第一篇：開篇語 2011年稅務(wù)稽查形勢分析

開篇語

2011年稅務(wù)稽查形勢分析

一、指令性檢查項目

《關(guān)于開展2011年稅收專項檢查工作的通知》國稅發(fā)【2011】24號。暫未公開

出乎意料的是，曾連續(xù)多年被查的房地產(chǎn)和建安業(yè)今年“退居二線”，資本交易項目取而代之，成為2011年頭號稽查對象。

按照國家稅務(wù)總局的部署，今年的指令性檢查項目主要包括3類：資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項目）、廣告業(yè)和辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。

二、指導(dǎo)性檢查項目

2011年國家稅務(wù)總局確定的稅收專項檢查指導(dǎo)性項目包括四類：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個人所得稅；③金融行業(yè)非居民企業(yè)；④各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。

而要規(guī)范納稅，必須要正確理解文件 居民企業(yè)重要配套政策解析

一、收入方面（8個收入類型）

1、收入的確認(rèn)及售后回購與折扣，講

2、不征稅收入的積極的變化，講

3、免稅收入和免征、減征所得，講

4、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入

5、視同銷售收入

6、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與特別納稅調(diào)整,重點(diǎn)講

7、其他收入

建議做好筆記

二、成本費(fèi)用方面

1、稅前扣除的六大原則

2、成本費(fèi)用扣除

收入部分重要政策解讀

一、滿足收入的條件與收入確認(rèn)的時間

（一）稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)制性。

思考：屬于時間性差異還是永久性差異？

國稅函[2008]875號

企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實現(xiàn)：(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；

東莞玩具廠破產(chǎn)(怎么辦?)

(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

收入會計準(zhǔn)則的規(guī)定銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；(3)收入的金額能夠可靠地計量；(4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；(超過50%)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

稅法不考慮企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，強(qiáng)制性。

比較會計與稅法關(guān)于收入確認(rèn)條件，會計確認(rèn)收入時要考慮“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”這個條件，而在稅法上無此條件。所以企業(yè)發(fā)出庫存商品后在會計上認(rèn)為“經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)”時不確認(rèn)收入，而按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收入的，所得稅申報時對收入及成本作調(diào)整處理，以后會計上對該收入確認(rèn)時再作相反調(diào)整處理?，F(xiàn)場案例：收入的檢查重點(diǎn)是發(fā)出商品

A企業(yè)于2008年12月10日向某公司發(fā)出商品一批，已向某公司開出增值稅專用發(fā)票，價款100萬元，增值稅17萬元，商品成本80萬元。并于12月12日辦妥托收手續(xù)。12月31日得知某公司由于法律訴訟問題，銀行賬戶已被法院凍結(jié)，企業(yè)無法收到該項貨款。（1）2008年企業(yè)因無法收到貨款，不確認(rèn)收入。借：發(fā)出商品

800 000

貸：庫存商品

800 000 借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收增值稅

170 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

170 000（2）2008年所得稅處理

會計上未確認(rèn)收入，但按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入100萬元，同時應(yīng)確認(rèn)成本80萬元，故應(yīng)調(diào)增2008年應(yīng)納稅所得額20萬元； 填表方法：在企業(yè)所得稅年度申報表附表三第19行“其他（收入類）”調(diào)增收入額100萬元，在第40行“其他（扣除類）”調(diào)減成本80萬元。

現(xiàn)場案例

（3）遞延所得稅處理

借：遞延所得稅資產(chǎn)

000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

000

（4）注意的問題

對此收入在2008年調(diào)整時不能作“視同銷售處理，因為以后年度作收入所得稅上要調(diào)減，在附表一“收入明細(xì)表”和附表二“成本費(fèi)用明細(xì)表”中無法減除，要在這兩個表中減除就得填負(fù)數(shù)，也就是說以后年度會出現(xiàn)視同銷售的負(fù)數(shù)，不好處理。

以后收到錢時的處理，屬于時間性的差異 借：銀行存款117

貸：主營業(yè)務(wù)收入100

應(yīng)收賬款17 借：主營業(yè)務(wù)成本80

貸：發(fā)出商品80 會計上正常作銷售處理，所得稅直接調(diào)減20就行了，當(dāng)然執(zhí)行新準(zhǔn)則的要作遞延所得稅處理

最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時間性的差異

財稅[2009]57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的最后收不到錢可扣除壞賬損失

屬于時間性的差異

國稅發(fā)[2009]88號第十六條 企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條件的申請壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)：

(一)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件；

(二)法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終(中)止執(zhí)行的法律文書；

(三)工商部門的注銷、吊銷證明；

(四)政府部門有關(guān)撤銷、責(zé)令關(guān)閉的行政決定文件；

(五)公安等有關(guān)部門的死亡、失蹤證明；

(六)逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明；

(七)與債務(wù)人的債務(wù)重組協(xié)議及其相關(guān)證明；

(八)其他相關(guān)證明。

第十八條逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)三年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營三年以上的，并能認(rèn)定三年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，可以認(rèn)定為損失。

國家稅務(wù)總局公告2011年第25號

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。(不需要審批)第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

思考：如果以后收不到錢了，向稅務(wù)部門報壞賬損失的金額是多少？

企業(yè)會計上應(yīng)確認(rèn)的損失應(yīng)該是97萬元，即17萬元增值稅和80萬元產(chǎn)品成本。

財稅〔2009〕57號：“

十、企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢、被盜等原因不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，可以與存貨損失一起在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！?/p>

但向稅務(wù)部門報財產(chǎn)損失應(yīng)該是117萬元，因為20萬元已經(jīng)作為銷售利 潤征了所得稅。

在以前年度已征完稅，現(xiàn)在應(yīng)該允許作損失扣除，就是作調(diào)減處理，不需要另作分錄，但如果作了遞延所得稅應(yīng)轉(zhuǎn)回

《中國稅務(wù)報》

2010年4月26日第7版

收入確認(rèn)條件：會計與稅務(wù)的差異 作者：鐘必（筆名鐘畢、小碧）不是：

鐘稅官、畢稅官

（二）增值稅與企業(yè)所得稅確認(rèn)銷售收入的異同

增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

國稅函[2008]875號：國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知

一、除企業(yè)所得稅法及實施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。(二)符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

（一）采取直接收款方式銷售貨物

40號公告:

納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物，已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬，但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

增值稅暫行條例實施細(xì)則第三十八條 條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

直接收款與賒銷的區(qū)別，打開講

增值稅納稅義務(wù)時間確定的案例分析

直接收款模式的主要特點(diǎn)是貨款兩清，增值稅條例細(xì)則中得直接收款中的 “取得索取銷售款憑據(jù)”是指，企業(yè)雖然還沒收到錢，但是根據(jù)合同或者約定，可以隨時索要貨款，客戶一般情況需要按合同或者約定立即支付的。合同規(guī)定，每個月供貨，下個月1-11日對賬雙方確認(rèn)債權(quán)債務(wù)，15日開發(fā)票收錢。這是稅法說的直接收款。例如30天 45天 60天等商業(yè)信用的是賒銷，賒銷合同的基礎(chǔ)是貨物交付與收款時間的分離，帶有明顯的隱性融資性質(zhì)，在賒銷合同上應(yīng)明確注明收款時間。這種商業(yè)信用，正常情況下，按合同規(guī)定，企業(yè)不能立即索要貨款，無論供應(yīng)商是否已經(jīng)開具發(fā)票，是否納稅，都必須等商業(yè)信用到期才能獲得貨款的支付。這是稅法說的賒銷。

如果屬于直接收款模式，則無論貨物是否已經(jīng)發(fā)出，企業(yè)已經(jīng)取得了銷售款，應(yīng)當(dāng)在2011年確認(rèn)增值稅銷項稅額；

如果判定為預(yù)收貨款模式，由于貨物尚未發(fā)出，因此不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷項稅額。

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題的通知》（冀國稅函【2009】247號）第一條規(guī)定：企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

思考：發(fā)售加油卡

屬于直接收款方式結(jié)算方式？

還是屬于預(yù)收貨款結(jié)算方式？

河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

三、商場采取購貨返積分形式銷售商品，如何確認(rèn)銷售收入

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號）規(guī)定，商場采取購貨返積分形式銷售商品的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進(jìn)行分配,與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益,待客戶兌換獎勵積分或失效時,結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期收入。

托收承付增企一樣

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

國企用的多.國稅函[2008]875號

銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

增值稅

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天

企業(yè)所得稅法實施條例第二十三條

企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實現(xiàn)：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)；

（二）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

賒銷

無書面合同的或者書面合同沒有約定收日期的 建議按發(fā)貨數(shù)交稅，提前交增值稅

怎么辦：

1、國有大型企業(yè)按發(fā)貨數(shù)開票，提前交增值稅，情愿吃虧?，F(xiàn)在專查大企業(yè)，大企業(yè)都委曲求全。

2、小企業(yè)先溝通，不能溝通也只能按發(fā)貨數(shù)開票

3、如果把發(fā)貨數(shù)做成和開票數(shù)一致，就有做兩套帳的嫌疑。

如果你認(rèn)為云中飛提前交增值稅的建議不行，那你有更好的辦法嗎？如果你想到了更好的辦法,請你告訴我.增值稅申報表中有一欄“未開具發(fā)票”的.我有聽過您的課,挺棒的!我想請教個問題,我方銷售產(chǎn)品給對方,對方當(dāng)時要求不開發(fā)票,我方自行在報稅系統(tǒng)的不開票項目中申報交稅了,現(xiàn)在對方又要求針對那筆款開發(fā)票,請問我要怎樣處理,既開到發(fā)票給對方,而我又不重復(fù)交稅?

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

國稅函[2008]875號2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

沒有發(fā)貨提前增值稅發(fā)票開具

企業(yè)所得稅是否確認(rèn)收入

國家稅務(wù)總局問答【問題】

客戶給我們公司250萬預(yù)付款，讓我們開具增值稅發(fā)票，但是我們沒有發(fā)貨。我們已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了銷項稅，但是按照會計準(zhǔn)則這不符合收入確認(rèn)條件；故此我們沒有確認(rèn)收入。但是當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)非要我們確認(rèn)收入，請問當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的說法是否正確？這種說法是否有稅法依據(jù)？

國家稅務(wù)總局【解答】

增值稅

根據(jù)《增值稅暫行條例>規(guī)定：

“第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：

（二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實現(xiàn)時間：

2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入?！?/p>

根據(jù)上述規(guī)定，銷售商品如果提前開具發(fā)票，開具發(fā)票的當(dāng)天即為確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，按規(guī)定繳納增值稅。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時需同時滿足國稅函[2008]875號文第一條

（一）規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。因此，貴公司采取預(yù)收款方式銷售商品，先開具發(fā)票，雖然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上不需要確認(rèn)收入。

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天； 國稅函[2008]875號）

4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

房地產(chǎn)企業(yè)確認(rèn)收入會計和稅法的差異 先打開講：上市房地產(chǎn)企業(yè)收入確認(rèn)原則 會計確認(rèn)收入的條件

（一）金地、華發(fā)穩(wěn)健型 1.商品房實物移交手續(xù)(毀損、滅失、地震）法釋[2003]7號 2.取得了買方付款證明

（二）急進(jìn)型

萬科：08，達(dá)到入伙 20%，確認(rèn)全部收入 2008年年報，畢馬威 稅法：特殊規(guī)定 1、08年前：國稅發(fā)【2006】31號文件規(guī)定，開發(fā)產(chǎn)品完工后，開發(fā)企業(yè)應(yīng)根據(jù)收入的性質(zhì)和銷售方式，按照收入確認(rèn)的原則，合理地將預(yù)售收入確認(rèn)為實際銷售收入2、08年后：2009年31號文第六條

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。

注意：不是確認(rèn)全部收入，還要看收入的方式。

3、銀行按揭方式 分兩次

充分考慮經(jīng)濟(jì)利益流入

后果很嚴(yán)重：不利的例如實際毛利900大于預(yù)計毛利600，完工了也不結(jié)轉(zhuǎn)，補(bǔ)稅300*25%=75，滯納金、處罰0.5倍 會計確認(rèn)收入的條件慢

（一）金地、華發(fā)穩(wěn)健型 1.商品房實物移交手續(xù)(毀損、滅失、地震）法釋[2003]7號 2.取得了買方付款證明

稅法：特殊規(guī)定快

08年后：2009年31號文第六條

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。

第三十五條

開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。凡已完工開發(fā)產(chǎn)品在完工年度未按規(guī)定結(jié)算計稅成本，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)確定或核定其計稅成本，據(jù)此進(jìn)行納稅調(diào)整，并按《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理

預(yù)收賬款屬于稅法的收入

第六條

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實現(xiàn)。

（一）新舊政策的不同點(diǎn)：

1、國稅發(fā)【2006】31號文件規(guī)定，符合完工產(chǎn)品條件，才能確認(rèn)收入；

2、國稅發(fā)【2009】31號文件，將會計上的“預(yù)收賬款”提前確認(rèn)為收入。也就是說，從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了《銷售合同》、《預(yù)售合同》并收取款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認(rèn)為收入。

因此，這里有必要提醒大家：按照新政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)“所得稅收入”是不同于“會計收入”的。

預(yù)收賬款屬于稅法的收入

（二）思考：

這一規(guī)定帶來的直接后果是什么？、新31，稅法不存在預(yù)收帳款的問題。

稅法都叫銷售收入。

會計有收入必然要有成本配比，稅法只有收入，沒有成本配比怎么辦?

一理通，百理明

收入在完工前取得時，按預(yù)計毛利率征稅；

收入在完工后取得時，按實際的毛利率征稅。

這是理念的重大變化，這一條可以說是整個新31號文的基礎(chǔ)。

思考：有的企業(yè)在完工后取得的收入，仍然按預(yù)計毛利率預(yù)征稅款，可以嗎？

第三十五條

開發(fā)產(chǎn)品完工以后，企業(yè)可在完工年度企業(yè)所得稅匯算清繳前選擇確定計稅成本核算的終止日，不得滯后。

思考：屬于虛假申報嗎？會計與稅法的差異?

河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

十七、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？

允許扣除。

關(guān)鍵點(diǎn)：預(yù)收賬款如何填申報表？

青島，現(xiàn)有的報表體系下最好的方法

青地稅函[2010]2號

直接在附表三第40行“其他”調(diào)減調(diào)增，填表方法：

第一步取得預(yù)售款時：

當(dāng)年度取得的預(yù)售收入按照規(guī)定的計稅毛利率計算得到的預(yù)計利潤填入附表三第52行第3列。會計確認(rèn)的預(yù)售款作為計算基礎(chǔ)計算出的當(dāng)年可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列在附表三第40行第4列并特別注明“預(yù)售款項計算扣除金額”。

第二步預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入時：

完工年度會計處理將預(yù)售款結(jié)轉(zhuǎn)為銷售收入，按照本期結(jié)轉(zhuǎn)的已按稅收規(guī)定征稅的預(yù)售收入乘以適用的計稅毛利率填到附表三第52行第4列。同時，應(yīng)當(dāng)將已結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入作為計算基礎(chǔ)對應(yīng)計算出的不得扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣宣費(fèi)填列到附表三第40行第3列并特別注明“預(yù)售收入結(jié)轉(zhuǎn)前期已經(jīng)扣除金額”，避免將預(yù)售收入重復(fù)納入基數(shù)造成重復(fù)扣除。

售后回購

國稅函[2008]875號

（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

會計：售后回購，是指企業(yè)在銷售資產(chǎn)的同時又以合同的形式約定日后按一定價格重新購回該資產(chǎn)。售后回購業(yè)務(wù)從本質(zhì)上看是一項融資業(yè)務(wù)，且在形式上的銷售發(fā)生后，一般仍然保留對資產(chǎn)的控制權(quán)與管理權(quán)，因而不符合銷售確認(rèn)的條件，在會計核算中不確認(rèn)收入。回購價格大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費(fèi)用。

河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

一、關(guān)于售后回購的稅務(wù)處理問題

企業(yè)發(fā)生的售后回購業(yè)務(wù)，在稅法上應(yīng)作為銷售、購買商品兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，對其按會計準(zhǔn)則規(guī)定的銷售價格與回收價格之間的差額計提的財務(wù)費(fèi)用不得扣除。

1、2008年1月1日,某房地產(chǎn)企業(yè)將房屋銷售給乙企業(yè)，銷售額5000萬元，合同約定2年后回購，回購價格6000萬元。

（1）銷售：

借：銀行存款5000

貸：應(yīng)付帳款5000(確認(rèn)為負(fù)債)

稅務(wù)處理：

2008年度1月份必須繳納營業(yè)稅.財務(wù)費(fèi)用超過同期銀行利率還是要調(diào)增

(2)2008年——2009年每年年底：

借：財務(wù)費(fèi)用500

貸：應(yīng)付帳款500

稅務(wù)處理：年度匯算清繳時納稅不需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元（2008年以前要）（3）回購年度（2010年）

借：應(yīng)付帳款6000

貸：銀行存款6000

思考：房地產(chǎn)企業(yè)購房回租利息可以作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除嗎？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第13號）規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。要經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)。房地產(chǎn)企業(yè)要特別注意了，不能做售后回租，可以按875文的做售后回購。

這里的經(jīng)批準(zhǔn)是指按商建發(fā)[2004]560號規(guī)定：根據(jù)國務(wù)院辦公廳下發(fā)的商務(wù)部“三定”規(guī)定，原國家經(jīng)貿(mào)委、外經(jīng)貿(mào)部有關(guān)租賃行業(yè)的管理職能和外商投資租賃公司管理職能劃歸商務(wù)部，今后凡（財稅[2003]16號）中涉及原國經(jīng)貿(mào)委和外經(jīng)貿(mào)部管理職能均改由商務(wù)部承擔(dān)。外商投資租賃公司的市場準(zhǔn)入及行業(yè)監(jiān)管工作繼續(xù)按照商務(wù)部的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。也就是說出租方屬于經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)，出售方即承租方可以按國家稅務(wù)總局公告2010年第13號的規(guī)定不征增值稅、營業(yè)稅、融資利息作為財務(wù)費(fèi)用稅前列支；出租方屬于未經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的從事融資租賃的企業(yè)，出售方即承租方要按國稅函【2007】603號文、國稅函[2008]576號規(guī)定征收營業(yè)稅、企業(yè)所得稅，承租人支付的屬于融資利息的部分，不能作為企業(yè)財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

十三、關(guān)于納稅人支付的商業(yè)返利扣除問題

納稅人為促銷產(chǎn)品，對經(jīng)銷商(代理商)采取達(dá)到一定銷售額度給予利潤返還的獎勵政策，并以合同的形式固定下來。此種商業(yè)返利允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。

但是,發(fā)票呢?

普通發(fā)票開具紅字發(fā)票

冀國稅發(fā)[2007]156號

購買方主管國稅機(jī)關(guān)出具的有效證明后，可開具紅字增值稅普通發(fā)票

冀地稅發(fā)〔2009〕48號 河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

地稅:

一、關(guān)于三年以上未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認(rèn)損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

國稅:

七、企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)付未付款項是否包括無法支付的其他應(yīng)付款，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定企業(yè)無法償付

應(yīng)付款項是指企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中應(yīng)當(dāng)支付而尚未支付的各種款項，包括應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對超過三年的應(yīng)付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據(jù)實扣除。

二、不征稅收入，有非常積極的變化

《企業(yè)所得稅法》第七條

收入總額中的下列收入為不征稅收入：

（一）財政撥款；

（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；

（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條

企業(yè)所得稅法第七條第(三)項所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

理解：87號文件已經(jīng)到期,延期了財稅[2011]70號，適用時間段為2011年1月1日以后。是寫給地方政府看的，地方政府要用，你就要文件配套，不是寫給稅務(wù)局看的（財稅【2009】87號文件）學(xué)習(xí)感受 ：執(zhí)行走著看，可能會延期的

該文件是對財稅【2008】151號文件的補(bǔ)充，是政策的松綁。兩個文件合起來對不征稅收入做了界定。

一、對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；(容易)

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。(容易)

二、根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計入取得該資金第六年的收入總額；

重點(diǎn)講解：界定部門降低了門檻

不征稅收入是和專項用途緊緊聯(lián)系在一起的，專項用途財政性資金的界定是政策的核心。

撥付文件中規(guī)定的專項用途，依據(jù)財稅〔2008〕151號文件要求，必須是由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，而財稅（2009）87號文件對專項財政性資金的界定部門降低了門檻，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門改為縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門，也就是說縣級以上的科技、農(nóng)業(yè)部門等撥付財政性專項用途資金的部門，只要有明確規(guī)定資金專項用途和管理辦法，企業(yè)就可以據(jù)以列入不征稅收入，這樣，不征稅收入的范圍可能會大大增加，對企業(yè)來說是個很大的利好。

稅務(wù)局已經(jīng)沒有減免稅手段

企業(yè)所得稅法“免稅收入”，沒有等字

企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。

思考：

政策性搬遷收入政策應(yīng)當(dāng)如何理解？ 國稅函【2009】118號文

獲得的搬遷補(bǔ)償金記收入嗎？ 一般企業(yè)：稅法五年后記收入

國稅函【2009】118號文

（四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。

（是免稅收入，不征稅收入，抑或什么都不是？要正確理解118號文件的含義.搬遷補(bǔ)償收入是有限額的免稅收入，不過<企業(yè)所得稅法》只規(guī)定了4項免稅收入，因此118號文件不能直接說是免稅收入。從根本上來說，118號文件是沒有上位法淵源的非法文件)

關(guān)于搬遷補(bǔ)償優(yōu)惠的計算問題。

理解：如A企業(yè)2009年度被拆除廠房賬面剩余價值900萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬元，五年內(nèi)重置950萬元的固定資產(chǎn)，則就1000—950=50萬元的余額納稅，950萬元元購進(jìn)的固定資產(chǎn)，成本或折舊允許在稅前扣除。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

二、關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入的計稅問題（國稅函[2009]118號）規(guī)定，企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。這里的 “規(guī)劃搬遷五年”的起始時點(diǎn)應(yīng)以政府規(guī)劃搬遷之日為準(zhǔn)。企業(yè)在5年內(nèi)未完成搬遷的，其取得的政策性搬遷或處置收入在第5年按政策規(guī)定并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，5年內(nèi)發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用可以在稅前扣除。5年后完成搬遷的，其發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用不得進(jìn)行納稅調(diào)減。對定率征收企業(yè)取得的政策性搬遷收入應(yīng)按扣除相關(guān)成本費(fèi)用后的差額并入應(yīng)納稅所得額計征企業(yè)所得稅 河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

六、企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入是否納稅

按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅。

三、免稅收入和免征、減征所得

（一）《企業(yè)所得稅法》第二十六條第一款規(guī)定國債利息收入免稅收入。

營業(yè)稅規(guī)定有不同，國債利息不征收營業(yè)稅。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局同意，安徽省地方稅務(wù)局下發(fā)的《關(guān)于金融保險業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》皖地稅[1998]269號第二條規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)購買國家發(fā)行的各種債券，其取得的利息收入不征收營業(yè)稅。

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債時應(yīng)征收營業(yè)稅。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第五條

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。顯然，但轉(zhuǎn)讓國債時應(yīng)征收營業(yè)稅，且未到期息期轉(zhuǎn)讓國債隱含利息不包括在內(nèi)。同時，如果持有期間約定應(yīng)付利息的日期獲得不屬于本企業(yè)持有期間的國債利息，也不征收營業(yè)稅。

個人轉(zhuǎn)讓國債時暫免征收營業(yè)稅。《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知個》（財稅[2009]111號）第一條規(guī)定：“對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業(yè)務(wù)取得的收入暫免征收營業(yè)稅。

