第一篇：2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕嘿Y金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)常考分錄大全：資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

2018年會(huì)計(jì)從業(yè)考試各地時(shí)間不太相同，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些高會(huì)計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！

資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來(lái)源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱(chēng)為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱(chēng)為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借人的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。

一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)

(一)所有者投入資本的構(gòu)成

所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國(guó)家資本金、法人資本金、個(gè)人資本金和外商資本金等。

所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。

實(shí)收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。

資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本(或股本)中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分，主要用于轉(zhuǎn)增資本。

(二)賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算：

1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶(hù)

“實(shí)收資本”賬戶(hù)(股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶(hù))屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。

該賬戶(hù)貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額，借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末實(shí)收資本(或股本)總額。

該賬戶(hù)可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)核算。

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2.“資本公積”賬戶(hù)

“資本公積”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊(cè)資本或股本中所占份額的部分，以及直接計(jì)人所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶(hù)借方登記資本公積的減少額，貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。

該賬戶(hù)可按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

【例】根據(jù)“資本公積”賬戶(hù)的來(lái)源不同，可以分為()

A.資本溢價(jià)

B.其他資本公積

C.實(shí)收資本

D.股本溢價(jià)

【答案】ABD按資本公積的來(lái)源不同，分別“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“銀行存款”賬戶(hù)

“銀行存款”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等，通過(guò)“其他貨幣資金”賬戶(hù)核算。

該賬戶(hù)借方登記存入的款項(xiàng)，貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。

該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)按照開(kāi)戶(hù)銀行、存款種類(lèi)等分別進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)賬務(wù)處理

1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金投入的資本時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶(hù)，按投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)。對(duì)于實(shí)際投入的金額超過(guò)投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)記入“資本公積”賬戶(hù)。

2.接受投入固定資產(chǎn)

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企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定固定資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)，按投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)。如果投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值大于投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”賬戶(hù)。

3.接受投入材料物資

企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的材料物資，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定材料物資的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借記“原材料”賬戶(hù)，按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶(hù)，按投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)，按其差額貸記“資本公積”賬戶(hù)。

4.接受投入無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)接受投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借記“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶(hù)，按投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，貸記“實(shí)收資本”賬戶(hù)。如果投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值大于投資者在企業(yè)注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，應(yīng)將其差額記人“資本公積”賬戶(hù)。

二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)(一)負(fù)債籌資的構(gòu)成

負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。

短期借款是指企業(yè)為了滿(mǎn)足其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)資金的臨時(shí)性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的償還期限在一年以?xún)?nèi)(含一年)的各種借款。長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借人的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。

(二)賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“短期借款”賬戶(hù)

“短期借款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)的短期借款。

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該賬戶(hù)貸方登記短期借款本金的增加額，借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。

該賬戶(hù)可按借款種類(lèi)、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)

“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)的長(zhǎng)期借款。

該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)借入的長(zhǎng)期借款本金，借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)期末尚未償還的長(zhǎng)期借款。

該賬戶(hù)可按貸款單位和貸款種類(lèi)，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“應(yīng)付利息”賬戶(hù)

“應(yīng)付利息”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期還本的長(zhǎng)期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。

該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，借方登記歸還的利息。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。

該賬戶(hù)可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)核算。

該賬戶(hù)借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)賬務(wù)處理

1.短期借款的賬務(wù)處理

企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;歸還借款時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。

2.長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理

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企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”等科目。

【例5—3】(單選題)甲公司因日常經(jīng)營(yíng)需要向銀行借入期限為6個(gè)月的借款4000元，會(huì)計(jì)分錄為()。

A.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：在建工程120

貸：應(yīng)付利息120

B.借：銀行存款4000

貸：短期借款4000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

貸：應(yīng)付利息120

C.借：銀行存款4000

貸：長(zhǎng)期借款4000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用120

貸：應(yīng)付利息120

D.借：銀行存款4000

貸：長(zhǎng)期借款4000

借：在建工程120

貸：應(yīng)付利息120

【答案】B甲公司因日常經(jīng)營(yíng)需要向銀行借入期限為6個(gè)月的借款為短期借款，同時(shí)利息應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中。

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2018年會(huì)計(jì)從業(yè)考試各地時(shí)間不太相同，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些高會(huì)計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！

固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

一、固定資產(chǎn)的概念與特征

固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：①屬于一種有形資產(chǎn);②為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;③使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)

某一資產(chǎn)項(xiàng)目，要作為固定資產(chǎn)予以確認(rèn)，首先要符合固定資產(chǎn)的定義，其次，要在同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn)：

(1)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)。

資產(chǎn)預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流人，這是資產(chǎn)最基本的特征。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。那么，固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，也必須滿(mǎn)足這一條件。對(duì)于固定資產(chǎn)的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，就不能確認(rèn)為企業(yè)的固定資產(chǎn)。因此，固定資產(chǎn)的確認(rèn)，首先需要判斷該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)。如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并同時(shí)滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn);如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流人企業(yè)，即使它滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

在實(shí)務(wù)中，如何判斷固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要依據(jù)與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)。其中，與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，是指由于經(jīng)營(yíng)情況變化造成的相關(guān)收益的變動(dòng)，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等原因造成的損失;與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的報(bào)酬，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)直接使用該資產(chǎn)而獲得的收入以及處置該資產(chǎn)所實(shí)現(xiàn)的利得等。而如何判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給了企業(yè)，主要依據(jù)是是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)。通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與

