第一篇：地稅問題解答2

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2011年3月份答疑集錦內(nèi)容

一、地方稅種相關(guān)政策

（一）營業(yè)稅

1、垃圾處置業(yè)務(wù)是否交納營業(yè)稅，是否可以開具地稅發(fā)票？

答：根據(jù)國稅函［2005］1128號規(guī)定：單位和個人提供的垃圾處置勞務(wù)不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其處置垃圾取得的垃圾處置費，不征收營業(yè)稅。營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的“垃圾處置勞務(wù)”，是指生產(chǎn)性單位和個人提供的垃圾堆肥、填埋焚燒、資源利用等業(yè)務(wù)。對有關(guān)單位和個人從事垃圾清掃、運輸?shù)葎趧?wù)屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，對其所取得的收入應(yīng)按規(guī)定征收營業(yè)稅。雖然垃圾處置勞務(wù)不征收營業(yè)稅，但可以向其提供地稅發(fā)票。

2、單位將土地使用權(quán)無償贈送給其他單位是否繳納營業(yè)稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第五條第一款的規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，需要繳納營業(yè)稅。

3、作為建筑安裝企業(yè)，在確定建筑營業(yè)稅計稅依據(jù)方面應(yīng) 注意哪些問題？

答：稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款及工程價款之外收取的各種費用也包括在內(nèi)。納稅人從事建筑勞務(wù)（但是不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力的價款在內(nèi)，但不包含建設(shè)方提供設(shè)備的價款。在確定建筑業(yè)計稅依據(jù)時應(yīng)注意的問題：

（1）納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為以及財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，應(yīng)把應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)；但沒有分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)。

（2）納稅人從事裝飾勞務(wù)的，它的營業(yè)額是提供裝飾勞務(wù)取得的全部價款和價外費用。

（3）建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費、勞動保護費和施工機構(gòu)遷移費，不得從營業(yè)額中扣除。

（4）施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價款、搶工費、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

（二）個人所得稅

1、自然人股東平價轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否需要繳納個人所得稅？ 答：依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條 例》規(guī)定，個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓需按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目計算繳納個人所得稅。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）文件規(guī)定，對扣繳義務(wù)人或納稅人申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定征收個人所得稅。

2、企業(yè)為員工個人繳納的年金是否可以在個人所得稅前扣除？

答：企業(yè)為員工個人繳納的年金不可以在個人所得稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號）文件的規(guī)定：企業(yè)年金的個人繳費部分，不得在個人當(dāng)月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。企業(yè)年金的企業(yè)繳費計入個人賬戶的部分是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應(yīng)稅收入，在計入個人賬戶時，應(yīng)視為個人一個月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當(dāng)期應(yīng)納個人所得稅款，并由企業(yè)在繳費時代扣代繳。

對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。

（三）企業(yè)所得稅

1、被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)如何計算所得？ 答：根據(jù)《轉(zhuǎn)發(fā)<財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知>的通知》（魯財稅[2009]59號）第五條規(guī)定，被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

2、我司剛剛做出向境外股東分配2008年利潤的決定，還沒有實際支付，我公司是現(xiàn)在還是等實際支付時再履行代扣代繳企業(yè)所得稅義務(wù)？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(四)項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。另根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2009]3號）第七條的規(guī)定，扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。本條所稱到期應(yīng)支付的款項，是指支 付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項?？劾U義務(wù)人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。因此，你公司在做出利潤分配決定時就應(yīng)履行代扣代繳義務(wù)，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

3、企業(yè)員工私人汽車無償給企業(yè)使用，汽油費和保險費是否可以在企業(yè)所得稅稅前列支？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)使用私人汽車，應(yīng)簽訂租賃合同，所發(fā)生費用為租賃費支出；否則應(yīng)為職工福利費支出。

4、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目的管理方式具體有哪些？ 答：（1）審批項目。列入審批管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)提交相應(yīng)資料，提出申請，經(jīng)具有審批權(quán)限的稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)后執(zhí)行。未按規(guī)定申請或雖申請但未經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機關(guān)審批確認(rèn)的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。目前審批類優(yōu)惠項目包括下崗再就業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（2）事后備案項目。列入事后備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人可按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，自行享受稅收優(yōu)惠，在年度納稅申報時，將相關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。目前，事后備案類優(yōu)惠項目 包括國債利息收入免稅，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅，證券投資基金從證券市場中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅，投資者從證券投資基金分配中取得的收入暫不征收企業(yè)所得稅，證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入暫不征收企業(yè)所得稅，承擔(dān)地方糧、油、棉、糖、肉等商品儲備任務(wù)的地方商品儲備管理公司及其直屬庫取得的財政補貼收入免稅（該項優(yōu)惠執(zhí)行期限為2008年8月15日至2008年12月31日）。

（3）事前備案項目。列入事前備案管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)于納稅申報之前，在規(guī)定的時間內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)資料，提請備案，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)登記備案后執(zhí)行。對需要事先向稅務(wù)機關(guān)備案而未按規(guī)定備案的，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后不予備案的，納稅人不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。除上述審批項目和事后備案項目外，其他企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目均實行事前備案管理。

（4）對過渡期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目，對執(zhí)行到期的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目，繼續(xù)按原管理方式執(zhí)行。

（四）土地增值稅

單位轉(zhuǎn)讓舊房如何交土地增值稅？若以政府出讓方式取得的土地，在計算土地增值稅時是否可扣除地價款？

答：轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，應(yīng)按房屋及建筑物的評估價格、取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費 用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金作為扣除項目金額計征土地增值稅。對取得土地使用權(quán)時未支付地價款或不能提供已支付的地價款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，《條例》第六條第(一)、(三)項規(guī)定的扣除項目的金額，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。

對于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《稅收征管法》)第35條的規(guī)定，實行核定征收。

以出讓方式取得的土地使用權(quán)，在轉(zhuǎn)讓時允許扣除納稅人實際繳納的土地出讓金。

（五）契稅

1、法定繼承人繼承的住房是否需要繳納契稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于繼承土地、房屋權(quán)屬有關(guān)契稅問題的批復(fù)》（國稅函[2004]1036號）第一條的規(guī)定，對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。

2、個人購買普通住房怎么交納契稅？ 答：根據(jù)財稅（2010）94號文第（一）條規(guī)定：對個人購買普通住房，且該住房屬于家庭（成員范圍包括購房人、配偶以及未成年子女，下同）唯一住房的，減半征收契稅。對個人購買90平方米及以下普通住房，且該住房屬于家庭唯一住房的，減按1%稅率征收契稅。

（六）房產(chǎn)稅

我公司是一家大型商場，最近新建了一個地下停車場，請問對停車場是否要繳納房產(chǎn)稅？

答：根據(jù)財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知（財稅[2005]181號）規(guī)定，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。其中工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價的50—60%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價的70—80％作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值；對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅；出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計算征收房產(chǎn)稅。

（七）土地使用稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的尚未出售的商品房占用的土地是否能夠減免城鎮(zhèn)土地使用稅? 答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強城鎮(zhèn)土地使用稅和土地增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[2004]100號）規(guī)定，除經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟適用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。

因此房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)尚未出售的商品房占用的土地不能減免土地使用稅。

二、其它涉稅事項

1、新式發(fā)票專用章啟用后，沒有發(fā)票專用章的截止使用到什么時間？

答：根據(jù)魯?shù)囟惡?011年24號文規(guī)定，沒有刻制發(fā)票專用章的納稅人應(yīng)當(dāng)于2011年3月31日前刻制并報主管稅務(wù)機關(guān)備案。4月1日后，開具發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章，不得加蓋其它印章代替。

2、民辦職業(yè)技能培訓(xùn)學(xué)校需要辦理稅務(wù)登記嗎？ 答：根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》第二條企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，均應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

前款規(guī)定以外的納稅人，除國家機關(guān)、個人和無固定生產(chǎn)、經(jīng)營場所的流動性農(nóng)村小商販外，也應(yīng)當(dāng)按照《稅收征管法》及《實施細(xì)則》和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。

3、我上個月去地稅部門辦理了稅務(wù)登記，但是當(dāng)月并沒有 開業(yè)，也沒發(fā)生收入，那么我這月沒有應(yīng)稅收入也要報稅嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)從稅務(wù)登記表上所填寫的開業(yè)時間的次月起進行納稅申報。

納稅人在納稅申報期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報手續(xù)。否則，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。

特別聲明：以上政策如有變動，按國家新的規(guī)定執(zhí)行。

第二篇：地稅熱點問題解答

發(fā)票丟失如何處理？

發(fā)布時間：2012年10月09日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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訪問次數(shù)： 31 答：

一、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則》（國家稅務(wù)總局令第25號）第三十一條規(guī)定：“使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票。發(fā)生發(fā)票丟失情形時，應(yīng)當(dāng)于發(fā)現(xiàn)丟失當(dāng)日書面報告稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢?！?/p>

