第一篇：企業(yè)稅負(fù)及其降低途徑分析

企業(yè)稅負(fù)及其降低途徑分析(2)2007-11-13 來源:中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng) 作者: | 中國(guó)會(huì)計(jì)網(wǎng)-中國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)門戶 | 會(huì)計(jì)論壇

1.稅收籌劃的概念稅收籌劃就其目的和結(jié)果而言，常被稱為節(jié)稅（TaxSay－ings）。對(duì)于稅收籌劃，一般國(guó)家都采取認(rèn)可或接受的態(tài)度，如荷蘭議會(huì)和法院就承認(rèn)：納稅人有采用“可接受的方法”，用正常的途徑來“節(jié)稅”的自由，其特征是用合法的策略減少納稅義務(wù)。這些表述說明，稅收籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用，符合稅法精神。從更深一層理解，稅收的經(jīng)濟(jì)職能還必須依賴于稅收籌劃才能得以實(shí)現(xiàn)。稅收籌劃的例子在實(shí)踐中也隨處可見，如甲級(jí)卷煙原消費(fèi)稅稅率為45％，后調(diào)高至50％，有家企業(yè)便迅速調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少甲級(jí)煙生產(chǎn)量而增加丙級(jí)煙生產(chǎn)量，結(jié)果減輕了總體稅負(fù)，增加了經(jīng)濟(jì)效益，這就是一個(gè)成功的稅收籌劃案例。又如，國(guó)家為了鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展，制定了不少稅收優(yōu)惠政策，有的老企業(yè)根據(jù)這項(xiàng)政策引導(dǎo)，淘汰落后產(chǎn)業(yè)創(chuàng)辦高新技術(shù)企業(yè)，享受稅收優(yōu)惠政策，這無疑也是稅收籌劃。

2.稅收籌劃的特征

（1）合法性稅收籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)作出的決定，是以遵守國(guó)家法律為前提，通過對(duì)稅收法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)制度的可選擇性條款的充分應(yīng)用，以及對(duì)投資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案的納稅負(fù)擔(dān)全面比較所作出的決策。

（2）籌劃性稅收籌劃是應(yīng)納稅義務(wù)人在從事投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前把稅收作為影響最終成果的一個(gè)重要因素來進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)決策，以期獲得最大的稅后利潤(rùn)。它在納稅義務(wù)發(fā)生之前就對(duì)自己的納稅方式、規(guī)模作出了安排，一旦作出決策，就嚴(yán)格遵守稅法，照章納稅。稅收籌劃不同于納稅義務(wù)發(fā)生之后才想辦法規(guī)避納稅義務(wù)的偷稅、逃稅行為。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，稅法及相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)具有一定的穩(wěn)定性，因?yàn)閼?yīng)納稅義務(wù)人通?？筛鶕?jù)將要發(fā)生的應(yīng)稅事實(shí)估算出其將要承擔(dān)的應(yīng)稅義務(wù)。而且納稅人的納稅義務(wù)通常具有滯后性：企業(yè)交易行為發(fā)生之后才繳納增值稅、營(yíng)業(yè)稅；收益實(shí)現(xiàn)或分配之后才繳納所得稅；財(cái)產(chǎn)取得之后，才繳納財(cái)產(chǎn)稅，如此等等，客觀上為應(yīng)納稅義務(wù)人進(jìn)行事先籌劃提供了能。

（3）綜合性企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能只盯著個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而應(yīng)著眼于整體稅負(fù)的輕重。此外，稅收支付的減少不等于資本總體收益的增加，如果有多種納稅方案可供選擇，企業(yè)要選擇使自身價(jià)值最大化或稅后利潤(rùn)最大化的方案，而不一定是稅負(fù)最輕的方案。一般地，在稅負(fù)最輕時(shí)，企業(yè)稅后利潤(rùn)能達(dá)到最大；但情況并不總是如此。在這種情況下，企業(yè)要從全局角度、以整體觀念來看待不同方案，而不是把注意力僅局限于稅收負(fù)擔(dān)大小上，否則會(huì)誤導(dǎo)經(jīng)濟(jì)行為或造成投資失誤。

（4）整體性稅收籌劃不僅僅著眼于稅法上的思考，更重要的是要著眼于總體的管理決策。納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，除了要通曉稅法，必然旁及到與管理決策相關(guān)的其他法規(guī)。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)劃的一個(gè)組成部分，是著眼于企業(yè)總體的管理決策的、以稅制作為主要參數(shù)的企業(yè)理財(cái)行為。

（5）目的勝稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)。低度稅負(fù)就意味著低稅收成本，低稅收成本意味著高資本回報(bào)率；二是滯延納稅（不是指不按稅法規(guī)定期限繳納稅款行為）。納稅期的推后，也許可以減輕稅收負(fù)擔(dān)（如避免高邊際稅率），也許可以降低資本成本（如減少利息支出）。不管是哪一種，其結(jié)果都是稅收支付的節(jié)約。

（6）普遍性稅收籌劃是普遍存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。不同國(guó)家或地區(qū)的稅收制度不可能完全一致，傾斜政策為納稅義務(wù)人進(jìn)行稅收籌劃活動(dòng)提供了廣闊的空間。世界上很多大公司都擁有自己的高級(jí)稅務(wù)專家，專門研究稅收籌劃。社會(huì)中介組織包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所和稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也在從事稅收籌劃工作。

3.稅收籌劃的作用稅收籌劃作為一種減少稅收負(fù)擔(dān)、節(jié)約稅收支出、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的有效方法，自然成為納稅人的必然選擇。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加人WTO后，社會(huì)各界逐漸認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要作用。

第一，稅收是影響企業(yè)投資決策的一個(gè)重要因素。投資前進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃，有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資決策，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。

第二，稅收籌劃有利于增加企業(yè)的收益，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)增加收益的方式有兩種：提高效益和減輕稅負(fù)。前者在一定的情況下，雖有所為，但潛力是有一定限度的；而企業(yè)通過合理的稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，可以在投資一定的情況下，減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。尤其是兩個(gè)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理?xiàng)l件差不多時(shí)，通過稅收籌劃能夠增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力。

第三，企業(yè)通過實(shí)施合理的稅收籌劃，可使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅額，使企業(yè)在資金調(diào)度上更具有靈活性。

第四，正確的稅收籌劃可對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為加以規(guī)范，使整個(gè)企業(yè)投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序，從而規(guī)范和提升企業(yè)管理水平。

第二篇：股權(quán)轉(zhuǎn)讓,合法降低稅負(fù)的幾個(gè)途徑（定稿）

一、企業(yè)法人股東

（一）“先分后轉(zhuǎn)”籌劃法

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79 號(hào)）第三條規(guī)定，“轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額”?；谄髽I(yè)享有的被投資企業(yè)相當(dāng)于股息、紅利的收入免征企業(yè)所得稅的規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)稅收籌劃的關(guān)鍵是將應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)化為免稅所得。因此，企業(yè)可以先分紅后轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從而使企業(yè)享有的被投資企業(yè)的未分配利潤(rùn)部分享受免稅待遇。

（二）遞延納稅籌劃法

針對(duì)股權(quán)收購(gòu)行為，滿足特定條件可以適用特殊性稅務(wù)處理，以達(dá)到遞延納稅的效果。根據(jù)財(cái)稅〔2009〕59 號(hào)文件，資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)符合并選擇適用特殊性稅務(wù)處理的，無論是收購(gòu)企業(yè)、還是被收購(gòu)企業(yè)的股東，均以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)作為新投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。尤其根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào)）的最新規(guī)定，企業(yè)享受特殊性稅務(wù)處理只須在匯算清繳時(shí)進(jìn)行申報(bào)并提交相關(guān)資料，大大放寬了特殊性稅務(wù)處理的適用條件。加之，國(guó)家稅務(wù)總局近期發(fā)布的《關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告》（2015年第40號(hào)），對(duì)有關(guān)資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)適用“免稅”（特殊性稅務(wù)處理）的相關(guān)問題予以了細(xì)化和明確。股權(quán)劃轉(zhuǎn)“遞延納稅”政策擴(kuò)大到所有性質(zhì)企業(yè)，企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，可以積極爭(zhēng)取適用該政策。

