第一篇：論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施

段飛飛，安增龍

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，大慶163319）

摘要：面對(duì)原材料價(jià)格上漲、用工成本提高，以及融資成本加大帶來的融資難問題，很多民營(yíng)企業(yè)已不堪重負(fù)，完善內(nèi)部控制有助于企業(yè)延長(zhǎng)生命周期、提高競(jìng)爭(zhēng)力。分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、存在的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策建議仍至關(guān)重要。

關(guān)鍵詞：民營(yíng)企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；改進(jìn)措施

經(jīng)過三十多年社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)在促進(jìn)就業(yè)、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中揮著越來越重要的作用，但民營(yíng)企業(yè)由于產(chǎn)權(quán)不清、管理不善、機(jī)制不健全等問題而經(jīng)營(yíng)失敗。如今，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，60%~70%的中小企業(yè)面臨嚴(yán)重的生存困境，其中最先倒閉的也是內(nèi)部控制缺失的民營(yíng)企業(yè)，因此結(jié)合內(nèi)部控制要素分析民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出改進(jìn)建議具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

根據(jù)COSO 內(nèi)部控制整體框架，內(nèi)部控制包含五方面的要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。下面主要從這幾個(gè)方面分析我國民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足之處。

1.1 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

1.1.1 企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。民營(yíng)企業(yè)創(chuàng)始人普遍直接參與公司經(jīng)營(yíng)管理，董事會(huì)成員大都由家族內(nèi)部人員兼任，使得董事會(huì)不能發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督和控制作用；監(jiān)事會(huì)職能的發(fā)揮受到重大限制，企業(yè)在處理“三重一大”問題上沒有按照規(guī)定的程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。從國美電器的控制權(quán)之爭(zhēng)來看，大股東黃光裕在回購公司股份時(shí)損害了股東利益，但無論是國美的董事還是經(jīng)理層以及監(jiān)事會(huì)均沒有揭露此違法行為，這就說明在大股東直接參與管理的情況下，內(nèi)部的制衡作用大打折扣。1.1.2 職責(zé)分工不當(dāng)。工作效率的高低取決于各人員對(duì)其所負(fù)責(zé)任的了解，而民營(yíng)企業(yè)很多沒有清晰的崗位說明書，職責(zé)劃分不清晰，一人多職看似節(jié)約了人力成本，實(shí)則是重大內(nèi)部控制缺陷，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊。在用人機(jī)制上，任人唯親，而非任人唯賢。1.1.3 企業(yè)文化沒有得到全面提升。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層不能及時(shí)根據(jù)內(nèi)、外部環(huán)境發(fā)生的變化制定新的發(fā)展戰(zhàn)略，缺乏開拓創(chuàng)新精神，不能適時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)理念，以至于受外界變化影響很大，面對(duì)原材料價(jià)格上漲，勞動(dòng)力成本提高，融資難等問題，首先遭受重創(chuàng)的就是江浙一帶的中小企業(yè)。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全、評(píng)估意識(shí)淡薄

1.2.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序不全。面對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)因素，民營(yíng)企業(yè)主要由少數(shù)高層人員根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)商討決定，而不是采用科學(xué)的方法評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序。1.2.2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)淡薄。當(dāng)今民營(yíng)企業(yè)面臨著規(guī)模上重大輕小、嫌貧愛富的融資歧視，靠高利息的民間借貸已經(jīng)帶來了巨大的債務(wù)糾紛風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)家沒有與時(shí)俱進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)控制思想和管理水平，只是根據(jù)他們的經(jīng)驗(yàn)去實(shí)現(xiàn)企業(yè)的擴(kuò)張政策，無法及時(shí)識(shí)別和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)因外部環(huán)境的劇變導(dǎo)致資金鏈斷裂或資不抵債。1.3 控制活動(dòng)執(zhí)行不到位

1.3.1 不相容崗位分離控制形式化。由于民營(yíng)企業(yè)人員流失率很高，企業(yè)為了節(jié)約成本，難以落實(shí)監(jiān)管審核制度，一人多職的現(xiàn)象普遍發(fā)生，如出納員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)處理的全過程，極易導(dǎo)致侵占資產(chǎn)和財(cái)務(wù)舞弊。

1.3.2 營(yíng)運(yùn)分析控制能力不足。營(yíng)運(yùn)分析控制是指管理層綜合運(yùn)用生產(chǎn)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，對(duì)營(yíng)運(yùn)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并采取改進(jìn)措施。民營(yíng)企業(yè)很少有透明的財(cái)務(wù)報(bào)表，業(yè)務(wù)相關(guān)的資料傳遞渠道不流暢，預(yù)算編制不規(guī)范，企業(yè)不能根據(jù)外部環(huán)境的不斷變化控制生產(chǎn)規(guī)模，多元化擴(kuò)張經(jīng)營(yíng)并不一定能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。

1.3.3 績(jī)效考評(píng)控制隨意化。很多中小民營(yíng)企業(yè)沒有公平、公開的績(jī)效考評(píng)制度，考評(píng)受到親緣關(guān)系的影響；沒有較科學(xué)的考核標(biāo)準(zhǔn)和方法，不會(huì)對(duì)每個(gè)員工的實(shí)際工作情況進(jìn)行定性考核和定量測(cè)定，甚至無法兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)、懲處落不到實(shí)處，這種環(huán)境下員工沒有歸屬感最終導(dǎo)致流動(dòng)性加大，人員引入成本加大等問題。1.4 信息與溝通系統(tǒng)不完善

