第一篇：進(jìn)出口資金和財(cái)務(wù)內(nèi)審報(bào)告

**公司進(jìn)出口業(yè)務(wù)資金和財(cái)務(wù)管理

專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

報(bào)告編號(hào)：

報(bào)告時(shí)間：

報(bào)告抄報(bào)： 董事長

報(bào)告抄送：集團(tuán)常務(wù)副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、物流管理中心總監(jiān)、資金管理中心總監(jiān)

審計(jì)報(bào)告2015/11/2

一、審計(jì)范圍及概述

本次審計(jì)對象為**公司進(jìn)出口業(yè)務(wù)的資金和財(cái)務(wù)管理狀況，以考察資金和財(cái)務(wù)管理是否符合國家法律法規(guī)及公司相關(guān)制度。審計(jì)主要參考依據(jù)為《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》、《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國海關(guān)法》、《中華人民共和國海關(guān)稽查條例》、《海關(guān)驗(yàn)證稽查暫行辦法》、《企業(yè)驗(yàn)證稽查測試目錄指引》。

二、審計(jì)的具體情況：

（一）賬簿、單證管理情況

1、進(jìn)出口單證和財(cái)務(wù)管理有關(guān)的各項(xiàng)管理制度，對制度的執(zhí)行情況進(jìn)行了符合性測試。

2、對相關(guān)賬簿、單證實(shí)施了現(xiàn)場檢查、抽查、復(fù)核等實(shí)質(zhì)性測試程序

會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和報(bào)關(guān)單、合同、發(fā)票、提單等與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的單證資料以及其他與進(jìn)出口貨物的生產(chǎn)、經(jīng)營、加工等有關(guān)的資料全部納入規(guī)范化管理。

3、較健全的會(huì)計(jì)核算制度并有良好的執(zhí)行，能按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的有關(guān)規(guī)定依法設(shè)置、編制、保管會(huì)計(jì)賬簿，填制會(huì)計(jì)憑證，編制會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。

4、公司財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)健全：財(cái)務(wù)部門劃分的小組、設(shè)置的崗位，財(cái)務(wù)人數(shù)、明確的崗位責(zé)任制。

5、財(cái)務(wù)應(yīng)用該軟件：滿足會(huì)計(jì)電算化的要求，所生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料，符合法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定。

6、會(huì)計(jì)賬簿登記、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告符合規(guī)定，保存年限符合法定期限；會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告須真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)地記錄和反映進(jìn)出口業(yè)務(wù)情況。

7、會(huì)計(jì)記錄使用記賬幣制和使用記賬文字須符合法律有關(guān)規(guī)定；不存在偽造、變造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他有關(guān)資料、提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。

8、能按要求提供所使用的記賬軟件及其軟件使用說明書等有關(guān)資料，記賬軟件儲(chǔ)存和輸出的會(huì)計(jì)記錄視同會(huì)計(jì)資料，能夠在需要時(shí)打印成書面記錄。

9、建立完善的會(huì)計(jì)檔案保管制度：會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料能按建檔要求建檔，妥善保管；會(huì)計(jì)檔案的立卷、歸檔、保管、調(diào)閱和銷毀等符合《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定。

10、會(huì)計(jì)電算化的有關(guān)電子數(shù)據(jù)均要求及時(shí)備份，記賬軟件及其資料作為會(huì)計(jì)檔案按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定予以妥善保管。

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審計(jì)報(bào)告2015/11/2

11、建立較為完善的進(jìn)出口業(yè)務(wù)單證管理制度，進(jìn)出口業(yè)務(wù)單證由專人負(fù)責(zé)管理，進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、協(xié)議、合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)、進(jìn)出口收付匯核銷單、往來函電、許可證、批件、結(jié)匯單、核銷結(jié)案表及其他與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的單證資料按照有關(guān)規(guī)定自進(jìn)出口貨物放行之日起保管3年以上；保稅進(jìn)出口貨物、減免稅進(jìn)出口貨物自辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起保管3年以上。

12、其他與進(jìn)出口貨物生產(chǎn)、經(jīng)營、加工等有關(guān)的資料（包括訂單、生產(chǎn)或制造單、產(chǎn)品單耗資料等）按照有關(guān)規(guī)定自進(jìn)出口貨物放行之日起保管3年以上；保稅進(jìn)出口貨物、減免稅進(jìn)出口貨物自辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起保管3年以上。

13、產(chǎn)品BOM表生產(chǎn)工藝單和實(shí)際耗料情況進(jìn)行核對情況。復(fù)核一定比例的產(chǎn)品單耗資料，核對其進(jìn)口料件和出口的品名、商品編碼、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量、單耗、凈耗和工藝損耗均與海關(guān)備案一致。

14、會(huì)計(jì)檔案、有關(guān)進(jìn)出口單證資料等均保存在本公司內(nèi)；未發(fā)現(xiàn)將會(huì)計(jì)檔案、有關(guān)進(jìn)出口單證資料等擅自攜帶出境的情況。公司已建立并執(zhí)行較為健全的進(jìn)出口業(yè)務(wù)賬簿、單證管理制度，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員配備合理健全，能滿足各方面的管理需要。

（二）貨幣資金和往來業(yè)務(wù)的核算情況

通過訪談相關(guān)人員，對與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的貨幣資金、采購與付款、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行詳細(xì)了解；對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行符合性測試，并對相關(guān)業(yè)務(wù)循環(huán)實(shí)施了檢查、分析性復(fù)核、重新計(jì)算等實(shí)質(zhì)性測試程序。

1、公司使用的內(nèi)控系統(tǒng)描述，要求各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制制度較為完善。

2、公司與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的貨幣資金內(nèi)部控制制度較為健全

現(xiàn)金明細(xì)核算：按幣種和銀行賬號(hào)設(shè)置銀行存款明細(xì)賬對銀行存款進(jìn)行明細(xì)核算，能定期和不定期對現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，每月末與往來銀行進(jìn)行對賬和及時(shí)編制各銀行賬戶的余額調(diào)節(jié)表，貨幣資金的收取和支出是否建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，各項(xiàng)內(nèi)部控制制度是否得到了良好執(zhí)行，貨幣資金收、付、存情況在賬簿中記載清楚、符合規(guī)定。抽取樣本數(shù)情況描述與記錄。

3、建立較為健全的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，對固定資產(chǎn)的購置預(yù)算、申請、購進(jìn)、銷售、租賃、清理、報(bào)廢等建立相應(yīng)的內(nèi)部審批和決策程序。按資產(chǎn)名稱設(shè)置固定資產(chǎn)明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，并已設(shè)置固定資產(chǎn)臺(tái)賬進(jìn)行輔助核算，對各類固定資產(chǎn)均須建立卡片進(jìn)行實(shí)物管理，進(jìn)口的各類設(shè)備的購進(jìn)、銷售、租賃、清理、報(bào)廢、盤盈、盤虧等情況在賬簿中記載清楚、符合規(guī)定。抽取

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審計(jì)報(bào)告2015/11/2 樣本數(shù)情況描述與記錄。

4、建立較為健全的進(jìn)出口業(yè)務(wù)采購與付款、銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度，采購和銷售業(yè)務(wù)的申請、審批、執(zhí)行、記錄、收付款、檢查、往來對賬等環(huán)節(jié)均須建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并得到良好執(zhí)行。按客戶名稱和幣種設(shè)置應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款等往來科目明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算，與進(jìn)出口貨物有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付等往來業(yè)務(wù)情況在賬簿中記載清楚、符合規(guī)定。銷售與收款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、采購與付款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行檢查并記錄抽取樣本數(shù)情況。

5、建立較為健全的會(huì)計(jì)核算制度，對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算方法、程序、科目運(yùn)用作出了規(guī)定，對編制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)核算各環(huán)節(jié)的時(shí)限、方法、程序等要作出明確要求。針對賬務(wù)處理情況檢查，須真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整地填制、登記與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的貨幣資金和往來業(yè)務(wù)核算的相關(guān)會(huì)計(jì)憑證、相關(guān)賬簿。

6、報(bào)關(guān)單已作為進(jìn)出口業(yè)務(wù)單證納入規(guī)范化管理。若進(jìn)出口報(bào)關(guān)單較多，不能將將進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單以附件形式附在對應(yīng)的記賬憑證后的，要將報(bào)關(guān)單號(hào)以列表形式附在記賬憑證后以便于查找，并單獨(dú)設(shè)立臺(tái)賬登記進(jìn)出口貨物的報(bào)關(guān)單號(hào)及其對應(yīng)的記賬憑證號(hào)。

7、建立較為健全的外幣業(yè)務(wù)核算制度。核算外幣業(yè)務(wù)時(shí)，按規(guī)定設(shè)置相應(yīng)的外幣賬戶，包括外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款、以外幣結(jié)算的債權(quán)和債務(wù)等，與非外幣的各相同賬戶分別設(shè)置、分別核算。期末，能按照規(guī)定匯率將外幣金額折算為本位幣金額，計(jì)算匯兌損益并計(jì)入當(dāng)期損益。

總述：公司對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的貨幣資金收付、銷售與收款、采購與付款等業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制制度較為健全，執(zhí)行情況良好，會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，能滿足各方面的管理需要。

（三）各類存貨的核算情況

針對公司存貨核算的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行詳細(xì)了解，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行穿行測試和符合性測試，并對存貨核算實(shí)施檢查、觀察、監(jiān)盤、分析性復(fù)核、重新計(jì)算等實(shí)質(zhì)性測試程序。

1、建立較為健全的存貨保管制度，對保稅進(jìn)口的各類料件，在廠區(qū)內(nèi)單獨(dú)設(shè)置保稅料件倉庫進(jìn)行保管，保稅料件與非保稅料件分開存放。公司保稅倉庫內(nèi)的保稅料件擺放整齊，標(biāo)識(shí)清楚，抽取樣本描述并進(jìn)行賬實(shí)監(jiān)盤的情況記錄。

2、倉庫應(yīng)用系統(tǒng)描述。滿足逐筆登記存貨出入庫數(shù)量明細(xì)賬，真實(shí)、完整地記錄存貨出入庫動(dòng)態(tài)

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審計(jì)報(bào)告2015/11/2 情況的要求。存貨的每筆出、入庫，能記錄相應(yīng)的報(bào)關(guān)單號(hào)，方便查找對應(yīng)的報(bào)關(guān)單。

3、建立較為健全的存貨核算制度，對已征稅的進(jìn)出口存貨、減免稅的進(jìn)出口存貨、保稅進(jìn)出口的存貨、國內(nèi)采購的存貨等各類存貨均已按照料件名稱設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算。

4、相關(guān)明細(xì)賬中記錄各類存貨金額和數(shù)量，存貨的數(shù)量計(jì)量單位與報(bào)關(guān)單上的數(shù)量計(jì)量單位一致，若公司因管理需要按行業(yè)計(jì)量單位與海關(guān)法定計(jì)量單位不一致時(shí)，要在物料應(yīng)用系統(tǒng)中記錄數(shù)量換算標(biāo)準(zhǔn)，各物料在系統(tǒng)中可實(shí)現(xiàn)海關(guān)法定計(jì)量單位和行業(yè)計(jì)量單位的實(shí)時(shí)數(shù)量換算。

5、建立專門的倉庫管理制度和存貨盤點(diǎn)制度，設(shè)置了專門的倉庫管理部門，由專人負(fù)責(zé)對倉庫存貨進(jìn)行管理。定期清查盤點(diǎn)，盤點(diǎn)過程中要有專人負(fù)責(zé)進(jìn)行控制，盤點(diǎn)后由物料部門撰寫盤點(diǎn)總結(jié)，并根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果對存貨的盤盈、盤虧進(jìn)行賬務(wù)處理。

總述：公司已建立并執(zhí)行較為健全的存貨管理制度，保稅料件的實(shí)物管理到位、監(jiān)管有效，存貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，能基本滿足各方面的管理需要。

（四）、成本核算情況

對成本核算的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了詳細(xì)了解，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行了穿行測試和符合性測試，并對成本核算實(shí)施了檢查、觀察、分析性復(fù)核、重新計(jì)算等實(shí)質(zhì)性測試程序。

1、公司建立了較為完善的成本核算制度，對成本核算對象、方法、程序等各環(huán)節(jié)做出明確規(guī)定。公司成本核算制度符合公司實(shí)際情況，并得到良好執(zhí)行。

2、公司在成本核算時(shí)，將支付外方貨款、進(jìn)口環(huán)節(jié)稅、其他相關(guān)費(fèi)用等在賬簿中記錄為貨物的購進(jìn)成本；對盤盈、盤虧等各種原因?qū)е麓尕涀兓模皶r(shí)在賬面上予以反映。

3、公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)對料件進(jìn)出存、產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品進(jìn)銷存分別進(jìn)行核算和管理，分別計(jì)入“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

4、公司在核算料件發(fā)出（包括生產(chǎn)領(lǐng)用、國內(nèi)銷售、委托加工、出口、結(jié)轉(zhuǎn)、報(bào)廢、毀損等）時(shí)，采用月末加權(quán)平均法核算實(shí)際發(fā)出成本，并能夠準(zhǔn)確、及時(shí)核算出每筆料件發(fā)出的數(shù)量和金額以及期末料件結(jié)存的數(shù)量和金額情況。

5、公司進(jìn)行產(chǎn)品本核算時(shí)，根據(jù)本公司的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，確定了適合本公司的成本核算對象、成本項(xiàng)目和成本計(jì)算方法，在成本核算制度中予以規(guī)定并執(zhí)行。

6、公司成本核算中，生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配時(shí)，計(jì)算出期末完工產(chǎn)品實(shí)際耗

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審計(jì)報(bào)告2015/11/2 用的料件數(shù)量及成本，最終計(jì)算出期末完工產(chǎn)品的產(chǎn)量、單位成本、單位產(chǎn)品耗用料件成本、總成本，以及期末在產(chǎn)品的約當(dāng)產(chǎn)量、單位成本、單位產(chǎn)品耗用料件成本、總成本。

7、公司在核算產(chǎn)成品增加時(shí)，除了逐筆登記入庫數(shù)量外，并分別登記其總成本、單位成本，并在記賬憑證中記錄單位產(chǎn)品耗用料件成本。

8、公司財(cái)務(wù)每半年組織一次對進(jìn)（出）口的存貨進(jìn)行全面盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)結(jié)果與賬面不一致，出現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損、丟失等情況的，分析其原因，及時(shí)在賬面上予以反映。

總述，公司已建立并執(zhí)行較為完善和符合公司實(shí)際情況的成本核算制度，成本核算方法、程序等符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，與成本核算有關(guān)的會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，能基本滿足各方面的管理需要。

（五）、固定資產(chǎn)核算情況

對固定資產(chǎn)核算的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行了詳細(xì)了解，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行了穿行測試和符合性測試，并對固定資產(chǎn)實(shí)施了檢查、觀察、監(jiān)盤、分析性復(fù)核、重新計(jì)算等實(shí)質(zhì)性測試程序。

1、建立較為健全的固定資產(chǎn)管理制度，對固定資產(chǎn)的購置預(yù)算、申請、購進(jìn)、銷售、租賃、清理、報(bào)廢等均建立相應(yīng)的內(nèi)部審批和決策程序。

2、公司對減免稅進(jìn)口的各類設(shè)備，按資產(chǎn)名稱列入“固定資產(chǎn)”賬戶（或其他情況，如“在建工程”）賬戶進(jìn)行明細(xì)核算，并登記固定資產(chǎn)臺(tái)賬和卡片進(jìn)行輔助核算。另外，在進(jìn)口減免稅設(shè)備上制作了固定的資產(chǎn)登記牌，詳細(xì)記錄設(shè)備的品名、規(guī)格、型號(hào)、產(chǎn)地、開始使用日期等基本信息。

3、公司對減免稅進(jìn)口的設(shè)備，按取得時(shí)的實(shí)際成本（包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)用和其他費(fèi)用等）入賬，并在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中詳細(xì)記錄其金額和數(shù)量。

4、公司在記賬時(shí)，減免稅進(jìn)口設(shè)備的報(bào)關(guān)單以附件形式附在對應(yīng)的記賬憑證后。單獨(dú)設(shè)立臺(tái)賬登記進(jìn)口貨物的報(bào)關(guān)單號(hào)及其對應(yīng)的記賬憑證號(hào)。

