第一篇：基層衛(wèi)生院內(nèi)部收支審計(jì)案例分析

摘要：通過近幾年來對本地區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)各基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)普遍存在會計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，財(cái)務(wù)管理不到位等問題，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計(jì)工作的改進(jìn)措施，并建議主管部門加強(qiáng)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范財(cái)務(wù)收支行為，確保國有資產(chǎn)保值增值，促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì) 分析與建議

筆者是一名縣級市衛(wèi)生局規(guī)劃與財(cái)務(wù)審計(jì)科的工作人員，長期從事基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)管理，主持并參與對本地區(qū)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)，本文就對某個(gè)衛(wèi)生院的審計(jì)案例進(jìn)行分析，并提出改進(jìn)措施，希望有助于促進(jìn)財(cái)會人員加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整。

一、審計(jì)項(xiàng)目概況

被審計(jì)對象是一家中心衛(wèi)生院，在當(dāng)?shù)鼗鶎有l(wèi)生院中屬于規(guī)模中等，存在的問題也比較具有代表性。該衛(wèi)生院現(xiàn)有在職職工105人、臨時(shí)工31人、村醫(yī)29人、退休64人。截止2013年12月底，衛(wèi)生院擁有資產(chǎn)3353.5萬元，負(fù)債689.1萬元，凈資產(chǎn)2664.4萬元。2013年總收入3887.9萬元，其中：財(cái)政和上級補(bǔ)助收入1376.6萬元，總支出3880.4萬元，收支結(jié)余7.5萬元。

二、審計(jì)重點(diǎn)、方法

通過查閱審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的會計(jì)憑證、原始憑證，查看會計(jì)報(bào)表，對財(cái)務(wù)管理規(guī)范性進(jìn)行審核。若出現(xiàn)某些項(xiàng)目的數(shù)額不符常規(guī)，就要對這些項(xiàng)目作重點(diǎn)檢查，從總帳科目追查至原始憑證，必要時(shí)應(yīng)結(jié)合對往來帳的函證、對存貨和固定資產(chǎn)等項(xiàng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)，核實(shí)報(bào)表數(shù)字的真實(shí)性。

（一）會計(jì)核算的準(zhǔn)確性和真實(shí)性審核

審查原始資料是否合法、真實(shí)、完整，會計(jì)核算是否及時(shí)，帳務(wù)處理是否準(zhǔn)確。審查會計(jì)期間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否記錄完整，有無遺漏、隱瞞經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計(jì)事項(xiàng)，有無帳外資產(chǎn)。

（二）收、支的真實(shí)性和準(zhǔn)確性審計(jì)

重點(diǎn)核查入賬的收入、支出是不是虛增的？是不是無中生有的？

（三）支出的合理性和合規(guī)性審核

重點(diǎn)審查被審計(jì)單位支出內(nèi)容是否真實(shí)、合理，審批支出程序是否合規(guī)，有無擴(kuò)大支出范圍。審查被審計(jì)單位有無違法、違規(guī)行為，其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否符合國家法律、法規(guī)、方針政策及內(nèi)部控制制度等要求。

三、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，科目使用混亂，核算不準(zhǔn)確

第一，科目使用混亂，如有的單位將收取的贊助費(fèi)列入其他應(yīng)付款，將應(yīng)計(jì)入在建工程的基建款項(xiàng)列入其他應(yīng)收款，將招待費(fèi)列入會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等。

第二，錯(cuò)誤更正不規(guī)范，有的單位將已結(jié)賬憑證隨意調(diào)整，在摘要中寫調(diào)賬，將原來憑證科目之間的數(shù)據(jù)直接進(jìn)行修改和調(diào)整，沒有附件證明材料，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)性。

第三，其他如：醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金不提或不足額提取、已裝訂會計(jì)憑證沒有審核記賬簽字、自制票據(jù)大小寫不符、票據(jù)金額隨意涂改等。

（二）往來核算不準(zhǔn)確

往來處理隨意性較大，什么都往里面塞，比如有單位把支付的基建工程款記入了往來，甚至有單位為了達(dá)到調(diào)節(jié)結(jié)余的目的，任意操縱往來賬，虛增虛減收入和支出，如此種種，掩飾了單位真正的收支現(xiàn)狀，且可能滋生小金庫等違法亂紀(jì)行為。

（三）收支核算不準(zhǔn)備，虛增收支

醫(yī)療退費(fèi)等沒有沖減醫(yī)療收入，直接列作支出。外包的科室材料費(fèi)、人員經(jīng)費(fèi)等重復(fù)支出。食堂收支、外包裝物出售收入等沒有列入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一核算，帳外坐收坐支，形成小金庫。

（四）支出管理松散

1、支出混亂，擴(kuò)大支出標(biāo)準(zhǔn)與范圍

支出隨意性較強(qiáng)，亂開口子，隨意提高支出標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開支范圍，不合理支出時(shí)有發(fā)生。如：差旅費(fèi)沒有按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，業(yè)務(wù)招待費(fèi)占支出比率較大，金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于規(guī)定范圍，公務(wù)用車沒有制定用車規(guī)范，沒有限制，用車費(fèi)用報(bào)銷沒有依據(jù)，費(fèi)用較高。

2、支出票據(jù)不規(guī)范

單位自制支出憑證多而亂。勞務(wù)費(fèi)、聯(lián)系費(fèi)等開支無正規(guī)發(fā)票，白條領(lǐng)現(xiàn)。成批購置的辦公用品、勞保用品等只有總發(fā)票，沒有明細(xì)清單。

四、審計(jì)建議

（一）規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理

嚴(yán)格遵守國家財(cái)政法規(guī)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)會計(jì)制度。加強(qiáng)原始憑證管理，杜絕白條抵庫等違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。加強(qiáng)會計(jì)核算。嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支審批制度，建立內(nèi)部會計(jì)管理體系，建立健全內(nèi)部管理制度。

（二）加強(qiáng)支出管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的支出應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及標(biāo)準(zhǔn)，不得違反國家相關(guān)規(guī)定支出。嚴(yán)格執(zhí)行支出審批報(bào)銷制度，規(guī)范支出審批程序、審批人責(zé)任和范圍，對重大支出項(xiàng)目要建議集體審批制度。財(cái)務(wù)人員要了解各項(xiàng)費(fèi)用的具體情況，對各項(xiàng)費(fèi)用加強(qiáng)會計(jì)核算，正確處理。

（三）加強(qiáng)往來款項(xiàng)管理

沒有建立可行的應(yīng)收款催收制度，而且往來對賬不及時(shí)，造成有些往來賬時(shí)間較長，3年、5年10年的賬務(wù)掛賬比比皆是，由于會計(jì)人員變動，很多往來難以搞清來龍去脈，找不到責(zé)任人，往往形成壞賬，如此惡性循環(huán)，使得往來款越積越多。直接將賬齡滿三年的病人欠費(fèi)，不經(jīng)清理和分類，全部一刀切作報(bào)損處理。為了充分提高往來賬簿的實(shí)際使用價(jià)值，要設(shè)置往來備查簿，直觀地反映往來賬的逾期情況、責(zé)任人信息等，定期分析、及時(shí)清理，按不同性質(zhì)分別管理，對于重要的往來、逾期往來，應(yīng)及時(shí)查明原因，做出處理，便于及時(shí)進(jìn)行催收處理，明確責(zé)任。

五、加強(qiáng)主管部門對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)監(jiān)管的的建議

隨著醫(yī)改的進(jìn)一步深入，財(cái)政對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的補(bǔ)助范圍也越來越大，補(bǔ)助資金越來越多，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的職能逐步從以醫(yī)療為主、公共衛(wèi)生為輔逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)療與公共衛(wèi)生服務(wù)并重的運(yùn)行模式。主管部門要發(fā)揮監(jiān)管作用，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理控制支出，提高資金效益。

（一）制定可行的支出范圍并嚴(yán)格執(zhí)行

加強(qiáng)基層單位非成本性支出的管理，特別是對招待費(fèi)、交通費(fèi)等的管理和控制。

在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的支出范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對違規(guī)違紀(jì)開支不好認(rèn)定，從基建維修，設(shè)備采購等大額費(fèi)用支出，到辦公、電話費(fèi)等小額費(fèi)用支出，從招待、交通費(fèi)的公務(wù)費(fèi)用支出，到津貼、獎金等人員費(fèi)用支出，都需要給違規(guī)違紀(jì)一個(gè)認(rèn)定依據(jù)，主管部門要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，征對管轄范圍內(nèi)單位制定統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，這樣也提供了一個(gè)平臺，可以將各單位的財(cái)務(wù)收支、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，分析原因，查找差距。

（二）提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和責(zé)任意識，加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員職務(wù)任免管理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)良莠不齊，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，首先要加強(qiáng)對會計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新財(cái)務(wù)知識，使其具有承擔(dān)相應(yīng)職責(zé)的能力，能保質(zhì)保量的完成份內(nèi)的工作，提高會計(jì)信息質(zhì)量，主管部門要定期、不定期組織多種形式的考核。其次加強(qiáng)職業(yè)道德教育，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員責(zé)任意識，應(yīng)忠于職守，堅(jiān)持原則，認(rèn)清自己的崗位職責(zé)，玩忽職守，不宜擔(dān)任會計(jì)工作的，主管部門應(yīng)當(dāng)予以撤換或者免職。再次可通過公開招聘、筆試、面試工、考察考核等多種形式，引進(jìn)優(yōu)秀會計(jì)人才，補(bǔ)充新鮮血液。

第二篇：內(nèi)部審計(jì)案例

[內(nèi)部審計(jì)案例]—因勢利導(dǎo)，化不利為有利

【背景簡介】

審計(jì)組：3人

審計(jì)范圍：銷售政策執(zhí)行

被審計(jì)單位：某區(qū)域基層銷售單位

審計(jì)方式：對38位業(yè)務(wù)人員進(jìn)行逐一跟蹤審計(jì)，針對存在問題的人員提出處罰建議，并且責(zé)任追溯上級。

審計(jì)要求：被審計(jì)人員及管理層書面確認(rèn)問題，承認(rèn)錯(cuò)誤，接受處罰，最好能深刻認(rèn)識到自身存在的不足并立刻制定整改措施，以上內(nèi)容均要求由被審計(jì)單位及其管理層在審計(jì)外勤結(jié)束后，自愿進(jìn)行書面反饋。如無反饋或反饋不到位，本次審計(jì)工作沒有完成。

【關(guān)鍵詞】化解、轉(zhuǎn)化

一、審計(jì)組進(jìn)場措施

1、進(jìn)場前發(fā)《審計(jì)通知書》并與該系統(tǒng)負(fù)責(zé)人、該單位領(lǐng)導(dǎo)簡要進(jìn)行了電話溝通。

2、進(jìn)場當(dāng)日召開2個(gè)會議，先召開領(lǐng)導(dǎo)層溝通會議，由分管領(lǐng)導(dǎo)各自傳達(dá)會議精神后，再召開全體人員會議，宣講審計(jì)原則、審計(jì)目的、審計(jì)方式方法及其他事項(xiàng)。

二、審計(jì)中遇到的難題

該單位人員高度緊張，每日審計(jì)結(jié)束后，該單位領(lǐng)導(dǎo)都會召開全體會議，要求被審計(jì)人員逐一進(jìn)行講解培訓(xùn)。培訓(xùn)什么？審計(jì)的手段、方式方法是什么，如何去規(guī)避問題，如何在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題時(shí)即時(shí)修改問題。對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)資料，該領(lǐng)導(dǎo)要求馬上進(jìn)行修改完善。第二天早上重新打印出來并銷毀原件，并請審計(jì)人員對他們改過的資料，重新進(jìn)行審計(jì)。理由是應(yīng)允許被審計(jì)單位對不完善的地方即時(shí)做出整改補(bǔ)充。

審計(jì)組面臨的問題是，該單位應(yīng)對審計(jì)的手段較為老練，組織有序，內(nèi)部人員團(tuán)結(jié)一致，消極配合、軟對立情況嚴(yán)重，處理不當(dāng)?shù)脑?，會發(fā)展成強(qiáng)烈抵觸。審計(jì)工作開展遇到較大阻力。

三、審計(jì)組采取的應(yīng)對措施

1、心理分析：

從該單位的管理風(fēng)格上看，該領(lǐng)導(dǎo)實(shí)際上是對榮譽(yù)問題看得較重，抵觸是因?yàn)榕聠栴}被揭露出來，在兄弟單位中丟了面子。換個(gè)角度來考慮，這說明該單位人心比較齊，該領(lǐng)導(dǎo)管理有他自己的長處，也說明這是對審計(jì)工作的重視，在審計(jì)過程中能夠積極整改。對于這些好的方面，可以加以引導(dǎo)，如果能因勢利導(dǎo)，化阻力為動力，適當(dāng)鼓勵正面的東西，完全能達(dá)到幫扶整改、提高管理的目的，妥善處理不但能夠順利完成審計(jì)任務(wù)，同時(shí)能體現(xiàn)審計(jì)為管理服務(wù)的中心思想。

2、堅(jiān)持原則，積極溝通：

原則的東西不能讓步，問題必須要暴露出來，發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題是審計(jì)人員的根本的職責(zé)。審計(jì)組積極與該單位領(lǐng)導(dǎo)、其上級領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，在每日早會上與全體員工進(jìn)行互動，宣講政策，繼續(xù)要求大家在審計(jì)過程中正確對待問題，認(rèn)真配合審計(jì)工作。

3、化解手段-組織考試：

針對公司政策執(zhí)行不到位的情況，審計(jì)組建議該單位領(lǐng)導(dǎo)對政策中的問題點(diǎn)進(jìn)行集中測試，如果通過集中學(xué)習(xí)大家掌握的較好，成績較理想，審計(jì)組愿意在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)披露。這個(gè)辦法得到了該領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)同與支持，他們認(rèn)真編寫了一套試卷，為了考試，所有員工專門抽時(shí)間對政策進(jìn)行了集中培訓(xùn)，并要求每個(gè)人都要熟記背會。最后在該單位領(lǐng)導(dǎo)的主動邀請下，審計(jì)組占用了早會10分鐘時(shí)間，對閉卷測試進(jìn)行監(jiān)考，效果很好，成績都很高（高是必然的）。通過考試的形式，幫助被審計(jì)單位加深了對政策的理解和把握。

4、順利完成任務(wù)-報(bào)告披露：

通過這種形式，被審計(jì)單位的顧慮漸漸被化解，審計(jì)組有效的將對立矛盾轉(zhuǎn)化為共同參與、共同執(zhí)行。審計(jì)組得到了被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)及其上級領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可與支持。接下來的審計(jì)工作進(jìn)展的非常順利。在報(bào)告出具階段，審計(jì)組把該單位測試卷及測試平均成績通過截圖的形式在審計(jì)報(bào)告里給予了適當(dāng)披露：“在征求審計(jì)組意見后，XX單位自行設(shè)計(jì)了《2010 年XXX考試題》……”。在審計(jì)交流反饋書面意見中，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)寫到“歡迎審計(jì)組下次再來指導(dǎo)工作”。公司高層看了該報(bào)告后，給予了被審計(jì)系統(tǒng)和該單位肯定和表揚(yáng)。

四、本案總結(jié)

將抵觸情緒轉(zhuǎn)化為正面的積極整改和認(rèn)真學(xué)習(xí)的態(tài)度，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容對好的方面同樣是客觀的、公正的。審計(jì)組通過有效的溝通，適當(dāng)?shù)囊龑?dǎo)，不但順利的完成了審計(jì)任務(wù)，也讓被審計(jì)單位心服口服，認(rèn)為審計(jì)并不只是把眼睛放在問題上，而是抱著幫扶的目的在做事，真正在為公司的管理和發(fā)展保駕護(hù)航。

第三篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《管理會計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《高級財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說明理由題：考核對審計(jì)專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對ABC公司2010會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊會計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對上述各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。

（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時(shí)及殘次等情況。

（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？

15.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。

16.ABC會計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第四篇：三鹿奶粉事件內(nèi)部審計(jì)案例分析

三鹿奶粉事件內(nèi)部審計(jì)案例分析

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摘要 控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制其它要素的前提,是企業(yè)健康運(yùn)行的保證,“三鹿事件”是企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境失控的典型案例。本文基于三鹿事件,從管理因素、組織因素和人本因素三個(gè)角度透視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,認(rèn)為企業(yè)應(yīng)從各個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。

根據(jù)COSO報(bào)告對控制環(huán)境的描述,企業(yè)內(nèi)部控制劃分為五個(gè)層面——控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)部控制環(huán)境包括企業(yè)人員的個(gè)人誠信、道德價(jià)值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理層的經(jīng)營理念與營運(yùn)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源的政策與程序、組織的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念。因此,控制環(huán)境是一種氛圍,能夠影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),如果沒有有效的控制環(huán)境,其他控制要素?zé)o論質(zhì)量如何,都不可能形成有效的內(nèi)部控制。

企業(yè)控制環(huán)境可以分為三類因素:第一,管理因素,包括公司治理、內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)。第二,組織因素,包括組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。第三,人的因素,包括人力資源政策和管理者素質(zhì)。本文以三鹿事件為例,從這三個(gè)角度透視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,同時(shí)提出有針對性的改進(jìn)意見。一、三鹿事件

三鹿集團(tuán)全稱石家莊三鹿集團(tuán)股份有限公司,是集奶牛飼養(yǎng)、乳品加工、科研開發(fā)為一體的大型企業(yè)集團(tuán),連續(xù)6年入選中國企業(yè)500強(qiáng)。20世紀(jì)90年代初,該公司開創(chuàng)了“奶牛+農(nóng)戶”飼養(yǎng)管理模式,曾為三鹿確立了為同行所效仿的奶源優(yōu)勢。2007年,集團(tuán)實(shí)現(xiàn)銷售收入100.16億元,同比增長15.3%。但是這種高增長背后隱藏的內(nèi)部控制及其環(huán)境問題卻被嚴(yán)重忽視。從2008年3月份起,三鹿就陸續(xù)接到一些患泌尿系統(tǒng)結(jié)石病兒童家長的投訴,一些媒體也開始以“某品牌”影射三鹿,但是三鹿并未就此引起足夠重視,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。據(jù)估計(jì),9.02億元的巨額醫(yī)療費(fèi)和賠款已經(jīng)造成三鹿集團(tuán)嚴(yán)重資不抵債。2008年12月25日,石家莊市委、市政府發(fā)布三鹿破產(chǎn)消息,破產(chǎn)裁定書已送達(dá)石家莊三鹿集團(tuán)有限公司,一個(gè)曾經(jīng)作為奶業(yè)龍頭的企業(yè)一夜之間消失。究其原因,企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不佳是主要原因之一。

二、管理因素

(一)公司治理與“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象

公司治理結(jié)構(gòu)旨在形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。公司治理不健全,公司必然缺乏一套有效的監(jiān)督機(jī)制,無論設(shè)計(jì)多么完美的內(nèi)部控制制度都會流于形式,難以達(dá)到既定的效果。因此,只有在良好的公司治理環(huán)境中,內(nèi)部控制系統(tǒng)才能真正地發(fā)揮作用。三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳業(yè)有限公司,該公司96%左右的股份由900多名老職工擁有。三鹿集團(tuán)的第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán),持有三鹿集團(tuán)43%的股權(quán)。董事長兼總經(jīng)理田文華自1987年到2008年任職長達(dá)21年?？梢?該公司股權(quán)相當(dāng)分散,董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從談起,“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象不言而喻,治理機(jī)構(gòu)的制衡機(jī)制失效,這為“毒奶粉事件”埋下了治理隱患,這種不良的內(nèi)部控制環(huán)境成了管理層道德缺失的溫床。

(二)內(nèi)部監(jiān)督流于形式 內(nèi)部監(jiān)督可以保證內(nèi)部控制制度持續(xù)有效的運(yùn)作。監(jiān)督的過程,是由適當(dāng)?shù)娜嗽谶m當(dāng)?shù)臅r(shí)間,評估控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行,并采取必要的行動,不論是經(jīng)營層或是其他控制人員,只要發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷,都應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向適當(dāng)?shù)墓芾韺訄?bào)告,并使其得到果斷處理。三鹿集團(tuán)內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督的具體做法是在養(yǎng)殖區(qū)建立技術(shù)服務(wù)站,派出駐站員,監(jiān)督檢查飼養(yǎng)環(huán)境、擠奶設(shè)施衛(wèi)生、擠奶工藝程序的落實(shí)。駐站員作為內(nèi)部監(jiān)督的手段是內(nèi)部控制中至關(guān)重要的一環(huán)。然而,實(shí)際執(zhí)行過程中,駐站員監(jiān)督檢查等并沒有嚴(yán)格實(shí)施,在原奶進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前,缺乏對奶站經(jīng)營者的有效監(jiān)督。

(三)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警缺失

風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是企業(yè)內(nèi)控的基本要求。建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制既是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成內(nèi)容,更是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈越長,風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就越多。對食品行業(yè)而言,質(zhì)量監(jiān)控?zé)o疑是風(fēng)險(xiǎn)控制的關(guān)鍵。通過預(yù)警系統(tǒng),企業(yè)一旦有風(fēng)險(xiǎn)的苗頭出現(xiàn),即可進(jìn)行防堵,把風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài),以避免或減弱對企業(yè)的破壞程度。2008年6月28日,財(cái)政部等5部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第37條規(guī)定:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制,明確風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警標(biāo)準(zhǔn),對可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)或突發(fā)事件,制定應(yīng)急預(yù)案、明確責(zé)任人員、規(guī)范處置程序,確保突發(fā)事件得到及時(shí)妥善處理”。可悲的是,風(fēng)險(xiǎn)控制不到位正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草,從2008年3月份起,三鹿應(yīng)對危機(jī)的方式是“推、拖、瞞”,導(dǎo)致事態(tài)日益惡化。

三、組織因素

(一)組織結(jié)構(gòu)與盲目擴(kuò)張

內(nèi)部控制來自組織內(nèi)部,適應(yīng)不斷變化的外部環(huán)境和組織變化是內(nèi)部控制發(fā)展的主線。組織嬗變是內(nèi)部控制的發(fā)展誘因,它推動內(nèi)部控制不斷發(fā)展和完善。由于三鹿集團(tuán)有牌子而缺乏奶源、一些地方小乳品廠有奶源而缺乏品牌,因此集團(tuán)在內(nèi)部開創(chuàng)“牌子和奶源”結(jié)合的發(fā)展模式。沿著這種模式,三鹿集團(tuán)以產(chǎn)權(quán)為紐帶,以品牌為旗幟,相繼兼并了山東、河北、陜西、河南、甘肅等省瀕臨破產(chǎn)的30多家中小企業(yè),使得三鹿的組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大變化。例如,行唐三鹿乳業(yè)有限公司由三鹿集團(tuán)控股51%,另外49%的股權(quán)由行唐縣政府控制。本質(zhì)上,這種兼并在一定程度上壯大了企業(yè)規(guī)模,擴(kuò)大了市場份額,有利于三鹿集團(tuán)的發(fā)展,然而,在被三鹿集團(tuán)兼并之后,沒增添任何新設(shè)備和資金,開動老機(jī)器就開始生產(chǎn)奶粉,廠區(qū)內(nèi)景象破舊不堪。三鹿集團(tuán)旗下類似這樣的分公司或子公司比比皆是。這種擴(kuò)張導(dǎo)致了資金投入跟不上、機(jī)器設(shè)備及內(nèi)部管理跟不上的現(xiàn)實(shí),埋下了諸多安全隱患。

