第一篇：當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境問(wèn)題研究

內(nèi)容摘要：

【摘要】 本文就目前建立與完善 會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷的環(huán)境問(wèn)題，提一些看法，供同仁 參考。

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境；社會(huì)監(jiān)控體系

【摘要】 本文就目前建立與完善 會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷的環(huán)境問(wèn)題，提一些看法，供同仁 參考。

【關(guān)鍵詞】 職業(yè)判斷；會(huì)計(jì)環(huán)境；社會(huì)監(jiān)控體系

一、優(yōu)化會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的制度環(huán)境

（一）推動(dòng)國(guó)有 企業(yè) 的制度創(chuàng)新

國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)屬于國(guó)家，經(jīng)營(yíng)者不享有“剩余索取權(quán)”。在缺乏所有權(quán)約束機(jī)制的情況下，出現(xiàn)了有些企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)利用政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)肆意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)，提供嚴(yán)重失真會(huì)計(jì)信息等行為。由于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷道德風(fēng)險(xiǎn)的源頭是經(jīng)營(yíng)者的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此，應(yīng)注重抑制經(jīng)營(yíng)者道德風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程的規(guī)范和界定功能。產(chǎn)權(quán)的明晰界定，為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是股東追求資本收益最大化，二是各利益相關(guān)方與管理當(dāng)局之間有契約關(guān)系。這樣，企業(yè)的管理當(dāng)局在進(jìn)行選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)，就可以減少隨意性，盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。因此，產(chǎn)權(quán)的明晰界定,是企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)活動(dòng)的先決條件和基礎(chǔ),只有產(chǎn)權(quán)界定清楚,會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷才有了可靠的保障。

（二）改革會(huì)計(jì)人員管理體制

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)系統(tǒng)中影響會(huì)計(jì)信息不確定性的一個(gè)重要因素。會(huì)計(jì)人員利用其專業(yè)知識(shí)來(lái)選擇、協(xié)調(diào)和實(shí)施會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)允許的會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)處理方法、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等工作。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，除了其會(huì)計(jì)技術(shù)能力不同這個(gè)客觀的影響外，還有其主觀偏向的影響，即會(huì)計(jì)人員主觀上使其提供的會(huì)計(jì)信息對(duì)某部分會(huì)計(jì)信息使用者有利。但在實(shí)際中會(huì)計(jì)人員究竟站在什么利益角度核算、如何選擇會(huì)計(jì)政策等，以及對(duì)誰(shuí)進(jìn)行監(jiān)督、監(jiān)督什么等，現(xiàn)行的新準(zhǔn)則均沒(méi)有明確的規(guī)定，使得會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中處于尷尬的地位。要么成為企業(yè)行政管理人員的附庸，要么與企業(yè)行政管理人員形成意識(shí)上的對(duì)立，很難建立起一種正常的職業(yè)地位和職業(yè)關(guān)系。這種現(xiàn)象應(yīng)從影響會(huì)計(jì)信息的大環(huán)境角度加以治理，改變會(huì)計(jì)人員的管理體制。筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有獨(dú)立性，即獨(dú)立于國(guó)家和企業(yè)，不受任何一方的管理，只受會(huì)計(jì)制度法規(guī)和準(zhǔn)則的約束，進(jìn)行真實(shí)、公允的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如有的研究者提出了會(huì)計(jì)公司的構(gòu)想并設(shè)計(jì)了其運(yùn)行和保障機(jī)制。因此，必須建立會(huì)計(jì)人員獨(dú)立的管理體制。

二、健全會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境與公司治理結(jié)構(gòu)具有必然的內(nèi)在聯(lián)系。作為企業(yè)的管理層,無(wú)論是董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)成員還是高級(jí)管理人員、核心技術(shù)人員和會(huì)計(jì)人員,都面對(duì)著股東及股東授權(quán)人的監(jiān)控與考核,關(guān)系到他們的升遷、待遇等激勵(lì)制度。這就促使管理層在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí)選擇那些契約成本最小化的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法。因此，公司是否有一個(gè)合理的法人治理結(jié)構(gòu)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行有效的激勵(lì)與約束，成為決定公司進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷合理化的重要因素?？梢哉f(shuō)，公司治理結(jié)構(gòu)是約束會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的內(nèi)部約束機(jī)制。因此，如何建立經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)約束機(jī)制，使之將自身的經(jīng)濟(jì)利益與公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益及股東利益最大化結(jié)合起來(lái)，是完善公司治理結(jié)構(gòu)的主要目標(biāo)之一。公司治理結(jié)構(gòu)的基本特征是構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制，以使經(jīng)營(yíng)者在追求自身利益最大化的過(guò)程中自覺(jué)維護(hù)委托人的利益。首先應(yīng)改變目前經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)機(jī)制，推行年薪制，并將剩余索取權(quán)引入經(jīng)理報(bào)酬計(jì)劃中來(lái)，增加經(jīng)營(yíng)者持股比例，減少經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為。因此，應(yīng)構(gòu)建規(guī)范化的公司治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)權(quán)利制衡。要明確劃分股東、董事會(huì)和經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，形成三者之間的制衡關(guān)系，最終保證公司制度的有效運(yùn)行。