6、經(jīng)審計(jì)，2015年至今，公司未發(fā)生減免稅設(shè)備的轉(zhuǎn)讓、出借、出租、抵押、對外投資、盤盈、盤虧等情形，減免稅設(shè)備內(nèi)部轉(zhuǎn)移、報(bào)廢時(shí)已在“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”等有關(guān)賬簿中如實(shí)反映。

7、公司建立了健全的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，每年末定期清查和盤點(diǎn)減免稅進(jìn)口設(shè)備，保證賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。對盤點(diǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的差異，及時(shí)分析原因并進(jìn)行相應(yīng)處理。

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審計(jì)報(bào)告2015/11/2 總述，公司已建立并執(zhí)行較為健全的固定資產(chǎn)管理制度，對減免稅進(jìn)口設(shè)備的管理到位，監(jiān)管期內(nèi)固定資產(chǎn)均由公司正常生產(chǎn)使用，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，能滿足各方面的管理需要。

三、審計(jì)總結(jié)

公司已建立并執(zhí)行較為完善的與進(jìn)出口業(yè)務(wù)資金和財(cái)務(wù)管理相關(guān)的各項(xiàng)管理制度，進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)貨幣資金、往來款項(xiàng)、存貨、成本核算、固定資產(chǎn)等各項(xiàng)會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，賬簿、單證管理情況良好。

審核人/日期：

擬案人/日期：

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第二篇：進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)審報(bào)告

一、進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)程序

（一）了解基本情況

了解基本情況，是展開審計(jì)的必要準(zhǔn)備和基本條件。這些基本情況包括：成立時(shí)間、工商注冊號(hào)、海關(guān)注冊編碼、進(jìn)出口報(bào)關(guān)登記證書、注冊資本、法人代表、經(jīng)營范圍、行業(yè)類別、經(jīng)營方式、貿(mào)易方式、公司地址、經(jīng)營場地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊內(nèi)容變更以及進(jìn)出口總值、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)、主要進(jìn)口原材料和

出口產(chǎn)品等內(nèi)容。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解被審計(jì)單位是否經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)成立，是否在海關(guān)注冊；經(jīng)營范圍；法人代表；投入資本（資金、設(shè)備）是否到位；主管進(jìn)出口業(yè)務(wù)和海關(guān)事務(wù)的負(fù)責(zé)人、報(bào)關(guān)人員有無違法記錄，關(guān)注被審計(jì)單位開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否合法以及是否具備必要條件，初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。

這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關(guān)批文證書、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料等方

法來獲得。

（二）制定審計(jì)總體計(jì)劃。制定審計(jì)總體計(jì)劃，主要包括：

1、審計(jì)的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，這是審計(jì)展開的主線。國際貿(mào)易類型包括一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等。這里簡單介紹其特點(diǎn)：一般貿(mào)易，是利用國內(nèi)或進(jìn)口原材料加工成成品直接出口到國外，進(jìn)口原材料無需備案。加工貿(mào)易分為來料加工和進(jìn)料加工，來料加工是利用國內(nèi)或國外客戶無償提供原材料國內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國外，進(jìn)口原材料先備案（還需繳納保證金），再出口，國內(nèi)加工企業(yè)只收取加工費(fèi)，不擁有存貨的所有權(quán)，退稅需手冊核銷；進(jìn)料加工指國內(nèi)加工企業(yè)從國外進(jìn)口原材料加工成成品出口到國外，進(jìn)口原材料先備案及核銷手冊，企業(yè)對材料及產(chǎn)品擁有所有權(quán)，自負(fù)盈虧，但無退稅。進(jìn)料加工是一個(gè)嚴(yán)格意義上的“產(chǎn)、供、銷”過程，由進(jìn)口、加工及出口三個(gè)環(huán)節(jié)組成。

進(jìn)出口經(jīng)營方式有：自營進(jìn)出口和代理進(jìn)出口。自營進(jìn)出口自辦業(yè)務(wù)，自負(fù)盈虧；代理進(jìn)口業(yè)務(wù)不承擔(dān)銷售盈虧，不墊付商品資金及擔(dān)負(fù)基本費(fèi)用。

進(jìn)口業(yè)務(wù)一般流程包括：編制進(jìn)口計(jì)劃、簽訂進(jìn)口合同、到銀行開具L/C、贖單或前T/T、租船訂艙、收到全套單據(jù)后辦理清關(guān)、提貨、到銀行付款并到外管局核銷、銀行接單、接貨、申請商檢、報(bào)關(guān)。

出口業(yè)務(wù)一般流程包括：報(bào)價(jià)、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船、運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單、結(jié)匯。

2、審計(jì)的重點(diǎn)，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。必須控制的重要的業(yè)務(wù)，譬如，從事加工貿(mào)易的經(jīng)營單位須有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》，加工單位需有外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)有海關(guān)核發(fā)的《報(bào)關(guān)注冊證明書》及專職報(bào)關(guān)員；代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，必須與委托人簽訂書面代理合同及取得報(bào)關(guān)授權(quán)委托書。保稅料件與非保稅貨物

分開存放；減免稅設(shè)備應(yīng)有鼓勵(lì)項(xiàng)目確認(rèn)書；減免稅進(jìn)口的設(shè)備，不應(yīng)在不同法人主體中相互轉(zhuǎn)讓。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，開立信用證、報(bào)關(guān)報(bào)檢、審單、收付匯核銷、出口退稅及單證管理等。

3、內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)程度，譬如資產(chǎn)總額大、進(jìn)出口總值大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的加工貿(mào)易型企業(yè)應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度。

4、審計(jì)人員構(gòu)成、分工和時(shí)間預(yù)算。

（三）調(diào)查了解內(nèi)部控制

1.了解內(nèi)部控制環(huán)境。對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，可采取預(yù)先設(shè)計(jì)好的問卷調(diào)查。同時(shí)，還要審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括下列內(nèi)容：

（1）組織機(jī)構(gòu)方面。是否具備職責(zé)明確的進(jìn)出口組織機(jī)構(gòu)：設(shè)立專門的進(jìn)出口部門或崗位，進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理層職責(zé)分工明確；是否確保不相容崗位相互分離：進(jìn)出口授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、貨物保管等部門崗位相互分離且監(jiān)督制約；是否指定專人負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)事務(wù)，定期對主要從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)人員進(jìn)行報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)

知識(shí)培訓(xùn)。

（2）管理制度方面。是否建立健全進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理制度，包括報(bào)關(guān)員及報(bào)關(guān)作業(yè)管理、海關(guān)手冊管理、合同管理、單證管理、印章管理、財(cái)務(wù)管理、倉庫管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度，是否明確規(guī)定部門或人員的進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單證檔案管理及合同備案等內(nèi)容。

（3）會(huì)計(jì)核算方面。

是否建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制；配備專職會(huì)計(jì)從業(yè)人員；會(huì)計(jì)崗位是否分工明確

且相互監(jiān)督制約。

會(huì)計(jì)賬簿單證資料是否按法定年限完整保存，會(huì)計(jì)核算、編制、報(bào)送等是否符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進(jìn)出口活動(dòng)的有關(guān)情況。

（4）信息系統(tǒng)方面。是否具備真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息系統(tǒng)，使用者是否只有經(jīng)過授權(quán)才能存取資料；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否完整可查；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整錄入且按期限完整保存。

2.調(diào)查內(nèi)部控制內(nèi)容。內(nèi)部控制應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（1）合法性目標(biāo)。是否建立健全進(jìn)口許可制度、機(jī)電產(chǎn)品和重要工業(yè)品登記管理制度、進(jìn)出口收付匯管理制度。需申領(lǐng)配額、許可證的商品，是否憑真實(shí)、合法、有效的文件及必備材料到有關(guān)部門辦理手續(xù)。從事加工貿(mào)易是否經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部

門批準(zhǔn)，是否辦理合同登記備案及核銷手續(xù)，是否到中國銀行設(shè)立保證金帳戶；

（2）合規(guī)性目標(biāo)。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明確規(guī)定進(jìn)出口業(yè)務(wù)審批授權(quán)，是否明確規(guī)定專人保管專用印章、手冊、報(bào)關(guān)單及有關(guān)進(jìn)出口資料以及對進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)人員管理等內(nèi)容。

（3）營運(yùn)性目標(biāo)。簽訂貿(mào)易合同前是否進(jìn)行客戶背景資料調(diào)查；辦理付款手續(xù)時(shí)，業(yè)務(wù)人員是否填制付款申請表，并報(bào)請部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽審。財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)信用證或進(jìn)口合同進(jìn)行審核單據(jù)；是否使用《商品換匯成本預(yù)算單》，對進(jìn)出口業(yè)務(wù)預(yù)期的總體盈利情況進(jìn)行審核。

（4）可靠性目標(biāo)。會(huì)計(jì)賬簿是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進(jìn)出口貨物的進(jìn)口、出口、儲(chǔ)存、加工使用、銷售等情況。

是否設(shè)置專門帳簿，如實(shí)反映進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資的轉(zhuǎn)讓、出借、出租、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、抵押、對外投資、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損、丟失等情況。涉及減免稅物資的“固定資產(chǎn)”或“在建工程”明細(xì)賬頁面是否明確標(biāo)有“減免稅進(jìn)口”字樣；不作為“固定資產(chǎn)”或“在建工程”的減免稅物資，是否在相應(yīng)明細(xì)賬中標(biāo)注“減免稅進(jìn)口”字樣；在成本核算時(shí)，是否將生產(chǎn)過程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開體現(xiàn)；是否建有詳實(shí)的生產(chǎn)單耗計(jì)算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說明材料檔案，專人保管。是否設(shè)置備查賬冊反映企業(yè)進(jìn)口的經(jīng)營性租賃設(shè)備、不作價(jià)設(shè)備等有使用權(quán)但無所有權(quán)的設(shè)備的進(jìn)口、使用、處置等情況。是否設(shè)置輔助賬冊對來料加工進(jìn)出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業(yè)所有的存貨進(jìn)

行數(shù)量核算。

是否建有完善的倉儲(chǔ)管理制度，明確規(guī)定海關(guān)監(jiān)管貨物的存放、使用、損耗、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理內(nèi)容，如實(shí)反映一般貿(mào)易、保稅貨物、特定減免稅貨物等的進(jìn)口、儲(chǔ)存、加工、使用、處置、出口等情況；倉儲(chǔ)部門是否實(shí)行專人管理，倉儲(chǔ)保稅的料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標(biāo)志，保稅料件與非保稅料件是否

分開存放。

是否定期清查和盤點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。

（四）初步分析健全性和有效性

在對控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對健全性和有效性進(jìn)行初步分析，以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測試程

序。

初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。譬如，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，未與委托人簽訂書面代理合同或取得報(bào)關(guān)授權(quán)

委托書以及未設(shè)置專職報(bào)關(guān)員等。

初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實(shí)施的，這實(shí)際就是初步的風(fēng)險(xiǎn)評估。譬如，被審計(jì)單位簽訂出口合同時(shí)，沒有客戶背景調(diào)查程序，沒有選擇合適的結(jié)算方式，收到定金后再生產(chǎn)，就不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制營運(yùn)性目標(biāo)，存在壞帳及呆滯貨風(fēng)險(xiǎn)可能性；產(chǎn)成品明細(xì)賬未按保稅料件和非保稅料件分開設(shè)置，未保存生產(chǎn)單耗計(jì)算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說明資料，就不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制可靠性的目

標(biāo)，存在虛報(bào)單耗的風(fēng)險(xiǎn)。

初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點(diǎn)，減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況就可以不進(jìn)行測試：（1）對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制初步評價(jià)為無效，譬如，進(jìn)料加工貨物內(nèi)銷未經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)；（2）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制未得到遵循，譬如，加工環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的邊角廢料，生產(chǎn)車間未辦理假退料手續(xù)，財(cái)務(wù)部門未登記“邊角廢料”、“廢品損失”或?qū)ⅰ皻埓纹贰迸c“邊角廢料”、“廢品損失”混淆。（3）在了解單位內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制得到很好遵循，譬如，出口退稅需提供出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單及出口貨物專用繳款書，被審計(jì)單位已按國稅部門要求操作。（4）雖對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，譬如，合同變更或展期需法律顧問審核，信用證重要內(nèi)容的修改需業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的簽字等，但審計(jì)期間未發(fā)生貿(mào)易合同及

信用證內(nèi)容變更事項(xiàng)。

而以下情況就可以考慮進(jìn)行大范圍的測試：（1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，進(jìn)口原料、出口產(chǎn)品、保稅料件和非保稅料件的分開保管和核算、減免稅設(shè)備的處置、轉(zhuǎn)移等；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的定價(jià)政策及往來款項(xiàng)；（3）控制程序相對復(fù)雜的控制，譬如，生產(chǎn)單耗計(jì)算分配方法。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實(shí)施的符

合性測試。

（五）實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。

符合性測試是為了確定進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它的主要目的是，確定被審計(jì)單位的各項(xiàng)措施是否真實(shí)地存在于進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，所有工作人員在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制過程中是否確實(shí)遵守了內(nèi)部控制的規(guī)定，內(nèi)部控制本身是否有效。

符合性測試包括控制設(shè)計(jì)測試和控制執(zhí)行測試。控制設(shè)計(jì)測試是測試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)?？刂圃O(shè)計(jì)測試就是檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否符合進(jìn)出口貿(mào)易特點(diǎn)及業(yè)務(wù)規(guī)模的實(shí)際情況，譬如，我們通過檢查，發(fā)現(xiàn)某家中小型企業(yè)由業(yè)務(wù)人員包辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)全過程就不恰當(dāng)，相反，如果某家大型企業(yè)每一筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)須經(jīng)董事會(huì)決定又體現(xiàn)不了效率，對控制設(shè)計(jì)缺陷的應(yīng)當(dāng)提出

改進(jìn)意見。

控制執(zhí)行測試是符合性測試的主體，主要是檢查內(nèi)部控制是否實(shí)際發(fā)揮作用，測試的對象主要是貿(mào)易合同、會(huì)計(jì)資料、報(bào)關(guān)單證及進(jìn)出口貨物。

以進(jìn)口與付匯內(nèi)部控制為例，符合性測試重點(diǎn)檢查進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否職責(zé)明確，不相容崗位相互分離且監(jiān)督制約；貿(mào)易合同及開立信用證有無印章，進(jìn)口貨物價(jià)格及進(jìn)口單證有無專人審核，付匯有無審批，憑證記錄是否完整，有無經(jīng)手人和相關(guān)人的簽字等。具體實(shí)施如下測試程序：

1.抽取貿(mào)易合同（或售賣確認(rèn)書），審核合同號(hào)、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、規(guī)格、型號(hào)、品質(zhì)、嘜頭、包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、原產(chǎn)國、成交方式、結(jié)算方式、結(jié)算幣種、索賠、仲裁、付款及履約期等條款，買賣雙方印章及有權(quán)簽字人的簽章。尤其是審核合同價(jià)格是否包括特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)售收益及應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格的其它費(fèi)用等。

2、抽取信用證，審核信用證中的有關(guān)條款，如開證申請人、受益人、信用證期限、信用證金額、幣別、價(jià)格條件、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點(diǎn)、單據(jù)要求及附加條款等內(nèi)容，開證申請人印章及有權(quán)簽字人的簽章。檢查發(fā)票、提單、裝箱單、重量單、運(yùn)單、保險(xiǎn)單的有關(guān)內(nèi)容以及貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和包裝等方面的描述（譬如大小寫、計(jì)量單位等）是否嚴(yán)格符合進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定；收貨人、付款人、嘜頭、裝運(yùn)港、卸貨港、運(yùn)輸、保險(xiǎn)與進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。

3、抽取報(bào)關(guān)單，審核報(bào)關(guān)單號(hào)、品名、數(shù)量、箱號(hào)、價(jià)格、包裝種類、毛重和凈重等、進(jìn)口單位簽章、海關(guān)驗(yàn)訖章、海關(guān)有關(guān)人員簽字；審核報(bào)關(guān)單、貿(mào)易合同、提單和發(fā)票上的有關(guān)要素，報(bào)關(guān)單上提單號(hào)、合同號(hào)是否與提單和合同上的編號(hào)一致，是否偽報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格。