(二)企業(yè)文化與“責(zé)任做秀”

企業(yè)文化是現(xiàn)存的一種無形力量,是一個(gè)企業(yè)在長期經(jīng)營實(shí)踐中所凝結(jié)起來的一種文化氛圍、企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)精神、經(jīng)營境界和廣大員工所認(rèn)同的道德規(guī)范和行為方式。企業(yè)文化的發(fā)展能夠促進(jìn)內(nèi)部控制的不斷發(fā)展、成熟,優(yōu)秀的企業(yè)文化可以從根本上改善企業(yè)的控制環(huán)境。比如,企業(yè)通過建立符合單位自身情況的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則,樹立全體員工的是非判斷標(biāo)準(zhǔn),形成正式的書面文件,向員工傳遞單位對其責(zé)任、誠實(shí)性、道德觀的期望。同時(shí)高層管理者更要應(yīng)注意自己的言行,起到表率作用,引導(dǎo)員工做道德范圍內(nèi)的事。三鹿集團(tuán)曾宣稱其企業(yè)文化的靈魂是為提高大眾的營養(yǎng)健康水平而不懈地進(jìn)取。其宣傳資料顯示,三鹿集團(tuán)多年來以履行社會責(zé)任為己任:飼養(yǎng)奶牛80萬頭,帶領(lǐng)8萬多戶農(nóng)民脫貧致富,吸納5萬下崗職工和80多萬農(nóng)村剩余勞動力;扶持農(nóng)民養(yǎng)牛、抗洪救災(zāi)、抗擊“非典”、老區(qū)扶貧、扶殘助教、捐助多胞胎家庭等捐資捐物,贏得了社會各界的廣泛贊譽(yù);企業(yè)先后榮獲全國“五一”勞動獎狀、全國輕工業(yè)十佳企業(yè)、全國質(zhì)量管理先進(jìn)企業(yè)等省以上榮譽(yù)稱號200余項(xiàng)。三鹿集團(tuán)所履行的社會責(zé)任和取得的各種榮譽(yù)無可厚非。但是,企業(yè)社會責(zé)任主要是通過提供給社會優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品來實(shí)現(xiàn)。三鹿集團(tuán)產(chǎn)品中含有大量三聚氰胺已給嬰幼兒及食用者造成身心傷害,給中國奶業(yè)造成了巨大損失,尤其是發(fā)現(xiàn)問題后的處理方式造成了非常惡劣的社會影響。這種沽名釣譽(yù)式承擔(dān)和履行社會責(zé)任的方式應(yīng)該受到道德和法律的制裁。

四、人本因素

(一)人力資源政策與用人機(jī)制不當(dāng)

建立良好的人力資源政策,對培養(yǎng)企業(yè)的員工,提高企業(yè)員工的素質(zhì),更好地貫徹和執(zhí)行內(nèi)部控制有很大的幫助,還能確保執(zhí)行企業(yè)政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。不少奶農(nóng)和專業(yè)人士不相信三鹿集團(tuán)在三年多的時(shí)間里對原奶在收購環(huán)節(jié)中被摻入三聚氰胺毫不知情,三鹿集團(tuán)奶源部的幾千員工大多是農(nóng)村人,來自奶源地,可見三鹿的用人機(jī)制不當(dāng)是人力資源政策制定不完善的突出表現(xiàn)之一。

(二)管理者的理念和經(jīng)營方式

管理當(dāng)局在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用,管理者的素質(zhì)直接影響到企業(yè)的行為,進(jìn)而影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。企業(yè)制定的任何制度都不可能超越設(shè)立這些制度的人,企業(yè)內(nèi)部控制的有效性同樣也無法超越那些創(chuàng)造、管理與監(jiān)督制度的人的操守。管理思想是支配企業(yè)運(yùn)行的靈魂,是企業(yè)的價(jià)值觀、經(jīng)營理念、對社會及員工的責(zé)任觀念等的集中體現(xiàn);管理人員對控制的態(tài)度決定了整個(gè)公司的態(tài)度和行為。管理階層的管理哲學(xué)及管理風(fēng)格,包括企業(yè)承受營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的種類,管理當(dāng)局對待經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和控制經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的方法,極大地影響著控制環(huán)境。

三鹿事件中,企業(yè)管理當(dāng)局在利潤的誘導(dǎo)下以工業(yè)用原料三聚氰胺加入奶粉,置消費(fèi)者的健康于不顧,完全突破道德規(guī)范。這種為了追求經(jīng)濟(jì)利益,不惜違背經(jīng)營目標(biāo)所采取的短期行為,使制度的執(zhí)行因?yàn)槿说闹饔^意志而存在了不應(yīng)有的彈性,導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱,引起整個(gè)企業(yè)“群體越軌”現(xiàn)象,致使控制環(huán)境惡化,造成嚴(yán)重的后果。因此,作為企業(yè)的管理者,首先應(yīng)提高自身的素質(zhì),包括理論修養(yǎng)和道德修養(yǎng),不斷提高管理水平并形成先進(jìn)的管理思想和明確的管理目標(biāo)。另外,企業(yè)高層管理人員除了自身起表率作用以外,還要引導(dǎo)其員工以道德標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)馭自身的行為,進(jìn)而影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。管理者應(yīng)將內(nèi)部控制作為一種重要的管理手段,在盡力用權(quán)力維護(hù)其有效運(yùn)行的同時(shí),對控制的遺漏和功能缺陷進(jìn)行彌補(bǔ)和完善,使內(nèi)部控制為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

五、研究結(jié)論

“三鹿”事件暴露了乳品行業(yè)存在的種種問題,針對問題最為突出的三鹿集團(tuán),參照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基本要求,影射出企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的種種弊端。三鹿集團(tuán)為我國企業(yè)敲響了警鐘:創(chuàng)建和諧的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境,關(guān)乎企業(yè)的盛衰榮辱和生死存亡。企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵,確定了一個(gè)企業(yè)的基調(diào),它影響著整個(gè)企業(yè)內(nèi)部所有人員的控制意識,在三鹿集團(tuán)的案例中,如果該企業(yè)具有良好的內(nèi)部控制環(huán)境,就有可能降低“事件”發(fā)生的可能性。所以,企業(yè)應(yīng)從各個(gè)方面優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境,使企業(yè)能夠提高效率和功效,防患于未然,為企業(yè)健康運(yùn)行提供保障。內(nèi)部控制的加強(qiáng)不是短期內(nèi)就能完成的,也不是單靠企業(yè)自身的努力就可以達(dá)到的。國家也要給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究內(nèi)部控制的宏觀環(huán)境。

第五篇：2009內(nèi)部審計(jì)情景案例精選集

1、/跨越雷池/人力資源審計(jì)引發(fā)大麻煩

2009年內(nèi)部審計(jì)版面開篇情景案例由水落提供，本案例引發(fā)的討論超過了以往各類案例，網(wǎng)友投注了空前關(guān)注，并在個(gè)別觀點(diǎn)上出現(xiàn)了針鋒相對的爭論?！景咐尘?BACKGOUND】

某公司審計(jì)總監(jiān)李由現(xiàn)在一籌莫展，桌子上醒目的文件是人力資源總監(jiān)送來的關(guān)于公司工資信息泄密情況通報(bào)，李由翻來覆去看了幾遍，幾次抓成一團(tuán)，又幾次攤開，眉宇一直未能展開。

半月前，公司薪酬委員會兼審計(jì)委員會主席，提請審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，供薪酬委員會討論公司薪酬政策參考，同時(shí)指示，對薪資調(diào)整流程實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。

由于公司實(shí)行薪酬保密制度，審計(jì)部門從未做過薪酬福利方面的審計(jì)，原來人力資源審計(jì)僅限于人力資源招募、錄用、晉升、考核和培訓(xùn)方面審計(jì)，且考核結(jié)果運(yùn)用于薪酬發(fā)放都不列入審計(jì)范圍，人員晉升流程中涉及晉升后薪資調(diào)整文件也不向?qū)徲?jì)部門提供。因此接到這個(gè)任務(wù)，李由立即想到了授權(quán)，審計(jì)通知書由董事長親自簽發(fā)，總經(jīng)理也專門找了人力資源總監(jiān)面談。李由派出了審計(jì)部最強(qiáng)的兩員干將，并專門就此項(xiàng)審計(jì)單獨(dú)簽署了保密協(xié)議，明確要求對薪酬等敏感信息保密。審計(jì)見面會和結(jié)束溝通會議上，人力資源總監(jiān)一直沒有好臉色，尤其在結(jié)束溝通會議上對審計(jì)發(fā)現(xiàn)很是反感，將很多問題推說為出于保密要求?，F(xiàn)在審計(jì)報(bào)告和調(diào)查報(bào)告初稿已出，在人力資源部征求意見多日，人力資源部沒有按期回復(fù)，卻整來一份泄密情況通報(bào)。通報(bào)指出：公司一直實(shí)行薪酬保密制度，對工資信息實(shí)行不公開、不詢問、不討論的三不政策多年，員工對于薪酬從未有過攀比等。疑：最近進(jìn)行的審計(jì)泄露了薪酬機(jī)密。公司在這幾天收到數(shù)份加薪申請，加薪申請人將自己的薪酬與多個(gè)自認(rèn)為同崗、同檔次應(yīng)該同酬的員工進(jìn)行了詳細(xì)比較，所提數(shù)據(jù)相當(dāng)準(zhǔn)確，這可是從未有過的事情。人力資源部正在安撫加薪申請人，對其提供的其它員工薪酬信息不予承認(rèn)，并要求其提供信息源，相關(guān)員工諱莫如深。通報(bào)還指出某加薪申請人入職時(shí)就是審計(jì)師王亮推薦的。讓李由更頭痛的是，通報(bào)提到的那位審計(jì)師王亮向他提出了離職申請，原因也來自于這次審計(jì)。

王亮在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，公司薪資調(diào)整制度就是會哭的孩子有奶吃，審計(jì)部門的員工普遍低于公司其它部門，而且審計(jì)部每年加薪申請均被調(diào)減為按最低增資額調(diào)整，而其它部門還出現(xiàn)申請少，批得多的情況，而那些人往往是審計(jì)出問題被處罰的人，審計(jì)處罰后獲得了更多的補(bǔ)償。王亮心灰意冷，將此審計(jì)發(fā)現(xiàn)也寫入了審計(jì)報(bào)告，卻被李由在初稿中就刪掉了。李由深知王亮的為人，他從來不會透露審計(jì)中的任何信息，但這次審計(jì)對他的沖擊會否讓他失了方寸，況且他口頭提出不滿，并要離職。

李由陷入了沉思，我們都來幫幫李由吧?！揪W(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】 閑閑小女孩：其實(shí)這個(gè)個(gè)案，不見得是內(nèi)部審計(jì)人員泄密，也有可能是人力總監(jiān)泄密，制造壓力給審計(jì)部，這不是審計(jì)的范疇。

sdlzf：除了客觀，內(nèi)部審計(jì)更需要公正。通過審計(jì)，王亮在薪資調(diào)整問題上對人力資源部意見頗多，難免會將個(gè)人情緒帶到工作中，更會在審計(jì)報(bào)告中有所體現(xiàn)，即使是相關(guān)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)已被刪除，報(bào)告也難免會有偏頗之詞。對于薪資調(diào)整合理性的判斷，不能只站在結(jié)果的角度，從“是否會哭”和“是否受過處罰”兩方面來判斷“是否應(yīng)該加薪”或“應(yīng)該多加薪”的問題，更不能將內(nèi)部審計(jì)部門加入比較對象。如此“徇私”，誰人會服？以下事實(shí)絕非異常：有人很餓，還很會哭；有些人受罰較多，但貢獻(xiàn)更大；如此說來，我們只是在亂嚷嚷，我們既然會如此，人力資源部又何嘗不會？

楓葉2008：薪酬從來是個(gè)敏感的話題。案例中薪資調(diào)整流程專項(xiàng)審計(jì)已得到授權(quán)董事長簽字，總經(jīng)理親談，相關(guān)人員已簽署保密協(xié)議，且人力資源總監(jiān)提出的所謂通報(bào)只是推測而已，且“多日不回復(fù)”，因此個(gè)人認(rèn)為人力資源總監(jiān)有制造阻力的嫌疑。

案例中王亮發(fā)現(xiàn)薪資調(diào)整流程中的不正常現(xiàn)象，說明此流程本身就存在問題，但“李由在初稿中就刪掉了”，個(gè)人感覺此條應(yīng)該予以披露或進(jìn)行溝通為宜。案例中王亮由于發(fā)現(xiàn)薪資調(diào)整過程的不公平現(xiàn)象，就“心灰意冷”大可不必，個(gè)人認(rèn)為審計(jì)師在審計(jì)過程一定要擺平心態(tài)，否則難以提出公允合理的審計(jì)建議。bean_counter：內(nèi)部審計(jì)的保密問題確實(shí)很重要，用人不疑、疑人不用。人力資源總監(jiān)有制造壓力的嫌疑。我也遇到了王亮的情形，可惜遇到了金融危機(jī)，呵呵。

hdm：沒辦法，只好救火。

1、感覺審計(jì)總監(jiān)在審計(jì)之前缺少與人力資源總監(jiān)的溝通，目的是減少抵觸和提高配合度。其中包括如何制定在審計(jì)過程中的保密措施，如薪酬信息接觸限制和不拿出人力部門的限制，系統(tǒng)權(quán)限等等。雖然審前簽訂了保密協(xié)議，但充其量只能算措施之一。

2、對此審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)過程進(jìn)行檢查，并審閱審計(jì)計(jì)劃和方案、審計(jì)底稿、審計(jì)報(bào)告初稿等，以確認(rèn)項(xiàng)目本身是否問題。尤其是弄清薪酬保密內(nèi)部控制是否到位，如找出其漏洞證據(jù)更有利。

3、同審計(jì)人員分別談話，先不出示公司工資信息泄密情況通報(bào)，了解兩位審計(jì)人員對此次審計(jì)的想法和感觸；然后再出示此通報(bào)，再次聽取他們的想法。

4、了解兩位審計(jì)人員在審計(jì)過程中薪酬保密措施，尤其是同王亮推心置腹談一下，以確認(rèn)其泄密與否。

5、如確認(rèn)審計(jì)方面沒有泄露薪酬，可盡力安撫并留下審計(jì)人員，尤其是王亮。

6、如確為審計(jì)人員泄露薪酬信息，只有向人力資源總監(jiān)道歉并處分該審計(jì)人員，同時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)說明情況和以后整改措施，否則甚至可以建議成立調(diào)查組詳細(xì)調(diào)查此事。

7、事后召開部門內(nèi)部座談會，共同討論，吸取此事經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

zhao5470：首先，從技術(shù)上說這是一個(gè)很失敗的人力資源審計(jì)案例，我感覺作為內(nèi)部審計(jì)主管和審計(jì)師都應(yīng)該反思。

1、內(nèi)部審計(jì)定位錯(cuò)誤，把自己當(dāng)作企業(yè)的法官和審判員，認(rèn)為這不對那不對，尤其反映在薪酬審計(jì)上。這是做內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的大忌。

2、薪酬的平衡，是決策者的事情，內(nèi)部審計(jì)人員需要做的是，人力資源部門有沒有按照公司薪酬制度辦理。

3、由于定位不對，結(jié)果導(dǎo)致人力資源部門的強(qiáng)烈反彈，導(dǎo)致本次人力資源審計(jì)的目的非但沒有達(dá)成，而且還導(dǎo)致了雙方關(guān)系的對立。根據(jù)案例描述王亮的那段話就知道這個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員走了極端。試想：老板再傻，也不會無緣無故的會給一些人加薪或者升職。此案例中的內(nèi)部審計(jì)部門工資低于公司其它部門，首先說明他們部門的整體工作是做得不如別的部門好或者不出色。有一點(diǎn)需要強(qiáng)調(diào)的是，欲先取之必先予之。工作做得好了，許多東西是自然的事情，而不是僅憑個(gè)人在那里鉆牛角，撞南墻。另外，李由作為主管也有問題，不應(yīng)該直接刪掉王亮的發(fā)現(xiàn)了事。而應(yīng)該與人力資源總監(jiān)先充分溝通，了解情況。如果情況屬實(shí)，我想就不是HR總監(jiān)狀告內(nèi)部審計(jì)部門了，而是他會主動找你們說明原因的。在雙方充分溝通的基礎(chǔ)之上，再由內(nèi)部審計(jì)部門寫報(bào)告提報(bào)高層，我想事情就不會是穩(wěn)中所說的那種場景了。

wanglun0826：從這個(gè)案例中感覺，這方面的審計(jì)是一個(gè)限制性的審計(jì)，尤其是那些保密范圍以及什么是泄密、何種表現(xiàn)為泄密等方面的責(zé)任缺少明確的定義，或者說是缺位吧，最終可能會導(dǎo)致有口難辯。我感覺，這個(gè)王亮的行為估計(jì)是看到真相才猛然省悟，大約是觸及其內(nèi)心里的那種“公平”的感覺吧。從人力資源管理角度看，薪酬的確定存在著太多的人為因素，但員工心中的公平感是不會消除的。王亮這樣的人如果走了，其實(shí)恐怕觸及到的是整個(gè)內(nèi)部審計(jì)人的心，作為總監(jiān)，有責(zé)任去爭取其留下來，同時(shí)，也應(yīng)該去頭兒們那里去爭取這個(gè)權(quán)益的。其實(shí)啊，忍讓是不行的，有時(shí)，事情倒還真的不怕其大起來呢，大不了，老子這總監(jiān)不干，大不了你就把這部門給撤了，又能怎么樣，在很多情況下，當(dāng)我們把問題推上了真格的了，那么或許會有引起重視的時(shí)候，對于自己來說，也往往能夠從這個(gè)上面看到內(nèi)部審計(jì)真正的地位和作用呢。其實(shí)，我們在很多國家機(jī)關(guān)或事業(yè)單位的時(shí)候，最討厭的就是這人事部門的人，在企業(yè)也是一樣的。他們那種神神秘秘的作態(tài)讓人生氣，這里面，公開就是一個(gè)要求，一方面，你上面要審，目的是干什么呢，不就是監(jiān)督嘛，現(xiàn)在，你這個(gè)要保密、那個(gè)要保密，那這審計(jì)不就是做個(gè)過場嘛，如果這樣的話要這個(gè)內(nèi)部審計(jì)作什么。問題恐怕還是匯報(bào)的程序要明確吧。

gqx2004安琪：泄密事件有可能是人力資源總監(jiān)布局，也可能是內(nèi)部審計(jì)師王亮泄密。審計(jì)總監(jiān)首先應(yīng)同兩位內(nèi)部審計(jì)師分別私下溝通，以確認(rèn)王亮是否匯密，如果沒有，應(yīng)報(bào)告董事長說明事件來龍去脈，或申請相關(guān)部門專門調(diào)查以澄清真相還審計(jì)部清白。

如果系王亮泄密，內(nèi)部審計(jì)師基本的職業(yè)道德都不具備，留之何益？不過審計(jì)總監(jiān)也應(yīng)從中吸取教訓(xùn)，不能讓你的下屬得不到應(yīng)得的利益。敏感項(xiàng)目，盡量不去觸碰。萬不得已應(yīng)選擇合適的內(nèi)部審計(jì)師，專業(yè)技能只是一方面，人品可能更重要。內(nèi)部審計(jì)，作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范者，更作為公司老板的耳朵和眼睛，對外處事均應(yīng)以公司利益最大化原則，對公司不利的事情自然應(yīng)有所反應(yīng)，很可能觸及某些人利益。不過內(nèi)部審計(jì)吃的就是這碗飯！否則甭干內(nèi)部審計(jì)！

harry_yuanlin：我們的什么原則什么道德操守是不是應(yīng)該服從于一些大的原則之下？

這個(gè)公司執(zhí)行的是不公平和不合理的薪酬制度，雖然對于老板來說是方便的，而且這個(gè)人力經(jīng)理認(rèn)為自己做得對，現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)了問題，同時(shí)發(fā)出了自己的反抗聲音，然后，因?yàn)槿肆Y源部門的強(qiáng)勢和潛規(guī)則，這事情變成了內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)誤，我們自己還要反省和想法去緩和，處理??為什么不反過來想想，人力資源的政策是不是有問題，人力資源部門的績效是不是有問題，這樣的做法執(zhí)行下去，對企業(yè)是否有好處，將來內(nèi)部審計(jì)部門出報(bào)告，是不是也可用保密的理由應(yīng)付其它部門的質(zhì)問？這樣是不是報(bào)告怎么寫都可以？

Scwyyf：是否我們陷入了本位主義，我們是內(nèi)部審計(jì)，就認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)操守不會出問題。其實(shí)站在更高層面考慮，不應(yīng)該懷疑人力資源總監(jiān)的操守。從動機(jī)和層次上看，人力資源總監(jiān)泄密的可能性比審計(jì)師小。

如同炒股。持股者就只看多，空倉者就只看空，而不管實(shí)際市場風(fēng)向如何，這是作任何事情都應(yīng)該避免的。審計(jì)總監(jiān)的事前的風(fēng)險(xiǎn)分析是否到位？！中高層的薪資在任何公司都是絕密的資料。但是審計(jì)總監(jiān)將這個(gè)工作交由下屬執(zhí)行是否得當(dāng)？是否應(yīng)該由審計(jì)總監(jiān)親自作然后向薪酬委員會報(bào)告？

敏感信息應(yīng)該分級，有些信息就算是審計(jì)總監(jiān)也不應(yīng)該知道，比如公司的核心技術(shù)機(jī)密。Wanghongjia：審計(jì)部門要求人力資源部公開說明，薪資保密的原因是什么，如果保密的原因是可以方便暗箱操作，那么審計(jì)報(bào)告也可以把這塊原因?qū)戇M(jìn)去。如果這公司真想寫出來這樣，那人力資源部總監(jiān)一定是無法推卸責(zé)任的，當(dāng)然一個(gè)公司對審計(jì)部門應(yīng)該無秘密可言的。