二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強普通發(fā)票管理工作的通知》（國稅發(fā)〔2008〕80號）第六條第二項規(guī)定：“及時處理丟失或被盜發(fā)票。當(dāng)發(fā)生發(fā)票丟失或被盜時，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)要求納稅人按規(guī)定及時刊登公告，聲明作廢，并列入丟失或被盜發(fā)票數(shù)據(jù)庫。一旦發(fā)現(xiàn)有開具作廢發(fā)票者，一律依法從重處罰?！?/p>

學(xué)校取得的贊助收入是否征稅？應(yīng)如何征稅？

發(fā)布時間：2012年10月10日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答>（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）第十六條規(guī)定：“根據(jù)營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則規(guī)定，凡有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的單位和個人，均應(yīng)依照稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅，而所謂“有償”是指取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

根據(jù)以上規(guī)定，對學(xué)校取得的各種名目的贊助收入是否征稅，要看學(xué)校是否發(fā)生向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。學(xué)校如果沒有向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬無償取得，不征收營業(yè)稅；反之，學(xué)校如果向贊助方提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)，此項贊助收入系屬有償取得，應(yīng)征收營業(yè)稅。

這里需要附帶說明的是，不僅對學(xué)校取得的贊助收入應(yīng)按這一原則確定應(yīng)否征收營業(yè)稅，對于其他單位和個人取得的贊助收入也應(yīng)按這一原則確定是否征收營業(yè)稅?！?/p>

個人出租房屋過程中，提前中止合同并發(fā)生退款的，可否申

請退還相應(yīng)的營業(yè)稅？

發(fā)布時間：2012年10月08日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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問：個人出租住房時間為一年，并一次性收取一年的租金，半年后雙方解除合同，房東退回多收的半年租金，問納稅人（房東）可以申請退回半年租金的營業(yè)稅款嗎？

答：根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局第52號令）第十四條規(guī)定：“納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納的營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。”據(jù)此，納稅人可申請退回半年租金的營業(yè)稅稅款。

在西部地區(qū)開設(shè)分支機構(gòu)，如何繳納企業(yè)所得稅？

發(fā)布時間：2012年09月28日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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問：我公司想在西部地區(qū)開設(shè)分支機構(gòu)，請問該分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅稅率是否可以采用15%？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于深入實施西部大開發(fā)戰(zhàn)略有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第12號）規(guī)定，總機構(gòu)設(shè)在西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠地區(qū)外的企業(yè)，其在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的分支機構(gòu)（不含僅在優(yōu)惠地區(qū)內(nèi)設(shè)立的三級以下分支機構(gòu)），僅就該分支機構(gòu)所得確定適用15％的優(yōu)惠稅率。在確定該分支機構(gòu)是否符合優(yōu)惠條件時，僅以該分支機構(gòu)的主營業(yè)務(wù)是否符合《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》及其主營業(yè)務(wù)收入占其收入總額的比重加以確定。該企業(yè)應(yīng)納所得稅額的計算和企業(yè)所得稅的繳納，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）第十六條和《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》（國稅函〔2009〕221號）第二條的規(guī)定執(zhí)行。

小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政

策嗎？

發(fā)布時間：2012年09月27日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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問：小額貸款公司適用金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除政策嗎？另外，國家稅務(wù)總局公告2010年第23號文件中有關(guān)“逾期貸款利息以實際收到利息確認(rèn)收入。逾期90天仍未收回，準(zhǔn)予抵扣當(dāng)期應(yīng)納稅額”的規(guī)定，小額貸款公司是否適用？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失資金準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2012〕5號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款利息收入確認(rèn)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知》（財稅〔2011〕104號）三個文件均適用于金融企業(yè)，而小額貸款公司沒有金融許可證，雖然從事貸款業(yè)務(wù)，但國家有關(guān)部門未按金融企業(yè)對其進行管理，因此，在沒有新政策規(guī)定之前，不得執(zhí)行上述三個文件。即小額貸款公司不得按財稅〔2012〕5號文件和財稅〔2011〕104號文件的規(guī)定，在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金。也不得按照國家稅務(wù)總局公告〔2010〕第23號公告的規(guī)定，將逾期90天的利息收入沖抵當(dāng)期利息收入應(yīng)納稅所得額。

為職工支付的旅游費能否作為職工福利費列支？

發(fā)布時間：2012年09月26日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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問：我公司組織企業(yè)職工外出旅游，支付的旅游費能否作為職工福利費列支？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條關(guān)于職工福利費扣除問題規(guī)定，企業(yè)所得稅實施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：1.尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。2.為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。3.按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

因此，上述公司發(fā)生的旅游費支出，不能作為職工福利費列支。

房地產(chǎn)公司支付給拆遷公司的拆遷勞務(wù)費，是否需要繳納契

稅？

發(fā)布時間：2012年09月24日

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問：房地產(chǎn)公司取得一塊未拆遷的土地，支付給拆遷公司的拆遷勞務(wù)費，是否需要繳納契稅？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》（財稅〔2004〕134號），出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。其中以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。因此，取得土地使用權(quán)的房地產(chǎn)開發(fā)公司自行實施拆遷的，其支付給拆遷公司的勞務(wù)費屬于為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益，應(yīng)并入包括拆遷補償費在內(nèi)的各種補償費中作為契稅的計稅依據(jù)。

單獨建造一個地下車庫是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？

發(fā)布時間：2012年09月20日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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問：我公司單獨建造一個地下車庫，是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？如何繳納？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕128號），對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款。未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。對上述地下建筑用地暫按應(yīng)征稅款的50%征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

如何判斷企業(yè)所購買的建筑物是否屬于契稅的應(yīng)稅房屋？

發(fā)布時間：2012年09月19日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》（財稅地〔1987〕3號）中對于“房屋”的解釋，房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》（財稅〔2005〕181號）還規(guī)定，對具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均征收房產(chǎn)稅。在政策執(zhí)行中，凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。

拆遷原址重建的房產(chǎn)，其收入如何確認(rèn)？

發(fā)布時間：2012年09月18日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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問：我公司是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，正在作土地增值稅清算。請問，拆遷原址重建的房產(chǎn)，其收入如何確認(rèn)？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2010〕220號），房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕187號）第三條第一項的規(guī)定確認(rèn)收入，同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。根據(jù)國稅發(fā)〔2006〕187號文件第三條第一項規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn)：1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定。2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。

物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地，如何計征城鎮(zhèn)土地使用

稅？

發(fā)布時間：2012年09月14日

信息來源：國家稅務(wù)總局

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅〔2012〕13號）規(guī)定，自2012年1月1日起至2014年12月31日止，對符合條件的物流企業(yè)自有的（包括自用和出租）大宗商品倉儲設(shè)施用地，減按所屬土地等級適用稅額標(biāo)準(zhǔn)的50%計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

如何理解將地價計入房產(chǎn)原值的規(guī)定應(yīng)？

發(fā)布時間：2012年09月13日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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問：關(guān)于將地價計入房產(chǎn)原值的規(guī)定應(yīng)如何理解？一種理解是：容積率=地上房屋總建筑面積÷土地面積，當(dāng)容積率大于0.5（如0.6）時，計入房價原值=土地價值×容積率0.6，當(dāng)容積率小于0.5（如0.4）時，計入房價原值=土地價值×容積率0.4×2。另一種理解是：當(dāng)容積率大于0.5時，土地價值全額計入房價，小于0.5時，計入房價原值=總房屋建筑面積×2×土地價值。哪種理解正確？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財稅〔2010〕121號）規(guī)定，對按照房產(chǎn)原值計稅的房產(chǎn)，無論會計上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價，包括為取得土地使用權(quán)支付的價款、開發(fā)土地發(fā)生的成本費用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。因此，如果上述單位的土地容積率為0.6，那么應(yīng)當(dāng)將地價全部并入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。如果小于0.5，則應(yīng)當(dāng)按照雙倍建筑面積的地價計入房產(chǎn)原值計算繳納房產(chǎn)稅。

車船稅優(yōu)惠政策中，關(guān)于節(jié)約能源、使用新能源車輛的認(rèn)定

標(biāo)準(zhǔn)是什么？

發(fā)布時間：2012年09月10日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

訪問次數(shù)： 14

答：《財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部關(guān)于節(jié)約能源、使用新能源車船車船稅政策的通知》（財稅〔2012〕19號）規(guī)定，自2012年1月1日起，對節(jié)約能源的車船，減半征收車船稅；對使用新能源的車船，免征車船稅。

節(jié)能型乘用車的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：1.獲得許可在中國境內(nèi)銷售的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動力乘用車和雙燃料乘用車）。2.綜合工況燃料消耗量優(yōu)于下一階段目標(biāo)值，具體要求見附件1。3.已通過汽車燃料消耗量標(biāo)識備案。

