第一篇：做好企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和措施

做好企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和措施

摘要：2008年5月22日，財政部會等五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2010年4月26日，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)控體系基本建成。本文就做好企業(yè)內(nèi)部控制的必要性及措施進(jìn)行了闡述。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制 必要性 措施

1.中國企業(yè)內(nèi)部控制體系的形成為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序和社會公眾利益。2008年5月22日，財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。2010年4月26日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》與《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》的發(fā)布標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)控體系基本形成。

2.做好企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效益合效果，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

2.1加強企業(yè)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求

從目前狀況看,一些企業(yè)發(fā)展到一定階段后,企業(yè)的資金、人員、市場等發(fā)展到了一定的規(guī)模,企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置、財務(wù)管理水平和人力資源的配備等方面不能適應(yīng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要,出現(xiàn)了企業(yè)資金、人員失控現(xiàn)象,這樣的失控往往導(dǎo)致企業(yè)的崩潰。從嚴(yán)管理企業(yè),實現(xiàn)管理創(chuàng)新,使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡,加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。

2.2寬松的體制為管理現(xiàn)代化提供了可能,為內(nèi)控制度的建立和有效實施創(chuàng)造了條件

根據(jù)黨的十五屆四中全會提出，到2010年使大多數(shù)國有企業(yè)建立比較完善的現(xiàn)代企業(yè)制度,健全決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系,使企業(yè)成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧的法人實體和市場主體。

2.3資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展之需

資本市場對國家來講非常重要，尤其是市場經(jīng)濟(jì)國家，如果沒有資本市場的支撐，那么這個國家沒有市場經(jīng)濟(jì)。企業(yè)可以通過資本市場籌集資金，增加自己的知名度等等。

2.4國際通行慣例之需

在西方國家，尤其是以美國為代表的西方國家，已經(jīng)在企業(yè)中實行內(nèi)部控制自我評價，并把評價報告進(jìn)行審批。以此來取信于民，取信于國家。中國要走出去，必須遵循國家慣例，實行內(nèi)部控制。

3.做好企業(yè)內(nèi)部控制的具體措施

3.1建立一套適合企業(yè)自身情況的內(nèi)部控制

企業(yè)在確定控制目標(biāo)、采取控制方法和措施時，要根據(jù)企業(yè)的情況，如企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點、管理水平和已有的內(nèi)部控制制度等加以制定。同時企業(yè)內(nèi)部控制制度建立健全是一項長期的任務(wù)，要根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，實際情況及執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，及時調(diào)整和改變具體制度，確保具有很好的可控效果。

3.2將企業(yè)文化融入到內(nèi)控建設(shè)

企業(yè)文化是以特有的價值觀念、環(huán)境氛圍和形象化的文化儀式為手段的一種柔性管理方式，是注重自我約束、在寬松環(huán)境中充分發(fā)揮員工積極性與創(chuàng)造性的一種人性管理方式。

重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化，不僅有利于科學(xué)合理地制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，還可以彌補內(nèi)部控制制度的不足，使企業(yè)的內(nèi)部控制始終處于有效狀態(tài)。樹立風(fēng)險防范觀念，在自己的工作范圍內(nèi)減少、避免可能發(fā)生的風(fēng)險。使全面風(fēng)險管理滲入企業(yè)文化，深入內(nèi)部控制管理中。

3.3加強內(nèi)部控制宣貫力度

多種方式宣貫國家內(nèi)部控制相關(guān)法律法規(guī)以及本單位內(nèi)控體系建設(shè)及實施情況，讓員工了解企業(yè)內(nèi)部控制，認(rèn)識內(nèi)控的含義、作用以及內(nèi)部控制的重要性和必要性，加深對內(nèi)部控制評價的方法、程序等了解，為內(nèi)部控制實施與自我評價工作的開展奠定基礎(chǔ)，在日常工作中做到按流程和制度辦事。要求領(lǐng)導(dǎo)帶頭強調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)控工作理解和支持，以身作則，遵守內(nèi)部控制的規(guī)定，并采用相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的貫徹執(zhí)行。

3.4加強內(nèi)部控制隊伍建設(shè)

重視對內(nèi)部控制管理人員的選用和素質(zhì)培養(yǎng)。一方面選用有較高管理能力、熟悉法律法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的員工。另一方面要加強內(nèi)控人員思想道德建設(shè)和法律法規(guī)知識的學(xué)習(xí)，警鐘長鳴。提高內(nèi)部控制人員的道德素質(zhì)外，還要建立內(nèi)部控制監(jiān)督制度、相互制約，通過定期或不定期對內(nèi)控執(zhí)行情況全面的檢查，推動內(nèi)部控制的有效運行。

3.5充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，定期開展內(nèi)部控制自我評價工作

內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的評價監(jiān)督部門，也是內(nèi)部控制體系的重要組成部分，是對內(nèi)部控制的再控制。通過定期開展內(nèi)部控制評價，有助于企業(yè)自我完善內(nèi)控體系。通過內(nèi)部控制評價，查找、分析內(nèi)部控制缺陷并有針對性地督促落實整改，可以及時堵塞管理漏洞，防范偏離目標(biāo)的各種風(fēng)險，并舉一反三，從設(shè)計和執(zhí)行等全方位健全優(yōu)化管控制度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)控體系的不斷完善。

3.6建立完善評價獎懲制度

獎懲分明的內(nèi)控制度是企業(yè)管理的基礎(chǔ)。只有嚴(yán)格按照制度辦事，做到有章可依、獎懲分明、考核到位，善始善終才能使內(nèi)部控制走向制度化、規(guī)范化的軌道。所以企業(yè)要有自己評價業(yè)績的方面，對于評價好、貢獻(xiàn)大的單位和員工要進(jìn)行獎勵，對于違規(guī)違章的甚至造成重大損失的單位和個人要一視同仁敢于處罰。

4.持續(xù)完善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展

內(nèi)控體系建設(shè)不是一蹴而就，一勞永逸的工作，而是一個經(jīng)過初始建設(shè)、形成系統(tǒng)并隨著企業(yè)的發(fā)展而持續(xù)改進(jìn)、不斷完善并最終形成內(nèi)控文化的過程。在實際執(zhí)行過程中，要不斷對內(nèi)部控制體系進(jìn)行動態(tài)完善和優(yōu)化。所以，企業(yè)內(nèi)控體系也必須強調(diào)體系的動態(tài)性和持續(xù)改進(jìn)性，而在強調(diào)動態(tài)性的同時，又不能忽略其相對穩(wěn)定性，必須處理好兩者之間的關(guān)系。

第二篇：改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

（審計實訓(xùn)論文）

系別：管

理

系 專業(yè)：會

計

學(xué) 時間：2014年12月10日

改善商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的措施

摘要

內(nèi)部控制是企業(yè)管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，是企業(yè)管理層為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而設(shè)計的自律系統(tǒng)，更是預(yù)防和降低企業(yè)風(fēng)險的利器。加強和改善公司內(nèi)部控制狀況，建立和完善公司內(nèi)控體系，可以保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，保證會計及其它信息資料的真實可靠，有利于實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)，提高業(yè)務(wù)處理的工作效率，有利于實現(xiàn)國家對企業(yè)的宏觀控制等方面的作用。信息系統(tǒng)審計通過專業(yè)的第三方咨詢機構(gòu)幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)控體系的不足，提出加強企業(yè)銀行治理的合理化建議，提高完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、經(jīng)營效率、風(fēng)險控制

正文

一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制的角色在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要性