另外，實(shí)施獨(dú)立董事制度。由于我國(guó)公司的董事會(huì)中內(nèi)部董事的比例普遍過(guò)高，難以發(fā)揮董事會(huì)對(duì)經(jīng)理階層和會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的監(jiān)督作用。所以，增加獨(dú)立董事，特別是保持一定數(shù)量的具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)豐富的、并具有獨(dú)立判斷能力的獨(dú)立董事是完善我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)以及對(duì)經(jīng)理層實(shí)行有效監(jiān)督的重要措施，確保會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，保證會(huì)計(jì)人員有一定的獨(dú)立判斷權(quán)，迫使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。

三、完善會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的企業(yè)外部監(jiān)管體系

就外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須建立“外部審計(jì)為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律 法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（一）完善以外部審計(jì)監(jiān)管為基礎(chǔ)的社會(huì)監(jiān)督體系

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)是專業(yè)判斷的外部監(jiān)督機(jī)制，他們是站在第三者的客觀、公正的立場(chǎng)上，能夠以超然獨(dú)立的姿態(tài)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷是否真實(shí)、公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的再判斷，其工作涉及到企業(yè)所有者、經(jīng)營(yíng)者、潛在投資者、債權(quán)人以及政府各有關(guān)部門等多方利益。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)是為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的合理運(yùn)用構(gòu)造了一個(gè)防御體系。

（二）強(qiáng)化政府外部監(jiān)督

所謂的強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，是由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)錯(cuò)誤的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則、新制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。對(duì)借職業(yè)判斷之名弄虛作假和屢次違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的，必須及時(shí)予以糾正或處理，情節(jié)嚴(yán)重的要給予經(jīng)濟(jì)制裁、行政處罰及至追究其刑事責(zé)任。

（三）加強(qiáng)法制建設(shè)，協(xié)調(diào)法規(guī)之間的矛盾

健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)判斷之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。在法制建設(shè)方面，不僅應(yīng)該完善立法，制定有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的管理法規(guī)，還應(yīng)對(duì)違法行為規(guī)定明確具體的懲治措施，督促會(huì)計(jì)人員能夠在準(zhǔn)則、制度及相關(guān)法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行選擇、判斷、估計(jì)。另外，改進(jìn)與協(xié)調(diào)已頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度融入到整個(gè)經(jīng)濟(jì)法規(guī)體系中，成為全社會(huì)具有法律效率的會(huì)計(jì)判斷標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)楝F(xiàn)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)立法中已經(jīng)形成了部門立法的局面，會(huì)計(jì)法規(guī)制度由財(cái)政部門起草制定，稅法由稅務(wù)部門起草制定，其他相關(guān)法律由其相關(guān)的主管部門起草制定。這樣，各種相關(guān)法律、法規(guī)難以協(xié)調(diào)配套，這不僅降低了法律的效率，而且加大了執(zhí)法的難度。因此，要從根本上解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度之間的不協(xié)調(diào)或沖突這一問(wèn)題，需要建立一個(gè)指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。使新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度不僅成為會(huì)計(jì)處理的標(biāo)準(zhǔn)文件，而且成為社會(huì)各界、執(zhí)法部門評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的尺度。使會(huì)計(jì)人員能夠不受外來(lái)因素干擾，能夠公正、公允地根據(jù)職業(yè)判斷進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

四、從會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的角度，完善與修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建議

我國(guó)財(cái)政部在2006年發(fā)布的一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)選擇的范圍。在會(huì)計(jì)政策選擇、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)計(jì)量等方面給予職業(yè)判斷更大的空間。從2007年的貫徹落實(shí)情況看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然不甚完善，基本上是處在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度混用的狀態(tài)。這就給會(huì)計(jì)人員做出正確的職業(yè)判斷帶來(lái)一定難度。

第二篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究

2、建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。要進(jìn)一步明確學(xué)?？?研、財(cái)務(wù)等部門及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人在科研經(jīng)費(fèi)使用與管理中的職責(zé)

和權(quán)限，建立健全科研經(jīng)費(fèi)管理責(zé)任制。學(xué)?？蒲胁块T負(fù)責(zé)科

研項(xiàng)目管理和合同管理。并配合財(cái)務(wù)部1]做好經(jīng)費(fèi)管理的有關(guān)

工作。財(cái)務(wù)部門自責(zé)科研經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)

目負(fù)責(zé)人編制項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算，監(jiān)督、指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人按照項(xiàng)目