個人所得稅法中只規(guī)定國債利息收入免稅，也就是說，其他都征稅。

持有

“持有期間” ?“最終持有”

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于試行國債凈價交易后有關(guān)國債利息征免企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2002]48號）文件。（是否作廢？）

對實行國債凈價交易中國債的應(yīng)計國債利息，在付息日或持有國債到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割單列明的應(yīng)計利息額免征企業(yè)所得稅。

未實行國債凈價交易方式的，仍然只對實際到期的利息收入免稅。理解失效

稅務(wù)總局2011年第36號公告規(guī)定的核心含義在于國債持有期間未兌付的利息收入允許作為免稅收入。

例如：2009年1月1日，A公司以1000萬元在滬市購買了10萬手XX記賬式國債（每手面值為100元，共計面值1000萬元），期限兩年，按年付息，票面利率為5%。2009年7月1日，該公司將購買的國債轉(zhuǎn)讓給B，取得轉(zhuǎn)讓價款1100萬元。

1、A公司購買國債成本的確定。

不考慮相關(guān)稅費(fèi)情況下，國債投資成本為1000萬元。

2、A公司持有期間國債利息收入的認(rèn)定。

國債利息收入=1000萬×5%×1/2=25萬元，該項利息收入免稅。

3、A公司國債轉(zhuǎn)讓所得的確定。

國債投資轉(zhuǎn)讓所得=1100-25-1000=75萬元。

2011年第36號公告施行以后申報表填報要求

（一）企業(yè)在國債持有期間，會計上一般按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)利息收入，而稅法上在持有期間不確定收入，在年度申報時，企業(yè)可通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入”的調(diào)減欄，將會計上確定的利息收入調(diào)減。

（二）企業(yè)在國債到期兌付或轉(zhuǎn)讓國債取得利息收入時，稅收上應(yīng)按持有期間取得的利息收入計入應(yīng)納稅所得額，但由于在持有期間會計上已經(jīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)了部分利息收入，并按稅收規(guī)定進(jìn)行了納稅調(diào)減，因此在年度申報時，應(yīng)先通過附表三《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》第5行“4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入”的調(diào)增欄，將會計上以前確認(rèn)的利息收入進(jìn)行調(diào)增，如符合免稅條件，再通過附表五第2行“

1、國債利息收入”進(jìn)行調(diào)減處理。

政策執(zhí)行的風(fēng)險點(diǎn)

（一）關(guān)于36號公告的執(zhí)行時間

國家稅務(wù)總局2011年第36號公告的執(zhí)行日期為2011年1月1日，因此對于企業(yè)在2008年度、2009年度、2010年度發(fā)生的國債投資業(yè)務(wù)，不能按36號公告的規(guī)定執(zhí)行，而應(yīng)按我局明確的口徑執(zhí)行，其中企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債從購買方取得的收入中對應(yīng)的應(yīng)計利息額不得免征企業(yè)所得稅。

（二）關(guān)于稅會差異的調(diào)整

企業(yè)在確定國債利息收入的時點(diǎn)和金額上，若會計處理與稅收處理存在差異，應(yīng)按稅收規(guī)定的申報表填報要求，通過附表

三、附表五進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。企業(yè)不能因為國債利息收入享受免稅，對于所得稅稅額最終沒有影響，就不在申報表上進(jìn)行反映。

關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知財稅[2011]76號

一、對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。

二、地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。財政部國家稅務(wù)總局

二○一一年八月二十六日

新舊企業(yè)所得稅法對股息的差異

（二）股息紅利所得發(fā)生了重大變化。

新企業(yè)所得稅法實施前。

1、內(nèi)資企業(yè)：國稅發(fā)[2000]118號文件（有稅率差的要補(bǔ)稅）

2、外資企業(yè)：

（1）國稅發(fā)【1993】45號文件：外資股東取得的股息紅利不征稅。

（2）如果不分紅，而是將股息紅利所得在投資，則享受“再投資退稅”待遇。

總結(jié)：為了鼓勵外商投資，給外商股東以超國民待遇

(三)法人股權(quán)（票）溢價不征稅

國稅函〔2010〕79號

關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題

企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。

被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。

案例

A公司為一內(nèi)資公司，其股東B公司也是內(nèi)資企業(yè)，現(xiàn)B欲將A股權(quán)轉(zhuǎn)讓，A公司未分配利潤2億元，為減少稅負(fù)，本來是想分紅后再轉(zhuǎn)讓，但A公司只有1000多萬元的現(xiàn)金，無法以現(xiàn)金分紅?，F(xiàn)擬將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本再進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，按稅法轉(zhuǎn)股后B企業(yè)確認(rèn)投資收益，應(yīng)該是免稅的，但其長期投資的計稅成本是否相應(yīng)提高2億元？如果相應(yīng)提高，那么轉(zhuǎn)讓時就不需交很多稅,否則這樣的策劃就是失敗的。

思考：該策劃是否可行？

以未分配利潤（盈余公積）轉(zhuǎn)增資本、其他資本公積轉(zhuǎn)增資本兩種情形視同分紅，即將該項業(yè)務(wù)分解為兩部分：

①可以認(rèn)為相當(dāng)于現(xiàn)將股息紅利分配給投資者，投資者應(yīng)該確認(rèn)投資收益，是否納稅要根據(jù)不同投資主體不同的稅收待遇而定；

②投資者將取得的股息紅利資金增加投資，從而增加投資的計稅基礎(chǔ)。

以資本公積（資本溢價）轉(zhuǎn)增資本

是股東投入資金形態(tài)的變化，丌應(yīng)當(dāng)視同分紅，既不確認(rèn)股息紅利所得，也不增加股東投資的計稅基礎(chǔ)。

對盈余公積，采用轉(zhuǎn)增資本的辦法，增加計稅基礎(chǔ)進(jìn)行籌劃需要注意的是，該項籌劃有一定的法律限制。根據(jù)《公司法》169條第2款規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊資本的25%。

凈資產(chǎn)折股涉及個人所得稅問題 折股，做賬：

借：資本公積盈余公積未分配利潤1億

貸：股本——張先生5000萬元

貸：股本——A公司5000萬元 法人用資本公積折股不用交稅 自然人用資本公積折股要交稅

股權(quán)溢價征個人所得稅

但是，《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》國稅發(fā)〔2010〕54號第二條第二款“加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅?！边@里用了“股票溢價發(fā)行”，把“股份制企業(yè)”直接省略了，跟79號函里的“股權(quán)（票）”提法也不一樣。

（四）投資收益如何填表? 權(quán)益性投資收益會計和稅法差異的原因 權(quán)益法：全方位的差異

會計：按股份比例應(yīng)分利潤確認(rèn)收入 稅法：實際分配多少才算收入

成本法：不構(gòu)成重大影響的基本不存在差異

附表3第6行：

按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益 稅收規(guī)定：初始投資成本的確認(rèn)以公允價和相關(guān)稅費(fèi)為基礎(chǔ) 會計規(guī)定：考慮初始投資成本與享有的所有權(quán)份額之間的差額

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

七、關(guān)于股權(quán)投資攤銷的稅務(wù)處理問題

納稅人按投資會計準(zhǔn)則規(guī)定攤銷的股權(quán)投資差額，按以下規(guī)定執(zhí)行：其實際攤銷的“股權(quán)投資差額”的借差，即確認(rèn)的投資損失，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整增加項目；反之，其攤銷的“股權(quán)投資差額”的貸差，即確認(rèn)的投資收益，應(yīng)作為其他納稅調(diào)整減少項目。

逐條解讀國家稅務(wù)總局2011年34號公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

附表3第7行：按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益

稅收規(guī)定：條例7、17、83條——被投資企業(yè)作利潤分配時確認(rèn)收入實現(xiàn)；應(yīng)稅或免稅

會計規(guī)定：按權(quán)益法核算的按被投資企業(yè)會計期末的凈利潤自動確認(rèn)損失或收益。

（四）彌補(bǔ)虧損問題

問題1：舊法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？（看下頁）

1、2006版本納稅申報表、2、《關(guān)于企業(yè)的免稅所得彌補(bǔ)虧損問題的通知》

（國稅發(fā)[1999]34號）

思考：企業(yè)是否愿意彌補(bǔ)虧損？

問題2：新法下股息紅利是否允許彌補(bǔ)虧損？

1、《企業(yè)所得稅法》第5條（應(yīng)納稅所得額計算公式）

2、新申報表主表、附表3第15行、附表5第3行

啟示：這樣做，完全剔除了免稅收入的影響。

1、免稅收入不可以彌補(bǔ)虧損 新稅法第5條

應(yīng)納稅所得額

=收入總額(700+300)-不征稅收入

-免稅收入(投資收益300)-各項扣除(900)-彌補(bǔ)虧損(0)=-200(擴(kuò)大當(dāng)年度虧損)

與國稅發(fā)【2006】56號比較： 應(yīng)納稅所得額 =收入總額(700+300)-各項扣除（900）-彌補(bǔ)虧損（0)-免稅收入100（18行負(fù)數(shù)時免稅所得不再扣除）

=0

允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損

國家稅務(wù)總局公告2010年第20號

國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題的公告 現(xiàn)就稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增的企業(yè)應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損問題公告如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）第五條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。

二、本規(guī)定自 2010年12月1日開始執(zhí)行。以前（含2008年度之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

二○一○年十月二十七日 2011年29號公告：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報口徑問題的公告

二、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額申報口徑。

根據(jù)（國家稅務(wù)總局公告2010年第20號）規(guī)定，對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，允許彌補(bǔ)以前年度發(fā)生的虧損，填報國稅發(fā)[2008]101號文件附件1的附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第2列“盈利或虧損額”對應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額所屬年度行次。

2、應(yīng)稅所得不能彌補(bǔ)減征、免征虧損

《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》

（國稅函[2010]148號），稅收優(yōu)惠填報口徑。對企業(yè)取得的免稅收入、減計收入以及減征、免征所得額項目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補(bǔ)。

3、不得彌補(bǔ)被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損逐條解讀國家稅務(wù)總局2011年34號公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

來源于《企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。那么投資資產(chǎn)持有期間，不論被投資企業(yè)盈虧，只要不分配，投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不變，投資損益也不確認(rèn)。

（六）免征、減征所得

當(dāng)前企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策主要內(nèi)容，2天班

1、《企業(yè)所得稅法》制定的優(yōu)惠政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔原則

2、《企業(yè)所得稅法》優(yōu)惠運(yùn)用了免稅收入、所得減免、加計扣除、稅率優(yōu)惠、減計收入、加速折舊、抵扣應(yīng)納稅所得、抵免稅額等直接、間接優(yōu)惠手段，并以間接優(yōu)惠為主。

3、按照《企業(yè)所得稅法》的授權(quán)，國務(wù)院制定的專項優(yōu)惠政策

4、強(qiáng)調(diào)“項目所得”的核算

第一百零二條

企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

包含兩層意思第一百零二條

企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

包含兩層意思

1、企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計算所得，沒有單獨(dú)計算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

單獨(dú)進(jìn)行核算，是指對該優(yōu)惠項目的收入、成本、費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供單獨(dú)的生產(chǎn)、財務(wù)核算資料，并計算相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。

2、在優(yōu)惠項目和非優(yōu)惠項目之間合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。

需要將這些期間費(fèi)用根據(jù)企業(yè)、行業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)經(jīng)營收入、職工人數(shù)或工資總額等因素在各生產(chǎn)經(jīng)營項目之間進(jìn)行分?jǐn)偅駝t不得扣除。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

十三、關(guān)于稅收優(yōu)惠事項備案管理問題企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項管理的具體方式分為事先備案和事后報送相關(guān)資料兩種。

（一）事先備案事項的范圍1.免稅收入符合條件的非營利組織收入。2.可以免征、減征企業(yè)所得稅的項目所得（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（3）符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。3.小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。4.高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。5.研究開發(fā)費(fèi)的加計扣除。6.安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付工資的加計扣除。7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資額抵扣應(yīng)納稅所得額。8.固定資產(chǎn)加速折舊。9.資源綜合利用企業(yè)減計收入。10.購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的投資額抵免企業(yè)所得稅。11.軟件、集成電路企業(yè)的稅收優(yōu)惠。12.文化體制改革中轉(zhuǎn)制的經(jīng)營性文化事業(yè)單位稅收優(yōu)惠。13.其他實行事先備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

列入事先備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受相應(yīng)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（二）事后報送相關(guān)資料的范圍1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.證券投資基金從證券市場中取得的收入，投資者從證券投資基金分配中取得的收入，證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入。5.其他實行事后報送相關(guān)資料備案的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

列入事后報送相關(guān)資料管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，納稅人可按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其《實施條例》和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報時，將相關(guān)資料報主管地稅機(jī)關(guān)備案。主管地稅機(jī)關(guān)審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。重點(diǎn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的核算

1、技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

2、高新技術(shù)企業(yè)、集成電路企業(yè)和軟件企業(yè)

3、研發(fā)費(fèi)加計扣除

項目1：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：范圍有了

鐘老師：表揚(yáng)，質(zhì)疑稅務(wù)局的答復(fù)，嚴(yán)謹(jǐn)

我是珠海的，聽過您講的幾次課，現(xiàn)在有一個問題確定不了，咨詢一下。

我們公司的所得稅主管機(jī)關(guān)為地稅，公司屬于高新技術(shù)企業(yè)，業(yè)務(wù)主要為為客戶進(jìn)行軟件系統(tǒng)的技術(shù)開發(fā)，根據(jù)財稅字[1999]273號，技術(shù)開發(fā)合同已經(jīng)省科技部門備案為“技術(shù)開發(fā)合同”，并享受免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。

另根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入在500萬元以下的免征所得稅，500萬元以上的減半征收。請問，“技術(shù)開發(fā)合同“對應(yīng)的技術(shù)開發(fā)收入可以視同技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免征所得稅嗎？

就這個問題，我們上次在地稅的咨詢?nèi)者M(jìn)行過咨詢，貴局的一位叫黃凌答復(fù)是可以，但根據(jù)國稅函[2009]212號，一、根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：

（一）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；

（二）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；

（三）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級以上科技部門認(rèn)定；

（四）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級以上商務(wù)部門認(rèn)定；

（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。請問：是否有文件對第（二）點(diǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍進(jìn)行說明？而且據(jù)我所知，省科技部門認(rèn)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同是注明”技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同“的，如果我們按貴局的答復(fù)在算清繳時將技術(shù)開發(fā)收入按免稅收入申報的話，今后是否有什么稅收風(fēng)險？

非常兇狠的：財稅（2010）111號關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知

一、技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍，包括居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)。

其中：專利技術(shù)，是指法律授予獨(dú)占權(quán)的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產(chǎn)品圖案的外觀設(shè)計。

二、本通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓，是指居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有符合本通知第一條規(guī)定技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。

三、技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同。其中，境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）科技部門認(rèn)定登記，跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓須經(jīng)省級以上（含省級）商務(wù)部門認(rèn)定登記，涉及財政經(jīng)費(fèi)支持產(chǎn)生技術(shù)的轉(zhuǎn)讓，需省級以上（含省級）科技部門審批。

居民企業(yè)技術(shù)出口應(yīng)由有關(guān)部門按照商務(wù)部、科技部發(fā)布的《中國禁止出口限制出口技術(shù)目錄》（商務(wù)部、科技部令2008年第12號）進(jìn)行審查。居民企業(yè)取得禁止出口和限制出口技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

四、居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

(云中飛點(diǎn)評）

這一規(guī)定堵死了關(guān)聯(lián)企業(yè)間通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)逃避繳納稅款之路。

五、本通知自2008年1月1日起執(zhí)行。

1、虛假：非常兇狠的

2、真實：符合條件的企業(yè)可以在2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳對相關(guān)免稅優(yōu)惠進(jìn)行追溯調(diào)整，這對于企業(yè)是一個利好消息。）

企業(yè)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，免征、減征企業(yè)所得稅國稅函[2009]212號

(5)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（但是，這個文件沒有說如何分?jǐn)偲陂g費(fèi)用？）

1、國稅函[2010]157號

（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。

項目2：高新技術(shù)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè) 主要文件依據(jù)：

1、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》國科發(fā)火〔2008〕172號

2、《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引》

3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》

（國稅函[2009]203號）

專題九高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)主要有2個：

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于實施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）與《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》在認(rèn)定證書有重大的分歧；

2、另外，即使有證書，也僅是門檻，持有證書并非意味著可能直接享受優(yōu)惠計算指標(biāo)的適用年度不一致，因此必須核查,而且實地核查是必要的2、稅務(wù)局就查下面的指標(biāo)，打開重點(diǎn)講 根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》

1、科技人員及研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)比例10%，具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)達(dá)到30%

2、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的比例60% 指認(rèn)定當(dāng)年

3、近三年會計年度的研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入總額比例

（1）最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

（2）最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

(3)最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。指標(biāo)年度：認(rèn)定當(dāng)年或當(dāng)年的近三

冀地稅發(fā)〔2009〕48號河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

十二、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅率問題國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)免稅條件規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不得低于規(guī)定比例。省科技部門在認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格時，研究開發(fā)費(fèi)用按上年的比例確定。對經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)在具體執(zhí)行15%的優(yōu)惠稅率期間，免稅條件發(fā)生變化的，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，取消其享受15%優(yōu)惠稅率的資格，按25%的稅率計征企業(yè)所得稅。

根據(jù)國稅函[2009]203號 納稅年度終了后至報送年度納稅申報表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：

（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明；

（二）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表（見附件）；

（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明；

（四）企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。指標(biāo)年度：匯算清繳所屬年度

集成電路

《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干政策的通知》（國發(fā)[2011]4號）扶持軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展，給予所得稅收優(yōu)惠，其中對集成電路線寬小于0.8微米（含）的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“兩免三減半”）。對集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營期在15年以上的，自獲利年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（即“五免五減半”）。

軟件企業(yè)

對我國境內(nèi)新辦集成電路設(shè)計企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”優(yōu)惠政策

符合條件的軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策與企業(yè)所得稅其他優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇一項最優(yōu)惠政策執(zhí)行，不疊加享受。

我單位既是高新技術(shù)企業(yè)，也是軟件企業(yè)，并且2008年正在減半期。請問我單位的企業(yè)所得稅稅率能否享受15％減半，即7.5％的優(yōu)惠稅率？

答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）文件的規(guī)定：“：“執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計算的應(yīng)納稅額減半征稅?！?/p>

因此，您單位軟件企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策不能重疊享受，只能按25％減半，即按12.5％的優(yōu)惠稅率征收。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》（財稅[2011]47號）明確自2010年1月1日起，以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入等指標(biāo)申請并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計算境外抵免限額時，可按照15%的優(yōu)惠稅率計算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

對上述高新技術(shù)企業(yè)境外所得稅收抵免的其他事項，仍按照財稅[2009]125號文件的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

項目3：研發(fā)費(fèi)加計扣除

文件依據(jù)：

《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）

加計扣除則采取正列舉的方法加計扣除強(qiáng)調(diào)“直接”和“專門”

在企業(yè)所得稅前加計扣除的研究開發(fā)費(fèi)用，具體包括哪些內(nèi)容？

（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定，企業(yè)從事《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。

（一）新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。

（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。

（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。

（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。

（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。

（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。

（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費(fèi)。

（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費(fèi)用。

難點(diǎn)：

1、重點(diǎn)審核研發(fā)活動是否屬于有關(guān)產(chǎn)業(yè)目錄。（1）《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》

是否高新技術(shù)企業(yè)？

（2）《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)申報的研究開發(fā)項目有異議的，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書。

2、審核企業(yè)歸集的研發(fā)費(fèi)用是否超范圍列支（與財務(wù)核算及高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)歸集存在差異）

（1）《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》（國科發(fā)火[2008]362號）

（2）《財政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）

兩者基本相同

(實地核查)

實地核查的內(nèi)容：

研究開發(fā)費(fèi)加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發(fā)費(fèi)加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發(fā)費(fèi)加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發(fā)費(fèi)加計扣除和高新會計開支范圍比較表 研究開發(fā)費(fèi)稅務(wù)和會計開支范圍比較表

問：購進(jìn)用于高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)用的原材料的進(jìn)項可以抵扣嗎？

四、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入 河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

一、提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)如何納稅

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)應(yīng)在受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入

不完全的收付實現(xiàn)制

利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入、分期收款方式銷售貨物

條例18條

利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

條例19條

按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

條例23條

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)

條例20條

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知

國稅函〔2010〕79號

一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題

根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。(本條實際上是對19條的實質(zhì)性改變。)

出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

企業(yè)可以有兩種選擇

1、本條實際上是對《企業(yè)所得稅條例》第19條規(guī)定的實質(zhì)性改變。法律用語表述為“可”，意味著企業(yè)可以有選擇權(quán)。企業(yè)提前一次性收到租賃期跨年度的租金收入，既可以以按照合同或協(xié)議規(guī)定的應(yīng)付租金日期確認(rèn)收入(收付實現(xiàn)制)，也可以在租賃期內(nèi)，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，分期均勻計入相關(guān)年度收入。例如：2009年A企業(yè)租賃房屋給B企業(yè)，租賃期3年，每年租金100萬元，2009年一次收取了3年的租金300萬。

會計處理：2009年確認(rèn)100萬租金收入。

稅法處理：可以有兩種選擇

如果是免稅期一般用收付實現(xiàn)制

1、權(quán)責(zé)發(fā)生制

根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，企業(yè)可以在2009年納稅申報表時，確認(rèn)100萬租金收入，這樣稅法同會計就沒有差異了。

2、收付實現(xiàn)制

根據(jù)《企業(yè)所得稅條例》條例第十九條的規(guī)定確認(rèn)300萬租金收入，這時稅法同會計就存在差異了，企業(yè)應(yīng)在2009年納稅申報表附表3第5行調(diào)增應(yīng)納稅所得額調(diào)增200萬元。2010、2011兩個年度應(yīng)該調(diào)減100萬元。

提前收取租金的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間同所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間產(chǎn)生了差異。

（1）2008年以前，所得稅同營業(yè)稅一樣。

（2）2008年，所得稅按照收付實現(xiàn)制，而營業(yè)稅依然按照權(quán)責(zé)發(fā)生制（財稅【2003】16號文件）

（3）2009年，所得稅改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，而營業(yè)稅改為了收付實現(xiàn)制。兩項政策均發(fā)生了變化。

營業(yè)稅的處理 ：收付實現(xiàn)制

《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第24條規(guī)定：條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天。

細(xì)則第25條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。從上面的規(guī)定可以看出，營業(yè)稅實際上也是采取的收付實現(xiàn)制。即書面合同規(guī)定的付款日期當(dāng)天，預(yù)收款模式則是收到預(yù)收款當(dāng)天。因此，2009年一次收取了3年的租金300萬要全額繳納營業(yè)稅300×5%=15（萬元），營業(yè)稅不能分期繳納。

出租的房產(chǎn)稅：收付實現(xiàn)制？！

稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅按年征收、分期繳納，這一規(guī)定是適用于依照房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅的納稅人。房產(chǎn)出租的，應(yīng)以房產(chǎn)稅的租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，而不能隨意分解租金收入。納稅人出租、出借房產(chǎn)的，應(yīng)自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。因此根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人出租房屋應(yīng)以實際收取的租金收入作為房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，該公司收取的300萬租金，應(yīng)在出租房屋次月起以全額租金收入計征房產(chǎn)稅，應(yīng)為300×12%=36萬元

對于到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票的納稅人，應(yīng)按照代開發(fā)票金額一次性繳納房產(chǎn)稅。

