第一篇：會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題和改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)存在的問題和改進(jìn)措施

李意敏

一、我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的現(xiàn)狀分析

（一）我國(guó)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面存在的問題與不足

從歷年進(jìn)行的全國(guó)物價(jià)、稅收、財(cái)務(wù)大檢查和對(duì)部分國(guó)有大中型企業(yè)及重點(diǎn)虧損企業(yè)的審計(jì)情況來(lái)看，我國(guó)存在著大量的虛假會(huì)計(jì)陳報(bào)問題，這從多個(gè)側(cè)面折射出我國(guó)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面存在的諸多問題。1． 會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范不夠完備

會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的完備程度是指形成和維持會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)的機(jī)制的完善程度。這一機(jī)制的要素包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則、教育等。從我國(guó)目前情況看，我國(guó)僅有適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》，而對(duì)于適用其他會(huì)計(jì)人員的具體的職業(yè)道德準(zhǔn)則，只是散見于各有關(guān)的法規(guī)和制度中；會(huì)計(jì)正常教育和繼續(xù)教育尚無(wú)足夠的職業(yè)道德內(nèi)容，機(jī)制尚未有效形成[9]。2． 會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)薄弱

有學(xué)者將道德發(fā)展過程劃分為三個(gè)階段：一是放縱階段，人們關(guān)心的是眼前利益，把自己的利益放在首位；二是順從階段，人們承認(rèn)并遵循社會(huì)或有影響的團(tuán)體所界定的標(biāo)準(zhǔn)；三是覺悟階段，人們不限于順從已有的社會(huì)規(guī)范、法律和權(quán)威，而是自覺地按照高水平的道德規(guī)范選擇自己的行為。以《中國(guó)證券報(bào)》“公司財(cái)務(wù)報(bào)告是否可信”的調(diào)查為依據(jù)，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的道德意識(shí)目前尚處于放縱階段。3．道德環(huán)境欠佳

用心理學(xué)“環(huán)境與人的行為關(guān)系”理論分析我國(guó)會(huì)計(jì)人員與環(huán)境之間的關(guān)系，不得不承認(rèn)我國(guó)目前尚未具備用以支撐會(huì)計(jì)人員道德行為的環(huán)境[8,12]。在現(xiàn)實(shí)生活中，公司上市的操作、腐敗、法制不健全、執(zhí)法力度不夠、國(guó)有企業(yè)所有者缺位、企事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏透明度，有些政府部門搞特權(quán)等環(huán)境因素，都不同程度地誘發(fā)會(huì)計(jì)人員采取不道德行為。會(huì)計(jì)人員要么堅(jiān)持道德而被淘汰，要么為堅(jiān)持標(biāo)準(zhǔn)而道德墮落。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德現(xiàn)存問題的原因分析 1． 國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范

目前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范，權(quán)利監(jiān)督和制約乏力，激勵(lì)和約束機(jī)制不配套。隨著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，原來(lái)行政性、指令性會(huì)計(jì)管理體制已被打破，但由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的滯后性和社會(huì)文化、環(huán)境的特殊性，新的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的會(huì)計(jì)管理體制還未建立和運(yùn)行。體制轉(zhuǎn)軌過程中，客觀存在許多無(wú)法控制的空隙，其結(jié)果是經(jīng)營(yíng)者利用產(chǎn)權(quán)不明晰、信息不對(duì)稱和社會(huì)監(jiān)督不力，進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，從而導(dǎo)致造假行為[10]。產(chǎn)權(quán)“虛置”，導(dǎo)致國(guó)企產(chǎn)權(quán)代表與真正所有者利益目標(biāo)不完全一致，他們更關(guān)注政績(jī)、聲譽(yù)及影響，對(duì)會(huì)計(jì)信息的關(guān)心主要基于個(gè)人或小集團(tuán)利益，“官出數(shù)字，數(shù)字出官”，編造和虛構(gòu)會(huì)計(jì)信息也就不足為奇了。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)的高層管理人員選擇具有行政色彩，由政府人事部門任命和委派，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán)，經(jīng)營(yíng)者權(quán)力被不斷強(qiáng)化，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象普遍，會(huì)計(jì)行為價(jià)值取向直接受制于經(jīng)理人員的利益偏好，會(huì)計(jì)不再是為投資者、債權(quán)人提供正確財(cái)務(wù)報(bào)告的信息系統(tǒng)，而成為經(jīng)理人員直接操縱的工具[9-11]。于是，會(huì)計(jì)舞弊、人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)及合謀進(jìn)行虛假陳報(bào)等問題層出不窮、防不勝防。法人治理結(jié)構(gòu)中激勵(lì)與約束機(jī)制不配套，為會(huì)計(jì)人員違紀(jì)違法、變?cè)焯摷贂?huì)計(jì)信息提供了滋生土壤和生存空間。信息不對(duì)稱，則“敗德行為”不可避免；會(huì)計(jì)人員得失與經(jīng)理人員偏好密切相關(guān)，自然導(dǎo)致“內(nèi)部人”進(jìn)行“共謀”，并利用“會(huì)計(jì)造假”來(lái)規(guī)避約束。2．會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位有待合理調(diào)整

會(huì)計(jì)人員能否遵守職業(yè)道德，在很大程度上與會(huì)計(jì)職業(yè)、會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位密切相關(guān)。雖然《會(huì)計(jì)法》規(guī)定“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)之一，是依法實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”，但現(xiàn)實(shí)中又一味強(qiáng)調(diào)廠長(zhǎng)、經(jīng)理負(fù)責(zé)制，“一把手”說了算，重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是“一支筆”審批；而會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)成員其任免、晉級(jí)、聘用等切身利益均由領(lǐng)導(dǎo)決定，這種“人身依附”關(guān)系導(dǎo)致實(shí)際工作中“頂?shù)米〉恼静蛔。镜米〉捻敳蛔　盵8,10]。還有一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是：審計(jì)隊(duì)伍和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍中存在著一種令人擔(dān)憂的“收人錢財(cái)為人消災(zāi)”的狀況。3． 會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)很不理想

目前，我國(guó)不少企業(yè)在人事管理上還存在著任人唯親的問題，對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)問題重視不夠，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中經(jīng)常發(fā)生操作性和原理性的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)人員尤其是擔(dān)負(fù)組織領(lǐng)導(dǎo)工作的高層次會(huì)計(jì)人員知識(shí)面狹窄、創(chuàng)造性思維欠缺、繼續(xù)學(xué)習(xí)和開拓進(jìn)取勁頭不足，因而不善于根據(jù)客觀環(huán)境變化做出正確的判斷，例如選擇適用的會(huì)計(jì)政策和進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)估計(jì)等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員老化，知識(shí)結(jié)構(gòu)很不合理。會(huì)計(jì)人員中受拜金主義、享樂主義影響，經(jīng)不起物質(zhì)利益的誘惑，經(jīng)常發(fā)生違法亂紀(jì)的問題。

二、加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的措施與建議

針對(duì)以上所提及的我國(guó)在會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)方面所存在的問題及其原因，筆者認(rèn)為，當(dāng)務(wù)之急是要采取各種切實(shí)可行的對(duì)策或建議，以解決這些現(xiàn)存的問題。主要應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：

（一）培育和發(fā)展會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織,專設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德委員會(huì)

進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德組織建設(shè)，規(guī)范約束會(huì)計(jì)職業(yè)行為，在督行體制上宜采用“行業(yè)自律為主，政府介入為輔”原則[8]，即督行主體主要是各種會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體，而政府則主要是通過相關(guān)的法律、法規(guī)對(duì)不規(guī)范執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行懲罰，對(duì)造成嚴(yán)重后果的執(zhí)業(yè)行為加大懲罰力度，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)自律壓力，推動(dòng)更為嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范的遵行。一國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)達(dá)和成熟程度，特別是專業(yè)凝聚力和影響，直接關(guān)系著會(huì)計(jì)職業(yè)道德的推行情況。因此，加快培育和發(fā)展成熟、強(qiáng)大的會(huì)計(jì)專業(yè)組織是會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。

（二）研究制訂適應(yīng)我國(guó)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范

鑒于我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)尚處于起步階段，應(yīng)著重探討職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括： 1． 客觀公正

客觀公正標(biāo)準(zhǔn)要求會(huì)計(jì)人員以客觀經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)如實(shí)記錄和正確反映。力求反映經(jīng)濟(jì)真實(shí)是會(huì)計(jì)人員基本道德責(zé)任和義務(wù)[11]；要求會(huì)計(jì)原則、程序和技術(shù)及其實(shí)際運(yùn)用,應(yīng)該公正、不偏不倚，不應(yīng)服務(wù)于特殊利益,對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)相關(guān)的強(qiáng)勢(shì)集團(tuán)，例如管理當(dāng)局和業(yè)主也不能有任何偏愛?？陀^公正可以說是會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本道德動(dòng)因，也是支撐會(huì)計(jì)職業(yè)重要的道德觀念。2． 充分披露

充分披露是指為達(dá)到公正反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其影響所必要的相關(guān)信息，應(yīng)完整提供，并便于用戶理解。會(huì)計(jì)屬企業(yè)內(nèi)部人，在信息的生產(chǎn)、傳輸上具有優(yōu)勢(shì)，因此其有責(zé)任和義務(wù)充分披露相關(guān)信息，以幫助處于信息劣勢(shì)的外部集團(tuán)作出正確判斷和決策。充分披露的具體含義應(yīng)包括：全面性、完整性、適當(dāng)性和有效性[16]。充分披露綜合考慮到了披露的內(nèi)容和形式、使用者對(duì)信息的理解和利用、滿足用戶決策和有效決策各方面。3．忠于職守

