第一篇：非居民稅源分析及管理的探討

非居民稅源分析及管理的探討

楊靈樞

[摘要]：隨著我國企業(yè)跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的增多，以及新企業(yè)所得稅法的實(shí)施，對(duì)非居民稅源的管理已日益成為稅務(wù)部門工作的重要內(nèi)容，本文從當(dāng)前非居民稅收管理中存在的問題入手，結(jié)合實(shí)際就加強(qiáng)非居民稅源管理，規(guī)范和提高非居民稅源監(jiān)管質(zhì)量，提出自己的一些建議。

稅源是指在既定稅制條件下，一個(gè)地區(qū)全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所形成的稅收儲(chǔ)量，是指法定的可征稅收收入，既包括納稅人申報(bào)的顯性稅源，也包括根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定的減征、免征稅源以及根據(jù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)測(cè)算的隱性稅源。隨著經(jīng)濟(jì)全球化在世界范圍內(nèi)的興起和不斷加深，資本、技術(shù)、人員等諸多要素在全球范圍內(nèi)進(jìn)行大規(guī)模的配置和流動(dòng)，頻繁的跨國經(jīng)濟(jì)活動(dòng)創(chuàng)造了大量的非居民稅源。

一、非居民稅源的相關(guān)概念

法人稅制是企業(yè)所得稅制發(fā)展的方向，也是企業(yè)所得稅改革的內(nèi)在要求，有利于更加規(guī)范、科學(xué)、合理地確定企業(yè)納稅義務(wù)。企業(yè)所得稅的納稅人按照國際慣例，一般分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，這是確定納稅人是否負(fù)有全面納稅義務(wù)的基礎(chǔ)。把企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，是為了在稅法中有效行使稅收管轄權(quán)。根據(jù)國際通行做法，我國選擇了同時(shí)實(shí)行地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)原則，即有權(quán)對(duì)來源于我國境內(nèi)的一切所得征稅，而不論取得這筆所得的是本國人還是外國人；同時(shí)，還有權(quán)對(duì)本國居民的一切所得征稅，而不論他們的所得來源于本國還是外國，這樣就可以最大限度地維護(hù)我國的稅收利益。

2008年1月1日正式施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》首次引入“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)（或稱為無限納稅義務(wù)），就其來源于本國境內(nèi)、境外的全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于本國境內(nèi)的所得納稅。非居民企業(yè)是指按照一國稅法規(guī)定不符合居民企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。我國企業(yè)所得稅稅法所稱的非居民企業(yè)是指：依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。例如，在我國設(shè)立代表處（或常駐代表機(jī)構(gòu)、辦事處）及其他分支機(jī)構(gòu)等的外國企業(yè)就是非居民企業(yè)的一種類型，屬于設(shè)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)。

對(duì)于非居民企業(yè)來說，取得的所得主要有銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得及其他所得。凡在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)和其他組織，其征稅對(duì)象為其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得以及發(fā)生在中國境外，但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，此類所得以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)。在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，其征稅對(duì)象為來源于中國境內(nèi)的股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，此類所得以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅。

二、分析當(dāng)前非居民稅源的特點(diǎn)

對(duì)非居民來源于中國的所得征稅是國際慣例和國際稅法（稅收協(xié)定）中授予所得來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，即來源地稅收管轄權(quán)。非居民稅源可以大致分為外籍個(gè)人來源于中國境內(nèi)所得和非居民外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)所得，它有以下特點(diǎn)：

（一）非居民稅源涉及面廣，涉及事項(xiàng)多

非居民稅源主要集中在外國公司或外籍個(gè)人在中國境內(nèi)取得的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得或勞務(wù)所得，以及取得來源于我國境內(nèi)的投資性所得或財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等收益。其中，既有單純的投資、服務(wù)、勞務(wù)，又有混合、兼營(yíng)業(yè)務(wù)；涉及的業(yè)務(wù)聯(lián)系也比較多，境內(nèi)外所得的管理部門多；在進(jìn)銷、資金、勞務(wù)、資產(chǎn)以及投資和利潤(rùn)分配等方面與國外企業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)，企業(yè)信息較難全面收集和掌握。

（二）非居民稅源較分散、零星，納稅義務(wù)判定難度大

在全國各地存在的非居民稅源都是大小不均衡，地域分布零散，我國的非居民企業(yè)主要集中在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、進(jìn)出口貿(mào)易頻繁的大中型城市，而且具體業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、空間不固定，突發(fā)性、偶然性強(qiáng)，稅源監(jiān)控管理的可預(yù)見性差。通訊、信息手段的發(fā)展使現(xiàn)行稅收政策下的勞務(wù)發(fā)生地難以確定，容易引發(fā)稅收管轄的爭(zhēng)議；交易手段的豐富使跨國勞務(wù)和交易的真實(shí)地點(diǎn)難以核實(shí)，為跨國避稅提供了可能；稅收政策的缺失使常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定難度加大，準(zhǔn)備性和輔助性活動(dòng)的界定成為征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)；常設(shè)機(jī)構(gòu)判定的時(shí)間限制使非居民利用合同進(jìn)行稅收籌劃，逃避境內(nèi)納稅義務(wù)。境內(nèi)外收入劃分缺乏合理標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)非居民企業(yè)勞務(wù)提供地點(diǎn)同時(shí)涉及境內(nèi)外時(shí)，境內(nèi)收入的確定存在較大難度。

（三）非居民稅源涉及具體情況復(fù)雜多變，具有很大的不確定性風(fēng)險(xiǎn)

由于政策規(guī)定往往滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，難以及時(shí)找到準(zhǔn)確對(duì)應(yīng)的依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)階段的管理措施、方法、手段又不能有效適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。非居民稅源不僅有涉稅事項(xiàng)發(fā)生時(shí)空的不確定性和稅源本身的復(fù)雜性帶來的固有風(fēng)險(xiǎn)，還存在獲取信息的真實(shí)性和時(shí)效性，稅收政策規(guī)范的滯后性，征免稅職業(yè)判斷準(zhǔn)確性等不確定風(fēng)險(xiǎn)。稍有不慎，很容易造成國家稅收的流失和外國企業(yè)或外籍個(gè)人對(duì)我國法制環(huán)境和投資環(huán)境的負(fù)面評(píng)價(jià)。

（四）對(duì)非居民稅收源頭管理力度不夠，造成扣繳義務(wù)人扣繳難度大

一方面，由于一些扣繳義務(wù)人忽視非居民企業(yè)稅收政策的學(xué)習(xí)，對(duì)自己應(yīng)該如何履行扣繳義務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)也知之甚少；另一方面，國稅機(jī)關(guān)在對(duì)新《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于非居民企業(yè)稅收有關(guān)政策的宣傳對(duì)象和內(nèi)容上缺乏針對(duì)性、預(yù)見性；造成了扣繳義務(wù)人扣繳意識(shí)淡薄，雙方信息不對(duì)稱，形成了扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的局面。

三、當(dāng)前非居民稅源管理存在的問題

由于非居民稅源本身的特點(diǎn)決定了它在日常稅收管理中存在著很大的難度，結(jié)合全國各地的管理情況以及相關(guān)案例的學(xué)習(xí)，當(dāng)前非居民稅收管理存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）征收管理方式難以適應(yīng)新形勢(shì)要求，征收管理水平低

1.缺乏屬地原則下的專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和管理人員。由于崗位人員流動(dòng)性大，業(yè)務(wù)生疏直接影響了相關(guān)業(yè)務(wù)的管理水平，導(dǎo)致對(duì)非居民企業(yè)無法實(shí)施屬地原則下的專業(yè)化管理，不能提供專業(yè)化、精細(xì)化管理和服務(wù)。

2.統(tǒng)一管理模式下存在征管對(duì)象寬泛與信息渠道少的不對(duì)稱性。非居民稅源具有廣泛性、不固定性和無規(guī)律性等特征，其源泉扣繳的納稅義務(wù)人既有外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，又有內(nèi)資企業(yè)，行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、大中專院校等廣泛的社會(huì)組織、機(jī)構(gòu)，國際稅收管理部門只能獲取境內(nèi)支付人提供的合同或協(xié)議及相關(guān)信息資料，無從了解到合同雙方交易的外圍信息，給征收管理增加了難度。

（二）現(xiàn)行國際稅收協(xié)調(diào)與合作機(jī)制的效用未充分發(fā)揮

1.稅收情報(bào)交換不能有效發(fā)揮作用。由于情報(bào)交換具有程序繁瑣，時(shí)間跨度較長(zhǎng)，不適應(yīng)人員頻繁流動(dòng)和交易瞬間即逝等特點(diǎn)；且情報(bào)交換對(duì)象僅限于稅收協(xié)定締約國及稅收協(xié)定適用稅種，加上情報(bào)交換技術(shù)手段單一，方式有限，實(shí)踐中真正應(yīng)用并取得實(shí)效的主要還是專項(xiàng)情報(bào)交換和自動(dòng)情報(bào)交換，行業(yè)范圍情報(bào)交換和同期稅務(wù)檢查等方式尚未付諸實(shí)踐。

2.稅收協(xié)定缺乏外部約束力。避免雙重征稅協(xié)定的爭(zhēng)端解決機(jī)制僅限于雙方稅務(wù)主管當(dāng)局通過相互協(xié)商程序進(jìn)行磋商，爭(zhēng)端的解決取決于雙方對(duì)具體問題的理解以及解決問題的誠意，缺乏外部約束力。

（三）政府各職能部門間缺乏協(xié)調(diào)、交流和信息溝通的管理機(jī)制

非居民稅收管理不只涉及國稅一個(gè)部門，同時(shí)還涉及到地稅、外匯管理局、銀行、外經(jīng)貿(mào)部門、發(fā)改委、經(jīng)貿(mào)委、科技局、文化局、體育局等多個(gè)政府相關(guān)部門或企業(yè)。由于政府有關(guān)職能部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)缺乏有效的信息交流，稅務(wù)部門無法及時(shí)了解和掌握政府職能部門審批管理的對(duì)外融資、技術(shù)引進(jìn)，進(jìn)口設(shè)備、技術(shù)改造、項(xiàng)目審批、外國企業(yè)承包工程和境外文藝體育演出團(tuán)體等信息，只能等到境內(nèi)支付人辦理售付匯，需要開具稅務(wù)憑證時(shí)才掌握相關(guān)的信息，最終導(dǎo)致非居民納稅人在預(yù)提所得稅的征收管理長(zhǎng)期處于滯后局面。

四、如何加強(qiáng)非居民稅源管理的建議

非居民稅源管理作為國際稅收管理的重要組成部分，與關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、稅收情報(bào)交換、企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估和涉外審計(jì)緊密相連。非居民稅收管理信息為專項(xiàng)情報(bào)交換工作提供線索，情報(bào)交換又為非居民稅收管理的深化提供手段；對(duì)外付匯項(xiàng)目費(fèi)用支出的真實(shí)性、合理性關(guān)系到所得稅稅基是否受到侵蝕。因此，在實(shí)際工作中，我們要注重把握非居民稅收管理與國際稅收管理各環(huán)節(jié)、各專項(xiàng)工作的相互關(guān)系，努力抓好各環(huán)節(jié)的相互融合滲透，盡可能把各專項(xiàng)工作有機(jī)銜接起來，形成整體合力，增強(qiáng)國際稅收管理能力和水平。