（1）一個租金減少房產(chǎn)稅的所謂籌劃 例如：租金一月收10萬

籌劃：一半收租金5萬，一半收管理費(fèi)5萬 或者是什么違約金,推廣費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi) 等 營業(yè)稅照交，房產(chǎn)稅少交一半 用現(xiàn)在流行的話說：

哥收的是管理費(fèi)，不是租金。

還很有道理，還振振有詞

古人早看出來了：此地?zé)o銀三百兩。不要說稅務(wù)局 這是標(biāo)準(zhǔn)的偷房產(chǎn)稅行為

五、視同銷售

（一）企業(yè)所得稅視同銷售的原則：

《實施條例》第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

企業(yè)所得稅視同銷售的原則：

資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變

國稅函【2008】828號文件體現(xiàn)出來

冀地稅發(fā)〔2009〕48號河北省地方稅務(wù)

局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

十一、關(guān)于企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)的稅務(wù)處理問題 國有企業(yè)無償劃撥資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等），劃出方按劃出資產(chǎn)的凈值確認(rèn)視同銷售收入。劃入方可按收到資產(chǎn)的凈值確認(rèn)其計稅基礎(chǔ)。

(二)屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入

例，A企業(yè)將購進(jìn)的B商品用于發(fā)放生產(chǎn)車間工人職工福利，B商品成本50萬元，增值稅進(jìn)項稅額8.5萬元，則帳務(wù)處理如下：

借：應(yīng)付職工薪酬-應(yīng)付福利費(fèi)58.5

貸:庫存商品50

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出8.5

（即增值稅作進(jìn)項轉(zhuǎn)出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函[2008]828號，屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入”。這個“可按”如何掌握？

同時做視同銷售收入和視同銷售成本，余額為0

好處是：增加三費(fèi)的基數(shù)

注意：外購的資產(chǎn)視同銷售存在限制條件

國稅函[2010]148號明確企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。

云中飛建議：盡量在一個納稅年度內(nèi)處置，如果處置時間超過一年，不要挑戰(zhàn)稅務(wù)局的智慧。

公允價

股權(quán)轉(zhuǎn)讓的關(guān)注重點(diǎn)

低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題

（1）企業(yè)

A外資企業(yè)：國稅函【1997】207號：

外國企業(yè)將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓其 100%控股的境內(nèi)企業(yè)，只要按成本價轉(zhuǎn)讓，不需要繳納企業(yè)所得稅；

B內(nèi)資企業(yè)：國稅發(fā)【2004】143號列舉的關(guān)聯(lián)方交易稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的項目包括：未按獨(dú)立企業(yè)之間收取或支付價款的有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、融資業(yè)務(wù)。（沒有股權(quán)轉(zhuǎn)讓）

但2008年后上述情況屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)特別納稅調(diào)整的項目。

（2）自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問題

近年來，自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的事項逐漸增多。如果兩個自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)都按平價申報，溢價部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未聯(lián)網(wǎng)的情況下，很容易導(dǎo)致稅款流失。

個人認(rèn)為:征管法不能代替實體法

個人所得稅法規(guī)定：

財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)

納稅所得額財產(chǎn)原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用；

（二）建筑物，為建造費(fèi)或者購進(jìn)價格以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（三）土地使用權(quán)，為取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的費(fèi)用以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（四）機(jī)器設(shè)備、車船，為購進(jìn)價格、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)以及其他有關(guān)費(fèi)用；

（五）其他財產(chǎn)，參照以上方法確定。

納稅義務(wù)人未提供完整、準(zhǔn)確的財產(chǎn)原值憑證，不能正確計算財產(chǎn)原值的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其財產(chǎn)原值。注意：個人所得稅法沒有價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的條款

因此，2009年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了一個非常重要的文件，即《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）。該文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格計稅依據(jù)明顯偏低（如低價、平價）轉(zhuǎn)讓，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)或享有的股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行納稅調(diào)整。

Ａ是某地產(chǎn)公司的自然人股東，原始投入貨幣５０萬元，占５０％的股權(quán)。２００8年底，公司凈資產(chǎn)為6００萬元。Ａ以5０萬元的價格將其５０％的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給Ｂ，此時Ａ該如何計交個人所得稅？

（１）、（５０－５０）＊２０％＝０萬

（２）、（300－5０）＊２０％＝5０萬稅務(wù)人員主流觀點(diǎn):認(rèn)為答案是5０萬，思考：稅務(wù)人員主流觀點(diǎn)正確嗎？

國稅函〔2009〕285號:新思路，很好！很強(qiáng)！115后講

A、持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。

B、參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定

之后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年27號公告），對國稅函[2009]285號文件作了補(bǔ)充，界定了什么是計稅價格明顯偏低、什么是正當(dāng)理由、如何調(diào)整計稅依據(jù)等問題，進(jìn)一步規(guī)范了自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問題。

關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告國家稅務(wù)總局公告2010年第27號

二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的判定方法

（一）符合下列情形之一且無正當(dāng)理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低：1.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；2.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；3.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；4.申報的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；5.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

（二）本條第一項所稱正當(dāng)理由，是指以下情形：

1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；

2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；

3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；

4.經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。1元轉(zhuǎn)讓與0轉(zhuǎn)讓性質(zhì)不同 1元轉(zhuǎn)讓股權(quán)屬于價格偏低 思考：

股權(quán)贈與屬于價格偏低嗎？ 要交個人所得稅嗎？

國家稅務(wù)總局公告2010年第27號 的漏洞 股權(quán)贈與

冀地稅函〔2009〕119號，“對于繼承、遺產(chǎn)處分、直系親屬之間無償贈予股權(quán)的情況，對當(dāng)事雙方不征收個人所得稅。對于其他情形的自然人股東將股權(quán)無償贈與他人的，受贈人因無償受贈股權(quán)取得的受贈所得，按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目繳納個人所得稅，稅率為20％?！?/p>

思考：

減資和增資是否為 股權(quán)轉(zhuǎn)讓？

延伸：

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

逐條解讀國家稅務(wù)總局2011年34號公告

五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

理解：這是“投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理”，的規(guī)定，而不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓的事項處理規(guī)定。

企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種模式

第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。

第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡。根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。

第三，減資分配。34號公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。

第二部分：成本費(fèi)用的扣除

新法第八條 :

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的、包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

總原則,是稅前扣除的根.實施條例第二十七條規(guī)定，“有關(guān)的支出”是指與取得收入直接相關(guān)的支出，“合理的支出”是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

云中飛對新法及條例“發(fā)生”的理解

條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。條例第37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中“發(fā)生”的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。條例第48條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。理解：

1、首先“發(fā)生” 是屬于“權(quán)責(zé)發(fā)生制” 的“發(fā)生”，但是權(quán)責(zé)發(fā)生制首先要提供證明實際發(fā)生的適當(dāng)憑證.2、實際發(fā)生不等于實際支付,也就是說,如果企業(yè)在提供了證明實際發(fā)生的適當(dāng)憑證的前提下,可以不實際支付.3、注意一些必須實際支付的另外規(guī)定,例如條例第34條：企業(yè)“發(fā)生”的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。這里的發(fā)生就要求是實際支付.具體如何判定“實際發(fā)生”的支出？

一般而言(不包括特殊情況），一項費(fèi)用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件：

1、符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：屬于當(dāng)期費(fèi)用

2、是實際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù)

3、取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票，但發(fā)票開具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時間未到而暫不能開具發(fā)票，可暫允許憑合同扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。

實際發(fā)生時可以計入相關(guān)成本費(fèi)用，不需預(yù)提。

會計處理：借：相關(guān)成本費(fèi)用科目

貸：應(yīng)付款項科目

《關(guān)于印發(fā)進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)【2009】114號），其中第六條中提出“未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除”，對“合法有效憑據(jù)”的范圍如何理解？

一、稅前扣除的六大原則。

1、實際發(fā)生原則(真實性原則)

真實性原則其實是作為稅前扣除首要原則，真實性原則不符合的情況下，沒有必要再往下繼續(xù)判斷是否符合其他原則了。任何支出除非確屬實際發(fā)生否則不得在稅前扣除。在判斷真實性時應(yīng)該是由納稅人負(fù)責(zé)舉證，納稅人必須提供證明支出確實發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。這里的適當(dāng)憑據(jù)是什么呢？

什么是合法有效憑證的文件?

營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則

條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（一）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；

（三）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；

（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

稅總2010年1月28日在線訪談

8、合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握？所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費(fèi)用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用真實發(fā)生的有效證明。

云中飛理解：

要判定收款方取得收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，來決定支出是否應(yīng)取得發(fā)票；

（1）收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證（2）收款方取得收入不納或法定減免免流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證

具體的扣除憑證有:

1、發(fā)票

外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除?！缎掳l(fā)票管理辦法》第二十條

所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。征管法第21條

營業(yè)稅細(xì)則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納增值稅或營業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。

（1）要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票？

新第十四條 營業(yè)稅納稅地點(diǎn)：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

云中飛心得：通過納稅地點(diǎn)來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。設(shè)計費(fèi)可以用外地發(fā)票。

（2）要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票

A,倉儲費(fèi)繳增值稅還是營業(yè)稅

某企業(yè)日常生產(chǎn)需要儲備一定量的常用物資，于是與供貨商達(dá)成 協(xié)議，由供貨商提前將貨物囤積在該企業(yè)的倉庫里。等到動用這些 物資時，由供貨商開具發(fā)票，該企業(yè)再支付貨款，并且按購進(jìn)金額 0.5%-1.5%的比例向供貨商收取倉儲費(fèi)，由企業(yè)從應(yīng)付供貨商 的貨款金額中扣收。2007年至今，該企業(yè)共收取倉儲費(fèi)234萬元。

國稅機(jī)關(guān)在檢查時，卻要求企業(yè)將倉儲費(fèi)沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅 金，作增值稅處理，不應(yīng)繳納營業(yè)稅。

如果按平銷返利，則應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項稅額

=234/1.17×17%=34萬；

如果按營業(yè)稅征收則交納營業(yè)稅234×5%= 11.7萬，兩者相差22.3萬。

屬于形式重于實質(zhì)的稅收籌劃,屬于偷稅。

國稅發(fā)[2004]136號

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅.對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如 以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷 返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，不征收營業(yè)稅。原《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十二條

規(guī)定，納稅人向購貨單位收取的返還利潤屬于價外費(fèi)用，應(yīng)并入 銷售額計算繳納增值稅。又據(jù)（國稅發(fā)[1996]155號），具體處理

是：對增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或其他部門）向購買方收取的 價外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算 成不含稅收入并入銷售額計征增值稅和企業(yè)所得稅。

收到返利該如何開發(fā)票？

問題內(nèi)容：我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實行一機(jī)多票（都是機(jī)開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報稅時就會形成銷售收入，就要提取銷項稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報稅？

根據(jù)（國稅發(fā)[2004]136號），(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金，同時沖抵當(dāng)期已銷成本。

國家稅務(wù)總局 2009/08/10

B,2008年，某開發(fā)商A公司和塑鋼門窗生產(chǎn)企業(yè)B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負(fù)責(zé)安裝，總價款1000萬元，合同注明門窗價值700萬元，安裝工程費(fèi)為300萬元。該公司開出了增值稅普通發(fā)票一份,可對方財務(wù)說要建安發(fā)票,說是地稅局要求.問：開出增值稅普通發(fā)票是否正確？

云中飛回答：正確。地稅局要求沒有道理。

舊稅法屬于混合銷售行為，只要國稅發(fā)票

國稅發(fā)[2002]117

關(guān)于自產(chǎn)貨物范圍問題

本通知所稱自產(chǎn)貨物是指：

(一)金屬結(jié)構(gòu)件：包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；

(二)鋁合金門窗；

(三)玻璃幕墻；

(四)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；

(五)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。

2009年新流轉(zhuǎn)稅法：分別開票增值稅普通發(fā)票700萬，建筑安裝發(fā)票300萬?！缎略鲋刀悤盒袟l例實施細(xì)則》第六條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：

（一）銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

（二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。《新營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額：

(一)提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為；

(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。將國稅發(fā)[2002]117號文件的規(guī)定納入了《實施細(xì)則》，并且不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍。

（3）不按規(guī)定稅目開具發(fā)票

例如，經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司，建安3%的稅率低，廣告5%和3%文化建設(shè)費(fèi)高。

《新發(fā)票管理辦法》第二十一條 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

第四十一條 違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

總局:以票控稅的理念進(jìn)一步加強(qiáng)

A、國稅發(fā)[2008]40號文:對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款.B、國稅發(fā)【2008】80號

企業(yè)取得的發(fā)票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得申請退稅。

C國稅發(fā)[2009]114號)第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。

3、關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見國稅發(fā)[2008]88號

(三)核實稅基

3.稅前扣除管理

依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無合理解釋的成本項目。

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項目管理，防止個人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用扣除。利用個人所得稅和社會保險費(fèi)征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會議費(fèi)支出核實力度。對廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強(qiáng)發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。認(rèn)真落實不征稅收入所對應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

要對大額財產(chǎn)損失實地核查。

4、國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補(bǔ)充通知

稽查局稽便函【2011】31號

二、對企業(yè)列支項目為“會議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。對此類發(fā)票要逐筆進(jìn)行查驗比對，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費(fèi)用等問題。思考:發(fā)票附件中應(yīng)提供什么能證明事項真實性的資料？

會議費(fèi):河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

十四、關(guān)于會議費(fèi)的扣除問題

對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費(fèi)，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準(zhǔn)予扣除。(一)會議名稱、時間、地點(diǎn)、目的及參加會議人員花名冊；(二)會議材料(會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話)；

(三)會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費(fèi)一律不得扣除

差旅費(fèi)的證明材料

包括出差時間、地點(diǎn)、人數(shù)、事由、天數(shù)、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等。

冀地稅發(fā)〔2009〕48號

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

七、關(guān)于差旅費(fèi)補(bǔ)貼的扣除問題納稅人支付的差旅費(fèi)補(bǔ)貼，同時符合下列條件的，準(zhǔn)予扣除。

（一）有嚴(yán)格的內(nèi)部財務(wù)管理制度；

（二）有明確的差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)；

（三）有合法有效憑證（包括企業(yè)內(nèi)部票據(jù)）。

辦公用品發(fā)票未附明細(xì)附件，不能說明所買的就是辦公用品，換句話就是不能證明費(fèi)用列支的真實性。特別是行政事業(yè)單位，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀(jì)委《關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知》(國稅函[2003]230號)的規(guī)定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準(zhǔn)后實施采購。應(yīng)納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續(xù)。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細(xì)反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細(xì)清單。

不屬于購銷業(yè)務(wù)，不得依據(jù)發(fā)票稅前扣除。

違約金，客戶開普通收據(jù)也是合法有效憑據(jù)

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承諾客戶安裝高級防盜門，而實際安裝的是普通防盜門?？蛻舾骈_發(fā)商違約，經(jīng)協(xié)商開發(fā)商支付800元違約金，客戶開普通收據(jù)，開發(fā)商列入“營業(yè)外支出”。

2、財政部門監(jiān)制的行政事業(yè)性收費(fèi)收據(jù)或非稅收入一般繳款書：只能開具批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項目，不得開具貨物或勞務(wù)。

營業(yè)稅細(xì)則第19條

注意：

捐贈的收據(jù)有特殊的要求，下頁講

直接捐贈不可以稅前扣除

<財政部國家稅務(wù)總局民政部 關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 > 財稅[2010]45號

一、企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除。縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。

三、對獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體，由財政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。名單應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年繼續(xù)獲得公益性捐贈稅前扣除資格和新獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體。

企業(yè)或個人在名單所屬年度內(nèi)向

名單內(nèi)的公益性社會團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈支出，可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

票據(jù)太嚴(yán)格了，嚴(yán)重打擊捐款的積極性

五、對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。接受捐贈的公益性社會團(tuán)體不在名單內(nèi)，或雖在名單內(nèi)但企業(yè)或個人發(fā)生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的，不得扣除。

3、《中國人民解放軍通用收費(fèi)票據(jù)》：

只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。

國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【2000】466號、后財字【1999】81號

后營字【2004】1285號明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，出具套印財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊收費(fèi)票據(jù)》和《軍隊房地產(chǎn)租賃許

可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費(fèi)，不需要地稅局的發(fā)票。（總局參與發(fā)文）

財稅[2004]123號

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),現(xiàn)將軍隊空余房產(chǎn)租賃收入有關(guān)營業(yè)稅?房產(chǎn)稅政策通知如下:

一?自2004年8月1日起,對軍隊空余房產(chǎn)租賃收入暫免征收營業(yè)稅?房產(chǎn)稅;此前已征稅款不予退還,未征稅款不再補(bǔ)征?

二?暫免征收營業(yè)稅?房產(chǎn)稅的軍隊空余房產(chǎn),在出租時必須懸掛《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》,以備查驗?

二○○四年七月二十一日

4、境外發(fā)票(理論上，實際上很少)

企業(yè)支付給境外的費(fèi)用支出：

第三十三條 單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬核算的憑證《新發(fā)票管理辦法》第33條、營業(yè)稅細(xì)則第19條

暫估入賬：各地的規(guī)定 次年取得發(fā)票當(dāng)年是否可以扣除？

5、發(fā)票的入賬時間,盡量在當(dāng)年取得

（1）銷售發(fā)票的記賬聯(lián)必須在開具的當(dāng)月入帳，延后入帳的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按征管法第64條責(zé)令改正，并處5萬元以下的罰款，同時加收滯納金。但不能作為偷稅處理。（2）購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的發(fā)票必須在當(dāng)年入帳。

當(dāng)年：1月1日——次年匯算清繳結(jié)束前。

逐條解讀國家稅務(wù)總局2011年34號公告

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題

企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

注意：企業(yè)所得稅匯算清繳期滿之前（5月31日），計入營業(yè)成本期間費(fèi)用中的項目應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票卻沒有取得發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)主動做納稅調(diào)整處理；

思考：

匯算清繳期滿后又取得發(fā)票的，究竟扣除在那個年度?

取得發(fā)票年度

河北地稅與河北國稅的規(guī)定不一樣

河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知冀地稅發(fā)〔2009〕48號

十、關(guān)于納稅人以前年度發(fā)生的成本和費(fèi)用的扣除問題

對納稅人發(fā)生的年度成本或費(fèi)用，如果在次年5月31日以前取得了相關(guān)合法票據(jù)的，允許在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。相關(guān)票據(jù)在次年5月31日以后取得的，在計征企業(yè)所得稅時一律不得扣除。

河北國稅所得稅處解釋2011

十五、企業(yè)若以后年度取得費(fèi)用支出的扣除憑證，應(yīng)如何稅前扣除

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)若以后年度取得費(fèi)用支出的扣除憑證，應(yīng)追溯調(diào)整至費(fèi)用發(fā)生年度扣除，不得改變費(fèi)用扣除所屬年度。

如果蓋了公章，可以補(bǔ)蓋發(fā)票專用章嗎？

6、發(fā)票的印章

《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。

無章或其他章財務(wù)專用章、收款專用章、公章均屬于無效發(fā)票。

全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章

從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。舊式發(fā)票專用章的可繼續(xù)使用至2011年12月31日止。納稅人在過渡期內(nèi)盡快到公安部門申請刻制統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發(fā)票專用章。

發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。（我市地稅舊專用章短軸為28mm）

7、銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票

自2008年1月1日起，企業(yè)通過銀行支付的各項費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得《銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)專用發(fā)票》。

國稅發(fā)【2007】108號、國稅發(fā)【2008】54號、國稅函【2008】634號

8、自2008年8月1日起，報關(guān)代理業(yè)務(wù)必須開具地稅局監(jiān)制的《報關(guān)代理業(yè)專用發(fā)票》。

國稅函【2008】417號

注意：只是營業(yè)稅的規(guī)定

9、財稅〔2003〕16號文規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。

國稅函[2005]77號規(guī)定（財稅[2O03]16號）第四條規(guī)定的合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書?！?/p>

手寫發(fā)票

2008年11月26日國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于印發(fā)全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案的通知》(國辦發(fā)〔2008〕124號

國稅發(fā)[2008]128號

《全國打擊發(fā)票違法犯罪活動工作方案》規(guī)定的職責(zé)，對納稅人違法取得使用發(fā)票的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行治理整頓，工作重點(diǎn)是對取得虛假發(fā)票入賬核算的納稅單位和個人進(jìn)行檢查，依法嚴(yán)肅處理并在新聞媒體上予以曝光。

2009年，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)要組織對建筑安裝、交通運(yùn)輸、餐飲服務(wù)、商業(yè)零售等4個行業(yè)的發(fā)票使用情況進(jìn)行重點(diǎn)檢查。在春節(jié)前后要集中力量對交通運(yùn)輸業(yè)中的自開票單位和物流企業(yè)、商業(yè)零售業(yè)中的大型連鎖店進(jìn)行檢查，務(wù)求取得實效

思考：新版通用手工發(fā)票有沒有萬元版？解析：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<全國普通發(fā)票簡并票種統(tǒng)一式樣工作實施方案>的通知》(國稅發(fā)[2009]142號)第三條規(guī)定：手工發(fā)票的限額應(yīng)嚴(yán)格控制在百元版和千元版。因此，新版通用手工發(fā)票沒有萬元版。新版通用定額發(fā)票都有什么面額？解析：根據(jù)國稅發(fā)[2009]142號)規(guī)定：定額發(fā)票按人民幣等值以元為單位，劃分為壹元、貳元、伍元、拾元、貳拾元、伍拾元、壹佰元，共7種面額。因此，新版通用定額發(fā)票共7種面額，與人民幣等值。

12、虛開普通發(fā)票 思考：

有發(fā)票（形式）就可以稅前扣除嗎？ 沒有業(yè)務(wù)，虛開服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)發(fā)票，交營業(yè)稅，抵減企業(yè)所得稅，獲取企業(yè) 所得稅和營業(yè)稅的差價。

這就是著名的形式重于實質(zhì)的稅收籌劃。不符合真實性原則，屬于偷稅。

虛開建筑業(yè)發(fā)票不可行

關(guān)于《進(jìn)一步做好房地產(chǎn)行業(yè)稅收專項檢查工作》的通知稽便函[2008]42號要對被查企業(yè)列支成本費(fèi)用的票據(jù)進(jìn)行重點(diǎn)核對，單張票面金額在10萬元以上的票據(jù)必須全部進(jìn)行核查

現(xiàn)場講解：稅務(wù)人員的職業(yè)判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)如何判斷虛開建筑業(yè)發(fā)票？

1、虛列建筑成本的檢查方法

“三價對比”方法。三價即預(yù)算價、結(jié)算價、計入成本價

案例:（1）假發(fā)票湖北省地方稅務(wù)局一體化稽查

預(yù)算造價360萬元，決算價380萬元，可是經(jīng)核對結(jié)轉(zhuǎn)成本額，竟然結(jié)轉(zhuǎn)了2000余萬元。（2）真票虛開北京一房地產(chǎn)公司涉嫌虛增1億成本逃稅2577萬

工程造價約定為2.3億元 ,最后的工程總結(jié)算金額只有1.3億元 ,但開具發(fā)票總額為人民幣2.3億元

（3）真票虛開。工程合同金額6000余萬元，實際開出發(fā)票1.6億元，虛開近1億元。（4）大連某房地產(chǎn)公司虛列成本涉稅案

以“資金流向”為線索，查證納稅人虛列成本的事實。

資金流（資金給了誰？）

工程隊（工程誰做的？）京滬高速鐵路建設(shè)項目跟蹤審計結(jié)果

500萬爆破工程，《新發(fā)票管理辦法》第二十二條 開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：

（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票

（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。

中華人民共和國刑法修正案

（八）2011年2月25日通過2011年5月1日起施行。

三

十三、在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：“虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰?！?/p>

