第一篇：監(jiān)察審計(jì)案例分析
案例：某上市公司收到舉報(bào)信，下屬XX子公司總經(jīng)理，年薪10萬元，但工作3年卻擁有3套總價值為300萬的房子。這時公司總部需要派審計(jì)人員去做審計(jì)。如果你是審計(jì)人員，應(yīng)從哪幾個方面入手？（該公司以生產(chǎn)設(shè)備為主，小型的設(shè)備以現(xiàn)金支付，但量不大，大型設(shè)備需簽采購合同）
分析：工作收入與支出不對等，是對高管或有些利益相關(guān)人審計(jì)的一條線索
一般來說，主要會有下面的方式：
第一，在其他單位任職，獲得相關(guān)的報(bào)酬
第二，在報(bào)銷費(fèi)用上做手腳
第三，與客戶或供應(yīng)商串通，謀取公司利益
第四，挪用公司的資金
這幾方面的話，作為內(nèi)部審計(jì)來說，我覺得要從下面幾個方面來看
第一，每年他的費(fèi)用報(bào)銷，包括一些經(jīng)過他審批的主要費(fèi)用
第二，看這家公司的采購流程，是否有較為獨(dú)立的招投標(biāo)過程
第三，看這家公司的客戶簽約過程，是否有機(jī)會存在回扣等
第四，看公司的帳，有沒有大額的其他應(yīng)收款、短期投資等的掛帳金額 第五，與被審計(jì)的當(dāng)事人面談
因?yàn)?，有可能這些是他的合法收入，或是他家人的合法收入購買的，所以面談也很重要
還有，他有現(xiàn)金銷售部份，要把現(xiàn)金收入金額和現(xiàn)金銷售的機(jī)器進(jìn)行比對 可能存在挪用收入的情況
產(chǎn)成品是否有盤虧的差異，因?yàn)榭赡艽嬖诎言O(shè)備賣了，收了現(xiàn)金，不入賬，然后賬面作為盤虧處理
所以存貨的管理流程也需要看看
第二篇：審計(jì)案例分析
2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)
一、考試要求
《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開放教育會計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在?？啤镀髽I(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《管理會計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》、《高級財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識和應(yīng)用能力兩個方面，主要考核學(xué)生對審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個層次要求。
重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。
二、試題類型及結(jié)構(gòu)
試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。
（1）判斷并說明理由題：考核對審計(jì)專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。
（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。
（3）綜合案例分析題：主要考核對國家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。
三、考核形式
形成性考核形式為平時作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。
四、答題時限
期末考試的答題時限為90分鐘。
五、其它說明
本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。
六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)
一、判斷并說明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。
二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：
1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？
2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。
3．審計(jì)人員李仁在對ABC公司2010會計(jì)報(bào)表審計(jì)時，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司會計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯誤與舞弊。
要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么？
（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？
4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5‰，該公司的會計(jì)處理為：
(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000
貸：短期借款 200，000
(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時： 借：營業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：
（1）指出該公司會計(jì)處理的不當(dāng)之處；
（2）分析該公司對這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。
5．注冊會計(jì)師林琳在對A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：
（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；
（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；
（3）通過銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。
要求：針對上述情況，注冊會計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：