（三）稅務(wù)架構(gòu)籌劃法

企業(yè)可以通過在有稅收優(yōu)惠的地區(qū)搭建持股平臺(tái)的方式實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收成本降低。對(duì)于注冊(cè)于低稅負(fù)地區(qū)的公司型持股平臺(tái)，不僅可以實(shí)現(xiàn)資本運(yùn)作的便利性，同時(shí)，可以享受股權(quán)轉(zhuǎn)讓的低稅負(fù)。近期，典型的案例有，上市公司“北京匯冠新技術(shù)股份”控股股東“北京丹貝投資有限公司”，名稱變更為“西藏丹貝投資有限公司”；上市公司“廣東金剛玻璃”控股股東“汕頭市金剛玻璃實(shí)業(yè)有限公司”變更為“拉薩市金剛玻璃實(shí)業(yè)有限公司”；上市公司“焦作萬方鋁業(yè)股份”的控股股東“拉薩經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)吉奧高投資控股有限公司”更名為“西藏吉奧高投資控股有限公司”。

二、個(gè)人股東

個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)納稅額的影響因素主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、股權(quán)原值、計(jì)征方式、能否適用稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃能力及執(zhí)行能力等，可以從這些方面著手實(shí)施稅收籌劃，合法合理降低稅負(fù)。

（一）以“正當(dāng)理由”實(shí)現(xiàn)低價(jià)轉(zhuǎn)讓

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)稅函〔2014〕67號(hào)）第十條明確了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)按照公平交易原則確定，同時(shí)，第十三條從股權(quán)交易的實(shí)際出發(fā)，對(duì)具有“正當(dāng)理由”的低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)做了例外規(guī)定，為稅收籌劃提供了空間。在實(shí)際稅收征管中，利用上述規(guī)定，提供充分的證據(jù)材料，可以實(shí)現(xiàn)較低價(jià)格轉(zhuǎn)讓。尤其是十三條第三款，具有很大的籌劃空間，可以通過修改公司章程、相關(guān)協(xié)議進(jìn)行“內(nèi)部”低價(jià)轉(zhuǎn)讓；第四條則賦予了稅收機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)，也為部分企業(yè)提供了一定的籌劃空間。需要提醒的是，該籌劃方法的運(yùn)用，依然面臨實(shí)質(zhì)課稅被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）爭(zhēng)取成本“核定”法

67號(hào)文第十一條規(guī)定了核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的四種情形，第十四條明確了三種具體的核定方法。對(duì)于轉(zhuǎn)讓股權(quán)原值，第十七條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)未提供完整、準(zhǔn)確的股權(quán)原值憑證，不能正確計(jì)算股權(quán)原值的，由主管稅收機(jī)關(guān)核定其股權(quán)原值。而對(duì)于具體的核定方法并沒有給出具體的規(guī)定。這就給了稅收機(jī)關(guān)很大的自由裁量權(quán)。從之前的實(shí)踐來看，各地稅收機(jī)關(guān)大多通過對(duì)驗(yàn)資報(bào)告、銀行詢證函、銀行存款日記賬、實(shí)收資本(股本)賬面記錄、公司章程等進(jìn)行審核對(duì)比核定股權(quán)原值。因此，對(duì)于像房地產(chǎn)類迅猛發(fā)展的行業(yè)來講，如果按照上述方式核定的成本大于實(shí)際成本，可以適用這一方法進(jìn)行稅收籌劃，以降低應(yīng)納稅所得額。然而，由于核定適用情形通常是在會(huì)計(jì)賬冊(cè)、相關(guān)計(jì)稅憑證不完整的情形下，被轉(zhuǎn)讓股權(quán)公司面臨相關(guān)會(huì)計(jì)制度、稅收征管法處罰的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）優(yōu)化稅務(wù)架構(gòu)，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠與財(cái)政返還

為了招商引資，發(fā)展中西部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，國(guó)家及地方都出臺(tái)了一系列的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策，多數(shù)的經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)出臺(tái)了財(cái)政返還政策。這些政策有利于降低稅負(fù)，減輕企業(yè)運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)金流負(fù)擔(dān)，具有很強(qiáng)的吸引力。利用稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還進(jìn)行稅收籌劃的通常做法是變更公司的注冊(cè)地，通過與目標(biāo)地區(qū)政府簽署相關(guān)書面協(xié)議，根據(jù)地方出臺(tái)的政策及雙方協(xié)議獲得稅收優(yōu)惠、財(cái)政返還。

尤其，2015年5月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于稅收等優(yōu)惠政策相關(guān)事項(xiàng)的通知》（國(guó)發(fā)〔2015〕25號(hào)），停止清理各地出臺(tái)的稅收優(yōu)惠等政策，納稅人應(yīng)該抓住這一契機(jī)，通過優(yōu)化運(yùn)營(yíng)架構(gòu)，爭(zhēng)取享受到國(guó)家及地方稅收優(yōu)惠或財(cái)政返還政策。

第三篇：淺談降低企業(yè)成本的途徑

摘 要

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，中小企業(yè)也在飛速的發(fā)展，并且在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的作用。中小企業(yè)為解決社會(huì)的就業(yè)問題作出了重要的貢獻(xiàn)。但是這樣的中小企業(yè)在成本控制中一直存在著問題。表現(xiàn)在產(chǎn)品成本高，但是盈利少，資源消耗量大等等。決定產(chǎn)品在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要因素則是價(jià)格。而決定產(chǎn)品價(jià)格高低的主要因素則是成本，因?yàn)橹挥薪档土顺杀?，才有可能降低產(chǎn)品的價(jià)格，才能增強(qiáng)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取更大的利潤(rùn)。這樣，企業(yè)的生存發(fā)展才有希望。在成本管理工作中，降低成本又是其主要任務(wù)。因此，不管企業(yè)工作重點(diǎn)如何轉(zhuǎn)移，降低成本的工作都不能放松，須強(qiáng)化企業(yè)成本意識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，提高經(jīng)濟(jì)效益，采取各種有效措施降低產(chǎn)品成本，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此，降低成本是企業(yè)永恒的話題。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 成本管理 降低成本 途徑

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目 錄

一、中小企業(yè)成本管理概述及意義...........................1

（一）中小企業(yè)成本管理概述................................................................................1

（二）中小企業(yè)成本管理的意義............................................................................2

二、影響企業(yè)降低成本的因素...............................3

(一)成本管理意識(shí)薄弱............................................................................................3

（二）企業(yè)成本管理方法陳舊落后，成本核算混亂............................................3

（三）成本控制不力帶來的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真............................................................4

（四）中小企業(yè)成本費(fèi)用超出預(yù)算........................................................................4

（五）忽視市場(chǎng)需求，盲目生產(chǎn)............................................................................4

三、中小企業(yè)降低成本的途徑和措施.........................5

（一）適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的要求,要樹立正確的成本效益觀念..........................5

（二）提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的管理意識(shí)及技能............................................................6

（三）建立完善的成本核算制度，防止事前成本流失........................................6

（四）企業(yè)要選擇合理的供應(yīng)商，提高資源配置效率........................................6

（五）根據(jù)訂單來預(yù)算庫(kù)存成本，實(shí)行零庫(kù)存制度............................................7

（六）通過技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本控制......................................................................8

結(jié) 論....................................................8 致 謝..................................................9 參考文獻(xiàn)................................................10