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固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。凡是所有權(quán)已屬于企業(yè)，不論企業(yè)是否收到或持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)，均可作為企業(yè)的固定資產(chǎn);反之，如果沒(méi)有取得所有權(quán)，即使存放在企業(yè)，也不能作為企業(yè)的固定資產(chǎn)。但是，在有的情況下，某項(xiàng)固定資產(chǎn)的所有權(quán)雖然不屬于企業(yè)，但是，企業(yè)能夠?qū)υ擁?xiàng)固定資產(chǎn)有實(shí)質(zhì)性的控制權(quán)，從而使該項(xiàng)固定資產(chǎn)所包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)，如融資租入固定資產(chǎn)。在這種情況下，可以認(rèn)定與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，因此，也應(yīng)作為企業(yè)的固定資產(chǎn)加以確認(rèn)。

(2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

成本能夠可靠地計(jì)量，是資產(chǎn)確認(rèn)的一項(xiàng)基本條件。固定資產(chǎn)作為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，要予以確認(rèn)，也必須滿(mǎn)足這一條件，即企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的支出必須能夠可靠地計(jì)量。如果固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量，并同時(shí)滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，那么，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn);如果固定資產(chǎn)的成本不能夠可靠計(jì)量，即使它滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)的其他條件，企業(yè)也不能將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要進(jìn)行合理的估計(jì)。例如，企業(yè)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算之前，需要根據(jù)工程預(yù)算、工程造價(jià)等資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行估計(jì)，按估計(jì)價(jià)值確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本和暫估價(jià)的差額，調(diào)整固定資產(chǎn)的賬面成本。

另外，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，還需要注意以下兩個(gè)問(wèn)題：

第一，固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

第二，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本;不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益。

三、固定資產(chǎn)的成本

固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

企業(yè)可以通過(guò)外購(gòu)、自行建造、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃等方式取得固定資產(chǎn)。不同取得方式下，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容及其確定方法也不盡相同。

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外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)(不包括購(gòu)置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

四、固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｆ渲?，?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

預(yù)計(jì)凈殘值是指假定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。預(yù)計(jì)凈殘值率是指固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值額占其原價(jià)的比率。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

本大綱重點(diǎn)介紹年限平均法和工作量法。

1.年限平均法

年限平均法又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法，各月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算公式如下：

月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

其中：月折舊率=年折舊率÷12

2.工作量法

工作量法是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)算公式如下：

某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額一該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額

其中：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額一(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)總工作量

3.雙倍余額遞減法

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雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值(固定資產(chǎn)賬面余額減去累計(jì)折舊)和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。計(jì)算公式為：

月折舊率=年折舊率÷12

月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率

由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入，因此，在應(yīng)用這種方法時(shí)必須注意，不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到它的預(yù)計(jì)殘值收入以下，所以采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，一般應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷(xiāo)。

4.年數(shù)總和法

年數(shù)總和法又稱(chēng)合計(jì)年限法，是指將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算每年的折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的，該方法計(jì)算公式為：

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率÷12

固定資產(chǎn)月折舊額=(固定資產(chǎn)原值一預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率

不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時(shí)期的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

【例5—5】(多選題)固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)()進(jìn)行復(fù)核。

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A.固定資產(chǎn)的使用壽命

B.預(yù)計(jì)凈殘值

C.固定資產(chǎn)的凈值

D.折舊方法

【答案】ABD固定資產(chǎn)在其使用過(guò)程中，因所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。

【例5—6】(判斷題)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。預(yù)計(jì)凈殘值確定之后，可以變更。()

【答案】×預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。

【例5—7】(判斷題)工作量法是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的方法。()

【答案】×年限平均法，又稱(chēng)直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均勻地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。

五、賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“在建工程”賬戶(hù)

“在建工程”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。

該賬戶(hù)借方登記企業(yè)各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出，貸方登記工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)出的成本等。期末余額在借方，反映企業(yè)期末尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。

該賬戶(hù)可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“工程物資”賬戶(hù)

“工程物資”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。

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該賬戶(hù)借方登記企業(yè)購(gòu)人工程物資的成本，貸方登記領(lǐng)用工程物資的成本。期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。

該賬戶(hù)可按“專(zhuān)用材料”、“專(zhuān)用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)

“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。

該賬戶(hù)的借方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的增加，貸方登記固定資產(chǎn)原價(jià)的減少。期末余額在借方，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的原價(jià)。

該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)類(lèi)別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

4.“累計(jì)折舊”賬戶(hù)

“累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。該賬戶(hù)貸方登記按月提取的折舊額，即累計(jì)折舊的增加額，借方登記因減少固定資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出的累計(jì)折舊。期末余額在貸方，反映期末固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。

該賬戶(hù)可按固定資產(chǎn)的類(lèi)別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例5—8】(單選題)下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)的是()

A.在建工程

B.工程物資

C.固定資產(chǎn)

D.累計(jì)折舊

【答案】D“累計(jì)折舊”賬戶(hù)屬于資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)，用以核算企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。

六、賬務(wù)處理

(一)固定資產(chǎn)的購(gòu)入

1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝即可直接交付使用的固定資產(chǎn)，即不需要安裝直接達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購(gòu)人不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬

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價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2.購(gòu)人需要安裝的固定資產(chǎn)

企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購(gòu)置的需要經(jīng)過(guò)安裝以后才能交付使用的固定資產(chǎn)，即需要安裝才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購(gòu)入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本，先通過(guò)“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

