第一篇：交通運輸行業(yè)稅收檢查三大注意

王大祥：交通運輸行業(yè)稅收檢查三大注意

(2010-04-27 08:49:01)轉(zhuǎn)載

2010年全國稅務(wù)稽查會議第一次將交通運輸業(yè)納入專項檢查范圍，而且是指令性檢查項目，即必查項目。需要提醒的是，稅收專項檢查是稅務(wù)稽查的日常工作，屬于行業(yè)性檢查，其選取行業(yè)對應(yīng)稅務(wù)稽查的兩個職能即收入和懲戒，通過檢查一方面能夠組織收入，另一方面能夠規(guī)范行業(yè)稅收秩序。值得注意的是，自黑吉遼運輸發(fā)票案之后，國稅總局一直將運輸發(fā)票納入打擊范圍，經(jīng)典的案件還包括四川瀘州縣運輸發(fā)票案，而且檢查的重點是在受票企業(yè)，特別是增值稅一般納稅人取得虛假運輸發(fā)票抵扣稅款。針對檢查發(fā)現(xiàn)的問題出臺了系列政策，這其中最主要的包括《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)范運輸發(fā)票開具和抵扣，《國家稅務(wù)總局關(guān)于全國范圍內(nèi)推行公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)有關(guān)工作的通知》（國稅發(fā)[2006]163號）將運輸發(fā)票開具納稅防偽稅控開具范圍之內(nèi)。而此次針對的是開票企業(yè)，即交通運輸行業(yè)的檢查，涉及的稅種包含了交通運輸行業(yè)的各項稅種，主要為營業(yè)稅和所得稅。交通運輸業(yè)納入必查項目，其最直觀的判斷該行業(yè)稅收亟待規(guī)范。那么該行業(yè)究竟哪個方面應(yīng)規(guī)范呢？筆者認為主要在以下三個方面：

一、稅收優(yōu)惠享受應(yīng)規(guī)范

由于運輸發(fā)票存在抵扣功能，包括營業(yè)稅差額征收，增值稅抵扣功能。其中增值稅抵扣功能且存在稅率差，即征3%的營業(yè)稅抵7%的增值稅。一旦加上所得稅稅負低于抵扣率就存在套利空間，即虛開，分析以往的稅收政策，存在以下幾種情況：

（一）營業(yè)稅和企業(yè)所得稅全免

在新企業(yè)所得稅法前，存在營業(yè)稅和企業(yè)所得稅全免的情況包括： 1.隨軍家屬就業(yè)免稅?！敦斦俊叶悇?wù)局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規(guī)定，從2000年1月1日起，對安置隨軍家屬而新開辦的企業(yè)，隨軍家屬占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%以上的；或從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自稅務(wù)登記之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。

2.軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)免稅。

《財政部國家稅務(wù)局關(guān)于加強軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部城鎮(zhèn)退役士兵隨家屬有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）自2003年5月1日起，為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含60%）以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和企業(yè)所得稅。

新企業(yè)所得稅法實施之后，上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠都被取消。

（二）營業(yè)稅和個人所得稅全免

1.隨軍家屬就業(yè)免稅。

《財政部、國家稅務(wù)局關(guān)于隨軍家屬就業(yè)有關(guān)稅收政策的通知》財稅[2000]84號）規(guī)定，從2000年1月1日起，對從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

2.軍轉(zhuǎn)干部就業(yè)免稅。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2003]26號）自2003年5月1日起從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅和個人所得稅。

3.城鎮(zhèn)退役士兵就業(yè)免稅

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于扶持城鎮(zhèn)退役士兵自謀職業(yè)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2004]93號）自2004年1月1日起，從事個體經(jīng)營(除建筑業(yè)、娛樂業(yè)以及廣告業(yè)、桑拿、按摩、網(wǎng)吧、氧吧外)的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和個人所得稅。值得關(guān)注的是：《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于加強軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部城鎮(zhèn)退役士兵隨軍家屬有關(guān)營業(yè)稅優(yōu)惠政策管理的通知》（財稅[2005]18號）規(guī)定，自2005年3月1日起個體經(jīng)營是指雇工7人(含7人)以下的個體經(jīng)營行為。

（三）營業(yè)稅不免，企業(yè)所得稅免

新所得稅法之前，營業(yè)稅不免，所得稅全免的情況包括：

1.內(nèi)資企業(yè)所得稅（1）新辦交通企業(yè)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[1994]001號）對新辦的獨立核算的從事交通運輸業(yè)企業(yè)或經(jīng)營單位，第一年免征所得稅；第二年減半征收所得稅。

（2）民族自治地區(qū)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令【1993】第137號）第八條，民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅。

（3）“老、少、邊、窮”地區(qū)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[1994]001號）國家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè)，可在３年內(nèi)減征或者免征所得稅。是指：在國家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準后，可減征或者免征所得稅３年。

（4）主副分離企業(yè)所得稅減免

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于下崗失業(yè)人員再就業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅[2005]186號）2006年1月1日至2008年12月31日對國有大中型企業(yè)通過主輔分離和輔業(yè)改制分流安置本企業(yè)富余人員興辦的經(jīng)濟實體(從事金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)以及銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，服務(wù)型企業(yè)中的廣告業(yè)、桑拿、按摩、氧吧，建筑業(yè)中從事工程總承包的除外)，凡符合規(guī)定條件的，經(jīng)有關(guān)部門認定，稅務(wù)機關(guān)審核，3年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。（5）西部新辦交通企業(yè)減免

《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2001]202號），2001年1月1日起對在西部地區(qū)新辦交通且項目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

新辦交通企業(yè)，是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸?shù)钠髽I(yè)。

西部地區(qū)包括重慶市、四川省、貴州省、云南省、西藏自治區(qū)、陜西省、甘肅省、寧夏回族自治區(qū)、青海省、新疆維吾爾自治區(qū)、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團、內(nèi)蒙古自治區(qū)和廣西壯族自治區(qū)(上述地區(qū)以下統(tǒng)稱“西部地區(qū)”)。湖南省湘西土家族苗族自治州、湖北省恩施土家族苗族自治州、吉林省延邊朝鮮族自治州，可以比照西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行。

2.外資企業(yè)所得稅

《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第八條和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（八）項，對從事交通運輸?shù)耐馍掏顿Y企業(yè)，經(jīng)營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3至第5年減半征收企業(yè)所得稅。但屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，根據(jù)國務(wù)院規(guī)定不得享受上述減免稅待遇。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事交通運輸?shù)耐馍掏顿Y企業(yè)界定問題的批復》（國稅函發(fā)[94]383號）及《國家稅務(wù)總局關(guān)于從事出租車等客運業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)適用稅收優(yōu)惠政策問題的批復》（國稅函[2004]945號）規(guī)定：《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》第七十二條第一款第（八）項所說交通運輸業(yè)，包括從事搬家、搬運業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，但不包括從事函件物品（特快）傳遞業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，不包括從事客運業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，從事出租車、城市公共客運運輸業(yè)務(wù)，不屬于上述規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的適用范圍。

3.新企業(yè)所得稅 新企業(yè)所得稅法實施后，原有稅收優(yōu)惠相應(yīng)取消，僅延續(xù)了民族自治地區(qū)政策，西部大開發(fā)的相關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，且政策口徑有所變化：

（1）民族自治地方

《企業(yè)所得稅法》第二十九條規(guī)定，民族自治地方的自治機關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定，實行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。

對民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。

（2）西部大開發(fā)優(yōu)惠政策

《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策有關(guān)問題的批復》（國稅函[2009]411號）明確《財政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）第二條第三款規(guī)定“新辦交通企業(yè)是指投資新辦從事公路、鐵路、航空、港口、碼頭運營和管道運輸?shù)钠髽I(yè)”中的交通企業(yè)，是指投資于上述設(shè)施建設(shè)項目并運營該項目取得經(jīng)營收入的企業(yè)。

（四）營業(yè)稅不免，個人所得稅免

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2007]92號）規(guī)定：自2007年7月1日，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》（主席令第四十四號）第五條和《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第142號）第十六條的規(guī)定，對殘疾人個人取得的勞動所得，按照省（不含計劃單列市）人民政府規(guī)定的減征幅度和期限減征個人所得稅。具體所得項目為：工資薪金所得、個體工商戶的生產(chǎn)和經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包和承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得。

對于開具抵扣功能的運輸發(fā)票企業(yè)稅收優(yōu)惠的規(guī)范，主要包括以下方面： 一方面在于對稅收優(yōu)惠要件的規(guī)范，包括對實際主營項目是否為交通運輸行業(yè)，是否有交通運輸工具，是否為新辦等等；

二方面在于對開具發(fā)票真實性的規(guī)范，主要集中在對真實性的檢查上，即是否存在這樣的客戶，客戶是否需要類似的服務(wù)，相關(guān)報價是否合理等等；

三方面在于對企業(yè)是否存在避稅行為的規(guī)范，是否存在利潤轉(zhuǎn)移，比如取得關(guān)聯(lián)企業(yè)過高的付費，或者占用關(guān)聯(lián)企業(yè)資源不進行付費等等。

二、營業(yè)額申報應(yīng)規(guī)范

交通運輸業(yè)流轉(zhuǎn)稅以營業(yè)稅為主，其營業(yè)稅的計算基數(shù)為營業(yè)額，應(yīng)該營業(yè)稅是否及時足額繳納，首先應(yīng)該是營業(yè)額是否及時足額確認。交通運輸業(yè)中的營業(yè)額確認時間同一般營業(yè)稅企業(yè)一致，但其數(shù)額確認確不同于一般行業(yè)，其主要采用了差額征收營業(yè)額確認辦法。對于營業(yè)額的確認，應(yīng)著手從兩個方面去規(guī)范：