4、抽取商業(yè)發(fā)票，檢查合同號(hào)碼、信用證號(hào)、出口商及進(jìn)口商的名稱、起運(yùn)地、目的地及運(yùn)輸方式、嘜頭、包裝件數(shù)、毛重及凈重、尺碼、貨物描述以及單價(jià)、總價(jià)和價(jià)格條款。發(fā)票的內(nèi)容是否與貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致；發(fā)票總金額是否超過信用證規(guī)定的最大限額；發(fā)票是否有受益人簽字或背書。

5、檢查與貿(mào)易合約有關(guān)的供貨發(fā)票、提單、裝箱單、運(yùn)輸保險(xiǎn)單、商檢報(bào)告、入庫單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬，有無漏記、少記或虛記進(jìn)口貨物；檢查報(bào)關(guān)單上的貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額與貿(mào)易合同、發(fā)票、提單、裝箱單、入庫單是否一致，是否存在虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、假報(bào)進(jìn)口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)

格等行為。

6、抽取付款憑證，檢查付款申請表是否獲得審批，是否取得購匯申請書（或境外匯款申請書）；編制付款憑證時(shí)是否與貿(mào)易合同、報(bào)關(guān)單、提單、裝箱單、入庫單相核對；檢查付匯水單、對外付款／承兌通知書、匯出匯款證實(shí)書、付匯核銷單等付款憑證，核查對外付匯是否真實(shí)；檢查銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬記錄是否正確；檢查款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入賬。

（六）內(nèi)部控制的綜合評價(jià)

根據(jù)符合性測試結(jié)果，評價(jià)進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制控制風(fēng)險(xiǎn)、確定內(nèi)部控制薄弱環(huán)

節(jié)，進(jìn)行綜合評價(jià)。

綜合評價(jià)的主要內(nèi)容有：

健全性評價(jià)主要針對重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下兩種情況：

1、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，符合性測試程序中也未發(fā)現(xiàn)實(shí)施了控制；譬如，某企業(yè)利用國家非貿(mào)付匯相對寬松政策，內(nèi)部控制制度又沒有專人審價(jià)，對進(jìn)口合同中所含的特許權(quán)使用費(fèi)未計(jì)入進(jìn)口貨物價(jià)格申報(bào)關(guān)稅，且多次以勞務(wù)咨詢費(fèi)名義付匯；

2、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，經(jīng)詢問或調(diào)查表也不能得知是否設(shè)置控制，但經(jīng)審閱與核對實(shí)際已實(shí)施控制，譬如，某進(jìn)料加工企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，產(chǎn)品全部出口，但幾年下來，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)了大量的殘次品、副產(chǎn)品，需要內(nèi)銷，已取得外經(jīng)貿(mào)部門準(zhǔn)予內(nèi)銷批文。前者應(yīng)對相應(yīng)非貿(mào)付匯及審價(jià)提出內(nèi)部控制不健全的意見，后者實(shí)際是健全的，但應(yīng)提出補(bǔ)充完善內(nèi)

部控制制度的建議。

有效性評價(jià)主要是針對未采用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制而實(shí)施特殊控制的情況，譬如，根據(jù)《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》，重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度。但某民營進(jìn)出口企業(yè)實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，仍然沿用“簽字一支筆”的做法，還有的小型民營企業(yè)以個(gè)人存折收付進(jìn)出口業(yè)務(wù)款項(xiàng)?！都訌?qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金，但小型民營企業(yè)坐支營業(yè)款現(xiàn)象并不鮮見，而有的進(jìn)出口企業(yè)委托財(cái)務(wù)公司或銀行代為理財(cái)，或系統(tǒng)直調(diào)方式，辦理虛擬出入庫，又可能使庫存現(xiàn)金和庫存商品為零。

針對內(nèi)部控制的缺陷，向被審計(jì)單位管理部門提出改進(jìn)建議。對內(nèi)部控制測試過程中發(fā)現(xiàn)的偽報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格、虛報(bào)單耗、擅自內(nèi)銷或串換保稅料件、擅自處置、轉(zhuǎn)讓減免稅設(shè)備等問題，是提出建設(shè)意見的重點(diǎn)。對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，具體分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施，反映給被審計(jì)單位管理部門，實(shí)現(xiàn)補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制制

度的審計(jì)目標(biāo)。

二、進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)方法

符合性測試方法，以證據(jù)檢查法為主，同時(shí)輔以觀察和詢問方法。

（一）、證據(jù)檢查法。

就是抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證和其他與進(jìn)出口有關(guān)的資料，檢查是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的單證是否都完整。譬如，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品應(yīng)有貿(mào)易合同、出庫單、出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、兌換（結(jié)匯）水單或外匯業(yè)務(wù)貸記通知等。審閱相關(guān)單證是否真實(shí)，有無偽造、變造。譬如，偽造的合同、發(fā)票通常有以下幾方面特征：合同的簽訂和發(fā)票開具時(shí)間明顯滯后

于貨物的進(jìn)口時(shí)間。合同、發(fā)票主要條款不全；交易條件不明確、不具體，漏洞頗多。審閱相關(guān)單證的法定效力。譬如，報(bào)關(guān)單時(shí)間應(yīng)該晚于貿(mào)易合同。

審閱會(huì)計(jì)帳簿，譬如，“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬是否登記報(bào)關(guān)單號(hào)碼、手冊號(hào)；產(chǎn)成品明細(xì)賬根據(jù)耗用材料來源不同按保稅料件和非保稅料件分開設(shè)置；“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損

耗區(qū)分保稅與非保稅情況。

二是核對檢查。譬如，抽取與貿(mào)易合約有關(guān)的出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、裝箱單、出庫單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬，審閱在抬頭、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面是否一致，計(jì)量單位是否與報(bào)關(guān)單上計(jì)量單位一致；檢查帳面記錄銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

抽取部分出庫單，追查有無銷售主管批準(zhǔn)簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫單記載的數(shù)量、日期是否同實(shí)物收發(fā)存登記簿記錄相一致；追查發(fā)出商品的金額是否恰當(dāng)

合理地計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。

檢查付匯核銷是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來判斷實(shí)際工作中是否

執(zhí)行了授權(quán)控制程序。

抽取被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商貿(mào)易合同或定價(jià)文件及付匯憑證，檢查被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及定價(jià)政策是否異常。

（二）、詢問法。就是為了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。譬如，詢問企業(yè)生產(chǎn)主管、倉儲(chǔ)主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員有關(guān)進(jìn)出口貨物內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部審單、對帳等；詢問被審計(jì)單位倉管人員是否定期清查和盤點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資。詢問法可以獲得一些細(xì)節(jié)信息或新的線索，對物

證、書證起補(bǔ)充或增強(qiáng)證明作用。

（三）、實(shí)地觀察法。就是根據(jù)業(yè)務(wù)處理程序，到被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以確定既定內(nèi)部控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

實(shí)地觀察以下不相容職責(zé)是否分離：進(jìn)出口業(yè)務(wù)的授權(quán)、詢價(jià)、報(bào)價(jià)、審價(jià)、合同的簽訂、報(bào)關(guān)、記帳及出入庫管理等職能；存貨的驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、使用與記賬職責(zé)；存貨保管與定期盤點(diǎn)職責(zé)；存貨報(bào)廢核銷、審批與倉儲(chǔ)、使用等部門。

實(shí)地觀察存貨分類存放和保管，保管人員是否對入庫存貨進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)并填制入庫單；倉儲(chǔ)部門是否依據(jù)領(lǐng)料單或提貨單發(fā)貨并填寫出庫單；倉儲(chǔ)保稅料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標(biāo)志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放，以保障資

產(chǎn)的安全性。

觀察廠房、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施，對企業(yè)的加工能力進(jìn)行初步判斷。

（四）、實(shí)驗(yàn)法。選擇一筆或若干筆有代表性的具體業(yè)務(wù)，進(jìn)行“穿行測試”，也就是重新執(zhí)行一遍業(yè)務(wù)程序，以驗(yàn)證其內(nèi)部控制措施是否被貫徹執(zhí)行。譬如，針對出口銷售，從總經(jīng)理批準(zhǔn)→財(cái)務(wù)部門價(jià)格審核→業(yè)務(wù)部對外報(bào)價(jià)→倉儲(chǔ)部門備貨→綜合部門聯(lián)系運(yùn)輸填發(fā)運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單→財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票→報(bào)關(guān)員報(bào)關(guān)→收匯核銷→生成銷售明細(xì)賬→匯總銷售明細(xì)賬，并過賬至總賬等交易的整個(gè)流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

內(nèi)部控制審計(jì)需要形成證據(jù)鏈，即獲得一系列相互印證的人證、物證和書證。例如，實(shí)地觀察可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)的存在性，卻不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)，且實(shí)地觀察法只能證實(shí)觀察當(dāng)時(shí)的情況，而對被審計(jì)單位在觀察時(shí)和沒有被觀察時(shí)是否一貫執(zhí)行內(nèi)控制度則無法證明。因此，在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，證據(jù)檢查法、實(shí)地觀察法和詢問法經(jīng)常要同時(shí)使用、交叉進(jìn)行。譬如，證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)和執(zhí)行的一貫性，必須輔以證據(jù)檢查和詢問。保稅料件余料交庫，除了詢問車間、倉儲(chǔ)管理人員，還必須輔以檢查余料交庫單和實(shí)地觀察，甚至“穿行測試”。檢查進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、協(xié)議、合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)、進(jìn)出口收付匯核銷單、往來函電、許可證、批件、結(jié)匯單、手冊復(fù)印件、其他與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的單證資料是否自進(jìn)出口貨物放行之日起保管3年；保稅進(jìn)出口貨物、減免稅進(jìn)口貨物是否自辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起保管3年，就需要綜合運(yùn)用證據(jù)檢查法及觀察法。

第三篇：進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)審報(bào)告

進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)審報(bào)告

一、進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)程序

（一）了解基本情況

了解基本情況，是展開審計(jì)的必要準(zhǔn)備和基本條件。這些基本情況包括：成立時(shí)間、工商注冊號(hào)、海關(guān)注冊編碼、進(jìn)出口報(bào)關(guān)登記證書、注冊資本、法人代表、經(jīng)營范圍、行業(yè)類別、經(jīng)營方式、貿(mào)易方式、公司地址、經(jīng)營場地、股權(quán)結(jié)構(gòu)、注冊內(nèi)容變更以及進(jìn)出口總值、生產(chǎn)能力、業(yè)務(wù)流程及特點(diǎn)、主要進(jìn)口原材料和出口產(chǎn)品等內(nèi)容。

注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)著重了解被審計(jì)單位是否經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)成立，是否在海關(guān)注冊；經(jīng)營范圍；法人代表；投入資本（資金、設(shè)備）是否到位；主管進(jìn)出口業(yè)務(wù)和海關(guān)事務(wù)的負(fù)責(zé)人、報(bào)關(guān)人員有無違法記錄，關(guān)注被審計(jì)單位開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否合法以及是否具備必要條件，初步評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以確定是否接受委托。

這些基本情況可以通過詢問管理人員、查閱相關(guān)批文證書、會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)資料等方法來獲得。

（二）制定審計(jì)總體計(jì)劃。制定審計(jì)總體計(jì)劃，主要包括：1、審計(jì)的范圍，即業(yè)務(wù)循環(huán)及內(nèi)容，這是審計(jì)展開的主線。國際貿(mào)易類型包括一般貿(mào)易、加工貿(mào)易等。這里簡單介紹其特點(diǎn)：一般貿(mào)易，是利用國內(nèi)或進(jìn)口原材料加工成成品直接出口到國外，進(jìn)口原材料無需備案。加工貿(mào)易分為來料加工和進(jìn)料加工，來料加工是利用國內(nèi)或國外客戶無償提供原材料國內(nèi)加工企業(yè)加工成成品出口到國外，進(jìn)口原材料先備案（還需繳納保證金），再出口，國內(nèi)加工企業(yè)只收取加工費(fèi)，不擁有存貨的所有權(quán)，退稅需手冊核銷；進(jìn)料加工指國內(nèi)加工企業(yè)從國外進(jìn)口原材料加工成成品出口到國外，進(jìn)口原材料先備案及核銷手冊，企業(yè)對材料及產(chǎn)品擁有所有權(quán)，自負(fù)盈虧，但無退稅。進(jìn)料加工是一個(gè)嚴(yán)格意義上的“產(chǎn)、供、銷”過程，由進(jìn)口、加工及出口三個(gè)環(huán)節(jié)組成。

進(jìn)出口經(jīng)營方式有：自營進(jìn)出口和代理進(jìn)出口。自營進(jìn)出口自辦業(yè)務(wù)，自負(fù)盈虧；代理進(jìn)口業(yè)務(wù)不承擔(dān)銷售盈虧，不墊付商品資金及擔(dān)負(fù)基本費(fèi)用。

進(jìn)口業(yè)務(wù)一般流程包括：編制進(jìn)口計(jì)劃、簽訂進(jìn)口合同、到銀行開具L/C、贖單或前T/T、租船訂艙、收到全套單據(jù)后辦理清關(guān)、提貨、到銀行付款并到外管局核銷、銀行接單、接貨、申請商檢、報(bào)關(guān)。

出口業(yè)務(wù)一般流程包括：報(bào)價(jià)、訂貨、付款方式、備貨、包裝、通關(guān)手續(xù)、裝船、運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單、結(jié)匯。

2、審計(jì)的重點(diǎn)，即必須控制的重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)。必須控制的重要的業(yè)務(wù)，譬如，從事加工貿(mào)易的經(jīng)營單位須有外經(jīng)貿(mào)主管部門核發(fā)的《加工貿(mào)易業(yè)務(wù)批準(zhǔn)證》，加工單位需有外經(jīng)貿(mào)主管部門簽發(fā)的《加工貿(mào)易加工企業(yè)生產(chǎn)能力證明》；報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)有海關(guān)核發(fā)的《報(bào)關(guān)注冊證明書》及專職報(bào)關(guān)員；代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，必須與委托人簽訂書面代理合同及取得報(bào)關(guān)授權(quán)委托書。保稅料件與非保稅貨物分開存放；減免稅設(shè)備應(yīng)有鼓勵(lì)項(xiàng)目確認(rèn)書；減免稅進(jìn)口的設(shè)備，不應(yīng)在不同法人主體中相互轉(zhuǎn)讓。必須控制的經(jīng)常發(fā)生的環(huán)節(jié)，譬如，開立信用證、報(bào)關(guān)報(bào)檢、審單、收付匯核銷、出口退稅及單證管理等。

3、內(nèi)部控制應(yīng)有的嚴(yán)謹(jǐn)程度，譬如資產(chǎn)總額大、進(jìn)出口總值大、內(nèi)部結(jié)構(gòu)復(fù)雜的加工貿(mào)易型企業(yè)應(yīng)有完善的內(nèi)部控制制度。

4、審計(jì)人員構(gòu)成、分工和時(shí)間預(yù)算。

（三）調(diào)查了解內(nèi)部控制

1.了解內(nèi)部控制環(huán)境。對進(jìn)出口業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行調(diào)查，可采取預(yù)先設(shè)計(jì)好的問卷調(diào)查。同時(shí)，還要審閱被審計(jì)單位的政策和制度手冊、會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)原始記錄。內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查主要包括下列內(nèi)容：

（1）組織機(jī)構(gòu)方面。是否具備職責(zé)明確的進(jìn)出口組織機(jī)構(gòu)：設(shè)立專門的進(jìn)出口部門或崗位，進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理層職責(zé)分工明確；是否確保不相容崗位相互分離：進(jìn)出口授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)執(zhí)行、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、貨物保管等部門崗位相互分離且監(jiān)督制約；是否指定專人負(fù)責(zé)報(bào)關(guān)事務(wù)，定期對主要從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)人員進(jìn)行報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。