1、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的角色

內(nèi)部審計在奉獻(xiàn)管理控制和治理中的作用越來越明顯，內(nèi)部審計的地位和作用越來越明顯，內(nèi)部控制，改善管理，防范風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部審計是維護(hù)企業(yè)道德文化最后的一道防線，內(nèi)審制度要有作為才能贏得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，每個企業(yè)有為的方式不同，但結(jié)果確趨同，那就是實現(xiàn)有為才能有位、有位才能有威，現(xiàn)代企業(yè)制度的特點，一是企業(yè)內(nèi)部必須形成激烈與壓縮相結(jié)合的經(jīng)營機制，內(nèi)部審計是企業(yè)控制風(fēng)險的重要組成部分，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的安全性和效益性，關(guān)注信息真實性、關(guān)注權(quán)力是否失衡性、關(guān)注控制是否缺失性，需要審計來履行這些職責(zé)。這是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，其中審計是一個重要角色。

2、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要性

經(jīng)營責(zé)任、財務(wù)收支、基本建設(shè)、物流采購幾個內(nèi)容其效益效果如何、企業(yè)運作中內(nèi)部控制制度執(zhí)行如何，控制環(huán)節(jié)的銜接的情況如何，內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)在那里，都要內(nèi)部審計嚴(yán)格把關(guān)、嚴(yán)格監(jiān)督、嚴(yán)格控制、嚴(yán)格審核、事前預(yù)測、階段監(jiān)督、事中檢查、事后查處實現(xiàn)審計把關(guān)前移，從源頭上加強企業(yè)風(fēng)險控制。為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展做好內(nèi)部審計，把內(nèi)部審計作為領(lǐng)導(dǎo)人的：“另一雙眼睛“真正發(fā)揮審計高層次監(jiān)督職能作用，樹立審計的權(quán)威，成為領(lǐng)導(dǎo)的助手和參謀。江陰模塑集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對審計部的每一份報告、每一份資料都要認(rèn)真細(xì)致的審閱，特別對審計提出的問題和建議都要在經(jīng)理辦公會議上提出研討和要求，落實措施，督促整改。從上可以看出審計在內(nèi)部控制中份量的重要性。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部控制中需要進(jìn)一步完善提高的思考與建議

（一）、內(nèi)部控制完善提高的思考

對于企業(yè)而言，對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督檢查的目的不僅僅在于獨立評價，它應(yīng)在幫助管理層實現(xiàn)企業(yè)最終目標(biāo)的過程中發(fā)揮更大的作用。從企業(yè)目前看內(nèi)部控制的不健全、不完善，尚需在重要方面進(jìn)一步的完善和提高，落實內(nèi)控措施。因為內(nèi)部控制的更本目的，是保證既定目標(biāo)的實現(xiàn)。而內(nèi)部控制在運行的過程中，由于各種因素的影響，常會出現(xiàn)偏差，執(zhí)行有困難，造成不能執(zhí)行。要消除偏差，就必須對內(nèi)部控制，完善提高，落實措施。如果這種偏差是由于內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)本身制訂不嚴(yán)謹(jǐn)不完善造成的，就必須對內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂，完善提高，落實措施。根據(jù)控制論的原理，內(nèi)部控制運行采取的是平衡偏差，表明內(nèi)部控制運行機制是通過明確目標(biāo)、確定標(biāo)準(zhǔn)、強化執(zhí)行、監(jiān)督栓查、完善提高五個環(huán)節(jié)的循環(huán)往復(fù)以實現(xiàn)。如果沒有完善提高環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制運行就是簡單的周而復(fù)始，循環(huán)往復(fù)，正是由于完善提高的環(huán)節(jié)存在，才能確保內(nèi)部控制運行是一個持續(xù)前進(jìn)不斷上升的過程。完善提高是內(nèi)部控制運行機制的最終環(huán)節(jié)。通過監(jiān)察栓查得出結(jié)論，為內(nèi)部控制的完善和提高提供了實踐依據(jù)，對已有內(nèi)部控制所存在的缺陷，做出修正與調(diào)整。使得內(nèi)部控制的局限性控制在可接受的范圍之內(nèi)，內(nèi)部控制得到整體優(yōu)化與規(guī)范，通過內(nèi)部控制運行的完整。合理與有效，來確保企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)。

（二）、內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的建議

1、建立完善的法人治理結(jié)構(gòu)的銀行組織架構(gòu)。

首先，通過產(chǎn)權(quán)改革、股份制改造，建立和完善股東代表大會、董事會、監(jiān)事會，使各項權(quán)力得以合理配置；通過建立制衡與問責(zé)機制。

其次是完善授權(quán)授信制度，根據(jù)經(jīng)營行的經(jīng)營管理水平、風(fēng)險控制能力、制度執(zhí)行以及資產(chǎn)等狀況，按類型、檔次、額度等指標(biāo)實行差別化授權(quán)制并進(jìn)行連續(xù)、有效的監(jiān)督。

最后是在嚴(yán)密科學(xué)的崗位分工、明確的工作職責(zé)和業(yè)務(wù)操作規(guī)程的基礎(chǔ)上，健全決策風(fēng)險約束機制和責(zé)任人制度，從制度、程序上對決策行為進(jìn)行約束，對高級管理人員的任免、獎懲直接與經(jīng)營風(fēng)險掛鉤。五是改革現(xiàn)有銀行組織機構(gòu)，按照區(qū)域原則或規(guī)模效益原則進(jìn)行重組，適當(dāng)收縮分支機構(gòu)，減少管理層次，實現(xiàn)機構(gòu)扁平化和業(yè)務(wù)垂直化管理。

2、全面防范風(fēng)險，推進(jìn)內(nèi)部控制體系標(biāo)準(zhǔn)化。

首先，要從主要控制和管理信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險向全面控制和管理各類業(yè)務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)變，從制度防范風(fēng)險向程序防范風(fēng)險、技術(shù)防范風(fēng)險等方面轉(zhuǎn)變，真正從組織機構(gòu)和人員上保障風(fēng)險評估活動的連續(xù)性和完整性。

其次，要努力推進(jìn)內(nèi)部控制體系的標(biāo)準(zhǔn)化。對現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、程序、方法進(jìn)行整合、梳理、優(yōu)化，同時積極引進(jìn)構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先進(jìn)理念、方法和機制，對內(nèi)部控制人員、職能和流程加以規(guī)范和統(tǒng)一，便于執(zhí)行和操作，以將控制機制滲透到每項業(yè)務(wù)活動中，從而形成一個動態(tài)的、能夠持續(xù)改進(jìn)的風(fēng)險控制體系平臺。

最后，盡快構(gòu)建風(fēng)險評估和預(yù)警模型，為風(fēng)險管理提供科學(xué)的支撐，并提高風(fēng)險管理工作的精細(xì)化程度。第四，加強對計算機系統(tǒng)風(fēng)險的控制，形成一套有效的內(nèi)部電子監(jiān)督和牽制系統(tǒng)，保障計算機存儲備份數(shù)據(jù)的精確性、完整性和安全性。

3、建立有效的銀行管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)。建立和完善管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，不僅可以實現(xiàn)信息資源的共享，而且通過數(shù)據(jù)庫、模型庫、方法庫去實現(xiàn)快速、準(zhǔn)確、合理的預(yù)測和分析，給予內(nèi)部控制豐富的信息資源和最終的決策支持。同時使管理層通過信息傳導(dǎo)機制及時發(fā)現(xiàn)橫向各部門，縱向各單位內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補救措施。

4、強化內(nèi)部審計監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制機制日臻完善。

一是要通過改革，逐步建立起絕對垂直和相對獨立的內(nèi)部審計體制，按照總行審計部、地區(qū)審計分部、一級分行總審計室、審計辦事處四個層次開展審計活動，同時一并健全和完善審計規(guī)范制度建設(shè)。

二是為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督和評審功能，審計工作的戰(zhàn)略重心要向全面風(fēng)險管理和綜合經(jīng)營管理轉(zhuǎn)移，審計目標(biāo)從偏重財務(wù)收支的真實、合法、效益“三性”審計轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計。三是審計方法要進(jìn)一步倡導(dǎo)并實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，要由過去對會計資料的詳細(xì)檢查轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計方法，并借助于對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計的重點、范圍和方法。

