第一篇：采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

第十章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì) 第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述

第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試 第三節(jié)

采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)概述

一．采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)：

（一）請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)：填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，主管人員簽字審批

（二）編制訂購(gòu)單：采購(gòu)部門(mén)據(jù)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。訂購(gòu)單需正確填寫(xiě)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)人員簽名。正聯(lián)送交供應(yīng)商。副聯(lián)送交企業(yè)內(nèi)部驗(yàn)收部門(mén)，應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單部門(mén)。

（三）驗(yàn)收商品

（四）儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨：可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）編制付款憑單：由應(yīng)付憑單部門(mén)編制。這項(xiàng)功能的控制包括：

1.核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票內(nèi)容與相關(guān)驗(yàn)收單，訂購(gòu)單是否一致，確定供應(yīng)商發(fā)票的正確性;2.編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，附上支持性憑證； 3.獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性；

4.在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱；

5.由被授權(quán)人員在憑單簽字，所有未付憑單的副聯(lián)保存在未付憑單檔案中。

（六）付款

（七）會(huì)計(jì)記錄

二．采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄：

（一）請(qǐng)購(gòu)單

（二）訂購(gòu)單

（三）驗(yàn)收單

（四）購(gòu)貨發(fā)票

（五）付款憑單

（六）轉(zhuǎn)賬憑證

（七）付款憑證

（八）應(yīng)付賬款明細(xì)賬

（九）庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

（十）賣(mài)方對(duì)賬單

第二節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

一．采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制

（一）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離：利于防止產(chǎn)生錯(cuò)誤。單位應(yīng)確保采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約，監(jiān)督。這些崗位包括：請(qǐng)購(gòu)與審批；詢價(jià)與確定供應(yīng)商；采購(gòu)合同的訂立與審批；貨物的采購(gòu)與貨物的驗(yàn)收；采購(gòu)，驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄;付款審批與付款執(zhí)行；應(yīng)付賬款的記錄與付款執(zhí)行。

（二）請(qǐng)購(gòu)控制：一般情況請(qǐng)購(gòu)單由負(fù)責(zé)資金預(yù)算部門(mén)審批;臨時(shí)物品購(gòu)進(jìn)，由使用者部門(mén)負(fù)責(zé)人審批，并由資金預(yù)算部門(mén)負(fù)責(zé)人同意。

（三）訂貨控制：

（四）驗(yàn)收控制：由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的人員擔(dān)任，檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。

（五）應(yīng)付賬款控制：應(yīng)付賬款記錄由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)，驗(yàn)收和付款的人員執(zhí)行；應(yīng)付賬款的入賬必須在取得和審核必要憑證后進(jìn)行；每月月末核對(duì)應(yīng)付賬款總賬和明細(xì)賬余額是否一致；每月將應(yīng)付賬款明細(xì)賬與客戶的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。

（六）付款控制：

二．采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

（一）記錄對(duì)內(nèi)部控制的了解

（二）請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

（三）訂購(gòu)商品或勞務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

（四）貨物驗(yàn)收的內(nèi)部控制測(cè)試

（五）應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制測(cè)試

（六）付款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制測(cè)試

第三節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序 一．應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（一）應(yīng)付賬款審計(jì)目標(biāo)

1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是否存在； 2.確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)付賬款是否均已記錄；

3.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)付賬款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)實(shí)義務(wù)； 4.確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；

5.確定應(yīng)付賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

（二）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，并與其它有關(guān)賬目核對(duì) 2.執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序 3.函證應(yīng)付賬款

4.查找未入賬的應(yīng)付賬款 5.其它測(cè)試程序

6.檢查應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 二．固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

固定資產(chǎn)定義：指企業(yè)為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過(guò)一個(gè)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)確認(rèn)條件：1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量

（一）固定資產(chǎn)審計(jì)目標(biāo)

1.確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的固定資產(chǎn)是否存在 2.確定所有應(yīng)記錄的固定資產(chǎn)是否均已記錄

