第一篇：廣州中小企業(yè)貸款問題研究

廣州中小企業(yè)貸款問題研究

中國銀監(jiān)會廣東監(jiān)管局

無論是發(fā)達國家還是發(fā)展中國家，中小企業(yè)都在國家經(jīng)濟和社會生活中占有十分重要的地位。促進中小企業(yè)健康、快速成長，已成為深化改革開放、完善社會主義基本經(jīng)濟制度的必然要求。中小企業(yè)的良性發(fā)展離不開銀行業(yè)金融機構(gòu)的大力支持，其融資問題已得到銀行監(jiān)管部門的高度重視。中國銀監(jiān)會在近期出臺一系列指導(dǎo)銀行業(yè)金融機構(gòu)開展小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的制度安排、創(chuàng)新指引，不少商業(yè)銀行已從經(jīng)營戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整的高度審視和推動中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)。

一、廣州小企業(yè)信貸市場基本情況

限于統(tǒng)計數(shù)據(jù)的可得性，以下分析側(cè)重于小企業(yè)信貸情況。截至2006年底，廣東省（不含深圳）主要銀行業(yè)金融機構(gòu)的小企業(yè)貸款余額為1791.57億元。其中，廣州主要銀行業(yè)金融機構(gòu)的小企業(yè)貸款余額為569.63億元，比去年同期增長162.48億元，增幅達到39.91％，占全?。ú缓钲冢┬∑髽I(yè)貸款余額的31.79%。從貸款結(jié)構(gòu)來看，截至2006年底，廣州主要銀行業(yè)金融機構(gòu)表外業(yè)務(wù)總量127.67億元，比年初增加55.37億元，增幅76.58%，顯示小企業(yè)信貸領(lǐng)域正涌現(xiàn)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的熱潮。業(yè)務(wù)增長的同時，各家銀行不忘加強風(fēng)險控制，不良貸款余額和比例雙降趨勢明顯。

二、銀行業(yè)銳意創(chuàng)新拓展中小企業(yè)信貸市場

廣州銀行業(yè)積極貫徹落實《銀行開展小企業(yè)貸款指導(dǎo)意見》（以下簡稱《指導(dǎo)意見》），通過仔細研究小企業(yè)的經(jīng)營特點、貸款需求特點，有針對性地提出并實施了許多富有創(chuàng)新性的舉措，積極拓展中小企業(yè)信貸市場。

（一）機制創(chuàng)新為業(yè)務(wù)開展作保障

廣州銀行業(yè)落實有關(guān)《指導(dǎo)意見》精神，及時制定和完善圍繞中小企業(yè)金融服務(wù)的機構(gòu)、人員、考核、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等各種配套制度。如建設(shè)銀行廣東省分行就小企業(yè)客戶分類管理、機構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)操作、風(fēng)險管理、業(yè)務(wù)監(jiān)測、問責(zé)制等制度制定了一套較為完備的推進小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的體系文件，以此促進相關(guān)業(yè)務(wù)開展。交通銀行廣州分行實行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，將營銷的主要目標定為中小企業(yè)，制定相關(guān)制度，力求三年內(nèi)使中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)成為品牌。

（二）產(chǎn)品創(chuàng)新滿足小企業(yè)多樣化需求

產(chǎn)品、渠道和服務(wù)是商業(yè)銀行培育、穩(wěn)定和壯大中小企業(yè)客戶群體的三個支點，三者缺一不可。廣州各家商業(yè)銀行立足于中小企業(yè)貸款需求特點，開發(fā)出各種具有針對性的金融產(chǎn)品和服務(wù)。

1.品牌套餐。

一般而言，中小企業(yè)客戶不需要復(fù)雜的產(chǎn)品或服務(wù)支持，也不一定都需要量身定制的解決方案，針對這個特點許多銀行開發(fā)“產(chǎn)品套餐”或“套餐選擇”來增加對中小企業(yè)的吸引力。如：交通銀行廣州分行大力推出“展業(yè)通”等新產(chǎn)品，確保業(yè)務(wù)開展高效、便利；工商銀行廣東省分行針對中小企業(yè)特點，業(yè)務(wù)品種以真實貿(mào)易背景的短期融資為主，共推出“弘業(yè)·貸款易”等5類27個品種。

2.抵押便利產(chǎn)品。

中小企業(yè)融資一個最大的障礙就在于企業(yè)在申請貸款時無力提供必要的抵押物。為有效解決擔(dān)保瓶頸問題，廣州銀行業(yè)根據(jù)客戶的業(yè)務(wù)特點，在風(fēng)險可控的前提下，開發(fā)出各類型的抵押便利產(chǎn)品。如中信銀行廣州分行通過加強對現(xiàn)金流和物流的控制，推出了保稅倉、汽車銷售金融網(wǎng)絡(luò)和鋼鐵銷售金融網(wǎng)絡(luò)等產(chǎn)品，針對商貿(mào)企業(yè)不動產(chǎn)少的特點開發(fā)以動產(chǎn)質(zhì)押的授信模式。

（三）管理創(chuàng)新有效解決信息不對稱

中小企業(yè)信息高度不透明造成銀行在貸前調(diào)查、貸中審查以及貸后檢查中都遇到相當(dāng)大的困難。如何找到打破企業(yè)信息黑箱的有效途徑，是經(jīng)營管理中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的關(guān)鍵。廣州銀行業(yè)從實際出發(fā)，在貸前調(diào)查時，一是側(cè)重企業(yè)實力調(diào)查，既認定企業(yè)報表上的資產(chǎn)，又認定不在企業(yè)報表中反映，但承諾抵押給銀行的企業(yè)股東或股東配偶及其直系親屬投入?yún)⑴c企業(yè)經(jīng)營的資產(chǎn)（包括房地產(chǎn)、存單等）。二是側(cè)重穩(wěn)定、持續(xù)能力調(diào)查。由于各種原因，利潤很難反映小企業(yè)的真實情況，因此，主要調(diào)查分析小企業(yè)目前所擁有客戶的質(zhì)量及穩(wěn)定性，產(chǎn)品是否適銷，年銷售額、國內(nèi)外結(jié)算量、水電費是否基本穩(wěn)定或穩(wěn)步增長，所處行業(yè)的狀況、產(chǎn)品市場狀況等。三是側(cè)重品行調(diào)查。對企業(yè)品格的調(diào)查，主要通過信貸查詢系統(tǒng)了解企業(yè)的信用程度，通過企業(yè)所在的同業(yè)商會或者其他關(guān)系企業(yè)了解其平常的信用情況，通過勞動部門、稅務(wù)部門查詢企業(yè)是否存在拖欠工人工資或者稅款的現(xiàn)象。對企業(yè)股東品格的調(diào)查，重點通過向其親戚、朋友或與其有業(yè)務(wù)關(guān)系的其他企業(yè)經(jīng)營者側(cè)面了解其信用狀況。

（四）風(fēng)控創(chuàng)新保障業(yè)務(wù)安全

在企業(yè)貸款階段，許多銀行與中小企業(yè)簽訂合同，建立全面合作關(guān)系，包括：要求企業(yè)從各金融機構(gòu)獲得的信用總額不得高于凈資產(chǎn)總額；企業(yè)與其他金融機構(gòu)發(fā)生新的借貸關(guān)系必須事先知會，并征得同意；要求企業(yè)必須在貸款行辦理結(jié)算及其他業(yè)務(wù)，并且結(jié)算份額不能低于一定的百分比等。通過簽訂全面合作協(xié)議，銀行業(yè)金融機構(gòu)加強了對中小企業(yè)資金的實時監(jiān)控，隨時把握企業(yè)經(jīng)營狀況和風(fēng)險狀況，從而有效防范信用風(fēng)險。

三、中小企業(yè)融資進一步發(fā)展的制約因素

據(jù)國際金融公司研究資料，我國中小企業(yè)業(yè)主資本和內(nèi)部留存收益分別占我國中小私營企業(yè)資金來源的30%和26%。內(nèi)源性融資比重過高，外源性融資比重過低，制約了企業(yè)快速發(fā)展和做大做強。近年來，廣州銀行業(yè)金融機構(gòu)的中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)雖然得到了較快發(fā)展，但仍然存在一些主、客觀因素制約著其融資步入良性發(fā)展軌道。

（一）融資渠道單一，過分依賴銀行信貸

任何企業(yè)的發(fā)展都具有階段性，中小企業(yè)也不例外。從初創(chuàng)期、成長期、成熟期到衰落期，企業(yè)的發(fā)展具有自身生命周期的規(guī)律性。在不同的發(fā)展階段，企業(yè)是需要不同形式的資金來源的，銀行信貸應(yīng)該只服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的某一個階段。從發(fā)達國家的經(jīng)驗來看，風(fēng)險投資（天使基金）、發(fā)行企業(yè)債券、發(fā)行股票等都是企業(yè)在不同發(fā)展階段適宜采用的融資方式。受目前資本市場發(fā)育尚不充分的客觀制約，我市中小企業(yè)在尋找外源性融資時過分依賴銀行信貸。

（二）中小企業(yè)貸款特點成為信貸難的內(nèi)因

相對大型企業(yè)而言，中小企業(yè)貸款具有貸款批量小、用款周期短、貸款頻率高、用款需求急、貸款風(fēng)險大這五個特點。信息內(nèi)部化、高度不透明，使銀行難以從公開渠道采集到足夠的信息，決策信息的缺失、失真、模糊程度高，導(dǎo)致銀行很難準確評估小企業(yè)貸款風(fēng)險，風(fēng)險定價、風(fēng)險控制措施等更是無從談起。同時，當(dāng)前中小企業(yè)貸款客戶普遍存在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營信息虛假、關(guān)聯(lián)交易、多頭融資等復(fù)雜情況，進一步加劇了銀行準確評估小企業(yè)貸款的難度。

（三）中小企業(yè)金融服務(wù)的外部環(huán)境尚不完善

首先，由于法律法規(guī)的建設(shè)滯后，廣州銀行業(yè)雖然在擔(dān)保抵押方式等方面進行了一些嘗試，但由于涉及抵押、保障措施及手續(xù)的法律尚未完善，導(dǎo)致實際操作存在一定的法律風(fēng)險。其次，銀行與其他政府部門之間的配合存在一定的問題。如國土、房管部門等產(chǎn)權(quán)抵押登記部門在部分抵押登記新辦法、新規(guī)定出臺之后，沒有及時通過有效的途徑知會銀行和客戶，使銀行和客戶在辦理抵押登記時經(jīng)常出現(xiàn)條件不符或手續(xù)不齊的情況，導(dǎo)致抵押登記辦理時間較長，一定程度上拖延了中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的辦理速度。

（四）社會中介服務(wù)機構(gòu)發(fā)展滯后

金融機構(gòu)普遍反映，與中小企業(yè)貸款相關(guān)的部分會計師事務(wù)所、評估公司為謀取利益均不同程度地存在出具虛假審計報告、人為提高貸款抵押物評估價值的現(xiàn)象，使銀行對企業(yè)真實財務(wù)狀況和抵押物價值難以把控。發(fā)達完善的各類社會中介服務(wù)機構(gòu)，包括會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估公司，以及投資咨詢公司都可以在中小企業(yè)信貸的不同環(huán)節(jié)發(fā)揮作用，起到降低銀企之間信息不對稱的功效。相反，如果中介結(jié)構(gòu)出具虛假報告，不僅起不到降低信息成本的作用，反而會干擾銀行作出正確決策，影響中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)順利開展。

四、政策建議

我局分別站在中小企業(yè)和商業(yè)銀行的立場，審視廣州中小企業(yè)信貸的發(fā)展現(xiàn)狀、存在問題，對今后完善中小企業(yè)金融服務(wù)提出以下建議。

（一）以發(fā)展的眼光深入發(fā)掘中小企業(yè)蘊涵的優(yōu)勢

中小企業(yè)是銀行信貸的載體，它們自身存在的各種局限性無疑是制約中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的重要原因之一。與此同時，不可忽視的是，中小企業(yè)的“小”所帶來的靈活性也賦予了它們許多優(yōu)勢。如中小企業(yè)產(chǎn)品營銷定價具有靈活性，對市場風(fēng)險敏感度較強，可以在經(jīng)濟周期中很快調(diào)整產(chǎn)業(yè)方向，規(guī)避風(fēng)險；主導(dǎo)產(chǎn)品單一化，有利于增強銀行對風(fēng)險的識別性和風(fēng)險控制能力；行業(yè)門類多樣化，有利于銀行分散信貸風(fēng)險。銀行需要主動適應(yīng)中小企業(yè)的特點，開發(fā)特色金融產(chǎn)品和服務(wù)，而不是等待中小企業(yè)適應(yīng)銀行。

（二）不同規(guī)模銀行選擇不同信貸技術(shù)，充分發(fā)揮各自比較優(yōu)勢 Berger和Udell將西方銀行的信貸技術(shù)分為四種類型。（見表1）

其中前三種類型被統(tǒng)稱為交易型信貸（transactions-based lending），它們所涉及和依賴的主要是易于編碼、量化和傳遞的“硬信息”(hard information)。銀企交易較少采用直接的人際接觸，而是更多地使用信函和電話通信手段，因此也稱保持距離型貸款（arm’s length）。關(guān)系型貸款則有所不同，它所倚重的主要是難以量化檢驗及傳遞的“軟信息”（soft information），這些信息具有強烈的人格化傾向，通常無法從公開市場渠道獲得，而是由信貸員與企業(yè)主通過長期多渠道人際接觸，或?qū)ζ髽I(yè)所在社區(qū)和企業(yè)的利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、客戶和雇員等）多維度聯(lián)系而累積。這些軟信息可在很大程度上替代財務(wù)數(shù)據(jù)等硬信息，部分彌補中小企業(yè)因無力提供合格財務(wù)信息和抵押品所產(chǎn)生的信貸缺口。不同類型的銀行可以通過采用不同的信貸技術(shù)來最小化自己的經(jīng)營成本，最大化自己的經(jīng)營收益，充分發(fā)揮各自比較優(yōu)勢。大銀行組織機構(gòu)龐大，專業(yè)人才多，網(wǎng)絡(luò)分布廣，因此在收集和處理公開信息（即硬信息）以及運用標準化貸款合約向信息透明度相對高的中小企業(yè)發(fā)放貸款上擁有優(yōu)勢。與大銀行相比，小銀行由于其地域性和社區(qū)性特性，可以通過長期與中小企業(yè)保持密切的合作與互動來獲得各種非公開的關(guān)聯(lián)信息(即軟信息)，因而在向信息不透明的中小企業(yè)發(fā)放關(guān)系型貸款上擁有優(yōu)勢。

（三）打造多層次擔(dān)保體系

當(dāng)借貸雙方之間出現(xiàn)信息不對稱，導(dǎo)致直接貸款方式受阻時，抵押或擔(dān)保就成為了解決銀行面臨的逆向選擇和借款人面臨的信貸配給的有效手段。在抵押貸款方面，商業(yè)銀行仍然偏好中小企業(yè)的各種固定資產(chǎn)抵押貸款，如土地與廠房。然而，大多數(shù)中小企業(yè)并不擁有對土地的經(jīng)營權(quán)和房產(chǎn)的所有權(quán)。這時，尋求第三方信用擔(dān)保就十分必要。打造多層次擔(dān)保體系包括許多方面的內(nèi)容，圖1描繪了這個體系的核心構(gòu)成：擔(dān)保主體、擔(dān)保資金以及配套的法律法規(guī)和稅收制度。

根據(jù)擔(dān)保主體的不同，中小企業(yè)信用擔(dān)保又可以分為政府擔(dān)保、商業(yè)擔(dān)保、互助擔(dān)保以及融合了各方主體的混合擔(dān)保。在擴大資金規(guī)模方面，可以從兩個方面著手。一方面是加強內(nèi)部補償機制，主要通過資本金的運用來增加收入，保證擔(dān)?；鸬脑鲋担骖櫫鲃有院桶踩?。另一方面是針對不同擔(dān)保主體的各種外部補償機制。對于政府擔(dān)保來說，關(guān)鍵是要建立財政資金補償機制。建議政府將扶持中小企業(yè)作為長期政策,將擔(dān)保資金列入財政年度預(yù)算,為擔(dān)?；顒犹峁┓€(wěn)定持續(xù)的資金來源。此外，健全的擔(dān)保體系離不開完善的法律法規(guī)的支持。有關(guān)部門應(yīng)盡快出臺中小企業(yè)信用擔(dān)保管理辦法，以明確擔(dān)保機構(gòu)的市場準入制度，明確設(shè)立擔(dān)保機構(gòu)的條件，規(guī)范擔(dān)保機構(gòu)退出機制。