四是不斷提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)，以適應(yīng)工作發(fā)展的需要，強化審計培訓(xùn)，組織內(nèi)部交流與外部交流，引入國外先進(jìn)的審計理念和審計技術(shù)，普及審計創(chuàng)新意識，提高審計人員對內(nèi)部控制的適應(yīng)性。

5、加強內(nèi)部控制管理的文化建設(shè)。銀行內(nèi)部控制管理要求員工具有一定行為規(guī)范和道德水準(zhǔn)，內(nèi)部控制管理文化建設(shè)就是通過調(diào)動每位員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性，通過約束每一位員工的行為來達(dá)到業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制的目的。因此，要在銀行內(nèi)部樹立全員內(nèi)部控制意識，進(jìn)一步提高管理人員和普通員工對于內(nèi)部控制建設(shè)的重要性、迫切性的認(rèn)識，通過對員工定期進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，將內(nèi)部控制管理觀念、行為規(guī)范由管理層貫徹落實到基層，由此促進(jìn)商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度的完善。

6、創(chuàng)新監(jiān)管理念，構(gòu)筑良好的外部環(huán)境。對被審計企業(yè)，關(guān)注重點的建議

1、是應(yīng)該建立和健全內(nèi)部控制制度的實施和控制環(huán)節(jié)銜接預(yù)防脫節(jié)，有否落實制度、有否考核措施的建議。

2、是企業(yè)運作中遵循制度規(guī)定的執(zhí)行能力如何。審計查出的問題，吸取教訓(xùn)、落實措施、建章立制，從內(nèi)部控制上預(yù)防問題的發(fā)生，加強督促栓查，跟蹤反饋，杜絕屢審屢犯，屢審不改的現(xiàn)象的建議，樹立審計的權(quán)威性。

3、是現(xiàn)行制度規(guī)定十分存在不適當(dāng)?shù)牡胤交蛉毕輵?yīng)提出修整的建議。

4、是內(nèi)部審計還要當(dāng)好“領(lǐng)導(dǎo)參謀”，要審查和評價企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，發(fā)展和找出企業(yè)在內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提出完善提高的建議。

三

主要作用與意義

加強審計隊伍的建設(shè)，內(nèi)部審計是一項綜合性極強的工作，內(nèi)部審計人員不能僅僅懂財務(wù)還要懂業(yè)務(wù)，懂法律、特別是開展內(nèi)部控制的效益審計要求審計人員要熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)運作，懂經(jīng)營，懂管理，要熟悉資本運作，掌握資本市場的監(jiān)管，內(nèi)部審計人員要對企業(yè)面臨的各種風(fēng)險具有足夠的認(rèn)識，具備風(fēng)險的識別能力，敏銳的職業(yè)洞察力和判斷力，具有綜合解決問題的防范能力，要通過有針對性地學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力水平與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)，要將政治理論好、業(yè)務(wù)精、素質(zhì)高、責(zé)任強的人員充實到審計隊伍中來，努力構(gòu)建一支具有現(xiàn)代知識修養(yǎng)的職業(yè)道德水準(zhǔn)的復(fù)合型內(nèi)部審計伍。

參考文選：

1、中國內(nèi)部審計2007年第10期。作者：本刊記者張瑋瑩。文獻(xiàn)名稱：“加大內(nèi)部審計力度，提高和諧發(fā)展水平”。中國內(nèi)部審計刊登（22頁-24頁）。

2、中國內(nèi)部審計2009年第7期。作者：本刊記者郭旭。文獻(xiàn)名稱：“優(yōu)質(zhì)生活創(chuàng)想家”的內(nèi)部審計創(chuàng)新之路首席執(zhí)行官兼總裁任克雷。是中國內(nèi)部審計刊登（21頁-23頁）。

審計作業(yè) 案例

十一、資料

審計人員對某廠3月份生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：

1.基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用18000元工具，屬低值易耗品，記入待攤費用賬戶，未按五五攤銷法攤銷。

2.本月應(yīng)計入產(chǎn)品成本的材料成本差異節(jié)約10000元，誤作超支額入賬。3.基本生產(chǎn)車間的制造費用賬戶中，修理費用7000元，應(yīng)由3、4兩月分?jǐn)偂?.輔助生產(chǎn)賬戶中，當(dāng)月共計發(fā)生開支30000元，其中15000元由基本生產(chǎn)車間的制造費用負(fù)擔(dān)，另15000元由在建工程開支。但其中已計入基本生產(chǎn)車間制造費用的6000元，應(yīng)由管理費用負(fù)擔(dān)。

5.應(yīng)由管理費用開支的長期病假人員工資300元，錯按工資入賬計入了制造費用。

6.該企業(yè)產(chǎn)品屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)有關(guān)定額資料，生產(chǎn)費用中原材料費用月末在產(chǎn)品與產(chǎn)成品3:7開，其他費用4:6開，但審查生產(chǎn)成本賬戶中發(fā)現(xiàn)月末在產(chǎn)品成本明顯多計4000元。

二、要求

從產(chǎn)成品角度計算并調(diào)整以上六筆錯賬。

三、分析

（一）關(guān)于低值易耗品攤銷：

1.會計制度規(guī)定攤銷方法有三種：一次攤銷、分次攤銷和五五攤銷。2.分次攤銷：借：制造費用、待攤費用或遞延資產(chǎn)

貸：低值易耗品

3.五五攤銷：仍然采用低值易耗品一級科目不變，下設(shè)低值易耗品在庫、在用、攤銷三個二級科目。4.本題正確分錄是：

①借：低值易耗品——在用

18000

貸：低值易耗品——在庫

18000 ②借：制造費用

9000

貸：低值易耗品——攤銷

9000 ③借：生產(chǎn)成本

9000

貸：制造費用

9000 ④借：產(chǎn)成品

5400

貸：生產(chǎn)成本

5400 整理①②③④得出綜合分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產(chǎn)成本

3600

產(chǎn)成品

5400

貸：低值易耗品——在庫

18000

低值易耗品——攤銷

9000 到報廢時才將低值易耗品攤銷與低值易耗品在用相沖轉(zhuǎn)。5.錯誤分錄為：

借：待攤費用

18000

貸：低值易耗品——在庫

18000 6.正確分錄-錯誤分錄=調(diào)整分錄

減錯誤分錄，等于加上反方向的錯誤分錄，即

借：低值易耗品——在庫

18000

貸：待攤費用

18000 7.調(diào)整分錄為：

借：低值易耗品——在用

18000

生產(chǎn)成本

3600

產(chǎn)成品

5400

貸：待攤費用

18000

低值易耗品——攤銷

9000

（二）關(guān)于材料成本差異的調(diào)整： 基本規(guī)律： 凡是實際成本大于計劃成本，需追加計劃成本，作藍(lán)字分錄：

借：計劃成本

貸：材料成本差異

凡是實際成本小于計劃成本，需追減計劃成本，作紅字分錄：

借：生產(chǎn)成本

□

貸：材料成本差異

1.正確分錄是：

①借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異

② 借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成品

2.錯誤分錄：

借：生產(chǎn)成本

貸：材料成本差異

借 ：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

3.正確―錯誤的結(jié)果是：

借：生產(chǎn)成本

貸：差異材料成本

借：在產(chǎn)品

貸;生產(chǎn)成本

(三）關(guān)于修理費用調(diào)整：

□ 10000

10000 7000 7000 10000

10000

7000

7000

20000

20000

14000

14000

1.原錯誤分錄：

① 借：制造費用：

7000

貸：銀行存款

7000 ②

借：生產(chǎn)成本

7000

貸：制造費用

7000 ③

借;產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

整理①②③分錄為: 借：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成品

貸：銀行存款

2.正確分錄：

①借:制造費用

待攤費用

貸：銀行存款

②借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

③借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

④整理①②③

4200

4200 2800 4200

7000

3500

3500

7000

3500

3500

2100

2100

借：產(chǎn)成品

2100 生產(chǎn)成本

1400 待攤費用

3500 貸：銀行存款

7000 3.調(diào)整分錄＝正確分錄-錯誤分錄

借：待攤費用

貸：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成品

(四)輔助生產(chǎn)費用調(diào)整 1.錯誤分錄：

① 借;生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間

貸：銀行存款

② 借：制造費用

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)車間

③借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

貸：制造費用

④借：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

⑤整理①②③④

借：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

貸：銀行存款

3500 1400 2100 6000

6000 6000

6000 6000

6000 3600

3600

3600

2400

6000

2.正確分錄：

借：管理費用

6000 借:銀行存款

6000 3.調(diào)整分錄：

借：管理費用

6000

貸：產(chǎn)成品

生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)

