第一篇：中小企業(yè)高稅負(fù)的原因及影響分析

中小企業(yè)高稅負(fù)的原因及影響分析

俞繼東

【摘要】

中小企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有著重要的影響。近年來中小企業(yè)稅負(fù)偏高，直接影響著企業(yè)的發(fā)展，因此國(guó)家應(yīng)從宏觀稅制設(shè)計(jì)上關(guān)注中小企業(yè)的可承受能力。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；高稅負(fù)；納稅遵從度；企業(yè)發(fā)展

美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志<福布斯》發(fā)表的 2005 年度“稅負(fù)痛苦指數(shù)”中，中國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)指以 160 位居全球第二。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，我國(guó)中小企業(yè)從總體稅收負(fù)擔(dān)水平上看，居高不下，稅收 占銷售收入的負(fù)擔(dān)率為 6．81％，高于全國(guó)各類企業(yè) 6．65％的平均水平；稅收占資產(chǎn)總的負(fù)擔(dān)率為4．9％，高于全國(guó)1．91％的平均水平；稅收占利潤(rùn) 的 119．6％，高于全 國(guó) 99．9％ 的平均 水平。u 目前，我們無法考證這些數(shù)字的全面性、合理性和真實(shí)性，但是，我國(guó)中小企業(yè)承擔(dān)著高稅收負(fù)擔(dān)是個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)，過重的稅收不但增大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而且降低了企業(yè)的投資能力和競(jìng)爭(zhēng)能力，高稅負(fù)在制約企業(yè)的發(fā)展的同時(shí)，也在影響企業(yè)納稅遵從度。政府的臃腫和龐大是中國(guó)稅負(fù)較高的一個(gè)重要原因，但稅制結(jié)構(gòu)不合理也是導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)較高的一個(gè)重要原因，這一問題應(yīng)引起政策制定部門的重視。

1．中小企業(yè)稅負(fù)沉重的原因分析 1．1 流轉(zhuǎn)稅

1．1．1 在增值稅方面主要有以下幾個(gè)因素

(1)現(xiàn)行增值稅稅制把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而小規(guī)模納稅人不但不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且還要按銷售收入的百分比(工業(yè)企業(yè) 6％、商業(yè)企業(yè)4％)繳納增值稅?！靶∫?guī)模納稅人”政策的制定，原來是為了控制管理會(huì)計(jì)核算不健全的企業(yè)，后來卻以銷售收入標(biāo)準(zhǔn)(工業(yè)企業(yè)年銷售額在 100 萬元以內(nèi)、商業(yè)企業(yè)年銷售額 180 萬元以內(nèi))來劃分，小規(guī)模納稅人稅負(fù)要超過一般納稅人；

(2)全國(guó)大部分地區(qū)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，固定資產(chǎn)購置費(fèi)用中的增值稅不能抵扣，東北、中部地區(qū)雖然擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍，但有很大的局限性。2004 年7 月國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定東北地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍但只限于裝備制 造業(yè)、石油化 工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制 造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)這六個(gè)行業(yè)。2007 年7 月國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定 中部地區(qū)擴(kuò)大了增值稅抵扣范圍但也限于裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)這八個(gè)行業(yè)。這些行業(yè)里除農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)中小企業(yè) 占有一定比例外，其它行業(yè)涉及中小企業(yè)的較少。

(3)出口退稅機(jī)制不到位，主要表現(xiàn)為：出口退稅手續(xù)繁瑣，效率低下，影響企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn) ；退稅資金不到位，有的地方長(zhǎng)期拖欠，這實(shí)際上是降低國(guó)家信用，同時(shí)也影響企業(yè)間的商業(yè)信用。

1．1．2 消費(fèi)稅中存在兩個(gè)問題

(1)在稅率方面，2006 年調(diào)整后的消費(fèi)稅稅率，比例稅率為10 檔，最高稅率為45％，最低稅率為 3％，定額稅率為8 檔稅額。稅率的設(shè)計(jì)雖然是考慮原產(chǎn)品稅和現(xiàn)行增值稅原因，但換算平衡后稅率仍然較高。

(2)在稅目方面，消費(fèi)稅稅 目的設(shè)計(jì)與社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不協(xié)調(diào)，不能很好地體現(xiàn)消費(fèi)稅暫行條例的立法意圖和調(diào)節(jié)引導(dǎo)消費(fèi)的功能。例如：黃酒、化妝品、護(hù)膚品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消費(fèi)稅稅目中。相反，近年來出現(xiàn)的高檔住宅、豪華別墅等消耗

資源較大的產(chǎn)品卻未及時(shí)開征消費(fèi)稅。1．1．3 在營(yíng)業(yè)稅方面的問題

目前大部分稅率適用 3％或 5％，娛樂業(yè)達(dá)到20％，并且還要以營(yíng)業(yè)稅為稅基繳納城建稅和教育費(fèi)附加。目前重復(fù)征稅較多，不利于 國(guó)家大力發(fā)展服務(wù)業(yè)的導(dǎo)向，也不利于服務(wù)行業(yè)向?qū)I(yè)化和精細(xì)化方向發(fā)展。

1．2 所得稅

現(xiàn)行企業(yè)所得稅制仍實(shí)行內(nèi)外兩套稅法，對(duì)外資企業(yè)優(yōu)惠多，稅負(fù)輕；對(duì)內(nèi)資企業(yè)優(yōu)惠少稅負(fù)重；同屬內(nèi)資企業(yè)，又是對(duì)大型企業(yè)優(yōu)惠多，對(duì)中小企業(yè)優(yōu)惠少?，F(xiàn)在外商投資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約 1 2％左右，內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率約為 25％左右，其中中小企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率

則更高。這種局面或許在實(shí)行新企業(yè)所得稅法后能夠改善?，F(xiàn)在中小企業(yè)所得稅負(fù)高的原因主要有以下幾個(gè)方面 ：

(1)限額性稅前扣除內(nèi)容較多，現(xiàn)行所得稅制度規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)、捐贈(zèng)等在稅前扣除都有一定 比例限制，有些比例已顯得與時(shí)代脫節(jié)，例如業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)還停留在 20 年前的物價(jià)水平上 ；(2)所得稅制度規(guī)定的固定資產(chǎn)的折舊方法、存貨的計(jì)價(jià)方法、無形資產(chǎn)的攤銷年限等過于嚴(yán)格，企業(yè)缺乏自主權(quán)，無法按照實(shí)際情況靈活使用；

