第一篇：稅負(fù)分析基本知識(shí)

第一篇 增值稅稅負(fù)分析的基本知識(shí)

一、增值稅稅負(fù)評(píng)價(jià)一般經(jīng)歷這樣一個(gè)過(guò)程：

1、稅負(fù)率的計(jì)算過(guò)程；

2、計(jì)算兩種稅負(fù)率，即計(jì)算行業(yè)稅負(fù)率和具體納稅人稅負(fù)率；

3、稅負(fù)率評(píng)價(jià)分析，即用所計(jì)算數(shù)據(jù)和同行業(yè)稅負(fù)率去對(duì)比，確定稅負(fù)是否正常，是否有與納稅人評(píng)估約談的必要；

4、稅負(fù)率評(píng)價(jià)的應(yīng)用，即稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅負(fù)評(píng)價(jià)的有關(guān)情況，確定稅務(wù)稽查范圍等稅務(wù)管理重點(diǎn)。

二、稅負(fù)率的計(jì)算過(guò)程（公式）

增值稅稅負(fù)評(píng)價(jià)首先需要計(jì)算稅負(fù)率，我們來(lái)認(rèn)識(shí)一下稅負(fù)計(jì)算的公式及其演化，借以了解稅負(fù)率的計(jì)算過(guò)程： 1．基本公式：

增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期實(shí)際入庫(kù)增值稅稅款/當(dāng)期應(yīng)納增值稅收入*100% 2．公式演化：

基本公式提供了一個(gè)理論依據(jù)，但企業(yè)實(shí)際情況較為復(fù)雜，基本公式還需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，加入一些影響增值稅稅款入庫(kù)的因素，如雜項(xiàng)扣除、上期留抵、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出等。因此稅負(fù)率的計(jì)算公式進(jìn)行應(yīng)進(jìn)行下列轉(zhuǎn)化： 本期實(shí)際納稅=銷(xiāo)項(xiàng)-進(jìn)項(xiàng)

=本期銷(xiāo)項(xiàng)—本期進(jìn)項(xiàng)-上期留抵+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

=本期銷(xiāo)售收入*17%-本期存貨增加*17%-雜項(xiàng)抵扣-上期留抵+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =本期銷(xiāo)售收入*17%-[銷(xiāo)售成本—（期初庫(kù)存-期末庫(kù)存）]*17%-雜項(xiàng)抵扣-上期留抵+進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

=本期銷(xiāo)售毛利*17%+（期初庫(kù)存-期末庫(kù)存）*17%-雜項(xiàng)抵扣-上期留抵+ 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

其中：銷(xiāo)售成本=本期存貨增加+期初庫(kù)存-期末庫(kù)存

本期存貨增加=銷(xiāo)售成本—（期初庫(kù)存-期末庫(kù)存）

雜項(xiàng)抵扣主要指運(yùn)費(fèi)抵扣，低值易耗品抵扣，勞保用品抵扣等計(jì)入管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用的抵扣事項(xiàng)。

通過(guò)公式的演化，稅務(wù)人員可以將稅負(fù)的計(jì)算直接和會(huì)計(jì)核算內(nèi)容結(jié)合起來(lái)，從而更有針對(duì)性的進(jìn)行分析。3．演化公式的修正

我國(guó)對(duì)增值稅的抵扣采取“憑票抵扣辦法”（該名詞需要修改），即增值稅抵扣必須取得合法的抵扣憑證，并且按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定時(shí)間認(rèn)證申報(bào)。

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上述公式是以假設(shè)本期存貨增加都取得增值稅發(fā)票為前提的，在實(shí)務(wù)中，該假設(shè)很難成立。就拿工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，生產(chǎn)人員的工資及其福利費(fèi)等附加費(fèi)用、折舊等構(gòu)成了存貨成本，但人工成本無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，故無(wú)法抵扣；目前的生產(chǎn)型增值稅模式使固定資產(chǎn)折舊也無(wú)法抵扣；且絕大多數(shù)企業(yè)期末購(gòu)進(jìn)原材料存在暫估；小規(guī)模企業(yè)的大量存在及發(fā)票市場(chǎng)的不規(guī)范，使部分采購(gòu)無(wú)法取得相應(yīng)的抵扣憑證；此外增值稅的稅率差（即現(xiàn)行17%、13%、6%、4%四種不同稅率），及所涉及免稅、即征即退等特殊情況，也會(huì)造成際情況與假設(shè)不一致，故需要進(jìn)行必要的修正。

二、計(jì)算兩種稅負(fù)率

為了進(jìn)行稅負(fù)率的比較和評(píng)價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)掌握的數(shù)據(jù)分別計(jì)算兩種稅負(fù)率：一種是行業(yè)稅負(fù)率，一種是具體納稅人的稅負(fù)率。

國(guó)家稅務(wù)總局會(huì)定期計(jì)算公布行業(yè)增值稅稅負(fù)率指標(biāo)，該指標(biāo)按照行業(yè)具體計(jì)算，同時(shí)兼顧生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)，所計(jì)算出來(lái)的數(shù)據(jù)為行業(yè)平均數(shù)據(jù)，這是具體納稅人稅負(fù)率比較的依據(jù)和基礎(chǔ)。

各地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)上述的計(jì)算公式，定期計(jì)算所管轄范圍內(nèi)具體納稅人的稅負(fù)率，并用行業(yè)平均稅負(fù)率進(jìn)行比較。

（三）稅負(fù)率的比較和評(píng)價(jià)

計(jì)算出來(lái)兩種數(shù)據(jù)之后，用行業(yè)平均稅負(fù)率與具體納稅人的稅負(fù)率進(jìn)行比較。數(shù)據(jù)比較后會(huì)產(chǎn)生三種結(jié)果：要么高，要么低，要么跟行業(yè)數(shù)據(jù)相差不大。

稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)數(shù)據(jù)比較結(jié)果作分析。分析過(guò)程中充分考慮納稅人具體情況和歷史納稅數(shù)據(jù)，即使與行業(yè)數(shù)據(jù)比較差異不大，但與本企業(yè)歷年納稅數(shù)據(jù)差異大，也是異常的。

如果相差較大，或者稅負(fù)率盡管與行業(yè)稅負(fù)率差異不大但與本企業(yè)歷史納稅數(shù)據(jù)差異較大，稅負(fù)機(jī)關(guān)也會(huì)找納稅人進(jìn)行評(píng)估約談，并根據(jù)商談結(jié)果，確定是否有必要要求納稅人撰寫(xiě)稅負(fù)率差異分析情況說(shuō)明。