忠于職守是一般職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，由于會(huì)計(jì)職業(yè)的特殊性，作為會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)有其特定內(nèi)涵。一方面，會(huì)計(jì)人員需忠實(shí)于雇主，從服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，盡職盡責(zé)；另一方面，當(dāng)對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)與社會(huì)正義發(fā)生沖突時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)選擇符合更高層次的對(duì)社會(huì)正義的忠誠(chéng)。忠于職守，應(yīng)理解為對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)基本信念——客觀、公正、正直等的忠誠(chéng)，而不僅限于某一具體崗位職責(zé)。4．專業(yè)勝任

會(huì)計(jì)職業(yè)道德傳統(tǒng)的理解含義窄而明確，主要指職業(yè)品德和責(zé)任心，忽略專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。專業(yè)勝任是指會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備從事專業(yè)服務(wù)所需能力，并將足夠勤勉和謹(jǐn)慎運(yùn)用其知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，且善于根據(jù)客觀環(huán)境作出正確的職業(yè)判斷，同時(shí)還負(fù)有獲得和維持專業(yè)能力的持續(xù)責(zé)任。為此，需不斷接受后續(xù)教育，跟上并熟悉該領(lǐng)域的前沿。專業(yè)勝任還意味著會(huì)計(jì)人員如從事力所不及的工作是不道德的，由此導(dǎo)致?lián)p失或許可免究法律責(zé)任，但卻應(yīng)承擔(dān)道德責(zé)任。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的使命感

職業(yè)道德教育是提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平和道德決策能力的重要手段。為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的最終目標(biāo)，要求會(huì)計(jì)教育不僅要傳授知識(shí)和技巧，還應(yīng)灌輸?shù)赖聵?biāo)準(zhǔn)和敬業(yè)精神[11]。會(huì)計(jì)人才不僅是技術(shù)專家，還應(yīng)是道德專家。會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育可以通過以下渠道組織實(shí)施： 1．專業(yè)成才教育

一是通過普通教育，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員具備下列素質(zhì)：國(guó)際視野；人類行為基本知識(shí)；對(duì)世界各種思潮以及社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的寬廣意識(shí)；開展調(diào)查和數(shù)據(jù)分析經(jīng)驗(yàn)；抽象思維和批判思維知識(shí)；科學(xué)、藝術(shù)、文學(xué)欣賞；對(duì)人和社會(huì)價(jià)值以及調(diào)查和判斷過程的理解；做出價(jià)值判斷經(jīng)驗(yàn)陳述和表達(dá)觀點(diǎn)、開展辯論的表達(dá)能力。二是一名合格的會(huì)計(jì)人員，除了應(yīng)該具備較為淵博的理論知識(shí)之外，還應(yīng)具備將知識(shí)運(yùn)用于實(shí)務(wù)和解決實(shí)際問題、處理和分析信息的能力。具體包括：(1)一般能力，即知識(shí)、交際表達(dá)能力及運(yùn)用信息技術(shù)的能力；(2)專業(yè)知識(shí)，即組織和企業(yè)知識(shí)、會(huì)計(jì)及相關(guān)知識(shí)；(3)專業(yè)能力，即扎實(shí)的技術(shù)、技能、分析和解決實(shí)際問題能力[10]。2． 在職繼續(xù)教育

會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)，保持和改善技術(shù)知識(shí)和專業(yè)技能的能力。要不斷突破原有思維定勢(shì)、以新的理念和視野把握社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，構(gòu)建適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的新的知識(shí)和能力結(jié)構(gòu)。只有通過不斷、系統(tǒng)、正規(guī)和制度化的職業(yè)繼續(xù)教育，才能保持專業(yè)勝任能力。培訓(xùn)方式應(yīng)是多元化的：舉辦各類培訓(xùn)班并制度化；建立健全組織機(jī)構(gòu)，開展繼續(xù)教育；案例研討、專題報(bào)告、學(xué)術(shù)會(huì)議、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等；注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師資格考試應(yīng)包括會(huì)計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容。3． 社會(huì)教育

通過各種媒體宣傳、探討會(huì)計(jì)職業(yè)道德，樹立正面典型，在廣泛的社會(huì)人際氛圍內(nèi)激發(fā)會(huì)計(jì)人員的羞恥心和道德責(zé)任感，達(dá)到抑惡揚(yáng)善，形成會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持激勵(lì)機(jī)制，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德的高尚權(quán)威性。

（四）凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境

會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會(huì)各種不良因素的影響和干擾。在一個(gè)道德意識(shí)淡泊、公共意識(shí)低下、自我中心突出的社會(huì)環(huán)境下，不可能營(yíng)造出高品位的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。凈化會(huì)計(jì)職業(yè)道德環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其是應(yīng)與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德[14]。

而要營(yíng)造良好的遵守道德規(guī)范的環(huán)境，就要實(shí)現(xiàn)對(duì)社會(huì)體制、傳統(tǒng)觀念、社會(huì)形態(tài)、風(fēng)氣時(shí)尚等的全面優(yōu)化。因此，在強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的同時(shí)，應(yīng)該同樣重視培養(yǎng)和提高全社會(huì)的道德覺悟。在建設(shè)物質(zhì)文明的同時(shí)，建設(shè)社會(huì)主義精神文明，創(chuàng)造出一個(gè)有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的外部社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。首先，根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律規(guī)定，對(duì)各種違犯法律并造成嚴(yán)重后果的會(huì)計(jì)人員要依法追究責(zé)任。其次，繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)人員委派制度的實(shí)行，較好地解決了會(huì)計(jì)信息失真問題，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念，維護(hù)了財(cái)經(jīng)單位的廉政建設(shè)，尤其是提高了會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位。

（五）調(diào)整會(huì)計(jì)職能

在某種程度上，會(huì)計(jì)職能的定位是否準(zhǔn)確、恰當(dāng)，對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是起決定性作用的，而我國(guó)目前對(duì)會(huì)計(jì)職能的雙重定位不利于會(huì)計(jì)人員發(fā)揮應(yīng)有的作用，為此，必須對(duì)會(huì)計(jì)人員的職能規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整。具體思路：一是按國(guó)際慣例，會(huì)計(jì)人員是企業(yè)“內(nèi)部人”，是為經(jīng)理服務(wù)的，不承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督責(zé)任；二是會(huì)計(jì)人員屬于社會(huì)，他們受托對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行代理并代表政府實(shí)現(xiàn)部分監(jiān)督責(zé)任。徹底改變?cè)瓉?lái)會(huì)計(jì)人員的雙重身份，既代表企業(yè)又代表政府的狀況，從而真正擺脫利益選擇的兩難境地，為會(huì)計(jì)人員遵行會(huì)計(jì)職業(yè)道德掃清障礙[15,16]。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，也應(yīng)納入企業(yè)文化范疇，即所謂“職業(yè)道德文化”；通過在會(huì)計(jì)職業(yè)界乃至全社會(huì)弘揚(yáng)道德文化使會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的遵行成為一種行業(yè)發(fā)展的自覺壓力和要求。進(jìn)而促進(jìn)會(huì)計(jì)職業(yè)群體成員之間的互動(dòng)，使個(gè)體行為在對(duì)職業(yè)道德文化的認(rèn)同與歸屬之下得到有效的約束與提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳水澎.中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究[Ｍ].北京:中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,2000.[2]陳工孟.當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)問題[Ｍ].北京:世界圖書出版公司,1999.[3]陳亞民.會(huì)計(jì)規(guī)范論[Ｍ].北京:中國(guó)財(cái)經(jīng)出版社,1991.[4]胡凱.道德進(jìn)步與會(huì)計(jì)變革[Ｊ].會(huì)計(jì)研究,1998,(2):14-16.[5]微克發(fā).社會(huì)主義會(huì)計(jì)職業(yè)道德[Ｍ].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,1987.[6]于增彪.略論我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德[J].會(huì)計(jì)研究,1996,(10):9-14.[7]朱愛麗,賈天銀.淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].山東商業(yè)會(huì)計(jì),2004,（2）：31-34.[8]何光軍.影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為因素辨析[J].中國(guó)農(nóng)村會(huì)計(jì),2004,（4）12-14.[9]揚(yáng)寧.試論加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì),2004,（2）：54-55.[10]李艷.如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].公用事業(yè)財(cái)會(huì),2004,（2）：59-59.[11]秦海英.淺談?wù)\信與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[J].農(nóng)村金融與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),2003,（5）：31-31.[12]馮炳英.關(guān)于如何加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的幾點(diǎn)建議[J].湖北民族學(xué)院學(xué)報(bào)(哲學(xué)社會(huì)科學(xué)版),2003,(4):119-120.[13]王合喜,董紅星.會(huì)計(jì)職業(yè)道德問題研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2004,（02A）：20-21.[14]史浩.會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[EB/OL].http：///smxrb/2004/9/19/2004919211051.html.[16]周平華.淺談會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)[EB/OL].http：//.（作者簡(jiǎn)介：李意敏 男 會(huì)計(jì)師，地址： 福建省羅溪國(guó)有林場(chǎng)，郵編：362015）

第二篇：班子存在問題和改進(jìn)措施

班子存在問題和改進(jìn)措施

一、存在問題

一是運(yùn)用法治思維、創(chuàng)新思維、系統(tǒng)思維能力還不強(qiáng)，對(duì)于有些問題處理習(xí)慣于按部就班，與之有關(guān)的理論學(xué)習(xí)組織的次數(shù)不多，復(fù)合型專業(yè)知識(shí)能力還需提升。二是黨風(fēng)黨性教育推動(dòng)的力度不夠，帶頭講黨課和做黨性分析以及專題研討情況少。三是政治生活組織發(fā)動(dòng)不夠，“三會(huì)一課”堅(jiān)持的不好，推動(dòng)基層黨建方面力度相對(duì)較弱，使得基層支部戰(zhàn)斗堡壘作用尚未有效發(fā)揮出來(lái)。四是對(duì)黨建工作、意識(shí)形態(tài)工作、社會(huì)管理工作、群眾工作、法治工作等方面能力兼顧平衡能力還需加強(qiáng)。五是聯(lián)系服務(wù)群眾不夠緊密，主動(dòng)開展調(diào)查研究和到基層聯(lián)系點(diǎn)安排的少，與干部群眾談心情況不多。六是在抓紀(jì)律方面依靠紀(jì)檢組和組織人員檢查推動(dòng)多，對(duì)發(fā)現(xiàn)一般性問題處理的力度不夠大。七是分管領(lǐng)導(dǎo)之間協(xié)作配合力度還需加強(qiáng)。

