第一篇：淺談對審計案例教學(xué)的一些體會

淺談對審計案例教學(xué)的一些體會

審計署太原辦 裴艷 030001

2008年，審計署“十二五”期間審計干部職業(yè)教育培訓(xùn)教材建設(shè)規(guī)劃將審計干部職業(yè)教育培訓(xùn)教材分為政治類、公共類、法規(guī)類和審計類四大類。其中，第一次將審計教學(xué)案例包含在審計類中；審計工作發(fā)展規(guī)劃提出“改進(jìn)培訓(xùn)方式，以網(wǎng)絡(luò)和案例培訓(xùn)為重點(diǎn)，不斷健全具有審計系統(tǒng)特色的干部職工教育培訓(xùn)體系”。2009年，審計署辦公廳印發(fā)了《審計案例編寫與教學(xué)工作方案》。隨后2010年的《2010-2020干部教育培訓(xùn)改革綱要》、2012年的《審計署關(guān)于進(jìn)一步深化干部人事制度改革加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)班子及干部隊伍建設(shè)的意見》（征求意見稿）更重點(diǎn)指出“推動案例教學(xué)的研究和應(yīng)用，提高案例教學(xué)在各類培訓(xùn)班的比重。建設(shè)精品案例，到2015年基本完成各專業(yè)審計培訓(xùn)案例庫建設(shè)”。這既為審計案例教學(xué)明確了發(fā)展目標(biāo)，也體現(xiàn)了審計署開展案例教學(xué)的決心。作為審計署案例教學(xué)師資庫中的一名老師，筆者結(jié)合2011年以來參加案例教學(xué)培訓(xùn)及教學(xué)實踐淺談對審計案例教學(xué)的一些體會。

一、什么是案例教學(xué)

案例教學(xué)法可以簡單地定義為“藉由案例作為師生互動核心的教學(xué)方法”。這個定義也就告訴大家，案例教學(xué)的材料是結(jié)合課程目標(biāo)和教學(xué)主題的案例；教學(xué)過程是師生互動 式的學(xué)生主動學(xué)習(xí)；同時，如果藉由案例采取師生互動的教學(xué)方法，那么教學(xué)目標(biāo)就不在于知識的記憶，而是藉由案例材料結(jié)合教學(xué)主題，使學(xué)生了解相關(guān)的概念、理論和方法，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題以及理論聯(lián)系實際的能力。綜上，案例教學(xué)可以完整定義為是一種開放式、互動式的新型教學(xué)方式，是運(yùn)用媒介（語言、書面、音像）手段，將所描述的客觀真實的特定業(yè)務(wù)情景作為教學(xué)案例帶入課堂，讓學(xué)習(xí)者通過自己對案例的閱讀和分析，在群體中共同討論，甚至扮演某種角色去體驗特定的實踐情景和行為過程，從而建立真實的感受并尋求解決實際問題方案的方法。

二、為什么開展審計教學(xué)案例

審計人員培訓(xùn)具備一般干部教育培訓(xùn)的共同特征，因此，案例教學(xué)是適于審計干部培訓(xùn)的，尤其是審計人員的能力提升培訓(xùn)適于采用案例教學(xué)方式。除此而外，審計工作的專業(yè)化特征和審計人員的工作特點(diǎn)使得審計案例培訓(xùn)的開展別具意義。

一是能進(jìn)一步增強(qiáng)審計干部培訓(xùn)的針對性，提升培訓(xùn)效果。教學(xué)案例來自真實世界的真實問題，是對現(xiàn)實工作中具有一定普遍性的困境的濃縮，意在通過案例教學(xué)這種方式使參與討論的學(xué)員對所提出的問題形成更為多視角的認(rèn)識，在培訓(xùn)目標(biāo)上有更明確的指向，使得培訓(xùn)也更具針對性。在培訓(xùn)中，可以根據(jù)審計人員的工作需要，選擇適用于不同類型 審計工作情境的教學(xué)案例，有助于提升培訓(xùn)針對性，增強(qiáng)培訓(xùn)效果。

二是符合成人培訓(xùn)的特征，更容易激發(fā)審計人員的興趣。成人學(xué)員具有豐富的經(jīng)驗，對事物有著自己特有的觀點(diǎn)，對問題會有各自不同的解決方案，同時參與解決問題的愿望和主動性更強(qiáng)。審計案例提供了與審計人員所處的工作情境比較相似的問題情境，讓審計人員能夠在模擬情境中進(jìn)行判斷和決策。在這種環(huán)境里，一方面有助于充分調(diào)動審計人員個人已有的豐富經(jīng)驗去分析解決案例提出的問題，另一方面在積極的參與中促進(jìn)審計人員之間的相互交流與協(xié)作，具有更強(qiáng)的主動性和參與感。

三是有助于審計人員強(qiáng)化知識，提升能力。在案例教學(xué)中，作為學(xué)員的審計人員通過案例討論，通過與自己經(jīng)驗的參照，與別人經(jīng)驗的比較，能夠?qū)⑻厥饨?jīng)驗逐漸升華為具有更普遍性的經(jīng)驗。經(jīng)過這樣提升的普遍才能更好地指導(dǎo)以后的特殊。在普遍到特殊、特殊到普遍的認(rèn)知強(qiáng)化中，審計人員的專業(yè)能力自然得到提升。

四是有助于審計人員強(qiáng)化交流，轉(zhuǎn)變理念。案例教學(xué)的形式也為學(xué)員帶來交流與合作方式的新體驗。在審計案例教學(xué)過程中，審計人員需要認(rèn)真傾聽別人從其他角度所提出的對同一問題的看法，并嘗試去理解不同角度認(rèn)識問題的根據(jù)，有助于培養(yǎng)審計人員開放、包容的態(tài)度。教學(xué)過程中因 還需要團(tuán)隊之間經(jīng)過討論形成大多數(shù)人能夠認(rèn)同的結(jié)論，也就有助于促進(jìn)團(tuán)隊之間每個人積極性的發(fā)揮，注意溝通的效果，使得集體的智慧得以最大化。

五是有助于促進(jìn)審計工作經(jīng)驗的積累沉淀，推動審計實踐向?qū)徲嬂碚摰奶嵘?。教學(xué)案例對具體問題的情境模擬再現(xiàn)，是經(jīng)過編寫者的深入思考反復(fù)甄別所選出的具有一定典型性普遍性的問題情境，并經(jīng)過特定的教學(xué)處理，為學(xué)員進(jìn)入情境開展討論進(jìn)行了專門的設(shè)計。很多教學(xué)案例還會提煉出某些理論框架和經(jīng)驗框架，為學(xué)員帶來知識上的提升，也為將審計實踐最終轉(zhuǎn)化為審計理論搭建了橋梁。

三、開展審計案例教學(xué)的要素

審計案例教學(xué)的前提是要有好的審計教學(xué)案例。審計教學(xué)案例主要是針對審計實踐中面臨的難題、有爭議的問題或有多種可能的選擇事項、理論前沿問題等編寫的審計案例，供參加課堂學(xué)習(xí)的學(xué)員開展老師與學(xué)員間、學(xué)員與學(xué)員間的互動式討論，從而提升審計人員分析和解決問題的能力。好的審計教學(xué)案例至少應(yīng)具備以下特點(diǎn)，一是教學(xué)目的的明確性，或為便于某一理論的闡釋，或為促使對某一普遍性問題進(jìn)行批判性的思考；二是案例寫作的可讀性，基礎(chǔ)事件要真實，故事有趣有情節(jié)，人物要有鮮活感；三是問題設(shè)置的挑戰(zhàn)性，案例應(yīng)具有復(fù)雜沖突的元素，以及不只一個答案的待解決問題，在關(guān)鍵決策環(huán)節(jié)要迫使學(xué)員作出決定；四是教學(xué) 手冊的翔實性，包括教學(xué)目標(biāo)的準(zhǔn)確描述、課堂安排的具體計劃、討論內(nèi)容的可能方案、案例分析的鞭辟入里等。同時，必須強(qiáng)調(diào)審計教學(xué)案例不一定是成功范例，可以是成功的，也可以是失敗的。

審計案例教學(xué)的重點(diǎn)是要充分領(lǐng)會案例教學(xué)的精髓。對審計干部的教育培訓(xùn)，培養(yǎng)他們的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和在不可預(yù)見的情況發(fā)生時靈活處理問題的能力至關(guān)重要。這種能力不可能通過傳統(tǒng)的“粉筆+講課”的教學(xué)方法獲得，審計案例教學(xué)是培育審計團(tuán)隊精神和磨練他們戰(zhàn)略決策能力的最好方法。審計案例教學(xué)是一種開放式、互動式的新型教學(xué)方式，是運(yùn)用媒介手段，將所描述的客觀真實的特定業(yè)務(wù)情景作為教學(xué)案例帶入課堂，讓學(xué)習(xí)者通過自己對案例的閱讀和分析，在群體中共同討論，甚至扮演某種角色去體驗特定的實踐情景和行為過程，從而建立真實的感受并尋求解決實際問題方案的方法。審計案例教學(xué)不是告訴問題答案，而是說明解決問題的各種可能性和方法，要學(xué)員學(xué)會把已有的理論、知識和實際情況聯(lián)系起來，學(xué)會發(fā)現(xiàn)問題和利用已有信息來分析和解決問題。好的審計案例教學(xué)至少應(yīng)具備以下特點(diǎn)，一是把現(xiàn)實中的問題帶到課堂；二是把教學(xué)雙方帶到矛盾沖突中；三是把枯燥單調(diào)的理論章節(jié)變成解決真實問題的公開討論；四是把教師的單向教授變?yōu)閹熒g的教學(xué)相長；五是把個人思路變?yōu)榧w智慧；六是把一個戰(zhàn)略性和束 之高閣的理論框架變?yōu)榻鉀Q公共管理現(xiàn)實問題的可操作方案。

審計案例教學(xué)的關(guān)鍵是掌握實施案例教學(xué)的方法。一是案例的引入。可以通過冷點(diǎn)名的方式來掌握學(xué)員對案例的熟悉程度；借助聲像資料幫助學(xué)員進(jìn)一步熟悉案例，聚焦主題； 通過簡單提問來引導(dǎo)大家進(jìn)入案例情境。二是案例的展開。設(shè)計問題的要點(diǎn)是由淺入深、邏輯關(guān)聯(lián)、選擇切入點(diǎn)、優(yōu)化提問方式及緊扣主題；對課堂的把握要給予和接受反饋，要說我不說你、順接不逆接、是“導(dǎo)演”不是“演員”；對進(jìn)程的把握要緊扣主題、對時間的分配要有言在先和嚴(yán)格執(zhí)行。三是案例的結(jié)尾。要不滿足于表面問題、對問題背后的觀點(diǎn)要進(jìn)行深入梳理、提供有用的理論工具和概括出有普遍意義的論點(diǎn)。