企業(yè)購(gòu)人固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等，借記“在建工程”科目，按照可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目;支付安裝費(fèi)用時(shí)，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”等科目;安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按其實(shí)際成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

(二)固定資產(chǎn)的折舊

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?；旧a(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人制造費(fèi)用，并最終計(jì)入所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本;管理部門(mén)使用的固定資產(chǎn)。所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用;銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用;企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)，所汁提的折舊應(yīng)計(jì)入在建工程成本;經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本;未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)人管理費(fèi)用。企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

企業(yè)各月計(jì)算提取折舊額時(shí)，可以在上月計(jì)提折舊的基礎(chǔ)上，對(duì)上月固定資產(chǎn)的增減情況進(jìn)行調(diào)整后，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額=上月固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額一上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額

【例5—9】(單選題)企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理為()

A.借：固定資產(chǎn)

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貸：銀行存款

B.借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

C.借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

D.借：在建工程

貸：銀行存款

【答案】B企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

第三篇：2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洠浩陂g費(fèi)用的賬務(wù)處理專(zhuān)題

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2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕浩陂g費(fèi)用的賬務(wù)處理

2018年會(huì)計(jì)從業(yè)考試各地時(shí)間不太相同，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些高會(huì)計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！

一、期間費(fèi)用的構(gòu)成

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)人當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各種費(fèi)用。

銷(xiāo)售費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品和材料、提供勞務(wù)的過(guò)程中發(fā)生的各種費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

【例5—25】(判斷題)期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)中不能直接歸屬于某個(gè)特定成本核算對(duì)象的，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各種費(fèi)用。()

【答案】√

二、賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)期間費(fèi)用業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“管理費(fèi)用”賬戶(hù)

“管理費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用。

該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的管理費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

【例5—28】(單選題)甲董事會(huì)成員王某出差，報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)共計(jì)1300元，應(yīng)借記()科目。

A.管理費(fèi)用

B.銷(xiāo)售費(fèi)用

C.財(cái)務(wù)費(fèi)用

D.制造費(fèi)用

【答案】A董事會(huì)費(fèi)(包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)屬于管理費(fèi)用。

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2.“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)

“銷(xiāo)售費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用。該賬戶(hù)借方登記發(fā)生的各項(xiàng)銷(xiāo)售費(fèi)用，貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的銷(xiāo)售費(fèi)用額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

3.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)

“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)核算。

該賬戶(hù)借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額，貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

【例5—27】(多選題)下列各項(xiàng)中，為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)()賬戶(hù)核算

A.在建工程

B.財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.制造費(fèi)用

D.銷(xiāo)售費(fèi)用

【答案】AC為購(gòu)建或生產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用，通過(guò)“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶(hù)核算。而“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶(hù)用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。

三、賬務(wù)處理

(一)管理費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，包括人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用等在實(shí)際發(fā)生時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科目。

行政管理部門(mén)人員的職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。

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行政管理部門(mén)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

行政管理部門(mén)發(fā)生的辦公費(fèi)、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、企業(yè)研究費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“研發(fā)支出”等科目。

(二)銷(xiāo)售費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)在銷(xiāo)售商品過(guò)程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

企業(yè)發(fā)生的為銷(xiāo)售本企業(yè)商品而專(zhuān)設(shè)的銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等費(fèi)用，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“銀行存款”、“累計(jì)折舊”等科目。

(三)財(cái)務(wù)費(fèi)用的賬務(wù)處理

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。

【例】(單選題)某企業(yè)某月銷(xiāo)售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬(wàn)元、現(xiàn)金折扣15萬(wàn)元、銷(xiāo)售折讓25萬(wàn)元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計(jì)入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額為()萬(wàn)元。

A.15

B.20

C.35

D.45

【答案】A本題考核財(cái)務(wù)費(fèi)用核算的內(nèi)容。商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓三者的處理中，只有現(xiàn)金折扣在發(fā)生當(dāng)期體現(xiàn)在財(cái)務(wù)費(fèi)用中，因此應(yīng)該選擇A。

第四篇：2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洠豪麧?rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

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2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕豪麧?rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理 2018年會(huì)計(jì)從業(yè)考試各地時(shí)間不太相同，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些高會(huì)計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！

一、利潤(rùn)形成的賬務(wù)處理

(一)利潤(rùn)的形成

利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)人當(dāng)期損益的利得和損失等。利潤(rùn)由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三個(gè)層次構(gòu)成。

1.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的利潤(rùn)，分為主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)。這一指標(biāo)能夠比較恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，其計(jì)算公式如下：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入一營(yíng)業(yè)成本一營(yíng)業(yè)稅金及附加一銷(xiāo)售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)收益(一公允價(jià)值變動(dòng)損失)+投資收益(一投資損失)其中，營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)成本=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本

2.利潤(rùn)總額

利潤(rùn)總額，又稱(chēng)稅前利潤(rùn)，是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的金額，其計(jì)算公式如下：利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出

3.凈利潤(rùn)，又稱(chēng)稅后利潤(rùn)，是利潤(rùn)總額扣除所得稅費(fèi)用后的凈額，其計(jì)算公式如下：凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用

【例5—30](單選題)甲企業(yè)2013年凈利潤(rùn)為320萬(wàn)，2013年年初未分配利潤(rùn)為100萬(wàn)，盈余公積彌補(bǔ)的虧損為50萬(wàn)，則利潤(rùn)分配之前可供分配的利潤(rùn)為()。