二、改進(jìn)措施

一是注重理論思維能力提升。學(xué)好依法治國(guó)理論，從總書記依法治國(guó)講話精神學(xué)習(xí)入手，學(xué)習(xí)內(nèi)容包括憲法、經(jīng)濟(jì)法、房地產(chǎn)建筑領(lǐng)域法律法規(guī)、物業(yè)管理法律法規(guī)、保障房建設(shè)和管理法律法規(guī)等，既增強(qiáng)法治理論素養(yǎng)，又兼顧法治在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用。注重創(chuàng)新思維能力提升。準(zhǔn)確理解中央、省、市改革政策措

六是從嚴(yán)執(zhí)行紀(jì)律規(guī)定力度。班子成員帶頭執(zhí)行，對(duì)所分管部門的黨風(fēng)廉政建設(shè)擔(dān)負(fù)起主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，嚴(yán)格按照中央、省、市委紀(jì)律規(guī)定對(duì)發(fā)現(xiàn)違紀(jì)行為進(jìn)行處理，做到不包庇、不掩蓋，避免“燈下黑”問題，及時(shí)向市紀(jì)委報(bào)告。堅(jiān)決執(zhí)行提拔任用干部人選黨風(fēng)廉政“一票否決”制。

七是增進(jìn)班子協(xié)作配合程度。做到有分工、有配合，反對(duì)各管一攤、各自為戰(zhàn)，增強(qiáng)班子成員與成員之間在工作上互動(dòng)交流，相互之間對(duì)出現(xiàn)問題及時(shí)提醒，每季度組織1次班子成員交流會(huì)，互相提意見，做到意見不保留，形成真正團(tuán)結(jié)互助氛圍。

第三篇：會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

學(xué)校代碼：10484 學(xué) 號(hào)：

河南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)

HENAN UNIVERSITY OF FINANCE AND ECONOMICS

自學(xué)考試（會(huì)計(jì)專業(yè)）本科生論文

論文題目：會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

專業(yè)名稱：會(huì)計(jì) 工作單位： 作者姓名：

聯(lián)系方式：

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

摘要

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的提高，我國(guó)的會(huì)計(jì)事業(yè)得到了很大的發(fā)展，而且可以預(yù)測(cè)在不久的將來(lái)會(huì)計(jì)事業(yè)將得到更大的發(fā)展。但是隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)的不斷調(diào)整與變革，我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展也受到了較大的挑戰(zhàn)，能否做好會(huì)計(jì)監(jiān)管也影響到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加強(qiáng)監(jiān)管也就勢(shì)在必行。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)管已成為健全社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)制度。為了保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，達(dá)到資源優(yōu)化配置，應(yīng)科學(xué)界定各監(jiān)管主體之間的權(quán)責(zé)，提高監(jiān)管效率；發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度，提高從事會(huì)計(jì)行業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)行業(yè)自律建設(shè)；完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管隊(duì)伍建設(shè)。完善與之配套的相關(guān)法律法規(guī)，增強(qiáng)法制觀念，落實(shí)監(jiān)管行為。這不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的要求，而且也是更好發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必備條件。

關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)監(jiān)督；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)監(jiān)管，完善機(jī)制

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

PROBLEMS AND COUNTERMEASURES IN THE ACCOUNTING REGULATION

ABSTRACT

Along with our country economy development and the peopleliving standard enhancement, our country's accountant the enterprise obtained the very big development, moreover may forecast in the near future accountant the enterprise will obtain a bigger development.But along with our country market economy competition unceasing aggravating, enterprise's continual readjustment and the transformation, our country accountant the market healthy development has also received the big challenge, whether completes accountant to supervise and manage also affects the national economy further development, enhancement supervising and managing also imperative.Therefore, accountant supervises and manages has become the perfect socialist market economy order, strengthens the accounting system reform a system.In order to safeguard the accounting information quality, achieved the resources optimization disposition, should the science limit between each supervising and managing main body the power and responsibility, enhances the supervising and managing efficiency;Develops and consummates registers accountant the auditing system, enhances is engaged in accountant the profession personnel quality, the enhancement profession autonomy construction;The perfect company governs the structure, establishes the perfect enterprise internal control system, strengthens accountant to supervise and manage the troop to construct.Consummation and it necessary related law laws and regulations, enhancement concept of law, realization supervising and managing behavior.This is not merely the enterprise internal request, moreover also is the better development socialist market economy essential condition.KEY WORDS

Accountant Supervises, Chartered Accountant, Audit Supervising And Managing, Perfect Mechanism

III

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

目錄

ABSTRACT...................................................III 1 會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀.............................................1

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念..................................................................................1 1.2 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管主要幾種形式..............................................................1

1.2.1 內(nèi)部監(jiān)督.......................................................................................................1 1.2.2 社會(huì)監(jiān)督.......................................................................................................1 1.2.3 政府監(jiān)督.......................................................................................................2

1.3 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式介紹..................................................2

1.3.1 我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系...................................................................................2 1.3.2 我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管組織...............................................................................2

1.4 我國(guó)政府實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的方式..................................................3 2 對(duì)目前會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問題的分析...............................4

2.1 問責(zé)形式單一，缺乏懲戒力度..........................................................4 2.2 監(jiān)管部門過多，未形成合力..............................................................4

2.2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低...........................................................................5 2.2.2 間接監(jiān)管效用不高.......................................................................................5 2.2.3 直接監(jiān)管弱化...............................................................................................6

2.3 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能弱..........................................................................6 2.4 社會(huì)監(jiān)督不力......................................................................................6 2.5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制觀念淡薄..........................................................7 2.6 政府監(jiān)管分散，監(jiān)管效率不高。....................................................7 3 對(duì)改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的信息監(jiān)管模式的建議.........................8

3.1 完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施......................................................8 3.2 加大政府監(jiān)管并突出財(cái)政部門在監(jiān)管體系中的核心地位.............8 3.3 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管..............................................................8

IV

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

3.4 加強(qiáng)對(duì)民間審計(jì)的監(jiān)管......................................................................8 3.5 定義的監(jiān)督和問責(zé)制，加強(qiáng)法制建設(shè)，增加欺詐成本.................9 3.6 發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，加強(qiáng)自律建設(shè)。.....................9 3.7 完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。.................9 3.8 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率。....................................10

參考文獻(xiàn)...................................................122 后記.....................................................1301 V

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 會(huì)計(jì)監(jiān)管的現(xiàn)狀

近年來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)欺詐行為非常普遍，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，對(duì)企業(yè)的信用產(chǎn)生普遍質(zhì)疑，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師，上市公司，機(jī)構(gòu)投資者和監(jiān)管者，投資者的信心，反過來(lái)也不利于公司企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。我嘗試在目前的會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要問題上，做一些考察、分析與對(duì)照，并據(jù)此提出了一些措施，以完善對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的監(jiān)管，進(jìn)一步達(dá)到保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置的目標(biāo)。

1.1 會(huì)計(jì)監(jiān)管的概念

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指依照會(huì)計(jì)法所確立的由單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督組成的一個(gè)相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充、相互制約，并且是相互不可替代的監(jiān)督機(jī)制，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要組成部分。

1.2 我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管主要幾種形式

我國(guó)自從在1985年制定的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》到現(xiàn)在的《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的頒布與執(zhí)行，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督有了以下主要幾種形式：

1.2.1 內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合以下要求：記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為單位的會(huì)計(jì)工作人員，對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

1.2.2 社會(huì)監(jiān)督

社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，并據(jù)實(shí)做出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式，一種外部監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公證性而得到法律的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的權(quán)威性、公證性。將社會(huì)公眾的力量與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量相結(jié)合，形成對(duì)會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督是必要的，不可缺少的。

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

1.2.3 政府監(jiān)督

政府監(jiān)督主要是指政府有關(guān)部門依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定和部門的職責(zé)權(quán)限，對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)資料所進(jìn)行的監(jiān)督檢查。財(cái)政部門是實(shí)施會(huì)計(jì)工作國(guó)家監(jiān)督的主體，是各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督檢查部門。財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容包括；監(jiān)督各單位是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)完整；監(jiān)督各單位的會(huì)計(jì)核算是否符合法定要求；監(jiān)督各單位從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備從業(yè)資格。

1.3 我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式介紹

從世界范圍看會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式主要有三種：行業(yè)自律主導(dǎo)型監(jiān)管模式、政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式以及獨(dú)立機(jī)構(gòu)監(jiān)管模式。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管應(yīng)屬于政府主導(dǎo)型監(jiān)管模式。當(dāng)前我國(guó)尚處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期，獨(dú)立審計(jì)及自律組織剛剛發(fā)展，相關(guān)的配套制度尚不完善，所以選擇政府主導(dǎo)型的監(jiān)管模式比較適合目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管基礎(chǔ)相對(duì)薄弱這一現(xiàn)狀。政府主導(dǎo)型的監(jiān)管模式最突出的特點(diǎn)就是無(wú)論是法規(guī)體系、監(jiān)管組織還是監(jiān)管方式都鮮明地突出了政府這一主導(dǎo)地位。

