第一篇：企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度總體框架構(gòu)建——以中國(guó)聯(lián)通公司為例

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度總體框架構(gòu)建——以中國(guó)聯(lián)通公司為

例 姚曉蓉

一、研究背景

中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司(以下簡(jiǎn)稱“中國(guó)聯(lián)通’，)于2008年10月15日由原中國(guó)聯(lián)通紅籌公司、中國(guó)網(wǎng)通紅籌公司合并成立。其前身之一的中國(guó)聯(lián)合通信有限公司是經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、于1994年7月19日成立的我國(guó)唯一一家能夠提供全面電信基本業(yè)務(wù)的綜合性電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)，對(duì)我國(guó)基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)領(lǐng)域引入競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)國(guó)內(nèi)電信事業(yè)改革與發(fā)展起到了積極的作用。重組前的中國(guó)聯(lián)通于2000年6月分別在香港、紐約成功上市，進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)，并于一年之內(nèi)成為香港恒生指數(shù)股，之后又于2002年10月回歸國(guó)內(nèi)A股市場(chǎng)，成為國(guó)內(nèi)唯一的海內(nèi)外三地上市的電信企業(yè)。

作為在美國(guó)上市的中國(guó)聯(lián)通，自2006年年報(bào)開(kāi)始必須按《薩班斯一奧克斯利法案》(SOX)的要求，向美國(guó)相關(guān)機(jī)構(gòu)提交管理層對(duì)內(nèi)部控制體系、控制程序有效性的證明以及內(nèi)部控制機(jī)制評(píng)價(jià)報(bào)告。同時(shí)身為國(guó)內(nèi)A股的中國(guó)聯(lián)通，必須從2009年7月1日起按財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求，建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制。對(duì)于中國(guó)聯(lián)通來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)內(nèi)部控制是公司提高經(jīng)營(yíng)管理水平、保持可持續(xù)發(fā)展的必然選擇，也是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司加強(qiáng)監(jiān)管的客觀要求。中國(guó)聯(lián)通經(jīng)過(guò)十多年的跨越式發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)、資產(chǎn)、收入規(guī)模都大幅度提升，同時(shí)也在美國(guó)、香港、上海三地成功上市，成為我國(guó)一家大型基礎(chǔ)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)。但與業(yè)務(wù)快速發(fā)展和企業(yè)整體規(guī)模迅速擴(kuò)張不相適應(yīng)的是，公司原有內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作薄弱，重發(fā)展，輕管理，風(fēng)險(xiǎn)控制方面還存在一定漏洞。

COSO報(bào)告指出，內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程，受企業(yè)董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率以及對(duì)現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認(rèn)為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督五項(xiàng)要素構(gòu)成。我國(guó)于2008年5月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中也規(guī)范了大中型企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。

中國(guó)聯(lián)通自2003年底開(kāi)始按照《薩班斯一奧克斯利法案》第404條，圍繞經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、遵從法律法規(guī)三個(gè)目標(biāo)，建立了一套滲透所有業(yè)務(wù)及場(chǎng)所的內(nèi)部控制制度、管控機(jī)制以及控制責(zé)任體系。本文以此為例來(lái)論述企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理制度總體框架構(gòu)建的有效途徑。

二、中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制環(huán)境的構(gòu)建

COSO對(duì)內(nèi)部環(huán)境的描述是：內(nèi)部環(huán)境包含了一個(gè)組織的基調(diào)，影響人們對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，并且是其他所有風(fēng)險(xiǎn)管理組成的基礎(chǔ)(為之提供約束和結(jié)構(gòu))。內(nèi)部環(huán)境要素包含一個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理哲學(xué)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、董事會(huì)的監(jiān)督、誠(chéng)信和道德觀、員工的能力、分配權(quán)責(zé)的方式以及如何統(tǒng)計(jì)和提高員工的能力。一個(gè)組織的內(nèi)部環(huán)境對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行和效果有著顯著而關(guān)鍵的基礎(chǔ)性影響。

我國(guó)大多數(shù)上市公司，不是沒(méi)有建立相應(yīng)的控制系統(tǒng)，而是由于存在于控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和管理控制系統(tǒng)失效。對(duì)于中國(guó)聯(lián)通而言，控制環(huán)境已經(jīng)比控制過(guò)程更為重要。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的重中之重是彌補(bǔ)當(dāng)前控制環(huán)境中存在的缺陷，正如COSO所說(shuō)，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)中存在極大的缺陷，其他因素即使構(gòu)建得再完美，也只是宅中樓閣。

2005年3月25日，中國(guó)聯(lián)通向境內(nèi)外資本市場(chǎng)披露新疆、江西兩個(gè)分公司重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和內(nèi)部控制缺陷，2002年多計(jì)凈資產(chǎn)1900萬(wàn)元，2003年多計(jì)凈利潤(rùn)6600萬(wàn)元，涉及簽訂虛假設(shè)備、儀器、儀表租賃合同采購(gòu)手機(jī)、擠占工程成本和運(yùn)營(yíng)成本等情況，導(dǎo)致虛出收入、少提壞賬準(zhǔn)備金，從而發(fā)生財(cái)務(wù)報(bào)表反應(yīng)不實(shí)。雖然中國(guó)聯(lián)通已在2004年合并利潤(rùn)表中對(duì)上述不當(dāng)會(huì)計(jì)記錄及會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行了調(diào)整，但仍給公司造成了較大影響，資本市場(chǎng)認(rèn)為這問(wèn)題反映了企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方面的重大弱點(diǎn)。分公司簽訂虛假設(shè)備租賃合同采購(gòu)手機(jī)的行為，暴露了中國(guó)聯(lián)通公司在內(nèi)部控制環(huán)境方面存在如下缺陷：相關(guān)人員缺乏職業(yè)道德，不講誠(chéng)信：授權(quán)不當(dāng)，權(quán)力相對(duì)集中在少數(shù)人手中；未分離不相容職務(wù)，缺乏相互牽制；舉報(bào)機(jī)制不健全，問(wèn)題難以向I二反映；責(zé)任追究制度不健全，作弊者沒(méi)有壓力；監(jiān)督機(jī)制小健全，未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題等。中國(guó)聯(lián)通在內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建時(shí)認(rèn)真分析了其內(nèi)部控制環(huán)境方面存在的諸如管理者風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、員工道德規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)、治理結(jié)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、政策導(dǎo)向風(fēng)險(xiǎn)、舞弊行為風(fēng)險(xiǎn)、IT系統(tǒng)安傘風(fēng)險(xiǎn)和不當(dāng)授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)等七個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn)，并為防范這些風(fēng)險(xiǎn)提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，如完善公司治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整審計(jì)委員會(huì)職能，開(kāi)展獨(dú)立內(nèi)部控制評(píng)估，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡；完善績(jī)效管理與政策導(dǎo)向，建立相對(duì)公平完善的激勵(lì)機(jī)制；建立反舞弊制度及約束機(jī)制：建立與財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)有關(guān)的IT系統(tǒng)總體控制和應(yīng)用控制；強(qiáng)化管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，提高控制風(fēng)險(xiǎn)的能力：加強(qiáng)員工的道德規(guī)范和誠(chéng)信建設(shè)，提高傘員職業(yè)道德水平；建立和完善各項(xiàng)制度和政策等，最終目的是提高員工職業(yè)道德，使之不愿舞弊；增強(qiáng)員工法律意識(shí)，使之不敢舞弊；完善各項(xiàng)控制制度，使之小能舞弊。

三、中國(guó)聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制的構(gòu)建

為確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和控制能力，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布了《關(guān)于2009年中央企業(yè)開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求各企業(yè)全面加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。作為要心對(duì)《薩班斯一奧克斯利法案》的中國(guó)聯(lián)通，尤其是在重組整合沒(méi)有完全到位的過(guò)渡期，更需要建立一套與其發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的傘面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系。

以現(xiàn)金提取管理為例，可能會(huì)出現(xiàn)如卜．三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：未經(jīng)授權(quán)或超出授權(quán)范圍提取現(xiàn)金，引起現(xiàn)會(huì)被挪用或占用，影響資金安全性：現(xiàn)金支票的內(nèi)容出現(xiàn)錯(cuò)誤或與申請(qǐng)單不一致，將會(huì)影響資金的準(zhǔn)確性、完整性和真實(shí)性；現(xiàn)金及支票在交接和提現(xiàn)過(guò)程中丟失或交接不清，將間接影響資金的安全性。

中國(guó)聯(lián)通可以從以下方面著手，建立一套風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范機(jī)制，從而防范以上風(fēng)險(xiǎn)：

1．制定規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理制度、流程。要明確風(fēng)險(xiǎn)管理的部門及職責(zé)分工，確定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及管理的流程，制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，還要對(duì)各級(jí)分公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作定期評(píng)估并出具評(píng)估報(bào)告，評(píng)估報(bào)告要上報(bào)董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)。

2．將信息和溝通貫穿于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估始終。管理層要能夠獲得真實(shí)、可靠的數(shù)據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估：要將已經(jīng)審批過(guò)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法向相關(guān)人員傳達(dá)，以確保風(fēng)險(xiǎn)管理措施得到落實(shí)；要向公司員工強(qiáng)調(diào)建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系是公司的首要任務(wù)，高級(jí)管理層終常與部門主管開(kāi)會(huì)溝通對(duì)公司主要領(lǐng)域內(nèi)部控制的要求以及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果及風(fēng)險(xiǎn)的變化，使他們理解并落實(shí)內(nèi)部控制責(zé)任，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)：總部各部門、各省級(jí)分(子)公司要定期向公司管理層報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理措施和實(shí)施效果。

3．定期監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作。

(1)管理層要自我監(jiān)督。總部各部門、各省級(jí)分(子)公司管理層通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的日常監(jiān)督檢查與定期自我評(píng)估，對(duì)反舞弊控制措施和政策落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的FI常監(jiān)督活動(dòng)要有完整的文檔記錄，每年至少進(jìn)行一次自我評(píng)估，并提交書面報(bào)告。(2)內(nèi)部審計(jì)部門要實(shí)行定期監(jiān)督。公司內(nèi)部審計(jì)部門在各部門日常監(jiān)督與定期檢查的基礎(chǔ)上，按照風(fēng)險(xiǎn)重要程度和發(fā)生概率，確定評(píng)審的范圍，每年對(duì)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行的健全性和有效性進(jìn)行一次總體評(píng)價(jià)，并向公司管理層和審計(jì)委員會(huì)提交評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行檢查、評(píng)估、報(bào)告，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中存在的缺陷提出改進(jìn)意見(jiàn)。