立項(xiàng)書或合同約定以及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)在其權(quán)限范圍內(nèi)使用科

研經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)自覺(jué)接受有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，按有關(guān)

規(guī)定及時(shí)辦理科研項(xiàng)目結(jié)題及結(jié)賬手續(xù)，并對(duì)科研經(jīng)費(fèi)使用的

真實(shí)性、有效性承擔(dān)經(jīng)濟(jì)與法律責(zé)任。科研部門、財(cái)務(wù)部門和項(xiàng) 目負(fù)責(zé)人應(yīng)各負(fù)其責(zé)，密切配合，做好科研經(jīng)費(fèi)管理工作。

3、科研經(jīng)費(fèi)管理既要重視立項(xiàng)也要重視預(yù)算。預(yù)算不僅僅 是為了申請(qǐng)到項(xiàng)目，特別是在目前許多縱向課題經(jīng)費(fèi)的撥付、使用采用國(guó)庫(kù)集中支付的情況下，課題經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支直接與預(yù)算

相掛鉤，所以項(xiàng)目的預(yù)算編制絕不能馬馬虎虎。項(xiàng)目申請(qǐng)時(shí)，課

題負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)項(xiàng)目預(yù)算的編制，財(cái)務(wù)部門給予協(xié)助，以保證其

科學(xué)、合理、詳細(xì)、明確、切合實(shí)際。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)到位后，科研部門

要和財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門密切配合，根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)展請(qǐng)款，以項(xiàng)目

預(yù)算為依據(jù)，共同監(jiān)督經(jīng)費(fèi)支出情況，發(fā)現(xiàn)不合理的支出及時(shí)

糾正，提高資金的使用效益和科研成果水平。

4、加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)撥管理。高校必須嚴(yán)格規(guī)范科研經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn) ．撥行為，所有轉(zhuǎn)撥的科研經(jīng)費(fèi)，必須由學(xué)?？萍疾块T和財(cái)務(wù)部

門共同審批。申請(qǐng)轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目債責(zé)人應(yīng)向?qū)W?？蒲小⒇?cái)務(wù) 部門提供科研批復(fù)、項(xiàng)目合同和其他資料。否則不予批準(zhǔn)。經(jīng)費(fèi)

轉(zhuǎn)撥業(yè)務(wù)必須由學(xué)校財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一辦理，財(cái)務(wù)部門依據(jù)經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)

撥批件、項(xiàng)目合同書、協(xié)作單位的合法有效憑據(jù)辦理轉(zhuǎn)撥手續(xù)，不得將款項(xiàng)轉(zhuǎn)入非協(xié)作單位或個(gè)人的銀行賬戶。

5、加強(qiáng)科研項(xiàng)目結(jié)余經(jīng)費(fèi)管理。應(yīng)根據(jù)高校實(shí)際情況限定 校內(nèi)科研經(jīng)費(fèi)結(jié)算管理辦法，明確結(jié)賬時(shí)間和結(jié)余經(jīng)費(fèi)的用 途。根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，原則上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)在六個(gè)月內(nèi)根據(jù)

學(xué)校制定的科研經(jīng)費(fèi)管理辦理結(jié)賬手續(xù)。

6、逐步建立科研經(jīng)費(fèi)績(jī)效考核制度。要逐步建立科研經(jīng)費(fèi) 使用的績(jī)效考核制度，完善科研項(xiàng)目的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，對(duì)科研

項(xiàng)目所取得的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，提高項(xiàng)目

管理水平和資金使用效益?！緟⒖嘉墨I(xiàn)】

【1】陳少杏：對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)感里若干問(wèn)題的探討U】．科技信息，2007(24)． 【2】袁玲：深化高校部門預(yù)算改革的思考U】．財(cái)會(huì)通訊(綜合版)，2007(2)．

【3】蘇立恒：對(duì)高校科研經(jīng)費(fèi)管理問(wèn)題與對(duì)策的探討Ⅱ】．經(jīng)濟(jì)研

究導(dǎo)刊．2008(3)．

【41閔向上：高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理思考Ⅱ】．財(cái)會(huì)通訊(理財(cái)版)，2008(4)．

【5】夏伍珍、繆小群：完善高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的探討o】．事業(yè)財(cái)

會(huì)。2008(2)．

75D <當(dāng)代殛莽)2008年第12期(上)(實(shí)習(xí)編輯：劉美言)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職

?嘧。黃曉波陳思瑤二豫艷麗

：褫陽(yáng)農(nóng)裳態(tài)惑鬃燕學(xué)院拇遼意～沈陽(yáng)

【摘要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的正確與否 有重要的影響。文章對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的重要性進(jìn)行了分

析．并對(duì)如何提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的合理性和公正性提出 相應(yīng)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷合理公正