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淺談降低企業(yè)成本的途徑

企業(yè)是一個(gè)以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，通過生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)，取得相應(yīng)的收入，從收入中扣除各種費(fèi)用和支出，就是企業(yè)的盈利。收入是盈利的源泉，但增加收入的水平或速度應(yīng)高于成本的增長(zhǎng)速度；若收入增加的同時(shí)，成本也提高，其提高的幅度大于收入增加的速度，就不能提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，反而會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益下降，甚至發(fā)生虧損。尤其是在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，有時(shí)為了競(jìng)爭(zhēng)的需要，可采取降價(jià)的策略，競(jìng)爭(zhēng)的雙方都要以較低的價(jià)格來搶占市場(chǎng)份額，即所謂的打價(jià)格戰(zhàn)。在這種價(jià)格戰(zhàn)中，企業(yè)一旦擁有成本領(lǐng)先的優(yōu)勢(shì)地位，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手就很難在價(jià)格上與其競(jìng)爭(zhēng)。

“低成本，高收益”是所有企業(yè)所追求的目標(biāo)。在新的競(jìng)爭(zhēng)條件下，中小企業(yè)要生存和發(fā)展，成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)現(xiàn)在和未來較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)的比較競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要因素。因此成本降低對(duì)于中小企業(yè)的發(fā)展壯大就顯得尤為重要。

一、中小企業(yè)成本管理概述及意義

（一）中小企業(yè)成本管理概述

近年來，中小企業(yè)迅猛發(fā)展，中小企業(yè)已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、市場(chǎng)繁榮、擴(kuò)大就業(yè)的重要基礎(chǔ)，并以其靈活的運(yùn)行機(jī)制和強(qiáng)有力的市場(chǎng)適應(yīng)能力，在不斷完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中發(fā)揮著越來越重要的作用。然而中小企業(yè)總是會(huì)在成本核算中存在著一系列的問題，這就需要進(jìn)一步完善成本控制。成本管理是企業(yè)根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先建立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中，對(duì)各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。就大部分中小企業(yè)來說，成本構(gòu)成主要有水電費(fèi)、材料、工資福利、折舊費(fèi)用、修理費(fèi)用以及其他管理費(fèi)用。由于制造企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，在生產(chǎn)成本中，原材料成本的比重最大。另外，經(jīng)過調(diào)查研究，還發(fā)現(xiàn)很多小公司還是采用傳統(tǒng)的成本核算模式：首先將直接人工和直接原材料等計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本里，再將各項(xiàng)間接資源的耗費(fèi)歸集到制造費(fèi)用賬戶，然后再以直接人工作為分配基礎(chǔ)對(duì)整個(gè)制造過程進(jìn)行成本分配；有的企業(yè)財(cái)務(wù)科已經(jīng)配備計(jì)算機(jī)，但仍采用半手工記帳半電算化的方式，成本管理手段落后。

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（二）中小企業(yè)成本管理的意義

在全世界所有的中小企業(yè)里，成本領(lǐng)先是企業(yè)立于不敗的根本和關(guān)鍵，它越來越成為企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略之一。企業(yè)通過實(shí)現(xiàn)成本領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，可以合理降低成本，增強(qiáng)企業(yè)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力，保證資產(chǎn)安全，以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)要求可持續(xù)發(fā)展也必須提高經(jīng)濟(jì)效益。降低企業(yè)成本對(duì)提高經(jīng)濟(jì)效益起著關(guān)鍵性的作用，企業(yè)必須加強(qiáng)成本的科學(xué)管理，采取各種行之有效的措施降低成本，以低于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，才能在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。企業(yè)降低成本的各種活動(dòng)，是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略設(shè)定的目標(biāo)利益而進(jìn)行的，企業(yè)通過實(shí)施成本策劃，正確運(yùn)用價(jià)值分析達(dá)到了降低成本的目的，從而實(shí)現(xiàn)利益目標(biāo)。企業(yè)也是以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)組織，經(jīng)濟(jì)效益是衡量一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終綜合指標(biāo)。而成本降低是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵手段。

中小企業(yè)成本控制創(chuàng)新有利于企業(yè)進(jìn)一步降低產(chǎn)品成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化目是企業(yè)永遠(yuǎn)追求的目標(biāo)。許多中小企業(yè)片面地強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)過程的成本控制，通過提高產(chǎn)量來降低產(chǎn)品成本，然而存貨的積壓，將生產(chǎn)過程發(fā)生的成本轉(zhuǎn)移或隱藏與存貨，雖然提高了短期利潤(rùn)，但不利于長(zhǎng)期利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。只有從企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營(yíng)銷、交貨等基本活動(dòng)以及對(duì)產(chǎn)品起輔助作用的活動(dòng)等等全方位分析、挖掘降低成本的潛力，才能真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化。

中小企業(yè)成本控制有利于進(jìn)一步提高中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益?，F(xiàn)代企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入微利時(shí)代，許多企業(yè)為了取得較高的利潤(rùn)，片面地強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中成本的降低，如通過控制單位產(chǎn)品的物資消耗來提高材料利用率以降低材料成本，；通過提高勞動(dòng)生產(chǎn)率控制產(chǎn)品單耗工時(shí)以降低人工成本；通過提高產(chǎn)品產(chǎn)量、擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模以降低單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)固定成本等，目前這種制造成本已經(jīng)降到了盡可能低的程度，過度成本控制使得產(chǎn)品質(zhì)量降低，服務(wù)質(zhì)量弱化，如果僅僅依靠這種成本控制理念，不僅不能取得較好的經(jīng)濟(jì)效益，而且還會(huì)影響產(chǎn)品的社會(huì)效益，企業(yè)發(fā)展會(huì)受到巨大限制。成本控制的創(chuàng)新可以改變這一陳舊落后的觀念，通過成本控制的創(chuàng)新來引進(jìn)并應(yīng)用先進(jìn)的成本管理理念和科學(xué)合理的核算方法，能尋求更好更多的降低成本的途徑，為企業(yè)創(chuàng)造更多利潤(rùn)，取得更好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

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二、影響企業(yè)降低成本的因素

(一)成本管理意識(shí)薄弱

我國(guó)各中小企業(yè)均存在成本管理意識(shí)薄弱的缺陷，主要表現(xiàn)在企業(yè)高層管理人員這一環(huán)節(jié)。企業(yè)管理人員對(duì)成本管理和控制沒有足夠的重視，多數(shù)的管理者依賴財(cái)務(wù)人員去管理成本，只看重財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)字，以此來控制整個(gè)企業(yè)的成本。雖然某些企業(yè)確實(shí)達(dá)到了一定的目標(biāo)，降低了企業(yè)的成本，但是這種事后控制的做法缺乏全局觀念。歸根結(jié)底，成本核算還是不能代替成本管理。另外受我國(guó)傳統(tǒng)的影響，很多企業(yè)局限于依靠節(jié)約的方式來降低成本。不能從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來應(yīng)用成本效益原則。企業(yè)員工成本意識(shí)淡薄也是造成成本過高的原因，主要表現(xiàn)在生產(chǎn)車間的員工在生產(chǎn)過程中不能充分利用原材料，能源浪費(fèi)嚴(yán)重。例如，在防腐，防彈，防火產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)領(lǐng)域久負(fù)盛名的河南永威防火板廠，于20世紀(jì)90年代末開始生產(chǎn)防火貼面板。當(dāng)時(shí)，國(guó)內(nèi)僅有20多條防火貼面板生產(chǎn)線，產(chǎn)品利潤(rùn)高達(dá)25%。然而，由于永威防火板廠管理人員對(duì)成本意識(shí)的淡薄，購(gòu)買機(jī)器和鋼板等的價(jià)格遠(yuǎn)高于同期市場(chǎng)價(jià)格，廠車間隨處可見丟棄的材料，且生產(chǎn)中的跑、冒、滴、漏等浪費(fèi)現(xiàn)象非常嚴(yán)重，產(chǎn)品合格率僅為80%。同類企業(yè)生產(chǎn)240張防火板需要90分鐘，該廠竟需150分鐘，到2006年6月該廠已虧損800萬元。