(3)審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)委員會(huì)對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的充分性和有效性進(jìn)行監(jiān)督。

(4)整改?？偛扛鞑块T、各分(子)公司對(duì)日?；矶綑z查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷、外部審計(jì)師和外部監(jiān)管部門揭示的內(nèi)部控制缺陷、顧客和設(shè)備廠家的投訴報(bào)告以及內(nèi)部審計(jì)部門定期評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，進(jìn)行匯總和分析，根據(jù)重要性及影響程度進(jìn)行分級(jí)管理，落實(shí)責(zé)任部門，采取有效的整改措施，以避免或減少損失，并建立整改效果跟蹤機(jī)制。

四、中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制活動(dòng)及控制文檔的構(gòu)建

控制活動(dòng)與控制文檔是內(nèi)部控制框架中的核心內(nèi)容。COSO報(bào)告認(rèn)為，控制活動(dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序，旨在幫助企業(yè)保證其針對(duì)“使企業(yè)目標(biāo)不能達(dá)成的風(fēng)險(xiǎn)”采取必要的行動(dòng)。我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中這樣描述：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，通過(guò)手工控制與自動(dòng)控制、預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合的方法，運(yùn)用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受的范圍之內(nèi)。控制措施。一般包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等?！?/p>

在重組之前，為應(yīng)對(duì)《薩班斯一奧克斯利法案》，原中國(guó)聯(lián)通和中國(guó)網(wǎng)通均已建立了比較全面的控制活動(dòng)流程和控制文檔。如江蘇聯(lián)通在2006年就按資本性支出、收入、成本費(fèi)用、資金及資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告和其他人大類梳理出425個(gè)流程，但內(nèi)部控制體系合并后，大量公司層面和業(yè)務(wù)層面的流程將會(huì)發(fā)生變化，需要重新對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制流程和控制文檔進(jìn)行修訂和補(bǔ)充。

中國(guó)聯(lián)通經(jīng)過(guò)分析研究，列出以下控制活動(dòng)的關(guān)鍵措施，同時(shí)加強(qiáng)了控制文檔的建設(shè)：

首先，建立完善的會(huì)計(jì)政策和程序并加以貫徹執(zhí)行，確保財(cái)務(wù)報(bào)告符合國(guó)家法律法規(guī)；

其次，建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告制度和標(biāo)準(zhǔn)的期末財(cái)務(wù)報(bào)告程序，確保期末財(cái)務(wù)報(bào)告的披露符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)；

再次，明確責(zé)任分工和崗位職責(zé)，確保交易及資產(chǎn)處置有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)和審批；

第四，建立完善的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析體系，科學(xué)評(píng)價(jià)各分(子)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；

第五，建立全面預(yù)算管理體系，科學(xué)預(yù)測(cè)各分(子)公司的牛產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況。

以有價(jià)卡管理為例，電信企業(yè)移動(dòng)業(yè)務(wù)有價(jià)卡一般分為充值卡和手機(jī)識(shí)別卡兩人類，并視為現(xiàn)金管理，有價(jià)卡的控制日標(biāo)為各種卡類業(yè)務(wù)的進(jìn)、銷、存等全部通過(guò)系統(tǒng)管理控制：系統(tǒng)保證支撐卡類業(yè)務(wù)資費(fèi)變動(dòng)的需求，準(zhǔn)確按現(xiàn)金流報(bào)告收入；實(shí)物與財(cái)務(wù)定期核對(duì)，做到賬實(shí)相符。圍繞以上控制目標(biāo)，制定如下規(guī)范管理措施：有價(jià)卡進(jìn)、銷、存必須由系統(tǒng)管理，達(dá)到銷售時(shí)點(diǎn)與系統(tǒng)激活時(shí)點(diǎn)同步：手機(jī)識(shí)別卡如不能實(shí)現(xiàn)銷售和激活同步，必須存銷售時(shí)由營(yíng)業(yè)前臺(tái)根據(jù)收款金額實(shí)時(shí)充值，嚴(yán)禁在銷售前預(yù)置話費(fèi)；有價(jià)磚要區(qū)分激活和未激活狀態(tài)分庫(kù)、分賬管理；激活卡要視同現(xiàn)金單獨(dú)庫(kù)存管理，不能與其他卡混淆，并由財(cái)務(wù)部重點(diǎn)監(jiān)控；嚴(yán)禁賒銷，所有售卡一律實(shí)行買斷制，確保資金到賬后付卡；每月組織有價(jià)卡的全面盤點(diǎn)，及時(shí)處理過(guò)期卡：每月及時(shí)對(duì)賬，核對(duì)激活卡入庫(kù)面值、系統(tǒng)數(shù)據(jù)、出庫(kù)金額和銷售金額；建立和規(guī)范執(zhí)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)確認(rèn)辦法，明確預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款、收入確認(rèn)等會(huì)計(jì)核算以及各類全國(guó)漫游卡、省內(nèi)漫游卡結(jié)算規(guī)則，確保漫游結(jié)算及時(shí)和會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)確；對(duì)與生成會(huì)計(jì)信息相關(guān)的業(yè)務(wù)信息的內(nèi)容、格式、信息產(chǎn)生頻率、信息提供流程等進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范；完善計(jì)費(fèi)系統(tǒng)支撐各類優(yōu)惠業(yè)務(wù)準(zhǔn)確報(bào)告收入的功能：要求各項(xiàng)新業(yè)務(wù)推出前，應(yīng)及時(shí)與計(jì)費(fèi)部門溝通，確保計(jì)費(fèi)系統(tǒng)支撐后再開(kāi)通；計(jì)費(fèi)部門按收入確認(rèn)原則實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)生成出賬收入報(bào)告；明確會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核對(duì)內(nèi)容與流程，建立會(huì)計(jì)與部門每月必須定期對(duì)賬的稽核控制制度；全國(guó)實(shí)施集中管理公司各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。對(duì)應(yīng)以卜各類控制過(guò)程和措施，還要有以下控制文檔的記錄：《有價(jià)卡業(yè)務(wù)管理規(guī)范》、《有價(jià)卡盤點(diǎn)表》、暫有價(jià)卡進(jìn)銷存報(bào)表》、觸期卡處理報(bào)表》等。

五、中國(guó)聯(lián)通內(nèi)部控制信息及溝通機(jī)制的構(gòu)建

控制活動(dòng)是依據(jù)信息系統(tǒng)提供的信息來(lái)執(zhí)行的。構(gòu)建一個(gè)能夠提供內(nèi)部控制所需信息的信息系統(tǒng)足保證內(nèi)部控制有效性的前提。

信息系統(tǒng)的構(gòu)建過(guò)程是在先進(jìn)管理理念指導(dǎo)下，應(yīng)用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)將企業(yè)的人、財(cái)、物等資源整合起來(lái)，確定信息的收集、傳送、處理、存儲(chǔ)和輸出的過(guò)程。溝通是指信息在企業(yè)內(nèi)部各層次、各部門以及在企業(yè)與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管青等外部環(huán)境之間的流動(dòng)。信息系統(tǒng)不僅可以提供信息，還可以傳遞信息，信息系統(tǒng)產(chǎn)生的信息要通過(guò)溝通才能到達(dá)企業(yè)外部關(guān)系者、企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理者和每個(gè)員工，使各相關(guān)人員清楚自己的責(zé)任，了解彼此之間的需要，避免意外事件發(fā)生或從容應(yīng)對(duì)已發(fā)生的意外事件，發(fā)揮整體合作的力量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)同標(biāo)。對(duì)于各級(jí)管理層和員工，相關(guān)的政策、制度、指令是否傳達(dá)到位、是否落實(shí)、是否能執(zhí)行，目前的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有何異常，基層存在什么問(wèn)題，在網(wǎng)用戶和潛在用戶有何需求，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況如何，IT系統(tǒng)能否支撐業(yè)務(wù)發(fā)展，是否存在各級(jí)管理者和員工之間信息不暢、消息不靈或情況不明等情況，這就需要建立一套有效的暢通的信息及溝通機(jī)制。中國(guó)聯(lián)通通過(guò)建立全方位、順暢、清晰、有效的信息溝通流程與渠道，提高IT系統(tǒng)的支撐能力，確保制度、政策、指令傳達(dá)到位，及時(shí)了解生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和員工中存在的問(wèn)題，獲取用戶、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的信息通道。在2008年重組前，中國(guó)聯(lián)通部分分公司(如山東、浙江和廣東分公司)已使用企業(yè)資源計(jì)劃(Enterprise Resonrce Planning，ERP)系統(tǒng)，改善了管理流程，降低了企業(yè)成本，節(jié)約了資金，提高了工作效率，企業(yè)各類信息得以及時(shí)集中并共享。中國(guó)聯(lián)通大部分省級(jí)分公司都有比較完善的辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，所有合同審批、文件傳閱都通過(guò)辦公自動(dòng)化系統(tǒng)，既保證了上傳下達(dá)渠道暢通，又確保有效信息流向路徑正確。中國(guó)聯(lián)通存加強(qiáng)信息渠道建設(shè)的同時(shí)，也加強(qiáng)了IT支撐系統(tǒng)的管理控制，通過(guò)對(duì)信息技術(shù)控制環(huán)境、開(kāi)發(fā)管理、變更管理、安全管理和操作管理五個(gè)方面制定出整套符合《薩班斯一奧克斯利法案》第404條的IT內(nèi)部控制文檔體系和管理規(guī)范，在系統(tǒng)中通過(guò)一定的控制機(jī)制，確保影響數(shù)據(jù)的信息和記錄在處理過(guò)程中完整、準(zhǔn)確和有效。