(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)過分強(qiáng)調(diào)發(fā)票的效力，有些情況下中小企業(yè)很難取得票據(jù)或取得票據(jù)的成本較大，這些不能取得票據(jù)的成本費(fèi)用稅務(wù)機(jī)關(guān)不允許企業(yè)在稅前列支，加大了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；

(4)稅率過高，原來的基本稅率是 33％，優(yōu)惠稅率18％和 27％，這種比例較高，即使新企業(yè)所得稅法規(guī)定的25％還是偏高，因?yàn)檎魇掌髽I(yè)所得稅的稅基是應(yīng)納稅所得額。而不是企業(yè)的利潤(rùn)，應(yīng)納稅所得額一般大于利潤(rùn) ：

(5)一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)無視國(guó)家稅務(wù)總局不準(zhǔn)擴(kuò)大核定征收范圍的規(guī)定。按照銷售收入百分 比預(yù)征企業(yè)所得稅。這實(shí)際上是變相的核定征收，即使收過了頭也不退稅，在這些地方就更談不上落實(shí)國(guó)家的優(yōu)惠政策了。

1．3 財(cái)產(chǎn)稅、行為稅

(1)企業(yè)正常承擔(dān)的稅種較多。財(cái)產(chǎn)稅有房產(chǎn)稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅；行為稅有印花稅、車輛購置稅、城建 稅。

(2)有些稅種的征收有一定幅度。例如城鎮(zhèn)土地使用稅，地方政府為了財(cái)政收入，往往從高不從低。

1．4 地方性收費(fèi)

除正規(guī)的稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)還要繳納地方政府各種形式的基金(費(fèi)用)，這就是人們常說地方財(cái)政“稅不夠，費(fèi)來湊”?？赡苡行┯^點(diǎn)認(rèn)為這種地方政府收取的基金(費(fèi)用)不屬于企業(yè)稅負(fù)的范疇，我們可以對(duì)照稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征。這些收費(fèi)一點(diǎn)也不比稅收差。論強(qiáng)制性，地方政府往往委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收基金(費(fèi)用)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照收費(fèi)的比例取得一部分獎(jiǎng)勵(lì)，一些稅務(wù)機(jī)關(guān)為了取得這部分獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不繳費(fèi)的企業(yè)動(dòng)用停領(lǐng)發(fā)票等手段；論無償性，國(guó)家的財(cái)政不夠，可以通過發(fā)行債券的有償形式補(bǔ)充，而如果地方財(cái)力不夠，地方政府就顯得方便得多，通過一個(gè)文件就可以名正言順地向企業(yè)無償收取基金(費(fèi)用)，今后不需要向企業(yè)償還；論固定性，這些基金(費(fèi)用)一般是按照企業(yè)銷售收入比例收取，比正規(guī)稅收的計(jì)算還固定統(tǒng)一。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在一些地方的預(yù)算內(nèi)收入與預(yù)算外收入的比例是 1：0．7，有的貧困落后地區(qū)的比例會(huì)更高。

2．高稅負(fù)政策對(duì)中小企業(yè)的影響 2．1 納稅遵從度降低

納稅遵從是指納稅義務(wù)人遵守稅收法律法規(guī)，如實(shí)及時(shí)申報(bào)納稅，服從稅務(wù)部門管理的行為。稅收制度的設(shè)置在納稅人之間是否能合理負(fù)擔(dān)稅收，影響著納稅人的納稅遵從度。如果稅制不合理，納稅人就會(huì)有抵觸情緒。在對(duì)浙江企業(yè) 納稅人關(guān) 于“貴企業(yè) 認(rèn)為 逃、漏稅款 的主要原因是什么?”的問卷調(diào)查中，32％的納稅人回答“稅收負(fù)擔(dān)過高”，選擇這一答案的人員 比例排在第一位，說明稅收負(fù)擔(dān)是影響納稅人稅收遵從行為的主要因素之一。納稅不遵從的主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(1)涉稅犯罪有增無減，尤其是增值稅發(fā)票犯罪和騙取出口退稅犯罪；(2)地下經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，無證經(jīng)營(yíng)和在有證外衣下的偷漏稅現(xiàn)象層出不窮；

(3)權(quán)錢交易現(xiàn)象屢屢發(fā)生，干擾 了執(zhí)法的公正。納稅遵從度的降低，表 面上看是納稅人法制意識(shí)的淡薄、社會(huì)責(zé)任感的降低和對(duì)國(guó)家稅收制度的漠視，但從某種角度看這也與稅收政策的不健全不合理和稅收負(fù)擔(dān)的不公平不均衡有關(guān)。

2．2 企業(yè)發(fā)展力不足

世界銀行工業(yè)部顧問基思 ·馬斯頓在 1983 年采用實(shí)證分析方法，選擇 21個(gè)國(guó)家，通過比較分析揭示了宏觀稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的基本關(guān)系。他得出的結(jié)論是高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)為代價(jià)的，這幾乎成為一個(gè)普遍的規(guī)律。稅收已成為企業(yè)投資選擇的重要因素，高稅負(fù)在主觀上影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的投資積極性。在客觀上企業(yè)也無力進(jìn)行再投資擴(kuò)大再生產(chǎn)。目前中小企業(yè)的突出問題是虧損嚴(yán)重、融資困難、負(fù)擔(dān)過重和政府對(duì)企業(yè)服務(wù)的邊緣化。在許多地方對(duì)稅收環(huán)境的認(rèn)識(shí)還停留在改變稅務(wù)機(jī)關(guān)工作作風(fēng)。搞好稅收政策宣傳上。相當(dāng)多的企業(yè)為了完成稅務(wù)機(jī)關(guān)的所謂征收任務(wù)，不得不犧牲購買原材料的資金來滿足征稅的需要。這些企業(yè)考慮最多的是生存問題，而不是發(fā)展和再投入。

3．結(jié)束語

中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有著重要的影響，制訂和執(zhí)行什么樣的稅收政策，關(guān)系著中小企業(yè)的未來和發(fā)展。中小企業(yè)的現(xiàn)狀會(huì)使大家思索更多的問題，筆者在此提出以下幾個(gè)問題，供大家思考，但愿能拋磚引玉：