（二）企業(yè)成本管理方法陳舊落后，成本核算混亂

中小企業(yè)的成本核算，是根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)、管理要求、工藝流程而確定的，分別設(shè)置原材料、生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、庫(kù)存商品等會(huì)計(jì)科目，按照原材料的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售，以及相關(guān)費(fèi)用的攤銷或預(yù)提等分別進(jìn)行核算，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產(chǎn)品成本、確定期間成本、結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本，等等。有的中小企業(yè)只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細(xì)賬；又有的中小企業(yè)在核算時(shí)只反映數(shù)量，不反映金額或只反映金額，不反映數(shù)量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。

在同一內(nèi)有的中小企業(yè)隨便變更和選擇會(huì)計(jì)核算方法，這類中小企業(yè)一般設(shè)置了原材料與庫(kù)存商品明細(xì)賬。原材料的購(gòu)進(jìn)、領(lǐng)用均根據(jù)詳細(xì)的原始資料進(jìn)行核算，月末編制盤存表，但在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本、商品銷售成本時(shí)，在同一個(gè)會(huì)計(jì)內(nèi)，中小企業(yè)在會(huì)計(jì)處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導(dǎo)致產(chǎn)品期末庫(kù)存數(shù)與實(shí)際盤存數(shù)嚴(yán)重不符，這樣做有利于中小企業(yè)的考慮，減少了會(huì)計(jì)利潤(rùn)，從而達(dá)到少繳所得稅之目的。為了達(dá)到少繳所得稅

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之目的，對(duì)尚未完工的產(chǎn)品成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，或?qū)Ξa(chǎn)品已發(fā)出但未開票的產(chǎn)品成本也進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，中小企業(yè)采用該法作為計(jì)繳所得稅的“調(diào)節(jié)器”。提前結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的非常損耗，而且將成本進(jìn)行提前結(jié)轉(zhuǎn)，直接減少了當(dāng)期的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

中小企業(yè)財(cái)務(wù)核算是進(jìn)行稅收日常管理與稅務(wù)稽查的基礎(chǔ)。混亂的成本核算，使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法了解中小企業(yè)真實(shí)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，很難覺察到中小企業(yè)的賬外銷售行為。中小企業(yè)成本構(gòu)成的相關(guān)數(shù)據(jù)難以在同行業(yè)之間進(jìn)行對(duì)比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對(duì)所得稅實(shí)施有效監(jiān)管；稅務(wù)稽查時(shí)，數(shù)據(jù)無從查證，難以對(duì)成本資料實(shí)施查驗(yàn)，甚至出現(xiàn)盡量回避檢查成本核算資料的現(xiàn)象，影響了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收違法行為的打擊力度。

（三）成本控制不力帶來的數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真

有兩種因素是造成這一現(xiàn)象的原因，即人為和非人為因素。一是部分企業(yè)管理者因個(gè)人私利或小團(tuán)體利益等不良動(dòng)機(jī)，任意調(diào)整成本資料、惡意篡改數(shù)字，造成企業(yè)虛贏實(shí)虧；二是收集原始成本數(shù)據(jù)的時(shí)間不夠及時(shí)，目前我國(guó)多數(shù)中小企業(yè)還沒有達(dá)到全部管理信息系統(tǒng)化的地步，最初的成本數(shù)據(jù)是由下至上一級(jí)級(jí)匯報(bào)，而不是生產(chǎn)人員在獲得數(shù)據(jù)的第一時(shí)間直接輸入系統(tǒng)。在這一過程中就容易造成數(shù)據(jù)的流失，致使財(cái)務(wù)人員難以依靠真實(shí)的數(shù)據(jù)來編制報(bào)表。

（四）中小企業(yè)成本費(fèi)用超出預(yù)算

雖然企業(yè)事前有做出費(fèi)用預(yù)算，但是實(shí)際情況卻很難依照計(jì)劃進(jìn)行。各項(xiàng)費(fèi)用居高不下并不是單一的原因，而是融合了多種因素，比如市場(chǎng)營(yíng)銷部門的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，某些企業(yè)的產(chǎn)品宣傳周期較短，但是促銷活動(dòng)安排得很頻繁，造成人員費(fèi)用過多，連帶單位產(chǎn)品成本偏高，這樣容易陷入市場(chǎng)困境，只能降低處理產(chǎn)品，壓縮利潤(rùn)空間。

（五）忽視市場(chǎng)需求，盲目生產(chǎn)

在進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中，很多的中小企業(yè)，都不注重收集市場(chǎng)信息以及進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，由于對(duì)市場(chǎng)信息把握不準(zhǔn)，很難進(jìn)行產(chǎn)品的定位及銷售，很難協(xié)調(diào)供應(yīng)銷售及生產(chǎn)之間的關(guān)系，由于對(duì)產(chǎn)品供應(yīng)關(guān)系不夠了解，不清楚客戶真正的需求，造城銷售過程中產(chǎn)品積壓，從而造城銷售費(fèi)用偏高。而且事后沒有進(jìn)行信息收集，容易造成再次決策失誤，引發(fā)惡性循環(huán)。

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生產(chǎn)成本是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的綜合體現(xiàn)，是企業(yè)投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系。低成本意味著以較少的投入提供更多的產(chǎn)品和服務(wù)，意味著高效率，但未必就是高效益。我國(guó)許多企業(yè)通過大幅度提高產(chǎn)量，降低單位產(chǎn)品分擔(dān)的固定成本，產(chǎn)量越高，單位產(chǎn)品成本就越低，在銷售量不變的情況下，企業(yè)誤認(rèn)為簡(jiǎn)單地降低成本就意味著增加效益，失真的信息導(dǎo)致生產(chǎn)成本控制決策出現(xiàn)誤區(qū)，結(jié)果企業(yè)的產(chǎn)量越高，所造成的損失就越大。而且中小企業(yè)經(jīng)常會(huì)頻繁的促銷活動(dòng)，雖然營(yíng)銷渠道較短，但人員費(fèi)用仍然不小，單位產(chǎn)品營(yíng)銷費(fèi)用一般偏高，產(chǎn)品檔次不高，容易過時(shí)，有時(shí)會(huì)陷入要么退出市場(chǎng)，要么降低促銷，壓縮利潤(rùn)空間，甚至蒙受虧損的兩難境地。

三、中小企業(yè)降低成本的途徑和措施

（一）適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的要求,要樹立正確的成本效益觀念

選擇最合適適合自身企業(yè)實(shí)際情況的方法才是這個(gè)問題的根本所在，這就好比一個(gè)身材瘦小的人穿在身上的衣服和好看，但把衣服給胖的人穿就未必是好看的。所以說，選擇適合自身企業(yè)降低成本的方法才是難題，一定要謹(jǐn)慎選擇。中小企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想。從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來看待“投入”重要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。盡可能少的成本付出是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)及老產(chǎn)品的改進(jìn)工作。如在對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，認(rèn)識(shí)到如在產(chǎn)品的原有功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會(huì)使產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率大幅度提高。那么，盡管為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的新增功能會(huì)相應(yīng)的增加一部分成本，但只要這部分成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費(fèi)用開支，但能使企業(yè)獲得更好的效益；引進(jìn)新設(shè)備要增加開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高設(shè)備效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為減少?gòu)U次品數(shù)量而開發(fā)的檢驗(yàn)費(fèi)及改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量等有關(guān)費(fèi)用，雖然會(huì)使企業(yè)的近期成本有所增加，但企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和生產(chǎn)效益會(huì)因此而逐步提高；為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支，可保證決策的正確性，使企業(yè)獲得最大的效益或避免可能發(fā)生的損失。這些支出都是不可不花的。這種成本觀念體現(xiàn)了“花錢是為了省錢”的思想，即為了長(zhǎng)期的大量的減支(相當(dāng)于現(xiàn)實(shí)的機(jī)會(huì)收入或未來的真實(shí)收入)應(yīng)該支出某些看起來似乎高昂的費(fèi)用。這都是成本效益觀念的體現(xiàn)。企業(yè)通過樹立成本效益觀念，將降低成本運(yùn)用得更為靈活。向市場(chǎng)提供質(zhì)量更高、功能更全的產(chǎn)品和服務(wù)，使企業(yè)獲得更多利潤(rùn)。