圖1多層次擔(dān)保體系

（四）地方政府構(gòu)筑非財務(wù)信息平臺

由于中小企業(yè)財務(wù)制度不規(guī)范，財務(wù)信息嚴重不對稱，銀行進行相關(guān)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險管理的難度大、成本高，放貸的積極性受到較大制約。建議地方政府聯(lián)合工商稅務(wù)、供水供電部門、勞動保障部門、海關(guān)等部門匯總當(dāng)?shù)刂行∑髽I(yè)水電費、營業(yè)稅、所得稅、商品進出口報單、就業(yè)人數(shù)等非財務(wù)信息，以電子或紙質(zhì)媒介的形式定期進行通報，供銀行授信調(diào)查時參考。

（五）確立四方聯(lián)席會議制度

所謂的四方聯(lián)席會議，即由地方政府、銀監(jiān)部門、中小企業(yè)協(xié)會、銀行同業(yè)公會定期召開的會議。通過會議多方面、多角度收集信息，分析中小企業(yè)融資和銀行業(yè)開展中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)遇到的困難、問題；及時分享開展中小企業(yè)貸款業(yè)務(wù)的成功經(jīng)驗、做法、體會；并向有關(guān)各方提出妥善解決中小企業(yè)融資問題的政策建議。這種制度有助于不同部門的信息共享，有助于盡可能地調(diào)動最廣泛的社會資源支援中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)的開展。

第二篇：中小企業(yè)融資問題研究

中小企業(yè)融資問題研究 學(xué)號：1104070229 姓名：王典

1.我國中小企業(yè)的融資現(xiàn)狀

中小企業(yè)是企業(yè)規(guī)模形態(tài)的概念，是相對于大企業(yè)而言的。它是構(gòu)筑在雇員人數(shù)、企業(yè)資產(chǎn)總值、企業(yè)經(jīng)營收入和其它數(shù)量標準上動態(tài)的相對的概念。中小企業(yè)界定方面是一個相對的、比較模糊的概念，很難從理論上給它下一個很確切的定義，現(xiàn)階段國際上對中小企業(yè)特征能夠達成基本共識是：“獨立所有，自主經(jīng)營，在其所在行業(yè)領(lǐng)域中不占壟斷地位”。1.1我國中小企業(yè)目前的融資來源

目前我國總中小企業(yè)融資渠道狹窄，其目前發(fā)展主要依靠自身內(nèi)部積累，即中小企業(yè)融資呈內(nèi)部融資比重大，外源融資低的現(xiàn)狀。銀行貸款是中小企業(yè)最重要的外源融資渠道，但銀行主要提供的是流動資金及國家資產(chǎn)更新自己，而很少提供長期信貸。同時抵押貸款和擔(dān)保貸款成為銀行給中小企業(yè)最主要的貸款方式，因此資信質(zhì)量高的企業(yè)就成為各金融機構(gòu)爭奪的對象，一些有發(fā)展?jié)摿Φ荒芴峁┳銐蛐刨J保證或者剛開始發(fā)展規(guī)模小無有效抵押物質(zhì)的中小企業(yè)，由于銀行缺乏敏銳的識別能力，往往受到冷落。所以現(xiàn)在我國中小企業(yè)通過信貸獲得資金的可能性就存在了兩極分化。

現(xiàn)在親友借貸、職工內(nèi)部集資以及明間借貸等非正規(guī)金融在中小企業(yè)融資中發(fā)揮了重要作用，但也由于各地經(jīng)濟發(fā)展水平以及民間信用體系的差異，非正規(guī)金融在不同的地區(qū)發(fā)育程度差異極大也使很多中小企業(yè)發(fā)展受到了更大的阻礙。1.2我國中小企業(yè)融資的需求量難以滿足

我國的中小企業(yè)中有六成以上從未獲得過1-3年的中長期貸款，而56%的中小企業(yè)將貸款作為獲得外部融資的組要途徑。而這種畸形的融資局面使得占企業(yè)總數(shù)99%的中小企業(yè)僅獲得全國總貸款數(shù)量的20%。

1.3中小企業(yè)對所融資金特征

中小企業(yè)流動資金需求特點:短、頻、快、小。就是能從銀行取得貸款,貸款審批程序煩瑣,資金到位,已經(jīng)錯失商機,失去短期借款的目的;再者中小企業(yè)的貸款風(fēng)險大、資金需求量小、頻率快的特性也增加了銀行貸款的管理成本和風(fēng)險,影響銀行貸款的積極性。

2導(dǎo)致我國中小企業(yè)融資難的原因分析

2.1從中小企業(yè)自身的特點來看企業(yè)融資問題

2.1.1缺乏有效的抵押和擔(dān)保

首先，中小企業(yè)可抵押物少，抵押物的折扣率高。目前抵押貸款的抵押率，土地、房地產(chǎn)的抵押率一般為為70%，機器設(shè)備為50%，動產(chǎn)為25一30%，專用設(shè)備為10%。其次，中小企業(yè)難以找到合適的擔(dān)保人。效益好的企業(yè)既不愿意給別人作擔(dān)保，也不愿意請人為自己作擔(dān)保.效益一般的企業(yè)，銀行又不允許作擔(dān)保人。而且企業(yè)之間相互擔(dān)保，往往是一家企業(yè)出了問題會連累一批企業(yè)，并容易一起惡性循環(huán)，這通常又被認為是社會穩(wěn)定所難以承受的。因此，2011年以來各家銀行擔(dān)保貸款比重在下降，抵押貸款比重呈上升趨勢。最后，抵押擔(dān)保費用高及資產(chǎn)評估服務(wù)不規(guī)范。由于企業(yè)資產(chǎn)評估登記要涉及土地、房產(chǎn)、機動車、工商行政以及公證等眾多管理部門，而且各個部門都要收費，如果再加上貸款利息，所需費用大大增加了貸款成本，普通中小企業(yè)難以承受。另外，資評估中介服務(wù)不規(guī)范，對抵押物的評估往往不按市場行為準確評估，隨意性很大。評估登記的有效期短，與貸款期限不匹配，企業(yè)為此在貸款期限內(nèi)要重復(fù)進行資產(chǎn)評估登記，重復(fù)交費。

2.1.2規(guī)模小、資本技術(shù)密度低、技術(shù)裝備水平落后

我國的中小企業(yè)，數(shù)量巨多，但大多仍處于小規(guī)模運轉(zhuǎn)狀態(tài)。中小企業(yè)技術(shù)裝備水平十分落后，包括設(shè)備的新舊程度、技術(shù)狀況、自動化程度等與發(fā)達國家的中小企業(yè)相差甚遠。

2.1.3人才缺乏、管理落后

社會觀念的原因，也有中小企業(yè)主自身素質(zhì)的因素，不重視人才，許多甚至根本沒有具有專業(yè)技術(shù)職稱的技術(shù)人員。同時，因為缺乏技術(shù)和人才，中小企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營能力差，且一般都缺乏中長遠規(guī)劃目標，又難以引進和采用先進生產(chǎn)技術(shù)，造成在市場上缺乏競爭能力，處于市場上的弱勢狀態(tài)。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)負責(zé)人及其一般管理者還停留在家庭式管理狀態(tài)，不能適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求。較為大量而嚴重地表現(xiàn)為管理中存在決策簡單化、主觀專斷現(xiàn)象，會計制度不健全、財務(wù)管理混亂。

2.1.4產(chǎn)品質(zhì)量可信度低、信用觀念淡薄、缺乏信譽

中小企業(yè)由于技術(shù)落后，人才缺乏，管理上的落后，其產(chǎn)品的質(zhì)量很難保證，市場上的假冒偽劣商品來自中小企業(yè)的不在少數(shù)。致使人們對中小企業(yè)產(chǎn)品很難認同，導(dǎo)致其產(chǎn)品很難暢銷，甚至可能大量庫存，發(fā)生資金周轉(zhuǎn)困難，使其有限的流動資金也被占用，無法擴大再生產(chǎn)，使其經(jīng)營勉強維持。但不可否認，也有不少中小企業(yè)，其產(chǎn)品質(zhì)量的可信度是非常高的。與此同時，信用觀念淡薄，缺乏信譽是中小企業(yè)融資難的又一要因。信用是一種資源，是企業(yè)的無形資產(chǎn)，在市場經(jīng)濟中，信用己成為市場交易的基本準則。而在我國，信用不足己成為中小企業(yè)中存在的普遍現(xiàn)象。尤其是個別中小企業(yè)的某些欺詐行為和由此引發(fā)的抽逃資金、拖欠賬款、逃廢銀行債務(wù)、惡意偷、欠稅等信用問題己在一定程度上影響了中小企業(yè)的整體信用形象，使得眾多投資者望中小企業(yè)而卻步，更傾向于將資金投入到資信較好的大企業(yè)及國債市場。銀行等金融機構(gòu)為了其資金的安全性，只能設(shè)置更高的要求以及更嚴格的貸款審批程序，使得中小企業(yè)的貸款申請更加難以滿足。2.2從金融業(yè)的特殊性來看企業(yè)融資困難原因

2.2.1金融業(yè)實行的謹慎原則 金融企業(yè)的謹慎不利于風(fēng)險性較高的中小企業(yè)的融資。金融業(yè)是特殊產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營的是資金這樣一種特殊的產(chǎn)品。由于資金或貨幣在經(jīng)濟生活中的重要性、涉及面的廣泛性以及其對國民經(jīng)濟影響的全局性，各國都對金融業(yè)制定了較為嚴格的經(jīng)營規(guī)則，保證其安全性、有效性及流動性，以有效避免金融危機給整個國民經(jīng)濟及社會帶來的不利后果。事實上，這也是廣大從事金融服務(wù)業(yè)的人員和機構(gòu)自身的要求。謹慎原則對國民經(jīng)濟的健康發(fā)展非常重要，但在客觀上也給風(fēng)險性較高的中小企業(yè)的融資帶來極為不利的影響，往往會使一些非常有前途的中小企業(yè)喪失極好的發(fā)展機會。

2.2.2金融企業(yè)程序復(fù)雜

金融企業(yè)融資手續(xù)繁瑣、耗時耗精力，影響了中小企業(yè)的融資積極性。如前所述，中小企業(yè)融資量少、頻率高，需要簡單快捷的服務(wù)。然而，金融部門為安全起見，必須有一套完整的融資手續(xù)，這就難以滿足中小企業(yè)融資簡單快捷的要求。繁瑣耗時耗力的融資手續(xù)，使無數(shù)有意融資的中小企業(yè)望而卻步。

2.2.3金融企業(yè)服務(wù)對象范圍狹小

金融企業(yè)“嫌貧愛富”，喜歡“批發(fā)”，不喜歡“零售”，使中小企業(yè)融資處于不利地位。大企業(yè)信譽好、融資量大，深得金融機構(gòu)的喜歡，往往是信用資金追著貸，而且常常用不完；相反，中小企業(yè)缺乏良好的信譽，融資額度有限，常常捉襟見肘。

2.2.4金融改革不到位、商業(yè)銀行商業(yè)化程度低

目前，我國金融業(yè)的主角中、工、農(nóng)、建四行還背有相當(dāng)沉重的歷史包袱，其他眾多中小商業(yè)銀行無不以爭搶和保持大客戶為開拓重點，金融改革不到位，人為因素還突出。國有大中型企業(yè)欠款難還，毫無疑問，對于本來信譽良好的中小企業(yè)貸款份額造成擠出效應(yīng)，使中小企業(yè)貸款更加困難。受長期計劃經(jīng)濟影響，目前我國銀行業(yè)的服務(wù)意識、憂患意識、生存意識均比較薄弱，拓展中小企業(yè)貸款市場缺乏內(nèi)在積極性。

2.2.5缺乏保護銀行支持中小企業(yè)融資的法律、法規(guī)

由于法律、法規(guī)對銀行支持中小企業(yè)融資的相關(guān)法律制度不完善，現(xiàn)在銀行對支持中小企業(yè)發(fā)展的意見大多數(shù)是宏觀指導(dǎo)性的意見，缺乏相關(guān)法規(guī)的配套、銜接，使中小企業(yè)和商業(yè)銀行都缺乏參與市場公平竟?fàn)幍姆杀ＷC。加之由于人為因素的原因，一些地方默許甚至縱容企業(yè)逃廢銀行債務(wù)，法院對銀行債權(quán)的保護能力低，銀行在維護金融債權(quán)的過程中“贏了官司，輸了錢”的現(xiàn)象也多次發(fā)生，加劇了銀行“恐貸”心理，從而也造成“企業(yè)貸款難，銀行難貸款”的局面。2.3社會環(huán)境方面的因素

2.3.1國家對中小企業(yè)支持不夠

國家對國有大中型企業(yè)和企業(yè)集團逐步制定和實施了不少扶持政策，使其融資問題已經(jīng)在不同程度上得到了解決，但在支持中小企業(yè)發(fā)展方面卻尚未形成足夠的重視，缺乏配套的專門為其提供服務(wù)的優(yōu)惠政策。不僅如此，現(xiàn)行金融體系還對中小金融機構(gòu)和民間金融的活動作了過分嚴格的控制，導(dǎo)致中小企業(yè)融資渠道狹窄。

2.3.2直接投資渠道對中小企業(yè)障礙重重

首先，尚未建立適合中小企業(yè)融資的多層次、不同風(fēng)險度的股票交易市場。為了控制金融風(fēng)險，我國政府近年來已將證券交易嚴格控制在證券交易所范圍之內(nèi)，其余的場外交易基本上屬于非法交易，形成了資本市場幾乎只有交易所一個層次的獨有景觀。這一結(jié)構(gòu)單一的資本市場所產(chǎn)生的不良后果已突出表現(xiàn)在：一是難以發(fā)揮資本市場機制；二是難以提高資本市場的集中度；三是不利于降低資本市場的整體風(fēng)險。導(dǎo)致大量需要資金的中小企業(yè)無法利用資本市場渠道籌集資金。其次，發(fā)行上市門檻高、層次不夠。在股票市場上，對中小企業(yè)發(fā)行股票的最大障礙是規(guī)模限制。多層次上市標準是海外成熟市場的共同經(jīng)驗。雖然深交所設(shè)立了中小企業(yè)板塊和創(chuàng)業(yè)板，只向多層次市場邁出了很小的一步。再次，中小企業(yè)難以利用債券融資方式。至于發(fā)行債券，盡管我國民間投資的潛力巨大，但社會投資需求與民間投資供給的長期錯位造成了民間投資領(lǐng)域的極度狹窄，目前發(fā)行的重點建設(shè)債券、中央企業(yè)債券和地方企業(yè)債券，利率固定，期限較長，主要用于大規(guī)模進行的工業(yè)技術(shù)改造、城市化進程以及基礎(chǔ)設(shè)施等資本密集型項日的投資，帶有政府主導(dǎo)壟斷的推動型色彩。

2.3.3缺乏專門為中小企業(yè)提供服務(wù)的金融機構(gòu)

我國現(xiàn)行的金融體系是建立于改革開放初期，基本上是與大企業(yè)為主的國有經(jīng)濟相配備，隨著改革的深入與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，卻未能相應(yīng)的建立起專門為中小企業(yè)服務(wù)的金融機構(gòu)。不僅如此，一些原先定位于為中小企業(yè)服務(wù)的城市信用合作社也紛紛并成合作銀行和地方商業(yè)銀行，其服務(wù)對象也發(fā)生了改變，致使中小企業(yè)信貸渠道愈發(fā)變窄。一些中小企業(yè)只好轉(zhuǎn)向民間渠道融資，民間融資比例呈現(xiàn)逐年上升趨勢。這樣不僅擾亂了我國的金融秩序，而且還時常發(fā)生經(jīng)濟糾紛。民間融資問題的解決己不能簡單地靠行政手段，必須積極地建立中小企業(yè)金融機構(gòu)，拓寬中小企業(yè)融資的渠道，才能使該問題從根本上得以解決。