六，中國(guó)聯(lián)通監(jiān)督與控制機(jī)制的構(gòu)建

監(jiān)控是組織對(duì)其內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)估，形成書面報(bào)告并作出相應(yīng)處理的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證?！端_班斯一奧克斯利法案》第404條對(duì)此提出了嚴(yán)格而明確的要求，即公司管理層要對(duì)本公司內(nèi)部控制制度的有效性作出自我評(píng)審，向資本市場(chǎng)簽署內(nèi)部控制有效性聲明；而管理層對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行測(cè)試并提出獨(dú)立評(píng)審意見(jiàn)，覆蓋范圍包括內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性。內(nèi)部控制隨著時(shí)間的推移會(huì)不斷發(fā)生變化，尤其是電信企業(yè)的重組使得實(shí)施控制的方式會(huì)不斷完善，以前的程序?qū)⒉辉儆行б膊辉賹?shí)施，這就需要監(jiān)控保證內(nèi)部控制的持續(xù)有效，避免企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)制度虛設(shè)、人浮于事等問(wèn)題。中國(guó)聯(lián)通在構(gòu)建監(jiān)督機(jī)制時(shí)，認(rèn)真分析了其內(nèi)部控制監(jiān)督方面存在的諸如監(jiān)督不到位、監(jiān)督不及時(shí)、監(jiān)督手段滯后、缺乏日常監(jiān)督、缺少自我評(píng)估、相互牽制乏力等幾個(gè)方面的主要風(fēng)險(xiǎn)，按照事前事中監(jiān)督、廣泛監(jiān)督、制度保障、自我評(píng)估為主、借助外部力量、加強(qiáng)考核等原則，建立了監(jiān)督機(jī)制框架：一是建立獨(dú)立、有效的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)和運(yùn)行體系，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，確保審計(jì)的效果和質(zhì)量。二是建立有效的內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)行。三是建立信息披露委員會(huì)，審核相關(guān)財(cái)務(wù)信息，確保其準(zhǔn)確和完整。

中國(guó)聯(lián)通不僅建立了完善的監(jiān)督機(jī)制，而且非常重視內(nèi)部評(píng)審工作，在2006年初根據(jù)公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定了內(nèi)部控制評(píng)審工作計(jì)劃，明確了各個(gè)層面以及各個(gè)部門的職責(zé)。在確定評(píng)審范圍時(shí)，重點(diǎn)關(guān)注重要會(huì)計(jì)科目、重要經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、重要業(yè)務(wù)流程、流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、關(guān)鍵控制及相互之間的匹配關(guān)系，還制定了統(tǒng)一的記錄、測(cè)試和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)及對(duì)應(yīng)的測(cè)試方法。中國(guó)聯(lián)通將評(píng)審分為總部直接評(píng)審和各省級(jí)分公司組織評(píng)審、委托評(píng)審三種方式。

如中圍聯(lián)通控制環(huán)境建設(shè)中要求建立完善的反舞弊責(zé)任體系，確保有效預(yù)防公司內(nèi)部舞弊行為，保證正常的經(jīng)營(yíng)秩序，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。圍繞這一控制目標(biāo)，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)需要有相應(yīng)的措施，內(nèi)部控制監(jiān)督也有相應(yīng)的檢查方法，關(guān)于建立反舞弊責(zé)任體系，中國(guó)聯(lián)通的檢查辦法中要求檢查公司《反舞弊規(guī)定》是否明確了反舞弊的政策、程序和機(jī)制，檢查省級(jí)分(子)公司是否制定相應(yīng)的反舞弊實(shí)施細(xì)則，是否按規(guī)定建立反舞弊責(zé)任制，是否明確發(fā)現(xiàn)和糾正舞弊行為的具體崗位和責(zé)任人；相關(guān)責(zé)任人是否明確自身在反舞弊中的職責(zé)，是否制定舞弊責(zé)任追究制度。

七、結(jié)語(yǔ)

經(jīng)過(guò)六年的努力，中國(guó)聯(lián)通的內(nèi)部控制建設(shè)取得顯著成效，按照《薩班斯一奧克斯利法案》的要求，2008年中國(guó)聯(lián)通年報(bào)對(duì)內(nèi)部控制制度的建立健全情況披露如下：2008年，公司內(nèi)部控制以合理保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略為目標(biāo)，通過(guò)持續(xù)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)審，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行及內(nèi)部控制長(zhǎng)效機(jī)制責(zé)任體系的建立。通過(guò)開(kāi)展上述工作，公司建立了有效的內(nèi)部控制環(huán)境，增強(qiáng)了各級(jí)人員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)；規(guī)范了市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)及公司基礎(chǔ)管理，及時(shí)防范和控制了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；強(qiáng)化了IT系統(tǒng)管理控制和對(duì)業(yè)務(wù)的支撐能力，提升了公司信息化管理水平；完善了財(cái)務(wù)報(bào)告及信息披露程序，提高了信息披露質(zhì)量。希望其他企業(yè)能從中國(guó)聯(lián)通的內(nèi)部控制建設(shè)中得到啟示，并結(jié)合自身實(shí)際，建立自己的內(nèi)部控制制度體系。

第二篇：內(nèi)部控制案例分析——以中國(guó)聯(lián)通網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司為例

內(nèi)部控制案例分析——以中國(guó)聯(lián)通網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司為例

一、中國(guó)聯(lián)通通信有限公司概況

（一）中國(guó)聯(lián)通通信有限公司簡(jiǎn)介

中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司（簡(jiǎn)稱“中國(guó)聯(lián)通”）于2009年1月6日在原中國(guó)網(wǎng)通和原中國(guó)聯(lián)通的基礎(chǔ)上合并組建而成，在國(guó)內(nèi)31個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）和境外多個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，是中國(guó)唯一一家在紐約、香港、上海三地同時(shí)上市的電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)，連續(xù)多年入選“世界500強(qiáng)企業(yè)”。中國(guó)聯(lián)通擁有覆蓋全國(guó)、通達(dá)世界的通信網(wǎng)絡(luò)，積極推進(jìn)固定網(wǎng)絡(luò)和移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的寬帶化，為廣大用戶提供全方位、高品質(zhì)信息通信服務(wù)。2009年1月，中國(guó)聯(lián)通獲得了當(dāng)今世界上技術(shù)最為成熟、應(yīng)用最為廣泛、產(chǎn)業(yè)鏈最為完善的WCDMA制式的3G牌照，擁有“沃3G/沃4G”、“沃派”、“沃家庭”等著名客戶品牌?，F(xiàn)有移動(dòng)用戶2.8億，寬帶用戶6464.7萬(wàn)，系統(tǒng)從業(yè)人數(shù)29.48萬(wàn)（2012年底）。

（二）中國(guó)聯(lián)通通信有限公司內(nèi)部控制概況

正如COSO的內(nèi)部控制概念中所說(shuō)，內(nèi)部控制是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，基礎(chǔ)中都存在極大的缺陷，其他因素急事構(gòu)建得再完美，也只是空中樓閣。根據(jù)電信的行業(yè)特點(diǎn)和中國(guó)聯(lián)通的特殊性，加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于中國(guó)聯(lián)通則是重中之重。

中國(guó)聯(lián)通在2003年年底著手準(zhǔn)備按照塞班斯（SOX）法案的404條款完善公司的背部控制制度。從2004年開(kāi)始，按照COSO框架的要求完善公司的內(nèi)部控制制度，圍繞經(jīng)營(yíng)效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性、遵從法律法規(guī)三個(gè)目標(biāo)，簡(jiǎn)歷了一套高效的、健全的內(nèi)部控制環(huán)境體系。中國(guó)聯(lián)通的組織構(gòu)圖如圖所示：

1.市場(chǎng)部負(fù)責(zé)制定營(yíng)銷目標(biāo)計(jì)劃。建立和完善營(yíng)銷信息收集、處理、交流及保密系統(tǒng)。對(duì)消費(fèi)者購(gòu)買心理和行為的調(diào)查。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)品牌產(chǎn)品的性能、價(jià)格、促銷手段等的收集、整理和分析。對(duì)競(jìng)爭(zhēng)品牌廣告策略、競(jìng)爭(zhēng)手段的分析。做出銷售預(yù)測(cè)，提出未來(lái)市場(chǎng)的分析、發(fā)展方向和規(guī)劃。2.個(gè)人客戶部、家庭客戶部、集團(tuán)客戶部、客戶服務(wù)部根據(jù)各自目標(biāo)客戶的不同，負(fù)責(zé)與重點(diǎn)客戶保持定期溝通并及時(shí)反映客戶提出的問(wèn)題，跟蹤客戶的服務(wù)請(qǐng)求。對(duì)公司現(xiàn)有的客戶資料進(jìn)行分析，負(fù)責(zé)建立客戶信息并保證數(shù)據(jù)的真實(shí)準(zhǔn)確性、定期安排拜訪工作。

3.網(wǎng)絡(luò)建設(shè)部負(fù)責(zé)公司網(wǎng)絡(luò)的繪畫建設(shè)管理。根據(jù)工程建設(shè)管理規(guī)范以及指導(dǎo)意見(jiàn)，制定符合本公司實(shí)際的移動(dòng)網(wǎng)和固網(wǎng)工程的建設(shè)管理制度、方法和流程，并組織實(shí)施

4.5.6.運(yùn)行維護(hù)部負(fù)責(zé)公司網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行維護(hù)管理，是公司移動(dòng)網(wǎng)、語(yǔ)音網(wǎng)、數(shù)據(jù)網(wǎng)、傳輸網(wǎng)及動(dòng)力環(huán)境設(shè)備運(yùn)行維護(hù)，網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)的歸口管理部門。

產(chǎn)品創(chuàng)新部負(fù)責(zé)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、退出、培訓(xùn)和推廣工作；負(fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)需要，對(duì)系統(tǒng)提出優(yōu)化需求，編寫優(yōu)化的項(xiàng)目方案。

管理信息系統(tǒng)部提供統(tǒng)一信息平臺(tái)，對(duì)公司的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行維護(hù)和技術(shù)支持，為各部門提供信息化的服務(wù)和支持，搜集信息化需求、管理基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)，組織項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)、維護(hù)硬件及網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。其主要任務(wù)是確保信息軟硬件環(huán)境適應(yīng)業(yè)務(wù)需求，實(shí)現(xiàn)全公司信息資源共享。