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（二）提高領(lǐng)導(dǎo)和員工的管理意識(shí)及技能

許多中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為，降低企業(yè)成本并不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，更無法體現(xiàn)他們?cè)谌纹趦?nèi)的政績(jī)。因此，企業(yè)單純追求產(chǎn)量，將產(chǎn)值作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要任務(wù)。對(duì)于抓管理特別是成本管理，認(rèn)為難度大，不易奏效，不能持之以恒，效益不好時(shí)就抓，效益好時(shí)就放松，甚至不抓，沒有真正把加強(qiáng)成本管理作為企業(yè)管理工作的主體。而只是作為增加效益的附屬工具，這種管理意識(shí)的結(jié)果，必將使降低企業(yè)成本的任何方法或途徑失效。為提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及職工的管理意識(shí)，降低企業(yè)成本，一要提高企業(yè)全體人員的意識(shí)，特別是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的意識(shí)，反復(fù)強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)成本的重要性，使降低企業(yè)成本的工作真正得以落實(shí)。二要注重人力資源的開發(fā)。一個(gè)企業(yè)要想取得好的業(yè)績(jī)、高的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，只有要靠大家的共同努力才能完成。

（三）建立完善的成本核算制度，防止事前成本流失

事前成本在整個(gè)成本中占有一席之地。若要防止事前成本流失，就需做好產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本和原材料成本的控制。如今企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品，都講究“三個(gè)可行”，即市場(chǎng)可行、技術(shù)可行、經(jīng)濟(jì)可行。降低成本要從源頭抓起，設(shè)計(jì)人員是相當(dāng)重要的。任何廠家開發(fā)的產(chǎn)品，其功能選擇要科學(xué)合理，注意簡(jiǎn)化產(chǎn)品自身的構(gòu)造，去掉產(chǎn)品的無用功能，挑選適合的制造材料，用新材料對(duì)舊材料進(jìn)行代替，并改進(jìn)加工工藝，改善工藝流程，優(yōu)化各種技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來降低生產(chǎn)成本。如果產(chǎn)品生產(chǎn)工藝落后，操作人員技術(shù)素質(zhì)低，責(zé)任心差，不注意在保證質(zhì)量的前提下節(jié)省原材料，必然導(dǎo)致材料與能源消耗過高、成本上升，還有可能因價(jià)格高于同行企業(yè)的同質(zhì)產(chǎn)品，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)處于不利地位。在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段，必須對(duì)材料質(zhì)量、加工工藝等做好成本估算，不僅保證質(zhì)量過硬，而且要價(jià)格從優(yōu)。

（四）企業(yè)要選擇合理的供應(yīng)商，提高資源配置效率

企業(yè)購(gòu)買原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、出售產(chǎn)成品等，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，企業(yè)應(yīng)把組成市場(chǎng)供貨鏈的所有生產(chǎn)商和中間商作為降低產(chǎn)品成本的有機(jī)整體。只有整個(gè)系統(tǒng)降低成本費(fèi)用，最終向市場(chǎng)供應(yīng)的產(chǎn)品價(jià)格才能降低，才能提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。因此，要使產(chǎn)品在市場(chǎng)上有競(jìng)爭(zhēng)力，需要整個(gè)供給系統(tǒng)的所有成員達(dá)成共識(shí)，聯(lián)合起來、共同努力，降低整個(gè)供給系統(tǒng)生產(chǎn)和流通過程的費(fèi)用，以提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力。所以，企業(yè)降低產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的關(guān)鍵途徑之一，是必須選擇適合的合作伙伴。企業(yè)要形成一定的生產(chǎn)能力，必須具備各種各樣的資源。通過合理配置和使用資源，各項(xiàng)資源才能發(fā)生相互作用，不同的資源配置會(huì)形成不同的生產(chǎn)能力，創(chuàng)造不同的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)必須謀求有

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效、合理地配置和利用各項(xiàng)資源，提高資源配置效益。才能降低產(chǎn)品成本。在實(shí)際工作中，資源的取得需要支付一定的成本，但資源組合是不需支付成本的。企業(yè)應(yīng)合理配置資源，建立最佳資源組合，利用無需支付成本的最佳資源組合，創(chuàng)造超額價(jià)值。資源組合形成的創(chuàng)造超額效益的能力，建立在個(gè)別資源和企業(yè)人員的勞動(dòng)基礎(chǔ)之上，通過人的勞動(dòng)對(duì)各項(xiàng)個(gè)別資源進(jìn)行組合，從而形成新的生產(chǎn)能力。同時(shí)一方面，企業(yè)也需要要求供應(yīng)商不只在效率（可以是產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)能效率、庫(kù)存效率等等）上保持先進(jìn)，還必須保證產(chǎn)品質(zhì)量。企業(yè)可以采用量化的評(píng)估方式，對(duì)供應(yīng)商提出具體全面的質(zhì)量管理要求，這樣供應(yīng)商的原材料就可以直接進(jìn)入生產(chǎn)線而無需抽樣檢查。另一方面，企業(yè)可以簡(jiǎn)化供應(yīng)商數(shù)量，節(jié)約企業(yè)自生的營(yíng)運(yùn)成本。

（五）根據(jù)訂單來預(yù)算庫(kù)存成本，實(shí)行零庫(kù)存制度

為了追逐高額利潤(rùn)，不少企業(yè)盲目地拓展外延，多元化經(jīng)營(yíng)，渴望天下的利潤(rùn)全流進(jìn)他的腰包。在浮躁盲目的心態(tài)驅(qū)使下，很多企業(yè)的管理者不考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力而接受訂單，使得日后產(chǎn)品積壓嚴(yán)重。鑒于此類現(xiàn)象，對(duì)于生產(chǎn)規(guī)模小、營(yíng)銷能力有限、資金短缺的中小企業(yè)，可以根據(jù)需要實(shí)行訂單式生產(chǎn)，在考究自家生產(chǎn)能力后決定要接受多少訂單，最大限度地降低庫(kù)存，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存管理，盡可能地與各銷售商聯(lián)合協(xié)作，形成產(chǎn)銷一條龍。這樣做的好處：一是減少資金的占用和倉(cāng)儲(chǔ)成本；二是可以避免價(jià)格波動(dòng)對(duì)產(chǎn)品的影響，能有效克服產(chǎn)品滯銷。有的中小企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品檔次不高，容易過時(shí)，這使得企業(yè)要么退出市場(chǎng)，要么降價(jià)促銷。將本就不大的利潤(rùn)空間進(jìn)一步壓縮，有時(shí)甚至陷入蒙受虧損的境地。所以，選擇合適的目標(biāo)市場(chǎng)就顯得尤為重要。此外，企業(yè)資金短缺，除低值易耗商品和小日用品采用存貨生產(chǎn)外，一般廠家宜采用訂貨生產(chǎn)。

這種選擇相對(duì)集中市場(chǎng)的做法，既可以培育相對(duì)優(yōu)勢(shì)，又可以提高局部市場(chǎng)占有率，獲得相對(duì)完整的市場(chǎng)信息。更重要的是能節(jié)約營(yíng)銷開支，在某種程度上減少了單位產(chǎn)品的成本。同時(shí)，按單生產(chǎn)既避免了生產(chǎn)的盲目性，克服產(chǎn)品的滯銷，也保證了產(chǎn)品的質(zhì)量。按合同期限交貨，還能建立良好的市場(chǎng)信譽(yù)。最終，加速資金的周轉(zhuǎn)，在很大程度上彌補(bǔ)了資金不足的困難。

依定訂單生產(chǎn)，訂單與庫(kù)存信息聯(lián)系互動(dòng)，可以大幅度的降低庫(kù)存成本，減少風(fēng)險(xiǎn)。這不僅意味著減少企業(yè)資金占用，還可以極大的避免了一些企業(yè)所有的高風(fēng)險(xiǎn)，自然而然的降低額成本。以信息代替庫(kù)存，依據(jù)需求決定供給，接到訂單才開始生產(chǎn)，暢通的信息反饋渠道，使企業(yè)第一時(shí)間得到市場(chǎng)的需求，市場(chǎng)需要多少產(chǎn)品就生產(chǎn)多少，當(dāng)然也就不會(huì)造成原材料過剩。