2.3.4風(fēng)險投資機制建設(shè)滯后

由于我國風(fēng)險投資業(yè)起步較晚，風(fēng)險投資機制與西方發(fā)達國家相比還存在著一定的不足。首先，風(fēng)險投資資金來源單一。我國風(fēng)險投資資金來源主要是政府的投入，個人、企業(yè)、機構(gòu)等投資潛力未被充分利用。風(fēng)險投資的社會化程度不高使得資金規(guī)模有限，同時也使市場風(fēng)險得不到有效分散。其次，風(fēng)險投資注入時間滯后。美國風(fēng)險投資約有80%的資金主要集中于風(fēng)險企業(yè)的成長階段和創(chuàng)建階段，其余20%投在種子期及成熟階段。而我國90%的資金投向成熟企業(yè)，真正應(yīng)起作用的創(chuàng)業(yè)階段的投入?yún)s極為有限，風(fēng)險投資注入時間滯后使得我國科技成果轉(zhuǎn)化率及產(chǎn)業(yè)化水平均較低。第二，風(fēng)險投資的退出機制存在缺陷。順暢的出口是風(fēng)險投資發(fā)展的關(guān)鍵。風(fēng)險投資的最終目標不是經(jīng)營企業(yè)，而是通過一段時間的經(jīng)營管理后相機退出投資，從而獲得較高的回報，這是投資者進行風(fēng)險投資的積極性之所在。從我國現(xiàn)行的市場機制來看，風(fēng)險資金的退出渠道尚未完善，有的退出渠道尚未形成，有的雖己形成們但運作卻不規(guī)范，不規(guī)范的市場操作使得投資者望而卻步。最后，與風(fēng)險投資相配套的政策法規(guī)不健全。我國在風(fēng)險投資力一而沒有相關(guān)獨立的法規(guī)，風(fēng)險投資只能按公司法來管理，公司法而未能對風(fēng)險投資的特殊性作出相應(yīng)的規(guī)定，從而使不能給風(fēng)險投資者以必要的法律保證。

3.促進中小企業(yè)融資的政策建議

解決中小企業(yè)融資問題，是一項艱巨而又復(fù)雜的工作。它涉及到政府政策的支持、中小企業(yè)的內(nèi)部管理等方面。全面解決中小企業(yè)融資中問題，必須結(jié)合我國國情，從外部環(huán)境的完善和企業(yè)內(nèi)部機制的加強兩方面來努力。3.1外部環(huán)境

1、完善中小企業(yè)金融服務(wù)體系。進一步改革、重組現(xiàn)有地方性法人銀行機構(gòu)，積極推動組建小額貸款公司、村鎮(zhèn)銀行等新的地方性金融機構(gòu)。為中小企業(yè)提供長期低息貸款、小額信用貸款等。推動組建地方政策性中小企業(yè)銀行，通過發(fā)行貼現(xiàn)、帶息和利息一次付清的金融債券，為中小企業(yè)提供便利、穩(wěn)定的資金支持。完善中小企業(yè)信貸管理制度，創(chuàng)新和推廣金融產(chǎn)品一是單獨安排中小企業(yè)信貸規(guī)劃，其增速應(yīng)不低于各行貸款平均增速。認真貫徹執(zhí)行好人行、財政部、人力資源社會保障部《關(guān)于進一步改進小額擔(dān)保貸款管理，積極推動創(chuàng)業(yè)促就業(yè)的通知》的文件精神，做大小額貸款，切實加強中小企業(yè)信貸支持。各商業(yè)銀行應(yīng)盡快成立專門的中小企業(yè)信貸部門，配備專業(yè)人員，建立健全激勵約束機制，對于中小企業(yè)貸款發(fā)放較好且能有效控制風(fēng)險的信貸人員給予一定激勵。完善中小企業(yè)授權(quán)授信制度，適當(dāng)下放審批權(quán)限，盡量簡化審批程序。

2、切實完善擔(dān)保體系，積極壯大擔(dān)保實力建議成立中小企業(yè)信用擔(dān)?；?，加快再擔(dān)保體系建設(shè)，分散擔(dān)保風(fēng)險。建立健全資本金補充和風(fēng)險補償機制。建議根據(jù)實際情況，適當(dāng)降低銀行與擔(dān)保公司合作的注冊資金的要求，充分發(fā)揮現(xiàn)有擔(dān)保公司擔(dān)保作用。理順銀行與擔(dān)保公司的關(guān)系，真正建立銀行與擔(dān)保機構(gòu)的互信和合作機制。針對中小企業(yè)貸款中普遍存在的成本與風(fēng)險“雙高”問題,為鼓勵銀行業(yè)金融機構(gòu)加大對中小企業(yè)支持力度。如：浙江、江蘇、廣西和河北等四省和部分地市相繼建立了中小企業(yè)貸款風(fēng)險補償基金,對中小企業(yè)貸款增幅較大的銀行業(yè)金融機構(gòu),由財政給予相應(yīng)的風(fēng)險補償。

3、借鑒發(fā)達國家經(jīng)驗拓寬融資渠道。中小企業(yè)的融資渠道是一定時期社會融資體系的反應(yīng),企業(yè)在接受融資體系時,會根據(jù)自身的條件作出其合理的選擇。發(fā)達國家注重建立多樣化、差異性的金融市場體系,以滿足不同類型企業(yè)的金融需求。發(fā)達國家中小企業(yè)融資渠道主要包括內(nèi)部積累、商業(yè)銀行貸款、證券市場直接融資、租賃融資和政府協(xié)助融資。如：英國中小企業(yè)有41%的企業(yè)利用各種形式的租賃融資 ,而且還發(fā)現(xiàn)隨著企業(yè)規(guī)模的擴大,企業(yè)利用租賃業(yè)的比例在提高。拓寬融資渠道,構(gòu)建多層次中小企業(yè)直接融資體系實踐證明,融資渠道的多元、多層與市場細分,有利于針對性地解決不同類型、不同階段中小企業(yè)融資難問題。（1）一是推進中小企業(yè)境內(nèi)外資本市場上市融資。截止2006年12月29日,共有102家中小企業(yè)上市,流通股本54.68億,流通市值723.63億,整體業(yè)績良好。為此要在制度創(chuàng)新的基礎(chǔ)上,穩(wěn)步擴大中小企業(yè)板規(guī)模,加快創(chuàng)業(yè)板建設(shè)步伐,完善證券公司的代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)功能,以適應(yīng)不同類型、不同成長階段中小企業(yè)的上市融資需求。

（2）完善創(chuàng)業(yè)投資機制。為滿足創(chuàng)業(yè)前期中小企業(yè)的直接融資需求,應(yīng)通過稅收政策、創(chuàng)投引導(dǎo)基金等措施,采取貸款貼息、無償資助、資本投入等多種方式,鼓勵各類創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)加大對中小企業(yè)的投資力度。

（3）推進產(chǎn)權(quán)交易市場的發(fā)展。目前,全國已建立百余家產(chǎn)權(quán)交易市場,其中上海、北京、天津、重慶等地已初具規(guī)模,但市場體系建設(shè)、規(guī)范交易行為、完善配套服務(wù)、加強扶持監(jiān)管等方面還應(yīng)進一步規(guī)范,為各類中小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)、物權(quán)、股權(quán)、債權(quán)等提供交易平臺。

（4）鼓勵符合條件的中小企業(yè)集合發(fā)債。2007年,深圳、北京兩地一批符合條件的中小企業(yè)獲準集合發(fā)債,這一做法開拓了中小企業(yè)新的直接融資渠道,但還應(yīng)進一步細化相關(guān)模式、標準和程序,完善這一新型融資方式。此外,還要繼續(xù)發(fā)揮典當(dāng)、融資租賃和保理業(yè)務(wù)等中小企業(yè)傳統(tǒng)融資方式的優(yōu)勢,滿足不同類型和不同成長階段中小企業(yè)的融資需求。3.2企業(yè)內(nèi)部建設(shè)加強

1、提高企業(yè)信用度。提高企業(yè)信用，是緩解企業(yè)融資難、擔(dān)保難的重要途徑。營造社會信用環(huán)境、提升企業(yè)的信用意識和信用能力。要切實解決信用信息的依法披露、資源整合、企業(yè)的現(xiàn)實需求。將營造信用環(huán)境、推進企業(yè)信用制度與提升企業(yè)的融資能力相結(jié)合,使企業(yè)的信用等級真正成為其獲取融資的重要依據(jù),提高企業(yè)對信用的現(xiàn)實需求。

2、提高中小企業(yè)綜合素質(zhì)。提高中小企業(yè)綜合素質(zhì)積極引導(dǎo)企業(yè)深化改革,進一步完善經(jīng)營體制,優(yōu)化管理方式,建立適合自身特點的科學(xué)的治理結(jié)構(gòu);引導(dǎo)企業(yè)建立健全管理制度,夯實管理基礎(chǔ),推進管理創(chuàng)新;促進企業(yè)建立規(guī)范透明的財務(wù)制度,加強財務(wù)管理,定期向利益相關(guān)者提供全面準確的財務(wù)信息,減少信息不對稱;推進企業(yè)信用制度建設(shè),提高其信用意識和信用水平;加強對企業(yè)服務(wù)和監(jiān)管,引導(dǎo)其遵紀守法、講求誠信、履行社會責(zé)任。

3、發(fā)展融資租賃融資租賃。融資租賃是現(xiàn)代中小企業(yè)進行融資的一種新渠道，西方發(fā)達國家?guī)缀?5%的固定資產(chǎn)都來自租賃。中小企業(yè)因其風(fēng)險高、信息不對稱、經(jīng)營成本高的特點，決定了商業(yè)銀行難以對其大量貸款。融資租賃作為一種通過短時間、低成本、特定程序把資金和設(shè)備緊密結(jié)合起來的資金融通方式，使得出資方更側(cè)重于對中小企業(yè)項目現(xiàn)金流的考察，對承租人過去的負債情況要求不高，降低了企業(yè)的信用度要求，使大多數(shù)中小企業(yè)都能通過這種方法進行設(shè)備投產(chǎn)更新和技術(shù)改進。通過融資租賃,既可緩解承租企業(yè)投資生產(chǎn)的資金緊張壓力，同時也能保證出資方收回投資并賺取利潤。

第三篇：中小企業(yè)信貸問題研究

中小企業(yè)信貸問題研究

摘要

改革開放以來,我國中小企業(yè)迅速崛起發(fā)展壯大,目前己經(jīng)成為我國社會主義市場經(jīng)濟中一支重要力量，但中小企業(yè)在發(fā)展中也面臨諸多不利因素, 特別是融資難問題仍十分突出，是當(dāng)前影響和制約中小企業(yè)持續(xù)發(fā)展的一大瓶頸。本文將剖析中小企業(yè)融資現(xiàn)狀和成因，進一步探究我國中小企業(yè)存在的融資難問題,并提出相應(yīng)的政策建議。

關(guān)鍵字：中小企業(yè)信用融資途徑

一、中小企業(yè)融資現(xiàn)狀分析

1、中小企業(yè)獲得銀行的信貸支持少世紀80 年代以來，商業(yè)銀行貸款逐漸成為不同企業(yè)融資的主要渠道。據(jù)世界銀行統(tǒng)計，中國大企業(yè)的流動資金有29%來自銀行貸款，而中小企業(yè)僅有12%的流動資金來自銀行貸款；雇員少于20 人的中小企業(yè)更是少得可憐，為2.3%。中小企業(yè)協(xié)會政策研究部專家黃順軍在接受記者專訪時表示：“在目前中小企業(yè)直接融資缺少渠道的情況下，從銀行間接融資是主要途徑，但金融機構(gòu)從工作成本和風(fēng)險防范角度考慮，更愿將錢貸給大企業(yè)，而不是政府希望的中小企業(yè)?！边@讓中小企業(yè)舉步維艱。

2、中小企業(yè)的融資成本較高

據(jù)調(diào)查，50%以上的大企業(yè)貸款利率實行下浮，而小企業(yè)綜合融資成本一般是基準利率的23倍，貸款年利率7.47%，實際年息最高為

9.711%，是成本最低的融資渠道，但目前銀行收縮信貸規(guī)模，中小企業(yè)從銀行貸款難上加難。此外，小額貸款公司、典當(dāng)行等其他非民間融資渠道利率則更高。

3、直接融資渠道狹窄，直接融資比例很低

我國中小企業(yè)融資的98.7％來自銀行的間接融資，僅有1.3％來自直接融資。我國當(dāng)前的風(fēng)險投資機制尚不完善，資本市場還沒有完全開放，上市融資的條件也很很高，一般中小企業(yè)很難達到上市融資的標準，導(dǎo)致了中小企業(yè)難以通過證券市場融資。

二、制約因素分析

1、資金短缺造成經(jīng)營困難。

資金緊張是中小型企業(yè)面臨的最大問題。長久以來我國中小型企業(yè)走的是一條自我積累式的發(fā)展道路，企業(yè)很少負債經(jīng)營，基本上是利用企業(yè)自身利潤實現(xiàn)滾動發(fā)展。由于企業(yè)自身利潤增長需要一個投入、產(chǎn)出的過程，不可能在短時間內(nèi)實現(xiàn)資金的回籠，擴大再生產(chǎn)的步伐緩慢。80％的中小型企業(yè)資金緊張，30％到40％的中小型企業(yè)資金極其緊張。資金短缺造成經(jīng)營困難是我國中小型企業(yè)的普遍狀況。

2、法規(guī)沒有落到實處。

雖然圍繞著我國中小型企業(yè)發(fā)展的重點、難點問題，2003年1月1日起實施的《中小型企業(yè)促進法》分別對中國人民銀行、金融機構(gòu)、商業(yè)銀行以及國家政策性銀行在加強信貸政策指導(dǎo)、改進金融服務(wù)、調(diào)整信貸結(jié)構(gòu)、采取多種形式為中小型企業(yè)提供金融服務(wù)等方面做了規(guī)定。特別明確了扶持中小型企業(yè)發(fā)展的資金來源。法律還對拓寬中小型企業(yè)直接融資渠道、推進中小型企業(yè)信用制度建設(shè)、推動和組織

建立中小型企業(yè)信用擔(dān)保體系等作了規(guī)定，形成了促進中小型企業(yè)發(fā)展的金融支持體系。但是法規(guī)沒有落到實處，中小型企業(yè)融資困難已經(jīng)成為困擾企業(yè)發(fā)展的最關(guān)鍵要素之一。

3、小企業(yè)融資渠道與籌資方式極其有限。

中小企業(yè)迫切需要資金，但中小企業(yè)籌資難則是有目共睹的事實，尤其是民營中小企業(yè)，除了股東投入的權(quán)益資本以及經(jīng)營過程中形成的自然負債外，似乎很難找到適當(dāng)?shù)幕I資方式，即便是最為普遍的銀行借款，似乎也很難實現(xiàn)。中小企業(yè)獲取銀行貸款的途徑基本限制在擔(dān)保貸款和抵押貸款。但由于擔(dān)保人對于所擔(dān)保的貸款要承擔(dān)連帶還款責(zé)任，因而找到一個合適的、符合銀行規(guī)定條件而又愿成為擔(dān)保人的企業(yè)并非易事。

4、金融機構(gòu)不能適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的需要。

第一，金融業(yè)的整合和貸款緊縮。轉(zhuǎn)軌中的金融業(yè)由于種種原因不重視對企業(yè)的監(jiān)管與約束，金融機構(gòu)對低效投資和投機活動提供了軟信貸支持。第二，金融機構(gòu)的設(shè)置和經(jīng)營管理滯后于發(fā)展，缺乏專門為中小企業(yè)服務(wù)的商業(yè)銀行。我國現(xiàn)行的金融體系建立于改革開放初期，基本上是與以大企業(yè)為主的國有經(jīng)濟相匹配，隨著改革的深入與經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，迫切需要有與中小企業(yè)相配套的地方性中小金融機構(gòu)。

三、政策建議

1、要從改善中小企業(yè)自身條件入手

企業(yè)要增強核心競爭力，在創(chuàng)新，服務(wù)和業(yè)務(wù)規(guī)劃方面都應(yīng)該不斷努力，同時要大力規(guī)范財務(wù)制度，提高信譽度，加強現(xiàn)金流的管理，從長遠的發(fā)展來對待自己的企業(yè)，建立可信的財務(wù)報表體系，聘請專業(yè)的財務(wù)人員，財務(wù)報表做到科學(xué)、嚴謹、真實可信，以改善銀行對企業(yè)的信任程度，提高銀行對企業(yè)支持的積極性。

2、各地金融機構(gòu)要不斷地進行金融服務(wù)及金融產(chǎn)品的創(chuàng)新 針對中小企業(yè)貸款需求“急、頻、小”的特點，創(chuàng)新金融服務(wù)方法和手段，推出適合中小企業(yè)需求的金融服務(wù)產(chǎn)品，引導(dǎo)金融機構(gòu)開展小額擔(dān)保信貸業(yè)務(wù)，努力實現(xiàn)銀企雙贏的局面。