(1)新稅制實(shí)行以來。大部分重大涉稅案件都與增值稅有關(guān)，為什么這么多人這么多年盯著這一稅種呢?(2)中小企業(yè)如果真正依法納稅，經(jīng)營(yíng)者如果真正守法(包括不向政府工作人員行賄)，企業(yè)能否較好地生存 和發(fā)展?(3)目前中國(guó)擁有 100 多萬稅務(wù)干部，如此龐大的隊(duì)伍，本應(yīng)對(duì)稅收實(shí)施精細(xì)化管理，為什么現(xiàn)在許多中小企業(yè)的所得稅還是實(shí)行核定征收呢?(4)費(fèi)改稅喊了多年，可地方政府還在征收各種名目的基金(費(fèi)用)，授予這種征收權(quán)的法律依據(jù) 在哪里?(5)現(xiàn)在新設(shè)立的公司中，有較大比例是有一定權(quán)力背景的，試問是投資環(huán)境在不斷優(yōu)化還是在不斷惡化? 最后，我用著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家顧準(zhǔn)在<資本的原始積累和資本主義發(fā)展》中的一段文字結(jié)束全文 ：“我們不要以為我們的問題全已解決，應(yīng)該清楚地看到問題所在。知道我們解決了什么，哪些沒有解決，哪些過了頭，實(shí)事求是，而不是教條主義地對(duì)待客觀實(shí)際，我們國(guó)家不久就

會(huì)在經(jīng)濟(jì)上雄飛世界。”

第二篇：分析影響宏觀稅負(fù)的原因

對(duì)影響宏觀稅負(fù)因素的分析

【摘要】宏觀稅負(fù)主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素；經(jīng)濟(jì)體制、公共產(chǎn)品提供等政府職能范圍；財(cái)政收入結(jié)構(gòu)；稅種和稅率、稅收優(yōu)惠等稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)稅收征管因素的影響。

【關(guān)鍵詞】宏觀稅負(fù)經(jīng)濟(jì)水平稅制稅收征管

一、概念界定

宏觀稅收負(fù)擔(dān)是指國(guó)民經(jīng)濟(jì)的總體稅收負(fù)擔(dān)水平，通常用一定時(shí)期內(nèi)稅收收入總額與同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量之比來衡量。具體來說，是指稅收收入總額與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）、國(guó)民生產(chǎn)總值（GNP）或國(guó)民收入（NI）的比值?？紤]到口徑的統(tǒng)一性，筆者將以稅收收入與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比值為衡量標(biāo)準(zhǔn)，來分析影響宏觀稅負(fù)的因素。

宏觀稅負(fù)=稅收收入/GDP=（應(yīng)稅收入*實(shí)際征收率）/GDP

二、宏觀稅負(fù)的影響因素

宏觀稅負(fù)的高低體現(xiàn)了政府在國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量分配中集中程度的大小，也表明政府社會(huì)經(jīng)濟(jì)職能及財(cái)政職能的強(qiáng)弱。因此，對(duì)其產(chǎn)生影響的因素較多，主要可歸納為以下幾方面：

(一)經(jīng)濟(jì)因素

1、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平

經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是決定一個(gè)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平的最根本因素。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，其內(nèi)部各種社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體的聯(lián)系越為復(fù)雜，這就要求國(guó)家有雄厚的財(cái)政收入來調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)。同時(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)總量越大，也使得整個(gè)社會(huì)和國(guó)民的稅收負(fù)擔(dān)能力大大增強(qiáng)，稅收來源更為豐富，稅基更為寬泛。實(shí)證分析也表明，宏觀稅負(fù)的確與國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）呈正相關(guān)關(guān)系。

2、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

宏觀稅負(fù)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整直接造成稅源結(jié)構(gòu)和稅基大小的變化，從而對(duì)稅收收入的來源結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。比如在發(fā)展中國(guó)家，可能是第一產(chǎn)業(yè)或第二產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)中占主要比重，稅收也相應(yīng)地主要來自于這兩個(gè)產(chǎn)業(yè)；在發(fā)達(dá)國(guó)家，可能第三產(chǎn)業(yè)比重較大，稅收也主要來自于該產(chǎn)業(yè)。從另一角度看，在現(xiàn)行我經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和稅收制度下，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)稅收的貢獻(xiàn)尤為突出。若第一產(chǎn)業(yè)占GDP的比重上升，宏觀稅負(fù)就越低；反之，第二、三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重越大，宏觀稅負(fù)就越高。由此可見，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展級(jí)次以及由低向高的變動(dòng)趨勢(shì)，與宏觀稅源的增長(zhǎng)具有高度的關(guān)聯(lián)性。

3、其他經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

除產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)外，一國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的構(gòu)成、以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)結(jié)構(gòu)、技術(shù)結(jié)構(gòu)等的不同也將導(dǎo)致宏觀稅負(fù)各有差異。

(二)國(guó)家職能范圍

稅收收入作為財(cái)政收入的重要來源，其數(shù)額必然受財(cái)政支出需要的影響，而財(cái)政支出的多少則取決于一國(guó)政府的職能范圍。國(guó)家職能范圍越大，政府的開支越多，必然要求提高宏觀稅負(fù)水平以增加財(cái)政收入。反之，國(guó)家職能范圍越小，政府的支出越少，需要的稅收收入也越少，宏觀稅負(fù)水平就可能降低。

可從以下兩方面理解國(guó)家的職能范圍對(duì)宏觀稅負(fù)的影響：

1.經(jīng)濟(jì)體制

不同的國(guó)家或政府，以及不同時(shí)期的同一國(guó)家或政府，其職責(zé)存在一定的差異。總的來說，政府的職責(zé)是決定政府支出總規(guī)模的基礎(chǔ)。如我國(guó)改革開放前高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制與改革后社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制相比，由于國(guó)家的職能范圍不同，對(duì)政府的支出范圍、結(jié)構(gòu)及對(duì)宏觀水都的要求都是不同的。