新能源汽車的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：1.獲得許可在中國境內(nèi)銷售的純電動汽車、插電式混合動力汽車、燃料電池汽車，包括乘用車、商用車和其他車輛。2.動力電池不包括鉛酸電池。3.插電式混合動力汽車最大電功率比大于30%，插電式混合動力乘用車綜合燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與現(xiàn)行的常規(guī)燃料消耗量標(biāo)準(zhǔn)中對應(yīng)目標(biāo)值相比應(yīng)小于60%；插電式混合動力商用車（含輕型、重型商用車）綜合工況燃料消耗量（不含電能轉(zhuǎn)化的燃料消耗量）與同類車型相比應(yīng)小于60%。4.通過新能源汽車專項檢測，符合新能源汽車標(biāo)準(zhǔn)要求。節(jié)能型商用車和其他車輛的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)另行制定。

對于減免車船稅的節(jié)約能源、使用新能源車船，按財政部、國家稅務(wù)總局、工業(yè)和信息化部通過聯(lián)合發(fā)布的《節(jié)約能源、使用新能源車輛（船舶）減免車船稅額車型（船型）目錄》實施管理。

公司為B公司的全資子公司，現(xiàn)在A公司與B公司合并，A公司注銷，B公司存續(xù)。A公司的土地使用權(quán)及房屋變更至B公司名下，B公司作為土地使用權(quán)的承受方是否需要繳納

契稅？

發(fā)布時間：2012年08月23日

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規(guī)定，2012年1月1日至2014年12月31日，兩個或兩個以上的公司，依據(jù)法律規(guī)定、合同約定，合并為一個公司，且原投資主體存續(xù)的，對其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間的土地、房屋權(quán)屬劃轉(zhuǎn)是否

繳納契稅？

發(fā)布時間：2012年08月22日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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訪問次數(shù)： 25

問：我本人同時擁有一個個人獨資企業(yè)、一個一人有限公司，現(xiàn)將在個人獨資企業(yè)名下的土地房產(chǎn)作為資本投資進一人有限公司，是否符合以上的規(guī)定不要征收契稅?

答：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財稅〔2012〕4號）規(guī)定，2012年1月1日至2014年12月31日，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn)，免征契稅。

雙語幼兒園在招生過程中收取的贊助費是否需要繳稅？

發(fā)布時間：2012年08月15日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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問：我單位是一家雙語教育幼兒園，今年6月正式招生，在招生過程中我們收取的贊助費，請問這部分的收入要繳稅嗎？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）規(guī)定，“以開辦實驗班、特色班和興趣班等為由另外收取的費用以及與幼兒入園掛鉤的贊助費、支教費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的養(yǎng)育服務(wù)收入”，因而要按“文化體育業(yè)”稅目征收3%營業(yè)稅。

學(xué)校收取的贊助費、擇校費是否需要繳稅？

發(fā)布時間：2012年08月14日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

問：我們是南京一家省級重點小學(xué)，近年來有許多非施教區(qū)學(xué)生要求到我校就讀，部分學(xué)生家長對我校了捐助部分資金，請問：學(xué)校取得的這部分捐助收入要繳稅嗎？

答：根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于加強教育勞務(wù)營業(yè)稅征收管理有關(guān)問題的通知》（財稅[2006]3號）規(guī)定，“超過規(guī)定收費標(biāo)準(zhǔn)的收費以及學(xué)校以各種名義收取的贊助費、擇校費等超過規(guī)定范圍的收入，不屬于免征營業(yè)稅的教育勞務(wù)收入，一律按規(guī)定征稅?！?/p>

學(xué)校收取贊助費是否應(yīng)該開具發(fā)票？

發(fā)布時間：2012年08月13日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

問：我是一位高中一年級學(xué)生家長，孩子上南京某重點中學(xué)，交了5萬元贊助費，該校向家長收取5萬元擇校費用的交費手續(xù)是在該校辦理，要求家長填寫“捐資助學(xué)協(xié)議書”，最終家長只拿到一張入學(xué)通知書，學(xué)校什么票據(jù)都沒有給。請問這符合規(guī)定嗎？

答：《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，“銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票等違反發(fā)票管理法規(guī)的行為，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，沒收違法所得，可以處1萬元以下的罰款。”學(xué)校收取的贊助費，應(yīng)使用地稅發(fā)票，學(xué)生家長也應(yīng)當(dāng)主動要求學(xué)校提供發(fā)票。

1元以下的應(yīng)納稅額和滯納金為零是從什么時候開始執(zhí)行？

發(fā)布時間：2012年07月27日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》（2012年第25號）規(guī)定，自2012年8月1日起，主管稅務(wù)機關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。

委托開墾耕地合同，是否需要繳納印花稅？

發(fā)布時間：2012年07月24日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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答：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第一條、第二條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務(wù)人（以下簡稱納稅人），應(yīng)當(dāng)按照本條例規(guī)定繳納印花稅。下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。3.營業(yè)賬簿。4.權(quán)利、許可證照。5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。《財政部關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則〉的通知》（財稅字〔1988〕第255號）第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

根據(jù)上述規(guī)定，委托開墾耕地合同不屬于印花稅應(yīng)稅憑證，不需要繳納印花稅。

工程監(jiān)理合同是否需要貼花？

發(fā)布時間：2012年07月06日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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答：《中華人民共和國印花稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列憑證為應(yīng)納稅憑證：1.購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證。2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。3.營業(yè)賬簿。4.權(quán)利、許可證照。5.經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證?！吨腥A人民共和國印花稅暫行條例施行細(xì)則》第十條規(guī)定，印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。因此，企業(yè)與監(jiān)理公司簽訂的工程監(jiān)理合同，不屬于上述列舉的印花稅征稅范圍，不繳納印花稅。

物流企業(yè)倉儲設(shè)施用地何種情形可減征城鎮(zhèn)土地使用稅？

發(fā)布時間：2012年07月20日

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訪問次數(shù)： 4

問：物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地，何種情形可減征城鎮(zhèn)土地使用稅？

答：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)大宗商品倉儲設(shè)施用地城鎮(zhèn)土地使用稅政策的通知》（財稅〔2012〕13號）規(guī)定，減征條件為：一是為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、流通、進出口和居民生活提供倉儲、配送服務(wù)的專業(yè)物流企業(yè)。二是倉儲設(shè)施占地面積在6000平方米以上的，且儲存糧食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉類、水產(chǎn)品、化肥、農(nóng)藥、種子、飼料等農(nóng)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；煤炭、焦炭、礦砂、非金屬礦產(chǎn)品、原油、成品油、化工原料、木材、橡膠、紙漿及紙制品、鋼材、水泥、有色金屬、建材、塑料、紡織原料等礦產(chǎn)品和工業(yè)原材料；食品、飲料、藥品、醫(yī)療器械、機電產(chǎn)品、文體用品、出版物等工業(yè)制成品的倉儲設(shè)施。三是倉庫庫區(qū)內(nèi)的各類倉房（含配送中心）、油罐（池）、貨場、曬場（堆場）、罩棚等儲存設(shè)施和鐵路專用線、碼頭、道路、裝卸搬運區(qū)域等物流作業(yè)配套設(shè)施的用地。符合上述減稅條件的物流企業(yè)需持相關(guān)材料向主管稅務(wù)機關(guān)辦理備案手續(xù)。

不需要在車船登記管理部門登記的車輛是否需要繳納車船

稅？

發(fā)布時間：2012年07月16日

信息來源：國家稅務(wù)總局

問：企業(yè)廠區(qū)內(nèi)部行駛的，不需要在車船登記管理部門登記的車輛是否需要繳納車船稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國車船稅法實施條例》第二十五條第二款規(guī)定，依法不需要在車船登記管理部門登記的機場、港口、鐵路站場內(nèi)部行駛或者作業(yè)的車船，自車船稅法實施之日（2012年1月1日）起5年內(nèi)免征車船稅。除此之外，其他單位內(nèi)部行駛或者作業(yè)的依法不需要在車船登記管理部門登記的車船，均需要按規(guī)定繳納車船稅。

履帶式專業(yè)機械車（如履帶式挖溝機）是否應(yīng)繳納車船稅？

發(fā)布時間：2012年07月12日

信息來源：國家稅務(wù)總局

答：《中華人民共和國車船稅法》及其實施條例的相關(guān)規(guī)定，履帶式專業(yè)機械車不屬于輪式專用作業(yè)車或機械車，不在車船稅征稅范圍，不需要繳納車船稅。

貨物運輸合同印花稅計稅依據(jù)是否包括裝卸費？

發(fā)布時間：2012年07月11日

信息來源：國家稅務(wù)總局

答：《國家稅務(wù)總局、鐵道部關(guān)于鐵路貨運憑證印花稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕101號）第二條規(guī)定，鐵路貨運運費結(jié)算憑證為印花稅應(yīng)稅憑證，包括：1.貨票（發(fā)站發(fā)送貨物時使用）。2.運費雜費收據(jù)（到站收取貨物運費時使用）。3.合資、地方鐵路貨運運費結(jié)算憑證（合資鐵路公司、地方鐵路單獨計算核收本單位管內(nèi)運費時使用）。上述憑證中所列運費為印花稅的計稅依據(jù)，包括統(tǒng)一運價運費、特價或加價運費、合資和地方鐵路運費、新路均攤費、電力附加費。對分段計費一次核收運費的，以結(jié)算憑證所記載的全程運費為計稅依據(jù)；對分段計費分別核收運費的，以分別核收運費的結(jié)算憑證所記載的運費為計稅依據(jù)。因此，貨物運輸合同印花稅的計稅依據(jù)為取得的運費金額，不包括裝卸費金額。

單位銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)怎么納稅？需要什

么證明?