竹子2004：審計(jì)調(diào)查和專項(xiàng)審計(jì)一起進(jìn)行，單從審計(jì)成本考慮也許合適，但薪資是個(gè)敏感問題，將兩項(xiàng)任務(wù)放在一起做就不太合適，目的也不一樣。審計(jì)全過程中雙方的溝通不夠，臨時(shí)的授權(quán)會造成被審單位的抵觸情緒。沒有得到被審單位回復(fù)也可主動去溝通，就不會處于被動局面中。

審計(jì)職業(yè)道德決定審計(jì)人員對被審單位要客觀公正的評價(jià)，不能有個(gè)人情緒夾在其中。沒有根據(jù)的泄密情況通報(bào)怎么能公開通報(bào)？企業(yè)的內(nèi)控制度是否應(yīng)該要健全。

omex：人力資源保密的信息多，并不意味著不需要審計(jì)，相反如果風(fēng)險(xiǎn)大，則更應(yīng)是審計(jì)的重點(diǎn)。本例中審計(jì)項(xiàng)目得到董事會委托并由董事長簽發(fā)審計(jì)通知書，人事總監(jiān)仍以各種理由沒有做到完全配合審計(jì)，可能公司存在比較復(fù)雜的人際關(guān)系文化，當(dāng)然也包括審計(jì)總監(jiān)與人力資源部門負(fù)責(zé)人的溝通不充分。

審計(jì)師缺乏客觀的職業(yè)態(tài)度，也缺乏獨(dú)立性。審計(jì)項(xiàng)目保密信息中存在與該審計(jì)師存在利益沖突的內(nèi)容。

Bonedragon：我認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)犯的幾個(gè)錯(cuò)誤：

1、獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂啊!審計(jì)受沒受處罰，和加薪一點(diǎn)關(guān)系都沒有，他偏要一起講，心態(tài)都不平衡了。

2、拿內(nèi)部審計(jì)部門和其它部門比較，更可笑。事實(shí)上，審計(jì)范圍就不應(yīng)該包括內(nèi)部審計(jì)部的，自己審自己？

3、對于內(nèi)部審計(jì)來說，不可以發(fā)表意見干涉管理層決策，老板愿意加100%給某個(gè)人，只要看到有部門和人力資源部門的審批，內(nèi)控就是完整的，除非加薪幅度或權(quán)限超過了公司薪酬制度的規(guī)定。

晴秋：此次審計(jì)失敗，首責(zé)在審計(jì)總監(jiān)。王亮看上去情緒化的觀點(diǎn)，并不一定是報(bào)告的措辭。退一步說，即使是，如果他有足夠的證據(jù)，但報(bào)告中用了很不客觀的措辭，作為審計(jì)總監(jiān)，也不應(yīng)該簡單的刪除。如果我是審計(jì)總監(jiān)，我要做的是：和王亮溝通，了解審計(jì)結(jié)論的來源；復(fù)核審計(jì)底稿，檢查是否能足夠支持審計(jì)結(jié)論；修改措辭。有些朋友認(rèn)為，對于人力資源審計(jì)，應(yīng)當(dāng)止于合規(guī)性，我不敢茍同。合規(guī)性只是第一步，制訂人力資源政策的合理性等也是需要審計(jì)的。我相信，人力資源審計(jì)同樣是可以基于事實(shí)和數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，做出令人信服的審計(jì)結(jié)論。如果王亮的那些情緒化言辭的背后有足夠的數(shù)據(jù)和事實(shí)的支持，作為審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該做的不是怕人力資源部門的反對，而是輔導(dǎo)王亮用專業(yè)和客觀的方式重新編寫審計(jì)報(bào)告。而現(xiàn)實(shí)是，即使刪除了那些內(nèi)容，也沒有換回人力資源部門的支持。同時(shí)，造成了王亮這一合格的審計(jì)師的流失。王亮違背職業(yè)道德姑且相信是他泄漏的：泄漏薪資信息，也不能不說與此有關(guān)。再說些應(yīng)對建議：首先，建議公司監(jiān)察部門調(diào)查薪資泄密事件，以示無私。其次，調(diào)查后，無論如何，不應(yīng)該挽留王亮留下。沒有人相信薪酬政策可以在一朝一夕內(nèi)改變。因?yàn)橥趿烈x開，所以給他加薪，是不公平的。在這樣的情勢下，也不大可能為審計(jì)部整體加薪，況且，審計(jì)部門的薪酬和績效評定應(yīng)由審計(jì)委員會既然有的話：決定。薪酬信息泄密，那也無關(guān)審計(jì)操作，而是審計(jì)師也許不是，但看上去感覺審計(jì)師泄密的可能性更大：職業(yè)操守的問題。審計(jì)報(bào)告不需要客氣，薪酬戰(zhàn)略直接影響公司的長期發(fā)展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。

Pengfeizhu：注意細(xì)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)控制，就如賊永遠(yuǎn)抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機(jī)會。將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息。

Acclgq：不明白審計(jì)總監(jiān)為什么要刪掉王亮的審計(jì)發(fā)現(xiàn)呢？如果存在這些問題，應(yīng)該確認(rèn)是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認(rèn)是否合理。這是引起這個(gè)事件的根由，必須先處理。審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該負(fù)起這個(gè)責(zé)任。王亮泄密應(yīng)該先調(diào)查，明確后再按照保密協(xié)議處理。

王亮離職應(yīng)該再等到審計(jì)發(fā)現(xiàn)搞清楚后再定。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況確實(shí)是影響了王亮的薪酬，應(yīng)該再按照制度為其調(diào)整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。既然公司薪酬委員會兼審計(jì)委員會主席，提請審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，審計(jì)調(diào)查報(bào)告中應(yīng)該包括該內(nèi)容，但是要有審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的調(diào)查結(jié)果，即發(fā)現(xiàn)的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計(jì)師泄密。應(yīng)該找兩位審計(jì)師分別進(jìn)行面談，了解審計(jì)時(shí)候的情況和他們對事件的看法。對人力資源部的報(bào)告，認(rèn)真分析，詳細(xì)了解情況。

基于上述情況的了解，考慮這次審計(jì)對人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細(xì)向上級匯報(bào)這次審計(jì)的情況，如果是泄密，應(yīng)追究審計(jì)師的責(zé)任，如為其它部門妨礙調(diào)查，應(yīng)據(jù)實(shí)上報(bào)，維護(hù)審計(jì)部門的尊嚴(yán)。

Bingsir：基本上掛著人事頭銜的，能不惹就不惹。審計(jì)前的風(fēng)險(xiǎn)沒有充分的認(rèn)識。雖然有老板的授權(quán)，但是審計(jì)總監(jiān)把差距太大的審計(jì)師派去，首先就是一個(gè)失策；其次沒有及時(shí)澄清泄密的原因，沒有澄清的事情，不管是不是你錯(cuò)，以后也一定會是你的錯(cuò)。至于對策，開始的時(shí)候就是個(gè)錯(cuò)誤，只能去挽救。首先既然事情已經(jīng)公開，那就要求王亮作出聲明，沒有泄密。其次拿到調(diào)查權(quán)，約談要求申請加薪的人，直接面對面，如果申請人拿不出確鑿證據(jù)，那自然加不了薪。無意隨風(fēng)： 審計(jì)總監(jiān)對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確是控制不足，僅靠保密協(xié)議是不夠的。還有，審計(jì)這個(gè)事情其實(shí)審計(jì)部門是不具備能力的，也就是說沒有獲得充分的授權(quán)，從人力總監(jiān)的對抗可以看到。而這個(gè)，也許是和高層溝通的問題。

Hwahsian：其實(shí)做內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)常會遇到類似的情況，經(jīng)常會受到各種刁難甚或打擊報(bào)復(fù)。從本案例來看，人力資源部對這次的審計(jì)項(xiàng)目肯定是耿耿于壞，不排除借機(jī)報(bào)復(fù)的可能。就像我們做審計(jì)一樣，我們需要證據(jù)，事實(shí)真相面前照章辦事對大家都公平，不弄清事實(shí)，怎么處理都是不妥當(dāng)?shù)摹?/p>

很多時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)都是不被理解的，我想我們審計(jì)人應(yīng)該用我們的行動和智慧去改善自己的職業(yè)空間。我相信，壁立千仞，無欲則剛。

Athlete：也許這個(gè)審計(jì)總監(jiān)有管理溝通意識，但還缺乏公司政治的掌控能力。既然人力資源部門提供泄密報(bào)告，其中必然要有相關(guān)證據(jù)，如果僅僅是推測和臆想，審計(jì)部門完全可以“以其人之道，還治其人之身”：為什么不及時(shí)回復(fù)？是否花時(shí)間在考慮如何解釋審計(jì)中的問題或?qū)Σ?？為什么公司之前的人事保密制度一向?zhí)行得很好，而一被審計(jì)就出現(xiàn)泄密，是否是人事部門的薪酬制度原來就不合理，不愿意被審計(jì)，所以故意泄漏相關(guān)秘密？既然對方提出審計(jì)人員泄密，是否有證據(jù)？既然沒有證據(jù)，人事部門就更有嫌疑啦？——這是給予人力資源部門壓力，望其能配合，否則部門的工作開展都有問題。既然薪酬保密，如何保證薪酬制度的合理性？這一問題審計(jì)完全可以丟給人力資源部門。因?yàn)楸Ｃ懿坏扔讵?dú)裁，不等于由一個(gè)人來決定所有與薪酬有關(guān)的事項(xiàng)。這一工作是人力資源部的職責(zé)，他們應(yīng)該有責(zé)任來設(shè)計(jì)一個(gè)合理的制度既能保證薪酬的保密，更能有效地滿足薪酬合理、有效并適當(dāng)公平?！@是解決這一爭議的根本，并能達(dá)到審計(jì)目的。如果單純地就誰泄密、如何安撫員工等問題來考慮，恐怕審計(jì)肯定會吃敗仗的。另外，對于王亮的問題，關(guān)鍵要與他溝通的是他的薪酬是不是符合市場水平，如果市場水平都達(dá)不到，要想留人也許只能靠領(lǐng)導(dǎo)的感情了。

布袋熊：首先：我覺得在做審計(jì)之前不應(yīng)只是讓董事長在審計(jì)通知書上簽個(gè)字，就開展審計(jì)工作。特別是這種風(fēng)險(xiǎn)大的專項(xiàng)審計(jì)。應(yīng)該在讓董事長簽字之前，讓董事長發(fā)表一下本次審計(jì)要達(dá)到的目的。這個(gè)很重要，特別對這種私人企業(yè)或者說人力資源不公開不健全的企業(yè)，特別重要。當(dāng)董事長表達(dá)了真正的目的才對癥下藥，否則以我的經(jīng)驗(yàn)做了也是白做，可能更糟的是一身騷。其次，在開展這類保密性特別高的工作時(shí)，要提前開特別會議。對可能出現(xiàn)的問題要提前預(yù)計(jì)和擬定應(yīng)對方案。特別強(qiáng)調(diào)在外勤工作中，審計(jì)總監(jiān)能親臨現(xiàn)場與人力資源部門高層溝通。最后，也就是最壞結(jié)果來的時(shí)候，要冷靜。要找對方的漏洞，不能一味懷疑我方同志。甚至可以開展反調(diào)查，看是不是人力資源部門在作怪。當(dāng)然這就需要在單位的時(shí)候，在各層次的部門人員中有我方情報(bào)人員。不要把內(nèi)部審計(jì)想成單純的審計(jì)。那就只有挨打了。

puyyy：人力資源總監(jiān)不能借“工資被泄密”為由來掩蓋他在薪酬調(diào)整中所犯的錯(cuò)誤，如果人力資源都可以這樣給會哭的人奶吃，那績效考核制度何用？每個(gè)部門都不遵循制度，想想后果怎樣？工資被泄密，是誰應(yīng)該查清查，不過，個(gè)人覺得這樣也是對那種不遵循制度，屢犯錯(cuò)誤卻用“保密”不能審計(jì)的人員、以及公司的懲罰。gx147：先拋開被審計(jì)的薪酬體系，這本身不是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)困境的主要原因。如果接手更為棘手的專案審計(jì)，有可能涉及違紀(jì)違法內(nèi)容的審計(jì)，又當(dāng)如何？人力資源部門的態(tài)度是很明確的了，明白的不積極合作，必然帶來更多的阻力和不期望事件的發(fā)生。所以有必要采取針對性的措施和方法，不能按常規(guī)流程處理。審計(jì)處理方面，A、是否應(yīng)明確指出對方不配合態(tài)度導(dǎo)致的影響？B、審計(jì)事實(shí)經(jīng)被審計(jì)方簽字確認(rèn)后，沒有必要過多地征求對方意見。這很顯地會把自己陷進(jìn)去。來回扯皮幾件小事，董事長就至少會以為你無能了。C、是否可以采取分階段報(bào)告的方式，將已確認(rèn)的事實(shí)同時(shí)報(bào)送高層？審計(jì)薪酬體系不是常規(guī)審計(jì)，審計(jì)總監(jiān)必須要有一定的政治敏銳度，明確高層的意圖，調(diào)整審計(jì)方法和措施。審計(jì)師的退出絕不只是待遇的問題，還有壓力的問題。上有領(lǐng)導(dǎo)要工作結(jié)果，外有群狼等候，內(nèi)心一個(gè)念頭：這么累又何苦？

hujun75_75：不相容和有利益沖突應(yīng)回避。對于這樣的審計(jì)應(yīng)該外包可以看到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的部分，或用不讓審計(jì)人員看到具體部門和人員的名字用代號代替進(jìn)行處理。

要明確審計(jì)的目的是什么？“了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，供薪酬委員會討論公司薪酬政策參考，同時(shí)指示，對薪資調(diào)整流程實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。”審計(jì)人員為什么會提出“公司薪資調(diào)整制度就是會哭的孩子有奶吃，審計(jì)部門的員工普遍低于公司其它部門”，這樣的審計(jì)計(jì)劃是否出發(fā)點(diǎn)就不對？按審計(jì)目的，只要了解企業(yè)現(xiàn)有的中層人員薪資政策。重點(diǎn)是薪資調(diào)整的流程。為什么要看調(diào)整的人員名單和金額，可以對此進(jìn)行技術(shù)處理，一樣可以達(dá)到審計(jì)的目的。當(dāng)然，審計(jì)人員一樣是人，對于自己利益不會不關(guān)心，是，但看上去感覺審計(jì)師泄密的可能性更大：職業(yè)操守的問題。審計(jì)報(bào)告不需要客氣，薪酬戰(zhàn)略直接影響公司的長期發(fā)展。況且，如果真得很客氣，倒顯得心虛。

Pengfeizhu：注意細(xì)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)在于風(fēng)險(xiǎn)控制，就如賊永遠(yuǎn)抓不完但可以提高防范措施減少被偷的機(jī)會。將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息。Acclgq：不明白審計(jì)總監(jiān)為什么要刪掉王亮的審計(jì)發(fā)現(xiàn)呢？如果存在這些問題，應(yīng)該確認(rèn)是否遵守了薪酬制度，并由人力資源部解釋原因，確認(rèn)是否合理。這是引起這個(gè)事件的根由，必須先處理。審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該負(fù)起這個(gè)責(zé)任。王亮泄密應(yīng)該先調(diào)查，明確后再按照保密協(xié)議處理。王亮離職應(yīng)該再等到審計(jì)發(fā)現(xiàn)搞清楚后再定。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況確實(shí)是影響了王亮的薪酬，應(yīng)該再按照制度為其調(diào)整薪酬，再由其考慮是否離職，畢竟是“得力干將”。

既然公司薪酬委員會兼審計(jì)委員會主席，提請審計(jì)部做一份審計(jì)調(diào)查，了解公司中層人員薪資政策及其調(diào)整情況，審計(jì)調(diào)查報(bào)告中應(yīng)該包括該內(nèi)容，但是要有審計(jì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題的調(diào)查結(jié)果，即發(fā)現(xiàn)的問題是否遵循了公司薪酬制度。

Terrywork：不能輕易斷定審計(jì)師泄密。應(yīng)該找兩位審計(jì)師分別進(jìn)行面談，了解審計(jì)時(shí)候的情況和他們對事件的看法。對人力資源部的報(bào)告，認(rèn)真分析，詳細(xì)了解情況?；谏鲜銮闆r的了解，考慮這次審計(jì)對人力資源部的影響因素，判斷泄密的可能性。詳細(xì)向上級匯報(bào)這次審計(jì)的情況，如果是泄密，應(yīng)追究審計(jì)師的責(zé)任，如為其它部門妨礙調(diào)查，應(yīng)據(jù)實(shí)上報(bào)，維護(hù)審計(jì)部門的尊嚴(yán)。所以最好的辦法還是用外包此項(xiàng)審計(jì)工作比較穩(wěn)當(dāng)。對于“泄密情況通報(bào)”和后續(xù)問題的處理。先要查清是泄密情況是不是真的是審計(jì)人員所為。如果所查屬實(shí)，就要勇于承擔(dān)責(zé)任，從自己和內(nèi)部人員做起，按公司規(guī)定處理。如果所查不實(shí)，一樣要了解清楚人力部門的反應(yīng)如此之大的原因，再進(jìn)行處理。最重要的是與審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)溝通好以上處理方案，取得他的支持。

HZ不學(xué)無術(shù)：把壞事轉(zhuǎn)變?yōu)楹檬虑?！看完這篇“人力資源審計(jì)引發(fā)大麻煩”感觸很多，它刺激著我的神經(jīng)倒不是我已親身經(jīng)歷過同樣的苦痛，或許不久的將來我得以身試火了，似乎有千言萬語要講，但一時(shí)又不知從何開始，今天決定把工作擱置一邊，也來談?wù)勛约旱目捶?。首先，善后最重要的是把壞事轉(zhuǎn)變?yōu)楹檬虑椋赫彝趿良傲硗庖晃粚徲?jì)師私談，以掌握是否真為通報(bào)所影射的，“薪資泄密”是由審計(jì)師所為。若是審計(jì)師所為，應(yīng)該主動找人力資源總監(jiān)談話，同時(shí)對泄密者按照規(guī)定予以處理，懲前毖后，此時(shí)此刻決不姑息。同時(shí)也需要借機(jī)和董事長及薪酬委員會主席談，為什么這么好的審計(jì)師會這樣，問題出在公司的薪酬體系不公平等等?，F(xiàn)在還僅僅出現(xiàn)了一個(gè)王亮，這樣的王亮隨時(shí)都會爆發(fā)的。工資保密固然重要，但這不是根源，要解決根本問題，薪酬體系必須相對公平和合理。若不是審計(jì)師所為，我認(rèn)為首先需找別有用心的人事總監(jiān)談話，甚至對簿公堂，該交鋒的還是回避不了的。最后需要有個(gè)明確的說辭。最終結(jié)果需要和審計(jì)委員會主席及董事長做匯報(bào)。在不是審計(jì)師所為的情況下，應(yīng)說服王亮，并趁機(jī)解決王亮等的問題。若妥善處理后，我相信審計(jì)單位威信也自然而然出來了。至于報(bào)告人事部沒有如期回復(fù)需要按__照規(guī)定處理，出具書面工作函，在報(bào)告中進(jìn)一步披露。其次，事情處理完畢后進(jìn)行總結(jié)和反思。從這個(gè)事情來看，該公司有比較復(fù)雜的人際關(guān)系文化，且我在懷疑是不是人事總監(jiān)所為有人在后臺撐腰，抑或該項(xiàng)目老板僅期望你做123，但你們審計(jì)卻做了12345呢？審計(jì)總監(jiān)和人事總監(jiān)審前、審中、審后溝通不夠到位和及時(shí)。李由考慮不周，該項(xiàng)目應(yīng)該自己出面來做，否則會讓小弟送死，且有損審計(jì)威信，百年基業(yè)，毀于一朝呀。審計(jì)師的觀點(diǎn)是否偏頗也值得探究，作為審計(jì)總監(jiān)應(yīng)站在更高的高度來看待這個(gè)問題。如果是我來主持這個(gè)項(xiàng)目的話，當(dāng)然會做合規(guī)性審計(jì)，更會做合理性審計(jì)。但我并不贊成所有的內(nèi)部審計(jì)師都這樣去做，需要因人、因環(huán)境、因時(shí)境而定。

Dejahcn：首先審計(jì)前就沒有和人力資源部門有過很好的溝通；其次，后續(xù)情況的發(fā)生不排除有審計(jì)資料外泄的情況；最后，該公司對于內(nèi)部審計(jì)工作的配合度有問題，可能是內(nèi)部審計(jì)不受重視。李由能辦的就是繼續(xù)溝通啦。

Fiygod：有點(diǎn)惡人先告狀的嫌疑，薪酬在各個(gè)公司都存在認(rèn)為不合理之處，但要給這個(gè)不合理扣個(gè)帽子，只有依據(jù)相關(guān)流程、制度了，否則內(nèi)部審計(jì)人員受傷會更深。王亮的結(jié)局，在我的心里很為之抱不平，本是為公司發(fā)現(xiàn)漏洞、提升管理的，反而因一點(diǎn)小失誤，卻不得以離去，這是不公平的也是必然的。

事情發(fā)生后，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該把王亮發(fā)現(xiàn)的問題做深度的分析，與人事總監(jiān)做充分的溝通，搞清楚事實(shí)的真相，不然不是內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)也成了內(nèi)部審計(jì)的錯(cuò)。內(nèi)部審計(jì)總監(jiān)、人事總監(jiān)、CEO現(xiàn)場討論、研究，凡事都是講證據(jù)的。

Yuyongmi：提請董事另行派員調(diào)查泄密事件，暫不批復(fù)王亮的辭職申請，因?yàn)槭虑闆]調(diào)查清楚前王亮有必要留下協(xié)助調(diào)查。審計(jì)報(bào)告不應(yīng)該因?yàn)閷徲?jì)中發(fā)現(xiàn)的問題比較敏感，而有選擇的披露，或者回避，回避不是解決問題的辦法。泄密事件，與審計(jì)發(fā)現(xiàn)這兩件事不能攪和在一起，凡事按公司制度辦。確有證據(jù)證明審計(jì)人員泄密的話，也不能護(hù)短。但這件事的處理不能影響對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題披露。

Okqwerty：我認(rèn)為首先是審計(jì)總監(jiān)的失職，不能為下屬爭取到與其能力相等的薪酬，其次是人力資源部門對薪酬制度的不規(guī)范執(zhí)行，不應(yīng)當(dāng)將王亮的審計(jì)意見刪除；建議組成調(diào)查組將事情調(diào)查清楚再作處理，人力資源不應(yīng)以謠言而攻擊審計(jì)部門，建議與董事長、王亮作直接的溝通。

hugang2519：其實(shí)，在事先應(yīng)溝通，不見得取得的資料必須要把人名等信息放進(jìn)去，而且要選擇合適的人去完成該項(xiàng)任務(wù)。匯報(bào)的工作必須單獨(dú)進(jìn)行，紀(jì)律性和保密性是基本，薪酬體制本來就是相對的公平，不公平是絕對的。不攬事、不怕事、正確地做正確的事，內(nèi)部審計(jì)才能真正得到認(rèn)同。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