（五）管理費用調(diào)整：

1.錯誤分錄：

①借：制造費用

貸：應(yīng)付工資

②借;生產(chǎn)成本

貸：制造費用

③借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

④整理①②③：

借：生產(chǎn)成本

產(chǎn)成本

貸：應(yīng)付工資

300

300

180

180

120

300

3600 2400 300

300

180

2.正確分錄：

借：管理費用

300

貸： 應(yīng)付工資

300 3.調(diào)整分錄為：

借：管理費用

300 貸：產(chǎn)成品

180

生產(chǎn)成本

∴

從生產(chǎn)成本角度看，必須調(diào)整如下：（即上述分錄中與產(chǎn)成品有關(guān)的數(shù)字）5400-14000-2100-3600-180+4000=-10480 產(chǎn)品成本要追減10480 案例

十二、資料

審計人員審查某公司固定資產(chǎn)賬發(fā)現(xiàn)：該公司1999年10月從廣州購進(jìn)機床一臺，買價40萬元，共計發(fā)生運雜費2000元和設(shè)備安裝費1000元，后兩筆費用都計入管理費用。固定資產(chǎn)10月投入生產(chǎn)。

二、要求

假定審計工作于年末進(jìn)行，該固定資產(chǎn)以直線折舊法計提折舊，年折舊率為10%，同時設(shè)定固定資產(chǎn)折舊已結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)成品且產(chǎn)成品全部銷售出去。請作出對這兩筆費用的年底調(diào)整分錄。

三、分析

因?qū)徲嬍怯谀昴┻M(jìn)行而非下年初，所以應(yīng)在本年利潤科目調(diào)整，而不是在以前損益調(diào)整科目核算。

1.10月份購進(jìn)和運輸、安裝機器設(shè)備的全部費用必須計入固定資產(chǎn)購入成本。10月已投產(chǎn)使用，但10月不增加折舊，應(yīng)從11月開始計提，共計兩個月。

2.運費及安裝費3000元×10%÷12×2=50元，應(yīng)追加折舊費50元。

3.年底管理費用已結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，調(diào)整分錄為：

借：固定資產(chǎn)

3000

貸：累計折舊

本年利潤

2950(注：有人以年折舊率為10%推定：折舊年限10年，同時因為一般預(yù)計殘值率為10%，則：推算年折舊率為(1-10%)÷10=0.09，這種作法顯而易見是一種毫無意義的重復(fù)，因為已知折舊率，再去求折舊率，豈不是勞而無功？而且從折舊率為10%推定折舊年限為10年沒有考慮殘值率因素也是不正確的)。

如何理解這個調(diào)整分錄的經(jīng)濟(jì)含義以及具體如何作調(diào)整分錄？思路如下：

(1)原來錯誤的分錄是：借：管理費用

3000

貸：銀行存款

3000

借：本年利潤

3000

貸：管理費用

3000 兩個分錄實質(zhì)是 借：本年利潤

3000

貸：銀行存款

3000(2)正確的分錄應(yīng)是：

①借：固定資產(chǎn)(在建工程)3000

貸：銀行存款

3000 ②借：制造費用

貸：累計折舊

③借：生產(chǎn)成本

貸：制造費用

④借：產(chǎn)成品

貸：生產(chǎn)成本

⑤借：產(chǎn)品銷售成本

貸：產(chǎn)成品

⑥借：本年利潤

貸：產(chǎn)品銷售成本

將①—⑥分錄簡化，實質(zhì)即 ⑦借：固定資產(chǎn)

3000

本年利潤

貸：累計折舊

銀行存款

3000(3)根據(jù)數(shù)學(xué)原理，如果正確數(shù)為8，錯誤數(shù)為5，調(diào)整數(shù)=正確數(shù)-錯誤數(shù)=8-5=3。如果正確數(shù)為5，錯誤數(shù)為8，調(diào)整數(shù)=正確數(shù)-錯誤數(shù)=5-8=-3 正確分錄

錯誤分錄

借：固定資產(chǎn)

3000

借：本年利潤

3000

本年利潤

貸：累計折舊

貸：銀行存款

3000

銀行存款

3000 經(jīng)整理

借：固定資產(chǎn)

3000

借：銀行存款3000

本年利潤

+

貸：累計折舊

貸：本年利潤

3000 化簡結(jié)果

借：固定資產(chǎn)

3000

貸：累計折舊

本年利潤

2950 對于初學(xué)者來說，因?qū)φ{(diào)賬不熟悉，不妨可根據(jù)數(shù)學(xué)原理進(jìn)行上述調(diào)賬訓(xùn)練，熟練時便可一步到位。

關(guān)于會計核算中能否多借多貸問題，會計實踐中已經(jīng)突破以前只能一借多貸或一貸多借的框框，以經(jīng)濟(jì)意義是否清楚為分界。比如：

企業(yè)購入某企業(yè)股票1000股，每股成本58元共5.8萬，年末該股份公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股7元，但尚未實際支付，現(xiàn)甲企業(yè)以每股60元價格出售。①原購買股票時分錄

借：長期股權(quán)投資—股票投資

58000

貸：銀行存款

58000 ②股份公司宣告發(fā)放股利，投資方分錄： 借：應(yīng)收股利

7000

貸：投資收益

7000 ③以每股60元出售股票： 借：銀行存款

60000

投資收益

5000

貸：長期股權(quán)投資—股票投資

58000

應(yīng)收股利

7000 即本次出售虧損0.5萬。該分錄雖屬多借多貸，但經(jīng)濟(jì)含義是清楚的。

第三篇：完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施

內(nèi)部控制是企業(yè)為了提高會計信息的質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定和實施的一個控制系統(tǒng)。有效的內(nèi)部控制是提高企業(yè)管理水平和防止錯誤舞弊的重要基石。我國的內(nèi)部控制體系是以內(nèi)部會計控制的形式來規(guī)范的，基本形成了“以內(nèi)部會計控制為主，兼顧與會計相關(guān)的其他控制”的內(nèi)部會計控制制度體系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的現(xiàn)狀

到目前為止，財政部針對當(dāng)前會計及相關(guān)工作中最為薄弱的環(huán)節(jié)，按照分批分步的方式，發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》和6項具體內(nèi)部控制規(guī)范，內(nèi)部會計控制制度體系初步形成?！秲?nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)、原則、方法和內(nèi)容等基本問題都做出了規(guī)定，是制定后續(xù)規(guī)范的基礎(chǔ)與依據(jù)，該規(guī)范的出臺在內(nèi)部會計控制制度體系的構(gòu)建過程中具有里程碑式的意義。隨后，我國又頒布了六個具體規(guī)范，體現(xiàn)了從會計控制入手，突出會計核算和會計監(jiān)督等環(huán)節(jié)，并向其他管理環(huán)節(jié)延伸的控制思路。而高質(zhì)量的會計規(guī)制是產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息的基礎(chǔ)。高質(zhì)量的會計規(guī)制，只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，這就需要內(nèi)部控制制度充分發(fā)揮其作用。