發(fā)布時間：2012年06月27日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)有關(guān)稅收問題的公告》（2011年第23號）規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第六條及《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務(wù)機關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。公告自2011年5月1日起施行。

保險公司準(zhǔn)備金支出稅前扣除有何規(guī)定？

發(fā)布時間：2012年06月21日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司準(zhǔn)備金支出企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2012〕45號）規(guī)定：“

一、保險公司按下列規(guī)定繳納的保險保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實稅前扣除：

1.非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

2.有保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.15%；無保證收益的人壽保險業(yè)務(wù)，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

3.短期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；長期健康保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.15%。

4.非投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，不得超過保費收入的0.8%；投資型意外傷害保險業(yè)務(wù)，有保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.08%，無保證收益的，不得超過業(yè)務(wù)收入的0.05%。

保險保障基金，是指按照《中華人民共和國保險法》和《保險保障基金管理辦法》（保監(jiān)會、財政部、人民銀行令2008年第2號）規(guī)定繳納形成的，在規(guī)定情形下用于救助保單持有人、保單受讓公司或者處置保險業(yè)風(fēng)險的非政府性行業(yè)風(fēng)險救助基金。

保費收入，是指投保人按照保險合同約定，向保險公司支付的保險費。

業(yè)務(wù)收入，是指投保人按照保險合同約定，為購買相應(yīng)的保險產(chǎn)品支付給保險公司的全部金額。

非投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指僅具有保險保障功能而不具有投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

投資型財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，是指兼具有保險保障與投資理財功能的財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)。

有保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面提供固定收益或最低收益保障。

無保證收益，是指保險產(chǎn)品在投資收益方面不提供收益保證，投保人承擔(dān)全部投資風(fēng)險。

二、保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在稅前扣除：

1.財產(chǎn)保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)6%的。

2.人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產(chǎn)1%的。

三、保險公司按國務(wù)院財政部門的相關(guān)規(guī)定提取的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金、已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金和已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除。

1.未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國保監(jiān)會核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項審計報告的中介機構(gòu)確定的金額提取。

未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的非壽險保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

壽險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的人壽保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金，是指保險人為尚未終止的長期健康保險責(zé)任提取的準(zhǔn)備金。

2.已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過當(dāng)期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過當(dāng)年實際賠款支出額的8%提取。

已發(fā)生已報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生并已向保險人提出索賠、尚未結(jié)案的賠案提取的準(zhǔn)備金。

已發(fā)生未報案未決賠款準(zhǔn)備金，是指保險人為非壽險保險事故已經(jīng)發(fā)生、尚未向保險人提出索賠的賠案提取的準(zhǔn)備金。

四、保險公司實際發(fā)生的各種保險賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除。

五、本通知自2011年1月1日至2015年12月31日執(zhí)行。”

企業(yè)在籌辦期內(nèi)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費如何稅前扣除？

發(fā)布時間：2012年06月18日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）的規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

合伙企業(yè)實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款

需要繳納個人所得稅嗎？

發(fā)布時間：2012年06月05日

信息來源：國家稅務(wù)總局 字 體：【大 中 小】

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問：我們是一家普通合伙的生產(chǎn)出口企業(yè)，實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法，請問我們收到的退稅款需要繳納個人所得稅嗎？

答：現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定，合伙企業(yè)實行增值稅“免、抵、退”的退稅方法取得的退稅款，不屬于合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，不需要繳納個人所得稅。

對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目可享受

哪些所得稅優(yōu)惠政策？

發(fā)布時間：2012年05月30日

信息來源：江蘇省地方稅務(wù)局

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答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展增值稅營業(yè)稅和企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕110號）規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合企業(yè)所得稅稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

第三篇：地稅CA報稅常見問題解答

無錫國稅CA網(wǎng)上申報認(rèn)證簡要操作手冊

（一）安裝使用數(shù)字證書準(zhǔn)備

1、硬件要求

? 具備寬帶上網(wǎng)條件；

? 具備USB設(shè)備接口。

2、軟件要求

? 操作系統(tǒng)：32位Windows XP, Windows 2000, Windows 2003, Windows Vista,Windows 7

? 瀏覽器：IE6.0、IE7.0和IE8.0.3、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境要求

? 局域網(wǎng)用戶，請單位網(wǎng)管確認(rèn)443端口已打開。

（二）安裝使用數(shù)字證書

1、獲取CA證書助手

? 登錄江蘇CA官網(wǎng)004km.cn，在下載中心找到江蘇CA行助手（原證書助手）下載到本地。

? 將下載下來的壓縮包解壓縮后，選擇打開“CA行助手”安裝程序，進入安裝向?qū)?，進行安裝。

? 安裝結(jié)束后，需要重新啟動計算機，重啟后有利于系統(tǒng)更有效的識別數(shù)字證書，避免計算機無法正常識別數(shù)字證書。

2、安裝CA證書助手

? 在安裝前確保電腦USB接口沒有插入任何數(shù)字證書（Key）,以防止發(fā)生死機或者重啟現(xiàn)象。

? 安裝之前關(guān)閉360之類的防毒軟件。

3、使用數(shù)字證書 ? 重啟電腦后插入證書，在屏幕的右下角會出現(xiàn)橘紅色的“行”圖標(biāo)，說明數(shù)字證書已經(jīng)成功導(dǎo)入到瀏覽器中；若“行”圖標(biāo)為灰色，請點擊行助手上的“系統(tǒng)檢測”按鈕，進行檢測并修復(fù)。

? 打開IE瀏覽器，點擊工具->Internet選項，在Internet選項中選擇內(nèi)容->證書，在個人項目內(nèi)可以看到兩張名字相同的證書。一張為加密證書，另一張為簽名證書。

? 當(dāng)將Key從電腦上拔出后，系統(tǒng)會跳出如下的消息框提示用戶key已經(jīng)被拔出,并且瀏覽器內(nèi)的證書已經(jīng)被消除。

? 如果您要修改密碼的話。可以將key插入到電腦，鼠標(biāo)左鍵點擊屏幕右下方的橘紅色“行”圖標(biāo)。此時會跳出來江蘇CA行助手界面，點擊“我的證書”按鈕，選擇“證書服務(wù)”標(biāo)簽，點擊“修改口令”

（三）申報系統(tǒng)使用

1、安裝Adobe Reader9.0軟件

? 從網(wǎng)站上下載Adobe Reader9.0軟件，將其正確安裝在本機，安裝完畢后在“開始”—》“運行”—》Adobe Reader 9，系統(tǒng)打開界面正常，即為安裝成功。

2、登錄稅務(wù)系統(tǒng)

? 進入無錫市國家稅務(wù)局網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)（網(wǎng)址：http://004km.cn/zxcs.jsp進行在線測試。

7.出現(xiàn)證書選擇框，點選證書后，顯示“該證書未生效或已過期” 出錯對話框。

答：在IE的“工具－Internet選項－內(nèi)容－證書”，雙擊該證書，在詳細(xì)信息里查看證書有效起始時間，有效期是一年。如果在效期內(nèi)，請查看您電腦的時間是否正確。

8.輸入正確密碼后，顯示“密碼錯誤”對話框。

答：輸入法有全角半角的區(qū)別，可能您在輸入密碼時沒有注意到，嘗試切換后再試。

9.輸入密碼后出現(xiàn)“無法顯示網(wǎng)頁”。

答：可能是您的IE瀏覽器在6.0 SP1版本以下，導(dǎo)致無法顯示。必須將您的瀏覽器升級到6.0 SP1版本以上。

三、用戶在報稅過程中遇到的問題

10.申報表點提交,提示“系統(tǒng)異常”。

答：是您的E-sign_補丁沒有安裝好，請您重新安裝補丁，也可以在標(biāo)準(zhǔn)IE下登陸我公司網(wǎng)站http://004km.cn/zxcs.jsp進行控件安裝。

第四篇：遼寧地稅電子稅務(wù)局常見問題解答(六)