(1)注冊會計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。(2)委托人對注冊會計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照
財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊會計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。
對上述各種情況，注冊會計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？
7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？
8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？
9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。
10．會計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？
11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？
12．A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測試的結(jié)果，A注冊會計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。
（2）在甲公司開始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識。
（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。
（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。
（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。
要求：
（1）針對上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。
（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場，指出A注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。
13．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？
14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點(diǎn)帶來困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問題？
15.A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)對甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊會計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：
(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。
(3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。
(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。
(6)每月末，由獨(dú)立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：
(1)針對上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由。
16.ABC會計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：
（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。
（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。
（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書面確認(rèn)函。
（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：
針對上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。
17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊會計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；
18.應(yīng)收賬款函證時應(yīng)考慮哪些因素？
19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；
20．銷售與收款循環(huán)、采購與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；
第三篇：審計(jì)案例分析報(bào)告
Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College
審計(jì)案例分析報(bào)告
班 級： 會計(jì)學(xué) 0806班
組 長： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）
王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）
閆友為（083006010722）
二〇一一年十月十日
綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告
固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響極大，其余額的真實(shí)與否對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。
一、案例背景
誠信會計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會委托，對該公司進(jìn)行會計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對其2008會計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。
綠島實(shí)業(yè)公司是一個以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對其可持續(xù)經(jīng)營性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時，報(bào)表層的重要性水平為700萬元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。
根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測試與取證工作。
二、案例內(nèi)容與過程
按照誠信會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對法、函證法、實(shí)地盤點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測試的主要過程包括：
1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。
2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對一致。
3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。
對于外購固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過核對購貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測試其計(jì)價是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會計(jì)處理是否正確；對于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。
在審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對營業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價值，本會計(jì)已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。
發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價值為1500萬元，原概算為2000萬元。審計(jì)人員現(xiàn)場觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬元。
4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。
在對減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時關(guān)注是否存在未作會計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。
在審查減少的固定資產(chǎn)時，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 64000
累計(jì)折舊
16000
貸：固定資產(chǎn)
80000 借：營業(yè)外支出
64000
貸：固定資產(chǎn)清理 64000
審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？
5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
審計(jì)人員通過審閱產(chǎn)權(quán)證書、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書副本。
在審查時，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估的情況下，由綠島公司自行估價收回固定資產(chǎn)30萬元，沖減長期股權(quán)投資項(xiàng)目。
6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。
審計(jì)人員在核對折舊明細(xì)表后，首先對折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。
三、相關(guān)理論
（一）、固定資產(chǎn)入賬價值審查
(1)、審查外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價的準(zhǔn)確性。
(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價的準(zhǔn)確性。
(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價核實(shí)其計(jì)價的準(zhǔn)確性。
(4)、審查捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價的準(zhǔn)確性。
(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價的準(zhǔn)確性。
(6)、審查接受捐贈的固定資產(chǎn)
(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價資料，核實(shí)其計(jì)價的準(zhǔn)確性。
(8)、對于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。
審查有無任意變動已入賬價值的情況。根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動固定資產(chǎn)入賬價值。
(1)根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；
(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；
(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；
(4)根據(jù)實(shí)際價值調(diào)整原來的暫估價值；
(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價值有錯誤。