完善的信息與溝通系統(tǒng)是指企業(yè)人員在有限的時(shí)間范圍內(nèi)，能夠履行各自的責(zé)任，識(shí)別、取得和報(bào)告經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)及法律遵守的相關(guān)咨詢的有效系統(tǒng)。良好的系統(tǒng)能保證企業(yè)管理層做出正確的決策，提高運(yùn)營(yíng)效率，及時(shí)溝通傳達(dá)信息使得員工明確職責(zé)。很多中小民營(yíng)企業(yè)管理層只有在出現(xiàn)問題時(shí)才與員工溝通，員工缺乏主動(dòng)性和積極性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和信息披露方面往往會(huì)由于串通舞弊等行為出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳述。與大中型企業(yè)相比小企業(yè)更缺乏與外界的溝

通，不了解外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的重大變化，在收縮銀根、高成本時(shí)代下仍沿用創(chuàng)業(yè)初期的粗放式管理方法，在規(guī)模擴(kuò)大的同時(shí)，沒有創(chuàng)新的管理思想和水平，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展失控。1.5 內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和提高組織運(yùn)營(yíng)效率的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它可以促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。以中小企業(yè)為主的民營(yíng)企業(yè)由于其規(guī)模小、業(yè)務(wù)少、權(quán)力集中等特點(diǎn)，忽視審計(jì)監(jiān)督及預(yù)防功能，沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門或設(shè)置缺乏獨(dú)立性，審計(jì)人員通常與會(huì)計(jì)人員交叉，缺乏必要的專業(yè)技能，只是簡(jiǎn)單的對(duì)會(huì)計(jì)賬目查錯(cuò)糾弊，漠視對(duì)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位等重大變化的監(jiān)督檢查，各職能機(jī)構(gòu)執(zhí)行任務(wù)的效率低下，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行無效。如浙江臺(tái)州最大的鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)———珠光公司設(shè)置的審計(jì)部門根本沒有起到相應(yīng)的作用，倒閉前一直都在進(jìn)行多元化擴(kuò)張，然而伴隨銀根的抽緊，珠光公司沒有做好經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目審查工作，為一個(gè)豪華游艇項(xiàng)目借款7 000 多萬元，最終由于擴(kuò)張?zhí)?，?fù)債太大，于2011年5 月間破產(chǎn)了。2 民營(yíng)企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制制度的必要性

民營(yíng)企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的動(dòng)力，是就業(yè)的穩(wěn)定器，根據(jù)《中小企業(yè)發(fā)展報(bào)告（2010～2011）》顯示：我們有75%的城鎮(zhèn)就業(yè)靠中小企業(yè)，90%的新增就業(yè)依靠中小企業(yè)，民營(yíng)企業(yè)工業(yè)增加值占規(guī)模以上工業(yè)增加值的69％；同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)也是創(chuàng)業(yè)、創(chuàng)新的活力之源，提供了65%的專利，70%的技術(shù)，85%的新產(chǎn)品開發(fā)。然而民營(yíng)企業(yè)正面臨著信貸短缺、原材料成本上升、人民幣升值、加薪潮以及節(jié)能減排和結(jié)構(gòu)調(diào)整等一系列問題，當(dāng)下國家出臺(tái)的一系列輔助政策并不能從根本上解決中小民營(yíng)企業(yè)生存困境。

因此為謀求新的發(fā)展空間，實(shí)現(xiàn)向華為、科瑞等向大中型企業(yè)的轉(zhuǎn)型，民營(yíng)企業(yè)必須從戰(zhàn)略布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、人力資源、財(cái)務(wù)管理等方面改進(jìn)實(shí)施內(nèi)部控制制度，提高經(jīng)營(yíng)管理效率，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。3 改進(jìn)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議 3.1 優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)控的基礎(chǔ)，針對(duì)民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)狀，主要從以下三方面進(jìn)行內(nèi)部控制的改進(jìn)。首先，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)代管理制度形成合理的法人治理結(jié)構(gòu)，企業(yè)的所有者、經(jīng)營(yíng)者，按照公司章程形成獨(dú)立又相互牽制的治理結(jié)構(gòu)，引入職業(yè)經(jīng)理團(tuán)隊(duì)協(xié)助高層管理重要事務(wù)，分散權(quán)利，降低決策失誤率；其次，企業(yè)管理層要建立良好的選人和用人制度，根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)針對(duì)不同層次的員工引進(jìn)期權(quán)、紅利、員工持股等方法以創(chuàng)新薪酬發(fā)放模式，創(chuàng)建以人為本的企業(yè)文化，拓展員工的職業(yè)生涯，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的責(zé)任感和使命

感；最后，企業(yè)本身要建立自己的品牌，對(duì)管理層及業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員開展內(nèi)控培訓(xùn)，讓內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范成為高管的共識(shí)，控制好每一階段的運(yùn)營(yíng)成本，提高生產(chǎn)效率，以彌補(bǔ)各種成本增加帶來的損失。

3.2 健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，強(qiáng)化評(píng)估意識(shí)