三

十五、在刑法第二百一十條后增加一條，作為第二百一十條之一：“明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。

“單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。”

13、實在沒有辦法取得發(fā)票的

（1）企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實進(jìn)行稅前扣除。

企便函【2009】33號

這個處理方法還是比較人性化的，避免二次開票，增加增值稅的涉稅事項。

青地稅函【2010】2號在回答關(guān)于“企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進(jìn)行稅前扣除？”的提問時指出，按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當(dāng)憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)進(jìn)行扣除。否則，不得稅前扣除。

2、合法性原則

是企業(yè)各項支出必須符合稅法規(guī)定，包含兩層含義，第一超限額支出不得扣除。第二非法支出不得扣除。比如回扣，賄賂支出都不得扣除.劉壘觀點(diǎn):稅法所說的合法性原則,是指稅前扣除要合法.稅法沒有對收入說合法性原則,也就是說,不合法的收入都要交稅.稅收不區(qū)分合法收入與非法收入，一律納稅。

3、合理性原則

《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》國稅函【2008】159號

十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則 實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的合理性是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。合理性的具體判斷，主要是發(fā)生的支出其計算和分配方法是否符合一般經(jīng)營常規(guī)。例如企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與所成交的業(yè)務(wù)額或業(yè)務(wù)的利潤水平是否相吻合，工資水平與社會整體或同行業(yè)工資水平是否差異過大。

4、相關(guān)性原則

《新企業(yè)所得稅法精神宣傳提綱》

國稅函【2008】159號

十二、稅前扣除的相關(guān)性和合理性原則

相關(guān)性和合理性是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本要求和重要條件。實施條例規(guī)定，支出稅前扣除的相關(guān)性是指與取得收入直接相關(guān)的支出。對相關(guān)性的具體判斷一般是從支出發(fā)生的根源和性質(zhì)方面進(jìn)行分析，而不是看費(fèi)用支出的結(jié)果。如企業(yè)經(jīng)理人員因個人原因發(fā)生的法律訴訟，雖然經(jīng)理人員擺脫法律糾紛有利于其全身心投入企業(yè)的經(jīng)營管理，結(jié)果可能確實對企業(yè)經(jīng)營會有好處，但這些訴訟費(fèi)用從性質(zhì)和根源上分析屬于經(jīng)理人員的個人支出，因而不允許作為企業(yè)的支出在稅前扣除。

（1）企業(yè)代替他人負(fù)擔(dān)的稅款不得扣除。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計征個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔2005〕715號）規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

含稅工資

（2）企業(yè)承擔(dān)的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除，但符合國稅函【2007】1272號文件規(guī)定的條件的，在規(guī)定的限額內(nèi)可以扣除?！昂炗嗁J款互保合同的一方（擔(dān)保企業(yè)）為另一方（被擔(dān)保企業(yè)）提供的貸款擔(dān)保，在被擔(dān)保企業(yè)為擔(dān)保企業(yè)所提供的貸款擔(dān)?？傤~之內(nèi)（含）的部分，應(yīng)認(rèn)為與其本身應(yīng)納稅收入有關(guān)?！保ɑケf(xié)議）

（3）為股東或其他個人購買的車輛等消費(fèi)支出一律不得扣除。

實踐中要特別注意個人抬頭的通訊費(fèi)發(fā)票處理問題。

青地稅函【2010】2號在回答關(guān)于“企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？”的提問時指出，《中華人民共和國企業(yè)所得稅》第八條規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”據(jù)此，企業(yè)可在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出應(yīng)當(dāng)是企業(yè)本身發(fā)生的，而非企業(yè)投資者發(fā)生的，因此“私車公用”發(fā)生的諸如汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

（4）因個人原因支付的訴訟費(fèi)不得扣除。

國稅函【2008】159號

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則

①所得稅法第八條

企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

②《條例》第九條

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

例1：廣西南寧某礦業(yè)公司2008年收到地方政府的獎勵3000萬元，政府的會議紀(jì)要表明，該筆獎勵資金用于礦井的維護(hù)，由于企業(yè)的開采期還有10年，所以企業(yè)作賬： 借：銀行存款

3000萬

貸：遞延收益3000萬

以后每年按10年平均轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入繳納所得稅。

稅務(wù)機(jī)關(guān)處理：在收到的當(dāng)期一次性確認(rèn)所得繳納所得稅。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)存在爭議，于是請示總局。

總局答復(fù)：依據(jù)第九條，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，法律法規(guī)另有規(guī)定者除外。由于沒有特殊規(guī)定，因此應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，如果實際開采期只有6年，那么后面的4年在第六年繳納所得稅。調(diào)查真實性

例2：某企業(yè)2009年8月發(fā)生一筆屬于當(dāng)期的咨詢費(fèi)，作賬： 借： 管理費(fèi)用 20萬

貸：應(yīng)付賬款—XX事務(wù)所 20萬。

附件：有合同，有發(fā)票。

2010年稅務(wù)局檢查發(fā)現(xiàn)，上述款項仍未支付。稅務(wù)處理決定：實際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，上述款項沒有支付，應(yīng)調(diào)整所得。請思考：稅務(wù)局的處理方法正確與否？ 已經(jīng)發(fā)生—應(yīng)付款項（應(yīng)付工資、應(yīng)付利息）尚未發(fā)生—預(yù)計負(fù)債

青島市國家稅務(wù)局2010年企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答

二、稅前扣除(十二)問：某公司2009年度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則預(yù)提質(zhì)量保證金，發(fā)票在2010年5月底前收到，問：該預(yù)提費(fèi)用是否允許在2009年度稅前列支？

解答：預(yù)提質(zhì)量保證金不符合稅前扣除的確定性原則，因此不得在預(yù)提年度進(jìn)行稅前扣除，但可以在有關(guān)支出實際發(fā)生時扣除。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的例外規(guī)定

稅法規(guī)定哪些是支付時扣除？

①國稅函〔2009〕3號：“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。

②《條例》第35條 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

③企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)。

④企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

⑤企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。⑥企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：以經(jīng)營租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定提取折舊費(fèi)用，分期扣除。

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)提費(fèi)用的特殊規(guī)定

房地產(chǎn)31預(yù)提扣除的種類有四

① 出包工程，合同總金額的10%

②配套設(shè)施100% ③報建報批100% ④物業(yè)完善100%

6、收益性與資本性支出原則。

收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，資本性支出惠及當(dāng)期和以后幾個期間，應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)的資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

這是關(guān)于扣除的六大原則。

二、成本費(fèi)用的扣除

（一）境外費(fèi)用的 稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制

（二）工資薪金

1、條例第34條

（1）發(fā)生：按規(guī)定支付（實際支付）給職工的工資薪金可以扣除。不嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。(提1萬發(fā)3千)應(yīng)付工資（或叫應(yīng)付職工薪酬的工資部分），貸方發(fā)生數(shù)=計提數(shù)，借方發(fā)生數(shù)=實際發(fā)放數(shù) 思考：12月份的工資薪金在次年1月份發(fā)放

河北地稅:權(quán)責(zé)發(fā)生制,寬松

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

十七、企業(yè)各項法定應(yīng)付未付事項的稅前扣除問題

企業(yè)計提而未實際繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金、應(yīng)付工資等各項法定應(yīng)付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。依法履行了代扣代繳個人所得稅的工資比較合理

（2）合理:國稅函[2009]3號

一、關(guān)于合理工資薪金問題

《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：

(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；

(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；

(三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；

(四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。

(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；

注意：不合理的工資、薪金即使實際發(fā)放也不得扣除，如國有性質(zhì)的企業(yè)超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額部分的工資薪金。

超標(biāo)的工資薪金本身不包括在所得稅稅前扣除的“工資薪金總額”之中，因此也不能將其作為計算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)等稅前扣除限額的依據(jù)。

工資薪金總額的范圍很重要

二、關(guān)于工資薪金總額問題

《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

工資薪金與職工薪酬的比較

工資薪金：

包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

不包括：職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公積金。

福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)是什么？僅包括第（1）項

職工薪酬：

（一）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；

（二）職工福利費(fèi)；

（三）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；

（四）住房公積金；

（五）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；

（六）非貨幣性福利；

（七）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；

（八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

勞務(wù)人員（臨時勞務(wù)工或勞務(wù)派遣工）的費(fèi)用不屬于稅法上工資、薪金范疇，不作為“三費(fèi)”扣除基數(shù)。

2、任職或雇傭關(guān)系的確定（1）任職：法人代表

（2）雇傭關(guān)系條件

職工的含義，同時符合兩個條件

1、《中華人民共和國勞動合同法》第十條

建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。

已建立勞動關(guān)系，未同時訂立書面勞動合同的，應(yīng)當(dāng)自用工之日起一個月內(nèi)訂立書面勞動合同。

用人單位與勞動者在用工前訂立勞動合同的，勞動關(guān)系自用工之日起建立。

2、財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知財稅[2007]92號

五、享受稅收優(yōu)惠政策單位的條件

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了單位所在區(qū)縣人民政府根據(jù)國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。

七、有關(guān)定義

（三）本通知所述“單位在職職工”是指與單位建立勞動關(guān)系并依法應(yīng)當(dāng)簽訂勞動合同或服務(wù)協(xié)議的雇員。

3、安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)加倍扣除 安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)（不限于福利企業(yè)）支付給殘疾人的工資薪金，同時符合下列條件的，可以加倍扣除：

第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與殘疾人簽訂1年以上勞動合同；

第二，月均安置殘疾人數(shù)占職工人數(shù)的比例不得低于5%，且月均安置殘疾人數(shù)不得低于5人。

第三，按月為殘疾人繳納社會保險費(fèi)

第四，通過銀行轉(zhuǎn)帳方式支付殘疾人的工資薪金

第五，支付給殘疾人的工資薪金不得低于當(dāng)?shù)卣?guī)定的最低工資標(biāo)準(zhǔn) 第六，有安置殘疾人就業(yè)的必要的設(shè)施 時間：

內(nèi)資企業(yè)自2007年7月1日起執(zhí)行；外資企業(yè)自2008年1月1日起執(zhí)行。財稅【2009】70號

虧損企業(yè)可否享受殘疾人工資加計扣除 ？

可以。仔細(xì)比較07年與09年兩個文件。財稅[2007]92號規(guī)定了：企業(yè)實際支付給殘疾人加計扣除部分的工資大于本年度應(yīng)納稅所得額的，可準(zhǔn)予扣除其不超過應(yīng)納稅所得額的部分，超過部分本年度和以后年度均不得扣除。

財稅[2009]70號文件沒有了這樣的規(guī)定。

4關(guān)于離退休人員工資問題河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

十一、企業(yè)返聘離退休人員支付的報酬如何扣除

如果雙方簽訂了勞動合同，并在勞動部門備案，可以按照工資性質(zhì)在稅前扣除，否則應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除。

十二、企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出是否允許稅前扣除

企業(yè)為離退休人員發(fā)生的支出，如發(fā)放的報刊費(fèi)以及報銷的醫(yī)療費(fèi)等，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出，不允許在企業(yè)所得稅前扣除。

雇主為雇員代付全部或部分

全年一次性獎金稅款問題

國家稅務(wù)總局2011年28號公告《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個人所得稅計算方法問題的公告》發(fā)布,于5月1日起施行。

解決了雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎金部分個人所得稅款的稅前扣除爭議

明確了雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。符合工資扣除條件的，可以稅前扣除。

偽47號公告應(yīng)納稅額=

（19000÷12）×10%-105]×12=640元

二、王某今年12月獲得的年終獎為為18000元，該公司為王某負(fù)擔(dān)全年一次性獎的個人所得稅1000元，其余在支付獎金時向王某扣繳。

1.應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款=18000+1000=19000元

2.查找稅率及速算扣扣除數(shù)

19000÷12≈1583元，對應(yīng)稅率及速算扣除數(shù)為：10%、105 3.應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)= =19000×10%-105=1795元

王某實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額=1795-1000=795元

因此，該公司應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)扣繳申報個人所得稅1795元，其中，公司為王某負(fù)擔(dān)1000元，公司向王某扣繳795元。

三、該公司發(fā)放全年一次性獎金時承諾為王某負(fù)擔(dān)30%的個人所得稅稅款。

（一）計算應(yīng)納稅所得額

1.查找不含稅全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù) 19000÷12= 1583，適用稅率A為10%和速算扣除數(shù)A為105 2.計算含稅全年一次性獎金

應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入－不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1－不含稅級距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）=（19000-105×30%）÷（1－10%×30%）=19555.15元

雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除”。

河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號 河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

國稅:

十四、企業(yè)已計提但尚未繳納的“五險一金”能否稅前扣除

企業(yè)已計提但尚未繳納的“五險一金”不得稅前扣除。但實際繳納時可按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則追溯調(diào)整至發(fā)生年度扣除。

地稅:

十七、企業(yè)各項法定應(yīng)付未付事項的稅前扣除問題

企業(yè)計提而未實際繳納的養(yǎng)老保險、住房公積金、應(yīng)付工資等各項法定應(yīng)付未付事項，如在匯算清繳期前繳納或支付的，據(jù)實扣除；如未能在匯繳前繳納或支付，按有關(guān)規(guī)定在繳納或支付時調(diào)整相應(yīng)的應(yīng)繳應(yīng)付所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

（三）借款費(fèi)用

思考：

從關(guān)聯(lián)方獲得的，不需要支付利息的借款需要納稅調(diào)整嗎？

債權(quán)性投資

實施條例第119條

債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。就是企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的借款。

權(quán)益性投資

實施條例第119條

權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。

其金額為企業(yè)資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。范圍包括：投入資本，以及形成的資本公積金、盈余公積金和未分配利潤等。

另外特別要注意：

同一集團(tuán)下的一間制藥廠從銀行貸來的款無償轉(zhuǎn)借給關(guān)聯(lián)的房地產(chǎn)公司，其向銀行支付借款的利息不允許稅前扣除，因為款項已經(jīng)借出，沒有給企業(yè)帶來任何生產(chǎn)效益。

不符合相關(guān)性原則

《企業(yè)所得稅法》第8條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第27條的規(guī)定。

財稅［2008］121號：反資本弱化

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

(一)金融企業(yè)，為5：1；

(二)其他企業(yè)，為2：1。

二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。(只需要符合條件之一 ?還是兩個都要？)“除??外”到底是什么意思? 兩公婆鬧離婚

老公:你到底要怎樣才答應(yīng)和離婚? 老婆:除了這套房子外,你要給我100萬現(xiàn)金 你認(rèn)為老婆的真實意思是: A :只要100萬現(xiàn)金.B:這套房子和100萬現(xiàn)金都要。

如果文件第一第二點(diǎn)合并這樣表述，則不會產(chǎn)生歧義：

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。但企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，不受上述比例限制，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除。

第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：

（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；

（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。

司法上限4倍

中國人民銀行關(guān)于取締地下錢莊及打擊高利貸行為的通知銀發(fā)[2002]30號

二、嚴(yán)格規(guī)范民間借貸行為。民間個人借貸活動必須嚴(yán)格遵守國家法律、行政法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，遵循自愿互助、誠實信用的原則。民間個人借貸中，出借人的資金必須是屬于其合法收入的自有貨幣資金，禁止吸收他人資金轉(zhuǎn)手放款。民間個人借貸利率由借貸雙方協(xié)商確定，但雙方協(xié)商的利率不得超過中國人民銀行公布的金融機(jī)構(gòu)同期、同檔次貸款利率（不含浮動）的4倍。超過上述標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)界定為高利借貸行為。

4倍:6.31%*4=25.24%

中國人民銀行決定，自2011年4月6日起上調(diào)金融機(jī)構(gòu)人民幣存貸款基準(zhǔn)利率(見制圖)。一年期貸款基準(zhǔn)利率上調(diào)0.25個百分點(diǎn)，由現(xiàn)行的6.06%提高到6.31%；

逐條解讀國家稅務(wù)總局2011年34號公告

一、關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

只要本省銀行有這個利率水平,從寬掌握

允許引用“本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況”，但是取得這個合法證明還是比較難的，傳統(tǒng)上的證明佐證必須是公告性制式紅頭文件，而宣傳廣告性資料。國稅總局說了，也可以是金融機(jī)構(gòu)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。一般貸款合同上都會明確貸款利率的，那也就是說只要取得某金融機(jī)構(gòu)和某企業(yè)的貸款合同就即可了。不用公告性制式紅頭文件也可以的?，F(xiàn)在金融機(jī)構(gòu)針對客戶群的不同，給予的貸款利率差異很大，他們是不會自己把自己的商業(yè)價格傻愣愣的公告的。

企業(yè)所得稅

2008年以前個人不是關(guān)聯(lián)方

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條：

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

<中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例>第十條：

納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。

特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）第九條新

（一）一方直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上

（二）一方與另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）之間借貸資金占一方實收資本50%以上，或者一方借貸資金總額的10%以上是由另一方（獨(dú)立金融機(jī)構(gòu)除外）擔(dān)保。

（三）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。

（四）一方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。

（五）一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供的工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等特許權(quán)才能正常

（六）一方的購買或銷售活動主要由另一方控制。

（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。

（八）一方對另一方的生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。

新企業(yè)所得稅法就解決了這個問題。

個人也屬于關(guān)聯(lián)方，比征管法先進(jìn)。

《企業(yè)所得稅法》第四十一條企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第109條 關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：

（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

征管法修訂對照表(征求意見稿)舊36新79條

國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知 國稅函[2009]777號

一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱稅法）第四十六條及（財稅〔2008〕121號）規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額。

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號

十二、關(guān)于個人貸款、企業(yè)使用發(fā)生利息的扣除問題

對個人將自己的資產(chǎn)作抵押向金融機(jī)構(gòu)貸款、企業(yè)使用(個人與企業(yè)之間必須有相關(guān)的協(xié)議)發(fā)生的利息，在確認(rèn)該項貸款直接劃入企業(yè)銀行賬戶，利息支出由企業(yè)賬戶劃出后，允許企業(yè)在計征所得稅時扣除。

財務(wù)顧問費(fèi)企業(yè)所得稅：是否同時還有貸款？ 想飛的魚

鐘老師你好，我是廣州地稅的同事，有幾個房地產(chǎn)的問題需要你解答，謝謝！財務(wù)費(fèi)用 1、2009年我司在中行取得經(jīng)營性物業(yè)貸款1.55億元, ,是以A物業(yè)作為抵押的,用途是滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要,當(dāng)時中行以“財務(wù)顧問費(fèi)”的名義先扣了其中的1600萬元,(已開具發(fā)票,)另還當(dāng)年貸款息6,869,752.51元,兩項合計為22,869,752.51元。

二、營業(yè)外支出

1、前進(jìn)路項目轉(zhuǎn)讓土地出讓金滯納金20,121,522元;

請問鐘老師，這兩項費(fèi)用的賬目應(yīng)如何處理，能稅前扣除嗎？急急急，謝謝！

財務(wù)顧問費(fèi)：土地增值稅

貸款銀行收取的“財務(wù)顧問費(fèi)”如何在企業(yè)賬目上列支？

國家稅務(wù)總局問答：2010年07月30日

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向銀行貸款，銀行在正常的利息之外另行收取一塊“財務(wù)顧問費(fèi)”，這個“財務(wù)顧問費(fèi)”完全是不顧不問的，實際上是貸款的一個附加條件，請問在進(jìn)行土地增值稅清算時是將該“財務(wù)顧問費(fèi)”計入管理費(fèi)用，還是計入財務(wù)費(fèi)用？

國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知國稅函[2010]220號

三、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問題

（一）財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

全部使用自有資金，沒有利息支出的，按照以上方法扣除。

上述具體適用的比例按省級人民政府此前規(guī)定的比例執(zhí)行。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計算扣除時不能同時適用本條

（一）、（二）項所述兩種辦法。

（四）土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費(fèi)用中計算扣除。

因此，根據(jù)以上規(guī)定，“財務(wù)顧問費(fèi)”可以計入 “財務(wù)費(fèi)用”，但不屬于財務(wù)費(fèi)用中的利息支出。

統(tǒng)借統(tǒng)還

31第21條 企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：

（一）企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除。

（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。

房地產(chǎn)公司統(tǒng)一向銀行借款，提供給公司內(nèi)其他項目公司（均是法人企業(yè)）使用，項目公司按照銀行利率向公司支付利息，是否允許稅前扣除？ 企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定

第二條 在中國境內(nèi)組建企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定辦理登記。未經(jīng)登記不得以企業(yè)集團(tuán)名義從事活動。

第五條 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

（一）企業(yè)集團(tuán)的母公司注冊資本在5000萬元人民幣以上，并至少擁有5家子公司；

(二）母公司和其子公司的注冊資本總和在１億元人民幣以上；

（三）集團(tuán)成員單位均具有法人資格。

思考：是否繳納營業(yè)稅？

冀地稅發(fā)〔2009〕48號河北省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知

關(guān)于集團(tuán)公司統(tǒng)貸統(tǒng)還的利息稅前扣除問題對集團(tuán)公司和所屬企業(yè)采取“由集團(tuán)公司統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款，所屬企業(yè)按一定程序申請使用，并按同期銀行貸款利率將利息支付給集團(tuán)公司，由集團(tuán)公司統(tǒng)一與金融機(jī)構(gòu)結(jié)算”的信貸資金管理方式的，不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款。凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機(jī)構(gòu)取得貸款的證明文件，其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息，不高于貸款銀行同類同期貸款利率計算數(shù)額的部分，允許在企業(yè)所得稅前扣除。

財稅[2000]7號

按支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息不征收營業(yè)稅。高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)的利息視同貸款業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅

企業(yè)之間借款如何開具發(fā)票稅前列支？

國稅函發(fā)［1995］156號

《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

信托融資

信托是建立在信任基礎(chǔ)上的一種財產(chǎn)管理制度。

房地產(chǎn)信托，一般是指信托投資公司以發(fā)行信托受益憑證的形式向投資者募集資金，對募集資金實行多元投資組合策略，投資于不同類型的房地產(chǎn)項目和業(yè)務(wù)，獲得的凈收益分配給投資者，信托投資公司則獲得相應(yīng)的管理費(fèi)的一種投資形式。

信托公司對項目掌控2點(diǎn)：

1、是對項目的融資信托要進(jìn)行掌控，2、是所有進(jìn)入這個項目的資金信托要掌控。

信托公司幫助你掌控現(xiàn)金的安排，不允許你把現(xiàn)金移到項目外面，至于你項目請誰施工，誰來銷售，這個項目做寫字樓、別墅還是什么，委托代理銷售等等，那是開發(fā)公司你來做，信托公司不會影響你項目的基本運(yùn)作。

最終信托公司退出的方式就是由原有的股東來把這個股權(quán)買過去，通過這種方式信托公司拿回自己的本金，你承諾的投資回報。

房地產(chǎn)資金信托目前主要有兩種模式：

一種是信托債務(wù)融資。即房地產(chǎn)企業(yè)向信托公司舉債進(jìn)行項目開發(fā)，約定按期支付本息。

另一種是信托股權(quán)融資，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)直接吸收信托公司投資用于開發(fā)項目。

(一）房地產(chǎn)信托債務(wù)融資

房地產(chǎn)信托債務(wù)融資的涉稅風(fēng)險主要體現(xiàn)在土地增值稅方面

根據(jù)（國稅函[2010]220號）第三條關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的扣除問題明確：

（一）財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，在按照“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的5%以內(nèi)計算扣除。

（二）凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用在按“取得土地使用權(quán)所支付的金額”與“房地產(chǎn)開發(fā)成本”金額之和的10%以內(nèi)計算扣除。

信托債務(wù)融資方面，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)信托債務(wù)融資所支付的利息應(yīng)該能夠提供金融機(jī)構(gòu)證明，比如融資合同及利息單據(jù)，且融資合同一般明確了具體開發(fā)項目?？顚Ｓ?，也可以做到按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫?。但是?yīng)該注意，信托公司雖然屬于金融機(jī)構(gòu)但不屬于商業(yè)銀行，其所收取的利息及融資顧問費(fèi)不會低于商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的利息金額。如果按照據(jù)實扣除，房地產(chǎn)企業(yè)信托利息支出超過部分就不能計入開發(fā)費(fèi)用扣除。另外，由于融資顧問費(fèi)形式上取得的是服務(wù)業(yè)發(fā)票，能否作為利息資本化處理也較為牽強(qiáng)。因此，由于高額信托利息的扣除問題房地產(chǎn)企業(yè)難免損失土地增值稅部分稅收利益，客觀上等于又增加了融資成本。

金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法（固定回報）2002-01-30 國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2002]9號??第五條貸款是指將資金有償貸與他人使用（包括以貼現(xiàn)、押匯方式）的業(yè)務(wù)。以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為，也屬于這里所稱的貸款業(yè)務(wù)。按資金來源不同，貸款分為外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)和一般貸款業(yè)務(wù)兩種：??