以上規(guī)范自開始實施以來，從制度源頭上為企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)提供了保障，對企業(yè)會計信息質(zhì)量的改善起到了積極作用。但綜觀我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀卻不樂觀，在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)、實施環(huán)節(jié)和監(jiān)督反饋環(huán)節(jié)，主要存在以下問題。

（一）企業(yè)內(nèi)控制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對內(nèi)部會計控制認(rèn)識不足，對內(nèi)部會計控制的建設(shè)持冷漠態(tài)度，以傳統(tǒng)經(jīng)驗代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒有建立內(nèi)部控制制度。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)控制度的制定環(huán)節(jié)，還認(rèn)為內(nèi)部控制就是對企業(yè)經(jīng)營的某個或某幾個關(guān)鍵點進(jìn)行控制。在當(dāng)前常見的企業(yè)分口管理制度下，企業(yè)內(nèi)部的管理形成條塊分割，這樣的內(nèi)控制度設(shè)計沒有滲透到公司的各項業(yè)務(wù)過程和各個操作環(huán)節(jié)，沒有覆蓋到所有的部門和崗位，未能實現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系，步入了內(nèi)控建設(shè)的另一個誤區(qū)。

（二）企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重

由于體制等原因，很多企業(yè)高層管理人員濫用職權(quán)或?qū)?jīng)濟(jì)活動進(jìn)行越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，這是造成內(nèi)部會計控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會計信息失真的一個重要的原因。

（三）會計人員素質(zhì)有限

一方面，有些會計人員專業(yè)知識水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無法適應(yīng)內(nèi)部會計控制所需的知識層次，影響內(nèi)部控制制度的實施；另一方面，部分會計人員雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個人利益驅(qū)動無視會計職業(yè)道德，對單位領(lǐng)導(dǎo)及其他業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的違規(guī)行為視而不見，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部會計控制的漏洞，不僅沒有主動提出建議對制度加以完善，反而直接參與貪污、挪用公款、盜竊資金等違法違紀(jì)活動。會計人員的這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）內(nèi)部審計的監(jiān)督作用發(fā)揮有限

在內(nèi)部會計控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計既是控制活動的一部分，又是對內(nèi)部控制的再控制，但多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計未能履行其應(yīng)有職能。首先，內(nèi)部審計獨立性不夠。我國企業(yè)大多實行的是單一的廠長經(jīng)理模式，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計不能監(jiān)督上級，高層管理者是實質(zhì)上的“自由人”。同時，對受廠長、經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)的其他職能部門也不易進(jìn)行監(jiān)督，內(nèi)部審計的獨立性嚴(yán)重受限。其次，對內(nèi)部審計的職能理解存在偏差。有關(guān)人員，包括內(nèi)部審計人員自身在內(nèi)，經(jīng)常將內(nèi)部審計的職能簡單理解為會計監(jiān)督，而且過分強調(diào)“查錯糾弊”，忽視了“防錯防弊”這一職能，未能發(fā)揮其加強企業(yè)內(nèi)部管理的作用。再次，內(nèi)部審計人員的素質(zhì)參差不齊。相當(dāng)部分企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到必要的重視和支持，內(nèi)部審計部門力量薄弱，不能適應(yīng)工作的需要。這些都是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要因素。

二、完善內(nèi)部控制制度的措施

綜合上述分析可以看到，要保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，必須為其實施提供良好的內(nèi)、外部支持環(huán)境，這就需要從制度制定層面和企業(yè)實際操作層面做好以下幾方面工作：

第一、提高相關(guān)人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機制得以順利運行的前提。對內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德教育和職業(yè)技能培訓(xùn)也不容忽視，只有使內(nèi)部審計人員意識到自身職責(zé)的重要性，掌握了科學(xué)的內(nèi)部審計方法，內(nèi)部審計才能真正起到對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督作用。

第二、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。要確保內(nèi)部會計控制制度切實得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督評價方式就是內(nèi)部審計。當(dāng)務(wù)之急是確立內(nèi)部審計在監(jiān)督、檢查內(nèi)部會計控制工作中的獨立地位，并切實實現(xiàn)內(nèi)部審計由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過程控制性，并將監(jiān)督、評價結(jié)果及時反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部會計控制制度的制定。當(dāng)然，企業(yè)也可考慮引入外部監(jiān)督力量（如注冊會計師）對其進(jìn)行監(jiān)督評價，形成有效的監(jiān)督合力，以保證內(nèi)部會計控制制度的有效實施。

第三、完善公司治理結(jié)構(gòu)。在很多企業(yè)的日常管理中，內(nèi)部控制的一些基本的原則、職能、方法與措施基本都得到了貫徹實施，但還會頻頻出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，進(jìn)而導(dǎo)致會計信息的違規(guī)性失真。

另外，還應(yīng)完善內(nèi)部會計控制評價體系。企業(yè)應(yīng)對內(nèi)部會計控制的有效性進(jìn)行科學(xué)評價，從中發(fā)現(xiàn)使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)作用弱化的原因及薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)而推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)。企業(yè)還應(yīng)在內(nèi)部會計控制實踐中積極探索有效的內(nèi)部控制方法，使內(nèi)部會計控制在企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的效果。

第四篇：企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制做法和措施情況說明

企業(yè)內(nèi)部質(zhì)量控制做法和措施情況說明

我公司總經(jīng)理嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，成立了質(zhì)量控制管理部門，將質(zhì)量控制管理工作貫穿至各個項目部乃至工人，從項目開工前的準(zhǔn)備工作開始至竣工驗收都質(zhì)量控制工作做里重要指示，必須做好質(zhì)量工作。

公司嚴(yán)格貫徹國家強制性質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，質(zhì)量必須達(dá)到合同約定的標(biāo)準(zhǔn)。質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的評定以國家或行業(yè)的質(zhì)量評定標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)所有工程質(zhì)量驗收達(dá)到合格，爭取達(dá)到大連市優(yōu)良標(biāo)準(zhǔn)。2工程質(zhì)量控制的原則

2.1以國家施工及驗收規(guī)范、工程質(zhì)量驗評標(biāo)準(zhǔn)及《工程建設(shè)規(guī)范強制性條文》、設(shè)計圖紙等為依據(jù)，督促項目部全面實現(xiàn)工程項目合同約定的質(zhì)量目標(biāo)。

2.2對工程項目施工全過程實施質(zhì)量控制，以質(zhì)量預(yù)控為重點。2.3對工程項目的人員、機械、材料、方法、環(huán)境等因素進(jìn)行全面的質(zhì)量控制，監(jiān)督項目部的質(zhì)量保證體系落實到位。

2.4嚴(yán)格要求項目部執(zhí)行有關(guān)材料試驗制度和設(shè)備檢驗制度。2.5堅持不合格的綠化苗木材料、建筑材料、構(gòu)配件和設(shè)備不準(zhǔn)在工程上使用。

2.6堅持本工序質(zhì)量不合格或未進(jìn)行驗收不予簽認(rèn)，下一道工序不得施工。

3工程質(zhì)量控制的方法 3.1質(zhì)量控制應(yīng)以事前控制(預(yù)防)為主。

3.2應(yīng)按施工規(guī)劃、施工實施細(xì)則的要求對施工過程進(jìn)行檢查，及時糾正違規(guī)操作，消除質(zhì)量隱患，跟蹤質(zhì)量問題，驗證糾正效果。3.3應(yīng)采用必要的檢查、測量和試驗手段，以驗證施工質(zhì)量。3.4應(yīng)對工程的關(guān)鍵工序和重點部位施工過程進(jìn)行旁站施工。3.5嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)場見證取樣和送檢制度。