3.確定記錄的固定資產(chǎn)是否由被審計(jì)單位所有或控制 4.確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng) 5.確定固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)記錄是否完整 6.確定固定資產(chǎn)的期末余額是否正確

7.確定固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表

2.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：方法（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與期末產(chǎn)品總產(chǎn)量的比率（2）計(jì)算累計(jì)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，與以前同期水平比較；（3）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率，與以前同期水平比較；（4）比較本期各月的固定資產(chǎn)修理及維護(hù)費(fèi)用，與以前同期水平比較；（5）比較本期與以前各期固定資產(chǎn)的減少和增加;(6)分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及增減變動(dòng)情況，與相關(guān)信息交叉核對(duì)； 3.實(shí)地檢查固定資產(chǎn)

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)或控制權(quán) 5審查固定資產(chǎn)的增加 6.審查固定資產(chǎn)的減少

7.檢查固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費(fèi)的處理 8.檢查固定資產(chǎn)的租賃

9.檢查固定資產(chǎn)的抵押擔(dān)保情況

10.檢查固定資產(chǎn)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)

三．累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

（一）累計(jì)折舊的審計(jì)目標(biāo)

1.確定折舊政策和方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 2.確定累計(jì)折舊增減變動(dòng)的記錄是否完整

3.確定折舊方法的使用是否前后期一致，計(jì)算是否正確 4.確定累計(jì)折舊的期末余額是否正確

5.確定累計(jì)折舊在財(cái)務(wù)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)

（二）累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序 1.獲取或編制累計(jì)折舊分類匯總表

2.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法的恰當(dāng)性 3.實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：方法：

（1）對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)乘本期的折舊率（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，與上期比較；

（3）計(jì)算累計(jì)折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)老化程度。4.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配 5.審查折舊計(jì)入成本的合理性 6.檢查累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)

第二篇：第八章_采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

第八章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

教學(xué)目的與基本要求

1.了解購(gòu)貨與付款循環(huán)中的相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

2.以管理當(dāng)局認(rèn)定為主線，推論內(nèi)部控制目標(biāo)和關(guān)鍵內(nèi)部控制措施。

3.了解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度，理解每項(xiàng)制度的目的和涉及的管理當(dāng)局認(rèn)定。4.了解應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)，掌握應(yīng)付賬款的分析性復(fù)核程序。教學(xué)難點(diǎn)與重點(diǎn) 【重點(diǎn)】

1、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制的內(nèi)容、控制測(cè)試程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

2、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

3、預(yù)付賬款、應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序?！倦y點(diǎn)】

1.應(yīng)付賬款的質(zhì)性測(cè)試。2.固定資產(chǎn)的質(zhì)性測(cè)試。3.累計(jì)折舊的質(zhì)性測(cè)試。教學(xué)方法

本課時(shí)以教師課堂講授為主，輔之以案例和練習(xí)。學(xué)時(shí)分配 4學(xué)時(shí)

第一節(jié) 采購(gòu)與付款循環(huán)的特性

一、主要憑證與會(huì)計(jì)記錄

二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

購(gòu)貨付款業(yè)務(wù)流程如下：

第二節(jié) 控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

一、概述

二、采購(gòu)交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

三、付款交易的內(nèi)部控制、控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性程序

四、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試

第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)

一、應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定期末應(yīng)付賬款是否存在；確定期末應(yīng)付賬款是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)；確定應(yīng)付賬款的發(fā)生及償還記錄是否完整，確定應(yīng)付賬款期末余額是否正確；確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。

二、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

1.根據(jù)被審計(jì)單位實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)應(yīng)付賬款執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：

（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。

（2）分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋，判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

（3）計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。

（4）分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。

2.檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類調(diào)整。

3.函證應(yīng)付賬款。一般情況下，并不必須函證應(yīng)付賬款，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。

進(jìn)行函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)師應(yīng)選擇較大金額的債權(quán)人，以及那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用積極函證方式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。

如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代審計(jì)程序。比如，可以檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付，同時(shí)檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