（一）完善非居民納稅人管理機(jī)制，把握源泉扣繳，確保非居民稅收管理到位

非居民稅收管理涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜，政策執(zhí)行要求高，管理責(zé)任重大。要把非居民稅收管理真正管實(shí)、管嚴(yán)、管深，必須加強(qiáng)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)從業(yè)人員的政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)和操作輔導(dǎo)，將監(jiān)控管理的關(guān)口前移。一是要抓好稅務(wù)人員政策業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，通過編印宣傳手冊(cè)、開短期培訓(xùn)班和實(shí)際案例解剖分析等形式，提高稅務(wù)干部對(duì)非居民稅收管理重要性、必要性的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)非居民稅收管理職業(yè)敏感性，提高非居民稅收管理的實(shí)際操作能力，通過受訓(xùn)人員傳播政策法規(guī)和專業(yè)知識(shí)、收集涉稅信息和弄清隱性稅源，達(dá)到有效監(jiān)管跨國稅源的目的。二是要對(duì)具有跨國業(yè)務(wù)的大企業(yè)和有重大項(xiàng)目、追加投資、股權(quán)變化、外籍專家參與設(shè)計(jì)和管理等業(yè)務(wù)的企業(yè)提前介入，及時(shí)掌握重大項(xiàng)目實(shí)施單位、外國企業(yè)參與招投標(biāo)及中標(biāo)情況、合同、協(xié)議簽訂的涉稅條款和價(jià)款的構(gòu)成，有針對(duì)性地進(jìn)行政策宣傳和業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，提請(qǐng)扣繳單位關(guān)注外方應(yīng)納稅義務(wù)、了解自身扣繳法律責(zé)任，知曉不熟悉政策、不履行義務(wù)可能發(fā)生的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)。三是對(duì)有確定性扣繳稅款義務(wù)的單位，輔導(dǎo)其依法辦理扣繳稅款登記，分項(xiàng)明確扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)算方法和申報(bào)繳納方式、扣繳手續(xù)費(fèi)結(jié)算。

（二）加強(qiáng)部門溝通，構(gòu)建協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，有效利用第三方信息，準(zhǔn)確把握非居民稅源信息

掌握信息是加強(qiáng)非居民稅收管理的關(guān)鍵。沒有及時(shí)、真實(shí)、有效的信息作導(dǎo)航，非居民稅收管理就找不到著力的方向。為切實(shí)有效地化解涉稅風(fēng)險(xiǎn)，國稅機(jī)關(guān)要注意加強(qiáng)與地稅、外管、外貿(mào)、外匯，外事、發(fā)改委等涉外經(jīng)濟(jì)管理部門的聯(lián)系、溝通和合作，建立了定期聯(lián)席會(huì)議制度，定期交換外匯收支排名和非貿(mào)易付匯項(xiàng)目信息、大型技改項(xiàng)目備案、技術(shù)貿(mào)易審核備案信息、外籍專家來華工作和指導(dǎo)等信息，努力構(gòu)建完善非居民稅收管理協(xié)作網(wǎng)絡(luò)。一是要建立國地稅征管信息交換制度，定期交換在中國境內(nèi)從事承包工程和提供勞務(wù)的外國企業(yè)、常駐機(jī)構(gòu)和外籍個(gè)人的征管情況和有關(guān)數(shù)據(jù)等，努力實(shí)現(xiàn)對(duì)同一跨國涉稅項(xiàng)目管理的一致性，提高征免稅判定的準(zhǔn)確性。二是建立定期售付匯信息交換制度，要求專業(yè)銀行在中國居民向非居民支付外匯時(shí)，查驗(yàn)由國地稅部門共同開具的征、免、不征稅的稅務(wù)證明。三是加強(qiáng)與外經(jīng)貿(mào)局、發(fā)改委的聯(lián)系，查詢技術(shù)、服務(wù)貿(mào)易合同、股權(quán)變更等備案情況以及大型建設(shè)、施工項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、開工、投資、融資等信息。

（三）充分發(fā)揮國際稅收合作與協(xié)調(diào)的效用

希望國家稅務(wù)總局相關(guān)部門要適當(dāng)調(diào)整稅收協(xié)定中的非居民稅收管理內(nèi)容，使其朝著更科學(xué)、簡(jiǎn)化、明確、有利于推動(dòng)經(jīng)貿(mào)往來和人才流動(dòng)的方面發(fā)展。同時(shí)，開展反濫用協(xié)定調(diào)查，與部分國家換函或談判，修訂原有協(xié)定，堵塞漏洞，防止協(xié)定的濫用。應(yīng)拓展國際稅收信息交換與分享，充分利用世界貿(mào)易組織和稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，定期與締約國互相提供及核實(shí)稅收情報(bào)，不予征稅的境外勞務(wù)費(fèi)用的情報(bào)交換，防止非居民進(jìn)行國際避稅。

（四）加強(qiáng)對(duì)非居民避稅行為的管理力度

反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段。雖然我國目前的反避稅視角逐漸由貨物購銷轉(zhuǎn)向勞務(wù)提供，但對(duì)非居民避稅行為仍然關(guān)注不夠，手段有限。而近年來非居民利用稅收政策漏洞或征管手段滯后規(guī)避勞務(wù)稅收的現(xiàn)象越來越多，稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)調(diào)研，拓展非居民稅收的反避稅工作思路，不斷探索非居民稅收反避稅的手段和方法。首先，在立法上就要進(jìn)一步完善我國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的國情，制定相應(yīng)的策略。其次，加強(qiáng)和完善收集國際市場(chǎng)價(jià)格資料的稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。稅務(wù)部門可積極參與外經(jīng)部門、海關(guān)和駐外機(jī)構(gòu)等對(duì)國際市場(chǎng)和價(jià)格資料的收集工作，并進(jìn)行電腦互聯(lián)，提高資料、信息的利用率；還可以直接向境外派駐收集價(jià)格信息的情報(bào)員，及時(shí)了解和掌握國際市場(chǎng)行情，不斷增強(qiáng)我國的防范避稅能力。反避稅工作還要與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)審計(jì)等日常征管工作密切結(jié)合，做到各方面相互聯(lián)系，相互促進(jìn)，不斷提高反避稅工作的質(zhì)量

第二篇：中小企業(yè)稅源管理分析

中小企業(yè)稅源管理分析

2012-08-14 15:55黃美玲

近幾年，惠農(nóng)區(qū)經(jīng)濟(jì)稅收保持了快速增長(zhǎng)，2008年-2011年7月份僅國稅累計(jì)完成稅收收入35.87億元，占全市稅收比重達(dá)到40.07%。惠農(nóng)區(qū)國稅局稅源主要集中在年納稅100萬元以上重點(diǎn)企業(yè)，占該地區(qū)稅收比重分別達(dá)到83.31%，中小企業(yè)稅收比重僅為8.33%。中小企業(yè)在稅收比重雖然較小，但其具有點(diǎn)多面廣，相對(duì)重點(diǎn)企業(yè)管理具有較分散、難掌控、不規(guī)范的特點(diǎn)，從稅源質(zhì)量管理要求出發(fā)，中小稅源管理的狀況如何，往往體現(xiàn)了一個(gè)地區(qū)稅源質(zhì)量的真實(shí)情況。為了全面掌握中小企業(yè)稅源狀況，加強(qiáng)中小企業(yè)稅源管理，現(xiàn)就我局年納稅在100萬元以下的中小企業(yè)2011年1-7月份稅源情況分析如下：

一、中小企業(yè)管戶基本情況

截至到2011年7月底，惠農(nóng)區(qū)國稅局中小企業(yè)1312戶，同比增長(zhǎng)11.49％，增加135戶，其中一般納稅人516戶(不含個(gè)體)，同比增長(zhǎng)14.67％，增加66戶，小規(guī)模納稅人796戶，同比增長(zhǎng)9.52％，增加69戶。中小企業(yè)管戶占我局企業(yè)管戶的比重為96.26％。按經(jīng)濟(jì)類型情況：國有經(jīng)濟(jì)48 戶，集體經(jīng)濟(jì)62戶，股份制經(jīng)濟(jì)219戶，私營(yíng)經(jīng)濟(jì)967戶，外資經(jīng)濟(jì)11戶，其他企業(yè)4戶，其中：私營(yíng)經(jīng)濟(jì)企業(yè)類型比重達(dá)到73.70％，是中小企業(yè)主要構(gòu)成。具體情況圖一。

圖一惠農(nóng)區(qū)國稅局中小稅源企業(yè)管戶情況比重圖

二、中小企業(yè)的稅源概況

2011年1-7月份，中小稅源企業(yè)入庫稅收收入9163萬元，同比增長(zhǎng)14.59 %，增收1167萬元，稅收收入占全局稅收的比重為13.44％，同比增長(zhǎng)0.29個(gè)百分點(diǎn)，從戶籍和稅收增長(zhǎng)變化情況看，新增中小企業(yè)稅收拉動(dòng)了稅收增長(zhǎng)。

（一）中小企業(yè)收入構(gòu)成狀況

1、所有制構(gòu)成情況： 2011年7月底，惠農(nóng)區(qū)國稅局共有515戶不同所有制類型的中小企業(yè)繳納了稅款，繳納戶數(shù)占全部中小企業(yè)戶數(shù)的39.25％。各種類型企業(yè)稅款繳納情況見下表： 表1

中小企業(yè)所有制類型及收入分布構(gòu)成情況統(tǒng)計(jì)表

項(xiàng)目

集體經(jīng)濟(jì) 國有獨(dú)資 股份制經(jīng)濟(jì) 國有經(jīng)濟(jì) 私營(yíng)經(jīng)濟(jì) 外資經(jīng)濟(jì)

戶數(shù) 6 2 68 7 428 4

戶數(shù)比重 1.17 0.39 13.20 1.36 83.11 0.78

入庫稅收(萬元)

44.4 36.5 3043.8 113.5 5846 79

收入比重 0.48 0.40 33.22 1.24 63.80 0.86

合計(jì) 515 100.00 9163.2 100.00

從上表可以看出，惠農(nóng)區(qū)國稅局中小企業(yè)稅收以私營(yíng)企業(yè)為主，占據(jù)了中小企業(yè)稅收的半壁江山，其次是股份制經(jīng)濟(jì)。

2、中小企業(yè)行業(yè)結(jié)構(gòu)清況：惠農(nóng)區(qū)國稅局中小企業(yè)分布在國民經(jīng)濟(jì)99個(gè)行業(yè)中占47個(gè)，主要行業(yè)稅收分布見下表： 表二