3、根據(jù)自身情況合理選擇直接融資渠道

鑒于我國資本市場還不完善的發(fā)展現(xiàn)狀，在直接融資渠道的選擇中，中小企業(yè)可以更多的嘗試融資租賃融資這一渠道，與發(fā)行股票、債券等傳統(tǒng)直接融資方式相比，融資租賃融資受到體制、企業(yè)規(guī)模、信用等級、負債比率、擔(dān)保條件等方面的限制較少，更適合中小企業(yè)的現(xiàn)實情況，而且該方式能使中小企業(yè)保持技術(shù)及設(shè)備的先進性，以提高產(chǎn)品競爭力，實現(xiàn)中小企業(yè)的更好更快發(fā)展。

4、積極推進中小企業(yè)信用制度建設(shè)

要在制定和完善有關(guān)征信的法規(guī)政策的基礎(chǔ)上，加快推進全國統(tǒng)一的征信數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，由地方政府出面,在各金融機構(gòu)及其分支機構(gòu)配合下投資建立中小企業(yè)信息庫和中小企業(yè)負責(zé)人信用檔案, 制定出統(tǒng)一的信用體系、規(guī)范標準和查詢體系，提高中小企業(yè)信用數(shù)據(jù)的開放程度，實現(xiàn)資源共享。在此基礎(chǔ)上再建立中小企業(yè)貸款信用評級制度、企業(yè)法人代表資信評級制度和企業(yè)總體資信評級制度,強化企業(yè)信用觀念,以信用等級確定是否貸款和擔(dān)保。同時，銀行要根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展特點、進行廣泛的市場調(diào)研，對有發(fā)展前景、品牌效應(yīng)好、無形資產(chǎn)價值高的企業(yè)，要優(yōu)先安排信貸資金。

5、健全中小企業(yè)信用擔(dān)保體系

政府應(yīng)該對現(xiàn)行擔(dān)保體系加以完善，建立一套公平，透明的擔(dān)保體系。在我國常見的幾種擔(dān)保方式中，政府擔(dān)保相對薄弱，為此可借鑒美國設(shè)立中小企業(yè)融資專門服務(wù)機構(gòu)的經(jīng)驗：為了幫助中小企業(yè)融資，美國政府建立了一套完整的以中小企業(yè)管理局（SBA）為中心的中小企業(yè)服務(wù)體系。中小企業(yè)管理局是一個獨立的美國聯(lián)邦政府機構(gòu)，由美國財政負擔(dān)，預(yù)算通過國會中小企業(yè)委員會每年撥款。由中小企業(yè)管理局作為擔(dān)保人，為中小企業(yè)向銀行貸款時提供擔(dān)保。如SBA對75美元以下的貸款提供總貸款的75%擔(dān)保，對10萬美元以下的貸款提供總貸款額80%的擔(dān)保；對少數(shù)民族和婦女所辦的中小企業(yè)貸款提供25美元以下的90%的貸款擔(dān)保；對中小企業(yè)急需的少數(shù)“快速”貸款提供50%額度的擔(dān)保。

6、大力推廣網(wǎng)絡(luò)融資

網(wǎng)絡(luò)融資,是指建立在網(wǎng)絡(luò)提供中介服務(wù)基礎(chǔ)上的企業(yè)與銀行或第三方機構(gòu)之間的一種借貸。貸款人通過在網(wǎng)上填寫貸款需求申請與企業(yè)信息等資料，借助第三方平臺或直接向銀行提出貸款申請而獲得的一種新型貸款方式。“網(wǎng)絡(luò)融資”的概念開始從國外引入中國，一時間成為銀行界與電子商務(wù)圈內(nèi)頗為時髦的詞匯。中國電子商務(wù)研究中心市場監(jiān)測統(tǒng)計顯示，2010 年上半年，我國針對中小企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)融資服務(wù)放款規(guī)模總額超過75 億元人民幣，預(yù)計2010 全年有望首度突破“百億大關(guān)”，達到130 億元人民幣新高。

四、結(jié)束語。

中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是市場經(jīng)濟不可缺少的主體，是活躍市場、繁榮市場的細胞。拓寬中小企業(yè)融資渠道，不僅需要改善中小企業(yè)融資的自身條件，而且更需要加快完善政府扶持，從政府到銀行及企業(yè)等各方都必須密切配合，才能建立起中小企業(yè)融資的有效機制，徹底解決中小企業(yè)融資難的問題，使中小企業(yè)正常、健康發(fā)展。總之，解決中小企業(yè)融資困難的問題是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，若制約中小企業(yè)發(fā)展的瓶頸--融資難的問題妥善解決，中小企業(yè)必將保持蓬勃發(fā)展的良好態(tài)勢，充滿生機和活力。

參考文獻：

1、程未.中小企業(yè)信貸業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀及趨勢［J］.中國商貿(mào) 2011，（20）：99-1002、王淑湘.中小企業(yè)信貸融資問題探析［J］.企業(yè)研究 2011，（19）:68-70

3、于梅.淺談我國中小企業(yè)的信貸及融資問題［J］.中國集體經(jīng)濟2011，（31）:98-99

4、張奇.我國中小企業(yè)信貸問題探討［J］.東方企業(yè)文化2011，（12）:270

5、秦燕江，秦帆.我國中小企業(yè)的信貸融資路徑［J］.時代金融, 2011,(29)：91-105

第四篇：中小企業(yè)會計核算問題研究

中小企業(yè)會計核算問題研究

一、選題背景

會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動或者預(yù)算 執(zhí)行過程及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算和分析，定期編制并提供財務(wù)會 計報告和其他一系列內(nèi)部管理所需的會計資料，為作出經(jīng)營決策和宏觀經(jīng)濟管理提供依 據(jù)的一項會計活動。會計核算往往滲透到生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動的全過程，包括對經(jīng)濟業(yè) 務(wù)事項的事前預(yù)測、事中控制和事后核算?！稌嫹ā匪?guī)范的會計核算，主要限于事 后核算方面的內(nèi)容，即對基本的會計核算方法和程序作出規(guī)定，而沒有過多涉及事前預(yù) 測、事中控制等管理會計的內(nèi)容，目的是增強法律規(guī)定的適應(yīng)性。我國從上世紀年代中期開始時進行的城市經(jīng)濟體制改革和金融體制改革，使中小 企業(yè)有了蓬勃發(fā)展的機遇和空間。經(jīng)過二十多年經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的洗禮,中小企 業(yè)已成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。一些中小企業(yè)和有名無實的 “空頭” 企業(yè)變更頻繁，流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細核算不健全，執(zhí)行企業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴重破 壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。隨著我國整體經(jīng)濟的迅速發(fā)展,中小企業(yè)力量也在迅速壯大,對國民經(jīng)濟的貢獻日 益增大,已成為我國國民經(jīng)濟中不可或缺的組成部分。但是中小企業(yè)會計核算不規(guī)范的問 題也顯得日益突出,諸如現(xiàn)金交易、多頭開戶、白條入賬、內(nèi)外兩套賬、資金管理混亂、會計人員隨意編制會計科目或混淆會計科目之間的關(guān)系、費用分攤混亂、違背會計原則 等,中小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象也是頻頻發(fā)生,所有這些問題的存在不僅不利于企業(yè)自身的發(fā) 展壯大,而且也給國家財政收入造成巨大的損失。進一步規(guī)范中小企業(yè)會計核算已顯得非 常必要。中小企業(yè)不同于大企業(yè)由于其產(chǎn)出及規(guī)模小資本和技術(shù)構(gòu)成低,受傳統(tǒng)工藝體制 和外部宏觀經(jīng)濟影響大等因素影響,使得中小企業(yè)具有其自身的顯著特點經(jīng)營靈活,應(yīng)變 能力較強企業(yè)規(guī)模小,融資難行業(yè)涉及面廣,業(yè)務(wù)單一組織結(jié)構(gòu)簡單,管理水平不高技術(shù)落 后,產(chǎn)品質(zhì)量差逃避納稅、逃避債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強烈。

二、本課題研究的意義

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)會計問題成為大家討論的一個熱點。從國際范圍 來看，聯(lián)合國會計專家組已經(jīng)開始著手制定中小企業(yè)會計指南。在我國伴隨著企業(yè)出現(xiàn) 分散化、專業(yè)化、小型化的趨勢，中小企業(yè)正成為一股重要力量在推動經(jīng)濟發(fā)展。特別是改革開放后，我國中小企業(yè)發(fā)展較快。據(jù)2006年統(tǒng)計,我國目前的中小企業(yè)已超過1055 萬家,占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上,其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅分別占全國的80%和60%以上, 并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會?？梢娭行∑髽I(yè)的作用是很大的。與一些上市公司和 大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點是規(guī)模小、數(shù)量多，突出的問題是會計核算不規(guī)范。目前，不少中小企業(yè)賬簿設(shè)置混亂，會計業(yè)務(wù)處理隨意性大，加上中小企業(yè)流動性強,財會人員 不固定,兼職財會人員多,更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè)的會計,會計基礎(chǔ)核算不規(guī) 范,明細核算不健全,執(zhí)行業(yè)主意志的多,執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少,時常發(fā)生偷、逃、騙稅 行為,嚴重破壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序,導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。追究其主要原因是 因為我國中小企業(yè)的會計核算不夠規(guī)范。從2005年的1月1日起,《小企業(yè)會計制度》開始 實施,這就為我國的中小企業(yè)會計核算行為提供了有力的依據(jù)。針對這一問題，對中小企業(yè)會計核算進行研究是十分必要的。

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

國外概況： 國外概況： 聯(lián)合國會計專家組成立于1981年，是為了國公司發(fā)展對國際會計協(xié)調(diào)的需要而建 立起來的專家組成立以來,它就國際會計協(xié)調(diào)的許多重大問題發(fā)表了若干指南和倡議： 英國的企業(yè)中,中小企業(yè)英國會計界一直十分重視中小企業(yè)的會計問題,目前正在 對幾年前所制定的中小企業(yè)會計指南進行修訂,其中涉及的一個問題是,中小企業(yè)會計指 南是提供了一種選擇,還是一個強制標準。專家組要考慮的問題,同樣是,為中小企業(yè)提供 一個指南,還是一套強制標準。泰國代表對英國代表的意見表示贊成,他們說,專家組現(xiàn)在 所搞的文本,應(yīng)當(dāng)有一個正確的定位,即不是搞一套標準,而是搞一個指南,供各國制定本 國會計指南時參考。馬來西亞代表表示,中小企業(yè)采用國際會計標準確實存在困難,應(yīng)當(dāng) 根據(jù)每個國家的自身情況加以確定,如應(yīng)當(dāng)區(qū)分上市公司和非上市公司。在馬來西亞,會 計標準主要是針對股份公司的,與國際會計準則比較接近二對于非股份公司,則不要求強 制執(zhí)行。中非南非會計師聯(lián)合會代表指出,這個指南應(yīng)當(dāng)是建議性質(zhì)的,各國還要根據(jù)其 自身情況進行加工,以適應(yīng)自己的情況另外,直接引用國際會計準則,是否有個法律權(quán)限問 題對中小企業(yè)采用國際會計準則,提出了豁免條款,是否能為國際會計準則理事會所接受 這個問題需要研究新西蘭代表說,中小企業(yè)主要是現(xiàn)金流量問題比如,新西蘭卯年要求中 小企業(yè)提供現(xiàn)金流量表,當(dāng)時雖然有些抵觸,但是基本上已經(jīng)得到執(zhí)行俄羅斯代表針對目 前的方案提出不同意見他們說,實際上不可能把管理信息與對外報告混在四、擬研究與解決的主要問題 我國的中小企業(yè)在會計核算上存在以下問題： 1.會計核算主體界限不清楚企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所 有權(quán)的分離遠不如大企業(yè)那么明顯，尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。很多的 私營企業(yè)業(yè)主將個人和家庭的一些支出，如給小孩照相、買零食、衣物等之類的花銷報 公司賬，而企業(yè)財務(wù)人員處于工作和飯碗的考慮，往往不能拒絕。2.會計基礎(chǔ)薄弱，沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用（1）會計機構(gòu)與會計人員不符合會計規(guī)范。在企業(yè)會計機構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計 機構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上中小企業(yè)最常見的做法是 任用自己的親屬當(dāng)出納，外聘“高手”做兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有 國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做賬。有的企業(yè)管理者 也愿意聘請能力強的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認同程 度較底以及較差的工作保障，使得其對優(yōu)秀會計人員的吸引力遠不如大企業(yè)。會計從業(yè) 人員資格認定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴重，會計主管不具備專業(yè) 技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進行。（2）建賬不規(guī) 范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作。中小企業(yè)有的根本不設(shè)賬，以票代賬，或者 設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬，據(jù)有關(guān)人士在一次問 卷調(diào)查中得出，中小企業(yè)存在兩套賬的比率高達78%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴 重失真。在會計核算方面，待攤費用、預(yù)提費用不按規(guī)定的攤銷期限計入相應(yīng)期間的成 本費用，而人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬；對企業(yè)資產(chǎn)進行任意重賬的現(xiàn)象嚴 重；由于沒有健全合理的財務(wù)會計制度，不能按規(guī)定定期結(jié)賬和處理日常業(yè)務(wù)，特別是 “待處理財產(chǎn)損溢” 長期掛賬，不能及時加以處理等等。還有些會計人員知識結(jié)構(gòu)老化，專業(yè)知識較低，使的許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施 時大打折扣。（3）會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動進行會 計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，使會計監(jiān)督職能幾乎無法進行。3.原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品資料時要不要發(fā)票存在著不 同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票，價格較低，兩者的差價就是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企 業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)，企業(yè)只好不做此賬，或相互之間 調(diào)劑票據(jù)。據(jù)筆者了解，某些工業(yè)型小企業(yè)采購原材料根本就不曾取得過發(fā)票等合法憑 證。4.中小企業(yè)制度缺乏，內(nèi)部牽制、稽核、定額管理、計量驗收、財產(chǎn)清查、成本核 算、財務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項制度，實際工作 中從未認真執(zhí)行過。部分中小企業(yè)管理著也認識到這些問題，但是依靠現(xiàn)有的管理水平和人員素質(zhì)往往無法建立健全，這些給企業(yè)帶了很多負面影響，這種狀況既損害里企業(yè) 的自身的根本利益，如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、浪費嚴重、經(jīng)營管理混亂等，也導(dǎo)致外部監(jiān) 督困難重重。

我國從上世紀年代中期開始時進行的城市經(jīng)濟體制改革和金融體制改革，使中小企 業(yè)有了蓬勃發(fā)展的機遇和空間。經(jīng)過二十多年經(jīng)濟體制改革和經(jīng)濟發(fā)展的洗禮,中小企 業(yè)已成為我國經(jīng)濟的重要組成部分。一些中小企業(yè)和有名無實的 “空頭” 企業(yè)變更頻繁，流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，會計基礎(chǔ)核算不規(guī)范，明細核算不健全，執(zhí)行企業(yè)主意志的多，執(zhí)行本行業(yè)會計制度的少，時常發(fā)生偷、逃、騙稅行為，嚴重破 壞了公平競爭的經(jīng)濟秩序，導(dǎo)致了國家稅收的大量流失。隨著我國整體經(jīng)濟的迅速發(fā)展，中小企業(yè)力量也在迅速壯大，對國民經(jīng)濟的貢獻日 益增大。但是中小企業(yè)會計核算不規(guī)范的問題也顯得日益突出，諸如現(xiàn)金交易、多頭開 戶、白條入賬、內(nèi)外兩套賬、資金管理混亂、會計人員隨意編制會計科目或混淆會計科 目之間的關(guān)系、費用分攤混亂、違背會計原則等，中小企業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象也是頻頻發(fā)生，所有這些問題的存在不僅不利于企業(yè)自身的發(fā)展壯大，而且也給國家財政收入造成巨大 的損失。進一步規(guī)范中小企業(yè)會計核算已顯得非常必要。

從國際范圍來看，聯(lián)合國會計專家組已經(jīng)開始著手制定中小企業(yè)會計指南。在我國 伴隨著企業(yè)出現(xiàn)分散化、專業(yè)化、小型化的趨勢，中小企業(yè)正成為一股重要力量在推動 經(jīng)濟發(fā)展。特別是改革開放后，我國中小企業(yè)發(fā)展較快。據(jù)2006年統(tǒng)計，我國目前的中 小企業(yè)已超過1055萬家，占我國企業(yè)總數(shù)的90%以上，其工業(yè)產(chǎn)值、實現(xiàn)利稅分別占全 國的80%和60%以上，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機會?？梢娭行∑髽I(yè)的作用是很大的。與一些上市公司和大企業(yè)相比，中小企業(yè)的特點是規(guī)模小、數(shù)量多，突出的問題是會計 核算不規(guī)范。目前，不少中小企業(yè)賬簿設(shè)置混亂，會計業(yè)務(wù)處理隨意性大，加上中小企 業(yè)流動性強，財會人員不固定，兼職財會人員多，更有甚者一人兼任幾家或十幾家企業(yè) 1

