第一篇：第八章個(gè)人所得稅及會(huì)計(jì)處理

納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第八章個(gè)人所得稅法

7.1 個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí) 7.2 個(gè)所得稅基本法律內(nèi)容

課時(shí)安排

2學(xué)時(shí)

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個(gè)層次）： 了解個(gè)人所得稅法的概念和特點(diǎn) 掌握個(gè)人所得稅的納稅人和征稅范圍

3、熟悉個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）： 復(fù)習(xí)舊課

復(fù)習(xí)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)內(nèi)容 新課內(nèi)容

第一節(jié)個(gè)人所得稅的概念及其基本法律內(nèi)容

一、個(gè)人所得稅的概念

個(gè)人所得稅是以個(gè)人（自然人）取得的各種所得為征稅對(duì)象而征收的一種稅。

個(gè)人所得稅是世界各國(guó)普遍開(kāi)征的一個(gè)稅種，它和公司（企業(yè)）所得稅共同構(gòu)成一個(gè)國(guó)家的所得稅制。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，所得稅在國(guó)家稅收體系中占有主要地位，其稅收收入在財(cái)政收入中占有非常重要的地位；另外，由于這些國(guó)家的人均國(guó)民生產(chǎn)總值較高，個(gè)人收入較多，個(gè)人所得稅的稅源也較豐富，所以個(gè)人所得稅的稅收收入超過(guò)了公司（企業(yè)）所得稅收入。

二、納稅義務(wù)人

依據(jù)住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民和非居民，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者也為個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人。

三、征稅對(duì)象

1、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。

2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

3、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的所得

4、勞務(wù)報(bào)酬所得

5、稿酬所得

稿酬所得是指?jìng)€(gè)人因其作品以圖書(shū)、報(bào)刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。

6、特許權(quán)使用費(fèi)所得

特許權(quán)使用費(fèi)所得是指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)使用權(quán)取得的所得。

7、利息、股息、紅利所得

是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。

8、財(cái)產(chǎn)租賃所得：指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車(chē)船以及其他財(cái)產(chǎn)取得所得。

10、偶然所得：個(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。

11、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得 下列項(xiàng)目中，屬于勞務(wù)報(bào)酬所得的是（AD）。

A.個(gè)人書(shū)畫(huà)展賣(mài)取得的報(bào)酬

B.提供著作的版權(quán)而取得的報(bào)酬

C.將國(guó)外的作品翻譯出版取得的報(bào)酬

D.高校教師受出版社委托進(jìn)行審稿取得的報(bào)酬

四、稅率

（1）工資薪金所得：九級(jí)超額累進(jìn)稅率，稅率為5%—45%（2）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5%-35%稅率。

（3）稿酬所得：適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%。

（4）勞務(wù)報(bào)酬所得適用比例稅率，稅率為20%，對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的可以實(shí)行加成征收。對(duì)一次取得的勞務(wù)報(bào)酬所得20000元以上加成征收，即20000元至50000元，稅率30%，50000元以上，稅率40%

（5）特許權(quán)使用費(fèi)所得利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其他所得適用比例稅率為20%。財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租住房減按10%稅率 ；儲(chǔ)蓄存款利息：2007年8月15日起，稅率由20%調(diào)整為5%。

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）工資、薪金所得

應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率-速算扣除數(shù)

應(yīng)納稅所得額 = 每月收入額2000元（附加減除費(fèi)用：3200）配以案例練習(xí)：

王瑞為外商投資企業(yè)雇傭的中方人員，2008年10月該外商投資企業(yè)支付給趙某的薪金為7200元，同月，趙某還收到其所在的派遣單位發(fā)給的工資1000元。請(qǐng)問(wèn)：該外商投資企業(yè)和趙某的派遣單位應(yīng)如何扣繳趙某10月份的個(gè)人所得稅？趙某實(shí)際應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納多少個(gè)人所得稅？請(qǐng)列出具體分析過(guò)程。

（1）外商投資企業(yè)應(yīng)為趙某扣繳的個(gè)人所得稅為：（7200-2000）*20%-375＝665（元）

（2）派遣單位應(yīng)為趙某扣繳的個(gè)人所得稅為： 1000*10%-25＝75（元）

（3）趙某實(shí)際應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：（7200+1000-2000）*20%-375＝865 趙某還應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅＝865-665-75＝125（元）

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額 = 全年收入總額－成本、費(fèi)用以及損失

對(duì)個(gè)體獨(dú)資和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，其個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和征收有以下方法：（1）查帳征稅（2）核定征收

某個(gè)體工商戶全年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入總額為150000元，成本為70000元，費(fèi)用為10000元，損失為5000元。計(jì)算該個(gè)體工商戶全年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。應(yīng)納稅所得額＝150000-70000-10000-5000＝65000 應(yīng)納稅額＝65000*35%-6750＝16000（元）

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得稅的計(jì)算 應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額＝納稅年度收入總額－必要的費(fèi)用

例：2009年1月1日，劉詳與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營(yíng)其食堂，承包期為2年。2006年食堂

實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)11萬(wàn)元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)中上交承包費(fèi)3萬(wàn)元。計(jì)算承包人2009年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（110000-30000-2000*12）*35%-6750＝12850

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

（1）每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入－800元（2）每次收入在4000元以上的，應(yīng)納稅額 = 應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率 應(yīng)納稅所得額 = 每次收入額 x(1－20%)（3）每次收入的應(yīng)納稅所得額超過(guò)20000元的，加成扣除

例：李明2008年11月從某學(xué)校取得講學(xué)8000元，計(jì)算李明應(yīng)納個(gè)人所得稅。8000*（1-20%）*20%＝1280 某歌星到西安演出，一次性取得勞務(wù)50000元，計(jì)算其應(yīng)納所得稅額。50000*（1-20%）*30%-2000＝10000元

（五）稿酬所得

1、每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x適用稅率x（1－30%）

=（每次收入額-800）×20%×(1－30%)

2、每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X 適用稅率X（1－30%）

=每次收入額X（1-20%）X20%*（1－30%）

例1：某作家取得書(shū)稿10000元，則其交個(gè)稅：10000 X（1-20%）X（1－30%）例2：李明與方某二人合著一本書(shū)，2008年7月共獲稿酬10000元，其中李明分得6000元，方某分得4000元，計(jì)算李明、方某二人各自應(yīng)納的個(gè)人所得稅。6000*（1-20%）*20%*（1-30%）＝672（元）

方某應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（4000-800）*20%*（1-30%）＝448元

例3：王某2002年出版了短篇小說(shuō)一部，取得稿酬8000元；同時(shí)該小說(shuō)在一家晚報(bào)上連載4次，每次取得稿酬900元。王某稿酬所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅額為（）出版小說(shuō)取得稿酬后，同時(shí)又將小說(shuō)在報(bào)刊上連載取得稿酬的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。計(jì)算過(guò)程為：

8000x(1-20%)x14%=896

(900x4-800)x14%=392

896+392=1288 安排綜合練習(xí)來(lái)鞏固本節(jié)課所學(xué)知識(shí)，詳見(jiàn)PPT。教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算 教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書(shū)、文獻(xiàn)等）： 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，廈門(mén)大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類(lèi)型（請(qǐng)打√）：理論課□討論課□實(shí)驗(yàn)課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請(qǐng)打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請(qǐng)打√）：多媒體□模型□實(shí)物□掛圖□音像□其他□

