉(cāng)庫(kù)根據(jù)庫(kù)存和生產(chǎn)需要，提出材料采購(gòu)申請(qǐng)，填寫一份“請(qǐng)購(gòu)單”?！罢?qǐng)購(gòu)單”交供銷科審批。(2)供銷科根據(jù)事前制訂的采購(gòu)計(jì)劃，對(duì)“請(qǐng)購(gòu)單”進(jìn)行審批。若符合計(jì)劃，便組織采購(gòu)；若與計(jì)劃不符，則要單獨(dú)請(qǐng)廠長(zhǎng)批準(zhǔn)。(3)決定采購(gòu)的材料，由供銷科填寫一式二聯(lián)的“訂購(gòu)單”，其中一聯(lián)供銷科留存；另一聯(lián)由采購(gòu)員交供貨單位。采購(gòu)員持“訂貨單”與供貨單位協(xié)商采購(gòu)并簽訂購(gòu)貨合同。(4)購(gòu)貨合同的正本留供銷科并與“訂貨單”核對(duì)；購(gòu)貨合同的副本分別轉(zhuǎn)交倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)科，以備他們將來查考。(5)采購(gòu)來的材料運(yùn)抵倉(cāng)庫(kù)，由倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收時(shí)，將運(yùn)抵的材料與采購(gòu)合同副本、供貨單位發(fā)來的“發(fā)運(yùn)單”相互核對(duì)，然后填寫一式三份的“驗(yàn)收單”?！膀?yàn)收單”一聯(lián)倉(cāng)庫(kù)留存，作為登記材料

明細(xì)賬的 依據(jù)；一聯(lián)轉(zhuǎn)送供銷科;一聯(lián)轉(zhuǎn)送財(cái)務(wù)科。(6)供銷科接到“驗(yàn)收單”后，將“驗(yàn)收單”與采購(gòu)合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨票、其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)，以確定此次采購(gòu)業(yè)務(wù)的完成情況。(7)財(cái)務(wù)科接到“驗(yàn)收單”后，由主管材料核算的會(huì)計(jì)，將“驗(yàn)收單”與采購(gòu)合同副本、供貨單位發(fā)來的發(fā)貨票、其他銀行結(jié)算憑證相核對(duì)。若相符合，如數(shù)支付貨款；若不符，則拒付貨款。(8)應(yīng)支付貨款的，由會(huì)計(jì)開出付款憑證，交出納員辦理付款手續(xù)。(9)出納員付款后，在進(jìn)貨發(fā)票上加蓋“付訖”戳記，再轉(zhuǎn)交會(huì)計(jì)記賬。(10)財(cái)務(wù)科的材料明細(xì)賬，定期與倉(cāng)庫(kù)的材料明細(xì)賬相互核對(duì)。A、期初產(chǎn)成品余額多計(jì)5000元； B、固定資產(chǎn)出租凈收入為1500元，列入“其他應(yīng)付款”賬戶； C、贊助希望工程支出20000元，列入營(yíng)業(yè)外支出。要求：根據(jù)上述資料，請(qǐng)指出該企業(yè)控制弱點(diǎn)，并提出的改進(jìn)意見。

答： 1．控制弱點(diǎn)：（1）倉(cāng)庫(kù)只填一張“請(qǐng)購(gòu)單”，無法核對(duì)供銷科所訂立的材料是否為本公司所需，也不宜發(fā)現(xiàn)供銷科未經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)前，自行定貨現(xiàn)象。

（2）雖然要求材料采購(gòu)按計(jì)劃執(zhí)行，但對(duì)無相應(yīng)的檢查措施，加上對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行均由一個(gè)部門來負(fù)責(zé)，因而缺乏必需的控制。

（3）供銷科未設(shè)立材料明細(xì)賬，不便于隨時(shí)掌握材料的收發(fā)動(dòng)態(tài)，不便與確定相適當(dāng)?shù)牟少?gòu)時(shí)間。

2．提出改進(jìn)意見：（1）倉(cāng)庫(kù)填制的“請(qǐng)購(gòu)單”該為“一式三聯(lián)”。

（2）采購(gòu)業(yè)務(wù)的審批，應(yīng)由生產(chǎn)計(jì)劃科負(fù)責(zé)，供銷科只負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)業(yè)務(wù)。