川地稅發(fā)[2010]49號：四川省地方稅務(wù)局關(guān)于修改《四川省地方稅務(wù)局關(guān)于營業(yè)稅若干問題的通知》的通知

四、銀行、信托投資公司或企業(yè)等單位以投資的名義注入資金共同經(jīng)營的行為征收營業(yè)稅問題

銀行、信托投資公司或企業(yè)等單位以投資的名義注入資金，名義上“共擔(dān)風(fēng)險”，而實際上收取了固定資金占用費(fèi)或利潤，屬于貸款業(yè)務(wù)。經(jīng)請示國家稅務(wù)總局，按“金融保險業(yè)”征收營業(yè)稅。

（二）房地產(chǎn)信托股權(quán)融資

房地產(chǎn)信托實際“假股權(quán)真?zhèn)鶛?quán)”

信托股權(quán)融資方面，與信托債務(wù)融資不同，房地產(chǎn)企業(yè)到期后需要股權(quán)溢價贖回信托公司所持股份，股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價所得即為信托公司實質(zhì)上的利息收入，實質(zhì)上也即為房地產(chǎn)企業(yè)的融資成本。信托股權(quán)融資由于不能夠在稅前列支融資成本，因此，企業(yè)會承擔(dān)額外多繳的土地增值稅和企業(yè)所得稅。

例如：房地產(chǎn)企業(yè)A公司的X項目預(yù)計總投資9億元，項目前期已投入1億元并取得了相應(yīng)的《國有土地使用權(quán)證》、《建設(shè)用地規(guī)劃許可證》和《建設(shè)工程規(guī)劃許可證》以及《建筑工程施工許可證》。盡管開工證件齊全，但其2億元的注冊資本，不能滿足30%最低投資的貸款政策要求，銀行不提供信貸支持，工程面臨資金斷流。A公司為緩解資金緊張狀況，吸收B信托投資公司2億元股權(quán)融資，并辦理X項目公司工商增資變更手續(xù)，正常施工后，剩余開發(fā)資金通過預(yù)售收入和銀行信貸解決，從而滿足了項目開發(fā)資金需要。雙方合同約定，項目開發(fā)結(jié)束后，B信托公司持有的X項目公司2億元股權(quán)由A公司以2.6億元溢價贖回。

在這筆信托股權(quán)融資中，X項目公司吸收B信托公司資金，會計處理為“借：銀行存款貸：實收資本”，按自有資金處理。B信托公司將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)，X項目公司的會計處理僅改變股東結(jié)構(gòu)即可，若A公司無力購買股權(quán)，則X項目公司可以按減資處理。但這樣處理有一個問題，即A公司支付的股權(quán)融資費(fèi)用難以作為土地增值稅扣除項目。由于X項目公司取得的是股權(quán)融資，按照現(xiàn)行土地增值稅政策規(guī)定，其融資成本也不能作為開發(fā)費(fèi)用扣除，即便X項目公司直接按照10%計算可扣除開發(fā)費(fèi)用，仍然會小于其實際融資成本，難免額外要多承擔(dān)一筆土地增值稅支出。

不僅如此，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，X項目公司的股權(quán)融資成本也不能夠在稅前列支，其融資成本0.6（2.6-2）億元應(yīng)在企業(yè)所得稅后支出，不考慮土地增值稅抵扣的因素，即相當(dāng)于稅前支付0.6÷（1-25%）=0.80億元的融資費(fèi)用。

第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。

云中飛全國首創(chuàng)觀點(diǎn)

云中飛點(diǎn)評國稅函[2010]148號

納稅人應(yīng)清楚，“稅法沒有明確規(guī)定遵循財會處理”原則應(yīng)該存在著前提條件，即當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項面臨企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確，而遵循財會處理，其前提是該財會處理規(guī)定沒有違反稅法的基本原則，如果違法稅法的基本原則，“稅法沒有明確規(guī)定遵循財會處理”原則是不適用的。企業(yè)切忌不能濫用國稅函[2010]148號認(rèn)可的“稅法沒有明確規(guī)定遵循財會處理”原則。

7、利用長期借款對外投資，利息資本化問題；用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息的資本化問題。

根據(jù)《（國稅發(fā)[2000]84號）第三十七條及新企業(yè)所得稅法實施條例第二十八條規(guī)定，納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費(fèi)用在稅前扣除。用以后年度的借款償還以前年度的投資款，以后年度的借款利息按上述規(guī)定也應(yīng)資本化。企便函【2009】33號

（四）職工福利費(fèi)

1、條例第40條：

（1）發(fā)生：自2008年1月1日起，不允許預(yù)提，按實際發(fā)生額計入有關(guān)成本費(fèi)用，但每一年度準(zhǔn)予扣除的福利費(fèi)不能超過工資總額的14%。

2,財企[2009]242號和國稅函[2009]3號的區(qū)別

福利費(fèi)會計和稅法在內(nèi)容、范圍的主要差異

財企[2009]242號規(guī)范的企業(yè)職工福利費(fèi)有關(guān)財務(wù)規(guī)定，較國稅函[2009]3號文規(guī)范的稅前扣除政策在內(nèi)容、范圍上的差異主要表現(xiàn)在：

（1）企業(yè)內(nèi)設(shè)集體福利部門的差異。

企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門，財務(wù)規(guī)定明確將“職工集體宿舍”作為集體福利部門；

而稅法規(guī)定則不包括。

（2）內(nèi)設(shè)集體福利部門的福利性支出的差異。

財務(wù)規(guī)定的福利部門支出除集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（包括工資薪金、社會保險費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等）及維修保養(yǎng)費(fèi)用外，還包括集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊。

而稅法規(guī)定則不包括福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊；

（3）為員工報銷的私家車燃油費(fèi)

可以稅前扣除嗎?

企便函【2009】33號明確了在2008年1月1日后企業(yè)為員工報銷的燃油費(fèi)應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除，這對于福利費(fèi)使用不足的企業(yè)而言顯然是利好，因為曾有觀點(diǎn)認(rèn)為員工報銷的私家車應(yīng)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)而不能列支。

河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號

河北省地稅的規(guī)定:

十一、關(guān)于企業(yè)租用個人汽車發(fā)生修車費(fèi)的扣除問題

對以個人名義貸款購買但使用權(quán)歸企業(yè)的汽車，企業(yè)與個人之間有租賃合同或協(xié)議的，企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費(fèi)允許扣除。如果在租賃合同或協(xié)議中約定修車費(fèi)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，對個人發(fā)生的修車費(fèi)允許在計征企業(yè)所得稅時扣除。

河北省國稅的規(guī)定:

十六、企業(yè)租用個人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等能否扣除

企業(yè)租用個人的車輛，須與個人簽訂租賃協(xié)議，如租賃協(xié)議中明確規(guī)定該車發(fā)生的汽油費(fèi)、維修費(fèi)等支出由企業(yè)負(fù)擔(dān)的，可以在稅前扣除。

(4)企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇的差異。

財企[2009]242號

二、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房

企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。

國稅函[2009]3號文為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼

（沒有通訊補(bǔ)貼）

人力資源和社會保障部關(guān)于企業(yè)工資總額管理有關(guān)口徑問題的函人社廳函【2010】51號 上海市人力資源和社會保障局：

你局《關(guān)于企業(yè)工資總額有關(guān)口徑的請示》(滬人社綜字[2009]109號)收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)答復(fù)如下：

將企業(yè)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等收入納入工資管理，有利于加強(qiáng)對企業(yè)工資分配的宏觀調(diào)控，推進(jìn)職工收入工資化、貨幣化、透明化。在國有企業(yè)工資總額管理工作中，應(yīng)按照(財企[2009]242號)的規(guī)定，將按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼以及節(jié)日補(bǔ)助、按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼等統(tǒng)一納入職工工資總額管理。實行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益直接掛鉤工資總額基數(shù)外單列，不作為計提新增效益工資的基數(shù)。

二○一○年一月二十三日

財企[2009]242號

七、企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部管理制度，履行內(nèi)部審批程序后，發(fā)生的職工福利費(fèi)，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行核算，并在年度財務(wù)會計報告中按規(guī)定予以披露。

在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

因此：住房、交通補(bǔ)屬于職工福利費(fèi)

思考：（財企〔2009〕242號）與（國稅函〔2009〕3號）的差異，應(yīng)如何處理?

解答：（財企〔2009〕242號）屬于企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理規(guī)定，（國稅函〔2009〕3號）屬于稅收方面的規(guī)定，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)職工福利費(fèi)財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。

財務(wù)規(guī)定：

已實行貨幣化改革，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。

而稅法規(guī)定

將通訊補(bǔ)貼排除在職工福利費(fèi)范圍之外，并且不區(qū)分是否實行貨幣化改革，將企業(yè)為職工住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，統(tǒng)統(tǒng)作為職工福利費(fèi)處理。

只能作為管理費(fèi)用

河北省國家稅務(wù)局所得稅處所便函〔2010〕5號 冀地稅發(fā)〔2009〕48號

五、關(guān)于通訊補(bǔ)貼的扣除問題企業(yè)發(fā)放的通訊補(bǔ)貼應(yīng)計入職工福利費(fèi)，按規(guī)定比例在稅前扣除。

第二篇：2011年稅務(wù)稽查形勢分析!!!!!

2011年稅務(wù)稽查形勢分析

要了解2011年的稅務(wù)稽查形勢，首先應(yīng)對國家稅務(wù)總局的稽查方針或者說是稽查原則有一個了解。近11年來，國家稅務(wù)總局稽查局始終堅持兩手都要抓，兩手都要硬的基本原則，即一手抓稅收專項檢查，一手抓稅收專項整治。專項檢查是對某一個行業(yè)的一次全面的稅收體檢，專項整治就是要抓惡性的大案要案，震懾犯罪分子。

最近三年，國家稅務(wù)總局將稅收專項檢查分為指令性檢查和指導(dǎo)性檢查。指令項檢查是指所有省份都要按照總局的要求必查的項目；指導(dǎo)性檢查項目是指各地按照總局的要求結(jié)合本地區(qū)實際情況，選擇1－2項進(jìn)行專項檢查。

從已經(jīng)下發(fā)的《關(guān)于開展2011年稅收專項檢查工作的通知》（以下簡稱《通知》）來看，今年，稅務(wù)稽查工作將主要講圍繞6項工作展開：一是抓好指令性檢查項目，二是抓好指導(dǎo)性檢查項目，三是嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件，四是在部分地區(qū)組織區(qū)域?qū)ｍ椪?，五是對重點(diǎn)稅源企業(yè)進(jìn)行輪查，六是嚴(yán)厲打擊發(fā)票違法犯罪活動。

下面我們就對這6項稽查重點(diǎn)進(jìn)行一一分析。

一、抓好指令性檢查項目

《通知》中明確，今年的指令性檢查項目主要包括三類：①資本交易項目（上市公司和非上市公司的股權(quán)交易項目）；②廣告業(yè)；③辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)。重點(diǎn)檢查辦理計算機(jī)中央處理器（CPU）、存儲功能卡、數(shù)據(jù)存儲裝置、EMC磁盤存儲器、固態(tài)非易失性存儲器件、手持式無線電話等手機(jī)相關(guān)產(chǎn)品、藍(lán)牙耳機(jī)及其他耳機(jī)、耳塞（包括傳聲器與揚(yáng)聲器的組合機(jī)）、太陽能電池、液晶顯示屏、電路板、集成電路板、偏光片等體積小、價值高的電子產(chǎn)品和各類服裝出口退（免）稅的出口企業(yè)。

（一）資本交易項目

過去，稅務(wù)機(jī)關(guān)比較重視企業(yè)正常經(jīng)營所得是否繳足了稅，而對資本交易項目的稅收問題沒有給予足夠重視。近兩年來，隨著一系列資本交易案件的查處，國家稅務(wù)總局發(fā)現(xiàn)，資本交易項目存在很多稅收問題，其涉及的稅款額度之大，令人觸目驚心。因此，2011年，資本交易項目被列為頭號檢查對象。

1、“大小非”解禁遷出重大涉稅問題

2005年之前，我國實施股權(quán)分置，一部分股票允許上市流通，一部分禁止上市流通。禁止流通的股票股東俗稱“大小非”?！按蠓恰本褪钦伎偣杀?%以上的非流通股股東，“小非”就是占總股本5%以下的非流通股股東。由于這些股票不能上市流通，這些大股東一般不會關(guān)心股價的高低，他們只會從上市公司“抽血”，導(dǎo)致同股不同權(quán)，同股不同價現(xiàn)象的發(fā)生，影響了股市的健康發(fā)展。

在這種情況下，2005年，根據(jù)國務(wù)院的要求，我國開展了股權(quán)分置改革，其目標(biāo)就是實現(xiàn)股票的全流通，即所有股票都要上市流通。由于非流通股股東取得股票的對價較低，而轉(zhuǎn)讓后收益會翻好幾倍。如果非流通股股東是企業(yè)法人的話，轉(zhuǎn)讓股權(quán)要繳納企業(yè)所得稅，由于我國稅收監(jiān)控體系依靠的是“以票控稅”，只要下游企業(yè)不要發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)就很難監(jiān)管。因此有很多企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)就不去繳納企業(yè)所得稅。

2009年，廈門市法院判決的一個“大小非”解禁涉稅問題的案例引起了稅務(wù)部門的注意。

2009年以后，資本交易的稅收問題越來越受關(guān)注和重視，一系列的稅收法規(guī)也隨著下發(fā)，而這些文件的發(fā)布，與一些反響重大的限售股轉(zhuǎn)讓案例息息相關(guān)。

（1）陳發(fā)樹避稅引出財稅[2009]167號文件

除了法人股權(quán)轉(zhuǎn)讓限售股的企業(yè)所得稅問題外，自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的稅務(wù)問題也引起了稅務(wù)部門的注意，這里面，最典型的就是“陳發(fā)樹事件。”

陳發(fā)樹是上市公司紫金礦業(yè)的董事長，紫金礦業(yè)2008年上市，其招股說明書顯示三家公司持有紫金礦業(yè)的股份，而陳發(fā)樹本人并未直接持有。也就是說，陳發(fā)樹對紫金礦業(yè)是間接持股。這樣的安排實際上就是為了逃避個人所得稅。因為間接持股就意味著紫金礦業(yè)有利潤不用直接分給陳發(fā)樹，而是先分到中間控股公司，控股公司再將這些錢對外投資，自然就不涉及個人所得稅的問題了。

隨著紫金礦業(yè)謀劃上市，陳發(fā)樹進(jìn)行了稅收籌劃，將間接持股變?yōu)橹苯映止?。即，將紫金礦業(yè)持有的三家公司的股票以每股0.1元的價格轉(zhuǎn)讓給陳發(fā)樹，合計轉(zhuǎn)讓35888.16萬股，陳發(fā)樹總計支付轉(zhuǎn)讓款3588.82萬元。經(jīng)過股份轉(zhuǎn)讓，陳發(fā)樹對紫金礦業(yè)的持股方式就由間接持股成為直接持有。

那么，陳發(fā)樹為什么要進(jìn)行這樣的籌劃呢？因為在間接持股模式下，紫金礦業(yè)分配利潤時中間控股公司首先要繳納企業(yè)所得稅，分給陳發(fā)樹時又需要繳納個人所得稅，其實際稅負(fù)能達(dá)到40%.如果是個人持有股票，目前稅法規(guī)定不用納個稅，而且現(xiàn)行文件《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》（財稅[1998]61號）并沒有明確，轉(zhuǎn)讓上市公司股票繼續(xù)免征個人所得稅的規(guī)定中的“股票”是限售股還是二級市場上流通的股票。所以理論上講只要轉(zhuǎn)讓上市公司的股票均可免稅。陳發(fā)樹正是利用了這個文件的漏洞，作了上述籌劃。

紫金礦業(yè)于2008年4月25日在A股上市，發(fā)行價為7.13元/股，陳發(fā)樹等自然人股東持有的原始股票的限售期為1年。至2009年4月27日，紫金礦業(yè)限售股解禁流通，僅僅在2009年的4月－7月三個月中，陳發(fā)樹前后兩次減持紫金礦業(yè)股份總計約2.94億股，套現(xiàn)27.3億元，而成本僅僅是2940萬元，利潤達(dá)27億元。如果陳發(fā)樹當(dāng)時沒做籌劃，這27.3億元，中間控股公司轉(zhuǎn)讓時要繳納25%的企業(yè)所得稅，稅額近7個億。剩下的20億元分給陳發(fā)樹再繳20%的個人所得稅，即4個億，加在一起就是11個億的稅款。而改為個人持股后，陳發(fā)樹一分錢的稅款都不用繳！

限售股、原始股轉(zhuǎn)讓一夜暴富的情況很快引起了社會的廣泛關(guān)注，“陳發(fā)樹事件”也成了人們熱議的話題。隨著“IPO”上市重啟，新的上市公司，除了限售股轉(zhuǎn)讓外，自然人股東轉(zhuǎn)讓原始股也將能獲取巨額所得，如果不對他們征稅，有失公平。一是自然人轉(zhuǎn)讓上市公司股票本質(zhì)上是財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，不征稅稅負(fù)不公平；二是法人轉(zhuǎn)讓上市公司和非上市公司的原始股要繳稅，但自然人轉(zhuǎn)讓卻不繳稅，也造成了稅負(fù)不公。

在這種情況下，國務(wù)院法制辦、財政部和國家稅務(wù)總局多次磋商，最終在2009年最后一天出臺了《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財稅[2009]167號），明確了將從2010年開始對限售股轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得20%的稅率征稅。

（2）ETF避稅與財稅[2010]70號文件

隨著限售股轉(zhuǎn)讓征稅政策的實施，不少人又開始尋求新的避稅通道。通過“ETF基金”避稅就是其中一種。由于財稅[2009]167號文件并未明確以股票交換ETF基金要征稅，因此這些限售股股東們就將股票轉(zhuǎn)換成ETF基金，再通過賣“ETF基金”進(jìn)行避稅。

因此，2010年11月10日，財政部和國家稅務(wù)總局再次下發(fā)了《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財稅[2009]70號）。該文件規(guī)定：限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅，個人通過證券交易所集中交易系統(tǒng)或大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股，個人用限售股認(rèn)購或申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額均屬于納稅的范圍。從而將ETF避稅模式徹底堵死。

2、非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅問題

隨著稅收征管工作的深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐漸開始擴(kuò)大股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收問題的監(jiān)管范圍，非居民間的轉(zhuǎn)讓股權(quán)問題也進(jìn)入了稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線，因參與青島啤酒的股權(quán)收購的陳發(fā)樹再次成為公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。

陳發(fā)樹利用改變持股模式狠賺了27個億之后，搖身一變成為香港居民。2009年，陳發(fā)樹和日本的朝日啤酒一起購買了百威英博集團(tuán)通過香港子公司ABJ持有的青島啤酒7.01%的股權(quán)。ABJ公司2009年1月23日與日本朝日啤酒株式會社簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.548美元向朝日啤酒株式會社轉(zhuǎn)讓其持有的青島啤酒股份有限公司261577836股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的19.99%），買價共計6.67億美元，2009年5月7日與香港居民陳發(fā)樹簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以每股2.5685美元向陳發(fā)樹轉(zhuǎn)讓其持有的青啤公司91641342股H股股份（占青啤已發(fā)行總股本的7.01%），買價共計2.35億美元。上述交易均已完成交割。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第七條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是否納稅關(guān)鍵是要看目標(biāo)企業(yè)是否在中國境內(nèi)。青啤收購案雖然是兩個非居民企業(yè)之間的交易，但是由于標(biāo)的股權(quán)是居民企業(yè)，因此中國當(dāng)局具有稅收管轄權(quán)，這一點(diǎn)是毫無疑問。但難題在于稅收征管，由于取得收入的一方與支付價款的一方均在境外，如何實現(xiàn)稅款征收入庫呢？

由于百威英博公司占境內(nèi)企業(yè)股份已超過25%，并且持有期限超過12月，我國內(nèi)地對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得擁有首先征稅權(quán)，ABJ應(yīng)該就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在青啤企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)青島市地稅局市北分局申報繳納企業(yè)所得稅。百威英博公司卻因納稅數(shù)額大財務(wù)資金緊張，應(yīng)納稅款遲遲未繳入國庫。因交易雙方均為外國企業(yè)，國內(nèi)沒有開設(shè)資金賬戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法實施強(qiáng)制執(zhí)行措施扣繳稅款。

最后，在請示國家稅務(wù)總局后，青島地稅向普華永道發(fā)送了《稅務(wù)事項通知書》，要求其通知ABJ和朝日啤酒務(wù)必在2009年6月15日前繳納稅款，逾期按規(guī)定加征滯納金，并對外公告相關(guān)企業(yè)的不誠信行為。很快，普華永道代理申報繳納了百威英博公司第一筆向日本朝日啤酒株式會社股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅款3.34億元，以及百威英博公司第二筆向陳發(fā)樹先生股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納企業(yè)所得稅1.18億元。至此，百威英博公司轉(zhuǎn)讓青啤股權(quán)應(yīng)納稅款4.52億元全部依法征繳入庫。

通過這個案例，稅務(wù)機(jī)關(guān)意識到，非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅問題也不少，也需要大力稽查。

恰在此時，另一案例再次走入稅務(wù)機(jī)關(guān)的視線。2010年9月8日，醞釀已久的沃達(dá)豐出售中國移動（00941，HK）股權(quán)一事終于落定。沃達(dá)豐是英國的電信業(yè)巨頭，也是中國移動主要的外資股東之一，持股數(shù)量為6.42億股，占中國移動總股份的3.2%.那么沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動的股票中國是否可以征稅呢？

香港中國移動是注冊于香港的公司，沃達(dá)豐是非居民企業(yè)，因此二者的股權(quán)轉(zhuǎn)讓屬于非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓非居民企業(yè)的股票，表面上看和中國一點(diǎn)關(guān)系都沒有，但是，由于這些在港上市的紅籌股公司當(dāng)時直接在港上市的法律環(huán)境和會計環(huán)境都不具備，因此這些公司一般會首先在維爾京群島設(shè)立一個特殊目的公司，然后以這個公司為根據(jù)再在香港設(shè)立上市公司。中國移動在港上市時，首先將中國移動集團(tuán)中國境內(nèi)的32個具備法人資格的子公司分兩批注入維爾京移動，這樣中國移動集團(tuán)就從直接持股變?yōu)殚g接持股，即中國移動持股維爾京移動，維爾京移動持股香港中國移動。