遼寧地稅電子稅務(wù)局常見問題解答

（六）2016-07-02 遼寧地稅個人所得稅扣繳系統(tǒng)部分 一基礎(chǔ)設(shè)置

1．個稅系統(tǒng)對電腦的軟硬件配置要求

操作系統(tǒng)：Windows Xp/Windows Vista/Windows 7/Windows 8/Windows 10

瀏覽器：Internet Explorer6及以上

系統(tǒng)日期：必須設(shè)置成當(dāng)天日期，格式為YYYY—MM—DD

硬件環(huán)境：硬盤容量1G以上

2．個人所得稅扣繳系統(tǒng)主要報送哪些項目

本系統(tǒng)只針對有扣繳個人所得稅義務(wù)的扣繳義務(wù)人申報繳納個人所得稅。不包括自行申報個人所得稅業(yè)務(wù)。

自行申報個人所得稅可通過電子稅務(wù)局客戶端—全部申報表—個人所得稅申報，或到主管稅務(wù)機關(guān)辦稅服務(wù)廳辦理。二初始化和密碼

3．初次使用軟件如何注冊及注意事項

根據(jù)注冊向?qū)нM行操作即可，共四步。

需要注意的是在錄入單位信息時，需根據(jù)本地網(wǎng)絡(luò)是否能連接稅局服務(wù)器，相對應(yīng)的選擇網(wǎng)絡(luò)申報模式和介質(zhì)申報模式，一般為網(wǎng)絡(luò)申報模式。納稅人識別號為稅務(wù)登記證號或者是三證合一后的社會信用代碼。

4．注冊時或登錄軟件提示“連接稅務(wù)局受理服務(wù)器失敗！”

①確認(rèn)企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)是否正常，登錄當(dāng)?shù)囟悇?wù)網(wǎng)，若不能登錄，說明企業(yè)網(wǎng)絡(luò)有問題，檢查網(wǎng)絡(luò)，退出防火墻、殺毒軟件以及360安全衛(wèi)士等,網(wǎng)絡(luò)正常再操作；

②確認(rèn)服務(wù)器問題，稍后再試；

③如果服務(wù)器沒問題，WIN7系統(tǒng)可在計算機上點擊右鍵找到設(shè)備管理器，點擊上方的查看—顯示隱藏的設(shè)備，找到網(wǎng)絡(luò)適配器下面的microsoft 6to4 adapter、microsoft ISATAP adapter和microsoft ISATAP adapter #點擊右鍵卸載，然后重新進入軟件；WinXP系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)適配器里面有但無法刪除的，一般是企業(yè)網(wǎng)絡(luò)問題，檢測網(wǎng)絡(luò)即可。

5．頁面提示“聯(lián)系運維人員?”，亂碼報錯等問題對話框。

一般為操作系統(tǒng)問題，建議更換一臺電腦，或者將客戶端卸載重新通過遼寧省地方稅務(wù)局官方網(wǎng)站http://004km.cn下載界面,下載客戶端并進行安裝。

6．個人所得稅代扣代繳客戶端的密碼遺忘。

個人所得稅代扣代繳客戶端有兩個環(huán)節(jié)涉及到輸入密碼，第一個是初始化登錄時的登錄密碼（客戶端初始化時可以選擇不設(shè)置密碼），第二個是申報表報送時，提示錄入的申報密碼（默認(rèn)為納稅人識別號后六位），兩個密碼都可以通過“系統(tǒng)設(shè)置”中對應(yīng)模塊進行修改。識別號中含有大寫字母的，建議先確認(rèn)是否為字母大小寫問題。

①登錄密碼遺忘。卸載個人所得稅扣繳系統(tǒng)（主要是卸載數(shù)據(jù)庫），并重新安裝。在系統(tǒng)初始化過程中重新設(shè)置，或選擇不設(shè)置密碼。

另外，也可以撥打4007112366電話，由公司技術(shù)人員負(fù)責(zé)。

②申報密碼遺忘。須到辦稅服務(wù)廳申請重置密碼。

7．怎樣查看軟件版本

軟件右下角點擊“關(guān)于”。

第五篇：2014.04.21青地稅二函[2014]2號 2013所得稅問題解答

[2014]2號 2013所得稅問題解答

一、企業(yè)所得稅部分

1、租賃合同約定出租房屋的物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用由承租方承擔(dān)，但承租方收到戶頭為房東的發(fā)票，承租方可否可作為稅前扣除的憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如物業(yè)管理費、水費、電費、暖氣費、煤氣費等費用全部為承租方租賃的房屋或其生產(chǎn)經(jīng)營活動所產(chǎn)生的，且與其取得收入有關(guān)、合理，可以憑相關(guān)發(fā)票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

2、租賃合同約定車輛的保險費、車船稅和年檢費由承租方承擔(dān)，承租方收到名稱為出租方的票據(jù)，能否作為稅前扣除的憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，如雙方租賃合同約定在車輛租賃費之外，承租方還承擔(dān)因車輛而產(chǎn)生的保險費、車船稅、年檢費，可以憑相關(guān)發(fā)票、稅票原件及租賃合同等充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

3、企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水、電、氣等進行生產(chǎn)經(jīng)營，因沒有單獨安裝水表等，無法獨立取得水、電、氣等發(fā)票的，如何稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，可以雙方的租賃合同、供水、電力公司、燃?xì)獾裙鹃_具給出租方的原始水電氣等發(fā)票的復(fù)印件、按水電氣等原價分?jǐn)偡桨福ㄓ嬎惚砀瘢?、?jīng)雙方確認(rèn)的用水、用電、用氣分割單（蓋章）等憑據(jù)作為稅前扣除的依據(jù)。

4、同一區(qū)（市）兩家公司向非金融機構(gòu)借款，利率相同。一家公司能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，說明該筆借款利率不高于金融企業(yè)同期同類貸款利率，根據(jù)總局2011年34號公告規(guī)定，該公司的利息支出可以如實扣除；另一公司不能提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，利息支出不能全部扣除。這種情況如何進行處理？

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）第一條規(guī)定“根據(jù)《實施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’，以證明其利息支出的合理性。

‘金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明’中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。”

據(jù)此，企業(yè)實際支付給非金融企業(yè)借款的利息支出超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，應(yīng)當(dāng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。

5、土地增值稅清算時發(fā)現(xiàn)部分房產(chǎn)售價偏低，主管稅務(wù)機關(guān)按同類同期銷售價格予以調(diào)整，調(diào)增的收入應(yīng)當(dāng)歸屬于清算還是銷售？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，調(diào)增的收入應(yīng)當(dāng)并入到銷售計算繳納企業(yè)所得稅。

6、土地增值稅清算時調(diào)減的成本、費用，計算企業(yè)所得稅時如何處理？ 答：由于企業(yè)所得稅與土地增值稅的法律依據(jù)、收入確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)、計算方法等不同，土地增值稅清算時按照土地增值稅的有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定等調(diào)減的成本、費用的具體項目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和有關(guān)政策規(guī)定來判斷能否在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條的規(guī)定，調(diào)減的成本、費用應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生予以稅前扣除。、某房地產(chǎn)公司2012年銷售一套住房，當(dāng)年已結(jié)轉(zhuǎn)收入、成本，2013年法院判決撤銷原銷售合同，其后買賣雙方重新簽訂合同（價格有變化），該筆銷售收入應(yīng)當(dāng)在哪年確認(rèn)？

答：根據(jù)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)【2009】31號）第六條的規(guī)定，該筆收入應(yīng)根據(jù)其重新簽訂的銷售合同確認(rèn)。

8、中央儲備糧直屬庫取得的地方政府財政補貼是否免征企業(yè)所得稅？

答：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定“企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除：

（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；

（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算?！?/p>

該單位取得的地方財政補貼如符合以上條件，可以作為不征稅收入處理。但根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。該單位將符合以上規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

9、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方銷售的部分商品房價格偏低，企業(yè)所得稅的計稅收入是否予以調(diào)整？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條及實施條例第一百一十一條等的規(guī)定，房地產(chǎn)公司向其關(guān)聯(lián)方未按獨立交易原則低價銷售開發(fā)產(chǎn)品而減少其應(yīng)稅收入或所得額的，應(yīng)當(dāng)依法進行調(diào)整。、企業(yè)組織員工旅游，旅游費是否能稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)組織本單位員工旅游的費用可以按照職工福利費進行處理。

11、企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，增值部分是否繳納企業(yè)所得稅？

答：企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)對外投資，資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】828號）第二條的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，對外投資環(huán)節(jié)非貨幣性資產(chǎn)的增值已經(jīng)實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

12、企業(yè)所得稅預(yù)繳方式中間可否進行調(diào)整？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》128條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由主管稅務(wù)機關(guān)具體核定，但預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅內(nèi)不得隨意變更。企業(yè)如有充分適當(dāng)?shù)睦碛?，?jīng)主管稅務(wù)機關(guān)同意，預(yù)繳方式可以進行調(diào)整。

13、企業(yè)所得稅可否在事后進行核定征收？其適用的應(yīng)稅所得率是否參照事前核定征收率？

答：《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》適用于事前核定征收的納稅人。

稅務(wù)機關(guān)根據(jù)評估、檢查情況確認(rèn)納稅人符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可辦理事后核定征收，適用的應(yīng)稅所得率可參照事前應(yīng)稅所得率辦理。