企業(yè)要有效控制風(fēng)險(xiǎn)，就必須建立全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，提高評(píng)估人員的專業(yè)技能，明確評(píng)估方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控；企業(yè)家不能盲目追求利潤(rùn)，應(yīng)注重金融風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建立，不斷提升自身素質(zhì)，并結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境的變化評(píng)估企業(yè)的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因債務(wù)糾紛導(dǎo)致的資金鏈斷裂。3.3 加強(qiáng)內(nèi)部控制活動(dòng)的執(zhí)行

內(nèi)部控制活動(dòng)在內(nèi)部控制中處于特殊的位置，總是與企業(yè)目標(biāo)相聯(lián)系，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)的關(guān)鍵要素，控制活動(dòng)的執(zhí)行可以提高企業(yè)的效益?？刂苹顒?dòng)要求企業(yè)確保管理層指令得以實(shí)施，管理者充分授權(quán)，倡導(dǎo)人性化管理，建立合理公平的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，調(diào)動(dòng)員工的積極性；企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)制定合理的財(cái)務(wù)管理制度、資金管理制度、采購管理制度、合同管理制度等，監(jiān)督各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)記錄并及時(shí)核對(duì)，提高企業(yè)營(yíng)運(yùn)效率、降低營(yíng)運(yùn)成本，在融資困難的背景下企業(yè)應(yīng)構(gòu)建多層次的信用擔(dān)保體系，解決新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)融資過程中的擔(dān)保難、抵押難等問題。

3.4 完善信息與溝通系統(tǒng)

首先，信息的及時(shí)性特點(diǎn)要求企業(yè)建立信息反饋系統(tǒng)和ERP 系統(tǒng)，利用互聯(lián)網(wǎng)向供應(yīng)商提供訂單等實(shí)時(shí)信息，資產(chǎn)、財(cái)務(wù)管理等要實(shí)行流程表單化管理，確保各類風(fēng)險(xiǎn)隱患和內(nèi)部控制缺陷得到妥善處理；其次，保證內(nèi)部信息及時(shí)處理，傳導(dǎo)順暢的同時(shí)，管理者也要與職業(yè)經(jīng)理人及時(shí)溝通，掌握市場(chǎng)中原材料價(jià)格的波動(dòng)、利息調(diào)整等外部信息，通過供應(yīng)鏈管理使成本最小化；第三，員工的意見應(yīng)得到充分反映、管理者要積極獲取和采納員工的意見，形成有效的內(nèi)部溝通機(jī)制。3.5 健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

首先，制定的內(nèi)部監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范企業(yè)的各項(xiàng)工作，做好預(yù)算控制，及時(shí)調(diào)整資金用途，使企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制自我評(píng)估相結(jié)合的辦法，使管理層有效地履行責(zé)任；其次，制定科學(xué)的內(nèi)部監(jiān)督制度，完善監(jiān)督執(zhí)行情況的手段和途徑，以保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度更加適應(yīng)管理需要；最后，指定的內(nèi)部監(jiān)督制度必須有效，就操作系統(tǒng)的運(yùn)作與管理層執(zhí)行簡(jiǎn)明扼要和持續(xù)的溝通，應(yīng)該讓內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論為人所知，避免由“相

關(guān)人士”組成的集團(tuán)從頭到尾控制某個(gè)操作或交易。4 結(jié)論

面臨生存的困境，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度越來越受到重視，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，將有助于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者合理控制企業(yè)成本，有效降低企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，提高管理者及員工素質(zhì)、降低員工流失率，從而提高企業(yè)自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)向大中型企業(yè)的轉(zhuǎn)型。參考文獻(xiàn)：

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第二篇：論國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)

論國有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)

摘要:21世紀(jì)是一個(gè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展、科學(xué)交流迅速、信息流動(dòng)日益全球化的世紀(jì)。這種時(shí)代背景下,為建設(shè)國有企業(yè)內(nèi)部控制制度,我國引進(jìn)和借鑒國外企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究成果,是非常必要的,然而,卻不可以完全照抄照搬。我們應(yīng)該從借鑒中求創(chuàng)新,積極地開展中國特色的國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的探討。

關(guān)鍵詞:國有企業(yè);內(nèi)部控制;監(jiān)督機(jī)制

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

長(zhǎng)期以來,我國內(nèi)部控制理論研究主要集中在會(huì)計(jì)系統(tǒng),側(cè)重從會(huì)計(jì)審計(jì)角度研究?jī)?nèi)部控制,與西方國家相比,我國的內(nèi)部控制屬于初級(jí)的、粗放式的,并且尚未提出權(quán)威性很高的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系,導(dǎo)致我國國有企業(yè)普遍存在著經(jīng)濟(jì)效益差、會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重、財(cái)務(wù)報(bào)告不真實(shí),內(nèi)部控制信息不一定是投資者或管理者需要的信息,而且絕大多數(shù)企業(yè)并沒有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性,致使我國國有企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱。

(一)國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

控制環(huán)境是指對(duì)企業(yè)控制的建立以及實(shí)施有重大影響的一系列因素的總稱,是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。目前的內(nèi)部控制環(huán)境,存在著很多局限,阻礙著內(nèi)部控制制度的有效運(yùn)行,主要反映單位管理者及其員工對(duì)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行動(dòng)上。