（一）收入申報的準確性

1． 收入申報的完整性

收入申報完整性非常好理解，即收入是否完整的進行了申報，有無少報、漏報、瞞報現(xiàn)象。

關(guān)注收入完整性主要從以下方面著手：

（1）從成本著手，即從油耗，過路過橋費等運輸業(yè)的直接成本等進行有效判斷；

（2）從績效著手，企業(yè)需要績效考核，進而進行差異化分配，從而鼓勵先進，教育后進，因此通過對績效的判斷，有助于判斷收入完整性；

（3）從信息化著手，現(xiàn)代交通運輸業(yè)需要增收降本，其主要手段就是通過信息化手段，如通過GPS對車輛進行管控，通過物流系統(tǒng)進行配載等；（4）從風險著手，交通運輸行業(yè)是風險行業(yè)，包括運輸工具風險，運輸標的風險及第三人險。因此對交通運輸行業(yè)的風險管控，不僅是企業(yè)自身的要求，也是政府監(jiān)督的重要內(nèi)容，如果企業(yè)過度承擔風險而沒有對應(yīng)收入顯然不經(jīng)濟。

除了上面四個方面，企業(yè)還應(yīng)從賬目入手：

（1）分析往來戶，是否將貨款掛在預(yù)收，掛在應(yīng)付，其他應(yīng)付等等，結(jié)合賬齡和收款方法進行充分判斷

（2）代收款項是否按價外費用正確申報，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營業(yè)額計算應(yīng)納稅額?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（修訂）》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

（一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費；

（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

（三）所收款項全額上繳財政。2008年和2009年對價外費用規(guī)定無本質(zhì)差異。2009年明確價外收費不包括同時符合3個條件的代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。價外收費注意獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息、裝卸搬運收入、運輸票價中包含的保險費收入、燃油附加費、隨票收取的各種交通建設(shè)基金及其他。

（3）從境內(nèi)運輸貨物或旅客出境有否作為在境內(nèi)提供勞務(wù)進行申報納稅。2008年和2009年境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)無實質(zhì)差異，2008年規(guī)定在境內(nèi)載運旅客或貨物出境，2009年規(guī)定提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)。

（4）有無將成本費用直接沖抵收入的現(xiàn)象。

2． 收入申報的及時性 財政支出是有計劃的，則稅收收入存在的計劃性，反映在稅收政策上就體現(xiàn)為收入申報要求及時，政策對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間有明確規(guī)定：

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第九條規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》無對應(yīng)規(guī)定

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（修訂）》第二十四條規(guī)定，條例第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

一次性預(yù)收賬款分次運輸和分期收款業(yè)務(wù)是否按規(guī)定時間及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，2008年為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。2009年為書面合同確定的付款日期的當天，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。

（二）扣除額的合規(guī)性

1.扣除項目合規(guī)性

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第五條：納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為計稅營業(yè)額。

需要注意，納稅人必須承攬的是運輸業(yè)務(wù)；納稅人只能扣除支付給其他單位或個人的運輸費用，支付的其他費用不能扣除。

比較一下過去交通運輸費用扣除項目規(guī)定：

（1）原條例和細則 《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)[1994]159號）規(guī)定，聯(lián)運業(yè)務(wù)，是指兩個以上運輸企業(yè)完成旅客或貨物從發(fā)送地點至到達地點所進行的運輸業(yè)務(wù)。聯(lián)運的特點是一次購買、一次收費、一票到底。聯(lián)運業(yè)務(wù)以其實際取得的收人為營業(yè)額，即指運輸企業(yè)開展聯(lián)運業(yè)務(wù)時，以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額。

（2）財稅【2003】16號及國稅發(fā)[2003]121號

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號），自2003年1月1日起執(zhí)行，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務(wù)分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強貨物運輸業(yè)稅收征收管理的通知》（國稅發(fā)[2003]121號）規(guī)定，對自開票納稅人的聯(lián)運業(yè)務(wù)，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去付給其他聯(lián)運合作方運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

以上所稱聯(lián)運必須同時符合以下條件：

（一）自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業(yè)務(wù)；

（二）聯(lián)運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；

（三）自開票納稅人必須將其接受的貨物運輸業(yè)發(fā)票作為原始計帳憑證，妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。

值得關(guān)注的是，盡管2009年1月1日執(zhí)行新的營業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，但是《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）關(guān)于“代開票納稅人從事聯(lián)運業(yè)務(wù)的，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額為代開的貨物運輸業(yè)發(fā)票注明營業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運合作方的各種費用?！钡囊?guī)定，并未在修訂之內(nèi)，即仍然有效。另外對于聯(lián)運行業(yè)的定義，于2007年已經(jīng)取消，《國家稅務(wù)總局關(guān)于使用新版公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕67號）這樣表述“鑒于聯(lián)運貨物運輸業(yè)務(wù)與公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同，為了便于統(tǒng)一管理，方便納稅人對發(fā)票的使用，凡從事貨物運輸業(yè)聯(lián)運業(yè)務(wù)的納稅人可領(lǐng)購、使用《貨運發(fā)票》。”

2.扣除憑證合規(guī)性

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例（修訂）》第6條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則（修訂）》第19條 條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

(一)支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

(二)支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；(三)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；

(四)國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。比較過去的規(guī)定：

（1）《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號，自2003年1月1日起執(zhí)行）第四條“關(guān)于營業(yè)額減除項目憑證管理問題”這樣規(guī)定，營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效）

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路內(nèi)河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問題的通知》（國稅發(fā)〔2007〕101號）規(guī)定自2007年9月1日起，公路、內(nèi)河聯(lián)合貨物運輸業(yè)務(wù)，是指其一項貨物運輸業(yè)務(wù)由兩個或兩個以上的運輸單位（或個人）共同完成的貨物運輸業(yè)務(wù)。運輸單位（或個人）應(yīng)以收取的全部價款向付款人開具貨運發(fā)票，合作運輸單位（或個人）以向運輸單位（或個人）收取的全部價款向該運輸單位（或個人）開具貨運發(fā)票，運輸單位（或個人）應(yīng)以合作運輸單位（或個人）向其開具的貨運發(fā)票作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

3.支付境外運輸費用的扣除

隨著中國進出口貿(mào)易的發(fā)展，國際間的運輸合作越來越多，可（需要）扣除的境外運輸費用也日漸增多，比較新舊規(guī)定，財稅[2003]16號規(guī)定“支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明?！保恍抻喓蟮臓I業(yè)稅實施細則這樣規(guī)定，“支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；”，“簽收單據(jù)”必須的，取消了“付匯憑證”，“公證證明”按需提供。

按照《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2008]064號）及《國家外匯管理局國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確服務(wù)貿(mào)易等項目對外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》（匯發(fā)[2009]52號）相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)機構(gòu)或個人對外支付進口貿(mào)易項下境外機構(gòu)獲得的國際運輸費用，國際空運和陸運項下運費及相關(guān)費用，無需辦理和提交《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項目對外支付稅務(wù)證明》；對外支付外國公司船舶運輸收入應(yīng)當按規(guī)定提交稅務(wù)證明的，按照《國家稅務(wù)總局國家外匯管理局關(guān)于加強外國公司船舶運輸收入稅收管理及國際海運業(yè)對外支付管理的補充通知》（國稅發(fā)[2002]107號）的規(guī)定執(zhí)行。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》（財稅[2009]111號）規(guī)定，自2009年1月1日起境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的完全發(fā)生在境外的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務(wù)院令第540號，以下簡稱條例）規(guī)定的勞務(wù)，不屬于條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。對于支付給境外運輸機構(gòu)承擔的境外運輸費用不需要承擔扣繳營業(yè)稅的義務(wù)。

上述規(guī)定是目前僅有的對支付境外運輸費用進行管理規(guī)定，但實際上我們注意到，實際支付境外運輸費用的對象并不是實際承運人，因為從第三方物流開始，物流服務(wù)提供商就與實際承運人就發(fā)生了分離，因此如何判斷支付境外費用的真實有效值得關(guān)注。3.其他扣除規(guī)定

（1）

航空包機業(yè)務(wù)稅項扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于航空運輸企業(yè)包機業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]139號），航空企業(yè)從事包機業(yè)務(wù)，包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，其應(yīng)稅營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

（2）

試點物流企業(yè)運輸業(yè)務(wù)稅項扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于試點物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》（國稅發(fā)[2005]208號）規(guī)定，自2006年1月1日起，試點企業(yè)將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價款的，應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額計算征收營業(yè)稅。

（3）

客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)稅項扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于客運飛機腹艙聯(lián)運收入營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2005]202號）規(guī)定，中國國際航空股份有限公司（簡稱國航）與中國國際貨運航空有限公司（簡稱貨航）開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運單”。

隨著交通運輸行業(yè)的稅收政策方向日漸明確，運輸發(fā)票納入防偽稅控，信息化管稅成為趨勢，但是我們必須注意到當前納入防偽稅控的運輸發(fā)票還僅限于公路、內(nèi)河運輸，內(nèi)海及近海貨物運輸，鐵路運輸、航空運輸、海洋運輸?shù)呢浳镞\輸業(yè)發(fā)票并沒有納入系統(tǒng)，無法對數(shù)據(jù)進行比對。這就意味著，對交通運輸行業(yè)營業(yè)額扣除項目要充分關(guān)注，特別關(guān)注鐵路、航空運輸、海洋運輸運輸費用真實性合規(guī)性的檢查，具體包括以下方面：