會計研究論文：論會計核算在企業(yè)管理中的作用

[摘要]會計核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。如何將會計核算與企業(yè)的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來,來滿足企業(yè)管理需要,反過來促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰(zhàn)。

[關(guān)鍵詞]會計核算 企業(yè)管理 作用

核算作為管理工具,通過嚴格執(zhí)行財務(wù)制度、預(yù)算定額和定價指標等,履行實現(xiàn)經(jīng)營目標的重要責(zé)任。企業(yè)會計核算的目的主要有兩個,一是向各類報表使用者提供相關(guān)財務(wù)信息,二是滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要,為管理者進行各類考核、決策提供信息依據(jù)。因此,會計核算在企業(yè)日常管理中起著不可代替的作用。

那么,會計核算是否能夠滿足企業(yè)的這種管理要求和需要,會計核算內(nèi)容如何有效的與企業(yè)管理結(jié)合,利用信息化手段將會計信息充分使用,做到既能滿足財務(wù)口徑的統(tǒng)計要求,又能滿足企業(yè)內(nèi)部管理考核的需要,就成了我們這些會計人要思考的問題了。

如何將會計核算與企業(yè)的內(nèi)部管理有效地結(jié)合起來,來滿足企業(yè)管理需要,反過來促進企業(yè)內(nèi)部管理水平的提高,這對于我們這些會計人員來說,是機遇也是挑戰(zhàn)。

說其是機遇是因為通過這一過程,能夠更多地參與企業(yè)的各項管理工作,從而不斷發(fā)揮會計人員在企業(yè)管理工作中的作用,這也是不斷提高會計人員在企業(yè)中地位的一個過程;說其是一種挑戰(zhàn)是因為這對我們會計人提出了更高的要求。這不僅要求會計人員熟練地掌握和運用好相關(guān)的會計和稅務(wù)知識,還要了解企業(yè)內(nèi)部管理過程中的其他知識,包括對產(chǎn)品的了解和對生產(chǎn)經(jīng)營工作流程的了解。

從這點來說,會計人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變觀念,要將財務(wù)管理由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。一般來講,企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)越復(fù)雜,管理中需要會計提供的信息支持就越多,會計信息流程就越需要細化。會計信息流程細化到什么程度,才能對生產(chǎn)經(jīng)營活動有指導(dǎo)意義,才能夠滿足企業(yè)內(nèi)部管理及考核的需要,不同的管理者以及不同的管理方式,對此會有不同的要求。會計工作的目標是對經(jīng)營單位的經(jīng)濟活動進行核算,提供反映經(jīng)營單位經(jīng)濟活動的信息。這一目標取決于經(jīng)營單位的總目標。企業(yè)是一個以盈利為目標的組織,出發(fā)點和歸宿就是盈利。從成立起,就面臨競爭,始終處于生存和倒閉、發(fā)展和萎縮的矛盾之中,必須生存才能獲利,只有不斷發(fā)展才能生存。因此企業(yè)管理的目標就是生存、發(fā)展、獲利。所以,會計工作除了要將一個單位與經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的有關(guān)原始單據(jù),通過審核、記賬、核算,將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中大量的、日常的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)經(jīng)過記錄、分類和匯總計算出該企業(yè)在某一時段、某一時點所創(chuàng)造的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況及變動情況,并編成報表。更主要的是要按照一定程序,遵守一般公認的會計原則、會計準則的前提下,用適合本行業(yè)本企業(yè)的財務(wù)管理制度和科學(xué)有效的會計核算方法,規(guī)范經(jīng)濟活動中的每個環(huán)節(jié),對日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行控制,追求利潤的最大化,更加真實、準確、及時地反映出企業(yè)經(jīng)營狀況,給管理層和決策者一個可靠的信息。

第2/4頁 會計核算的內(nèi)容和方法很多,但要根據(jù)本單位的行業(yè)特點制定具體制度和方法。首要的是領(lǐng)導(dǎo)重視,才能使之貫徹執(zhí)行,如果推不動,行不通,那就是一紙空文,形同虛設(shè)。其次各部門要密切配合,做好各項基礎(chǔ)工作。要實現(xiàn)企業(yè)的總目標,就要進行會計核算和成本控制。以生產(chǎn)企業(yè)為例,從某一點看基礎(chǔ)工作的重要性。

生產(chǎn)企業(yè)每個月對已收貨、未付款、未開發(fā)票的材料,必須估價入賬。因為制造業(yè)生產(chǎn)周期短,每月要計算當(dāng)月生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,也要計算當(dāng)月銷售數(shù)量的銷售成本。如果不按送貨單估價入賬,將無法進行當(dāng)月成本核算。購進材料經(jīng)驗收入庫,領(lǐng)用材料時,必須正確填寫生產(chǎn)單號或批號,使其材料能記入到每件不同的產(chǎn)品上。對幾個產(chǎn)品共同用的材料,按照一定的方法分配到各產(chǎn)品中。如果沒有領(lǐng)料單或填寫不正確,試想,有的產(chǎn)品沒有材料,都記入到另一產(chǎn)品中,那是什么情形? 不同行業(yè)的不同產(chǎn)品,都要通過各工序即工藝流程來完成,對某些產(chǎn)品,有關(guān)部門還要制定材料定額和工時定額。生產(chǎn)部門還要每月進行投料數(shù)、生產(chǎn)數(shù)、完工數(shù)和工時統(tǒng)計,月末進行未完工在產(chǎn)品數(shù)量的盤點。產(chǎn)品完工后入庫,銷售時要開出庫單,據(jù)此收款;如果按合同出庫,據(jù)此掛對方應(yīng)收款。有了這些明確程序并按此辦理,財務(wù)部門隨時或定時稽核各倉庫的收入、發(fā)出、結(jié)存情況,監(jiān)督保證企業(yè)財產(chǎn)安全和及時準確反映企業(yè)的債權(quán)債務(wù),正確計算成本和經(jīng)營成果。企業(yè)處于激烈的市場競爭環(huán)境之中,強化企業(yè)內(nèi)部管理,增強企業(yè)

第3/4頁 在市場中的競爭能力,是會計服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的一個重要內(nèi)容,也是市場經(jīng)濟的必然要求。

統(tǒng)計核算論文會計核算論文

摘要：統(tǒng)計工作是監(jiān)督整個公司活動的重要手段，是公司制定政策和計劃的主要依據(jù)。當(dāng)前公司統(tǒng)計工作卻存在一些問題，統(tǒng)計工作得不到重視，公司對統(tǒng)計工作的重要性認識不足。統(tǒng)計核算與會計核算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的來源是相同的，但是兩者卻因核算方式的不同而產(chǎn)生很大的區(qū)別。如果兩者可以相結(jié)合，即相互借鑒，相互利用，那么就可以省去許多繁雜重復(fù)的工作，更多的節(jié)省人力、物力和財力，并且能使會計資料更加真實可靠。關(guān)鍵詞：統(tǒng)計核算；會計核算

一、公司統(tǒng)計核算中存在的主要問題

(一)統(tǒng)計核算目的不明確。公司是獨立自主，公司的資源配置、生產(chǎn)經(jīng)營都要按照市場需要由公司自行安排。因此，公司統(tǒng)計是為公司自身服務(wù)，以便獲取最大的利潤。但是，目前公司的統(tǒng)計任務(wù)都是為上級主管部門和國家提供所需的數(shù)據(jù)資料，不能為自己服務(wù)的，從而導(dǎo)致公司統(tǒng)計不能體現(xiàn)其實際的意義。(二)統(tǒng)計核算內(nèi)容的不全面。有許多公司像我所在公司一樣，將統(tǒng)計內(nèi)容局限在公司的產(chǎn)值、產(chǎn)量、成本消耗等上，從而使公司的生產(chǎn)活動很少地與外界發(fā)生聯(lián)系。其實公司經(jīng)營的成敗、盈利的多少在很大程度上不僅取決于公司統(tǒng)計對公司內(nèi)部各種信息的搜集、加工、利用水平，更取決于搜集的外部信息。(三)統(tǒng)計核算功能太少。一般統(tǒng)計工作都是反映公司內(nèi)部環(huán)境及其運行過程的各種信息，由于公司面臨的競爭環(huán)境相當(dāng)復(fù)雜，因此統(tǒng)計工作不僅要反映公司運行過程的各種信息還要擔(dān)負起市場調(diào)研、行情預(yù)測、實施監(jiān)督的職能。但是，目前統(tǒng)計的功能并未真正實現(xiàn)統(tǒng)計功能多樣化，公司的統(tǒng)計仍是一種為上級服務(wù)的被動式的報表統(tǒng)計。公司統(tǒng)計的功能被不適當(dāng)?shù)睾喕癁榉从陈毮?，而本身?yīng)該擁有的咨詢、監(jiān)督職能根本沒有發(fā)揮出來。

二、統(tǒng)計核算與會計核算的異同

(一)公司統(tǒng)計核算與會計核的聯(lián)系。1.統(tǒng)計核算與會計核有共同的要求：(1)核算目的相同：都擔(dān)負著為公司促進經(jīng)營和加強管理的職責(zé)，都是以提高公司的經(jīng)濟效益為主要目的。(2)核算要求相同：都是公司經(jīng)營管理上具體情況的反映，數(shù)據(jù)的提供受法規(guī)所制約，都要求核算的數(shù)據(jù)真實、迅速、全面。(3)核算基礎(chǔ)相同：都要以完整、準確的原始憑證為依據(jù)，按一定的指標體系進行核算。(4)核算范圍相同：主要是圍繞公司的購進、生產(chǎn)和銷售三個環(huán)節(jié)進行的，核算的總體范圍是一樣的。2.統(tǒng)計核算與會計核相互滲透：統(tǒng)計與會計都是相互滲透和相互補充的，它們從不同的角度共同收集和分析公司經(jīng)濟活動的資料，為管理和決策提供信息。在公司經(jīng)營管理中，統(tǒng)計和會計通過各自的核算職能來完成對公司經(jīng)濟核算、監(jiān)督和服務(wù)的共同目標。核算目標的一致性自然導(dǎo)致了資源共享，它們根據(jù)相同的原始記錄或原始憑證，來完成各自的核算任務(wù)。(1)統(tǒng)計工作中充分運用了會計資料和會計方法。統(tǒng)計對經(jīng)濟效益的評價、公司績效的評價等均需用到會計相關(guān)指標，會計方法和手段應(yīng)用于統(tǒng)計之中，極大地豐富了統(tǒng)計學(xué)的內(nèi)容。(2)會計核算中大量運用了統(tǒng)計方法。在管理會計、預(yù)測會計等中大量運用了統(tǒng)計

第2/5頁

分組等統(tǒng)計分析方法，使會計的作用不再局限于事后反映和單純提供記錄和核算的信息，而是進一步利用這些信息來預(yù)測未來、參與決策。統(tǒng)計和會計相互交叉、補充。統(tǒng)計可以采用抽樣或引進虛擬變量來彌補會計的不足。在一般核算中，是以會計核算為主，其他核算制度以會計核算為軸心，但是，會計核算的對象和內(nèi)容決定了其不可能對隱形經(jīng)濟的業(yè)務(wù)活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的計量，統(tǒng)計就能夠加以補充。(二)統(tǒng)計核算與會計核算的差異比較。1.核算原則的不同。統(tǒng)計核算是按生產(chǎn)原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果，對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品都計算產(chǎn)值。會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算生產(chǎn)經(jīng)營成果，凡是屬于本期取得的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或付出，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬，凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費用處理。對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品會計核算則不計入銷售收入。統(tǒng)計核算對各種經(jīng)濟交易均以當(dāng)期價格的價格，是以市場價格作為估價基礎(chǔ)。會計核算是以實際的銷售價格來核算公司的銷售收人，對于本期產(chǎn)生的未出售庫存產(chǎn)品的計價，會計核算按其實際成本進行計算。2.計量單位的不同。統(tǒng)計核算不僅以貨幣為計量單位,有時還用實物和勞動量為計量單位,從價值和實物兩種形態(tài)上考核公司活動過程和結(jié)果。而會計核算只以貨幣為計量單位,從價值上考核公司經(jīng)濟活動的過程及成果。3.核算方法不同。通常統(tǒng)計核算和會計核算都需要經(jīng)過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程，但在具體核算中，統(tǒng)計核算是通過對客觀現(xiàn)

第3/5頁

象進行大量調(diào)查，運用描述和科學(xué)推算的方法，推斷事物發(fā)展的總體概況；而會計核算是根據(jù)會計憑證和復(fù)式記賬法，對每一筆業(yè)務(wù)都連續(xù)地加以登記、分類、匯總，用以反映公司會計要素的增減變化及其結(jié)果。4.核算對象的不同。對公司而言統(tǒng)計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛，統(tǒng)計是以整個公司、公司的活動及與其有關(guān)的的各種因素為對象，體現(xiàn)出總體性、客觀性等特征；會計核算主要是反映微觀經(jīng)濟現(xiàn)象，反映一個公司的經(jīng)營活動，會計核算是以公司資金運動為對象，包括資金籌集、投放配等方面，體現(xiàn)出微觀性、價值性特征。從以上可以看出統(tǒng)計核算寬于會計核算，統(tǒng)計可以具體也可以抽象，會計一般較為具體。5.核算目的的不同。統(tǒng)計核算則是運用一系列統(tǒng)計指標對國民經(jīng)濟某方面或某部門進行綜合全面地反映，主要是為各種宏觀經(jīng)濟分析、政策制定服務(wù)的。會計核算目標是向財務(wù)報告使用者提供與公司財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等有關(guān)的會計信息。

三、公司統(tǒng)計與會計核算工作協(xié)調(diào)的好處

(一)可以提高公司經(jīng)營決策的準確性。公司要實現(xiàn)經(jīng)營決策的科學(xué)化，必須準確、及時、完整地獲得采購、生產(chǎn)、市場、人力資源等各個方面的綜合信息，這就必須強化統(tǒng)計核算與會計核算的相互協(xié)調(diào)。而傳統(tǒng)的統(tǒng)計核算強調(diào)及時、概括，會計核算強調(diào)真實、準確，但對公司投入產(chǎn)出效益及變化趨勢反映不夠。所以兩者相協(xié)調(diào)，將統(tǒng)計的描述與推斷和會計的反映與監(jiān)督結(jié)合起來才能相得益彰，更好地滿足管理的需要。(二)為公司提供生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)活動

第4/5頁 的信息。從統(tǒng)計核算來看公司的統(tǒng)計和會計是構(gòu)成公司兩個重要的核算體系，它們各有側(cè)重，互有優(yōu)勢和不足。統(tǒng)計核算側(cè)重于實物運動信息的反映控制和監(jiān)督，會計核算側(cè)重于價值運動信息的反映控制和監(jiān)督。從客觀需要來說，統(tǒng)計與會計加強協(xié)作，密切溝通配合是十分必要的。(三)實現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標準化的需要。為了滿足公司的決策與管理的需要，提高公司綜合信息的經(jīng)濟性、準確性和時效性，就需要實現(xiàn)統(tǒng)計核算與會計核算的協(xié)調(diào)，以徹底解決統(tǒng)計與會計核算信息的嚴重重疊、浪費和互相矛盾行為。也可提高公司統(tǒng)計與會計信息的效益，實現(xiàn)公司信息規(guī)范化和標準化的需要。(四)提高公司綜合信息的經(jīng)濟性、準確性和時效性。實行會計和統(tǒng)計一體化核算，可以減少數(shù)據(jù)在統(tǒng)計人員和會計人員之間的重復(fù)計算以及傳遞的時間，提高統(tǒng)計核算和會計核算的效率，促進公司信息規(guī)范化、標準化，使得數(shù)據(jù)處理速度大大加快，數(shù)據(jù)的傳遞和信息的交流更加便捷和順暢，最大限度的滿足宏觀和微觀決策與管理的需要。

成本核算是把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務(wù)是正確、及時地核算產(chǎn)品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。

成本核算完整地歸集與核算成本計算對象所發(fā)生的各種耗費，正確計算生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值和應(yīng)計入本期成本的費用額，科學(xué)地確定成本計算的對象、項目、期間以及成本計算方法和費用分配方法，保證各種產(chǎn)品成本的準確、及時。