3.6應(yīng)建議撤換項目部不稱職的人員及不合格分包單位 4工程質(zhì)量控制的措施

4.1事前控制

施工準(zhǔn)備階段是施工單位為正式施工進(jìn)行各項準(zhǔn)備、創(chuàng)造開工條件的階段。施工階段發(fā)生的質(zhì)量問題、質(zhì)量事故，往往是由于施工準(zhǔn)備階段工作的不充分而引起的。因此，項目施工部在進(jìn)行質(zhì)量控制時，將十分關(guān)注施工準(zhǔn)備階段各項準(zhǔn)備工作的落實情況。項目施工部將通過抓住工程開工審查關(guān)，采集施工現(xiàn)場各種準(zhǔn)備情況的信息，及時發(fā)現(xiàn)可能造成質(zhì)量問題的隱患，以便及時采取措施，實施預(yù)防。在施工準(zhǔn)備階段，項目施工部采取預(yù)控方法進(jìn)行施工，具體控制要點及手段主要有：

1)檢查和督促施工單位健全質(zhì)量及安全保證措施

每個施工項目部都應(yīng)有項目經(jīng)理全面負(fù)責(zé)，并設(shè)施工員、質(zhì)量員和資料員、安全員，在施工現(xiàn)場進(jìn)行全過程質(zhì)量管理和質(zhì)量控制。建立施工工序的自檢驗收制度。2)對施工隊伍及人員控制 審查項目部施工隊伍及人員的技術(shù)資質(zhì)與條件是否符合要求，項目施工部審查認(rèn)可后，方可上崗施工；對不合格人員，項目施工部有權(quán)要求項目部予以撤換。3)施工準(zhǔn)備的檢驗和施工

施工準(zhǔn)備工作的檢查是預(yù)控的重要環(huán)節(jié)。對于分部工程的開工，施工工程師要著重從工程質(zhì)量保證角度逐項審查。對于不具備開工條件者，有權(quán)要求施工單位暫緩開工，直至達(dá)到開工條件為止。4)施工組織設(shè)計和技術(shù)措施的審批

項目施工部進(jìn)駐施工現(xiàn)場后，將嚴(yán)格審查施工項目部編寫的施工組織設(shè)計和技術(shù)措施，審查應(yīng)以確保工程質(zhì)量為前題。項目施工部將以施工單位是否按施工承包合同中所承諾的機具、人員、材料進(jìn)行投入來作為衡量是否已做好開工準(zhǔn)備的條件之一。5)苗木植物材料、建筑原材料、半成品供應(yīng)商的審批

在保證質(zhì)量的前提條件下，項目施工部允許施工單位在多個苗木植物材料、建筑原材料、半成品供應(yīng)商中間進(jìn)行合理的選擇，但施工單位必須進(jìn)行采樣試驗，并將試驗結(jié)果報項目施工部審批，以確定原材料、半成品供應(yīng)廠商。

6)種植土壤、植物檢疫、建筑原材料、半成品的試驗與審批

對植物種植的土壤、外地苗木的植物檢疫、運抵施工現(xiàn)場的各種建筑原材料、半成品，施工單位必須按照規(guī)范規(guī)定的技術(shù)要求、試驗方法進(jìn)行驗收試驗(項目施工部實行見證取樣)，并將試驗結(jié)果報項目施工部，項目施工部將根據(jù)質(zhì)檢站和施工單位的驗收結(jié)果，作出是否批準(zhǔn)相應(yīng)種植土、外地苗木的使用及建筑原材料、半成品用于工程。7)配合比試驗與審批

根據(jù)批準(zhǔn)進(jìn)場使用的原材料，按照設(shè)計要求。項目部將根據(jù)質(zhì)檢站和試驗單位的試驗結(jié)果做出是否批準(zhǔn)相應(yīng)的砼配合比用于工程，未經(jīng)批準(zhǔn)的砼配合比不得在工程中使用。8)進(jìn)場施工機械、設(shè)備的檢查與審批

施工機械進(jìn)場前填寫“進(jìn)場機械報驗單”，并提供進(jìn)場施工機械清單(包括設(shè)備名稱、規(guī)格、型號、數(shù)量、及運行質(zhì)量情況)。經(jīng)項目施工部檢查合格后方可在工程施工中使用，未經(jīng)批準(zhǔn)的任何施工機械、設(shè)備不得在工程中使用。9)測量、施工放樣審核

在每一施工項目開工前填寫“施工放樣報驗單”并附施工放樣檢查資料，一并報駐地施工審核。并對水準(zhǔn)點和本工程的重要控制點，督促有關(guān)項目組定期復(fù)測、保護(hù)，本施工部負(fù)責(zé)復(fù)核。10)特殊施工技術(shù)方案和特殊工藝的審批

如果工程需要，施工單位提出特殊技術(shù)措施和特殊工藝，項目施工部要求施工單位填寫“施工技術(shù)方案報驗單”并附具體的施工技術(shù)方案，一并報項目施工部審核。

將堅持“成功的經(jīng)驗、成熟的工藝、有專家評審意見、有利于保證質(zhì)量”作為審核特殊技術(shù)措施和特殊工藝的標(biāo)準(zhǔn)。11)質(zhì)量保證體系的建立

將通過建立、健全質(zhì)量管理網(wǎng)絡(luò)，落實隱蔽工程自檢、互檢、抽檢的驗收三級檢查制度，使質(zhì)量管理深入基層，最大限度的發(fā)揮施工單位在質(zhì)量工作中的保證作用，以使施工中的質(zhì)量缺陷、質(zhì)量隱患盡可能的在自檢、互檢、抽檢過程中得到發(fā)現(xiàn)，并及時予以糾正。

4.2事中控制

1）項目經(jīng)理對施工現(xiàn)場有目的地進(jìn)行檢查。

(1)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)和及時糾正施工中的不符合規(guī)范要求并最終導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量不合格的問題。

(2)應(yīng)對施工過程的關(guān)鍵工序、特殊工序施工完成以后難以檢查、存在問題難以返工或返工影響大的重點部位，應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場旁站監(jiān)督、檢測。

(3)對所發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)當(dāng)立即改正。

(4)項目部應(yīng)將整改結(jié)果書面回復(fù)，監(jiān)理工程師進(jìn)行復(fù)查。2）核查工程預(yù)檢

（1)填寫《預(yù)檢工程檢查記錄單》報送核查。

（2)對《預(yù)檢工程檢查記錄單》的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行抽查。

（3)對不合格的分項工程，通知項目部整改，并跟蹤復(fù)查，合格后準(zhǔn)予進(jìn)行下一道工序。3）驗收隱蔽工程

（1)按有關(guān)規(guī)定對隱蔽工程先進(jìn)行自檢，自檢合格，將《隱蔽工程檢查記錄》報送監(jiān)理部。

（2)對《隱蔽工程檢查記錄》的內(nèi)容到現(xiàn)場進(jìn)行檢測、核查。（3)對隱檢不合格的工程，應(yīng)由施工工程師簽發(fā)《不合格工程項目通知》，由項目部整改，合格后由施工工程師復(fù)查。

（4)對隱檢合格的工程應(yīng)簽認(rèn)《隱蔽工程檢查記錄》，并準(zhǔn)予進(jìn)行下一道工序。

（5)按合同規(guī)定，行使質(zhì)量否決權(quán)，如有以下情況，可會同建設(shè)方下停工令。

（6）施工中出現(xiàn)質(zhì)量異常情況，經(jīng)提出后仍不采取改進(jìn)措施。

（7）隱蔽作業(yè)未通過現(xiàn)場施工人員檢查，而自行掩蓋者。

（8）擅自變更設(shè)計圖紙進(jìn)行施工。

（9）使用沒有技術(shù)合同證的工程材料。(10)未經(jīng)技術(shù)資質(zhì)審查人員進(jìn)入現(xiàn)場施工。(11)其他質(zhì)量嚴(yán)重事件。