（1）關(guān)注相關(guān)運輸標的的風險承繼，即運輸本身存在著風險，當自己承攬運輸時，相關(guān)風險通過合理的控制可以達到有效地控制，而當委托他人運輸時，相關(guān)風險必須承繼給受托人。納稅人在自查時可以充分關(guān)注及有效比對承攬合同及委托合同的相關(guān)條款。（2）判斷委托價格的合理性，交通運輸業(yè)本身是個充分競爭的行業(yè)，其影響價格的因素主要包括運輸里程，運輸噸位，還有重要的一個外部因素即油價，還包括過路過橋費等。

（3）注意接駁細節(jié)，發(fā)生委托運輸必然涉及接駁，包括接駁地點，接駁時間，是否需要接駁工具等等。

（4）支付境外運輸費用，應(yīng)從支付對象，支付渠道去關(guān)注實際收款方是否提供了真實的運輸服務(wù)。

三、稅率適用應(yīng)規(guī)范

由于營業(yè)稅是按按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，相對于服務(wù)業(yè)5%的征稅率而言，交通運輸業(yè)3%的征稅率有著較強的優(yōu)勢；相對郵政電信業(yè)3%的稅率，交通運輸業(yè)發(fā)票對于增值稅一般納稅人還有抵稅的功能，其仍有比較優(yōu)勢。出于自身及市場的因素，在可選情況下，企業(yè)選擇交通運輸業(yè)進行申報適用3%的稅率。申報稅率的規(guī)范性也是出于此項目的。檢查適用稅率的準確性應(yīng)充分關(guān)注以下方面：

（一）應(yīng)適用交通運輸業(yè)稅率錯誤適用服務(wù)業(yè)

1.運輸業(yè)相關(guān)勞務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］159號）規(guī)定：

《營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）》中“交通運輸業(yè)”稅目注釋第三款所稱“與運營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項勞務(wù)活動”，是指下列勞務(wù)：

1、通用航空業(yè)務(wù)；

2、航空地面服務(wù)；

3、打撈；

4、理貨；

5、港務(wù)局提供的引航、系解纜、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費、過閘費、貨物港務(wù)費。

6、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他勞務(wù)。

除上述規(guī)定者外，其他勞務(wù)均不屬于“交通運輸業(yè)”稅目的征稅范圍。2.搬家業(yè)務(wù) 《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1994］159號）規(guī)定：搬家業(yè)務(wù)是搬家公司利用運輸工具或人力實現(xiàn)了空間位置的轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)，它具有裝卸搬運的特征。因此，對搬家業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按“交通運輸業(yè)”稅目中的“裝卸搬運”征收營業(yè)稅。

3.程租、期租、濕租

《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］25號）規(guī)定：

對遠洋運輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

程租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)為租船人完成某一特定航次的運輸任務(wù)并收取租賃費的業(yè)務(wù)。

期租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將配備有操作人員的船舶承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營均按天向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由船東負擔的業(yè)務(wù)。

濕租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將配備有機組人員的飛機承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標準向承租方收取租賃費，發(fā)生的固定費用（如人員工資、維修費用等）均由承租方負擔的業(yè)務(wù)。

（二）應(yīng)為服務(wù)業(yè)稅率錯誤適用交通運輸業(yè)

1.無船承運業(yè)務(wù)

無船承運業(yè)務(wù)是指無船承運業(yè)務(wù)經(jīng)營者以承運人身份接受托運人的貨載，簽發(fā)自己的提單或其他運輸單證，向托運人收取運費，通過國際船舶運輸經(jīng)營者完成國際海上貨物運輸，承擔承運人責任的國際海上運輸經(jīng)營活動。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于無船承運業(yè)務(wù)有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》（國稅函〔2006〕1312號）規(guī)定，自2007年1月1日起，無船承運業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)--代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅；納稅人從事無船承運業(yè)務(wù)，應(yīng)按照其從事無船承運業(yè)務(wù)取得的全部價款和價外費用向委托人開具發(fā)票，同時應(yīng)憑其取得的開具給本納稅人的發(fā)票或其它合法有效憑證作為差額繳納營業(yè)稅的扣除憑證。

2.包機業(yè)務(wù)

所稱包機業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)與包機公司簽訂協(xié)議，由航空運輸企業(yè)負責運送旅客或貨物，包機公司負責向旅客或貨主收取運營收入，并向航空運輸企業(yè)支付固定包機費用的業(yè)務(wù)。

國稅發(fā)［2000］139號規(guī)定：對航空運輸企業(yè)從事包機業(yè)務(wù)向包機公司收取的包機費，按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅；對包機公司向旅客或貨主收取的運營收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理”項目征收營業(yè)稅，其營業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部價款和價外費用減除支付給航空運輸企業(yè)的包機費后的余額。

3.光租業(yè)務(wù)干租業(yè)務(wù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸企業(yè)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)［2002］25號）規(guī)定：

對遠洋運輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的“租賃業(yè)”項目征收營業(yè)稅。

光租業(yè)務(wù)，是指遠洋運輸企業(yè)將船舶在約定的時間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃費的業(yè)務(wù)。

干租業(yè)務(wù)，是指航空運輸企業(yè)將飛機在約定時間內(nèi)出租給他人使用，不配備機組人員，不承擔運輸過程中發(fā)生的各種費用，只收取固定租賃的業(yè)務(wù)。

4.高速公路收費

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于公路經(jīng)營企業(yè)車輛通行費收入營業(yè)稅政策的通知》（財稅[2005]77號）

自2005年6月1日起，對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

（三）應(yīng)為郵電通信業(yè)稅率錯誤適用交通運輸業(yè)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財稅[2003]16號)文件規(guī)定，單位和個人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

根據(jù)《江蘇省財政廳江蘇省地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(蘇財稅[2003]41號)文件規(guī)定，所稱“快遞業(yè)務(wù)”，是指從事快速傳遞函件或包件的業(yè)務(wù)，不包括傳遞函件或包件以外的其他物品。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)〉的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)文件規(guī)定，傳遞函件，是指收寄信函、明信片、印刷品的業(yè)務(wù)。傳遞包件，是指收寄包裹的業(yè)務(wù)。傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)，是指出租信箱、對進口函件或包件進行處理、保管逾期包裹、附帶貨載及其他與傳遞函件或包件相關(guān)的業(yè)務(wù)。

單位和個人從事傳遞函件或包件以外的其他物品按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

（四）兼營不同稅率應(yīng)稅勞務(wù)錯誤適用交通運輸業(yè)

兼營其他應(yīng)稅項目的是否分稅目（稅率）核算并申報納稅，否則從高適用稅率。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)[2004]88號）規(guī)定自開票的物流勞務(wù)單位開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算，提供運輸勞務(wù)取得的運輸收入按“交通運輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具貨物運輸業(yè)發(fā)票；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅并開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

值得注意的是勞務(wù)提供不具有盤點性，而且隨著政策的變化，環(huán)境的變化，從政策立法者和執(zhí)行者對稅目稅率適用都具有時代特色，因此對稅率適用的規(guī)范，一方面納稅人要嚴格對照文件進行自查，另一方面對新問題新現(xiàn)象與主管稅務(wù)機關(guān)進行充分溝通，例如快遞業(yè)的稅目適用問題上。

除了上述三個方面交通運輸業(yè)特別需要關(guān)注之外，結(jié)合專項檢查系全面檢查，企業(yè)應(yīng)認真對相關(guān)稅種進行全面梳理，如對企業(yè)所得稅限制性扣除項目的調(diào)整等等，因為不具有行業(yè)特色這里不再贅述。對于發(fā)票開具和接受的檢查，更多是企業(yè)日常工作應(yīng)該做好自我防范，作為應(yīng)對專項檢查，企業(yè)應(yīng)該需要對發(fā)票進行全面梳理檢查，對大額普票發(fā)票要做進行驗證，其具體檢查方法同一般企業(yè)類似。

第二篇：房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查

房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查

房地產(chǎn)行業(yè)稅收檢查[轉(zhuǎn)貼] 第一節(jié) 房地產(chǎn)行業(yè)核算特點

一、概述

房地產(chǎn)行業(yè)涉及的地方稅種多，稅收征管的難度大。在企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅等主體稅源的控管上還存在較多漏洞。

內(nèi)資企業(yè)要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費附加，耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅等。

外資企業(yè)要繳納營業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅、城市房地產(chǎn)稅、印花稅、契稅、外資企業(yè)所得稅等。

房地產(chǎn)企業(yè)是資金密集型企業(yè)，企業(yè)員工不多，資金需求大，產(chǎn)品生產(chǎn)周期長（經(jīng)?？缒辏婕罢芾聿块T較多，經(jīng)營風險高，利潤也大。

我國稅法越來越復雜，為發(fā)揮稅收職能，國家財稅部門每年都會以文件形式對有關(guān)稅種作出解釋和規(guī)定。這些文件有的是對條例法規(guī)精神的強調(diào)，有的是對條例法規(guī)內(nèi)容的增減，有的甚至是對條例法規(guī)條款的變更。我們?nèi)舨荒苋嫔钊胙芯?，就無法對稅收業(yè)務(wù)進行正確的判斷和處理，造成對同一類業(yè)務(wù)問題，作出不同的解釋，甚至作出錯誤的處理，從而影響了稅務(wù)機關(guān)的形象，侵害了納稅人的權(quán)益。發(fā)生類似問題，有稅法立法不夠嚴謹，立法思想對市場經(jīng)營主體、經(jīng)營模式變化的前檐性不夠等因素，但更多的是稅務(wù)人員對稅法缺乏系統(tǒng)掌握，以及對個別行業(yè)會計核算不熟，進而把握不住業(yè)務(wù)實質(zhì)等原因造成的。