14、主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)未依法扣繳個人所得稅的行為進行了處罰，企業(yè)補扣個人所得稅后，該部分工資企業(yè)所得稅稅前是否允許扣除？

答：如果企業(yè)補扣繳納了個人所得稅，主管稅務(wù)機關(guān)對其未扣繳行為依法進行了處理，該部分工資薪金又符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函【2009】3號）規(guī)定的其他條件，企業(yè)所得稅稅前允許扣除。

15、企業(yè)間無償借款問題（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)和非關(guān)聯(lián)企業(yè)）該如何處理？ 答：《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)【2009】2號）第三十條規(guī)定“實際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整?！睋?jù)此，境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的無償借款，如雙方實際稅負(fù)相同，且沒有直接或間接導(dǎo)致雙方總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

非關(guān)聯(lián)方之間的無償借款，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)調(diào)查其真實性，如與事實不符，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定進行調(diào)整。

16、事業(yè)單位出租房屋等國有資產(chǎn)，其租金收入全額上交財政的，是否可以作為不征稅收入進行處理？

答：可以比照財稅【2008】151號第二條第三項的規(guī)定進行處理。

17、事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費限額如何把握？

答：事業(yè)單位的業(yè)務(wù)招待費，按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定進行處理。

18、會計師事務(wù)所每年向省會計協(xié)會繳納包括個人會費在內(nèi)的相關(guān)會費，繳納的個人會費是否允許稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，個人費用不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

19、某建筑安裝公司為保住資質(zhì)給100人投保，實際上只有20人在本單位工作并發(fā)放工資，其他人員在其關(guān)聯(lián)企業(yè)工作，這部分人員的保險費是否可以稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅》第八條及《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，不在該公司工作的人員的保險費不得在該公司稅前扣除。、企業(yè)所得稅核定征收納稅人重新鑒定的時間如何確定？開業(yè)一年以上的納稅人新申請辦理核定征收的時間如何確定？當(dāng)年新成立的企業(yè)辦理核定征收時間如何確定？

答：對核定征收納稅人重新鑒定的要在每年3月底前完成。

開業(yè)一年以上申請辦理核定征收的納稅人，符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，應(yīng)于每年3月底前完成。

當(dāng)年新成立的納稅人原則上不予辦理核定征收企業(yè)所得稅，主管地稅機關(guān)根據(jù)評估、檢查等具體情況確認(rèn)符合《征管法》第三十五條規(guī)定條件的，可在中間辦理核定征收。

21、總局2012年40號公告出臺后，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失在發(fā)生當(dāng)年進行稅前扣除，還是在政策性搬遷完成時作為搬遷支出處理？ 答：根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（2012年第40號公告）第八條、第十條的規(guī)定，企業(yè)因政策性搬遷、征用等發(fā)生的資產(chǎn)損失應(yīng)歸并到搬遷支出進行處理，在完成搬遷的，與搬遷收入進行匯總清算。

22、房地產(chǎn)企業(yè)專門借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等費用項目完工前可否一次性扣除？

答：房地產(chǎn)企業(yè)為項目開發(fā)專門借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等費用屬于借款費用中的輔助費用，開發(fā)項目完工前應(yīng)當(dāng)計入開發(fā)項目成本，進行資本化處理，不得費用化處理。

各單位應(yīng)當(dāng)對尚未完工的開發(fā)項目的借款費用進行核查，對借款而發(fā)生的咨詢費、顧問費等輔助費用項目完工前一次性扣除的，要予以調(diào)整。

23、房地產(chǎn)企業(yè)通過拍賣取得土地使用權(quán)，承擔(dān)原土地使用權(quán)人因土地使用權(quán)拍賣應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，可否稅前扣除？

答：房地產(chǎn)企業(yè)通過拍賣取得土地使用權(quán)，承擔(dān)原土地使用權(quán)人因土地使用權(quán)拍賣應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款屬于代他人支付費用，不得稅前扣除。、某運輸企業(yè)所得稅在地稅系統(tǒng)主管，今年營改增后，代開發(fā)票時由國稅系統(tǒng)代征企業(yè)所得稅，匯算清繳退稅如何處理？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》五十四條的規(guī)定，匯算清繳應(yīng)在其企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機關(guān)進行。

25、不具備法人資質(zhì)的分支機構(gòu)是否需要在機構(gòu)所在地進行企業(yè)所得稅匯算清繳？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）第十條規(guī)定“匯總納稅企業(yè)應(yīng)當(dāng)自終了之日起5個月內(nèi)，由總機構(gòu)匯總計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額，扣除總機構(gòu)和各分支機構(gòu)已預(yù)繳的稅款，計算出應(yīng)繳應(yīng)退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分?jǐn)偡椒ㄓ嬎憧倷C構(gòu)和分支機構(gòu)的企業(yè)所得稅應(yīng)繳應(yīng)退稅款，分別由總機構(gòu)和分支機構(gòu)就地辦理稅款繳庫或退庫。

匯總納稅企業(yè)在納稅內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構(gòu)分別結(jié)清應(yīng)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)繳稅款的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構(gòu)同意后分別抵繳其下一應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)納稅申報有關(guān)事項的公告》（2013年第44號）規(guī)定，“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構(gòu)，在進行2013及以后納稅申報時，暫用《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第64號）中的《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》格式進行納稅申報。分支機構(gòu)在辦理所得稅應(yīng)補（退）稅時，應(yīng)同時附報《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)分配表》。”

據(jù)此，匯總納稅的分支機構(gòu)也應(yīng)進行匯算清繳，按規(guī)定提交申報表、分配表、財務(wù)報表等匯算清繳資料。、法定代表人與單位沒有簽訂勞動合同，單位支付法人代表的工資，如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：法定代表人的工資，符合國稅函【2009】3號規(guī)定條件的，可以稅前扣除。

27、財政部監(jiān)制的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可否作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)與部隊有關(guān)單位實際發(fā)生真實業(yè)務(wù)，且與其取得收入有關(guān)的合理的支出，部隊有關(guān)單位開具的由財政部監(jiān)制套印“中央財政票據(jù)監(jiān)制章”和“中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章”的中國人民解放軍有償服務(wù)專用票據(jù)可以作為稅前扣除的憑據(jù)。

28、未成立工會組織的企業(yè)按照工資總額2%計提建會籌備金，40%部分向地稅部門繳納，憑《中華人民共和國稅收通用繳款書》在企業(yè)所得稅稅前扣除，剩余60%部分企業(yè)留存，沒有《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，60%部分可否在企業(yè)所得稅稅前扣除？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（2010年第24號）等的規(guī)定，未成立工會組織的企業(yè)，如60%部分尚未撥繳，亦不能取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》，暫不予稅前扣除；已成立工會組織的企業(yè)，60%部分如已撥繳，且取得《工會經(jīng)費收入專用收據(jù)》的，可以稅前扣除，不具備上述條件的，不得稅前扣除。

29、實物投資方式取得土地、房屋，能否根據(jù)評估價值和投資協(xié)議入賬？ 答: 企業(yè)以土地、房屋對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行企業(yè)所得稅處理，并按規(guī)定計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值以及投資協(xié)議等相關(guān)證據(jù)確定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。、企業(yè)與政府簽定的土地款是5000萬元，企業(yè)支付的土地款是分期支付的，第一年只支付了3000萬元，并按取得的票據(jù)記入無形資產(chǎn)，請問無形資產(chǎn)的攤銷是按協(xié)議價計算，還是按已支付款的無形資產(chǎn)帳面數(shù)攤銷？

答：企業(yè)取得的土地應(yīng)當(dāng)按照實際購置價格作為計稅基礎(chǔ)，對尚未支付的土地價款可在實際支付后調(diào)整原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

31、一次支付國外較大金額傭金對應(yīng)收入分屬不同，后付傭金可否一次計入本費用？

答：企業(yè)發(fā)生符合《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）文件規(guī)定的傭金支出，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定列支，對各稅收待遇一致的，也可以選擇在實際支付進行稅收處理。

32、企業(yè)研發(fā)支出全部費用化，其成果進行轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓所得是否享受優(yōu)惠？ 答：無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)自行進行的研究開發(fā)項目應(yīng)區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段兩個部分并分別進行核算，企業(yè)研究階段的支出全部費用化，企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的支出，符合資本化條件的確認(rèn)為無形資產(chǎn)。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計算：

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得＝技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入－技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本－相關(guān)稅費

技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入是指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價款，不包括銷售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入。不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目密不可分的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。可以計入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入，是指轉(zhuǎn)讓方為使受讓方掌握所轉(zhuǎn)讓的技術(shù)投入使用、實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)化而提供的必要的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)所產(chǎn)生的收入，并應(yīng)同時符合以下條件：

（一）在技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中約定的與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)；

（二）技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)收入與該技術(shù)轉(zhuǎn)讓項目收入一并收取價款。