(12)對施工質(zhì)量不合格項目，建議拒付工程款，并督促其施工。4）分項工程驗收

(1)在一個分段分項工程完成并自檢合格后，填寫《分項/分部工程質(zhì)量報驗認(rèn)可單》報項目施工部。

(2)對報驗的資料進(jìn)行審查，并到施工現(xiàn)場進(jìn)行抽檢、核查。(3)對符合要求的分項工程由施工工程師簽認(rèn)，并確定質(zhì)量等級。(4)對不符合要求的分項工程，由施工工程師簽發(fā)《不合格工程項目通知》，由項目部整改。

(5)經(jīng)返工或返修的分項工程應(yīng)按質(zhì)量評定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行再評定和簽認(rèn)。(6)安裝工程的分項工程簽認(rèn)，必須在施工試驗、檢測完備、合格后進(jìn)行。5）分部工程驗收

(1)在分部工程完成后，應(yīng)根據(jù)施工工程師簽認(rèn)的分項工程質(zhì)量評定結(jié)果進(jìn)行分部工程的質(zhì)量等級匯總評定，填寫《分項/分部工程質(zhì)量報驗認(rèn)可單》，并附《分部工程質(zhì)量檢驗評定表》，報項目施工部簽認(rèn)。

(2)單位工程基礎(chǔ)分部已完成，進(jìn)入主體結(jié)構(gòu)施工時，或主體結(jié)構(gòu)完，進(jìn)入裝修前應(yīng)進(jìn)行基礎(chǔ)和主體工程驗收，項目部填寫《基礎(chǔ)/主體工程驗收記錄》申報；并由總施工工程師組織建設(shè)單位、項目部和設(shè)計單位共同核查項目部的施工技術(shù)資料，并進(jìn)行現(xiàn)場質(zhì)量驗收，由各方協(xié)商驗收意見，并在《基礎(chǔ)/主體工程驗收記錄》上簽字認(rèn)可。4.3事后控制

1）分項、分部、單位工程的質(zhì)量檢查評定驗收

對符合設(shè)計、驗收規(guī)范所提出的質(zhì)量要求的各分項工程，項目施工部對所有已完成工序的隱蔽工程進(jìn)行驗收，評定已完成分項工程的質(zhì)量等級，并簽署驗收意見。驗收頻率為100％。

以分項工程質(zhì)量等級為基礎(chǔ)，進(jìn)行分部工程的質(zhì)量等級評定。項目施工部對已完成的分部工程進(jìn)行抽樣檢測，抽樣頻率不小于25％。對重要的分部工程，項目施工部將進(jìn)行100％的檢查驗收。以分部工程質(zhì)量等級為基礎(chǔ)，進(jìn)行單位工程的質(zhì)量等級評定。項目施工部對單位工程進(jìn)行全面的工程質(zhì)量檢測，并提出施工評價意見。以單位工程質(zhì)量等級為基礎(chǔ)，進(jìn)行建設(shè)項目的質(zhì)量等級評定。2）質(zhì)量問題和質(zhì)量事故處理

(1)對施工中的質(zhì)量問題可針對質(zhì)量問題的嚴(yán)重程度分別處理。(2)對可以通過返修彌補的質(zhì)量缺陷，應(yīng)責(zé)成項目部先寫出質(zhì)量問題調(diào)查報告，提出處理方案；施工工程師審核后(必要時經(jīng)建設(shè)單位和設(shè)計單位認(rèn)可)，批復(fù)項目部處理；處理結(jié)果應(yīng)重新進(jìn)行驗收。(3)對需要返工處理或加固補強的質(zhì)量問題，除應(yīng)責(zé)成項目部先寫出質(zhì)量問題調(diào)查報告，提出處理意見外；應(yīng)簽發(fā)《工程部分暫停指令》，再與建設(shè)單位和設(shè)計單位研究，設(shè)計單位提出處理方案，批復(fù)項目部處理；處理結(jié)果應(yīng)重新進(jìn)行驗收。

(4)應(yīng)將完整的質(zhì)量問題處理記錄歸檔。施工中發(fā)現(xiàn)的質(zhì)量事故，項目部應(yīng)按有關(guān)規(guī)定上報處理；總施工工程師應(yīng)書面報告業(yè)主及施工單位。

(5)應(yīng)對質(zhì)量問題和質(zhì)量事故的處理結(jié)果進(jìn)行復(fù)查。

第五篇：企業(yè)內(nèi)部控制審計報告

企業(yè)內(nèi)部控制審計報告

MM有限責(zé)任公司董事會：

集團(tuán)監(jiān)察審計部根據(jù)核準(zhǔn)的yyyy年審計計劃，于yyyy年mm月dd日-dd日對MM有限責(zé)任公司實施了內(nèi)部控制審計。本次審計的主要目的是檢查和評價采購及付款、銷售及收款、存貨管理及成本核算等業(yè)務(wù)流程相關(guān)制度的有效性和日常執(zhí)行的遵循性。我們審閱了相關(guān)制度，與相關(guān)采購、銷售、倉儲、財務(wù)等部門人員進(jìn)行了面談，并抽查了相關(guān)業(yè)務(wù)的處理文件?，F(xiàn)將審計中情況報告如下：

一、財務(wù)收支管理

公司財務(wù)核算總體比較規(guī)范，能夠按《企業(yè)會計制度》執(zhí)行，公司財務(wù)部制訂了財務(wù)管理條例使之成為日常財務(wù)管理、核算的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)主要突出的問題是財務(wù)總監(jiān)如何直接參與企業(yè)業(yè)務(wù)管理，特別是對重大的資本性支出、費用性支出加強事前審核和監(jiān)督。

貨幣資金支出缺乏財務(wù)總監(jiān)的審批手續(xù)

本次審計，我們抽查了公司部分收付款憑證。發(fā)現(xiàn)公司在部分收付款作業(yè)中相關(guān)業(yè)務(wù)單證及審批手續(xù)并不完備，特別是財務(wù)總監(jiān)沒有在重要財務(wù)收支上履行審批責(zé)任。

審計建議：

公司制訂了完備的財務(wù)部管理文件，對財務(wù)部的日常工作都作了相應(yīng)的規(guī)章制度。但沒有對各種支出的審批程序、審批權(quán)限作出清晰的規(guī)定，出現(xiàn)了以上情況，我們建議：

任何一項財務(wù)收支均應(yīng)由內(nèi)部填制單證，并經(jīng)授權(quán)程序批準(zhǔn)。包括提現(xiàn)、資金劃撥等業(yè)務(wù)。建議公司設(shè)計相關(guān)單證及授權(quán)審批程序。

二、采購及付款

公司采購有較為完備的采購作業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)。對供應(yīng)商質(zhì)量審計、采購物資入庫時的質(zhì)量檢查及驗收、付款審批等環(huán)節(jié)的實務(wù)操作有適當(dāng)控制；公司采購部門及相關(guān)崗位對采購管理和崗位職責(zé)較為熟悉。

采購環(huán)節(jié)的主要審計發(fā)現(xiàn)：

1、供應(yīng)商相對集中，主要原料采購供應(yīng)商選擇，缺乏復(fù)查程序，供應(yīng)商名錄基本維持不變，新供應(yīng)商開拓力度較弱。

審計建議：

（1）我們建議公司宜實施一年一度的供應(yīng)商復(fù)審制度，同時通過對供應(yīng)商的供貨質(zhì)量、過

去履約情況以及生產(chǎn)現(xiàn)場等方面進(jìn)行年底系統(tǒng)復(fù)查，來選擇有利于公司生產(chǎn)和成本較低的供應(yīng)商。