作為稅務(wù)稽查人員，如果對稅收政策和會計核算方法進行系統(tǒng)的深入研究，熟練掌握了報表項目、會計科目和會計核算業(yè)務(wù)稅收政策。那么，通過審查企業(yè)的財會資料和其他經(jīng)營資料，就能夠高效率、高質(zhì)量的完成稅收檢查任務(wù)。下面，我們通過對房地產(chǎn)業(yè)財務(wù)會計和稅收政策的梳理、歸納，以及對房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營特點的初步探討，希望能總結(jié)出房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)稽查的一些規(guī)律和方法。

二、房地產(chǎn)開發(fā)一般過程

一個房地產(chǎn)企業(yè)由于資金的限制和政策上的風險，在同一時間一般只能開發(fā)一個房地產(chǎn)項目（也有同時開發(fā)兩個以上項目的大型公司），更多的大型公司對現(xiàn)金流量的預(yù)測和把握采取滾動開發(fā)的形式經(jīng)營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。

一般來講，一個房地產(chǎn)開發(fā)項目要經(jīng)過以下過程（見圖表1）。

三、房地產(chǎn)行業(yè)財務(wù)會計制度的探索

第一階段：文革后的制度恢復以及新制度的探索 1980年財政部修訂《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》；

1981年1月至10月財政部先后制定發(fā)布了《國營施工企業(yè)會計制度》、《建設(shè)單位會計制度》；

1984年3月國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)成本管理條例》； 1985年和1988年財政部對《國營工業(yè)企業(yè)會計制度》進行了兩次重大的修訂；

1985年4月國務(wù)院發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》；

1985年3月財政部發(fā)布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》； 1985財政部制定發(fā)布了國營工業(yè)、交通企業(yè)、建設(shè)業(yè)、商業(yè)、金融業(yè)的成本管理條例實施細則，配合國務(wù)院《國營企業(yè)成本管理條例》實施；

1986年12月財政部制定發(fā)布了《成本核算辦法》，對企業(yè)的成本核算的具體方法和程序作了明確的規(guī)定；

1988年5月財政部制定發(fā)布了《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例實施細則》，以配合國務(wù)院《國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例》的實施。（注：上述制度均已廢止。）第二階段：形成體系

引進西方先進的會計核算辦法，廢棄原采用的蘇聯(lián)模式的會計報表核算體系。用《資產(chǎn)負債表》代替《資金平衡表》，逐步從《財務(wù)狀況變動表》過渡到《現(xiàn)金流量表》，重新設(shè)計了科目名稱和概念，與國際會計準則接軌。

1992年5月財政部發(fā)布了《股份制試點企業(yè)會計制度》（廢）； 1992年11月經(jīng)國務(wù)院批準，財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》和《企業(yè)財務(wù)通則》；

1993年1月財政部、中國人民建設(shè)銀行聯(lián)合印發(fā)《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》；

1993年7月財政部印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》； 1997年，財政部發(fā)布了我國第一個具體會計準則《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》；

1998年1月財政部在《股份制試點企業(yè)會計制度》的基礎(chǔ)上，制定發(fā)布了《股份有限公司會計制度》；

1999年5月財政部制定《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理若干問題的補充規(guī)定》；

2000年6月國務(wù)院發(fā)布《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》； 2000年12月財政部制定發(fā)布《企業(yè)會計制度》，以保證《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的落實。

2006年2月15日財政部制度發(fā)布1個基本準則和38個具體會計準則，涉及存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、所得稅、員工薪酬、收入、合并會計報表、現(xiàn)金流量表等具體的核算業(yè)務(wù)。實現(xiàn)了會計核算準則體系與國際慣例趨同。并于2007年1月1日起暫在上市公司執(zhí)行。

在 2006-07-27 08:18:12 發(fā)表: 第二節(jié) 房地產(chǎn)行業(yè)現(xiàn)行主要稅收政策及分析 第一、營業(yè)稅及附加

[政策一] 《條例》及實施細則

納稅人銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，向土地房屋所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納營業(yè)稅。

營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。

納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。單位贈與不動產(chǎn)的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。

價外費用包括基金、集資費、手續(xù)費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的（以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人），主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：

（一）按納稅人當月銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

（二）按納稅人最近時期銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定；

（三）按公式核定，計稅價格=工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率），成本利潤率由省級稅務(wù)局確定。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，是指土地使用者轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為。土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征營業(yè)稅。

在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征稅。

[政策二] 國稅函發(fā)（1995）156號《營業(yè)稅問題解答之一》 合作建房如何征收營業(yè)稅。

（一）如果是“以物易物”的方式，雙方應(yīng)分別按照銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營業(yè)稅，由于雙方?jīng)]有進行貨幣結(jié)算，應(yīng)核定征稅。

（二）以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)的，出地方按租賃業(yè)征收營業(yè)稅；出資方在將不動產(chǎn)交還給出地方時，按銷售不動產(chǎn)征稅，雙方均需核定營業(yè)稅。

（三）雙方成立新公司的：第一、雙方共擔風險的，只對公司征收“銷售不動產(chǎn)” 營業(yè)稅。第二、如果出地方取得固定利潤，應(yīng)按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅；對合營企業(yè)按全部房屋的銷售收入依“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。第三、雙方分配房屋的，出地方?jīng)]有承擔經(jīng)營風險，應(yīng)該按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征收營業(yè)稅，營業(yè)額需核定。對合營企業(yè)的房屋，在分配給雙方后，如果各自銷售再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅的預(yù)收賬款包括預(yù)收定金。

“還本”銷售的，應(yīng)按向購買者收取的全部價款和價外費用征收營業(yè)稅，不得減除所謂的“還本”支出。[政策三] 國稅函發(fā)（1995）549號 對拆遷還房部分，按成本價計征營業(yè)稅。

[政策四] 川地稅發(fā)（1997）057號《四川省房地產(chǎn)業(yè)營業(yè)稅征收管理暫行辦法》

納稅人銷售不動產(chǎn)，其計征營業(yè)稅的營業(yè)額不得扣除附屬設(shè)備（如電梯、供暖、供電、供水等設(shè)備）的價值。連同動產(chǎn)一并銷售的，不得扣除其動產(chǎn)的價值。

房地產(chǎn)企業(yè)受國家機關(guān)、企事業(yè)單位委托代建房屋，同時符合下列條件的，可就其實際收取的管理費按“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目依5%的稅率征收營業(yè)稅。

1、建房單位自行立項、自行征地并提供基建計劃，雙方簽訂代建合同，房地產(chǎn)企業(yè)按一定比例收取管理費。

2、房地產(chǎn)企業(yè)按國家規(guī)定辦理工程清結(jié)算，不代墊工程款。房地產(chǎn)企業(yè)按經(jīng)濟合同法有關(guān)規(guī)定收取定金，且定金金額不超過銷售總額5%的，可暫不征收營業(yè)稅；超過5%的部分，以及將定金轉(zhuǎn)為預(yù)收款的，均應(yīng)按全額征收營業(yè)稅。對一方提供土地，另一方投資建設(shè)不動產(chǎn)，不動產(chǎn)建成后，一定時間內(nèi)使用權(quán)歸投資者（即資金提供者）所有，規(guī)定的時間到期后，投資者將使用權(quán)歸還給提供土地使用權(quán)者的行為，應(yīng)視其具體情況分別按所屬稅目征收營業(yè)稅。

1、雙方在合同中如明確不動產(chǎn)建成投入使用之日起，產(chǎn)權(quán)即屬于提供土地使用權(quán)者，僅允許投資者使用若干時間的，其性質(zhì)屬于提供土地使用權(quán)者收取投資者租金，建成不動產(chǎn)租給投資者使用。應(yīng)對提供土地使用權(quán)者依據(jù)投資者建設(shè)不動產(chǎn)的投資額，按“服務(wù)業(yè)”稅目中的租賃業(yè)征收營業(yè)稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間，為不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)確定日，（營業(yè)額為投資額）。

2、雙方商定，不動產(chǎn)建成之后產(chǎn)權(quán)暫歸投資者所有，使用一定時間后再還給提供土地使用權(quán)者，則在產(chǎn)權(quán)變更時，應(yīng)對投資者按當期該不動產(chǎn)評估值征收銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅，納稅業(yè)務(wù)發(fā)生時間為產(chǎn)權(quán)變更之日。對提供土地使用權(quán)者應(yīng)看其不動產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸投資者所有時是否包括土地使用權(quán)，包括土地使用權(quán)的，則應(yīng)在投資者取得不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)時依據(jù)不動產(chǎn)的工程造價按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收營業(yè)稅；不包括土地使用權(quán)的，則對提供土地使用權(quán)按場地租賃業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為產(chǎn)權(quán)或土地權(quán)屬變更之日。[政策五] 川地稅發(fā)（1999）031號