7.業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)部負(fù)責(zé)公司業(yè)務(wù)支撐系統(tǒng)，管理信息系統(tǒng)的技術(shù)規(guī)劃、構(gòu)架管理、工程建設(shè)、應(yīng)用軟件開(kāi)發(fā)、系統(tǒng)運(yùn)營(yíng)與維護(hù)、質(zhì)量管理等工作。

二、中國(guó)聯(lián)通通信有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（一）對(duì)內(nèi)部環(huán)境的完善

內(nèi)部控制環(huán)境是直接造成各企業(yè)內(nèi)部控制形式和內(nèi)容差異的根本原因，對(duì)于我國(guó)大多數(shù)上市公司而言，不是沒(méi)有建立相應(yīng)的控制系統(tǒng)，而是由于存在于內(nèi)部控制環(huán)境中的缺陷而導(dǎo)致會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的失效。根據(jù)電信行業(yè)的特點(diǎn)以及中國(guó)聯(lián)通的特殊性，內(nèi)部控制環(huán)境就顯得尤為重要。中國(guó)聯(lián)通首先建立起了一套完整的內(nèi)部制度。

首先公司建立并完善員工行為準(zhǔn)則，規(guī)范員工行為，創(chuàng)造出誠(chéng)實(shí)守信的企業(yè)環(huán)境。良好的道德環(huán)境的存在時(shí)一起努力得以成功的關(guān)鍵。公司設(shè)立了道德官進(jìn)行專門負(fù)責(zé)；制定和維護(hù)成文的 行為規(guī)范；為員工提供匿名報(bào)告違規(guī)行為或可疑行為的渠道；保持內(nèi)部調(diào)查的能力；促進(jìn)行為規(guī)范的持續(xù)貫徹；對(duì)員工進(jìn)行道德規(guī)范定期培訓(xùn)、反面典型案例教育等。

其次公司制定了包括《中國(guó)聯(lián)通內(nèi)控制度規(guī)范》、《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》、《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》等。將本公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行了認(rèn)真研究和梳理，內(nèi)容涵蓋公司的經(jīng)營(yíng)管理、IT系統(tǒng)控制、投融資管理、財(cái)務(wù)監(jiān)控、法律法規(guī)監(jiān)督等，將各業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)類型、控制目標(biāo)、控制關(guān)鍵點(diǎn)、控制措施、控制頻率加以規(guī)定和說(shuō)明，形成了與經(jīng)營(yíng)管理制度有機(jī)結(jié)合的內(nèi)部控制。

（二）對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的完善

中國(guó)聯(lián)通公司的風(fēng)險(xiǎn)主要有財(cái)務(wù)報(bào)失真風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)安全受到威脅風(fēng)險(xiǎn)、營(yíng)私舞弊風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)、違反法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)等。為此公司制定了《中國(guó)聯(lián)通風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理辦法》，辦法規(guī)定了評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)管理的工作內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。包括評(píng)估和防范的主要風(fēng)險(xiǎn)；定期組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制責(zé)任。通過(guò)或部門辦公例會(huì)的形式以及組織專項(xiàng)調(diào)查和抽查有個(gè)合同、協(xié)議、控制流程等方法組織風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。圍繞確定的公司發(fā)展目標(biāo)，揭示風(fēng)險(xiǎn)和控制缺陷，并分析判斷其對(duì)公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告的影響程度。對(duì)存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，明確風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)，明確具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，包括業(yè)務(wù)流程控制及有關(guān)管理制度規(guī)定等，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任，提出控制措施實(shí)施及整改的責(zé)任部門，將風(fēng)險(xiǎn)控制的責(zé)任和控制目標(biāo)落實(shí)到具體的處室、工作崗位和人員。同時(shí)加大監(jiān)督檢查的力度，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠嚴(yán)格按照內(nèi)控措施規(guī)范執(zhí)行。

（三）對(duì)控制活動(dòng)的完善

公司制定了《中國(guó)聯(lián)通基本會(huì)計(jì)制度》，采用了統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算方法，規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為，從而保證了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息表從賬務(wù)系統(tǒng)中自動(dòng)取數(shù)的便捷和準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)了各級(jí)次會(huì)計(jì)報(bào)表自動(dòng)統(tǒng)一生成。同時(shí)壓縮會(huì)計(jì)報(bào)表加工周期，使各級(jí)分、子公司在會(huì)計(jì)報(bào)表編制完成后有足夠的時(shí)間進(jìn)行財(cái)務(wù)分析。為提高財(cái)務(wù)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算表單的處理效率和質(zhì)量，公司統(tǒng)一組織開(kāi)發(fā)了中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換工具，經(jīng)濟(jì)信息文檔通過(guò)該轉(zhuǎn)換工具自動(dòng)轉(zhuǎn)換生成財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)的記賬憑證，從而避免手工錄入憑證可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤，確保會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。對(duì)通過(guò)轉(zhuǎn)換工具自動(dòng)生成記賬憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算表單，納入公司電子表格的管理范圍，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算電子表單的數(shù)據(jù)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，以及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

公司還制定了《中國(guó)聯(lián)通財(cái)務(wù)與信息披露關(guān)鍵控制》。規(guī)范和統(tǒng)一了各分、子公司財(cái)務(wù)信息的披露流程，詳細(xì)列示了財(cái)務(wù)與信息披露環(huán)節(jié)必不可少的一下關(guān)鍵控制。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制分為 隨時(shí)、日、月度、季度、。風(fēng)險(xiǎn)的控制類型分為預(yù)防性和發(fā)現(xiàn)性。從憑證的錄入、往來(lái)賬的核對(duì)、共同費(fèi)用的分?jǐn)?、一次性調(diào)整和非正常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整、業(yè)務(wù)的計(jì)算、財(cái)務(wù)關(guān)賬的控制等環(huán)節(jié)進(jìn)行關(guān)鍵控制，并采取相應(yīng)的控制措施。滿足了公司內(nèi)部管理、會(huì)計(jì)核算和對(duì)我信息披露的需求，防范與控制財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，如重點(diǎn)財(cái)務(wù)事項(xiàng)或非常規(guī)、負(fù)責(zé)交易、重點(diǎn)特殊事項(xiàng)，如果金額超過(guò)呈報(bào)單位營(yíng)業(yè)收入的萬(wàn)分之2.5的，應(yīng)上報(bào)總部財(cái)務(wù)部批準(zhǔn)。大大降低了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)內(nèi)部監(jiān)督的完善

公司建立了一系列的反舞弊控制及監(jiān)督機(jī)制，確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)。反舞弊工作是公司內(nèi)控建設(shè)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)準(zhǔn)確的一項(xiàng)重要舉措。中國(guó)聯(lián)通制定了《反舞弊暫行規(guī)定》，建立反舞弊舉報(bào)機(jī)制和控制程序。中國(guó)聯(lián)通總部監(jiān)察室為公司反舞弊舉報(bào)受理中心，負(fù)責(zé)受理公司范圍內(nèi)舞弊行為的舉報(bào)投訴和來(lái)訪接待，并組織相關(guān)的舞弊調(diào)查。各省分公司同時(shí)要建立反舞弊機(jī)制，明確省公司的舉報(bào)渠道和受理程序，并報(bào)總部監(jiān)察室備案。

公司還對(duì)發(fā)生舞弊事件的責(zé)任人員進(jìn)行責(zé)任追究，包括領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和直接責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任是指負(fù)有相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)職權(quán)的管理人員在其主管或分管工作范圍內(nèi)因失職、失察導(dǎo)致發(fā)生舞弊事件，造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。直接責(zé)任是指公司管理人員及其相關(guān)人員在其職責(zé)范圍內(nèi)，因直接操作或參與相關(guān)決策，或授意、指使、強(qiáng)令、縱容、包庇他人等舞弊以及未履行、未正確履行職責(zé)等過(guò)失行為，造成會(huì)計(jì)信息失真、隱瞞損失等應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。對(duì)發(fā)生的舞弊行為，將依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及公司的處罰規(guī)定，對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，包括行政處分、免職、解聘、解除勞動(dòng)合同等紀(jì)律處理，觸犯法律的，將移送司法機(jī)關(guān)。

（三）中國(guó)聯(lián)通通信有限公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果

由以上措施以及結(jié)合中國(guó)聯(lián)通公司2004年和2009年的年報(bào)，不難看出中國(guó)聯(lián)通對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)所作出的努力和所確定的結(jié)果。盡管目前扔存在某些缺陷，還存在可改進(jìn)的會(huì)計(jì)。但中國(guó)聯(lián)通公司的內(nèi)部控制各項(xiàng)制度完善，執(zhí)行有效，適應(yīng)了新電信時(shí)代的業(yè)務(wù)發(fā)展需要。各種規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)范度得到了認(rèn)真貫徹和有效實(shí)施，所以業(yè)務(wù)領(lǐng)域和操作環(huán)節(jié)都能夠有效地發(fā)展、管理和控制各種風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)穩(wěn)健。即使存在問(wèn)題也是屬于性質(zhì)一般的問(wèn)題，可以通過(guò)常規(guī)方式解決。

第三篇：信息技術(shù)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的影響及對(duì)策研究--以xx公司為例

本科生畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）封面

（2017 屆）

論文（設(shè)計(jì)）題目 作 者 學(xué) 院、專 業(yè) 班 級(jí) 指導(dǎo)教師（職稱）論 文 字 數(shù) 論文完成時(shí)間

大學(xué)教務(wù)處制

會(huì)計(jì)原創(chuàng)畢業(yè)論文參考選題

一、論文說(shuō)明

本寫作團(tuán)隊(duì)致力于會(huì)計(jì)畢業(yè)論文寫作與輔導(dǎo)服務(wù)，精通前沿理論研究、仿真編程、數(shù)據(jù)圖表制作，專業(yè)會(huì)計(jì)本科論文3000起，具體可以找扣扣 八 0 五 九九 零 七4 9，下列所寫題目均可寫作。部分題目已經(jīng)寫好原創(chuàng)。