A.320

B.370

C.420

D.470

【答案】D可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)(或虧損)+年初未分配利潤(rùn)-彌補(bǔ)以前的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額，所以答案選D。

(二)賬戶(hù)設(shè)置

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企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)利潤(rùn)形成業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)

“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類(lèi)賬戶(hù)的金額轉(zhuǎn)入本賬戶(hù)，結(jié)平各損益類(lèi)賬戶(hù)。

該賬戶(hù)貸方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入和投資收益等;借方登記企業(yè)期(月)末轉(zhuǎn)入的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、營(yíng)業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資損失和所得稅費(fèi)用等。上述結(jié)轉(zhuǎn)完成后，余額如在貸方，即為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn);余額如在借方，即為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。終了，應(yīng)將本年收入和支出相抵后結(jié)出的本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)貸方(或借方)，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶(hù)無(wú)余額。

2.“投資收益”賬戶(hù)

“投資收益”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失。該賬戶(hù)貸方登記實(shí)現(xiàn)的投資收益和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的投資凈損失;借方登記發(fā)生的投資損失和期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的投資凈收益。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按投資項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

3.“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)

“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得、捐贈(zèng)利得等。

該賬戶(hù)貸方登記營(yíng)業(yè)外收入的實(shí)現(xiàn)，即營(yíng)業(yè)外收入的增加額;借方登記會(huì)計(jì)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外收入額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

該賬戶(hù)可按營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

4.“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)

“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤(pán)虧損失等。

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該賬戶(hù)借方登記營(yíng)業(yè)外支出的發(fā)生，即營(yíng)業(yè)外支出的增加額;貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的營(yíng)業(yè)外支出額。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。該賬戶(hù)可按支出項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶(hù)，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算。

5.“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)

“所得稅費(fèi)用”賬戶(hù)屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤(rùn)總額中扣除的所得稅費(fèi)用。該賬戶(hù)借方登記企業(yè)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅;貸方登記企業(yè)期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)的所得稅。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶(hù)無(wú)余額。

【例5—32】(單選題)企業(yè)期末將損益類(lèi)科目結(jié)轉(zhuǎn)至()科目，結(jié)轉(zhuǎn)后損益類(lèi)科目無(wú)余額。

A.盈余公積

B.本年利潤(rùn)

C.資本公積

D.未分配利潤(rùn)

【答案】B“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。企業(yè)期(月)末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類(lèi)賬戶(hù)的金額轉(zhuǎn)入本賬戶(hù)，結(jié)平各損益類(lèi)賬戶(hù)。

【例5—33】(判斷題)“本年利潤(rùn)”屬于損益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)(或發(fā)生的凈虧損)。()

【答案】ד本年利潤(rùn)”屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。

(三)賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)期末(月末或年末)結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目;結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。

二、利潤(rùn)分配的賬務(wù)處理

利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對(duì)企業(yè)當(dāng)年可供分配利潤(rùn)指定其特定用途和分配給投資者的行為。利潤(rùn)分配的過(guò)程和結(jié)果不僅關(guān)系到每個(gè)股東的合法權(quán)益是否得到保障，而且還關(guān)系到企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。

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(一)利潤(rùn)分配的順序

企業(yè)向投資者分配利潤(rùn)，應(yīng)按一定的順序進(jìn)行。按照我國(guó)《公司法》的有關(guān)規(guī)定，利潤(rùn)分配應(yīng)按下列順序進(jìn)行：

1.計(jì)算可供分配的利潤(rùn)

企業(yè)在利潤(rùn)分配前，應(yīng)根據(jù)本年凈利潤(rùn)(或虧損)與年初未分配利潤(rùn)(或虧損)、其他轉(zhuǎn)人的金額(如盈余公積彌補(bǔ)的虧損)等項(xiàng)目，計(jì)算可供分配的利潤(rùn)，即：

可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)(或虧損)+年初未分配利潤(rùn)一彌補(bǔ)以前的虧損+其他轉(zhuǎn)入的金額如果可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)(即累計(jì)虧損)，則不能進(jìn)行后續(xù)分配;

如果可供分配利潤(rùn)為正數(shù)(即累計(jì)盈利)，則可進(jìn)行后續(xù)分配。

2.提取法定盈余公積

按照《公司法》的有關(guān)規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年凈利潤(rùn)(抵減年初累計(jì)虧損后)的10%提取法定盈余公積，提取的法定盈余公積累計(jì)額超過(guò)注冊(cè)資本50%以上的，可以不再提取。

3.提取任意盈余公積

公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。

4.向投資者分配利潤(rùn)(或股利)

企業(yè)可供分配的利潤(rùn)扣除提取的盈余公積后，形成可供投資者分配的利潤(rùn)，即：可供投資者分配的利潤(rùn)一可供分配的利潤(rùn)一提取的盈余公積企業(yè)可采用現(xiàn)金股利、股票股利和財(cái)產(chǎn)股利等形式向投資者分配利潤(rùn)(或股利)。

【例5—34】(判斷題)公司提取法定盈余公積后，經(jīng)董事會(huì)或者董事會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。()

【答案】×公司提取法定盈余公積后，經(jīng)股東會(huì)或者股東大會(huì)決議，還可以從凈利潤(rùn)中提取任意盈余公積。

(二)賬戶(hù)設(shè)置

企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶(hù)對(duì)利潤(rùn)分配業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：

1.“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)