納稅會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)課程教案 第 次

授課題目（教學(xué)章、節(jié)或主題）：

第七章個(gè)人所得稅法

7.4 特殊項(xiàng)目個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 7.5 個(gè)個(gè)所得稅的會(huì)計(jì)處理7.5個(gè)人所得稅的申報(bào)與繳納

課時(shí)安排

2學(xué)時(shí)

教學(xué)目的、要求（分掌握、熟悉、了解三個(gè)層次）： 熟悉個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

教學(xué)內(nèi)容（包括基本內(nèi)容、重點(diǎn)、難點(diǎn)）：

一、特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 計(jì)算公式為：

（一）每次收入不足4000元的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率＝（每次收入額－800）×20%

（二）每次收入在4000元以上的

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×（1－20%）×20% 例：宋某是某金屬研究所專(zhuān)家，2008年他向某企業(yè)提供了一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)使用權(quán)，取得特許權(quán)使用費(fèi)30000元，計(jì)算這筆收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（30000*（1-20%）*20%＝4800元）

二、利息、股息、紅利所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

適用稅率，2007年8月15日前為20%，2007年8月15日起為5%。（儲(chǔ)蓄存款利息）

三、財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)納稅額的計(jì)算：（出租房產(chǎn)特殊扣除項(xiàng)目；出租房產(chǎn)，個(gè)人所得稅稅額減按10%征收。）

重點(diǎn)掌握內(nèi)容：

個(gè)人出租房產(chǎn)，在計(jì)算繳納所得稅時(shí)從收入中依次扣除以下費(fèi)用：

（1）財(cái)產(chǎn)租賃過(guò)程中繳納的稅費(fèi)（營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、印花稅）

（2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開(kāi)支的修繕費(fèi)用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

（3）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（800元或20%）（以4000為界限）

（一）應(yīng)納稅所得額

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：

（1）每次月收入不超過(guò)4000的

應(yīng)納稅所得額＝每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元

（2）每次月收入超過(guò)4000的 應(yīng)納稅所得額＝[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%）

（二）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

財(cái)產(chǎn)租賃所得適用20%的比例稅率。但是對(duì)于個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房取得的所得，自2001年1月1日起暫減按10%的稅率征收個(gè)人所得稅。

計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率（先解釋教材P230的例10.3.8）

【例題·計(jì)算題】劉某于2007年1月將自有的房屋出租，每月取得租金收入2000元，全年租金收入24000元。假定劉某每月因出租房屋而繳納的相關(guān)稅金及附加為110元，計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案】財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：

（1）每月應(yīng)納稅額=（2000-110-800）×10%=109（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×12=1308（元）

假定上例中，當(dāng)年2月份因下水道阻塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用600元，有維修部門(mén)的正式收據(jù)，則2月份和全年的應(yīng)納稅額為：

（1）2月份應(yīng)納稅額=（2000-110-600-800）×10% =49（元）

（2）全年應(yīng)納稅額=109×11+49=1248（元）

假定2007年2月發(fā)生的修繕費(fèi)用為1500元，因?yàn)槊看涡蘅樫M(fèi)用以800元為限，一次扣除不完的，允許

在下一次繼續(xù)扣除，則2月份、3月份和全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為： 2月份：（2000-110-800-800）*10%＝29元；3月：（2000-110-700-800）*10%＝39元 全年：109*10+29+39＝1158元

四、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值－合理稅費(fèi)）×20% 例：王某建房一幢，造價(jià)150000元，支付費(fèi)用10000元。該人轉(zhuǎn)讓房屋，售價(jià)250000元，在賣(mài)房過(guò)程中按

規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)稅費(fèi)12000元，計(jì)算其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)納稅額＝（250000-150000-10000-12000）*20%＝15600元

五、偶然所得（對(duì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)福利彩票、體育彩票，一次中獎(jiǎng)收入在1萬(wàn)元以下（含1萬(wàn)）暫免征個(gè)稅）

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20% 陳某在參加商場(chǎng)的有獎(jiǎng)銷(xiāo)售過(guò)程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值20000元。陳某領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場(chǎng)，從中將收入中拿出

4000元通過(guò)教育部門(mén)向某希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場(chǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳某實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。【答案】（1）根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳某的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)?000÷20000＝20%，小于捐贈(zèng)扣除比例30%）。（2）應(yīng)納稅所得額＝偶然所得-捐贈(zèng)額＝20000-4000＝16000（元）

（3）應(yīng)納稅額（即商場(chǎng)代扣稅款）應(yīng)納稅所和額×適用稅率＝16000×20%＝3200（元）（4）陳某實(shí)際可得金額＝20000-4000-3200＝12800（元）

練習(xí)：周萍購(gòu)買(mǎi)福利彩票取得中獎(jiǎng)收入100000元，該人將資金中的20000元捐給希望工程基金

會(huì)，計(jì)算周萍實(shí)際可得的中獎(jiǎng)金額。捐贈(zèng)的扣除限額＝100000*30%＝30000元>實(shí)際捐贈(zèng)20000，可全額扣除。

應(yīng)納稅額＝（100000-20000）*20%＝16000元，實(shí)際可得100000-20000-16000＝64000元

六、其他所得：應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用的稅率＝每次收入額×20%

七、境外所得的稅額扣除（要點(diǎn)）1.扣除方法

限額扣除

2.限額計(jì)算方法

分國(guó)又分項(xiàng)，即納稅人從中國(guó)境外取得的所得，區(qū)別不同國(guó)家或地區(qū)和不同應(yīng)稅項(xiàng)目，依我國(guó)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

3.限額抵扣方法

納稅人在境外某國(guó)家或地區(qū)實(shí)際已納個(gè)人所得稅低于扣除限額，應(yīng)在中國(guó)補(bǔ)繳差額部分的稅款；超過(guò)扣除限額，其超過(guò)部分不得在該納稅年度的應(yīng)納稅額中扣除，但可在以后納稅年度該國(guó)家或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。4.境外已納稅款抵扣憑證

境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。5.居民納稅人境內(nèi)境外所得

分別扣減費(fèi)用、分別計(jì)算應(yīng)納稅額。解釋教材P223的例10.13 例：李明2008年12月取得如下收入：（1）出國(guó)培訓(xùn)講學(xué)收入42000元，已在國(guó)外繳納個(gè)人所得稅6300元；

（2）購(gòu)買(mǎi)的外國(guó)股票分回紅利8000元，已在境外繳納個(gè)人所得稅2000元。要求：計(jì)算李明當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè) 人所得稅。解析：（1）境外講學(xué)收入已納稅款扣除限額＝42000*（1-20%）*30%-2000＝8080元，在境外實(shí)際繳納6300 元，所以回國(guó)應(yīng)補(bǔ)繳8080-6300＝1780元。

（2）股票紅利所得扣除限額＝8000*20%＝1600元，在境外實(shí)際已繳納2000元，超過(guò)部分當(dāng)期不得扣除。

所以，李明當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅1780元。

八、個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠

教材P224-225，強(qiáng)調(diào)常用的條規(guī)

九、個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理

（一）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)體制改革得稅的會(huì)計(jì)核算

實(shí)行查賬核實(shí)征收的個(gè)體工商戶，其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，通過(guò)“所得稅費(fèi)用”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”等賬戶核算。在計(jì)算應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“所得稅費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目；實(shí)際上繳入庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。年終將所得稅科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”。