納稅人所撰寫(xiě)的稅負(fù)率評(píng)估差異說(shuō)明會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)充分分析，并根據(jù)分析結(jié)果撰寫(xiě)分析報(bào)告，提交有關(guān)部門(mén)，作為納稅征管參考依據(jù)。

（四）稅負(fù)率評(píng)價(jià)的應(yīng)用

稅負(fù)率評(píng)價(jià)的結(jié)果會(huì)作為稅收征管的參考資料被稅務(wù)機(jī)關(guān)充分使用，稅負(fù)評(píng)價(jià)的有關(guān)資料會(huì)被提交給有關(guān)部門(mén)作為決策的重要依據(jù)來(lái)源。

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第二篇 影響稅負(fù)率的因素

一、引起稅負(fù)率降低的因素主要有三：

1、銷(xiāo)售價(jià)格降低，你可以比較一段時(shí)期內(nèi)的銷(xiāo)售價(jià)格走勢(shì)，并說(shuō)明為什么銷(xiāo)售價(jià)格會(huì)降低的原因。比如季節(jié)性、供大于求、商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈等等。

2、進(jìn)貨價(jià)格上漲，進(jìn)貨價(jià)格上漲，可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也會(huì)增加，這樣，銷(xiāo)項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的差額也就少了，稅負(fù)率就降低了。

3、一個(gè)時(shí)期內(nèi)的進(jìn)貨多，銷(xiāo)售少，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅多，銷(xiāo)項(xiàng)稅少，也會(huì)降低這個(gè)時(shí)期的稅負(fù)率。

二、存貨影響增值稅稅負(fù)的幾點(diǎn)原因：（解釋存貨的詳細(xì)原因）

1.生產(chǎn)資料市場(chǎng)供應(yīng)緊張

企業(yè)存貨積壓資金過(guò)大有幾方面原因：首先是產(chǎn)品市場(chǎng)滯銷(xiāo)；其次是生產(chǎn)資源有價(jià)格上漲的趨勢(shì)，企業(yè)囤積資源則毫無(wú)疑問(wèn)是為了獲取大額利潤(rùn)；再次是管理不善，存貨購(gòu)進(jìn)過(guò)多造成大量資金沉淀；最后是無(wú)計(jì)劃采購(gòu)，進(jìn)大于銷(xiāo)。

存貨量過(guò)大似乎與影響增值稅稅金毫無(wú)關(guān)系，但是如果出現(xiàn)以上情況，企業(yè)還在大量購(gòu)進(jìn)資源，雖然短期增值稅稅金不需要繳納或是少繳，然而這些存貨如果減值速度過(guò)快，企業(yè)很可能將出現(xiàn)潛虧現(xiàn)象，計(jì)提大量的跌價(jià)準(zhǔn)備同樣會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的利潤(rùn)，降低管理成本并沒(méi)有取到良好的效果，相反增加了成本。

生產(chǎn)資源市場(chǎng)出現(xiàn)價(jià)格上漲的苗頭，企業(yè)很可能會(huì)調(diào)動(dòng)所有的閑置資金進(jìn)行大量采購(gòu)，加大企業(yè)生產(chǎn)原料的儲(chǔ)備。這樣的做法存在很大風(fēng)險(xiǎn)，一旦市場(chǎng)價(jià)格快速下滑，所有儲(chǔ)備的資源必將受損，因此沒(méi)有90%以上的把握，大量囤積生產(chǎn)資源是比較危險(xiǎn)的。市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)豐富的決策者能夠險(xiǎn)中取勝，在于他們洞悉市場(chǎng)風(fēng)云，“不打無(wú)把握的仗”。

生產(chǎn)原料儲(chǔ)備加大，意味進(jìn)項(xiàng)稅金額加大，如果這些原料不能馬上生產(chǎn)為產(chǎn)成品銷(xiāo)售出去，如果購(gòu)進(jìn)的原料金額大于當(dāng)期銷(xiāo)售收入，很可能銷(xiāo)項(xiàng)稅金與進(jìn)項(xiàng)稅金一抵扣，企業(yè)繳納的增值稅稅金就會(huì)少繳或者不繳。

2.銷(xiāo)售價(jià)格下滑

由于生產(chǎn)原料市場(chǎng)緊張導(dǎo)致企業(yè)原材料存貨加大，這樣負(fù)面的影響就會(huì)變產(chǎn)成品市場(chǎng)壓力，如果市場(chǎng)滯銷(xiāo)或者該類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格下跌，這樣銷(xiāo)量不但會(huì)減少，而且銷(xiāo)售收入無(wú)形中也會(huì)下降，總體來(lái)看，增值稅金的稅負(fù)將出現(xiàn)下降的趨勢(shì)。

如何降低高庫(kù)存下的資金風(fēng)險(xiǎn)，最好的辦法就是速戰(zhàn)速?zèng)Q，組織好生產(chǎn)，將原料投入生產(chǎn)，盡快產(chǎn)出產(chǎn)品，迅速投放市場(chǎng)，這樣“短、頻、快”可能會(huì)為降低虧損以及資金風(fēng)險(xiǎn)起到一定的作用。但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是連續(xù)性的，原料還在繼續(xù)采購(gòu)，銷(xiāo)售也還得不斷的發(fā)生，所以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到原料市場(chǎng)的影響是無(wú)法消除的。

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3.人為操控稅負(fù)

增值稅稅負(fù)的高低對(duì)一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其實(shí)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)質(zhì)量好壞的間接評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。從稅負(fù)來(lái)分析，可以發(fā)現(xiàn)以下幾點(diǎn)：

一是可以看出企業(yè)產(chǎn)品增值空間；

二是可以看出企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)速度，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否良性發(fā)展；

三是可以看出企業(yè)對(duì)社會(huì)貢獻(xiàn)的大小。

一個(gè)運(yùn)轉(zhuǎn)良好的企業(yè)長(zhǎng)期出現(xiàn)增值稅稅負(fù)率偏低未必是好事，一是存貨周轉(zhuǎn)速度慢，資金沉淀嚴(yán)重，二是企業(yè)利潤(rùn)空間太低，單位產(chǎn)品利潤(rùn)率過(guò)低，這樣的企業(yè)就很難長(zhǎng)期發(fā)展壯大。