1.3.1 我國(guó)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系

按照慣例各國(guó)政府若想對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管首先需設(shè)置一套標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范并具強(qiáng)制執(zhí)行性的法規(guī)制度。當(dāng)前我國(guó)已形成較為成型的會(huì)計(jì)法律體系，其核心法律是《會(huì)計(jì)法》，同時(shí)《公司法》《審計(jì)法》《證券法》與之配套對(duì)會(huì)計(jì)行為與事項(xiàng)進(jìn)行了總體的要求與規(guī)范。此外國(guó)務(wù)院所制定并頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》等會(huì)計(jì)行政法規(guī)，以及財(cái)政部制定并發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》等一系列規(guī)則辦法，又對(duì)具體的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范與指導(dǎo)。

我國(guó)審計(jì)行業(yè)的法規(guī)體系也是由最高法律層次的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及財(cái)政部頒布的《會(huì)計(jì)師事務(wù)所審批和監(jiān)督暫行辦法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)辦法》等規(guī)章制度所組成的。

1.3.2 我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管組織

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第三十三條規(guī)定我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管組織可以是財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門。其中財(cái)政部門、審計(jì)部門和證券

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

監(jiān)管部門是最主要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。一般情況下財(cái)政部門在會(huì)計(jì)信息監(jiān)管組織中處于主體地位，按《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，財(cái)政部門主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作，并負(fù)責(zé)制訂會(huì)計(jì)信息監(jiān)管規(guī)范，具體說這些規(guī)范包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度等，同時(shí)財(cái)政部門還要對(duì)這些規(guī)范的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督檢查，如果發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)范的行為和人員則執(zhí)行處理與處罰。

我國(guó)的審計(jì)部門成立于1983年，最高審計(jì)機(jī)構(gòu)是審計(jì)署，負(fù)責(zé)主管全國(guó)的政府審計(jì)工作。審計(jì)部門主要的工作之一就是對(duì)被審計(jì)單位報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)、從中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而作出審計(jì)決定?？梢娢覈?guó)審計(jì)部門所實(shí)施的政府審計(jì)很大一部分也屬于會(huì)計(jì)信息監(jiān)管。

我國(guó)的證券監(jiān)督管理委員會(huì)（簡(jiǎn)稱證監(jiān)會(huì)）設(shè)立于1992年，它主要是依據(jù)《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》等規(guī)章對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督檢查，并對(duì)違法違規(guī)的行為進(jìn)行查處。

稅務(wù)、銀行、保險(xiǎn)等部門也是我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管體系中重要的組成部分。按照《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)部門有權(quán)對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行稅務(wù)檢查。人民銀行和保險(xiǎn)監(jiān)管部門則有權(quán)對(duì)各自管轄部門的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督與檢查。

1.4 我國(guó)政府實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的方式

目前我國(guó)政府實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管主要有直接監(jiān)管和間接監(jiān)管兩種方式。所謂直接監(jiān)管是指政府通過負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的部門對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息直接進(jìn)行監(jiān)管；間接監(jiān)管則是政府通過監(jiān)管注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)全社會(huì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管。這兩種監(jiān)管方式相互配合實(shí)現(xiàn)了監(jiān)管模式的多維性與立體性。3

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 對(duì)目前會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問題的分析

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)信息監(jiān)管模式存在的問題法律制度不健全，法律的權(quán)威和公正性較差，懲罰力度不夠。目前從我國(guó)的實(shí)際效果會(huì)計(jì)監(jiān)督法規(guī)制度，看看有還存在不少缺點(diǎn)和漏洞：第一，雖然在本世紀(jì)初，新會(huì)計(jì)法實(shí)施對(duì)加強(qiáng)我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序具有十分重要的意義。但隨著新會(huì)計(jì)法的形成，與之有關(guān)的法律、法規(guī)，當(dāng)時(shí)還未跟上，從而使會(huì)計(jì)監(jiān)督在法律上存在很多漏洞，致使會(huì)計(jì)監(jiān)管效率不高，整個(gè)社會(huì)效率低下。第二，我們的會(huì)計(jì)法規(guī)之間存在一些前后缺乏協(xié)調(diào)，相互交叉或矛盾的現(xiàn)象，在具體實(shí)施會(huì)計(jì)欺詐行為引起監(jiān)督部門很難進(jìn)行準(zhǔn)確的定性。第三，中國(guó)的會(huì)計(jì)欺詐行為的懲罰力度小，這是企業(yè)管理效率低下的重要原因。

2.1 問責(zé)形式單一，缺乏懲戒力度

目前我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)體系雖然已成系統(tǒng)，但是仍然存在著缺陷。首先包括《會(huì)計(jì)法》在內(nèi)的各種法律法規(guī)對(duì)于會(huì)計(jì)違規(guī)行為的追究一律采用行政責(zé)任，只有較嚴(yán)重者方追究刑事責(zé)任，涉及到民事責(zé)任的規(guī)定則更少。由于嚴(yán)重依賴行政問責(zé)，忽視法律手段的運(yùn)用，影響到會(huì)計(jì)法律法規(guī)的威嚴(yán)性，使其執(zhí)行與落實(shí)的效果受到影響。時(shí)有會(huì)計(jì)違規(guī)行為因無(wú)法可依得不到應(yīng)有的制裁，使會(huì)計(jì)法規(guī)與實(shí)際工作出現(xiàn)嚴(yán)重的脫節(jié)。其次我國(guó)會(huì)計(jì)法律法規(guī)關(guān)于行政責(zé)任的規(guī)定又過于原則和抽象，缺乏針對(duì)性和具體性，許多處罰規(guī)定同時(shí)又具有較大的彈性，執(zhí)行起來(lái)不但標(biāo)準(zhǔn)不好掌控，同時(shí)也影響了法律法規(guī)的威嚴(yán)與公正性。

2.2 監(jiān)管部門過多，未形成合力

目前我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息采用的是分業(yè)監(jiān)管的方式，雖然會(huì)計(jì)信息監(jiān)管職能主要集中在財(cái)政部門，但是審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管部門各自對(duì)自己管理范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督與控制。按理說監(jiān)管部門多各負(fù)其責(zé)、監(jiān)管針對(duì)性強(qiáng)，應(yīng)有利于監(jiān)管成效的取得。但是事實(shí)的情況卻截然相反，由于沒有統(tǒng)一的監(jiān)管規(guī)定，缺乏部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，形成各個(gè)行業(yè)和單位之間監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)不

一、監(jiān)管功能交叉、各自為政、功能重疊的現(xiàn)象，同時(shí)，監(jiān)管分工不明對(duì)同一信息很容易出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管及缺位監(jiān)管的現(xiàn)象，隨之相伴的必然是出現(xiàn)職責(zé)的不清以及出現(xiàn)監(jiān)管問題后的互相推諉現(xiàn)象，從而降低了監(jiān)管的效率與形象。同時(shí)由于 4

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

監(jiān)管政出多門，必然導(dǎo)致監(jiān)管成本的加大，造成監(jiān)管部門及被監(jiān)管部門人財(cái)物力不必要的消耗與浪費(fèi)。

2.2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低

內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管實(shí)質(zhì)是一種內(nèi)部控制。建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是《會(huì)計(jì)法》明文規(guī)定的。內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管做得好有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。但是目前我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管作用發(fā)揮的并不好，其效率是低下的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全，建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督管理制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡(jiǎn)單的內(nèi)部牽制制度也不要，以致會(huì)計(jì)秩序混亂，徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

引起這一現(xiàn)象主要原因是，第一，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱。一些企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱的一個(gè)更嚴(yán)重的程度。例如，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)productsquality不明確，會(huì)計(jì)工作者以上手續(xù)不規(guī)范，有效的內(nèi)部管理制度和會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制等，造成會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的不足?？梢哉f，基本會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)薄弱是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的最根本原因。第二，內(nèi)部監(jiān)督主體整體素質(zhì)不高。我們大多數(shù)小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，人員，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)少，難以進(jìn)行大規(guī)模系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)是好的和壞的交織，造成部分審計(jì)人員實(shí)施后審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，這在一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)有的作用，發(fā)行也不能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部管理，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)注意的大力發(fā)展和完善。第三，人員由本企業(yè)內(nèi)部核數(shù)師的制約關(guān)系也導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的重要原因。不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管不重視，甚至認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是替他人做事，不應(yīng)屬于自己份內(nèi)的工作，從事這一工作只是為了應(yīng)付相關(guān)部門的檢查，基于這種思想不少單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管不重視、甚至在人員編制和經(jīng)費(fèi)投入上都得不到保證，使得監(jiān)事會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門等機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)起不到任何的作用。此外引起內(nèi)部會(huì)計(jì)信息監(jiān)管效率低下的另一主要原因就是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管獨(dú)立性差，一些單位將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管部門與會(huì)計(jì)部門歸屬于同一機(jī)構(gòu)或同一領(lǐng)導(dǎo)管理，更有甚者在機(jī)構(gòu)設(shè)置上甚至將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)歸于財(cái)務(wù)部門領(lǐng)導(dǎo)。

2.2.2 間接監(jiān)管效用不高

會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自成立以來(lái)，為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)管做出了很大

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 的貢獻(xiàn)，但是目前上市公司虛假信息仍不時(shí)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定運(yùn)行，從近些年出現(xiàn)的系列會(huì)計(jì)造假事件可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管效用并不高。形成這種狀況的原因主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身是自負(fù)盈虧的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，存在成本與收入的比較，當(dāng)面臨競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境時(shí)為了爭(zhēng)取到業(yè)務(wù)勢(shì)必在價(jià)格方面做文章，如果所接受的業(yè)務(wù)價(jià)格低必然會(huì)減少必要的審計(jì)程序、縮小審計(jì)范圍、無(wú)法獲得充分的審計(jì)證據(jù)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，形成審計(jì)失敗。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速使得政府及協(xié)會(huì)只能依靠輪換抽查的方式對(duì)其審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行檢查，業(yè)務(wù)監(jiān)管力度薄弱，加之目前懲戒措施不配套，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，甚至違規(guī)執(zhí)業(yè)，沒有起到其應(yīng)盡的社會(huì)監(jiān)督作用和責(zé)任。