（2）管理制度方面。是否建立健全進(jìn)出口業(yè)務(wù)管理制度，包括報(bào)關(guān)員及報(bào)關(guān)作業(yè)管理、海關(guān)手冊管理、合同管理、單證管理、印章管理、財(cái)務(wù)管理、倉庫管理、外匯收付及核銷管理、出口退稅管理等制度，是否明確規(guī)定部門或人員的進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程、進(jìn)出口報(bào)關(guān)單證檔案管理及合同備案等內(nèi)容。

（3）會(huì)計(jì)核算方面。

是否建立會(huì)計(jì)工作崗位責(zé)任制；配備專職會(huì)計(jì)從業(yè)人員；會(huì)計(jì)崗位是否分工明確且相互監(jiān)督制約。

會(huì)計(jì)賬簿單證資料是否按法定年限完整保存，會(huì)計(jì)核算、編制、報(bào)送等是否符合會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定；會(huì)計(jì)記錄、審計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進(jìn)出口活動(dòng)的有關(guān)情況。

（4）信息系統(tǒng)方面。是否具備真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)的信息系統(tǒng)，使用者是否只有經(jīng)過授權(quán)才能存取資料；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否完整可查；系統(tǒng)數(shù)據(jù)是否及時(shí)、準(zhǔn)確、完整錄入且按期限完整保存。

2.調(diào)查內(nèi)部控制內(nèi)容。內(nèi)部控制應(yīng)包括下列內(nèi)容：

（1）合法性目標(biāo)。是否建立健全進(jìn)口許可制度、機(jī)電產(chǎn)品和重要工業(yè)品登記管理制度、進(jìn)出口收付匯管理制度。需申領(lǐng)配額、許可證的商品，是否憑真實(shí)、合法、有效的文件及必備材料到有關(guān)部門辦理手續(xù)。從事加工貿(mào)易是否經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)，是否辦理合同登記備案及核銷手續(xù)，是否到中國銀行設(shè)立保證金帳戶；

（2）合規(guī)性目標(biāo)。是否建有完善的行政、人事管理制度，是否明確規(guī)定進(jìn)出口業(yè)務(wù)審批授權(quán)，是否明確規(guī)定專人保管專用印章、手冊、報(bào)關(guān)單及有關(guān)進(jìn)出口資料以及對進(jìn)出口業(yè)務(wù)相關(guān)人員管理等內(nèi)容。

（3）營運(yùn)性目標(biāo)。簽訂貿(mào)易合同前是否進(jìn)行客戶背景資料調(diào)查；辦理付款手續(xù)時(shí)，業(yè)務(wù)人員是否填制付款申請表，并報(bào)請部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、公司負(fù)責(zé)人簽審。財(cái)務(wù)部門是否根據(jù)信用證或進(jìn)口合同進(jìn)行審核單據(jù)；是否使用《商品換匯成本預(yù)算單》，對進(jìn)出口業(yè)務(wù)預(yù)期的總體盈利情況進(jìn)行審核。

（4）可靠性目標(biāo)。會(huì)計(jì)賬簿是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整記錄和反映進(jìn)出口貨物的進(jìn)口、出口、儲(chǔ)存、加工使用、銷售等情況。

是否設(shè)置專門帳簿，如實(shí)反映進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資的轉(zhuǎn)讓、出借、出租、內(nèi)部轉(zhuǎn)移、抵押、對外投資、盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損、丟失等情況。涉及減免稅物資的“固定資產(chǎn)”或“在建工程”明細(xì)賬頁面是否明確標(biāo)有“減免稅進(jìn)口”字樣；不作為“固定資產(chǎn)”或“在建工程”的減免稅物資，是否在相應(yīng)明細(xì)賬中標(biāo)注“減免稅進(jìn)口”字樣；在成本核算時(shí)，是否將生產(chǎn)過程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開體現(xiàn)；是否建有詳實(shí)的生產(chǎn)單耗計(jì)算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說明材料檔案，專人保管。是否設(shè)置備查賬冊反映企業(yè)進(jìn)口的經(jīng)營性租賃設(shè)備、不作價(jià)設(shè)備等有使用權(quán)但無所有權(quán)的設(shè)備的進(jìn)口、使用、處置等情況。是否設(shè)置輔助賬冊對來料加工進(jìn)出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業(yè)所有的存貨進(jìn)行數(shù)量核算。

是否建有完善的倉儲(chǔ)管理制度，明確規(guī)定海關(guān)監(jiān)管貨物的存放、使用、損耗、處置等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理內(nèi)容，如實(shí)反映一般貿(mào)易、保稅貨物、特定減免稅貨物等的進(jìn)口、儲(chǔ)存、加工、使用、處置、出口等情況；倉儲(chǔ)部門是否實(shí)行專人管理，倉儲(chǔ)保稅的料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標(biāo)志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放。

是否定期清查和盤點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資，做到賬賬相符、賬卡相符、賬實(shí)相符。

（四）初步分析健全性和有效性

在對控制環(huán)境和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，對被審計(jì)單位內(nèi)部控制有了一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)對健全性和有效性進(jìn)行初步分析，以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測試程序。

初步健全性分析主要是分析哪些重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)應(yīng)該設(shè)置控制而未設(shè)置。譬如，代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，未與委托人簽訂書面代理合同或取得報(bào)關(guān)授權(quán)委托書以及未設(shè)置專職報(bào)關(guān)員等。

初步有效性分析主要是針對控制程序與政策而實(shí)施的，這實(shí)際就是初步的風(fēng)險(xiǎn)評估。譬如，被審計(jì)單位簽訂出口合同時(shí)，沒有客戶背景調(diào)查程序，沒有選擇合適的結(jié)算方式，收到定金后再生產(chǎn)，就不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制營運(yùn)性目標(biāo)，存在壞帳及呆滯貨風(fēng)險(xiǎn)可能性；產(chǎn)成品明細(xì)賬未按保稅料件和非保稅料件分開設(shè)置，未保存生產(chǎn)單耗計(jì)算方法和相應(yīng)生產(chǎn)工藝說明資料，就不能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制可靠性的目標(biāo)，存在虛報(bào)單耗的風(fēng)險(xiǎn)。

初步分析健全性和有效性可以確定符合性測試的重點(diǎn)，減少符合性測試抽核量。一般來說對于以下情況就可以不進(jìn)行測試：（1）對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制初步評價(jià)為無效，譬如，進(jìn)料加工貨物內(nèi)銷未經(jīng)外經(jīng)貿(mào)部門批準(zhǔn)；（2）在了解內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制未得到遵循，譬如，加工環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的邊角廢料，生產(chǎn)車間未辦理假退料手續(xù)，財(cái)務(wù)部門未登記“邊角廢料”、“廢品損失”或?qū)ⅰ皻埓纹贰迸c“邊角廢料”、“廢品損失”混淆。（3）在了解單位內(nèi)部控制的過程中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制得到很好遵循，譬如，出口退稅需提供出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單及出口貨物專用繳款書，被審計(jì)單位已按國稅部門要求操作。（4）雖對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)置控制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，譬如，合同變更或展期需法律顧問審核，信用證重要內(nèi)容的修改需業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的簽字等，但審計(jì)期間未發(fā)生貿(mào)易合同及信用證內(nèi)容變更事項(xiàng)。

而以下情況就可以考慮進(jìn)行大范圍的測試：（1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，進(jìn)口原料、出口產(chǎn)品、保稅料件和非保稅料件的分開保管和核算、減免稅設(shè)備的處置、轉(zhuǎn)移等；（2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點(diǎn)的控制，譬如，被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的定價(jià)政策及往來款項(xiàng)；（3）控制程序相對復(fù)雜的控制，譬如，生產(chǎn)單耗計(jì)算分配方法。初步的健全性和有效性分析后就可以規(guī)劃將要實(shí)施的符合性測試。

（五）實(shí)施符合性測試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果。

符合性測試是為了確定進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。它的主要目的是，確定被審計(jì)單位的各項(xiàng)措施是否真實(shí)地存在于進(jìn)出口業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，所有工作人員在實(shí)際執(zhí)行內(nèi)部控制過程中是否確實(shí)遵守了內(nèi)部控制的規(guī)定，內(nèi)部控制本身是否有效。

符合性測試包括控制設(shè)計(jì)測試和控制執(zhí)行測試。控制設(shè)計(jì)測試是測試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)?？刂圃O(shè)計(jì)測試就是檢查內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否符合進(jìn)出口貿(mào)易特點(diǎn)及業(yè)務(wù)規(guī)模的實(shí)際情況，譬如，我們通過檢查，發(fā)現(xiàn)某家中小型企業(yè)由業(yè)務(wù)人員包辦進(jìn)出口業(yè)務(wù)全過程就不恰當(dāng)，相反，如果某家大型企業(yè)每一筆進(jìn)出口業(yè)務(wù)須經(jīng)董事會(huì)決定又體現(xiàn)不了效率，對控制設(shè)計(jì)缺陷的應(yīng)當(dāng)提出改進(jìn)意見。

控制執(zhí)行測試是符合性測試的主體，主要是檢查內(nèi)部控制是否實(shí)際發(fā)揮作用，測試的對象主要是貿(mào)易合同、會(huì)計(jì)資料、報(bào)關(guān)單證及進(jìn)出口貨物。

以進(jìn)口與付匯內(nèi)部控制為例，符合性測試重點(diǎn)檢查進(jìn)出口業(yè)務(wù)是否職責(zé)明確，不相容崗位相互分離且監(jiān)督制約；貿(mào)易合同及開立信用證有無印章，進(jìn)口貨物價(jià)格及進(jìn)口單證有無專人審核，付匯有無審批，憑證記錄是否完整，有無經(jīng)手人和相關(guān)人的簽字等。具體實(shí)施如下測試程序：

1.抽取貿(mào)易合同（或售賣確認(rèn)書），審核合同號(hào)、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、規(guī)格、型號(hào)、品質(zhì)、嘜頭、包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、原產(chǎn)國、成交方式、結(jié)算方式、結(jié)算幣種、索賠、仲裁、付款及履約期等條款，買賣雙方印章及有權(quán)簽字人的簽章。尤其是審核合同價(jià)格是否包括特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)售收益及應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格的其它費(fèi)用等。

2、抽取信用證，審核信用證中的有關(guān)條款，如開證申請人、受益人、信用證期限、信用證金額、幣別、價(jià)格條件、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點(diǎn)、單據(jù)要求及附加條款等內(nèi)容，開證申請人印章及有權(quán)簽字人的簽章。檢查發(fā)票、提單、裝箱單、重量單、運(yùn)單、保險(xiǎn)單的有關(guān)內(nèi)容以及貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量和包裝等方面的描述（譬如大小寫、計(jì)量單位等）是否嚴(yán)格符合進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定；收貨人、付款人、嘜頭、裝運(yùn)港、卸貨港、運(yùn)輸、保險(xiǎn)與進(jìn)口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。

3、抽取報(bào)關(guān)單，審核報(bào)關(guān)單號(hào)、品名、數(shù)量、箱號(hào)、價(jià)格、包裝種類、毛重和凈重等、進(jìn)口單位簽章、海關(guān)驗(yàn)訖章、海關(guān)有關(guān)人員簽字；審核報(bào)關(guān)單、貿(mào)易合同、提單和發(fā)票上的有關(guān)要素，報(bào)關(guān)單上提單號(hào)、合同號(hào)是否與提單和合同上的編號(hào)一致，是否偽報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格。

4、抽取商業(yè)發(fā)票，檢查合同號(hào)碼、信用證號(hào)、出口商及進(jìn)口商的名稱、起運(yùn)地、目的地及運(yùn)輸方式、嘜頭、包裝件數(shù)、毛重及凈重、尺碼、貨物描述以及單價(jià)、總價(jià)和價(jià)格條款。發(fā)票的內(nèi)容是否與貿(mào)易合同及信用證的條款內(nèi)容相一致；發(fā)票總金額是否超過信用證規(guī)定的最大限額；發(fā)票是否有受益人簽字或背書。

5、檢查與貿(mào)易合約有關(guān)的供貨發(fā)票、提單、裝箱單、運(yùn)輸保險(xiǎn)單、商檢報(bào)告、入庫單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬，有無漏記、少記或虛記進(jìn)口貨物；檢查報(bào)關(guān)單上的貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額與貿(mào)易合同、發(fā)票、提單、裝箱單、入庫單是否一致，是否存在虛報(bào)、錯(cuò)報(bào)、假報(bào)進(jìn)口貨物的品名、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格等行為。

6、抽取付款憑證，檢查付款申請表是否獲得審批，是否取得購匯申請書（或境外匯款申請書）；編制付款憑證時(shí)是否與貿(mào)易合同、報(bào)關(guān)單、提單、裝箱單、入庫單相核對；檢查付匯水單、對外付款／承兌通知書、匯出匯款證實(shí)書、付匯核銷單等付款憑證，核查對外付匯是否真實(shí)；檢查銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬記錄是否正確；檢查款項(xiàng)支付憑證是否及時(shí)入賬。

（六）內(nèi)部控制的綜合評價(jià)

根據(jù)符合性測試結(jié)果，評價(jià)進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)部控制控制風(fēng)險(xiǎn)、確定內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)行綜合評價(jià)。

綜合評價(jià)的主要內(nèi)容有：

健全性評價(jià)主要針對重要或經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)或作業(yè)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注如下兩種情況：1、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，符合性測試程序中也未發(fā)現(xiàn)實(shí)施了控制；譬如，某企業(yè)利用國家非貿(mào)付匯相對寬松政策，內(nèi)部控制制度又沒有專人審價(jià)，對進(jìn)口合同中所含的特許權(quán)使用費(fèi)未計(jì)入進(jìn)口貨物價(jià)格申報(bào)關(guān)稅，且多次以勞務(wù)咨詢費(fèi)名義付匯；2、內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定控制措施，經(jīng)詢問或調(diào)查表也不能得知是否設(shè)置控制，但經(jīng)審閱與核對實(shí)際已實(shí)施控制，譬如，某進(jìn)料加工企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，產(chǎn)品全部出口，但幾年下來，生產(chǎn)過程中出現(xiàn)了大量的殘次品、副產(chǎn)品，需要內(nèi)銷，已取得外經(jīng)貿(mào)部門準(zhǔn)予內(nèi)銷批文。前者應(yīng)對相應(yīng)非貿(mào)付匯及審價(jià)提出內(nèi)部控制不健全的意見，后者實(shí)際是健全的，但應(yīng)提出補(bǔ)充完善內(nèi)部控制制度的建議。

有效性評價(jià)主要是針對未采用標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制而實(shí)施特殊控制的情況，譬如，根據(jù)《加強(qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》，重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批制度。但某民營進(jìn)出口企業(yè)實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，仍然沿用“簽字一支筆”的做法，還有的小型民營企業(yè)以個(gè)人存折收付進(jìn)出口業(yè)務(wù)款項(xiàng)?！都訌?qiáng)貨幣資金會(huì)計(jì)控制的若干規(guī)定》嚴(yán)禁坐支現(xiàn)金，但小型民營企業(yè)坐支營業(yè)款現(xiàn)象并不鮮見，而有的進(jìn)出口企業(yè)委托財(cái)務(wù)公司或銀行代為理財(cái)，或系統(tǒng)直調(diào)方式，辦理虛擬出入庫，又可能使庫存現(xiàn)金和庫存商品為零。

針對內(nèi)部控制的缺陷，向被審計(jì)單位管理部門提出改進(jìn)建議。對內(nèi)部控制測試過程中發(fā)現(xiàn)的偽報(bào)、瞞報(bào)進(jìn)口貨物價(jià)格、虛報(bào)單耗、擅自內(nèi)銷或串換保稅料件、擅自處置、轉(zhuǎn)讓減免稅設(shè)備等問題，是提出建設(shè)意見的重點(diǎn)。對在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總、整理，具體分析問題產(chǎn)生的原因和可能帶來的后果，提出有效的改進(jìn)措施，反映給被審計(jì)單位管理部門，實(shí)現(xiàn)補(bǔ)充完善、再生內(nèi)部控制制度的審計(jì)目標(biāo)。