1.企業(yè)員工以及管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足

我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來的,許多領(lǐng)導(dǎo)者仍按老觀念和過去的思維方式經(jīng)營(yíng)國有企業(yè),對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還停留在內(nèi)部牽制階段,認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督,有人把內(nèi)部控制僅僅當(dāng)作各種文件和制度,形同虛設(shè),或把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為控制。在企業(yè)內(nèi)部只具有某些基本的內(nèi)部控制操作,但是疏于內(nèi)部控制制度建設(shè),這反映出至少有相當(dāng)一部分國有企業(yè)尚未認(rèn)識(shí)到內(nèi)控對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重大意義,難以接受和適應(yīng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下建立起來的以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制機(jī)制。

2.國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理,缺乏有效的治理機(jī)制

國有企業(yè)經(jīng)營(yíng)的是國有資產(chǎn),其資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)由政府授予,有些國有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)仍然沿襲著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的老模式,即政企合一。國有企業(yè)所有者缺位,國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系不清晰,政企不分,政資不分,企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)代表缺位的現(xiàn)象嚴(yán)重,高管人員的行為無人監(jiān)管。在我國有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域,這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。多數(shù)的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人還不能擔(dān)負(fù)起自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的責(zé)任來,一旦出了問題仍由國家來承擔(dān)損失。廠長(zhǎng)經(jīng)理負(fù)責(zé)制未真正落實(shí),企業(yè)缺乏相應(yīng)的激勵(lì)與約束機(jī)制,董事會(huì)形如虛設(shè),管理當(dāng)局權(quán)力過大,兩者之間的委托代理關(guān)系因缺乏約束而轉(zhuǎn)化為“合謀關(guān)系”,這樣經(jīng)營(yíng)者就不會(huì)重視內(nèi)控的建設(shè),反過來又加重了企業(yè)制度的不健全,形成惡性循環(huán)。

(二)風(fēng)險(xiǎn)管理以及控制活動(dòng)方面存在著明顯的問題

1.未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

我國國有企業(yè)普遍未建立起有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制,有些企業(yè)雖然也想防范風(fēng)險(xiǎn),由于國內(nèi)風(fēng)險(xiǎn)管理水平及風(fēng)險(xiǎn)管理人員素質(zhì)偏低,特別是有些風(fēng)險(xiǎn)管理人員,不具備正確應(yīng)用職業(yè)判斷的能力,長(zhǎng)期以來,重理論,輕實(shí)踐,缺乏參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力,缺乏實(shí)踐能力,有的企業(yè)內(nèi)控制度雖然建立,但并未有效執(zhí)行?！皩徲?jì)風(fēng)暴”披露的一系列嚴(yán)重侵吞國有資產(chǎn)的重大惡性案件,以及中航油巨額虧損等造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失的事件均表明,我國國有資產(chǎn)的管理存在嚴(yán)重問題,風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制缺位。要遏制國有資產(chǎn)流失,應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理并完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.在控制活動(dòng)方面職務(wù)分離沒有得到有效的執(zhí)行

控制活動(dòng)是幫助管理層應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)施的政策和程序。在我國國有企業(yè)控制活動(dòng)中,發(fā)生較多的是沒有把不同人員的職責(zé)予以分開或隔離,一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為,又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。如會(huì)計(jì)人員兼做財(cái)務(wù),這樣既影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量又導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理乏力,違背了不相容職務(wù)相分離的原則,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制,要由不同人員負(fù)責(zé),相互牽制、監(jiān)督。如果財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合署辦公,極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員以及領(lǐng)導(dǎo)人員利用職務(wù)上的便利,截留各種現(xiàn)金收入,容易產(chǎn)生個(gè)人舞弊,而且極易產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象,違背了“真實(shí)公允”的原則,不利于國有企業(yè)的發(fā)展以及外部形象。

(三)監(jiān)督機(jī)制不健全

監(jiān)督是指評(píng)價(jià)內(nèi)部控制質(zhì)量的進(jìn)程,即對(duì)內(nèi)部控制改革、運(yùn)行及改進(jìn)活動(dòng)評(píng)價(jià)。目前,有很多企業(yè)監(jiān)督評(píng)審主要依靠?jī)?nèi)審部門來實(shí)現(xiàn),而有些企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于企業(yè)管理層,與財(cái)務(wù)部同屬一人領(lǐng)導(dǎo),而內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制,本身就應(yīng)從第三者的立場(chǎng)上客觀公正地對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督,它的地位應(yīng)該是獨(dú)立的,因此,我們可以看出國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在形式上就缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性,所以內(nèi)部審計(jì)部門并不能正確評(píng)價(jià)國有企業(yè)的內(nèi)部控制是否得到良好的執(zhí)行以及完善。其工作范圍大大受到管理者的干預(yù),受到了限制也就很難贏得威信,因此,從國有企業(yè)現(xiàn)狀來看,內(nèi)審部門是名存實(shí)亡的,并不能充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的幾點(diǎn)建議

(一)加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)