2.2.3 直接監(jiān)管弱化

我國(guó)直接監(jiān)管部門涉及到財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管、稅務(wù)等。近些年不斷增多的企事業(yè)單位和會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師使這些部門審計(jì)資源出現(xiàn)緊張的局面，造成只能采取抽查等方式進(jìn)行直接審計(jì)，無(wú)形中減少了造假被查處的機(jī)率，加上目前對(duì)違規(guī)行為處罰措施有限，使直接會(huì)計(jì)監(jiān)管作用弱化。

2.3 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管職能弱

企業(yè)單位是會(huì)計(jì)監(jiān)督管理的基層機(jī)構(gòu)，也是會(huì)計(jì)的執(zhí)行者。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，越來(lái)越多的私有企業(yè)成立了，這時(shí)一些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者處于會(huì)計(jì)的監(jiān)管者和企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的雙重身份，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員為了集體利益而弄虛作假，使其會(huì)計(jì)的虛假行為沒有得到有效地遏制，從而弱化了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管職能。

2.4 社會(huì)監(jiān)督不力

新《會(huì)計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督管理、國(guó)家監(jiān)督管理及社會(huì)監(jiān)督管理三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督管理模式。而且我國(guó)現(xiàn)在的外部監(jiān)督主要是有會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行的，但是，我國(guó)現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、職業(yè)環(huán)境等問題，使社會(huì)監(jiān)督管理作用無(wú)法正常發(fā)揮。

第一，有的公司管理結(jié)構(gòu)的上市公司不合理，存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聘任和解聘實(shí)際上是通過內(nèi)部管理來(lái)決定。公司治理結(jié)構(gòu)的不合 6

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

理導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以代表所有投資者，尤其是中小股東利益的審計(jì)意見。因?yàn)槿绻鶕?jù)對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，其將面臨被解雇的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，公司為客戶提供“滿足市場(chǎng)需求，由審計(jì)服務(wù)”的生存。第二，會(huì)計(jì)市場(chǎng)的法律風(fēng)險(xiǎn)太低。會(huì)計(jì)市場(chǎng)并不需要高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，并在相當(dāng)程度上決定只會(huì)降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。但是，從會(huì)計(jì)師事務(wù)所的角度來(lái)看，是否要降低審計(jì)質(zhì)量，主要取決于以后的法律風(fēng)險(xiǎn)的程度。在美國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)，如果事后發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，投資者將通過訴訟，要求公司承擔(dān)賠償責(zé)任重大。但是在中國(guó)市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律風(fēng)險(xiǎn)，尤其是民間的賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)幾乎為零，因此，作為理性的會(huì)計(jì)代理記帳公司容易提供低質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。

2.5 會(huì)計(jì)從業(yè)人員的法制觀念淡薄

多數(shù)人的意識(shí)中只有《刑法》才是法，而對(duì)《會(huì)計(jì)法》并不以為然。這造成財(cái)會(huì)人員有意或無(wú)意的違法。由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、領(lǐng)導(dǎo)者無(wú)視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會(huì)計(jì)人員雖有監(jiān)督管理職能，卻無(wú)力監(jiān)督管理。而且我國(guó)現(xiàn)在對(duì)于一些會(huì)計(jì)人員的違法行為也存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，縱容了違法行為。

2.6 政府監(jiān)管分散，監(jiān)管效率不高。

目前我國(guó)政府部門的會(huì)計(jì)市場(chǎng)監(jiān)管部門是模糊的，是政府部門的監(jiān)督，如現(xiàn)行的會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)有權(quán)利進(jìn)行監(jiān)督檢查部門的職責(zé)，負(fù)責(zé)管理一些財(cái)政部門，稅務(wù)部門，審計(jì)部門和工商行政管理部門，證監(jiān)會(huì)和會(huì)計(jì)師等，這種監(jiān)管模式種類雖然程度上適應(yīng)了我國(guó)當(dāng)前的形式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)研究所，可以大大提高決策的政府資源工作效率。然而，這種多頭監(jiān)管模式一方面導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年都需要很長(zhǎng)的時(shí)間來(lái)應(yīng)付檢查，這主要是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)另一方面，多個(gè)部門，容易引起之間職能交叉，各政府部門之間的協(xié)調(diào)困難，最終導(dǎo)致監(jiān)督不力。7

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施 對(duì)改進(jìn)我國(guó)現(xiàn)行的信息監(jiān)管模式的建議

3.1 完善法規(guī)體系中的配套懲戒措施

法律的威嚴(yán)性體現(xiàn)在法規(guī)體系中配套懲戒措施的形式與力度。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)積極推動(dòng)《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等修訂工作。細(xì)化這些法規(guī)中配套的懲戒措施，減少其彈性。改變過去只注重行政處罰的作法，強(qiáng)化刑事責(zé)任、民事責(zé)任的認(rèn)定，重視建立健全民事賠償責(zé)任的追究機(jī)制。加大對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息違法行為的打擊力度，強(qiáng)調(diào)對(duì)涉案單位的管理人員、會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任認(rèn)定，增加單位和個(gè)人的違規(guī)成本和違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，以使法律法規(guī)更具有針對(duì)性和威懾力。

3.2 加大政府監(jiān)管并突出財(cái)政部門在監(jiān)管體系中的核心地位

要提高監(jiān)管效率就應(yīng)盡快消除多頭監(jiān)管的局面，當(dāng)前最重要的任務(wù)就是要加大政府監(jiān)管力度，重點(diǎn)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中重大問題和熱點(diǎn)問題加以監(jiān)督。同時(shí)突出財(cái)政部門在監(jiān)管體系中的核心地位，呼吁盡快建立起統(tǒng)一的監(jiān)管系統(tǒng)平臺(tái)，以財(cái)政部門為代表做好政府與各監(jiān)管部門之間的信息溝通，同時(shí)借助這種方式加強(qiáng)其與審計(jì)、稅務(wù)、證券監(jiān)管、民間審計(jì)等部門的溝通與配合，以此逐步形成各負(fù)其責(zé)、層次分明、綜合治理的良好局面。

3.3 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)管

良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性，有利于政府會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的實(shí)施，鑒于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制薄弱的現(xiàn)狀建議政府相關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)做好企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)監(jiān)督工作，目前將監(jiān)督的重點(diǎn)放在加強(qiáng)內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制的檢查上。同時(shí)充分發(fā)揮民間審計(jì)力量，在雙方共同努力下促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與落實(shí)。

3.4 加強(qiáng)對(duì)民間審計(jì)的監(jiān)管

企業(yè)會(huì)計(jì)信息在公布之前需要經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，作為獨(dú)立的第三方，往往注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)結(jié)果意味著具有客觀性和公正性。但事實(shí)的情況并非都如此。所以加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)督有利于對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的再監(jiān)督。若要實(shí)現(xiàn)對(duì)民間審計(jì)的強(qiáng)化監(jiān)管，首要前提是倡導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式多元化，在目前有限責(zé)任事務(wù)所較多的情況下，鼓勵(lì)發(fā)展合伙制事務(wù)所，使行業(yè)結(jié)構(gòu)

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

趨于合理化，以滿足不同的民間審計(jì)需要。強(qiáng)化對(duì)民間審計(jì)的監(jiān)督就要增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制意識(shí)和責(zé)任意識(shí)，明確劃分簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任；同時(shí)做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，不斷提高的整體素質(zhì)，政府部門也應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，努力改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，以充分提高民間審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管效率。

3.5 定義的監(jiān)督和問責(zé)制，加強(qiáng)法制建設(shè)，增加欺詐成本

第一，要進(jìn)一步修改完善憲法和法律，解決存在的問題，監(jiān)督職能重疊，交叉相關(guān)法律和會(huì)計(jì)法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的比較分析與金融，稅務(wù)，保險(xiǎn)，證券，工商行業(yè)對(duì)統(tǒng)一核算的監(jiān)督法。同時(shí)，為了使真正的會(huì)計(jì)監(jiān)管應(yīng)strengthened all這一點(diǎn)，我們要完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，加快了新的配套的法規(guī)體系建設(shè)步伐。第二，建立民事賠償制度的會(huì)計(jì)法。為能充分地保障每個(gè)人的權(quán)益，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部管理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或鑒定人，律師，只要損害公民合法權(quán)利和利益，受害人就可以提起訴訟，并獲得了相應(yīng)的民事賠償。而且要由目前的以行政處罰為主，逐步過渡到行政處罰和fulty經(jīng)濟(jì)制裁，使更快地強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高專業(yè)水平，充分利用經(jīng)濟(jì)杠桿。第三，應(yīng)加強(qiáng)法律責(zé)任提高從事會(huì)計(jì)行業(yè)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)炮制人員的處罰和強(qiáng)制執(zhí)行，實(shí)行市場(chǎng)退出機(jī)制。

3.6 發(fā)展和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，加強(qiáng)自律建設(shè)。