二、進(jìn)出口業(yè)務(wù)內(nèi)控的審計(jì)方法

符合性測試方法，以證據(jù)檢查法為主，同時(shí)輔以觀察和詢問方法。

（一）、證據(jù)檢查法。

就是抽取一定數(shù)量的會(huì)計(jì)憑證、報(bào)關(guān)單證和其他與進(jìn)出口有關(guān)的資料，檢查是否已按內(nèi)部控制制度的規(guī)定認(rèn)真貫徹執(zhí)行。

一是審閱。審閱辦理某筆業(yè)務(wù)應(yīng)該具備的單證是否都完整。譬如，一般貿(mào)易出口產(chǎn)品應(yīng)有貿(mào)易合同、出庫單、出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、兌換（結(jié)匯）水單或外匯業(yè)務(wù)貸記通知等。審閱相關(guān)單證是否真實(shí)，有無偽造、變造。譬如，偽造的合同、發(fā)票通常有以下幾方面特征：合同的簽訂和發(fā)票開具時(shí)間明顯滯后于貨物的進(jìn)口時(shí)間。合同、發(fā)票主要條款不全；交易條件不明確、不具體，漏洞頗多。審閱相關(guān)單證的法定效力。譬如，報(bào)關(guān)單時(shí)間應(yīng)該晚于貿(mào)易合同。

審閱會(huì)計(jì)帳簿，譬如，“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”明細(xì)賬是否登記報(bào)關(guān)單號(hào)碼、手冊號(hào)；產(chǎn)成品明細(xì)賬根據(jù)耗用材料來源不同按保稅料件和非保稅料件分開設(shè)置；“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損耗區(qū)分保稅與非保稅情況。

二是核對檢查。譬如，抽取與貿(mào)易合約有關(guān)的出口發(fā)票、出口報(bào)關(guān)單、裝箱單、出庫單，并追查至相關(guān)的記賬憑證及明細(xì)賬，審閱在抬頭、數(shù)量、單價(jià)、金額等方面是否一致，計(jì)量單位是否與報(bào)關(guān)單上計(jì)量單位一致；檢查帳面記錄銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

抽取部分出庫單，追查有無銷售主管批準(zhǔn)簽字的發(fā)貨單或提貨單；出庫單記載的數(shù)量、日期是否同實(shí)物收發(fā)存登記簿記錄相一致；追查發(fā)出商品的金額是否恰當(dāng)合理地計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。

檢查付匯核銷是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了授權(quán)控制程序。

抽取被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商貿(mào)易合同或定價(jià)文件及付匯憑證，檢查被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及定價(jià)政策是否異常。

（二）、詢問法。就是為了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。譬如，詢問企業(yè)生產(chǎn)主管、倉儲(chǔ)主管、相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會(huì)計(jì)人員有關(guān)進(jìn)出口貨物內(nèi)部控制執(zhí)行情況，重點(diǎn)詢問各項(xiàng)批準(zhǔn)手續(xù)和內(nèi)部審單、對帳等；詢問被審計(jì)單位倉管人員是否定期清查和盤點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資。詢問法可以獲得一些細(xì)節(jié)信息或新的線索，對物證、書證起補(bǔ)充或增強(qiáng)證明作用。

（三）、實(shí)地觀察法。就是根據(jù)業(yè)務(wù)處理程序，到被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以確定既定內(nèi)部控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。

實(shí)地觀察以下不相容職責(zé)是否分離：進(jìn)出口業(yè)務(wù)的授權(quán)、詢價(jià)、報(bào)價(jià)、審價(jià)、合同的簽訂、報(bào)關(guān)、記帳及出入庫管理等職能；存貨的驗(yàn)收、倉儲(chǔ)、使用與記賬職責(zé)；存貨保管與定期盤點(diǎn)職責(zé)；存貨報(bào)廢核銷、審批與倉儲(chǔ)、使用等部門。

實(shí)地觀察存貨分類存放和保管，保管人員是否對入庫存貨進(jìn)行點(diǎn)驗(yàn)并填制入庫單；倉儲(chǔ)部門是否依據(jù)領(lǐng)料單或提貨單發(fā)貨并填寫出庫單；倉儲(chǔ)保稅料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標(biāo)志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放，以保障資產(chǎn)的安全性。

觀察廠房、機(jī)器設(shè)備等設(shè)施，對企業(yè)的加工能力進(jìn)行初步判斷。

（四）、實(shí)驗(yàn)法。選擇一筆或若干筆有代表性的具體業(yè)務(wù)，進(jìn)行“穿行測試”，也就是重新執(zhí)行一遍業(yè)務(wù)程序，以驗(yàn)證其內(nèi)部控制措施是否被貫徹執(zhí)行。譬如，針對出口銷售，從總經(jīng)理批準(zhǔn)→財(cái)務(wù)部門價(jià)格審核→業(yè)務(wù)部對外報(bào)價(jià)→倉儲(chǔ)部門備貨→綜合部門聯(lián)系運(yùn)輸填發(fā)運(yùn)輸保險(xiǎn)、提單→財(cái)務(wù)部門開具發(fā)票→報(bào)關(guān)員報(bào)關(guān)→收匯核銷→生成銷售明細(xì)賬→匯總銷售明細(xì)賬，并過賬至總賬等交易的整個(gè)流程，考慮之前對相關(guān)控制的了解是否正確和完整，并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行。

內(nèi)部控制審計(jì)需要形成證據(jù)鏈，即獲得一系列相互印證的人證、物證和書證。例如，實(shí)地觀察可以確定某些實(shí)物資產(chǎn)的存在性，卻不能證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)，且實(shí)地觀察法只能證實(shí)觀察當(dāng)時(shí)的情況，而對被審計(jì)單位在觀察時(shí)和沒有被觀察時(shí)是否一貫執(zhí)行內(nèi)控制度則無法證明。因此，在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，證據(jù)檢查法、實(shí)地觀察法和詢問法經(jīng)常要同時(shí)使用、交叉進(jìn)行。譬如，證實(shí)資產(chǎn)的所有權(quán)和執(zhí)行的一貫性，必須輔以證據(jù)檢查和詢問。保稅料件余料交庫，除了詢問車間、倉儲(chǔ)管理人員，還必須輔以檢查余料交庫單和實(shí)地觀察，甚至“穿行測試”。檢查進(jìn)出口報(bào)關(guān)單、協(xié)議、合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單據(jù)、運(yùn)輸單據(jù)、進(jìn)出口收付匯核銷單、往來函電、許可證、批件、結(jié)匯單、手冊復(fù)印件、其他與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的單證資料是否自進(jìn)出口貨物放行之日起保管3年；保稅進(jìn)出口貨物、減免稅進(jìn)口貨物是否自辦結(jié)海關(guān)手續(xù)之日起保管3年，就需要綜合運(yùn)用證據(jù)檢查法及觀察法。

第四篇：財(cái)務(wù)內(nèi)審整改報(bào)告

關(guān)于2003市級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)查出問題的處理和整改情況的報(bào)告 2006-12-12 ——2005年4月26日在市第十一屆人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十七次會(huì)議上 市人民政府秘書長 尹維真

主任、各位副主任、秘書長、各位委員： 2004年，市審計(jì)局依照《審計(jì)法》的規(guī)定，組織開展了2003市級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)。審計(jì)結(jié)束后，向市政府提交了審計(jì)結(jié)果報(bào)告，并受市政府委托，向市十一屆人大常委會(huì)第十三次會(huì)議作了審計(jì)工作報(bào)告。市人大常委會(huì)向市政府提出了審議意見和建議，要求市政府針對查出問題抓好整改工作。

市政府對審計(jì)結(jié)果和市人大提出的審議意見和建議高度重視。市長辦公會(huì)對落實(shí)整改情況進(jìn)行了專題研究。按照李憲生市長關(guān)于“必須責(zé)成有關(guān)方面嚴(yán)肅整改，對不力者，應(yīng)實(shí)行嚴(yán)肅的責(zé)任追究”的批示精神，李濤副市長多次組織相關(guān)部門落實(shí)整改，并于4月13日召開全市審計(jì)查出問題整改情況通報(bào)會(huì)，對審計(jì)查出問題的整改措施和結(jié)果進(jìn)行了再檢查、再布置,要求各單位按照李憲生市長的批示精神，進(jìn)一步加大力度，建立責(zé)任制，將責(zé)任落實(shí)到人。市審計(jì)局按照市政府要求，對被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)結(jié)論的情況進(jìn)行了檢查，各被審計(jì)單位認(rèn)真采取有效措施整改，內(nèi)部管理得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

市人大常委會(huì)十分關(guān)注審計(jì)查出問題單位的整改落實(shí)情況，市人大常委會(huì)副主任蘇忠遂和市人大財(cái)經(jīng)委、預(yù)算工委多次聽取市政府對查出問題整改的工作匯報(bào)，并到有關(guān)區(qū)檢查整改情況。市人大預(yù)算工委還派出專人深入到被審計(jì)單位進(jìn)行抽查，促進(jìn)了被審計(jì)單位的整改工作。

從總的情況看，各單位對審計(jì)查出問題的整改，行動(dòng)迅速、積極主動(dòng)、成效明顯。據(jù)統(tǒng)計(jì)，到目前為止，已上繳財(cái)政各項(xiàng)資金27598.79萬元，已撥付滯留的財(cái)政資金2501.35萬元，已調(diào)賬整改資金3807.66萬元，已收回各類被擠占挪用的資金4634.82萬元。制定完善相關(guān)政策和各項(xiàng)規(guī)定、辦法12項(xiàng)，向司法機(jī)關(guān)和紀(jì)檢、監(jiān)察部門移送案件線索2起?，F(xiàn)對照審計(jì)工作報(bào)告，逐一將審計(jì)查出問題的整改情況報(bào)告如下：

一、市級(jí)預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支中存在問題的整改情況

（一）本級(jí)預(yù)算和財(cái)政管理方面 1.關(guān)于預(yù)算編制中，部分指標(biāo)沒有分配到項(xiàng)目和單位的整改情況 市財(cái)政局成立了預(yù)算編制審查中心，進(jìn)一步完善了預(yù)算編制審查工作。在編制2005年的預(yù)算過程中，已糾正了兩個(gè)開發(fā)區(qū)的部分預(yù)算指標(biāo)沒有分配到項(xiàng)目和單位的做法，對預(yù)算支出已細(xì)化到項(xiàng)目；在財(cái)政工交和商貿(mào)事業(yè)費(fèi)的預(yù)算分配中，已糾正了預(yù)留預(yù)算指標(biāo)和采取中途追加的分配方式。

2.關(guān)于政府采購預(yù)算編制不完善，超預(yù)算采購現(xiàn)象突出的整改情況

針對部分單位在編報(bào)采購預(yù)算時(shí)，未從實(shí)際需要出發(fā)，采購預(yù)算金額較小、品目較窄，在實(shí)際采購中，中途追加較為普遍的情況，市財(cái)政局制定了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購管理工作的通知》，并要求各部門和單位，認(rèn)真編制政府采購預(yù)算，進(jìn)一步規(guī)范政府采購行為。市財(cái)政局將嚴(yán)格規(guī)范政府采購預(yù)算編制、執(zhí)行和調(diào)整，實(shí)行政府采購計(jì)劃管理，避免類似問題的發(fā)生。3.關(guān)于新菜地開發(fā)基金預(yù)算管理不夠完善、部分資金閑置的整改情況

市財(cái)政局已于2004年11月將沒有按規(guī)定上繳國庫的新菜地基金4300.78萬元，全部上繳國庫。另外，新菜地開發(fā)基金中的“暫存款”余額1098.18萬元，已按現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度要求，調(diào)整了有關(guān)賬目?！皶焊犊睢?57萬元已得到處理，其中：市規(guī)劃局借用的7萬元已收回；市飼料工業(yè)公司1986年借用的100萬元，由于企業(yè)改制，已根據(jù)相關(guān)政策，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將此借款轉(zhuǎn)為國有資本金；原漢口飯店1984年前借用的150萬元,因該飯店2000年已改制，股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，尚有部分轉(zhuǎn)讓款未到賬，市財(cái)政局負(fù)責(zé)在轉(zhuǎn)讓款到賬后收回借款。

（二）部門預(yù)算管理和執(zhí)行方面 1.關(guān)于預(yù)算編制、批復(fù)不規(guī)范的糾正情況

市財(cái)政局對一個(gè)部門批復(fù)兩本預(yù)算的情況已予以糾正。為此還制發(fā)了《市財(cái)政局關(guān)于進(jìn)一步做好深化“收支兩條線”改革工作的通知》及《市財(cái)政局關(guān)于做好2006年市直部門預(yù)算編制工作的通知》，規(guī)定對市直二級(jí)單位的預(yù)算，統(tǒng)一由主管部門審核匯總；市直各種臨時(shí)機(jī)構(gòu)的預(yù)算，統(tǒng)一由其掛靠的部門審核匯總，將二級(jí)單位和臨時(shí)機(jī)構(gòu)的預(yù)算并入部門預(yù)算一起下達(dá)。

市財(cái)政局從2004年開始，已統(tǒng)一將預(yù)算編制細(xì)化到二級(jí)單位。2.關(guān)于部分單位預(yù)算編制不規(guī)范等問題的整改情況

市園林系統(tǒng)少列事業(yè)收入444.69萬元的問題，已于2004年9月進(jìn)行了整改處理，11月向稅務(wù)部門補(bǔ)交了相應(yīng)的稅款；市商業(yè)局少列世貿(mào)大廈租金收入102.19萬元的問題，已于2004年7月31日整改作收入入賬；市建委少列的各種收費(fèi)285.13萬元，已于2004年12月30日并入部門的賬戶，實(shí)行統(tǒng)一管理。市科技局已于2004年扣除下屬四個(gè)科研所重復(fù)列報(bào)預(yù)算經(jīng)費(fèi)235.88萬元，作為項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)重新安排使用。

3.關(guān)于部分二級(jí)單位財(cái)務(wù)收支亟待規(guī)范的糾正情況

在市建委組織專班的監(jiān)督清理下，城建檔案館被挪用的檔案保證金3342.9萬元，已歸還2287.24萬元，其中，收回委托投資、質(zhì)押擔(dān)保及借款資金1055.5萬元；收回武建集團(tuán)用房產(chǎn)抵還300萬元；通過調(diào)整單位“事業(yè)支出”和“事業(yè)基金”歸還931.74萬元。制定了歸還檔案保證金計(jì)劃的有455.66萬元，其中：武漢盛源房地產(chǎn)開發(fā)公司200萬元、市城建委黨校100萬元、武漢北斗集團(tuán)公司155.66萬元。對1989年至1994年挪用檔案保證金用于發(fā)放委托貸款和對外投資的600萬元，市政府已責(zé)成市建委組成工作專班，對該問題進(jìn)行全面清查，并將清查結(jié)果報(bào)市政府。目前商請司法機(jī)關(guān)介入調(diào)查。

另外，該館截留收入直接轉(zhuǎn)為“職工福利基金”的56.15萬元、單位銀行賬面余額比銀行實(shí)際存款少166.88萬元等問題，已進(jìn)行了糾正，納入賬內(nèi)管理。

市建委城建檔案館收取的檔案保證金，根據(jù)規(guī)定應(yīng)存入市建行，在動(dòng)用保證金利息時(shí)，應(yīng)編制用款計(jì)劃報(bào)市建委審定后執(zhí)行。城建檔案館違反檔案保證金管理的規(guī)定，于1999年和2000年將檔案保證金1329.36萬元存入原武漢國際租賃公司和武漢科技信托投資公司，因兩公司清算，存款至今無法收回。對該館存在的這些問題，市建委已責(zé)成有關(guān)當(dāng)事人就違反規(guī)定的行為作出深刻檢查，并將依據(jù)有關(guān)規(guī)定，對當(dāng)事人追究相關(guān)責(zé)任。

市建委建設(shè)工程造價(jià)管理站應(yīng)收未收租金46.22萬元，已于2004年12月收回。

市園林局所屬市動(dòng)物園管理處應(yīng)收未收1993年7月至2003年12月合作經(jīng)營收益590萬元、水電費(fèi)218.28萬元、租金收入12.27萬元的問題，市園林局已督促市動(dòng)物園與合作方就解決方式達(dá)成意向，依法依規(guī)進(jìn)行處理。