2008年之前，中國移動集團(tuán)這樣的股權(quán)架構(gòu)沒有問題，但是2008年新企業(yè)所得稅法實施之后，外資企業(yè)在境內(nèi)實現(xiàn)的利潤，如果投資于自己的股東，需要繳納預(yù)提所得稅。比如北京移動實現(xiàn)利潤，不是直接分給中國移動通訊集團(tuán)，而是先分給香港中國移動，香港中國移動再分給維爾京移動，維爾京移動再分給中國移動通訊集團(tuán)。這樣一來問題就出現(xiàn)了，北京移動已按規(guī)定繳納了25%的企業(yè)所得稅，分到香港中國移動時還要繳10%的企業(yè)所得稅，香港中國移動再分給維爾京移動，維爾京移動不征稅，但由于維爾京移動的利潤最終要分給中國移動通訊集團(tuán)，該集團(tuán)是居民企業(yè)，應(yīng)就全球所得在中國納稅，則維爾京移動分來的所得再次繳納25%的企業(yè)所得稅，由于維爾京移動不繳稅，所以中國移動通訊集團(tuán)的抵免也很難實現(xiàn)，而且稅率也會高達(dá)60%。

因此，國家稅務(wù)總局根據(jù)企業(yè)所得稅法的基本概念，在2009年下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2009]82號）。按照實質(zhì)重于形式的原則，香港中國移動實際控制機(jī)構(gòu)是在中國境內(nèi)，所以將香港中國移動認(rèn)定為境外注冊境內(nèi)控股的居民企業(yè)，就解決了中國移動通訊集團(tuán)分紅的問題。

在沃達(dá)豐轉(zhuǎn)讓香港中國移動股權(quán)的案例中，沃達(dá)豐實際上轉(zhuǎn)讓的是中國居民企業(yè)的股票，盡管它注冊在香港，應(yīng)按規(guī)定繳納預(yù)提所得稅。最終，北京市國稅局在國家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，2010年10月27日將該筆21.96億元之巨的稅款順利征繳入庫。這也是我國目前最大的一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款。

3、外資撤離的稅收問題

2008年之前，我國的“假外資”非常多，很多企業(yè)在免稅島注冊，然后在中國境內(nèi)再投資，就成了外商投資企業(yè)，享受稅收減免優(yōu)惠。2008年之后，由于外資企業(yè)不再享受超國民待遇，稅收優(yōu)惠取消，很多企業(yè)就開始著手改變股權(quán)結(jié)構(gòu)，從外資變?yōu)閮?nèi)資。

在審查外資企業(yè)股權(quán)變動時，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)《國家稅務(wù)總局印發(fā)<關(guān)于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)所得稅處理的暫行規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1997]71號）。審查外資是否撤資的問題，如果外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)企業(yè)股權(quán)低于持股比例的25%，或者持續(xù)經(jīng)營期不滿10年的，其過去享受的“兩免三減半”優(yōu)惠是不符合條件的，一律要追回。因此，2008年后，類似案例特別的多。

但如果是由于內(nèi)資企業(yè)主動增值擴(kuò)股，導(dǎo)致外資持股比例低于25%的，即所謂的被動稀釋股份，這種情況下，外資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠是不需要被追回的。這一點(diǎn)在稅收檢查過程中稅務(wù)部門容易被忽視，希望引起納稅人的注意。

4、自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)

近年來，自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)也引起了稅務(wù)部門的重視。如果兩個自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)都按平價申報，溢價部分則由雙方私下交易，在銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未聯(lián)網(wǎng)的情況下，很容易導(dǎo)致稅款流失。

因此，2009年，國家稅務(wù)總局下發(fā)了一個非常重要的文件：《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）。文件規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格計稅依據(jù)明顯偏低（如低價、平價）轉(zhuǎn)讓，且無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照每股凈資產(chǎn)或享有的股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額進(jìn)行納稅調(diào)整。

之后，國家稅務(wù)總局又下發(fā)了《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》（國家稅務(wù)總局2010年27號公告），對國稅函[2009]285號文件作了進(jìn)一步的補(bǔ)充。界定了什么是計稅價格明顯偏低，什么是正當(dāng)理由，如何調(diào)整計稅依據(jù)等問題。進(jìn)一步規(guī)范了自然人之間轉(zhuǎn)讓股權(quán)的涉稅問題。

從上述幾個方面可以看出，資本交易項目被列為2011年的頭號稽查項目，是有關(guān)部門根據(jù)近年來查獲的相關(guān)案件，以及發(fā)文規(guī)范的股權(quán)轉(zhuǎn)讓類型中精心選擇出來的。也是稅務(wù)部門今年下大力氣去查的一個項目。

（二）廣告業(yè)

廣告業(yè)是一個高收入行業(yè)，因此從業(yè)者的個稅問題稅務(wù)機(jī)關(guān)肯定要嚴(yán)查。其次，由于廣告代理業(yè)有扣除項目，而這些扣除項目的范圍在檢查中會有很多問題，也是必查之處。第三就是廣告業(yè)虛開發(fā)票現(xiàn)象非常嚴(yán)重。因此今年的稅務(wù)稽查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)除了要查廣告業(yè)自身偷漏稅外，重點(diǎn)清查接受廣告業(yè)發(fā)票，虛開發(fā)票的問題。

按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對于一般企業(yè)而言，15%的額度是用不完的，而廣告業(yè)發(fā)票目前在市場上比較容易獲得，很多企業(yè)就會虛列廣告費(fèi)，加大費(fèi)用支出。在實際檢查中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)利用PS技術(shù)，簽訂虛假廣告合同現(xiàn)象比較嚴(yán)重。因此隨著發(fā)票檢查力度的不斷加大，發(fā)票問題將成為廣告業(yè)今年稅務(wù)稽查的重中之重。

（三）辦理電子、服裝類產(chǎn)品等出口退（免）稅的企業(yè)

對于出口退稅的檢查，最近幾年一直也沒有放松，但今年為什么要重點(diǎn)檢查電子產(chǎn)品的出口退稅呢？

2009年，北京、上海、浙江等地的稅務(wù)機(jī)關(guān)連續(xù)征辦多起利用CPU出口騙稅的案件，國家稅務(wù)總局為此專門下發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于查處利用CPU騙取出口退稅違法犯罪行為的通知》（國稅函[2009]130號）文件，要求對相關(guān)企業(yè)進(jìn)行專項檢查。

那么這類企業(yè)究竟是如何實施騙稅的呢？

我們知道，一個企業(yè)要退稅，首先要有進(jìn)項發(fā)票，這些犯罪分子一般是外貿(mào)企業(yè)，這些企業(yè)一般會先從國外買CPU，取得進(jìn)項發(fā)票。但是這些買來的CPU并未用于出口，而是賣給不需要發(fā)票的電子市場。但出口沒有貨物不行，因此這些企業(yè)就會通過收購舊貨或租借相同情況CPU的方式，以次充好虛報出口。為了能實現(xiàn)多次騙稅，這些外貿(mào)企業(yè)又與走私集團(tuán)相勾結(jié)，將這些淘汰的CPU通過走私集團(tuán)回流到中國大陸，反復(fù)利用，實施下一輪循環(huán)騙稅。

出口退稅的前提是要給國家創(chuàng)匯。犯罪分子為了退稅，自己在香港設(shè)立公司，自己賣給自己。然后利用地下錢莊將CPU內(nèi)銷的錢攏起來打到其在香港設(shè)立的公司賬戶上，換成港幣后，再通過賬號打入境內(nèi)外貿(mào)企業(yè)，就完成了出口創(chuàng)匯的任務(wù)，可以順利騙取國家退稅。退稅拿到手后，企業(yè)會將這些錢再次打到香港，進(jìn)行循環(huán)騙稅。

2009年年底，國家稅務(wù)總局下發(fā)緊急通知要求嚴(yán)查CPU退稅。檢查過程中發(fā)現(xiàn)，不僅僅是CPU退稅，與CPU類似的具備體積小、價值高的太陽能電池、電路板、藍(lán)牙耳機(jī)等電子元件同樣存在出口騙稅的情況。因此總局今年將其鎖定為第三類重點(diǎn)檢查對象。

服裝業(yè)的出口騙稅是一個老的話題。2007年“利劍二號”專案就是一起裘皮服裝出口騙稅案件。2005－2006年的“夏都專案”也是服裝出口退稅的案件。服裝的騙稅案件與電子產(chǎn)品的騙稅手法大同小異。也是以次充好，自己在境外設(shè)立公司，自己賣給自己，再利用地下錢莊出口創(chuàng)匯。進(jìn)項發(fā)票有的是買票，有的是利用農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票進(jìn)行抵稅。

二、指導(dǎo)性檢查項目

2011年國家稅務(wù)總局確定的稅收專項檢查指導(dǎo)性項目包括四類：①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；②高收入者個人所得稅；③金融行業(yè)非居民企業(yè)；④各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。

（一）房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)

也許很多人會奇怪，已經(jīng)連續(xù)幾年被重點(diǎn)稽查的房地產(chǎn)業(yè)為何今年“退居二線”，成為指導(dǎo)性檢查項目。這是因為，我國已連續(xù)9年將房地產(chǎn)業(yè)列入了指令性檢查項目，特別是近幾年來，為了配合國務(wù)院做好房地產(chǎn)市場的調(diào)控工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過發(fā)政策和嚴(yán)稽查兩種手段加大了對房地產(chǎn)企業(yè)的稅收監(jiān)管。2010年，稅務(wù)機(jī)關(guān)又在房地產(chǎn)企業(yè)稽查方面下了大力氣，進(jìn)行了徹底的檢查。因此，今年國家稅務(wù)總局決定，將房地產(chǎn)企業(yè)列入指導(dǎo)性檢查項目，不再組織全國性的檢查，而是由各地自行組織檢查。

（二）高收入者個人所得稅

目前，在我國的稅源結(jié)構(gòu)中，工薪階層個稅收入占得比重比較大，真正的高收入者卻納稅很少，會通過各種手法轉(zhuǎn)移他的收入，偷逃個稅。所以，在稅務(wù)檢查中經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)，企業(yè)老板的工資有時候會比普通員工還要低。因為老板實際上是不需要高工資的。企業(yè)賺了錢，不需要分到老板個人賬戶上，而老板豪華生活的一切開支都來源于公司：開得車是公司的折舊費(fèi)，穿的服裝是公司的工裝，各種花銷一定是公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在這種情況下，稅務(wù)部門很難對高收入者的個人所得進(jìn)行監(jiān)管。因此，加大對高收入者的稅收征管不但是完善稅收制度的要求，也是實現(xiàn)稅負(fù)公平的重要體現(xiàn)。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)相對發(fā)達(dá)的沿海地區(qū)會將它作為一個選查檢查項目進(jìn)行稽查。

（三）金融行業(yè)非居民企業(yè)

外資銀行被允許在中國開設(shè)分行后，這些分行和境外的資金往來日益頻繁。但對于我國而言，對于這一行業(yè)的稅收監(jiān)管還是一個新鮮事物，過去關(guān)注不夠。所以今年要對其進(jìn)行稅務(wù)檢查，目的就是要摸清其稅收方面的具體情況。檢查重點(diǎn)應(yīng)該集中在上海、北京、深圳等金融企業(yè)較為集中的地方。

三、嚴(yán)厲查處重大稅收違法案件

按照國家稅務(wù)總局的部署，今年將從四個行業(yè)入手查處大案要案。一是繼續(xù)做好虛開黃金銷售增值稅專用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作；二是重點(diǎn)查處煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開增值稅專用發(fā)票和虛開“四小票”違法案件；三是重點(diǎn)查處利用電子、服裝類產(chǎn)品等騙取出口退稅案件；四是重點(diǎn)查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。

（一）繼續(xù)做好虛開黃金銷售增值稅專用發(fā)票走逃企業(yè)和重點(diǎn)嫌疑企業(yè)的檢查工作。

所謂“黃金票”實質(zhì)上就是變形票。2003年3月1日后，我國所有的增值稅專用發(fā)票都納入了防偽稅控系統(tǒng)的監(jiān)管，因此，理論上講是不會再有假票虛開的情況了，最多會出現(xiàn)真票假業(yè)務(wù)的情形。而且真票虛開，由于其上游企業(yè)也已經(jīng)繳了稅，稅源也不至于流失。但2006年“雷霆一號”專案出現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，該案中上游企業(yè)賣黃金，下游企業(yè)抵扣的卻是煤炭、鐵礦，說明假票、變形票實際上也通過了防偽系統(tǒng)的認(rèn)證。這一情況引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注，相關(guān)案件也隨之浮出水面。因此，在2010年第四季度，國家稅務(wù)總局召開緊急會議，要求在全國進(jìn)行“黃金票”專項檢查行動，并確定在今年重點(diǎn)查辦大案要案。

（二）重點(diǎn)查處煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源等行業(yè)仿造真票套打、虛開增值稅專用發(fā)票和虛開“四小票”違法案件。

煤炭、建材、交通運(yùn)輸、再生資源這些行業(yè)有一個共同的特點(diǎn)，那就是進(jìn)項不容易取得。比如煤炭經(jīng)銷企業(yè)，由于現(xiàn)在是煤炭的賣方市場，煤炭經(jīng)銷企業(yè)到小煤礦買煤往往拿不到發(fā)票，由于這些煤最終要賣給大的發(fā)電廠、焦炭廠，這些大企業(yè)都需要發(fā)票。因此，在上游沒發(fā)票，下游又要發(fā)票的情況下，這些煤炭經(jīng)銷企業(yè)就想到了大量購買柴油發(fā)票進(jìn)行抵扣。因為煤炭專用發(fā)票的手續(xù)費(fèi)高，不好買，而柴油發(fā)票比較好買，賬面上也比較合理。

但這里有一個問題，油販子買油，錢付給石油公司，但票卻開給了煤炭經(jīng)銷公司，付款的方向不一致，根據(jù)國稅發(fā)[1995]192號文件第一條第一項第二款的規(guī)定：“準(zhǔn)予計算進(jìn)項乘客扣除的貨運(yùn)發(fā)票，其發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)人、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)輸單價、運(yùn)費(fèi)金額等項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符，否則不予抵扣?！?/p>

因此，在實際操作中，煤炭經(jīng)銷企業(yè)會和油販子就想到了通過以下步驟進(jìn)行騙稅。第一步，油販子先把大量資金打入煤炭經(jīng)銷企業(yè)賬戶，煤炭經(jīng)銷企業(yè)做一筆賬：借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款——××借款。第二步，煤炭經(jīng)銷企業(yè)收到款后，通過網(wǎng)上銀行在1分鐘之內(nèi)立刻將錢打入石油公司賬戶。而石油公司只遵循一條原則，誰給錢票就開給誰。于是發(fā)票很自然就開給了煤炭經(jīng)銷公司。第三步，發(fā)票到手后，煤炭經(jīng)銷公司和油販子各取所需，開發(fā)票的手續(xù)費(fèi)另行解決，完成了整個騙稅過程。

建材、交通運(yùn)輸、再生資源這些行業(yè)與煤炭行業(yè)的發(fā)票騙稅問題大同小異。

（三）重點(diǎn)利用檢查電子、服裝類產(chǎn)品騙取出口退稅案件。

（四）重點(diǎn)檢查房地產(chǎn)建筑安裝等行業(yè)的偷逃稅案件。

第三項和第四項重點(diǎn)檢查的大案要案，在指令性檢查項目和指導(dǎo)性檢查項目中已經(jīng)講過，在此不再重復(fù)。但需要提醒的是，按照國家稅務(wù)總局的部署，這類重點(diǎn)查辦的稅收違規(guī)行為，今年是要出大案要案，而且會重點(diǎn)查辦與發(fā)票使用相關(guān)聯(lián)的方面，這一點(diǎn)需要企業(yè)特別關(guān)注。

四、在部分地區(qū)組織區(qū)域?qū)ｍ椪?/p>

按照國家稅務(wù)總局的部署，今年要繼續(xù)選擇稅收秩序相對混亂，稅收違法行為比較集中的地區(qū)組織開展廢舊物資發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票的區(qū)域?qū)ｍ椪巍?/p>

大家可以看到，這一專項整治再次與發(fā)票問題相關(guān)聯(lián)。廢舊物資發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票歸根到底還是增值稅抵扣憑證問題。

按照規(guī)定，廢舊物資發(fā)票雖然目前不能再作為下游企業(yè)的抵扣憑證了。但這里也有一個矛盾，一方面要建設(shè)環(huán)保型社會，鼓勵廢舊物資的循環(huán)利用，另一方面如果允許廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證，就會導(dǎo)致大案要案的發(fā)生，可以說這是個兩難的抉擇。這其中，最典型的就是“江蘇鐵本”案件。因此，在取消廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的同時，國家稅務(wù)總局也同時出臺了一個優(yōu)惠政策，即2009年開具專用發(fā)票進(jìn)項少的廢舊物資企業(yè)，可以獲得財政返還70%.2010年財政返還50%，通過復(fù)雜的退還手續(xù)來防范企業(yè)虛開發(fā)票。但執(zhí)行效果目前來看還不是特別讓人滿意。

交通運(yùn)輸業(yè)上游繳營業(yè)稅，下游繳增值稅，而且稅率嚴(yán)重倒掛，這是沉積多年的一個稅收問題。好在剛剛結(jié)束的全國“兩會”傳來福音，財政部部長謝旭人公開表示，今年將在部分生產(chǎn)性服務(wù)企業(yè)實行增值稅改革，交通運(yùn)輸業(yè)有望在今年改為征收增值稅。

這里再次提醒企業(yè)，國稅系統(tǒng)為了檢查虛開發(fā)票的現(xiàn)象，專門在內(nèi)部設(shè)立了“協(xié)查科”進(jìn)行發(fā)票協(xié)查。由此看出，今后一個階段，對于發(fā)票的檢查力度會不斷加大。今年將選擇在江西、江蘇、安徽、河北、北京五個重點(diǎn)地區(qū)展開。

五、有序開展重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查工作

《通知》中指出，要把重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查工作作為稅務(wù)稽查一項常規(guī)性工作有序?qū)嵤?。不斷總結(jié)并探索重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查的方式方法。落實中央宏觀調(diào)控措施，對近幾年未檢查過的重點(diǎn)稅源企業(yè)按照行業(yè)確定重點(diǎn)，開展輪查工作，促進(jìn)企業(yè)提高納稅遵從度。各地要根據(jù)當(dāng)?shù)刂攸c(diǎn)稅源情況，選擇當(dāng)?shù)夭糠种攸c(diǎn)稅源企業(yè)開展輪查工作。

對重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查，實質(zhì)上瞄準(zhǔn)的都是大企業(yè)。因為一般而言，大企業(yè)是不會主動偷漏稅的，有稅收問題也多是因為稅收政策理解不到位，或者是為了完成國資源下達(dá)的一些指標(biāo)而進(jìn)行報表的粉飾。所以檢查這些大企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般都會把握兩個原則：一是把握好這些重點(diǎn)稅源企業(yè)，稅收就有保障；二是檢查這些大企業(yè)，特別是央企要注意檢查方法；三是除了央企外，還有很多的民營企業(yè)也是重點(diǎn)的稅源企業(yè)，但是財務(wù)的規(guī)范性相對較差，因此對這些企業(yè)也應(yīng)該區(qū)別對待。

由此我們可以看出，對重點(diǎn)稅源企業(yè)的輪查實質(zhì)上也是稅務(wù)機(jī)關(guān)提升納稅服務(wù)水平的一個體現(xiàn)，每年對這些企業(yè)進(jìn)行一次“健康體檢”，也有利于這些企業(yè)的內(nèi)控規(guī)范的建設(shè)。

六、繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動

在《2011年全國稅務(wù)稽查工作要點(diǎn)》中，國家稅務(wù)總局特別強(qiáng)調(diào)，今年要繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動工作，按照“打擊與建設(shè)相結(jié)合、治標(biāo)與治本相結(jié)合”的原則，結(jié)合稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治、重點(diǎn)稅源企業(yè)輪查和稅收違法案件檢查，認(rèn)真開展虛假發(fā)票“買方市場”整治工作，做到“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

自2008年以來，國務(wù)院親自部署打擊假發(fā)票行動，成效顯著。2010年，審計署的一則審計數(shù)據(jù)顯示，2010年抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個部門本級和34個所屬單位在無真實經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個部門本級和37個所屬單位對票據(jù)審核把關(guān)不嚴(yán)，接受虛假發(fā)票報賬4456.66萬元。

由此國務(wù)院再次感覺到發(fā)票問題的嚴(yán)重性。因此，國家稅務(wù)總局今年再次將打擊發(fā)票違法犯罪活動列為稅務(wù)稽查的重要任務(wù)。并提出了“查案必查票、查稅必查票、查賬必查票”的檢查原則。

因此，國家稅務(wù)總局在《通知》中指出，今年稅務(wù)稽查工作將加強(qiáng)協(xié)查工作力度。國家稅務(wù)總局將在全國地稅局稽查局逐步推廣應(yīng)用協(xié)查系統(tǒng)，將貨物運(yùn)輸發(fā)票納入?yún)f(xié)查系統(tǒng)，研究實施普通發(fā)票案件協(xié)查工作。除另有規(guī)定外，能夠通過協(xié)查系統(tǒng)發(fā)起的增值稅抵扣憑證協(xié)查，一律通過協(xié)查系統(tǒng)開展。各省級國稅局稽查局也將加大對協(xié)查發(fā)函、受托回函情況的監(jiān)控力度，既要監(jiān)控委托協(xié)查準(zhǔn)確率、受托協(xié)查的按期回復(fù)率，也要監(jiān)控協(xié)查的信息完整率、回函的質(zhì)量。

對于大案要案的查辦，國家稅務(wù)總局也要求繼續(xù)建立健全國、地稅稽查協(xié)作機(jī)制，提高對共管戶的信息交換、稅收專項檢查、區(qū)域稅收專項整治和大要案件查處協(xié)作水平，及時辦理案件移交，確保查補(bǔ)稅款足額入庫。此外，稅務(wù)總局要求各地要與海關(guān)、公安等部門完善防范和打擊騙取出口退稅聯(lián)合工作機(jī)制。切實加強(qiáng)與銀行、工商、財政以及監(jiān)察、法院、檢察等部門的協(xié)調(diào)配合。

通過上述分析我們可以看出，2011年稅務(wù)稽查的一個核心詞就是“發(fā)票”！所有的稽查工作都是圍繞發(fā)票展開的。目前新的發(fā)票管理辦法也已開始實施，在這樣一個背景下，企業(yè)務(wù)必要先進(jìn)行內(nèi)部自查，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，避免在本輪稽查風(fēng)暴中受到更大的沖擊。

第三篇：稅務(wù)稽查案例分析

稅務(wù)稽查案例分析

一、基本情況

某企業(yè),登記注冊類型：國有企業(yè)，增值稅一般納稅人，適用稅率17%，企業(yè)所得是適用稅率33%；現(xiàn)有職工942人。主營業(yè)務(wù)是制造銷售變壓器、風(fēng)機(jī)。

二、基本案情

該單位自以來，采取虛列成本及價外收入在其他應(yīng)付款中核算不申報納稅等手段大肆偷逃國家稅款。

（一）該單位在至度的成本結(jié)轉(zhuǎn)過程中，由于該企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備安裝地點(diǎn)多在外地的偏遠(yuǎn)地區(qū)，企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中存在以多暫估材料成本方式虛列成本的偷稅行為。本次檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)至三年中在多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元（虛列6，087，200元；虛列2，902，600元；虛列6，068，200元）。