中小企業(yè)主要行業(yè)稅收分布狀況統(tǒng)計(jì)表

單位：萬元

行業(yè)名稱

煤炭開采和洗選 非金屬礦物制品

黑色金屬冶煉及壓延加工 化學(xué)原料及化學(xué)制品 煉焦

農(nóng)副食品加工 金屬制品 印刷業(yè)和記錄 批發(fā)業(yè) 零售業(yè) 其他行業(yè)

總計(jì)

圖二

從上表可以看出，我局中小企業(yè)稅收收入62.26％集中在制造業(yè)，2011年1-7月份制造業(yè)稅收收入同比增長(zhǎng)了48.52％，是整個(gè)中小企業(yè)稅收收入的主力軍。制造業(yè)中，非金屬礦物制品業(yè)、黑色金屬及壓延加工業(yè)、化學(xué)原料及化學(xué)制品業(yè)、煉焦業(yè)的稅收收入又占有絕對(duì)地位，入庫稅收收入占全部制造業(yè)收入的97.46％。

3、中小企業(yè)各稅種收入分布狀況情況：在中小企業(yè)中，增值稅仍是主體稅種，1-7月份共入庫8152萬元，占中小企業(yè)稅收收入的88.97％，企業(yè)所得稅占11％,消費(fèi)稅和個(gè)人儲(chǔ)蓄利息所得稅所占比例極小。(二)中小企業(yè)稅收收入增長(zhǎng)的主要原因

一是轄區(qū)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行總體狀況良好，生產(chǎn)持續(xù)保持較快增長(zhǎng)勢(shì)頭，經(jīng)濟(jì)效益持續(xù)提高，帶動(dòng)稅收收入大幅增長(zhǎng)。

本年稅收 1191 1146 1937 1008 549 45 10 44 1106 811 1316 9163

去年同期 468 1162 854 999 172 35 101 134 1933 1249 892 7999

增減額 723-16 1083 9 377 10-91-90-827-438 424 1164

同比(％)154.49-1.38 126.81 0.90 219.19 28.57-90.10-67.16-42.78-35.07 47.53 14.5

51-6月份轄區(qū)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)保持較快增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)工業(yè)增加值31.67億元，同比增長(zhǎng)12.8%；1-6月份實(shí)現(xiàn)社會(huì)消費(fèi)品零售總額9.34億元，同比增長(zhǎng)19.1%,由于轄區(qū)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)，帶動(dòng)中小企業(yè)稅收收入大幅增長(zhǎng)。二是加大稅務(wù)稽查力度。大力加強(qiáng)專項(xiàng)檢查、專案檢查和群眾舉報(bào)案件查處工作，推行稽查人員能級(jí)管理，切實(shí)發(fā)揮了“以查促管、以查促收”的作用。2011年前7個(gè)月，共安排檢查納稅人10戶，共查補(bǔ)稅款32萬元，入庫32萬。

三是繼續(xù)加大對(duì)脫水蔬菜企業(yè)的管理。從企業(yè)生產(chǎn)流程出發(fā)，把好企業(yè)原材料抵扣、生產(chǎn)耗料、產(chǎn)品庫存主要關(guān)口，完成了對(duì)轄區(qū)17戶脫水蔬菜企業(yè)的增值稅納稅評(píng)估。共調(diào)增增值稅應(yīng)稅收入265.4萬元，補(bǔ)記增值稅44.4萬元，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額9.1萬元。通過評(píng)估提升了行業(yè)整體稅負(fù)1倍以上。

四是加強(qiáng)征管，提高稅源管理質(zhì)量。通過征管“六率”目標(biāo)考核，中小企業(yè)2011年前7個(gè)月未發(fā)生新欠稅金。通過以上措施，惠農(nóng)區(qū)國稅局中小企業(yè)稅收收入快速增長(zhǎng)，占稅收收入的比重也由上年同期的13.15％提高到今年的13.44％。在9163萬元的中小企業(yè)稅收收入中，增值稅增長(zhǎng)了11.21％，增收822萬元，企業(yè)所得稅同比增長(zhǎng)了53.74%，增收352萬元，中小稅源企業(yè)收入主要來源于這兩大稅種。

三、目前管理中存在的問題

我局中小企業(yè)雖然稅收收入快速增長(zhǎng),稅收征管質(zhì)量大幅提高,但是在中小企業(yè)的管理中還存在著一定的薄弱環(huán)節(jié)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）零負(fù)申報(bào)率比例依然很高。截至到2011年7月底，我局中小企業(yè)平均零負(fù)申報(bào)率為31.55％，同比下降1.33個(gè)百分點(diǎn)，但中小稅源企業(yè)零負(fù)申報(bào)率占全局平均零負(fù)申報(bào)率的比重為48.03%，同比增長(zhǎng)0.72個(gè)百分點(diǎn)。造成我局零負(fù)申報(bào)率較高的主要原因有以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)在辦理稅務(wù)登記證后工業(yè)企業(yè)尚處在籌建期，籌建期內(nèi)持續(xù)零、負(fù)申報(bào)。二是破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)因欠稅或其他的手續(xù)未辦結(jié)，不能做注銷辦理，長(zhǎng)期零申報(bào)。三是具有出口資格的企業(yè)，抵扣的出口應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅額較多，形成零、負(fù)申報(bào)。四是季節(jié)性停產(chǎn)如脫水蔬菜行業(yè)每年生產(chǎn)季節(jié)是6－11月，在其余的月份，企業(yè)零負(fù)申報(bào)率相對(duì)較高。五是享受征前減免的免稅農(nóng)產(chǎn)品等企業(yè)因素。六是經(jīng)營(yíng)非增值稅項(xiàng)目、企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善及其他原因形成的零負(fù)申報(bào)。

（二）稅收征管力量薄弱。一是管理人員力量薄弱。目前我局共有稅收管理員31名，占全局總?cè)藬?shù)的32.98 ％，人均管戶181戶，日常事務(wù)性工作量大、臨時(shí)性工作多、科技化管理手段應(yīng)用水平低，加之自身素質(zhì)等原因，沒有足夠的時(shí)間、精力，開展深層次的如納稅評(píng)估等稅收管理活動(dòng)。二是管理方式單一。中小企業(yè)增值稅主要采取查賬征收方式，核定征收、定率征收的方式幾乎沒有。三是企業(yè)所得稅納稅人虧損面較大，戶均納稅額低。2009年申報(bào)虧損企業(yè)共有235戶，其中中小稅源企業(yè)216戶，2010年申報(bào)虧損企業(yè)共有263戶，其中中小稅源企業(yè)253戶。1至7月,233戶中小企業(yè)繳納企業(yè)所得稅1008萬元, 占中小企業(yè)所得稅管戶33.05％，剔除減免稅企業(yè)本年入庫的應(yīng)退未退所得稅后，戶均繳納企業(yè)所得稅3.08萬元。

(三)中小企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全。中小企業(yè)多是私有制企業(yè)，企業(yè)的變化和波動(dòng)性較強(qiáng)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多不夠規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)核算不準(zhǔn)確，依法納稅意識(shí)淡薄。企業(yè)多半沒有專職會(huì)計(jì)，常常是一個(gè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)三四家企業(yè)，納稅申報(bào)質(zhì)量不高,給日常管理工作帶來一定的困難。

四、加強(qiáng)中小企業(yè)稅源管理的措施及建議

(一)稅收征管方面。一是進(jìn)一步明確稅收管理員職責(zé)，強(qiáng)化戶籍管理，把小規(guī)模納稅人作為管理重點(diǎn)，將分片管理和分類管理結(jié)合起來，責(zé)任到人，杜絕漏征漏管。二是貫徹落實(shí)“四位一體”的良性控互動(dòng)機(jī)制，建立納稅評(píng)估互動(dòng)機(jī)制，重點(diǎn)做好選案、制定評(píng)估模型、約談、實(shí)地核查等工作，利用占有的大量信息，認(rèn)真開展分析比對(duì)。三要加強(qiáng)稅源管理，認(rèn)真落實(shí)稅源管理制度和定期巡察制度，及時(shí)掌握稅源變化情況。加大對(duì)漏征漏管的清理檢查工作，對(duì)連續(xù)零負(fù)申報(bào)或稅負(fù)明顯偏低的納稅人及時(shí)開展核查工作，切實(shí)提高稅源質(zhì)量。四要加強(qiáng)對(duì)小煤窯開采和煤炭經(jīng)營(yíng)戶的管理，實(shí)地核查和約談，掌握企業(yè)的開采經(jīng)營(yíng)情況，采取以產(chǎn)定銷、分開采點(diǎn)核定征收。對(duì)煤炭經(jīng)營(yíng)采取定額管理，制定出該行業(yè)的管理辦法。五是加強(qiáng)發(fā)票的日常管理。強(qiáng)化各種發(fā)票的協(xié)查比對(duì)和監(jiān)控，堵塞稅收漏洞，進(jìn)一步完善普通發(fā)票檢查方法，采取逆向檢查并不定期到納稅人經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)采取明查暗訪等方式對(duì)其開票情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)督核查,特別是商貿(mào)企業(yè)、家具行業(yè)。

（二）做好稅收政策的管理

1、加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理

對(duì)所得稅企業(yè)一要實(shí)行分類征收管理方式，對(duì)一類企業(yè)實(shí)行查帳征收，二類企業(yè)實(shí)行定率征收，三類企業(yè)采取定期定額征收管理的辦法，制定企業(yè)所得稅分類管理辦法，以解決部分企業(yè)長(zhǎng)期虧損、零負(fù)申報(bào)的問題。二要強(qiáng)化企業(yè)所得稅的納稅評(píng)估，通過掌握的企業(yè)信息資料，運(yùn)用科學(xué)的分析方法，對(duì)企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性做出判斷，切實(shí)提高征管水平。

三要提高管理人員的素質(zhì)，提高查賬水平，隨時(shí)掌握企業(yè)彌補(bǔ)虧損的情況，提高管理水平。四要加強(qiáng)所得稅管理人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2、加強(qiáng)福利企業(yè)、綜合利用企業(yè)的管理。對(duì)于福利企業(yè)一是對(duì)殘疾人比例進(jìn)行審核，二是企業(yè)資格認(rèn)定，三是確定哪些應(yīng)退，那些不能退。對(duì)于綜合利用企業(yè)一要嚴(yán)查企業(yè)資格認(rèn)定情況，二要檢查企業(yè)三廢攙兌比例是否符合規(guī)定。

3、嚴(yán)格減免稅審批程序、權(quán)限、時(shí)限.對(duì)企業(yè)上報(bào)的減免稅申請(qǐng)，稅政科要積極會(huì)同分局加以核實(shí)，屬于政策范圍內(nèi)的，盡快落實(shí)到位，上報(bào)到局減免稅領(lǐng)導(dǎo)小組予以審批。(三)加強(qiáng)部門間的協(xié)作配合。

一方面要建立和完善工商、國稅、地稅等部門間的信息傳遞、聯(lián)席會(huì)議等制度，實(shí)現(xiàn)部門間的信息共享，隨時(shí)掌握區(qū)域內(nèi)稅源變化情況，掌握稅源管理工作的主動(dòng)權(quán)。