很多私營(yíng)企業(yè)認(rèn)為增值稅稅負(fù)率高是不利于企業(yè)發(fā)展的，它們可能就會(huì)通過(guò)隱瞞銷(xiāo)售收入、開(kāi)設(shè)私人賬戶(hù)、資金體外循環(huán)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。雖然增值稅控已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，但是從根源上徹底杜絕偷逃增值稅金目前還難以實(shí)現(xiàn)。人為操控稅負(fù)的現(xiàn)象不容忽視。

4.隱瞞實(shí)際銷(xiāo)售收入

降低增值稅稅負(fù)目的的手法有很多種，如找名目索取進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，通過(guò)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易或者采取各種銷(xiāo)售折扣將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到體外等。隱瞞實(shí)際銷(xiāo)售收入是偷逃增值稅金最直接最快速的辦法，但沒(méi)有系統(tǒng)考慮和操作，企業(yè)偷稅行為是很容易被發(fā)現(xiàn)的。對(duì)存貨的盤(pán)點(diǎn)可以理清企業(yè)實(shí)際消耗和銷(xiāo)售的數(shù)量，通過(guò)對(duì)各個(gè)銀行賬戶(hù)的檢查也能夠發(fā)現(xiàn)資金流出體外的痕跡，再則通過(guò)核查往來(lái)賬款也能發(fā)現(xiàn)一些蛛絲馬跡。所以企業(yè)簡(jiǎn)單的截流銷(xiāo)售收入造成短期的稅負(fù)降低未必能滿(mǎn)足其偷稅目的。

三、存貨量的大小如何能夠調(diào)節(jié)增值稅稅負(fù)

究竟存貨如何影響到增值稅稅負(fù)的變化，對(duì)于很多產(chǎn)品比較緊俏的企業(yè)也有可能無(wú)形之中的運(yùn)作就能期起到稅負(fù)的降低。如果企業(yè)對(duì)自己產(chǎn)品市場(chǎng)變化有一定的成熟經(jīng)驗(yàn)，則管理者可以根據(jù)市場(chǎng)的風(fēng)云變化來(lái)購(gòu)進(jìn)原材料，例如企業(yè)正常生產(chǎn)消耗原材料每月100萬(wàn)噸，企業(yè)在滿(mǎn)足市場(chǎng)需求的前提之下以產(chǎn)銷(xiāo)100%來(lái)掌握購(gòu)進(jìn)原材料，但市場(chǎng)原材料有繼續(xù)上漲的趨勢(shì)，企業(yè)就會(huì)不惜貸款來(lái)采購(gòu)原材料，這樣原材料囤積一倍于產(chǎn)品銷(xiāo)售量的規(guī)模可能會(huì)發(fā)生。

企業(yè)如何掌握市場(chǎng)變化非常關(guān)鍵，具體可以產(chǎn)生以下行為：

1.靠籌措資金來(lái)大量采購(gòu)原材料以實(shí)現(xiàn)未來(lái)盈利的目的

原材料漲價(jià)必然導(dǎo)致最終產(chǎn)品價(jià)格的上漲，這樣企業(yè)可以計(jì)劃在原材料上搶先商機(jī)賺到一筆利潤(rùn)，如果最終產(chǎn)品仍然有上漲趨勢(shì)，那企業(yè)還有可能在產(chǎn)品與原材料利潤(rùn)空間加大時(shí)再賺一筆，盡管會(huì)影響增值稅的少繳或者不繳，但是對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)未來(lái)盈利的空間加大，增值實(shí)現(xiàn)，同樣也降低稅負(fù)，企業(yè)兩倍原材料庫(kù)存于銷(xiāo)量的決策很可能為企業(yè)合理節(jié)稅帶來(lái)機(jī)遇。盡管存在產(chǎn)品降價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)，但是企業(yè)也有可能“賭一把”。

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2．通過(guò)采購(gòu)相同產(chǎn)品來(lái)滿(mǎn)足盈利目的

企業(yè)生存是為了創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值的最大化，掌握一定的市場(chǎng)，擁有一定的客戶(hù)，企業(yè)如果有足夠多的資金，還可能大量采購(gòu)適銷(xiāo)對(duì)路的產(chǎn)品，來(lái)滿(mǎn)足目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

企業(yè)雖然有自己適銷(xiāo)的產(chǎn)品，但是產(chǎn)品的產(chǎn)量無(wú)法滿(mǎn)足市場(chǎng)，那企業(yè)就有可能通過(guò)其他渠道采購(gòu)產(chǎn)品來(lái)滿(mǎn)足市場(chǎng)的需求。也許采購(gòu)來(lái)的產(chǎn)品利潤(rùn)空間沒(méi)有自身生產(chǎn)的產(chǎn)品利潤(rùn)空間大，但是企業(yè)同樣有可能不放棄賺錢(qián)的機(jī)會(huì)，這樣企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入就會(huì)增加，而增值稅稅負(fù)必然降低。

3．競(jìng)爭(zhēng)力差的產(chǎn)品通過(guò)降低銷(xiāo)售價(jià)格的策略來(lái)促銷(xiāo)，這樣可能減低企業(yè)增值稅稅負(fù)

競(jìng)爭(zhēng)力極強(qiáng)的產(chǎn)品可能會(huì)讓企業(yè)作出增加產(chǎn)量的決策，通過(guò)增加設(shè)備、引進(jìn)多條生產(chǎn)線(xiàn)等而達(dá)到占有市場(chǎng)的目的。但是競(jìng)爭(zhēng)力差的產(chǎn)品，在激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)處于下風(fēng)，企業(yè)往往會(huì)通過(guò)降低產(chǎn)品價(jià)格或者進(jìn)行銷(xiāo)售折扣來(lái)促銷(xiāo)產(chǎn)品。價(jià)格降低必然導(dǎo)致增值稅稅負(fù)的降低，這樣的降價(jià)不是企業(yè)不得已而為之的生存手段。

4.存貨量大的企業(yè)遭遇市場(chǎng)下滑，同樣有降低稅負(fù)的行為

從以上第1點(diǎn)的分析來(lái)看，企業(yè)面臨市場(chǎng)產(chǎn)品的供小于求時(shí)，靠大量采購(gòu)原材料或擴(kuò)大生產(chǎn)量來(lái)達(dá)到企業(yè)盈利目標(biāo)，存在一定風(fēng)險(xiǎn)，一旦遭遇產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格下滑，企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)的原材料以及高成本的產(chǎn)品勢(shì)必會(huì)在市場(chǎng)變化和資金周轉(zhuǎn)的壓力下，急于出手而降低盈利目標(biāo)，這樣也很容易降低企業(yè)的增值稅稅負(fù)，原因主要是增值空間縮水。