五、關(guān)于“集資建房”的認定問題：

（一）經(jīng)過縣以上建設(shè)行政主管部門和房改部門批準；

（二）房產(chǎn)證、產(chǎn)權(quán)證和土地使用權(quán)證的歸屬必須與集資合同（協(xié)議）方案的簽訂人一致；

（三）本單位職工以職工花名冊、工資表及同級人事或勞動部門的審核為準。

十、關(guān)于公房出租征收營業(yè)稅問題：對公房租金收入1999年1月1日起恢復征收營業(yè)稅。[政策六] 財稅（2000）125號

對按政府（縣級以上）規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。

本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。凡與本通知規(guī)定不符的稅收政策，一律改按本通知的規(guī)定執(zhí)行。[政策七] 財稅字（2000）7號

對企業(yè)主管部門或企業(yè)集團中的核心企業(yè)等單位（以下簡稱統(tǒng)借方）向金融機構(gòu)借款后，將所借資金分拔給下屬單位，并按支付給金融機構(gòu)的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構(gòu)的利息不征營業(yè)稅。本通知自2000年1月1日起執(zhí)行。[政策八] 川地稅函（2001）262號

拆遷還房的，對償還面積與拆遷面積相等的部分，按成本價核定計征營業(yè)稅。自2001年9月1日起執(zhí)行。[政策九] 財稅（2002）191號

廢止《營業(yè)稅稅目注釋》第八、九條中部分內(nèi)容。即股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

[政策十] 國稅函（2002）165號

轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍，不應(yīng)征收營業(yè)稅。

[政策十一] 川地稅函（2002）226號

納稅人因客戶逾期付款而取得的罰息（或稱違約金）應(yīng)當并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。

[政策十二] 國稅發(fā)（2004）69號

對房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的“住房專項維修基金”不計征營業(yè)稅。

[政策十三] 財稅（2003）16號

（七）單位和個人轉(zhuǎn)讓在建項目時，不管是否辦理立項人和土地使用人的更名手續(xù)，其實質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但尚未進入施工階段的在建項目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)——轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅；對轉(zhuǎn)讓已進入建筑物施工階段的在建項目，按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。在建項目是指立項建設(shè)但尚未完工的建設(shè)項目。

（八）土地整理儲備中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”征收營業(yè)稅。違約賠償金收入應(yīng)并入營業(yè)額征收營業(yè)稅。

單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所的的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

[政策十四] 財稅（2004）206號

財稅（2003）16號文件自2003年1月1日起執(zhí)行，2003年1月1日之前有關(guān)涉稅事宜仍按原政策規(guī)定執(zhí)行。[政策十五] 川地稅函（2004）327號

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的商品房轉(zhuǎn)作本企業(yè)自用的固定資產(chǎn)，若該資產(chǎn)在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的實收資本金范圍內(nèi)，可暫不征收營業(yè)稅。（答復省直分局）[政策十六] 國稅函（1999）144號

售房回購業(yè)務(wù)雙方均按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。售房回租業(yè)務(wù)分別按照各自適用稅目征收營業(yè)稅。第二、房產(chǎn)稅（城市房地產(chǎn)稅）[政策一] 《條例》及實施細則

房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收。房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于國有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。

房屋出租的，以房產(chǎn)租金收入作為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。[政策二]（86）財稅地字第008號 開征房產(chǎn)稅的建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)由省級人民政府批準。征稅范圍包括市區(qū)、郊區(qū)、縣城、鎮(zhèn)政府所在地。

房產(chǎn)原值是指納稅人按照會計制度規(guī)定，在帳簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價。對納稅人未按會計制度規(guī)定記載的，在計征房產(chǎn)稅時，應(yīng)按規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值，對房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評估。

納稅人自建的房屋，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人委托施工單位建設(shè)的房屋，從辦理驗收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。辦理驗收手續(xù)前已使用的，從當月征收房產(chǎn)稅。承租人使用房屋，以支付修理費抵交房產(chǎn)租金，仍應(yīng)由房產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)所有人依照規(guī)定交納房產(chǎn)稅。[政策三]（87）財稅地字第003號 關(guān)于“房產(chǎn)”的解釋

“房產(chǎn)”是以房屋形態(tài)表現(xiàn)的財產(chǎn)。房屋是指有屋面和維護結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。關(guān)于房屋附屬設(shè)備的解釋

房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨計算價值的配套設(shè)施。[政策四] 國稅函發(fā)（1993）368號

用房產(chǎn)投資的，收取固定收入不承擔聯(lián)營風險的，視同租賃，按租金收入征收房產(chǎn)稅。融資租賃房產(chǎn)的，按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，不按租賃收入征收房產(chǎn)稅。

[政策五] 川地稅函發(fā)（1996）109號

同國稅函發(fā)（1993）368號。融資租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，原則上為承租使用房屋的單位或個人。[政策六] 川地稅函發(fā)（1996）110號

我省外商投資企業(yè)的房地產(chǎn)稅，依照現(xiàn)行《房產(chǎn)稅暫行條例》以及我省對房產(chǎn)稅的補充規(guī)定執(zhí)行。

外商投資企業(yè)房地產(chǎn)稅有關(guān)優(yōu)惠政策，依照《四川省鼓勵外商投資條例》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即生產(chǎn)性企業(yè)10年免征房地產(chǎn)稅和車船使用稅；非生產(chǎn)性企業(yè)3年免征房地產(chǎn)稅和車船使用稅。

[政策七] 國稅函（2002）284號

凡以分期付款方式購買使用商品房，且購銷雙方均未取得房屋產(chǎn)權(quán)證書期間,應(yīng)確定房屋的實際使用人為房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人，繳納房產(chǎn)稅。[政策八] 國稅函（1997）39號

《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》第五條（新建房屋免三年房地產(chǎn)稅，翻修房屋免二年房地產(chǎn)稅）不適用于外商投資企業(yè)。[政策九] 財稅（2000）125號

對按政府（縣級以上）規(guī)定價格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房；房管部門向居民出租的公有住房；落實私房政策中帶戶發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標準向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅、營業(yè)稅。

本通知自2001年1月1日起執(zhí)行。凡與本通知規(guī)定不符的稅收政策，一律改按本通知的規(guī)定執(zhí)行。[政策十] 川地稅函（2000）130號

對大型商品交易市場的房產(chǎn)稅，經(jīng)批準后可按房產(chǎn)余值計算征收問題，按以下規(guī)定辦理：縣以上人民政府批準建設(shè)的商品交易市場、逐級上報省地稅局審批。[政策十一] 國稅發(fā)（2000）44號

對外資企業(yè)，人防工程暫不征收城市房地產(chǎn)稅。

外資企業(yè)出租房屋以優(yōu)先從租計征城市房地產(chǎn)稅為原則。外資企業(yè)在商品房開發(fā)過程中搭建的臨時鋪面出租經(jīng)營的，房地產(chǎn)管理部門不給確認產(chǎn)權(quán)、“固定資產(chǎn)”賬上也不反映的，暫不征收城市房地產(chǎn)稅。商品房交付使用后依舊保留的出租經(jīng)營用臨時鋪面，無論是否入賬、是否確定產(chǎn)權(quán)，均照章征收城市房地產(chǎn)稅。

[政策十二] 川府函（2004）47號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止，對其中的稅收優(yōu)惠政策，允許享受優(yōu)惠政策期限未滿的外資企業(yè)繼續(xù)享受至期滿，新登記注冊成立的外資企業(yè)一律不再享受有關(guān)優(yōu)惠政策。《四川省鼓勵外商投資優(yōu)惠政策》中與《四川省鼓勵外商投資條例》有關(guān)內(nèi)容相同的稅收優(yōu)惠政策同時廢止。另，川府發(fā)（1999）50號及川辦發(fā)（1996）148號兩次頒布的《四川省鼓勵外商投資優(yōu)惠政策》已于2002年6月25日在《四川日報》公告廢止。

川地稅發(fā)（2004）33號：《四川省鼓勵外商投資條例》廢止后，新老外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間統(tǒng)一以《四川日報》向社會公布的日期即2003年12月2日為準，凡在12月2日前（不含）辦理完畢工商登記的外資企業(yè)可允許其繼續(xù)享受優(yōu)惠政策直至期滿（但需依法審批）；凡在12月2日以后（含）新辦理工商登記的外資企業(yè)一律不再享受優(yōu)惠政策。

[政策十三] 國稅發(fā)（2003）89號

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房，在售出前不征房產(chǎn)稅；對售出前已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征房產(chǎn)稅。購置存量房，自辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征房產(chǎn)稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征房產(chǎn)稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征房產(chǎn)稅。[政策十四] 川地稅函（2004）96號 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前，不征收房產(chǎn)稅；但對售出前已使用或出租、出借的，應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。第三、城鎮(zhèn)土地使用稅 [政策一] 《條例》及實施細則

在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用納稅義務(wù)人。[政策二]（89）國稅地字第140號

房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計征土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)從嚴的原則結(jié)合具體情況確定。[政策三] 國稅發(fā)[2003] 89號

購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。

購置存量房，自辦理權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權(quán)屬證書之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用權(quán)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自用、出租、出售本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起計征城鎮(zhèn)土地使用稅。[政策四] 國稅發(fā)[2004] 100號