當(dāng)然，審計案例教學(xué)作為一種教學(xué)形式，也不可避免的存在一些局限，比如實施審計案例教學(xué)存在一定的約束條件。研究表明，案例教學(xué)課堂人數(shù)的極限一般是40人。學(xué)員人數(shù)過多，多數(shù)學(xué)員會相對不會主動發(fā)言，可能只有少數(shù)學(xué)員自由發(fā)言，而且各組分組討論結(jié)果的發(fā)言可能占用太多課堂時間，案例討論無法充分展開或者難以深入，從而教學(xué)的互動無法實現(xiàn)，效果也會大打折扣。此外，在審計案例教學(xué)的探索階段，可能缺乏充足的優(yōu)秀案例儲備和師資儲備；同時，審計案例教學(xué)培訓(xùn)的短期性與有限的適用性又不利于 學(xué)生系統(tǒng)掌握相關(guān)理論知識、不能普遍適用于所有課程、無法完全仿真有紙上談兵之嫌等，但總的來說，審計案例教學(xué)具有能夠展現(xiàn)真實、多處可用、允許錯誤、鼓勵思考、強(qiáng)調(diào)能力等諸多優(yōu)勢，學(xué)員可以在互動學(xué)習(xí)中得到提高，在研討點(diǎn)評中有所領(lǐng)悟。確實不失為一種日趨成熟，適用于審計干部教育培訓(xùn)的好的教學(xué)方式。

郵政編碼：030001

聯(lián)系地址：山西省太原市杏花嶺區(qū)南華門東二條七號 裴艷 ***

第二篇：審計案例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動植物種養(yǎng)殖為一體的高科技股份制企業(yè)。紫鑫藥業(yè)是一家年輕的企業(yè)，吉林省制藥生產(chǎn)企業(yè)中的后起之秀。公司自成立以來，一直以現(xiàn)代中藥和中藥現(xiàn)代化為目標(biāo)，在致力于藥品研究與新產(chǎn)品開發(fā)的同時，嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)組織生產(chǎn)，并在采購供應(yīng)、組織生產(chǎn)、藥品檢驗、技術(shù)創(chuàng)新、營銷網(wǎng)絡(luò)和人力資源開發(fā)等方面實現(xiàn)科學(xué)化和現(xiàn)代化管理，初步形成了具有一定核心競爭力的中藥制藥價值鏈。

公司于1998 年11 月，根據(jù)臨時股東會通過的增資擴(kuò)股決議，公司注冊資本增資擴(kuò)股為人民幣300 萬元。2001 年5 月28 日，公司名稱變更為吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司。2007 年1 月29 日經(jīng)證監(jiān)會證監(jiān)發(fā)行字(2007)25 號文核準(zhǔn)，同意該公司向社會公開發(fā)行人民幣普通股(A 股)1，690 萬股，每股面值人民幣1 元，每股發(fā)行價格為人民幣9． 56 元。該公司于2007 年3 月2 日在深圳證券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益為0． 74 元，2008 年為0． 44 元，2009 年為0． 30 元，呈下降趨勢。直到2009 年底，吉林省密集出臺了人參產(chǎn)業(yè)振興政策，該公司通過定向增發(fā)募資約10 億元進(jìn)軍人參系列化項目。增發(fā)完成后，公司具備800 噸的人參深加工能力，形成中成藥、人參深加工及精加工兩條業(yè)務(wù)主線，并成為吉林省首批人參藥食同源試點(diǎn)企業(yè)，有12 個產(chǎn)品獲批，其人參產(chǎn)業(yè)爆炸性發(fā)展，業(yè)績與股價齊飛，被市場稱為“股市人參”。2010 年該公司實現(xiàn)營收6． 4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1． 73 億元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011 年上半年紫鑫藥業(yè)再掀狂潮，實現(xiàn)營業(yè)收入3． 7 億元，凈利潤1． 11 億元，分別同比增長226% 和325%。

國內(nèi)外的大量研究表明，關(guān)聯(lián)方交易在大陸法系國家更多的被作為大股東剝削小股東利益的手段。當(dāng)上市公司被關(guān)聯(lián)方控制時，關(guān)聯(lián)方交易水平越高，公司經(jīng)營業(yè)績越差。

紫鑫藥業(yè)2010 年涉嫌虛假財務(wù)報告案,該上市公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的動機(jī)在于提升股價，實現(xiàn)解禁套現(xiàn)最大化之目的，而內(nèi)部控制缺陷和審計失職為關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。對 此，企業(yè)和會計師事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制尤其是高管誠信守法建設(shè)，提升風(fēng)險管理能力。監(jiān)管者應(yīng)進(jìn)一步加大會計準(zhǔn)則、內(nèi)控規(guī)范和審計準(zhǔn)則等執(zhí)行的監(jiān)管力度，維護(hù)公眾利益。和以往財務(wù)舞弊手段類似，借助關(guān)聯(lián)方交易涉嫌財務(wù)造假，是“紫鑫藥業(yè)”事件的核心。由于關(guān)聯(lián)方交易的隱蔽性和復(fù)雜性，不易被發(fā)現(xiàn)，一直是獨(dú)立審計關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。然而，直到2011 年紫鑫藥業(yè)涉嫌財務(wù)造假被媒體曝光時，為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所一直出具的都是標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告。

該案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理層隱瞞“自買自賣”重要關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，內(nèi)控缺失。(2)涉嫌財務(wù)造假的原始發(fā)現(xiàn)者是媒體，而非內(nèi)部審計師，也非注冊會計師。

(3)“帶病”CPA(CPA 曾受過監(jiān)管部門的處罰)再次違規(guī)，為該公司出具無保留意見的簽字。

(4)事后監(jiān)管，媒體曝光后，證監(jiān)會立案調(diào)查，導(dǎo)致該公司股價大跌，董事長因病辭職。事 后中國注冊會計師協(xié)會對該公司進(jìn)行質(zhì)量檢查并給予簽字CPA 通報批評。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 動機(jī)分析

一般而言財務(wù)舞弊動機(jī)或壓力來自財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個人利益受到被審計單位財務(wù)業(yè)績或狀況的影響等。紫鑫藥業(yè)在2010 年進(jìn)軍人參產(chǎn)業(yè)之前，主營產(chǎn)品為四妙丸、活血通脈片、醒腦再造膠囊等醫(yī)藥產(chǎn)品，并且單品種的銷售規(guī)模較小，沒有自己絕對優(yōu)勢的拳頭產(chǎn)品，不具有競爭優(yōu)勢。然而2010 年通過與上述客戶進(jìn)行大規(guī)模人參貿(mào)易后，人參業(yè)務(wù)旋即成為該公司核心產(chǎn)業(yè)，2010 年人參系列產(chǎn)品收入高達(dá)3.6 億元，成為紫鑫藥業(yè)第一大營業(yè)收入來源，公司2010 年凈利潤也因人參業(yè)務(wù)而驟增至1.73 億元。而在身披“人參”概念之后，紫鑫藥業(yè)股價自2010 年下半年開始一路上揚(yáng)。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫藥業(yè)股權(quán)的賬面財富也呈幾何方式倍增，而這，或許是郭氏家族運(yùn)作．“人參”概念的最直接動力。在2010 年宣布將持股鎖定一年后，康平投資所持1． 26 億股股權(quán)(分紅前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲維光(亦是郭春生親屬)持股于2010 年先行解禁，兩者的二級市場套現(xiàn)障礙現(xiàn)已解除。在股價上漲之下，郭春生通過楊錄軍(通化市隆盛園法人代表)所“隱蔽”持有的388 萬增發(fā)股，也已獲得了數(shù)千萬的浮盈。由此可見，紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊動機(jī)主要來自高管持股解禁變現(xiàn)最大化。而這一動機(jī)的實現(xiàn)往往要有機(jī)會，紫鑫藥業(yè)的內(nèi)部控制缺陷為其借助復(fù)雜的自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，實現(xiàn)虛假盈利提供了機(jī)會，從而影響股價，達(dá)到套現(xiàn)最大化目的。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險: 機(jī)會分析 有效的內(nèi)部控制可以監(jiān)督關(guān)聯(lián)方之間的交易，從而防范關(guān)聯(lián)方交易舞弊。而紫鑫藥業(yè)事件主要成因在于內(nèi)部控制存在缺陷，內(nèi)控缺陷為公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊提供了機(jī)會。1． 內(nèi)部環(huán)境方面

紫鑫藥業(yè)雖為上市公司，但仍保留著家族企業(yè)的風(fēng)格。股權(quán)集中于公司董事長郭春生及其家屬之中。郭春生通過其親屬(妻子持股42． 42%，母親持股34． 84%，其他親屬持股6． 04%)直接或間接持有本公司43． 91%的股份，成為該公司的實際控制人。此外，董事長郭春生同時兼任總經(jīng)理，多名董事同時兼任副總或董事會秘書。這種決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)重合，如果監(jiān)督不力，極易形成“內(nèi)部人控制”，存在潛在的舞弊風(fēng)險。而相關(guān)研究表明董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假信息，第一大股東持股比例高的公司更易發(fā)生財務(wù)舞弊。治理層與管理層的職位合二為一，使得決策權(quán)僅僅集中在少數(shù)人手中，資源也主要控制在家族手中，從而導(dǎo)致了獨(dú)裁統(tǒng)治。因此，公司整體的治理結(jié)構(gòu)雖然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但實質(zhì)上卻無法起到任何的監(jiān)督和制衡的作用。事實也證明，正是這種本質(zhì)上不規(guī)范的治理結(jié)構(gòu)的存在，才導(dǎo)致了成立殼公司、隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系、進(jìn)行關(guān)聯(lián)方交易的一系列管理舞弊風(fēng)險的存在。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)第一大股東持股比例高、股權(quán)集中度高的公司較易發(fā)生財務(wù)舞弊;(2)董事長與總經(jīng)理兩職合一的公司更可能提供虛假財務(wù)信息。2． 風(fēng)險評估方面

紫鑫藥業(yè)增發(fā)所募的10 億元資金投資缺乏充分的風(fēng)險評估。其募集的10 億資金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作為人參的生產(chǎn)加工基地，僅取得土地使用權(quán)就占用1． 24 億元。10 億元巨款的用途本應(yīng)詳細(xì)評估，判斷其風(fēng)險水平，但公司只是很含糊的用“四個人參生產(chǎn)加工基地”來描述這四塊地的規(guī)劃用途，并沒有披露該四塊土地是否符合GAP 認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，并且土壤要求是否適合種植人參等。即使土地能夠種植人參，人參成長周期較長，需要5 到8 年，短期內(nèi)不但不能產(chǎn)生效益，還需要采購原材料，需要大量資金，但是10 億資金已經(jīng)資本化，無法作為流動資金，巨額的流動資金缺口很有可能將企業(yè)陷入運(yùn)轉(zhuǎn)危機(jī)，此種風(fēng)險顯然已被紫鑫藥業(yè)所忽視。此外，如果這些土地不能用來種植人參，只是作為廠房用地，難道公司真的需要這么多廠房嗎? 會不會最終閑置? 這些風(fēng)險也未能引起重視。所有這些風(fēng)險不能正確評估，很容易使公司處于經(jīng)營困境。

紫鑫藥業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例呈下降趨勢，長此以往，很容易債臺高筑，加劇經(jīng)營風(fēng)險。

由此，紫鑫藥業(yè)案表明:(1)年報中未對重要事項、風(fēng)險提示和應(yīng)對措施的充分披露，使得財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。(2)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量占總資產(chǎn)或凈利潤的比例越低越易發(fā)生財務(wù)舞弊。3． 控制活動方面

針對重大和異常關(guān)聯(lián)方及其交易，盡管紫鑫藥業(yè)制定了《關(guān)聯(lián)交易決策制度》、《信息披露制度》等，但是據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告(2011)顯示:(1)公司未按照深圳證券交易所《股票上市規(guī)則》及其他規(guī)定，確定且及時更新真實、準(zhǔn)確、完整的關(guān)聯(lián)人名單，并向深圳證券交易所報備。