職業(yè)判斷，是指從事某項(xiàng)工作的人，在社會(huì)實(shí)踐過(guò)程中，對(duì) 與本職業(yè)有著密切聯(lián)系的某種(或某些)事物所做出的是與非的

判定。而審計(jì)職業(yè)判斷，通常也稱為專業(yè)判斷，則是指“注冊(cè)會(huì)計(jì)

師從多種可能的工作方案中，運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)和經(jīng)

驗(yàn)，做出取舍的決策”，或者“是審計(jì)人員根據(jù)其專業(yè)知識(shí)和經(jīng)

驗(yàn)，通過(guò)識(shí)別和比較對(duì)審計(jì)事項(xiàng)和自身的行為所作的估計(jì)、判定

或選擇”。審計(jì)是一種專業(yè)服務(wù)，社會(huì)需求的大小來(lái)自于它良好 的信譽(yù)，良好的信譽(yù)則是高質(zhì)量的審計(jì)工作積累而成的，高質(zhì)量 的審計(jì)工作的基礎(chǔ)即是高質(zhì)量的職業(yè)判斷?？梢哉f(shuō)，職業(yè)判斷是

審計(jì)成敗的關(guān)鍵。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

為了盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)慣例接軌，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則也需 要與國(guó)際趨同。準(zhǔn)則中通常只有原則性的規(guī)定，需要審計(jì)人員具

有較高的素質(zhì)，在具體工作中根據(jù)準(zhǔn)則的原則性要求充分運(yùn)用

審計(jì)職業(yè)判斷。新的準(zhǔn)則中更是強(qiáng)調(diào)了這一點(diǎn)。國(guó)際上。審計(jì)職

業(yè)判斷的重要性早已被許多國(guó)家的準(zhǔn)則制定團(tuán)體認(rèn)識(shí)到。目前，審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增 加。為了避免不必要的損失，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承

接業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)該總是進(jìn)行認(rèn)真的分析和估計(jì)，高風(fēng)險(xiǎn)客戶往往會(huì)

被拒絕。審計(jì)程序的開(kāi)展也總是圍繞著職業(yè)判斷。在審計(jì)工作中

充滿了判斷和決策，這決定了整個(gè)審計(jì)工作的業(yè)績(jī)，是審計(jì)過(guò)程

中最為重要的因素。

二、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的主體因素

審計(jì)職業(yè)判斷從本質(zhì)上講是一種思維，帶有明顯的主觀性。如果主觀與客觀發(fā)生了偏離，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就產(chǎn)生了。獨(dú)立審計(jì)

中．注冊(cè)會(huì)計(jì)師需對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性做出判斷，并以此為

基礎(chǔ)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所表達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)往往成為投

資者選擇投資對(duì)象、銀行發(fā)放貸款、稅務(wù)部門征收稅款、法院進(jìn)

行判決的依據(jù)，有著廣泛而深遠(yuǎn)的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷

貫穿于審計(jì)的始終，要保證審計(jì)的高質(zhì)量．必須首先保證注冊(cè)會(huì)

計(jì)師職業(yè)判斷的正確。影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷正確與否的因

素很多，以下從個(gè)體行為學(xué)的角度出發(fā)研究影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職 萬(wàn)方數(shù)據(jù) 業(yè)判斷問(wèn)題研究 110161)業(yè)判斷的主體因素。

1、態(tài)度

態(tài)度是指?jìng)€(gè)體對(duì)待人和事物的評(píng)價(jià)和行為傾向。由于態(tài)度 屬于個(gè)體行為的指導(dǎo)和動(dòng)力系統(tǒng)，對(duì)人的行為有很直接、很重

要的影響，所以是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的一個(gè)比較重要的

影響因素。例如，對(duì)曾經(jīng)有過(guò)重要錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的被審計(jì)單位，即

使當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表是合法和公允的，在職業(yè)判斷過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)

9幣也總是會(huì)持一種懷疑的態(tài)度，這會(huì)在一定程度上影響審計(jì)的

效率。反之，對(duì)一貫表現(xiàn)良好的被審計(jì)單位，即使當(dāng)期出現(xiàn)了重

要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在職業(yè)判斷過(guò)程中多持肯定的態(tài)

度，這必然會(huì)影響審計(jì)的效果。對(duì)比這兩種情況，后者的危害性

更大，這也正是獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)職業(yè)謹(jǐn)慎的原因所在。

2、氣質(zhì)

氣質(zhì)個(gè)體的心理特征之一，主要表現(xiàn)為人在心理活動(dòng)和行 為方面的動(dòng)力特點(diǎn)，這種動(dòng)力特點(diǎn)是指?jìng)€(gè)體的高級(jí)神經(jīng)活動(dòng)的

興奮過(guò)程和抑制過(guò)程在強(qiáng)度、均衡性、靈活性等方面具有的不

同特點(diǎn)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷方面。它表現(xiàn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn) 行職業(yè)判斷的速度、強(qiáng)度、穩(wěn)定性和指向性。根據(jù)神經(jīng)活動(dòng)的強(qiáng)