二、原創(chuàng)論文參考題目 1 2 3 4 5 6 7 8 9 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行對(duì)價(jià)值影響分析

黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究——基于行政問(wèn)責(zé)制視角 基于價(jià)值鏈分析的企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 產(chǎn)品全生命周期成本估算研究 我國(guó)企業(yè)跨國(guó)并購(gòu)的融資問(wèn)題研究 我國(guó)食品飲料業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量研究 基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)價(jià)值管理研究 論國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀與對(duì)策 民營(yíng)企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)問(wèn)題的研究——以某公司為例 12 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)力分析 13 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 14 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 15 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 16 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 17 淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺陷及成因分析 18 我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究 19 企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 21 物流企業(yè)改征增值稅的思考 22 沃爾瑪?shù)墓?yīng)鏈物流管理研究 23 試論我國(guó)環(huán)保稅制存在的問(wèn)題及改革 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究 當(dāng)前稅務(wù)籌劃在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用 26 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 27 論對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的研究 28 國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)研究 管理會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性研究——以某煤電集團(tuán)公司為例 30 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 31 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 32 某科技公司應(yīng)收賬款管理研究

低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建 34 探討加強(qiáng)中小企業(yè)現(xiàn)金流量管理的必要性及措施 35 我國(guó)民營(yíng)企業(yè)薪酬管理存在的問(wèn)題與對(duì)策研究 36 從內(nèi)部控制角度談財(cái)務(wù)舞弊的防范 37 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 38 東風(fēng)汽車公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警研究 39 面向知識(shí)經(jīng)濟(jì)的

上市公司全面收益信息的披露研究 41 基于公司治理的內(nèi)部控制淺析 42 企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃初探 43 金融危機(jī)背景下的公允價(jià)值計(jì)量 44 新企業(yè)所得稅法下納稅籌劃的探討 45 我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)面臨的融資風(fēng)險(xiǎn)及對(duì)策研究 46 某公司財(cái)務(wù)外包存在的問(wèn)題及對(duì)策研究 47 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的研究 48 高科技企業(yè)管理層股權(quán)激勵(lì)效應(yīng)的實(shí)證研究 49 某公司預(yù)算管理的問(wèn)題及對(duì)策研究 50 淺析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離 51 上市商業(yè)銀行內(nèi)部控制信息披露研究 52 某電力設(shè)備公司內(nèi)部監(jiān)督模式研究 53 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究

應(yīng)用XBRL提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量 55 股利分配理論在我國(guó)的適用性分析 56 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 57 論我國(guó)收入分配差距過(guò)大的成因及稅收對(duì)策 58 某工廠采購(gòu)成本與倉(cāng)儲(chǔ)成本的分析與控制 59 中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題與對(duì)策研究 60 “開(kāi)鑫貸”的運(yùn)作模式研究

淺談上海嘉房投資顧問(wèn)有限公司的現(xiàn)金管理制度 62 日資企業(yè)與中資企業(yè)資金管理的比較 63 某紡織公司負(fù)債經(jīng)營(yíng)問(wèn)題研究 64 某公司現(xiàn)金流量管理研究 65 淺析民營(yíng)酒店預(yù)算控制 66 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任研究

某公司營(yíng)運(yùn)資金管理存在的問(wèn)題與對(duì)策研究 68 制造企業(yè)作業(yè)成本法及其應(yīng)用研究

質(zhì)量成本計(jì)量與控制的實(shí)證分析－－-以xx電源有限公司為例 70 某公司存貨的優(yōu)化管理研究 71 商業(yè)銀行績(jī)效管理研究 72 公允價(jià)值及其運(yùn)用研究

績(jī)優(yōu)上市公司股利分配的特征分析 74 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化問(wèn)題研究

全面預(yù)算執(zhí)行控制的探討——以某公司為例

企業(yè)并購(gòu)中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析——基于海爾集團(tuán)的并購(gòu)案例研究 77 營(yíng)改增對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響研究 78 成本信息失真的原因及財(cái)務(wù)危害

制藥行業(yè)公司治理問(wèn)題的研究——以某制藥為例 80 企業(yè)成熟時(shí)期財(cái)務(wù)并購(gòu)戰(zhàn)略的選擇研究 81 金融衍生工具在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用 82 我國(guó)驗(yàn)資制度與虛假驗(yàn)資問(wèn)題的探討 83 基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本管理分析

企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建 85 上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的實(shí)證分析 86 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 87 我國(guó)中小企業(yè)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究 88 某公司稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)

資產(chǎn)重組對(duì)上市公司績(jī)效影響的分析——以中化國(guó)際為例 90 工具生產(chǎn)企業(yè)工薪與人事內(nèi)部控制設(shè)計(jì)——以某公司為例 91 物流企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)與控制 92 上市公司IPO抑價(jià)影響因素分析研究 93 制造業(yè)循環(huán)信息披露中德比較研究 94 制造業(yè)企業(yè)成本管理的探析 95 試論構(gòu)建會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系

我國(guó)社會(huì)保障基金投資運(yùn)營(yíng)的研究 97 企業(yè)并購(gòu)估價(jià)過(guò)程中現(xiàn)金流量法的應(yīng)用研究 98 Excel在酒店服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用研究 99 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備與盈余管理關(guān)系研究 100 我國(guó)城鎮(zhèn)化過(guò)程中土地流轉(zhuǎn)方式探究

第四篇：以阿里巴巴為例解析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

以阿里巴巴為例解析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理

【摘 要】19世紀(jì)晚期洋務(wù)運(yùn)動(dòng)的失敗，20世紀(jì)30年代美國(guó)爆發(fā)的資本主義歷史上最大的一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)，07年由美國(guó)次貸危機(jī)而引發(fā)的世界金融風(fēng)暴，這一系列經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，不利于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理就是主要原因之一。本文首先從選題背景入手，并簡(jiǎn)單分析了國(guó)內(nèi)外對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的研究現(xiàn)狀，然后再明確了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的涵義，細(xì)致分析了兩者之間的關(guān)系，接著以阿里巴巴公司為例，并以其作為研究對(duì)象，分析阿里巴巴對(duì)于集團(tuán)存在的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)的些許問(wèn)題以及采取的解決方法，并闡述對(duì)其他上市公司具有的借鑒意義。

【關(guān)鍵詞】阿里巴巴；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)管理

一、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是密切相關(guān)的。企業(yè)的生存，必須將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合才能穩(wěn)定發(fā)展，二者存在著相同之處：

首先，二者都要求“企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)以及其他人共同實(shí)施”，這說(shuō)明了企業(yè)在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，明確了參與主體，更主要的是要求全員參與，參與的角色與職責(zé)權(quán)限基本相同，且職責(zé)分工明確有序，規(guī)范具體，達(dá)到了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)所有員工要立足長(zhǎng)遠(yuǎn)、顧全大局的要求，一絲不茍地完成活動(dòng)的全過(guò)程。

第二，二者都受內(nèi)部環(huán)境的影響。內(nèi)部環(huán)境中董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高層主管的職業(yè)能力與行為規(guī)范都影響著企業(yè)員工的管控意識(shí)，其中內(nèi)部環(huán)境的組織結(jié)構(gòu)，是內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成要素之一，同時(shí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別深受其影響。

第三，二者都是一個(gè)過(guò)程，確切說(shuō)是一個(gè)“動(dòng)態(tài)”的過(guò)程，它們的文件，制度的制定不僅僅是以書面形式羅列在那里，它不僅要企業(yè)的每一位員工熟記于心，還必須在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中融會(huì)貫通，比如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，它是企業(yè)在生產(chǎn)管理過(guò)程中潛在的不確定因素，因此一定要隨時(shí)謹(jǐn)慎識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的后果和可能性，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和具體情況提出應(yīng)對(duì)策略。

第四，二者都要求在企業(yè)管理活動(dòng)中積極應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，充分利用自身的資源建立預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，且在風(fēng)險(xiǎn)到達(dá)之前，都明確了風(fēng)險(xiǎn)管理中執(zhí)行人員的責(zé)任，以及在補(bǔ)救中的措施和重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容，為的就是在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，各項(xiàng)管理活動(dòng)可以得到有效的管理控制。

第五，二者都需要運(yùn)用多門學(xué)科的技術(shù)方法，具有很強(qiáng)的專業(yè)性，比如，壓力測(cè)試，蒙特卡羅分析、統(tǒng)計(jì)抽樣、非統(tǒng)計(jì)抽樣、跟單測(cè)試等，是在內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中經(jīng)常用到的專業(yè)技術(shù)方法，它們都是把管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科集成一體的邊緣學(xué)科，然后在實(shí)際工作中綜合借鑒，分析總結(jié)出的技術(shù)方法。

內(nèi)部控制作為企業(yè)的管理控制活動(dòng)，而風(fēng)險(xiǎn)往往是在交易或組織創(chuàng)新時(shí)形成的，所以二者往往也有許多不同之處：

第一，風(fēng)險(xiǎn)管理的范圍比內(nèi)部控制大，風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)包含了風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)，企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的制定、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法使用選擇，嚴(yán)格管理人員的聘用、財(cái)務(wù)的預(yù)算管理和其他事項(xiàng)的行政管理，主要針對(duì)于企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)；而內(nèi)部控制主要是針對(duì)企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境而制定的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。

第二，二者的目標(biāo)構(gòu)成不同，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合法性目標(biāo)、資產(chǎn)保全目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)；而風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)則包括經(jīng)營(yíng)、合規(guī)性、財(cái)產(chǎn)保全以及財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。其中內(nèi)部控制的報(bào)告目標(biāo)，既包括對(duì)外的非財(cái)務(wù)其他經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)信息，也包括對(duì)內(nèi)的信息和對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，目的在于保證報(bào)告信息的可靠性，真實(shí)性和完整性；而風(fēng)險(xiǎn)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)告，只是單單涉及對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的信息，目的只是保證財(cái)務(wù)信息的可靠性。