（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少
1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查
審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。
2、出售固定資產(chǎn)的審查
審查出售的價值是否合理。
3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。
（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)
通過盤點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。
1、審查固定資產(chǎn)存在性
固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序與存貨的盤點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對房屋、建筑物等無移動性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對安裝使用的設(shè)備。可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對流動性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。
實(shí)物盤點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對，做到賬卡相符。清查時。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點(diǎn)后，對于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。
2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)
收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。
3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價值
（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)
分析固定資產(chǎn)和折舊變動的合理性，常用的比率和變動項(xiàng)目分析如下：
(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。
(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。
(3)比較本各個月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。
(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動有無異常。
四、案例分析
進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。
最后，審計(jì)人員對某些折舊的計(jì)提過程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。
在以上審計(jì)過程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬元，共中行政部門涉及12萬元，經(jīng)營部門涉及80萬元。
此外，經(jīng)測試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營業(yè)樓的價值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬元。
第四篇：審計(jì)案例分析論文
審計(jì)案例分析
題目：九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析
姓 名 張 琳
學(xué) 號 201802530222
學(xué) 院 會計(jì)學(xué)院
年 級 2018級
專業(yè)班級 審計(jì)學(xué)2班
指導(dǎo)教師 王 勇
2021年5月2日
九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析
摘要
長期以來，借殼上市因其流程簡便、時間成本低等優(yōu)點(diǎn)，是許多擬上市公司的首選上市方式。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革開啟了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新的篇章，企業(yè)借殼上
市重組的活躍度也將伴隨資本市場的繁榮而進(jìn)一步提高。2017 年，九好集團(tuán)因在借殼鞍重股份上市過程中，使用虛增收入、虛構(gòu)銀行存款等不當(dāng)手段企圖將虛增的“優(yōu)良資產(chǎn)”重組注入鞍重股份，被證監(jiān)會立案調(diào)查，并被處60萬元罰款。考慮到資本市場形成以來，財(cái)務(wù)舞弊亂象頻發(fā)，所以本文旨在通過解析該案例部分財(cái)務(wù)舞弊的方式方法，追溯其舞弊的動機(jī)，為審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)行為提供參考和建議。
關(guān)鍵詞：借殼上市；財(cái)務(wù)舞弊；虛增收入；審計(jì)
目錄
1,....1,....研究背景
眾所周知，上市是企業(yè)獲得融資的一個重要途徑。為了解決資金需求問題，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，選擇上市融資的企業(yè)日益增多。一般企業(yè)上市有兩種途徑，一是IPO上市，二是借殼上市，IPO上市的審批復(fù)雜、時間長并且對企業(yè)要求較高，在這種情況下很多企業(yè)選擇走借殼上市這條捷徑。