(2)自查期間公司發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易事項，但未按照關(guān)聯(lián)方交易審批程序進(jìn)行表決。(3)公司開展投資者關(guān)系活動結(jié)束后未向深圳證券交易所及時報備投資者關(guān)系管理檔案。此外，公司年報中也未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排。顯然，該公司的內(nèi)部控制活動形同虛設(shè)，未能有效實施。年報中雖然披露了績效考核控制，但未能有效實施，反而使得管理層為了達(dá)到績效要求而默認(rèn)和進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易，加大了關(guān)聯(lián)方交易的舞弊風(fēng)險。

因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)年報中未披露董事會日常工作中有關(guān)內(nèi)部控制活動安排的公司更易舞弊。

(2)績效考核制度不能科學(xué)合理及有效執(zhí)行，很可能促使高管為了達(dá)到績效要求而進(jìn)行舞弊，披露虛假信息。4． 信息與溝通方面 作為上市公司，本應(yīng)做到在財務(wù)報告信息上更加透明并及時溝通，但紫鑫藥業(yè)似乎并沒有做到這一點(diǎn)。單從關(guān)聯(lián)方來說，財務(wù)報告上就隱瞞了與其重大利潤來源相關(guān)的幾家關(guān)聯(lián)方，更不用說披露這些關(guān)聯(lián)方交易了。這些關(guān)聯(lián)方多是由紫鑫藥業(yè)或其控制人借助并沒有出資能力的人來出資建立的。紫鑫藥業(yè)假借別人之手投資，正是為了隱藏關(guān)聯(lián)方，就更不會將關(guān)聯(lián)方信息公布了。也正是這些隱藏的關(guān)聯(lián)方為紫鑫藥業(yè)虛假的輝煌業(yè)績做出了巨大的貢獻(xiàn)。如果公司的各種信息公開透明，各信息接受者間可進(jìn)行溝通，從而能預(yù)防和發(fā)現(xiàn)錯誤決策或舞 弊。但是由于紫鑫藥業(yè)的強(qiáng)權(quán)統(tǒng)治，信息透明度低，主要掌握在少數(shù)人手中，雖然公司股東大會、董事會經(jīng)常召開，但溝通并沒有起到應(yīng)有的效力。即使被媒體曝光涉嫌隱瞞關(guān)聯(lián)方舞弊事件，紫鑫藥業(yè)也并未及時展開自查，而是證監(jiān)會立案稽查時，才加以自查，而且自查的歸因也難以得到社會公眾的認(rèn)可。據(jù)此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)股東大會、董事會的非民主、信息溝通不暢將導(dǎo)致公司舞弊風(fēng)險增大。

(2)公司接受外部股東、媒體等實地調(diào)研、質(zhì)詢、訪問等有效信息溝通，有助于防范和發(fā)現(xiàn)舞弊。

5． 內(nèi)部監(jiān)督方面

紫鑫藥業(yè)家族內(nèi)部人控制，使得監(jiān)事會、審計委員會內(nèi)部監(jiān)督弱化，甚至內(nèi)部審計獨(dú)立性缺失。紫鑫藥業(yè)的自查報告顯示，公司內(nèi)部審計部門負(fù)責(zé)人未經(jīng)審計委員會提名和董事會任免。因此，公司不能客觀自我評價內(nèi)部控制的有效性，即使明知公司關(guān)聯(lián)方及內(nèi)控存在缺陷也未能及時加以改進(jìn)。作為外部監(jiān)督的審計師———中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對關(guān)聯(lián)方交易如此重大的舞弊風(fēng)險領(lǐng)域未予高度關(guān)注，一直為紫鑫藥業(yè)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，也說明審計師的失職助長了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫藥業(yè)案表明:

(1)管理層凌駕于內(nèi)控之上，監(jiān)事會、內(nèi)部審計獨(dú)立性的缺失，將導(dǎo)致公司財務(wù)舞弊風(fēng)險增大。

(2)外部審計師獨(dú)立性弱化，審計失敗可能性增大。綜上所述，家族股權(quán)的高度集中，自我風(fēng)險評估意識不強(qiáng)，董事會的非民主化以及管理層凌駕于內(nèi)部控制之上和內(nèi)外部監(jiān)督失效等是紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司為例研究違背關(guān)聯(lián)方交易準(zhǔn)則、內(nèi)部控制存在缺陷和審計失敗的典型狀態(tài)，探明事實，分析成因，提出相應(yīng)建議，以期促進(jìn)上市公司關(guān)聯(lián)方交易的規(guī)范運(yùn)作。

紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易存在的問題與事實

國家統(tǒng)計局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2011 年1—6 月醫(yī)藥制造業(yè)銷售收入同比增長30． 03%，累計利潤總額同比增長21． 67%，但與2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 個百分點(diǎn)。而紫鑫藥業(yè)2011 年1—6 月與去年同期相比，銷售收入與利潤總額分別增長了225． 99% 和366． 22%，在醫(yī)藥行業(yè)整體利潤率急速下降的總趨勢下，由于紫鑫藥業(yè)驕人業(yè)績，引起了眾人的關(guān)注，上海證券報記者于2011 年8 月16 日發(fā)表在中國證券網(wǎng)的《自導(dǎo)自演上下游客戶，紫鑫藥業(yè)炮制驚天騙局》文章，引爆了紫鑫藥業(yè)事件。1． 隱瞞關(guān)聯(lián)方

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第二條: “企業(yè)財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)披露所有關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的相關(guān)信息。”《審計準(zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》第三條: “在某些情況下，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的性質(zhì)可能導(dǎo)致關(guān)聯(lián)方交易比非關(guān)聯(lián)方交易具有更高的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險?！?據(jù)上海證券報記者調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，紫鑫藥業(yè)2010 年營業(yè)收入、凈利大增，主要來自與其上下游大客戶，即上游客戶“延邊系”、下游客戶“通化系”。而這些大客戶幾乎均與紫鑫藥業(yè)及其實際控制人郭春生或其家族存在千絲萬縷的關(guān)聯(lián)?！把舆呄怠薄ⅰ巴ɑ怠卑思夜疽伤茪す?，均成立于2010 年，各自的注冊資金、時間、地點(diǎn)及聯(lián)系人具有很高的相似性，最終控制方均為郭春生。而且，這些公司的注冊、變更、高管、股東等信息中無不存在紫鑫藥業(yè)及其關(guān)聯(lián)方的影子，但這些并未在紫鑫藥業(yè)的年報中充分披露。尤其是，紫鑫藥業(yè)的第一大客戶是其影子公司，第二大客戶是其孫公司，第三大客戶中紫鑫藥業(yè)大股東隱藏其中。此 舉實際上是通過復(fù)雜的關(guān)系和組織結(jié)構(gòu)的運(yùn)作，增加關(guān)聯(lián)方交易的復(fù)雜程度，隱瞞應(yīng)當(dāng)充分披露的關(guān)聯(lián)方及其關(guān)系，加大了財務(wù)舞弊風(fēng)險程度。事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn):(1)在2008 年11 月之前，草還丹藥業(yè)與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(2)華鑫工貿(mào)和華鑫工貿(mào)持有75% 股權(quán)的正德藥業(yè)及持有98%股權(quán)的通化鴻濤與公司存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2． 隱瞞關(guān)聯(lián)方交易

CAS《關(guān)聯(lián)方披露(2006)》第十條: “企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方交易的金額應(yīng)當(dāng)披露兩年期的比較數(shù)據(jù)”。

根據(jù)紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司營業(yè)收入前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫藥業(yè)歷年的定期報告，上述公司均未曾披露。五大客戶的出現(xiàn)，帶來了飛速發(fā)展的業(yè)績，難免引起人們的懷疑。這五大客戶都與紫鑫藥業(yè)存在千絲萬縷的關(guān)系，說明這些交易均屬于關(guān)聯(lián)方交易、內(nèi)部交易。

事實上據(jù)紫鑫藥業(yè)的自查報告承認(rèn)，公司未披露的關(guān)聯(lián)方交易包括:(1)公司收購草還丹藥業(yè)股權(quán)。

(2)公司與正德藥業(yè)、通化鴻濤的交易，涉及金額86739434.40 元。紫鑫藥業(yè)將這一行為歸因為公司在關(guān)聯(lián)方交易認(rèn)知上存在錯誤，導(dǎo)致上述關(guān)聯(lián)方交易發(fā)生前未履行必要的審批程序，交易發(fā)生后也未履行必要的披露義務(wù)。然而這些重要的關(guān)聯(lián)方交易未予披露，簡單歸因于認(rèn)知上存在錯誤，恐怕很難使人信服，其行為的背后很可能與粉飾財務(wù)報告有一定的關(guān)系。

3． 紫鑫藥業(yè)體內(nèi)自買自賣的關(guān)聯(lián)方交易鏈條

根據(jù)2010 年報和記者調(diào)查，紫鑫藥業(yè)通過直接和間接控制，幾乎在同一時間和同一地點(diǎn)成立“延邊系”、“通化系”這上下游的8 家殼公司，借助于“兩家房地產(chǎn)公司”為紐帶，進(jìn)行自買自賣的關(guān)聯(lián)交易。

從資金流看，參照紫鑫藥業(yè)2010 年年報，公司去年曾提前預(yù)付延邊嘉益、延邊耀宇、延邊欣鑫、延邊勁輝合計高達(dá)2 億元的人參采購款，由于上述四公司與通化系公司均由同一集團(tuán)所控制，因而在收到上述款項后上述四公司即可將錢款通過房地產(chǎn)公司等各種渠道轉(zhuǎn)至通化系公司，再由通化系公司采購紫鑫藥業(yè)人參產(chǎn)品，相關(guān)款項也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫藥業(yè)，一條完整的內(nèi)部交易鏈條就此形成。因為上、中、下游均為郭氏家族及其相關(guān)方所控制，所以紫鑫藥業(yè)的收入規(guī)模及盈利大小就可以自由調(diào)節(jié)。事實上這幾家“通化系”客戶的資產(chǎn)并不具有從紫鑫藥業(yè)巨額采購的能力，這種自買自賣的內(nèi)部交易使得財務(wù)數(shù)據(jù)存在舞弊風(fēng)險。即使銷售事實存在，業(yè)務(wù)關(guān)系真實，貨物、發(fā)票、款項等都有真實的往來，但關(guān)聯(lián)關(guān)系未如實地披露，同樣涉嫌造假。

《審計準(zhǔn)則第1141 號—財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第十一條明確界定舞弊風(fēng)險因素是指表明實施舞弊的動機(jī)、壓力，或者為實施舞弊提供機(jī)會的事項或情況。

中國注冊會計師協(xié)會將關(guān)聯(lián)方及其交易作為2011 年審計重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域之首

關(guān)聯(lián)方及其交易通常具有隱蔽性和多樣性的特點(diǎn)，因而成為企業(yè)造假、調(diào)節(jié)會計利潤的重要手段，是財務(wù)報表審計的重大風(fēng)險領(lǐng)域。

對關(guān)聯(lián)方交易的充分披露，可以在一定程度上杜絕虛假關(guān)聯(lián)方交易，維護(hù)投資者的利益。管理層有責(zé)任建立健全內(nèi)部控制，確保關(guān)聯(lián)方及其交易在有關(guān)信息系統(tǒng)中得以恰當(dāng)識別，在財務(wù)報表中充分披露，且不存在重大錯報。