第三，二者的目的不同，其中風(fēng)險(xiǎn)管理是為了提高所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，促進(jìn)員工及時(shí)預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的能力，客觀正確地對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)作出評(píng)估，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)有效地管理方法把風(fēng)險(xiǎn)降低到最低程度；而內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)某種目的而采取的措施，屬于企業(yè)的管理職能。

第四，二者為股東和利益相關(guān)者產(chǎn)生效益的方式不同，內(nèi)部控制是在經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的情況下的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)其利益，最大程度地避免損失；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是融入于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略制定與組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，使管理者在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性時(shí)，能夠正確識(shí)別、評(píng)估和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，這表明了風(fēng)險(xiǎn)管理不僅要保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整和預(yù)防一切風(fēng)險(xiǎn)，還要積極主動(dòng)為股東和利益相關(guān)者創(chuàng)造價(jià)值。

第五，二者構(gòu)成的要素不同，內(nèi)部控制涵蓋了控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素，而風(fēng)險(xiǎn)管理是在此基礎(chǔ)上新增加了目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)三個(gè)要素，這三個(gè)要素不僅豐富和完善了風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，還體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)組合觀，及時(shí)識(shí)別并采取適當(dāng)?shù)拇胧?，將企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)限制在可控范圍內(nèi)。

第六，二者作用的內(nèi)容上有所不同，企業(yè)內(nèi)部控制企業(yè)發(fā)展的整體規(guī)劃并且對(duì)其負(fù)責(zé)，同時(shí)還要避免信息失真，尤其是財(cái)務(wù)上的信息作假現(xiàn)象；企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理則是要對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和規(guī)劃，在企業(yè)發(fā)展的過(guò)程中，對(duì)損害企業(yè)利益的因素具有預(yù)見(jiàn)性，使企業(yè)的發(fā)展與實(shí)際情況結(jié)合在一起，避免企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題――以阿里巴巴為例

（一）阿里巴巴集團(tuán)概況

阿里巴巴集團(tuán)為全球領(lǐng)先的B2B電子商務(wù)公司，它的總部設(shè)在杭州，在中國(guó)四十多個(gè)城市設(shè)有銷售中心，此外在美國(guó)、歐洲，港澳也設(shè)有辦事處，自1999年成立以來(lái)，阿里巴巴茁壯成長(zhǎng)，現(xiàn)已擁有阿里巴巴B2B公司、淘寶網(wǎng)、支付寶、雅虎口碑、阿里軟件五家子公司，員工數(shù)量從最初的18人發(fā)展到如今15000人以上，阿里巴巴集團(tuán)的使命是“讓天下沒(méi)有難做的生意”，它的目標(biāo)是培育開(kāi)放、協(xié)同、繁榮的電子商務(wù)圈。阿里巴巴是個(gè)非常成功的上市公司，想必已經(jīng)擁有了一套很完善的內(nèi)部控制制度，但在前幾年發(fā)生的些許內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，還是揭露了阿里巴巴內(nèi)控的不足，面臨著風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，阿里巴巴從容地對(duì)問(wèn)題進(jìn)行了解決，并且取得了很好的效果。

（二）阿里巴巴內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的問(wèn)題

首先，由于08年美國(guó)金融風(fēng)暴的到來(lái)，使大多數(shù)的中小企業(yè)頻臨破產(chǎn)，甚至倒閉，當(dāng)然阿里巴巴也深陷其中，特別是阿里巴巴在美國(guó)的分機(jī)構(gòu)，面臨著市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，第二，在2011年發(fā)生的欺詐事件時(shí)，發(fā)現(xiàn)在新增的客戶中，有極少部分有涉嫌欺詐，在年底時(shí)，阿里巴巴旗下的聚劃算也發(fā)生了一些內(nèi)部腐敗的問(wèn)題。

第三，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越鐘愛(ài)在網(wǎng)上購(gòu)物，阿里巴巴的全資子公司淘寶，更是大多數(shù)消費(fèi)者選擇的購(gòu)物天堂，淘寶網(wǎng)擁有全球最前沿的消費(fèi)者購(gòu)物網(wǎng)站，產(chǎn)品豐富，應(yīng)有盡有，任意選購(gòu)，這不僅為消費(fèi)者帶來(lái)了方便，還節(jié)省了去實(shí)體店挑選的時(shí)間，但是，由于商品太多，也存在著某部分商品存在假冒或高仿的問(wèn)題。

第四，隨著阿里巴巴越做越大，在2012年，阿里巴巴的人數(shù)已接近25000人，在擴(kuò)張時(shí)期，阿里在一年內(nèi)曾增加了7000多名員工，由于員工人數(shù)的不斷增加，價(jià)值觀有些時(shí)候覆蓋不到新員工，也有可能對(duì)阿里的價(jià)值觀稀釋，新員工可能會(huì)對(duì)價(jià)值觀問(wèn)題產(chǎn)生懷疑。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的解決措施

對(duì)于阿里巴巴存在的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，阿里巴巴在事后也逐一實(shí)行了解決的措施，使得阿里巴巴渡過(guò)了風(fēng)險(xiǎn)。

（一）推行低價(jià)出口通政策

面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，阿里巴巴推行低價(jià)出口通政策。阿里巴巴B2B在07年11月的華麗上市，將注定此次事件是中國(guó)互聯(lián)網(wǎng)2007最具影響力和最重要的事件，這對(duì)于馬云和阿里巴巴來(lái)說(shuō)，是多么驕傲的事情，阿里巴巴的主要盈利模式是通過(guò)會(huì)員服務(wù)、開(kāi)展企業(yè)信用驗(yàn)證、關(guān)鍵字競(jìng)爭(zhēng)搜素；在2008年美國(guó)次貸危機(jī)出現(xiàn)時(shí)，華爾街金融風(fēng)暴越演越烈，一些資本主義國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都出現(xiàn)了衰退，當(dāng)然，中國(guó)也不例外，很多中小企業(yè)紛紛倒閉破產(chǎn)。作為中國(guó)上市公司的巨頭，股票也跌到了最低點(diǎn)，面對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)，阿里巴巴推行低價(jià)出口通政策，推出了一款低價(jià)產(chǎn)品，該產(chǎn)品在推出時(shí)的價(jià)格和此前在中國(guó)供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格相差3.02萬(wàn)元，當(dāng)然，由于這項(xiàng)政策的推出，阿里巴巴的財(cái)務(wù)指標(biāo)并沒(méi)有下降多少（見(jiàn)表3），07到09年，這三年的凈利潤(rùn)率分別是44.75%，40.15%，27.69%，大概在35%的平均利潤(rùn)率上下波動(dòng)，影響比較小，在這期間，無(wú)論是國(guó)際上還是中國(guó)的注冊(cè)用戶和商鋪的數(shù)量都是平穩(wěn)增加，可以看出，阿里巴巴平安地渡過(guò)了金融危機(jī)。

（二）嚴(yán)格審查流程

對(duì)于11年的欺詐問(wèn)題，阿里巴巴開(kāi)展獨(dú)立的審查工作，發(fā)現(xiàn)引起欺詐的原因是某些銷售人員串通，因此，為了嚴(yán)格審查供應(yīng)商的資質(zhì)，從源頭上防止欺詐的產(chǎn)生，阿里巴巴制定了嚴(yán)格的管理流程（如圖1），該流程通過(guò)企業(yè)的認(rèn)證和個(gè)人身份的認(rèn)證，按照嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，層層把關(guān)，重復(fù)審核，對(duì)于提供虛假資料的供應(yīng)商和個(gè)人，一律拒絕申請(qǐng)并退款。

（三）完善薪酬制度

腐敗問(wèn)題無(wú)論是對(duì)于國(guó)家或單位還是企業(yè)，都是有可能存在的，更何況是對(duì)于阿里巴巴這家成功的大公司，在11年年底旗下聚劃算部門確實(shí)發(fā)生了腐敗現(xiàn)象，第二年3月，阿里巴巴采取了自成立以來(lái)規(guī)模最大的整改措施，強(qiáng)制性要求員工轉(zhuǎn)崗，以及公司旗下的每個(gè)部門每年員工的凈增長(zhǎng)量在200名以內(nèi)，此外，廉政部的負(fù)責(zé)人蔣芳也表示，在公司的一路學(xué)習(xí)中，他走訪了日本，新加坡以及其他國(guó)家，聽(tīng)到對(duì)于員工最多的建議是“高薪養(yǎng)廉”，阿里集團(tuán)內(nèi)部也經(jīng)過(guò)討論并根據(jù)其他國(guó)家的做法，考慮本土情境，完善薪酬制度，短期與長(zhǎng)期相結(jié)合，既滿足了員工短期生活費(fèi)，那么隨著員工級(jí)別越高，工資也會(huì)上漲；不過(guò)分強(qiáng)調(diào)個(gè)人的考核與激勵(lì)，避免員工間的協(xié)作受到影響，引入長(zhǎng)期激勵(lì)機(jī)制，同時(shí)，培養(yǎng)員工在公司的幸福感也是最為關(guān)鍵的。

（四）采取嚴(yán)厲的打假措施

首先，對(duì)于買到假貨的買家，可以向阿里巴巴投訴，阿里巴巴會(huì)自動(dòng)收集信息并且處理問(wèn)題，當(dāng)自動(dòng)控制起不到作用時(shí)，阿里巴巴控制部門將會(huì)進(jìn)行人工協(xié)調(diào)，一系列流程（如圖2）。再者，在集團(tuán)兼任首席風(fēng)險(xiǎn)官的邵曉峰，他用發(fā)現(xiàn)假貨的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，對(duì)于價(jià)格低的可疑的，產(chǎn)品說(shuō)明屬性存在差錯(cuò)的以及照片質(zhì)量差進(jìn)行標(biāo)記，隨后，再對(duì)可疑的產(chǎn)品進(jìn)行調(diào)查，再?zèng)Q定是否下架，另外，阿里巴巴更加加強(qiáng)了與警方的合作，以追查制假產(chǎn)品和售賣偽劣產(chǎn)品，目前也有兩名警方人員在阿里總部，攜手合作，與公司共同開(kāi)發(fā)軟件，確定假貨的來(lái)源，進(jìn)一步從源頭上打擊造假行為，刪除假貨數(shù)量，對(duì)假貨實(shí)行零容忍政策。