（三）稅收征管方面

1.關(guān)于少征、漏征各項(xiàng)稅收8141.29萬元的糾正情況

截至目前為止，在市地稅局的督促下，相關(guān)區(qū)局已征收入庫8120.21萬元，入庫率99.74％。

余下未入庫的21.08萬元，將于2005年4月前征繳入庫。2.關(guān)于壓欠力度不夠，造成企業(yè)欠繳各項(xiàng)稅款21300.41萬元的糾正情況

截至目前底為止，2003開票未入庫的稅款，已組織入庫2658.6萬元；2003年以前開票未入庫的稅款，已組織入庫6710萬元，清繳入庫率61.05%。對余下的欠稅企業(yè)，市地稅局將采取納稅信用評定和“以票控稅”等措施，壓減陳欠稅款，防止新欠發(fā)生。3.關(guān)于調(diào)節(jié)收入進(jìn)度，延壓的5153.59萬元企業(yè)稅款，已于2004年初全額入庫 市地稅局要求東西湖區(qū)地稅局提高認(rèn)識(shí)，規(guī)范稅款征收入庫，避免此類問題再次發(fā)生。

（四）科技三項(xiàng)費(fèi)用管理使用方面 1.關(guān)于市科技局通過科技三項(xiàng)費(fèi)用及其項(xiàng)目的運(yùn)作，共籌集資金2712.8萬元用于科技大樓建設(shè)的糾正情況

市科技局2004年12月已撤消為承建科技大樓的某置業(yè)公司向商業(yè)銀行借款500萬元提供的質(zhì)押擔(dān)保，質(zhì)押資金全部收回；到目前為止，已歸還科技三項(xiàng)費(fèi)用538萬元；對三年來通過火炬投資公司以科技成果轉(zhuǎn)化基地建設(shè)的名義，轉(zhuǎn)撥給市科技局用于科技大樓基本建設(shè)的1200萬元問題，市科技、財(cái)政局已停止了這種做法，不再繼續(xù)撥付資金。對尚未歸墊的474.8萬元，市科技局將采取科技大樓部分樓層出售變現(xiàn)的辦法，確保2005年6月底前全部歸還。同時(shí)進(jìn)行延伸審計(jì)后，將結(jié)果報(bào)市人大財(cái)經(jīng)委員會(huì)。2.關(guān)于科技三項(xiàng)費(fèi)用滯撥4623.27萬元問題的糾正情況

截至2005年2月為止，市科技、財(cái)政局已撥付2063萬元，其中：市科技局1063萬元，市財(cái)政局1000萬元。對還未撥付的資金，為避免造成新的損失，兩局將擇優(yōu)選擇項(xiàng)目年內(nèi)撥出，對年底前仍未撥出的資金將收回預(yù)算重新安排。3.關(guān)于科技三項(xiàng)費(fèi)用貸款回收率低、大量貸款逾期、呆滯并造成損失的糾正情況 2003年底，市財(cái)政、科技局應(yīng)清理收回的科技三項(xiàng)費(fèi)用貸款共5425.25萬元（未收回的貸款中2000年前的貸款4690.5萬元，占應(yīng)收回貸款的86.46％）。其中市財(cái)政局3520.2萬元（截至2003年末，應(yīng)收回到期貸款4780.2萬元，審計(jì)期間已收回貸款1260萬元），市科技局1905.05萬元。整改期間已收回265.7萬元。兩局對貸款逾期的項(xiàng)目進(jìn)行了分類，并確立了分類清收的原則：屬于項(xiàng)目成功、經(jīng)營正常的24戶企業(yè)的待收資金1822萬元，要求企業(yè)列出還款計(jì)劃，年內(nèi)收回，做到應(yīng)收盡收；屬于改制、破產(chǎn)的52戶企業(yè)的待收資金1960.05萬元，按照改制企業(yè)有關(guān)政策，作出相應(yīng)處理；屬于經(jīng)營困難、負(fù)債較重等情況的39戶企業(yè)的待收資金1377.5萬元，已責(zé)成市科技局積極清收并將清查結(jié)果和處理意見報(bào)市政府。為保證上述工作能夠順利完成，對科技三項(xiàng)費(fèi)用貸款尚未償還的企業(yè)，新申請的項(xiàng)目一律不受理，已安排的新項(xiàng)目資金，一律予以停撥；另外，對辦理了相關(guān)抵押手續(xù)的企業(yè)，通過處理抵押物的方式歸墊；同時(shí)市財(cái)政、科技局已聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于催收科技項(xiàng)目有償資金的通知》，與委托銀行共同催收。

（五）政府投資建設(shè)項(xiàng)目方面 1.關(guān)于部分項(xiàng)目單位未嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和“四制”規(guī)定的糾正情況

部分項(xiàng)目單位未嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和“四制”規(guī)定的問題，已引起有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)單位的重視，并采取了相應(yīng)措施引以為戒，防止此類現(xiàn)象發(fā)生。對洪山區(qū)市政總公司違規(guī)出借資質(zhì)證書，非法獲利31.96萬元的問題，已上繳財(cái)政。2.關(guān)于部分單位擠占、挪用、截留項(xiàng)目建設(shè)資金的糾正情況

市政府已責(zé)成相關(guān)部門和單位采取了措施。其中，市蔬菜集團(tuán)公司挪用轉(zhuǎn)基因番茄產(chǎn)業(yè)化項(xiàng)目資金667.1萬元的問題，已于2004年底歸還了520.9萬元。余下的146.2萬元，將由蔬菜種子公司2005年6月之前以項(xiàng)目配套設(shè)備歸還。市沿河大道改造指揮部、長江樂園建設(shè)指揮部等7個(gè)建設(shè)單位擠占工程成本的問題，已依據(jù)有關(guān)法規(guī)進(jìn)行了清理，調(diào)整了有關(guān)項(xiàng)目建設(shè)單位的賬務(wù)，擠占的工程成本已被糾正。

武漢大花山生態(tài)園林有限公司、武漢森茂生態(tài)綠化有限公司挪用環(huán)城森林生態(tài)工程征地補(bǔ)償費(fèi)共計(jì)180.5萬元的問題，已于2004年4月全部收回。

市江堤加固項(xiàng)目建設(shè)中漢南區(qū)、江夏區(qū)的項(xiàng)目建設(shè)單位擠占、挪用、截留“取土費(fèi)”用于非項(xiàng)目支出的224.33萬元，市江堤加固工程管理辦公室已于2004年11月全部整改收回。3.關(guān)于部分項(xiàng)目建設(shè)資金管理不規(guī)范，存在套取資金和項(xiàng)目間相互擠占資金的糾正情況 原市市政建設(shè)局項(xiàng)目資金互相扯用的問題，在該局撤銷后，已由市相關(guān)部門和單位按資產(chǎn)管理關(guān)系，進(jìn)行清算調(diào)整予以糾正。

市司法局所屬戒毒勞教所將已核銷的98.89萬元水電增容費(fèi)支出列入勞教大隊(duì)擴(kuò)建概算、套取資金的問題，已于2004年2月收回。

沿河大道二期工程資金被其他項(xiàng)目占用110.89萬元的問題，市建委經(jīng)過清理，按建設(shè)項(xiàng)目重新調(diào)整了資金調(diào)撥。項(xiàng)目責(zé)任單位已采取調(diào)整相關(guān)賬目的辦法，使項(xiàng)目間相互擠占、混用資金的情況得到糾正。

4.關(guān)于層層滯撥環(huán)城森林生態(tài)工程征地補(bǔ)償費(fèi)的糾正情況

在市林業(yè)局的干預(yù)下，市林業(yè)發(fā)展公司及東西湖區(qū)園藝公司已于2004年1月至2月，對滯欠的438.35萬元征地補(bǔ)償費(fèi)全部撥付。5.關(guān)于個(gè)別項(xiàng)目建設(shè)成本不實(shí)，有的甚至超付工程款的糾正情況

長江干堤漢南至白廟加固工程項(xiàng)目長期掛賬348.19萬元問題，已引起市水務(wù)局和項(xiàng)目建設(shè)單位的重視，決定在工程竣工和財(cái)務(wù)決算時(shí)清理、調(diào)賬。江岸區(qū)解放大道下延線工程建設(shè)指揮部多計(jì)工程結(jié)算款94.2萬元的問題,已于2004年3月調(diào)減工程決算。市沿河大道改造指揮部等單位超付工程款241.8萬元的問題，市建委進(jìn)行了清理核實(shí)，對超撥的資金已全部收回。

（六）四個(gè)遠(yuǎn)城區(qū)財(cái)政運(yùn)行狀況調(diào)查方面 1.部分區(qū)存在一定的虛增財(cái)政收入的糾正情況

對蔡甸區(qū)沌口小區(qū)管委會(huì)、新洲區(qū)財(cái)政局和陽邏等4個(gè)財(cái)政所，采用列收列支、空轉(zhuǎn)土地有償出讓收入等方式虛增財(cái)政收入分別為3927.2萬元和627.6萬元，江夏區(qū)鄭店、流芳、紙坊財(cái)政所，新洲區(qū)財(cái)政局及道觀等4個(gè)財(cái)政所分別空列財(cái)政性收費(fèi)收入1018萬元、1823.7萬元等問題，已引起市、區(qū)兩級(jí)政府的高度重視，市政府要求各區(qū)政府拿出具體措施堅(jiān)決予以糾正，切實(shí)維護(hù)預(yù)決算的嚴(yán)肅性。蔡甸區(qū)政府制發(fā)了《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)全區(qū)土地交易資產(chǎn)以及分配管理實(shí)施意見的通知》，將所有土地收入納入財(cái)政專戶核算，從源頭上避免虛增收入；江夏區(qū)政府將對執(zhí)收單位的收入項(xiàng)目嚴(yán)格核算，避免將非預(yù)算內(nèi)收入納入預(yù)算內(nèi)，并合理下達(dá)各鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政性收費(fèi)收入計(jì)劃；新洲區(qū)政府通過深化收支兩條線改革，規(guī)范非稅收入管理，真實(shí)、準(zhǔn)確反映其財(cái)政收支狀況。2.虛列財(cái)政支出的糾正情況

黃陂區(qū)財(cái)政局按預(yù)算安排，在撥付區(qū)科技局科技三項(xiàng)費(fèi)用400萬元的同時(shí),又從區(qū)科技局收回該項(xiàng)資金330萬元，年終按400萬元列報(bào)決算，區(qū)政府已糾正了不規(guī)范的做法。在2005年預(yù)算安排中保證了科技三項(xiàng)費(fèi)用的資金來源，并承諾將嚴(yán)格按預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定，對科技三項(xiàng)費(fèi)用據(jù)實(shí)列支。

蔡甸區(qū)2003年實(shí)際撥付挖潛改造資金297.2萬元，年終按800萬元列報(bào)決算支出,虛列支出502.8萬元掛預(yù)算暫存，區(qū)政府已將502.8萬元全部作為企業(yè)發(fā)展資金撥付到位。3.對4個(gè)區(qū)的部門預(yù)算編制不規(guī)范，臨時(shí)性追加較為頻繁的糾正情況 蔡甸、江夏、黃陂和新洲區(qū)政府對審計(jì)調(diào)查反映的問題進(jìn)行了專門的研究，各個(gè)區(qū)都采取了有力措施，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政管理，深化部門預(yù)算編制工作，提高部門預(yù)算編制的質(zhì)量，增強(qiáng)預(yù)算的約束力。對可預(yù)見的支出一律通過年初預(yù)算安排；除突發(fā)事件、特大自然災(zāi)害等特殊因素外，中途一律不得追加支出；由于政策變化和特殊情況確需調(diào)整的，要報(bào)經(jīng)區(qū)人大

批準(zhǔn)后才能執(zhí)行，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性。

（七）國有企業(yè)改制方面

市政府對國有企業(yè)改制工作非常重視，去年安排審計(jì)部門對市、區(qū)改制企業(yè)進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，揭示了部分國有企業(yè)改制中存在的問題，引起市政府的高度重視，并責(zé)成市國資管理部門及有關(guān)區(qū)政府研究進(jìn)一步完善了國有企業(yè)改制的控制辦法。對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問題，已移交司法部門和其他相關(guān)部門進(jìn)一步查處。1.中南汽車修造有限公司改制中存在問題的糾正情況

中南汽車修造有限公司（以下簡稱中南汽修）將4.34畝國有劃撥土地使用權(quán)向市土地交易中心申請掛牌轉(zhuǎn)讓，湖北某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司以土地凈價(jià)1135萬元摘牌，但中南汽修實(shí)際只收到土地轉(zhuǎn)讓金400萬元，低于摘牌價(jià)735萬元的問題，市審計(jì)局已于2004年9月作為案件線索向江漢區(qū)檢察院移交。江漢區(qū)檢察院經(jīng)核查后證實(shí)：中南汽修所屬汽車修配廠為集體所有制企業(yè)，2001年底因解決改制中的資金缺口，將其青年路308號(hào)4.34畝土地以400萬元轉(zhuǎn)讓給湖北省某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司。2002年3月經(jīng)職代會(huì)同意簽訂了轉(zhuǎn)讓協(xié)議。2002年3月到10月該房地產(chǎn)開發(fā)有限公司分4次將400萬元轉(zhuǎn)讓費(fèi)付清。2003年4月，為辦理土地的過戶手續(xù)，汽車修配廠按規(guī)定將該地塊在武漢市土地交易中心掛牌，掛牌價(jià)為1135萬元。汽車修配廠稱在土地交易中心高掛土地交易價(jià)的目的是為了避免土地被別人摘牌。江漢區(qū)檢察院未發(fā)現(xiàn)該土地轉(zhuǎn)讓過程中有屬于檢察機(jī)關(guān)管轄的貪污、賄賂等職務(wù)犯罪行為。2.武漢建筑機(jī)械廠改制中存在問題的糾正情況

武漢建筑機(jī)械廠以3000萬元的價(jià)格出讓69.42畝土地給某房地產(chǎn)公司，比土地中心摘牌價(jià)3200萬元低200萬元的問題。在審計(jì)查出后，該廠已與房地產(chǎn)公司簽訂補(bǔ)充協(xié)議，目前該廠正在依法依規(guī)追索200萬元轉(zhuǎn)讓差額款。

武漢建筑機(jī)械廠瞞報(bào)資產(chǎn)總計(jì)632萬元的問題。其中，瞞報(bào)下屬勞動(dòng)服務(wù)公司凈資產(chǎn)447萬元；未將同益大廈5間商用房合計(jì)價(jià)值185萬元納入資產(chǎn)評估范圍。市國資經(jīng)營公司于2004年11月委托中介機(jī)構(gòu)對該廠進(jìn)行了全面的責(zé)任審計(jì)，督促整改，將瞞報(bào)的632萬元資產(chǎn)已納入賬內(nèi)并進(jìn)行了重新評估。

3.東西湖棉紡廠改制中存在問題的糾正情況

東西湖區(qū)政府非常重視東西湖棉紡廠的改制工作。東西湖棉紡廠在改制過程中將510.8萬元的新機(jī)器設(shè)備及將原材料、產(chǎn)成品以300萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給新東棉紡織有限公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于市場行情284萬元的問題，在審計(jì)調(diào)查事中和事后，東西湖棉紡廠清算組分別提供了東西湖區(qū)人民法院裁定書，裁定轉(zhuǎn)讓行為有效，促使其完善了相關(guān)法律手續(xù)。4.武漢自動(dòng)化儀表廠改制中存在問題的糾正情況

對武漢自動(dòng)化儀表廠在改制中未將欠銀行利息、欠繳退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等負(fù)債1144萬元納入評估范圍的問題，硚口區(qū)政府已按有關(guān)規(guī)定將905萬元的工商銀行利息作掛賬處理。欠繳退休人員醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等已得到全部糾正。5.洪山商場瞞報(bào)欠稅200萬元的糾正情況