“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或彌補(bǔ))后的余額。

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該賬戶(hù)借方登記實(shí)際分配的利潤(rùn)額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤(rùn)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的全年發(fā)生的凈虧損;貸方登記用盈余公積彌補(bǔ)的虧損額等其他轉(zhuǎn)入數(shù)，以及年末從“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入的全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。年末，應(yīng)將“利潤(rùn)分配”賬戶(hù)下的其他明細(xì)賬戶(hù)的余額轉(zhuǎn)人“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)可能有余額外，其他各個(gè)明細(xì)賬戶(hù)均無(wú)余額。“未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶(hù)的貸方余額為歷年累積的未分配利潤(rùn)(即可供以后分配的利潤(rùn))借方余額為歷年累積的未彌補(bǔ)虧損，(即留待以后彌補(bǔ)的虧損)。

該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤(rùn)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

2.“盈余公積”賬戶(hù)

“盈余公積”賬戶(hù)屬于所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積。該賬戶(hù)貸方登記提取的盈余公積，即盈余公積的增加額，借方登記實(shí)際使用的盈余公積，即盈余公積的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)結(jié)余的盈余公積。

該賬戶(hù)應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

3.“應(yīng)付股利”賬戶(hù)

“應(yīng)付股利”賬戶(hù)屬于負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。該賬戶(hù)貸方登記應(yīng)付給投資者股利或利潤(rùn)的增加額;借方登記實(shí)際支付給投資者的股利或利潤(rùn)，即應(yīng)付股利的減少額。期末余額在貸方，反映企業(yè)應(yīng)付未付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。

該賬戶(hù)可按投資者進(jìn)行明細(xì)核算。

(三)賬務(wù)處理

1.凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配～一未分配利潤(rùn)”科目，即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目，如為凈虧損，則做相反會(huì)計(jì)分錄。

結(jié)轉(zhuǎn)前，如果“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的余額在借方，上述結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分錄同時(shí)反映了當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自動(dòng)彌補(bǔ)以前虧損的情況。因此，在用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前虧損時(shí)，不需另行編制會(huì)計(jì)分錄。

2.提取盈余公積

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企業(yè)提取的法定盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目;提取的任意盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——任意盈余公積”科目。

3.向投資者分配利潤(rùn)或股利

企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案，按應(yīng)支付的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”科目，貸記“應(yīng)付股利”等科目;以股票股利轉(zhuǎn)作股本的金額，借記“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本股利”科目，貸記“股本”等科目。董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)通過(guò)的利潤(rùn)分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，不做賬務(wù)處理，但應(yīng)在附注中披露。

4.盈余公積補(bǔ)虧

企業(yè)發(fā)生的虧損，除用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)外，還可使用累積的盈余公積彌補(bǔ)。以盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

5.企業(yè)未分配利潤(rùn)的形成

終了，企業(yè)應(yīng)將“利潤(rùn)分配”科目所屬其他明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入該科目“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目，即借記“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”、“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”等科目，貸記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”、“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利”、“利潤(rùn)分配——轉(zhuǎn)作股本股利”等科目。

結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤(rùn)分配”科目中除“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目外，所屬其他明細(xì)科目無(wú)余額。“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目的貸方余額表示累積未分配的利潤(rùn)，該科目如果出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補(bǔ)的虧損。

【例5—35】(單選題)企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可以用累積的盈余公積彌補(bǔ)。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，會(huì)計(jì)處理為()。

A.借：盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

B.借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

貸：盈余公積

C.借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

D.借：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧

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貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積

【答案】A企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)彌補(bǔ)，也可用累積的盈余公積彌補(bǔ)。用盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

第五篇：2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)常考分錄：借貸記賬法

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2018年浙江省會(huì)計(jì)從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)?？挤咒洿笕航栀J記賬法

2018年會(huì)計(jì)從業(yè)考試各地時(shí)間不太相同，考生要決定備考，就要爭(zhēng)取一次性通過(guò)考試！小編整理了一些高會(huì)計(jì)從業(yè)考試的相關(guān)資料，希望對(duì)備考生有所幫助！最后祝愿所有考生都能順利通過(guò)考試！借貸記賬法

借貸記賬法源于13世紀(jì)的意大利?！敖琛?、“貸”的含義最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，用來(lái)表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。借貸資本家對(duì)于收進(jìn)的存款，記在貸主的名下，表示債務(wù);對(duì)于付出的放款，記在借主的名下，表示債權(quán)。當(dāng)時(shí)的“借”、“貸”二字表示債權(quán)、債務(wù)的變化。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜，記賬對(duì)象也日益擴(kuò)大到商品和經(jīng)營(yíng)損益等方面。在會(huì)計(jì)賬簿中，不僅要記錄銀錢(qián)的借貸，也要記錄財(cái)產(chǎn)物資的增減變化。對(duì)非銀錢(qián)借貸業(yè)務(wù)，也要求用“借”、“貸”二字記錄其增減變動(dòng)情況，以求賬簿記錄的統(tǒng)一。這樣，“借”、“貸”二字就逐漸失去了最初的含義，而演變成純粹的記賬符號(hào)，成為會(huì)計(jì)上的專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用來(lái)標(biāo)明記賬的方向、反映資產(chǎn)的存在形態(tài)和權(quán)益的增減變化，借貸記賬法的名稱(chēng)即由此而來(lái)。

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的一種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。它是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬法。

二、借貸記賬法下的賬戶(hù)結(jié)構(gòu)

(一)借貸記賬法下賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。所有賬戶(hù)的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