由于內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個過程中，具有事前防范、事中監(jiān)督控制、事后發(fā)現(xiàn)的性質(zhì)。因此，內(nèi)部控制健全有效的企業(yè)，利益相關(guān)者的多方制衡，使其產(chǎn)生財務(wù)舞弊的風(fēng)險較小，即審計的基本假設(shè)“健全有效的內(nèi)部控制可以減少舞弊的可能性”。舞弊審計理論表明審計師所關(guān)心的是導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的舞弊行為，審計師有責(zé)任實施審計程序，以識別、評估和應(yīng)對被審計單位未能按照適用的財務(wù)報告框架進(jìn)行恰當(dāng)會計處理或披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。財務(wù)報表舞弊一般與管理舞弊相關(guān)，常常借助關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行，對此，審計師應(yīng)保持合理的職業(yè)態(tài)度，審計小組應(yīng)集體討論并實施舞弊風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛴枰詰?yīng)對。舞弊審計不同于一般審計，是一種發(fā)現(xiàn)性而非論斷性活動，要依賴于對內(nèi)部控制的評審，尤其是對關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部控制有效性的評審。因此，針對關(guān)聯(lián)方交易，相應(yīng)的會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范以及舞弊審計程序構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險的三道控制線，也構(gòu)成了公司關(guān)聯(lián)方交易舞弊問題研究的三維分析框架，形成關(guān)聯(lián)方交易問題的不同組合狀態(tài)，相應(yīng)管理層、治理層和審計師各自承擔(dān)相互不可替代的責(zé)任。紫鑫藥業(yè)事件映射出的審計問題

關(guān)聯(lián)方及其交易一直是CPA 審計中重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險領(lǐng)域。不誠信的管理層往往利用隱瞞關(guān)聯(lián)方從而給關(guān)聯(lián)方交易披上非關(guān)聯(lián)方交易的外衣。不誠信的管理層利用關(guān)聯(lián)方之間不等價交易，甚至偽造關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行資金轉(zhuǎn)移和財務(wù)欺詐。因此連續(xù)多年中國注冊會計師協(xié)會審計風(fēng)險提示中將關(guān)聯(lián)方及其交易列入其中。

然而，紫鑫藥業(yè)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，涉嫌關(guān)聯(lián)方交易舞弊行為并非是由審計查出的，而且長期為紫鑫藥業(yè)提供財務(wù)報表審計的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所非但沒有發(fā)現(xiàn)隱瞞的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，還對紫鑫藥業(yè)2010 涉嫌虛假財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，其中簽字的CPA 之一(劉昆因在審計* ST 吉藥2006 年年報期間違規(guī)買入其股票獲利，成為首例注冊會計師在限制期內(nèi)違規(guī)交易股票案)曾受到監(jiān)管部門的懲戒，這無疑是典型的審計失敗案例。究其根源在于中準(zhǔn)會計師事務(wù)所及其注冊會計師違背了職業(yè)道德守則和風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則實施不到位

《審計準(zhǔn)則第1323 號—關(guān)聯(lián)方》特別強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟? CPA 應(yīng)當(dāng)對可能導(dǎo)致與關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別、評估和應(yīng)對。

(1)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過詢問、復(fù)核、查閱相關(guān)資料等一系列的審計程序來保證關(guān)聯(lián)方信息的完整性。紫鑫藥業(yè)隱瞞了主要關(guān)聯(lián)方及其交易，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻并未發(fā)現(xiàn)，顯然該公司審計準(zhǔn)則的實施不到位。

(2)準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核由治理層和管理層提供的關(guān)聯(lián)方交易的信息，并對其他重要的關(guān)聯(lián)方交易保持警惕，如與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫藥業(yè)前5 名客戶合計為紫鑫藥業(yè)帶來2.3 億元的收入，占比達(dá)到36%，而對比2009 年前5 名客戶累計采購金額不足2700 萬元，占當(dāng)年營業(yè)收入的10%。兩相對比，明顯2010 年的交易量與交易金額相當(dāng)重大，卻并未引起中準(zhǔn)會計師事務(wù)所審計人員的重視和懷疑，也就未能識別出關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)方交易。(二)舞弊風(fēng)險識別不到位

審計準(zhǔn)則對注冊會計師發(fā)現(xiàn)和報告舞弊的責(zé)任作出了明確的規(guī)定，即注冊會計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定實施審計工作，獲取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證，無論該錯報是由于舞弊還是錯誤所導(dǎo)致。作為舞弊高發(fā)領(lǐng)域的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易，本應(yīng)是注冊會計師的重點(diǎn)關(guān)注對象。

如紫鑫藥業(yè)的第一大客戶四川平大生物制品有限公司，截至2010 年總資產(chǎn)為9716 萬元，所有者權(quán)益為4604 萬元，2010 年實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入為3011 萬元，凈利潤279． 6 萬元，從上述經(jīng)營狀況看，平大生物要拿出7000 多萬元采購紫鑫藥業(yè)的產(chǎn)品并不是一件易事，很顯然其采購能力與生產(chǎn)經(jīng)營狀況嚴(yán)重不匹配。如果中準(zhǔn)會計師事務(wù)所能夠獲取與交易相關(guān)方有關(guān)的信息進(jìn)行細(xì)致分析，相信紫鑫藥業(yè)由高層實施的重大舞弊也是可以及時發(fā)現(xiàn)的。(三)分析性復(fù)核程序不到位

審計準(zhǔn)則要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將分析程序用作風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境，并在審計結(jié)束時運(yùn)用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。前文表2 顯示，紫鑫藥業(yè)2010 年實現(xiàn)營業(yè)收入6.4 億元，同比增長151%，實現(xiàn)凈利1.73 億元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 轉(zhuǎn)10。2011年上半年紫鑫藥業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)更為異常，實現(xiàn)營業(yè)收入3.7 億元，凈利1.11 億元，分別同比增長226%和325%，每股收益(攤薄)0． 22 元。中準(zhǔn)會師事務(wù)所如果嚴(yán)格運(yùn)用分析性復(fù)核程序，那么如此異常的增長是不難發(fā)現(xiàn)的。紫鑫藥業(yè)進(jìn)入人參行業(yè)不足一年，但是利潤卻是原來人參兩大巨頭的利潤之和，橫向比較明顯異常，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所卻未能秉持職業(yè)懷疑態(tài)度。

經(jīng)營性現(xiàn)金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234經(jīng)營性現(xiàn)金流量

從過往4 年經(jīng)營現(xiàn)金流來看可以說紫鑫藥業(yè)業(yè)績呈遞減趨勢，2010 年是入不敷出，這一趨勢分析結(jié)果無疑讓人質(zhì)疑，但是中準(zhǔn)會計師事務(wù)所也未能秉持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度。由此可見，中準(zhǔn)會計師事務(wù)所的分析性程序欠缺，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度或職業(yè)道德，導(dǎo)致中準(zhǔn)會計師事務(wù)所對紫鑫藥業(yè)隱瞞重要關(guān)聯(lián)方交易的財務(wù)報告出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/p>

基于中國注冊會計師協(xié)會對紫鑫藥業(yè)2010 年年報審計項目的檢查結(jié)果發(fā)現(xiàn)簽字注冊會計師在項目審計過程中沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計程序的計劃和實施、審計證據(jù)的獲取以及審計結(jié)論的形成方面存在不當(dāng)。注冊會計師主要在初步業(yè)務(wù)活動、風(fēng)險評估程序的執(zhí)行方面存在不足，對預(yù)付賬款、收入、關(guān)聯(lián)方及其交易未獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，特別是在關(guān)聯(lián)方及其交易的審計方面違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德守則。依據(jù)《中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法》，中國注冊會計師協(xié)會懲戒委員會決定，給予中準(zhǔn)會計師事務(wù)所紫鑫藥業(yè)審計項目簽字注冊會計師通報批評。

六、結(jié)論與建議

關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性、頻繁性和隱蔽性等，往往是企業(yè)財務(wù)造假的主要手段，也是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)對象和審計關(guān)注的重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域。關(guān)聯(lián)方及其交易會計準(zhǔn)則和內(nèi)部控制規(guī)范風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則的聯(lián)合有效實施，對關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險管理至關(guān)重要。

紫鑫藥業(yè)事件不同于“銀廣夏”的偽造各種銷售憑證虛構(gòu)流水線式的造假，而是借助于集團(tuán)控股，利用公司治理和內(nèi)部控制的缺陷，成立殼公司，進(jìn)行自買自賣關(guān)聯(lián)方交易，違規(guī)隱瞞主要關(guān)聯(lián)方及其交易信息，得到審計師的認(rèn)可，實現(xiàn)其輝煌的業(yè)績，從而達(dá)到公司高管持股套現(xiàn)最大化的目的。這無疑有損于證券市場的“三公”原則，影響證券市場的健康發(fā)展。(一)加強(qiáng)公司高管的誠信和文化道德建設(shè)，完善關(guān)聯(lián)方及其交易內(nèi)部控制。內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，直接影響到其他內(nèi)控的效果。而公司治理文化、高管的誠信、價值觀又是內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)。因此在面對復(fù)雜多變的外部環(huán)境，公司高層應(yīng)加強(qiáng)自身誠信、守法和道德建設(shè)。在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)化企業(yè)自身風(fēng)險評估，完善包括關(guān)聯(lián)方交易在內(nèi)的授權(quán)批準(zhǔn)、會計信息處理披露(如紫鑫藥業(yè)關(guān)聯(lián)方交易的違規(guī)披露)、績效考核等控制制度，合理保證內(nèi)部控制執(zhí)行有效，監(jiān)督評價客觀公允，提升企業(yè)風(fēng)險管控能力，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控目標(biāo)。

(二)進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)全面風(fēng)險管理和內(nèi)部控制自我評價與審計，發(fā)現(xiàn)和整改內(nèi)部控制缺陷。提升管理水平企業(yè)風(fēng)險(如紫鑫藥業(yè)的關(guān)聯(lián)方舞弊風(fēng)險)的發(fā)生往往與內(nèi)部控制缺陷有關(guān)，或是凌駕于內(nèi)部控制之上的行為，除了高管誠信道德建設(shè)之外，還要加強(qiáng)風(fēng)險管理意識教育，實施全員全過程的風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價功能以及外部審計的鑒證功能，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，并及時整改。同時，將內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行情況納入企業(yè)和員工績效考核指標(biāo)，提高全員風(fēng)險管理水平。