（二）代扣代繳單位代扣代繳個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)核算

按照《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在代扣稅款時(shí)，必須向納稅人開(kāi)具稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制的代扣代收稅款憑證，對(duì)工資、薪金、利息、股息、紅利等，因納稅人人數(shù)眾多，不便一一開(kāi)具代扣代收稅款憑證時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可不開(kāi)具，但應(yīng)通一定形式告知納稅人已扣稅款?？劾U義務(wù)人應(yīng)設(shè)立代扣代繳稅收賬簿，正確反映個(gè)人所得稅的扣繳情況，并如實(shí)填寫(xiě)《扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告》及其他有關(guān)資料。根據(jù)以上辦法，扣繳義務(wù)人須設(shè)立專(zhuān)門(mén)會(huì)計(jì)科目對(duì)扣繳的個(gè)人所得稅進(jìn)行核算。

支付工資、薪金（包括資金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼等）的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅”科目）

在提取應(yīng)付職工薪酬、薪金的同時(shí)，提取應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目的借方和“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目的貸方 稅款實(shí)際代繳入庫(kù)時(shí)，記入“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目的借方和“銀行存款”科目的貸方。

支付承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)用所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得的單位，代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)通過(guò)“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目（或“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣個(gè)人所得稅”科目）。在支付上述各項(xiàng)所得的同時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣的個(gè)人所得稅額，將代扣的個(gè)人所得稅按各人姓名、支付的金額、代扣的稅款登記在代扣代繳稅款賬簿上，而后在支付時(shí)告知每個(gè)領(lǐng)款人已扣交了個(gè)人所得稅數(shù)額，并填寫(xiě)扣繳報(bào)告表。然后記入“其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅”科目，作分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人所得稅

銀行存款

稅款代繳入庫(kù)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款——代扣個(gè)人所得稅”科目。

（三）單位或他人為納稅人代付（承擔(dān)）稅款時(shí)的會(huì)計(jì)核算

由單位或他人代付稅款即收入取得者收到的是已納個(gè)人所得稅后的凈收入，也可以理解為單位或他人本來(lái)支付給個(gè)人的款項(xiàng)是凈收入加稅款，而現(xiàn)在稅款沒(méi)有支付，由單位代為繳納。這樣做勢(shì)必會(huì)使得收入者的稅負(fù)從某種意義上說(shuō)減輕了，他們的納稅意識(shí)不會(huì)增加，卻增加了支付方的負(fù)擔(dān)。支付方的這筆稅款由什么項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，目前尚沒(méi)有明確的規(guī)定。既然在稅收規(guī)定上已經(jīng)認(rèn)可了單位或他人為納稅義務(wù)人代付（承租）稅款這種做法，且支付多少是代付單位與納稅人之間的協(xié)議或合同的關(guān)系。因此，在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)遵循“支付納稅人的凈收入由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)，則代付的稅款也由何項(xiàng)目負(fù)擔(dān)”的原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

例：某生產(chǎn)企業(yè)1999年每月取得稅后的工資、薪金收入7675元，由任職的企業(yè)代付個(gè)人所得稅稅款，其每月應(yīng)納稅款為：應(yīng)納稅所得額=（不含稅所得-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)）/（1-稅率）=（7675-375）/（1-20%）=8125（元）應(yīng)納所得稅稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=8125×20%-375=1250（元）會(huì)計(jì)處理 ①支付工資時(shí)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本7675

貸：應(yīng)付職工薪酬7675

借：應(yīng)付職工薪酬7675

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 7675

②代付個(gè)人所得稅時(shí)

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 1250

貸：應(yīng)付職工薪酬 1250

借：應(yīng)付職工薪酬 1250

貸：其它應(yīng)付款——代付個(gè)人所得稅 1250 借：其它應(yīng)付款——代付個(gè)人所得稅 1250

貸：銀行存款 1250

扣繳義務(wù)人代扣代繳個(gè)人所得稅與支付單位代付稅款的差異在于收入取得者實(shí)際取得的收入是“含稅”還是“不含稅”，其會(huì)計(jì)處理均通過(guò)“其它應(yīng)付款——代扣（付）個(gè)人所得稅”或“應(yīng)交稅費(fèi)——代扣（付）個(gè)人所得稅”科目核算，而代付稅款的單位或他人卻因此而加大了原支出項(xiàng)目的成本費(fèi)用。

十、個(gè)人所得稅的申報(bào)繳納

繳納方式：自行申報(bào)納稅和代扣代繳

納稅期限：賬簿健全的，取得所得的次月7日內(nèi)申報(bào)并繳納稅款。申報(bào)地點(diǎn)：一般應(yīng)為收入來(lái)源地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人從兩處或兩處以上取得工資所得的，可選擇并固定在

其中一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。綜合案例：

中國(guó)公民孫某2008年收入情況如下：（1）月工資收入2800元；

（2）出版中篇小說(shuō)一部，取得稿酬50000元；

（3）受托對(duì)一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入18000元；（4）擔(dān)任一次會(huì)議翻譯，取得收入3000元；

（5）在A國(guó)講學(xué)收入30000元，在B國(guó)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入50000元，已經(jīng)分別按照收入來(lái)源國(guó)稅法規(guī)定

繳納了個(gè)人所得稅5000元和10000元；

（6）出租房屋月租金收入1800元，僅7月進(jìn)行過(guò)一次修繕，發(fā)生修繕費(fèi)980元；（7）存款儲(chǔ)蓄利息收入13800元，國(guó)債利息收入4000元；（8）年終取得全年一次性獎(jiǎng)金12000元。請(qǐng)計(jì)算孫某全年應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。教學(xué)重點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算

教學(xué)難點(diǎn)：企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的有關(guān)計(jì)算、境外應(yīng)納稅額的計(jì)算

討論、思考體現(xiàn)在教學(xué)內(nèi)容中

參考資料（含參考書(shū)、文獻(xiàn)等）： 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，《稅法》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009 曾英姿主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，廈門(mén)大學(xué)出版社，2009 黎云鳳主編，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》，電子工業(yè)出版社，2009

教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì)：復(fù)習(xí)

分鐘，授新課

分鐘，安排討論

分鐘，布置作業(yè)分鐘，其他

分鐘。

授課類(lèi)型（請(qǐng)打√）：理論課□討論課□實(shí)驗(yàn)課□練習(xí)課□其它□

教學(xué)方式（請(qǐng)打√）：講授□討論□示教□指導(dǎo)□其他□

教學(xué)資源（請(qǐng)打√）：多媒體□模型□實(shí)物□掛圖□音像□其他□

第二篇：代扣個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理例解

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代扣個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理例解

作者：張洪友

來(lái)源：《財(cái)會(huì)通訊》2009年第01期

代扣個(gè)人所得稅的核算，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下改變了相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，由以前的“應(yīng)付工資”改變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交個(gè)人所得稅”改變?yōu)椤皯?yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”；新稅法對(duì)個(gè)人所得稅的工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)自2008年3月1日起由1600元調(diào)整為2000元(國(guó)稅發(fā)[2008]20號(hào))，個(gè)人所得稅實(shí)行源泉控制，即由支付人履行代扣代繳的義務(wù)，按照《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人支付下列所得，應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅：工資薪金所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、利息股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得等。本文主要討論企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的幾種代扣代繳個(gè)人稅款及賬務(wù)處理。

第三篇：個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理

個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理（轉(zhuǎn)）

來(lái)自網(wǎng)絡(luò)