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（六）通過技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本控制

當(dāng)前許多商品市場(chǎng)需求增長(zhǎng)速度放緩，市場(chǎng)上供大于求，中小企業(yè)要想在短期內(nèi)大幅度提高銷售量來增加盈利越來越困難。為此，企業(yè)需要以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本管理，不斷降低成本，才能拓展利潤(rùn)空間。例如可以優(yōu)化產(chǎn)品，消除多余的部分功能，在高成本，勞動(dòng)密集型活動(dòng)中，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化等等，以技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)成本控制，從短期來看，技術(shù)改造，開發(fā)新產(chǎn)品都需要投入資金，這都是增加成本的因素，但從長(zhǎng)期、整體看，這不僅可以獲取更大的效益，而且有利于爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，確立中小企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)。

結(jié) 論

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，降低成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重點(diǎn),但如何哪種方法確實(shí)重中之重，不可盲目。企業(yè)增收節(jié)支，其根本目標(biāo)就是為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化是企業(yè)的最終目標(biāo)。通過創(chuàng)建勤儉節(jié)約的良好企業(yè)文化，制定合理的成本費(fèi)用考核獎(jiǎng)懲制度。并建立由專人負(fù)責(zé)的監(jiān)督檢查體系，全面的成本控制體系就建立起來了。成本控制的加強(qiáng)，必然能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)效益的提升，從而為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。因此，企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)和全體員工都要有強(qiáng)烈的責(zé)任心和使命感，要有精于計(jì)算的思維與能力，業(yè)務(wù)流程要實(shí)行量化管理，更要有嚴(yán)密的考核獎(jiǎng)罰制度。企業(yè)要貫徹科學(xué)的發(fā)展觀，就要講投入產(chǎn)出比，就要把重視節(jié)約資源、降低成本放在十分突出的位置。

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致 謝

首先要感謝我的導(dǎo)師顧婭節(jié)老師在我論文開題和論文寫作過程中給予耐心的指導(dǎo)和認(rèn)真細(xì)致的審閱。在論文選題、課題研究和論文撰寫的過程中，無不凝聚著老師的心血和汗水，正是在他悉心的指導(dǎo)下，使我對(duì)選題的認(rèn)識(shí)變得越來越清晰和深刻。老師嚴(yán)謹(jǐn)求實(shí)的治學(xué)作風(fēng)和扎實(shí)勤勉的工作態(tài)度，鞭策著我在未來的人生道路中奮發(fā)向上、銳意進(jìn)取。衷心感謝陳老師的教誨并祝老師身體健康!衷心的感謝兩年來教過我和指導(dǎo)過我的老師們!他們對(duì)我的教導(dǎo)我將受益終生。

感謝那些在我論文寫作過程中給予大力幫助的同事和朋友們。最后，感謝本文參考及引用文獻(xiàn)的各位著、編者。

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第四篇：企業(yè)控制和降低三項(xiàng)費(fèi)用的途徑

企業(yè)控制和降低三項(xiàng)費(fèi)用的途徑 潘新紅

【提要】建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)，是黨中央、國(guó)

務(wù)院根據(jù)我國(guó)基木國(guó)情和新時(shí)期新階段經(jīng)濟(jì)社會(huì)

發(fā)展需要做出的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略部署。近年來，寶鋼

集團(tuán)八鋼公司按照這一要求，制定了一系列促進(jìn)

節(jié)能降耗和控制費(fèi)用的措施，取得了一定成效。木

文結(jié)合寶鋼集團(tuán)八鋼公司的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)控制和

降低費(fèi)用提出一些切實(shí)可行的方法。

實(shí)施費(fèi)用有效控制，是企業(yè)挖潛增效的重要途徑，企業(yè) 費(fèi)用額度直接關(guān)系到核算主體盈利情況，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激 烈的今大，企業(yè)如何有效控制并降低二項(xiàng)費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng) 營(yíng)優(yōu)勢(shì)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中有著舉足輕重的作用。

木文所述的二項(xiàng)費(fèi)用指:管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、制造費(fèi) 用

一、進(jìn)行全面分析，發(fā)現(xiàn)觸發(fā)因了

二項(xiàng)費(fèi)用涉及明細(xì)項(xiàng)目較多，如何有效控制并降低費(fèi) 用，不是一種方案就可以解決，而是要針對(duì)不同類別的費(fèi)用 從不同的角度、以不同的方式加以系統(tǒng)的研究和分析，綜合 考慮各方而因素，發(fā)現(xiàn)各費(fèi)用項(xiàng)目增減變動(dòng)的觸發(fā)因子，重 新衡量其支出的合理性和經(jīng)濟(jì)性。按照費(fèi)用項(xiàng)目的觸發(fā)因子 劃分，大致可分為以卜四類:與人員有關(guān)費(fèi)用，包括:職工薪 酬、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等;與機(jī)構(gòu)有關(guān)費(fèi)用，包括:資產(chǎn) 使用費(fèi)、折舊費(fèi)等;與業(yè)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的費(fèi)用，包括:技術(shù)開發(fā) 費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、修理費(fèi)、能源設(shè)施費(fèi)、策事會(huì)費(fèi)、學(xué)會(huì)網(wǎng)絡(luò) 費(fèi)、咨詢費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)、辦公費(fèi)、公務(wù) 用車費(fèi)、公共關(guān)系費(fèi)、差旅費(fèi)等;與各項(xiàng)政策有關(guān)的費(fèi)用，包 括:稅費(fèi)及規(guī)費(fèi)等。

二、控制觸發(fā)因子，制定可行方案

1.費(fèi)用預(yù)算控制。費(fèi)用預(yù)算一般都由則務(wù)部門牽頭進(jìn) 行，但費(fèi)用預(yù)算不僅僅是則務(wù)部門的事，而要組織生產(chǎn)、技 術(shù)、安全、人力等各職能部門，按照控制費(fèi)用的要求和企業(yè) 經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的落實(shí)，認(rèn)真編制費(fèi)用預(yù)算，使其具有可行性、完 睡翔冷全財(cái)幸2010年第2期

整性。費(fèi)用預(yù)算的編制，可參考以往歷史數(shù)據(jù)，并結(jié)合 每年業(yè)務(wù)開展的實(shí)際情況，除制定各項(xiàng)費(fèi)用總體預(yù)算目標(biāo) 外，還需對(duì)特定專項(xiàng)工作進(jìn)行專項(xiàng)預(yù)算編制和控制。費(fèi)用預(yù) 算額度一經(jīng)確定，不得隨意改動(dòng)，并嚴(yán)格控制預(yù)算額度的調(diào) 整和追加，對(duì)無預(yù)算和超預(yù)算項(xiàng)目費(fèi)用則務(wù)應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)，不 予報(bào)支。

寶鋼集團(tuán)八鋼公司積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，全而開展二 項(xiàng)費(fèi)用清理與改善工作，并對(duì)管理費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目重點(diǎn)清 理，逐項(xiàng)梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，提出切實(shí)可行的降木增效措施。2009年，公司以“零基預(yù)算”的原則編制預(yù)算方案，所謂“零基 預(yù)算”是指不以以前發(fā)生的費(fèi)用作為以后預(yù)算的依 據(jù)，而是根據(jù)當(dāng)前的情況將各項(xiàng)業(yè)務(wù)重新審定，一切從“零” 考慮的預(yù)算編制方法。預(yù)算管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行部門報(bào)送 的預(yù)算草案逐項(xiàng)認(rèn)真比較、嚴(yán)格審核、溝通協(xié)調(diào)，嚴(yán)控制各項(xiàng) 支出，形成審核后預(yù)算草案，報(bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批，審 批通過后，預(yù)算管理部門將費(fèi)用預(yù)算結(jié)果以文件的形式卜發(fā) 至各預(yù)算執(zhí)行部門。