第一，必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度。為了遏制會(huì)計(jì)市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象，通過提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的會(huì)計(jì)方法，與證券及期貨認(rèn)證資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的提示，凈化環(huán)境，應(yīng)提高服務(wù)質(zhì)量的實(shí)踐。第二，應(yīng)會(huì)計(jì)師審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)分開。我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行管理咨詢業(yè)務(wù)的時(shí)間不長(zhǎng)，應(yīng)借鑒美國(guó)在修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)和咨詢業(yè)務(wù)等有關(guān)條款的做法。第三，應(yīng)加快中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律建設(shè)步伐。例如，為了進(jìn)一步促進(jìn)我們的認(rèn)證全面提高質(zhì)量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)要加強(qiáng)檢查，以便及時(shí)相互會(huì)計(jì)師同業(yè)的國(guó)家，發(fā)現(xiàn)問題，提高服務(wù)質(zhì)量。

3.7 完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。

第一，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的綜合框架。雖然修改后的會(huì)計(jì)法明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，如果不建立健全內(nèi)部控制制度屬于非法行為。9

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

應(yīng)由證券公司信息披露公開發(fā)行準(zhǔn)備和提交規(guī)則，還要求公開發(fā)行證券的公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度，以及合理性，完整性和可用性的內(nèi)部控制制度。但問題是很多企業(yè)缺乏這個(gè)意識(shí)，并不清楚應(yīng)建立內(nèi)部控制制度，因此，建議有關(guān)部門應(yīng)發(fā)出內(nèi)部控制參考企業(yè)制度的典范。第二，完善法人治理結(jié)構(gòu)，在企業(yè)外部，不斷完善資本市場(chǎng)，加強(qiáng)證券市場(chǎng)監(jiān)管，大力發(fā)展經(jīng)理市場(chǎng)的內(nèi)部控制機(jī)制，在這些企業(yè)的股東，董事，監(jiān)事，經(jīng)理的有效形式平衡間的相互作用機(jī)制。同時(shí)，建立和完善獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，并給予足夠的監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)。第三，建立有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，使管理人員的個(gè)人利益和企業(yè)得到的好處，使股東目標(biāo)成為管理者的目標(biāo)，真正建立起有效的權(quán)力相互制約的法人治理結(jié)構(gòu)，解決了業(yè)主和偽造的所有權(quán)問題，使各利益相關(guān)者的會(huì)計(jì)活動(dòng)受到有效監(jiān)督，并能防止公司內(nèi)部使用權(quán)力進(jìn)行會(huì)計(jì)欺詐。第四，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。如果建立可靠的內(nèi)部憑證制度和賬簿制度，建立科學(xué)的預(yù)算制度和定期清查制度，建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度等，以充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督控制效果，消滅在萌芽狀態(tài)的問題。最后，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)管理，以加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。一方面，可以使用網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)軟件在互聯(lián)網(wǎng)上建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息科進(jìn)行統(tǒng)一管理，有效實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理。另一方面，可以利用作為信息系統(tǒng)核心的財(cái)務(wù)管理制度，提高企業(yè)的業(yè)務(wù)處理的業(yè)務(wù)流程自動(dòng)化程度，消除人為因素，保證會(huì)計(jì)系統(tǒng)根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)際業(yè)務(wù)的完整記錄，會(huì)計(jì)和反思。

3.8 加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督隊(duì)伍建設(shè)，提高監(jiān)管效率。

第一，我們要進(jìn)一步加強(qiáng)現(xiàn)有的資格認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證的公共會(huì)計(jì)師，會(huì)計(jì)監(jiān)督小組成員嚴(yán)格審批制度。2009年中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度改革，在一定程度上緩解了當(dāng)前中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)在我國(guó)的建設(shè)速度不能與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同步的情況，但團(tuán)隊(duì)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師有部分人員解決實(shí)際問題的能力欠缺。其中在審計(jì)實(shí)踐中原本應(yīng)從事兩年以上工作經(jīng)驗(yàn)，可以申請(qǐng)?jiān)趯徲?jì)實(shí)踐，而不是從事3年以上工作經(jīng)驗(yàn)。第二，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)效率的提高，應(yīng)加強(qiáng)在職培訓(xùn)和后續(xù)教育。隨著在中國(guó)發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的企業(yè)與各種復(fù)雜的交易，這無(wú)疑雨后春筍會(huì)計(jì)主管的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)提出了更高的要求，因此，為了保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師有完整的知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)，從根本上提高審計(jì)效率，加強(qiáng)從事會(huì)計(jì)人員崗位培

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

訓(xùn)和后續(xù)教育勢(shì)在必行。為了樹立良好的信用機(jī)制。首先要加強(qiáng)誠(chéng)信教育，加快會(huì)計(jì)工作單位和個(gè)人的信用記錄的建設(shè)步伐，建立記錄在案，也方便市民查詢，從而提高單位和個(gè)人誠(chéng)信意識(shí)。第二，我們應(yīng)該努力建立各級(jí)政府講誠(chéng)信，政府應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，減少對(duì)地方養(yǎng)護(hù)，提高作為一個(gè)地區(qū)，一個(gè)部門的績(jī)效考核指標(biāo)真誠(chéng)的完整性。最后，推動(dòng)信用保險(xiǎn)賠償制度，通過市場(chǎng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。通過對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督市場(chǎng)行為，可以提高市場(chǎng)監(jiān)管效率，降低政府監(jiān)管成本。

總之，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是實(shí)施有效會(huì)計(jì)監(jiān)督的必備條件。既要具備系統(tǒng)本身運(yùn)作所必需的環(huán)境，還要使會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的各個(gè)構(gòu)成要素之間遵循一定的作用機(jī)制，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的外部環(huán)境優(yōu)化和內(nèi)在作用機(jī)制，才能進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)監(jiān)督力度，維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。11

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

參考文獻(xiàn)

[1]張婷.會(huì)計(jì)信息失真的危害、原因與治理對(duì)策[J].財(cái)政監(jiān)督，2006，(7).[2]趙洪秀，姚潔.淺談會(huì)計(jì)監(jiān)督職能[J].魯行經(jīng)院學(xué)報(bào)，2007，(5).[3]趙保卿.會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)務(wù)[M].北京；中華工商聯(lián)合出版社，2001.[4]南平市財(cái)政局：2006—2007年南平市會(huì)計(jì)信息質(zhì)量財(cái)政檢查報(bào)告[R].[5]吳水澎.對(duì)會(huì)計(jì)教育改革與發(fā)展幾個(gè)問題的再認(rèn)識(shí)[J].財(cái)會(huì)通訊，2005，(2).[6]陳紹新.強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的五項(xiàng)措施[J].財(cái)政監(jiān)督，2007，(10).[7]李漢域.基層會(huì)計(jì)監(jiān)督難點(diǎn)探析[J].財(cái)政監(jiān)督，2007，(12).[8]夏冬林．會(huì)計(jì)信息有用性與市場(chǎng)監(jiān)管[M].北京：北京大學(xué)出版社，2007.[9]吳作章．我國(guó)會(huì)計(jì)政府監(jiān)管研究[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2007.12

會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題及改進(jìn)措施

后記

會(huì)計(jì)行業(yè)隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到了很大的發(fā)展，并且在可預(yù)測(cè)的將來(lái)會(huì)計(jì)行業(yè)還會(huì)得到進(jìn)一步發(fā)展。這不僅僅是企業(yè)內(nèi)部的要求，而且也是整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必備條件。因此盡快完備科學(xué)監(jiān)管是一項(xiàng)刻不容緩的舉措。

會(huì)計(jì)監(jiān)管的完善是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。會(huì)計(jì)監(jiān)管涉及很多問題，包括有關(guān)法律的修改、相關(guān)監(jiān)管部門職能的協(xié)調(diào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師自律建設(shè)、公司治理結(jié)構(gòu)的完善、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高等。會(huì)計(jì)監(jiān)管必須從各個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一協(xié)調(diào)、綜合平衡，并隨著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，監(jiān)管環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)監(jiān)管面臨的問題也會(huì)不斷變化。在一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)管環(huán)境中，只要各監(jiān)管主體切實(shí)履行自己的職責(zé)，就會(huì)大大提高會(huì)計(jì)監(jiān)管的有效性，保護(hù)投資者利益、促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。

第四篇：體育課存在的問題和改進(jìn)措施

體育課存在的問題和改進(jìn)措施

學(xué)校的體育課程是國(guó)民體育的基礎(chǔ)，是學(xué)校教育教學(xué)工作的有機(jī)組成部分。在當(dāng)前新課程改革的浪潮下，研究與改進(jìn)體育課程，也有著非常重要的意義。

體育課存在的問題

當(dāng)前，我縣很多學(xué)校在體育課的教學(xué)中，依然采用以考試分?jǐn)?shù)衡量教學(xué)質(zhì)量的傳統(tǒng)的應(yīng)試教學(xué)模式。不少體育課，教學(xué)內(nèi)容呆板，教學(xué)過程單調(diào)，老師唱獨(dú)角戲，有部分學(xué)校體育課“放羊”完全漠視學(xué)生活潑開朗的天性、學(xué)習(xí)中應(yīng)有的主體地位和學(xué)生的個(gè)性發(fā)展需求，從而嚴(yán)重束縛了學(xué)生潛能的誘發(fā)和開掘。另外，體育課程大綱、教材及教學(xué)模式的單一性也限制著學(xué)校體育事業(yè)的發(fā)展，使之無(wú)法適應(yīng)不同學(xué)校的教學(xué)實(shí)際，無(wú)法體現(xiàn)出不同學(xué)校的教學(xué)特色，也無(wú)法發(fā)揮教師的創(chuàng)造性與積極性，從而導(dǎo)致學(xué)生不重視、不喜愛，甚至憎惡體育課。

改進(jìn)措施

改革體育課程是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。就一般體育老師而言，最重要的職責(zé)就是針對(duì)教學(xué)實(shí)際，緊扣課改要求，緊緊抓住課堂教學(xué)主陣地，切實(shí)貫徹課改精神，切實(shí)提高體育課堂教學(xué)的實(shí)效性。