原材料占產(chǎn)品成本80%以上的企業(yè)，以上幾點(diǎn)原因影響企業(yè)增值稅稅負(fù)的降低。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)產(chǎn)生以上幾種行為實(shí)屬正常，所以增值稅稅負(fù)的變化不是簡(jiǎn)單的問(wèn)題，它受到很多非主觀因素影響。

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第二篇：一季度稅負(fù)情況分析1

一季度其他批發(fā)業(yè)稅負(fù)情況分析

我分局歷來(lái)重視稅源稅負(fù)情況，將其視為稅源監(jiān)控以及征管績(jī)效的有力手段和指標(biāo)，總體稅負(fù)一直在全區(qū)各分局位居前列，從2008年其他批發(fā)行業(yè)稅負(fù)情況來(lái)看亦再次證明了這一點(diǎn)。

但我分局其他批發(fā)業(yè)企業(yè)一季度稅負(fù)仍低于全國(guó)乃至全省平均水平

1.18/1.14，原因初步歸納如下：

1、企業(yè)類(lèi)型決定。我分局其他批發(fā)業(yè)主要是原料批發(fā)、農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)等上游產(chǎn)品，具有批發(fā)銷(xiāo)量大，毛利率較低的特點(diǎn)（如鋼鐵、輪胎、石油、飼料、水果等）。

2、企業(yè)經(jīng)營(yíng)年內(nèi)周期決定。企業(yè)往往選擇在年初進(jìn)貨（因?yàn)閮r(jià)格較低），年末銷(xiāo)貨（回款和確認(rèn)收入），從我分局每年稅收下半年高于上半年的規(guī)律可以看出。

3、零稅負(fù)企業(yè)較多。共有32間，占總數(shù)87間的37％。受金融海嘯及經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響（如中小企業(yè)倒閉及外貿(mào)銳減），部分企業(yè)處于虧損經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，部分企業(yè)處于停業(yè)待注銷(xiāo)狀態(tài)，部分企業(yè)準(zhǔn)備待經(jīng)濟(jì)好轉(zhuǎn)再進(jìn)行經(jīng)營(yíng)。

4、統(tǒng)計(jì)口徑不一。由于稅收征管系統(tǒng)數(shù)據(jù)中大部分行業(yè)明細(xì)信息并未錄入，因而行業(yè)的明細(xì)稅負(fù)數(shù)據(jù)也顯得不那么準(zhǔn)確。如礦產(chǎn)品、建材及化工產(chǎn)品批發(fā)、機(jī)械設(shè)備、五金交電及電子產(chǎn)品批發(fā)等行業(yè)（全國(guó)平均稅負(fù)低于其他批發(fā)業(yè)）的企業(yè)被歸到其他批發(fā)業(yè)上。

第三篇：加油站行業(yè)稅負(fù)分析材料

加油站行業(yè)稅負(fù)分析材料

在我國(guó)改革開(kāi)放的歷史進(jìn)程中，交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展迅速，機(jī)動(dòng)車(chē)輛隨之大量增加，汽車(chē)使用量的激增，帶動(dòng)了與汽車(chē)密切相關(guān)的行業(yè)----汽車(chē)加油站的快速擴(kuò)張，行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，反映出的偷稅漏稅也日益嚴(yán)重。根據(jù)省局局長(zhǎng)吳新聯(lián)同志關(guān)于稅負(fù)調(diào)查分析工作重要講話(huà)精神，我們盤(pán)錦市國(guó)稅局第一稽查局按照上級(jí)的指示精神，對(duì)轄區(qū)內(nèi)稅負(fù)偏低、有疑點(diǎn)的幾戶(hù)加油站進(jìn)行了專(zhuān)項(xiàng)檢查，對(duì)檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，就稅負(fù)偏低的原因加以分析。雖然國(guó)家稅務(wù)總局相繼出臺(tái)一系列加強(qiáng)加油站控管的措施，如強(qiáng)制在直接面對(duì)消費(fèi)者的終端加油站安裝稅控裝置，把加油站全部納入增值稅一般納稅人管理，建立健全《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》等。但是，一系列的辦法措施只是暫時(shí)遏制了加油站的稅收違法，利益的驅(qū)使，其偷稅手段更加隱蔽。對(duì)此，我們此次檢查的做法是：

一、查前分析，查找突破

由于加油站行業(yè)的檢查難入手，單一從帳面上查出問(wèn)題非常困難，在查前我們對(duì)該行業(yè)有能存在的問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的分析，制定了理論分析計(jì)算表，對(duì)該行業(yè)從理論上存在的問(wèn)題能有效的反應(yīng)出來(lái)。同時(shí)，對(duì)實(shí)際有可能存在的問(wèn)題進(jìn)行了總結(jié)，如：銷(xiāo)售機(jī)油不入帳。加油站銷(xiāo)售的油品一般有汽油、柴油和機(jī)油，汽油和柴油大都通過(guò)稅控加油機(jī)售出，而機(jī)油是零散的桶裝，不通過(guò)加油機(jī)出售，加油站往往把機(jī)油的銷(xiāo)售忽略不計(jì)。其次是儲(chǔ)油數(shù)量無(wú)法確定。由于儲(chǔ)油罐規(guī)格不一，大都是委托私人技工打造，沒(méi)有通過(guò)計(jì)量部門(mén)檢測(cè)，并開(kāi)土入罐，無(wú)法正確計(jì)算正常儲(chǔ)油數(shù)量。還有的加油站由于稅控裝置質(zhì)量不過(guò)關(guān)，需常年累月進(jìn)行維修。造成了稅控機(jī)不稅控，加油機(jī)的油表不能準(zhǔn)確的計(jì)算出油數(shù)量等。

二、嚴(yán)格把關(guān)，掌握購(gòu)銷(xiāo)