2.梳理機(jī)構(gòu)，培養(yǎng)員工。針對(duì)與機(jī)構(gòu)和人員有關(guān)的費(fèi)用，可以有效展開管理體系和機(jī)構(gòu)的梳理。具體費(fèi)用項(xiàng)目控制舉 措如卜:

職工薪酬、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等項(xiàng)目的控制，主要需梳理公司 機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理，是否存在機(jī)構(gòu)設(shè)置重復(fù)、機(jī)構(gòu)職能弱 化的現(xiàn)象，集團(tuán)型企業(yè)可逐級(jí)次梳理分、子公司設(shè)置的合理 性，改革機(jī)構(gòu)設(shè)置;梳理公司人員配備是否合理有效，精簡(jiǎn)富 余人員，培養(yǎng)員工多項(xiàng)技能，建立公司員工流動(dòng)機(jī)制，最大限 度發(fā)揮員工積極性、創(chuàng)造性。

要制定折舊及攤銷費(fèi)用項(xiàng)目的降低方案，需打開折舊費(fèi) 用明細(xì)內(nèi)容進(jìn)行分析，逐項(xiàng)梳理各項(xiàng)固定資產(chǎn)的使用狀態(tài)，清理公司存在閑置資產(chǎn)，并逐步制定可行方案盤活閑置資 產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益;計(jì)提折舊的資產(chǎn)中，部分租賃資產(chǎn)應(yīng) 當(dāng)考慮租賃收入與折舊額的匹配性;了解辦公用房資源的基 礎(chǔ)上，公司應(yīng)統(tǒng)籌考慮，實(shí)現(xiàn)會(huì)議室及辦公用房的統(tǒng)一調(diào)配，提高資產(chǎn)使用效率。

資產(chǎn)使用費(fèi)應(yīng)由公司統(tǒng)籌考慮，由歸口管理部門統(tǒng)一管 理，實(shí)現(xiàn)全公司范圍內(nèi)資源共享，使租賃資產(chǎn)發(fā)揮最大效用。

3.歸口管理，規(guī)模采購(gòu)。針對(duì)與業(yè)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的費(fèi)用，企 業(yè)可采用統(tǒng)一規(guī)范化的管理模式，由相關(guān)職能部門歸口統(tǒng) 一管理，達(dá)到規(guī)模采購(gòu)優(yōu)勢(shì)降低企業(yè)費(fèi)用，具體控制舉措如 卜:

差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、修理費(fèi)等項(xiàng) 目，可以在公司內(nèi)由歸口職能部門推行服務(wù)性采購(gòu)招標(biāo)方式 選擇較優(yōu)供應(yīng)商，進(jìn)行公司內(nèi)資源統(tǒng)籌，達(dá)到費(fèi)用總體卜降 的目的。各費(fèi)用分項(xiàng)降低方案中，差旅費(fèi)可通過壓縮差旅費(fèi) 支出，減少外出人數(shù)、次數(shù)，盡量采用視頻、網(wǎng)絡(luò)等信息平臺(tái) 聯(lián)系業(yè)務(wù)。郵電費(fèi)應(yīng)加強(qiáng)辦公電話使用管理，工作聯(lián)系盡量 做到長(zhǎng)話短說;嚴(yán)禁用辦公電話聊大、打聲訊電話;公司也可 考慮建立小總機(jī)方案，員工手機(jī)話費(fèi)統(tǒng)計(jì)集中采購(gòu)等方案降 低費(fèi)用。

水電費(fèi)、辦公費(fèi)用、公共關(guān)系費(fèi)等項(xiàng)目，可通過改變行為 方式，厲行節(jié)約，積少成多方式控制費(fèi)用。水電費(fèi)可通過推廣 使用節(jié)水器具，加強(qiáng)工作區(qū)域內(nèi)用水設(shè)備的日常維護(hù)管理，杜絕“跑、冒、滴、漏”等方式降低費(fèi)用;辦公費(fèi)用可推進(jìn)網(wǎng)上 辦公，推廣使用公文系統(tǒng)和電子郵箱傳遞和審批文件，減少 紙質(zhì)文件傳遞數(shù)量，降低辦公費(fèi)用，辦公用品集中采購(gòu)等方 式降低費(fèi)用;公共關(guān)系費(fèi)的降低應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)公務(wù)接待及會(huì) 議用餐的管理，簡(jiǎn)化接待程序，減少陪餐人員，杜絕鋪張浪 費(fèi)。

會(huì)標(biāo)制作費(fèi)、會(huì)議費(fèi)需減少會(huì)議數(shù)量，控制會(huì)議規(guī)模，改 進(jìn)會(huì)議召開方式，推廣電視電話會(huì)議和網(wǎng)絡(luò)視頻會(huì)議;除公 司綜合性會(huì)議外，外地子公司一般不赴會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)開會(huì)，采用視頻會(huì)議形式參會(huì);會(huì)議席卡由歸口管理部門統(tǒng)一制 作、保管，重復(fù)使用;會(huì)議材料“簡(jiǎn)包裝”，一般性會(huì)議不印發(fā) 領(lǐng)導(dǎo)講話稿;內(nèi)部會(huì)議嚴(yán)禁發(fā)放各類禮品和紀(jì)念品。

公務(wù)用車費(fèi)需從源頭控制，公司在統(tǒng)一購(gòu)置公務(wù)車輛 時(shí)，要優(yōu)先選用節(jié)能環(huán)保型車輛;按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，合理確 定公務(wù)車輛使用年限，及時(shí)報(bào)廢、淘汰環(huán)保不達(dá)標(biāo)、油耗高的 車輛;組織推廣司機(jī)節(jié)油技術(shù)培訓(xùn)，開展司機(jī)“節(jié)油技術(shù)能 手”評(píng)比表彰活動(dòng)，有效降低公務(wù)用車油耗;加強(qiáng)公務(wù)車使用 管理，嚴(yán)禁公車私用;集體參加會(huì)議或公務(wù)活動(dòng)時(shí)集中乘車，減少隨行車輛，嚴(yán)格控制陪同人員，盡可能減少公車使用頻 率。

技術(shù)開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)采用對(duì)技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行投入與產(chǎn)出 考核的方式，嚴(yán)禁生產(chǎn)成木在技術(shù)開發(fā)費(fèi)中列支的現(xiàn)象。

廣告費(fèi)、咨詢費(fèi)、中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等項(xiàng)目可由各歸口管理部 門以招標(biāo)形勢(shì)選擇較優(yōu)服務(wù)商

4.研究政策，事前策劃。稅費(fèi)及規(guī)費(fèi)屬社會(huì)性費(fèi)用，與政 府部門或則稅政策的相關(guān)性較強(qiáng)，需加強(qiáng)政策研究，整體策 劃?？刂贫愘M(fèi)及規(guī)費(fèi)的重點(diǎn)是認(rèn)真研究國(guó)家則稅政策和公司 實(shí)際經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，對(duì)費(fèi)用列支渠道等進(jìn)行事先策劃，分析稅收 優(yōu)惠政策，使企業(yè)最大限度的享用稅收優(yōu)惠政策，合理有效 的降低企業(yè)費(fèi)用。

5.定期通報(bào)，嚴(yán)格考核。定期對(duì)公司預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分 析、通報(bào)，找出費(fèi)用升降的原因，制定具有激勵(lì)與約束作用的 考核制度，節(jié)約或超支與工資、獎(jiǎng)金掛鉤，提高員工降低費(fèi)用 的積極性。八鋼公司把費(fèi)用總體預(yù)算額度及部分專項(xiàng)費(fèi)用預(yù) 算額度與公司行政領(lǐng)導(dǎo)人員、公司員工獎(jiǎng)金掛鉤，嚴(yán)格執(zhí)行 內(nèi)音仔費(fèi)用考核制度。