（3）“請(qǐng)購(gòu)單”的處理程序：A．倉(cāng)庫(kù)填寫“請(qǐng)購(gòu)單”后，交生產(chǎn)計(jì)劃科審批。B．生產(chǎn)計(jì)劃科審批后，一聯(lián)留存，一聯(lián)退回倉(cāng)庫(kù)備查，一聯(lián)交供銷科辦理定貨和采購(gòu)手續(xù)。C．倉(cāng)庫(kù)將批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”內(nèi)容與原定的采購(gòu)計(jì)劃不一致的，由公司領(lǐng)導(dǎo)審查批準(zhǔn)。

（4）相應(yīng)增加一份采購(gòu)合同副本轉(zhuǎn)給生產(chǎn)計(jì)劃科，以便與批準(zhǔn)的“請(qǐng)購(gòu)單”相核對(duì)。

（5）供銷科增加一套材料明細(xì)賬（可只記數(shù)量），以便隨時(shí)掌握材料的增減變動(dòng)。

題號(hào):9內(nèi)容:某公司財(cái)務(wù)科A、B、C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，他們要完成如下幾項(xiàng)工作：（1）記錄總賬（2）記錄應(yīng)付款明細(xì)賬（3）記錄應(yīng)收款明細(xì)賬（4）開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬（5）出具退貨拒付通知書（6）調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單（7）處理并送存所收入的現(xiàn)金要求：現(xiàn)已知這三個(gè)會(huì)計(jì)人員均具有相當(dāng)?shù)哪芰?，除了調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外，其他幾項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等，如何將上述幾項(xiàng)工作分配給A、B、C三個(gè)會(huì)計(jì)人員，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使這三個(gè)會(huì)計(jì)人員的工作量基本相等。

答：A：（1）（5）（6）；B：（2）（3）；C：（4）（7）；因?yàn)榘凑諆?nèi)部控制制度的要求，不相容的職務(wù)要分工，記錄總賬的職務(wù)和記錄明細(xì)賬的職務(wù)、記錄總賬的職務(wù)和記錄日記賬的職務(wù)應(yīng)分工；銀行出納的職務(wù)和編制銀行調(diào)節(jié)表的職務(wù)應(yīng)分工。

第五篇：淺談公司治理與內(nèi)部控制的關(guān)系

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目錄

摘 要............................................................................................................................2

一、公司治理與內(nèi)部控制的概念................................................................................3

（一）公司治理的含義.....................................................................................................3

（二）內(nèi)部控制的含義.....................................................................................................3

二、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系................................................................................4

（一）公司治理與內(nèi)部控制統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)...............................................4

（二）公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制、制衡的原則.................................4

（三）公司治理與內(nèi)部控制具有共同的載體............................................................4

（四）公司治理和內(nèi)部控制有著重合點(diǎn).....................................................................5

（五）公司治理與內(nèi)部控制相互促進(jìn)、相互影響...................................................5

三、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別................................................................................5

（一）兩者形成的機(jī)制不同............................................................................................5

（二）兩者的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同.......................................................................................5

（三）兩者的執(zhí)行手段不同............................................................................................6

（四）兩者的具體目標(biāo)存在差異...................................................................................6 參考文獻(xiàn)........................................................................................................................7

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摘 要

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心內(nèi)容，內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司內(nèi)部管理的重要組成部分，同時(shí)，內(nèi)部控制有效運(yùn)行離不開良好的公司治理結(jié)構(gòu)，公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境制度，有效的內(nèi)部控制將促進(jìn)公司的發(fā)展。本文首先從解釋“公司治理”與“內(nèi)部控制”的概念入手，進(jìn)而分析兩者之間的相同、不同和聯(lián)系。

關(guān)鍵詞：公司治理，內(nèi)部控制，關(guān)系

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一、公司治理與內(nèi)部控制的概念

（一）公司治理的含義

它是通過契約制度的安排，用于處理企業(yè)不同利益主體，股東、債權(quán)人、管理者，職工之間的關(guān)系，以合理配置剩余索取權(quán)和控制權(quán)，建立合理的約束和激勵(lì)機(jī)制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的系統(tǒng)性制度安排。公司治理解決的是股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問題。有了完善的公司治理機(jī)制，就相當(dāng)于企業(yè)有了較強(qiáng)的免疫系統(tǒng)，能為企業(yè)的健康發(fā)展提供有效的保證。反之，失去公司治理就會(huì)出現(xiàn)各利益主體之間的利益失衡，企業(yè)就如同失去了免疫系統(tǒng)，就會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問題，難以健康發(fā)展。