要想把加油站的在稅收方面存在的問(wèn)題檢查出來(lái)，就得抓住“兩頭”，主要體現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)與零售兩個(gè)環(huán)節(jié)"“購(gòu)進(jìn)就是要掌握加油站實(shí)際購(gòu)入成品油的數(shù)量，“零售”就是要掌握加油站實(shí)際加出成品油的數(shù)量，而在實(shí)際工作中，加油站恰恰在此處做文章，想方設(shè)法少計(jì)銷(xiāo)售額，偷逃國(guó)家稅款。我局檢查人員在對(duì)遼河油田某加油站進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該加油站每年發(fā)生的已交增值稅金大多數(shù)都發(fā)生在年初和年未，平時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額總是大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額。這引起了檢查人員的注意，通過(guò)檢查帳薄、憑證，盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存，未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。（該加油站稅控裝置由于質(zhì)量問(wèn)題已壞）但檢查人員在其他業(yè)務(wù)收入科目下發(fā)現(xiàn)了一筆取得的租金收入，經(jīng)了解企業(yè)財(cái)務(wù)人員得之，該筆收入系出租儲(chǔ)油罐取得的收入，于是檢查人員要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員提供了租賃合同，從合同上看某公司將自購(gòu)的油品儲(chǔ)在該加油站并支付租金，該公司取油時(shí)通過(guò)加油站加油機(jī)計(jì)量，檢查人員分析某公司的油品出庫(kù)肯定有臺(tái)帳，檢查人員根據(jù)這一線(xiàn)索，到營(yíng)業(yè)室加油員手中查到了某公司入、出油品情況。據(jù)此數(shù)據(jù)與加油站的帳面及檢查人員的盤(pán)點(diǎn)數(shù)量核對(duì)，查出該加油站庫(kù)存減少汽、柴油共計(jì)六萬(wàn)余升，金額30多萬(wàn)元。面對(duì)事實(shí)，最終該加油站承認(rèn)，由于有些關(guān)系單位常年在此加油，大多數(shù)都是一年或半年結(jié)算一次，所以有一些油至今未開(kāi)發(fā)票未計(jì)收入。對(duì)此，我局對(duì)該加油站補(bǔ)繳了稅款、加收了滯納金6萬(wàn)元左右。

三、理論與實(shí)際結(jié)合，防止隨意性

石油公司在批發(fā)銷(xiāo)售時(shí)，以重量單位“噸”為計(jì)量單位。而作為加油站終端銷(xiāo)售時(shí)的計(jì)量單位以容積“升”為計(jì)量單位，因此，加油站在成品油入庫(kù)時(shí)，必須將重量“噸”折換為容積“升”，才能進(jìn)行銷(xiāo)售計(jì)量，財(cái)務(wù)核算和納稅申報(bào)也因此以容積乘單價(jià)為計(jì)稅依據(jù)。在石油系統(tǒng)是嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行。而有些小加油站，在業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)核算上雖然與石油公司相同，但因其管理上的不規(guī)范，在成品油購(gòu)進(jìn)入庫(kù)時(shí)，則大多采取低于這一行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行折換入庫(kù)。我局檢查人員在檢查中，通過(guò)對(duì)小加油站進(jìn)項(xiàng)發(fā)票上的（重量單位）數(shù)量與入庫(kù)折換后“庫(kù)存商品”賬上的（體積單位）數(shù)量的采集比對(duì)發(fā)現(xiàn)，有些加油站的入庫(kù)折換率低于行業(yè)折換率，并且?guī)в泻艽蟮闹饔^隨意性。

綜上所述，必然造成加油站低稅負(fù)的形成。加油站行業(yè)雖然難以入手，但只要我們認(rèn)真分析，就會(huì)查找出破綻。此次專(zhuān)項(xiàng)檢查，不僅有力的震懾了違法者，也給那些心存僥幸者敲響了警鐘。

盤(pán)錦市國(guó)稅第一稽查局

二00七年一月二十五日

第四篇：關(guān)于增值稅稅負(fù)的分析

關(guān)于增值稅稅負(fù)的分析

增值稅稅負(fù)有增值稅理論稅負(fù)、增值稅實(shí)際稅負(fù)、增值稅行業(yè)稅負(fù)之分：

一、增值稅實(shí)際稅負(fù)

增值稅實(shí)際稅負(fù)指的是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)繳納的增值稅與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比。

二、增值稅理論稅負(fù)

增值稅理論稅負(fù)是一般納稅人企業(yè)在一定期間內(nèi)按特定方式計(jì)算的理論增值稅與同期實(shí)現(xiàn)的增值稅計(jì)稅收入的百分比，其中理論增值稅是指在未考慮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的前題下，根據(jù)產(chǎn)品的毛利總額或毛利率、計(jì)稅銷(xiāo)售收入結(jié)合產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)計(jì)算出來(lái)的同期應(yīng)納增值稅額，其計(jì)算公式為：

增值稅的理論稅負(fù)=理論增值稅/增值稅計(jì)稅收入×100%

1、對(duì)于工業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-可抵扣成本)×適用稅率

=[不含稅收入-(不含稅材料成本+不含稅可抵扣制造費(fèi)用)]×適用稅率

=(產(chǎn)品毛利+對(duì)應(yīng)產(chǎn)品生產(chǎn)人工成本+不可抵扣制造費(fèi)用)×適用稅率

2、對(duì)于商業(yè)業(yè)企業(yè)，理論增值稅有如下計(jì)算公式：

理論增值稅=(不含稅收入-商品銷(xiāo)售成本)×適用稅率

=商品銷(xiāo)售毛利×適用稅率

公式中的增值稅計(jì)稅收入，僅包括增值稅應(yīng)稅收入，不包括出口收入等增值稅免稅收入，因?yàn)槌隹谑杖氲仍鲋刀惷舛愂杖氩淮嬖谠鲋刀惗愗?fù)的問(wèn)題，如企業(yè)同時(shí)存在出口收入等增值稅免稅收入，則在計(jì)算增值稅理論稅負(fù)時(shí)，計(jì)稅收入不含增值稅免稅收入，同時(shí)應(yīng)剔除與增值稅免稅收入相對(duì)應(yīng)的毛利及成本項(xiàng)目;

當(dāng)企業(yè)的增值稅應(yīng)稅收入項(xiàng)目存在不同的增值稅適用稅率時(shí)，應(yīng)分別計(jì)算不同稅率收入的理論增值稅，并將不同稅率收入的理論增值稅匯總得出一個(gè)總的理論增值稅，并以此來(lái)確定總體的增值稅理論稅負(fù);

理論增值稅稅負(fù)作為一種稅負(fù)考核指標(biāo)，在計(jì)算時(shí)未考慮固定資產(chǎn)和期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額，這是因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)雖然對(duì)投入當(dāng)期的稅負(fù)影響較大，但畢競(jìng)是一次性的影響，在作為稅負(fù)考核時(shí)剔除其進(jìn)項(xiàng)稅額對(duì)稅負(fù)的影響，可使其與同期