本案例的核心看點(diǎn)在于：企業(yè)高度機(jī)密事項(xiàng)如何組織審計(jì)；征求意見不獲被審計(jì)單位有效回饋，反受干擾；審計(jì)師不當(dāng)利用審計(jì)獲得信息；一定程度上，公司政治也考驗(yàn)著審計(jì)部門。我們看到很多網(wǎng)友的討論已經(jīng)關(guān)注到這些核心問題，并提出了他們的建議。比如就審計(jì)機(jī)密事項(xiàng)就有如下比較系統(tǒng)的觀點(diǎn)，甚至明確提出了操作技巧：審計(jì)前與被審計(jì)單位討論保密信息的接觸問題；提前開特別會議。對可能出現(xiàn)的問題要提前預(yù)計(jì)和擬定應(yīng)對方案；將薪資審計(jì)豎向進(jìn)行，使每個(gè)人盡可能少接觸單個(gè)人的全部薪資信息；人力資源部門先將涉密數(shù)據(jù)調(diào)整，用不讓審計(jì)人員看到具體部門和人員的名字用代號代替進(jìn)行處理。由于審計(jì)總監(jiān)已經(jīng)刪除報(bào)告中情緒化內(nèi)容，對于其它審計(jì)發(fā)現(xiàn)和報(bào)告，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)當(dāng)有信心。審計(jì)總監(jiān)可按原計(jì)劃如期簽署分發(fā)正式報(bào)告，盡管人力資源部門拋出了通報(bào)并遲遲不予回復(fù)，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)不受此干擾，在審計(jì)報(bào)告中增加人力資源部門不予回復(fù)及出現(xiàn)泄密通報(bào)的事實(shí)，不作任何評述，但同時(shí)明確要求獲得泄密事件的調(diào)查權(quán)。王亮不當(dāng)利用審計(jì)中獲得的信息，要求離職，審計(jì)總監(jiān)應(yīng)先安撫，至少應(yīng)當(dāng)?shù)刃姑苁录{(diào)查清楚。這里面其實(shí)也看出薪酬審計(jì)時(shí)內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性是存在瑕疵的，如果內(nèi)部審計(jì)師可以獲得本部門及其他部門人員薪酬信息的話。我們發(fā)現(xiàn)有網(wǎng)友提出了這樣的擔(dān)憂，并建議外包這種業(yè)務(wù)或者審計(jì)范圍里要予以限制接觸。王亮作為審計(jì)部的得力干將，但在薪酬審計(jì)后心態(tài)失衡，甚至在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)不當(dāng)措辭審計(jì)總監(jiān)刪除掉了，這已經(jīng)是他難以立足于該公司審計(jì)部，審計(jì)總監(jiān)在泄密事件調(diào)查結(jié)束后，不管泄密是否與其有關(guān)，均可批準(zhǔn)其離職。不管調(diào)查結(jié)果如何，審計(jì)部門必須全面審視高度機(jī)密事項(xiàng)審計(jì)流程、人員安排、保密規(guī)定等方面存在問題并相應(yīng)加強(qiáng)管理。關(guān)于公司政治，內(nèi)部審計(jì)不能不關(guān)心，也不能太關(guān)心，太過關(guān)心，將失去獨(dú)立性和客觀性；不關(guān)心，或許就是整個(gè)部門淪為炮灰。在這一點(diǎn)上，網(wǎng)友的熱烈討論足以讓我們深刻認(rèn)識這一點(diǎn)。本案例引發(fā)的討論還有很多亮點(diǎn)，如審計(jì)總監(jiān)與內(nèi)部人員溝通不足問題，內(nèi)部審計(jì)部門利益維護(hù)問題，審計(jì)前溝通問題等等，李由都可能做得不到位，盡管這不是案例的核心，但我們相信閱讀本案例的網(wǎng)友也可從其中得到有益的啟示。本案例整理：張大春，2009年7月14日。

2、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告落入稅務(wù)局之手

2007年6月，水落在版面發(fā)起案例討論：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告落入稅務(wù)局之手，該案例提出了七個(gè)討論議題，因而引發(fā)熱烈討論，由于案例涉及諸多話題，擇要分析?！景咐尘?BACKGROUND】

某房地產(chǎn)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部有一不成文的規(guī)定：對于一些現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎勵等無法獲取合法票據(jù)的費(fèi)用，通過內(nèi)部編造零星工程合同如拆除臨時(shí)設(shè)施、清理現(xiàn)場建筑垃圾、天降暴雨臨時(shí)清除積水等，開具勞務(wù)發(fā)票來入賬。財(cái)務(wù)部門定期通過內(nèi)部檢查核實(shí)現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎勵等原始單據(jù)，核對勞務(wù)發(fā)票開具情況后，將現(xiàn)金送禮和臨時(shí)獎勵等單據(jù)銷毀。公司內(nèi)部審計(jì)師在對一下屬公司審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司采取開具勞務(wù)發(fā)票方式入賬的費(fèi)用高達(dá)100萬元；而財(cái)務(wù)部門內(nèi)部核實(shí)的送禮、臨獎等無票必要費(fèi)用僅20余萬元，向財(cái)務(wù)部門提供勞務(wù)發(fā)票入賬數(shù)據(jù)也僅為20余萬元，財(cái)務(wù)部門核查并未發(fā)現(xiàn)其他開具勞務(wù)發(fā)票情況。

審計(jì)師通過仔細(xì)比對分析，發(fā)現(xiàn)公司為降低個(gè)人所得稅，避免超額工資不能稅前扣除，員工工資扣除2000元后抄表發(fā)放，相應(yīng)計(jì)算個(gè)稅、社保和計(jì)稅工資扣除，每人2000元部分全部由開具勞務(wù)發(fā)票提取的現(xiàn)金開支，全年計(jì)七十余萬元。經(jīng)詳細(xì)核實(shí)，通過勞務(wù)發(fā)票開支的支出無個(gè)人侵吞。內(nèi)部審計(jì)師經(jīng)過審慎考慮，決定在審計(jì)報(bào)告草稿中披露這一情況，并建議財(cái)務(wù)/部門考慮到公司正在考慮上市這一事實(shí)，注意對稅收法規(guī)的遵守。集團(tuán)審計(jì)部收到該報(bào)告草稿及全部底稿，出具復(fù)核意見：關(guān)于稅務(wù)問題，比較敏感，應(yīng)通過其他溝通渠道表達(dá)審計(jì)師意見，不宜出現(xiàn)在正式報(bào)告中，其他部分形成正式報(bào)告征求被審計(jì)單位意見。同時(shí)將有關(guān)前述勞務(wù)費(fèi)用問題的所有底稿收存，電告審計(jì)小組，有關(guān)勞務(wù)費(fèi)用問題通過內(nèi)部專題會議解決，有關(guān)底稿在會議上討論，不予存檔暫存總部，審計(jì)報(bào)告初稿的書面和電子版本請全部銷毀。

公司審計(jì)部一新進(jìn)員工在熟悉情況、了解公司審計(jì)流程時(shí)向?qū)徲?jì)小組調(diào)閱相關(guān)審計(jì)底稿和報(bào)告，獲得了前述審計(jì)報(bào)告草稿，起草報(bào)告的審計(jì)小組成員將其最近工作文件夾下的所有文件拷貝給了新員工。出于個(gè)人原因，這名新員工將這些情況轉(zhuǎn)到了公司主管稅務(wù)局。稅務(wù)局旋即向公司發(fā)出稽查通知，將專門抽查公司開具勞務(wù)發(fā)票情況。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

青衣人、hqw2222625、dejahcn、晴秋、raingreen、xilaliamani、lfy5052等對多個(gè)議題表示了明確意見，對于各個(gè)問題在網(wǎng)友中存在截然不同的理解，但對于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)所在組織稅務(wù)方面問題都覺得這一敏感問題不能簡單處理。

討論：

1、內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)違規(guī)，如何報(bào)告？

青衣人：向內(nèi)部審計(jì)部門的主管領(lǐng)導(dǎo)口頭匯報(bào)，個(gè)人認(rèn)為不應(yīng)該留下書面資料。hqw2222625：個(gè)人認(rèn)為，內(nèi)審人員要記住的是端的是誰的飯碗，Coso報(bào)告建議比較好。當(dāng)然內(nèi)審人員要在不留痕跡的沒有個(gè)人法律風(fēng)險(xiǎn)的情況下來按Coso報(bào)告建議做，否則把自己搭進(jìn)去就沒有必要了。

poul：對于內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)問題，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)有義務(wù)和責(zé)任向相關(guān)上層權(quán)力機(jī)構(gòu)進(jìn)行書面報(bào)告，報(bào)告應(yīng)當(dāng)要包括發(fā)現(xiàn)的問題以及問題可能對公司產(chǎn)生的影響以及作為內(nèi)審部門的處理建議進(jìn)行詳細(xì)描述。

dejahcn：內(nèi)部審計(jì)人員對于審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該直接向內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行報(bào)告，對于敏感的部分則由直接領(lǐng)導(dǎo)管理層決定如何處理。但是，內(nèi)審報(bào)告以及底稿必須保密則是必須遵守的職業(yè)規(guī)范之一。晴秋：我以為，應(yīng)該先同被審計(jì)單位的上級單位和直屬業(yè)務(wù)部門主管進(jìn)行溝通，了解這些違規(guī)是分公司的自身行為，還是經(jīng)過最高管理層允許或默許的。如果是自身行為，可以直接同主管單位最高主管進(jìn)行口頭匯報(bào)，為了審計(jì)師自身保護(hù)，可以錄音，由審計(jì)部門最高主管加密后秘密留檔。如果經(jīng)過最高管理層允許或默許，干脆就當(dāng)沒看見，但口頭側(cè)面告訴__他，這里有風(fēng)險(xiǎn)。順別提一句，現(xiàn)金送禮、臨時(shí)獎勵這類問題也不應(yīng)列入審計(jì)報(bào)告，如果沒問題就算了，如果有問題在找到合適的方法處理。這東西列入報(bào)告，如果被工商局或者公平交易管理單位發(fā)現(xiàn)，又是一件麻煩事。

raingreen：我認(rèn)為是應(yīng)該提的。從案例中看，應(yīng)該是審計(jì)現(xiàn)場人員發(fā)現(xiàn)問題，然后報(bào)告給集團(tuán)總部。如果初稿中不報(bào)告，集團(tuán)總部就可能不知道。

xilaliamani：內(nèi)部審計(jì)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)違規(guī)問題，應(yīng)向內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告，再由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人向公司分管內(nèi)審部門的直接領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，但在審計(jì)報(bào)告初稿上必須反映此類問題。以上觀點(diǎn)有著驚人的相似，都強(qiáng)調(diào)必須報(bào)告，且最好先向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，再由部門領(lǐng)導(dǎo)考慮怎樣向管理層報(bào)告；而對于報(bào)告的方式，則有區(qū)別，有希望口頭報(bào)告，不留書面資料的，有要求書面報(bào)告，并強(qiáng)調(diào)保密的。核心是審計(jì)部門對敏感信息的處理要慎重。

Coso報(bào)告建議組織的員工直接向監(jiān)督者或至少不對問題負(fù)直接責(zé)任的管理層報(bào)告缺陷。對于敏感信息的報(bào)告，應(yīng)有單獨(dú)的溝通渠道。該等審計(jì)發(fā)現(xiàn)其實(shí)已經(jīng)屬于舞弊發(fā)現(xiàn)的范疇，我們建議遵照《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第6號——舞弊的預(yù)防、檢查與報(bào)告》的要求來處理，而不是對這些問題遮遮掩掩。

2、審計(jì)小組的初稿報(bào)告方式存在問題嗎？

hqw2222625：審計(jì)小組根本不需要討論，也不必馬上將稅收違規(guī)事項(xiàng)納入初稿，只要發(fā)現(xiàn)人員和審計(jì)小組組長知道就行，并先行口頭匯報(bào)獲取上級對處理該問題的指導(dǎo)。

青衣人：既然是敏感問題，審計(jì)報(bào)告初稿也不應(yīng)該納入，個(gè)人認(rèn)為應(yīng)該先口頭匯報(bào)。另外，聽說現(xiàn)在電話也被監(jiān)聽的，要注意方式。lfy5052：有關(guān)問題最好口頭向相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)溝通后再決定是否應(yīng)該寫入報(bào)告，包括審計(jì)底稿。

scwyyf：不保留工作底稿，不進(jìn)入審計(jì)報(bào)告，對上級進(jìn)行口頭報(bào)告。

Dejahcn：初稿包括了稅收違規(guī)事項(xiàng)沒有錯(cuò)誤和不對的地方，畢竟不是正式稿。晴秋：底稿同樣可以經(jīng)過加密后留檔，其他的不要保存。

xilaliamani：審計(jì)報(bào)告的初稿應(yīng)該對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的所有問題進(jìn)行據(jù)實(shí)反映。觀點(diǎn)還是比較鮮明審計(jì)小組的初步報(bào)告必須包括該等審計(jì)發(fā)現(xiàn)，但對具體報(bào)告方式認(rèn)同的和反對的兼而有之，其實(shí)第一個(gè)問題的答案就可以用來評判審計(jì)小組初步報(bào)告的恰當(dāng)與否，審計(jì)小組討論后，決定將稅收違規(guī)事項(xiàng)納入初稿，并報(bào)復(fù)核，應(yīng)該說可以做得更貼切一點(diǎn)：如可否先行口頭匯報(bào)以上發(fā)現(xiàn)？同時(shí)也可獲取上級對處理該問題的指導(dǎo)，避免報(bào)告草稿在復(fù)核時(shí)被過多調(diào)整。

3、上級審計(jì)部的復(fù)核意見，你怎么看？對于收存工作底稿要求下屬不再保留與稅收問題有關(guān)資料的做法又是否合理？

青衣人：我認(rèn)為下級部門應(yīng)該保留，但是直接封存，單獨(dú)存放，不打開。這樣，萬一東窗事發(fā)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門才能免責(zé)。

hqw2222625：集團(tuán)審計(jì)部不應(yīng)當(dāng)出具書面復(fù)核意見，工作底稿根本就不應(yīng)當(dāng)存在。

dejahcn：由于涉及敏感話題，這個(gè)復(fù)核意見是合適的，不寫入報(bào)告不代表不進(jìn)行處理解決。內(nèi)審工作底稿屬于公司，因此上級審計(jì)部對于敏感且潛藏風(fēng)險(xiǎn)的底稿處理方法是合適的。

lweiyu6631：這是個(gè)有代表性的案例，但是不進(jìn)報(bào)告的前提是被審計(jì)單位已經(jīng)整改。包括以后已經(jīng)改正和以前的問題已經(jīng)糾正。這樣，就算稅務(wù)局知道了也不怕。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該向上級進(jìn)行遵紀(jì)守法的宣傳，這種事情既沒有必要，也有很大風(fēng)險(xiǎn)。

sdlzf：一些特殊事項(xiàng)還是需要備案的，有幾方面的原因，1、對于整個(gè)企業(yè)的內(nèi)控體系來講，此類事項(xiàng)或做法屬高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，需確定為重點(diǎn)關(guān)注對象，相應(yīng)的要有嚴(yán)密的防范措施，如果不留書面資料，不利于進(jìn)行危機(jī)管理；

2、有備案就會對管理對象產(chǎn)生受控效應(yīng)，如果沒有這些資料，很容易讓管理對象感覺有特權(quán)效應(yīng)，如入無人之境，且易越權(quán)升級。

3、不想讓這些特殊事項(xiàng)備案的管理人員，可能是不想承擔(dān)責(zé)任，但又有需求，如果再輔以審批程序，可能就會將大家的利益連在一起。

Minniee：內(nèi)審是不是應(yīng)該幫助公司消除這些“定時(shí)炸彈”而不是想辦法消滅這些審計(jì)痕跡？

晴秋：上級審計(jì)部不應(yīng)該出具書面復(fù)核意見，并同有關(guān)方面溝通。

raingreen：個(gè)人不贊同銷毀底稿的做法。銷毀底稿說明什么呢？說明內(nèi)審師沒有做該項(xiàng)工作那就是工作不到位？想保護(hù)公司掩蓋違法的事情？

xilaliamani：上級審計(jì)部的復(fù)核意見中對于下屬不再保留有關(guān)稅收問題的有關(guān)資料的做法是不妥的，雖然不對此問題處理，但審計(jì)資料還是要保留的，這涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題。應(yīng)該說這個(gè)復(fù)核意見，算是表明了一種態(tài)度，稅收問題不要寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告；同時(shí)說明稅收問題需要解決，采取了另外的方式。這可能是目前很多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門慣常采取的做法，但這一做法并不恰當(dāng)。

從網(wǎng)友回復(fù)來看，我們也看到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在類似問題上還欠缺勇氣，或者說大環(huán)境還影響著內(nèi)部審計(jì)部門按準(zhǔn)則和自己的信念去對待企業(yè)違規(guī)問題。

4、關(guān)于審計(jì)部門新進(jìn)員工，如何讓他熟悉情況？老員工將文件或電子資料直接拷貝給新員工可以嗎？審計(jì)資料外泄給稅務(wù)局，引發(fā)稽查，審計(jì)部門新進(jìn)員工管理話題。更多的網(wǎng)友關(guān)注審計(jì)資料被審計(jì)部新來員工舉報(bào)到稅務(wù)部門，并由此展開熱議內(nèi)部審計(jì)師職業(yè)道德問題。

天高吳楚：我認(rèn)為該審計(jì)部基本代表了部分中國企業(yè)審計(jì)部的現(xiàn)狀！至少我經(jīng)歷的幾家公司類似該企業(yè)的審計(jì)部，這種內(nèi)部審計(jì)人員的揭發(fā)檢舉是很難避免的。知人知面不知心，一旦公司主動的或是被動的得罪了當(dāng)事人，這種情況就有可能發(fā)生，新入職的員工可以對其保密，一旦三年、五年就難說了。我們公司就發(fā)生過老員工去工商稅務(wù)打報(bào)告去的，不了解外國的審計(jì)，我想做得很好的內(nèi)審也會以公司的利益為主吧。青衣人：讓新員工熟悉情況，應(yīng)該是制度、流程及適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，以前所做項(xiàng)目的文件或電子資料肯定不能給他，不管是紙質(zhì)的還是電子的。部門應(yīng)該形成一套流程。即使不是新員工，涉及機(jī)密的事情，非該項(xiàng)目的審計(jì)人員也不應(yīng)該知曉情況。

hqw2222625：審計(jì)部門新進(jìn)員工，應(yīng)當(dāng)讓他熟悉一切可以公開的審計(jì)資料，敏感資料前期不應(yīng)當(dāng)讓其接觸；審計(jì)任務(wù)分配時(shí)，敏感事項(xiàng)不應(yīng)當(dāng)分配給新進(jìn)員工，其業(yè)務(wù)能力、審計(jì)素養(yǎng)滿足不了要求；文件或電子資料最好不要直接拷貝給新員工，讓其接觸紙質(zhì)的一切可以公開的審計(jì)資料即可；個(gè)人經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)一個(gè)合格的內(nèi)審人員需要2—3年，太早接觸過多資料，他們也消化吸收不了。

dejahcn：對于審計(jì)制度，流程可以提供給新員工，而審計(jì)報(bào)告等重要資料則要考慮員工的級別予以分別對待，此外，盡量先提供以前的工作底稿讓其熟悉工作。

lfy5052：有相關(guān)的信息保密措施更好一些，但是在這種情況下，一個(gè)工作組的人要是想了解相關(guān)情況還是不難做到的，不過能夠有限制地接觸會更安全一些。

晴秋：審計(jì)報(bào)告和底稿可以分級。不但對于新進(jìn)員工，對于老員工也應(yīng)該分級共享。對于敏感的審計(jì)報(bào)告，都不要保留電子檔，只留一份hardcopy足矣。

xilaliamani：對于新員工來說，盡快熟悉審計(jì)流程的方法是多看一些已經(jīng)處理結(jié)束的審計(jì)檔案資料，以及參與一些審計(jì)項(xiàng)目，從審計(jì)的過程熟悉審計(jì)流程。對有問題的還沒有完結(jié)的審計(jì)項(xiàng)目和資料，尤其是整個(gè)電子資料的復(fù)制的做法是不可取的。由討論我們可以看到，為讓新員工熟悉情況，審計(jì)經(jīng)理應(yīng)該將公司審計(jì)制度、流程和手冊提供給新同事，對于以往的審計(jì)檔案等應(yīng)有接觸限制。公司政策應(yīng)對新員工在各個(gè)階段可以接觸的資料有系統(tǒng)性規(guī)定，隨著員工在企業(yè)的發(fā)展，逐步接觸到更全面的資料。

我們認(rèn)為對老員工的做法并不能簡單否定，為了新同事盡快進(jìn)入角色、了解情況，使以后的合作更好，增進(jìn)知識分享，這是很好的，而且可以融洽關(guān)系。我們都曾經(jīng)是新員工，當(dāng)老員工都防著你，怕你搶他的飯碗，什么都不告訴你的時(shí)候是什么滋味？通過這個(gè)案例，我們可以看到，在目前的國內(nèi)企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)到內(nèi)部一些違規(guī)違法問題時(shí)，處境依然尷尬。目前的審計(jì)準(zhǔn)則雖有原則性規(guī)定，但審計(jì)師很難按照準(zhǔn)則執(zhí)行，特別是一些問題是在高層的默許下存在的，企業(yè)愿意承擔(dān)違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師更要慎重對待。

本案例整理：張大春，2009年7月11日。

2、/有所作為/不出差情況下，審計(jì)師在總部辦公室做什么？

2007年8月23日網(wǎng)友t1977發(fā)起討論：不出差的情況下，內(nèi)部審計(jì)師在總部辦公室做些什么？在視野內(nèi)審版面引發(fā)熱烈討論，簡要整理如下：【案例背景/BACKGROUND】

t1977為一家大型商貿(mào)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)部負(fù)責(zé)人。該部門是今年7月份剛成立，計(jì)劃編制3人。該集團(tuán)設(shè)有多家獨(dú)立子公司，需要對這些公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作。7月到現(xiàn)在，已經(jīng)將上述公司全部跑了一遍，了解了各公司運(yùn)作情況，也針對存在的內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)提出了審計(jì)要求。這次想要問的問題是：今后部門如何工作？對這些公司的檢查頻率該怎么樣？每季度還是每兩個(gè)月一次？不出差的情況下，審計(jì)部在總部辦公室做些什么？因?yàn)閷徲?jì)部除了到分子公司外，在總部一般沒什么事做，最多是整理檔案什么的。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

jerrynbu：“只有七家分公司，還要設(shè)3個(gè)人？一個(gè)人夠了，半年一次，一次半個(gè)月，出差來回兩天休息，中間穿插著后續(xù)審計(jì)進(jìn)行，不能老在總部坐著，領(lǐng)導(dǎo)看著難看?！薄跋氲揭稽c(diǎn)，可推動分公司與子公司之間財(cái)務(wù)聯(lián)網(wǎng)工程，這項(xiàng)工作可保證你以后在總部坐到天亮也沒人管你了?！?/p>