最新頒布的個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例明確規(guī)定，個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或個(gè)人為扣繳義務(wù)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)扣繳義務(wù)人所扣繳的稅款，應(yīng)按照所扣稅款的2%付給手續(xù)費(fèi)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按月填開(kāi)收入退還書(shū)發(fā)給扣繳義務(wù)人，由扣繳義務(wù)人持收入退還書(shū)向指定的銀行辦理退庫(kù)手續(xù)。那么對(duì)于該筆手續(xù)費(fèi)收入，扣繳義務(wù)人在會(huì)計(jì)與稅務(wù)上應(yīng)分別作如何處理呢？下面我們以常見(jiàn)的企業(yè)代扣代繳職工工資、薪金個(gè)人所得稅時(shí)取得的手續(xù)費(fèi)來(lái)作一分析：

一、會(huì)計(jì)處理：在企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理上，目前有三種觀點(diǎn)，即：

1、計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)；

2、計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”；

3、計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。持第一種觀點(diǎn)的認(rèn)為，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入就是用于獎(jiǎng)勵(lì)單位專(zhuān)門(mén)從事代扣代繳工作的辦稅人員的，所以其收支應(yīng)該通過(guò)往來(lái)款項(xiàng)核算。這種觀點(diǎn)其實(shí)是錯(cuò)誤的。首先，個(gè)人所得稅代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入并不是完全用來(lái)獎(jiǎng)勵(lì)具體辦稅人員的。根據(jù)《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào)）規(guī)定，手續(xù)費(fèi)收入可用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員兩個(gè)方面，而并不是完全用于付給辦稅人員的；同時(shí)，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行聯(lián)合發(fā)的文件《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）也明確，單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。據(jù)此，手續(xù)費(fèi)收入計(jì)入往來(lái)款項(xiàng)是不合適的，而應(yīng)計(jì)入單位收入。那么該手續(xù)費(fèi)收入是應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”還是“營(yíng)業(yè)外收入”呢？在會(huì)計(jì)上，“其他業(yè)務(wù)收入”是指企業(yè)除“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”以外的日常其他銷(xiāo)售或其他業(yè)務(wù)的收入，而“營(yíng)業(yè)外收入”是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的各項(xiàng)收入，是企業(yè)偶發(fā)的交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益流入，實(shí)際上屬于企業(yè)的一種“利得”，而并不是作為“收入”核算的。代扣代繳手續(xù)費(fèi)是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)后取得的收入，企業(yè)只要正常履行了代扣代繳義務(wù)，該經(jīng)濟(jì)利益就是可以確定獲得的，又由于手續(xù)費(fèi)收入的比例是確定的，從而該經(jīng)濟(jì)利益也是可以計(jì)量的，因而它符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于勞務(wù)收入的確認(rèn)原則?；诖耍P者認(rèn)為，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入，企業(yè)在會(huì)計(jì)上應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”，而非“營(yíng)業(yè)外收入”，相應(yīng)的，有關(guān)代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和對(duì)代辦人員的獎(jiǎng)勵(lì)也應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”。

二、稅務(wù)處理：手續(xù)費(fèi)收入從單位來(lái)講，主要涉及流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。流轉(zhuǎn)稅方面，該筆收入實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按5%的稅率交納營(yíng)業(yè)稅；所得稅方面，財(cái)行[2005]365號(hào)文是國(guó)家稅務(wù)總局與財(cái)政部等聯(lián)合發(fā)文的，因此該筆手續(xù)費(fèi)不僅在會(huì)計(jì)上應(yīng)作為收入核算，在稅法上，也應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。另外，還有個(gè)可以參考的文件是《關(guān)于代扣代繳利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)），該文件明確，對(duì)于儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)按照規(guī)定交納營(yíng)業(yè)稅和所得稅。當(dāng)然，目前也有個(gè)別地區(qū)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入是免征營(yíng)業(yè)稅的，如黑龍江省就曾以“黑地稅發(fā)[1996]248號(hào)”文明確，對(duì)于稅務(wù)部門(mén)委托代扣單位代扣稅金取得的手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅。但這只是適用于個(gè)別地區(qū)的規(guī)定。

如果企業(yè)將取得的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)人員，那么相關(guān)人員要不要繳納個(gè)人所得稅呢？目前對(duì)于個(gè)人取得的手續(xù)費(fèi)收入明確免稅的只有兩個(gè)方面：⑴、財(cái)稅字[1994]20號(hào)規(guī)定：個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；⑵、國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)規(guī)定：儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。筆者以為，財(cái)稅字[1994]20號(hào)的免稅規(guī)定實(shí)際上只適用于個(gè)人作為扣繳義務(wù)人的主體時(shí)，而在單位作為扣繳義務(wù)人的情況下，是不能適用該免稅規(guī)定的；同時(shí)，國(guó)稅發(fā)[2001]31號(hào)的免稅規(guī)定是針對(duì)特定主體的特定行為，即儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得代扣代繳利息稅手續(xù)費(fèi)，因此該文的免稅規(guī)定也不能適用于負(fù)有代扣代繳義務(wù)的單位將取得的手續(xù)費(fèi)支付給相關(guān)人員的情況。當(dāng)然目前在實(shí)踐中，對(duì)于單位獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人的代扣代繳手續(xù)費(fèi)收入，稅務(wù)部門(mén)一般沒(méi)有要求并入相關(guān)人員個(gè)人工資、薪金所得征收個(gè)人所得稅，實(shí)際上這是于法無(wú)據(jù)的。

代扣代繳手續(xù)費(fèi)

1、文件規(guī)定

⑴ 《個(gè)人所得稅法》第十一條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。

⑵ 《關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1994] 20號(hào))第二條第五款： 個(gè)人辦理代扣代繳手續(xù)費(fèi)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免征個(gè)人所得稅 ⑶ 《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國(guó)稅發(fā)[1995]65號(hào))第十七條：

對(duì)扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給2%的手續(xù)費(fèi)?？劾U義務(wù)人可將其用于代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。

⑷ 《關(guān)于代扣代繳儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入征免稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā) [2001]31號(hào))第二條：

儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)內(nèi)從事代扣代繳工作的辦稅人員取得的扣繳利息稅手續(xù)費(fèi)所得免征個(gè)人所得稅。⑸ 《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、中國(guó)人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理得通知》（財(cái)行[2005]365號(hào)）第六條第六款：

“三代”（代扣代繳、代收代繳、委托代征）單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì)相關(guān)工作人員。

2、會(huì)計(jì)處理

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)的規(guī)定，企業(yè)取得代扣代繳個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)收入，不應(yīng)當(dāng)不處理帳務(wù)，也不應(yīng)當(dāng)作為往來(lái)款項(xiàng)，而是應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的收入。

作為代扣代繳費(fèi)用開(kāi)支和獎(jiǎng)勵(lì)代扣代繳工作做得較好的辦稅人員的支出，可以作為抵扣項(xiàng)目。

3、稅務(wù)處理

⑴ 營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅方面，對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入沒(méi)有明確的規(guī)定。黑龍江對(duì)于代扣代繳手續(xù)費(fèi)免征營(yíng)業(yè)稅，但也有的認(rèn)為代扣代繳手續(xù)費(fèi)實(shí)際上是企業(yè)提供了一定的勞務(wù)而取得的收入，因此應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅中“其他服務(wù)業(yè)”的稅目，按 5％的稅率交納營(yíng)業(yè)稅。具體需要同當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)聯(lián)系。⑵ 所得稅