（五）加強(qiáng)企業(yè)文化制度，增加對(duì)價(jià)值觀的認(rèn)識(shí)

被定義為“客戶第一、團(tuán)隊(duì)合作、擁抱變化、誠(chéng)信、激情、敬業(yè)”的價(jià)值觀對(duì)于阿里巴巴是非常重要的，馬云也一直把“價(jià)值觀”一詞掛在嘴邊，并把該公司的價(jià)值觀命名為“六脈神劍”。它的作用表現(xiàn)在，一是引導(dǎo)戰(zhàn)略的制定方向，二是跟著使命走，讓經(jīng)營(yíng)管理向價(jià)值觀的方向發(fā)展，但由于近年來(lái)新員工的增長(zhǎng)，價(jià)值觀覆蓋不全，使得價(jià)值觀被稀釋，但這主要是對(duì)于新員工，在阿里巴巴意識(shí)到這一問(wèn)題后，高層便開(kāi)始主動(dòng)引導(dǎo)阿里巴巴企業(yè)文化的形成，實(shí)施一整套更嚴(yán)格的招聘、培訓(xùn)和考核制度，聘用新員工時(shí)，主要是看他們是否具有誠(chéng)信原則，是否具有共同夢(mèng)想、并能夠接受集團(tuán)的使命和愿景，快速融入企業(yè)的大家庭中來(lái)，隨后以師傅帶徒弟的方式培訓(xùn)，并在考核中加入企業(yè)文化與企業(yè)價(jià)值觀的內(nèi)容，考核不過(guò)關(guān)者便有可能被辭退。同時(shí)阿里巴巴提供了一系列的企業(yè)文化培訓(xùn)，還邀請(qǐng)大自然協(xié)會(huì)的干事，對(duì)集團(tuán)中層的主管及員工普及內(nèi)部失控與風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，讓集團(tuán)中的每一位成員意識(shí)到價(jià)值觀的重要性。馬云也常把“價(jià)值觀”作為公眾場(chǎng)合演講的中心主題，著力宣揚(yáng)阿里巴巴共同創(chuàng)業(yè)的價(jià)值主張。

四、結(jié)論

本文先從內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系出發(fā)，分析了二者之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)了它們的相同與不同之處，還有兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系，接著是對(duì)阿里巴巴的內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)缺陷進(jìn)行的粗淺的分析，并且把阿里巴巴對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管控措施羅列出來(lái)，進(jìn)行細(xì)致分析，也希望通過(guò)對(duì)阿里巴巴的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的分析，對(duì)我國(guó)企業(yè)其他上市公司內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有一定參考作用，當(dāng)然，無(wú)論是阿里巴巴還是其他上市公司，想要建立一套完善的內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，就要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r來(lái)進(jìn)行分析。

【參考文獻(xiàn)】

[1]趙淑靜.基于互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策研究[J].時(shí)代金融，2015，（第24期）.[2]鄧蔚.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系與研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2014，（第31期）.[3]彭宇寧.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014，（第19期）.

第五篇：從COSO報(bào)告談中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架重點(diǎn)

從 C 0S 0報(bào)告談中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善 框架

【摘要】本文通過(guò)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制最新成果 COSO 理論的述評(píng),研究中國(guó)企業(yè) 內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架。

2001年以來(lái),全球會(huì)計(jì)舞弊案件頻發(fā)。人們對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息更加關(guān)注。在 過(guò)去,是單純通過(guò)報(bào)表審計(jì)關(guān)注結(jié)果,而在新情況下,則是既通過(guò)報(bào)表審計(jì)關(guān) 注結(jié)果,又要通過(guò)構(gòu)建和完善與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制關(guān)注會(huì)計(jì)信息的生成 過(guò)程。

一、內(nèi)部控制理論新成果—— C0S0報(bào)告

從歷史的角度來(lái)看,內(nèi)部控制理論大致可以劃分為內(nèi)部牽制思想、內(nèi)部控 制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)不同的階段。到上世紀(jì) 90年 代,美國(guó)提出內(nèi)部控制整體框架思想,這一思想成果集中體現(xiàn)在為國(guó)際理論與 實(shí)務(wù)界共同推崇的 COSO 報(bào)告。C0S0報(bào)告認(rèn)為,內(nèi)部控制是一個(gè)包括概念、要 素和目標(biāo)在內(nèi)的理論框架。

(一內(nèi)部控制概念

對(duì) C0S0內(nèi)部控制概念可以從 3個(gè)方面來(lái)理解: 1.內(nèi)部控制是動(dòng)態(tài)過(guò)程。內(nèi)部控制是一個(gè)過(guò)程,是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的手段,而不 是結(jié)果本身。組織目標(biāo)是由組織的宗旨決定的。它包括具體目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的 效率。內(nèi)部控制是防止那些可能影響組織目標(biāo)有效率地實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素造成實(shí) 際損失、或者使損失降低到最低限度的,貫穿于組織各項(xiàng)活動(dòng)中的一系列行為 或措施。環(huán)境影響內(nèi)部控制,內(nèi)部控制隨環(huán)境變化而變化。

2.內(nèi)部控制受人員溝通程度的影響。內(nèi)部控制受到組織內(nèi)各層次人員的影 響,而不僅僅是簡(jiǎn)單地制定出一本制度手冊(cè)或規(guī)章。單純的規(guī)章制度只是一種 機(jī)械的控制措施。組織雖然按照規(guī)章制度來(lái)運(yùn)行,但人是具有個(gè)人目標(biāo)、個(gè)人 情感的能動(dòng)性個(gè)體,他們可以在很大程度上影響規(guī)章制度的實(shí)施效率和效果。他們的行為可能

受到其個(gè)人利益的驅(qū)使,也可能受其誤解或抵觸情緒的驅(qū)使。因此,內(nèi)部控制必須建立在充分溝通的基礎(chǔ)上。

3.內(nèi)部控制提供的是合理保證。對(duì)管理層或董事會(huì)而言,內(nèi)部控制提供的 只是合理的保證,而不是絕對(duì)的保證。內(nèi)部控制措施,無(wú)論設(shè)計(jì)得多么完美、運(yùn)行得多么好,組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能性受到內(nèi)部控制制度所固有的局限性影響 , 內(nèi)部控制也僅能為董事會(huì)和管理部門實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供合理的保證。

(二內(nèi)部控制要素

在對(duì)內(nèi)部控制概念進(jìn)行界定的基礎(chǔ)上,該框架認(rèn)為,一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)部 控制系統(tǒng)應(yīng)該包括五類耍素: 1.控制環(huán)境

控制環(huán)境提供企業(yè)紀(jì)律與架構(gòu),塑造企業(yè)文化,并影響企業(yè)員工的控制意 識(shí),是所有其它內(nèi)部控制組成要素的基礎(chǔ)?？刂骗h(huán)境的因素具體包括:誠(chéng)信的 原則和道德價(jià)值觀;評(píng)定員工的能力;董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)一一組成這兩個(gè)機(jī) 構(gòu)須考慮的因素主要包括:成員的經(jīng)驗(yàn),相對(duì)于管理層的獨(dú)立性,外部董事的 比例;其成員參與管理的程度,所采取措施的適宜性,對(duì)管理層提出問(wèn)題的深 度和廣度,他們與內(nèi)部、外部審計(jì)人員的關(guān)系實(shí)質(zhì)等;管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格一 一主要考慮:對(duì)待和承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的方式,依靠文件化的政策、業(yè)績(jī)指標(biāo)以及 報(bào)告體系等與關(guān)鍵經(jīng)理人員溝通,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施,對(duì)信息 處理以及會(huì)計(jì)功能、人員所持的態(tài)度,對(duì)現(xiàn)有可選擇的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)數(shù)值估 計(jì)所持有的謹(jǐn)慎或冒進(jìn)態(tài)度等;組織結(jié)構(gòu)——即公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行,控 制和監(jiān)督職能的整體框架;責(zé)任的分配與授權(quán);人力資源政策及實(shí)務(wù)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

每個(gè)企業(yè)都面臨著來(lái)自內(nèi)部和外部的不同風(fēng)險(xiǎn),這些風(fēng)險(xiǎn)都必須加以評(píng)估。評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的先決條件是制定目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是分析和辨認(rèn)實(shí)現(xiàn)所定目標(biāo)可能 發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)

企業(yè)管理階層辨識(shí)風(fēng)險(xiǎn),繼之應(yīng)針對(duì)這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要的指令?？刂苹顒?dòng) 是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序,如核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核營(yíng)業(yè)績(jī)效、保障資產(chǎn)安全及職務(wù)分工等。控制活動(dòng)在企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層和 職能之間都會(huì)出現(xiàn)。這主要包括:高層經(jīng)理人員對(duì)企業(yè)績(jī)效進(jìn)行分析;直接部 門管理;對(duì)信息處理的控制;實(shí)體控制;績(jī)效指標(biāo)的比較和分工。

4.信息與溝通

企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,需按某種形式辨識(shí)、取得確切的信息并進(jìn)行溝通, 以使員工能夠履行其責(zé)任。信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息,同時(shí)也 處理與外部的事項(xiàng)、活動(dòng)及環(huán)境等有關(guān)的信息。企業(yè)所有員工必須從最高管理

階層清楚地獲取承擔(dān)控制責(zé)任的信息,而且必須有向上級(jí)部門溝通重耍信息的 方法,并對(duì)外界顧客、供應(yīng)商、政府主管機(jī)關(guān)和股東等做有效的溝通。監(jiān)控

內(nèi)部控制系統(tǒng)需被持續(xù)監(jiān)控。監(jiān)控是由適當(dāng)?shù)娜藛T,在適當(dāng)及時(shí)的基礎(chǔ)上, 評(píng)估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)作情況的過(guò)程。監(jiān)督活動(dòng)由持續(xù)監(jiān)督和個(gè)別評(píng)估所組成, 其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運(yùn)作。

(三內(nèi)部控制目標(biāo)

COSO 報(bào)告認(rèn)為,企業(yè)建立完善的內(nèi)部控制體系,旨在達(dá)到以下三個(gè)目標(biāo): 1.經(jīng)營(yíng)的效率和效果;