對洪山商場瞞報(bào)欠稅200萬元的問題，洪山區(qū)政府將督促企業(yè)于2005年6月底前將所欠的200萬元稅款上繳國庫。

6.武漢制藥機(jī)械廠改制中存在問題的糾正情況

武昌區(qū)武漢制藥機(jī)械廠188名職工未領(lǐng)到補(bǔ)償金的問題已全部解決。截至2004年12月底，188名職工中，有95名成為新公司股東，其補(bǔ)償費(fèi)已作為入股資金；78名由新公司作為內(nèi)退職工安置發(fā)放內(nèi)退工資、交納社保醫(yī)保等；15名已支付了補(bǔ)償費(fèi)。

（八）其他部門財(cái)務(wù)收支方面 1.關(guān)于一些部門和單位擠占挪用專項(xiàng)資金的糾正情況篇二：內(nèi)部審計(jì)意見建議整改落實(shí)規(guī)定

集團(tuán)各部室、各成員企業(yè)：

為及時(shí)糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，切實(shí)提高審計(jì)效能，進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，集團(tuán)公司制定了《內(nèi)部審計(jì)意見建議整改落實(shí)規(guī)定》，現(xiàn)下發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。杭州華東醫(yī)藥集團(tuán)有限公司

第一章 總 則

第一條 為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，確保審計(jì)意見和建議得到認(rèn)真落實(shí)，切實(shí)提高審計(jì)效能，根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》及《杭州華東醫(yī)藥集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)管理辦法》，制定本規(guī)定。

第二條 本規(guī)定適用于集團(tuán)公司本部及各成員企業(yè)。

第二章 主要職責(zé)

第三條 集團(tuán)公司監(jiān)審部負(fù)責(zé)所實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)意見跟蹤落實(shí)和審計(jì)建議采納情況的檢查、督辦、復(fù)核認(rèn)定及評價(jià)工作。

第四條 被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果整改落實(shí)的全過程負(fù)責(zé)。

第五條 被審計(jì)單位由于受客觀因素的影響，無法對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，應(yīng)及時(shí)做出書面說明，報(bào)請集團(tuán)公司監(jiān)審部按程序批準(zhǔn)后，方可暫緩整改。

第六條 需要實(shí)施后續(xù)審計(jì)的，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極支持、配合，按要求及時(shí)提供完整、真實(shí)的相關(guān)審計(jì)資料。

第三章 工作程序

第七條 凡被審計(jì)單位在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在問題的，在審計(jì)報(bào)告送達(dá)之日起30日內(nèi)，向集團(tuán)公司監(jiān)審部報(bào)送審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告。

報(bào)告內(nèi)容包括：對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改措施及完成情況，審計(jì)建議的采納情況，對有關(guān)責(zé)任部門和責(zé)任人的責(zé)任追究處理情況，尚未整改到位的原因及限期整改和處理的計(jì)劃等。

第八條 集團(tuán)公司監(jiān)審部根據(jù)被審計(jì)單位的書面整改報(bào)告，通過檢查、復(fù)核，認(rèn)定其對重要審計(jì)事項(xiàng)已落實(shí)的，該審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作才能關(guān)閉。確有必要時(shí)，可實(shí)施后續(xù)審計(jì)，或者作為被審計(jì)單位下次審計(jì)工作的一部分。

第九條 重要審計(jì)事項(xiàng)已具備整改條件，被審計(jì)對象未進(jìn)行整改的，集團(tuán)公司監(jiān)審部報(bào)經(jīng)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，適時(shí)安排后續(xù)跟蹤審計(jì)。

第十條 后續(xù)跟蹤審計(jì)應(yīng)充分考慮以下因素：

（一）審計(jì)批露的問題和審計(jì)建議的重要性；

（二）糾正措施的復(fù)雜性；

（三）落實(shí)糾正措施所需要的期限和成本；

（四）糾正措施可能產(chǎn)生的負(fù)面影響；

（五）被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)安排和時(shí)間要求。

第十一條 集團(tuán)公司監(jiān)審部根據(jù)被審計(jì)單位的整改書面報(bào)告，在全面深入了解情況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)思路和重點(diǎn)，編制審計(jì)方案，有針對性地開展后續(xù)審計(jì)工作。

第十二條 后續(xù)跟蹤審計(jì)應(yīng)突出對未整改問題的審計(jì)力度，并恰當(dāng)分析未整改的原因，評估整改的效果和未整改的風(fēng)險(xiǎn)程度，尋求進(jìn)一步整改的可能和措施。

第十三條 后續(xù)跟蹤審計(jì)應(yīng)著眼于內(nèi)部控制的充分性、有效性，更多地關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位。

第十四條 集團(tuán)公司監(jiān)審部根據(jù)后續(xù)審計(jì)執(zhí)行過程和結(jié)果，向被 審計(jì)單位及集團(tuán)公司提交后續(xù)審計(jì)報(bào)告。

第四章 相關(guān)要求

第十五條 被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人是落實(shí)審計(jì)整改工作的第一責(zé)任人。

單位自身存在的問題，主要負(fù)責(zé)人要負(fù)責(zé)整改；下屬單位存在的問題，要督促下屬單位落實(shí)整改措施。

第十六條 被審計(jì)單位整改落實(shí)工作要以完善制度、規(guī)范管理、提升能力為目標(biāo)，對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行認(rèn)真剖析、總結(jié)，整改提高。

第十七條 被審計(jì)單位逾期未提出整改報(bào)告的，或者不按要求整改落實(shí)重要審計(jì)事項(xiàng)的，集團(tuán)公司監(jiān)審部應(yīng)及時(shí)進(jìn)行督辦，責(zé)令其整改。

對拒絕、拖延整改工作的被審計(jì)單位從嚴(yán)問責(zé)，除在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報(bào)批評外，根據(jù)情節(jié)輕重情況，報(bào)集團(tuán)公司董事會(huì)批準(zhǔn)，扣除其單位負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)部經(jīng)理3-5%的年終獎(jiǎng)金。第十八條 后續(xù)審計(jì)中如果因被審計(jì)單位未能提供真實(shí)審計(jì)資料、信息等造成審計(jì)結(jié)論與客觀事實(shí)不符，應(yīng)當(dāng)重新核實(shí)，更改審計(jì)結(jié)論，按審計(jì)工作有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)肅處理，追究當(dāng)事人的責(zé)任。

第五章 附 則

第十九條 本規(guī)定由集團(tuán)公司監(jiān)審部負(fù)責(zé)解釋。

第二十條 本規(guī)定自下發(fā)之日起施行。篇三：關(guān)于對2008專項(xiàng)審計(jì)問題整改情況的報(bào)告

關(guān)于對2008專項(xiàng)審計(jì)問題整改情況的報(bào)告 ***人民政府： 2009年初,市審計(jì)局對我縣2008農(nóng)業(yè)、國土、社保、環(huán)保、教育等方面的收支情況進(jìn)行了審計(jì),對發(fā)現(xiàn)的問題提出了處理建議,我們積極落實(shí)整改，現(xiàn)就整改情況匯報(bào)如下：

一、關(guān)于財(cái)政安排的供養(yǎng)人員基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)欠撥的問題。這是由于我縣財(cái)力緊張，未能按規(guī)定的繳費(fèi)比例繳納財(cái)政供養(yǎng)人員的單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的醫(yī)療保險(xiǎn)基金（此項(xiàng)支出應(yīng)隨各單位列各功能類支出科目，以社會(huì)保障繳費(fèi)的形式注入基金中），只能以公費(fèi)醫(yī)療保障的形式注入一部分財(cái)政補(bǔ)助資金，以滿足當(dāng)年實(shí)際支付的公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)。隨著我縣財(cái)政狀況的逐步好轉(zhuǎn)，各種社保體系的不斷完善，此類問題一定會(huì)得到解決。

二、關(guān)于對社保基金未執(zhí)行優(yōu)惠利率的問題。財(cái)政部門已與有關(guān)商業(yè)銀行協(xié)商，要求其執(zhí)行有關(guān)政策規(guī)定，2009年二季度起已對養(yǎng)老保險(xiǎn)基金執(zhí)行三個(gè)月定期利率，并補(bǔ)計(jì)了一季度利息差額部分。

三、關(guān)于社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)征繳力度不夠的問題。截至2008年12月底，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)累計(jì)欠繳1827.96萬元，其中當(dāng)年欠繳518萬，欠費(fèi)問題在一定程度上制約了社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。為此，我縣將立足實(shí)際，進(jìn)一步加強(qiáng)對社會(huì)保險(xiǎn)政策的宣傳力度，增強(qiáng)企業(yè)與職工自覺履行繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)義務(wù)的自覺

性，同時(shí)要充分運(yùn)用行政執(zhí)法手段，加大征繳力度，依法足額征收社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金，確保社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金應(yīng)收盡收。

四、關(guān)于對地稅部門欠征教育費(fèi)附加的問題（欠征359.2萬元為2007年、2008年兩年欠征數(shù)），主要有以下幾方面的原因：

1、對涉外企業(yè)國投能源和中策水泥廠免征教育費(fèi)附加130萬元（征收依據(jù)為其所繳納的增值稅4348萬元的按3%部分）；

2、教育費(fèi)附加的計(jì)算依據(jù)之一——增值稅中包含國稅局征收的個(gè)體定額戶增值稅和臨時(shí)代開發(fā)票實(shí)現(xiàn)增值稅，兩項(xiàng)由于政策上的缺口，國稅部門沒有代扣教育費(fèi)附加的法定義務(wù)，而地稅機(jī)關(guān)對國稅代開發(fā)票也無權(quán)進(jìn)行檢查，所以上述兩項(xiàng)基本沒有征繳教育費(fèi)附加。

3、對于部分企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、資金緊缺的情況下，只能先繳稅后繳費(fèi)，導(dǎo)致欠費(fèi)現(xiàn)象產(chǎn)生。對此，縣政府已責(zé)成地稅部門加強(qiáng)征管，建立健全暢通及時(shí)的信息傳輸渠道，以利于地稅部門及時(shí)獲取增值稅、消費(fèi)稅征收數(shù)，便于各稅的比對分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)漏征戶，及時(shí)做好對策。在現(xiàn)行體制下，應(yīng)探索零散性增值稅應(yīng)征的教育費(fèi)附加是否由國稅部門代征，以降低征管難度，提高征收入庫率。

五、關(guān)于對環(huán)保資金管理上存在的臺(tái)賬管理、漏征排污費(fèi)的問題?？h政府已責(zé)成環(huán)保部門對此問題要立即進(jìn)行自查。據(jù)環(huán)保部門提供的審計(jì)資料，我縣不存在上述兩個(gè)問題。

六、關(guān)于水利專項(xiàng)基金滯留的問題。

1、財(cái)政局滯留175萬元主要原因是：該資金為秦山水庫除險(xiǎn)加固省級(jí)項(xiàng)目資金，于2008年12月才下達(dá)，并且該項(xiàng)目工程使用中央資金即可保證工程進(jìn)度，故于年底滯留財(cái)政部門，目前此筆資金已撥付100萬元，其余將隨工程進(jìn)度按期撥付。

2、水利局滯留275萬元，主要是：①2008年未完工的小型水利、防汛、抗旱等工程資金結(jié)余；②已完工的工程質(zhì)量保證金；③實(shí)行報(bào)賬制的農(nóng)村安全飲水工程年底未報(bào)賬部分。截止目前，部分掃尾工程已完工，剩余資金全部撥付到位，需經(jīng)省市驗(yàn)收的工程預(yù)留保證金部分，2009年已經(jīng)驗(yàn)收達(dá)標(biāo)，質(zhì)量保證金現(xiàn)已一次性全部到位，對實(shí)行報(bào)賬制的農(nóng)村飲水安全工程根據(jù)支出報(bào)賬情況隨時(shí)撥付。

七、關(guān)于扶貧資金?？罱Y(jié)余大的問題。截止2008年末我縣財(cái)政扶貧資金專戶反映結(jié)余720.49萬元。其中：基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金44.73萬元；生產(chǎn)發(fā)展資金596.9萬元；科技推廣及項(xiàng)目管理費(fèi)78.86萬元。上述結(jié)余資金占到兩年投入資金的34.4%。造成上述問題，既有上級(jí)指標(biāo)下達(dá)遲、資金到位遲的因素影響，還由于報(bào)賬制實(shí)施過程中程序復(fù)雜,扶貧項(xiàng)目完成進(jìn)度不一,監(jiān)督管理措施相對嚴(yán)格,使一些扶貧資金實(shí)際支出較遲。目前，針對上結(jié)余資金問題，縣政府已責(zé)成扶貧部門加快項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，加大工程竣工驗(yàn)收力度，加強(qiáng)監(jiān)管，并及時(shí)按項(xiàng)目進(jìn)度撥付補(bǔ)助資金，確保工程如期完工。

八、關(guān)于對預(yù)算資金安排不足，項(xiàng)目管理單位還存在擴(kuò)大范圍列支扶貧?？畹膯栴}。扶貧辦在項(xiàng)目培訓(xùn)?？钪辛兄唾M(fèi)、招待費(fèi)等1.06萬元,現(xiàn)已將擠占資金沖轉(zhuǎn)回原渠道,今后我縣一定要加大扶貧管理費(fèi)投入,杜絕擴(kuò)大范圍列支扶貧?？畹膯栴}再次出現(xiàn)。

九、關(guān)于違規(guī)使用大額現(xiàn)金問題。部分扶貧項(xiàng)目單位為了結(jié)算方便，用大額現(xiàn)金來支付設(shè)備款。對此，縣政府已責(zé)成有關(guān)財(cái)政扶貧資金管理部門，對項(xiàng)目實(shí)施單位要積極引導(dǎo)，規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理，對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)財(cái)務(wù)制度，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)行為，嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定，堅(jiān)決杜絕大額現(xiàn)金支付項(xiàng)目工程款現(xiàn)象的再次出現(xiàn)。

十、關(guān)于部分“兩區(qū)建設(shè)”扶貧項(xiàng)目實(shí)施緩慢，扶貧項(xiàng)目效益不明顯的問題。針對大寨綠草灣有限公司和大寨新農(nóng)業(yè)科技發(fā)展有限公司出現(xiàn)的以上問題，主要是受到了立項(xiàng)性的缺陷、政策發(fā)生重大變化及世界性的金融危機(jī)。目前，縣政府已與有關(guān)部門協(xié)調(diào)，力爭為“兩區(qū)”項(xiàng)目提供貸款，在年底按設(shè)計(jì)目標(biāo)達(dá)產(chǎn)達(dá)效。

十一、關(guān)于部分扶貧項(xiàng)目實(shí)施單位項(xiàng)目實(shí)施操作不規(guī)范的問題。針對昔陽縣高級(jí)職業(yè)中學(xué)、昔陽縣大寨綠草灣牧業(yè)有限公司出現(xiàn)的票據(jù)使用不規(guī)范問題，相關(guān)單位已按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定，已糾正并規(guī)范了其財(cái)務(wù)行為，杜絕此類現(xiàn)象再次發(fā)生。

十二、關(guān)于扶貧資金到位遲的現(xiàn)象仍未得到有效改善，嚴(yán)重制約扶貧項(xiàng)目的開展。造成上述問題的原因是上級(jí)指標(biāo)下達(dá)遲，加之部分項(xiàng)目實(shí)施單位報(bào)賬緩慢，導(dǎo)致扶貧資金不能及時(shí)下達(dá)扶貧單位，致使相當(dāng)比例的種植、養(yǎng)殖項(xiàng)目難以在當(dāng)年實(shí)施。今后，縣政府將要求扶貧項(xiàng)目主管部門加強(qiáng)項(xiàng)目管理，加快項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度，加緊項(xiàng)目竣工驗(yàn)收，并督促項(xiàng)目單位加快報(bào)賬速度，確保扶貧資金及時(shí)撥付，使有限的資金發(fā)揮更大的效益。

十三、關(guān)于扶貧資金投入不足，輻射范圍小，受惠人群少問題。造成上述問題的主要原因是我縣扶貧面積過大，加上資金投入有限，導(dǎo)致扶貧資金使用分散。我縣現(xiàn)有貧困人口7.97萬人，人均每年每人受益扶貧資金近44元左右，與實(shí)際需求相差甚遠(yuǎn)。為此，我縣今后將以市場為導(dǎo)向，整合資源，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況有計(jì)劃、有目的地進(jìn)行扶貧項(xiàng)目開發(fā)，真正找到使農(nóng)民脫貧致富的好項(xiàng)目。