要嚴格按照減免稅的管理權(quán)限和減免稅審批程序辦理。根據(jù)國家宏觀調(diào)控的要求和清理整頓工作重點，認真清理、從控制各類開發(fā)區(qū)、各類園區(qū)用地和屬于國家產(chǎn)業(yè)政策限制發(fā)展行業(yè)用地的減免稅。本通知下發(fā)后各地要全面清理城鎮(zhèn)土地使用稅的減免規(guī)定，屬于越權(quán)減免的要立即糾正并恢復征稅；除經(jīng)批準開發(fā)建設(shè)經(jīng)濟使用房的用地外，對各類房地產(chǎn)開發(fā)用地一律不得減免城鎮(zhèn)土地使用稅。1994年1月1日前簽訂開發(fā)及轉(zhuǎn)讓合同的房地產(chǎn)免征土地增值稅的優(yōu)惠政策已經(jīng)到期，對仍未按規(guī)定恢復征稅的要立即糾正。[政策五] 川地稅函（2004）96號

（一）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造商品房用地在商品房未售出前應(yīng)按有關(guān)規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。[政策六]（88）國稅地字第015號

關(guān)于納稅人實際占用的土地面積的確定。以土地使用權(quán)證書確認的土地面積為準；尚未核發(fā)土地使用權(quán)證書，應(yīng)由納稅人據(jù)實申報土地面積。

關(guān)于納稅人的確定。土地使用稅由擁有土地使用權(quán)的單位或個人繳納。擁有土地使用權(quán)的納稅人不在土地所在地的，由帶管人或?qū)嶋H使用人納稅；土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，由實際使用人納稅；土地使用權(quán)共有的，由共有各方分別納稅。

[政策七]（88）國土【籍】字第189號

各級稅務(wù)部門，對納稅人實際占用土地面積的確定，應(yīng)根據(jù)《條例》規(guī)定的精神，以省級人民政府組織測量的土地面積為計稅依據(jù)；尚未組織測量的，以政府部門核發(fā)的土地使用證或土地管理部門提供的土地使用權(quán)屬資料所確認的土地面積為計稅依據(jù)；尚未核發(fā)土地使用證書或土地管理部門尚未提供土地權(quán)屬資料的，暫以納稅人（土地使用者）據(jù)實申報的土地面積為計稅依據(jù)。今后隨著土地使用權(quán)申報、登記、發(fā)證和地籍測量工作的進展，再作相應(yīng)調(diào)整。[政策八]（89）國稅地字第140號

納稅單位與免稅單位共同使用共有使用權(quán)土地上的多層建筑，對納稅單位可按其占用的建筑面積占總面積的比例計征土地使用稅。

基建項目在建期間占用土地以及商品房開發(fā)用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計征土地使用稅。經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)批準，可免。[政策九]（88）財稅字第260號

國務(wù)院1988年9月27日發(fā)布的中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例不適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構(gòu)的用地。各地制定的土地使用費對外資企業(yè)和外國企業(yè)在華機構(gòu)仍然有效。

[政策十] 四川省人民政府令1989年7號《四川省城鎮(zhèn)土地使用稅實施辦法》：

新征用的耕地，自批準征用之日起滿一年時開始繳納土地使用稅。新征用的非耕地，自批準征用的次月起繳納土地使用稅。[政策十一] 川府函（2004）47號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止，對其中的稅收優(yōu)惠政策，允許享受優(yōu)惠政策期限未滿的外資企業(yè)繼續(xù)享受至期滿，新登記注冊成立的外資企業(yè)一律不再享受有關(guān)優(yōu)惠政策?！端拇ㄊ」膭钔馍掏顿Y優(yōu)惠政策》中與《四川省鼓勵外商投資條例》有關(guān)內(nèi)容相同的稅收優(yōu)惠政策同時廢止。另，川府發(fā)（1999）50號及川辦發(fā)（1996）148號兩次頒布的《四川省鼓勵外商投資優(yōu)惠政策》已于2002年6月25日在《四川日報》公告廢止。[政策十二] 川地稅發(fā)（2004）33號

《四川省鼓勵外商投資條例》廢止后，新老外資企業(yè)享受優(yōu)惠政策的執(zhí)行時間統(tǒng)一以《四川日報》向社會公布的日期即2003年12月2日為準，凡在12月2日前（不含）辦理完畢工商登記的外資企業(yè)可允許其繼續(xù)享受優(yōu)惠政策直至期滿（但需依法審批）；凡在12月2日以后（含）新辦理工商登記的外資企業(yè)一律不再享受優(yōu)惠政策。第四、印花稅

[政策一] 《條例》及實施細則

印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。

凡多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。[政策二]（88）國稅地字第025號 不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同也要貼花。[政策三]（91）國稅發(fā)155號

對辦理借款展期業(yè)務(wù)使用借款展期合同或其他憑證，按信貸制度規(guī)定，僅載明延期還款事項的，可暫不貼花。土地使用權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓合同、不貼花。

“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中的財產(chǎn)所有權(quán)的范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。

（川地稅函（2004）96號重申：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同屬于“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”）

[政策四]（88）國稅地字第030號 融資租賃合同按“借款合同”計稅貼花。[政策五] 川地稅函（2001）215號

商品房購銷合同適用“印花稅——產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”萬分之五稅率征收印花稅。

[政策六] 川地稅發(fā)（2004）48號 印發(fā)《四川省印花稅核定征收管理辦法》。

對以下情形，主管稅務(wù)機關(guān)可以核定其印花稅的計稅依據(jù)（略）。

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，依照轉(zhuǎn)移實際金額100%核定；建筑安裝100%；建筑工程勘察設(shè)計80%。第五、契稅 [政策一] 《條例》及實施細則（1997）

契稅的征收范圍：以出讓方式取得國有土地使用權(quán)；以轉(zhuǎn)讓方式（買入、受贈、交換等）取得國有土地使用權(quán)；房屋的買賣、贈與和交換。承受土地房屋權(quán)屬的單位和個人為契稅的納稅人。稅率3～5%，契稅的計稅依據(jù)為“成交價格”，即“取得成本”。

契稅的納稅義務(wù)時間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天。

納稅人應(yīng)當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。

土地房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同買賣或贈與，計征契稅：

（一）以土地房屋權(quán)屬作價投資入股；

（二）以土地房屋權(quán)屬抵債；

（三）以獲獎方式承受土地房屋權(quán)屬；

（四）以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地房屋權(quán)屬。土地使用權(quán)交換、房屋交換、土地與房屋交換的，交換價格相等的，免征契稅；交換價格不等的，由多支付一方繳納契稅。

[政策二] 川財明電（1997）17號

在我省《關(guān)于實施辦法》未出臺之前，全省契稅稅率按4%執(zhí)行。[政策三] 四川省人民政府第109號令《契稅實施辦法》 契稅稅率為4%，可下浮到3%。[政策四] 川財稅（1998）16號

我省契稅的適用稅率按4%執(zhí)行。各地需下浮3%的，必須報省財政廳、省地方稅務(wù)局批準，各地無權(quán)自定稅率。[政策五] 財稅字（1998）96號

契稅的計稅價格：合同確定的成交價格中包含的所有價款都屬于計稅依據(jù)范圍，納稅人應(yīng)該按合同確定的成交價格全額計算繳納契稅。

對購買安居房、經(jīng)濟適用房應(yīng)該照章征收契稅。[政策六] 川財稅函（1997）7號

同意成都市契稅的適用稅率為3%，從1999年7月1日起執(zhí)行。

[政策七] 川財稅（2001）22號 同意瀘州市契稅的適用稅率為3%。[政策八] 國稅函（1998）829號

居民趙某與房屋開發(fā)商簽訂“雙包代建”合同，由開發(fā)商承辦規(guī)劃許可證、準建證、土地使用證等手續(xù)，并由委托方按地價與房價之和向開發(fā)商付款的方式取得房屋所有權(quán)，實質(zhì)上是一種以預(yù)付款方式購買商品房的行為，應(yīng)照章征收契稅。[政策九] 財稅字（1999）210號

2000年底前對1998年6月30日前建成尚未售出的空置的商品住房予以免稅（對房地產(chǎn)公司免營業(yè)稅、對購買者免契稅）優(yōu)惠。

[政策十] 財稅（2001）44號

對財稅（1999）210號免稅政策延長兩年（限于商業(yè)用房、寫字間和商品住房，不包括別墅、度假村等高檔商品房）。[政策十一] 財稅（2000）14號

甲乙單位合作建房，提供資金的乙方獲得了甲方的部分土地使用權(quán)，應(yīng)繳納契稅。其計稅依據(jù)為乙單位取得土地使用權(quán)的成交價格。

[政策十二] 財稅（2001）161號 關(guān)于企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策：

公司制改造，是指非公司制企業(yè)按照《公司法》要求改建為有限責任公司（含國有獨資公司）或股份有限公司，或經(jīng)批準由有限責任公司變更為股份有限公司。改制成公司不變更原企業(yè)投資主體和投資比例的，不征契稅。獨家發(fā)起募集設(shè)立股份有限公司的，免征契稅。國有集體企業(yè)經(jīng)批準改制成全體職工持股的公司，承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的，免征契稅。

企業(yè)合并，投資主體不發(fā)生變化的，新設(shè)方或存續(xù)方承受被解散方土地房屋權(quán)屬不征契稅。

企業(yè)分立（存續(xù)分立和新設(shè)分立），對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地房屋權(quán)屬的，不征契稅。破產(chǎn)清算期間，債權(quán)人（包括破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的，免征契稅。[政策十三] 川地稅函（2002）83號

成交價格是指土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同確定的價格，包括煤氣安裝費、光纖費、廚衛(wèi)裝修、鋁鋼門窗安裝等款項（此處包括的部分可理解為“使房屋能夠正常使用不可分割的配套設(shè)施的價格”）。