度、均衡性、靈活性這三種特征的不同組合，可以將氣質(zhì)劃分為

四種類型，即活潑型、興奮型、安靜型、抑郁型，也就是通常所說(shuō) 的多血質(zhì)、膽汁質(zhì)、黏液質(zhì)和抑郁質(zhì)。氣質(zhì)類型雖然在注冊(cè)會(huì)計(jì)

師職業(yè)判斷過(guò)程中不起決定性的作用，但往往會(huì)影響其職業(yè)判

斷的效率。因此在編制總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，對(duì)于審計(jì)小組人員的

安排可以考慮由不同氣質(zhì)類型的注冊(cè)會(huì)汁師來(lái)承擔(dān)不同項(xiàng)目 的審計(jì)。

3、興趣

興趣是人積極認(rèn)識(shí)客觀事物的心理傾向。這種傾向使人對(duì) 該事物給予優(yōu)先的注意和反應(yīng)，它屬于人的行為的動(dòng)力系統(tǒng)。

進(jìn)行職業(yè)判斷的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)所判斷的對(duì)象有著濃厚的

興趣，就會(huì)對(duì)該職業(yè)判斷充滿熱情，從而以充沛的精力投入到

職業(yè)判斷中去。同時(shí)由于興趣可以使人產(chǎn)生愉悅的情緒體驗(yàn)，克服倦怠，增強(qiáng)記憶，誘人進(jìn)行深入的思考，這必然能對(duì)職業(yè)判

斷的績(jī)效帶來(lái)良好的影響。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷的改進(jìn)措施

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是審計(jì)職業(yè)判斷的主體，因此，培養(yǎng)合格的審 計(jì)人員，是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷能力的重中之重。I、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，確保審計(jì)工作獨(dú)立、客觀、公正 囂財(cái)。胃經(jīng)T罱論_P0罱壇R而Y 黟?‰ 0 0酣tcsl'I C N EM RA EC ～ M，CS●●■■■■

獨(dú)立是指在給定的情況下提出意見(jiàn)或進(jìn)行決策時(shí)，無(wú)偏見(jiàn) 地作出判斷的情形，表現(xiàn)為執(zhí)業(yè)方法的公正和不偏不倚。注冊(cè)

會(huì)計(jì)9幣的執(zhí)業(yè)公正是客觀性的評(píng)價(jià)基礎(chǔ)，因?yàn)椤叭绻狈?，審?jì)師的意見(jiàn)只不過(guò)是發(fā)出聲音的銅管或者叮當(dāng)作響的拔”。

獨(dú)立和客觀作為執(zhí)業(yè)人士的基本立場(chǎng)，可以使其避免將職業(yè)判

斷屈從于他人的意愿下，從而也將會(huì)如實(shí)和公正地做出審計(jì)結(jié)

論。顯然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獨(dú)立、客觀和公正地實(shí)施最高標(biāo)準(zhǔn)的職

業(yè)判斷方面負(fù)有不可推卸的責(zé)任。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也都應(yīng)

當(dāng)制定必要的政策和程序，以便從實(shí)質(zhì)和形式兩方面確保執(zhí)業(yè) 的獨(dú)立、客觀和公正。

2、加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，豐富知識(shí)，努力實(shí)踐

學(xué)海無(wú)涯，學(xué)無(wú)止境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在審計(jì)過(guò)程中不斷 地接受新知識(shí)，補(bǔ)充新經(jīng)驗(yàn)。一是通過(guò)自學(xué)或接受繼續(xù)教育，不

斷從書本中學(xué)習(xí)有關(guān)審計(jì)判斷的理論和方法，以及他人的成功

做法與經(jīng)驗(yàn)，并運(yùn)用于自己的審計(jì)實(shí)踐中。學(xué)習(xí)使人進(jìn)步，他山

之石，可以攻玉。二是通過(guò)借閱本會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿，從中領(lǐng)悟和學(xué)習(xí)他人審計(jì)判斷 的方法，以及形成審計(jì)結(jié)論的邏輯思維過(guò)程和判斷過(guò)程。三是 直接參與經(jīng)驗(yàn)豐富、審計(jì)判斷水平高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作

過(guò)程，從中邊觀察、邊領(lǐng)悟，或在其親自指導(dǎo)下開(kāi)展工作，直接

從審計(jì)過(guò)程中獲得審計(jì)判斷的經(jīng)驗(yàn)，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)

判斷水平最直接、最有效的方法。

3、充分關(guān)注職業(yè)謹(jǐn)慎。減少工作失誤

整個(gè)的審計(jì)過(guò)程，無(wú)不合有豐富的職業(yè)判斷；而每一個(gè)職 業(yè)判斷，無(wú)不是細(xì)微之處見(jiàn)方略。換言之。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判