1．樹立現(xiàn)代教學(xué)觀念

培養(yǎng)學(xué)生終身鍛煉身體的意識(shí)，首先要求教師在體育教學(xué)中必須樹立現(xiàn)代體育教學(xué)觀念，重視和確立學(xué)生的主體地位，在課堂中盡可能滿足學(xué)生不同的體育需求，充分激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)體育知識(shí)的動(dòng)機(jī)、興趣。為此，體育教師應(yīng)當(dāng)了解學(xué)生，尊重學(xué)生，把握好學(xué)生身心發(fā)展的方向，使他們深刻認(rèn)識(shí)到體育的重要性，逐漸形成終身鍛煉的意識(shí)。

2．建立和諧師生關(guān)系

師生關(guān)系是教學(xué)中的基本關(guān)系。形成良好的師生關(guān)系，是開展課堂教學(xué)的前提條件，是提高學(xué)生自信心的重要保證，更是順利完成教學(xué)任務(wù)、實(shí)現(xiàn)有效教學(xué)的必然要求。新課程強(qiáng)調(diào)，教師是學(xué)生學(xué)習(xí)的合作者、引導(dǎo)者和參與者，教學(xué)過程是師生交往、共同發(fā)展的互動(dòng)過程。在教學(xué)過程中，教師應(yīng)是學(xué)生的知己和朋友，是學(xué)生最可信賴的心理支持源。所以，作為一名體育教師應(yīng)在體育課堂中營(yíng)造出一種民主、平等、和諧、愉快的教學(xué)氣氛，使學(xué)生和教師都處于愉悅狀態(tài)。只有在這樣的環(huán)境里，學(xué)生才敢于自由想象，標(biāo)新立異和創(chuàng)新，更加有自信。

3．尊重學(xué)生主體意識(shí)

在體育課的教學(xué)中，我們應(yīng)加強(qiáng)教師自身的責(zé)任感，不僅要發(fā)揮教師們的主導(dǎo)作用，更要尊重學(xué)生們的主體意識(shí)，重視孩子們合理的要求和興趣，讓他們盡情發(fā)揮，老師一旁輔助指導(dǎo)。另外，還要提倡學(xué)生的相互評(píng)價(jià)以及自我評(píng)價(jià)，為他們創(chuàng)造有利條件，使他們能真正體驗(yàn)學(xué)習(xí)的樂趣，成功的喜悅。

4．科學(xué)選擇教學(xué)內(nèi)容

不同年齡的學(xué)生，對(duì)體育課的教學(xué)內(nèi)容與方法有不同的要求。教師應(yīng)根據(jù)教學(xué)目標(biāo)與學(xué)生的年齡特征，科學(xué)地選擇和更新教學(xué)內(nèi)容。教師應(yīng)盡量避免教學(xué)內(nèi)容“低水平重復(fù)”，對(duì)不適合學(xué)情的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行適當(dāng)?shù)膭h減，并適當(dāng)增加能激發(fā)學(xué)生興趣、促進(jìn)學(xué)生體質(zhì)發(fā)展的新內(nèi)容。如上《武術(shù)》課時(shí)，雖然武術(shù)是比較枯燥乏味、體力消耗又大的運(yùn)動(dòng)，大部分學(xué)生又都不喜歡；但是，如果把游戲結(jié)合到武術(shù)的練習(xí)上來(lái)，改變以往單一的練習(xí)方法，從而使學(xué)生愉悅身心的同時(shí)，學(xué)習(xí)和掌握武術(shù)的知識(shí)和技能。

5．因材施教

學(xué)生的性格各有不同，教師應(yīng)深入了解學(xué)生的性格特征，因材施教。教師應(yīng)當(dāng)根據(jù)學(xué)生年齡、性別、性格的不同，相應(yīng)選用不同的教法和手段，分類教學(xué)、2

分層教學(xué)，切實(shí)提高整體教學(xué)效果，從而促進(jìn)學(xué)生良好性格的形成。

6．培養(yǎng)學(xué)生吃苦精神

教師應(yīng)當(dāng)根據(jù)體育教學(xué)的特點(diǎn)和學(xué)生的年齡特征，進(jìn)行有效的思想教育，幫助學(xué)生樹立遠(yuǎn)大的理想和學(xué)習(xí)目標(biāo)，培養(yǎng)學(xué)生體育學(xué)習(xí)的自覺性，增強(qiáng)克服困難的信心，在困難中磨練意志，培養(yǎng)吃苦耐勞的精神。

7．加強(qiáng)師資隊(duì)伍建設(shè)

體育課的安全措施

鄧小平同志曾指出：“一個(gè)學(xué)校能不能為社會(huì)主義建設(shè)培養(yǎng)合格人才，培養(yǎng)德智體全面發(fā)展、有社會(huì)主義覺悟的有文化的勞動(dòng)者，關(guān)鍵在教師。”體育教師要與時(shí)俱進(jìn)，努力提高自身的政治、業(yè)務(wù)素養(yǎng)。學(xué)校應(yīng)當(dāng)有目的有計(jì)劃地安排體育教師定期接受教育培訓(xùn)，不斷完善他們的知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)，逐步提高學(xué)歷水平，從而提高體育師資隊(duì)伍的整體水平，以適應(yīng)現(xiàn)代教育的需要。

總之，體育課是學(xué)校教育工作中不可缺少的組成部分，在當(dāng)前新課改下，我們應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上，不斷研究與改進(jìn)當(dāng)前的體育教程，不斷創(chuàng)新觀念，創(chuàng)新教學(xué)。重視體育在生活過程中的應(yīng)用，使學(xué)生能積極主動(dòng)地參與體育，強(qiáng)身健體，讓體育教學(xué)達(dá)到一個(gè)完美境界。的體育課程是國(guó)民體育的基礎(chǔ)，是學(xué)校教育教學(xué)工作的有機(jī)組成部分。在當(dāng)前新課程改革的浪潮下，研究與改進(jìn)體育課程，也有著非常重要的意義。

第五篇：當(dāng)前質(zhì)量管理存在問題和改進(jìn)措施

產(chǎn)品質(zhì)量管理存在問題和改進(jìn)措施

產(chǎn)品質(zhì)量和交期是影響企業(yè)信譽(yù)、制約企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵要素，從產(chǎn)品質(zhì)量角度來(lái)講，影響其高低的無(wú)非是“人、機(jī)、料、法、環(huán)”五大要素。以下對(duì)本公司在這五個(gè)方面存在的問題和解決方法進(jìn)行一下分析。

首先是人的因素，這是五大要素里排在首位的因素

人是最難管理的，他受知識(shí)、技能、經(jīng)驗(yàn)、性格、情緒等諸多因素的影響。本公司在人員管理上可能不同程度的存在如下問題：一是人員職責(zé)不清、分工不細(xì)，許多工作看似有人管、實(shí)則無(wú)人管。比如現(xiàn)在實(shí)行工序管理，那么班組長(zhǎng)的職責(zé)是什么，熔化、澆注人員的職責(zé)是什么，冷鐵誰(shuí)來(lái)管、澆冒口誰(shuí)來(lái)管，不合適誰(shuí)來(lái)協(xié)調(diào)解決…二是質(zhì)量相關(guān)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，質(zhì)量工作被動(dòng)應(yīng)付，抓不住重點(diǎn)。比如當(dāng)前質(zhì)量問題的重點(diǎn)是什么，如何解決、誰(shuí)來(lái)組織解決。我認(rèn)為當(dāng)前跑火問題就是一個(gè)重點(diǎn)，對(duì)于哈斯產(chǎn)品，尺寸、漲箱問題也是一個(gè)重點(diǎn)，這些問題的解決可能涉及到許多因素，比如砂箱不規(guī)范、無(wú)法鎖箱，壓箱鐵不夠，由澆注人員更換壓箱鐵等，但這個(gè)問題涉及到大部分產(chǎn)品，長(zhǎng)期的結(jié)果會(huì)造成大量的廢品，所以還是需要組織相關(guān)人員商討解決的辦法。至于單個(gè)鑄件的氣孔、砂眼，也需要分析解決，但不是重點(diǎn)。三是操作者技能經(jīng)驗(yàn)不足，操作隨意，不服從管理。比如椿箱前對(duì)模型的清掃，盡管多次要求，仍然有許多模型起箱后上面有許多浮砂就重新放箱造型了；起箱后要求箱口朝上放置，但為了省事，仍有許多箱起模后箱口向下放置，從而造成砂型脫褲、變形。

其次是設(shè)備問題，設(shè)備是質(zhì)量管理的一個(gè)重要因素

設(shè)備經(jīng)常出現(xiàn)故障既影響生產(chǎn)，也影響質(zhì)量。目前公司設(shè)備存在的問題首先是小馬拉大車問題，樹脂砂的混砂機(jī)、天車、爐子、澆包等，都適合干比較大的產(chǎn)品，而不適合干小件，但由于市場(chǎng)的原因，這個(gè)問題比較難以解決。其次是許多設(shè)備年久失修，帶病運(yùn)轉(zhuǎn)，不能發(fā)揮正常的作用。如再生機(jī)設(shè)備、除塵設(shè)備等。一些新裝或改造的設(shè)備缺乏日常的維護(hù)和保養(yǎng)，并且設(shè)備的許多功能現(xiàn)在都沒有了，如混砂機(jī)的快慢檔、樹脂調(diào)節(jié)、手動(dòng)自動(dòng)轉(zhuǎn)換等。三是一些關(guān)鍵的生產(chǎn)設(shè)備不能定期保養(yǎng)和更換易損件，如混砂機(jī)的攪刀和攪籠。這些都會(huì)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量造成影響。