4.檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款。為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被前無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款行為。

5.確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。

如果被審計(jì)單位為上市公司，則通常在其財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)說(shuō)明有無(wú)欠持有5%以上（含5%）表決權(quán)股份的股東單位賬款；說(shuō)明賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款未償還的原因，并在期后事項(xiàng)中反映資產(chǎn)負(fù)債表日后是否償還。

第四節(jié) 固定資產(chǎn)審計(jì)

一、固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)

二、固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

1.獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類匯總表，檢查固定資產(chǎn)的分類是否正確并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符，結(jié)合累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)相符。

2.根據(jù)具體情況，選擇以下方法對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序：

（1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前比較，分析其波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問(wèn)題。

（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。

（3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護(hù)費(fèi)用，旨在發(fā)現(xiàn)資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯(cuò)誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少。由于被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不斷變化，各期之問(wèn)固定資產(chǎn)增加和減少的數(shù)額可能相差很大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)深入分析其差異，并根據(jù)被審計(jì)單位以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)趨勢(shì)，判斷差異產(chǎn)生的原因是否合理。

（6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動(dòng)情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。

3.實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計(jì)，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍），確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報(bào)廢但仍掛賬的固定資產(chǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地檢查的重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)，觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)。實(shí)施實(shí)地檢查審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況；也可以以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬，以獲取實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。

4.檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。

6.檢查本期固定資產(chǎn)的減少。審計(jì)固定資產(chǎn)減少的主要目的就在于查明業(yè)已減少的固定資產(chǎn)是否已做適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。

7.檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。

9.獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

11.獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。

14.檢查終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要調(diào)整。

15.對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用（借款利息、折溢價(jià)攤銷、匯兌差額、輔助費(fèi)用）資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。

三、固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序通常包括：

1.檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理。

2.根據(jù)實(shí)際情況，選擇以下方法對(duì)累計(jì)折舊執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析程序：

（1）對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核，是測(cè)試折舊正確與否的一個(gè)有效辦法。在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，計(jì)算、復(fù)核的方法是用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率。計(jì)算之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)本期增加和減少固定資產(chǎn)、使用壽命長(zhǎng)短不一的和折舊方法不同的固定資產(chǎn)作適當(dāng)調(diào)整。如果總的計(jì)算結(jié)果和被審計(jì)單位的折舊總額相近，且固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊的內(nèi)部控制較健全時(shí)，就可以適當(dāng)減少累計(jì)折舊和折舊費(fèi)用的其他實(shí)質(zhì)性程序工作量。

（2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。

（3）計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。

3.復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配。

四、固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

第五節(jié) 其他相關(guān)賬戶審計(jì)

一、在建工程審計(jì)

在建工程的實(shí)質(zhì)性程序：

1.檢查在建工程項(xiàng)目期末余額的構(gòu)成內(nèi)容，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)； 2.檢查本期在建工程的增加數(shù)；

3.檢查本期在建工程的減少數(shù)。

二、無(wú)形資產(chǎn)審計(jì)

（一）無(wú)形資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

（二）無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷的實(shí)質(zhì)性程序

（三）無(wú)形資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序

三、開(kāi)發(fā)支出審計(jì)

四、長(zhǎng)期應(yīng)付款審計(jì)

第三篇：審計(jì)實(shí)務(wù)與案例對(duì)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)的案例答案

1.華興公司內(nèi)部控制存在的缺陷主要包括：

（1）材料采購(gòu)與領(lǐng)用業(yè)務(wù)中存在缺陷：

1）采購(gòu)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)提出書(shū)面申請(qǐng)，由采購(gòu)部門(mén)批準(zhǔn)并發(fā)出“請(qǐng)購(gòu)單”。不符合授權(quán)原則，訂購(gòu)單位應(yīng)由獨(dú)立于采購(gòu)部門(mén)之外的被授權(quán)人批準(zhǔn)。