(三)進(jìn)一步加強(qiáng)會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制建設(shè)和重點(diǎn)風(fēng)險領(lǐng)域的審計監(jiān)管，提高審計質(zhì)量。紫鑫藥業(yè)涉嫌關(guān)聯(lián)方交易造假，而為其提供審計服務(wù)的中準(zhǔn)會計師事務(wù)所仍出具無保留意見審計報告，其中簽字CPA 之一曾受到過監(jiān)管部門的懲戒。這位“帶病”的CPA 再次違規(guī)，這足以反映中準(zhǔn)會計師事務(wù)所內(nèi)部控制尤其是質(zhì)量控制存在缺陷，反映了注冊會計師沒有恪守應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度、沒有嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則。審計準(zhǔn)則明確規(guī)定注冊會計師在財務(wù)報表審計中負(fù)有發(fā)現(xiàn)、報告可能導(dǎo)致報表嚴(yán)重失實的錯誤與舞弊的審計責(zé)任。注冊會計師如果沒有嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致未能將報表中嚴(yán)重失實的錯誤和舞弊揭露出來，便構(gòu)成審計失敗，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的過失責(zé)任。因此，在審計評價客戶內(nèi)部控制的同時，會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制建設(shè)必須盡快完善。會計師事務(wù)所內(nèi)部控制的完善，CPA 保持獨(dú)立客觀、公正和應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴(yán)格執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則，是會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此會計師事務(wù)所內(nèi)部要加強(qiáng)質(zhì)量、風(fēng)險和法治觀念建設(shè)，建立完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，防范重點(diǎn)領(lǐng)域的審計風(fēng)險，加大獎懲力度，提升審計質(zhì)量。政府監(jiān)管部門應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)事前審計監(jiān)管和治理，嚴(yán)格監(jiān)管簽字審計師資格和審計師任期，治理審計市場秩序，不斷進(jìn)行風(fēng)險提示，加大懲罰力度和職業(yè)違規(guī)的成本，確保審計職業(yè)獨(dú)立、客觀公正地發(fā)表審計意見，維護(hù)社會公眾利益。

第三篇：審計案例

1993年4月該公司的股票在深圳證券交易所上市以來，股價表現(xiàn)平平，交投并不活躍。1996年下半年，民源海南公司（瓊民源控股公司）與深圳有色金屬財務(wù)公司（瓊民源股東財務(wù)公司）聯(lián)手炒作瓊民源股票，某些傳媒對瓊民源業(yè)績大加渲染，致使眾多投資者在不明真相的情況下盲目跟進(jìn)。1996年下半年，瓊民源股價在短短5個月的時間里上漲了4倍。1997年初，瓊民源在財務(wù)報告中公布“1996實現(xiàn)利潤5.7億元，資本公積增加6.57億元”，據(jù)此計算，該公司的利潤將比上一增加一千倍，海南中華會計師事務(wù)所對瓊民源1996財務(wù)報告出具了無保留意見的審計報告，海南大正會計師事務(wù)所為瓊民源出具了資產(chǎn)評估報告，后經(jīng)證券委、審計署等有關(guān)部門查實，瓊民源在未取得土地使用權(quán)的情況下，通過與關(guān)聯(lián)公司及他人簽訂的未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的合作建房，權(quán)益轉(zhuǎn)讓等無效合同虛構(gòu)利潤5.4億元，在未取得土地使用權(quán)、未經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)立項和確認(rèn)的情況下，對四個投資項目資產(chǎn)評估編造資本公積6.57億元。

1、鑒于瓊民源原董事長兼總經(jīng)理馬某等人制造虛假財務(wù)收據(jù)的行為涉嫌犯罪，中國證監(jiān)會已將有關(guān)材料移交司法機(jī)關(guān)，依法追究其刑事責(zé)任并建議其所在公司依照法定程序撤消其各項職務(wù)。對瓊民源公司處以警告，對瓊民源其他董事待履行法定送達(dá)程序后予以處罰。

2、鑒于瓊民源1997年3月3日的股東大會已決定申請其股票停牌，公司全部董事集體辭職的實際情況，建議由瓊民源的控股股東民源海南公司的主管部門組成清理整頓小組，負(fù)責(zé)處理瓊民源的日常工作，并依法召開瓊民源臨時股東大會，選舉新的董事會。在新的董事會對已公布的虛假財務(wù)報告進(jìn)行更正并重新披露后，依照有關(guān)規(guī)定向深交所申請復(fù)牌。

3、建議有關(guān)主管部門撤消直接為瓊民源進(jìn)行審計的海南中華會計師事務(wù)所，吊銷其主要負(fù)責(zé)人的注冊會計師資格證書。對該事務(wù)所總所處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，對該事務(wù)所在瓊民源財務(wù)審計報告上簽字的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。對海南大正會計師事務(wù)所罰款30萬元，暫停其從事證券相關(guān)資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)的資格6個月，對負(fù)有直接責(zé)任的注冊會計師，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格3年。

4、對民源海南公司和深圳有色公司分別處以警告、沒收非法所得6651萬元和6630萬元，并各罰款200萬元，建議有關(guān)部門對深圳有色公司的主要負(fù)責(zé)人和直接負(fù)責(zé)人給予行政處分。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）本案例中的注冊會計師和相關(guān)事務(wù)所承擔(dān)了什么法律責(zé)任，該法律責(zé)任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注冊會計師是否遵守的注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，你如果是他們，該如何做？

（3）要提高上市公司財務(wù)會計信息披露的質(zhì)量，杜絕類似“瓊民源”案這種提供虛假財務(wù)會計報告的違法行為的再次發(fā)生，是否需要政府、上市公司、社會中介機(jī)構(gòu)等方面的共同努力？

（4）會計責(zé)任、審計責(zé)任以及注冊會計師法律責(zé)任的關(guān)系？

2001年10月16日,美國最大的能源交易商安然公司突然發(fā)布公告稱,第3季度虧損

6.18億美元。11月下旬,安然首次公開承認(rèn)自1997年至今,通過非法手段虛報利潤5.86億美元,在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中,不斷隱藏債務(wù)和損失,管理層從中非法獲益。該公司虛報盈利的行為披露后,立刻引起美國金融與商品交易市場的巨大動蕩,安然公司股價接連跳水式下跌,投資者及公司員工損失慘重。12月2日,安然公司向紐約破產(chǎn)法院申請破產(chǎn)保護(hù),創(chuàng)下美國歷史上最大的公司破產(chǎn)記錄。

在安然公司申請破產(chǎn)后的第四天,紐約律師代表普通股投資者對安然提起訴訟,指控中包括安然未根據(jù)美國會計法則沖銷受損資產(chǎn),從而造成了虛報營運(yùn)收益的事實。作為安然的財務(wù)審計公司,世界“五大”之一的安達(dá)信會計師事務(wù)所自然難辭其咎。在黑幕曝光的初期,安達(dá)信還企圖大事化小,只承認(rèn)事務(wù)所在審計不列入安然公司財務(wù)報表的合伙經(jīng)營項目時“犯下了錯誤”,沒有發(fā)現(xiàn)安然把債務(wù)放到關(guān)聯(lián)公司賬目上,以此掩蓋安然公司財務(wù)困境、4年間虛報盈利5.86億美元的問題。然而,隨著安然一案調(diào)查的深入,問題卻越來越大。2002年1月10日,安達(dá)信發(fā)表了一篇簡短聲明,承認(rèn)下屬雇員在最近幾個月內(nèi)丟棄或銷毀了“相當(dāng)數(shù)量”、但具體數(shù)量和內(nèi)容還有待核實的與安然公司有關(guān)的文件。1月12日,負(fù)責(zé)調(diào)查安然事件的美國國會專門調(diào)查小組又發(fā)現(xiàn)就在安然公司宣布2001年第3季度虧損6.18億美元的前4天,即2001年10月12日,安達(dá)信公司通過公司的一位律師,向負(fù)責(zé)審計的員工發(fā)出一份緊急備忘錄,下令除了最基本的會計核算底稿外,銷毀所有對安然公司的審計資料。1月16日,安達(dá)信為保持事務(wù)所的完整性采取了一個重大舉措——解雇公司合伙人之

一、負(fù)責(zé)安然公司財務(wù)工作的主審計師戴維.鄧肯和其他三位與此事有關(guān)的會計師,并指責(zé)鄧肯在得知證券交易委員會(SEC)即將進(jìn)行調(diào)查后,于2001年10月23日召集會議,組織銷毀與安然公司相關(guān)的文件,稱“銷毀文件純屬個人行為”。但鄧肯向國會調(diào)查小組透露,從2001年9月中旬開始,安達(dá)信公司在芝加哥總部的主管與休斯敦辦事處的審計人員舉行了頻繁的會談,討論與安然公司審計文件保存有關(guān)的問題,公司一些高層管理人員參加了會議。熟悉情況的人士說,鄧肯沒有處理與傳票有關(guān)的法律問題的經(jīng)驗,因此要依賴律師的建議,盡管總部的顧問小組沒有特別指示休斯敦的審計人員銷毀材料,不過會議精神被理解成處理掉所有文件。2002年3月14日,美國一個聯(lián)邦大陪審團(tuán)表示,以妨礙司法罪對安達(dá)信公司起訴。起訴書認(rèn)為,在2001年10月到11月期間,“安達(dá)信公司有意地、錯誤地勸說雇員修改、破壞、毀滅和隱瞞有關(guān)文件”,安達(dá)信一些股東和有關(guān)方面命令員工立即銷毀一些與安然公司有關(guān)的文件,他們還要求員工在必要的時候加班加點(diǎn)以完成任務(wù)。這也是安然公司破產(chǎn)案件中的首起刑事訴訟。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）安然事件中的安達(dá)信會計師事務(wù)所有哪些行為是違反職業(yè)道德的？

（2）獨(dú)立性永遠(yuǎn)是審計的靈魂，怎樣才能保持注冊會計師審計的獨(dú)立性？

（3）案例對于社會的影響和意義。

廣夏（銀川）實業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）是1993年經(jīng)寧夏回族自治區(qū)體改委和原中華人民共和國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部批準(zhǔn)，采用社會籌集方式設(shè)立的股份有限公司。是寧夏首家上市公司,1994年6月17日，銀廣夏A股（股票代碼：000557）在深圳證券交易所掛牌上市,上市6年內(nèi)公司的資產(chǎn)總額從1.79億元增至24.3億元，股本從7400萬股擴(kuò)張至50526萬股，稅后利潤增長率達(dá)540％，具備了成為中國未來大藍(lán)籌股的潛力。

這是自治區(qū)確定的中藥現(xiàn)代化、農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)和生態(tài)建設(shè)先進(jìn)企業(yè)經(jīng)營;高科技中藥制藥生產(chǎn)、銷售；動植物養(yǎng)殖、銷售；食品、日用化工品生產(chǎn)、銷售；房地產(chǎn)開發(fā)、銷售；餐飲業(yè)、酒店業(yè)；葡萄酒的生產(chǎn)、銷售（建成3.24萬畝釀酒葡萄種植基）；公司采用多項高新技術(shù)治理沙漠，在沙漠治理及生態(tài)農(nóng)業(yè)方面的卓越成績受到黨和政府、社會各界的高度關(guān)注和贊譽(yù)，獲得多項榮譽(yù)。江澤民主席稱贊銀廣夏不但治了沙，改善了生態(tài)環(huán)境，還促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做了一件大好事，開創(chuàng)了我國企業(yè)治沙的先河，在西部大開發(fā)中打響了頭一炮。胡錦濤副主席贊揚(yáng)說：你們是西部大開發(fā)的先行者。曾因其驕人的業(yè)績和誘人的前景而被稱為“中國第一藍(lán)籌股”。（是指具有穩(wěn)定的盈余記錄,能定期分派較優(yōu)厚的股息,被公認(rèn)為業(yè)績優(yōu)良的公司的普通股票,又稱為“績優(yōu)股”）這只股票是1999年12月30日股價開始啟動，至2000年4月19日已漲至35.83元。次日實施了優(yōu)厚的分紅方案10轉(zhuǎn)增10后，即進(jìn)入填權(quán)行情，2000年12月29日完全填權(quán)并創(chuàng)下37.99元新高，折合為除權(quán)前的價格75.98元，較一年前啟動時的價位上漲440％。復(fù)權(quán)后股價更是高達(dá)340元。