2.公共產(chǎn)品的提供

政府提供公共產(chǎn)品的范圍、方式以及效率會(huì)直接影響到政府的財(cái)政支出，進(jìn)而對(duì)宏觀稅負(fù)水平產(chǎn)生不同的影響。首先，公共產(chǎn)品的供給范圍越廣，要求的財(cái)政支出越高，宏觀稅負(fù)高；其次，公共產(chǎn)品的提供方式不同，其提供成本、費(fèi)用、價(jià)格也不同，從而宏觀稅負(fù)各有高低；再次，政府提供公共品的效率越高，也就意味著公共產(chǎn)品提供的成本降低，消費(fèi)者消費(fèi)一定量的公共品所需要支付的費(fèi)用也就相對(duì)較低，因此政府提供公共品的效率對(duì)稅收負(fù)擔(dān)也存在影響。

(三)財(cái)政收入結(jié)構(gòu)

財(cái)政收入的形式包括稅收收入、國(guó)有資產(chǎn)收入、非稅收入和債務(wù)收入等。在政府支出范圍、項(xiàng)目一定的情況下，政府財(cái)政收入結(jié)構(gòu)或稅收在財(cái)政收入中的地位對(duì)宏觀稅負(fù)有重大影響。

其中，收費(fèi)、公債等非稅收入與稅收之間存在著相互替代的關(guān)系。在政府支出范圍一定的情況下，收費(fèi)和稅收均用于滿足政府的公共支出。而公債作為一種延期的稅收，是用未來的稅收負(fù)擔(dān)來代替了當(dāng)前的稅收負(fù)擔(dān)。而同時(shí)，非稅收入在政府收入中占的比例過大必將會(huì)擠占稅收收入，對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生影響。

(四)稅收制度

1.稅種和稅率

稅種的設(shè)置、結(jié)構(gòu)、比例決定了課稅范圍。一方面，設(shè)置的稅種越多，稅收的覆蓋面積越廣，在國(guó)家經(jīng)濟(jì)水平一定的情況下，宏觀稅負(fù)也越重。另一方面，不同的稅種，其籌集資金的能力不同。采用以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)和以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)將會(huì)對(duì)宏觀稅負(fù)產(chǎn)生影響。一般來說，所得稅在稅收總體收入中所占比例越高，宏觀稅負(fù)越高。

在現(xiàn)有稅種不變的情況下，不同的稅率會(huì)帶來不同的稅收收入，從而使得宏觀稅負(fù)不一致。理論上，稅率同稅收負(fù)擔(dān)之間呈正比關(guān)系。

2.稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠又可以稱為非標(biāo)準(zhǔn)化稅制實(shí)施的范圍、稅式支出政策。稅收優(yōu)惠的變化會(huì)引起稅基的相應(yīng)變化，從而使宏觀稅負(fù)發(fā)生相應(yīng)的變化。稅收優(yōu)惠的施行使得在國(guó)家經(jīng)濟(jì)總量一定的情況下，稅收收入下降，宏觀稅負(fù)降低。

(五)稅收征管因素

稅務(wù)管理的水平不僅直接決定著稅收制度所能形成的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)及其效應(yīng)，而且，將直接影響一定時(shí)期稅收收入的多少，從而在較大的程度上決定著宏觀稅負(fù)的高低。稅收征管因素對(duì)宏觀稅負(fù)的影響可從兩方面理解。第一，納稅人的納稅意愿。納稅人的納稅意識(shí)薄弱，則會(huì)出現(xiàn)偷稅逃稅等違法行為，導(dǎo)致稅收收入的減少。第二，征管部門的效率。征管部門效率高，則能減少不必要的支出，同時(shí)會(huì)很好地監(jiān)督偷稅漏稅，加大稅收征收率。

三、總結(jié)

綜上所述，一國(guó)宏觀稅負(fù)主要受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)因素，經(jīng)濟(jì)體制、公共產(chǎn)品提供等政府職能范圍，財(cái)政收入結(jié)構(gòu)，稅種和稅率、稅收優(yōu)惠等稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)稅收征管因素的影響。

宏觀稅負(fù)作為一國(guó)稅負(fù)的總水平，其合理與否對(duì)于保證政府履行其職能所需的財(cái)力，發(fā)揮稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用有著重要意義。因此，我們應(yīng)該充分地了解上述影響宏觀稅負(fù)的因素，合理地調(diào)控宏觀稅負(fù)，保障經(jīng)濟(jì)與稅收和諧、持續(xù)地發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

1、李文、董靜靜

2、王國(guó)清、馬驍 山東經(jīng)濟(jì) 2009（25）《財(cái)政學(xué)》 高等教育出版社 2010年6月第2版《中國(guó)宏觀稅負(fù)影響因素的實(shí)證分析》

第三篇：中小企業(yè)稅負(fù)調(diào)查報(bào)告

中小企業(yè)稅負(fù)調(diào)查報(bào)告

中小企業(yè)稅負(fù)較高的情況依然普遍存在。下面是小編整理的中小企業(yè)稅負(fù)調(diào)查報(bào)告，歡迎來參考！

一、基本情況

目前我國(guó)稅率過低，扭曲了市場(chǎng)價(jià)格，不利于開采和利用效率，有礙經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。改革要點(diǎn)是改“從量計(jì)征”為“從價(jià)計(jì)征”和擴(kuò)大稅稅目稅負(fù)。我市共調(diào)查10戶企業(yè)。其中：煤炭企業(yè)3戶、鐵礦石3戶、膨潤(rùn)土3戶、花崗巖1戶。如煤炭企業(yè)阜新礦務(wù)局八道壕煤礦，主要生產(chǎn)原煤，這幾年由于的匱乏加之煤碳價(jià)格的不斷攀升，該企業(yè)年生產(chǎn)原煤150萬噸左右全部用于銷售且供不應(yīng)求，價(jià)格也由XX年的182元/噸漲至現(xiàn)在的256元/噸，單位稅額由XX年9月1日之前的元/噸調(diào)至現(xiàn)在的 元/噸，XX年納稅萬元，XX年年納稅萬元，XX年上半后納稅萬元，稅實(shí)際稅負(fù)率平均在%左右。