借殼上市是資產(chǎn)重組的一種方式，在這個過程中，借殼方會給被借殼方帶來高成長性的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)，對被借殼方的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)業(yè)績會有非常大的改善，資金的利用效率也會有大幅度提升，同時也可以促進(jìn)證券市場的進(jìn)一步發(fā)展。近幾年許多企業(yè)都選擇借殼上市來實(shí)現(xiàn)融資增發(fā)使企業(yè)得到可持續(xù)發(fā)展，然而由于多方原因，借殼上市逐漸顯現(xiàn)出它的后遺癥，從保千里到雅百特以及中安消，已有多家企業(yè)在這波借殼浪潮中實(shí)現(xiàn)上市且被證實(shí)存在嚴(yán)重的財(cái)務(wù)造假。財(cái)務(wù)造假一旦發(fā)生，其危害波及面是非常廣的，后果是災(zāi)難性的，所粉飾的金額龐大并不是最嚴(yán)重的問題，最嚴(yán)重的是財(cái)務(wù)造假會降低投資者的信心，擾亂了證券市場的健康發(fā)展和整個社會資源的合理配置。
1,....2,....研究意義
證券市場是市場經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，現(xiàn)如今正處于高速發(fā)展時期，但是頻繁曝出的財(cái)務(wù)造假事件，給證券市場帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)，然而作為保護(hù)投資者、經(jīng)營者、債務(wù)人權(quán)益的審計(jì)方，本該將這顆危險(xiǎn)的定時炸彈及時排除，但有些審計(jì)方卻將其越埋越深，無形中導(dǎo)致許多潛能無限和擁有高效益的公司無法融資，對于投資者來說，缺失了公正的交易平臺，最終導(dǎo)致整個證券市場喪失許多潛在的融資、投資機(jī)會。2016年9 月，中國證監(jiān)會發(fā)布《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》，為規(guī)范資產(chǎn)重組，對重組上市（即借殼上市）的標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定進(jìn)一步細(xì)化和確認(rèn)，并取消重組上市的配套融資，延長股東股份鎖定期等，被譽(yù)為史上最嚴(yán)管理辦法。
因此本文挑選九好集團(tuán)忽悠式重組財(cái)務(wù)造假作為研究的對象，深入闡述該公司在借殼上市中的財(cái)務(wù)造假手段，重點(diǎn)分析審計(jì)失敗的前因后果，并據(jù)此提出針對預(yù)防借殼上市公司財(cái)務(wù)造假審計(jì)失敗的啟示和建議，避免審計(jì)失敗再次發(fā)生。希望能促使相關(guān)審計(jì)部門在審計(jì)借殼上市公司中的財(cái)務(wù)問題發(fā)揮積極的作用，促使我國證券市場能夠健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健提升。
2,....相關(guān)概念界定2,....1,....借殼上市的概念
借殼上市是一種特殊的上市公司并購重組行為，主要分為兩種類型：其一是非上市母公司將自身的資產(chǎn)及相關(guān)業(yè)務(wù)通過資產(chǎn)重組的方式注入其子公司，以達(dá)到母公司的上市目的；其二是非上市公司通過并購、重大資產(chǎn)重組等方式來控制已上市的殼公司，再將自身優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)注入該上市殼公司，完成間接上市的最終目的。借殼上市中的“殼”指的是上市公司本身，公司買殼的主要目的是為了獲取上市資格，得以在資本市場中進(jìn)行融資。同時，所有在滬深兩市交易所掛牌的上市公司都是一種殼資源，對于那些處于夕陽行業(yè)、具體主營業(yè)務(wù)增長緩慢、盈利水平微薄甚至虧損、股權(quán)結(jié)構(gòu)單一、企業(yè)發(fā)展面臨瓶頸的空殼企業(yè)來說，賣殼也是解決企業(yè)困境的方式之一。
2,....2,....財(cái)務(wù)造假的概念及特征
財(cái)務(wù)造假是指造假行為人違反相應(yīng)的法律法規(guī)、制度的相關(guān)規(guī)定，采用各種欺詐和不正當(dāng)?shù)氖址ㄔ跁?jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假，偽造和變造會計(jì)事項(xiàng)，以此掩蓋企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量的行為，以此達(dá)到某些目的或?yàn)槟承┬F(tuán)體及個人謀求私利的違法犯罪行為。
而縱觀公司的財(cái)務(wù)造假行為，其特征也十分顯著，主要有以下三點(diǎn)：
一是系統(tǒng)性。一般情況下財(cái)務(wù)造假是持續(xù)在幾個中的連續(xù)行為，造假計(jì)劃性強(qiáng)，時間范圍較長，涉及自身整個經(jīng)營業(yè)務(wù)。
二是經(jīng)驗(yàn)性。一般說來，財(cái)務(wù)造假是管理層所授意的，并交給專業(yè)人士來操作，即造假者專業(yè)知識十分豐富，經(jīng)驗(yàn)嫻熟，并且對公司的經(jīng)營十分了解，才能想出令第三方機(jī)構(gòu)難以辨別的造假方法。
三是綜合性。財(cái)務(wù)造假行為不僅僅只局限于財(cái)務(wù)方面，還可能涉及到一些非財(cái)務(wù)信息，包括公司印章、金融票據(jù)等等。但是，財(cái)務(wù)造假只能改變披露出來的相關(guān)數(shù)據(jù)，各種造假手段依舊無法改變公司的實(shí)際經(jīng)營成果。
3,....九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假案例分析3,....1,....背景簡介
原浙江九好辦公服務(wù)集團(tuán)有限公司（現(xiàn)更名為九好網(wǎng)絡(luò)科技集團(tuán)有限公司，以下簡稱九好集團(tuán)）是一家從事后勤托管平臺服務(wù)的大型企業(yè)集團(tuán)。截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團(tuán)中共同占有股份56.02%，以股權(quán)判定實(shí)際控制權(quán)，該夫婦為九好集團(tuán)實(shí)際控制人。九好集團(tuán)通過為供應(yīng)商和客戶構(gòu)建服務(wù)平臺，為兩者提供包括九大類后勤托管服務(wù)，涵蓋了餐飲、物業(yè)、辦公、IT、傳媒、勞保、差旅、物流、金融等領(lǐng)域。九好集團(tuán)根據(jù)客戶需求展開規(guī)?；墓┬杵ヅ?，遴選優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商批量化進(jìn)行項(xiàng)目對接和合同簽訂。