材料也是影響質(zhì)量的一個(gè)關(guān)鍵因素

目前應(yīng)該考慮的是如何保證原材物料的質(zhì)量穩(wěn)定，防止因市場(chǎng)和資金的原因造成材料的質(zhì)量波動(dòng)。這個(gè)在別的廠已有過先例，前幾年在一個(gè)鑄造廠因增碳劑質(zhì)量問題造成出口鑄件批量報(bào)廢（硬度偏高），教訓(xùn)是比較深刻的。

方式方法也是質(zhì)量管理的一個(gè)重要因素

工藝是對(duì)鑄件質(zhì)量影響較大的一個(gè)因素，一個(gè)好的工藝不但能保證質(zhì)量穩(wěn)定，還能增加產(chǎn)品的出品率，提高效益。目前公司在這方面存在的問題主要是一些老產(chǎn)品，沒有工藝文件，出現(xiàn)質(zhì)量問題有人認(rèn)為是操作問題，有人認(rèn)為是工藝問題，這需要從整個(gè)過程的操作是否規(guī)范、不規(guī)范的操作對(duì)產(chǎn)品影響多大來(lái)綜合判定。如果是工藝不合理或該工藝不能充分保證產(chǎn)品質(zhì)量，那就要毫不猶豫的對(duì)工藝進(jìn)行調(diào)整。如果屬于操作問題，那就要分析問題出現(xiàn)在那里，如何避免。內(nèi)部溝通也是需要加強(qiáng)的，比如一種新產(chǎn)品來(lái)了，它的技術(shù)文件、質(zhì)量要求、工期等要及時(shí)傳遞到相關(guān)人員手中，并且由職能部門制定質(zhì)量計(jì)劃，質(zhì)量計(jì)劃通常包括工藝方案制定、砂箱工裝制作、模具制作、首件試制、首件檢驗(yàn)等，這些過程的進(jìn)度安排要留出工藝改進(jìn)、模具調(diào)整、再制作的時(shí)間。再比如內(nèi)廢和外廢的質(zhì)量反饋和質(zhì)量投訴，由什么部門，什么人及時(shí)將這些信息傳遞到相關(guān)人員，微信是一種方式，但有時(shí)可能說不清楚，可能需要比如郵件、紙質(zhì)文件進(jìn)行傳遞。

第五是環(huán)境問題

目前環(huán)境問題主要是現(xiàn)場(chǎng)粉塵較大，照明不足這兩個(gè)問題。粉塵較大不但對(duì)人有影響，對(duì)設(shè)備也是有影響的，尤其對(duì)設(shè)備的控制系統(tǒng)和傳動(dòng)系統(tǒng)。照明問題則直接影響操作者作業(yè)的精細(xì)程度、尤其對(duì)作業(yè)后的檢查，如下芯和合箱。

以上問題有些是鑄造行業(yè)的共性問題，有的是我們自身存在的問題，針對(duì)以上存在的問題，擬提出如下解決措施：

1、由職能部門負(fù)責(zé)，對(duì)生產(chǎn)、檢驗(yàn)、質(zhì)量、技術(shù)等部門與質(zhì)量有關(guān)的人員職責(zé)進(jìn)行界定，尤其對(duì)車間主任、各工序的班組長(zhǎng)所需要負(fù)責(zé)的工作進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，并由本人簽字確認(rèn)，使其起到應(yīng)有的作用。

2、對(duì)生產(chǎn)中出現(xiàn)頻次較高或影響較大、造成后果較大的質(zhì)量問題，要由質(zhì)量部門組織技術(shù)、檢驗(yàn)、生產(chǎn)相關(guān)人員進(jìn)行討論，分析原因、采取措施，并對(duì)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證。這樣的討論會(huì)每周至少開一次，召開時(shí)由質(zhì)量部門匯總一周來(lái)發(fā)生的所有內(nèi)外廢及其它質(zhì)量投訴，由與會(huì)者進(jìn)行分析原因，提出改進(jìn)措施，并對(duì)這些措施落實(shí)到的部門和人員進(jìn)行規(guī)定和限期整改；在下一次質(zhì)量會(huì)時(shí)要對(duì)上次質(zhì)量會(huì)確定改進(jìn)的質(zhì)量問題進(jìn)行評(píng)估和總結(jié)。以上質(zhì)量會(huì)要有記錄，責(zé)任人要簽字。雖然公司建有微信群，一些生產(chǎn)和質(zhì)量問題能很快反饋，但這樣的質(zhì)量會(huì)我認(rèn)為還是有必要的。

3、對(duì)操作者，尤其班組長(zhǎng)進(jìn)行培訓(xùn)，使其嚴(yán)格按操作規(guī)程進(jìn)行操作。班組長(zhǎng)是質(zhì)量管理中承上啟下的人員，在質(zhì)量管理中起著非常重要的作用，要使工藝要求和操作規(guī)程得到不折不扣的實(shí)施，首先要使班組長(zhǎng)提高認(rèn)識(shí)，并督促操作者去實(shí)施。如果一些工藝要求和操作規(guī)程或制度，班組長(zhǎng)都不能很好的去執(zhí)行，讓操作者去執(zhí)行就只能是一句空話。

4、加強(qiáng)對(duì)班組長(zhǎng)的考核，使其收入不但與產(chǎn)量掛鉤、更與質(zhì)量掛鉤，只要是工序內(nèi)出的質(zhì)量問題，班組長(zhǎng)是第一責(zé)任人。其次對(duì)班組內(nèi)人員要細(xì)化考核，比如合箱工序，可以分成幾個(gè)組，對(duì)每組的產(chǎn)量和質(zhì)量進(jìn)行考核，這樣就能促使下工序檢查上工序。不合格的產(chǎn)品下工序有權(quán)拒絕使用。對(duì)有爭(zhēng)議的，比如型芯、冷鐵，可由現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)人員進(jìn)行判定。

5、有模型修理人員長(zhǎng)盯現(xiàn)場(chǎng)，每天生產(chǎn)前對(duì)現(xiàn)場(chǎng)使用的模型和芯盒進(jìn)行檢查，對(duì)損壞的模型和芯盒及時(shí)修復(fù)。有專門負(fù)責(zé)冷鐵和陶瓷澆口的人員，當(dāng)冷鐵不足或不合格時(shí)能在最短時(shí)間內(nèi)解決。

6、恢復(fù)再生和除塵設(shè)備的功能，保證再生砂的質(zhì)量（灼減量低于3.0%，如果能小于2.5%更好），逐步恢復(fù)混砂機(jī)各種調(diào)節(jié)按鈕的功能，如自動(dòng)手動(dòng)轉(zhuǎn)換、快慢檔轉(zhuǎn)換、樹脂流量調(diào)節(jié)等，建議將樹脂流量的調(diào)整全部改成數(shù)顯變頻調(diào)節(jié)，這樣既可以直觀檢查樹脂流量的變化，控制樹脂、固化劑、再生砂加入比例，提高樹脂砂質(zhì)量，又能有效控制樹脂用量，降低成本。

7、生產(chǎn)部門加強(qiáng)過程質(zhì)量控制，并及時(shí)向技術(shù)、質(zhì)量部門/人員提供工藝改進(jìn)所需要的各種數(shù)據(jù)，如爐前成分、澆注溫度、澆注時(shí)間、打箱時(shí)間等，尤其首件試制時(shí)，檢驗(yàn)部門要向技術(shù)、質(zhì)量管理人員及時(shí)反饋檢驗(yàn)結(jié)果、包括外觀、尺寸、性能，必要時(shí)包括金相檢查結(jié)果。

8、一些大的、重要的產(chǎn)品，制定工藝文件時(shí)，應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的技術(shù)要求、質(zhì)量要求、工期要求進(jìn)行充分的討論，在考慮各種影響因素后，選取最佳的工藝方案?？紤]到工期的要求，首件產(chǎn)品應(yīng)對(duì)工藝制定、模型制作、首件試制、清理檢驗(yàn)的日期做出計(jì)劃（質(zhì)量計(jì)劃）。

9、在入庫(kù)前，對(duì)新進(jìn)廠模型尺寸、工藝及模具質(zhì)量進(jìn)行檢查，尤其對(duì)模具的尺寸進(jìn)行檢查，在確保模具尺寸、工藝等符合要求時(shí)，才可投入生產(chǎn)。

10、客服部門應(yīng)及時(shí)向技術(shù)、質(zhì)量、生產(chǎn)部門反饋接到的外廢和客戶投訴，除微信外，一些大的質(zhì)量問題、大的客戶投訴，可以用郵件、紙質(zhì)打印進(jìn)行溝通。質(zhì)量部門應(yīng)及時(shí)組織相關(guān)部門和人員分析原因、提出糾正預(yù)防的措施，并進(jìn)行改進(jìn)。

11、對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的照明進(jìn)行檢查，在光線較弱的工序，尤其下芯合箱工序加強(qiáng)照明，以確保操作準(zhǔn)確和到位。

12、在現(xiàn)場(chǎng)畫出責(zé)任區(qū)，規(guī)定操作人員在作業(yè)過程中和過程后，做到工完場(chǎng)凈?，F(xiàn)場(chǎng)使用的材料和工具放至規(guī)定區(qū)域，這些規(guī)定的區(qū)域應(yīng)使用劃線或標(biāo)牌的形式進(jìn)行標(biāo)識(shí)，并規(guī)定責(zé)任人。以上區(qū)域劃分和材料、工具放置位置及責(zé)任人可以在看板上畫出。公司組織職能部門和人員每周進(jìn)行檢查，已督促落實(shí)。

考慮到人員、資金、設(shè)備的原因，以上措施可以分步實(shí)施。有資源類需求的問題，如5、6、9、11，可以逐步解決。尤其第6項(xiàng)，可以制定計(jì)劃作為一個(gè)長(zhǎng)期目標(biāo)，其它不需要大的人力物力就可解決的，可以盡快實(shí)施。