鐵礦石單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)雖然有所提高，但受單位稅額政策性提高因素影響稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；其原因是：沒有儲(chǔ)量，鐵廠附近找不著鐵礦石；另一戶企業(yè)儲(chǔ)量只有幾十噸，平時(shí)只靠附近的農(nóng)民挖掘點(diǎn)鐵礦石送到企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)。我市的鐵礦并不是很豐富，十分分散，這個(gè)山頭有點(diǎn)，那個(gè)溝里有點(diǎn)，這些鐵礦石時(shí)常與土壤混雜在一起，挖一大堆土壤，才有幾塊礦石或者把巖石炸開一個(gè)斷面，在斷面只有很薄的一層是鐵礦，鐵礦即將挖空。具體調(diào)查情況如下：鐵礦石XX年XX年10年平均品位分別為61%、56%、51%；產(chǎn)量分別為：10762噸、6989噸、4022噸；銷量分別為：11271噸、7370噸、4179噸；單位產(chǎn)品銷售收入分別為：301元、528元、691元；單位產(chǎn)品銷售成本分別為：274元、433元、607元；單位產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分別為：43元、元、元；銷售利潤(rùn)率分別為：21%、9%、3%。為保護(hù)國(guó)家現(xiàn)有的各種礦產(chǎn)，建議國(guó)家提高礦產(chǎn)品稅稅率。

膨潤(rùn)土稅由于銷路不暢通、利潤(rùn)下降等因素影響，稅負(fù)呈上升趨勢(shì)；我市各家膨潤(rùn)土加工企業(yè)現(xiàn)在銷售均不太順暢（由于膨潤(rùn)土主要用于鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，受鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)的影響），銷路較窄。稅實(shí)際稅負(fù)率平均在3%左右。

二、存在的征管問題

稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展的重要作用，可以從兩方面討論。一是制度性的調(diào)節(jié)機(jī)制，比如累進(jìn)稅制的稅。二是相機(jī)抉擇，如在經(jīng)濟(jì)高漲時(shí)期，需求加快時(shí)，政府可以實(shí)行增稅的緊縮性稅收政策，通過提高稅率，或設(shè)置新稅，擴(kuò)大征收范圍，降低起征點(diǎn)和免征額等等，以縮小總需求。此外，稅還可以通過再分配來維護(hù)社會(huì)公平和穩(wěn)定。稅可以調(diào)節(jié)級(jí)差收入，使自然條件優(yōu)越的級(jí)差收入歸國(guó)家所有，排除因優(yōu)劣造成企業(yè)利潤(rùn)分配上的不合理。

1、征管力量不足。稅涉及較多個(gè)體、私營(yíng)及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)。尤其是其他非金屬礦產(chǎn)品主要分布在沿河、沿山的偏遠(yuǎn)地區(qū)，開采者90%是個(gè)體戶，只能采取定期定額征收方式，需要稅務(wù)人員對(duì)納稅戶的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行深入調(diào)查，以合理確定稅負(fù)，但由于工作量大，征管力量不足，難以合理確定稅負(fù)，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)應(yīng)稅品目的有效征收、管理、監(jiān)督、檢查。

2、納稅人納稅意識(shí)淡薄。主要表現(xiàn)在對(duì)國(guó)有有償開采，應(yīng)依法納稅的觀念不強(qiáng)，以及財(cái)務(wù)核算不健全甚至根本不建賬。

第四篇：淺議稅負(fù)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的影響（寫寫幫推薦）

淺議稅負(fù)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)的影響

摘 要

中小企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與這會(huì)和諧穩(wěn)定方面具有不可替代的作用，其發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有著重要的影響。本文認(rèn)為稅負(fù)過重是制約中小企業(yè)發(fā)展的重要問題，但把中小企業(yè)的發(fā)展難題全部歸咎于稅負(fù)過重難免有失偏頗。我們應(yīng)從完善稅制結(jié)構(gòu)，取締不合理收費(fèi)，為中小企業(yè)創(chuàng)造良好的生存條件等方面綜合解決中小企業(yè)難題。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)，中小企業(yè)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

Abstract

Small and medium-sized enterprise is an important part of China's economy，And in promoting economic growth increased employment science and technology innovation and this harmony and stability has an irreplaceable role。The development of the whole national economic and social development has an important effect。This paper holds that the heavy taxes is one of factors that restrict the development of small and medium-sized enterprises an important question, but the small and medium-sized enterprise development problem all due to the heavy taxes is biased。We should perfect the tax system structure, banning unreasonable fees, for small and medium-sized enterprise to create a good living conditions, and other comprehensive solve the difficult problem of small and medium-sized enterprises。

Keywords: small and medium-sized enterprise development, system structure, economic situation

目 錄

前 言......................................................................5

一、綠色貿(mào)易壁壘..........................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（一）全球環(huán)境問題......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（二）國(guó)際性組織高度重視................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（三）政府組織大力推動(dòng)..................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（四）GATT和WTO中的有關(guān)規(guī)定為綠色壁壘的實(shí)施提供了合法性 錯(cuò)誤！未定義書簽。

（五）我國(guó)遭遇綠色貿(mào)易壁壘的現(xiàn)狀........................錯(cuò)誤！未定義書簽。

二、綠色貿(mào)易壁壘的特點(diǎn)....................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

三、綠色貿(mào)易壁壘的表現(xiàn)形式................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（一）綠色關(guān)稅制度......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（二）綠色技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)制度..................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（三）綠色環(huán)境標(biāo)志制度..................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（四）綠色包裝制度......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（五）綠色補(bǔ)貼制度......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（六）綠色衛(wèi)生檢疫制度..................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

四、綠色壁壘對(duì)我國(guó)出口貿(mào)易的影響..........................錯(cuò)誤！未定義書簽。

五、我國(guó)應(yīng)采取的對(duì)策......................................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（一）、充分利用WTO的組織機(jī)制和國(guó)際公約的法律公平性.....錯(cuò)誤！未定義書簽。

（二）、積極推廣應(yīng)對(duì)綠色貿(mào)易壁壘的基礎(chǔ)性工作............錯(cuò)誤！未定義書簽。

（三）建立可持續(xù)發(fā)展的外貿(mào)發(fā)展模式......................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（四）建立綠色貿(mào)易壁壘預(yù)警及快速反應(yīng)機(jī)制................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（五）加強(qiáng)環(huán)境宣傳教育，廣泛樹立全社會(huì)的環(huán)境意識(shí)........錯(cuò)誤！未定義書簽。