高檔住宅是指單位面積造價較高的高級公寓、別墅、度假村等豪華住房。四門臨空、獨門獨院的住宅是別墅。雖相互連接但戶戶頂天立地，獨門進出，下有私家花園及獨立車庫的聯(lián)排（或連體）住宅，也是別墅。[政策十四] 財稅（2003）184號

參閱[政策十二] 財稅（2001）161號文。

非公司制國有獨資企業(yè)或國有獨資有限責任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，占股超過50%的，新設(shè)公司承受該國有獨資企業(yè)（公司）的土地房屋權(quán)屬，免征契稅。國有、集體企業(yè)實施“企業(yè)股份合作制改造”，由職工買斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，或向其職工轉(zhuǎn)讓部分產(chǎn)權(quán)，或者通過其職工投資增資擴股，將原企業(yè)改造為股份合作制企業(yè)的，對改造后的股份合作制企業(yè)承受原企業(yè)的土地房屋權(quán)屬，免征契稅（注意：此處未強調(diào)“全體職工”）。

國有、集體企業(yè)出售，被出售企業(yè)法人注銷，買受人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，對其承受所購買企業(yè)的土地房屋權(quán)屬，減半征收契稅；全部安置原企業(yè)職工的，免征契稅。企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉的，非債權(quán)人妥善安置原企業(yè)30%以上職工的，減半征收契稅；全部安置的，免征契稅。

妥善安置原企業(yè)職工、是指國有、集體企業(yè)買受人或關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬承受人，按照國家有關(guān)規(guī)定對原企業(yè)職工進行合理補償，并與被安置職工簽訂服務(wù)年限不少于三年的勞動用工合同，以及按照《勞動法》落實相關(guān)政策。企業(yè)合并、企業(yè)分立政策同161號文。[政策十五] 川地稅函（1999）412號

經(jīng)請示總局，批復（綿陽地稅）：居民在自己已取得土地使用權(quán)的土地上修建住房，房屋建成后并未發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移行為。因此，不征收房屋契稅。[政策十六] 財稅（2004）126號

對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，下同）所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按照規(guī)定征收契稅。[政策十七] 川地稅函（2004）208號 關(guān)于契稅納稅期限。

在 2006-07-27 08:18:41 發(fā)表: 統(tǒng)一規(guī)定為：自納稅義務(wù)發(fā)生之日（即納稅人簽訂土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當天，或納稅人取得其他具有土地房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當天）起到辦理土地、

第三篇：藥品銷售行業(yè)稅收專項檢查（范文模版）

《藥品銷售行業(yè)稅收專項檢查》學員學習手

冊

一、課程大綱簡介

本課程共分為 個專題，分別是：

專題一

專題二

專題三

二、課程培訓目標

通過本課程的學習，市稅務(wù)檢查人員了解藥品銷售行業(yè)的基本知識，熟悉該行業(yè)的經(jīng)營流程與行業(yè)特點，能夠根據(jù)提特有的經(jīng)營模式推定行業(yè)的經(jīng)營規(guī)律；在全面掌握藥品銷售行業(yè)的會計核算方法和相關(guān)政策法規(guī)的前提下，熟練運用各種檢查方法，有效查處藥品銷售行業(yè)在經(jīng)營的各個階段以及各稅種的繳納環(huán)節(jié)所主要存在的涉稅問題。

三、內(nèi)容概要

本課程共分為以下個專題：

（一）專題一內(nèi)容概要

（二）專題二內(nèi)容概要

四、課程進度安排

五、思考練習

參見《習題集和參考答案》

六、教材、輔導材料、參考書目

（一）教材

《藥品銷售稅收專項檢查講義》，國家稅務(wù)總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發(fā)組編。

（二）輔導材料

1.《藥品銷售稅收專項檢查習題集和參考答案》，國家稅務(wù)總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發(fā)組編。

2.《藥品銷售稅收專項檢查案例集》，國家稅務(wù)總局教育中心標準化課程藥品銷售也稅收專項檢查課程研發(fā)組編。

七、課程開發(fā)機構(gòu)

國家稅務(wù)總局教育中心，遼寧稅務(wù)高等專科學校。

第四篇：稅收檢查

中國地質(zhì)大學長城學院稅收檢查結(jié)課論文

摘要：稅收流失已經(jīng)成為我國稅收領(lǐng)域的一項頑癥，減少了國家的財政收入，嚴重干擾了正常的稅收工作和社會經(jīng)濟生活秩序。本文對稅收流失的概念、形式、現(xiàn)狀和產(chǎn)生稅收流失的因素進行了簡單的分析，并提出了治理稅收流失的初步措施。

關(guān)鍵詞：稅收流失；稅收政策；財政收入

前 言

所謂稅收流失，是指各類稅收行為主體，以違反現(xiàn)行稅法或違背現(xiàn)行稅法的立法精神的手段，導致實際征收入庫的稅收收入少于按照稅法規(guī)定的標準計算的應(yīng)征稅收額的各種行為和現(xiàn)象。這里所說的各類稅收行為主體，包括納稅人、扣繳義務(wù)人以及作為征稅人的稅務(wù)部門。在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中，稅收流失主要表現(xiàn)為以下種種現(xiàn)象和行為：

1.偷稅。2.逃稅。3.漏稅。4.騙稅。5.抗稅。6.欠稅。7.避稅。8.非法的、任意的稅收優(yōu)惠和減免。9.征稅人違規(guī)導致稅收收入減少。

一、我國稅收流失現(xiàn)狀分析

改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和新的稅收制度的貫徹實施，稅收已廣泛介入社會經(jīng)濟生活的各個領(lǐng)域，發(fā)揮著越來越重要的作用。2004年全國稅收收入25718億元，占全國國內(nèi)生產(chǎn)總值的（GDP）的18.1%，稅收已成為國家財政收入的主要來源，對促進我國現(xiàn)代化建設(shè)，改善綜合國力起著重要作用。但由于我國現(xiàn)在正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌期，國家法制尚不健全，人們的稅收法制觀念還比較淡薄，誠信納稅的意識還遠沒有得到樹立，各種偷逃稅現(xiàn)象還大量存在，稅收流失的現(xiàn)象依然十分嚴重。2004年，全國稅務(wù)機關(guān)共檢查納稅人124萬余戶，查補總收入為369億元，若按50%的查補率樂觀估計，稅收流失也在300億元以上。國家統(tǒng)計局副局長邱曉華在接受記者采訪時表示，據(jù)測算，我國地下經(jīng)濟約占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的15%左右，按稅收收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值18%匡算，2004年，我國地下經(jīng)濟的稅收流失約為3696億元。據(jù)國情專家胡鞍鋼的保守估計，目前我國的稅收流失約在3850-4450億之間。從各種渠道的信息來看，目前我國稅收流失情況已十分嚴重。所以，加強對稅收流失的研究，對稅收流失進行有效的治理，最大可能的減少稅收流失，增加稅收收入，是十分必要的。

二、目前我國引起稅收流失的主要原因

我國目前的稅收流失是影響因素共同作用下的混合體，根據(jù)我國的實際情況，我認為 1

我國稅收流失產(chǎn)生的因素主要有以下幾個方多種面：

（一）社會主義初級階段的物質(zhì)利益關(guān)系是引起稅收流失的動因。

我國現(xiàn)階段還處在社會主義初級階段，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展，國有、集體和個體私營等非公有制企業(yè)都有各自獨立的經(jīng)濟利益。而現(xiàn)階段，國家與企業(yè)和個人的分配關(guān)系，主要是通過稅收的形式來進行的，稅收直接參與社會剩余產(chǎn)品的再分配，這種分配形式的主要特征是無償性。因此，稅款的多征與少征，直接影響到生產(chǎn)經(jīng)營者的收益。使得一些生產(chǎn)經(jīng)營者在處理國家、企業(yè)、個人的物質(zhì)利益關(guān)系時，為了使自身收益最大化，便會采取各種手段偷逃國家稅款，造成稅收流失。

（二）稅收法律體系不健全、不規(guī)范，稅收執(zhí)法力度不夠是稅收流失的政策原因。1994年稅制改革后，我國的稅收制度進一步改進，但是現(xiàn)實生活中，我國稅收法律體系的建設(shè)仍不夠完善，存在許多不足與缺陷，主要表現(xiàn)在：1.法律體系內(nèi)部存在重大缺陷?，F(xiàn)行稅法形式體系不完善，沒有一部稅收基本法，也沒有相配套的稅務(wù)違章處罰法、稅務(wù)行政訴訟法等。2.現(xiàn)行稅法立法檔次太低，許多稅種都是依據(jù)國務(wù)院頒布的暫行條例開征，稅收立法呈現(xiàn)立法行政化趨勢，稅法的權(quán)威性和透明度不夠。3.現(xiàn)行稅法存在不合理之處，操作性較差。如增值稅的視同銷售的規(guī)定、關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的規(guī)定等在實際的稅收征管中操作難度都相當大。同時，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法獨立性較差，《征管法》雖然有稅收保全和強制執(zhí)行的規(guī)定，但由于需要工商、銀行等相關(guān)部門的配合和支持，這些規(guī)定往往得不到落實，使偷逃稅現(xiàn)象不能得到有效制止，造成稅收流失。

（三）稅收征管體制不完善，稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)較低，是產(chǎn)生稅收流失的體制因素。