Terrywork：“制定一些日常審計(jì)項(xiàng)目，每年循環(huán)著檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的典型問題可以做項(xiàng)目審計(jì)，在辦公室是計(jì)劃和寫報(bào)告。”

水落：“已經(jīng)提到的整理檔案，另外完善你的審計(jì)底稿、流程、制度，安排審計(jì)人員培訓(xùn)。

另外：考慮可審事項(xiàng)，并推動領(lǐng)導(dǎo)層同意你去審。比如集團(tuán)總部職能部門的履職審計(jì)，六個(gè)月要做一次、針對子公司發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)審計(jì)，并考慮子公司審計(jì)周期，以及不同子公司審計(jì)側(cè)重點(diǎn)的變化。子公司全面審計(jì)一般每年兩次，遇有重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)，整改任務(wù)較重的，安排回訪或特定事項(xiàng)專題調(diào)研?！?luxchuan：“與領(lǐng)導(dǎo)討論審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不斷的匯報(bào)工作，針對發(fā)現(xiàn)的問題，商量如何整頓。”

否極泰來：“我們是一年兩次常規(guī)，中間還穿插離任審計(jì)，一月在總部也就十來天時(shí)間，除了寫報(bào)告，整理底稿，就是預(yù)審，還有就是我加了分公司主要人員的QQ，沒事就是和他們溝通，隨時(shí)了解思想動態(tài)，內(nèi)審不同于外審，與人相處格外重要?！?/p>

yujinhai：“我很少出差，天天呆在辦公室里，那豈不是要跳樓？”原因只在于聯(lián)網(wǎng)審計(jì)：“我們之前是通過網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)，例如Oracle、網(wǎng)絡(luò)金蝶，抽查記賬憑證、報(bào)表、庫存之類，原始的單據(jù)還是要實(shí)地。”

88lv45：“首先整理底稿撰寫報(bào)告，余下制定新項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃，落實(shí)審計(jì)建議，業(yè)務(wù)培訓(xùn)含對其他部門負(fù)責(zé)人風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)，與公司負(fù)責(zé)審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)人溝通，與外審合作等等吧，反正事情多著呢，看你深入進(jìn)去沒有。”

dejahcn：“我們不出差的時(shí)候就在辦公室各自看書，準(zhǔn)備下次出差?！?☆

隨風(fēng)漂流☆：“督促審計(jì)建議落實(shí)整改情況。”

☆

jianhui1818也表示了類似的看法： “對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行跟蹤整改也很關(guān)鍵。”

楊超文：“我原來在審計(jì)總部的時(shí)候，確實(shí)沒有什么具體工作，起草個(gè)制度，學(xué)習(xí)新知識?！薄俺潆?，不出差就在總部工作，找需要的資料來為自己充電，因?yàn)楦餍懈鳂I(yè)都有它巧妙的地方，審計(jì)前下功夫去了解下一次審計(jì)內(nèi)容涉及的內(nèi)容及相關(guān)的地方，有助于更好與下面的人溝通與審計(jì)的順利進(jìn)行?！?/p>

m c x y l i l i n g：“整理資料及學(xué)習(xí)充電，可能每個(gè)內(nèi)審部門都會遇到這樣的問題，你呆在辦公室，別人就誤以為你們部門沒事做，通常會比較尷尬。我覺得只要制定了部門工作計(jì)劃，并按時(shí)完成，同時(shí)完成領(lǐng)導(dǎo)交辦的臨時(shí)事項(xiàng)，就可以回到辦公室修整，一方面整理審計(jì)底稿，另一方面學(xué)習(xí)新知識充電，還要學(xué)習(xí)集團(tuán)新下發(fā)的制度、文件等，為下一輪的審計(jì)更好地開展作準(zhǔn)備。其他部門也不是8小時(shí)不停息的工作，總有空閑的時(shí)候，大家的分工不同，工作方式不同，關(guān)鍵是缺乏對內(nèi)審工作的理解，只不過是其他部門忙與閑都是呆在辦公室里而已?！?zhangjw：“跑完1家公司就回來整理底稿，匯報(bào)，寫報(bào)告就1個(gè)月?！睂@么長的報(bào)告滯后期確實(shí)值得商榷，而豈料更有如sdlzf： “不算夸張，有一次，我們外勤工作半個(gè)月，準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)間3個(gè)月，等報(bào)告出來時(shí)，被審計(jì)單位的整改措施都已經(jīng)完成了?！?/p>

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

綜上所述，審計(jì)師并不總是在出差中，在總部也是可以有所作為的，也無須擔(dān)心遭遇責(zé)難。

一、增進(jìn)人們對內(nèi)部審計(jì)工作的了解，不要將審計(jì)工作片面理解為一定要出差到相關(guān)公司。遠(yuǎn)程技術(shù)和信息化使一些審計(jì)工作可在總部完成；審計(jì)師在總部也有很多事要做。

二、不出差的時(shí)候，在總部也要妥善安排各項(xiàng)工作：

1、報(bào)告——撰寫審計(jì)報(bào)告，整理工作底稿；

2、跟蹤——計(jì)劃后續(xù)審計(jì)，確保審計(jì)決定和審計(jì)建議落到實(shí)處；

3、建制——建立健全內(nèi)部審計(jì)的制度、流程和工作細(xì)則體系；

4、充電——有針對性地培訓(xùn)，參加必要的研討會和行業(yè)后續(xù)教育；

5、計(jì)劃——考慮新的可審事項(xiàng)，根據(jù)批準(zhǔn)審計(jì)事項(xiàng)，計(jì)劃審計(jì)方案；

6、宣傳——通過日常交流，讓領(lǐng)導(dǎo)和同級部門了解內(nèi)部審計(jì)部門不出差時(shí)都在干什么，審計(jì)師的工作和出差之間的關(guān)系，消弭誤解；

7、休整——有時(shí)經(jīng)過緊張繁忙的出差集中報(bào)告，如或半績效審計(jì)，可安排審計(jì)師休整；

8、分享——針對審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的共性問題、典型問題，可以編發(fā)審計(jì)通訊，供管理層參閱；

9、整理——審計(jì)歸檔工作；

10、溝通——通過電話、工作郵件等與董事會、高管層、被審計(jì)單位等保持良好互動。

本討論整理：張大春，2008年7月5日。

3、/單文孤證/當(dāng)事人質(zhì)疑審計(jì)證據(jù)系偽造 CA12007年8月12日，作者快機(jī)是也發(fā)表了“舞弊審計(jì)報(bào)告引致處罰，當(dāng)事人質(zhì)疑報(bào)告證據(jù)，指證本人簽名被偽造”的貼子，引起網(wǎng)友的討論，積極回復(fù)，現(xiàn)作簡要整理。【案例背景/BACKGROUND】

內(nèi)部審計(jì)查出一項(xiàng)舞弊事件，直接提交上級部門，由被審單位下發(fā)了處罰決定，并通報(bào)。但現(xiàn)在被處理人員之一提出其簽名是被人偽造的，本人并不知情，并強(qiáng)烈質(zhì)問內(nèi)部審計(jì)部門未曾在下發(fā)決定前通知其具體情況，影響了其名譽(yù)權(quán)，內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對象的義務(wù)?，F(xiàn)在的關(guān)鍵是，當(dāng)時(shí)認(rèn)為的確定證據(jù)，即當(dāng)事人所簽名的書面材料，現(xiàn)在該當(dāng)事人提出是另一當(dāng)事人偽造的，而另一當(dāng)事人已被開除，在證據(jù)的鑒定方面，審計(jì)人員有可能是沒有做到位，導(dǎo)致目前的現(xiàn)狀，請大家提點(diǎn)意見?！揪W(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

1、該公司處罰程序欠妥

首先網(wǎng)友討論就直陳處罰程序問題，認(rèn)為：該公司處罰程序欠妥，處罰依據(jù)和處罰結(jié)果沒有與當(dāng)事人溝通，并確認(rèn)相關(guān)事實(shí)。

水落：審計(jì)報(bào)告可能是處罰某個(gè)可能舞弊人員的依據(jù)之一，公司的處罰程序存在重大問題。公司對員工進(jìn)行處罰，應(yīng)將處罰依據(jù)告知員工，并允許員工申訴。假如有這個(gè)程序，可能不會出現(xiàn)這個(gè)情況。

Terrywork：下處罰決定之前沒有給被查單位機(jī)會申辯是處罰程序的嚴(yán)重缺陷，個(gè)人認(rèn)為現(xiàn)在這個(gè)階段應(yīng)該讓該當(dāng)事人提出反面的證據(jù)，如果證據(jù)充分則應(yīng)該變更處罰決定，證據(jù)不足則維持原來的決定。

荷敏儀：我覺得當(dāng)事人質(zhì)疑，應(yīng)由行政部門介入處理，不應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)來處理，內(nèi)部審計(jì)只有發(fā)表權(quán)，又沒行政處罰權(quán)。

picaroon：處理太草率了。舞弊處理前竟然不和當(dāng)事人溝通？這從審計(jì)和人事程序上都難以接受。

2、舞弊審計(jì)流程欠缺由于處罰是有被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)報(bào)告做出，其處罰程序?qū)徲?jì)部門無法掌控，因此我們還是從內(nèi)部審計(jì)角度看看是否存在不足，從討論看，舞弊審計(jì)流程是有欠缺的，一些關(guān)于舞弊審計(jì)證據(jù)的搜集方面的認(rèn)識是不正確的。“內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對象的義務(wù)?！边@句話，并不表明舞弊審計(jì)中，不需要與有關(guān)當(dāng)事人核對審計(jì)證據(jù)。

zhihui216：討論這個(gè)問題，不能定位到為內(nèi)部審計(jì)開脫責(zé)任，而應(yīng)該是審計(jì)實(shí)施中如何更大限度的降低風(fēng)險(xiǎn)。我想考慮的是：偽造簽名，并不是新鮮事項(xiàng)，雖然審計(jì)人員不是專業(yè)鑒定者，但對于作為關(guān)鍵性證據(jù)的書面文件，核查簽名是否真實(shí)應(yīng)該也是必要的。如果審計(jì)中實(shí)施了一定的程序，即便沒有查出簽名是假的，審計(jì)部也不會在事后變得如此被動。審計(jì)人員認(rèn)為已經(jīng)獲取了“確定證據(jù)”，不與當(dāng)事人溝通，提交上級部門，并下發(fā)處罰決定，事實(shí)卻證明所謂的“確定證據(jù)”是假的，審計(jì)人員自然難辭其咎；所以，個(gè)人認(rèn)為，在該審計(jì)事項(xiàng)中，審計(jì)人員是有過于武斷之嫌。再猜測一下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是對該舞弊事項(xiàng)過于肯定甚至定性了，被審單位才會根據(jù)審計(jì)報(bào)告直接下發(fā)處罰決定，省了被處罰人申訴一環(huán)，最后造成處罰錯(cuò)誤。所以，對于一些敏感事項(xiàng)，一般建議不要做性評定，闡明事實(shí)就可以了，把判斷空間留給報(bào)告使用者。

晴秋：我們經(jīng)常遇到這種事。“內(nèi)部審計(jì)按照舞弊審計(jì)的程序要求，在取得確定證據(jù)前，并無事前告知舞弊對象的義務(wù)”這話沒錯(cuò)。但是，作為審計(jì)部門如果在審計(jì)報(bào)告中確認(rèn)舞弊事件的發(fā)生，就要有非常完備的證據(jù)。就是說，這份證據(jù)應(yīng)當(dāng)給當(dāng)事人看看，聽聽當(dāng)事人的解釋。在我遇到的絕大多數(shù)案例中，僅僅一份經(jīng)過簽字的文件，是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足夠的；如果審計(jì)部門沒有在報(bào)告中確認(rèn)舞弊事件的發(fā)生，僅僅披露了線索，那么處罰部門就太草率了。

sdlzf：感覺也是我們自己的程序出了問題，客觀永遠(yuǎn)是內(nèi)部審計(jì)地位的重要支撐。

晴秋：說到底，內(nèi)部審計(jì)不要總想大案要案。挖蛀蟲，可以是我們的產(chǎn)品，但不應(yīng)是我們唯一的產(chǎn)品，也不應(yīng)是我們績效評價(jià)的關(guān)鍵點(diǎn)。否則，我們就可能過于急功近利，就可能冤枉好人。內(nèi)部審計(jì)是公司的最后一道閘了。如果連內(nèi)部審計(jì)都冤枉好人的話，好人就沒有翻身的日子了。

lyllsl：千萬不要讓別人的鮮血染自己的紅頂子。

lweiyu6631：首先鑒定筆跡不是難事；其次，看來你這個(gè)證據(jù)不是直接的客觀證據(jù)，因此簽名很重要，關(guān)鍵涉及處理人時(shí)，最好取得直接的客觀證據(jù)。

yuyongmi：審計(jì)證據(jù)我認(rèn)為也要有個(gè)質(zhì)證的過程，這樣可降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部審計(jì)不是刑偵？有網(wǎng)友提出，內(nèi)部審計(jì)不是刑偵，不能以此要求，其實(shí)本案例中，舞弊審計(jì)報(bào)告提交了，你要承擔(dān)與報(bào)告有關(guān)的責(zé)任，除非你提出關(guān)于后續(xù)的檢查需要刑偵、律師等第三方協(xié)助。內(nèi)部審計(jì)人員在舞弊審計(jì)中，應(yīng)評估舞弊涉及的范圍及復(fù)雜程度，避免對可能涉及舞弊的人員提供信息或被其所提供的信息誤導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)師避免向其提供信息，卻未能避免被其提供信息誤導(dǎo)。

keenfox7749：審計(jì)不是刑偵，不能以刑偵的要求來要求審計(jì)。

燕子悠：審計(jì)報(bào)告只對審計(jì)的事項(xiàng)出報(bào)告，具體舞弊的依據(jù)和事實(shí)那是另有部門來調(diào)查，公安或安保部，不是審計(jì)的事。

4、責(zé)任與處理

舞弊審計(jì)報(bào)告后被處罰人申訴是很正常的事情，根據(jù)申訴情況，進(jìn)行必要的補(bǔ)充檢查是很必要的。對于那名已經(jīng)開除的員工，被指責(zé)偽造簽名，應(yīng)該是補(bǔ)充調(diào)查需要關(guān)注的，可能真是其所為，我們報(bào)告有瑕疵，那要變更處罰決定，并安撫好申訴人；如果是申訴人以為另一名當(dāng)事人離職，想把全部責(zé)任推到他身上，則更有必要調(diào)查清楚。有網(wǎng)友提出筆跡鑒定、找到各當(dāng)事人對質(zhì)等都是可行之法。

guangxcx：要看實(shí)際情況才能分析出具體問題！我們在這要先假設(shè)，是偽冒簽名舞弊的即處罰錯(cuò)對象了。

首先我們明確了有舞弊情況，這是共識。但如果審計(jì)報(bào)告只是發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象，沒有確定某人，并要求繼續(xù)調(diào)查。而被審單位直接就依據(jù)審計(jì)報(bào)告做出了錯(cuò)誤處罰，那么是被審計(jì)單位沒有進(jìn)一步調(diào)查取證導(dǎo)致的。是被審單位責(zé)任，因?yàn)閷徲?jì)已發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象進(jìn)行了報(bào)告，具體由被審單位進(jìn)行調(diào)查的。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)了舞弊現(xiàn)象并且確定某人所為。由被審單位直接就依據(jù)審計(jì)報(bào)告做出了錯(cuò)誤處罰的，那么兩者都有責(zé)任。無論是誰的責(zé)任，責(zé)任在于沒有進(jìn)行舞弊證據(jù)與當(dāng)事人確認(rèn)程序。水落：一個(gè)人簽名被偽造，在查實(shí)之前，其本人被課以責(zé)任是常有的事，但對于核證簽名是否偽造，內(nèi)部審計(jì)人員并不專業(yè)。本人對簽名被偽造應(yīng)提供可資查證的線索和說明。

如果簽名被偽造而導(dǎo)致的后果已經(jīng)早就明顯暴露，而該人應(yīng)當(dāng)知道這種后果并不是自己簽署的文件，本人沒有及時(shí)向有關(guān)部門反映可能自己簽名被仿冒，本人應(yīng)當(dāng)對仿冒或偽造負(fù)有一定責(zé)任。現(xiàn)在的責(zé)任應(yīng)該不是審計(jì)部門對證據(jù)的鑒定問題，而是利用審計(jì)報(bào)告進(jìn)行處罰，沒有給被處罰人申辯的權(quán)利，在這方面，被審計(jì)單位責(zé)任是主要的。

晴秋：如果審計(jì)部門舞弊報(bào)告，僅僅披露了線索，被審計(jì)單位草率決定處罰，審計(jì)部門只需解釋一下就行了。如果審計(jì)部門確認(rèn)了舞弊事項(xiàng)和相關(guān)當(dāng)事人，為了維護(hù)審計(jì)部的權(quán)威：繼續(xù)調(diào)查，如果證明以前結(jié)論沒錯(cuò)，完善舞弊審計(jì)流程就好了。如果證明以前結(jié)論有錯(cuò)，道歉，收回報(bào)告。

本案例整理：劉北平，2009年7月18日。

4、盡職調(diào)查遭遇小金庫

這是2007年8月內(nèi)部審計(jì)版面討論案例，由水落發(fā)起，盡職調(diào)查遭遇小金庫。投資盡職調(diào)查越來越重要，已經(jīng)是很多大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要工作之一，特別是現(xiàn)在很多企業(yè)采取主業(yè)+基金的模式，帶給企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門很多盡職調(diào)查的業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)版面一直比較關(guān)注投資盡職調(diào)查的討論，本案例掀起了版面討論的新高潮。

【案例背景/BACKGROUND】

還是上世紀(jì)的事，A公司投資部獲悉M公司正在申請上市，已經(jīng)通過券商輔導(dǎo)，并準(zhǔn)備正式提報(bào)申請報(bào)告，目前需引進(jìn)戰(zhàn)略投資者。

經(jīng)過幾番接洽，雙方就合作達(dá)成初步意向，并獲準(zhǔn)對M公司進(jìn)行盡職調(diào)查。A公司審計(jì)部組織投資、審計(jì)、法律等專業(yè)人員組成的團(tuán)隊(duì)對M公司進(jìn)行了為期15天的現(xiàn)場工作，主要進(jìn)展如下：

1、M公司生產(chǎn)產(chǎn)品LL在細(xì)分市場為全國第一，市場占有率35%，產(chǎn)品毛利率35%，銷售凈利率達(dá)到23%，前景很好。近三年經(jīng)審計(jì)的業(yè)績符合上市標(biāo)準(zhǔn)，券商看好其上市概念，輔導(dǎo)期已經(jīng)結(jié)束。

2、該公司近三年審計(jì)報(bào)告均為干凈審計(jì)意見，審計(jì)師為知名所。

3、該公司存在小金庫：

⑴公司在生產(chǎn)過程中，系統(tǒng)性實(shí)施控制手段，將投入產(chǎn)出率降低1%如投料100噸，實(shí)際生產(chǎn)85噸，但只報(bào)賬生產(chǎn)84噸，正常轉(zhuǎn)移約1%產(chǎn)到賬外倉庫。

⑵對該轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品通過對某些集中批發(fā)市場的個(gè)體戶銷售，無需開票，現(xiàn)金收款，該款項(xiàng)全部賬外存取，并由工會主席負(fù)責(zé)管理該收支。對方拒絕提供收支明細(xì)和總規(guī)模。

⑶由于公司系統(tǒng)性造假，事務(wù)所審計(jì)和券商輔導(dǎo)均未能發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)性舞弊。⑷A公司審計(jì)人員通過近年來該公司每年平均產(chǎn)量和市場均價(jià)，估計(jì)每年截留收入在300萬元左右，根據(jù)調(diào)查訪談，判斷該款項(xiàng)已經(jīng)花費(fèi)殆盡，包括用于上市申請公關(guān)、以前向經(jīng)銷商支付回扣近兩年市場緊俏、無需支付回扣等。

4、對于小金庫問題在盡職調(diào)查報(bào)告中如何處理，調(diào)查組起草報(bào)告就蹙起了眉頭。調(diào)查組決定在報(bào)告中，將此事作專門披露，指出潛在的稅務(wù)責(zé)任，并向?qū)徲?jì)部領(lǐng)導(dǎo)尋求報(bào)告披露方式方法的支持。

5、審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)在分析相關(guān)工作底稿，與調(diào)查組人員深入交流后，認(rèn)為： ⑴小金庫的存在影響了公司賬面資產(chǎn)的可靠性和盈利狀況的真實(shí)性。⑵對方小金庫問題不宜引爆，否則上市進(jìn)程將受阻，但必須評估該事項(xiàng)日后暴露的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對措施。

⑶應(yīng)采取追加調(diào)查，可秘密了解。

⑷要求M公司管理層作出書面說明：最近三年小金庫資金的來源和各年的規(guī)模，調(diào)查組應(yīng)分析該數(shù)據(jù)對資產(chǎn)負(fù)債表披露的影響；近三年小金庫資金的使用情況，經(jīng)營性費(fèi)用的支付規(guī)模、用于資產(chǎn)購置的支付規(guī)模、其他用途和各年末小金庫余額，調(diào)查組考慮這項(xiàng)因素對利潤表的影響。

⑸盡職調(diào)查報(bào)告不披露小金庫事項(xiàng)。該等說明和與小金庫發(fā)現(xiàn)有關(guān)的調(diào)查記錄另行保管。口頭向公司投資決策委員會匯報(bào)此事，視投資決策委員會要求再作安排，并建議：如正式合作，在相關(guān)協(xié)議中考慮要求管理層承諾過去違規(guī)損失和罰款由原有股東負(fù)責(zé)，合作后，公司應(yīng)建立必要的合規(guī)機(jī)制，并可以考慮提留風(fēng)險(xiǎn)基金約束老股東。【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】

一、調(diào)查人員如何發(fā)現(xiàn)小金庫討論中，網(wǎng)友對調(diào)查人員如何發(fā)現(xiàn)小金庫，進(jìn)行了大膽猜測，力圖了解盡職調(diào)查可能采用的技術(shù)及其與日常審計(jì)的區(qū)別，對于小金庫問題在盡職調(diào)查報(bào)告中的披露和投資建議方面的討論更是熱烈。