（二）內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是企業(yè)董事會(huì)及經(jīng)理階層為確保財(cái)產(chǎn)安全完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，而建立和實(shí)施的一系列具有控制職能的措施和程序。COSO 委員會(huì) 1992 年提出并于 1994 年修改的《內(nèi)部控制———整體框架》中對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行如下描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其組成要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五部分。我國(guó) 《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 9號(hào)———內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》所稱內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的完全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策和程序。

二、公司治理與內(nèi)部控制的聯(lián)系

公司治理與內(nèi)部控制的存在很多共同點(diǎn)，例如兩者的產(chǎn)生都源于現(xiàn)代公司制的兩權(quán)分離。公司制企業(yè)出現(xiàn)后，企業(yè)的剩余索取權(quán)與控制權(quán)在一定程度上分離，形成了所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系。由于委托人與代理人之間信息不對(duì)稱，沒有完備的契約加以約束，以及“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”的存在，代理人有可能會(huì)采取不利于股東的行動(dòng)，偏離股東的目標(biāo)，即產(chǎn)生代理問題。這時(shí)，客觀上要求有一整套相應(yīng)的制度安排來解決二者之間的利益沖突，公司治理便應(yīng)運(yùn)而生了。公司治理的產(chǎn)生正是解決企業(yè)內(nèi)部的代理問題，從而保證企業(yè)各主體

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院?？飘厴I(yè)(設(shè)計(jì))論文 的利益。內(nèi)部控制作為一種系統(tǒng)的制約機(jī)制，它是委托人授權(quán)代理人從事某項(xiàng)活動(dòng)，保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求，而采取的相應(yīng)控制措施和手段，其產(chǎn)生根源同樣是為了控制代理問題，降低代理成本，減少企業(yè)的內(nèi)耗。

（一）公司治理與內(nèi)部控制統(tǒng)一于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)

公司治理的目標(biāo)是保證企業(yè)運(yùn)行在正確的軌道上，防止董事、經(jīng)理等代理人損害股東的利益。而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)效率和效果及對(duì)法律法規(guī)的遵守，經(jīng)濟(jì)有效地使用企業(yè)資源，以最優(yōu)方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。健全的公司治理是企業(yè)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的保證，只有實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，股東財(cái)富最大化才能實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）公司治理與內(nèi)部控制都遵循相互牽制、制衡的原則

完善公司治理的目標(biāo)就是建立董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等利益相關(guān)者之間的相互牽制、制衡關(guān)系。因此，法人治理也可以看作是廣義的內(nèi)部控制機(jī)制。事實(shí)上，早期的內(nèi)部控制概念就指的是內(nèi)部牽制，同時(shí)，內(nèi)部牽制既是內(nèi)部控制的一個(gè)基本的原則，也是內(nèi)部控制的一個(gè)基本內(nèi)容。

（三）公司治理與內(nèi)部控制具有共同的載體

公司治理的完善與企業(yè)內(nèi)部控制的加強(qiáng)都必須依靠企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，兩者具有共同的載體。信息是所有控制的前提，會(huì)計(jì)信息與公司治理相輔相成，公司治理機(jī)制有效才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、及時(shí)，會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、及時(shí)是公司治理的基本條件，也是實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本保證。

（四）公司治理和內(nèi)部控制有著重合點(diǎn)

從內(nèi)部控制的方法來看，現(xiàn)代內(nèi)部控制的方法主要包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、人員素質(zhì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)部報(bào)告控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。內(nèi)部控制中一些內(nèi)容也涉及到公司治理。例如，組織結(jié)構(gòu)控制實(shí)際上就包括兩個(gè)層面:一是公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理等之間的組織規(guī)劃，二是經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)、崗位和人員之間的組織規(guī)劃。前一個(gè)層次實(shí)際上就是公司治理問 題。因此，內(nèi)部控制與公司治理有一些重合的地方。

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（五）公司治理與內(nèi)部控制相互促進(jìn)、相互影響

良好的內(nèi)部控制是完善公司治理的重要保證。有效的內(nèi)部控制可以規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；確保國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章、制度的貫徹執(zhí)行。

健全的公司治理又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。內(nèi)部控制處于公司治理設(shè)定的大環(huán)境之下，公司治理是內(nèi)部控制的制度環(huán)境。內(nèi)部控制能否有效運(yùn)行，與公司治理是否完善有很大關(guān)系。內(nèi)部公司治理也可以講是內(nèi)部控制的一個(gè)方面。