另一方面要將稅源管理工作作為國稅機(jī)關(guān)內(nèi)部征收、管理、稽查等各部門共同責(zé)任的工作加以落實(shí)，根據(jù)實(shí)際

情況，制定和完善各部門信息傳遞和信息共享制度，加強(qiáng)部門間的協(xié)調(diào)配合，做好稅源的事前、事中、事后監(jiān)控管理。

三是稅務(wù)稽查部門要與管理部門密切配合，加大對(duì)中小企業(yè)檢查的范圍和檢查的力度，在確保對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)檢查的基礎(chǔ)上，對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行專項(xiàng)和普遍檢查，以查促管，對(duì)納稅評(píng)估中發(fā)現(xiàn)存在重大疑點(diǎn)的，稽查部門要及時(shí)進(jìn)行跟蹤檢查，以點(diǎn)帶面，確保發(fā)現(xiàn)一個(gè)，查處一個(gè)。

（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高中小企業(yè)管理人員素質(zhì)，增強(qiáng)中小企業(yè)管理力量。

當(dāng)前的管理工作，尤其新征管模式以“信息化加專業(yè)化”為方向，提出管理局應(yīng)作為開展納稅評(píng)估的主體，落實(shí)到個(gè)人，就要求管理員不僅要懂稅收、通法律，會(huì)財(cái)務(wù)、擅于統(tǒng)計(jì)分析，還要精通計(jì)算機(jī)的應(yīng)用。而目前中小企業(yè)管理科管理人員的現(xiàn)狀與此相差甚遠(yuǎn)，充分發(fā)揮每個(gè)管理員的優(yōu)勢(shì)，提高整個(gè)管理工作的質(zhì)量，一是中小企業(yè)稅收管理員搭配上注意新老結(jié)合，配備一部分業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的人員從事中小企業(yè)管理工作，以便互相幫助、互相學(xué)習(xí)、互相配合，實(shí)現(xiàn)人力資源的最佳組合。二是分類施教，強(qiáng)化人員培訓(xùn)，尤其是信息化技術(shù)的培訓(xùn)，灌輸終身學(xué)習(xí)思想，促使稅務(wù)人員自我加壓，提高學(xué)習(xí)的自覺性和積極性，不斷提高人員素質(zhì)。(五)實(shí)行績(jī)效考核工作制度，加強(qiáng)考核，提高稅務(wù)人員的工作積極性。

第三篇：稅源分析

稅源監(jiān)控分析是對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和主要征管質(zhì)量指標(biāo)的定期監(jiān)控和比較分析，及時(shí)掌握本地區(qū)稅源分布結(jié)構(gòu)和變化情況，為查找征管漏洞、加強(qiáng)稅源管理提供依據(jù)。鐘祥市國稅局緊緊圍繞“科學(xué)化、精細(xì)化”管理的要求，在充分依靠CTAIS系統(tǒng)和“瑞思達(dá)”分析監(jiān)控系統(tǒng)的同時(shí)，從建立順暢的稅源信息和監(jiān)控管理信息入手，打響了抓基礎(chǔ)、強(qiáng)監(jiān)控、提升稅源監(jiān)控分析質(zhì)量的攻堅(jiān)戰(zhàn)，有效地促進(jìn)了稅源監(jiān)控分析質(zhì)量的提高。筆者現(xiàn)就我市國稅系統(tǒng)稅源監(jiān)控分析工作中存在的問題及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)做一些膚淺探討。

一、當(dāng)前稅源監(jiān)控分析工作中存在的問題

（一）重視不夠。部分人員稅源監(jiān)控管理觀念陳舊，部門之間各自為陣，計(jì)統(tǒng)人員素質(zhì)參差不齊，制度不夠完善；在工作的延續(xù)性上，存在著收入緊時(shí)對(duì)稅源分析工作重視程度高；收入松時(shí)，認(rèn)為稅源分析工作可有可無的現(xiàn)象；在工作的參與程度上，存在領(lǐng)導(dǎo)和計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門及有關(guān)責(zé)任人比較重視，其他部門、人員不重視，全員參與程度低的現(xiàn)象。

（二）疏于管理。在稅收征管過程中存在著責(zé)任不明確、不具體，而在具體工作中又出現(xiàn)互相推諉、扯皮現(xiàn)象，造成工作效率低下，再加上巡查力度不夠，從而導(dǎo)致存在漏征漏管現(xiàn)象；有的單位為了局部利益，對(duì)稅收政策或上級(jí)制定的征管辦法不加以具體研究，沒有進(jìn)行細(xì)化和深化；在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，不同程度地存在著重結(jié)果，輕過程，重實(shí)體，輕程序現(xiàn)象。

（三）淡化責(zé)任。2003年，基層國稅機(jī)構(gòu)撤并集中到城區(qū)辦公后，部分人員存在著“車到站點(diǎn)船靠岸”的思想，認(rèn)為是該歇歇、該享受的時(shí)候了，好的生活工作環(huán)境淡化了艱苦奮斗的思想意識(shí)，在工作中一貫倡導(dǎo)的責(zé)任意識(shí)、公仆意識(shí)、廉政意識(shí)、勤政意識(shí)、服務(wù)意識(shí)逐漸淡化放松了。

（四）技術(shù)匱乏。稅源監(jiān)控的方式、方法單一，技術(shù)手段滯后，不能認(rèn)知新生事物，導(dǎo)致新形勢(shì)、新情況下稅源監(jiān)控分析工作受到傳統(tǒng)技術(shù)手段的嚴(yán)重制約。稅源分析還局限于常規(guī)算術(shù)方法，對(duì)數(shù)理統(tǒng)計(jì)、現(xiàn)代管理理論運(yùn)用不夠，信息化建設(shè)和計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度不高，缺乏專門的軟件支持。

基于以上問題，造成稅源監(jiān)控分析工作存在兩方面的后果：一是預(yù)測(cè)準(zhǔn)確性低。稅源分析工作受人為因素、主觀因素影響較大，預(yù)測(cè)結(jié)果的真實(shí)性、可靠性低，稅源分析不準(zhǔn)，導(dǎo)致稅收計(jì)劃制定、分配的不合理，組織收入工作苦樂不均，對(duì)納稅人的執(zhí)法松緊程度不一等現(xiàn)象，不同程度地影響了應(yīng)收盡收原則的全面貫徹實(shí)施。二是超前性不夠強(qiáng)。稅源分析只有做到提前謀劃，才能有效把握收入工作的主動(dòng)權(quán)，及時(shí)做好計(jì)劃分配及調(diào)度工作。而在實(shí)際工作中，有些單位不是未雨綢繆提前開展稅源分析，而是“亡羊補(bǔ)牢”事后算帳，給收入工作帶來了被動(dòng)。

二、解決問題的措施和途徑

（一）提高認(rèn)識(shí)，引起重視，加強(qiáng)稅源分析隊(duì)伍建設(shè)。

各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變對(duì)稅源分析工作的思想認(rèn)識(shí)，客觀評(píng)價(jià)稅源分析工作在稅收管理工作中的地位和作用，將稅源分析工作提到重要議事日程抓緊抓好。人是抓好一切工作的主要因素。人員素質(zhì)不高的重要原因?qū)е铝硕愒捶治鲑|(zhì)量的不高，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在著力提高全員稅源分析意識(shí)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)抓好專業(yè)人員的培養(yǎng)。

1、提高分析意識(shí)。稅收管理工作是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣、互相聯(lián)系、相互依存的有機(jī)整體，稅收工作整體效能的發(fā)揮離不開廣大稅務(wù)干部的支持。作為稅務(wù)干部關(guān)注稅源分析工作是對(duì)經(jīng)濟(jì)稅收觀的實(shí)際運(yùn)用，不僅有助于服務(wù)收入中心工作，也有助于服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展大局，培植更多的稅源。因此，要重點(diǎn)提高全員稅源分析意識(shí)，群策群力地抓好稅源分析工作。

2、培養(yǎng)專業(yè)隊(duì)伍。稅源分析工作屬于較高層次的管理工作，工作要得到優(yōu)化，質(zhì)量要得到提高，離不開專業(yè)人員隊(duì)伍。專業(yè)人員除掌握稅收計(jì)劃?rùn)z查分析的一般方法、技術(shù)方法外，還必須具備政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、高等數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用等方面的知識(shí)。市、縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)象有些單位培養(yǎng)資產(chǎn)評(píng)估師、證券分析師一樣著力抓好專業(yè)人員的培訓(xùn)，抓好稅源分析人員的配置，不斷提高專業(yè)分析人員素質(zhì)。

（二）健全制度，強(qiáng)化管理，搭建稅源監(jiān)控分析平臺(tái)。

稅源分析的目的是為了做好稅源管理工作，實(shí)現(xiàn)應(yīng)收盡收，稅源分析是稅源管理的手段和方法之一，是為做好稅源管理工作服務(wù)的。稅源分析所研究和分析的對(duì)象離不開稅源管理的對(duì)象，離開了稅源管理工作稅源分析就成了無源之水、無本之木，做好稅源分析工作需要強(qiáng)有力的稅源管理工作做保障。因此，必須建立健全優(yōu)化稅源管理的相關(guān)制度，加強(qiáng)稅源管理工作。

1、開展稅源普查，建立稅源底冊(cè)制度。要想全面掌握所轄區(qū)內(nèi)的稅源底數(shù)，建立健全稅源底冊(cè)制度是關(guān)鍵。稅源底冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)包括各稅種的納稅對(duì)象的數(shù)量狀況及納稅情況。每套稅源底冊(cè)均應(yīng)反映連續(xù)稅源情況〈一般應(yīng)容納3—5年的情況〉，以便進(jìn)行稅源變化情況的分析比較。稅源底冊(cè)應(yīng)由各征管單位建立、使用、保管。為有效實(shí)施稅源底冊(cè)制度，在實(shí)施稅源底冊(cè)前，必須進(jìn)行全面的稅源普查，將普查數(shù)據(jù)和情況經(jīng)過分析確認(rèn)后登記填入稅源底冊(cè)。

2、加強(qiáng)稅源管理，重點(diǎn)實(shí)施五大措施。一是實(shí)行分類管理。如按年繳稅總量細(xì)分為六個(gè)檔次，即：10萬元以下、10— 30萬元以下、30—50萬元以下、50—100萬元以下、100—500萬元以下、500萬元以上；按經(jīng)濟(jì)區(qū)域劃分為發(fā)展地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源、穩(wěn)定地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源、落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)稅源。二是創(chuàng)新管理方法。加強(qiáng)對(duì)稅源的全方位管理監(jiān)控，主要從稅源分戶、稅源數(shù)額、稅源是否足額入庫的監(jiān)控入手，對(duì)稅源實(shí)行動(dòng)態(tài)跟蹤分類管理。三是利用CTAIS現(xiàn)有的稅源信息資源建立按行業(yè)、稅種、稅目的重點(diǎn)稅源情況統(tǒng)計(jì)報(bào)告表，從滿足數(shù)據(jù)的提取和