“借”、“貸”二字最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋的，用來(lái)表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)。隨著時(shí)間的推移，“借”、“貸”兩字已逐漸失去了最初的含義，而演變成為有助于發(fā)揮記賬符號(hào)功能的含義。

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通常而言，資產(chǎn)、成本和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負(fù)債、所有者權(quán)益和收入類(lèi)賬戶(hù)的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。備抵賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)正好相反。

“借”和“貸”所表示增減的含義如表4—1所示。

表4一1“借”和“貸”所表示增減的含義

【例4—5】(單選題)借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方?！敖琛北硎?)，“貸”表示()。

A.增加;減少

B.減少;增加

C.增加;增加

D.可能是增加、減少，也可能是減少、增加;取決于賬戶(hù)的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)

【答案】D借貸記賬法下，賬戶(hù)的左方稱(chēng)為借方，右方稱(chēng)為貸方。所有賬戶(hù)的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。至于“借”表示增加，還是“貸”表示增加，則取決于賬戶(hù)的性質(zhì)與所記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的性質(zhì)。

(二)資產(chǎn)和成本類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類(lèi)、成本類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加額;貸方登記減少額;期末余額一般在借方，有些賬戶(hù)可能無(wú)余額。其余額計(jì)算公式為：期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)和成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)用T型賬戶(hù)表示如圖4—1所示。

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資產(chǎn)類(lèi)備抵賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)正好相反。

(三)負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負(fù)債類(lèi)、所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的借方登記減少額;貸方登記增加額;期末1余額一般在貸方，有些賬戶(hù)可能無(wú)余額，其余額計(jì)算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)用T型賬戶(hù)表示如圖4—2所示。

負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)備抵賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)與所調(diào)整賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)正好相反。

(四)損益類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

損益類(lèi)賬戶(hù)主要包括收入類(lèi)賬戶(hù)和費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)。

1.收入類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，收人類(lèi)賬戶(hù)的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)用T型賬戶(hù)表示如圖4—3所示。

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2.費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費(fèi)用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶(hù)，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無(wú)余額。

費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)用T型賬戶(hù)表示如圖4—4所示。

三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的基本記賬規(guī)則是：有借必有貸，借貸必相等。

每一種復(fù)式記賬法都有一定的記賬規(guī)則，都是建立在會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”平衡原理的基礎(chǔ)上，根據(jù)資金增減變化的客觀規(guī)律制定的科學(xué)記賬規(guī)則，以保證賬戶(hù)記錄的正確性。記賬規(guī)則是通過(guò)編制記賬憑證與會(huì)計(jì)分錄表現(xiàn)出來(lái)的。由于借貸記賬法是復(fù)式記賬，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相關(guān)賬戶(hù)中進(jìn)行分類(lèi)記錄，記錄一個(gè)賬戶(hù)的借方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)賬戶(hù)或幾個(gè)賬戶(hù)的貸方；記錄一個(gè)賬戶(hù)的貸方，同時(shí)必須記錄另一個(gè)或幾個(gè)賬戶(hù)的借方。記入借方的金額與記入貸方的金額必須相等。因此，借貸記賬法的記賬規(guī)則可以概括為：“有借必有貸，借貸必相等”。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶(hù)中，以借方和貸方相等的金額進(jìn)行登記。

借貸記賬法下，具體運(yùn)用記賬規(guī)則時(shí)，應(yīng)注意以下要點(diǎn)：

(1)明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及哪些賬戶(hù)；

(2)確定這些賬戶(hù)的金額是增加還是減少；

(3)根據(jù)記賬符號(hào)的含義，確定各賬戶(hù)應(yīng)借、應(yīng)貸方向及其金額。

【例4—7】(單選題)借貸記賬法的記賬規(guī)則是（）。

A．全部賬戶(hù)借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方期末(初)余額合計(jì)

B．“有借必有貸，借貸必相等”

C．期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額

D．期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額

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【答案】B借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

借貸記賬法的記賬規(guī)則的具體運(yùn)用如下各例所示。

【例4—8】甲公司購(gòu)入原材料一批，價(jià)款1000元，用銀行存款支付，假定不考慮增值稅因素。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司原材料增加1000元，銀行存款同時(shí)減少1000元，它涉及“原材料”和“銀行存款”這兩個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)。資產(chǎn)的增加用“借”表示，減少用“貸”表示，因此應(yīng)在“原材料”賬戶(hù)借方記入1000元，在“銀行存款”賬戶(hù)貸方記入1000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶(hù)中的登記如圖4—5所示。

【例4—9】甲公司已到期的應(yīng)付票據(jù)20000元因無(wú)力支付轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司應(yīng)付賬款增加20000元，應(yīng)付票據(jù)同時(shí)減少20000元，它涉及“應(yīng)付賬款”和“應(yīng)付票據(jù)”這兩個(gè)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。負(fù)債的增加用“貸”表示，減少用“借”表示，因此應(yīng)在“應(yīng)付票據(jù)”賬戶(hù)借方記入20000元，在“應(yīng)付賬款”賬戶(hù)貸方記入20000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶(hù)中的登記如圖4—6所示。

【例4—10】甲公司收到投資者投入資本金50000元，款項(xiàng)存入銀行。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公司銀行存款增加50000元，所有者對(duì)該公司的投資同時(shí)增加50000元，它涉及“銀行存款”這個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和“實(shí)收資本”這個(gè)所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)。資產(chǎn)的增加用“借”表示，所有者權(quán)益的增加用“貸”表示，因此應(yīng)在“銀行存款”賬戶(hù)借方記入50000元，在“實(shí)收資本”賬戶(hù)貸方記入50000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶(hù)中的登記