沒(méi)有固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)的增值稅稅負(fù)相比具有可比性;而期間費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)因其在整個(gè)進(jìn)項(xiàng)稅額中所占的比例很小，故在計(jì)算本指標(biāo)時(shí)，為了簡(jiǎn)化算式，節(jié)約管理成本，可忽略不計(jì)，但對(duì)于一些經(jīng)營(yíng)大宗商品的企業(yè)，如鋼材、礦石、水泥、煤炭經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)，由于其運(yùn)雜費(fèi)占期間費(fèi)用的比重較大，故在對(duì)這類(lèi)企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)考核時(shí)，要考慮運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)對(duì)稅負(fù)的影響。

三、增值稅稅負(fù)的決定因素

從上面關(guān)于增值稅理論稅負(fù)的公式來(lái)看，雖然會(huì)計(jì)帳面體現(xiàn)的增值稅交多交少與當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)的多少比對(duì)有關(guān)，但從一個(gè)較長(zhǎng)的期間來(lái)看，決定企業(yè)交納增值稅多少的因素有兩個(gè)：一是產(chǎn)品的毛利率，增值稅稅負(fù)與產(chǎn)品的毛利率正向相關(guān);二是產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)，也就是產(chǎn)品成本中，材料和可抵扣制造費(fèi)用及工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例構(gòu)成，當(dāng)材料及可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例大時(shí)，也就是工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用占產(chǎn)品成本的比例小時(shí)，所交的增值稅就少，反之則所交的增值稅就多。

從上述觀點(diǎn)可以這樣理解，材料和可抵扣制造費(fèi)用是增值稅的抵減因素，產(chǎn)品毛利、工資成本和不可抵扣制造費(fèi)用是產(chǎn)生增值稅的根本原因，對(duì)銷(xiāo)售毛利和工人工資征收增值稅，可以說(shuō)是我國(guó)增值稅的實(shí)質(zhì)。

如果說(shuō)增值稅的實(shí)質(zhì)是以銷(xiāo)售毛利和工人工資為稅基，那么這里就出現(xiàn)一個(gè)法理問(wèn)題，世界各國(guó)公認(rèn)的財(cái)政理論都是認(rèn)為，稅收分配的客體是社會(huì)剩余產(chǎn)品，稅收不能課及C和V部分，但是通過(guò)上面的分析，我們得出一個(gè)不可推翻的結(jié)論，我們現(xiàn)行的增值稅，明明白白的的確確是以產(chǎn)業(yè)工人的工資(可變資本V)作為稅基之一，這就說(shuō)明了，我們現(xiàn)行的增值稅的稅基已經(jīng)超出了社會(huì)剩余產(chǎn)品的范圍，看來(lái)我國(guó)教科書(shū)上的財(cái)政分配理論也應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)才對(duì)。

正因?yàn)樵鲋刀惖慕欢嘟簧倥c產(chǎn)品的毛利率和產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)相關(guān)，故在企業(yè)實(shí)務(wù)中才有三種關(guān)于增值稅逃稅方法，一是虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票或虛增材料成本，整體提高材料成本占整過(guò)產(chǎn)品成本的比重，既逃增值稅又偷逃企業(yè)所得稅;二是在虛增材料成本的同時(shí)，虛減工資及不可抵扣制造費(fèi)用;三是采取進(jìn)價(jià)加成或售價(jià)降低的方法去增大材料成本或降低毛利。

我們?cè)谶M(jìn)行審計(jì)和稽查作業(yè)時(shí)，如果一個(gè)企業(yè)的毛利太低，或其工人的工資造得比實(shí)際工資水平要低得多時(shí)，或其帳上工人人數(shù)比實(shí)際人數(shù)少得多時(shí)，這個(gè)

企業(yè)很有可能是在帳面動(dòng)手腳偷逃增值稅。

四、增值稅理論稅負(fù)與增值稅實(shí)際稅負(fù)的差異分析

增值稅的理論稅負(fù)與企業(yè)實(shí)際申報(bào)表體現(xiàn)的增值稅實(shí)際稅負(fù)之間通常有很大的出入，這主要是增值稅的應(yīng)納稅額及實(shí)際稅負(fù)與其期初留抵進(jìn)項(xiàng)、本期進(jìn)項(xiàng)到位程度及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，本期銷(xiāo)項(xiàng)多少有關(guān)，增值稅理論稅負(fù)可根據(jù)上述公式計(jì)算，是一個(gè)固定值，而實(shí)際稅負(fù)脫離理論稅負(fù)上下變動(dòng)通常有如下的原因：

1、當(dāng)企業(yè)期初留抵進(jìn)項(xiàng)與期初存貨余額所應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額不比對(duì)時(shí)，會(huì)對(duì)本期增值稅的稅負(fù)產(chǎn)生影響，如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額大于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，則會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠淞舻诌M(jìn)項(xiàng)有一部分沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的存貨存在，該部分進(jìn)項(xiàng)稅額不產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，必然占用其他存貨銷(xiāo)售的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;如期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅額小于期初存貨應(yīng)包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，如期初存貨在本期實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)槠诔醮尕浿杏幸徊糠譀](méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額，而又因其實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售而產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

2、上期有較大暫估入庫(kù)商品，已在上期銷(xiāo)售，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在本期收到并抵扣，則該會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)降低本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，因?yàn)楸酒谠摬糠诌M(jìn)項(xiàng)參與抵扣，但卻由于不存在與之對(duì)應(yīng)的存貨存在，從而不產(chǎn)生相應(yīng)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額;

3、當(dāng)本期已銷(xiāo)商品，由于未及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票而在會(huì)計(jì)上做暫估入庫(kù)處理，由于該商品已產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)發(fā)票未到?jīng)]有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣發(fā)生，故會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率;

4、當(dāng)本期采購(gòu)之存貨未完全實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，但其進(jìn)項(xiàng)已全額抵扣，從帳面上的體現(xiàn)是存貨庫(kù)存越來(lái)越大，進(jìn)項(xiàng)與銷(xiāo)項(xiàng)不配比，如進(jìn)貨60噸，銷(xiāo)貨40噸，其中進(jìn)貨20噸的進(jìn)項(xiàng)會(huì)抵減銷(xiāo)貨40噸所產(chǎn)生的毛利的銷(xiāo)項(xiàng)，會(huì)產(chǎn)生零稅負(fù)或低稅負(fù)，此時(shí)也會(huì)降低增值稅實(shí)際稅負(fù)率;