1.稅收征管體制不完善，征管質(zhì)量不高。1997年以來，雖然逐步建立了“以申報納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管新模式，但從幾年來的運行情況看，取得的成效并不理想。出現(xiàn)了“疏于管理，淡化責任”的問題，主要表現(xiàn)在，稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部崗位職責不清，管理任務(wù)不明，淡化了稅收征管的一些基礎(chǔ)性工作，而重點稽查的作用也沒有得到充分發(fā)揮，影響了稅收征管的質(zhì)量，造成了稅收流失。

2.稅務(wù)干部隊伍整體素質(zhì)亟待提高。當前，知識經(jīng)濟的浪潮撲面而來，擁有現(xiàn)代知識，具備創(chuàng)新能力的人才將成為生產(chǎn)力中最活躍的、決定性的因素。近年來，為適應(yīng)國家發(fā)展的需要，稅務(wù)干部隊伍不斷壯大，但縱觀稅務(wù)干部隊伍的現(xiàn)狀，卻十分令人擔憂。一是專業(yè)型人才不足。二是復合型人才缺乏。難以適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下日益復雜的稅收工作需要，造

2成了稅收流失。

3.稅收征管手段仍顯落后，稅收信息化建設(shè)步伐亟待加快。近年來，稅務(wù)系統(tǒng)大力加強了稅收信息化建設(shè)的步伐，但由于資金、技術(shù)、人員、設(shè)備等條件的制約，全國的發(fā)展不協(xié)調(diào)，沒有在全國形成網(wǎng)絡(luò)。同時，由于沒有與工商、銀行、海關(guān)等相關(guān)部門聯(lián)網(wǎng)，無法實現(xiàn)信息的交流和共享，使計算機管理的效用沒有得到充分發(fā)揮。

（四）地下經(jīng)濟規(guī)模巨大，是稅收流失的重要因素。

各種數(shù)據(jù)和信息表明，目前我國地下經(jīng)濟已經(jīng)具有相當?shù)囊?guī)模和影響，由于地下經(jīng)濟活動幾乎完全脫離了稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)控和管理，稅收基本處于完全流失的狀態(tài)。

三、稅收流失的治理對策

（一）提高立法層次，加大稅收立法執(zhí)法透明度。

1.制定頒布《稅收基本法》，對稅法的定義、原則、稅務(wù)機關(guān)的組織機構(gòu)和權(quán)力義務(wù)、納稅人的權(quán)利和義務(wù)、稅收立法、稅收執(zhí)法、稅收司法、稅務(wù)爭議、稅務(wù)中介和代理等進行明確的界定，使其真正起到稅收領(lǐng)域的“母法”的作用。

2.提高現(xiàn)有稅法的法律級次，增強稅法的法律效力。（1）對于現(xiàn)行增值稅暫行條例等經(jīng)過修改后較為成熟的就按照法律程序盡快提請國家立法機關(guān)審議通過，使之升格為正式的法律。（2）修訂現(xiàn)行稅法，以達到稅法體系的內(nèi)外統(tǒng)一。

3.強化稅收執(zhí)法，確立“嚴管重罰”的治稅思想。在嚴格遵守《征管法》規(guī)定的處罰幅度的基礎(chǔ)上，適當提高對各類稅收流失行為的處罰力度，并按稅法規(guī)定嚴格加收滯納金，增加偷逃稅者的風險預(yù)期和機會成本，減少稅收流失。

4.強化稅務(wù)機關(guān)的獨立執(zhí)法權(quán)。應(yīng)考慮建立包括稅務(wù)警察和稅務(wù)法庭在內(nèi)的稅收司法保障體系，使稅務(wù)機關(guān)可以進行獨立執(zhí)法，不受其他部門干擾，增強對各種稅收流失行為的威懾和抑制作用。

（二）改革完善現(xiàn)行稅制。

1、改革完善增值稅，充分發(fā)揮增值稅優(yōu)勢。

盡快實施生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉(zhuǎn)型，加速技術(shù)進步和設(shè)備更新；擴大增值稅的征稅范圍，將其擴展至建筑安裝業(yè)、郵電通信業(yè)、交通運輸業(yè)等等。

2.完善個人所得稅。

（1）隨著征管環(huán)境的改善和征管手段的現(xiàn)代化，逐步實行分類綜合所得稅制并最終向綜合所得稅制過渡。（2）降低名義稅率，減少稅率檔次，簡化稅制，加強征管。（3）建立

3科學的費用扣除標準。

（三）立足現(xiàn)實，著眼發(fā)展，全方位多層次建立稅收征管新秩序。

首先，要在全社會樹立起依法納稅的遵從意識，強化公民對稅法熟悉程度和依法納稅的自覺性。其次，堅決堵塞會計信息失真的漏洞。國家應(yīng)制定相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)的會計信息披露，嚴懲虛假錯誤信息的披露者。再次，要加大稅務(wù)人員的教育和培訓，使其不斷更新知識結(jié)構(gòu)，提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)，提高征收管理水平。最后，要繼續(xù)完善和推進稅收征管改革，改革落后的征管手段，提高稅收效率。

（四）采取切實有效措施，打擊地下經(jīng)濟。國家應(yīng)盡快建立打擊地下經(jīng)濟活動的有關(guān)制度，增強對走私、造假、盜版等破壞性、危害性較大的地下經(jīng)濟的打擊力度，從制度上不斷壓縮地下經(jīng)濟的生存空間，減少稅收流失。

參考文獻：

[1]金人慶。中國當代稅收要論[M].北京：人民出版社，2002.[2]黃葦町。中國的隱性經(jīng)濟（修訂版）[M].北京：中國商業(yè)出版社，1996.[3]梁朋。稅收流失經(jīng)濟分析[M].北京：中國人民大學出版社，2000

第五篇：三大紀律六項注意

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從“三大紀律六項注意”到“三大紀律八項注意”

中國網(wǎng) | 時間： 2006-08-07 | 文章來源： 新華網(wǎng)

中國人民解放軍自建軍之日起，就非常重視加強革命紀律，并嚴格執(zhí)行統(tǒng)一的紀律，這是人民軍一切舊式軍隊的顯著標志。

1927年9月，毛澤東領(lǐng)導湘贛邊界秋收起義時，就要求部隊官兵對待人民群眾說話和氣，買賣公夫，不打人，不罵人。同年10月，在江西省遂川縣荊竹山動員部隊向井岡山進發(fā)時，規(guī)定了三項紀律：揮，不拿群眾一個紅薯，打土豪要歸公。1928年1 CBD珍藏闊邸 東方梅地亞傳媒演義維吉奧商業(yè)招商！LEXUS IS300 月，部隊進駐遂川縣城，分散到縣城周圍農(nóng)村發(fā)動群眾時，提出了六項注意：上門板，捆鋪和氣，買賣公平，借東西要還，損壞東西要賠。同年3月間，部隊到達湖南省桂東縣沙田村，毛澤東向全板，捆鋪草，說話和氣，買賣公平，借東西要還，損壞東西要賠。從而奠定了紅軍統(tǒng)一紀律的基礎(chǔ)。式宣布三大紀律六項注意。三大紀律是：行動聽指揮，不拿工人農(nóng)民一點東西，打土豪要歸公。六項注意

1929年以后，根據(jù)形勢的發(fā)展和部隊的實踐經(jīng)驗，又將“行動聽指揮”改為“一切行動聽指揮”工人農(nóng)民一點東西”改為“不拿群眾一針一線”，“打土豪要歸公”改為“籌款要歸公”，后又改為“一歸公”。六項注意也逐步修改補充成為八項注意：說話和氣，買賣公平，借東西要還，損壞東西要賠，不不損壞莊稼，不調(diào)戲婦女，不虐待俘虜。1947年10月10日，毛澤東起草《中國人民解放軍總部關(guān)于重新紀律八項注意的訓令》，對其內(nèi)容作了統(tǒng)一規(guī)定。這就是我軍現(xiàn)在執(zhí)行的并譜成歌曲傳唱的《三大紀律八

三大紀律八項注意言簡意賅，包含了豐富而深刻的思想內(nèi)容。不拿群眾一針一線的嚴格紀律，以氣、買賣公平、借東西要還、損壞東西要賠、不打人罵人、不損壞莊稼、不調(diào)戲婦女等具體要求，體現(xiàn)了解放軍的性質(zhì)、全心全意為人民服務(wù)的宗旨和軍民一致的原則，表明中國人民解放軍是一支無產(chǎn)階級的新隊。一切行動聽指揮體現(xiàn)了黨對軍隊絕對領(lǐng)導的原則和人民軍隊內(nèi)部下級服從上級的指揮關(guān)系，是達到全中統(tǒng)一，保證軍隊執(zhí)行中國共產(chǎn)黨的路線，勝利完成各項任務(wù)最基本的紀律要求。一切繳獲要歸公，體現(xiàn)現(xiàn)了無產(chǎn)階級解放全人類的政治胸懷、革命人道主義精神和瓦解敵軍的原則。隊的共產(chǎn)主義思想道德和在革命戰(zhàn)爭中必須充分利用繳獲敵人的物資發(fā)展壯大自己的原則。不虐待俘虜?shù)娜蠹o律八項注意是貫徹黨的路線、方針、政策和完成各項任務(wù)的重要保證，是軍隊戰(zhàn)斗力的重它對于加強軍隊建設(shè)，密切軍民關(guān)系，增強官兵團結(jié)，奪取革命戰(zhàn)爭的勝利，起了重大的作用。人民解放真誠擁護和歡迎。自人民，具有高度的革命事業(yè)心，自覺地把三大紀律八項注意作為行為規(guī)范嚴格遵照執(zhí)行，從而獲得了全