2）采購(gòu)的材料到貨時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收入庫(kù)。不符合實(shí)物控制原則和不相容職務(wù)分離原則，驗(yàn)收人員應(yīng)獨(dú)立于倉(cāng)庫(kù)保管人員。

3）期末材料的盤(pán)點(diǎn)由倉(cāng)庫(kù)保管人員負(fù)責(zé)進(jìn)行。不符合不相容職務(wù)分離原則，存貨盤(pán)點(diǎn)應(yīng)由獨(dú)立于保管人員之外的其他部門(mén)人員定期進(jìn)行，以保證存貨的真實(shí)性。

（2）設(shè)備采購(gòu)與報(bào)廢存在的缺陷：

1)設(shè)備的采購(gòu)由采購(gòu)部門(mén)確定需要量，并提出購(gòu)置申請(qǐng)書(shū)。不符合不相容原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門(mén)提出購(gòu)置申請(qǐng)，采購(gòu)部門(mén)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算額度安排采購(gòu)。

2）設(shè)備的報(bào)廢由設(shè)備管理部門(mén)提出設(shè)備報(bào)廢單，經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢后，通知財(cái)務(wù)部門(mén)注銷其賬面記錄。不符合不相容職務(wù)分離原則，應(yīng)由設(shè)備使用部門(mén)提出設(shè)備報(bào)廢單，經(jīng)設(shè)備管理部門(mén)審核批準(zhǔn)報(bào)廢。

2.由于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）的交易價(jià)格明顯不公允，因此審計(jì)師應(yīng)當(dāng)把該事項(xiàng)作為特別風(fēng)險(xiǎn)，重新評(píng)價(jià)其風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)計(jì)專門(mén)的審計(jì)程序（進(jìn)一步審計(jì)測(cè)試）：

1）追查甲公司與華興公司是否為關(guān)聯(lián)方；

2）追查該交易的決策程序是否合理；

3）檢查該交易的會(huì)計(jì)處理是否正確；

4）檢查該交易在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中是否已作充分、適當(dāng)披露。

3.該審計(jì)項(xiàng)目小組的做法或結(jié)論不恰當(dāng)。

因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在使用中其實(shí)物和價(jià)值都在變動(dòng)，所以，審計(jì)小組對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)除了要檢查新增固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理外，還應(yīng)當(dāng)對(duì)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)盤(pán)并檢查其權(quán)屬證書(shū)，這樣獲取的證據(jù)才能支持其發(fā)表固定資產(chǎn)的審查結(jié)論。

4.假定不考慮其他條件，事項(xiàng)3所述表明可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

原因是：由于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已推出新產(chǎn)品，并預(yù)計(jì)在一年后推出更新一代產(chǎn)品，需要考慮到非專利技術(shù)能為華興公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限可能，考慮是否將其認(rèn)定為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)并進(jìn)行攤銷，因此可能存在高估無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)。

該風(fēng)險(xiǎn)與無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定相關(guān)。

第四篇：審計(jì)案例_采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)案例教學(xué)

固定資產(chǎn)審計(jì)案例

案例一：審計(jì)人員審計(jì)H公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)“在建工程”科目中購(gòu)建的一號(hào)工程項(xiàng)目，其中部分已具備預(yù)定的可使用狀態(tài)，并已于2001年1月投入使用，但H公司未按有關(guān)法規(guī)規(guī)定估計(jì)價(jià)值入賬，并相應(yīng)計(jì)提折舊，審計(jì)人員建議被審計(jì)單位予以糾正。

案例一分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十三條規(guī)定：“所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！?/p>

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—借款費(fèi)用》第十七條規(guī)定：如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)的各部分分別完工，每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用，并且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)停止該部分資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化。

據(jù)此，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)上述規(guī)定，要求被審計(jì)單位將已投入使用的項(xiàng)目按照估計(jì)價(jià)值暫估入賬，并按企業(yè)計(jì)提折舊的方法和預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提2001年2——12月份的折舊，計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)額，待全部完工辦理竣工手續(xù)后再進(jìn)行調(diào)整。