根據(jù)財(cái)行[2005]365號(hào)以及新所得稅法，手續(xù)費(fèi)收入不屬于所得稅的免稅范圍，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)收入，計(jì)算繳納所得稅。⑶ 個(gè)人所得稅

這個(gè)是最說(shuō)不清楚的，雖然前面列舉了五條文件，但只是明確了儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)和個(gè)人代扣兩種情況免征個(gè)人所得稅，余下的情況含糊不清，只能自行溝通了。

第四篇：股權(quán)及期權(quán)激勵(lì)-個(gè)人所得稅處理

股權(quán)激勵(lì)-個(gè)人所得稅處理

股權(quán)激勵(lì)的個(gè)人所得稅處理

（一）股權(quán)激勵(lì)的含義及類(lèi)型

1.股權(quán)激勵(lì)的含義

（1）《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》第二條

本辦法所稱(chēng)股權(quán)激勵(lì)是指上市公司以本公司股票為標(biāo)的，對(duì)其董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員及其他員工進(jìn)行的長(zhǎng)期性激勵(lì)。

（2）《股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄2號(hào)》第一條

上市公司監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)對(duì)激勵(lì)對(duì)象名單予以核實(shí)，并將核實(shí)情況在股東大會(huì)上予以說(shuō)明。為確保上市公司監(jiān)事獨(dú)立性，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用，上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵(lì)對(duì)象。

股票期權(quán)

（二）股票期權(quán)

1.股票期權(quán)的含義

是指上市公司按照規(guī)定的程序授予本公司及其控股企業(yè)員工的一項(xiàng)權(quán)利，該權(quán)利允許被授權(quán)員工在未來(lái)時(shí)間內(nèi)以某一特定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)本公司一定數(shù)量的股票。

3.股票期權(quán)的個(gè)人所得稅處理

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2005]35號(hào)）

二、關(guān)于股票期權(quán)所得性質(zhì)的確認(rèn)及其具體征稅規(guī)定

（一）員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。

（二）員工行權(quán)時(shí)，其從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買(mǎi)價(jià)（施權(quán)價(jià)）低于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)（指該股票當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)，下同）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績(jī)情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（三）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買(mǎi)日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（四）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

四、關(guān)于應(yīng)納稅款的計(jì)算

（一）認(rèn)購(gòu)股票所得（行權(quán)所得）的稅款計(jì)算。員工因參加股票期權(quán)計(jì)劃而從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，按本通知規(guī)定應(yīng)按工資薪金所得計(jì)算納稅的，對(duì)該股票期權(quán)形式的工資薪金所得可區(qū)別于所在月份的其他工資薪金所得，單獨(dú)按下列公式計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅款：

應(yīng)納稅額

＝（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)

上款公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長(zhǎng)于12個(gè)月的，按12個(gè)月計(jì)算。

【例題】孫先生所在的A公司2011年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2011年4月18日，A公司授予孫先生股票期權(quán)60,000股，行權(quán)價(jià)為2元/股，并約定2012年4月18日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2012年4月18日孫先生以行權(quán)價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票60,000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格5元/股。計(jì)算孫先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

【解析】

應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝｛[（5－2）×60,000÷12] ×25%－1,005｝×12＝32,940（元）

（三）限制性股票

1.限制性股票的含義

限制性股票是指激勵(lì)對(duì)象按照股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃規(guī)定的條件，從上市公司獲得的一定數(shù)量的本公司股票。

上市公司授予激勵(lì)對(duì)象限制性股票，應(yīng)當(dāng)在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件、禁售期限。

3.限制性股票的個(gè)人所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

三、關(guān)于限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定

按照個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵(lì)對(duì)象時(shí)確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。即：上市公司實(shí)施限制性股票計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以被激勵(lì)對(duì)象限制性股票在中國(guó)證券登記結(jié)算公司進(jìn)行股票登記日期的股票市價(jià)和本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)的平均價(jià)格乘以本批次解禁股票份數(shù)，減去被激勵(lì)對(duì)象本批次解禁股份數(shù)所對(duì)應(yīng)的為獲取限制性股票實(shí)際支付資金數(shù)額，其差額為應(yīng)納稅所得額。

被激勵(lì)對(duì)象限制性股票應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=（股票登記日股票市價(jià)+本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià)）÷2×本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數(shù)÷被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù)）

【例題】2011年2月，中國(guó)公民孫某從其任職的公司取得限制性股票50,000股，在獲得限制性股票時(shí)支付了50,000元，該批股票進(jìn)行股票登記日的收盤(pán)價(jià)為4元/股。按照約定的時(shí)間，2012年2月28日解禁10,000股，當(dāng)天該股票收盤(pán)價(jià)7.5元/股。計(jì)算解禁時(shí)孫某的應(yīng)納稅所得額。

【解析】

應(yīng)納稅所得額＝（4＋7.5）÷2×10,000－50,000×（10,000÷50,000）＝47,500（元）

（四）股票增值權(quán)

1.股票增值權(quán)的含義

股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來(lái)一定時(shí)期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價(jià)格上升所帶來(lái)收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級(jí)市場(chǎng)股票差價(jià)乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。

2.股票增值權(quán)的運(yùn)作流程

3.股票增值權(quán)的個(gè)人所得稅處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

二、關(guān)于股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額的確定

股票增值權(quán)被授權(quán)人獲取的收益，是由上市公司根據(jù)授權(quán)日與行權(quán)日股票差價(jià)乘以被授權(quán)股數(shù)，直接向被授權(quán)人支付的現(xiàn)金。上市公司應(yīng)于向股票增值權(quán)被授權(quán)人兌現(xiàn)時(shí)依法扣繳其個(gè)人所得稅。被授權(quán)人股票增值權(quán)應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式為：

股票增值權(quán)某次行權(quán)應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)日股票價(jià)格－授權(quán)日股票價(jià)格）×行權(quán)股票份數(shù)。

1.一個(gè)納稅內(nèi)多次行權(quán)

《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函[2006]902號(hào)）

七、員工以在一個(gè)公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個(gè)納稅中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的，其在該納稅內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅[2005]35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款；本內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得，應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款：

（五）幾個(gè)特殊問(wèn)題

應(yīng)納稅款＝（本納稅內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率－速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)－本納稅內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款

八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得，而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的，以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅〔2005〕35號(hào)文件第四條第（一）項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù)，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月，計(jì)算公式如下：

規(guī)定月份數(shù)＝ ∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額

【例題】王先生所在的B公司2010年與2011年分別推出了兩項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。2010年1月10日，B公司授予王先生股票期權(quán)50000份，行權(quán)價(jià)為3元/股，并約定2011年1月10日為第1個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為30%；2012年1月10日為第2個(gè)可行權(quán)日，行權(quán)比例為70%。2011年2月6日，B公司授予王先生股票期權(quán)60000份，行權(quán)價(jià)格為4元/股，并約定2012年2月6日可一次性全部行權(quán)。2012年王先生分別在1月10日與2月6日兩次行權(quán)，兩天的股票收盤(pán)價(jià)分別為5元和7元，請(qǐng)計(jì)算王先生2012年由于股票期權(quán)計(jì)劃需要繳納的個(gè)人所得稅。

【解析】

（1）2012年1月10日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%÷12] ×20%－555｝×12＝7340（元）