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如圖4—7所示。

【例4—11】甲公司以銀行存款30000元，償還到期的長(zhǎng)期借款。

該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，公．--j的銀行存款減少30000元，長(zhǎng)期借款同時(shí)減少30000元，它涉及“銀行存款”這個(gè)資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)和“長(zhǎng)期借款”這個(gè)負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)。資產(chǎn)的減少用“貸”表示，負(fù)債的減少用“借”表示，因此應(yīng)在“長(zhǎng)期借款”賬戶(hù)的借方記入30000元，在“銀行存款”貸方記入30000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在T型賬戶(hù)中的登記如圖4—8所示。

四、借貸記賬法下的賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系與會(huì)計(jì)分錄

(一)賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系

賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系是指采用借貸記賬法對(duì)每筆交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄時(shí)，相關(guān)賬戶(hù)之間形成的應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)稱(chēng)為對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。

(二)會(huì)計(jì)分錄

1．會(huì)計(jì)分錄的含義

會(huì)計(jì)分錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄，是對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶(hù)名稱(chēng)(科目)及其金額的一種記錄。會(huì)計(jì)分錄由應(yīng)借應(yīng)貸方向、相互對(duì)應(yīng)的科目及其金額三個(gè)要素構(gòu)成。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

【例4—12】(單選題)會(huì)計(jì)分錄記載于（）中。

A．原始憑證

B．記賬憑證

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C．會(huì)計(jì)賬簿

D．會(huì)計(jì)檔案

【答案】B。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄記載于記賬憑證中。

【例4—8】至【例4—11】所列示的四項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄分別如下：

借：原材料1000

貸：銀行存款1000

借：應(yīng)付票據(jù)20000

貸：應(yīng)付賬款20000

借：銀行存款50000

貸：實(shí)收資本50000

借：長(zhǎng)期借款30000

貸：銀行存款30000

2．會(huì)計(jì)分錄的分類(lèi)

會(huì)計(jì)分錄按照每一個(gè)分錄所涉及的賬戶(hù)個(gè)數(shù)及賬戶(hù)之間的關(guān)系可以分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。

(1)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄只涉及一個(gè)賬戶(hù)借方和另一個(gè)賬戶(hù)貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。上述例4—8至例4—11所涉及的賬戶(hù)都只有兩個(gè)，都是簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。

(2)復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上(不含兩個(gè))對(duì)應(yīng)賬戶(hù)所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并而成的，凡是復(fù)合會(huì)計(jì)分錄都可以拆分為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以集中反映某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全面信息，且賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚，還可以達(dá)到簡(jiǎn)化記賬手續(xù)的目的。

【例4—13】甲公司購(gòu)入材料一批，價(jià)款60000元，其中40000元用銀行存款支付，20000元尚未支付，假定不考慮增值稅因素。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料60000

貸：銀行存款40000

應(yīng)付賬款20000

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2015年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第四章第二節(jié)借貸記賬法

3．會(huì)計(jì)分錄的書(shū)寫(xiě)格式

會(huì)計(jì)分錄書(shū)寫(xiě)格式的要求如下：

(1)先借后貸，分行列示，“借”和“貸”字后均加冒號(hào)，其后緊跟會(huì)計(jì)科目，各科目的金額列在其后適當(dāng)位置。“貸”字與借方科目的首個(gè)文字對(duì)齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)開(kāi)。如【例4—8】中的會(huì)計(jì)分錄。

(2)在復(fù)合會(huì)計(jì)分錄中，“借”、“貸”通常只列示在第一個(gè)借方科目和第一個(gè)貸方科目前，其他科目前不再列示“借”或“貸”。所有借方、貸方一級(jí)科目的首個(gè)文字各自保持對(duì)齊；所有借方、貸方金額的個(gè)位數(shù)各自保持右對(duì)齊。如【例4—13】中的會(huì)計(jì)分錄。

(3)當(dāng)分錄中需要列示明細(xì)科目時(shí)，應(yīng)按科目級(jí)次高低從左向右列示，二級(jí)科目前加破折號(hào)，三級(jí)科目放在一對(duì)小圓括號(hào)中，即“一級(jí)科目——二級(jí)科目(三級(jí)科目)”。

(4)借方或貸方會(huì)計(jì)科目中有兩個(gè)或兩個(gè)以上的二級(jí)科目同屬于一個(gè)一級(jí)科目時(shí)，所屬一級(jí)科目只在第一個(gè)二級(jí)科目前列出，其余省略，每個(gè)二級(jí)科目各占一行，其前均應(yīng)保留破折號(hào)，且保持左對(duì)齊。需注意的是，如果這些二級(jí)科目分別列示于借方和貸方，應(yīng)在借方和貸方分別列出一個(gè)該一級(jí)科目；處于同一個(gè)方向的每?jī)蓚€(gè)二級(jí)科目之間均不能列示其他一級(jí)科目。

4．會(huì)計(jì)分錄的編制步驟

(1)分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；

(2)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；

(3)根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類(lèi)別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及其金額；

(4)按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查是否符合記賬規(guī)則。

五、借貸記賬法下的試算平衡

(一)試算平衡的含義

試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶(hù)記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

【例4—14】(單選題)試算平衡，是指根據(jù)（），通過(guò)對(duì)所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。