案例二：審計(jì)人員審計(jì)H公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，2001年7日結(jié)轉(zhuǎn)完工的生產(chǎn)線安裝調(diào)試工程在轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目時(shí)，沒(méi)有安裝費(fèi)和調(diào)試費(fèi)，而有關(guān)資料顯示這種生產(chǎn)線的建造應(yīng)該有相關(guān)的安裝調(diào)試費(fèi)。

案例二分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：購(gòu)置的不需要建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值；第三十條規(guī)定：設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。為此，審計(jì)人員相應(yīng)的審計(jì)處理為：

1.應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位按制度規(guī)定，補(bǔ)充所有的會(huì)計(jì)處理后調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)額。2.應(yīng)將審驗(yàn)情況及被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。

3.如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

案例三：審計(jì)人員審計(jì)H公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及審計(jì)程序的需要，要求被審計(jì)單位提供股東大會(huì)或董事會(huì)通過(guò)的固定資產(chǎn)目錄。分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、折舊方法等會(huì)計(jì)政策，但由于公司2001年未按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求制定固定資產(chǎn)及其折舊政策，仍按原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法及折舊年限執(zhí)行，審計(jì)人員建議H公司及時(shí)補(bǔ)充制定固定資產(chǎn)政策。

案例三分析：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十六條的規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的定義，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法等，應(yīng)當(dāng)編制成冊(cè)，并按照管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應(yīng)當(dāng)按照上述程序，經(jīng)批準(zhǔn)后報(bào)送有關(guān)各方備案，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

為此，審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)應(yīng)向被審計(jì)單位提出建議，如審計(jì)報(bào)告報(bào)出前，此項(xiàng)工作被審計(jì)單位未能辦妥，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中適當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)。

案例四：審計(jì)人員審計(jì)H公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)2001公司對(duì)綜合辦公樓進(jìn)行了較大的改建，并于2001年7月投入使用，改建總支出為400萬(wàn)元。在改建過(guò)程中實(shí)現(xiàn)變價(jià)收入50萬(wàn)元，改建后預(yù)計(jì)可使用年限為15年。截止7月31日原辦公樓的原值為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，已使用年限為20年，剩余使用年限為20年。H公司對(duì)于改建后的辦公樓仍采用40年計(jì)提折舊。案例四分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第三十六條規(guī)定：企業(yè)因更新改造等原因而調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后價(jià)值，預(yù)計(jì)尚可使用年限和凈殘值，按選用的折舊方法計(jì)提折舊。

據(jù)此，H公司的上述事項(xiàng)，是在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建，改善或擴(kuò)大了原有固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的流入能力，故此，應(yīng)根據(jù)原有的剩余賬面價(jià)值加上新支出作為新的原值入賬，即800萬(wàn)元-400萬(wàn)元+400萬(wàn)元-50萬(wàn)元=750萬(wàn)元，并根據(jù)此原值扣除預(yù)計(jì)的凈殘值后，按改建后的預(yù)計(jì)可使用年限即15年計(jì)算每年應(yīng)計(jì)提的折舊額。

案例五：審計(jì)人員審計(jì)H公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)了解到，1999年公司接受捐贈(zèng)設(shè)備一合，其同類設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)為80萬(wàn)元，九成新，所得稅率為33%，H公司接受捐贈(zèng)設(shè)備的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn) 800 000 貸：累計(jì)折舊 80 000 貸：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 482 400 貸：遞延稅款 237 600 2001年經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)廢該設(shè)備，該設(shè)備已提取折舊16萬(wàn)元，已提取減值準(zhǔn)備2萬(wàn)元。H公司對(duì)此進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 640 000 借：累計(jì)折舊 160 000 貸：固定資產(chǎn) 800 000 借：營(yíng)業(yè)外支出 640 000 貸：固定資產(chǎn)清理 640 000 案例五分析：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十七條規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