如新辦工商企業(yè)，存貨增加會(huì)吃進(jìn)進(jìn)項(xiàng)，進(jìn)而會(huì)造成稅負(fù)低下或零稅負(fù)，即是如此。

5、本期銷(xiāo)售數(shù)額大于與銷(xiāo)售數(shù)額對(duì)應(yīng)的采購(gòu)數(shù)額，則會(huì)提升本期增值稅實(shí)際稅負(fù)率，比如進(jìn)貨60噸，但銷(xiāo)貨80噸，其中多銷(xiāo)貨之20噸貨物會(huì)提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

6、企業(yè)從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)商品未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或雖從一般納稅人處采購(gòu)商品，但未取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而是取得增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使企業(yè)多交增值稅，進(jìn)而提升增值稅實(shí)際稅負(fù)率。

7、企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)也會(huì)降低企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)，如工業(yè)企業(yè)成立第一年由于大量購(gòu)置并抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)，會(huì)形成低稅負(fù)或零稅負(fù)，即是如此。

對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的分析研究，首先要考慮期初存貨和期末存貨，其次要考慮期初期末的暫估應(yīng)付款金額，要考慮企業(yè)同期是否有固定資產(chǎn)抵扣因素，最后還要考慮企業(yè)期初期末的進(jìn)項(xiàng)留抵?jǐn)?shù)額。

對(duì)企業(yè)增值稅稅負(fù)的考核應(yīng)從一個(gè)較長(zhǎng)的期間進(jìn)行取數(shù)比對(duì)，從短期來(lái)看，不能單純以申報(bào)稅負(fù)率高低作為納稅評(píng)估的依據(jù)。

當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某期的稅負(fù)率較高，而其帳面毛利率較低時(shí)，該企業(yè)可能運(yùn)用成本變動(dòng)法偷漏增值稅，而當(dāng)期體現(xiàn)的增值稅稅負(fù)高，是因?yàn)樯鲜鰩讉€(gè)方面的因素綜合變動(dòng)造成，并非其遵守稅法所致;當(dāng)一個(gè)企業(yè)在某期的稅負(fù)率較低，而其帳面毛利率正常時(shí)，則該企業(yè)可能正處于高速成長(zhǎng)期，帳面體現(xiàn)的是庫(kù)存較大，且呈上升趨勢(shì)，如其帳面所體現(xiàn)的存貨確實(shí)存在，那么該企業(yè)應(yīng)該沒(méi)有什么問(wèn)題，屬于守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，如果帳面庫(kù)存已不存在，有兩種情況，一是產(chǎn)成品或庫(kù)存商品帳多實(shí)少，則可能商品已銷(xiāo)售因未收到營(yíng)業(yè)款項(xiàng)未及時(shí)開(kāi)發(fā)票，二是原材料包裝物的帳多實(shí)少，則企業(yè)可能有虛開(kāi)進(jìn)項(xiàng)的嫌疑;如果其帳面庫(kù)存不大，則應(yīng)調(diào)查企業(yè)是否有上期已銷(xiāo)售未到發(fā)票，稅款已在上期繳納，上期作暫估應(yīng)付款處理，而進(jìn)項(xiàng)發(fā)票在本期收到并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而降低本期增值稅稅負(fù)率。

在對(duì)企業(yè)進(jìn)行增值稅稅負(fù)分析時(shí)，要將理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)結(jié)合起來(lái)考慮，企業(yè)當(dāng)期的實(shí)際稅負(fù)較低時(shí)，要分析其理論稅負(fù)是否到位，同時(shí)還要考慮當(dāng)期是否有固定資產(chǎn)或本篇四所述的相關(guān)事項(xiàng)出現(xiàn)。

增值稅實(shí)際稅負(fù)率高而毛利低，屬于理論稅負(fù)小于實(shí)際稅負(fù)，盡管其實(shí)際稅負(fù)可能正常，但由于其毛利太低，有成本不實(shí)的嫌疑，應(yīng)該進(jìn)行調(diào)查，不要被其表面現(xiàn)象迷惑;對(duì)于當(dāng)期增值稅稅負(fù)率低而毛利高，屬于理論稅負(fù)大于實(shí)際稅負(fù)，應(yīng)著重調(diào)查其帳面存貨是否存在，是否有推遲收入實(shí)現(xiàn)，是否有抵扣前期已實(shí)現(xiàn)

銷(xiāo)售之存貨的進(jìn)項(xiàng)稅額存在，如果其帳面列示的存貨不存在，則企業(yè)可能有延期確認(rèn)收入或隱匿收入的嫌疑，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性調(diào)查。

上述分析僅就一般情況而言，實(shí)際上也有例外的時(shí)候，用于具體案例時(shí)記得要綜合運(yùn)用，可不要生搬硬套，對(duì)號(hào)入座。

五、增值稅行業(yè)稅負(fù)

增值稅行業(yè)稅負(fù)就是指按國(guó)民經(jīng)濟(jì)的行業(yè)分類(lèi)口徑計(jì)算的，在一定期間，某一特定行業(yè)企業(yè)所交納的增值稅總計(jì)與增值稅計(jì)稅收入總計(jì)的百分比，即行業(yè)增值稅的平均負(fù)擔(dān)率，為了使行業(yè)稅負(fù)具有可比性，最好是剔除固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)對(duì)稅負(fù)的影響后的行業(yè)稅負(fù)平均值作為行業(yè)稅負(fù)。

理論上講，增值稅行業(yè)稅負(fù)應(yīng)有分地區(qū)的行業(yè)稅負(fù)、有全國(guó)統(tǒng)一的行業(yè)稅負(fù)、有特定期間、特定地域的行業(yè)稅負(fù)之分。

增值稅行業(yè)稅負(fù)是一個(gè)行業(yè)平均稅負(fù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常假定達(dá)到或高于行業(yè)平均稅負(fù)的企業(yè)即是守法經(jīng)營(yíng)企業(yè)，但由于我國(guó)的保本銷(xiāo)售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)達(dá)到 50%，企業(yè)出于自身利益的考慮，通常都會(huì)采取各種合法或非法的手段逃避繳納增值稅和企業(yè)所得稅，也就是說(shuō)統(tǒng)計(jì)出來(lái)的行業(yè)平均稅負(fù)實(shí)際上并不是真的具有代表性，達(dá)到或超過(guò)平均行業(yè)稅負(fù)的企業(yè)，亦未別是守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。