關(guān)于如何發(fā)現(xiàn)小金庫，網(wǎng)友特別關(guān)注技術(shù)手段，當(dāng)前國家在整治小金庫，查找小金庫有一整套的技術(shù)。

sdlzf：1%的誤差通過分析性復(fù)核程序是很難發(fā)現(xiàn)的，但既便是系統(tǒng)性地實(shí)施控制手段，還是有懈可擊的，檢查產(chǎn)品的最后一道生產(chǎn)環(huán)節(jié)，畢竟績效還是按實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的，檢查現(xiàn)場工作單或許就能發(fā)現(xiàn)問題。

魚加熊：由于沒有詳細(xì)說明企業(yè)所在的行業(yè)生產(chǎn)性工業(yè)，具體不詳，所以不能具體的推測，但是可以從一般企業(yè)的通行上分析。不管承認(rèn)與否，幾乎每個(gè)企業(yè)都有很多內(nèi)在的聯(lián)系，比如說：運(yùn)輸企業(yè)的公里數(shù)、車次、司機(jī)工資；計(jì)件工資與生產(chǎn)量；銷售獎勵與銷售數(shù)量等等。假的終歸是假的，如果詳細(xì)了解這個(gè)行業(yè)，會從很多蛛絲馬跡中但很多與財(cái)務(wù)沒有直接聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)一些問題的。投入產(chǎn)出率降低1%不是一個(gè)很大的比例，所以從正常地分析性復(fù)核是看不出來的，但是如果深入到生產(chǎn)車間、倉庫、銷售部門，是可以有很多發(fā)現(xiàn)的。畢竟參與的人數(shù)還是少的，更多的人是不知道這個(gè)問題的。

chenyanme：1%的產(chǎn)品要運(yùn)到賬外倉庫然后實(shí)現(xiàn)銷售，那么就有可能將倉儲和運(yùn)輸費(fèi)用做到賬里，這樣通過銷售費(fèi)用的檢查也許能發(fā)現(xiàn)線索；抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)過程中，有盤盈，普通職工對小金庫不知情，說是工會購置，檢查工會賬目，工會并未購置可得線索；有人舉報(bào)！

晴秋：比較連續(xù)的在“某些集中批發(fā)市場”發(fā)生的費(fèi)用報(bào)銷，或賬外倉庫的租金。但這些不大可能，聰明一點(diǎn)的公司，這些費(fèi)用直接從賬外資金中列支。為客戶補(bǔ)貨、換貨沒有嚴(yán)格的手續(xù)。懶一點(diǎn)的公司直接拿賬外產(chǎn)品給客戶發(fā)過去了，但沒有增值稅發(fā)票，也沒有庫存，只有運(yùn)輸和發(fā)貨記錄，沒走賬。

scwyyf：查詢生產(chǎn)記錄。發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)記錄的產(chǎn)量與財(cái)務(wù)記錄的產(chǎn)量不符；對有些明顯的非法或者不好入賬的開支，賬上沒有發(fā)現(xiàn)支出記錄，追蹤后發(fā)現(xiàn)小金庫。

Zhihui216：誰都知道審計(jì)不能保證發(fā)現(xiàn)內(nèi)控中存在的所有問題，審計(jì)失敗總是存在的。我更愿意猜小金庫的發(fā)現(xiàn)是因?yàn)檎{(diào)查組意外獲得了某個(gè)資料，某位審計(jì)師又保持高度的敏感性，追尋下去發(fā)現(xiàn)了小金庫。因?yàn)檫@種系統(tǒng)性控制下產(chǎn)生的小金庫本來就難以通過正常的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)的。

hhb111：倉庫盤點(diǎn)發(fā)現(xiàn)盈余，最終后仍未獲得合理解析，存下疑問，銷售提成等費(fèi)用的計(jì)提基數(shù)與賬面不符，進(jìn)一步佐證存在帳外資產(chǎn)；內(nèi)部人員有意或無意泄漏，生產(chǎn)管理的“粗糙”能夠“合理”解析1%的超損，正常的外部稅務(wù)、會計(jì)檢查難以作出帳外資產(chǎn)的判斷，畢竟管理不善是無法律罪的。

FYJT：上市申請公關(guān)、以前向經(jīng)銷商支付回扣等費(fèi)用在賬面沒有反映，懷疑有小金庫；有些產(chǎn)品的產(chǎn)量是儀表統(tǒng)計(jì)的，可能出現(xiàn)產(chǎn)量相差很大。

否極泰來：我認(rèn)為小金庫是有人透露了，由于這是系統(tǒng)造假，知道的人很多，難免會走露風(fēng)聲。不是說查不出來，只是沒有那么多的時(shí)間和精力，如果有人透露，有了線索就好一點(diǎn)了。

x iao o u3 3 4 4：其實(shí)外審肯定查不出！這種事只有對市場特別敏感的人可以查出來。外審的成本效益原則讓他們放棄了很多，已經(jīng)變成為程序而生存的人了。其實(shí)作這種事的企業(yè)很多的，換個(gè)關(guān)聯(lián)交易的方式更可怕！現(xiàn)在采用這種方式形成小金庫的企業(yè)，我覺得算好的了！

由以上討論來看，我們應(yīng)該認(rèn)識到，在短短的盡職調(diào)查中能發(fā)現(xiàn)這樣的小金庫其實(shí)極有可能出于偶然，我們還是關(guān)心盡職調(diào)查中發(fā)現(xiàn)小金庫的處理問題。

二、盡職調(diào)查報(bào)告如何反映小金庫

問題盡職調(diào)查，又稱謹(jǐn)慎性調(diào)查，是指投資人在與目標(biāo)企業(yè)達(dá)成初步合作意向后，經(jīng)協(xié)商一致，投資人對目標(biāo)企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)和文檔、管理人員的背景、市場風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等一切與本次投資有關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行現(xiàn)場調(diào)查、全面深入審核、分析的一系列活動。實(shí)施一項(xiàng)盡職調(diào)查的目的是：判明潛在的致命缺陷及它們對收購兼并以及預(yù)期投資收益可能產(chǎn)生的影響。一般認(rèn)為致命的缺陷是指目標(biāo)企業(yè)以及它的產(chǎn)品或服務(wù)所面對的、如果不解決或不恰當(dāng)?shù)匦拚蜁ζ髽I(yè)造成相當(dāng)程度損害的、突出的經(jīng)營問題或市場條件。企業(yè)存在小金庫就是一項(xiàng)致命的缺陷。調(diào)查組和審計(jì)部領(lǐng)導(dǎo)對盡職調(diào)查中小金庫問題的處理，網(wǎng)友有褒有貶，調(diào)查組的做法得到了更多的認(rèn)同，審計(jì)部態(tài)度被批評的主要是將此問題已口頭方式匯報(bào)和期望通過原股東聲明與承諾來降解投資風(fēng)險(xiǎn)的建議。

sdlzf：潛在的違規(guī)損失和罰款很難辦，公司出事，是不會分新股東，老股東的，同合伙企業(yè)還不一樣。這種私下協(xié)議的前提就不合法，估計(jì)也不會有效。

魚加熊：首先說一下對調(diào)查組有關(guān)判斷的想法。從案例中可以看到，對此項(xiàng)行為，企業(yè)是有組織、系統(tǒng)性地進(jìn)行，但對于調(diào)查組沒有詳細(xì)地說明規(guī)模和用途，所以對于1%的比例和300萬元左右的數(shù)額，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)保持足夠的謹(jǐn)慎態(tài)度；對于資金的用途，更是應(yīng)當(dāng)注意。對于這種不確定的情況，將事情說明即可。

盡職調(diào)查報(bào)告，根據(jù)報(bào)告使用者的范圍不同，也將有不同的處理方法。綜合來說，建議不將這個(gè)問題放在綜合報(bào)告中，而是單獨(dú)作為一個(gè)報(bào)告。同時(shí)，涉及到的風(fēng)險(xiǎn)有：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；管理風(fēng)險(xiǎn)，這種小金庫特別容易出現(xiàn)貪污和舞弊行為；其它風(fēng)險(xiǎn)，由于涉及到個(gè)體戶、券商等第三人，容易出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。對于審計(jì)部門的表態(tài)，基本同意。首先，對于該事件對于企業(yè)的資產(chǎn)、盈利情況進(jìn)行分析和判斷；其次，專題或口頭向公司投資決策委員會匯報(bào)此事，對于可能涉及到的風(fēng)險(xiǎn)提出意見；再次，深入調(diào)查可以進(jìn)行，但是力度以及原企業(yè)管理者的配合情況表示懷疑；最后，會同法律部門，對于可能涉及到的法律方面的問題進(jìn)行防范。原股東對過去違規(guī)違法事項(xiàng)的潛在損失和罰款做出聲明和承諾并不完全可行：對方是否同意；能否對抗稅務(wù)局、其他投資者等第三方；將已發(fā)現(xiàn)問題明確寫進(jìn)協(xié)議，本身就是一個(gè)問題。

chwq：只要以后規(guī)范操作，堅(jiān)決取締小金庫，應(yīng)該可以考慮合作！

晴秋：這樣的公司不是不可以投資，而是一定要把住關(guān)鍵崗位。盡職報(bào)告調(diào)查提交給本公司，不需要這么小心吧？這種問題不披露，還披露什么？“小金庫的存在影響了公司賬面資產(chǎn)的可靠性和盈利狀況的真實(shí)性”，這個(gè)倒不至于，1%的投入產(chǎn)出率下降，不會影響什么吧？人家早就得到命令不提供資料，繼續(xù)調(diào)查，即使是秘密的，又有什么用？況且早已打草驚蛇，即使有資料，恐怕也銷毀了。要求人家管理層說明？人家多半不會提供這個(gè)說明，即使提供，也會有一些無關(guān)痛癢的解釋。

cpawanglei：相信企業(yè)也有苦衷！再說300萬3年對于一個(gè)準(zhǔn)上市來說也不算是太多，支持內(nèi)審的意見，一切以上市為第一位。

lijuyuan525：我認(rèn)為在考慮處理辦法時(shí)，需要考慮M公司“小金庫”的產(chǎn)生原因，充分考慮其動機(jī)，再考慮是否參與投資。

否極泰來：審計(jì)部的處理方法是正確的，投資并沒有什么問題，只是得加強(qiáng)公司治理，這也許在大多數(shù)公司都存在的事，否則有些支出將無法消化，如果不想再發(fā)生此類事情是非常好控制的，本身這個(gè)企業(yè)也不想這么做，只是情非得已。

綜合以上討論，盡職調(diào)查中不乏負(fù)面的信息，這方面的信息對投資決策有著舉足輕重的影響，調(diào)查人員必須充分揭示風(fēng)險(xiǎn)，如實(shí)報(bào)告，并提出解決方案。決策者要權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，在相對充分信息下做出科學(xué)決策。再展開一點(diǎn)，調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目標(biāo)企業(yè)存在諸多瑕疵，并不可怕，需要的是與目標(biāo)企業(yè)共同落實(shí)消除瑕疵的措施和實(shí)施計(jì)劃，同時(shí)又可以更多地增加談判優(yōu)勢，甚至降低目標(biāo)企業(yè)有關(guān)利益方的開價(jià)。本案例整理：張大春，2009年7月11日。

5、/內(nèi)審雷區(qū)/銷售人員費(fèi)用審計(jì) 【案例背景/BACKGROUND】

晴秋：談?wù)勎覀児镜匿N售人員費(fèi)用審計(jì)我們是外資制藥企業(yè)，銷售人員手中有費(fèi)用資源。因?yàn)楣緦τ诖黉N方式、手段的管理非常嚴(yán)格，嚴(yán)厲禁止不當(dāng)?shù)拇黉N。為了完成業(yè)績，銷售人員有內(nèi)在動機(jī)將這些資源變現(xiàn)，以公司不允許的方式進(jìn)行促銷，或直接中飽私囊。

他們常用的辦法如下：

1、直接使用虛假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷

2、偽造刷卡簽購單和酒店水單

3、虛增發(fā)票金額/同商戶聯(lián)手提現(xiàn)/報(bào)銷費(fèi)用名目同實(shí)際不符直接使用虛假發(fā)票進(jìn)行費(fèi)用報(bào)銷——沒什么技術(shù)含量，也是懶人常用的方法。一般我們常會將一個(gè)項(xiàng)目的整個(gè)團(tuán)隊(duì)發(fā)票號碼輸入排序，不同月份報(bào)銷的，個(gè)人/多人的發(fā)票如果出現(xiàn)聯(lián)號現(xiàn)象，就意味著可能存在問題。有時(shí)候更傻的人，會出現(xiàn)大號發(fā)票日期在前，小號日期在后的現(xiàn)象。偽造刷卡簽購單和酒店水單——有時(shí)候可以從格式入手，過分雷同的格式意味著可能存在問題。尤其是刷卡單，有時(shí)候不同商戶居然會出現(xiàn)相同的商戶編號、流水號或終端號。有時(shí)候也會電話向酒店詢價(jià)，看看會議費(fèi)、住宿費(fèi)是不是相近。虛增發(fā)票金額/同商戶聯(lián)手提現(xiàn)/報(bào)銷費(fèi)用名目同實(shí)際不符——這個(gè)最難辦，內(nèi)外勾結(jié)能把所有資料做得非常嚴(yán)謹(jǐn)。通常更多地通過流程去控制并通過邏輯去檢查。會議/宴會要求提供照片。在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)有的商戶可以很容易的提現(xiàn)，我們不需要什么證據(jù)就可以通報(bào)公司，終止在這個(gè)商戶消費(fèi)。如果某員工經(jīng)常性在某地消費(fèi)，我們也許會進(jìn)行飛行檢查。

【網(wǎng)友討論/DISCUSSIONS】 關(guān)于提供會議/宴會的照片：

sdlzf：會議/宴會提供照片還要有要求。有一次，某部門招待政府官員，報(bào)銷時(shí)共涉及五家酒店的發(fā)票，看來有必要要求參與宴會的人全部都在酒樓前合影一張，更有甚者提議，菜上完了，留影一張，證明消費(fèi)的實(shí)際內(nèi)容，還要同菜單對應(yīng)，我們無形中都成了間諜。適可而止，我們不可過分苛刻，但也不能容忍他們過分違規(guī)。

minnie：如果我們 這么要求的話，他們早跳起來了。我們招待費(fèi)/會務(wù)費(fèi)也居高不下，在職消費(fèi)現(xiàn)象很明顯，看來要想點(diǎn)辦法??

sdlzf：開個(gè)玩笑，當(dāng)時(shí)想到這個(gè)點(diǎn)子后，大家都笑得不行。類似問題從預(yù)算管理角度解決更妥善，預(yù)算范圍內(nèi)可以由使用人列支，否則他們會提意見的，凡是負(fù)責(zé)招待費(fèi)列支的部門都可謂公司的權(quán)力部門，是公司重點(diǎn)支持對象，我們不能戴上影響公司經(jīng)營的帽子。除了預(yù)算外，如晴秋所言，本地招待盡量指定酒店，異地的營銷費(fèi)用實(shí)行大包原則。

晴秋：這倒把我們很多銷售人員鍛煉成了PS高手，以前居然發(fā)現(xiàn)有人編輯照片然后提供報(bào)銷的。

sdlzf：道高一尺，魔高一丈，難不成內(nèi)部審計(jì)人員還要會鑒定照片，I服了you。

晴秋：好在鑒定比造假還容易些，他們的技術(shù)也不是太高，這不算很難。現(xiàn)在的公司審計(jì)業(yè)務(wù)不算復(fù)雜，費(fèi)用占了我們1/4的精力。

Rgyinmin：報(bào)銷發(fā)票，制作宴會、會議照片竟然用起了PS技術(shù)，令人瞠目結(jié)舌，科技含量真高??！

幫主：這是在玩警察與小偷啊，我覺得，業(yè)務(wù)人員做成這樣，他也不會做出什么成績來。

關(guān)于媒體廣告費(fèi)：

sdlzf：廣告費(fèi)你們是如何控制的？比如報(bào)紙，每種報(bào)紙都有多家廣告代理商，這種情況下，是可以進(jìn)行招標(biāo)選擇的，畢竟各家所能提供的折扣是不一樣的，但實(shí)際情況是全部直接委托，不知有無其他考慮。

晴秋：實(shí)際上，我們不管，我們只管銷售部。我了解的是，我們的廣告制作商是由采購部編的供應(yīng)商目錄來的。都是長期合作的伙伴。也會有人定期評估其資格。

sdlzf：長期合作伙伴還算可以，就怕他們一天換一個(gè)供應(yīng)商，打一槍換一個(gè)地方，整合資源才能產(chǎn)生效益。

晴秋：我們的情況有所不同我們的情況有所不同。我們這個(gè)行業(yè)，營銷費(fèi)用很高，而銷售也并非完全由銷售人員推動，市場自然拉動的銷售也相當(dāng)可觀。如果由預(yù)算使用者完全自主使用，很可能助長貪墨之風(fēng)。況且，如果他們的促銷沒有用到正道上，比如賄賂，則可能給公司帶來其他損失。其實(shí)營銷費(fèi)用是長遠(yuǎn)見效的，而中飽私囊或賄賂，則是短期目標(biāo)。

sdlzf：高利潤行業(yè)的特殊問題，營銷費(fèi)用同銷售業(yè)績不成比例，也只能這樣了。

晴秋：未必。需要衡量一下，如果他們把費(fèi)用花到公司希望的地方給他們帶來的收益，和把費(fèi)用全都用假發(fā)票中飽私囊進(jìn)行對比一下，如果后者較高，可能會有較多舞弊。費(fèi)用的支付，可能有長期效果和短期效果，企業(yè)需要平衡兩者。而如果中飽私囊，就什么效果都沒有了。

晴秋：在很多行業(yè)，F(xiàn)MCG、OTC等，銷售很大是靠市場自然拉動，而不是銷售人員的能力。銷售費(fèi)用更多的是為了品牌、服務(wù)、覆蓋等等中長期目標(biāo)。這時(shí)候，預(yù)算和考核就很難了。

Sdlzf：效果一般，如果涉及商業(yè)賄賂的問題，個(gè)人和部門是負(fù)不了這個(gè)責(zé)任的，我們還得不斷地向管理層提示。

晴秋：我們經(jīng)常要拍攝新廣告。新的供應(yīng)商必須磨合才能了解企業(yè)的需求。關(guān)于費(fèi)用的合理性：

1、角度不同。這一切根本是如何控制費(fèi)用及專項(xiàng)資金的使用，應(yīng)該通過預(yù)算及考核的方式來控制費(fèi)用：

sjprh：

1、專項(xiàng)銷售費(fèi)用，應(yīng)該根據(jù)實(shí)際項(xiàng)目，制定預(yù)算，由領(lǐng)導(dǎo)審批，財(cái)務(wù)人員關(guān)心的重點(diǎn)是是發(fā)票是否正規(guī)，領(lǐng)導(dǎo)是否審批，費(fèi)用是否合理，不能無限制擴(kuò)大財(cái)務(wù)的權(quán)利。

2、控制費(fèi)用，對于一般的日常銷售費(fèi)用可以根據(jù)上年的情況及本年的銷售情況制度全年的預(yù)算，在預(yù)算范圍內(nèi)只要手續(xù)齊全，費(fèi)用合理，發(fā)票合格，均可報(bào)銷。不管是財(cái)務(wù)還是銷售是一個(gè)整體，不能分割。

晴秋：你說的兩條里都提到“費(fèi)用合理”，如果發(fā)票是虛開的，當(dāng)然是不合理的。

sjprh：費(fèi)用合理與發(fā)票虛開是兩個(gè)概念。發(fā)票虛開，作為財(cái)務(wù)人員，只要做到審核，單據(jù)及附件無鉤稽關(guān)系錯(cuò)誤就可以了。再進(jìn)一步深究，其成本往往大于其收到的效果。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該采用簡單有效的方法。

晴秋：發(fā)票的真實(shí)是所有判斷的前提。在我們這樣的公司，財(cái)務(wù)的后臺監(jiān)控和審計(jì)的監(jiān)督都是必要的。

關(guān)于老板的默認(rèn)： Luxchuan：我們的費(fèi)用都是老總簽字。老總心里都有數(shù)。財(cái)務(wù)人員對這些大額的費(fèi)用都很懷疑，但是老總都簽字了，財(cái)務(wù)也不好說什么。審計(jì)的時(shí)候，審計(jì)人員也是無能為力。

晴秋：這樣老板帶來了一股不好的風(fēng)氣。事實(shí)上，老板真地對每一筆花費(fèi)心中有數(shù)么？這不過是財(cái)務(wù)人員的猜測。我想，更多的老板一支筆不過是形式罷了。渾水摸魚是很容易的。我以為，財(cái)務(wù)人員可以找一兩個(gè)案例，告訴老板財(cái)務(wù)審核和審計(jì)監(jiān)督的重要性，試探一下老板的態(tài)度。如果老板愿意讓財(cái)務(wù)去審核、審計(jì)去監(jiān)督，我覺得對公司是一件好事。

關(guān)于對銷售舞弊的處理：

lweiyu6631：對于蓄謀違規(guī)報(bào)支營銷費(fèi)用，有些確實(shí)不一定可以查出來，關(guān)鍵是查出來以后，處理要重，形成威懾。不能“批評教育”就完事，不能老是給“改正的機(jī)會”，這樣他就老是不改正。

晴秋：現(xiàn)在公司給我們的任務(wù)是，協(xié)助銷售部建立誠實(shí)正派的銷售隊(duì)伍，決不姑息。關(guān)于對公司的價(jià)值的影響：

cwyyf：但是潑盆冷水，內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)都是燒錢的機(jī)器。貴公司在這個(gè)問題上下這么大的功夫，從整體角度考慮，公司價(jià)值是增大了還是減少了？應(yīng)該考慮更少審計(jì)成本和內(nèi)部控制的方法。比如合理的預(yù)算制度。

晴秋：公司價(jià)值本身不是一個(gè)短期含義，也不是用短期收益來衡量的。誠實(shí)正派的工作對于公司企業(yè)文化來說是至關(guān)重要的。如果上下相懵，企業(yè)的價(jià)值增大了還是減少了？前面的帖子已經(jīng)說了，F(xiàn)MCG、OTC等行業(yè)，營銷費(fèi)用是很高的。而這些營銷費(fèi)用，并非為了短期的銷售行為。培訓(xùn)、服務(wù)、溝通等費(fèi)用的使用，都是為了長遠(yuǎn)的利益。如果這些費(fèi)用造假，長遠(yuǎn)利益何存？企業(yè)的價(jià)值增大了還是減少了？合理的預(yù)算制度？不過是要結(jié)果不要過程的另一種說法。對于費(fèi)用較低的行業(yè)，也許還成。我們也有預(yù)算，但這無法控制舞弊。內(nèi)控和內(nèi)部審計(jì)都是燒錢的機(jī)器——這可不對。我們會建議公司追償虛假報(bào)銷款，這也是賺錢啊。再說，哪個(gè)部門不是