據(jù)此，H公司接受捐贈(zèng)設(shè)備的入賬價(jià)值=80（萬(wàn)元）

未來(lái)應(yīng)交的所得稅=80萬(wàn)元×90%×33%＝23.76萬(wàn)元

所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可H公司接受捐贈(zèng)設(shè)備的會(huì)計(jì)處理

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》中規(guī)定：捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，應(yīng)按固定資產(chǎn)凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)已提的折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目；按該固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；按捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；按“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，借記“營(yíng)業(yè)外支出—捐贈(zèng)支出”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

企業(yè)接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，按確定的價(jià)值，借記有關(guān)科目，貸記“資本公積”科目（接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備）；接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時(shí)，按轉(zhuǎn)入資本公積的金額，借記“資本公積”科目（接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備），貸記“資本公積”科目（其他資本公積）。

據(jù)此，H公司報(bào)廢設(shè)備時(shí)必須同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其補(bǔ)充的會(huì)計(jì)處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 20 000 因此，對(duì)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的會(huì)計(jì)處理，審計(jì)人員應(yīng)建議H公司作出如下調(diào)整：

借：固定資產(chǎn)清理 20 000 貸：營(yíng)業(yè)外支出 20 000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資本公積和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅：

借：資本公積—接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 482 400 貸：資本公積—其他資本公積 482 400 借：遞延稅款 237 600 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅 237 600 案例六：審計(jì)人員審計(jì)H公司2001會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，了解到本新增固定資產(chǎn)——辦公樓是在建工程轉(zhuǎn)來(lái)，其中包括了100萬(wàn)元的土地使用權(quán)，該土地的使用年限為50年。H公司根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該辦公樓的折舊年限為35年，預(yù)計(jì)殘值為零。

案例六分析：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定：公司以購(gòu)入或支出土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)商品房成本，或轉(zhuǎn)入在建工程成本后，其賬面價(jià)值構(gòu)成房屋、建筑物實(shí)際成本。如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的，在預(yù)計(jì)該房屋、建筑物凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限高于房屋、建筑物預(yù)計(jì)使用年限的因素，并作為凈投值預(yù)留，持該項(xiàng)房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值，如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物的，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。如公司將土地連同地上房屋、建筑物一并出售的，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理。

執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前土地使用權(quán)價(jià)值作為無(wú)形資產(chǎn)核算而未轉(zhuǎn)入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作調(diào)整，其土地使用權(quán)價(jià)值按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的期限平均攤銷。

據(jù)此，審計(jì)人員建議H公司應(yīng)預(yù)計(jì)辦公樓的凈殘值，而且凈殘值中要包括尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分，以備辦公樓報(bào)廢時(shí)尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值可以轉(zhuǎn)出，應(yīng)留入殘值中土地使用權(quán)價(jià)值為（100萬(wàn)元 ÷50）×35＝70萬(wàn)元。

如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，應(yīng)視其會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度考慮出具保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

（二）案例評(píng)價(jià)

一般來(lái)說(shuō)；固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有很大的比重，固定資產(chǎn)的審計(jì)范圍也很廣。除固定資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊本身的內(nèi)容外，由于固定資產(chǎn)的增加包括購(gòu)入、自行建造、其他單位投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈等多種方式，相應(yīng)涉及到銀行存款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、在建工程、實(shí)收資本、資本公積和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等項(xiàng)目；企業(yè)的固定資產(chǎn)又因出售、報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出和盤(pán)虧等原因而減少，相應(yīng)地與固定資產(chǎn)清理、其他應(yīng)收款、營(yíng)業(yè)外收支等項(xiàng)目有關(guān)；另外，企業(yè)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊又與制造費(fèi)用、管理費(fèi)用和其他業(yè)務(wù)支出等項(xiàng)目聯(lián)系在一起。因此，在進(jìn)行固定資產(chǎn)審計(jì)時(shí)，不能只限于固定資產(chǎn)本身，應(yīng)當(dāng)關(guān)注上述相關(guān)項(xiàng)目，將審計(jì)的范圍拓展至與這些項(xiàng)目有關(guān)的明細(xì)賬、憑證和其他相關(guān)資料。