即該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除在資產(chǎn)使用期間按照規(guī)定計算的攤銷扣除額后的余額。

相關(guān)稅費是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中實際發(fā)生的有關(guān)稅費，包括除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加、合同簽訂費用、律師費等相關(guān)費用及其他支出。

因此，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨計算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

33、企業(yè)工資薪金的稅前扣除是否以簽訂勞動合同為前提條件？

答：

（一）根據(jù)青島市人力資源和社會保障局、青島市國家稅務(wù)局、青島市地方稅務(wù)局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于加強企業(yè)勞動合同及工資管理有關(guān)問題的通知》（青人社字[2012]80號）、《關(guān)于切實加強企業(yè)勞動合同網(wǎng)上備案及工資稅前扣除審核與監(jiān)督有關(guān)問題的通知》（青人社[2013]83號）文件規(guī)定，用工企業(yè)依法與勞動者簽訂《勞動合同》，并通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，其實際支付的工資薪金準(zhǔn)予稅前扣除。

（二）企業(yè)用工情況未通過人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)網(wǎng)上備案，實際發(fā)生的下列支出應(yīng)允許稅前扣除：

1.企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動協(xié)議》，其支付的勞動報酬可據(jù)實稅前扣除。

2.凡與中等職業(yè)學(xué)校和高等院校簽訂三年以上期限合作協(xié)議的企業(yè)，支付給學(xué)生實習(xí)期間的報酬，準(zhǔn)予在計算繳納企業(yè)所得稅稅前扣除。

3.建筑施工企業(yè)依法與農(nóng)民工簽訂書面勞動合同、加蓋企業(yè)公章且經(jīng)企業(yè)法定代表人（或委托代理人）與農(nóng)民工本人簽字或蓋章，其發(fā)生合理的工資薪金支出可以稅前扣除。

4.根據(jù)商務(wù)部《關(guān)于做好外派勞務(wù)招收備案工作的通知》（商合發(fā)[2008]382號）文件第一條“經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)具備對外承包工程經(jīng)營資格的企業(yè)，必須在辦理勞務(wù)招收備案手續(xù)后，才能招收外派勞務(wù)人員?！钡囊?guī)定，鑒于國家有關(guān)規(guī)定和外派

續(xù)，其外派人員的工資支出準(zhǔn)予稅前扣除。

5.人力資源公司勞務(wù)派遣的用工形式下，以勞務(wù)派遣企業(yè)與用工企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣協(xié)議及發(fā)票作為實際用工企業(yè)稅前扣除的憑據(jù)。6．外籍人員可以將《就業(yè)證》、《專家證》視同勞動合同。7.企業(yè)法定代表人及由企業(yè)正式任命的董事會成員、監(jiān)事會成員等。8.除上述情況外，其他未在人力資源社會保障勞動關(guān)系網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進行網(wǎng)上備案的，主管稅務(wù)機關(guān)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)情況及時向當(dāng)?shù)貏趧硬块T進行反饋，其中對用工企業(yè)與勞動者已經(jīng)簽訂書面《勞動合同》的，凡企業(yè)能夠證明勞動關(guān)系真實且已經(jīng)實際支付的工資薪金，也應(yīng)準(zhǔn)予稅前扣除。

34、企業(yè)支付信托公司收取的利息能否以信托公司開具的收據(jù)和銀行回單作為稅前列支憑據(jù)？

答：在2012企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題解答中明確“具有金融許可證的財務(wù)公司，收取利息屬于營業(yè)稅應(yīng)稅項目，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具發(fā)票，因此支付利息應(yīng)當(dāng)取得財務(wù)公司開具的發(fā)票方能稅前扣除，計收利息清單（付息通知）不能作為稅前扣除的合法憑據(jù)?！?信托公司和財務(wù)公司同屬非銀行的金融機構(gòu),支付信托公司的利息稅前扣除照此執(zhí)行。

35、企業(yè)通過青島世界園藝博覽局（青島世園局）向青島世界園藝博覽會（青島世園會）的捐贈，是否能依法稅前扣除？

答：青島世園局屬于縣級以上政府組成部門，通過其向青島世園會的捐贈可以按稅法規(guī)定進行稅前扣除。

36、企業(yè)維簡費支出如何在稅前扣除？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)維簡費支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（稅務(wù)總局公告2013年第67號）規(guī)定，自2013年1月1日起，企業(yè)維簡費支出按照以下規(guī)定在稅前扣除：

企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。

企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費，不得在當(dāng)期稅前扣除。

（二）本公告實施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡費，按以下規(guī)定處理：

1.尚未使用的維簡費，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實際發(fā)生的維簡費，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后實際發(fā)生的維簡費，至余額為零時，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

2.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額中與該部分成本對應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013應(yīng)納稅所得額。

二、個人所得稅部分

1、用人單位為員工租房居住，是否對個人征收個人所得稅？

答：為便于生產(chǎn)經(jīng)營，單位為員工租房居住，對員工不征收個人所得稅。

2、法定代表人與單位沒有簽訂勞動合同，單位支付法人代表的報酬，按何稅目計征個人所得稅？

答：《民法通則》規(guī)定：“依照法律或者法人組織章程規(guī)定，代表法人行使職權(quán)的負(fù)責(zé)人，是法人的法定代表人?！边@就是說，作為法定代表人必須是法人組織的負(fù)責(zé)人，能夠代表法人行使職權(quán)。法定代表人在企業(yè)內(nèi)部負(fù)責(zé)組織和領(lǐng)導(dǎo)生產(chǎn)經(jīng)營活動；對外代表企業(yè)，全權(quán)處理一切民事活動，其從企業(yè)取得的報酬，按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

3、內(nèi)部退養(yǎng)人員在原任職單位投保險，現(xiàn)任職單位發(fā)放工資計算個人所得稅時可否扣除原單位所投保險?

已經(jīng)辦理了內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)又任職的納稅人，其所繳納基本保險由原任職單位代扣代繳稅款時予以扣除。納稅人從原任職單位與現(xiàn)任職單位取得的所得視同從兩處以上取得的“工資、薪金所得”，應(yīng)合并自行申報納稅。

4、員工與企業(yè)之間存在雇傭關(guān)系，但不在本企業(yè)投保險（非商業(yè)保險），保險費由本企業(yè)承擔(dān)。請問在計算個人所得稅時，員工持在異地交納保費的單據(jù)可否在個人所得稅稅前扣除？如果可以扣除，基本保費的扣除標(biāo)準(zhǔn)如何確定？ 答：《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。”因此，員工持在異地交納保費的單據(jù)可以從個人應(yīng)納稅所得額中扣除。

5、個人在一個月份內(nèi)同時取得境內(nèi)、境外所得，并且不屬于境內(nèi)外分別任職所得，減除費用標(biāo)準(zhǔn)如何掌握？

答：對個人在一個月份內(nèi)同時在境內(nèi)、外任職，并就境內(nèi)外任職分別取得所得的，本月計算個人所得稅時按照附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)進行扣除。

6、單位報銷員工的醫(yī)藥費，是否需要繳納個人所得稅？

答：單位報銷員工的醫(yī)藥費，屬于對個人的一種補助，醫(yī)藥費從單位的職工福利費或工會經(jīng)費列支，并能夠提供醫(yī)療機構(gòu)的合法憑證，對報銷醫(yī)藥費的員工不扣繳個人所得稅。

7、用人單位通過勞務(wù)派遣公司招聘員工，派遣公司和個人簽訂雇傭合同，用人單位將社保等支付給派遣單位，但工資是由用人單位發(fā)放，請問個人所得稅由誰來代扣代繳？如由用人單位代扣代繳可否扣除個人負(fù)擔(dān)的社保等？

答：根據(jù)《個人所得稅法》第八條規(guī)定，個人所得稅以支付所得的單位和個人為扣繳義務(wù)人。對于用人單位通過勞務(wù)派遣公司招聘員工，派遣公司和個人簽訂雇傭合同這種情況，由派遣公司履行代扣代繳個人所得稅義務(wù)。、外地來青施工企業(yè)采取總包方式承攬工程，在代扣代繳個稅時，分包方已按0.5%繳納個人所得稅，總包方可否按照扣除分包額后的差額扣繳個稅？ 答：根據(jù)《關(guān)于加強外地駐青建設(shè)工程施工企業(yè)稅收管理的意見》（青政辦字〔2009〕73號）規(guī)定：對外地施工企業(yè)從業(yè)人員工資薪金所得的個人所得稅一律在工程項目所在地扣繳，對不能準(zhǔn)確核算或不提供從業(yè)人員收入情況的，可暫按工程結(jié)算收入的0.5%扣繳個人所得稅；對省內(nèi)所屬跨市從事建筑業(yè)經(jīng)營行為的施工企業(yè)，凡工程施工人員所得確實在機構(gòu)所在地支付，并持有機構(gòu)所在地主管稅務(wù)部門簽發(fā)的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》的，工程項目所在地主管稅務(wù)部門應(yīng)要求其提供施工合同、工程項目人工費定額總預(yù)算、個人收入分配計劃、工資發(fā)放明細(xì)表、考勤表、工時表、工作量記錄、扣繳個人所得稅報告表、繳納個人所得稅完稅憑證等納稅證明資料，經(jīng)審核并留存?zhèn)洳楹?，可同意其回機構(gòu)所在地繳納個人所得稅，否則應(yīng)在工程項目所在地按工程結(jié)算收入的0.5%繳納個人所得稅?！?/p>