（2）2012年2月6日王先生應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅

＝｛[（5－3）×50000×70%＋（7－4）×60000] ÷12 ×25%－1005｝×12－7340＝43100（元）

2.優(yōu)惠算法的適用范圍

（1）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）

七、其他有關(guān)問(wèn)題的規(guī)定

（一）財(cái)稅[2005]35號(hào)、國(guó)稅函[2006]902號(hào)和財(cái)稅[2009]5號(hào)以及本通知有關(guān)股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅政策，適用于上市公司（含所屬分支機(jī)構(gòu)）和上市公司控股企業(yè)的員工，其中上市公司占控股企業(yè)股份比例最低為30%（間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股）。

間接持股比例，按各層持股比例相乘計(jì)算，上市公司對(duì)一級(jí)子公司持股比例超過(guò)50%的，按100%計(jì)算。

（2）《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]第27號(hào)）

一、關(guān)于上市公司股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅持股比例的計(jì)算問(wèn)題

企業(yè)由上市公司持股比例不低于30%的，其員工以股權(quán)激勵(lì)方式持有上市公司股權(quán)的，可以按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）規(guī)定的計(jì)算方法，計(jì)算應(yīng)扣繳的股權(quán)激勵(lì)個(gè)人所得稅，不再受上市公司控股企業(yè)層級(jí)限制。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]461號(hào)）第七條第（一）項(xiàng)括號(hào)內(nèi)“間接控股限于上市公司對(duì)二級(jí)子公司的持股”廢止。

3.特殊納稅期限

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]40號(hào)）

據(jù)一些地方稅務(wù)部門(mén)反映，由于《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等（以下簡(jiǎn)稱(chēng)上市公司高管人員）轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上存在一定限制，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問(wèn)題，經(jīng)研究，現(xiàn)就上市公司高管人員取得股票期權(quán)所得有關(guān)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題通知如下：

二、對(duì)上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時(shí)，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。

三、其他股權(quán)激勵(lì)方式參照本通知規(guī)定執(zhí)行。

（六）案例分析

1.股票期權(quán)的總體計(jì)劃

股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃擬授予的股票期權(quán)數(shù)量為2000 萬(wàn)份；涉及的標(biāo)的股票種類(lèi)為人民幣A股普通股；涉及的標(biāo)的股票數(shù)量為2000 萬(wàn)股；標(biāo)的股票占當(dāng)前本上市公司股本總額的比例為9.88%。本激勵(lì)計(jì)劃獲批準(zhǔn)后即授予本激勵(lì)計(jì)劃確定的公司人員。

2.股票期權(quán)的授予對(duì)象及數(shù)量

3.股票期權(quán)的授予日

根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)《上市公司股權(quán)激勵(lì)管理辦法》（試行）及深圳證券交易所有關(guān)規(guī)定，經(jīng)公司第六屆董事會(huì)第十次臨時(shí)會(huì)議決議，深圳證券交易所確認(rèn)，中國(guó)證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司深圳分公司核準(zhǔn)登記，公司《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的2000萬(wàn)股票期權(quán)以2007年11 月6 日為授予日授予激勵(lì)對(duì)象，并已登記在激勵(lì)對(duì)象個(gè)人證券帳戶。

4.行權(quán)價(jià)格

本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3.63元，即滿足行權(quán)條件后，激勵(lì)對(duì)象獲授的每份期權(quán)可以3.63元的價(jià)格購(gòu)買(mǎi)1 股公司股票。行權(quán)價(jià)格的確定方法為：行權(quán)價(jià)格依據(jù)下述兩個(gè)價(jià)格中的較高者確定，為3.63 元。

1、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（草案）摘要公布前一個(gè)交易日的股票收盤(pán)價(jià)（即2006年9月25日的收盤(pán)價(jià)格，為 3.63 元）。

2、股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃（草案）摘要公布前 30 個(gè)交易日公司股票算術(shù)平均收盤(pán)價(jià)（即 2006年9月25日前30 個(gè)交易日算術(shù)平均收盤(pán)價(jià)，為 3.38 元）。

5.等待期

指激勵(lì)對(duì)象等待行權(quán)的時(shí)期，即授權(quán)日與股票期權(quán)可行權(quán)日的間隔期。本計(jì)劃采用分期考核、分期行權(quán)的方式，等待期為一年，即授予的 2000 萬(wàn)份股票期權(quán)不得立即行權(quán)，在授權(quán)日后進(jìn)入等待期。授權(quán)日滿一年后，當(dāng)年考核結(jié)果合格的，激勵(lì)對(duì)象方可行權(quán)。

6.《股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》第一個(gè)行權(quán)期

公司“激勵(lì)計(jì)劃”規(guī)定，公司激勵(lì)對(duì)象獲授期權(quán)的 50%即第一個(gè)行權(quán)期為：2008年11月6日-2015年11月6日，本次行權(quán)日為：2008年11月6日。第一個(gè)行權(quán)期行權(quán)條件為：2006公司加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10%以上；公司凈利潤(rùn)以2005年末為固定基數(shù)，2006年的凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率比2005年增長(zhǎng)12%以上。

【問(wèn)題】根據(jù)證券交易所的數(shù)據(jù)顯示，公司2008年11月6日股票的收盤(pán)價(jià)格為6.45元，請(qǐng)計(jì)算公司總經(jīng)理需要繳納的個(gè)人所得稅。

【解析】

應(yīng)納稅所得額

＝（6.45－3.63）×675,000

＝1,903,500（元）

應(yīng)繳個(gè)人所得稅

＝（1,903,500 ÷12×45%－15,375）×12

＝672,075（元）

第五篇：第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

第六章個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)

【知識(shí)點(diǎn)一?★】我國(guó)個(gè)人所得稅的特點(diǎn)

1、【典型例題】下列表述中屬于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅特點(diǎn)的有（）。

A.實(shí)行綜合所得稅制

B.累進(jìn)稅率和比例稅率并用

C.實(shí)行的是分類(lèi)所得稅制

D.采取課源制和申報(bào)制兩種征納方法

E.無(wú)費(fèi)用扣除額

『正確答案』BCD

『答案解析』我國(guó)實(shí)行分類(lèi)所得稅制；有些稅目有費(fèi)用扣除，所以選項(xiàng)A、E是錯(cuò)誤的。

2、【典型例題】（2010年多選題）

下列所得中，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.編劇從任職單位取得的劇本使用費(fèi)

B.雇主為員工購(gòu)買(mǎi)的商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)

C.個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得

D.出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的所得E.任職、受雇于報(bào)社、雜志社等單位的記者、編輯等專(zhuān)業(yè)人員，在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得

『正確答案』BCE

『答案解析』選項(xiàng)A，從2002年5月1日起編劇從電視劇的制作單位取得的劇本使用費(fèi)，不再區(qū)分劇本的使用方是否為其任職單位，統(tǒng)一按特許權(quán)使用費(fèi)所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得，不符合題意；選項(xiàng)D，出版社的專(zhuān)業(yè)作者撰寫(xiě)、編寫(xiě)或翻譯的作品，由本社以圖書(shū)形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，不符合題意。

3、【典型例題】（2010年單選題）

根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，按“勞務(wù)報(bào)酬所得”納稅的是（）。

A.來(lái)源于非任職公司的董事費(fèi)收入

B.退休人員再任職取得的收入

C.擔(dān)任任職公司的關(guān)聯(lián)企業(yè)的監(jiān)事取得的監(jiān)事費(fèi)收入

D.在任職公司擔(dān)任監(jiān)事的監(jiān)事費(fèi)收入

『正確答案』A

『答案解析』個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形，取得的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法計(jì)算征收個(gè)人所得稅；個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