注重國有企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),使構(gòu)成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素能有效地發(fā)揮其功能。完善企業(yè)法人治理制度、加強(qiáng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)。國有企業(yè)改革的方向是建立現(xiàn)代企業(yè)制度,完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。國企要加快建立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的公司法人治理機(jī)制,整合監(jiān)管力量,完善監(jiān)管體系,使國有資產(chǎn)的利益真正得到保護(hù)。改善會(huì)計(jì)環(huán)境,有效地實(shí)施內(nèi)部控制,健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系。我國加入世貿(mào)組織后,社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革和國有企業(yè)體制改革進(jìn)一步深化,國有企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和壓力也越來越大,要求國有企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制,以防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,必須健全企業(yè)內(nèi)部控制約束系統(tǒng)和保障機(jī)制,適應(yīng)企業(yè)監(jiān)管的要求,保證國企改革順利進(jìn)行。

(二)完善國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制,強(qiáng)化內(nèi)部控制措施

國有企業(yè)應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)化,通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別企業(yè)內(nèi)部所有重要業(yè)務(wù)流程,不斷完善重要業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫。通過利用各種風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档徒?jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國有企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部管理,推行計(jì)劃指標(biāo)化管理,定期召開高層管理者參加的計(jì)劃審題會(huì),把經(jīng)營(yíng)過程納入計(jì)劃軌道,著重加強(qiáng)物品采購、價(jià)格制定等經(jīng)營(yíng)關(guān)鍵點(diǎn)的控制。國有企業(yè)應(yīng)選擇多種控制方法和內(nèi)部控制措施,從授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保全等方面,加強(qiáng)內(nèi)部制。

(三)加強(qiáng)信息溝通機(jī)制,健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

先進(jìn)的信息系統(tǒng),可以極大地解決信息不對(duì)稱帶來的負(fù)面影響。國有企業(yè)安全生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的信息化系統(tǒng)應(yīng)強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的內(nèi)部控制意識(shí),督促其不斷完善內(nèi)部控制。結(jié)合國有企業(yè)實(shí)際情況,充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用,較好地彌補(bǔ)內(nèi)部公司治理監(jiān)督和約束機(jī)制的空缺。內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督內(nèi)部控制其他各環(huán)節(jié)的主要力量,不僅能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié),而且能夠有效糾正各種損失的發(fā)生。能夠提高內(nèi)部審計(jì)的地位,確保其權(quán)威性和獨(dú)立性,隨時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)解決和糾正,同時(shí),構(gòu)建強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)對(duì)國有企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范和監(jiān)督。

(四)建立科學(xué)的財(cái)務(wù)管理體系

國有企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資發(fā)放、績(jī)效考核由上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人考核,實(shí)行集中管理,統(tǒng)一委派管理,對(duì)上級(jí)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人實(shí)行實(shí)線管理。公司的財(cái)務(wù)部門建立預(yù)算編制的單元,合理劃分財(cái)務(wù)內(nèi)部職能。財(cái)務(wù)部門內(nèi)部設(shè)置各級(jí)小組負(fù)責(zé)公司的財(cái)務(wù)管理,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算,財(cái)務(wù)制度的制定,資金管理賬戶管理,投資、資產(chǎn)的管理,經(jīng)營(yíng)收入計(jì)劃、成本計(jì)劃和收入、成本的分析等進(jìn)行控制管理。從保證企業(yè)資產(chǎn)安全完整和會(huì)計(jì)信息可靠著手,做好基礎(chǔ)工作,建立覆蓋生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)務(wù)管理體系,規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

三、結(jié)論

國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè),關(guān)鍵在企業(yè)法定代表人要身體力行,并成為全體員工的行為表率。只有企業(yè)全體員工形成企業(yè)內(nèi)部控制的管理意識(shí)和觀念,分工明確、責(zé)任落實(shí),努力提高國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,才能確保國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值。需要國有企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)管理者,特別是“第一把手”,自覺地接受黨的紀(jì)律機(jī)關(guān)檢查、國家的法律監(jiān)督機(jī)關(guān)監(jiān)督、政府的審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì),以及實(shí)行依法治企與以德治企相結(jié)合,開展黨紀(jì)國法教育,廉潔自律等手段和措施來彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)部控制制度的固有缺陷,以提高國有企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。

參考文獻(xiàn):

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第三篇：民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度案例分析

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度案例分析3 在此次舞弊中主要起因是物資處主要領(lǐng)導(dǎo)的錯(cuò)誤決定參與的其他工作人員沒有按崗位職責(zé)和規(guī)章制度予以抵制同時(shí)由于舞弊者在門衛(wèi)等重要部門給予好處致使舞弊行為暢通無阻。廢舊物資業(yè)務(wù)處理涉及的回收、分類、登記、過磅、合同、出售、收款、門衛(wèi)檢查等流程環(huán)節(jié)均出現(xiàn)了失控。內(nèi)部控制之所以失控是有章不循、違章不究。之所以出現(xiàn)舞弊是由于人的職業(yè)道德出現(xiàn)了問題企業(yè)的內(nèi)部控制制度的防火墻被內(nèi)部人員合謀推倒了。如果規(guī)范管理、違章必究、控制到位舞弊案件是可以避免或及早發(fā)現(xiàn)的可惜的是該企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)等到舞弊案件發(fā)生并造成損失后才尋找補(bǔ)救措施。因而該企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全反舞弊機(jī)制明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序建立情況通報(bào)制度及時(shí)防范因舞弊才能促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化進(jìn)而使內(nèi)部控制得到有效實(shí)施。