3,....2,....財(cái)務(wù)造假動因及手段
借殼上市之所以能夠受到市場追捧，原因主要有三點(diǎn)：第一，速度快。IPO排隊(duì)時間長，難以滿足某些企業(yè)快速上市的期望。第二，成本低。企業(yè)借殼所選的“殼”資源大多經(jīng)營業(yè)績較差甚至瀕臨退市，因此付出的對價往往很低。第三，回報(bào)高。目前，我國正處于核準(zhǔn)制向注冊制過度的階段，公司上市仍需經(jīng)歷證監(jiān)會一系列實(shí)質(zhì)性審核，加大企業(yè)上市難度，進(jìn)而促使市場“炒殼”熱，所以企業(yè)一旦成功借殼上市會得到巨額回報(bào)。
3,....2,....1.財(cái)務(wù)造假動因巨額利益驅(qū)使。股市中巨大的暴富效應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)極低的示范效應(yīng)刺激著擬上市企業(yè)高管們想方設(shè)法的爭取上市融資。鞍重股份在公布并購重組預(yù)案之后，公司股價從26.17沖上87.79元高位，漲幅高達(dá)221.93%，而同期大盤僅上漲0.49%,板塊漲幅為-0.78%。巨額利益驅(qū)使了此次鋌而走險(xiǎn)的財(cái)務(wù)舞弊案。
公司股權(quán)高度集中。在九好集團(tuán)歷史沿革中，經(jīng)過多次股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，截至2016年4月23日，郭叢軍及其配偶在九好集團(tuán)中共同占有股份56.02%，為九好集團(tuán)的控股股東及實(shí)際控制人，其他股東只有極少甚至沒有話語權(quán)。因此，股權(quán)的高度集中提供了財(cái)務(wù)舞弊的內(nèi)在機(jī)會。
資本市場監(jiān)管機(jī)制薄弱。我國資本市場主體監(jiān)管意識和力量較為薄弱、監(jiān)管水平較低。九好集團(tuán)連續(xù)虛構(gòu)利潤，且數(shù)額巨大，但負(fù)責(zé)其審計(jì)的利安達(dá)會計(jì)師事務(wù)所均以無保留意見審計(jì)報(bào)告交付廣大投資者。同時，我國對財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度過輕和較低的違法成本導(dǎo)致了相關(guān)利益方不惜鋌而走險(xiǎn)。九好集團(tuán)涉案金額巨大，但即使被頂格處罰，舞弊成功后借殼上市即可獲利的數(shù)十億資金，為頂格處罰金額60萬元的1000倍以上。
企業(yè)管理層自身道德觀念缺乏。缺乏道德觀念的管理層則會尋求各種理由來實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊。九好集團(tuán)在2013年～2015年間虛增巨額收入且隱瞞3億元銀行存款質(zhì)押，企業(yè)管理層認(rèn)為只是暫時性舞弊，借殼上市后，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)自然會正常規(guī)范化。九好集團(tuán)管理層只著眼于當(dāng)前的利益追求，而忽視本身應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任。
3,....2,....2.財(cái)務(wù)造假手段虛增主營業(yè)務(wù)收入。九好集團(tuán)財(cái)務(wù)舞弊的關(guān)鍵點(diǎn)在其將虛增的主營業(yè)務(wù)收入(即平臺服務(wù)費(fèi)收入)混淆到數(shù)目眾多的供應(yīng)商和客戶中，利用其有真實(shí)的往來的供應(yīng)商、客戶混淆視聽，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，達(dá)到虛增收入的目的。同時，九好集團(tuán)伙同部分上下游客戶，通過制造賬戶流水，偽造收入回款。九好集團(tuán)2013年～2015年通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、虛增業(yè)績等方式增加業(yè)務(wù)收入超2.6億元，占三年內(nèi)服務(wù)費(fèi)收入總額的37.36%。
虛增其他收入。杭州融康信息技術(shù)有限公司(以下簡稱“融康信息”)為九好集團(tuán)下游客戶之一。依據(jù)九好集團(tuán)披露的審計(jì)報(bào)告，其確認(rèn)了來自融康信息的57.5萬元的銷售收入及賬款回收。但融康信息并未確認(rèn)收貨，同時九好集團(tuán)也將該筆貨款退回。從會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來看，該筆業(yè)務(wù)不滿足銷售收入的確認(rèn)條件。
虛增貨幣資金，未披露應(yīng)盡事宜。一是虛增貨幣資金3億元。2015年1月，九好集團(tuán)采取虛構(gòu)收回其他應(yīng)收款1.7億元、虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入0.47億元、轉(zhuǎn)出1億元資金但不進(jìn)行賬務(wù)處理等方式形成虛增貨幣資金3.17億元。同年3月，九好集團(tuán)虛構(gòu)郭叢軍退回購房款0.12億元，賬面虛假資金擴(kuò)大至3.29億元。同月，杭州好融實(shí)業(yè)有限公司向九好集團(tuán)轉(zhuǎn)入資金1.6億元，九好集團(tuán)虛假記載成1.31億元，少計(jì)收回0.29億元。九好集團(tuán)到此賬面虛增貨幣資金3億元。二是未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押。從2015年3月開始，為逃避監(jiān)管及“修飾”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，九好集團(tuán)采取向他方借款的形式，購買銀行的理財(cái)產(chǎn)品或定期存單，并以此為質(zhì)押物，為他方進(jìn)行質(zhì)押擔(dān)保，通過開具銀行承兌匯票并隨后以貼現(xiàn)的方式將資金變現(xiàn)并歸還借款。通過該種資金處理方式，九好集團(tuán)實(shí)現(xiàn)虛增賬面貨幣資金3億元的目的，同時在進(jìn)行資產(chǎn)重組時公開披露的《重大資產(chǎn)重組報(bào)告書》一文中，并未披露質(zhì)押的3億銀行存單。