成本核算的實質(zhì)是一種數(shù)據(jù)信息處理加工的轉(zhuǎn)換過程，即將日常已發(fā)生的各種資金的耗費，按一定方法和程序，按照已經(jīng)確定的成本核算對象或使用范圍進行費用的匯集和分配的過程。正確、及時地進行成本核算，對于企業(yè)開展增產(chǎn)節(jié)約和實現(xiàn)高產(chǎn)、優(yōu)質(zhì)、低消耗、多積累具有重要意義。

一、成本核算方法的選擇

（一）中小型企業(yè)的現(xiàn)狀

1、發(fā)展規(guī)模小 不管是生產(chǎn)規(guī)模，還是人員、資產(chǎn)擁有量以及影響力都要小于大企業(yè)。這使得大部分的中小型企業(yè)難以提供高薪、高福利來吸引人才。而且，一般來講中小企業(yè)的穩(wěn)定性比大企業(yè)差，不管內(nèi)部還是外部環(huán)境的變化，對中小企業(yè)的影響比對大企業(yè)的影響大的多，所以對于人才而言，在中小企業(yè)的發(fā)展的風(fēng)險要高于在大企業(yè)。

2、行業(yè)分布廣泛，但地域性強

中小企業(yè)分布在各行各業(yè)中，從手工作坊式的加工業(yè)到科技技術(shù)產(chǎn)業(yè)，包括一些不適合需求大規(guī)模資金運作的領(lǐng)域。所以中小型企業(yè)對人才的需求更具多樣性和復(fù)雜性。中小企業(yè)往往活動范圍不廣，地域性強，尤其是人員的構(gòu)成更具明顯的地域性，有時容易形成排外的企業(yè)氛圍，不利企業(yè)引進新的人才。有的企業(yè)位于中小型城市、城鎮(zhèn)，甚至偏遠的地方，很難吸引人才。

缺乏人才，是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。由于社會上存在著對中小民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見，所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè):就算是在中小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。實際上，中小民營企業(yè)的人才流動相當(dāng)普遍而頻繁，對企業(yè)成長影響很大。人才不愿意到民營企業(yè)工作、民營企業(yè)留不住人才的主要原因是:企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定;企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷;中小民營企業(yè)福利差;不重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團隊精神不強。

3、個體對企業(yè)的貢獻度大，影響也大 無論是經(jīng)營者，還是每一個職工，對企業(yè)穩(wěn)定地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都很重要。大企業(yè)持續(xù)正常的運作必須依靠完善的制度，中小型企業(yè)往往對個人的力量依賴性更大。也就是說企業(yè)的發(fā)展更多地依靠每個人的能動性，往往沒有一個系統(tǒng)的、完善的管理制度體系，也沒有一個持續(xù)的、完善的人力資源管理體系，這也不理與于中小型企業(yè)有針對性、有計劃地引進人才。

4、管理水平不高，缺乏良好的企業(yè)文化

大多數(shù)中小企業(yè)不注重企業(yè)文化的建設(shè)，員工缺乏共同的價值觀念，對企業(yè)的認同感不強，往往造成個人的價值觀念與企業(yè)的理念的錯位，這也是中小企業(yè)難以吸引與留住人才的一個重要原因。

與國際著名企業(yè)相比，中國中小企業(yè)歷史短，特別是在市場經(jīng)濟條件下經(jīng)營管理的實踐時間更短，經(jīng)營管理經(jīng)驗不足不奇怪。金煥民(麥肯錫企業(yè)顧問有限公司首席顧問)認為，20多年來，中國中小企業(yè)只是完成了市場化，并沒有完全實現(xiàn)專業(yè)化?？陀^上說，許多中國中小企業(yè)并不是完整意義上的企業(yè)。管理大師德魯克說，企業(yè)的宗旨是創(chuàng)造顧客，而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。單就創(chuàng)新而言，大多數(shù)中國中小企業(yè)既不具備這方面的意識，更不具備這方面的能力，中國很多中小企業(yè)正在用成功的經(jīng)驗走向失敗。從實際情況看，過去20多年，中國中小企業(yè)只是在做銷售，而非做營銷。只要對提升銷售量有用，什么“招”都使。正是由于這些原因，中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時候，往往是各種矛盾最 終爆發(fā)的時候。銷售是市場的產(chǎn)物，中小企業(yè)首先關(guān)注的應(yīng)該是市場而非銷量。中國中小企業(yè)重視資本積累而忽視市場積累，資本就只能建立在沙灘上。沒有市場的資本只能逐步貶值，并充滿風(fēng)險。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法，中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、管理技能、團隊、戰(zhàn)略和薪酬體系等5個方面的危機，“而這5個方面恰恰是中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向更高階段轉(zhuǎn)型，由熱情型、干勁型和經(jīng)驗型，向現(xiàn)代企業(yè)管理機制轉(zhuǎn)型所必須解決的問題?！?/p>

（二）中小型企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)狀況

1、資金籌措忽視資金結(jié)構(gòu)對企業(yè)發(fā)展的影響

中小企業(yè)由于資金不充裕，往往需要大量資金籌措行為，但很多中小企業(yè)在資金籌措過程中，主要考慮資金成本及資金使用，但很少考慮資金籌措會改變企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)，而資金結(jié)構(gòu)是否合理會直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。這一點，很多中小企業(yè)往往沒有進行 核算，甚至根本沒有顧及，當(dāng)項目投資利潤低于借款利息率時，還在通過大量介入資金盲目投入，造成企業(yè)財務(wù)成本上升，自有資金利潤率嚴重下降，直至虧損。

2、中小企業(yè)呆賬壞賬損失現(xiàn)象嚴重

我國很多中小企業(yè)由于財務(wù)力量制約，對應(yīng)收賬款管理重視不夠，出現(xiàn)應(yīng)收賬款失控的情況。這些企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)之后，注重的僅是計入賬務(wù)的收入，認為只要掛了帳就沒有多大的問題。實踐證明，這種做法往往給資金的企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟損失。從企業(yè)內(nèi)部管理來看，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理重視不夠，催款不力，是在成不良債權(quán)增加的一個重要原因。

（三）中小型企業(yè)的管理狀況 企業(yè)的管理可以劃分為幾個分支：人力資源管理、財務(wù)管理、生產(chǎn)管理、采購管理、營銷管理等。通常的公司會按照這些專門的業(yè)務(wù)分支設(shè)置職能部門。大多數(shù)中小型企業(yè)屬于民營企業(yè)，企業(yè)的投資者就是企業(yè)的管理者，所以企業(yè)的管理的劃分沒有那么明確，這就導(dǎo)致了中小企業(yè)的管理較為薄弱，有相當(dāng)一部分的中小企業(yè)的財務(wù)核算水平與經(jīng)濟發(fā)展水平之間存在較大的差距。)

由于受到規(guī)模、財力和人力的限制，企業(yè)內(nèi)部牽制制度、稽核制度、計量收發(fā)制度、財務(wù)清查制度、成本核算制度、財務(wù)收支審批制度等基本制度一般不系統(tǒng)、不完整，會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計信息數(shù)據(jù)采集不準確。這些在生產(chǎn)力方面具體表現(xiàn)為：（1）沒有專職的成本核算人員；（2）輔助核算部門不獨立核算；（3）車間劃分不明顯，或者雖明顯但傳遞手續(xù)不完善；（4）車間管理人員與行政管理人員不易區(qū)分等等。中小型企業(yè)的這些管理特點決定他們應(yīng)對成本核算方法進行簡化，使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要；也決定了他們多數(shù)應(yīng)使用的實際成本法還做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。

二、中小型企業(yè)的成本核算

（一）中小型企業(yè)的成本核算方法 按產(chǎn)品品種計算成本，是產(chǎn)品成本計算最一般、最起碼的要求。品種法是最基本的成本計算方法。中小企業(yè)一般也應(yīng)選擇品種法。若有需要或管理上是按批或訂單生產(chǎn)，則使用分批法。

（二）相關(guān)科目設(shè)置及核算思路

1、《企業(yè)會計制度》和《小企業(yè)會計制度》中都有規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際情況設(shè)置科目，這就為自設(shè)科目提供了理論依據(jù)。

2、生產(chǎn)成本不按產(chǎn)品設(shè)明細賬，也不再分別設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本兩個科目，而直接設(shè)原材料、工資及福利費、電費（燃料動力）、制造費用等幾個二級明細科目對大項費用進行歸集。這是因為中小企業(yè)一般經(jīng)營范圍單一，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原料大致相同，除了主要原材料能歸屬到具體產(chǎn)品外，其他項目并不能歸屬到具體產(chǎn)品，核算到產(chǎn)品沒有實際意義。不過，當(dāng)所用原料及所產(chǎn)產(chǎn)品區(qū)別較大時，可以按產(chǎn)品設(shè)明細賬。如果不按產(chǎn)品設(shè)明細賬。則可用成本核算表代替，有人將此做法稱之為以表代賬。

3、原材料范圍，在滿足生產(chǎn)需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種做為原材料，把非主要的原材料提前進入了成本，這樣既能降低工作量，也符合會計原則重要性原則。對生產(chǎn)車間月末已領(lǐng)未用的原材料，酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，按照實際領(lǐng)用實用部分計算成本。

4、中小企業(yè)一般劃分不明顯，或雖然車間劃分明顯但傳遞手續(xù)不完善，因此制造費用科目可以不按車間設(shè)明細。而直接設(shè)機物料、修理費、折舊等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。在中小企業(yè)中，管理人員多參加生產(chǎn)管理，對于這種由管理人員參與且發(fā)生不多、金額不大的與生產(chǎn)有關(guān)的差旅費、辦公費等費用沒必要再設(shè)置制造費用—辦公費、差旅費等二級科目，而是直接計入管理費用相關(guān)明細科目。制造費用月底先不進行分配，而是轉(zhuǎn)到生產(chǎn)成本科目后統(tǒng)一分配。這樣，成本分配就完全在生產(chǎn)成本一個科目內(nèi)進行了。

5、在滿足需要的前提下，只把產(chǎn)品構(gòu)成比例較大的幾種作為原材料。這樣，既符合小企業(yè)管理現(xiàn)狀，又能減少部分工作量。

6、對車間月末已領(lǐng)未用的原材料，可酌情處理：若價值較低，歸入當(dāng)月即可；若價值較高，算入下月（假退料）。

7、廢品損失只在管理上做處理，不單獨做成本核算。低值易耗品采用一次攤銷法，入賬同時即進行攤銷。

8、折舊按稅法規(guī)定的年限計算，可省去企業(yè)所得稅納稅調(diào)整的辛苦。稅法沒有明確規(guī)定的，再參考財務(wù)制度的規(guī)定。

9、對于產(chǎn)品構(gòu)成中所占比重較小、數(shù)量較多的存貨，建議采用實地盤存制計算每月實際消耗量。

（三）日常工作及成本材料的取得

1、日常（1）成本計算離不開倉庫和車間等單據(jù)的傳遞、歸集、整理等，這就需要企業(yè)起碼有相應(yīng)的管理制度，如庫房管理制度、采購制度、生產(chǎn)管理制度等。這些制度的設(shè)計要能滿足成本核算的需要。財務(wù)部門最好能參與制度的設(shè)計。

（2)生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、入庫單等資料要及時轉(zhuǎn)交會計部門。(3)日常發(fā)生的與生產(chǎn)有關(guān)的費用當(dāng)即時歸入生產(chǎn)成本或制造費用科目。

2、月底

（1）計提折舊，結(jié)轉(zhuǎn)制造費用科目到生產(chǎn)成本科目。

（2）取得原材料月報表，先比對已入賬的原材料數(shù)量與庫房所報購入數(shù)量是否有出入。若有應(yīng)屬發(fā)票未到者，要估價入賬。原材料發(fā)出采用加權(quán)平均法。取得工資相關(guān)資料，計提工資及福利。

（3）由生產(chǎn)車間相關(guān)部門提供各工序在產(chǎn)品數(shù)量及完工程度。取得成品月報表，計算生產(chǎn)數(shù)量。

（4）如果企業(yè)是采用產(chǎn)值分配法分配成本，應(yīng)取得產(chǎn)品銷售單價。對于不采用產(chǎn)值分配法分配成本的企業(yè)，此條省略。

（5）對當(dāng)月計算出的成本進行分析。成本核算只是一種手段，運用數(shù)據(jù)進行事中控制和事前預(yù)測才是目的。

三、中小型企業(yè)的成本費用分配原則

1、分配方法要符合企業(yè)自身的生產(chǎn)技術(shù)條件，要能體現(xiàn)收益原準則。

2、分配標準的選擇原則：強調(diào)所選擇的標準與待分配的費用之間有一定聯(lián)系，并容易取得。容易取得是分配原則中的關(guān)鍵所在。

3、能分清收益對象的直接計入，分不清的按一定標準計入。

4、能直接歸屬到某一產(chǎn)品的原材料等大項費用應(yīng)直接歸入相應(yīng)產(chǎn)品。

5、不是直接成本費用一律采用產(chǎn)值比例法分配，即按各產(chǎn)品的產(chǎn)值占總產(chǎn)值的比例進行分配，在產(chǎn)品按約當(dāng)產(chǎn)量計算產(chǎn)值參與分配。

四、個人對此方法的評價

1、該方法核算基本準確，符合中小企業(yè)的實際，能滿足成本分析的需要。

2、產(chǎn)品產(chǎn)量估計不夠準確，這也是成本核算中不可避免的問題，在中小型企業(yè)使用基本能夠滿足生產(chǎn)及管理決策的需要，也基本達到稅務(wù)核算的要求。

五、中小型企業(yè)成本核算管理的幾個問題及解決方法

（一）中小企業(yè)成本會計核算管理的問題 5 沙洲工學(xué)院畢業(yè)設(shè)計論文

1、成本核算會計賬目設(shè)置與企業(yè)實際情況不匹配。

企業(yè)的成本核算是把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生的總額和每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動，具體而言，核算中分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料采購、生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售，以及相關(guān)費用攤銷或預(yù)提等分別進行核算，但是由于中小企業(yè)人力、財力等有限，有的中小企業(yè)盲目按照成本核算方法套用企業(yè)成本，在企業(yè)管理中沒有實際意義。相反，有的中小企業(yè)則只設(shè)置總賬，完全不設(shè)置明細賬，成本核算混亂，是的稅務(wù)機關(guān)無法了解企業(yè)的真實經(jīng)營情況。

2、成本計算方法和會計處理方法的選擇過于隨意。

成本計算是企業(yè)成本核算的基礎(chǔ)，不少中小企業(yè)對于材料費用、制造費用缺乏科學(xué)認識，沒有形成合理的成本計算方式，在成本核算時，盲目選擇成本計算方法，憑主觀意識，將產(chǎn)品成本按工時、材料消耗、管理費用等幾部分進行分攤。同時，對于設(shè)置了明細科目的中小企業(yè)，會計處理方法選擇的隨意性較大。會計處理方法是指在會計核算中所采用的具體方法，通常包括：收入確認方法、存貨計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法的方法等。不少中小企業(yè)為了少繳所得稅的目的，在同一會計，選擇兩種或者多種不同的會計處理方法，虛增成本，導(dǎo)致報表數(shù)目與實際數(shù)目嚴重不符，不能有效反應(yīng)中小企業(yè)的發(fā)展情況，為中小企業(yè)未來發(fā)展策略的制定造成了困擾。

3、成本計算對象不規(guī)范

從企業(yè)看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔(dān)的問題。但有些中小企業(yè)對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計算對象來核算成本，結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。

4、產(chǎn)品成本計算不準確

有些中小企業(yè)，不管在產(chǎn)品有多少，一律不計算在產(chǎn)品成本當(dāng)期所有的生產(chǎn)費用，全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)，月末在產(chǎn)品成本的計算無所謂。這樣必然會造成當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較多的時候，當(dāng)期發(fā)生的生產(chǎn)費用全部由完工產(chǎn)品負擔(dān)，產(chǎn)成品成本就會虛增。而當(dāng)月末在產(chǎn)品數(shù)量較少的時候，由于完工產(chǎn)品數(shù)量大，產(chǎn)成品成本又會很低，人為造成成本不實。6

對會計核算中應(yīng)用的謹慎性原則探討

摘要：謹慎性原則是二十世紀初至三十年代前產(chǎn)生的一項占支配地位的會計原則。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，謹慎性原則成為財務(wù)工作中對信息披露的規(guī)范和提高相關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量的修訂性原則。我國在2001年《企業(yè)會計制度》中就重新修訂了謹慎性原則。本文就謹慎性原則的內(nèi)涵、存在的理論依據(jù)和在企業(yè)會計核算中的應(yīng)用進行探討。關(guān)鍵詞：謹慎性原則 內(nèi)涵 會計核算 應(yīng)用 0 引言