增值稅行業(yè)稅負(fù)通常被稅務(wù)機(jī)關(guān)用于對(duì)企業(yè)稅收遵從度考查，稅務(wù)機(jī)關(guān)常把低于行業(yè)稅負(fù)一定百分點(diǎn)的企業(yè)作為納稅評(píng)估對(duì)象，通過(guò)對(duì)其增值稅理論稅負(fù)與實(shí)際稅負(fù)的差異分析，進(jìn)而對(duì)企業(yè)是否遵守稅法進(jìn)行甑別，并對(duì)評(píng)估不過(guò)關(guān)的企業(yè)移送稅務(wù)稽查。

引伸名詞解釋?zhuān)?/p>

1邊際稅負(fù)

從國(guó)家宏觀稅負(fù)的角度理解，邊際稅負(fù)指的是國(guó)家在一定期間的稅收增加總額，與同期實(shí)現(xiàn)的國(guó)家GDP增加總額的百分比。

從企業(yè)財(cái)務(wù)的角度理解，邊際稅負(fù)指由于收入增加所產(chǎn)生的稅收增加，與相應(yīng)的收入增加額的百分比。在這里導(dǎo)致收入增加的因素包括價(jià)格的因素、銷(xiāo)售數(shù)量的因素、以及經(jīng)營(yíng)品種的因素三個(gè)方面。

邊際稅負(fù)反映的是最后一單位稅基所承擔(dān)的稅收數(shù)額，不同于平均稅負(fù)，平均稅負(fù)反映的是每單位的稅基所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

由于減免稅的存在，在計(jì)算邊際稅時(shí)要考慮減免稅的因素。

從某種意義上講，邊際稅負(fù)反映的是國(guó)家參與社會(huì)剩余產(chǎn)品分配的程度，邊際稅負(fù)是計(jì)算稅收痛苦指數(shù)的重要指標(biāo)。

2保本銷(xiāo)售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)

保本銷(xiāo)售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)是指：當(dāng)企業(yè)處于保本銷(xiāo)售量時(shí)，假設(shè)在銷(xiāo)售數(shù)量不變的前題下，單純提高銷(xiāo)售價(jià)格所產(chǎn)生的稅收增加額，與由于售價(jià)增加而形成的收入增加額的百分比。

假設(shè)在保本銷(xiāo)售數(shù)量狀態(tài)下，企業(yè)單純提價(jià)增加10000元的收入，則此時(shí)會(huì)產(chǎn)生如下稅收：

1、增值稅=10000/1.17×0.17=1452.99

2、附加稅費(fèi)=1452.99×0.11=159.83

3、印花稅=10000×0.0003=3.00

4、企所稅=(10000/1.17-159.83-3.00)×0.25=8387.18×0.25=2096.05

5、分紅稅=(8384.18-2096.05)×0.20=1257.63

稅收合計(jì)=1452.99+159.83+2096.05+1257.63=4966.5

保本銷(xiāo)量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)=4966.5/10000×100%=49.665%

上述計(jì)算的比例是按現(xiàn)行法定稅率計(jì)算得出的數(shù)字，實(shí)際上由于減免稅的存在，企業(yè)實(shí)際的保本銷(xiāo)售量?jī)r(jià)格增量邊際稅負(fù)要比這個(gè)比例低一點(diǎn)。

注：增值稅率17%，企業(yè)所得稅率25%，分紅稅率20%，附加稅率11%指的是：城建稅7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育費(fèi)附加1%

注：現(xiàn)在地方教育費(fèi)附加基本都成了2%了。

第五篇：XX增值稅稅負(fù)及所得稅稅負(fù)分析

xxx關(guān)于增值稅稅負(fù)及所得稅稅負(fù)情況分析

xxx國(guó)稅局：

2016年1-6月份企業(yè)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入20244萬(wàn)元，應(yīng)納增值稅額約為73萬(wàn)元，同比去年同期111萬(wàn)元減少38萬(wàn)元。2016年1-6月增值稅稅負(fù)約為0.3%，同比去年同期0.8%下降0.5%。具體分析如下：

一、2015年1-3月期間由于我公司前期生產(chǎn)許可證未辦齊全，特此與國(guó)稅局協(xié)調(diào)按代加工性質(zhì)生產(chǎn)，按加工費(fèi)繳納增值稅，1-3月累計(jì)形成收入約為616萬(wàn)元，累計(jì)形成增值稅額約為105萬(wàn)元。2015年1-6月增值稅額基本為代加工稅款，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于若干農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料征免增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2001〕113號(hào)）規(guī)定化肥行業(yè)免收增值稅。再后根據(jù)財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于對(duì)化肥恢復(fù)征收增值稅政策的通知》[財(cái)稅〔2015〕90 號(hào)]文件于2015年9月1日開(kāi)始恢復(fù)征收增值稅?；市袠I(yè)才剛開(kāi)始恢復(fù)增值稅，需要一個(gè)過(guò)渡期。

二、化肥行業(yè)由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了更好的實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售產(chǎn)品，打開(kāi)銷(xiāo)售渠道，我單位不得不降低產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，減少銷(xiāo)售毛利，這就使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值額降低，相應(yīng)減少了銷(xiāo)項(xiàng)稅。

三、化肥行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的源頭主要是原材料，我公司把握住大公司原材料，購(gòu)進(jìn)大量原材料保證原料價(jià)格的優(yōu)勢(shì)，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額，間接的導(dǎo)致了增值稅稅負(fù)偏低。

四、化肥行業(yè)屬于季節(jié)性的行業(yè)，有淡旺季，需結(jié)合全年可能稅負(fù)不低。2016年1-6月實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為599萬(wàn)元，應(yīng)納企業(yè)所得稅額約為150萬(wàn)，同比去年同期42萬(wàn)元增加108萬(wàn)元。2016年1-6月企業(yè)所得稅稅負(fù)約為0.6%，同比去年同期0.3%增加0.3%。化肥行業(yè)由于2015年9月以前都是免收增值稅，化肥毛利率偏低，對(duì)企業(yè)所得稅稅負(fù)有影響，恢復(fù)征收增值稅后會(huì)有利于提高企業(yè)所得稅稅負(fù)。

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