分析對(duì)比歷年情況的需要入手，形成分行業(yè)、分監(jiān)控區(qū)域的即時(shí)統(tǒng)計(jì)分析查詢體系。四是按經(jīng)濟(jì)稅源各類別的確立，分戶建立重點(diǎn)經(jīng)濟(jì)稅源電子資料檔案卡及新增項(xiàng)目稅源監(jiān)控管理卡，做到時(shí)時(shí)更新。五是積極開發(fā)、完善CTAIS系統(tǒng)、“瑞思達(dá)”分析系統(tǒng)的稅源監(jiān)控應(yīng)用程度，真正依托計(jì)算機(jī)對(duì)征收管理和經(jīng)濟(jì)稅源變化的全過程實(shí)行全方位的監(jiān)控管理。

3、強(qiáng)化考核職能，實(shí)行責(zé)任追究制度。新征管模式中的管理職能在一定程度上有所弱化，應(yīng)通過建立稅源管理責(zé)任人制度予以彌補(bǔ)和加強(qiáng)，稅源管理責(zé)任人原則上分片〈段〉設(shè)置，重點(diǎn)稅源按戶或行業(yè)設(shè)置，其職責(zé)主要有：對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)登記管理，調(diào)查了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，搜集有關(guān)涉稅信息，對(duì)逾期未申報(bào)納稅和拖欠稅款的納稅人進(jìn)行催報(bào)催繳，對(duì)納稅人的發(fā)票使用情況進(jìn)行監(jiān)督檢查、宣傳稅法和稅收政策等方面。在制度上應(yīng)強(qiáng)化目標(biāo)考核，對(duì)稅源分析材料上報(bào)要求、上報(bào)時(shí)間、分析步驟、分析內(nèi)容、分析方法等方面作出詳細(xì)規(guī)定，并建立日常考核臺(tái)帳；同時(shí)，將責(zé)任區(qū)、責(zé)任人管理情況納入目標(biāo)管理進(jìn)行考核，對(duì)考核成績(jī)突出的單位應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)不達(dá)標(biāo)的單位要追究相關(guān)人員責(zé)任。

（三）拓寬渠道，改進(jìn)方法，提升稅源監(jiān)控分析質(zhì)量。

1、建立機(jī)制，實(shí)現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法理念由收入任務(wù)型向稅源監(jiān)控型的轉(zhuǎn)變。實(shí)施經(jīng)濟(jì)稅源按結(jié)構(gòu)、按行業(yè)分類的管理，首先要在執(zhí)法理念和收入觀念上實(shí)現(xiàn)由收入任務(wù)型逐步向稅源監(jiān)控型的轉(zhuǎn)變。在對(duì)各基層管理分局的目標(biāo)考核中，不以稅收任務(wù)完成情況論英雄，更應(yīng)關(guān)注對(duì)稅源管理水平和收入質(zhì)量的考核，改進(jìn)考核指標(biāo)的實(shí)用性，采取人機(jī)結(jié)合的辦法，對(duì)稅源監(jiān)控管理質(zhì)量進(jìn)行細(xì)化考核，以稅源管理質(zhì)量的高低作為評(píng)判征管質(zhì)量的主要標(biāo)準(zhǔn)，徹底改變稅收、稅源的監(jiān)控統(tǒng)計(jì)分析工作只是“計(jì)劃統(tǒng)計(jì)部門做”的錯(cuò)誤觀念，基于此，應(yīng)建立配套的考核機(jī)制，形成齊抓共管的良好局面，保證經(jīng)濟(jì)稅源數(shù)據(jù)信息采集的實(shí)效性和準(zhǔn)確性。

2、強(qiáng)化措施，實(shí)現(xiàn)稅源由分戶型監(jiān)控向分行業(yè)、鏈條式監(jiān)控的轉(zhuǎn)變。一是選擇行業(yè)，確定重點(diǎn)，實(shí)施“梯級(jí)稅源”戰(zhàn)略。為了樹立與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收收入管理觀念，我局逐步搭建了以信息化為依托，加強(qiáng)重點(diǎn)稅源控管，優(yōu)化收入核算管理，建立科學(xué)的稅收收入預(yù)測(cè)、預(yù)警機(jī)制的收入管理體系構(gòu)架；將全市稅源劃分為現(xiàn)實(shí)支柱稅源、新興崛起稅源和潛在優(yōu)勢(shì)稅源三個(gè)“梯隊(duì)”，實(shí)施分類培植、承上啟下的梯級(jí)稅源監(jiān)控管理策略，形成現(xiàn)實(shí)稅源——新興稅源——潛在稅源循環(huán)遞增、動(dòng)態(tài)連續(xù)的縱向稅源機(jī)構(gòu)體系。對(duì)現(xiàn)實(shí)骨干稅源，我們做到了嚴(yán)控細(xì)管、應(yīng)收盡收，在對(duì)全市進(jìn)行稅源普查工作的基礎(chǔ)上，篩選那些稅源相對(duì)集中、行業(yè)特點(diǎn)明顯、征管薄弱或易出問題的行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)稅源分類管理的重點(diǎn)行業(yè)。二是探索行業(yè)規(guī)律，分析經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，開展各類典型調(diào)查。為了掌握我市各行業(yè)規(guī)律，我們選取每個(gè)行業(yè)中若干個(gè)典型企業(yè)開展調(diào)查；同時(shí)通過參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，了解不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同性質(zhì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、工藝流程、投入產(chǎn)出比、能源耗用、財(cái)務(wù)核算信息以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等，在典型調(diào)查、實(shí)際測(cè)算、綜合分析的基礎(chǔ)上，找出稅源變化的內(nèi)在規(guī)律，并針對(duì)“稅收增幅為什么與工業(yè)增加值增幅差額較大？”、“為什么一些企業(yè)稅負(fù)極低？”等問題進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查。

通過調(diào)查，使我們對(duì)全市各行業(yè)稅源情況有了更深刻的認(rèn)識(shí)，為掌握全局稅源打下了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。三是梳理剖析信息，尋找主控、輔控指標(biāo)。我們?cè)趯?shí)行經(jīng)濟(jì)稅源分類管理的同時(shí)，經(jīng)過一個(gè)時(shí)期的跟蹤監(jiān)控分析比較，發(fā)現(xiàn)對(duì)某個(gè)行業(yè)來說，往往能夠通過1—2項(xiàng)主要信息指標(biāo)即可將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況測(cè)算出來，我們按照確定性和真實(shí)性原則，確定了各行業(yè)的主控指標(biāo)；同時(shí)，根據(jù)行業(yè)實(shí)際確定2—4個(gè)指標(biāo)作為輔控指標(biāo)，對(duì)主控指標(biāo)進(jìn)行補(bǔ)充和校正，實(shí)現(xiàn)微觀監(jiān)控和宏觀監(jiān)控的有效結(jié)合，真實(shí)地掌握一個(gè)企業(yè)乃至一個(gè)行業(yè)的經(jīng)濟(jì)稅源變化情況。四是將行業(yè)經(jīng)濟(jì)稅源的管理向產(chǎn)業(yè)鏈管理推進(jìn)。企業(yè)與企業(yè)之間、行業(yè)與行業(yè)之間必定有一個(gè)固定的產(chǎn)業(yè)鏈條，為把稅源真正管深管好，適時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)稅源，我們十分注重國家出臺(tái)的各類經(jīng)濟(jì)政策對(duì)行業(yè)稅源的影響，在已實(shí)施的經(jīng)濟(jì)稅源分類管理工作中，把企業(yè)放在產(chǎn)業(yè)鏈中進(jìn)行全方位管理。即利用產(chǎn)業(yè)鏈條中的相關(guān)信息，來了解把握該企業(yè)信息，采取交叉比對(duì)措施，構(gòu)建立體稅源監(jiān)控分析管理機(jī)制。

（四）因地制宜，分級(jí)管理，提高信息化管理水平。

1、加快稅源分析工作信息化建設(shè)步伐。在占有了廣泛的經(jīng)濟(jì)稅源信息以后，如何把這些資料應(yīng)用到分析工作上去，計(jì)算機(jī)的應(yīng)用成為一個(gè)突出的問題，應(yīng)加快稅源分析工作信息化建設(shè)。首先要加強(qiáng)硬件配置，確保專業(yè)分析人員人手一臺(tái)性能好、質(zhì)量高的計(jì)算機(jī)；其次要推廣運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行稅源分析的程度，利用計(jì)算機(jī)對(duì)大量的經(jīng)濟(jì)稅源和稅收信息進(jìn)行處理，通過分類、綜合對(duì)比，產(chǎn)生及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的稅收分析報(bào)告；再次要研制稅源分析軟件，與高平臺(tái)軟件對(duì)接，與防偽稅控系統(tǒng)相配合，實(shí)現(xiàn)信息共享。

2、加強(qiáng)橫向、縱向的聯(lián)系和信息溝通。加強(qiáng)橫向聯(lián)系是指稅務(wù)部門要加強(qiáng)同其他經(jīng)濟(jì)管理職能部門之間的聯(lián)系，與各級(jí)經(jīng)濟(jì)、計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、地稅、工商行政管理等部門之間建立密切的信息網(wǎng)絡(luò)，掌握經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)及發(fā)展趨勢(shì)；加強(qiáng)縱向聯(lián)系是指在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部職能部門之間、上下級(jí)之間要加強(qiáng)聯(lián)系，及時(shí)準(zhǔn)確地通報(bào)稅源變化情況，保持信息暢通。

（五）充分利用，科學(xué)分析，為組織稅收收入服好務(wù)。

1、堅(jiān)持定性分析和定量分析相結(jié)合，注意數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性。稅源變化情況是通過數(shù)據(jù)反映的，數(shù)據(jù)是否真實(shí)，直接影響稅源分析工作的成敗，不真實(shí)的數(shù)據(jù)最終會(huì)造成誤導(dǎo)；要做到數(shù)據(jù)的可靠性和真實(shí)性，必須既要注意了解稅源變化的實(shí)際情況，又要注意文字表述的真實(shí)性，既要有定性說明，又要有定量佐證，要以真實(shí)的事實(shí)資料證實(shí)稅源變化發(fā)展趨勢(shì)，做到定性分析和定量分析相結(jié)合。

2、堅(jiān)持動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)相結(jié)合，注意數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)性和宏觀性。經(jīng)濟(jì)決定稅收，進(jìn)行稅源分析時(shí)，不能只就稅收論稅收，也不能只看靜態(tài)數(shù)據(jù)，不看動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)。經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，納稅人的應(yīng)稅行為也在不斷運(yùn)動(dòng)之中，稅源分析工作要結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)信息，重點(diǎn)分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)稅收收入的影響，并在此基礎(chǔ)上分析稅制

與征管上的原因，注意動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)與靜態(tài)數(shù)據(jù)的結(jié)合使用，堅(jiān)持從經(jīng)濟(jì)看稅源，從納稅人的發(fā)展看稅源。