（2）密切關(guān)注供應(yīng)商競爭環(huán)境及市場出現(xiàn)的新供應(yīng)商，逐步開拓新的供應(yīng)商，……。

（3）有些原料如需維持獨家供應(yīng)情形的，……。

2、采購價格缺乏系統(tǒng)、嚴(yán)格的詢價、比價等價格核定程序，采購價格合理性缺乏足夠的支持。

審計時，我們通過對主要原料兩年的采購價格收集與分析，公司主要原材料采購價格較去年均有較大幅度的增長。

部分主要原材料不含稅進(jìn)價對照表單位:元

品名 單位 本年進(jìn)價 上年進(jìn)價 同比增長%

目前公司所有的采購都沒有保存過詢價、比價資料，經(jīng)了解公司采購價格以采購員詢價為基礎(chǔ)，價格變動不大由供應(yīng)部負(fù)責(zé)人予以核定，變動較大的口頭上報主管廠長和總經(jīng)理核定后實施采購。由于這種做法缺乏系統(tǒng)、嚴(yán)格及時的詢價、比價等價格核定程序和書面文件，我們擔(dān)心采購價格合理性是否能夠得到保障。

（1）對于固定供應(yīng)商，我們建議公司應(yīng)制定價格審核機制。該機制可根據(jù)采購料件的特點，采用定期獨立詢價、議價，收集公開市場成交價格等方式來控制價格。

（2）采購部門應(yīng)密切關(guān)注主要材料、物資市場供求、價格變動情況，進(jìn)行趨勢預(yù)測，提出最有利的采購時機和合理交易價格，為管理層采購決策提供支持。

（3）詢價、比價資料是證明采購人員謹(jǐn)慎勤勉的直接資料；也是保證采購人員謹(jǐn)慎勤勉的重要控制手段。對于大宗物資采購，公司應(yīng)該建立詢價比價制度，并制定統(tǒng)一的詢價表、制定規(guī)范的比價記錄規(guī)則，并要求采購人員留有詢價、比價資料，為管理層決策提供必要的依據(jù)，也為未來采購提供參考。

3、簽訂采購合同缺乏必要的核準(zhǔn)程序。

我們抽查了公司當(dāng)年與供應(yīng)商簽定的采購合同，在上述合同中，沒有看到管理層同意訂立合同的核準(zhǔn)資料。

審計建議：

采購合同應(yīng)經(jīng)一定的核準(zhǔn)程序。核準(zhǔn)程序應(yīng)有書面紀(jì)錄。我們建議公司設(shè)計合同會簽單，按分層授權(quán)原則核準(zhǔn)采購合同。所有合同的蓋章生效，必須依簽核完整的合同會簽單為基礎(chǔ)。

三、存貨管理

公司已制定存貨管理標(biāo)準(zhǔn)，對崗位設(shè)置、存貨分類、出入庫單據(jù)及流轉(zhuǎn)、存貨計量以及存貨儲存等控制環(huán)節(jié)已作明確，在日常操作中，原材料和成品倉庫由供應(yīng)部負(fù)責(zé)管理，實際控制較好。主要不足之處為：

1、公司倉儲部門隸屬于采購部門，有違不相容崗位必須分開的原則。

倉儲部門在公司管理體系中承擔(dān)著檢查核實供應(yīng)商提供的物資在數(shù)量、外觀質(zhì)量等方面是否符合核定的采購訂單要求，和評估供應(yīng)商售后服務(wù)質(zhì)量的職責(zé)。倉儲部門隸屬于采購部門，客觀上會削弱對采購業(yè)務(wù)的監(jiān)督。

審計建議：

按目前公司組織體系和生產(chǎn)規(guī)模，我們建議倉儲部門直接隸屬于財務(wù)管理。這樣做，一方面可解決崗位沖突問題；另一方面，可更好的保證庫存信息質(zhì)量。

2、公司存貨中存在一定比例的殘次冷背，并且沒有計提足夠的減值準(zhǔn)備。

(I經(jīng)對存貨庫齡以及生產(chǎn)領(lǐng)用、銷售出庫等調(diào)查分析，截止審計基準(zhǔn)日，公司材料中1年以上的冷背物料萬元，成品中呆滯品 萬元，二者占存貨總成本的%，公司未計提任何減值準(zhǔn)備。

審計建議：

（1）加強市場開發(fā)和加大冷背存貨的消化力度以減少資金占用，并計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。

（2）對存貨減值損失應(yīng)考核到相關(guān)責(zé)任人。

3、公司存貨管理方面的表單填寫存在不規(guī)范的情況，對業(yè)務(wù)的完整記錄產(chǎn)生不利影響:審計建議：

（1）檢查所有表單，對沒有編號進(jìn)行重新設(shè)計，同時完善表單間的引用設(shè)計。并根據(jù)需要制定編號原則。編號一般以月度為單位連續(xù)編號為好，個別業(yè)務(wù)量較少的單據(jù)可以為單位連續(xù)編號；

（2）規(guī)范入庫單的填寫，如按目前由采購員填寫入庫單方法，庫管必須將實際點收數(shù)量填入進(jìn)貨單的實收數(shù)量欄內(nèi)；或者改由庫管按實際點收數(shù)量填寫入庫單，并由庫管和采購簽字確認(rèn)。

四、銷售及收款

1、合同的審核表現(xiàn)為事后控制

公司授權(quán)業(yè)務(wù)員在購銷合同上簽字蓋章，業(yè)務(wù)員將雙方簽字蓋章的購銷合同交財務(wù)部開票，開票前財務(wù)部信用審核員將對購銷合同進(jìn)行審核。如審核通不過，則退回重批，會使已簽約的購銷合同無法履行，可能造成違約，同時產(chǎn)生財務(wù)部和市場營銷部之間的矛盾以及公司和客戶之間的矛盾。

建議公司在合同簽字蓋章以前，各職能部門對合同進(jìn)行事前審核，如產(chǎn)品品種、質(zhì)量、價格、交貨期、信用額度、結(jié)算方式、外匯損益、運輸方式、運保費承擔(dān)、法律訴訟等內(nèi)容逐一進(jìn)行審核、把關(guān)，重大問題審核通過方可授權(quán)市場營銷部簽署合同。

2、信用期、和信用額度標(biāo)準(zhǔn)制訂不合理

公司在購銷合同上給予客戶的信用期一般為90天、60天、30天、現(xiàn)款等，而信用期長短的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)客戶離公司地理位置的遠(yuǎn)近而定，公司給予客戶的信用額度統(tǒng)一為該年銷售額的10％，信用期和信用額度的確定不科學(xué)，沒有考慮客戶的信譽度、還款能力、應(yīng)收賬款的大小等因素.審計建議：

充分考慮各種因素，對相關(guān)客戶進(jìn)行信用評定，確定可行的、差別化的客戶信用期和信用額度。

4、現(xiàn)金收款

審計建議：

嚴(yán)格執(zhí)行銀行的現(xiàn)金管理條例。減少現(xiàn)金交易，貨款通過銀行結(jié)算方式直接匯入公司賬戶。、應(yīng)收賬款的管理

審計建議：

五、資產(chǎn)管理

六、成本核算管理

本次內(nèi)控審計得到公司各部門相關(guān)人員的配合與協(xié)助，使審計工作得以順利完成，特此致謝！因限于重點，審計工作無法觸及所有方面；審計方法以抽樣為原則，因此在報告中未必揭示所有問題。

根據(jù)公司內(nèi)部審計部門手冊的規(guī)定：被審計單位及其相關(guān)責(zé)任人員，不因其業(yè)務(wù)經(jīng)過審計而代替、減輕或解除其應(yīng)有的管理責(zé)任。

附件：MM公司主要內(nèi)控流程圖（略）

1、采購付款業(yè)務(wù)

2、存貨管理業(yè)務(wù)

3、生產(chǎn)成本核算

4、銷售收款業(yè)務(wù)

5、貨幣資金

6、工薪循環(huán)

NN集團(tuán)監(jiān)察審計部

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