4,....結(jié)論九好集團(tuán)為了能夠快速成功上市不惜通過財(cái)務(wù)造假來達(dá)到目的，企圖在我國資本市場的“重組熱潮”中渾水摸魚，造成了極其惡劣的影響。本文通過對九好集團(tuán)借殼上市財(cái)務(wù)造假動因的分析，發(fā)現(xiàn)其選擇財(cái)務(wù)造假的原因是多方面的。首先是企業(yè)自身，九好集團(tuán)作為民營企業(yè)，其發(fā)展和融資渠道受到很多限制，企業(yè)想要快速融資，獲得大量資金，選擇上市是最快的方式，但是九好集團(tuán)不能滿足上市的諸多條件，于是選擇在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上造假，另一方面，企業(yè)中股權(quán)過于集中，董事會監(jiān)事會形同虛設(shè)也給該企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供了方便之門。其次中介機(jī)構(gòu)在這次借殼上市中并沒有盡職盡責(zé)，西南證券、利安達(dá)會計(jì)事務(wù)所、北京天元律師事務(wù)所、中聯(lián)資產(chǎn)評估集團(tuán)有限公司都沒有及時發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告的問題，給財(cái)務(wù)造假成功提供了外部條件。當(dāng)然，最重要還是因?yàn)槲覈鴮@種造假現(xiàn)象“只罰不退”的做法沒有很大的震懾力，直白來說就是懲罰力度太弱，對于財(cái)務(wù)造假上市成功所帶來的收益簡直不值一提，這也是各大企業(yè)愿意鋌而走險(xiǎn)的原因。
5,....啟示企業(yè)在發(fā)展的過程中都會遇到各種各樣的困難，如果遇到困難就造假，這個企業(yè)一定不會獲得長久的發(fā)展，財(cái)務(wù)造假不僅僅會阻礙企業(yè)的發(fā)展，對很多方面都會產(chǎn)生負(fù)面影響，比如對于中小投資者會造成金錢損失，甚至擾亂證券市場的正常運(yùn)行。
所以，擬上市公司需在日常經(jīng)營活動中通過自身的努力以一種平和的上市態(tài)度，不斷的提高經(jīng)營以及管理水平，真正的實(shí)現(xiàn)規(guī)范上市。公司可以在引入較高層次工作人員、聘用更加專業(yè)的咨詢團(tuán)隊(duì)對公司的目標(biāo)市場進(jìn)行細(xì)化并找準(zhǔn)定位，以及創(chuàng)新強(qiáng)化企業(yè)相關(guān)制度等方面對公司進(jìn)行提升，從而全方位的提企業(yè)的競爭能力。作為公司最重要的組成部分，擬上市公司的經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)堅(jiān)定的樹立并堅(jiān)信依靠自己規(guī)范經(jīng)營取得的真實(shí)業(yè)績可以在眾多競爭者中成為勝利者。
第五篇：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例分析
案例1 于細(xì)微處見真功夫，一窩挖出七個“小金庫” 2005年，審計(jì)機(jī)關(guān)對某局領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審前調(diào)查了解到該局本部下屬5個單位中，除2個單位配備了合格的專職財(cái)務(wù)人員外，其余有的是聘用退休人員，有的是新接班的，還有的是業(yè)務(wù)人員兼職的，財(cái)務(wù)力量相對薄弱。因此，審計(jì)組決定將審計(jì)重點(diǎn)放在審查財(cái)經(jīng)法規(guī)遵守情況，以及會計(jì)核算的真實(shí)性與完整性。
審計(jì)過程中，審計(jì)組依據(jù)審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)，充分發(fā)揮主觀能動性，合理運(yùn)用各種方法與策略，細(xì)查深究，攻心攻虛，巧牽細(xì)節(jié)，破解疑點(diǎn)，成功查處了該局及下屬單位的7個“小金庫”。
一、小試牛刀，初顯神威
審計(jì)人員在翻閱該局技協(xié)記賬憑證時，發(fā)現(xiàn)憑證上制單人和審核人處填制的都是出納員的名字。很顯然，這是違反《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》“不相容職務(wù)分離”的 規(guī)定。這么做的目的是什么？帶著疑問，審計(jì)人員找到了出納員。出納員很坦率地告訴審計(jì)人員，由于單位人員編制緊張，請不到有職稱的適齡會計(jì)人員，且從節(jié)約行政經(jīng)費(fèi)出發(fā)，就聘用了退休會計(jì)。近幾年，會計(jì)年紀(jì)漸大，為照顧老人身體，他承擔(dān)起技協(xié)的總分類賬、明細(xì)賬以及貨幣資金日記賬的登記工作。經(jīng)進(jìn)一步詢問，得知出納員還掌控單位的保險(xiǎn)箱、支票和印鑒章。
這一信息加深了審計(jì)人員的疑問，真的是為了照顧老人還是另有目的，掩人耳目？審計(jì)人員不動聲色，接下來幾天還是按計(jì)劃實(shí)施審計(jì)。在本部審計(jì)臨近尾聲時，審計(jì)人員要求出納員打開保險(xiǎn)柜，突擊盤點(diǎn)，結(jié)果發(fā)現(xiàn)長款1.22萬元。出納員無法說明原因，最后以個人私存的借口企圖搪塞過去。這個理由顯然無法讓審計(jì)人員信服。審計(jì)組調(diào)整思路，對出現(xiàn)狀況的各種可能性進(jìn)行了推斷與分析。針對技協(xié)資金量大且未納入財(cái)政預(yù)算的情況，審計(jì)組決定再次查閱技協(xié)賬簿。
經(jīng)過一系列的排摸審查，最后將疑點(diǎn)鎖定在上繳區(qū)總工會技協(xié)會費(fèi)上。2003年和2004年，該局共上繳區(qū)總工會技協(xié)會費(fèi)16.25萬元。經(jīng)分析，這里存在著2個疑點(diǎn)：一是上繳數(shù)額過大，偏離了正常范圍。一般情況下，區(qū)級機(jī)關(guān)每年上繳額約在幾千元左右。二是區(qū)總工會收取大額技協(xié)會費(fèi)的理由是什么？作何用途？巧的是，審計(jì)機(jī)關(guān)此時同時實(shí)施了對區(qū)總工會領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)區(qū)總工會審計(jì)組協(xié)助核實(shí)，答案水落石出：原來該局上繳技協(xié)會費(fèi)后，區(qū)總工會以現(xiàn)金方式返還該局一定數(shù)額的會費(fèi)，以達(dá)到所謂“雙贏”的目的。在事實(shí)面前，該局出納員不得不拿出記錄著技協(xié)會費(fèi)收支明細(xì)的資料。經(jīng)核對，2003年至2004年，該局共收到返還的技協(xié)會費(fèi)4.14萬元。至此次審計(jì)，結(jié)余1.22萬元。