近年來客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性越來越高，而會計是經(jīng)濟管理的重要手段，并且國際通用，因此需要會計信息能夠全方位的反映企業(yè)的實際情況，這樣可以實現(xiàn)對國家的宏觀調(diào)控，加強對企業(yè)的經(jīng)營管理和投資者的正確決策有著巨大的影響。而使用會計信息的管理人員需要根據(jù)與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，保持謹慎性原則。1 謹慎性原則的內(nèi)涵和現(xiàn)實意義

謹慎性原則是指企業(yè)在進行核算中要保持必要的謹慎，在估計企業(yè)經(jīng)營時，要充分考慮到不確定因素，合理地去核算資產(chǎn)或收益，同時也要謹慎預(yù)測負債或費用。在經(jīng)營時，任何企業(yè)都可能會碰到風(fēng)險，比如金融危機，債務(wù)人突然傷亡和財產(chǎn)破產(chǎn)，某些固定資產(chǎn)的提前報廢和多種形式的競爭等等。企業(yè)對存在的風(fēng)險進行謹慎且合理的估計，使企業(yè)培養(yǎng)良好的金融誠信意識。有助于保持經(jīng)營上的信譽。也可以使企業(yè)及時化解和防范風(fēng)險，從長遠上看，正確把握好謹慎性原則，定會給企業(yè)的未來帶來不可估量的效益，從而提高企業(yè)在市場上的競爭力。2 謹慎性原則的理論依據(jù)要依據(jù)市場行情來制訂

當(dāng)今經(jīng)濟條件的競爭和風(fēng)險系數(shù)越來越高，客觀經(jīng)濟環(huán)境的不確定性程度就越來越高，投資者會更加重視與不確定性相關(guān)的風(fēng)險信息的揭示，從而使會計信息使用者將謹慎的對待企業(yè)的經(jīng)營信息。①抵制經(jīng)營者的過分樂觀情緒。公司的經(jīng)營者通常持樂觀態(tài)度對待企業(yè)，但是，會計師需不斷地抵制這種過于樂觀的傾向，因為企業(yè)的生存環(huán)境日趨惡化，并且會計信息使用者要求真實和公允的反應(yīng)企業(yè)的資產(chǎn)的減值和存貨的積壓。

②虧損與收益的計算規(guī)則不同。虧損相比于獲利，對企業(yè)的影響更為嚴重，因此虛報利潤或多計價值對投資者(業(yè)主或股東)造成的風(fēng)險更加危險。因此在影響的程度不同時，計量損失與計量收益的會計規(guī)則不應(yīng)該一致。

③會計人員掌握的內(nèi)情比傳遞給投資者或債權(quán)人的信息要更加豐富，應(yīng)該權(quán)衡各種風(fēng)險的發(fā)生概率，才能作出相對準確的界定。3 在企業(yè)會計核算中學(xué)會正確運用謹慎性原則 謹慎性原則的運用表現(xiàn)有很多方面，以下舉例說明： 3.1 正確選擇發(fā)出存貨計價方法

第2/6頁

存貨計價方法不同，對納稅人的應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額有直接關(guān)系，所以正確核算選擇發(fā)出存貨的實際成本，才能達到節(jié)約稅收成本的目的。發(fā)出存貨的計價方法有很多，每個方法有其優(yōu)缺點。通常發(fā)出存貨的計價方法有“先進先出法”、“后進先出法”、“加權(quán)平均法”和“個別計算法”等。如存貨采用實際成本核算時，在物價上漲時，計價方法可以采用“后進先出”法，采用這種方法的優(yōu)勢可以減少存貨價值利潤。3.2 正確選擇固定資產(chǎn)折舊方法

固定資產(chǎn)折舊計算有多種方法。正確方法的選擇除了可節(jié)稅外，還能最大化實現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊抵稅現(xiàn)值。企業(yè)如果在選用加速折舊法時計算固定資產(chǎn)折舊，會在固定資產(chǎn)使用的前期多提折舊，等于是將成本的計算提前計入，所交所得稅在前期也相應(yīng)減少，等于使企業(yè)投入的成本減少，又可使投入的資金盡早收回，提高資金的利用率，這也是體現(xiàn)“謹慎性原則”的表現(xiàn)。

3.3 企業(yè)的各項資產(chǎn)應(yīng)進行計提減值準備

什么是計提減值準備？計提準備就是一種盈余管理手段。就是指資金賬戶價值大于其可收回金額，能夠判斷資產(chǎn)是否減值，或者資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生虧損的可能，企業(yè)應(yīng)對其可收回的金額進行估計。并對《企業(yè)會計制度》提出的計提減值實施明確提出八項具體規(guī)定。這些規(guī)定就是要求企業(yè)要謹慎對待各項資產(chǎn)可能發(fā)生的價值損耗，這些損耗需要充分考慮并計入相關(guān)費用。其好處是確保企業(yè)的資產(chǎn)真實有效，并

第3/6頁

保證企業(yè)有一個良好的財務(wù)狀況和企業(yè)經(jīng)營狀況，從而保障投資者的長遠利益。

3.4 設(shè)置資本公積準備項目

《企業(yè)會計制度》規(guī)定“資本公積一般情況下有7個明細項目：資本溢價、接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備、接受現(xiàn)金捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、其他資本公積。此外，特殊情況下還有3個明細項目：補充流動資金、無償調(diào)入固定資產(chǎn)、無償調(diào)出固定資產(chǎn)”。對于企業(yè)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈，對外投資時就應(yīng)采用權(quán)益法來核算。而接受捐贈等原因而帶來的企業(yè)享有的權(quán)益的增加，不應(yīng)該權(quán)定為普通權(quán)益，應(yīng)該計入資本公積準備項目。3.5 待處理財產(chǎn)損溢要及時處理

對企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)定期進行盤點，當(dāng)發(fā)現(xiàn)盤點結(jié)果與賬面上登記的內(nèi)容不一樣時，要及時查明原因，企業(yè)在處理財產(chǎn)時是要經(jīng)過一定的手續(xù)和程序，經(jīng)股東大會或董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)批準后，在結(jié)賬前處理完畢。認真做好待處理財產(chǎn)損溢的處理，可以使企業(yè)能夠自主地處理由于長期積壓貶值，或賬面成本高于市價的存貨，正確地反映企業(yè)的固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧、毀損的情況。3.6 進行合理的債務(wù)重組，核定資產(chǎn)，清還債務(wù)

在現(xiàn)實中，幾乎企業(yè)都有可能發(fā)生債務(wù)，但不是每個企業(yè)都可以進行債務(wù)重組。國家對債務(wù)重組原則進行了修訂。新的債務(wù)重組會計準則充分體現(xiàn)了我國國情和國際會計準則接軌的實質(zhì)要求。新的債務(wù)

第4/6頁

重組原則首先明確提出了進行債務(wù)重組必須具備的條件: 一是債權(quán)人財務(wù)發(fā)生了困難； 二是債權(quán)人做出讓步。

所以，正確運用債務(wù)重組，使虧損企業(yè)早日擺脫困境，步入良性循環(huán)的軌道。

3.7 正確進行收入的確認與計量

根據(jù)《企業(yè)會計制度》規(guī)定：收入必須同時滿足若干相關(guān)條件時才能確認。這些確認條件包括：商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬由企業(yè)轉(zhuǎn)移給商家；企業(yè)不保留繼續(xù)管理權(quán)，也不實施控制已售出的商品；相關(guān)的經(jīng)濟利益流入企業(yè)要大于50%，如商家的信譽、資金、虧損等；相關(guān)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠進行可靠計量；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本的差額。對于全部不能補償?shù)囊寻l(fā)生的勞務(wù)成本應(yīng)按已發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費用，不確認收入等。3.8 無形資產(chǎn)的確認和計量

無形資產(chǎn)確認是指將符合無形資產(chǎn)確認條件的項目，作為企業(yè)的無形資產(chǎn)列入企業(yè)資產(chǎn)負債表的過程。企業(yè)計入的當(dāng)期費用應(yīng)該包括企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的開發(fā)成本，這些費用不計入無形資產(chǎn)價值。當(dāng)企業(yè)不能夠從無形資產(chǎn)在預(yù)期內(nèi)獲取經(jīng)濟利益時，企業(yè)應(yīng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

在我國當(dāng)前經(jīng)濟環(huán)境下會計應(yīng)遵守穩(wěn)健性原則，但遵守程度要適中，否則會限制企業(yè)自身的發(fā)展。我國加入世貿(mào)組織后，國內(nèi)企業(yè)面

第5/6頁

臨巨大的競爭，企業(yè)需要不斷強化自身，因此在掌握穩(wěn)健性原則的程度上要適度。

一節(jié) 主要生產(chǎn)經(jīng)營過 程核算的內(nèi)容

一、生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的內(nèi)容

貨幣資金→儲備資金 生產(chǎn)資金→ 貨幣資金 儲備資金→生產(chǎn)資金 成品資金 →貨幣資金 儲備資金（原材料）（在產(chǎn)品）（產(chǎn)成品）原材料）在產(chǎn)品）產(chǎn)成品）采購過程 生產(chǎn)過程 銷售過程

二、生產(chǎn)經(jīng)營過程中主要的會計處理 1.采購過程：“銀行存款” →“原材料” 采購過程： 銀行存款” “原材料” 采購過程 借：原材料 貸：銀行存款 2.生產(chǎn)過程： 生產(chǎn)過程： 生產(chǎn)過程 直接材料、直接人工、間接費用→生產(chǎn)成本 直接材料、直接人工、間接費用 生產(chǎn)成本 →庫存商品 庫存商品 直接成本→生產(chǎn)成本 生產(chǎn)成本）（直接成本 生產(chǎn)成本）借：生產(chǎn)成本 生產(chǎn)領(lǐng)用）貸：原材料（生產(chǎn)領(lǐng)用）車間工人工資）應(yīng)付職工薪酬（車間工人工資）制造費用）（間接成本→制造費用）間接成本 制造費用 借：制造費用 車間一般耗用）貸：原材料（車間一般耗用）車間管理人員工資）應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員工資）固定資產(chǎn)折舊）累計折舊（固定資產(chǎn)折舊）（月末分配結(jié)轉(zhuǎn)）月末分配結(jié)轉(zhuǎn)）借：生產(chǎn)成本 貸：制造費用 產(chǎn)品完工）（產(chǎn)品完工）借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本

3.銷售過程：“庫存商品” →“主營業(yè)務(wù)成 銷售過程： 庫存商品” “ 銷售過程 本” 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 第二節(jié)

資金籌集核算

一、資金籌集的渠道 P92

1、接受投資者投入的資本：、接受投資者投入的資本： 現(xiàn)金、有形資產(chǎn)（材料、機器、設(shè)備、現(xiàn)金、有形資產(chǎn)（材料、機器、設(shè)備、房）、無形資產(chǎn) 商標權(quán)、專利權(quán)、無形資產(chǎn)（屋）、無形資產(chǎn)（商標權(quán)、專利權(quán)、土地使 用權(quán)）用權(quán)）

2、舉債：、舉債： 向銀行或者其他金融機構(gòu)借款，向銀行或者其他金融機構(gòu)借款，或者發(fā)行債 券向社會集資

二、主要賬戶的設(shè)置 P93-96 明確：賬戶類型 用途 記賬方向 余額方向及意義 明確： 設(shè)置明細 銀行存款（資產(chǎn)類）銀行存款（資產(chǎn)類）增加數(shù) 存放在銀行或其 他金融機構(gòu)的各 種存款 減少數(shù) 實收資本（所有者權(quán)益）實收資本（所有者權(quán)益）實際收到投資者投 投資者收回的資本 入的資本 投資者投入企業(yè)的 資本總額 短期借款（負債類）短期借款（負債類）償還的各種短期借款 借入的各種短期借款 尚未償還的各種短期 借款 長期借款（負債類）長期借款（負債類）償還的各種長期借款 借入的各種長期借款 尚未償還的各種長期 借款 固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)類）固定資產(chǎn)增加的原 固定資產(chǎn)減少的原 始價值 始價值 結(jié)存固定資產(chǎn)原始 價值 取得時的實際成本包括買價、包裝費、取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、保險費、增值稅、運輸費、保險費、增值稅、安裝成本 工程物資（資產(chǎn)類）工程物資（資產(chǎn)類）購入為工程準備的 工程領(lǐng)用的工程物 資的實際成本 物資的實際成本 為在建工程準備的 各種物資的實際 成本 主要賬務(wù)處理：

三、主要賬務(wù)處理： 1.收到投資者投入的資本： 收到投資者投入的資本： 收到投資者投入的資本 銀行存款/固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 借：銀行存款 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 貸：實收資本 2.向銀行借款： 向銀行借款： 向銀行借款 借：銀行存款 短期借款/長期借款 貸：短期借款 長期借款 3.用銀行存款購買固定資產(chǎn)或工程物資： 用銀行存款購買固定資產(chǎn)或工程物資： 用銀行存款購買固定資產(chǎn)或工程物資 固定資產(chǎn)/工程物資 借：固定資產(chǎn) 工程物資 貸：銀行存款 第三節(jié)

供應(yīng)過程核算

一、主要賬戶的設(shè)置 P98-100 應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）應(yīng)向購貨單位或接受勞 收回的應(yīng)收款 務(wù)單位應(yīng)收取的賬款 尚未收回的應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類，針對賣方，貨已發(fā)，應(yīng)收賬款：資產(chǎn)類，針對賣方，貨已發(fā)，款未收 A.發(fā)貨時： 發(fā)貨時： 發(fā)貨時 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 B.收款時： 收款時： 收款時 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 107,757 107,757 107,757 92,100

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15,657

預(yù)收賬款（負債類）預(yù)收賬款（負債類）實現(xiàn)的銷售收入 企業(yè)向購貨單位 預(yù)收的款項 企業(yè)預(yù)收的款項 預(yù)收賬款：負債類，針對賣方，款已收，預(yù)收賬款：負債類，針對賣方，款已收，貨未發(fā) A.收款時： 收款時： 收款時 借：銀行存款 ①12 000 ②11 000 貨：預(yù)收賬款 ①12 000 ②11 000 B.發(fā)貨時： 發(fā)貨時： 發(fā)貨時 11,700 借：預(yù)收賬款 10,000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費一應(yīng)

會計核算論文會計準則論文 實現(xiàn)統(tǒng)計會計核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一的構(gòu)想

摘要：國民經(jīng)濟核算是利用會計與統(tǒng)計相結(jié)合的方法對社會經(jīng)濟運行過程中的數(shù)量關(guān)系進行系統(tǒng)、完整、統(tǒng)一的核算。闡述了會計、統(tǒng)計核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一中存在的主要差異，分析了會計、統(tǒng)計核算統(tǒng)一的必要性。最后，提出了會計統(tǒng)計協(xié)調(diào)統(tǒng)一的構(gòu)想。旨在提高核算效率，為相關(guān)部門及時提供決策有用的信息。關(guān)鍵詞：統(tǒng)計；會計；協(xié)調(diào)

隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進步，會計與統(tǒng)計的聯(lián)系越來越緊密，會計上用到更多的統(tǒng)計分析方法，統(tǒng)計上也借鑒了越來越多的會計方法。計算機的運用和網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展使得兩者數(shù)據(jù)共享，把會計和統(tǒng)計人員從繁重的重復(fù)勞動中解脫出來，為構(gòu)建企業(yè)會計和統(tǒng)計核算體系一體化提供了必要的保證。但是，在實際工作中，如何適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加快推進會計與統(tǒng)計核算體系一體化的進程，是擺在我們面前的一項迫切任務(wù)。筆者主要就新形勢下構(gòu)建企業(yè)會計與統(tǒng)計核算體系一體化問題作一初探。

一、會計、統(tǒng)計核算協(xié)調(diào)統(tǒng)一中的主要差異與問題

統(tǒng)計核算是以貨幣、實物或勞動量為計量單位，通過運用大量觀察法、統(tǒng)計分組法、綜合指標法、統(tǒng)計推斷法等一系列研究方法對國民經(jīng)濟活動的規(guī)模、水平、結(jié)構(gòu)、速度及效益等數(shù)量關(guān)系進行匯總和計算，以探討經(jīng)濟運行的規(guī)律性。會計核算是以貨幣為計量單位，通過貨幣計價、設(shè)置科目和賬戶、采用復(fù)式計賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本核算、財產(chǎn)清查等方法，取得財務(wù)信息，對企業(yè)經(jīng)營活動的過程及結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)地記錄，來計算和編制會計報表。統(tǒng)計核算、會計核算和業(yè)務(wù)核算一起組成了國民經(jīng)濟核算體系，同時又各自發(fā)揮著不同的作用。統(tǒng)計核算與會計核算作為兩種不同的核算方法，在許多方面都存在著差異，主要表現(xiàn)在：