（六）加強(qiáng)國(guó)際交流合作...............................錯(cuò)誤！未定義書簽。

（七）制定和完善綠色稅收制度............................錯(cuò)誤！未定義書簽。致 謝....................................................錯(cuò)誤！未定義書簽。參考文獻(xiàn)...................................................................10

前言

稅收負(fù)擔(dān)，是指整個(gè)社會(huì)或單個(gè)納稅人（自然人或法人）實(shí)際承受的稅款，簡(jiǎn)稱“稅負(fù)”。從絕對(duì)額考察，它是指納稅人繳納的稅款額，即稅收負(fù)擔(dān)額；從相對(duì)額考察，它是指納稅人繳納的稅額占計(jì)稅依據(jù)價(jià)值的比重，即稅收負(fù)擔(dān)率。稅收負(fù)擔(dān)具體體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，是稅收的核心和靈魂，直接關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間的利益分配關(guān)系，也是稅收發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用的著力點(diǎn)。稅收負(fù)擔(dān)要適度合理，這既是稅收的本質(zhì)要求，也是制定、執(zhí)行稅收制度和稅收政策的基本原則。企業(yè)稅負(fù)是指納稅人承擔(dān)的稅收負(fù)荷，稅收負(fù)擔(dān)具體體現(xiàn)國(guó)家的稅收政策，是稅收的核心和靈魂，直接關(guān)系到國(guó)家、企業(yè)和個(gè)人之間的利益分配關(guān)系，也是稅收發(fā)揮經(jīng)濟(jì)杠桿作用的著力點(diǎn)。

中小企業(yè)是中國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分,在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、增加就業(yè)、科技創(chuàng)新與這會(huì)和諧穩(wěn)定方面具有不可替代的作用，其發(fā)展對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展有著重要的影響。但是我國(guó)中小企業(yè)稅負(fù)普遍偏重問題長(zhǎng)期存在著，就目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看，為我國(guó)中小企業(yè)減負(fù)顯得尤為重要。

我國(guó)政府應(yīng)完善稅制結(jié)構(gòu)，降低稅率，實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，取消不合理收費(fèi)，減少行政干預(yù)，讓稅費(fèi)減負(fù)政策真正惠及中小企業(yè)。讓中小企業(yè)在制造實(shí)力，解決就業(yè)瓶頸，和社會(huì)功能等方面都發(fā)揮最大的作用。

一：我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度 現(xiàn)行稅制下的不合理狀況

現(xiàn)行的稅制中存在著不合理規(guī)定，這讓中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。據(jù)了解，按照現(xiàn)行的增值稅制度，中小企業(yè)被劃為小規(guī)模納稅人，表面上看，中小企業(yè)所承受的法定稅率要比一般納稅人低得多，但實(shí)際上，由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，其稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于一般納稅人。又例如，我國(guó)目前增值稅和所得稅兩個(gè)稅種的適用企業(yè)規(guī)模大小，都按同一納稅期限、納稅程序進(jìn)行管理，無形中增加了規(guī)模小、財(cái)務(wù)賬簿核算不規(guī)范的中小企業(yè)報(bào)稅、繳稅的成本和難度。

現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對(duì)象看主要涉及中小企業(yè)，沒有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來隨意性強(qiáng)，受人為因素影響大。同時(shí)，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)。

稅負(fù)原因造成的生存困境

中小企業(yè)的稅負(fù)重問題，首先是稅負(fù)本身重，即法定稅負(fù)重。對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行界定，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局和發(fā)改委根據(jù)企業(yè)從業(yè)人數(shù)、營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額劃分中小企業(yè)，征稅并不按這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，在稅收中沒有中小企業(yè)這個(gè)概念，納稅標(biāo)準(zhǔn)是按行業(yè)劃分的。具體看，中小企業(yè)分為三部分，一部分是非法人制企業(yè)，就是通常所指的個(gè)體工商戶；另一部分是規(guī)模較小的法人制企業(yè)；還有一個(gè)就是合伙制企業(yè)。合伙制企業(yè)在工業(yè)和制造業(yè)中比較少見，主要是在服務(wù)業(yè)，如律師行業(yè)、會(huì)計(jì)事務(wù)所行業(yè)。針對(duì)這部分企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局早就出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，其中有些是永久性的。如從2009年開始，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由原來的6%和4%統(tǒng)一下調(diào)到3%；財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；最近的個(gè)人所得稅改革，依照改革后的標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)體工商戶的稅收會(huì)大幅下調(diào)。

中小企業(yè)普遍感到稅負(fù)重另一方面，是除了稅還有費(fèi)的問題，政策性收費(fèi)、行政性收費(fèi)、社會(huì)性收費(fèi)三大類給企業(yè)帶來了深重的負(fù)擔(dān)，尤其以中小企業(yè)為甚。例如教育費(fèi)附加費(fèi)、地方教育發(fā)展費(fèi)、價(jià)格調(diào)節(jié)基金、堤防費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、殘疾人基金、環(huán)衛(wèi)評(píng)估費(fèi)、消防許可費(fèi)，員工健康證費(fèi)和已經(jīng)取消的個(gè)體工商戶管理費(fèi)和集貿(mào)工商管理費(fèi)等等，很多領(lǐng)域還存在同行業(yè)不同稅、重復(fù)繳稅等問題。還有些是有關(guān)部門的亂攤派和亂罰款，無論是什么名目，對(duì)中小企業(yè)而言都是負(fù)擔(dān)。

當(dāng)然，這些“費(fèi)”也需要區(qū)分，有些是合法的，有些是要進(jìn)一步規(guī)范的。收費(fèi)中的亂攤派和亂罰款，這種情況的治理不是稅收本身能解決的，而是需要規(guī)范政府行為。

（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

就中小企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力而言，調(diào)研結(jié)果顯示，如稅負(fù)上升，超過60%的企業(yè)認(rèn)為由于產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，難以提高價(jià)格，只能減少企業(yè)利潤(rùn)：只有14.24%的企業(yè)表示能夠通過提高價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。從轉(zhuǎn)嫁鏈條來看，由于中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中相對(duì)處于劣勢(shì)，市場(chǎng)定價(jià)能力薄弱，產(chǎn)品定位也不甚明確，因此，向消費(fèi)者進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力并不強(qiáng)。