2001年8月，媒體對銀廣夏會計報表造假進(jìn)行了全面報道，據(jù)財政部、證監(jiān)會、中注協(xié)的調(diào)查表明，銀廣夏從1998年至2001年期間，累計虛增銷售收入104962.6萬元，少計費(fèi)用4945.34萬元，導(dǎo)至虛增利潤77156.7萬元，其中1998年虛增利潤1776.1萬元,1999年虛增利潤17781.86萬元，2000年虛增利潤56704.74萬元，2001年上半年虛增利潤894萬元。1999年實際虧損5003.2萬元，2000年實際虧損14940.1萬元，2001年上半年實際虧損2557.1萬元。調(diào)整以后的2001年中報顯示，股東權(quán)益由年初的110296萬元減少到51847萬元，每股資產(chǎn)為1.03元，對應(yīng)收帳款調(diào)整后，每股資產(chǎn)為0.94元，資產(chǎn)負(fù)債率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利潤由年初的32908.39萬元變?yōu)?36097.51萬元。

中國證監(jiān)會從２００１年８月３日新聞媒體對銀廣夏１９９９年、２０００年業(yè)績嚴(yán)重造假曝光當(dāng)日起，證監(jiān)會就派出了２０人規(guī)模的核查組，分赴銀川、天津、上海三地，就銀廣夏業(yè)績造假、二級市場價格操縱等重大疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查?，F(xiàn)已查明銀廣夏公司通過各種造假手段，中國證監(jiān)會９月６日公布的查處結(jié)果顯示：“銀廣夏公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段，虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入，虛構(gòu)巨額利潤７．４５億元，其中，１９９９年為１．７８億元，２０００年為５．６７億元?！?據(jù)此1999年、2000年的業(yè)績嚴(yán)重造假，其子公司天津廣夏獲得“暴利”的萃取產(chǎn)品出口純屬子虛烏有，銀廣夏利潤猛增到股價離譜上漲更是一場徹頭徹尾的騙局。這則消息立即在市場引起軒然大波。銀廣夏股票于 8月3日停牌，8月6日，銀廣夏股票繼續(xù)停牌一天半，鑒于情況嚴(yán)重，經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，自2001年8月 9日起停牌30天。，銀廣夏風(fēng)光多時的業(yè)績神話將被連續(xù)兩年半虧損的事實所取代：銀廣廈股價也從2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一點(diǎn)。投資者損失慘重，人們在痛斥上市公司弄虛作假的同時，也對為上市公司財務(wù)報告發(fā)表審計意見的會計師事務(wù)所和注冊會計師的誠信表示懷疑。

而負(fù)責(zé)對銀廣夏這幾年的會計報表進(jìn)行審計的是深圳中天勤會計師事務(wù)所（簡稱中天勤），中天勤所是深圳當(dāng)時最大的會計師事務(wù)所，也是全國前六強(qiáng)會計師事務(wù)所，銀廣夏自上市以來一直是由中天勤所為其提供包括審計在內(nèi)的鑒證服務(wù)，該所為了獲取利益，嚴(yán)重違犯了審計獨(dú)立準(zhǔn)則“獨(dú)立、客觀、公正”的原則，在其審計過程中未能嚴(yán)格遵循審計準(zhǔn)則和方法，未能保持應(yīng)有的職業(yè)道德甚至采用欺詐的手段，連續(xù)多年為銀廣夏出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。

2001年9月5日，廣夏(銀川)實業(yè)股份有限公司董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、董事、財務(wù)總監(jiān)、總會計師兼董事局秘書丁功民、天津廣夏（集團(tuán)）有限公司董事長董博、副董事長兼總經(jīng)理閻金岱以及深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文等六人被寧夏回族自治區(qū)公安廳分別以涉嫌提供虛假財會報告罪和涉嫌提供虛假證明文件罪刑事拘留。2003年9月，寧夏自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案作出一審判決，以出具證明文件重大失實罪(該罪的主觀構(gòu)成要件即為過失)分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬元。2003年9月16日，寧夏回族自治區(qū)銀川市中級人民法院對銀廣夏刑事案做出一審判決，原天津廣夏董事長兼財務(wù)總監(jiān)董博因提供虛假財會報告罪被判處有期徒刑三年，并處罰金人民幣10萬元。同時，法院以提供虛假財會報告罪分別判處原銀川廣夏董事局副主席兼總裁李有強(qiáng)、原銀川廣夏董事兼財務(wù)總監(jiān)兼總會計師丁功名、原天津廣夏副董事長兼總經(jīng)理閻金岱有期徒刑二年零六個月，并處罰金3萬元至8萬元；以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。2001年9月后，因涉及銀廣夏利潤造假案，深圳中天勤這家審計最多上市公司財務(wù)報表的會計師事務(wù)所實際上已經(jīng)解體。財政部亦于9月初宣布，擬吊銷簽字注冊會計師劉加榮、徐林文的注冊會計師資格；吊銷中天勤會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格，并會同證監(jiān)會吊銷其證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證，同時，將追究中天勤會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)人的責(zé)任。劉加榮和徐林文名列中天勤會計師事務(wù)所16名合伙人之列，他們在嚴(yán)重失實的銀廣夏1999及2000財務(wù)報表上簽署了“無保留意見”，就此斷送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具證明文件重大失實罪分別判處被告人深圳中天勤會計師事務(wù)所合伙人劉加榮、徐林文有期徒刑二年零六個月、二年零三個月，并各處罰金3萬。

對案例進(jìn)行概述分析，并回答一下問題：

（1）如此簡單的造價是如何得逞的，這一事件背后說明了什么？今后如何識破和防止此類事件的再發(fā)生？

（2）注冊會計師審計存在的主要問題是什么？我們應(yīng)如何防范審計風(fēng)險？

（3）深圳中天勤會計師事務(wù)所及其合伙人承擔(dān)是什么法律責(zé)任，請就此法律責(zé)任的主體進(jìn)行分析。

案例分析要求：

1、每組制作PPT交于學(xué)習(xí)委員，由學(xué)習(xí)委員在案例講評后將所有小組的PPT文檔壓縮成一個壓縮包后發(fā)至老師郵箱；

2、PPT用于案例的講解；（PPT的制作計分）

3、案例作業(yè)分?jǐn)?shù)記入主要平時成績；

4、請每一個小組分工合作，發(fā)揚(yáng)團(tuán)隊精神，富于創(chuàng)新，認(rèn)真完成。

案例分析主要過程：（參考）

一、案例分析人員介紹（具體分工詳細(xì)寫在PPT第一頁標(biāo)題中）

二、案例回顧（概要、對象介紹）

三、案例背景（政策背景、被審計單位背景、資料背景）

四、問題分析

五、思考與啟示

第四篇：體會哈佛案例教學(xué)

體會哈佛案例教學(xué)

2007年08月31日 星期五 13:40

哈佛案例聞名遐邇，但書本上的研讀和課堂的感受是大不相同的。作者通過在哈佛的學(xué)習(xí)，體會和理解了哈佛案例教學(xué)的理念及方法，了解了案例教學(xué)需要什么樣的教師，并告訴你什么是一個好的哈佛案例和如何編寫哈佛案例。

哈佛大學(xué)的案例聞名遐邇。在國內(nèi)，幾乎所有的MBA學(xué)子都必在課程中閱讀哈佛案例，凡市面流行的管理類書籍都必有對哈佛案例的長篇論述。我也很早就在書本上研讀過哈佛大學(xué)的案例。但是，只有當(dāng)我真正到哈佛大學(xué)肯尼迪政府學(xué)院學(xué)習(xí)之后，才知道書本上的哈佛案例和親身感受的哈佛案例是大不相同的，有許許多多的東西是在教科書上讀不到的。蘭德爾院長在1870年的開創(chuàng)

哈佛大學(xué)的案例教學(xué)可以追溯到100多年前。1870年，蘭德爾出任哈佛大學(xué)法學(xué)院院長時，首次將案例引入法學(xué)教育。

19世紀(jì)90年代，哈佛醫(yī)學(xué)院開始引入案例教學(xué)方法。案例教學(xué)法在法律和醫(yī)學(xué)教育領(lǐng)域中的明顯成功激勵了商業(yè)教育領(lǐng)域。1908年哈佛商學(xué)院正式成立時，案例教學(xué)法又被引入商業(yè)教育領(lǐng)域。從1909-1919年，商學(xué)院請管理人員到課堂提出管理中的問題，然后要 求學(xué)生寫出分析和建議。新院長華萊士·Ｂ·唐哈姆是一位由案例法培養(yǎng)出來的律師，他看到了在行政管理領(lǐng)域使用案例的重要性，并全力推動哈佛商學(xué)院投身于案例教學(xué)法。在他的促進(jìn)之下，科波蘭德博士于１９２１年出版了第一本案例集。由此奠定了管理教學(xué)中案例教學(xué)法的基礎(chǔ)。直到20世紀(jì)50到60年代，哈佛商學(xué)院在福特基金會的資助下，連續(xù)舉辦了11期8周制的案例教學(xué)暑期研討班，邀請了20多名管理學(xué)院院長與資深教授來參加，才逐步就案例教學(xué)的意義、特點(diǎn)與有效性建立了初步的共識，為其推廣提供了認(rèn)識上的基礎(chǔ)。同時，哈佛又創(chuàng)建了它的“校際案例交流所”，為全美各院校提供了方便而豐富的案例供應(yīng)源。哈佛案例教學(xué)的理念

100年之后，案例教學(xué)已成為哈佛大學(xué)獨(dú)具特色的教學(xué)方式，教學(xué)的組織和管理圍繞著案例教學(xué)展開，基礎(chǔ)知識課僅占很小的比例或者沒有。在哈佛商學(xué)院，所有的課程都用案例教學(xué)，肯尼迪政府學(xué)院60%的課程用案例教學(xué)。商學(xué)院MBA的學(xué)生兩年中要學(xué)習(xí)400—600個案例，肯尼迪學(xué)院MPA的學(xué)生兩年中學(xué)習(xí)100-140個案例?？夏岬险畬W(xué)院對外國官員進(jìn)行的公共管理培訓(xùn)，也同樣采取案例教學(xué)的方式。我所參加的中國公共管理高級培訓(xùn)班在肯尼迪學(xué)院已經(jīng)辦了三期，每期培訓(xùn)班全部采取案例教學(xué)的方式。我們在培訓(xùn)期間學(xué)習(xí)了53個世界各地的案例。案例教學(xué)已成為哈佛大學(xué)教學(xué)的突出特色和鮮明品牌

為什么要進(jìn)行案例教學(xué)，哈佛人有自己的理念。教學(xué)方式與哈佛的培養(yǎng)目標(biāo)密切相關(guān)。為未來的政府和企業(yè)培養(yǎng)領(lǐng)導(dǎo)人是哈佛十分明確的培養(yǎng)目標(biāo)。從進(jìn)入哈佛大學(xué)起，就開始樹立學(xué)生的這種領(lǐng)導(dǎo)意識。

哈佛商學(xué)院是培養(yǎng)公司CEO，肯尼迪學(xué)院培養(yǎng)政界領(lǐng)導(dǎo)人，神學(xué)院是宗教領(lǐng)袖。作為未來的領(lǐng)導(dǎo)人，培育學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和在不可預(yù)見的情況發(fā)生時靈活處理問題的能力至關(guān)重要。這種能力不可能通過傳統(tǒng)的“粉筆+講課”的教學(xué)方法獲得，而案例教學(xué)是培育學(xué)生學(xué)習(xí)能力、創(chuàng)新能力和磨練他們戰(zhàn)略決策能力的最好方法。