總包方按照總包標(biāo)的額計算扣繳個人所得稅，不得從中扣除分包額已經(jīng)扣繳的個人所得稅。

對于外省來青的上市公司以及中央級企業(yè)在我市從事建筑安裝工程的，由于其核算健全，應(yīng)要求其進行個人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報，在代開發(fā)票時可以不按工程結(jié)算收入的0.5%扣繳個人所得稅。

9、非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權(quán)實施股權(quán)激勵，如何征收個人所得稅？

答：根據(jù)《證監(jiān)會發(fā)布上市公司股權(quán)激勵管理辦法》規(guī)定，上市公司可以本公司股票為標(biāo)的，對其董事、監(jiān)事、高級管理人員及其他員工進行的長期性激勵實施股權(quán)激勵。上市公司以限制性股票、股票期權(quán)及法律、行政法規(guī)允許的其他方式實行股權(quán)激勵計劃的，適用上述《辦法》的規(guī)定。目前有關(guān)股權(quán)激勵的個人所得稅政策是建立在上述《辦法》規(guī)定的基礎(chǔ)上的。因此，對非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股權(quán)對其員工實施股權(quán)激勵的，應(yīng)將股權(quán)激勵所得和當(dāng)月工資合并后按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。、合伙企業(yè)的合伙人以個人名義通過紅十字會捐贈，請問捐贈款在計算個人所得稅時如何扣除？如果以合伙企業(yè)名義捐贈，捐贈款又該如何扣除？

答：根據(jù)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》第五條規(guī)定：個人獨資企業(yè)的投資者以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得為應(yīng)納稅所得額；合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。

因此，合伙企業(yè)的合伙人以個人名義通過紅十字會捐贈，捐贈款應(yīng)在個人計算個人所得稅前按規(guī)定扣除。以合伙企業(yè)名義捐贈，則應(yīng)按合伙企業(yè)利潤總額的12%為限予以扣除。

11、房地產(chǎn)公司將自己開發(fā)的產(chǎn)品無償贈送或低價賣給股東，是否對股東計征個人所得稅？

答：房地產(chǎn)公司將自己開發(fā)的產(chǎn)品無償贈送或低價賣給股東，視同股東從被投資企業(yè)取得了“股息、紅利所得”，應(yīng)該征收個人所得稅。轉(zhuǎn)讓價格參照房屋市場價格，股東的所得額為房屋市場價格與實際購買價格的差額。

12、個人委托銀行從事委托貸款業(yè)務(wù)，對個人如何征收個人所得稅？

答：個人委托銀行從事委托貸款業(yè)務(wù)，個人、銀行、借款人三方簽訂合同，明確各自的權(quán)利與義務(wù)。《中國人民銀行貸款通則》第二十二條規(guī)定，銀行作為貸款人有“依合同約定從借款人賬戶上劃收貸款本金和利息的權(quán)利”?！秱€人所得稅法》第八條規(guī)定，“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人?！睂€人委托銀行從事委托貸款業(yè)務(wù)，以銀行為扣繳義務(wù)人，在向個人支付利息所得時，按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

13、企業(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本，并且辦理了工商變更手續(xù)。其后，企業(yè)自行做賬將轉(zhuǎn)增股本沖回，但沒有變更工商手續(xù)。對股東是否征收“利息、股息、紅利所得”個人所得稅？

《公司登記管理條例》第三十二條規(guī)定：“公司變更實收資本的，應(yīng)當(dāng)提交依法設(shè)立的驗資機構(gòu)出具的驗資證明，并應(yīng)當(dāng)按照公司章程載明的出資時間、出資方式繳納出資。公司應(yīng)當(dāng)自足額繳納出資或者股款之日起30日內(nèi)申請變更登記?！睂σ蚱髽I(yè)用留存收益轉(zhuǎn)增股本而辦理了工商變更手續(xù)的股東，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

14、個人將自己名下的房產(chǎn)投資到自己出資的個人獨資企業(yè)，是否按照評估后的價格入賬？個人是否就評估增值部分繳納個人所得稅？

答：個人獨資企業(yè)是指依照《個人獨資企業(yè)法》在中國境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。個人將自己名下的房產(chǎn)投資到自己出資的個人獨資企業(yè)，屬于個人以非貨幣資產(chǎn)進行投資，投資時點對房產(chǎn)進行評估，同時辦理產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)，個人獨資企業(yè)按照該房產(chǎn)評估后的價值入賬。對房產(chǎn)評估增值部分，在總局沒有文件規(guī)定之前，暫不征收“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”個人所得稅，但要建立相關(guān)制度，記錄投資人的房產(chǎn)原值、評估增值情況，加強對其股權(quán)及資產(chǎn)變動的后續(xù)管理。

15、被繼承人死亡，同一順序繼承人中的一位取得被繼承人的房產(chǎn)，并向其余繼承人支付一定補償款，是否視同其余繼承人向取得被繼承人房產(chǎn)的繼承人轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)而征收個人所得稅？

答：對經(jīng)過公證部門公正或法院判決的房產(chǎn)繼承，房產(chǎn)管理部門按照“繼承方式”辦理變更手續(xù)，房產(chǎn)的權(quán)利人從被繼承人直接到取得房產(chǎn)的繼承人，對繼承人之間發(fā)生的繼承補償款不予征收個人所得稅。

16、農(nóng)村宅基地確權(quán)環(huán)節(jié)，對于發(fā)生更名的行為，是否視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅？

答：根據(jù)中央文件精神，我市農(nóng)村集體土地進行了確權(quán)工作，期間有更名情況。鑒于農(nóng)村集體土地流轉(zhuǎn)只能在農(nóng)村集體經(jīng)濟組織內(nèi)部進行，與可以自由上市交易的商品房不同，在國家相關(guān)稅收政策未明確之前，暫不征收個人所得稅。、繼承來的股權(quán)再轉(zhuǎn)讓，如何計征個人所得稅？

答：股權(quán)屬于個人財產(chǎn)之一，對個人通過繼承方式取得的股權(quán)再進行轉(zhuǎn)讓的，如果能提供被繼承人取得股權(quán)的成本，可以在本次轉(zhuǎn)讓時從其所得中扣除。

18、農(nóng)民將家庭承包地、口糧地進行轉(zhuǎn)租仍然用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，如何征收個人所得稅？

答：農(nóng)民個人將自己從村集體承包的土地轉(zhuǎn)租給企業(yè)繼續(xù)從事規(guī)?；r(nóng)業(yè)生產(chǎn)的，在總局具體政策未明確之前，暫不征收個人所得稅。

19、個人轉(zhuǎn)租房屋如何征收個人所得稅？

答：房產(chǎn)轉(zhuǎn)租屬于房產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)按照青島市地方稅務(wù)局2012年第1號公告規(guī)定的“個人出租房屋”適用的綜合征收率附征個人所得稅。對納稅人向主管地稅機關(guān)提請按照稅法規(guī)定計算個人所得稅的，應(yīng)按照稅法規(guī)定辦理。

20、企業(yè)員工出差取得的出差補助是否征收個人所得稅？如何征收？

答：差旅費是指單位工作人員暫時離開青島市內(nèi)七區(qū)（不包括青島四市）到外地辦理公務(wù)所必須的費用，其開支范圍包括城市間交通費、住宿費、伙食補助費和公雜費。

根據(jù)《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕89號文件），差旅費津貼、誤餐補助不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅。

參照青財行【2013】17號文件規(guī)定，差旅費中的城市間交通費、住宿費憑據(jù)報銷，伙食補助費、公雜費按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，具體如下：

伙食補助費：出差人員的伙食補助費，按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干的辦法，每人每天補助標(biāo)準(zhǔn)為市外50元，市內(nèi)（青島四市）20元。

公雜費：出差人員的公雜費，按出差自然（日歷）天數(shù)實行定額包干的辦法，每人每天補助標(biāo)準(zhǔn)為市外50元，市內(nèi)（青島四市）10元，用于補助市內(nèi)外交通、通訊等支出。

企業(yè)不超過上述標(biāo)準(zhǔn)且憑借相關(guān)出差票據(jù)據(jù)實發(fā)放給個人的伙食補助費和公雜費部分，不征收個人所得稅；對超標(biāo)準(zhǔn)部分和以此為名義發(fā)放的人人有份的補貼，要依法征收個人所得稅。