從行業(yè)角度看，企業(yè)的轉(zhuǎn)嫁方式會(huì)進(jìn)一步呈現(xiàn)差異。在加工業(yè)、制造業(yè)、一般服務(wù)業(yè)等勞動(dòng)力密集型行業(yè)里，選擇裁員或減薪的企業(yè)比例相對(duì)較高。一旦稅負(fù)提高，將對(duì)這些行業(yè)的就業(yè)產(chǎn)生較為顯著的影響，造成失業(yè)率上升。此外，在無法進(jìn)行有效轉(zhuǎn)嫁的情況下，稅負(fù)提高將導(dǎo)致納稅人的納稅遵從度降低。納稅遵從度不僅與納稅人的法制意識(shí)和社會(huì)責(zé)任感相關(guān)，也受到稅收政策及稅負(fù)分配是否合理等因素影響。

二：當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)造成的困難

（一）成本、融資難度增加

中小企業(yè)融資渠道狹窄，單一，直接融資比例比較低。一般的中小企業(yè)的融資較多的集中于銀行的間接的融資。只有少數(shù)的融資來源于直接融資，而且我國(guó)中小企業(yè)上市融資的條件很高，一般的中小企業(yè)很難達(dá)到上市的標(biāo)準(zhǔn)。

同時(shí)，商業(yè)銀行出于自身的考慮，很少向中小企業(yè)提供長(zhǎng)期性融資。企業(yè)為了滿足長(zhǎng)期資金周轉(zhuǎn)的需要而不得不采取短期貸款多次周轉(zhuǎn)的方法，從而增加了企業(yè)的融資的成本，有的中小企業(yè)甚至連短期貸款都籌不到，企業(yè)發(fā)展十分困難。

（二）經(jīng)營(yíng)環(huán)境惡劣

隨著全球金融危機(jī)爆發(fā)引起的連鎖反應(yīng)以及中國(guó)面臨產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的變革時(shí)期，曾經(jīng)引以為豪的“中國(guó)制造”艱難應(yīng)對(duì)，傳統(tǒng)生產(chǎn)企業(yè)困難重重，全球宏觀經(jīng)濟(jì)的變化，直接影響著中小企業(yè)的生存與發(fā)展，且受硬成本支出的制肘，讓其在擴(kuò)大、發(fā)展面前更加步履艱辛。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的政策建議

（一）深化中小企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

首先，針對(duì)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、投資風(fēng)險(xiǎn)大的情況，應(yīng)制定稅收政策加以鼓勵(lì)。（1）投資損失扣除。對(duì)中小企業(yè)從被投資公司分?jǐn)偟膿p失，不超過投資賬面價(jià)值的部分允許扣除，降低中小企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。（2）再投資退稅。對(duì)于中小企業(yè)用稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本的投資行為，對(duì)再投資部分繳納的稅款給予退還，鼓勵(lì)企業(yè)再投資。（3）投資準(zhǔn)備金的稅前扣除。對(duì)于中小企業(yè)提取的投資減值準(zhǔn)備，允許按一定比例稅前列支。其次，對(duì)微利企業(yè)的適用稅率可進(jìn)行細(xì)化

（二）降低中小企業(yè)增值稅稅負(fù)

可考慮進(jìn)一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，目前工業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差率為20%左右，按17%的稅率征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是3.4%，與增值稅轉(zhuǎn)型后的水平比較接近。而商業(yè)零售企業(yè)的毛利率一般為10%～15%，按法定稅率17%征稅，稅收負(fù)擔(dān)率應(yīng)該是1.7%～2.5%，可考慮將其征收率調(diào)低為2%，以增強(qiáng)中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在營(yíng)造寬松活躍的創(chuàng)業(yè)環(huán)境方面，可考慮實(shí)行試生產(chǎn)制度。對(duì)固定投資額在100萬元以下的新辦小企業(yè)，由業(yè)主提出申請(qǐng)，允許試生產(chǎn)一年，試生產(chǎn)期內(nèi)，除申請(qǐng)一般納稅人外，其余視同小規(guī)模納稅人，實(shí)行核定征收辦法。此外，應(yīng)根據(jù)近年來經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)指數(shù)漲幅、居民生活最低保障水平等因素，進(jìn)一步提高收入低微業(yè)戶的起征點(diǎn)。例如，將銷售貨物的月銷售額調(diào)高至3000元～6000元，銷售勞務(wù)的月銷售額調(diào)整為2000元～3500元，按次納稅調(diào)高到次（日）銷售額200元～300元，考慮到我國(guó)地區(qū)發(fā)展差異較大，可授權(quán)地方政府在規(guī)定幅度內(nèi)自行

決定起征點(diǎn)范圍，以降低其稅收負(fù)擔(dān)。

（三）有效發(fā)揮營(yíng)業(yè)稅的激勵(lì)導(dǎo)向作用

稅收優(yōu)惠這一政策性工具不僅應(yīng)指向中小企業(yè)，還應(yīng)作用于為中小企業(yè)輸血的金融機(jī)構(gòu)，從而使稅收杠桿的作用范圍有效擴(kuò)大。例如，可考慮對(duì)金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款取得的利息收入減征營(yíng)業(yè)稅，以鼓勵(lì)金融機(jī)構(gòu)增加對(duì)中小企業(yè)貸款。對(duì)中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)收入也可實(shí)行營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)落后的問題，可對(duì)有關(guān)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓或租賃專利、技術(shù)秘訣或新工藝給中小企業(yè)使用所取得的收入，給予營(yíng)業(yè)稅減免。

（四）構(gòu)建有利于中小企業(yè)發(fā)展的稅收制度環(huán)境

建立系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策體系，鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納勞動(dòng)力。政府有關(guān)部門應(yīng)盡快對(duì)現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行整合，按照平等競(jìng)爭(zhēng)、稅負(fù)從輕、促進(jìn)發(fā)展的原則，進(jìn)一步清理針對(duì)中小企業(yè)的歧視性政策規(guī)定，切實(shí)轉(zhuǎn)變按經(jīng)濟(jì)成分或所有制結(jié)構(gòu)享受不同稅收政策的情況，建立起規(guī)范統(tǒng)一的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策框架，并以正式法規(guī)的形式頒布。此外，目前鼓勵(lì)中小企業(yè)吸納勞動(dòng)力的舉措不夠有力，應(yīng)對(duì)促進(jìn)就業(yè)方面作出突出貢獻(xiàn)的中小企業(yè)專門設(shè)置獎(jiǎng)勵(lì)辦法。

在稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向上要堅(jiān)持以創(chuàng)業(yè)促就業(yè)，形成開辟新崗位與促進(jìn)多就業(yè)的良性循環(huán)，建立健全中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)體系和政策扶持體系，為中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。

致

謝

本文從擬定題目到定稿，歷時(shí)幾個(gè)月的時(shí)間。在本論文完成之際，我要向我的論文指導(dǎo)老師表達(dá)我最誠(chéng)摯的謝意。在本論文寫作的過程中，他不僅學(xué)識(shí)淵博，而且平易近人，有耐心，講話思路清晰，條理分明，給我營(yíng)造了一種很好的學(xué)習(xí)氛圍。在老師的悉心指導(dǎo)下，我學(xué)會(huì)了全新的思想觀念，領(lǐng)會(huì)基本的思考方式，同時(shí)明白了許多待人接物和為人處事的道理，嚴(yán)肅的態(tài)度，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕虒W(xué)精神，精益求精的工作作風(fēng)，平易近人的人格魅力，無微不至的人文關(guān)懷，寬廣的胸懷和從容的氣度都是我學(xué)習(xí)的榜樣。他對(duì)工作認(rèn)真負(fù)責(zé)、有條不紊、實(shí)事求是的態(tài)度、給我留下了深刻的印象。非常感謝導(dǎo)師對(duì)我的幫助、理解和寬容。

同時(shí)，我也要感謝商丘學(xué)院商學(xué)院給我們授課的各位老師，正是他們不辭辛苦、不厭其煩的授業(yè)、講解，讓我學(xué)到了我最喜歡的專業(yè)知識(shí)。從他們身上我學(xué)到了如何求知治學(xué)，如何為人處事，如何修身敬業(yè)。

謝謝大家對(duì)我的幫助！

參考文獻(xiàn)

[1]楊芳中.小企業(yè)融資困難的問題分析[J] ,科教文匯, 2007(12).[2]甄東興 趙劼.如何破解中小企業(yè)融資困難[J] , 中國(guó)商貿(mào), 2012(05)[3]候夢(mèng)蟾.商品課稅轉(zhuǎn)嫁問題辨析[F]《財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)》，1996年第2期 [4]中小企業(yè)稅負(fù)及結(jié)構(gòu)性稅收扶持政策探析,中國(guó)稅網(wǎng)

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第五篇：商業(yè)企業(yè)增值稅稅負(fù)偏低的原因分析范文

驊琿貿(mào)易有限責(zé)任公司增值稅稅負(fù)偏低的原因分析

桂林市國(guó)家稅務(wù)局象山分局：

我公司是從事貨物批發(fā)銷售的增值稅一般納稅人，上月實(shí)現(xiàn)銷售收入為323487.18元，銷售成本為307692.31元，銷售毛利率為4.88%，上交增值說款2685.12元，稅負(fù)為0.83%，稅負(fù)較低的原因如下：

第一，商業(yè)企業(yè)中普遍存在的“返利銷售”行為，是導(dǎo)致商業(yè)企業(yè)稅負(fù)偏低的一個(gè)原因。返利銷售是指生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)的銷售價(jià)格或高于商業(yè)企業(yè)銷售價(jià)格的價(jià)格，將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，并以此價(jià)格開具增值稅專用發(fā)票，而商業(yè)企業(yè)以進(jìn)貨價(jià)格或低于進(jìn)貨價(jià)格的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤(rùn)等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。這樣做的結(jié)果是，商業(yè)企業(yè)銷售“返利銷售”的貨物，銷項(xiàng)稅額等于甚至小于進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額也為零或?yàn)樨?fù)數(shù)，在“返利銷售”行為的作用下，商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)必然下降。

第二，由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果，商業(yè)企業(yè)不得不降低銷售價(jià)格，減少銷售毛利，這就使得商業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的增值減少，其計(jì)繳的增值稅也會(huì)相應(yīng)減少。競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的最根本要求。只有競(jìng)爭(zhēng)才能實(shí)現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，才能促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步，使企業(yè)在既有壓力又有動(dòng)力的環(huán)境中不斷提高自身素質(zhì)和經(jīng)濟(jì)效益。在市場(chǎng)總需求一定的情況下，商業(yè)企業(yè)和個(gè)體商業(yè)（這里僅指小規(guī)模納稅人）在市場(chǎng)中所占的份額是一種此

消彼長(zhǎng)的關(guān)系。個(gè)體商業(yè)的經(jīng)濟(jì)具有靈活多樣的特點(diǎn)，其各項(xiàng)費(fèi)用和其他負(fù)擔(dān)相對(duì)較輕，在商品銷售中往往采用薄利多銷的方式。另外，稅收在公平稅負(fù)方面還存在不足，使得商業(yè)企業(yè)與個(gè)體商業(yè)存在不公平競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。由于個(gè)體商業(yè)經(jīng)營(yíng)者無帳或帳務(wù)不健全，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其銷售額難以準(zhǔn)確掌握，所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體商業(yè)經(jīng)營(yíng)者大多采用定期定額的征收方式。這樣做的結(jié)果是個(gè)體商業(yè)經(jīng)營(yíng)者實(shí)際繳納的稅款與按其實(shí)際銷售額計(jì)算的應(yīng)納稅存在相當(dāng)大的差距，從這一點(diǎn)看個(gè)體商業(yè)與商業(yè)企業(yè)相比處于競(jìng)爭(zhēng)中的有利位置。這些有利的條件使得個(gè)體商業(yè)的發(fā)展很快，在市場(chǎng)份額中所占比重逐漸增大，對(duì)商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生沖擊。商業(yè)企業(yè)為了降低所受影響的程度，就不得不采取各種促銷形式，降低銷售價(jià)格就是最常用、最主要、也是比較行之有效的措施之一。商品銷售價(jià)格的降低，導(dǎo)致商品流通環(huán)節(jié)增值額的減少，根據(jù)增值額計(jì)征的增值稅也必然減少，在商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨價(jià)格不變的情況下，其稅負(fù)必然下降。

通過以上分析可以看出，造成我公司稅負(fù)偏低的主要原因了。

桂林市驊琿貿(mào)易有限責(zé)任公司