6.廣泛宣傳，全員節(jié)約。公司可通過簡(jiǎn)報(bào)、內(nèi)部報(bào)刊等形 式廣泛宣傳公司降木增效舉措，推廣、實(shí)施優(yōu)秀管理辦法，增 強(qiáng)全員節(jié)能、節(jié)約意識(shí)。引導(dǎo)全體員工從自己做起，從點(diǎn)滴做 起，自覺養(yǎng)成節(jié)約一度電、一滴水、一張紙的良好習(xí)慣，廣泛 動(dòng)員，把節(jié)約資源、能源變成全體員工的自覺行動(dòng)，讓“節(jié)約 資源、行為養(yǎng)成”工作成為長(zhǎng)效機(jī)制。

三、認(rèn)清存在問題，積極有效改進(jìn)

1.費(fèi)用控制過程中應(yīng)避免重預(yù)算，輕分析。費(fèi)用控制過程 中往往存在只注視費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況，而對(duì)費(fèi)用分析不予重 視的現(xiàn)象。在預(yù)算執(zhí)行過程中，費(fèi)用預(yù)算分析也同樣重要，通 過預(yù)算值與實(shí)際值、同期值、同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)數(shù)值對(duì)比分析 中發(fā)現(xiàn)亮點(diǎn)及不足，為卜期預(yù)算提供參考價(jià)值。

2.費(fèi)用預(yù)算不僅僅是則務(wù)部門的事。則務(wù)部門在預(yù)算控 制中僅起核算、監(jiān)督、提示的作用。費(fèi)用預(yù)算準(zhǔn)確與否，控制 效果的好壞，與企業(yè)各職能部門息息相關(guān)，需要各部門通力 酉己合完成。

3.嚴(yán)格執(zhí)行考核制度。費(fèi)用考核部門應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部考 核制度，費(fèi)用考核必然會(huì)觸及部分人的利益，增加操作難度，而對(duì)困難，考核人員要勇于按制度辦事，不得人為調(diào)整考核 指標(biāo)，使考核制度流于形式。

4.保持費(fèi)用核算口徑和預(yù)算口徑的一致性。費(fèi)用核算口 徑一經(jīng)確定，不得隨意變更，對(duì)部分專項(xiàng)控制費(fèi)用項(xiàng)目，更應(yīng) 堅(jiān)持原則，保持核算口徑與預(yù)算口徑的統(tǒng)一，費(fèi)用預(yù)算內(nèi)容 應(yīng)與實(shí)際核算口徑保持一致，不得人為亂擠、亂寨費(fèi)用，給檢 查預(yù)算執(zhí)行情況的部門造成困難，增加考核難度。

5.木預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的新問題，應(yīng)在卜一 預(yù)算方案中予以充分考慮和重視.并做相應(yīng)調(diào)整方案。(作者寶鋼集團(tuán)新贛八一鋼鐵有限公司則務(wù)部)

冷全財(cái)幸2010年第2期國(guó)

第五篇：關(guān)于降低營(yíng)改增后物流企業(yè)稅負(fù)的建議

關(guān)于降低營(yíng)改增后物流企業(yè)稅負(fù)的建議

事由分析：

為了促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展，國(guó)家先后在上海等后續(xù)10個(gè)城市開展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，2013年8月1日在全國(guó)推行?！盃I(yíng)改增”后，商貿(mào)服務(wù)行業(yè)受益最大，將交通運(yùn)輸業(yè)整個(gè)行業(yè)鏈條上的商家都納入到正規(guī)的納稅體系中來，形成鏈條式管理。刺激企業(yè)更新生產(chǎn)設(shè)備，提高生產(chǎn)效率。從總體結(jié)構(gòu)上來看國(guó)家是減少了稅負(fù)水平，但還有一部分企業(yè)增加了稅負(fù)，最為突出的就是中大型物流企業(yè)。通過調(diào)查，這一部分企業(yè)增加稅負(fù)在120%―150%之間，給這部分的企業(yè)的生存和發(fā)展帶來了壓力。

其主要原因：一是增值稅稅率偏高。營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)的稅率比例由原先的3%上調(diào)至11%，稅率增加了8個(gè)點(diǎn)。很多企業(yè)根據(jù)試點(diǎn)情況測(cè)算，增值稅抵扣完實(shí)際稅負(fù)約在7%-8%，比原稅率高了4-5個(gè)百分點(diǎn)，如能按6%的稅率征收就能和原3%的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相當(dāng)。二是抵扣范圍過小。物流行業(yè)成本占比較高的項(xiàng)目大多無法抵扣，如人工成本、路橋費(fèi)、房屋租金、異地加油費(fèi)用等，能抵扣增值稅的成本一般不超過30%。（1）物流行業(yè)是勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，勞務(wù)用工比較多，一般占到總體成本的30%-40%而勞務(wù)成本是不能進(jìn)行抵扣的。（2）物流行業(yè)的特點(diǎn)就是流動(dòng)作業(yè)，在移動(dòng)服務(wù)以及異地服務(wù)中，占整個(gè)自營(yíng)成本35%以上的路橋費(fèi)、修理修配費(fèi)用不能進(jìn)行抵扣，其中路橋費(fèi)用全部不可以進(jìn)行抵扣。（3）物流企業(yè)中占比較大的燃油費(fèi)也不能全部取得稅務(wù)允許的增值稅發(fā)票，因?yàn)楦鞲咚俾范蔚募佑驼静荒墚?dāng)時(shí)取得增值稅發(fā)票。（4）目前房屋租賃還是提供營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，無法抵扣增值稅，而物流行業(yè)大部分都是靠租賃房屋經(jīng)營(yíng)，房租一般占企業(yè)總成本的15%左右。

上述分析我們不難發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”實(shí)施后導(dǎo)致貨物運(yùn)輸行業(yè)稅負(fù)大幅度增長(zhǎng)，面臨新的困境，這與“營(yíng)改增”政策初衷不符。物流行業(yè)作為國(guó)家十大振興行業(yè)之一，在降低稅負(fù)問題上要給予重點(diǎn)扶持。

辦法和建議：

1.將貨物運(yùn)輸服務(wù)納入物流輔助服務(wù)降低稅率。在不改變《“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案》基本框架的前提下，將“貨物運(yùn)輸服務(wù)”從“交通運(yùn)輸服務(wù)”中剝離，納入“物流輔助服務(wù)”，采用6%的稅率。這樣統(tǒng)一了物流業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)稅率，支持了物流業(yè)一體化運(yùn)作，也能夠解決試點(diǎn)中貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)稅負(fù)大幅增加的問題。同時(shí)，建議在今后改革中，明確設(shè)立“物流綜合服務(wù)”統(tǒng)一稅目，與物流相關(guān)的各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)執(zhí)行統(tǒng)一的稅目和稅率，以適應(yīng)物流業(yè)一體化運(yùn)作的需要。

2.適當(dāng)增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣項(xiàng)目。對(duì)于占物流企業(yè)較大成本比例的過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、房屋租金等納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍。比如將過路過橋費(fèi)和房租改增值稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)于一些相對(duì)固定而實(shí)務(wù)中難以取得增值稅專用發(fā)票的支出，按照行業(yè)平均水平測(cè)算應(yīng)抵減比例計(jì)算銷項(xiàng)稅額。這樣，不僅照顧到物流業(yè)全天候、全國(guó)范圍運(yùn)營(yíng)，不易取得增值稅發(fā)票的實(shí)際情況，也可大大減輕稅收監(jiān)管工作的難度。

3.設(shè)計(jì)使用物流業(yè)專用增值稅發(fā)票?？梢越梃b以往定額發(fā)票的經(jīng)驗(yàn)設(shè)計(jì)出物流行業(yè)增值稅專用定額發(fā)票。以適應(yīng)物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)多，發(fā)票額度小、用量大的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)增值稅專用定額發(fā)票（撕本），并允許作為增值稅抵扣憑證。

4.對(duì)企業(yè)超稅負(fù)部分給予退稅或補(bǔ)貼。可否考慮給予物流企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠或者稅收返還，保持物流企業(yè)總體上能維持現(xiàn)有的稅負(fù)水平。