三、結(jié)論和建議通過對(duì)該案例進(jìn)行分析環(huán)境中的治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、反舞弊機(jī)制均存在問題必然使該企業(yè)最終走向衰退。但該企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境失敗主要是因?yàn)槠湓谥卫斫Y(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)分配和反舞弊機(jī)制這些方面存在缺陷。從中可以得出內(nèi)部控制環(huán)境與公司治理是密不可分的但反舞弊機(jī)制也是不可忽視的因素有效的反舞弊機(jī)制是企業(yè)防范、發(fā)現(xiàn)和處理舞弊行為、優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的重要制度安排。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)因素良好的公司治理和有效的反舞弊機(jī)制會(huì)使得內(nèi)部控制更加完善因此民營(yíng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過建立健全和改進(jìn)現(xiàn)有的公司治理模式重視公司治理的同時(shí)從而建立健全的內(nèi)部控制。企業(yè)要從根本上改善其內(nèi)部控制環(huán)境應(yīng)著重從公司治理和反舞弊機(jī)制的角度考慮。筆者認(rèn)為應(yīng)該注重以下方面一是內(nèi)部治理監(jiān)控機(jī)制的選擇。設(shè)立股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層等機(jī)構(gòu)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層成員不能相互交叉。另外加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的作用放大其監(jiān)督和建議權(quán)設(shè)立隸屬于監(jiān)事會(huì)的日常工作機(jī)構(gòu)。具體可采取以下措施建立科學(xué)的績(jī)效考評(píng)與升降、獎(jiǎng)懲體系建立內(nèi)部經(jīng)理人競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制充分發(fā)揮因競(jìng)爭(zhēng)而產(chǎn)生出的信息比較動(dòng)力、生存動(dòng)力、信譽(yù)動(dòng)力等非合同式的隱含激勵(lì)作用和經(jīng)理人之間的自我監(jiān)控作用建立經(jīng)理層定期向董事會(huì)報(bào)告的制度。二是外部治理監(jiān)控機(jī)制的選擇。對(duì)經(jīng)理人的外部監(jiān)控和約束通常主要來自產(chǎn)品市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和資本市場(chǎng)。目前我國的資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)還很不健全尤其對(duì)于民營(yíng)企業(yè)來講來自這兩個(gè)市場(chǎng)的約束有限。而產(chǎn)品市場(chǎng)經(jīng)過多年的發(fā)展已趨于成熟公司產(chǎn)品的質(zhì)量、信譽(yù)、占有率和盈利水平等直接反映出經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)水平和業(yè)績(jī)對(duì)經(jīng)理人產(chǎn)生最直接、有效的約束。此外還可通過引入社會(huì)中介機(jī)構(gòu)服務(wù)形成外部監(jiān)督和約束借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)定期對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況做出咨詢借助人才測(cè)評(píng)機(jī)構(gòu)的服務(wù)定期對(duì)經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)能力、決策水平、領(lǐng)導(dǎo)力等做出咨詢借助法律顧問對(duì)企業(yè)的重大投資和經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行審核避免決策失誤或陷入經(jīng)理層的法律陷阱。三是建立健全有效的反舞弊機(jī)制。建立健全有效的反舞弊機(jī)制明確有關(guān)部門在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限和協(xié)調(diào)機(jī)制規(guī)范反舞弊調(diào)查處理程序建立情況通報(bào)制度及時(shí)防范因舞弊而導(dǎo)致內(nèi)部控制措施失效、影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)完善投訴、舉報(bào)管理制度必要時(shí)可考慮設(shè)置舞弊舉報(bào)熱線明確投訴、舉報(bào)處理程序、辦理時(shí)限和辦結(jié)要求確保投訴、舉報(bào)成為企業(yè)反舞弊和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要途徑。

第四篇：民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)部控制問題研究

摘要：民營(yíng)中小企業(yè)由于其內(nèi)控制度薄弱，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大、融資難、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰、利益分配機(jī)制失靈，難以向國內(nèi)外市場(chǎng)拓展。分析民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控制度欠缺的原因，并采取有效的改進(jìn)措施，方能促進(jìn)其持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；監(jiān)督機(jī)制

中圖分類號(hào)：F279.23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1007―7685(2008)05―0114―03

近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢(shì)頭，截止2006年底，我國中小企業(yè)總數(shù)已達(dá)4200多萬戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99％以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58％，生產(chǎn)的商品占社會(huì)銷售額的59％，上繳稅收占50.2％。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營(yíng)企業(yè)，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展起重要作用。但我國中小型民營(yíng)企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴(yán)重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。

一、對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控制度作用的認(rèn)識(shí)

內(nèi)部控制是一種最優(yōu)化、最簡(jiǎn)捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。企業(yè)會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護(hù)資產(chǎn)安全、保證帳目和財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，有相當(dāng)一部分民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營(yíng)失敗。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。

二、內(nèi)控制度欠缺制約民營(yíng)中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展

(一)導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增大。民營(yíng)中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，不能對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，降低了經(jīng)營(yíng)管理效率，難以實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的提高。