1.核算范圍上的差異。統(tǒng)計核算是把國民經(jīng)濟當(dāng)做一個總體的宏觀核算，而會計核算是把企業(yè)當(dāng)做一個總體的微觀核算。它們之間的關(guān)系從范圍上看是總體與個體的關(guān)系。由于各單位之間經(jīng)濟活動的相互聯(lián)系性，反映個體某經(jīng)濟活動的具體指標數(shù)值（或科目）即使內(nèi)涵相同也會有重復(fù)計算或相互抵消的可能，因此，宏觀總體的某個指標數(shù)值與微觀個體之間不是簡單的匯總關(guān)系。如銷售收入這個指標或科目，對企業(yè)來講，不考慮買者是誰，只要出了本企業(yè)范圍，就是銷售；而對部門、地區(qū)、國家來說，本部門、本地區(qū)內(nèi)部的相互買賣就不應(yīng)該計算進來。總體范圍的這種差異性決定了宏觀統(tǒng)計核算與微觀會計核算在許多方面的差異，也是二者難以協(xié)調(diào)統(tǒng)一的主要障礙。2.核算對象上的差異。統(tǒng)計核算是實物量與價值量的雙重核算。它運用特定的方法對企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)象進行分類、分組，并運用一系列指標反映企業(yè)生產(chǎn)活動水平、發(fā)展速度和變化趨勢。會計核算是以貨幣為計量單位，運用專門的會計方法對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄、計算、分析。會計核算主要是反映微觀經(jīng)濟現(xiàn)象，反映一個企業(yè)的經(jīng)營活動，而統(tǒng)計核算的對象相對要比會計核算的對象廣泛。3.計量單位上的差異。統(tǒng)計核算不僅以貨幣為計量單位，有時還用實物和勞動量為計量單位，從價值和實物兩種形態(tài)上考核企業(yè)活動過程和結(jié)果。而會計核算只以貨幣為計量單位，從價值上考核企業(yè)經(jīng)濟活動的過程及成果。

4.核算方法上的差異。就一般的核算程序而言，統(tǒng)計核算和會計核算都需要經(jīng)過資料的搜集、加工、分析和提供信息等一系列過程。但在具體核算中，統(tǒng)計核算是通過對客觀現(xiàn)象進行大量調(diào)查，運用描述和科學(xué)推算的方法（如分組法、綜合指標法等）來把握事物的總體特征，推斷事物發(fā)展的總體概況；而會計核算是根據(jù)憑證和賬戶采用復(fù)式計賬的方法，對每一筆業(yè)務(wù)加以登記、分類和匯總。

5.會計、統(tǒng)計對生產(chǎn)經(jīng)營成果的核算原則不同。會計核算是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果的，而統(tǒng)計核算是按生產(chǎn)經(jīng)營原則來計算生產(chǎn)經(jīng)營成果的。如統(tǒng)計核算對本期生產(chǎn)但未銷售的產(chǎn)品、自制設(shè)備、大修理作業(yè)、定貨者來料加工的原料價值都計算產(chǎn)值，會計核算則不將其作為銷售收入。在計算生產(chǎn)經(jīng)營成果時，會計核算是按實際銷售價格計算，而統(tǒng)計核算則是按現(xiàn)行價格計算；對本期生產(chǎn)未出售產(chǎn)品，統(tǒng)計核算按出廠價計算，會計核算則按成本價計算。6.分類標準上的差異。統(tǒng)計核算主要是按產(chǎn)品或產(chǎn)業(yè)分類，如把國民經(jīng)濟劃分為兩大部類、三次產(chǎn)業(yè)、十三大門類（行業(yè)）。企業(yè)會計核算主要按主管部門分類，如按主管部門分為工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運輸、商品流通、旅游飲食服務(wù)、施工房地產(chǎn)、對外經(jīng)濟合作、金融保險等。

7.會計、統(tǒng)計核算對企業(yè)經(jīng)濟效益的衡量指標也不相同。會計核算以所得利潤作為企業(yè)經(jīng)濟效益的考核指標和企業(yè)最終目標；統(tǒng)計核算則根據(jù)國民經(jīng)濟核算體系的要求，以企業(yè)增加值（或凈產(chǎn)值）作為經(jīng)濟效益指標或衡量企業(yè)對社會貢獻的依據(jù)。

二、會計、統(tǒng)計相互協(xié)調(diào)的必要性 1.會計和統(tǒng)計的相互協(xié)調(diào)可以提高經(jīng)濟效益。會計、統(tǒng)計核算長期分家，自成體系，不僅造成大量的重復(fù)勞動，而且數(shù)出多門，相互矛盾，淡化了企業(yè)經(jīng)濟核算的整體作用。在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)是市場的主體，要使企業(yè)在激烈的市場競爭中求生存、謀發(fā)展，就必須強化會計、統(tǒng)計核算的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，講求核算資料的質(zhì)量，提高核算工作效率，充分發(fā)揮核算整體效應(yīng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

2.會計和統(tǒng)計的相互協(xié)調(diào)為現(xiàn)代企業(yè)提供重要的信息基礎(chǔ)。會計和統(tǒng)計都是從獲取原始的數(shù)據(jù)信息開始，采用不同方法進行加工整理，為企業(yè)提供生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)活動的信息。會計通過對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟活動和財務(wù)成果進行核算與評價，提供財務(wù)信息；統(tǒng)計通過對社會經(jīng)濟現(xiàn)象數(shù)量方面的研究，提供統(tǒng)計信息。在企業(yè)管理信息系

第五篇：母子公司貸款問題研究

一、企業(yè)之間的借貸行為因違背相關(guān)法律規(guī)定，有可能被認定為無效。在諸多融資方式中，借貸融資是企業(yè)最常用、最快捷的解決企業(yè)資金需求的一種融資方式。但由于國家對金融秩序的嚴格監(jiān)管及企業(yè)自身的各種條件，對于很多企業(yè)而言，從金融機構(gòu)獲得資金支持的難度極大。因而，企業(yè)之間的借貸、企業(yè)與個人之間以各種名義進行的融資，暗流涌動。但由于國家并未完全開放非金融主體參與融資，導(dǎo)致企業(yè)在滿足自身資金需求或提供資金給其他市場主體的同時，又陷于極大的法律風(fēng)險之中。

（一）法律禁止性規(guī)定

中國人民銀行《貸款通則》第61條規(guī)定：“各級行政部門和企事業(yè)單位、供銷合作社等合作經(jīng)濟組織、農(nóng)村合作基金會和其他基金會，不得經(jīng)營存貸款等金融業(yè)務(wù)。企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。”第73條規(guī)定：“行政部門、企事業(yè)單位。股份合作經(jīng)濟組織、供銷合作社、農(nóng)村合作基金會和其他基金會擅自發(fā)放貸款的；企業(yè)之間擅自辦理借貸或者變相借貸的，由中國人民銀行對出借方按違規(guī)收入處以1倍以上至5倍以下罰款，并由中國人民銀行予以取締。

《非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動取締辦法》第4條第1款：“第四條 本辦法所稱非法金融業(yè)務(wù)活動，是指未經(jīng)中國人民銀行批準，擅自從事的下列活動：

（一）非法吸收公眾存款或者變相吸收公眾存款；

（二）未經(jīng)依法批準，以任何名義向社會不特定對象進行的非法集資；

（三）非法發(fā)放貸款、辦理結(jié)算、票據(jù)貼現(xiàn)、資金拆借、信托投資、金融租賃、融資擔(dān)保、外匯買賣；

（四）中國人民銀行認定的其他非法金融業(yè)務(wù)活動?！钡?2條規(guī)定：“設(shè)立非法金融機構(gòu)或者從事非法金融業(yè)務(wù)活動，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由中國人民銀行沒收非法所得，并處非法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有非法所得的，處10萬元以上50萬元以下的罰款?！?/p>

《最高人民法院關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》第4條：“。。

（二）企業(yè)法人、事業(yè)法人作為聯(lián)營一方向聯(lián)營體投資，但不參加共同經(jīng)營，也不承擔(dān)聯(lián)營的風(fēng)險責(zé)任，不論盈虧均按期收回本息，或者按期收取固定利潤的，是明為聯(lián)營，實為借貸，違反了有關(guān)金融法規(guī)，應(yīng)當(dāng)確認合同無效。除本金可以返還外，對出資方已經(jīng)取得或者約定取得的利息應(yīng)予收繳，對另一方則應(yīng)處以相當(dāng)于銀行利息的罰款。?！?/p>

《最高人民法院關(guān)于對企業(yè)借貸合同借款方逾期不歸還借款的應(yīng)如何處理的批復(fù)》：“企業(yè)借貸合同違反有關(guān)金融法規(guī)，屬無效合同。對于合同期限屆滿后，借款方逾期不歸還本金，當(dāng)事人起訴到人民法院的，人民法院除應(yīng)按照最高人民法院法（經(jīng)）發(fā)〔１９９０〕２７號《關(guān)于審理聯(lián)營合同糾紛案件若干問題的解答》第四條第二項的有關(guān)規(guī)定判決外，對自雙方當(dāng)事人約定的還款期滿之日起，至法院判決確定借款人返還本金期滿期間內(nèi)的利息，應(yīng)當(dāng)收繳，該利息按借貸雙方原約定的利率計算，如果雙方當(dāng)事人對借

款利息未約定，按同期銀行貸款利率計算。借款人未按判決確定的期限歸還本金的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國民事訴訟法》第二百三十二條的規(guī)定加倍支付遲延履行期間的利息。”

根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)之間不得辦理借貸或變相借貸融資業(yè)務(wù)，企業(yè)之間簽訂的這種合同為無效合同。如：約定不論盈虧一方均固定收回本息的聯(lián)營行為；約定一方向企業(yè)投資，但不論企業(yè)是否盈利，均固定收回本息的投資行為等，在實踐中都將會被認為是變相借貸行為而歸于無效。如有違反，會受到法律的相應(yīng)處罰。

（二）無效企業(yè)借貸行為的法律后果

1．對借貸本金應(yīng)予歸還出借人

合同被確認無效后，借貸本金作為無效借貸合同的標的物，應(yīng)當(dāng)全額返還給出借方。《合同法》就合同無效的后果也有詳細的規(guī)定。合同無效的應(yīng)返還原物或資金，締約雙方都有過錯的，根據(jù)過錯承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

2．對借款利息予以收繳并處以相應(yīng)罰款

根據(jù)上述法律規(guī)定，在借貸合同被確認無效后，對合同中約定的利息不予保護，應(yīng)予收繳，并對借款人處以相當(dāng)銀行利息的罰款。

同時，根據(jù)《非法金融機構(gòu)和非法金融業(yè)務(wù)活動取締辦法》第22條，對從事非法借貸活動的，可能處以所取得利息l倍以上5倍以下的罰款或10萬元以上50萬元以下的罰款。

3．遲延歸還本金的，借款人應(yīng)加倍支付遲延履行期間的利息。

4．出借人有可能喪失擔(dān)保利益

擔(dān)保合同為借貸合同的附屬合同，其因借款主合同無效而無效。最高人民法院關(guān)于適用《中華人民共和國擔(dān)保法》若干問題的解釋第八條規(guī)定：“主合同無效而導(dǎo)致?lián)：贤瑹o效，擔(dān)保人無過錯的，擔(dān)保人不承擔(dān)民事責(zé)任；擔(dān)保人有過錯的，擔(dān)保人承擔(dān)民事責(zé)任的部分，不應(yīng)超過債務(wù)人不能清償部分的三分之一。”

（三）企業(yè)之間借貸的合法化途徑

企業(yè)間直接借貸為法律所禁止，具有較大的法律風(fēng)險。因此，在不采取直接借貸方式的情況下可以采取變通方式，有的情形下雖然也增加了融資成本，但可解決企業(yè)間直接借貸的合法性問題。

1．委托貸款

根據(jù)中國人民銀行《關(guān)于商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)有關(guān)問題的通知》：“……委托貸款是指由政府部門、企事業(yè)單位及個人等委托人提供資金，由商業(yè)銀行（即受托人）根據(jù)委托人確定的貸款對象、用途、金額、期限、利率等代為發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款。商業(yè)銀行開辦委托貸款業(yè)務(wù)，只收取手續(xù)費，不得承擔(dān)任何形式的貸款風(fēng)險……”的規(guī)定，允許企業(yè)或個人提供資金，由商業(yè)銀行代為發(fā)放貸款。貸款對象由委托人自行確定。這種貸款方式解決了企業(yè)間直接融通資金的難題。它是企業(yè)間借貸受到限制的產(chǎn)物，是一種變相的直接企業(yè)借貸。由于商業(yè)銀行將會收取一定的手續(xù)費，所以會增加交易成本。但通過此方式可以實現(xiàn)企業(yè)之間借貸的合法化。由于企業(yè)有權(quán)決定借款人和利率，所以對企業(yè)來說擁有較大的利潤空間，在企業(yè)間借貸受到限制的情況下，不失為一種理想的選擇方式。

2．信托貸款

按照《信托法》、《信托投資公司管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)可以作為委托人以信托貸款的方式實現(xiàn)借貸給另一企業(yè)。信托貸款的貸款對象是由受托人確定的，信托貸款并不是完全意義上的企業(yè)間借貸關(guān)系，因為委托人在乎的是收益，而不是借款給誰。

3．其他變通方式1

除上述兩種法律明確規(guī)定的方式以外，在實踐操作中可以采取以下變通方式，在形式上實現(xiàn)企業(yè)之間借貸的合法化，從而達到企業(yè)之間借貸的目的。

（1）改變法律上的借貸主體

除法律限制的幾種情形外，企業(yè)和公民之間的借貸屬于民間借貸，依法受法律保護。所以可以個人為中介，將擬進行借貸的企業(yè)連接起來，從而實現(xiàn)企業(yè)之間資金融通的目的。出借方先將資金借給個人，該個人再將資金借給實際使用資金的企業(yè)（稱實際借款方）。同時要求實際借款方為個人的該筆借款，向出借人提供連帶擔(dān)保。如果個人不能還款時，則出借方追索個人借款人，并同時要求實際借款人承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)任，維護了出借方的利益。

（2）先存后貸，存貸結(jié)合企業(yè)可以將資金存入銀行，然后用存單為特定借款人作質(zhì)押擔(dān)保，實現(xiàn)為特定借款人融資的目的。同時，出資人可以收取有償擔(dān)保費，這是符合《合同法》和《擔(dān)保法》規(guī)定的。在這種情況下，金融機構(gòu)在法律上被認定為是出借人，擬出借資金方在法律上被認為是擔(dān)保人，并不違背相關(guān)法律的規(guī)定。但這種借貸安排對銀行和出資人有利，但不利于借款人，因為這會增加借款的借貸成本。

（3）通過買賣合同中的回購安排實現(xiàn)企業(yè)之間融資的目的在買賣合同中安排回購條款，“買方”向賣方“預(yù)付貨款”后，到了一定的期限，或回購條款成就時，又向賣方收回“貨物、貨款”及利息或“違約金”。通過形式上的買賣合同，實現(xiàn)企業(yè)之間借貸的目的。

二、母公司拿回債務(wù)的行為是否會導(dǎo)致公司法人人格被否定

（一）母公司是否完全控制了子公司，是否有被認定為法人人格形骸化的風(fēng)險

《公司法》第20條：“公司股東濫用公司法人獨立地位和股東有限責(zé)任，逃避債務(wù)，嚴重損害公司債權(quán)人利益的，應(yīng)當(dāng)對公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任?！?/p>

（二）母公司若拿回債務(wù)后，子公司的法定資本是否仍符合法律要求

（三）母公司是否有被認定為抽逃出資的風(fēng)險

《公司法》第36條：“公司成立后，股東不得抽逃出資?！?/p>

三、母公司拿出債務(wù)后，其他債權(quán)人主張對其撤銷的可能性

如果在母公司拿出債務(wù)的六個月內(nèi)，其他債權(quán)人申請子公司破產(chǎn)，那么，根據(jù)《破產(chǎn)法》第32條的規(guī)定，“人民法院受理破產(chǎn)申請前六人月內(nèi)，債務(wù)人有本法第二條第一款規(guī)定的情形，仍對個別債權(quán)人進行清償?shù)模芾砣擞袡?quán)請求人民法院予以撤銷。但是，個別清償使債務(wù)人財產(chǎn)受益的除外。”

四、欲執(zhí)行的財產(chǎn)上是否存在其他擔(dān)保