該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入。

（二）辦案經(jīng)過

鑒于該案的工作量巨大，案情復(fù)雜，要查清問題需要對被查企業(yè)多年的成本核算及應(yīng)稅收入進(jìn)行全面的檢查。國地稅稽查局組成聯(lián)合檢查組，制定了周密的檢查計劃。4月29日由兩局稽查骨干4人組成的檢查組進(jìn)入該單位，首先仔細(xì)詢問了該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人員，責(zé)成他們提供該企業(yè)的成本核算程序和相關(guān)的資料。同時檢查組的同志深入該企業(yè)的生產(chǎn)場地和供銷部門對該企業(yè)的二級核算情況以及生產(chǎn)、銷售情況進(jìn)行了細(xì)致的了解。根據(jù)掌握的情況檢查組的同志決定從該企業(yè)的收入及成本核算的原始資料查起，采用順查的方法，把本次檢查查深查透，把本案辦成鐵案。

經(jīng)過檢查組對該企業(yè)大量的原始成本資料的檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品安裝地點(diǎn)多在偏遠(yuǎn)的地區(qū)，在設(shè)備安裝和調(diào)試期間，許多設(shè)備的配件需要由供貨廠家直接發(fā)往設(shè)備的安裝地點(diǎn)。該企業(yè)的有關(guān)財務(wù)人對安裝地所發(fā)生的成本掌握不了，只能按照施工現(xiàn)場傳遞過來地不準(zhǔn)確材料，對部分成本進(jìn)行暫估。在項目完工后，企業(yè)的財務(wù)人員沒有按照財務(wù)制度和有關(guān)規(guī)定，按照實際發(fā)生的成本和取得的發(fā)票進(jìn)行成本項目的認(rèn)真核算和還原相關(guān)的成本。針對以上情況，檢查人對該企業(yè)的法人和有關(guān)財務(wù)人員進(jìn)行仔細(xì)地詢問，并要求他們積極配合工作。經(jīng)過對該企業(yè)三年來的進(jìn)貨情況進(jìn)行統(tǒng)計，同時認(rèn)真比對了該企業(yè)每個項目中所耗用的材料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)至三年中在對多個項目的成本歸中，虛列成本15，076，000元。

另外，該單位8月收取的某集團(tuán)逾期付款利息350,080.00元,計入其他應(yīng)付款未做收入,該項費(fèi)用屬價外費(fèi)用，本次檢查該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)提銷項稅50,866.32元.四、處理處罰結(jié)果

綜合以上情況，本次檢查共計查補(bǔ)企業(yè)所得稅2,850,777.60元（在調(diào)增計稅所得額同時考慮企業(yè)原來虧損等因素）,查補(bǔ)增值稅50,866.32元（根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第六條及其《中華人民共和國增值稅暫行條理實施細(xì)則》第十二條的規(guī)定）。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定，該單位本次檢查查出的問題定性為偷稅，本次檢查共查補(bǔ)增值稅、企業(yè)所得稅2,901,643.92元，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條的規(guī)定加收滯納金398,559.42元，并處補(bǔ)繳稅款0.5倍的罰款計1,450821.96元。

第四篇：崗位分析稅務(wù)稽查

一、調(diào)查目的為了了解海寧市國稅局稅務(wù)稽查人員的工作條件，熟悉崗位的運(yùn)行流程。通過此次調(diào)查，給稅務(wù)專業(yè)的學(xué)習(xí)提供更多的實踐走訪機(jī)會，走進(jìn)國稅局，走進(jìn)稅務(wù)稽查。也為在校稅務(wù)專業(yè)的學(xué)生更好地了解稅務(wù)稽查員這一崗位的所需的要素提供了參考。

二、基本情況

我們小組通過實地調(diào)查，在走訪國稅局和地稅局的過程中，了解了書義務(wù)稽查的工作流程與工作環(huán)境，但是也了解道路稅務(wù)稽查工作存在的問題和執(zhí)行情況，我們針對以上問題，通過網(wǎng)上查找的資料和小組討論，進(jìn)行了深入的分析。

三、稅務(wù)稽查工作存在的問題

（一）稽查人員就賬查賬，手段單一。就目前而言，納稅人偷稅手段存在多樣性、隱蔽性、復(fù)雜性。一是利用不建賬、不用票手段偷稅。二是利用兩套賬或做假賬手段偷稅。少數(shù)納稅人對必須開票的設(shè)一套賬，對不需要開具發(fā)票的，以現(xiàn)金收取貨款，帳外循環(huán)、賬外經(jīng)營，另設(shè)一套賬，隱瞞銷售收入不申報納稅。

（二）注重稽查數(shù)量，忽視稽查質(zhì)量。眾所周知，稅務(wù)稽查工作質(zhì)量的好差很大程度上是由稅務(wù)稽查所反映的查補(bǔ)收入的數(shù)字來體現(xiàn)的。一般說來，沒有人會對一份沒有任何查補(bǔ)數(shù)字的稅務(wù)處理決定書理解其具有很高的質(zhì)量。

（三）重視重點(diǎn)稅源企業(yè)，放松小戶納稅人。由于稅務(wù)稽查工作始終圍繞著查補(bǔ)收入而展開，稅務(wù)稽查人員的工作著力點(diǎn)始終盯住一些納稅大戶不放，而對一些繳稅較少的納稅人則有所放松。原因是納稅大戶銷售收入多，外購貨物多，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)面廣量大。盡管財務(wù)核算規(guī)范，但一旦出現(xiàn)問題，查補(bǔ)的數(shù)額也大，即“水面大、魚也一定長的大”。相反對一些繳稅較少的納稅人，因為小則銷售收入少，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的總量也就一定小。即使出現(xiàn)問題查補(bǔ)的數(shù)額也不大，認(rèn)為如果經(jīng)常光顧這些“小戶頭”大有“吃力不賺錢”的味道。

（四）注重納稅人存在問題，忽視管理部門的不足。在稽查中所發(fā)現(xiàn)的一些偷稅行為，納稅人固然負(fù)有不可推卸的主要責(zé)任，但稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的征收管理上也是有一定的責(zé)任的。如部分個體私營企業(yè)申報明顯不實，個人所得稅代扣代存在明顯不規(guī)范的地方，主管稅務(wù)稅務(wù)機(jī)關(guān)卻未及時督促納稅人限期改正。等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)對這些問題在做出具體稅務(wù)行政處理時由于與申報數(shù)差異過大而存在一定的困難。

（五）稽查執(zhí)行難度大。不談一些大、要案的稅款入庫極為困難，就是一些查補(bǔ)金額并不大的納稅人，因種種原因在稅款的入庫上也非常吃力。更有的納稅人在收到稅務(wù)處理決定書后，采取“置之不理”的態(tài)度、拒不履行繳稅義務(wù)。從目前的實際情況看，稅收保全措施、稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施在實際運(yùn)用中可操作性不大理想。

（六）對偷稅行為的打擊力度不夠。稅務(wù)稽查是打擊各種稅務(wù)違法行為的有力武器，不充分發(fā)揮稅務(wù)稽查的威懾力，就起不到對偷稅行為的震懾作用。在稽查執(zhí)法中對檢查出的稅收違法行為仍存在以補(bǔ)代罰、以罰代刑等問題，在查處偷稅過程中，稽查部門行使處罰的自由裁量權(quán)時具有隨意性，在很大程度上為偷稅者減輕、逃避處罰提供了空擋，造成了稅務(wù)行政處罰力度不到位；市地稅局處罰標(biāo)準(zhǔn)出臺后，雖有一定規(guī)范作用，但實際運(yùn)行中也存在一些問題。

四、稅務(wù)稽查的建議及對策

（一）完善稽查檢查方式，不斷改進(jìn)稽查方法。對被查對象不論大小、重點(diǎn)戶或非重點(diǎn)戶，一律平等對待，培養(yǎng)稽查人員良好的觀察能力、分析能力和應(yīng)變能力，通過一些細(xì)微之處尋找案件的突破口，進(jìn)行重點(diǎn)檢查，發(fā)現(xiàn)重要違法線索，要查深查透，力爭查出一些利用賬外經(jīng)營偷逃國家稅收等重大違法案件，增強(qiáng)稅務(wù)稽查的威懾力。一是實行偵察式稽查，突出重點(diǎn)稽查、重點(diǎn)打擊。二是實行“突襲式”稅務(wù)稽查。對已實行電子財務(wù)核算、或電子與手工同時核算，實大于賬等納稅人，采取突襲式稽查，通過實物盤存等手段發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，查處疑點(diǎn)并實施有效打擊。

（二）充分行使稅法賦予的權(quán)力，加大打擊稅務(wù)違法行為的力度與影響力?，F(xiàn)階段由于對查獲的稅務(wù)違法案件，未及時懲處，或懲處力度不夠，納稅人間接得到“違法收益”，他會選擇再次違法，而誠實納稅人會覺得不公平，也會效仿取得“違法收益”，致使稅務(wù)稽查目標(biāo)難以實現(xiàn)。同時，對其它納稅人也是一種教育和警示，起到查處一戶，整治一片的良好作用。別一方面對故意、惡意偷逃騙稅的納稅人要加倍處罰，加大涉稅犯罪的打擊力度。要樹立“嚴(yán)格執(zhí)法、公平執(zhí)法，就是最好服務(wù)”的理念。

（三）堅持以人為本，培養(yǎng)和造就一支能打硬仗、善打硬仗的復(fù)合型稽查隊伍。一是加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。在抓好授課、考試培訓(xùn)的基礎(chǔ)上，采用稽查案件集體匯報會、案例分析會、模擬查賬等行之有效的方法、方式，努力提高稽查人員在財務(wù)、法律、計算機(jī)技術(shù)等各方面的綜合執(zhí)法素質(zhì)。二是優(yōu)化人力資源配置和激活人才能力機(jī)制，結(jié)合輪崗換崗，把德才兼?zhèn)?，業(yè)務(wù)過硬、能查善管等綜合工作能力優(yōu)秀人才調(diào)整選拔到稽查崗位，實行業(yè)務(wù)能力與個人收入掛鉤，激發(fā)干部職工自我加壓、自強(qiáng)素質(zhì)的內(nèi)在動力，較好地解決疏于學(xué)習(xí)，淡化能力問題，促進(jìn)隊伍建設(shè)。三是制訂合理的獎懲制度和內(nèi)部執(zhí)法激勵機(jī)制。獎懲合理，有利于調(diào)動干部積極性；獎懲失當(dāng)，對主查人員，按照一定的津貼標(biāo)準(zhǔn)給予崗位津貼，對查處大案要案的有功人員按照一定標(biāo)準(zhǔn)給予獎勵。四是強(qiáng)化稅務(wù)稽查執(zhí)法的監(jiān)督機(jī)制。建立和完善稅務(wù)稽查案件查處結(jié)果公告制度和稽查案件復(fù)查制度，對案件復(fù)查發(fā)中出現(xiàn)的各種執(zhí)法過錯行為。

（四）加強(qiáng)與部門之間的協(xié)調(diào)配合，強(qiáng)化司法保障，力爭綜合治理。加強(qiáng)同公安、檢察、法院等部門協(xié)調(diào)配合、形成合力，增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提高辦案效率。完善案件移送制度，建立相應(yīng)的聯(lián)動工作制度和辦法，積極穩(wěn)妥地做好稽查案件執(zhí)行工作和抓好涉稅犯罪案件的移送工作，使地稅、公安既各負(fù)其責(zé)，又相互支持，對那些達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)的涉稅案件，要通過召開聯(lián)席會議匯總移送、專案移送等形式，及時移送司法機(jī)關(guān)處理。從而形成對偷稅行為打擊的高壓態(tài)勢。

（五）制訂合理的稽查執(zhí)法責(zé)任制度，加強(qiáng)對稽查案件責(zé)任的監(jiān)督。一是取消一些不切實際的考核指標(biāo)，如稽查收入、稽查面，使稽查部門騰出更多時間和精力認(rèn)真履行稽查職能，搞好專項檢查，專案檢查和行業(yè)稽查，通過這些檢

查查深查透，破解典型，以點(diǎn)帶面，達(dá)到整頓和規(guī)范稅收秩序的目的。二是防止和杜絕稅收執(zhí)法中濫用自由裁量權(quán)，建立一套行之有效的事前、事中、事后全程式監(jiān)督制約機(jī)制。在事前監(jiān)督方面，加強(qiáng)對稅收執(zhí)法人員的教育，正確行使《稅收征管法》賦予稅務(wù)部門的自由裁量權(quán)，這既是對納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)人員應(yīng)盡的職責(zé)。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳，疏通舉報渠道，拓寬案源線索。一是加大舉報稅務(wù)違法案件宣傳力度，讓群眾了解和熟悉地稅部門舉報工作的內(nèi)容，便于納稅人舉報案件具有針對性。二是進(jìn)一步完善舉報獎勵兌現(xiàn)措施，調(diào)動廣大群眾對涉稅案件的舉報熱情。三是要制定完善舉報工作規(guī)程，建立起舉報案件的批辦制度、督辦制度、反饋制度和不定期抽查制度，登記、批辦、轉(zhuǎn)辦、查辦、反饋等各個環(huán)節(jié)都要有章可循。同時要完善舉報受理工作手段，在人工受理來電、來函和來訪舉報的同時，應(yīng)設(shè)立舉報電話語音信箱、互聯(lián)網(wǎng)電子信箱等先進(jìn)快捷的舉報受理方式，提高舉報受理的工作效率。

五、稅務(wù)稽查執(zhí)行

（一）稅務(wù)稽查執(zhí)行的意義

稅務(wù)稽查中的執(zhí)行，就是將稅務(wù)稽查案件審理機(jī)構(gòu)制作的《稅務(wù)處理決定書》和《稅務(wù)處罰決定書》送達(dá)被處理、處罰的對象，監(jiān)督其在規(guī)定的期限內(nèi)自動履行稅務(wù)處理、處罰決定，對在規(guī)定的期限內(nèi)未履行或未完全履行稅務(wù)處理、處罰決定的執(zhí)行對象采取和運(yùn)用法律、行政法規(guī)賦予的各種稅收強(qiáng)制措施，使稅務(wù)處理、處罰決定得以完全履行的職能工作。

作為稅務(wù)稽查過程中的一個環(huán)節(jié)，執(zhí)行環(huán)節(jié)是稅務(wù)稽查成果實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。經(jīng)過稅務(wù)稽查的選案、查案和案件審理等環(huán)節(jié)的職能的行使，制作的稅務(wù)處理、處罰決定，體現(xiàn)著對國家稅收利益的維護(hù)，和對納稅人稅收違法行為的糾正和懲戒?！抖悇?wù)處理決定書》和《稅務(wù)處罰決定書》在執(zhí)行環(huán)節(jié)能否得到完全履行，決定著稅務(wù)稽查成果能否完全實現(xiàn)；稅收違法行為是否真正得到糾正和懲戒；國家的稅收利益是否真正得到維護(hù)；也關(guān)系著稅法的嚴(yán)肅性和剛性的問題。因此，執(zhí)行工作在稅務(wù)稽查中可謂是意義重大。

（二）稅務(wù)稽查執(zhí)行的現(xiàn)狀和問題

國家稅務(wù)總局1996年制定的《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》把稅務(wù)稽查工作規(guī)范為稽查選案、稽查實施、稽查審理和稽查執(zhí)行四個環(huán)節(jié)。首次把“執(zhí)行”引入到稅務(wù)稽查工作中來，并逐漸推行四環(huán)節(jié)的分離機(jī)制。在近年的工作實踐中，大部分縣、區(qū)的稽查局把稽查執(zhí)行和稽查實施組合在一起，既由稽查實施人員負(fù)責(zé)案件的執(zhí)行工作，實行誰辦案誰執(zhí)行的方式；也有部分地區(qū)在一個城市實行一級稽查的稽查局設(shè)置了的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)稽查案件的執(zhí)行工作。但無論對稽查執(zhí)行采用那種組合方式，目前尚無一套完整的工作制度或工作規(guī)則去對稽查執(zhí)行工作加以規(guī)范。因此，對于稅務(wù)稽查的執(zhí)行工作仍需要作深入細(xì)致的探討和研究。

近年來，稅務(wù)稽查部門查處的稅收違法案件，絕大部分都得到了有效的執(zhí)行，主要表現(xiàn)為全國稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)入庫稅收收入的連年增長，目前全國稅務(wù)稽查部門查補(bǔ)入庫稅收收入的規(guī)模已達(dá)到400億元人民幣。這說明了我國以法治稅的環(huán)境在不斷得到改善，稅務(wù)稽查部門的執(zhí)法力度不斷得到加強(qiáng)，廣大納稅人的守法意識也不斷得到強(qiáng)化。但也有眾多的積案長期得不到有效的執(zhí)行，造成案件未執(zhí)行或未被完全執(zhí)行的原因是多方面的，主要有以下幾種情況：

1.納稅人資金運(yùn)營困難無力繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)因種種原因未采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；2.納稅人或在銀行多頭開戶隱蔽資金狀況，或隱蔽、轉(zhuǎn)移財產(chǎn)致使無法追繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行人員由于法治觀念不強(qiáng)，未及時移送法院強(qiáng)制執(zhí)行而失去訴訟時效；

3.地方黨委、政府從本位主義出發(fā)對稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法進(jìn)行不正當(dāng)干預(yù)，致使案件難以執(zhí)行；4.對納稅人破產(chǎn)、失蹤等無法繼續(xù)執(zhí)行的案件，未按法定程序及時核銷，形成不應(yīng)有的積案；5.沒有專門的機(jī)構(gòu)和專職人員從事案件執(zhí)行工作，致使在執(zhí)行案件的管理水平低，案件的執(zhí)行技術(shù)水平不高。這些問題的存在，制約著稅務(wù)稽查執(zhí)行工作的開展，影響著稅務(wù)稽查成果的實現(xiàn)，并對稅法的嚴(yán)肅性和剛性進(jìn)行著挑戰(zhàn)。因此，盡快規(guī)范稅務(wù)稽查執(zhí)行工作已勢在必須。

（三）規(guī)范稅稽查執(zhí)行的途徑

1.建立專門的稅務(wù)稽查執(zhí)行機(jī)構(gòu)，是稅務(wù)稽查工作專業(yè)分工的客觀要求，也是稅務(wù)稽查成果實現(xiàn)的重要保證。

2.設(shè)置專業(yè)崗位加強(qiáng)對稽查執(zhí)行案件的管理有效提高案件執(zhí)行工作效率。

3.充分行使法律、行政法規(guī)賦予的執(zhí)行措施和手段，確保稅務(wù)處理決定和處罰決定完全履行，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)。

六、結(jié)束語

通過此次調(diào)查，我們具體了解了稅務(wù)稽查員的工作條件和流程，認(rèn)識了稅務(wù)稽查的工作現(xiàn)狀以及現(xiàn)狀所面臨的問題，并提出了相應(yīng)建議。我們小組本著實事求是的原則，制定計劃，落實到任務(wù)，再實地調(diào)查，收集資料。以海寧國稅局為例，對稅務(wù)稽查員這一崗位作出了具體的分析，為稅務(wù)專業(yè)以后的工作提供了方便。

參考文獻(xiàn)：[1].《國家稅務(wù)總局關(guān)于開展2013年稅收專項檢查工作的通知》（稅總發(fā)【2013】8號）

[2].《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于做好2013年稅收專項檢查工作相

關(guān)事項的通知》（稅總稽便函【2013】15號）

第五篇：自我介紹開篇語

開頭語與自我介紹 2.從中國國際貿(mào)易促進(jìn)會獲悉，你們有意采購電器用具。we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.4.從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經(jīng)驗的進(jìn)口商?，F(xiàn)向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.5.從?獲悉你公司專門經(jīng)營?，現(xiàn)愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.6.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進(jìn)口商之一。through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...7.據(jù)紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。8.承貴地?銀行通知，你們是?的主要進(jìn)口商（出口商），并有意與中國進(jìn)行這些方面的貿(mào)易。

the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...9.據(jù)了解，你們是中國?（商品）有潛力的買主，而該商品正屬我們的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍。10.通過貴國最近來訪的貿(mào)易代表團(tuán)，我們了解到你們是信譽(yù)良好的?進(jìn)口商，現(xiàn)發(fā)信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.11.我們欣然寄發(fā)這封自薦信，希望是互利關(guān)系的前奏。we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.12.我們有幸自薦，盼望能有機(jī)會與你們合作，擴(kuò)展業(yè)務(wù)。we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.13.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.14.現(xiàn)向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經(jīng)營輕工業(yè)品。we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.15.也許你們已有所知，我們是國營公司，經(jīng)營??（商品）的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.16.鑒于你們是?的主要進(jìn)口商之一，特此聯(lián)系，盼能建立業(yè)務(wù)關(guān)系，以有助于你們滿足各項需求。

as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.17.了解到你們對?（商品）的進(jìn)口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業(yè)務(wù)關(guān)系。we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.18.你公司是信譽(yù)卓著的照相機(jī)進(jìn)口商，我公司極愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。為此，我們現(xiàn)在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.19.我們經(jīng)營的商品包括本國第一流造紙廠的產(chǎn)品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質(zhì)量最可靠的商品。20.我們專門經(jīng)營中國美術(shù)工藝品出口，愿與你們進(jìn)行交易。specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.21.我們的主要業(yè)務(wù)是紡織品和手工藝品。our lines are mainly textiles and handicrafts.22.我們經(jīng)營這項業(yè)務(wù)已有多年。we have been in this line of business for many years.23.本信目的是探索與你們發(fā)展貿(mào)易的可能性。the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.24.我們愿在平等互利、互通有無的基礎(chǔ)上與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.25.我們愿與你們建立友好業(yè)務(wù)關(guān)系，分享互利的交易。we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.26.盼直接洽談，以便將你公司特種經(jīng)營商品引進(jìn)我地市場。we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.27.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應(yīng)來源的可能性.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.28.建議試試?yán)靡幌挛覀兊慕?jīng)驗和專門知識。we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.29.相信我公司的對外貿(mào)易經(jīng)驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。

we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.30.我公司與此地可靠的批發(fā)商有密切聯(lián)系，能與你公司作可觀的進(jìn)口業(yè)務(wù)。being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.31.我們能開報十分優(yōu)惠的條款。we are able to quote you very advantageous terms.商業(yè)信函的7個“c”原則

實例: with reference to your letter of april 9, we are pleased to accept your offer of 100 tons of copper wire as per your offer sheet no.8/070/02b.please go ahead and apply for your export licence.as soon as we are informed of the number of the export licence we will open the l/c by cable.信的本文漢譯

關(guān)于你們四月九日涵，我們高興地接受你們第８／０７０／０２ｂ號報盤單所報１００噸紫色銅絲。請著手辦理申請出口許可證。一經(jīng)接到出口許可證號碼的通知，當(dāng)即電開信用證。