燒錢的機(jī)器？

晴秋：補(bǔ)充一句：公司的母公司在美國、英國等地上市。受到非常嚴(yán)格的法律約束，比如FCPA。一旦被發(fā)現(xiàn)營銷費(fèi)用被銷售人員實(shí)際上用于非法支付，這風(fēng)險(xiǎn)可是天大的。這個(gè)價(jià)值，可不是用我們燒了多少錢來衡量的。

scwyyf：所以這個(gè)審計(jì)項(xiàng)目屬于“法規(guī)遵循審計(jì)”，不是 常規(guī)的費(fèi)用審計(jì)。晴秋：對于有些企業(yè)來說，預(yù)算制度可能足以保證費(fèi)用支出存在的風(fēng)險(xiǎn)。對于我們則遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。對那些企業(yè)來說，檢查費(fèi)用的真實(shí)性可能是多余的，對于我們來說，就是常規(guī)的了。

某年某月：還是要考慮成本效益原則吧。而且，公司預(yù)算中，如果屬于預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用，并且完成了銷售任務(wù)，我認(rèn)為沒必要每筆業(yè)務(wù)都深扣，內(nèi)部審計(jì)的目的是在與提高公司價(jià)值，不僅僅是查錯(cuò)舞弊。

lingduyu：那也太費(fèi)時(shí)間和精力了，而且效益不大。我認(rèn)為偶爾還可以做，但不能常做。

南極虎：銷售費(fèi)用同銷售額掛職鉤：我覺得還是先給個(gè)基本消費(fèi)額度，然后憑業(yè)績增加額度。一方面省了心，另一方面還有激勵作用！

晴秋：我們這樣的企業(yè)，費(fèi)用和銷售額沒有線性關(guān)系。前面的帖子說了，銷售額很大是靠市場自然拉動。而費(fèi)用沒這么快見效。比如寶潔銷售人員都不花錢了，他的銷售額會馬上大跌？每個(gè)人多一倍費(fèi)用，他的銷售額能增加多少？快銷和OTC，做渠道的企業(yè)，用銷售額考核基層銷售人員本身就有問題，這是無奈之舉，無非是GM的指標(biāo)壓迫的。

ruowuhen：將費(fèi)用與合同掛鉤。我們公司銷售人員的費(fèi)用審計(jì)則是和合同金額掛鉤，即控制在合同價(jià)一定比例之內(nèi)，比如2%，只要你不超過這個(gè)比例就不管你，所以這些銷售人員在申請費(fèi)用時(shí)必須與合同掛鉤。當(dāng)然有些費(fèi)用的申請不一定能與相關(guān)的合同匹配，那就與一定時(shí)期某些項(xiàng)目聯(lián)系起來。需要說明的是我們公司的銷售人員是按區(qū)域來分布的。

否極泰來：你們方法真的讓人佩服，無論他們怎樣做假你們都能查出來，但這樣太累，還是總額控制一下吧！

青衣人：我認(rèn)為銷售費(fèi)用的控制最好就是采用與業(yè)績掛鉤，制定一個(gè)總的政策。通過審計(jì)來查，付出多，收益少。銷售人員直接說，有些費(fèi)用是客戶讓報(bào)的，那怎么查票據(jù)都沒用的，因此關(guān)鍵還是公司怎么制定銷售政策。

晴秋：我們銷售費(fèi)用總額可大發(fā)了。而且，這不是孤立的。如果蔓延成風(fēng)，公司一切銷售數(shù)據(jù)都可能被編造了。

wancg：在總額控制的同時(shí)查出虛假費(fèi)用，這些手段是常用的有效手段，能為公司節(jié)約成本，但第三點(diǎn)確實(shí)難查。

春樹暮云：定額管理。這些人如確實(shí)創(chuàng)造業(yè)績，按業(yè)績提成，平時(shí)給他報(bào)銷時(shí)只報(bào)定額的百分之多少，不全部兌現(xiàn)，年終再進(jìn)行統(tǒng)一考核！對客戶單位進(jìn)行結(jié)算，信用控制！對銷售人員積極性的影響：

tslwgh：是否會影響銷售人員的積極性？

晴秋：嗬嗬，我們不怕影響他們造假的積極性。如果真的 工作的話，那些費(fèi)用根本不夠用。

tslwgh：他們是否會說，費(fèi)用減少了，影響銷售。

晴秋：費(fèi)用沒有減少啊，我們只是檢查他們是否以他們聲明的方式花在了他們聲明的地方。關(guān)于銷售費(fèi)用發(fā)票：Thyt123侯：俺們以前也用過此種手段，可是業(yè)務(wù)人員說，他們請客戶到他們住的地方吃飯，沒有發(fā)票。所以找的其他發(fā)票，否則外面吃會更貴，那是在俄羅斯。呵呵，業(yè)務(wù)員半年回來一次。

Freezlz：強(qiáng)！其實(shí)這種做法我以前也作過，但是發(fā)現(xiàn)查到了問題與當(dāng)事人核對花費(fèi)的時(shí)間太大，而業(yè)務(wù)人員的反映也是很強(qiáng)烈，的確也造成了一些業(yè)務(wù)人員無法接受的現(xiàn)象。這些辦法我估計(jì)很多公司無法執(zhí)行，還是應(yīng)該從總量結(jié)合效益來進(jìn)行分析評估。

Bingsir：銷售靠報(bào)發(fā)票來洗費(fèi)用是通用的了，也可以理解，一般都是通過一家把錢轉(zhuǎn)出去。特殊費(fèi)用的處理：

wjw8981：看來你們很嚴(yán)謹(jǐn)。我以前做零售電器，應(yīng)付廠家的照片也很簡單，無非PHOSHOP罷了，改動字跡，修改條幅什么的，這個(gè)簡單。應(yīng)付開業(yè)，因?yàn)槌枪軐τ谕鈶液涂诊h控制很嚴(yán)。所以我想只要不是很多的照片證據(jù)，還是很好糊弄的?，F(xiàn)在我在醫(yī)藥，你們是我們的上家，你們的控制措施很多嘛。我們公司很少這樣子操作，雖然看發(fā)票號碼是財(cái)務(wù)起碼的職能要求，但是實(shí)際中很多都是人控。明知道有些東西也是下面人為了完成他的付出而不得已做的，領(lǐng)導(dǎo)也認(rèn)可，我們也只有總是不予計(jì)較。同時(shí)我就不知道你們的代表是怎么做醫(yī)院的處方費(fèi)用?進(jìn)藥費(fèi)用?老是培訓(xùn)和學(xué)習(xí)考察也沒什么新意。醫(yī)生可以開酒吧洗錢，我們呢只有找辦公費(fèi)發(fā)票走賬，沒什么技術(shù)含量。

晴秋：我們不允許掛金銷售。任何人如果支付了處方費(fèi)用，一定要嚴(yán)肅處理的。能做的，就是給醫(yī)生提供培訓(xùn)、贊助會議，而目的都是為了病患的利益。minnie_e：你可能沒看到我前面的帖子我們發(fā)現(xiàn)他們用甲發(fā)票來提現(xiàn)，然后內(nèi)部使用或支付回扣，而且?guī)准夜径歼@樣，領(lǐng)導(dǎo)說他們做業(yè)務(wù)的多有特殊性?，受不了了！關(guān)于財(cái)務(wù)的局限性：

水分子：從我們財(cái)務(wù)角度來說，有時(shí)候不是不知道，只是沒法控制，關(guān)鍵是稅啊，工資限額啊，所以有時(shí)也就睜只眼閉只眼了。

晴秋：關(guān)鍵不是審計(jì)，而是財(cái)務(wù)。如果財(cái)務(wù)在報(bào)銷時(shí)不要求，審計(jì)時(shí)時(shí)過境遷都晚了。首先找到案例，告訴管理層，問題/舞弊很嚴(yán)重，需要治理；其次，財(cái)務(wù)把關(guān)。

空心人：本人也支持補(bǔ)貼的做法。但納悶的是本人做過的公司，都未采購補(bǔ)貼的形式除了出差餐費(fèi)是采用餐補(bǔ)。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

由于銷售費(fèi)用的特殊性：多發(fā)生于灰色地帶、受益對象多為客戶、費(fèi)用的發(fā)生經(jīng)常不具驗(yàn)證性，對于銷售費(fèi)用的審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)往往會陷入投鼠忌器的境地，到處都是“雷區(qū)”，通常的做法有三種：

1、用企業(yè)文化管理。用文化影響銷售人員的自律意識，正常情況下，公司充分信任銷售人員，一旦發(fā)現(xiàn)有舞弊等問題，決不姑息，堅(jiān)決嚴(yán)懲，如水落所言：“對于蓄謀違規(guī)報(bào)支營銷費(fèi)用，審計(jì)就該出狠招、怪招，揪出蛀蟲?！?/p>

2、用內(nèi)控制度管理。從銷售費(fèi)用預(yù)算、業(yè)務(wù)授權(quán)、費(fèi)用包干類型的選擇到銷售人員的績效考核，實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)控措施。

3、如果內(nèi)控制度不健全，內(nèi)部審計(jì)在銷售費(fèi)用管理的較多環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，可以具體到發(fā)票的真假，業(yè)務(wù)的真實(shí)性，甚至可以要求提供特殊費(fèi)用的受益對象。以上3種做法，第1種會嚴(yán)重影響銷售人員的積極性，內(nèi)部審計(jì)工作易陷入被動；第2種則往往由于內(nèi)控的固有限制而失效；第3種是較理想的管理層次，更多的企業(yè)是第2或第3種做法?！皟?nèi)控使其不能，法律使其不敢，文化使其不愿”，內(nèi)部審計(jì)只是一種監(jiān)督的方式，充其量只是企業(yè)的一個(gè)內(nèi)控節(jié)點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)充分利用內(nèi)控制度、法律制裁、企業(yè)文化等多種手段對銷售費(fèi)用進(jìn)行管理，達(dá)到既不影響銷售人員的積極性，又不影響企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的目的。

本案例整理：李占鋒，2009年7月18__

6、/黑臉白臉/內(nèi)部審計(jì)師被指責(zé)咄咄逼人，怎么辦？

某集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)小組對A子公司進(jìn)行常規(guī)審計(jì)，在審計(jì)組行將結(jié)束時(shí)，集團(tuán)審計(jì)總監(jiān)接到A公司總經(jīng)理來電，內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)中咄咄逼人??事情的經(jīng)過原來是這樣的：兩名審計(jì)師在完成現(xiàn)場大部分審閱和測試工作后，意外發(fā)現(xiàn)，公司維修服務(wù)業(yè)務(wù)中節(jié)余材料的銷售款項(xiàng)可能被截留建立小金庫。小組成員間就出現(xiàn)了分歧，資深審計(jì)師李刨根堅(jiān)持?jǐn)U大審計(jì)測試、追查；新招的高級審計(jì)師張究底認(rèn)為常規(guī)審計(jì)發(fā)現(xiàn)情況，應(yīng)該向總部請示是否擴(kuò)大審計(jì)測試，修訂審計(jì)方案，然后行動。基于兩人的分歧，張究底給集團(tuán)審計(jì)部技術(shù)專家去電咨詢下一步行動，得到指示：分析公司維修服務(wù)用材料收發(fā)存管理規(guī)定和相關(guān)流程，并讓公司提供相關(guān)的資料，對節(jié)余材料銷售做一個(gè)測試，了解進(jìn)三年節(jié)余材料銷售情況；測試后的數(shù)據(jù)僅與公司最高領(lǐng)導(dǎo)溝通，請其提供說明，并帶回相關(guān)材料；不論能否確證存在小金庫，均不要擴(kuò)散到其它范圍。張究底與李刨根交換了總部意見后，開始了測試，發(fā)現(xiàn)公司2004年-2007年每年節(jié)余材料銷售款和維修業(yè)務(wù)收入異常，而且，以往節(jié)余材料每月都有銷售，最近兩年是上半年和下半年各銷售一次。

年份 2004年 2005年 2006年 2007年

節(jié)余材料銷售收入 250萬元 220萬元 51萬元 65萬元 維修業(yè)務(wù)收入 8590萬元 11256萬元 12358萬元 14259萬元

據(jù)此，李刨根約談財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納，請他們作出解釋，但二人其間閃爍其辭，推三阻四。李刨根直言相向： “不管其它什么情況了，你們就說吧，有無賬外銷售？！”財(cái)務(wù)經(jīng)理和出納先是裝沒聽清楚，待李刨根連問三遍，才嘟囔了： “反正我們財(cái)務(wù)沒有?！崩钆俑诌M(jìn)一步追問： “那是哪里可能有呢？”得到的回答是：沒有，我不覺得有。張究底插話，那我們再回頭看看賬簿，核對一下測試數(shù)據(jù)。隨后，氣氛得到了緩和?，F(xiàn)在，審計(jì)小組兩位審計(jì)師在趕回總部的路上，他們與A公司領(lǐng)導(dǎo)簡單話別，但沒有與公司高層進(jìn)行審計(jì)退場溝通。審計(jì)總監(jiān)現(xiàn)在無法聯(lián)系兩位審計(jì)師，A公司總經(jīng)理還在等著他的回話。你也來幫幫審計(jì)總監(jiān)吧，歡迎發(fā)表意見。

xin_qiu_2002：給A公司老總回話，態(tài)度要好。查清事實(shí)，如果真是審計(jì)人員態(tài)度不好，先表示歉意。是不是存在誤會。聯(lián)系審計(jì)人員。身為領(lǐng)導(dǎo)除了要指正，更要為下屬擔(dān)當(dāng)責(zé)任。也許是因?yàn)锳公司先聲奪人，其實(shí)另有隱情、混淆視聽呢。查清，但不應(yīng)首先就批評審計(jì)人員。

scwyyf：先不明確態(tài)度，說等審計(jì)師回來問清情況再說。后續(xù)處理還是看公司文化了，是眼睛容不得沙子還是其它。審計(jì)部缺乏匯報(bào)與溝通，這種涉嫌舞弊調(diào)查的東西是很敏感的，應(yīng)該在開始就該匯報(bào)給審計(jì)總監(jiān)，審計(jì)總監(jiān)好全程控制，免得事后被動。

zhihui216：內(nèi)部審計(jì)師對維修收入與節(jié)余材料銷售收入的測試結(jié)果是一個(gè)重要材料，未向?qū)徲?jì)總監(jiān)反映就匆匆離場，這種做法是欠妥的。目前總監(jiān)能做的，就是先拖一拖，說點(diǎn)冠冕的話把對方穩(wěn)住，得到審計(jì)師的資料和審計(jì)判斷才有可能后發(fā)制人。

深圳老賀：兩位審計(jì)師配合的很好，一個(gè)唱黑臉，一個(gè)唱白臉，碰到硬骨頭問題就是要這樣做；審計(jì)總監(jiān)應(yīng)該信任下屬審計(jì)師的工作，相信他們做的沒錯(cuò)，就因兩位審計(jì)師查出了敏感問題，A公司才會如此心虛：不敢對審計(jì)師的工作內(nèi)容質(zhì)疑，只敢在審計(jì)師的工作態(tài)度上嘰嘰歪歪地打小報(bào)告，發(fā)泄下不滿。審計(jì)總監(jiān)先向A公司總經(jīng)理耍耍太極，既要維護(hù)審計(jì)師和審計(jì)部的尊嚴(yán)，又要打打哈哈先拖拖，查出了敏感重大問題，最著急的應(yīng)該是A公司總經(jīng)理。兩位審計(jì)師只要掌握了足夠的審計(jì)證據(jù)，就是不主動與A公司總經(jīng)理溝通，他也會主動與審計(jì)師聯(lián)系要求解釋的，主導(dǎo)權(quán)在審計(jì)師手上。

minyou2000：我覺得應(yīng)該先向兩位審計(jì)人員問清楚情況，再單獨(dú)跟分公司領(lǐng)導(dǎo)溝通，把問題的嚴(yán)重性分析一下，出一個(gè)既能反應(yīng)發(fā)生的問題，又能讓分公司經(jīng)理接受的報(bào)告。

wanglun0826：先各打三十大板，再根據(jù)情況收拾局面。打兩名審計(jì)師的板子。因?yàn)樗麄儓?zhí)行總部的決定沒有完成任務(wù)。即使工作中受到限制或阻擾，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)履行程序并實(shí)施及時(shí)的回報(bào)，否則，工作程序是沒有到位的。作為內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人，如果不及時(shí)抓這個(gè)內(nèi)部工作程序建設(shè)，怎么能夠去正己正人。打A公司總經(jīng)理的板子。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)的職責(zé)既是監(jiān)督也是服務(wù)，配合內(nèi)部審計(jì)是你的職責(zé)，交流之中存在問題的話，你作為總經(jīng)理應(yīng)該換位思考：自己到底是不是真的存在相關(guān)問題?，F(xiàn)在跑到老子這里咋呼，是不是說明可能真的有問題，這樣做，成何體統(tǒng)！教訓(xùn)完了再看證據(jù)情況，或撫慰或采取措施。證據(jù)在手進(jìn)行復(fù)核，一旦屬實(shí)，那么對于內(nèi)部審計(jì)人員的盡職要撫慰，對于A公司總經(jīng)理及其單位的實(shí)際情況恐怕要如實(shí)報(bào)告集團(tuán)公司的高層并提出建議和處理意見了。

luxchuan：在事實(shí)尚未完全弄清楚之前不要輕易下結(jié)論，首先和A公司的經(jīng)理溝通，不要輕易下結(jié)論，就是審計(jì)任務(wù)還沒有結(jié)束，工作中發(fā)生點(diǎn)意見不一致很正常；然后自己抓緊時(shí)間對下一階段做出方案，徹底查清楚如何查明小金庫。

fmt1111：可以回答： “如果確實(shí)咄咄逼人，代表審計(jì)師向他們道歉，至于審計(jì)事項(xiàng)等與審計(jì)師充分溝通后再進(jìn)行審計(jì)交換意見?！?/p>

l zw1 0 9 2：審計(jì)師的工作方法是錯(cuò)的！

首先，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)可能有問題，先不要急于向上匯報(bào)，而是要先根據(jù)目前掌握的情況作個(gè)詳細(xì)分析，根據(jù)分析的結(jié)果再決定采取的行動。如果發(fā)現(xiàn)確實(shí)可能存在重大問題，在不驚動對方的情況下盡可能的獲取盡可能多的證據(jù)，隨后可回總部面對面的匯報(bào)情況或者不回總部直接通過電話匯報(bào)情況，根據(jù)總部的指示開展工作！

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】

本案例分析的角度應(yīng)該是審計(jì)總監(jiān)對派出的審計(jì)師是否有足夠的信心，審計(jì)總監(jiān)是否掌握正在進(jìn)行項(xiàng)目的進(jìn)展，特別是這個(gè)正在進(jìn)行的常規(guī)審計(jì)可能要轉(zhuǎn)為專項(xiàng)調(diào)查的項(xiàng)目；同時(shí)，審計(jì)總監(jiān)對審計(jì)過程中可能遭致的各種責(zé)難是否有熟練的應(yīng)對技巧。網(wǎng)友的討論基本給出了解決方案，審計(jì)總監(jiān)先向A公司總經(jīng)理耍耍太極，既要維護(hù)審計(jì)師和審計(jì)部的尊嚴(yán)，又要打打哈哈先拖拖，說點(diǎn)冠冕的話把對方穩(wěn)住。

審計(jì)總監(jiān)對自己派出的審計(jì)人員應(yīng)該是知根知底的，特別是項(xiàng)目中途兩位審計(jì)師還向?qū)徲?jì)部技術(shù)專家征詢了意見，盡管兩位審計(jì)師尚在歸途，無法聯(lián)系，審計(jì)總監(jiān)對A公司總經(jīng)理耍太極仍然是有足夠的底氣的，甚至可以對指責(zé)不予理會。也有網(wǎng)友對審計(jì)師的做法予以了點(diǎn)評，褒貶均有之，其實(shí)，兩位審計(jì)師并沒有什么大不妥，責(zé)問財(cái)務(wù)人員可能是咄咄逼人，但氣氛還是在審計(jì)人員調(diào)整后緩和下來，并從側(cè)面搜集證據(jù)。就是離場前不與被審計(jì)單位溝通也無可指責(zé)，因?yàn)樗麄儼l(fā)現(xiàn)的問題很可能子公司高層直接主導(dǎo)了，這些是不能隨便溝通的，他們已經(jīng)禮貌的話別了。當(dāng)然并不是說他們就做得很完美了，在詢問技巧上他們還是有改進(jìn)的空間，敏感話題的提問過于直接，或許就是被責(zé)難“咄咄逼人”的借口。本案例整理：張大春，2009年7月14日。

7、隱形殺手：被審單位興師問罪 這【案例背景/BACKGROUND】

離開原來工作的單位正好三個(gè)月，想了些曾經(jīng)的工作故事，有個(gè)事情說起來，供朋友們共享。

在我離開公司大約10天的時(shí)候，接到一個(gè)子公司老總的電話，以下是我們的對話語錄對話從子公司老總開始：“zhihui，您好，現(xiàn)在在哪??？”“您好，我在長沙?！薄芭叮€在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的?！薄笆堑模?dāng)然有很多機(jī)會可以見面拉，您有什么事嗎？”“是這樣的，公司審計(jì)部對我作了個(gè)通報(bào)批評，雖然你現(xiàn)在不在公司了，但審計(jì)是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”“*總，事情應(yīng)該這樣說，通報(bào)批評是公司行政部的作為，審計(jì)部沒權(quán)利對你進(jìn)行任何處罰，只有建議權(quán)。”“可他們都說這個(gè)文件是審計(jì)部做出來的?！薄拔以俅胃阏f，審計(jì)部不會對任何人作出處罰，我們的文件就是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計(jì)問題也是你認(rèn)可了的?！薄皩徲?jì)報(bào)告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例***#####??”該公司老總重新對已落定的問題進(jìn)行辯解。我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都是獲取了充分證據(jù)的，如果你覺得有問題，你可以申請復(fù)審啊?！睂Ψ匠聊艘幌?，然后說：“即便有這些問題吧，十四個(gè)分子公司都做了審計(jì)，我不相信哪個(gè)公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴(yán)重的事，為什么十四個(gè)地方，單單對我們分公司作通報(bào)批評？而且是對我個(gè)人？”“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計(jì)部的范圍，你應(yīng)該去問行政部或公司領(lǐng)導(dǎo)，既然是對分公司總經(jīng)理的處罰，肯定有領(lǐng)導(dǎo)審批的。