(二)導(dǎo)致融資難。由于民營(yíng)中小企業(yè)大多規(guī)模小，財(cái)務(wù)信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)向其貸款的風(fēng)險(xiǎn)較大。同時(shí)，大多數(shù)民營(yíng)中小企業(yè)未建立比較健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，核算混亂，不能及時(shí)給銀行提供各種需要的財(cái)務(wù)信息。加之我國社會(huì)信用的普遍欠缺及擔(dān)保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機(jī)構(gòu)的貸款意愿普遍不高。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價(jià)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、甚至造假，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實(shí)際狀況。一些企業(yè)認(rèn)為自己經(jīng)營(yíng)效益好，應(yīng)該很容易取得融資，不愿花時(shí)間及精力去完善企業(yè)內(nèi)部控制。而企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是資金方更為重視的內(nèi)容，缺乏有效的內(nèi)部控制，就無法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)問的關(guān)系、企業(yè)及公司業(yè)務(wù)等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營(yíng)中小企業(yè)內(nèi)控制度的欠缺等自身因素使金融機(jī)構(gòu)面臨信息不對(duì)稱、逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致了企業(yè)融資難。

(三)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對(duì)企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況，造成民營(yíng)企業(yè)“原罪問題”的存在。這已成為民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時(shí)刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動(dòng)力去實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度才會(huì)真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(四)導(dǎo)致利益分配機(jī)制失靈。不少民營(yíng)中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學(xué)化的員工獎(jiǎng)勵(lì)制度，企業(yè)利益如何分配、財(cái)富多少用于員工、多少回報(bào)股東等問題沒有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機(jī)制，將導(dǎo)致一系列問題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降及企業(yè)內(nèi)部吃大鍋飯等。民營(yíng)中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓(xùn)方式、激勵(lì)制度等，同樣會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。有效的利益分配機(jī)制可促使會(huì)計(jì)人員提供準(zhǔn)確及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。

三、促進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)建立內(nèi)控制度的策略

(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。民營(yíng)中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。長(zhǎng)期以來，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會(huì)影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。不少民營(yíng)企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來的，而不是由內(nèi)部財(cái)務(wù)管理管出來的；認(rèn)為市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛自己及員工的發(fā)展。認(rèn)識(shí)上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。內(nèi)部控制能否真正成為領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是財(cái)務(wù)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息取信于社會(huì)。改進(jìn)民營(yíng)中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，轉(zhuǎn)變其對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，提高內(nèi)部控制理念，將控制制度融入企業(yè)管理之中，才能促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化進(jìn)程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制。

(二)提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。近年來，民營(yíng)中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財(cái)會(huì)工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識(shí)。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動(dòng)態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及

程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計(jì)劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工?！叭恕笔莾?nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自我約束能力；加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯(cuò)。

(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。由于民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負(fù)責(zé)人主要精力耗費(fèi)在企業(yè)之外，搞社會(huì)關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場(chǎng)、跑資金，無暇顧及內(nèi)部控制問題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會(huì)資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。通過創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會(huì)關(guān)系網(wǎng)絡(luò)獲取各種資源成為民營(yíng)中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將大量的人力和財(cái)力投入企業(yè)之外。轉(zhuǎn)變政府部門職能，改善民營(yíng)中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。發(fā)展中的民營(yíng)中小企業(yè)應(yīng)逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。

(四)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評(píng)估系統(tǒng)，加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對(duì)出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時(shí)修正或改進(jìn)。為加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督體系對(duì)民營(yíng)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系還不健全。審查報(bào)表時(shí)，偏重于技術(shù)上的差錯(cuò)而不注重報(bào)表的真實(shí)性，缺少對(duì)報(bào)送虛假信息的責(zé)任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關(guān)部門信息的相互獨(dú)立，客觀上使民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為放任自流。民營(yíng)企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會(huì)監(jiān)督的缺位。社會(huì)監(jiān)督主要由以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主體的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行。由于目前社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)尚未涉及到民營(yíng)企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，加之民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所不愿意從事民營(yíng)企業(yè)審計(jì)工作。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對(duì)企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動(dòng)力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。

(五)完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，明晰管理權(quán)責(zé)。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國民營(yíng)中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個(gè)體、私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時(shí)就是經(jīng)營(yíng)者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營(yíng)中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有的民營(yíng)中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位，缺乏授權(quán)與監(jiān)管。有些民營(yíng)中小企業(yè)為節(jié)減開支，往往不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)或虛設(shè)，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也較窄。

完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，即對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。即一個(gè)人不能同時(shí)兼任可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各部門及人員權(quán)責(zé)分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)正常有序地開展。

(責(zé)任編輯：曉軒)

第五篇：淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策

從當(dāng)前實(shí)際看，許多中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題非常突出，進(jìn)而影響了中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展，下面提出一些自己對(duì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的看法。

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問題

1.沒有內(nèi)部控制制度。這種情況在民營(yíng)中小型企業(yè)和“內(nèi)部人控制”較嚴(yán)重的企業(yè)大量存在。在我國，大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)家依靠自己對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)不太熟悉和不太重視。在他們看來市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。收入不入賬，成本、費(fèi)用虛高等屢見不鮮。在“內(nèi)部人控制”的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者認(rèn)為沒有內(nèi)部制度更對(duì)自己有利，更便于他們渾水摸魚。