商務(wù)談判實例(一)dan smith是一位美國的健身用品經(jīng)銷商，此次是robert liu第一回與他交手。就在短短幾分鐘的交談中，robert liu既感到這位大漢粗獷的外表，藏有狡兔的心思？？他肯定是沙場老將，自己絕不可掉以輕心。雙方第一回過招如下： d: id like to get the ball rolling（開始）by talking about prices.r: shoot.（洗耳恭聽）id be happy to answer any questions you may have.d: your products are very good.but im a little worried about the prices youre asking.r: you think we about be asking for more?(laughs)d:(chuckles莞爾)thats not exactly what i had in mind.i know your research costs are high, but what id like is a 25% discount.r: that seems to be a little high, mr.smith.i dont know how we can make a profit with those numbers.d: please, robert, call me dan.(pause)well, if we promise future business？？volume sales（大筆交易）？？that will slash your costs（大量減低成本）for making the exec-u-ciser, right? r: yes, but its hard to see how you can place such large orders.how could you turn over（銷磬）so many?(pause)wed need a guarantee of future business, not just a promise.d: we said we wanted 1000 pieces over a six-month period.what if we place orders for twelve months, with a guarantee? r: if you can guarantee that on paper, i think we can discuss this further 商務(wù)談判實例(二)robert回公司呈報dan的提案后，老板很滿意對方的采購計劃;但在折扣方面則希望robert能繼續(xù)維持強(qiáng)硬的態(tài)度，盡量探出對方的底線。就在這七上七八的價格翹翹板上，雙方是否能找到彼此地平衡點(diǎn)呢？請看下面分解: r: even with volume sales, our coats for the exec-u-ciser wont go down much.d: just what are you proposing?篇二：開頭語與自我介紹 開頭語與自我介紹 1.從中華人民共和國駐?大使館商務(wù)參贊處獲悉貴公司名稱和地址，現(xiàn)借此機(jī)會與貴方通信，意在達(dá)成一些實際交易為開端，以建立業(yè)務(wù)關(guān)系。2.從中國國際貿(mào)易促進(jìn)會獲悉，你們有意采購電器用具。we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.3.駐貴地的中國領(lǐng)事向我們介紹，你公司是?生產(chǎn)?（商品）的大出口商。4.從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經(jīng)驗的進(jìn)口商。現(xiàn)向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.5.從?獲悉你公司專門經(jīng)營?，現(xiàn)愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.6.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進(jìn)口商之一。through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...7.據(jù)紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。8.承貴地?銀行通知，你們是?的主要進(jìn)口商（出口商），并有意與中國進(jìn)行這些方面的貿(mào)易。

the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...10.通過貴國最近來訪的貿(mào)易代表團(tuán)，我們了解到你們是信譽(yù)良好的?進(jìn)口商，現(xiàn)發(fā)信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.11.我們欣然寄發(fā)這封自薦信，希望是互利關(guān)系的前奏。we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.12.我們有幸自薦，盼望能有機(jī)會與你們合作，擴(kuò)展業(yè)務(wù)。we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.13.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.14.現(xiàn)向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經(jīng)營輕工業(yè)品。we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.15.也許你們已有所知，我們是國營公司，經(jīng)營??（商品）的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.16.鑒于你們是?的主要進(jìn)口商之一，特此聯(lián)系，盼能建立業(yè)務(wù)關(guān)系，以有助于你們滿足各項需求。

as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.17.了解到你們對?（商品）的進(jìn)口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業(yè)務(wù)關(guān)系。we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.18.你公司是信譽(yù)卓著的照相機(jī)進(jìn)口商，我公司極愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。為此，我們現(xiàn)

在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.19.我們經(jīng)營的商品包括本國第一流造紙廠的產(chǎn)品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質(zhì)量最可靠的商品。20.我們專門經(jīng)營中國美術(shù)工藝品出口，愿與你們進(jìn)行交易。specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.21.我們的主要業(yè)務(wù)是紡織品和手工藝品。our lines are mainly textiles and handicrafts.22.我們經(jīng)營這項業(yè)務(wù)已有多年。we have been in this line of business for many years.23.本信目的是探索與你們發(fā)展貿(mào)易的可能性。the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.24.我們愿在平等互利、互通有無的基礎(chǔ)上與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.25.我們愿與你們建立友好業(yè)務(wù)關(guān)系，分享互利的交易。we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.26.盼直接洽談，以便將你公司特種經(jīng)營商品引進(jìn)我地市場。we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.27.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應(yīng)來源的可能性.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.28.建議試試?yán)靡幌挛覀兊慕?jīng)驗和專門知識。we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.29.相信我公司的對外貿(mào)易經(jīng)驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。

we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.30.我公司與此地可靠的批發(fā)商有密切聯(lián)系，能與你公司作可觀的進(jìn)口業(yè)務(wù)。being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.31.我們能開報十分優(yōu)惠的條款。we are able to quote you very advantageous terms.常見價格及費(fèi)用詞語 advertising cost 廣告費(fèi) appraised 估價 basic price 基價

buying offer 買方發(fā)價 ceiling price 最高價 c.i.f.value 趕岸價

cost and freight(c.& f.)到岸價；運(yùn)費(fèi)在內(nèi)價 cost and insurance(c.& i.)保險在內(nèi)價 cost, insurance and freight(c.i.f.)運(yùn)費(fèi)及保險在內(nèi)價 counter offer 還價：還發(fā)價 current price 現(xiàn)時價

entertainment expenses 交際費(fèi) ex-dock(factory)碼頭（工廠）交貨價 ex-mine(plantation)礦區(qū)（農(nóng)場）交貨價 wx-makers godown 制造商倉庫交貨價 ex-quay(wharf)碼頭交貨價 ex-ship 輸入港船上交貨價 first cost 生產(chǎn)成本價 floor price 最低價 franco 全部費(fèi)用在內(nèi)價

free alongside(on)ship 船邊（上）交貨價 free on rail 火車上交貨價 free overside 出入港船上交貨價 free out(f.o.)卸貨費(fèi)船方免責(zé) freight collect 運(yùn)貨由提貨人交付 freight repaid 運(yùn)費(fèi)預(yù)付 freight terms 岸上交貨價 landing(loading)charges 起貨（裝載）費(fèi) local(spot)當(dāng)?shù)馗敦泝r

miscellaneous expenses 雜項開支 net price 凈價；實價

offer on sale or return 許可退貨發(fā)價 offer without engagement 不受約束發(fā)價 out-of-pocket expenses 零星開支 overhead 日常開支；日常管理費(fèi) packing charges 包裝費(fèi) prime cost 原價；主要成本 rebate 回折

retail price 零售價

stevedorage 碼頭工人搬運(yùn)費(fèi) storage charges 倉租

sundry chargesd（expenses)雜費(fèi) surcharge 附加費(fèi) wharfage 碼頭費(fèi)

wholesale price 批發(fā)價

商務(wù)談判實例(一)dan smith是一位美國的健身用品經(jīng)銷商，此次是robert liu第一回與他交手。就在短短幾分鐘的交談中，robert liu既感到這位大漢粗獷的外表，藏有狡兔的心思――他肯定是沙場老將，自己絕不可掉以輕心。雙方第一回過招如下： d: id like to get the ball rolling（開始）by talking about prices.r: shoot.（洗耳恭聽）id be happy to answer any questions you may have.d: your products are very good.but im a little worried about the prices youre asking.r: you think we about be asking for more?(laughs)d:(chuckles莞爾)thats not exactly what i had in mind.i know your research costs are high, but what id like is a 25% discount.r: that seems to be a little high, mr.smith.i dont know how we can make a profit with those numbers.篇三：自我介紹中常見的開場白技巧

自我介紹中常見的開場白技巧 一鳴驚人

有些考生的自我介紹不是說出來的，而是唱出來的。有位考生的開場白就是一首歌：?‘藍(lán)藍(lán)的天上白云飄，白云下面馬兒跑!’大家好，我是來自內(nèi)蒙古的考生：???。這樣的開場顯得比較特別，當(dāng)然也是比較冒險的，因為并不是所有的考官都喜歡這種帶有表演成分的開場白。

你要練習(xí)自己的表達(dá)能力，如果以前沒有在眾人面前說話的習(xí)慣，那就首先從課堂發(fā)言開始練習(xí)。每當(dāng)上課時老師要求朗誦課文的時候，你要勇敢地舉起手，抓緊每一次鍛煉的機(jī)會，因為在高考前不可能再拿出大段的時間來進(jìn)行專門的練習(xí)。強(qiáng)調(diào)自身特點(diǎn)

每個人都有自己的特點(diǎn)或是特性，而這些特點(diǎn)或是特性就是你區(qū)別于他人的重要標(biāo)志。例如筆者見到過一個遼寧籍的學(xué)生，他的自我介紹就很有特點(diǎn)。他的開場白是這樣的：大家好，我是。??，我的家鄉(xiāng)是遼寧省撫順市新賓滿族自治縣，這里是努爾哈赤起兵的地方，我的祖先是鑲黃旗，我的身體里流淌著貴族的血液。??這個考生的介紹顯得比較新穎，我們且不去管他是否真的是什么貴族，僅就憑他拋出的努爾哈赤、鑲黃旗、起兵這幾個詞就已經(jīng)讓他和其他的考生區(qū)分開來了。這個開場白無疑是比較成功的，考生利用了自身是少數(shù)民族這個特點(diǎn)，并結(jié)合了當(dāng)?shù)靥赜械臍v史，使自己與歷史中的著名帝王聯(lián)系起來，讓考官們記住了這個滿族小伙子。還有一位來自廣州的考生，他在自我介紹的時候，先說的是粵語，然后再用普通話解釋。這種具有濃郁地方特色的語言，很容易引起考官的注意。這里筆者要提醒同學(xué)們，方言雖然很有特色，但切不可多用，畢竟普通話才是我們交流的主要工具。

巧用名字 自我介紹的一個主要目的就是為了讓考官認(rèn)識你和記住你，我們在上面提到類似于名字這樣的基礎(chǔ)信息是一定要傳遞給考官的，同時為了加深他們對你名字的印象，我們可以采用以下幾種方法。

首先是用名字組詞，如你的名字是李安，你就可以這樣說：各位老師好!我叫李安，李是李世民的李，安是安邦定國的安，父母給我起這樣的名字就是希望我能和李世民一樣有安邦定國的氣魄。當(dāng)然接下來你還可以說：有一位著名導(dǎo)演的名字和我一樣，我自己也非常喜歡他的電影。(注：當(dāng)提到這些專業(yè)知識的時候，考生應(yīng)做好心理準(zhǔn)備，因為老師很可能在下一階段就你提到的導(dǎo)演向你發(fā)問。如果此時你只知道《臥虎藏龍》《色·、戒》，知識面就顯得有些狹窄，而且和你自己提到的非常喜歡李安的電影也是自相矛盾的。所以同學(xué)們在自我介紹時，如果要提到某個導(dǎo)演或是某個演員，最好對他們有一些相對深入的了解和一些個人的見解，因為面試時考官有百分之八十的可能繼續(xù)發(fā)問。)其次是解釋自己的名字，如果你的名字有其他的含義此時也可以解釋一下，以加深考官對你名字的印象。

例如一個姓杜的學(xué)生叫杜蘅(化名)，她是這樣介紹的：各位老師，也許我的名字聽起來像一個男孩兒的名字，但是我父母給我起這樣的名字是別有一番含義的。據(jù)《山海經(jīng)》記載，杜蘅是一種香草，花被筒鐘狀，暗紫色。全草人藥，可提取芳香油。父母希望我能夠具備杜蘅的品格，清新淡雅，潔身自好。還有一個男生叫吳阿蒙(化名)，他的解釋也很有意思：我的名字取自?吳下阿蒙?這個詞，一般用來比喻人學(xué)識尚淺。父母給我取這樣的名字就是警示我不要做吳下阿蒙，要做一個有學(xué)識有見地的人??相信世間的所有父母在給孩子起名字時都是經(jīng)過深思熟慮的，也是意義深遠(yuǎn)的，可以說名字是父母送給我們的寶貴財富，所以在自我介紹時我們應(yīng)該好好利用這筆財富。篇四：英語信函開頭語與自我介紹 ? 英語信函開頭語與自我介紹 ? 從中華人民共和國駐?大使館商務(wù)參贊處獲悉貴公司名稱和地址，現(xiàn)借此機(jī)會與貴

方通信，意在達(dá)成一些實際交易為開端，以建立業(yè)務(wù)關(guān)系。opportunity to write to you and see if we can establish business relations by a start of some practical transactions.從中國國際貿(mào)易促進(jìn)會獲悉，你們有意采購電器用具。2.we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.駐貴地的中國領(lǐng)事向我們介紹，你公司是?生產(chǎn)?（商品）的大出口商。

從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經(jīng)驗的進(jìn)口商?，F(xiàn)向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。

4.from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.從?獲悉你公司專門經(jīng)營?，現(xiàn)愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。5.we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進(jìn)口商之一。6.through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...據(jù)紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。7.your name and address has been given to us by messrs.j.smith & co., inc., in 承貴地?銀行通知，你們是?的主要進(jìn)口商（出口商），并有意與中國進(jìn)行這些方面的貿(mào)易。

9.the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...據(jù)了解，你們是中國?（商品）有潛力的買主，而該商品正屬我們的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍。

通過貴國最近來訪的貿(mào)易代表團(tuán)，我們了解到你們是信譽(yù)良好的?進(jìn)口商，現(xiàn)發(fā)信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。11.through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.我們欣然寄發(fā)這封自薦信，希望是互利關(guān)系的前奏。12.we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.我們有幸自薦，盼望能有機(jī)會與你們合作，擴(kuò)展業(yè)務(wù)。13.we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。14.we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.現(xiàn)向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經(jīng)營輕工業(yè)品。15.we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.也許你們已有所知，我們是國營公司，經(jīng)營??（商品）的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。16.as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.鑒于你們是?的主要進(jìn)口商之一，特此聯(lián)系，盼能建立業(yè)務(wù)關(guān)系，以有助于你們滿足各項需求。17.as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.了解到你們對?（商品）的進(jìn)口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業(yè)務(wù)關(guān)系。18.we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.你公司是信譽(yù)卓著的照相機(jī)進(jìn)口商，我公司極愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。為此，我們現(xiàn)在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。19.the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.我們經(jīng)營的商品包括本國第一流造紙廠的產(chǎn)品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質(zhì)量最可靠的商品。with the most reliable quality of the line you suggest.我們專門經(jīng)營中國美術(shù)工藝品出口，愿與你們進(jìn)行交易。21.specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.我們的主要業(yè)務(wù)是紡織品和手工藝品。22.our lines are mainly textiles and handicrafts.我們經(jīng)營這項業(yè)務(wù)已有多年。23.we have been in this line of business for many years.本信目的是探索與你們發(fā)展貿(mào)易的可能性。24.the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.我們愿在平等互利、互通有無的基礎(chǔ)上與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。25.we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.我們愿與你們建立友好業(yè)務(wù)關(guān)系，分享互利的交易。26.we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.盼直接洽談，以便將你公司特種經(jīng)營商品引進(jìn)我地市場。27.we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應(yīng)來源的可能性.28.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.建議試試?yán)靡幌挛覀兊慕?jīng)驗和專門知識。29.we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.相信我公司的對外貿(mào)易經(jīng)驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。3o.we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.我公司與此地可靠的批發(fā)商有密切聯(lián)系，能與你公司作可觀的進(jìn)口業(yè)務(wù)。31.being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.我們能開報十分優(yōu)惠的條款。32.we are able to quote you very advantageous terms.篇五：外貿(mào)信函開頭語與自我介紹

外貿(mào)信函開頭語與自我介紹

從中國國際貿(mào)易促進(jìn)會獲悉，你們有意采購電器用具。2.we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.駐貴地的中國領(lǐng)事向我們介紹，你公司是?生產(chǎn)?(商品)的大出口商。

從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經(jīng)驗的進(jìn)口商。現(xiàn)向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。4.from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.從?獲悉你公司專門經(jīng)營?，現(xiàn)愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。5.we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進(jìn)口商之一。6.through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...據(jù)紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介紹給我們。

承貴地?銀行通知，你們是?的主要進(jìn)口商(出口商)，并有意與中國進(jìn)行這些方面的貿(mào)易。

9.the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...據(jù)了解，你們是中國?(商品)有潛力的買主，而該商品正屬我們的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍。

通過貴國最近來訪的貿(mào)易代表團(tuán)，我們了解到你們是信譽(yù)良好的?進(jìn)口商，現(xiàn)發(fā)信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。11.through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.我們欣然寄發(fā)這封自薦信，希望是互利關(guān)系的前奏。12.we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.我們有幸自薦，盼望能有機(jī)會與你們合作，擴(kuò)展業(yè)務(wù)。13.we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。14.we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.現(xiàn)向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經(jīng)營輕工業(yè)品。15.we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.也許你們已有所知，我們是國營公司，經(jīng)營??(商品)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。16.as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.鑒于你們是?的主要進(jìn)口商之一，特此聯(lián)系，盼能建立業(yè)務(wù)關(guān)系，以有助于你們滿足各項需求。17.as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.了解到你們對?(商品)的進(jìn)口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業(yè)務(wù)關(guān)系。18.we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.你公司是信譽(yù)卓著的照相機(jī)進(jìn)口商，我公司極愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。為此，我們現(xiàn)在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。19.the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.我們經(jīng)營的商品包括本國第一流造紙廠的產(chǎn)品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質(zhì)量最可靠的商品。

我們專門經(jīng)營中國美術(shù)工藝品出口，愿與你們進(jìn)行交易。21.specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.我們的主要業(yè)務(wù)是紡織品和手工藝品。22.our lines are mainly textiles and handicrafts.我們經(jīng)營這項業(yè)務(wù)已有多年。23.we have been in this line of business for many years.本信目的是探索與你們發(fā)展貿(mào)易的可能性。24.the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.我們愿在平等互利、互通有無的基礎(chǔ)上與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。25.we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.我們愿與你們建立友好業(yè)務(wù)關(guān)系，分享互利的交易。26.we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.盼直接洽談，以便將你公司特種經(jīng)營商品引進(jìn)我地市場。27.we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應(yīng)來源的可能性.28.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.建議試試?yán)靡幌挛覀兊慕?jīng)驗和專門知識。29.we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.相信我公司的對外貿(mào)易經(jīng)驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。

3o.we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.我公司與此地可靠的批發(fā)商有密切聯(lián)系，能與你公司作可觀的進(jìn)口業(yè)務(wù)。31.being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.我們能開報十分優(yōu)惠的條款。32.we are able to quote you very advantageous terms.外貿(mào)信函開頭語與自我介紹

從中華人民共和國駐?大使館商務(wù)參贊處獲悉貴公司名稱和地址，現(xiàn)借此機(jī)會與貴方通信，意在達(dá)成一些實際交易為開端，以建立業(yè)務(wù)關(guān)系。

從中國國際貿(mào)易促進(jìn)會獲悉，你們有意采購電器用具。2.we have heard from china council for the promotion of international trade that you are in the market for electric appliances.駐貴地的中國領(lǐng)事向我們介紹，你公司是?生產(chǎn)?(商品)的大出口商。從?獲悉你們行名及地址并了解你們是??有經(jīng)驗的進(jìn)口商。現(xiàn)向你們開報?，盼能在貴地市場推銷。4.from..., we have obtained your name and address and understand that you are experienced importers of....we have pleasure in offering you...of which we would appreciate your pushing the sale on your market.從?獲悉你公司專門經(jīng)營?，現(xiàn)愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。5.we learn from...that your firm specializes in..., and would like to establish business relationship with you.承??的介紹，獲悉你們是??有代表性的進(jìn)口商之一。6.through the courtesy of....we have learned that you are one of the representative importers of...據(jù)紐約司密斯公司所告，得悉你公司名稱和地址，并得知你們?日本東京商會已把你行介

紹給我們。

承貴地?銀行通知，你們是?的主要進(jìn)口商(出口商)，并有意與中國進(jìn)行這些方面的貿(mào)易。

9.the....bank in your city has been kind enough to inform us that you are one of the leading importers(exporters)of...and are interested in trading with china in these lines...據(jù)了解，你們是中國?(商品)有潛力的買主，而該商品正屬我們的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍。

通過貴國最近來訪的貿(mào)易代表團(tuán)，我們了解到你們是信譽(yù)良好的?進(jìn)口商，現(xiàn)發(fā)信給你們，盼能不斷地接到你們的定單。11.through your trade delegation that recently paid a visit to this country, we learned that you are well-established importers of...and are writing to you in the hope of receiving your orders from time to time.我們欣然寄發(fā)這封自薦信，希望是互利關(guān)系的前奏。12.we are glad to send you this introductory letter, hoping that it will be the prelude to mutually beneficial relations between us.我們有幸自薦，盼望能有機(jī)會與你們合作，擴(kuò)展業(yè)務(wù)。13.we have the pleasure to introduce ourselves to you with the hope that we may have an opportunity of cooperating with you in your business extension.我們冒昧通信，以期待與貴公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。14.we take the liberty of writing to you with a view to building up business relations with your firm.現(xiàn)向貴司自我介紹，我們是國營公司，專門經(jīng)營輕工業(yè)品。15.we wish to introduce ourselves to you as a state operated corporation dealing exclusively in light industrial goods.也許你們已有所知，我們是國營公司，經(jīng)營??(商品)的進(jìn)出口業(yè)務(wù)。16.as you may be well aware, we are a state-operated corporation handling such items as..in both import and export business.鑒于你們是?的主要進(jìn)口商之一，特此聯(lián)系，盼能建立業(yè)務(wù)關(guān)系，以有助于你們滿足各項需求。17.as you are one of the leading importers in..., we have pleasure in contacting you in the hope of establishing business relations and rendering you assistance in a wide range of your requirements.了解到你們對?(商品)的進(jìn)口和出口都感興趣，故愿自薦，希望在我們兩公司間建立互利的業(yè)務(wù)關(guān)系。18.we understand that you are interested in both the import and export of...and it is on this subject that we wish to introduce ourselves in the hope of establishing mutually beneficial business relations between our two corporations.你公司是信譽(yù)卓著的照相機(jī)進(jìn)口商，我公司極愿與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。為此，我們現(xiàn)在寄去商品目錄和價目單，用以向你公司毛遂自薦。19.the high reputation, which you are enjoying as camera importers, has rendered us desirous of entering into business relations with you.accordingly, we introduce ourselves to you by sending you our catalogs and price-lists.我們經(jīng)營的商品包括本國第一流造紙廠的產(chǎn)品，因此，我們有良好條件就你們提出的商品，向你們的顧客提供質(zhì)量最可靠的商品。

我們專門經(jīng)營中國美術(shù)工藝品出口，愿與你們進(jìn)行交易。21.specializing in the export of chinese art & craft goods we express our desire to trade with you in this line.我們的主要業(yè)務(wù)是紡織品和手工藝品。22.our lines are mainly textiles and handicrafts.我們經(jīng)營這項業(yè)務(wù)已有多年。23.we have been in this line of business for many years.本信目的是探索與你們發(fā)展貿(mào)易的可能性。24.the purpose of this letter is to explore the possibilities of developing trade with you.我們愿在平等互利、互通有無的基礎(chǔ)上與你公司建立業(yè)務(wù)關(guān)系。25.we are willing to enter into business relations with your firm on the basis of equality, mutual benefit and exchanging what one has for what one needs.我們愿與你們建立友好業(yè)務(wù)關(guān)系，分享互利的交易。26.we wish to establish friendly business relations with you to enjoy a share of mutually profitable business.盼直接洽談，以便將你公司特種經(jīng)營商品引進(jìn)我地市場。27.we wish to enter into direct negotiation with you with a view to introducing your special lines in our market.我們有意向中華人民共和國尋求原油供應(yīng)來源的可能性.28.we are interested in the possibility of establishing sources of supply of crude oil from the peoples republic of china.建議試試?yán)靡幌挛覀兊慕?jīng)驗和專門知識。29.we advise you to make use of our experience and special knowledge on trial.相信我公司的對外貿(mào)易經(jīng)驗以及對國際市場情況的熟悉，可能使我們有資格得到你們的信任。

3o.we trust that our experience in foreign trade and intimate knowledge of international market conditions will entitle us to your confidence.我公司與此地可靠的批發(fā)商有密切聯(lián)系，能與你公司作可觀的進(jìn)口業(yè)務(wù)。31.being closely connected with reliable wholesalers here, we shall be able to do considerable import business with you.我們能開報十分優(yōu)惠的條款。