斷，都是建立在一個(gè)個(gè)細(xì)小的審計(jì)線索或?qū)徲?jì)證據(jù)上。如果在

執(zhí)業(yè)過(guò)程中疏忽大意，忽略了審計(jì)過(guò)程中的蛛絲馬跡．則很有

可能錯(cuò)過(guò)了揭露被審計(jì)單位差錯(cuò)甚至舞弊的機(jī)會(huì)，從而導(dǎo)致審

計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甚至于審計(jì)失敗。

4、發(fā)揮群眾智慧，推崇集體判斷

雖然在審計(jì)過(guò)程中每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師都要按審計(jì)計(jì)劃的 安排各司其職，并獨(dú)立完成各項(xiàng)任務(wù)，最終向項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)。但 是．審計(jì)工作同時(shí)也是一個(gè)多人合作、團(tuán)隊(duì)努力的過(guò)程。從審計(jì)

業(yè)務(wù)的承接到審計(jì)報(bào)告的出具，每一個(gè)審計(jì)小組(項(xiàng)目)，都是

一個(gè)團(tuán)結(jié)的整體。他們必須群策群力，發(fā)揮群眾智慧，為完成共

同的審計(jì)目標(biāo)而努力。因此，對(duì)重要項(xiàng)目、業(yè)務(wù)復(fù)雜、審查難度

大的項(xiàng)目，實(shí)行集體判斷，可以提高審計(jì)判斷的準(zhǔn)確性和可靠

性，避免個(gè)人判斷的隨意性，預(yù)防和克服職業(yè)判斷偏見(jiàn)，減少審

計(jì)工作失誤，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。【參考文獻(xiàn)】

【1】張繼勛：審計(jì)判斷研究【MJ．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2002．

【2】荊學(xué)民：組織行為學(xué)IMJ．北京大學(xué)出版社，2003． 【3】彭毅林：審計(jì)職業(yè)判斷的特點(diǎn)及合理職業(yè)判斷的構(gòu)成要素【J】．

湘潭師范學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版)，2005(9)．

【4】4張繼勛：審計(jì)判斷：特征、構(gòu)成要素與環(huán)境Ⅱ】．會(huì)計(jì)之友，2005(2)．

(責(zé)任編輯：丁瑩)‘當(dāng)代經(jīng)濟(jì))2008年弟12期(上)T5’ 萬(wàn)方數(shù)據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)判斷問(wèn)題研究 作者： 黃曉波，陳思瑤，張艷麗

作者單位： 沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)管學(xué)院,遼寧,沈陽(yáng)110161 刊名： 當(dāng)代經(jīng)濟(jì)

英文刊名： CONTEMPORARY ECONOMICS__

第三篇：如何做好農(nóng)村會(huì)計(jì)職業(yè)判斷

浙江廣播電視大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）

【內(nèi)容摘要】會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是會(huì)計(jì)處理中的重要部分,反映了會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力和職業(yè)素質(zhì),因此提高從業(yè)人員的職業(yè)判斷水平是增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和可信性的有效途徑,是維護(hù)企業(yè)、社會(huì)及國(guó)家權(quán)益的重要手段。從而,如何避免會(huì)計(jì)職業(yè)判斷中存在的諸多問(wèn)題,如何加強(qiáng)對(duì)從業(yè)者業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)也是我們亟待解決的課題。農(nóng)村“三資”管理服務(wù)工作，對(duì)在這種新機(jī)制下對(duì)農(nóng)村“三資”的管理如何規(guī)范化，形成了一些思考意見(jiàn)。近年來(lái)，很多地方非常重視農(nóng)村集體資金、資產(chǎn)、資源即“三資”的管理工作，不斷創(chuàng)新機(jī)制，實(shí)行村集體“三資”委托鄉(xiāng)鎮(zhèn)代管，并依托鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政所成立了農(nóng)村“三資”管理服務(wù)中心.本文將從四大部分分析。

第四篇：會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的維度觀及微觀研究的缺陷

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的維度觀及微觀研究的缺陷

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一、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷研究的維度觀

第五篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷影響因素研究

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷在現(xiàn)代審計(jì)中起著統(tǒng)馭和主導(dǎo)的作用,無(wú)論是評(píng)審被審計(jì)單位的內(nèi)部控制,還是設(shè)計(jì)與選擇樣本,評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,直至決定審計(jì)意見(jiàn)的類型和措辭,都離不開(kāi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的一個(gè)重要途徑。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的含義及特征

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,依照職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、憑借自身經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)及相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行分析、鑒定,以確定其是否具備某種審計(jì)特性的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷具有以下特征:

(一)判斷主體的多元性。在具體審計(jì)過(guò)程中,一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目往往要由幾個(gè)層次的審計(jì)人員共同來(lái)完成,如具體實(shí)施審計(jì)取證的外勤人員、對(duì)該項(xiàng)目直接負(fù)責(zé)的項(xiàng)目經(jīng)理、進(jìn)行復(fù)核審查的部門經(jīng)理及主任會(huì)計(jì)師等。這些人員都需要在各自的業(yè)務(wù)和責(zé)任范圍內(nèi),進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷。而且,后者的判斷都要對(duì)前者的判斷進(jìn)行復(fù)核與檢查,這便形成了判斷的多元性?？梢?jiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的各種職業(yè)判斷,是一個(gè)集思廣益的過(guò)程,并不完全是某一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立完成的。

(二)判斷客體的相關(guān)性。不同層次的審計(jì)人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),都要將所審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容與其他方面的有關(guān)事項(xiàng)結(jié)合起來(lái)考慮。如項(xiàng)目經(jīng)理在判斷是否對(duì)某一具體審計(jì)內(nèi)容追加審計(jì)程序時(shí),要將從委托者、被審計(jì)單位等方面了解和掌握的特定信息,與審計(jì)計(jì)劃的具體實(shí)施情況以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部決策層對(duì)本事項(xiàng)的原則要求,綜合起來(lái)一起考慮。這些因素共同影響與決定著是否追加審計(jì)程序。

(三)判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性。任何判斷都要有一個(gè)確定其取向的標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中,判斷標(biāo)準(zhǔn)本身在內(nèi)涵上具有一定程度的不確定性,如注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的可選擇性。只是因?yàn)榕袛鄻?biāo)準(zhǔn)存在這種模糊性,才有判斷失誤的可能,才有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在。

(四)判斷過(guò)程的完整性。審計(jì)的每一階段都離不開(kāi)職業(yè)判斷,有審計(jì)活動(dòng)就有職業(yè)判斷。

(五)判斷結(jié)果的唯一性。審計(jì)工作的最終落腳點(diǎn)是形成判斷結(jié)果,盡管這一結(jié)果可能由于種種原因不盡準(zhǔn)確甚至完全失準(zhǔn),但在判斷過(guò)程的有效性上,結(jié)果是唯一的。否則,判斷的目標(biāo)就無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的過(guò)程和內(nèi)容

注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的過(guò)程可以概括為:有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的專業(yè)判斷是對(duì)特定項(xiàng)目及會(huì)計(jì)報(bào)表整體的專業(yè)判斷,并發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告。

(一)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則方面的職業(yè)判斷,主要內(nèi)容有:

1、重要性水平的確定。職業(yè)判斷所涉及的一個(gè)重要領(lǐng)域就是審計(jì)重要性水平的運(yùn)用。不同企業(yè)的重要性水平不同,同一企業(yè)在不同時(shí)期的重要性水平也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)某一企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)必須根據(jù)該企業(yè)面臨的具體環(huán)境,并考慮其他因素,才能合理確定重要性水平。但不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平時(shí),得出的結(jié)論可能不同,其原因是不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)影響重要性的各種因素的判斷存在差異。

2、確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。面對(duì)客觀存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎,運(yùn)用專業(yè)判斷,對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素進(jìn)行全面地評(píng)估,應(yīng)當(dāng)實(shí)施能夠?qū)z查風(fēng)險(xiǎn)降低至最低水平的實(shí)質(zhì)性測(cè)試,將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。

3、搜集審計(jì)證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一項(xiàng)重要工作就是通過(guò)各種方案來(lái)搜集審計(jì)證據(jù)。然而,對(duì)于需要從哪里搜集審計(jì)證據(jù),搜集哪些方面的審計(jì)證據(jù),搜集多少數(shù)量的審計(jì)證據(jù)等問(wèn)題,需要運(yùn)用職業(yè)判斷。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量,很大程度上取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。

(二)對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的職業(yè)判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表方面的職業(yè)判斷主要有:

1、確定是否存在重大錯(cuò)弊。由于客觀局限性,注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能對(duì)審計(jì)對(duì)象的真實(shí)面貌作出完全的評(píng)價(jià),因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使依據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),也并不能保證發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位所有的錯(cuò)誤和舞弊。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷,在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí),力求使會(huì)計(jì)報(bào)表中沒(méi)有更大的錯(cuò)誤與舞弊,在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),應(yīng)考慮被審計(jì)單位和客觀環(huán)境對(duì)存在的錯(cuò)誤與舞弊的影響,發(fā)表不同類型的審計(jì)意見(jiàn)。

2、確定是否符合合法性。即注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷認(rèn)定被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表的編報(bào)及其財(cái)務(wù)處理是否遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定,財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的披露是否真實(shí)。

3、確定是否符合公允性。這是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表是否作了公允的反映,有無(wú)夸大業(yè)績(jī)和資產(chǎn),隱瞞虧損和債務(wù)等情況。