2.內(nèi)部控制制度不健全。目前，有些企業(yè)存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如不少企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會(huì)計(jì)人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則均沒有建立，甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會(huì)部門，會(huì)計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個(gè)人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法，以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬薄、出具的會(huì)計(jì)報(bào)表及一系列的會(huì)計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人為捏造會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，設(shè)置“小金庫”，亂攤成本，隱瞞收入，虛報(bào)利潤(rùn)，惡意逃避稅收等。

3.對(duì)內(nèi)部控制制度認(rèn)識(shí)的片面性。目前，不少企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制、內(nèi)部資金控制，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員。

4.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。為了加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但如此龐大的監(jiān)督體系對(duì)中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡人意。有的企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)，卻不能充分發(fā)揮其職能。一些企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)會(huì)人員甚至領(lǐng)導(dǎo)干部利用監(jiān)督不力的漏洞，大量收受賄賂，大肆侵吞公款，利用虛假發(fā)票非法占有企業(yè)資金等。

5.內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)較低。近年來，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上，一些根本不具備從業(yè)資格的人員混進(jìn)財(cái)會(huì)隊(duì)伍，思想素質(zhì)差，業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都處理不好，更談不上內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一竅不通，卻目無法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失，使本就資金緊張的企業(yè)舉步維艱。

6.內(nèi)部審計(jì)職能弱化。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。事實(shí)上有不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使具有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的控制要點(diǎn)及設(shè)計(jì)原則

1.企業(yè)的內(nèi)控制度要達(dá)到服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制，內(nèi)部控制制度必須對(duì)企業(yè)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制且要控制好各個(gè)要點(diǎn)。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制要注意以下要點(diǎn)：明確管理職責(zé)、縱向與橫向的監(jiān)督關(guān)系；職責(zé)分工，權(quán)利分割，相互制約；交易授權(quán)，建立恰當(dāng)?shù)膶徟掷m(xù)；設(shè)計(jì)并使用適當(dāng)?shù)膽{證和記錄；資產(chǎn)接觸與記錄使用授權(quán)；資產(chǎn)和記錄的保管制度；獨(dú)立稽核，例行的復(fù)核與自動(dòng)的查對(duì)；制訂和執(zhí)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)方法和程序；工作輪換；獨(dú)立檢查，包括外部和內(nèi)部審計(jì)等。

2.內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則。

（1）政策性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。

（2）有效性原則。設(shè)計(jì)內(nèi)控制度的目的就是規(guī)范管理行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須從“有效”為前提，盡量做到內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過長(zhǎng)而又環(huán)環(huán)相扣，使人操作起來切實(shí)有效；必須有利于控制和檢查，具有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑，同時(shí)要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)控制度更加適應(yīng)管理需要，提高工作質(zhì)量和工作效果。

（3）就目前中小企業(yè)內(nèi)部控制的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。特別是企業(yè)的現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)，每日終了，應(yīng)及時(shí)計(jì)算當(dāng)日收入、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)存數(shù)，逐日逐筆進(jìn)行日記賬登記；月份終了，日記賬余額必須與有關(guān)總賬余額核對(duì)相符，做到日清月結(jié)。同時(shí)，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查，隨時(shí)反映賬面數(shù)與實(shí)存數(shù)，保證賬實(shí)相符。這樣能夠防止貪污盜竊行為的發(fā)生，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

三、對(duì)策

1.強(qiáng)化管理者的內(nèi)控意識(shí)及高層的控制職能。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響應(yīng)有明確的認(rèn)識(shí)，應(yīng)走出誤區(qū)，更新觀念，強(qiáng)化管理。要為員工建立一個(gè)管理完善，控制有效，相互激勵(lì)、相互制約、相互競(jìng)爭(zhēng)的工作環(huán)境；建立一個(gè)有效的令行禁止的管理系統(tǒng)；培養(yǎng)一批對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、勤奮、正直、忠誠的員工，不斷加強(qiáng)員工的后續(xù)教育，對(duì)關(guān)鍵崗位定期輪崗、換崗，對(duì)不

相容職務(wù)嚴(yán)格分離，堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理欠缺及舞弊行為，以保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。

2.要樹立以人為本的新觀念。人是觀念創(chuàng)新的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，都必須依靠人的創(chuàng)造性工作。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化，以人為本是儒家管理理念最鮮明、最重要的標(biāo)志。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制者和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心理需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。

3.建立內(nèi)部控制制度。有了領(lǐng)導(dǎo)的重視，有了員工的誠信，就有了內(nèi)部控制的良好環(huán)境，但內(nèi)部控制必須有個(gè)完善的組織機(jī)構(gòu)，完整的控制制度。公司的控制活動(dòng)必須有從計(jì)劃、執(zhí)行到控制、監(jiān)督的整體框架。內(nèi)控制度首先要保證組織機(jī)構(gòu)的適當(dāng)性，各項(xiàng)內(nèi)控制度要參照會(huì)計(jì)法規(guī)制定準(zhǔn)確到位，切實(shí)可行的內(nèi)控制度，中小企業(yè)尤其要重視采購與付款、貨幣資金、銷售與收款、成本與費(fèi)用的控制制度。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，保持相對(duì)獨(dú)立性。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。

5.切實(shí)提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。