什么是哈佛的案例教學(xué)呢？經(jīng)過親身學(xué)習(xí)，我體會，哈佛的案例教學(xué)是一種啟發(fā)式、討論式、互動式的教學(xué)形式，它的主要特點(diǎn)是把現(xiàn)實中的問題帶到課堂，把教學(xué)的雙方帶到矛盾的沖突之中，把枯燥單調(diào)的理論章節(jié)，變成解決真實問題的公開討論，把教師的單向教授變?yōu)閹熒g的教學(xué)相長，把個人的思路變?yōu)榧w的智慧，把一個戰(zhàn)略性的束之高閣的理論框架，變?yōu)榻鉀Q公共管理現(xiàn)實問題的可操作的實踐。教師的講授，不在是提供問題的答案，而是告訴你一個觀察問題的視角，提供給你一個分析問題的方法。這種教學(xué)方式，針對性和實用性很強(qiáng)，充分調(diào)動了每一個學(xué)員的積極性和創(chuàng)造性，老師與學(xué)生之間可以相互學(xué)習(xí)，同學(xué)之間也可以相互學(xué)習(xí)。通過這種學(xué)習(xí)，力求把學(xué)員已有的理論素養(yǎng)，知識文化，轉(zhuǎn)變成一種解決真實問題的行政能力。極度開發(fā)學(xué)生潛能

哈佛的案例教學(xué)是一種無結(jié)論的課堂討論，教學(xué)的目的不是告訴大家問題的答案，而是告訴大家解決問題的各種可能性和方法。哈佛的教授認(rèn)為，案例教學(xué)沒有正確的答案，只有不同的解決問題的方案，通過案例教學(xué)，訓(xùn)練的是一種系統(tǒng)思考問題的方法和采取行動的勇氣與決心。也許你來學(xué)習(xí)時只有一個問題，學(xué)習(xí)后會變成10個問題。但同時，你解決問題的方法會增多，思路會開闊，處理問題的自信會增強(qiáng)，決策和管理的能力也會提高。

哈佛案例教學(xué)最重要的收獲是同學(xué)之間相互學(xué)習(xí)。在案例教學(xué)中，教師已不是傳統(tǒng)意義上的知識的傳授者，而更多的是課堂討論的組織者，教師通過啟發(fā)、引導(dǎo)和總結(jié)，匯總大家的智慧，總結(jié)集體的經(jīng)驗。因此，哈佛的教授說，案例教學(xué)，30%的收獲來自教師，70%的收獲來自同學(xué)。實際上是同學(xué)之間在相互學(xué)習(xí)，相互交流自己的人生經(jīng)驗。

案例教學(xué)是極度開發(fā)學(xué)生潛能的一種教學(xué)方式，它能最大限度的調(diào)動每一個學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和創(chuàng)造性。案例教學(xué)首先是課前的認(rèn)真準(zhǔn)備。學(xué)生必須利用課余時間認(rèn)真閱讀案例，包括記住案例中的關(guān)鍵數(shù)字，回答案例后面的提問，準(zhǔn)備好你自己的建議方案等。一般需要4—6小時。其次是課堂上的積極表現(xiàn)。案例教學(xué)50%的成績來自課堂參與，參與度不是靠教授的印象而是有錄像為證。如果你不搶著發(fā)言，也許就始終沒有發(fā)言的機(jī)會，自然就沒有成績。此外還有一種“冷點(diǎn)名”（COLD CALL），教授會專找不愛發(fā)言的同學(xué)，“某某同學(xué)，請你講解一下今天的案例?！比绻銢]有認(rèn)真準(zhǔn)備，結(jié)果可想而知。哈佛每年有15%的學(xué)生不合格，因此同學(xué)之間競爭非常激烈，課堂成為學(xué)生表現(xiàn)自我的戰(zhàn)場。在課堂上，你必須充滿自信的發(fā)言，你必須提出獨(dú)到的見解，你甚至要反駁老師的觀點(diǎn)，才會得到好的成績。經(jīng)過這樣一番鍛煉，難怪哈佛的畢業(yè)生既有很強(qiáng)的自學(xué)能力，又對自己充滿了自信。第三，課后，教授會開出一系列書單，從中你會找到分析此案例的理論支持和必要知識。如果是你學(xué)過的，你可以鞏固提高，如果你沒有學(xué)過，就要認(rèn)真補(bǔ)習(xí)。什么是一個好的哈佛案例

哈佛大學(xué)的案例有不同的類型，其中有教學(xué)案例和研究案例之分。教學(xué)案例一般是為教學(xué)目的由專人收集資料編寫而成的，它的特點(diǎn)是簡化和有選擇性。一個案例一般說明一個問題，如香港禽流感的案例，為了說明政府在危機(jī)爆發(fā)時應(yīng)如何與民眾溝通。

研究型的案例比教學(xué)案例更豐富、更貼近現(xiàn)實，把現(xiàn)實問題擺出來，有一定的深度，比教學(xué)案例更難寫，更容易引起爭論。如果說教學(xué)案例有一個核心問題，有一個難題，那么研究型案例就有幾個難題，頭緒更多，更難把握。

哈佛人認(rèn)為，一個好的教學(xué)案例有五大因素。

1、在教學(xué)上的用處。在選擇案例時，最重要的問題就是，“它在教學(xué)方法上提出了什么問題？”這些問題可不可以通過別的案例提出？第一個問題使得我們在選擇案例時更有效率。思考第二個問題，可以讓我們避免一個經(jīng)常出現(xiàn)的錯誤：花很多時間寫出一篇上乘的案例，但卻永遠(yuǎn)用不上。

哈佛的教授考慮一個案例在教學(xué)上的價值時，首先考慮它說明了一個什么理論，因為“每一個案例都需要理論?！辈荒芡ㄟ^案例故事來說明一個理論，盡管其中包含了有趣的故事，包含了很多有趣的問題，但它不能成為一個好的教學(xué)案例。

2、引發(fā)沖突。有時我們不得不放棄已經(jīng)開始準(zhǔn)備的案例，其中一個重大原因就是缺乏沖突。爭議性是對一個案例開展討論的基石：它可以讓學(xué)生思考并辯論。在案例討論中，學(xué)生可以了解一般的理論，可以知曉別人的觀點(diǎn)，案例的討論沒有絕對正確的答案，而只有基本的問題。具有爭議性的問題是一個教學(xué)案例必要條件。

3、強(qiáng)制性的決定。爭議通常出現(xiàn)在需要作決定的時刻。一個好的案例通常強(qiáng)迫學(xué)生做出自己的決定。這會使他們從參與者的角度來思考問題，也會使他們更有緊迫感。這種強(qiáng)制性的決定分為采取行動走向性和回顧性兩種。前者讓讀者從政府官員的角度來思考如何采取行動解決一個具體的問題?！叭绻阍谀衬橙说奈恢?，你將如何辦理此事？為什么？”相比之下，回顧性案例把整個故事全盤告訴你。在此，最關(guān)鍵的問題是，“你如何評價某某人的作為，為什么？”

4、案例的綜合性。一個好的案例還要有綜合性，能涵蓋更大的管理和分析上的普遍性的問題。換言之，如果一個案例只是很特別，它可能在教學(xué)上并不是十分有意義。但這并不是說特別的事件不構(gòu)成好的案例。古巴導(dǎo)彈危機(jī)是一件非常特別的事件，但它同時也是個非常好的案例，可以讓我們學(xué)到很多東西，比如組織的常規(guī)對事件和決定的影響。

5、教學(xué)案例要簡潔。要圍繞一個難題展開，不要頭緒太多。為了讓學(xué)生看到一個案例廣泛的重要性，課堂討論必須有一定的綜合和抽象的高度，要談到管理和分析的原則性問題。太多的事實會讓學(xué)生專注在細(xì)節(jié)上，所以，教學(xué)案例一定要簡潔。但同時，長的案例也可以讓學(xué)生能區(qū)分什么是有關(guān)的，什么是無關(guān)的，學(xué)會找出重要的東西。

總而言之，一個好的案例需要有好的文筆，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)难芯恳约袄蠋煹拿芮袇⑴c。

怎樣編寫哈佛案例

哈佛的案例編寫，已經(jīng)形成了一個有序的框架。

首先，明確案例編寫的目的。編寫案例的目的是為了課堂討論：它使得學(xué)生通過實際參與者的角度，體會到他們自己將來在工作中可能遇到的問題。為此，案例里的故事是政府官員講述他們自己曾遇到的情形以及其中的復(fù)雜性。這里的目的是要生動地再現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)或官員常常所遇到的問題及責(zé)任。案例既不是有權(quán)威性的歷史文獻(xiàn)，也不是為了傳播系統(tǒng)的信息。

第二，開展案例研究工作。案例只是教學(xué)的一個工具，案例研究要圍繞教學(xué)目的展開。在選好課題后，案例的研究有兩個階段。一是圖書館研究。圖書館研究是快而經(jīng)濟(jì)的方法，用圖書館的資料來熟悉案例的背景情況。二是采訪階段，為了了解你所要寫的案例的細(xì)節(jié)，必須進(jìn)行采訪，這是案例研究的最困難的階段也是必需的階段。

第三，開始撰寫案例。案例撰寫的核心一定要提出一個超出常規(guī)的難題，如何解決這個難題，就成為關(guān)注的焦點(diǎn)。案例的開頭要有吸引力的人物和事件，就像一把鉤子，牢牢地鉤住觀眾，不得不往下看。接下來應(yīng)介紹背景材料，告訴大家事件發(fā)生的原因，讓一般讀者了解。接著是展開故事的情節(jié)，可以按時間、空間或不同的機(jī)構(gòu)順序展開，關(guān)鍵是讓讀者了解事件的全貌。案例的結(jié)尾很重要，一定要留下一個思考和討論的空間，不要把故事的結(jié)尾告訴大家，如果需要，可以準(zhǔn)備一份案例的結(jié)尾，在課后發(fā)給大家。

案例的寫作有兩大忌。一是不要分析，這是學(xué)者們常犯的一個錯誤。在案例教學(xué)的方法上，分析是學(xué)生的任務(wù)，寫案例的作者只需要提供原始材料，不需要提供分析觀點(diǎn)。二是不要改編。一個案例的可信度來自撰寫人的中立。我們用來自采訪的原始材料論述和表述種種觀點(diǎn)時，一定不要改編，不要加入個人的觀點(diǎn)。同時注意正反兩方面的觀點(diǎn)都要有，才能平衡。

第四，發(fā)展出教學(xué)計劃。一個案例編寫完成后，必須發(fā)展出一個相應(yīng)的教學(xué)計劃，為實施案例教學(xué)服務(wù)。內(nèi)容應(yīng)包括：如何提第一個問題；提問的順序是什么；預(yù)期中的討論方向；如何應(yīng)對預(yù)期外的方向；如何使用黑板和其他工具；如何進(jìn)行總結(jié)等。