4、確定是否符合一貫性。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,一貫性原則包括兩方面內(nèi)容:一是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)當(dāng)前后期一致;二是財(cái)務(wù)處理方法如果發(fā)生變動(dòng),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露,如果在所審計(jì)的會(huì)計(jì)核算期內(nèi)沒(méi)有遵循上述原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其重要性在審計(jì)意見(jiàn)中予以揭示,以引起會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注。

三、影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的因素分析

(一)審計(jì)環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),是在復(fù)雜的社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行的,因此,了解審計(jì)環(huán)境,有利于衡量及評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷的質(zhì)量。審計(jì)環(huán)境包括以下幾個(gè)因素:

1、社會(huì)責(zé)任。社會(huì)責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷環(huán)境中很重要的一個(gè)方面。所謂社會(huì)責(zé)任,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以滿足社會(huì)公眾對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的期望。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須正確對(duì)待委托者及其他第三者的利益,以維護(hù)專業(yè)信譽(yù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)懷著強(qiáng)烈的社會(huì)責(zé)任感,堅(jiān)決維護(hù)會(huì)計(jì)秩序,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)社會(huì)公眾提出質(zhì)疑時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職

業(yè)判斷必須經(jīng)得起考驗(yàn)。

2、競(jìng)爭(zhēng)壓力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一方面要保護(hù)社會(huì)公眾的利益,另一方面又要應(yīng)對(duì)來(lái)自客戶的壓力,這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的公正遭受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。例如:在對(duì)法定財(cái)產(chǎn)重估增值進(jìn)行審計(jì)時(shí),企業(yè)可采用的估價(jià)方法有多種,注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果為了爭(zhēng)取客戶,迎合客戶要求,在判斷估價(jià)方法是否符合資產(chǎn)評(píng)估的有關(guān)法規(guī)規(guī)定時(shí),就不可能采取公正的態(tài)度。由于壓力會(huì)對(duì)職業(yè)判斷發(fā)生嚴(yán)重負(fù)面影響,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)這些壓力及其可能導(dǎo)致的偏差,保持高度警惕。

3、對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的了解程度。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)及所屬行業(yè)的基本情況有深人的了解,如被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品、經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及主要的產(chǎn)業(yè)政策,關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的完善情況等。如在評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)著重考慮管理人員的品行和能力,業(yè)務(wù)性質(zhì),容易遭受的損失或被挪用的資產(chǎn)等因素。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況缺乏了解,將導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷上的偏差。

4、接受業(yè)務(wù)委托。注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須慎重接受業(yè)務(wù)委托,謹(jǐn)慎地選擇被審計(jì)單位。在簽訂業(yè)務(wù)約定書前的決策過(guò)程中,職業(yè)判斷尤為重要。對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)意識(shí)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所表現(xiàn)出來(lái)的思想、感覺(jué)和理念等,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)理解度、職業(yè)成就感和職業(yè)謹(jǐn)慎等。恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)理解度、適度的職業(yè)成就感和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎等良好的職業(yè)意識(shí),有利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確性。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)技能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所體現(xiàn)出來(lái)的技術(shù)能力,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、個(gè)體智商、思維方式、分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力等。這些都直接影響和制約著注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意在上述幾個(gè)方面增強(qiáng)自身的執(zhí)業(yè)技能,最大限度地提高職業(yè)判斷的準(zhǔn)確程度。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中所應(yīng)遵循的行為標(biāo)準(zhǔn)和道德規(guī)范,包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)所體現(xiàn)出來(lái)的職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律和職業(yè)責(zé)任感等。具有良好的職業(yè)品德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)將會(huì)正直、減實(shí)、公正和客觀;具有良好的職業(yè)紀(jì)律的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)將會(huì)合理地約束自己的行為;具有良好的職業(yè)責(zé)任感的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)會(huì)恰當(dāng)?shù)靥幚砩鐣?huì)、客戶與同業(yè)的關(guān)系。只有具備了良好的職業(yè)道德,才能作出恰當(dāng)與正確的職業(yè)判斷。

四、提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力

職業(yè)判斷能力的提高是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平的積累,從量變到質(zhì)變的過(guò)程。提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷能力,經(jīng)驗(yàn)是非常重要的,而經(jīng)驗(yàn)的積累要靠平時(shí)執(zhí)業(yè)時(shí)勤于動(dòng)腦,動(dòng)筆,多作分析和比較,有目的地訓(xùn)練邏輯思維能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持職業(yè)謹(jǐn)慎,恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則,具有敏捷的思維,良好的心態(tài),取證充分和恰當(dāng),就能夠透過(guò)現(xiàn)象抓住本質(zhì)。而所有這些,都要靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累。經(jīng)驗(yàn)積累多了,就會(huì)從量變發(fā)展到質(zhì)變,形成更

高層次的綜合判斷能力,適應(yīng)現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)的要求。