三、公司治理與內(nèi)部控制的區(qū)別

（一）兩者形成的機(jī)制不同

從公司治理和內(nèi)部控制形成的機(jī)制來看，雖然基礎(chǔ)都是委托代理關(guān)系，但這兩種委托代理的層次不同，進(jìn)而主體也有所不同。公司治理是基于所有者與管理者之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的，其主體不僅包括股東、董事會(huì)、總經(jīng)理，還包括債權(quán)人、社會(huì)公眾、政府、社區(qū)等許多的利益相關(guān)者。內(nèi)部控制則是基于管理 者當(dāng)局與其下屬高層管理人員之間、高級(jí)管理人員與低階層管理人員、管理人員與一般員工之間的委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的。所以其控制主體的構(gòu)成是董事會(huì)、總經(jīng)理以及其他職能管理部門等，僅限于公司內(nèi)部?？梢?，公司治理主體的范圍要比內(nèi)部控制廣泛的多，不僅包括公司內(nèi)部的，還包括公司外部的。

（二）兩者的內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同

公司治理的主要內(nèi)容是剩余控制權(quán)的匹配，股東、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理之間的委托代理合同等等。它則更注重對(duì)企業(yè)整體的把握。內(nèi)部控制的內(nèi)容可以總結(jié)為內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息溝通及監(jiān)控，細(xì)分主要指嚴(yán)密的規(guī)章制度、會(huì)計(jì)信息的核算與披露、業(yè)務(wù)的審批、執(zhí)行與檢查等?？梢?，內(nèi)部控制更注重對(duì)內(nèi)部具體經(jīng)營(yíng)及生產(chǎn)活動(dòng)的管理。

（三）兩者的執(zhí)行手段不同

從內(nèi)部控制的執(zhí)行手段來看，在管理思想上更重視程序性的控制，主要的方法包括組織結(jié)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)的控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、電子信息系統(tǒng)控制、內(nèi)部審計(jì)控制等。而公司治理則更重視行為和動(dòng)機(jī)的抑制和激勵(lì)，運(yùn)用激勵(lì)

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機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制與決策機(jī)制等有效手段來實(shí)現(xiàn)相互的制衡。

（四）兩者的具體目標(biāo)存在差異

公司治理的目標(biāo)是在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層之間合理配置權(quán)限，公平分配利益，以及明確各自職責(zé)，建立有效的激勵(lì)、監(jiān)督和制衡機(jī)制其側(cè)重點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)各利益相關(guān)者之間的權(quán)利對(duì)等。而內(nèi)部控制的主要目標(biāo)是減少虛假會(huì)計(jì)信息，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的效果和效率。它的根本作用在于衡量和糾正管理層的活動(dòng)，并按照目標(biāo)和計(jì)劃，對(duì)管理層的業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出消極偏差之所在，保證企業(yè)預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

綜上所述，公司治理與內(nèi)部控制之間既存在差異，又互影響，是相輔相成、相互促進(jìn)的關(guān)系。公司治理能促使內(nèi)部控制有效運(yùn)行，是保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)，是實(shí)行內(nèi)部控制的制度環(huán)境；內(nèi)部控制在公司治理中擔(dān)當(dāng)?shù)氖莾?nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)的角色。建立健全公司治理，保護(hù)投資者尤其是中小股東利益是當(dāng)前資本市場(chǎng)發(fā)展的重大問題，而加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，保障內(nèi)部控制制度的運(yùn)行，是企業(yè)效率低下、會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。因此，應(yīng)當(dāng)將這兩個(gè)問題統(tǒng)一起來加以考慮。一方面，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從完善公司治理出發(fā)完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，防止少數(shù)人操縱公司經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。應(yīng)增強(qiáng)董事會(huì)的獨(dú)立性，提高外部獨(dú)立董事的比重，最大限度地維護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理成本。同時(shí)在董事會(huì)下設(shè)立主要由外部董事組成的審計(jì)委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任等進(jìn)行評(píng)估和監(jiān)督。另一方面，在完善公司治理的同時(shí)，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制，以提高經(jīng)營(yíng)效率防止舞弊行為。尤其應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)權(quán)責(zé)分派和授權(quán)控制、內(nèi)部報(bào)告、內(nèi)部審計(jì)和預(yù)算控制制度，以促進(jìn)公司治理的實(shí)現(xiàn)?？偠灾?，在工作中經(jīng)營(yíng)管理者應(yīng)結(jié)合公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況把內(nèi)部控制與公司管理有機(jī)的結(jié)合起來——在內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)公司治理的建設(shè)，從公司治理的角度出發(fā)，建立和完善我國(guó)公司的內(nèi)部控制制度。

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參考文獻(xiàn)

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