第四篇：地方稅源管理分析報(bào)告

*市地稅局自94年成立以來，地方稅收始終保持高速增長(zhǎng)，10年間累計(jì)組織縣級(jí)稅收入庫86057萬元，年平均增幅在23%以上。近年來，受加大投入、農(nóng)業(yè)稅降低稅率和取消特產(chǎn)稅的影響，地方財(cái)政對(duì)地稅收入增長(zhǎng)提出了更高的要求。地稅收入能否持續(xù)高速增長(zhǎng)，如何解決稅源不足與稅收持續(xù)高速增長(zhǎng)的矛盾已經(jīng)成為稅務(wù)部門亟待研究解決的重要課題。

一、我市地方稅源現(xiàn)狀及構(gòu)成特點(diǎn)

*

首先從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)看，第三產(chǎn)業(yè)所提供的稅收占主導(dǎo)地位，雖然其對(duì)GDp 的貢獻(xiàn)率僅為33.7%，但對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)率卻為53%。建筑業(yè)對(duì)地方稅收貢獻(xiàn)最大，其對(duì)GDp的貢獻(xiàn)率僅為6.4%,但其對(duì)地方稅收的貢獻(xiàn)率高達(dá)16%。其次，從各經(jīng)濟(jì)類型提供的稅收來看，內(nèi)資企業(yè)中的國有、集體、股份企業(yè)是我市縣級(jí)稅收的主要承擔(dān)者，其提供的稅收比重在92%以上.三資企業(yè)提供的稅收比重僅為8%，由此可以得出結(jié)論，我市地方稅收增長(zhǎng)潛力主要來自內(nèi)資企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。

（二）從納稅骨干企業(yè)來分析我市稅源狀況

*年我市年納稅額（地稅）在100萬元以上的企業(yè)有33戶，實(shí)現(xiàn)的地方稅收為10890萬元，占總收入的53.8%。年納稅在1000萬元以上的只有龍大集團(tuán)、大華房地產(chǎn)公司。*年一季度重點(diǎn)稅源大戶增幅下降，一季度增長(zhǎng)僅為3.8%，低于稅收增幅18.2個(gè)百分點(diǎn)，部分重點(diǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅收不增反減，給我們組織收入工作帶來很大難度。如：建業(yè)建筑公司減收94萬元，盛隆置業(yè)減收77萬元，天府集團(tuán)減收63萬元，方圓房地產(chǎn)公司減收40萬元，春雪集團(tuán)減收21.7萬元，城建開發(fā)公司減收30.7萬元，鴻達(dá)建工減收25.6萬元。一季度由于車船稅的征收入庫，重點(diǎn)稅源大戶的低靡對(duì)組織收入的負(fù)面影響顯現(xiàn)得還不突出。由于骨干企業(yè)可以形成輻射作用，帶動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因而對(duì)地方稅收增長(zhǎng)的潛力作用非常明顯。招遠(yuǎn)、龍口、蓬萊等地的稅收快速增長(zhǎng)也證明了這一點(diǎn)。而我市地方稅收骨干企業(yè)無論是數(shù)量還是規(guī)模，都明顯不足，直接影響到我市稅收收入的增長(zhǎng)。

（三）按照稅種結(jié)構(gòu)來分析我市稅源狀況

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從上表可以看出，營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是我市的主體稅種，占整個(gè)地方稅收的比重為61%?，F(xiàn)將三個(gè)稅種具體分析如下：

1、營(yíng)業(yè)稅 我市營(yíng)業(yè)稅主要來自建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)及社會(huì)服務(wù)業(yè)。從該稅種增長(zhǎng)潛力來看，由于我市城區(qū)尚有許多地方?jīng)]有開發(fā)建設(shè)，社會(huì)服務(wù)業(yè)也處于待開發(fā)狀態(tài)，近年來，隨著房地產(chǎn)開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施投入、項(xiàng)目引進(jìn)及社會(huì)服務(wù)功能的不斷配套完善，我市營(yíng)業(yè)稅一直保持10%左右的增長(zhǎng)速度，但與每年22%左右的稅收增幅仍有一定差距。

2、企業(yè)所得稅 *年我市地稅部門征收企業(yè)所得稅為2793萬元，占總收入的13.8%，明顯低于煙臺(tái)市平均水平，與其主體稅種的地位極不相稱。主要原因是我市合資企業(yè)較多，享受稅收優(yōu)惠政策。隨著市直企業(yè)脫困步伐的加快及所得稅核定征收工作的進(jìn)一步深入，此稅種有一定的增長(zhǎng)潛力。但由于其縣級(jí)收入比例僅為32%，對(duì)地方財(cái)政貢獻(xiàn)較少。

3、個(gè)人所得稅 *年我局進(jìn)一步強(qiáng)化了個(gè)人所得稅代扣代繳和稅源監(jiān)控，共計(jì)入庫個(gè)稅2541 萬元，占總收入的12.6%，比去年同期增長(zhǎng)22.4%。但受稅制改革個(gè)稅起征點(diǎn)提高因素影響，個(gè)人所得稅增長(zhǎng)將趨緩，而且其縣級(jí)收入比例僅為40%，對(duì)地方財(cái)政影響從總體上將趨緩。

4、其他稅種（小稅種）*年受土地使用稅稅額調(diào)增、印花稅核定征收等政策性因素影響，全局共征收其他稅種入庫7990萬元，比去年同期增長(zhǎng)34.3%，而今年沒有政策性增收因素，預(yù)計(jì)不會(huì)有大的增長(zhǎng)。

二、制約我市地方稅收增長(zhǎng)的幾個(gè)因素

（一）行政事業(yè)單位稅收流失比較嚴(yán)重。目前行政事業(yè)單位稅收征管普遍存在抵觸情緒大，納稅意識(shí)淡薄，關(guān)系難協(xié)調(diào)，稅款征收難的問題。表現(xiàn)在以下幾方面：一是個(gè)人所得稅代扣代繳力度不夠，只對(duì)工資表內(nèi)工資扣交了個(gè)稅，而對(duì)工資外收入，如獎(jiǎng)金、加班補(bǔ)助、交通補(bǔ)助等項(xiàng)目不扣個(gè)人所得稅，由于其發(fā)放渠道比較隱蔽，因而給稅務(wù)檢查帶來很大困難，造成大量稅收流失。*年我市審計(jì)部門對(duì)6家事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)普遍存在不扣、少扣個(gè)人所得稅的問題，共查補(bǔ)稅款11.5萬元。二是按照稅收政策規(guī)定，行政事業(yè)性收費(fèi)應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅、其中介機(jī)構(gòu)（代理、評(píng)估）、自收自支單位應(yīng)征收房產(chǎn)稅、土地使用稅、企業(yè)所得稅、行政事業(yè)單位出租房屋應(yīng)繳納房屋租賃稅收，但在具體實(shí)施過程中阻力較大，許多單位不配合，由于行政事業(yè)單位不是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人，因而稅務(wù)部門無法采取稅收保全和強(qiáng)制執(zhí)行措施，導(dǎo)致稅收大量流失。三是部分行政事業(yè)單位存在欠稅清理難的問題，如市政工程公司欠稅200多萬元。

（二）村委稅收征管難度較大。近年來，隨著我市城市化進(jìn)程的加快，村委涉稅業(yè)務(wù)逐漸增多，但在日常征管中我們發(fā)現(xiàn)，村委稅收流失相當(dāng)嚴(yán)重，表現(xiàn)在：一是對(duì)外轉(zhuǎn)讓土地，不繳納營(yíng)業(yè)稅。按照國家土地管理辦法，農(nóng)村集體用地必須先由國家收回，再由用地單位繳納土地出讓金，國家以出讓的方式出讓給用地單位，土地才允許轉(zhuǎn)讓。但在實(shí)際工作中，村委轉(zhuǎn)讓土地時(shí)，將土地以土地補(bǔ)償費(fèi)名義，按每畝多少價(jià)款的方式直接轉(zhuǎn)讓。然后由受讓單位補(bǔ)交土地出讓金，補(bǔ)辦出讓手續(xù)。這種方式現(xiàn)在大量存在，按照稅法規(guī)定，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)行為征收營(yíng)業(yè)稅，但在具體落實(shí)上難度較大。二是以建村民樓名義建商品房，對(duì)外銷售不動(dòng)產(chǎn)不申報(bào)納稅。在對(duì)某村委進(jìn)行稅收檢查時(shí)，我們共查出銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅75萬余元，經(jīng)協(xié)調(diào)多次，該村委仍拒不交納。三是取得的承包費(fèi)、承租費(fèi)不申報(bào)營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅。現(xiàn)在城區(qū)幾乎每個(gè)村委會(huì)都擁有自己的企業(yè)、房產(chǎn)等資產(chǎn)，企業(yè)改制后，村委會(huì)按期收取承包費(fèi)或管理費(fèi)，這些都應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。此外，村委和企業(yè)在房產(chǎn)稅、土地使用稅納稅問題上推諉扯皮，導(dǎo)致稅款入庫難。四是園區(qū)土地租賃稅收流失嚴(yán)重。根據(jù)我局對(duì)園區(qū)用地情況調(diào)查，園區(qū)土地大都采取租賃形式，每畝按600-700元價(jià)格收取租賃費(fèi)，但按照稅法規(guī)定，村委租賃土地，每畝應(yīng)征收土地使用稅1300元左右，營(yíng)業(yè)稅、城建稅、附加、企業(yè)所得稅53元左右，村委出租土地價(jià)格明顯低于應(yīng)繳納稅收數(shù)額，導(dǎo)致村委抵觸情緒較大，稅款難以協(xié)調(diào)入庫。

（三）企業(yè)破產(chǎn)存在稅收流失。按照破產(chǎn)辦法規(guī)定，企業(yè)破產(chǎn)、稅務(wù)部門應(yīng)參加破產(chǎn)清算組，并對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)按照工人工資、稅款、其它債務(wù)的先后順序進(jìn)行償還，但在實(shí)際工作中沒有按照規(guī)定執(zhí)行，許多企業(yè)在稅務(wù)部門沒有參與的情況下破產(chǎn)，造成國家稅收大量流失。以*化肥廠、*塑料二廠為例，由于沒有正確執(zhí)行破產(chǎn)程序，導(dǎo)致兩企業(yè)110多萬稅款無法落實(shí)。此外，部分改制企業(yè)只接受債權(quán)和負(fù)責(zé)安置工人，不接債務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)欠稅無處落實(shí)。

（四）企業(yè)改制后，企業(yè)法人的納稅觀念明顯弱化。為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要，國有、集體企業(yè)通過改組、改制、重組，企業(yè)的所有制形式由國有、集體向股份、私營(yíng)和民營(yíng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，其納稅主體發(fā)生了很大的變化。據(jù)我們了解，改制前，企業(yè)納稅時(shí)間、稅款計(jì)算，由財(cái)務(wù)人員依照法律法規(guī)自行計(jì)算繳納，一般不需要征得廠長(zhǎng)、經(jīng)理的認(rèn)可。改制后，由于經(jīng)營(yíng)所得分配主體發(fā)生了變化，企業(yè)什么時(shí)間納稅，繳納多少稅，通常要經(jīng)過廠長(zhǎng)（經(jīng)理）同意。有的敢欠國家稅款，不敢欠電費(fèi)、水費(fèi)。用個(gè)別廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的話說，稅金能少繳就少繳，能不繳就不繳，少繳稅不丟人。