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下一些特殊審計(jì)程序： 1.獲取被審計(jì)單位經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議通過(guò)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法的相關(guān)文件資料。

2.獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊分類匯總表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)賬、總賬的余額核對(duì)相符；檢查本增加固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否正確，憑證是否齊全，對(duì)已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的固定資產(chǎn)，檢查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊，檢查資本性支出與收益性支出的劃分是否恰當(dāng)。3.審計(jì)期初余額。通常有三種方法：一是在連續(xù)常年審計(jì)的情況下，應(yīng)注意與上年審計(jì)工作底稿中固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊的期初余額審定數(shù)核對(duì)相符；二是在被審計(jì)單位變更委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)借調(diào)、參閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師有關(guān)工作底稿；三是如果被審計(jì)單位以往未經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，即初次審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)應(yīng)對(duì)期初余額進(jìn)行較全面的審計(jì)，特別是當(dāng)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)數(shù)量多、價(jià)值大、占資產(chǎn)總額比重高時(shí)，比較理想的方法是徹底審計(jì)自開(kāi)業(yè)起至今的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊賬戶的所有重要記錄。

4.審計(jì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)?？刹捎脤?shí)地抽查新增固定資產(chǎn)的辦法，確定其是否實(shí)際存在；抽查有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定新增固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有檢查本減少固定資產(chǎn)是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，是否及時(shí)正確入賬等等。

5.審計(jì)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提。了解并確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊政策；計(jì)算復(fù)校本折舊計(jì)提是否正確；了解固定資產(chǎn)使用狀況；檢查企業(yè)固定資產(chǎn)評(píng)估增值后折舊計(jì)提是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；驗(yàn)明固定資產(chǎn)及其折舊的有關(guān)事項(xiàng)以及當(dāng)期會(huì)計(jì)政策的變更，是否按有關(guān)文件的規(guī)定恰當(dāng)予以披露等。6.結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表其他關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的審計(jì)，交叉進(jìn)行特殊審計(jì)。結(jié)合“在建工程”項(xiàng)目審計(jì)，關(guān)注已投入使用的固定資產(chǎn)是否已按有關(guān)規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；結(jié)合“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等項(xiàng)目審計(jì)，關(guān)注利息費(fèi)用（含匯兌損益）是否已按有關(guān)規(guī)定劃清資本性支出和收益性支出的界限，計(jì)算應(yīng)資本化的數(shù)額，并按工程項(xiàng)目進(jìn)行攤銷；關(guān)注本期企業(yè)發(fā)生的由于兼并分立、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、非貨幣性交易、對(duì)外投資、機(jī)構(gòu)調(diào)整、出售報(bào)廢等原因形成的固定資產(chǎn)增減后賬面數(shù)量的正確性；關(guān)注企業(yè)在股份制改造中固定資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值的變化，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算的合法性和合規(guī)性以及會(huì)計(jì)處理是否正確等。7.固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊是否在資產(chǎn)負(fù)債表中恰當(dāng)披露。固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列示，累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)原值的減項(xiàng)反映，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)前還審計(jì)程序?qū)彾ǖ膬?nèi)容，確定會(huì)計(jì)報(bào)表上有關(guān)固定資產(chǎn)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，并注意固定資產(chǎn)的折舊方法、分類情況等是否己在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中做恰當(dāng)披露。

第五篇：采購(gòu)與付款管理制度

采購(gòu)與付款管理制度

1總則

1.1 目的為了加強(qiáng)對(duì)公司采購(gòu)與付款的管理與控制，規(guī)范采購(gòu)與付款行為，防范采購(gòu)與付款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求，制定本制度。

1.2 適用范圍：本制度適用于子公司的所有商品采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。

1.3 管理部門(mén)：本制度由公司財(cái)務(wù)中心組織并監(jiān)督實(shí)施，各業(yè)務(wù)部門(mén)部門(mén)配合實(shí)施。2崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)