4、【典型例題4】（2010年多選題）

下列情形中，按“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)人所得稅的有（）。

A.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)為個(gè)人投資者購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)并將汽車(chē)所有權(quán)登記到個(gè)人名下

B.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對(duì)外投資分回的利息、股息、紅利

C.股份有限公司為投資者家庭成員購(gòu)買(mǎi)房產(chǎn)

D.個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得

E.集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)時(shí)，對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)

『正確答案』BC

『答案解析』個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者利潤(rùn)分配，并入投資者個(gè)人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，依照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。所以選項(xiàng)A不符合題意，選項(xiàng)C符合題意；個(gè)人從任職的上市公司取得的股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，屬于按照“工資、薪金所得”納稅，所以選項(xiàng)D不符合題意；對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅，所以選項(xiàng)E不符合題意。

5、【典型例題5】（2009年單選題）

中國(guó)公民李某承包某企業(yè)，承包后未改變工商登記。2008年該企業(yè)稅后利潤(rùn)300000元，按承包合同規(guī)定，李某對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不擁有所有權(quán)，只能取得承包收入80000元。2008李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.7026.67B.8750.67

C.10250D.13130

『正確答案』A

『答案解析』80000元為工資薪金所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅＝[（80000÷12－1600）×20%－375]×2＋[（80000÷12－2000）×15%－125]×10＝7026.67（元）

6、【典型例題6】（2009年單選題）

中國(guó)公民方某為某出版社專(zhuān)業(yè)作家，月工資3000元。2008年12月該出版社出版了方某的中篇小說(shuō)，支付稿費(fèi)4000元，同月方某從電視劇制作中心獲得劇本使用費(fèi)20000元。2008年12月方某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）元。

A.3723B.3743

C.4273D.5313

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納個(gè)人所得稅＝（3000－2000）×10%－25＋（4000－800）×20%×70%＋20000×（1－20%）×20%＝3723（元）

三、個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日，按一天算在華實(shí)際逗留天數(shù)。按半天算在華實(shí)際工作天數(shù)。

7、【典型例題】約翰是美國(guó)人，2009年2月12日來(lái)華工作，2010年2月15日回國(guó)，2010年3月2日返回中國(guó)，2010年11月15日至2010年11月30日期間，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中國(guó)，后于2011年11月20日離華回國(guó)，則該納稅人（）。

A.2009為我國(guó)居民納稅人，2010為我國(guó)非居民納稅人

B.2009為我國(guó)非居民納稅人，2010為我國(guó)居民納稅人

C.2009和2010均為我國(guó)非居民納稅人

D.2009和2010均為我國(guó)居民納稅人

『正確答案』B

『答案解析』2010年兩次離境，單次離境不超過(guò)30天，累次離境不超過(guò)90日，所以2010年為居民納稅人。

8、【典型例題】（2009年單選題）

瓊斯為外籍個(gè)人，在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所，同時(shí)在中國(guó)境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)，2008年3月6日來(lái)華，12月20日離開(kāi)。期間瓊斯因工作原因，曾于6月8日離境，6月14日返回。在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)，瓊斯在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)為（）天。

A.282B.283

C.284D.285

『正確答案』B

『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。

中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作天數(shù)=25.5+30+31+（7.5+16.5）+31+31+30+31+30+19.5=283（天）?；蛘呤堑顾愕姆椒?，一月、二月、三月、六月、十二月不在華的工作天數(shù)分別是31天、29天、5.5天，6天、11.5天，不在華工作總共是83天，所以在華工作的天數(shù)就是366-83=283（天）。

例題：（單選題）因單位減員增效，距離法定退休年齡尚有3年零4個(gè)月的王某，于2011年10月辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，當(dāng)月領(lǐng)取工資2800元和一次性補(bǔ)償收入80000元。王某10月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（）。

A.2379元B.7825元

C.7930元D.8115元

『正確答案』A

『答案解析』應(yīng)納稅所得額=80000/40+2800-3500＝1300（元），適用稅率為3%，應(yīng)納稅額＝（80000+2800-3500）×3%＝2379（元）。

9、【例題】中國(guó)公民李先生為某上市公司技術(shù)人員，每月工資8000元。2010年該公司開(kāi)始實(shí)行股票期權(quán)計(jì)劃。2010年10月28日，該公司授予李先生股票期權(quán)50000股，授予價(jià)3.5元/股；該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2011年10月28日起李先生可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年10月28日李先生以授予價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票50000股，當(dāng)日股票在上證交易所的公平價(jià)格7元/股。計(jì)算李先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？

『答案解析』李先生股票期權(quán)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[50000×（7－3.5）÷12×25%－1005]×12＝31690（元）

10、【例題】甲公司為一家民營(yíng)非上市公司。2009年1月1日，該公司董事會(huì)通過(guò)一項(xiàng)股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，約定高管自2009年1月1日起，在公司工作滿3年，可以按每股1元的價(jià)格從公司購(gòu)買(mǎi)股票。公司共授予高管50000股的股票期權(quán)計(jì)劃。假設(shè)到2011年12月31日，總經(jīng)理李某達(dá)到要求。根據(jù)激勵(lì)計(jì)劃，該公司總經(jīng)理李某在2012年1月1日～3月31日間可以行使按1元/股的價(jià)格從該公司購(gòu)買(mǎi)15000股的股票期權(quán)。李某在2012年2月15日行使了該項(xiàng)權(quán)利，按1元/股購(gòu)買(mǎi)了15000股公司股票，當(dāng)日支付了價(jià)款并取得股權(quán)證明。經(jīng)審核，該公司最近沒(méi)有發(fā)生股權(quán)交易，無(wú)交易價(jià)格可以參考。經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，該公司2011年底每股凈資產(chǎn)為11元。李某2月份取得工資薪金收入25000元。

『答案解析』

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：2012年2月15日。

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算

（1）股票價(jià)格的確定

由于該公司為非上市公司，在購(gòu)買(mǎi)日公司股票的價(jià)值無(wú)法獲得。同時(shí)，該公司最近也無(wú)任何可比的類(lèi)似股票交易價(jià)格，因此，可以該公司上年底即2011年底經(jīng)審計(jì)的每股凈資產(chǎn)作為購(gòu)買(mǎi)日股票價(jià)格的參考值，即李某在購(gòu)買(mǎi)日取得的股票期權(quán)應(yīng)納稅所得額為（11－1）×15000＝150000（元）。

（2）應(yīng)納稅額的計(jì)算

由于李某2月份取得的工資薪金為25000元，因此，王某股票期權(quán)所得的應(yīng)納稅額計(jì)算過(guò)程如下：

第一步：確定稅率。

150000÷12=12500（元），對(duì)應(yīng)的稅率為25%，速算扣除數(shù)為1005。

第二步：計(jì)算稅額

股票期權(quán)應(yīng)納稅額=150000×25%－1005=36495（元）

例題：（2010年）某公司2011年10月辭退甲、乙、丙三名正式員工：甲員工已經(jīng)工作3年，月收入5000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償15000元；乙員工已經(jīng)工作9年，月收入10000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償90000元；丙員工已經(jīng)工作了15年，月收入10000元，辭退時(shí)公司給予一次性補(bǔ)償150000元。該公司所在地上年社會(huì)平均工資2200元/月。問(wèn)題：