（五）“三資”企業(yè)不斷增多，在短期內(nèi)對(duì)地方稅收的沖擊很大。1995年我市實(shí)際投產(chǎn)開業(yè)的“三資”企業(yè)63個(gè)。到*年，我市登記的“三資”企業(yè)達(dá)224個(gè)，其中合資合作的157個(gè)，獨(dú)資的67個(gè)。由于合資企業(yè)所得稅歸國稅管理，并且享受兩免三減半稅收優(yōu)惠，土地使用稅、城建稅、教育費(fèi)附加全部免征，地稅部門征收的稅種只剩下房產(chǎn)稅、印花稅、個(gè)人所得稅。而且近年來合資合作的企業(yè)絕大部分是經(jīng)濟(jì)效益較好，產(chǎn)品暢銷的利稅大戶，因而對(duì)地方稅收影響非常大。以龍大企業(yè)集團(tuán)為例，我們對(duì)該集團(tuán)9家三資企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，*年共實(shí)現(xiàn)銷售收入53620萬元，實(shí)現(xiàn)增值稅1176.7萬元，實(shí)現(xiàn)地稅稅收490萬元，如為內(nèi)資的話，這9家合資企業(yè)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（按核定征收）1238.6萬元、城建稅、教育費(fèi)附加117.7萬元，土地使用稅25.5萬元。合資與不合資稅負(fù)相差4倍。再如方舟生化制品廠，該企業(yè)*年繳納地方稅收40萬元，2002年合資后，由于其廠房、土地都是租賃的，年繳納稅收僅為8472元，稅負(fù)下降40倍。合資前后稅負(fù)的巨大差異，導(dǎo)致許多企業(yè)在打合資的主意，這也是假合資企業(yè)大量存在的主要原因。

（六）國稅、地稅在具體稅收政策上執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致，導(dǎo)致稅收流失。突出表現(xiàn)在企業(yè)所得稅核定征收政策上，我局自*年4月開始實(shí)行企業(yè)所得稅核定征收，對(duì)增值稅一般納稅人取消定額管理，全部實(shí)行定率征收，商業(yè)執(zhí)行2%的所得率、工業(yè)執(zhí)行7%的所得率，帶來企業(yè)所得稅的大幅增長(zhǎng)。而同期國稅執(zhí)行2%、4%的所得率，并對(duì)中小業(yè)戶實(shí)行定額征收，稅負(fù)較低。由于國家規(guī)定*年12月31后新辦企業(yè)所得稅歸國稅管理，許多納稅人鉆政策的空子，采取注銷工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、或注冊(cè)新企業(yè)的辦法，把主要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到新辦企業(yè)，想方設(shè)法在國稅繳納所得稅，國地稅部門之間“爭(zhēng)戶”現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成地方稅收大量流失。以兩個(gè)同等經(jīng)營(yíng)規(guī)模的鋼材經(jīng)營(yíng)戶為例，在國稅所得稅實(shí)行定額征收，每年稅負(fù)在6000元左右；在地稅實(shí)行定率征收，年稅負(fù)在30000元左右，稅負(fù)的巨大差異，導(dǎo)致許多老企業(yè)“逃走”。以古柳地稅征收分局為例，該局*年轄區(qū)經(jīng)營(yíng)煤炭、鋼材的業(yè)戶在地稅繳納所得稅的有40多家。*年這些經(jīng)營(yíng)戶僅剩下3戶，許多業(yè)戶通過變換經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、注銷了原有的工商、稅務(wù)登記，重新注冊(cè)成為新辦企業(yè)，由國稅作為新開業(yè)戶進(jìn)行管理，人為地造成所得稅的絕對(duì)減收。

（七）飲食業(yè)稅收流失較為嚴(yán)重。我市餐飲業(yè)較為發(fā)達(dá)，*年，共有餐飲、住宿業(yè)戶1080個(gè)，2002年開始，我局在全市開始推行有獎(jiǎng)發(fā)票和稅控機(jī)，加大了宣傳和處罰力度，*年實(shí)現(xiàn)稅收收入1005萬元。但由于該行業(yè)上規(guī)模的業(yè)戶較少，控管面較寬，因而在稅源監(jiān)控上難度較大，實(shí)現(xiàn)稅收與該行業(yè)狀況相對(duì)不符，這主要有以下原因：一是由于普通發(fā)票制約手段軟弱、公民索取發(fā)票意識(shí)淡薄，個(gè)人消費(fèi)不索取發(fā)票的現(xiàn)象大量存在，餐飲業(yè)戶不開發(fā)票、收入不入賬問題較為突出。二是部分行政事業(yè)單位、部隊(duì)用餐不索取正規(guī)發(fā)票，用白條和收款收據(jù)入賬，對(duì)企業(yè)稅務(wù)部門尚可采取禁止稅前列支和按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行處罰，對(duì)其他單位就缺乏必要的制約手段。

三、加強(qiáng)稅源管理和發(fā)展的建議及對(duì)策

為推進(jìn)我市地稅工作更好地開展，更好地服務(wù)于*市經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的大局，我們認(rèn)為，要實(shí)現(xiàn)從經(jīng)濟(jì)到稅收的良性循環(huán)，必須認(rèn)真抓好以下幾方面的工作：

（一）進(jìn)一步加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。*年我市繳納地稅收入100萬元以上的企業(yè)僅有33家，只占企業(yè)總戶數(shù)的2%，但完成的地方稅收卻占到53.8%，地稅收入對(duì)大型骨干企業(yè)的依賴性較大，而中、小企業(yè)的稅收貢獻(xiàn)率相對(duì)較低。對(duì)此必須引起我們的高度重視，進(jìn)一步加大產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，在鼓勵(lì)重點(diǎn)骨干企業(yè)抓住機(jī)遇盡快做大做強(qiáng)的同時(shí)，重點(diǎn)加大對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、民營(yíng)經(jīng)濟(jì)、國企改革和中小企業(yè)發(fā)展的支持力度，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與優(yōu)化。同時(shí)要大力發(fā)展與增加地方財(cái)政密切相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，如旅游業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)、建筑業(yè)、飲食業(yè)及社區(qū)服務(wù)業(yè)。

（二）加大對(duì)假“合資”企業(yè)的清理。據(jù)了解，我市現(xiàn)有224戶“合資”企業(yè)中，有相當(dāng)一部分是假的。其主要表現(xiàn)是：“合資”前，從境外打入一定數(shù)額的注冊(cè)資金，辦理工商登記后，從境外注入的資金原渠道回流。名為“合資”，實(shí)為內(nèi)資，與內(nèi)資企業(yè)相比，稅負(fù)明顯偏低。為了公平稅負(fù)，平等競(jìng)爭(zhēng)，建議著力清理假“合資”。此項(xiàng)工作政策性強(qiáng)，難度大，建議請(qǐng)市政府成立清查小組，財(cái)政局牽頭，外經(jīng)委、工商、國稅、地稅參加。同時(shí)，將招商引資重點(diǎn)放在新辦項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)困難的老企業(yè)上，把好“三資”企業(yè)準(zhǔn)入關(guān)，減少對(duì)縣級(jí)收入的影響。

（三）政府加大對(duì)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府稅收考核力度。近年來，市委、市政府加大招商引資工作力度，引進(jìn)了許多重點(diǎn)項(xiàng)目。但目前普遍存在開工不足的問題，建議市政府把項(xiàng)目開工率、入庫稅收作為招商引資的一個(gè)重要考核指標(biāo)，實(shí)行一票否決，促進(jìn)項(xiàng)目及早落實(shí)和開工建設(shè)，把項(xiàng)目變成現(xiàn)實(shí)稅源。

（四）全面整頓行政事業(yè)單位、村委納稅秩序。建議市委、市政府向全市行政事業(yè)單位、村委呼吁，依法誠信納稅，支持地稅工作，為地稅部門執(zhí)法營(yíng)造寬松的外部環(huán)境。同時(shí)，建議由市政府牽頭，組織財(cái)政、審計(jì)、地稅人員，聯(lián)合對(duì)行政事業(yè)單位、村委納稅情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，并將之形成工作制度。

（五）對(duì)國地稅稅收政策執(zhí)行情況進(jìn)行協(xié)調(diào)。建議市政府牽頭，由財(cái)政局負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)國稅、地稅部門在新辦企業(yè)資格認(rèn)定，核定征收企業(yè)所得稅稅負(fù)方面加強(qiáng)交流，對(duì)國地稅有爭(zhēng)議的業(yè)戶，由財(cái)政部門負(fù)責(zé)裁定，促使國稅、地稅在該政策執(zhí)行上保持一致，堵塞稅收漏洞。

(六)以綜合治稅為依托，建立嚴(yán)密的社會(huì)護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。在經(jīng)濟(jì)資源既定的情況下，同其他相關(guān)部門協(xié)作，建立嚴(yán)密的協(xié)稅護(hù)稅體系，既具有短期效益，又有深遠(yuǎn)的長(zhǎng)期輻射作用。一是協(xié)調(diào)建設(shè)局，對(duì)建筑業(yè)新報(bào)建的項(xiàng)目，全面實(shí)行由建設(shè)方代扣代繳營(yíng)業(yè)稅制度。二是協(xié)調(diào)國土資源局，對(duì)出租、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)實(shí)行由國土資源局代扣代繳營(yíng)業(yè)稅制度。三是協(xié)調(diào)公安局，對(duì)全市所有摩托車實(shí)行代扣代繳車船使用稅制度。四是協(xié)調(diào)交通局，進(jìn)一步加強(qiáng)全市營(yíng)運(yùn)車輛營(yíng)業(yè)稅的征收管理，實(shí)行由交通局統(tǒng)一代扣代繳制度。五是協(xié)調(diào)衛(wèi)生局，對(duì)個(gè)體行醫(yī)和營(yíng)業(yè)性醫(yī)療機(jī)構(gòu)，實(shí)行由衛(wèi)生局代扣代繳個(gè)人所得稅和營(yíng)業(yè)稅的制度。六是協(xié)調(diào)財(cái)政局，對(duì)財(cái)政撥款單位，實(shí)行個(gè)人所得稅全面扣繳制度。

（七）整合資源，開發(fā)國地稅統(tǒng)用的監(jiān)控軟件

國、地稅局同為稅收管理職能部門，很多情況下實(shí)施對(duì)同一納稅人的共同管理。雙方可以省或市為一級(jí)開發(fā)單位，整合現(xiàn)有的信息和軟件資源，最大限度地實(shí)現(xiàn)信息共享，盡可能詳盡地將各種信息進(jìn)行比對(duì)分析；納稅人申報(bào)的土地和車船擁有量，與國土資源管理局和公安部門提供的信息進(jìn)行比對(duì)分析等，從源頭上控制稅款流失，通過互相利用對(duì)方的信息資源，可以提高雙方稅源監(jiān)控工作的質(zhì)量和效率，提高信息數(shù)據(jù)的應(yīng)用能力，避免不必要的浪費(fèi)和部門軟件間的“信息孤島”。