A．資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

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B．借貸記賬法的記賬規(guī)則

C．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系

D．借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與所有者權(quán)益的恒等關(guān)系

【答案】C試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系，通過(guò)對(duì)所有賬戶(hù)的發(fā)生額和余額的匯總計(jì)算和比較，來(lái)檢查記錄是否正確的一種方法。

(二)試算平衡的分類(lèi)

(1)發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

(2)余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶(hù)記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類(lèi)。期初余額平衡是期初所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶(hù)借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：

全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

全部賬戶(hù)的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期末余額合計(jì)

實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平衡表方式進(jìn)行。

(三)試算平衡表的編制

試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表進(jìn)行的。試算平衡表通常是在期末結(jié)出各賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額后編制的，試算平衡表中一般應(yīng)設(shè)置“期初余額”、“本期發(fā)生額”和“期末余額”三大欄目，其下分設(shè)“借方”和“貸方”兩個(gè)小欄。各大欄中的借方合計(jì)與貸方合計(jì)應(yīng)該平衡相等，否則，便存在記賬錯(cuò)誤。為了簡(jiǎn)化表格，試算平衡表也可只根據(jù)各個(gè)賬戶(hù)的本期發(fā)生額編制，不填列各賬戶(hù)的期初余額和期末余額。

試算平衡表的一般格式如表4—3所示。

表4—3試算平衡表

賬戶(hù)名稱(chēng) 期初余額

借方

貸方

本期發(fā)生額

借方

貸方

期末余額

借方

貸方

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合計(jì)

試算平衡只是通過(guò)借貸金額是否平衡來(lái)檢查賬戶(hù)記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，可以表明賬戶(hù)記錄基本正確，但有些錯(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯(cuò)誤，但試算平衡時(shí)，不能表明記賬一定正確。不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯(cuò)誤通常有：

(1)漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡；

(2)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡；

(3)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的應(yīng)借應(yīng)貸科目正確，但借貸雙方金額同時(shí)多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡；

(4)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶(hù)，借貸仍然平衡；

(5)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶(hù)記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；

(6)某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷(xiāo)，借貸仍然平衡。

由于賬戶(hù)記錄可能存在這些不能由試算平衡表來(lái)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤，所以需要對(duì)一切會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行日?；蚨ㄆ诘膹?fù)核，以保證賬面記錄的正確性。

【例4—15】(多選題)下列關(guān)于試算平衡公式的表述中，正確的有（）。

A．資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)=資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)

B．負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)借方發(fā)生額合計(jì)=負(fù)債類(lèi)賬戶(hù)貸方發(fā)生額合計(jì)

C．全部賬戶(hù)的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶(hù)的貸方期初余額合計(jì)

D．全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)

【答案】CD發(fā)生額試算平衡是指全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)與全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)，D選項(xiàng)正確；余額試算平衡是指全部賬戶(hù)借方期末(初)余額合計(jì)與全部賬戶(hù)貸方期末(初)余額合計(jì)保持平衡，即：全部賬戶(hù)借方期末(初)余額合計(jì)=全部賬戶(hù)貸方期末(初)余額合計(jì)，C

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選項(xiàng)正確。

【例4—16】(判斷題)試算平衡時(shí)，試算平衡了，并不能說(shuō)明賬戶(hù)記錄是絕對(duì)正確的。（）。

【答案】√試算平衡了，不一定說(shuō)明賬戶(hù)記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

【例4一17】20×1年1月初，甲公司各賬戶(hù)的余額如表4—4所示。

20×1年1月，甲公司發(fā)生的部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

(1)收到投資者按投資合同交來(lái)的資本金420000元，已存入銀行。

(2)向銀行借入期限為3個(gè)月的借款600000元存入銀行。

(3)從銀行提取現(xiàn)金8000元作為備用。

(4)購(gòu)買(mǎi)材料60000元(假定不考慮增值稅因素)已驗(yàn)收入庫(kù)，款未付。

(5)簽發(fā)3個(gè)月到期的商業(yè)匯票50000元抵付上月所欠貨款。

(6)用銀行存款100000元償還前欠的短期借款。

(7)用銀行存款300000元購(gòu)買(mǎi)無(wú)須安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)(假定不考慮增值稅因素)，設(shè)備已交付使用。

(8)購(gòu)買(mǎi)材料40000元(假定不考慮增值稅因素)，其中用銀行存款支付30000元，其余貨款尚欠，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

(9)以銀行存款償還短期借款100000元，償還應(yīng)付賬款60000元。

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

(1)借：銀行存款420000

貸：實(shí)收資本420000

(2)借：銀行存款600000

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貸：短期借款600000

(3)借：庫(kù)存現(xiàn)金8000

貸：銀行存款8000

(4)借：原材料60000

貸：應(yīng)付賬款60000

(5)借：應(yīng)付賬款50000

貸：應(yīng)付票據(jù)50000

(6)借：短期借款100000

貸：銀行存款100000

(7)借：固定資產(chǎn)300000

貸：銀行存款300000

(8)借：原材料40000

貸：銀行存款30000

應(yīng)付賬款10000

(9)借：短期借款100000

應(yīng)付賬款60000

貸：銀行存款160000

根據(jù)各賬戶(hù)的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額編制總分類(lèi)賬戶(hù)試算平衡表進(jìn)行試算平衡，如表4—5所示。

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根據(jù)表4—5可知，借貸雙方的本期發(fā)生額和期末余額相等，表明賬戶(hù)記錄基本正確。