案例編寫是需要經(jīng)費(fèi)的，哈佛案例編寫的經(jīng)費(fèi)一部分來自企業(yè)和贊助方，一部分由學(xué)院提供。哈佛大學(xué)每個案例的制作費(fèi)用約在幾萬美金。哈佛的教授認(rèn)為，沒有必要的經(jīng)費(fèi)支持，不可能寫出優(yōu)秀的案例。同時，哈佛大學(xué)也非常注重案例版權(quán)的保護(hù)，每個案例下面都注明版權(quán)所有和使用的辦法。據(jù)我的了解，如果將哈佛的案例編輯出書，每個案例的版權(quán)費(fèi)是500美金，如果在課堂上使用，每位學(xué)生2美金。我們在哈佛的培訓(xùn)之所以付出高昂的培訓(xùn)費(fèi)用，主要也是支付案例使用費(fèi)。誰來編寫哈佛案例

案例庫和案例制作中心是哈佛實施案例教學(xué)的堅實基礎(chǔ)。沒有一個成型的案例庫和一批專門從事案例編寫的人員，很難保證案例教學(xué)長期和有效的開展。在哈佛大學(xué)肯尼迪學(xué)院設(shè)有公共政策案例庫和公共政策案例中心。

肯尼迪學(xué)院的霍華德.休索克教授從1987年起擔(dān)任案例中心的主任，他負(fù)責(zé)肯尼迪學(xué)院案例的編寫組織和銷售工作。在哈佛學(xué)習(xí)期間，他親自給我們上了多次案例課，他講課的案例，關(guān)于香港禽流感和香港屋宇署的案例，都是他本人親自編寫的。此外他還編寫了600多個世界各地公共政策的案例。到美國后我又多次與他交談，學(xué)習(xí)和了解哈佛案例教學(xué)的情況。在離開哈佛時，教授告訴我，現(xiàn)在在肯尼迪學(xué)院的案例庫中有1800個案例，每年還要增加20個左右的新案例。在肯尼迪學(xué)院，設(shè)有專門的案例編寫小組，有6名案例編寫員。除少數(shù)任課教師自編案例，肯尼迪學(xué)院絕大部分的案例是由這個小組的專業(yè)人員編寫的。其中最受歡迎的案例約有100個。學(xué)院非常注重開發(fā)國際性的案例，特別是發(fā)展中國家的案例。在我們學(xué)習(xí)的案例中有一個關(guān)于北京平安大道改造的案例，就來自中國，國家行政學(xué)院的教師也參加了該案例的調(diào)研工作。

哈佛大學(xué)非常重視案例的編寫和規(guī)范化管理。哈佛大學(xué)在教學(xué)中使用的案例全部經(jīng)過認(rèn)真的編寫，決不是直接來自新聞媒體和當(dāng)事人提供的材料。每個案例的下面都標(biāo)明有某某教授指導(dǎo)，某某人撰寫，為某個項目所用。哈佛的許多案例確實取材于發(fā)展中國家，而有些案例是由哈佛學(xué)習(xí)的學(xué)生提供的素材，但都經(jīng)過哈佛教師的認(rèn)真編寫，使其符合哈佛案例教學(xué)的方式。哈佛的案例有長有短，有的案例只有一頁，有的案例有上百頁。有些案例年代久遠(yuǎn)，但大部分案例是發(fā)生在最近的事例。哈佛案例教學(xué)需要什么樣的教師

案例教學(xué)與一般基礎(chǔ)理論課相比，對教師有更高的要求。哈佛大學(xué)之所以能成功推行案例教學(xué)模式，就是因為哈佛大學(xué)經(jīng)過幾十年的磨練，培養(yǎng)了一批熟練掌握案例教學(xué)的教師。案例教學(xué)不是自然產(chǎn)生的，對從事案例教學(xué)的教師必須進(jìn)行專門的培訓(xùn)，使他們熟悉并習(xí)慣于這種教學(xué)法。一個教師從不熟悉到熟悉案例教學(xué)，至少要花2—3年。教師的作用雖然不同于直接授課，但要介紹分析框架或理論工具，引導(dǎo)學(xué)員的分析過程，對學(xué)員的不同觀點(diǎn)及時進(jìn)行分類梳理，對有些重要的理念給予提示。這些都要求教師熟透案例，有廣博的知識、較強(qiáng)的邏輯分析、要點(diǎn)概括和駕馭課堂的能力。所以說，案例教學(xué)的工夫在課堂之外，無論是教師還是學(xué)生。真是臺上一分鐘，臺下十年功。

案例教學(xué)的效果取決于教師的水平，不同的教師，案例教學(xué)的效果也不同。我們在哈佛學(xué)習(xí)時，充分感受了一個高超的案例教師的授課魅力。一個好的案例教學(xué)的教師，首先是一個激情飛揚(yáng)的演員，他把課堂變?yōu)槲枧_，投注了全部的熱情來講課，這種熱情也感染了每一個學(xué)生。案例教學(xué)的教師還是控制課堂的導(dǎo)演。每一節(jié)課就如同一場電影，要在單位時間內(nèi)完成教學(xué)的任務(wù)，還要讓盡量多的同學(xué)發(fā)言，就要嚴(yán)格控制課堂，熱烈而不混亂，有序而不死板，對同學(xué)的提示如春風(fēng)化雨，最后的總結(jié)如水到渠成。案例教學(xué)的教師還應(yīng)是教學(xué)相長對象，老師要有謙虛的態(tài)度和博大的胸懷，認(rèn)真聽取同學(xué)的發(fā)言，積極鼓勵不同的觀點(diǎn)，耐心梳理大家的意見，勇于接納批評和反駁，創(chuàng)造一個師生之間平等學(xué)習(xí)的良好的氛圍。

什么樣的案例教學(xué)的教師最受歡迎？我們的學(xué)習(xí)實踐證明，好的案例教師通常是先給一個有意義的分析構(gòu)架，然后不把講課的重點(diǎn)放在案例細(xì)節(jié)的問答上，而是著力分析事實背后的問題及其含義，最后給出若干帶有普遍意義的論點(diǎn)。這樣的教師一般都有廣博的知識和極強(qiáng)的駕御課堂的能力，這樣的教師才是一個優(yōu)秀的案例教學(xué)的教師。對案例教學(xué)進(jìn)行評估

對案例教學(xué)進(jìn)行全面的評估，是哈佛案例教學(xué)組織的重要環(huán)節(jié)。哈佛大學(xué)對案例教學(xué)的評估分為幾個層次，首先是對教學(xué)內(nèi)容的評估，你認(rèn)為教學(xué)的內(nèi)容是否對你的工作有幫助，還有那些要改進(jìn)的方面，你有什么好的專題和意見。其次是對教師的評估，你認(rèn)為教師的講授是否清晰，是否很好的組織同學(xué)發(fā)言，課堂討論的時間長還是短，與翻譯配合是否好。第三是對案例材料的評估，你認(rèn)為該案例的選擇是否恰當(dāng)，每天的閱讀量多還是少，案例的翻譯是否準(zhǔn)確等。我們在哈佛學(xué)習(xí)時，這樣的評估每周一次，校方非常重視，要求學(xué)生認(rèn)真填寫，根據(jù)大家的反映，及時調(diào)整教學(xué)的內(nèi)容，同時將大家的意見反饋給教師。

第五篇：案例教學(xué)法教學(xué)體會

案例教學(xué)法課題研究教學(xué)體會

非常有幸參學(xué)校組織老師參加有關(guān)案例教學(xué)法的課題研究，我積極參與課題知識的學(xué)習(xí)與交流，認(rèn)真撰寫教學(xué)設(shè)計、學(xué)習(xí)體會等。經(jīng)過這一段時間的教學(xué)研究和實踐，我深深感受到案例教學(xué)法是一種提高教學(xué)質(zhì)量的好方法，值得學(xué)習(xí)及全面推廣。

案例教學(xué)法改變了傳統(tǒng)教學(xué)方法教學(xué)內(nèi)容死板、教學(xué)方式單一和教學(xué)效果不佳的缺點(diǎn)，從對學(xué)生進(jìn)行素質(zhì)教育和培養(yǎng)創(chuàng)造能力的角度，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)教學(xué)方法的不足。與傳統(tǒng)教學(xué)方法相比，它具有以下幾個鮮明的特點(diǎn)。

一.強(qiáng)調(diào)學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性和積極性。

運(yùn)用主動教學(xué)法和發(fā)現(xiàn)教學(xué)法來提高案例教學(xué)法的教學(xué)效率并解決其傳授知識系統(tǒng)性不強(qiáng)的缺陷。傳統(tǒng)教學(xué)方法的主要目的是讓學(xué)生了解、掌握知識，其一成不變的教學(xué)內(nèi)容和模式，學(xué)生味同嚼蠟，學(xué)生只是被動地吸收知識，最后得到的效果就是使其不思進(jìn)取缺乏新意。案例教學(xué)是以學(xué)生為中心，學(xué)生是教學(xué)的主體，教師是組織者和引導(dǎo)者，引導(dǎo)所有學(xué)生積極參與在討論中，各抒己見。學(xué)生與學(xué)生之間有一種信息的交流，學(xué)生會積極思考，相互啟發(fā)、討論，他們會覺得這一學(xué)習(xí)過程很有趣，會主動積極地參與到這一過程中，對抽象的理論知識能有更直觀、透徹的理解。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中體驗到發(fā)現(xiàn)知識的興奮感和完成任務(wù)的自信心。

二.重視學(xué)生分析問題、解決問題能力的培養(yǎng)。

傳統(tǒng)講授法是教給學(xué)生正確答案，下結(jié)論的教學(xué)方法。案例教學(xué)注重引導(dǎo)學(xué)生運(yùn)用所學(xué)知識來解決實際問題，教學(xué)案例與教科書上的設(shè)計不同，樣例的作用是單一的、有限的，通過樣例只是掌握和熟練所學(xué)的操作方法，而案例的作用是多方面的，它讓學(xué)生了解了分析問題的思路，要解決什么問題，如何解決，應(yīng)用什么理論和方法，需要什么數(shù)據(jù)，怎樣解讀計算結(jié)果，并根據(jù)分析結(jié)果，提出針對性的對策和措施，訓(xùn)練學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)知識去解決實際問題的能力，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)的興趣和求知的欲望。

三.注重教師在教學(xué)中的“導(dǎo)演”作用。

在傳統(tǒng)講授法中，教師的教色是講解員，強(qiáng)調(diào)的是老師對學(xué)生的一種“單向”傳遞，教師的責(zé)任在于把自己知道的書本知識傳授給學(xué)生，師生之間互動、交流很少。案例教學(xué)中，教師的角色是導(dǎo)演者，其角色是指導(dǎo)案例教學(xué)的全過程，課前要有針對性地精選案例，課堂上組織案例討論過程，去解決討論中發(fā)現(xiàn)的問題，最后要進(jìn)行總結(jié)，對整個討論情況做出評價，因此在案例教學(xué)過程中，教師和學(xué)生之間不是簡單的知識“單向”傳遞，而是師生之間思想、心得、智慧的“雙向”交流，教師和學(xué)生都承擔(dān)了更多的教與學(xué)的責(zé)任。在學(xué)習(xí)過程中學(xué)生自主有序地進(jìn)行發(fā)言和提問，老師作為一位討論的平等參與者，真正的作用是使討論能沿著一定的線索有效的進(jìn)行下去，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)。

案例教學(xué)法在使用也會與其他的方法相融合，使案例教學(xué)法揚(yáng)長避短，在幫助學(xué)生深入掌握課程知識的同時發(fā)揮學(xué)生的主動性來實現(xiàn)對知識全貌的系統(tǒng)了解，實現(xiàn)對知識點(diǎn)深入學(xué)習(xí)研究的目的。