2.財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、完整;3.恰當(dāng)?shù)刈裱讼嚓P(guān)法律、法規(guī)。

二、COSO 報(bào)告下的內(nèi)部控制框架理論是否通用

同以往的內(nèi)部控制理論及研究成果相比, COSO 報(bào)告不管是《內(nèi)部控制—— 總體框架》還是 2004年 10月增補(bǔ)擴(kuò)充后的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——總體框架》, 都提出了許多新的、有價(jià)值的觀點(diǎn)。具體體現(xiàn)在:明確了內(nèi)部控制的“責(zé)任主 體”;強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程相結(jié)合;強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè) “動(dòng)態(tài)過(guò)程”;強(qiáng)調(diào)“人”的重要性;強(qiáng)調(diào)“軟控制”的作用;強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);強(qiáng)調(diào)管理與控制的界限等。

但是,值得注意的是, C0S0報(bào)告下的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)部控制的定義及董 事會(huì)作用的強(qiáng)調(diào)是符合美國(guó)股權(quán)高度分散這一企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的。因?yàn)橛⒚拦?司治理是典型的外部控制主導(dǎo)型公司治理模式。在這種模式下,分散的股東無(wú) 法對(duì)公司決策施加有效的影響,從而形成了 “弱股東,強(qiáng)管理”的格局。在這 種情況下,單個(gè)股東難以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行和監(jiān)督產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性作用。為了避免內(nèi)部人在管理企業(yè)過(guò)程中侵犯所有者利益,強(qiáng)調(diào)并通過(guò)立法的形式明 確并規(guī)范以獨(dú)立董事占多數(shù)席位的董事會(huì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用,加強(qiáng)對(duì)公 司經(jīng)理層的監(jiān)督和約束,從而維護(hù)股東權(quán)益。而我國(guó)的公司治理結(jié)構(gòu)“內(nèi)部人 控制”現(xiàn)象嚴(yán)重,控股股東“一股獨(dú)大”,有些控股股東操縱上市公司的股東 大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì),使股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè),造成內(nèi)部控 制失效。因此,在研究中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題時(shí),應(yīng)在 COSO 報(bào)告內(nèi)部控制定義 的基礎(chǔ)上,視企業(yè)的具體情況強(qiáng)調(diào)和注重股東會(huì)尤其是控股大股東在企業(yè)內(nèi)部 控制體系中的作用。在這一基礎(chǔ)上,運(yùn)用 COSO 報(bào)告內(nèi)部控制框架研究中國(guó)企業(yè) 的內(nèi)部控制現(xiàn)狀與改進(jìn)才會(huì)有更強(qiáng)的針對(duì)性和實(shí)際意義。

三、中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)建與完善框架(一加強(qiáng)法律法規(guī)等強(qiáng)制性來(lái)約束準(zhǔn)則規(guī)范

應(yīng)盡快加強(qiáng)有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制方面的法制建設(shè)以及內(nèi)部審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)等 相關(guān)方面的行業(yè)準(zhǔn)則的制定,為提高企業(yè)內(nèi)控提供外部監(jiān)督和指導(dǎo)。同時(shí),建 立和強(qiáng)化內(nèi)部控制責(zé)任機(jī)制,加大企業(yè)相關(guān)違規(guī)成本,使得建立和完善內(nèi)部控 制體系成為企業(yè)的一種法律責(zé)任。目前,我國(guó)《審計(jì)法》和《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》 等對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制雖有論及,但都是從審計(jì)角度出發(fā)的,對(duì)企業(yè)而言并未形成 內(nèi)控整體框架;《會(huì)計(jì)法》也沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出具體可行的規(guī)定。在完 善內(nèi)部控制規(guī)范時(shí),有條件地借鑒 COSO 理論精華,要注意從以下幾個(gè)方面予以 加強(qiáng)。

1.拓展內(nèi)部控制的目標(biāo)

COSO 報(bào)告框架的內(nèi)部控制目標(biāo)包括經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)三個(gè) 方面,而我國(guó)內(nèi)部控制的目標(biāo)僅局限丁?報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。我國(guó)應(yīng)拓展內(nèi) 部控制的目標(biāo),由目前的報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)向經(jīng)營(yíng)目標(biāo)擴(kuò)展,以激發(fā)企業(yè) 對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的關(guān)注和需求。

2.豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體

2006年 2月我國(guó)頒布的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第 1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及 其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》已將內(nèi)部控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層(董 事會(huì),向下擴(kuò)展到其他員工。應(yīng)將這種理念運(yùn)用到我國(guó)內(nèi)部控制基本規(guī)范中, 豐富內(nèi)部控制責(zé)任主體,由單一主體向多元主體發(fā)展。如前面所分析,值得注 意的是 COSO 報(bào)告下的內(nèi)部控制框架對(duì)內(nèi)部控制的定義及董事會(huì)作用的強(qiáng)調(diào)是符 合美國(guó)股權(quán)高度分散這一企業(yè)所有權(quán)結(jié)構(gòu)的。而同時(shí),筆者認(rèn)為,在研究中國(guó) 企業(yè)股東對(duì)內(nèi)部控制的影響及作用時(shí),必須要把股東劃分為大股東和中小股東 兩個(gè)層次。因?yàn)樵谥袊?guó)特有的經(jīng)濟(jì)背景下,上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)基本屬于“一 股獨(dú)大”的情況,中小股東對(duì)企業(yè)的影響很小甚至沒(méi)有,而大股東通過(guò)參與高 層管理操縱內(nèi)部控制的情況卻非常普遍。在界定董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制所富有的職 責(zé)時(shí),必須強(qiáng)化大股東層面對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任與義務(wù)。

3.建立科學(xué)的內(nèi)部控制規(guī)范體系

對(duì)于我國(guó)目前內(nèi)部控制規(guī)范中存在的各種缺陷,有關(guān)部門應(yīng)加快對(duì)內(nèi)部控 制規(guī)范的修訂,甚至重新制定?？紤]到我國(guó)的實(shí)際情況,可以建立內(nèi)部控制基 本規(guī)范和具體規(guī)范兩個(gè)層次:基本規(guī)范應(yīng)是一套類似于美國(guó) COSO 報(bào)告那樣的概 念性的制度框架,具有強(qiáng)制力;具體規(guī)范可以是具有可操作性的規(guī)則,應(yīng)是參 照性的。有關(guān)部門應(yīng)將內(nèi)部控制規(guī)范的建設(shè)提到日程上,建立一套科學(xué)的內(nèi)部 控制規(guī)范體系,為企業(yè)的內(nèi)部控制的自我評(píng)估和外部審計(jì)師的內(nèi)部控制審計(jì)提 供評(píng)價(jià)依據(jù)。關(guān)于這一點(diǎn),在財(cái)政部 2006年起草的《內(nèi)部控制征求意見(jiàn)稿》中, 已有所體現(xiàn)。

(二證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)界定

企業(yè)尤其是上市公司一般只對(duì)外披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,人們關(guān)心的也是每股 收益等數(shù)字。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制,人們常常疏忽。而獨(dú)立審計(jì)人員則體會(huì)到信 息的真實(shí)可靠,來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部控制,內(nèi)部控制越好,其信息就越可靠,審計(jì) 實(shí)質(zhì)性測(cè)試就可相應(yīng)減少;注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中雖然會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)審, 但一般注重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,并且由于審計(jì)的時(shí)間范圍和技術(shù)的局限性,企業(yè)內(nèi) 控情況并不能充分了解和揭示;為了提高企業(yè)內(nèi)控意識(shí)、提高其信息質(zhì)量,企 業(yè)有必耍在進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)估后,向社會(huì)公開(kāi)披露其內(nèi)控信息。而在這一 過(guò)程中,要使得企業(yè)內(nèi)部控制披露機(jī)制真正發(fā)揮作用,就必須要界定好證券監(jiān) 管機(jī)構(gòu)的相關(guān)職責(zé)。

(三強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的自我完善

1.企 業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的定位與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合

按照 C0S0報(bào)告框架的要求,內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)該包括三個(gè)方面:經(jīng)營(yíng)的效率 和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及相關(guān)法規(guī)的遵循性。筆者認(rèn)為,企業(yè)在構(gòu)建和 完善內(nèi)部控制時(shí),必須結(jié)合自己發(fā)展所處階段和內(nèi)外部條件,按照 SWOT 分析法, 將內(nèi)部控制目標(biāo)的確定與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng),以使內(nèi)部控制體系具有可操作 性和針對(duì)性。

2.在 統(tǒng)一的框架內(nèi)構(gòu)建和完善符合企業(yè)情況的內(nèi)部控制體系

有了微觀層面統(tǒng)一的內(nèi)部控制規(guī)范和體系,企業(yè)要按照 C0S0框架中的五個(gè) 要素,適當(dāng)借助外部中介機(jī)構(gòu)的力量,在對(duì)控制環(huán)境進(jìn)行深入的調(diào)研與分析的 基礎(chǔ)上,構(gòu)建適合自己企業(yè)情況的、具有可操作性的微觀層面內(nèi)部控制制度與 體系。

(四會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部監(jiān)督

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托執(zhí)行的內(nèi)部控制制度審核業(yè)務(wù)，參照的是中 國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，發(fā)表的是審核意見(jiàn)。建 議將外部審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)確定為一項(xiàng)獨(dú)立的強(qiáng)制性的審計(jì)業(yè)務(wù)，并研 究制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化外部的內(nèi)部控制審計(jì)制度，促使企業(yè)管理層對(duì) 內(nèi)部控制的落實(shí)和運(yùn)行。筆者認(rèn)為，在借鑒 C0S0 報(bào)告內(nèi)部控制理論時(shí)，必須考慮到“拿來(lái)”理論產(chǎn) 生的環(huán)境與土壤，充分考慮中國(guó)企業(yè)的產(chǎn)生背景與實(shí)際情況。在此基礎(chǔ)上，構(gòu) 建宏觀層面的內(nèi)部控制規(guī)范體系和微觀層面的內(nèi)部控制實(shí)施框架才是切實(shí)可行 的。