對(duì)甲、乙、丙三名員工，公司應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅分別為多少？

『答案解析』

上年平均工資的三倍=2200×12×3=79200（元）

（1）甲與公司解除勞動(dòng)合同獲得的一次性補(bǔ)償收入為15000元，小于79200元，因此，甲獲得的一次性補(bǔ)償收入不用繳納個(gè)人所得稅。

（2）乙超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分=90000－79200=10800（元）；折合月工資收入10800÷9=1200（元）

由于乙的折合月工資收入小于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，因此，乙不用繳納一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅。

（3）丙超過(guò)上年平均工資三倍以上的部分=150000－79200=70800（元）；折合月工資收入70800÷12=5900（元）

公司應(yīng)代扣代繳丙的個(gè)人所得稅=[（5900－3500）×10%－105]×12=1620（元）

11、【典型例題】（2010年多選題）

2009年12月中國(guó)公民錢(qián)某取得工資薪金收入4000元，全年一次性獎(jiǎng)金15000元，從兼職的甲公司取得收入3000元。關(guān)于錢(qián)某2009年12月份個(gè)人所得稅的處理中，正確的有（）。

A.兼職收入應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金納稅

B.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)并入12月份工資納稅

C.全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資納稅

D.錢(qián)某當(dāng)月共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2090元

E.兼職收入應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得納稅

『正確答案』CDE

『答案解析』選項(xiàng)A不正確，兼職收入，作為勞務(wù)報(bào)酬計(jì)稅，不并入當(dāng)月工資薪金計(jì)稅，據(jù)此可以確定選項(xiàng)E正確；選項(xiàng)B不正確，全年一次性獎(jiǎng)金，在當(dāng)月工資超過(guò)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，適用單獨(dú)計(jì)稅，不并入12月工資計(jì)稅；選項(xiàng)C，根據(jù)選項(xiàng)B的分析，應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資納稅,符合規(guī)定。錢(qián)某當(dāng)月個(gè)稅計(jì)算：

月工資個(gè)稅＝（4000-2000）×10%-25＝175（元）；

兼職個(gè)稅＝（3000-800）×20%＝440（元）；

年終獎(jiǎng)金＝15000×10%-25＝1475（元）；

合計(jì)＝175+440+1475＝2090（元），所以，選項(xiàng)D正確。

12、【典型例題】中國(guó)公民王某就職于國(guó)內(nèi)A上市公司，2011年收入情況如下：

（1）1月1日起將其位于市區(qū)的一套公寓住房按市價(jià)出租，每月收取租金3800元。1月因衛(wèi)生間漏水發(fā)生修繕費(fèi)用1200元，已取得合法有效的支出憑證。（不考慮其他稅費(fèi)）『答案解析』1月和2月應(yīng)納個(gè)人所得稅合計(jì)=（3800-800-800）×10%+（3800-400-800）×10%=480（元）

（2）在國(guó)內(nèi)另一家公司擔(dān)任獨(dú)立董事，3月取得該公司支付上獨(dú)立董事津貼35000元。

（3）3月取得國(guó)內(nèi)B上市公司分配的紅利18000元。

（4）4月取得上全年一次性獎(jiǎng)金36000元，王某當(dāng)月的工資為4500元

『答案解析』（2）按勞務(wù)報(bào)酬納稅。應(yīng)納個(gè)人所得稅=35000×（1-20%）×30%-2000=6400（元）

（3）個(gè)人從上市公司取得的股息、紅利減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=18000×50%×20%=1800（元）

（4）36000÷12=3000（元），適用15%的稅率，速算扣除數(shù)為125。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=36000×15%-125=5275（元）

5）5月赴國(guó)外進(jìn)行技術(shù)交流期間，在甲國(guó)演講取得收入折合人民幣12000元，在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入折合人民幣60000元，分別按照收入來(lái)源國(guó)的稅法規(guī)定繳納了個(gè)人所得稅折合人民幣1800元和12000元。

（6）5月在業(yè)余時(shí)間為一家民營(yíng)企業(yè)開(kāi)發(fā)了一項(xiàng)技術(shù)，取得收入40000元。通過(guò)中國(guó)紅十字會(huì)向紅十字事業(yè)捐款20000元，同時(shí)通過(guò)省政府部門(mén)向某地農(nóng)村義務(wù)教育捐款8000元，均取得了相關(guān)捐贈(zèng)證明。

『答案解析』（5）在甲國(guó)演講收入按照我國(guó)稅率應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：12000×（1-20%）×20%=1920（元），應(yīng)補(bǔ)繳個(gè)人所得稅=1920-1800=120（元）；

在乙國(guó)取得專(zhuān)利轉(zhuǎn)讓收入按照我國(guó)稅率應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：60000×（1-20%）×20%=9600（元），由于在國(guó)外已經(jīng)繳納12000元，所以不需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

（6）兩項(xiàng)公益性捐贈(zèng)，都可以從應(yīng)納稅所得額中全額扣除。

民營(yíng)企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅=[40000×（1-20%）-20000-8000]×20%=800（元）

（7）6月與一家培訓(xùn)機(jī)構(gòu)簽訂了半年的勞務(wù)合同，合同規(guī)定從6月起每周六為該培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課1次，每次報(bào)酬為1200元。6月份為培訓(xùn)機(jī)構(gòu)授課4次。

（8）7月轉(zhuǎn)讓國(guó)內(nèi)C上市公司股票，取得15320.60元，同月轉(zhuǎn)讓在香港證券交易所上市的某境外上市公司股票，取得轉(zhuǎn)讓凈所得折合人民幣180000元，在境外未繳納稅款

『答案解析』（7）培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅=1200×4×（1-20%）×20%=768（元）

（8）轉(zhuǎn)讓境內(nèi)上市公司的股票所得暫不征收個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票所得按20%的稅率繳納

個(gè)人所得稅。所以轉(zhuǎn)讓境外的股票應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=180000×20%=36000（元）

（9）與同事杰克（外籍）合作出版了一本中外文化差異的書(shū)籍，共獲得稿酬56000元，李某與杰克事先約定按6︰4比例分配稿酬。

（10）公司2010年實(shí)行雇員股票期權(quán)計(jì)劃。2010年3月1日，該公司授予王先生股票期權(quán)10000股，授予價(jià)3元/股；該期權(quán)無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格，并約定2011年9月1日起可以行權(quán)，行權(quán)前不得轉(zhuǎn)讓。2011年9月1日王先生以授予價(jià)購(gòu)買(mǎi)股票10000股，當(dāng)日該股票的公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格8元/股。

『答案解析』（9）應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝56000×60%×（1－20%）×20%×（1－30%）＝3763.2（元）

（10)行權(quán)所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝[10000×（8－3）÷12×10%－105]×12＝3740（元）。

（11）A上市公司于2011年11月與王某簽訂了解除勞動(dòng)關(guān)系協(xié)議，A上市公司一次性支付已在本公司任職8年的王某經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金115000元（A上市公司所在地上年職工平均工資25000元）。

『答案解析』(11)超過(guò)免稅標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)償金為：115000-25000×3=40000（元），40000÷8-3500=1500，適用3%的稅率。

補(bǔ)償金應(yīng)納個(gè)人所得稅=1500×3%×8=360（元）