“我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去?！闭f到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領(lǐng)導(dǎo)意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個(gè)地方，單單通報(bào)批評您一個(gè)人，請三思哦！”“??”結(jié)束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當(dāng)時(shí)在做該分公司審計(jì)時(shí)，正好集團(tuán)常務(wù)副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負(fù)責(zé)人單獨(dú)談話，完了后對該分公司老總很不滿意，交代我審計(jì)要從嚴(yán)。

審計(jì)報(bào)告出來后，常務(wù)副總批閱：??對分公司總經(jīng)理***進(jìn)行全省通報(bào)批評。于是我們寫了處理建議，交行政部下發(fā)了。

【網(wǎng)友討論/BACKGROUND】

1、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了隱形殺手？！水落：好，小故事也包含著學(xué)問。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是隱形殺手，內(nèi)部審計(jì)沒有處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)確實(shí)讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權(quán)和處罰權(quán)確實(shí)有很強(qiáng)的因果關(guān)系，這一點(diǎn)毋須辯解。以前我們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，一般都特別提醒被審計(jì)單位對問題有意見盡管提，一定要提，不是你的一定不要認(rèn)賬，不要礙于情面，在征求意見時(shí)不講，事后就不能不認(rèn)賬。做審計(jì)還有一點(diǎn)，就是不管哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，自己一定要把握原則，尊重事實(shí)，絕不看領(lǐng)導(dǎo)的眼色，對被審計(jì)對象落井下石。

zhihui216：其實(shí)領(lǐng)導(dǎo)才是真正有處罰權(quán)的，同樣的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，可以處罰，也可以不處罰，關(guān)鍵還在領(lǐng)導(dǎo)的意思.處罰還是不處罰，不是內(nèi)部審計(jì)人員說了算，這才是審計(jì)后出現(xiàn)處罰問題時(shí)最難的事項(xiàng)。落井下石不是審計(jì)人員做的事吧，相反，在適當(dāng)時(shí)候，特別是在領(lǐng)導(dǎo)別有用心的時(shí)候，還要能夠保護(hù)被審者。當(dāng)不當(dāng)槍使，也是有選擇的，如果是正義的，當(dāng)幾次也無妨。

內(nèi)部審計(jì)和公司其他單位，都是公司一個(gè)職能部門。都要遵從公司決策層的決定開展工作，在這一點(diǎn)上，大家都是一樣的，工作對公司負(fù)責(zé)，其實(shí)也是對某個(gè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。

大漠客：這種類似事情我們也曾經(jīng)歷過。很多人包括二級單位領(lǐng)導(dǎo)都認(rèn)為審計(jì)部門有處罰權(quán)。

zhihui216：審計(jì)對二級單位來講還是有點(diǎn)威懾力的。

xubin__：披露和處罰分由兩個(gè)部門做，可以減輕工作阻力、壓力。

dongjunhong：生活也須累積，內(nèi)部審計(jì)的份內(nèi)事，處理好還得看領(lǐng)導(dǎo)。視點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)部門并不一定會被賦予處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)報(bào)告也可能會成為隱形殺手！

2．內(nèi)部審計(jì)報(bào)告確實(shí)需要斟酌！

alvinpu：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告有時(shí)確實(shí)需要斟酌，涉及的部門比較多，容易被有關(guān)部門作為獎懲的依據(jù)。

sdlzf：客觀公正應(yīng)始終是內(nèi)部審計(jì)人員的原則，有理才能服人，否則我們的地位永遠(yuǎn)也提高不了。

zhihui216：所以我們一定要保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。如果公司管理層根據(jù)報(bào)告對當(dāng)事人進(jìn)行了處罰，當(dāng)事人進(jìn)行申訴，最后我們的報(bào)告事項(xiàng)又站不住腳，麻煩就大了。

視點(diǎn)：客觀公正并有價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告才能證明內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，低質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告會給審計(jì)部門帶來麻煩。

3．內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍？ picaroon：內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍！

zhihui216：是的，這桿槍還必須要精準(zhǔn)，否則，出了問題，領(lǐng)導(dǎo)閃了，受傷的是自己。水落：當(dāng)槍使的審計(jì)部說明還有存在價(jià)值，就怕領(lǐng)導(dǎo)不拿審計(jì)部門當(dāng)回事兒，總認(rèn)為審計(jì)無用。

晴秋： 如果領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，審計(jì)不可能永遠(yuǎn)都不被當(dāng)槍使，無論如何，都要聽人家的阿。只要把基礎(chǔ)功夫做足，誰也不怕。不過就算被當(dāng)槍使，也要和對方溝通好。都是打工的，犯不上替領(lǐng)導(dǎo)背這口鍋。

sdlzf：從另一個(gè)角度講，真能做老板的槍，說明咱的地位還不錯(cuò)，如果他們只用棒子我們就被邊緣化了！zhihui216：被邊緣化的內(nèi)部審計(jì)才不好。有地位，能創(chuàng)造價(jià)值的內(nèi)部審計(jì)才是好的。

wonder99：做審計(jì)還有一點(diǎn)，離開原來工作的單位正好三個(gè)月，想了些曾經(jīng)的工作故事，有個(gè)事情說起來，供朋友們共享。在我離開公司大約10天的時(shí)候，接到一個(gè)子公司老總的電話，以下是我們的對話語錄對話從子公司老總開始：“zhihui，您好，現(xiàn)在在哪啊？”“您好，我在長沙?！薄芭叮€在湖南嘛，那還是低頭不見抬頭見的?！薄笆堑?，當(dāng)然有很多機(jī)會可以見面拉，您有什么事嗎？”

“是這樣的，公司審計(jì)部對我作了個(gè)通報(bào)批評，雖然你現(xiàn)在不在公司了，但審計(jì)是你在公司期間做的，我想問問你為什么？”“*總，事情應(yīng)該這樣說，通報(bào)批評是公司行政部的作為，審計(jì)部沒權(quán)利對你進(jìn)行任何處罰，只有建議權(quán)?！薄翱伤麄兌颊f這個(gè)文件是審計(jì)部做出來的?！?/p>

“我再次跟你說，審計(jì)部不會對任何人作出處罰，我們的文件就是審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告是征求了被審單位意見的，我們所寫的審計(jì)問題也是你認(rèn)可了的?！薄皩徲?jì)報(bào)告我是看過了，但這些問題都是你們寫的，例****#####??”該公司老總重新對已落定的問題進(jìn)行辯解。

我冷靜聽完：“*總，我們所寫的每個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)都是獲取了充分證據(jù)的，如果你覺得有問題，你可以申請復(fù)審啊?！睂Ψ匠聊艘幌?，然后說：“即便有這些問題吧，十四個(gè)分子公司都做了審計(jì)，我不相信哪個(gè)公司沒任何問題。我的這些問題又不是很嚴(yán)重的事，為什么十四個(gè)地方，單單對我們分公司作通報(bào)批評？而且是對我個(gè)人？”“*總，問題又回到開始了，我說了處罰的事不是審計(jì)部的范圍，你應(yīng)該去問行政部或公司領(lǐng)導(dǎo)，既然是對分公司總經(jīng)理的處罰，肯定有領(lǐng)導(dǎo)審批的?！?“我打了電話給大老總了，他說要我覺得有問題就寫申訴文件上去。”說到這里，我終于笑了，我說：“那你就按領(lǐng)導(dǎo)意思，寫申訴文件啊，不過我提醒你一句的是，正像你所說的，為什么十四個(gè)地方，單單通報(bào)批評您一個(gè)人，請三思哦！”“??”結(jié)束語：然后掛了電話，至今沒有再打過電話來。

故事背景：當(dāng)時(shí)在做該分公司審計(jì)時(shí)，正好集團(tuán)常務(wù)副總到該分公司檢查工作，并約了該分公司各部門負(fù)責(zé)人單獨(dú)談話，完了后對該分公司老總很不滿意，交代我審計(jì)要從嚴(yán)。

審計(jì)報(bào)告出來后，常務(wù)副總批閱：??對分公司總經(jīng)理***進(jìn)行全省通報(bào)批評。于是我們寫了處理建議，交行政部下發(fā)了。

【網(wǎng)友討論/BACKGROUND】

1、內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了隱形殺手？！

水落：好，小故事也包含著學(xué)問。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是隱形殺手，內(nèi)部審計(jì)沒有處罰權(quán)，但內(nèi)部審計(jì)確實(shí)讓人受到了處罰。

lweiyu6631：建議權(quán)和處罰權(quán)確實(shí)有很強(qiáng)的因果關(guān)系，是不管哪個(gè)領(lǐng)導(dǎo)要拿審計(jì)當(dāng)槍使，自己一定要把握原則，尊重事實(shí)，絕不看領(lǐng)導(dǎo)的眼色，對被審計(jì)對象落井下石。

視點(diǎn)：高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不怕被領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)槍使，因?yàn)樗蔷珳?zhǔn)的，它是尊重事實(shí)，堅(jiān)守原則的。

4．內(nèi)部審計(jì)與人斗，其樂無窮？

薇一：我也想起了以前工作時(shí)的快樂與郁悶！回憶那一年多的時(shí)光，浮出水面的第一印象是“與人斗，其樂無窮”！而今，又面對一個(gè)無法形容的老板，斗志還在，樂趣已無！

z h i h u i 2 1 6：就像上面薇一所說的，“與人斗，其樂無窮”。內(nèi)部審計(jì)在這個(gè)時(shí)候才體現(xiàn)出它的價(jià)值和樂趣來。太平淡無奇的內(nèi)部審計(jì)才不好做，因?yàn)闆]有意思。

wyh0465：不喜歡“與人斗，其樂無窮”，真的是需要與人斗的時(shí)候，你會發(fā)現(xiàn)很不快樂!

gjq：為何有斗志而無樂趣呢？內(nèi)部審計(jì)“刀鋒上的舞蹈”！絕對可以練就一般真功夫。

水落： 此處之斗乃是積極之抗?fàn)帲枪葱亩方?。其?shí)社會中的人，怎能免斗？關(guān)鍵是不作無謂之斗。

薇一：斗志是因?yàn)閺氖卤拘斜仨殘?jiān)守的原則，樂趣是自己心態(tài)不好的問題吧，呵呵，還要多向前輩門學(xué)習(xí)才是。

魚加熊：有理有據(jù)，不卑不亢！視點(diǎn)：內(nèi)部審計(jì)與人斗，其實(shí)還是關(guān)注內(nèi)部審計(jì)的人際關(guān)系，斗智斗勇不斗氣，斗氣就難以客觀。

5．感嘆內(nèi)部審計(jì)推向前

天高吳楚：內(nèi)部審計(jì)就是這樣的，外面看著很好，里面感覺不好。

楊超文：內(nèi)部審計(jì)不好做，要求比較高。

zszgoline：內(nèi)部審計(jì)細(xì)心都能查出一些問題，但如何處理又是一頭疼事情。魚加熊：呵呵，內(nèi)部審計(jì)本是后臺，但是被人推到了前臺！視點(diǎn)： 內(nèi)部審計(jì)的臺前幕后，有著各自唏噓的故事，卻難以與人細(xì)說。

本案例在內(nèi)部審計(jì)版面熱議之時(shí)，也引來財(cái)務(wù)與會計(jì)編讀往來版面的極大關(guān)注，lyllsl以《誰把內(nèi)部審計(jì)推向了風(fēng)口浪尖》為題，將本案例討論引向另一個(gè)高潮，端的是“墻里開花墻外香”。以下是lyllsl的原文部分摘錄和精彩討論：lyllsl：故事一經(jīng)貼出，反響十分熱烈，好多網(wǎng)友認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)報(bào)告成了領(lǐng)導(dǎo)的槍”，是領(lǐng)導(dǎo)把內(nèi)部審計(jì)推向了風(fēng)口浪尖，是集團(tuán)副總裁讓內(nèi)部審計(jì)在刀口漫步。從表面看也的確如此，是集團(tuán)副總裁私下“審計(jì)從嚴(yán)的授意”，才有了從嚴(yán)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，而這從嚴(yán)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，正是分公司老總遭受“通報(bào)批評”的依據(jù)。

從李金華的“確實(shí)得罪人”的表白中可以看出來，無論是政府審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，只要是查錯(cuò)糾弊性質(zhì)的審計(jì)，審計(jì)人員都有著一種巨大的精神負(fù)擔(dān)，一種作出某種巨大犧牲的悲壯。尤其作為內(nèi)部審計(jì)人員，查不出問題害怕被領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為無能，查出問題又害怕被審計(jì)單位問罪，真是進(jìn)退兩難，如履薄冰。但事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)部門和其他職能部門一樣，只是一個(gè)職能部門而已，并不掌握著生殺大權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門無論是做經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，只是在執(zhí)行一種制度，并非是想和誰誰過不去。可在我們很多企業(yè)中，這種正常的制度關(guān)系常常被理解為一種人際關(guān)系，你內(nèi)部審計(jì)部門從嚴(yán)查我就是與我過不去，你就是借機(jī)報(bào)復(fù)，就是要我難看，多大的事，你偏要寫進(jìn)審計(jì)報(bào)告，你是存心讓我難看，大家抬頭不見低頭見，你不給我面子，也別怪我對你不客氣，結(jié)果部門之間的關(guān)系越搞越僵，極不利于企業(yè)的和諧與穩(wěn)定。一個(gè)事件中，大家很容易對號入座地站到“得罪”與“被得罪”的位置上。大家缺乏對制度關(guān)系的認(rèn)知和尊重，不是以制度的眼光看事情，而是以人情關(guān)系。其實(shí)這是典型的以人情代替制度，究其根源，筆者認(rèn)為原因有二：其一，是面子；其二，是遷怒。自從看了這個(gè)故事，我就一直在想，內(nèi)部審計(jì)人該不該做槍，要知道，無論是中國古代的槍，還是現(xiàn)在有子彈的槍，槍用不好，會很容易傷人的。內(nèi)部審計(jì)人到底該做什么？人類按使用工具和材料劃分時(shí)代，分為舊石器時(shí)代、新石器時(shí)代、青銅器時(shí)代??一直到今天的信息時(shí)代。但人們忽略了一個(gè)非常重要的時(shí)代，就是——橡膠時(shí)代，因?yàn)橛辛讼鹉z，我們坐的車才平穩(wěn)了，物器之間的接觸也減少了許多沖撞，它給我們帶來了一個(gè)平穩(wěn)、和諧的社會。其實(shí)任何一個(gè)人，任何一個(gè)企業(yè)，任何一個(gè)行業(yè)都要有這種橡膠的精神，尤其是在當(dāng)前還不被理解的內(nèi)部審計(jì)部門。如果能把領(lǐng)導(dǎo)給你的壓力自己吸收消化，而不傳遞給自己的被審單位，即便是遭到被審計(jì)單位問罪，也會內(nèi)心無愧的。無論領(lǐng)導(dǎo)怎樣把自己當(dāng)槍使，內(nèi)部審計(jì)人如能堅(jiān)持做一塊不軟不硬的橡膠，對領(lǐng)導(dǎo)和被審單位能做到不亢不卑，我想這樣的內(nèi)部審計(jì)是有為的，這樣的內(nèi)部審計(jì)最終也會有位的，同時(shí)這樣的內(nèi)部審計(jì)也是有利于企業(yè)的穩(wěn)定與發(fā)展的。

xiongying：在某種程度上，做一個(gè)負(fù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)很難；做一個(gè)有職業(yè)道德德內(nèi)審人員更難。我的感覺是“這個(gè)領(lǐng)導(dǎo)得罪人了”，他就是眾矢之的，槍打的出頭鳥。

licpavs0737：審計(jì)范圍、審計(jì)程序和審計(jì)報(bào)告的報(bào)送和最后的溝通似乎都有問題的。審計(jì)要有計(jì)劃，不能因?yàn)槔峡偟囊痪湓捑蛯δ硞€(gè)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。報(bào)告似乎也不應(yīng)該交常務(wù)副總裁審核的最后覺得制訂處理意見似乎更不妥，這些好像不是內(nèi)審的事情吧。要是內(nèi)審成了打擊報(bào)復(fù)的工具，那可就麻煩了。借刀殺人啊，內(nèi)審人員怎么來保護(hù)自己看來又是一個(gè)研究課題了。

lyllsl：有時(shí)候，內(nèi)審人很難把握自己的命運(yùn)，離職除外！Bingsir：內(nèi)審難做，尤其是大老板不支持，頂頭上司是個(gè)不懂內(nèi)審的人。斑鳩：內(nèi)審嘛，看什么性質(zhì)的單位，對公的來說，也就一個(gè)擺設(shè)，一個(gè)道具，對私的來說，那還是有作用的，起碼有看家的作用

晴秋：沒有審計(jì)師喜歡被當(dāng)槍使。我們做內(nèi)部審計(jì)的，沒有一個(gè)希望做槍。一支槍，殺人的時(shí)候握在手里，不殺人的時(shí)候收進(jìn)柜子。而且到處得罪人。不是怕得罪人，我們做這個(gè)就不怕。但是，作為一支槍得罪人，連自己都不會理直氣壯。而是領(lǐng)導(dǎo)授意內(nèi)部審計(jì)人員以高于制度并非只有書面的才叫制度，慣例、潛規(guī)則也是一樣：要求的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，或者要求行政部門以高于制度的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處罰。這時(shí)候的得罪人，是原于制度的標(biāo)準(zhǔn)不一，而不是面子或者遷怒什么的。正因?yàn)樾姓恳彩怯X得不能理直氣壯，才會把責(zé)任推到審計(jì)頭上。這種事情，在國企、民企、外企里毫不罕見。

l y l l s l：誠然，沒人喜歡被當(dāng)槍使，當(dāng)制度形同虛設(shè)，人為刀俎我為__臺！魚肉之時(shí)，要想不做槍，是需要相當(dāng)?shù)闹腔酆陀職獾?，選擇走人除外。無論領(lǐng)導(dǎo)怎么授意審計(jì)，或者要求行政部門怎么進(jìn)行處罰，但是審計(jì)報(bào)告確是被審計(jì)單位認(rèn)可了的，自己都認(rèn)可了的，還要向內(nèi)審人員問罪，我的理解就是面子上過不去，而遷怒于內(nèi)審。

晴秋：這里討論的案例給的信息很難完全充分。被審計(jì)單位認(rèn)可審計(jì)報(bào)告，和審計(jì)單位是否按照常規(guī)的尺度進(jìn)行審計(jì)是兩回事?？催@個(gè)案例，我真的不太相信審計(jì)師是按照常規(guī)尺度進(jìn)行審計(jì)的。當(dāng)槍使不可怕，離開不是辦法。你不做，也一定會有人做。重要的是，審計(jì)師在做槍使的時(shí)候要知道什么是對的什么是錯(cuò)的。是否被當(dāng)槍使，我們無法控制。但至少在當(dāng)槍使的時(shí)候，不要以為自己是正義之箭。這樣才能在可能不被當(dāng)槍使的時(shí)候，做一個(gè)真正的審計(jì)師。另外，制度永遠(yuǎn)都不是解決問題的最終方案。制度是死的。如果中國人沒有對制度產(chǎn)生類似信仰的信念，沒有用的。

hhb111：現(xiàn)實(shí)如此，內(nèi)審的這種無奈與內(nèi)審人員的自我保護(hù)，是衡量內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)和應(yīng)變能力的表現(xiàn)。水落：內(nèi)審部門的設(shè)置本身就有震懾的作用，但老是看不到他們打虎，震懾力也就沒有了。

sfo_jt：其實(shí)不是誰被推出來了，應(yīng)該更多從制度建設(shè)、管理理念培養(yǎng)著手。制度建設(shè)方面要明確審計(jì)的檢查職能及管理職能。審計(jì)不能因?yàn)槟愁I(lǐng)導(dǎo)的指示就寫出怎樣的報(bào)告，首先審計(jì)本身要超脫就需要按制度辦事情。要做到一視同仁，這樣才會有權(quán)威性。第二，要確認(rèn)審計(jì)工作的重要性，建立審計(jì)人員的職業(yè)生涯制度。審計(jì)人員是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)警察，一方面自身的財(cái)務(wù)專業(yè)能力要求強(qiáng)，另一方面，審計(jì)人員還要配合做好管理工作，提出管理建議。審計(jì)人員工作一定時(shí)間后，根據(jù)其工作能力情況，進(jìn)行提升。安排到其最近審計(jì)過的企業(yè)中從事管理工作，這樣也可以讓審計(jì)人員更好的專注于提高審計(jì)質(zhì)量，更客觀的反映審計(jì)結(jié)果，更深入到工作實(shí)際中，發(fā)現(xiàn)問題。

lyllsl：培養(yǎng)管理理念說得好，但是無論制度多么完善，審計(jì)人員只要做警察，就有被怪罪的可能！我認(rèn)為內(nèi)審應(yīng)做醫(yī)生而不是警察！警察與嫌疑犯很難站在一個(gè)水平線上對話！

荷敏儀：制度也是槍。任何人都知道，沒有規(guī)矩不成方圓。任一職能部門都是領(lǐng)導(dǎo)者手中的劃方圓的武器。我們無法選擇這個(gè)宿命，能選擇的只是忠實(shí)于作為武器的本份，做一把好槍而已。做槍很累，可是做刀做暗器做塑膠就不累？

lyllsl：“本份”倆字說得好，即使不幸被當(dāng)成了槍，也要努力使自己做桿“本份”的槍。

dhan：對于審計(jì)工作而言，這個(gè)橡膠定律很成立。我在民營企業(yè)的審計(jì)工作中，切實(shí)體會到了被當(dāng)作槍使的滋味，但是，沒有辦法，只能硬著頭皮沖鋒在前，因?yàn)檫@是審計(jì)的使命呀。但是如果領(lǐng)導(dǎo)能真誠的給你依靠，就沒有必要擔(dān)心得罪人，畢竟你拿的老板給的工資。我就是這么考慮的，所以一直在支撐著。但是我也曾經(jīng)跟老板溝通過關(guān)于審計(jì)的目的，除了查錯(cuò)糾弊之外，重要的還是讓每一個(gè)員工都有一個(gè)管理的意識，審計(jì)不是揪誰的小辮子，而是通過審計(jì)捋順管理流程，讓公司有一個(gè)更規(guī)范的環(huán)境，保證更良好的發(fā)展。

【專家視點(diǎn)/EXPERT VIEWS】本案例關(guān)注到審計(jì)引發(fā)的內(nèi)部除發(fā)給當(dāng)事人和審計(jì)人員帶來的人際困擾，案例來源于網(wǎng)友真實(shí)的經(jīng)歷，更讓其討論顯得熱烈和真切。我們可以看到，本案例中審計(jì)的開始就不能算是一個(gè)按審計(jì)計(jì)劃實(shí)施的項(xiàng)目，而是