十四、關(guān)于農(nóng)業(yè)專項(xiàng)資金未及時(shí)下?lián)艿膯栴}。主要涉及兩部分資金問題：一部分是上級(jí)部門未落實(shí)配套農(nóng)業(yè)資金222.59萬元；另一部分是昔陽縣農(nóng)業(yè)局2008年未及時(shí)下?lián)軐ｍ?xiàng)資金265.17萬元，具體情況是：

1、農(nóng)村沼氣工程配套資金222.59萬元上級(jí)部門未落實(shí)。截止2008年底，農(nóng)村沼氣工程應(yīng)到位資金2112.475萬元，實(shí)際到位1889.89萬元，（其中：2007年50.85萬元，2008年1381.39萬元）未到位資金222.585萬元。其中：2007年國債項(xiàng)篇四：xx局2010年內(nèi)審整改情況報(bào)告

xx局關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定的整改報(bào)告 根據(jù)《xx局關(guān)于xx同志任局長期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的決定》（〔2011〕9號(hào)文件）的要求，我局對市局經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)決定所提出的問題進(jìn)行了認(rèn)真整改?，F(xiàn)就整改情況報(bào)告如下：

一、財(cái)務(wù)管理方面存在的問題 1．針對個(gè)別記帳科目與原始憑證報(bào)銷發(fā)票內(nèi)容不一致的問題，我局將在今后工作中，嚴(yán)格按照《行政單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定辦理，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)費(fèi)開支，完善會(huì)計(jì)手續(xù)，杜絕不合理發(fā)票入帳，切實(shí)保障各項(xiàng)支出的原始憑證真實(shí)有效，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無誤。2．針對大額支出無明細(xì)、大額培訓(xùn)費(fèi)未列明培訓(xùn)事項(xiàng)的問題，我局立即進(jìn)行了整改，找出原始憑證要求經(jīng)辦人員與相關(guān)商家聯(lián)系補(bǔ)開了明細(xì)單據(jù)；同時(shí)我們還修訂了財(cái)務(wù)報(bào)銷辦法，并進(jìn)一步規(guī)范了辦公用品的購置及管理，購置了辦公用品和低值易耗品領(lǐng)用臺(tái)帳，印制了《辦公用品收發(fā)登記簿》，對批量購置的辦公用品、低值易耗品和進(jìn)行了出入庫管理。3．管理進(jìn)一步加強(qiáng)公務(wù)招待管理，嚴(yán)格控制招待標(biāo)準(zhǔn)和陪餐人數(shù)，按照省局財(cái)務(wù)制度管理規(guī)定，從嚴(yán)控制招待費(fèi)支

出額度。4．關(guān)于超越權(quán)限處理固定資產(chǎn)的問題，我們組織財(cái)務(wù)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)了了《xx系統(tǒng)資產(chǎn)管理辦法》，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員與資產(chǎn)管理人員的協(xié)調(diào)配合，搞好固定資產(chǎn)管理工作，做好資產(chǎn)處置前的評估工作，及時(shí)上報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)審批，并做好處置資金的入帳事宜，切實(shí)保障資金的真實(shí)性和安全性。

二、管理方面存在的問題。關(guān)于2006存在地問題，我們對人員進(jìn)行了業(yè)務(wù)培訓(xùn)，要求他們嚴(yán)格按照有關(guān)文件辦理發(fā)票代開業(yè)務(wù)，杜絕不規(guī)范現(xiàn)象的發(fā)生。

在今后工作中，我局進(jìn)一步建立健全內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的落實(shí)與監(jiān)督，同時(shí)將加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員、資產(chǎn)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，使我局的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作制度化、規(guī)范化。篇五：德峨初中財(cái)務(wù)審計(jì)整改工作自查報(bào)告

德峨初中財(cái)務(wù)審計(jì)整改工作自查報(bào)告

我校根據(jù)《關(guān)于印發(fā)<廣西壯族自治區(qū)教育廳開展審整改工作活動(dòng)方案>的通知》（桂教財(cái)務(wù)）[2012]）10號(hào)和廣西壯族自治區(qū)教育廳《關(guān)于開展“審計(jì)整改”活動(dòng)階段性檢查驗(yàn)收工作的通知》（桂教財(cái)務(wù)）[2012]）33號(hào)文件精神，對我校財(cái)務(wù)工作認(rèn)真進(jìn)行認(rèn)真自查自評及檢查整改，現(xiàn)將整改情況匯報(bào)如下

一、認(rèn)真學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)

我校認(rèn)真組織領(lǐng)導(dǎo)班子和財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)上級(jí)財(cái)務(wù)文件，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不繼提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，并不斷完善學(xué)校財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)制度。

二、成立領(lǐng)導(dǎo)小組工作

我校結(jié)合實(shí)際，成立了德峨鄉(xiāng)初級(jí)中學(xué)財(cái)務(wù)整改領(lǐng)導(dǎo)小組。

組 長: 黃仕鋒（校長）

副組長: 李連聲(副校長)組 員: 廖 澤、張成光、楊進(jìn)文、岑廷榮、王正想、朱學(xué)升、李幫文、黃美蘭

領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，辦公主任由李連聲副校長兼任，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和指導(dǎo)財(cái)務(wù)審計(jì)整改的各項(xiàng)工作。

三、整改措施

依據(jù)制度要求認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)整改，自查自糾存在的問題，認(rèn)真反思，找差距，尋原因。通過認(rèn)真組織小組成員查看 2008 年至 2011 年會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿。在會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿中銀行日記帳、出納的現(xiàn)金日記賬不存在任何問題，無需整改。

存在的一些問題是：

1、會(huì)計(jì)、出納還沒有取得從業(yè)資格證，正在學(xué)習(xí)爭取；

2、在會(huì)計(jì)憑證中出現(xiàn)沒有蓋財(cái)務(wù)公章、財(cái)務(wù)主管章、報(bào)賬員章、出納章現(xiàn)象及附件不完善現(xiàn)象；

3、固定資產(chǎn)登記和報(bào)廢登記不完善現(xiàn)象。整改領(lǐng)導(dǎo)組針對以上存在的問題進(jìn)行分工協(xié)作，分塊整改，現(xiàn)已全部整改完善?？傊?，財(cái)務(wù)工作是學(xué)校工作的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)工作直接影響著學(xué)校的發(fā)展，要辦好學(xué)校，首先要管理好財(cái)務(wù)，把有限的資金用在刀刃上。為此，在今后的工作中，我校將按上級(jí)主管部門的要求，嚴(yán)格執(zhí)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度，管理好學(xué)校財(cái)務(wù)。堅(jiān)持每月對經(jīng)費(fèi)的收支由財(cái)務(wù)審核小組審核后，再進(jìn)行報(bào)賬、公示，將財(cái)務(wù)開支情況在公示欄公布，自覺接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、全校教職工的監(jiān)督。

第五篇：進(jìn)出口內(nèi)審注意點(diǎn)

進(jìn)出口內(nèi)控審計(jì)著眼點(diǎn)

（一）進(jìn)口業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計(jì)著眼點(diǎn)

進(jìn)口業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計(jì)主要著眼于以下五個(gè)方面：

（1）著眼于進(jìn)口計(jì)劃審計(jì)。進(jìn)口計(jì)劃項(xiàng)目數(shù)量、名稱、型號(hào)和規(guī)格，是否符合國內(nèi)市場需求；出口計(jì)劃是否按照規(guī)定程序?qū)徟?/p>

（2）著眼于進(jìn)口合同審計(jì)。審核合同號(hào)、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、規(guī)格、型號(hào)、品質(zhì)、嘜頭、包裝、運(yùn)輸、保險(xiǎn)、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、原產(chǎn)國、成交方式、結(jié)算方式、結(jié)算幣種、索賠、仲裁、付款期及履約期等條款，是否有買賣雙方印章及有權(quán)簽字人的簽章。

（3）著眼于進(jìn)口價(jià)格審計(jì)。對照貿(mào)易合同，審核合同價(jià)格是否包括特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)售收益及境外運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、管理費(fèi)等應(yīng)計(jì)入成交價(jià)格的其它費(fèi)用等。

（4）著眼于付匯審計(jì)。資金支付是否符合貿(mào)易合同規(guī)定的支付方式和期限，是否包括按合同規(guī)定的由進(jìn)口方所承擔(dān)的境外運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、管理費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)一并結(jié)算支付。

（5）著眼于貨物驗(yàn)收審計(jì)。對進(jìn)口貨物的數(shù)量和質(zhì)量是否進(jìn)行了檢驗(yàn)；是否履行了入庫登記手續(xù)，入庫登記品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否與報(bào)關(guān)單、供貨商發(fā)票相符。

（6）著眼于進(jìn)口責(zé)任審計(jì)。各職能部門在從進(jìn)口計(jì)劃的編制到貨物驗(yàn)收的過程中是否按規(guī)定履行了各自的職責(zé)，是否實(shí)現(xiàn)計(jì)劃、詢價(jià)、簽訂合同、報(bào)關(guān)、結(jié)算相對分離。

（二）出口業(yè)務(wù)的內(nèi)控審計(jì)

出口業(yè)務(wù)內(nèi)控審計(jì)著眼于合同的建立、審批、發(fā)貨放單及賬務(wù)處理，每個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行檢查。出庫單、報(bào)關(guān)單、運(yùn)輸單和出口發(fā)票數(shù)量、金額是否與貿(mào)易合同一致。出口與收匯是否經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；貿(mào)易合同的談判與簽訂是否分離；辦理銷售、發(fā)貨、收款部門(或崗位)是否分別設(shè)立。

內(nèi)控審計(jì)著力點(diǎn)

內(nèi)控審計(jì)著力點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面

（一）進(jìn)出口業(yè)務(wù)的合法性審查

進(jìn)出口業(yè)務(wù)的合法性審查，主要通過詢問管理人員，查閱相關(guān)批文證書，檢查進(jìn)出口業(yè)務(wù)的合法性。

（二）貿(mào)易的真實(shí)性審查

抽查進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單，檢查有無進(jìn)口付匯核銷單，檢查是否有真實(shí)的貿(mào)易往來或服務(wù)，防止偽造、假冒、涂改、重復(fù)使用等進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單。出口銷售是否取得出口收匯核銷單。進(jìn)口貨物取得購匯申請書（或境外匯款申請書）、兌換（付匯）水單、銀行借記通知單、保函、對外付款／承兌通知書、匯出匯款證實(shí)書，檢查對外付匯的真實(shí)性。

（三）進(jìn)口計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性審查

檢查貿(mào)易合同是否包括境外運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、管理費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等，檢查運(yùn)保費(fèi)、檢查特許權(quán)使用費(fèi)是否計(jì)入完稅價(jià)格；檢查對外付匯與報(bào)關(guān)單金額是否相符，如對外付匯小于報(bào)關(guān)金額，須進(jìn)一步檢查企業(yè)與國內(nèi)資金往來以及有可能支付差額款項(xiàng)的賬戶的資金往來情況；檢查“商品采購”、“管理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，是否存在向出口商在境內(nèi)辦事處以采購貨物、支付服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)名義支付款項(xiàng)。

（四）保稅料件的完整性審查

核對進(jìn)出口報(bào)關(guān)單和原材料明細(xì)賬，如果在報(bào)關(guān)時(shí)已進(jìn)口的料件，在賬上沒有記錄和反映，就有可能存在“飛料”行為；如果相關(guān)賬簿中記載的商品種類或數(shù)量比報(bào)關(guān)申請的多，可能存在偽報(bào)、瞞報(bào)數(shù)量等行為。對比生產(chǎn)成本計(jì)算表及材料發(fā)出匯總表，檢查領(lǐng)料單用途，是否存在擅自外發(fā)或內(nèi)銷保稅料件行為。保稅成品的入庫是否嚴(yán)格履行驗(yàn)收手續(xù)，倉庫明細(xì)記錄是否與車間完工記錄一致，倉庫成品實(shí)物數(shù)量低于車間完工入庫數(shù)量，保稅成品是否存在擅自內(nèi)銷行為。檢查“應(yīng)收賬款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”記錄，看有無記錄內(nèi)銷保稅料件及加工成品獲得的收入。

（五）生產(chǎn)單耗準(zhǔn)確性審查

查閱加工貿(mào)易合同中的生產(chǎn)工藝流程，包括查閱生產(chǎn)技術(shù)部門保存的工藝流程資料；深入車間實(shí)地了解整個(gè)生產(chǎn)過程，從原料的領(lǐng)用、投放、加工到在產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)、外發(fā)產(chǎn)品的加工以及完工產(chǎn)品的入庫，了解每個(gè)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的產(chǎn)品、在產(chǎn)品以及每個(gè)環(huán)節(jié)在整個(gè)生產(chǎn)過程中的次序。

根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)過程中工藝流程圖，檢查加工工藝單、產(chǎn)品生產(chǎn)配方表、材料發(fā)出匯總表、車間月領(lǐng)料統(tǒng)計(jì)表、領(lǐng)料單、生產(chǎn)成本計(jì)算單、車間完工記錄、完工產(chǎn)品入庫單，保稅料件的消耗是否有詳細(xì)記錄。

抽查領(lǐng)料憑證，并與有關(guān)的發(fā)料憑證匯總核對，看材料是否按用途分配，是否存在串換料件情況；已領(lǐng)未用材料是否辦理假退料，并從本期耗用量中沖減；計(jì)算產(chǎn)品產(chǎn)量、實(shí)際單耗情況；復(fù)核一定比例的產(chǎn)品單耗資料，核對其進(jìn)口料件和出口成品的品名、商品編碼、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量、單耗、凈耗和工藝損耗是否與海關(guān)備案一致。

（六）減免稅設(shè)備的合法性和所有權(quán)審查

重點(diǎn)關(guān)注減免稅設(shè)備進(jìn)口與企業(yè)經(jīng)營范圍之間是否存在不符合免稅條件及用途的行為；具有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)是否隨意調(diào)撥、借用免稅設(shè)備；減免稅設(shè)備是否存在轉(zhuǎn)讓、挪用的現(xiàn)象。

（七）保稅料件及減免稅設(shè)備的存在性審查

倉儲(chǔ)部門是否實(shí)行專人管理，倉儲(chǔ)保稅料件、殘次品、邊角料是否設(shè)有鮮明標(biāo)志，保稅料件與非保稅料件是否分開存放。是否定期清查和盤點(diǎn)進(jìn)口保稅料件和減免稅進(jìn)口物資。

（八）會(huì)計(jì)核算合規(guī)性審查

涉及減免稅物資的“固定資產(chǎn)”或“在建工程”明細(xì)賬頁面是否明確標(biāo)有“減免稅進(jìn)口”字樣；不作為“固定資產(chǎn)”或“在建工程”的減免稅物資，在相應(yīng)明細(xì)賬中是否標(biāo)注“減免稅進(jìn)口”字樣；

“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“原材料”、“銷售收入”以及與外商之間涉及進(jìn)出口貨物的往來賬款明細(xì)賬是否登記進(jìn)出口報(bào)關(guān)單號(hào)、手冊號(hào)；

是否設(shè)有備查賬冊反映企業(yè)進(jìn)口的經(jīng)營性租賃設(shè)備、不作價(jià)設(shè)備等有使用權(quán)但無所有權(quán)的設(shè)備的進(jìn)口、使用、處置等情況；是否設(shè)有輔助賬冊對來料加工進(jìn)出口保稅料件、受托加工保稅料件等非企業(yè)所有的存貨進(jìn)行數(shù)量核算。

在成本核算時(shí)，是否將生產(chǎn)過程中耗用的保稅料件與非保稅料件分開體現(xiàn)，其中，保稅料件產(chǎn)成品明細(xì)賬中除反映其數(shù)量、單位成本、總成本外，是否還具體反映保稅料件在產(chǎn)成品中的成本。“廢品損失”、“邊角廢料”、“殘次品”等損耗是否區(qū)分保稅與非保稅情況。

（九）關(guān)聯(lián)交易的公允性審查

抽取被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商貿(mào)易合同或定價(jià)文件及付匯憑證，檢查被審計(jì)單位與國外供應(yīng)商是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系以及定價(jià)政策是否異常。