2.1 公司必須建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督，不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。不相容崗位至少包括：

（1）采購(gòu)與審批；

（2）供應(yīng)商評(píng)審及確定；

（3）采購(gòu)合同的訂立與審計(jì)；

（4）采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；

（5）付款審批與付款執(zhí)行。

2.2 公司應(yīng)當(dāng)配備合格的人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德。并且根據(jù)具體情況對(duì)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的人員定期進(jìn)行崗位輪換。

2.3 公司必須對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

2.4 審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限；經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。對(duì)于審批人超越授權(quán)范圍審批的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時(shí)向?qū)徟说纳霞?jí)授權(quán)部門(mén)報(bào)告。

2.5 公司對(duì)于重要和技術(shù)性較強(qiáng)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)組織專家進(jìn)行論證，實(shí)行集體決策和審批，防止出現(xiàn)決策失誤而造成嚴(yán)重?fù)p失。

2.6 嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。

2.7 公司必須按照采購(gòu)、審批、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)采購(gòu)訂單（或采購(gòu)合同）、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。

3采購(gòu)與審批管理

3.1公司必須建立采購(gòu)與審批的管理制度，對(duì)采購(gòu)合同確定、供應(yīng)商選擇等作出明確規(guī)定，確保采購(gòu)過(guò)程的透明化。

3.2公司必須加強(qiáng)采購(gòu)業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。對(duì)于預(yù)算內(nèi)采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度辦理采購(gòu)手續(xù)；對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)對(duì)需求部門(mén)提出的申請(qǐng)進(jìn)行審核后再行辦理采購(gòu)手續(xù)。

3.3 公司必須建立嚴(yán)格的采購(gòu)審批制度。

格式采購(gòu)合同（或采購(gòu)訂單）的授權(quán)批準(zhǔn)流程：合同訂立人填寫(xiě)《采購(gòu)合同》或“采購(gòu)訂單”，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理確認(rèn)，公司負(fù)責(zé)人審核，商務(wù)專員審核，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核即可。

非格式采購(gòu)合同（或采購(gòu)訂單）的授權(quán)批準(zhǔn)流程：合同訂立人填寫(xiě)《采購(gòu)合同》或“采購(gòu)訂單”，經(jīng)部門(mén)經(jīng)理確認(rèn)，公司負(fù)責(zé)人審核，商務(wù)專員審核，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審核，法律顧問(wèn)審核（重大經(jīng)濟(jì)合同或非正常貿(mào)易），最后報(bào)總裁審批。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，嚴(yán)格按照《預(yù)算管理制度》中的審批流程及審批權(quán)限進(jìn)行審批。付款管理

4.1 公司必須按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和公司現(xiàn)金管理制度的規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。

4.2 公司財(cái)務(wù)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。

4.3 公司必須建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。

4.4 公司必須加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由商務(wù)專員按照約定的付款日期、付款金額等管理應(yīng)付款項(xiàng)。已到期的應(yīng)付款項(xiàng)須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。

4.5公司必須定期與供應(yīng)商核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理。商務(wù)專員應(yīng)定期與公司核對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時(shí)處理，處理不妥及時(shí)匯報(bào)。監(jiān)督檢查

5.1 公司必須建立對(duì)采購(gòu)與付款管理和控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。

單位監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)實(shí)施實(shí)地檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的管理與控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

5.2 采購(gòu)與付款管理與控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：

（一）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。

（二）采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為。

（三）應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理。重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性。

（四）有關(guān)合同、單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況。重點(diǎn)檢查合同及憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。

5.3對(duì)監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的采購(gòu)與付款內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，單位應(yīng)當(dāng)采取措施，及時(shí)加以糾正和完善。

6附則

6.1由本制度由集團(tuán)財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)編制，解釋權(quán)、修改權(quán)屬集團(tuán)公司財(cái)務(wù)中心；

6.2本制度經(jīng)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)后，自批準(zhǔn)公布之日起實(shí)行。