第五篇：淺談如何加強(qiáng)稅源管理

淺談如何加強(qiáng)稅源管理

稅源是稅收的基礎(chǔ)，對(duì)我們基層稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，稅源的基礎(chǔ)就是我們每天與之打交道的千千萬萬的納稅人。稅源管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管過程中很重要的一部分工作，既是實(shí)實(shí)在在的“清根溯源”性工作，也是一項(xiàng)預(yù)測(cè)分析的前瞻性調(diào)查工作。它既是有針對(duì)性實(shí)施重點(diǎn)征管的基礎(chǔ)，也是圓滿完成各稅征收任務(wù)，杜絕稅收“跑、冒、滴、漏”的一項(xiàng)重要工作。

從我局所管轄的納稅戶分企業(yè)類型來看，國有、集體、聯(lián)營(yíng)企業(yè)大幅度減少，而取而代之的股份有限公司、有限責(zé)任公司、私營(yíng)企業(yè)、個(gè)體工商戶等與日聚增，且年稅收總量逐年上升。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)成份的飛速變革，稅源結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生了各種變化。應(yīng)如何加強(qiáng)地稅稅源的經(jīng)常性調(diào)查和專題性調(diào)查，以達(dá)到切實(shí)加強(qiáng)稅源管理的目的，在此謹(jǐn)談以下粗淺看法。

一、加強(qiáng)稅源管理要注重三個(gè)方面

1、要注意稅源管理的方式

稅源管理的方式應(yīng)遵循實(shí)事求是、因地制宜、突出重點(diǎn)、職責(zé)到位的原則，并切實(shí)掌握好以下幾點(diǎn)：

一是稅源管理方式要與稅源結(jié)構(gòu)、稅種特點(diǎn)相適應(yīng)，不能搞單純的“一刀切”。納稅人經(jīng)濟(jì)成份性質(zhì)的變化必將會(huì)影響到稅源結(jié)構(gòu)的變化，同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅種特點(diǎn)的變化。如我局所轄大型國有企業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)之間土地稅、房產(chǎn)稅等稅源的增減變化與轉(zhuǎn)移等，這就要求我們要及時(shí)掌握其變化情況和規(guī)律，起到稅源管理“拾遺補(bǔ)缺”的作用。二是稅源管理方式要與現(xiàn)行征管實(shí)際相結(jié)合，以稅收申報(bào)、征收管理為重點(diǎn)，以稽查為輔助手段，對(duì)稅源實(shí)施事前、事中、事后進(jìn)行有效地監(jiān)控，并互享有效信息和稅源資料。不能征、管、查幾個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)“掉鏈現(xiàn)象”，而致使稅源

管理工作上的“失控”。

三是稅源管理要根據(jù)本局機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收情況為實(shí)施。各征收科、所應(yīng)根據(jù)征管情況的不同，按地域大小、戶數(shù)多寡、稅源大小、征管難度等因素合理的綜合分析，科學(xué)的調(diào)配征管力量，做到“既管片，又管戶”，明確職責(zé)，對(duì)稅源管理“合理布局、科學(xué)調(diào)配”的目的。

2、對(duì)稅源的管理要注意幾個(gè)結(jié)合一是“管事”與“管戶”的結(jié)合。由“管戶”過渡為“管事”，主要目的彰顯稅收法律的公正公平，在一定程度上可以防止收“人情稅、關(guān)系稅”，有利于廉政建設(shè)和隊(duì)伍素質(zhì)的提升。但由此也產(chǎn)生了一些不正常的現(xiàn)象：專管員下戶調(diào)查研究、掌握分析稅源增減和稅源結(jié)構(gòu)變化的少了，單純依靠納稅人自行申報(bào)來掌握稅源變化。而納稅人主觀或客觀原因少申報(bào)繳納的稅源，則一味依靠結(jié)算式籌劃來發(fā)現(xiàn)補(bǔ)收。這樣一來，稅源管理和入庫就失去了“及時(shí)性”的意義，不利于征管質(zhì)量的有效提高。實(shí)質(zhì)上就是“管事”和“管戶”的脫節(jié)，割裂了兩者之間必須的緊密結(jié)合關(guān)系。所以，我們不能單純地否定“管戶制”，應(yīng)將“管戶”和“管事”有機(jī)結(jié)合起來，加強(qiáng)日常征管，及時(shí)掌握稅源變化，有效杜絕出現(xiàn)稅源征收漏管現(xiàn)象。

二是專業(yè)化稅源管理和綜合性稅源管理相結(jié)合。如個(gè)體臨時(shí)發(fā)票的開具、車船使用稅的征收、某行業(yè)的資源稅等稅種的管理都可以稱之為專業(yè)化管理，是在一個(gè)近似于等同稅負(fù)下的公平稅負(fù)的稅源管理。但它又是融于綜合性稅源管理之中的，發(fā)揮著各自的互補(bǔ)優(yōu)勢(shì)，使稅源管理更進(jìn)一步趨于合理。

3、要做好稅源管理的事前控制和事后統(tǒng)計(jì)分析

稅源管理的事前控制，就是要通過調(diào)查研究了解納稅人的稅源情況和變化以及潛在變化因素及可能性，對(duì)其邊征管邊綜合分析。事后統(tǒng)計(jì)分析，就是要在征收環(huán)節(jié)后，根據(jù)收

入結(jié)構(gòu)、數(shù)額增減變化及其走向進(jìn)行精確統(tǒng)計(jì)，結(jié)合一些正常和不正常的因素進(jìn)行綜合分析，掌握稅源的增減形勢(shì)、潛力剖析等情況，對(duì)稅源實(shí)施跟蹤和動(dòng)態(tài)管理，制定有針對(duì)性的重點(diǎn)征管措施，為合理制訂和下達(dá)稅收計(jì)劃奠定基礎(chǔ)，力爭(zhēng)杜絕稅收計(jì)劃任務(wù)出現(xiàn)“苦樂不均”和收“過頭稅”、瞞稅不征的現(xiàn)象出現(xiàn)。

二、如何加強(qiáng)稅源管理工作

稅源管理并不是一個(gè)很簡(jiǎn)單、沒有多少工作內(nèi)容的工作。按照目前地稅部門的征管工作內(nèi)容及稅種等情況來看，它有著豐富的管理內(nèi)涵。

1、要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理和監(jiān)控。包括：企業(yè)法定代表人的基本情況、企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、從業(yè)人員構(gòu)成、經(jīng)營(yíng)范圍及項(xiàng)目、經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品及其分類、銷售收入情況及供銷渠道、成本費(fèi)用稅金等支出情況、稅款的實(shí)現(xiàn)繳納、拖欠情況、對(duì)其財(cái)務(wù)核算和納稅情況以及稅負(fù)情況的評(píng)估、新產(chǎn)品及新項(xiàng)目及主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的計(jì)劃完成情況對(duì)稅源的影響等等方面。

2、對(duì)個(gè)體工商戶的稅源管理，除與企業(yè)相同內(nèi)容外，還包括其經(jīng)濟(jì)場(chǎng)所面積、來源及所處地段繁華程度，經(jīng)營(yíng)者從業(yè)經(jīng)歷及經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及方式、方法等等。這些都是影響其稅源變化的重要因素。

3、要搞好稅源管理工作，還應(yīng)做好以下幾個(gè)方面的工作。一是要從稅源管理的監(jiān)控的制度入手，分別建立稅源的靜豐收和動(dòng)態(tài)稅源分戶檔案或資料庫，及時(shí)進(jìn)行搜集、整理和分析，在切實(shí)準(zhǔn)確掌握實(shí)有經(jīng)營(yíng)戶數(shù)、納稅戶數(shù)、應(yīng)納稅款、減免欠稅等情況的基礎(chǔ)上，劃分固定稅源和流動(dòng)稅源、重點(diǎn)稅源和一般性稅源、經(jīng)常性稅源和一次性稅源、企業(yè)稅源和個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶稅源，及稅源的季節(jié)性變化（如政策性影響，施工企業(yè)受自然季節(jié)天氣變化等）特點(diǎn)，以及時(shí)掌握稅源變化情況。二是要建立稅源管理責(zé)任制。在征、管、查分離模

式下，稅源管理應(yīng)以征、管兩條線人員為主，以稽查線人員為輔，相互銜接，密切配合，信息共享，互為補(bǔ)充。

三是要結(jié)合地稅部門征管工作特點(diǎn)，實(shí)行分類管理。要將納稅人區(qū)分為不同的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、不同的行業(yè)、不同的地段，分別進(jìn)行稅源管理。如對(duì)大中型國有企業(yè)，要實(shí)行專人（組）重點(diǎn)管理，對(duì)個(gè)體工商業(yè)戶實(shí)行分片（地段）管理，對(duì)不同的行業(yè)有針對(duì)性的采取稅負(fù)相對(duì)平衡的有效管理等。特別是對(duì)突出的重點(diǎn)稅源要實(shí)行“龍頭管理”，這樣可以達(dá)到“事半功倍”的控管目的。對(duì)其他稅源，如流動(dòng)性較大，易于流失的個(gè)人所得稅、房產(chǎn)出租、印花稅、臨時(shí)開票等稅源，要及時(shí)掌握其變化形勢(shì)，及時(shí)征管和征收入庫。

4、要為做好稅源管理工作提供保障機(jī)制

一是要明確機(jī)構(gòu)和責(zé)任。計(jì)會(huì)部門是做好稅源管理的主要機(jī)構(gòu)部門，但稅源管理也與征、管、查三部門的工作密不可分。要形成一個(gè)稅源管理的整體布局，分別從不同的渠道、不同的角度為稅源管理決策工作提供相關(guān)信息資料。這就要求我們?cè)诿鞔_稅源管理職責(zé)的同時(shí)，分工合作，共同抓好稅源管理工作。

二是要堅(jiān)持納稅人屬地管理原則，這是有效加強(qiáng)稅源管理的基礎(chǔ)。一般情況下，納稅人是以經(jīng)營(yíng)地為稅務(wù)登記地，如工商注冊(cè)地與實(shí)際經(jīng)營(yíng)地不一致時(shí)，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)地址為稅務(wù)登記地，納入經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理。這樣可以避免稅源管理上了出現(xiàn)交叉、遺漏和互相扯皮、推卸責(zé)任的現(xiàn)象出現(xiàn)，減少征管上的“空擋”、“死角”。

三是要加強(qiáng)國、地稅部門之間的協(xié)調(diào)配合，信息互通互享，促進(jìn)和提高整體稅收征管水平和質(zhì)量。同時(shí)，要加強(qiáng)與工商、公安、銀行、行業(yè)協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)及審計(jì)事務(wù)所等單位的聯(lián)系溝通信息，做好護(hù)稅協(xié)稅工作，為提高征管質(zhì)量，做好稅源管理工作打下基礎(chǔ)。