順藤摸瓜，審計(jì)組接二連三地查出了該局下屬3個單位私設(shè)的“小金庫”，合計(jì)金額8.82萬元。
二、乘勝追擊，擴(kuò)大戰(zhàn)果
初戰(zhàn)告捷，大大助長了審計(jì)人員的士氣。同時，審計(jì)人員也深深體會到，只有在審計(jì)過程中多留一個心眼，多問幾個為什么，提高洞察事物的敏銳嗅覺和分析判斷能力，才有可能在浩瀚如煙的會計(jì)資料和紛雜繁蕪的會計(jì)事務(wù)中捕捉到有價值的審計(jì)線索，找到審計(jì)突破口，達(dá)到審計(jì)目的。
在對該局下屬單位三產(chǎn)某服務(wù)部的審計(jì)中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位從2004年起，每個月都會造一張10個人的工資單，“領(lǐng)款人處”或蓋著私人圖章或由一兩人代簽。對照該下屬單位人員名單，沒有雷同。那這10人是何許人也？該服務(wù)部負(fù)責(zé)人解釋，由于單位負(fù)責(zé)全區(qū)所有建設(shè)項(xiàng)目的竣工檔案編制及保管工作，項(xiàng)目多，工作量大，人手少，這10個人是請來整理城建檔案及歸檔的臨時工。聽起來理由很充分，可細(xì)細(xì)一琢磨，覺得相當(dāng)可疑。審計(jì)人員商量后，準(zhǔn)備隨機(jī)抽取2名臨時工問問情況。該負(fù)責(zé)人滿口答應(yīng)，誰知接下去沒了動靜。找該負(fù)責(zé)人卻被告之生病了。問其他人都說此事由領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，別人不清楚。審計(jì)人員決定另辟蹊徑，從檔案入手，尋找突破口。通過參觀檔案室，查閱歸檔出借記錄，詢問區(qū)檔案局的相關(guān)人員，審計(jì)人員得知該服務(wù)部歸檔工作只需2-3人。
等第二次與該負(fù)責(zé)人見面時，審計(jì)人員單刀直入，列舉事實(shí)，提出質(zhì)疑。該負(fù)責(zé)人的嘴角微微抖了一下，拿起茶杯喝水，水灑了一地。接著，審計(jì)人員發(fā)動政策攻勢，曉之以理，動之以情，該服務(wù)部負(fù)責(zé)人終于承認(rèn)這10人中只有2人是聘來整理檔案的，其余都說編造出來套取現(xiàn)金的。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，一年間共套取現(xiàn)金10.2萬元。
三、一鼓作氣，收官告捷
還是在對該服務(wù)部的審計(jì)中，一筆“不同尋?！钡闹С鲆鹆藢徲?jì)人員的注意。這是一筆支付給某私營經(jīng)濟(jì)中心的款項(xiàng)，金額只有1500元。翻閱后面原始憑證，發(fā)現(xiàn)一張?jiān)摻?jīng)濟(jì)中心開出的發(fā)票，內(nèi)容“2004管理費(fèi)”。莫非是該服務(wù)部注冊在經(jīng)濟(jì)中心？審計(jì)人員心頭一動。聯(lián)想到該服務(wù)部2003年和2004年的收入高達(dá)413.43萬元，注冊在經(jīng)濟(jì)中心，一方面，可享受代征稅帶來的優(yōu)惠，以達(dá)到少繳稅金的目的；另一方面，還可得到一定數(shù)額的扶持資金，說白了，就是返稅，何樂而不為呢？為了印證這個猜想，審計(jì)人員立即動手查找稅單。很快，一張由某稅務(wù)所開出的稅單擺在了審計(jì)人員面前，上面明確注明代征稅率2%?？吹竭@，審計(jì)人員心里更有了底。接下去要解決的是扶持資金的問題，一是有沒有？二是如果有的話，哪兒去了？審計(jì)人員翻遍了整套帳薄，均未找到扶持資金的蛛絲馬跡。于是，審計(jì)組決定前往經(jīng)濟(jì)中心調(diào)查核實(shí)。因?yàn)橹挥姓业皆摴P資金，所有問題才會迎刃而解。沒想到的是，該經(jīng)濟(jì)中心以保護(hù)客戶權(quán)利為由，拒絕了審計(jì)組的要求。審計(jì)組立刻將這一情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)。在局領(lǐng)導(dǎo)的協(xié)調(diào)支持下，審計(jì)工作得以順利進(jìn)行。調(diào)查結(jié)果顯示：2003年和2004年，該經(jīng)濟(jì)中心在服務(wù)部的授意下，將扶持資金匯到了某大酒店的賬上，2年合計(jì)11.1萬元。隨后，審計(jì)人員追查至某大酒店，發(fā)現(xiàn)由經(jīng)濟(jì)中心匯入的11.1萬元已大部分被該服務(wù)部人員消費(fèi)掉。至審計(jì)之日，賬面尚余2000元。
一鼓作氣，審計(jì)組以同樣辦法把該局下屬某單位將某經(jīng)濟(jì)城返還的3萬元扶持資金轉(zhuǎn)到帳外列支的違規(guī)事實(shí)查了出來。
至此，該局及下屬單位的7處“小金庫”全部被查清，累計(jì)總金額37.26萬元。
針對該局及有關(guān)下屬單位內(nèi)控機(jī)制薄弱，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)，私設(shè)小金庫的問題，審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)作出了相應(yīng)的處理處罰，并提出了健全內(nèi)控制度、規(guī)范管理、依法做賬的審計(jì)建議。
審計(jì)結(jié)束了，但審計(jì)人員善始善終，跟蹤隨訪，督促該局整改落實(shí)，建章立制，制定了包括會計(jì)核算、資產(chǎn)管理等內(nèi)控管理制度。同時，督促該局組建內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期參加審計(jì)機(jī)關(guān)組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，從根本上強(qiáng)化會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)提高全局財(cái)務(wù)管理水平。案例2 浙江省海鹽縣廣播電視局原局長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)紀(jì)實(shí) 2003年10月，浙江省海鹽縣廣播電視局原局長施某因犯受賄罪及玩忽職守罪、廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長錢某因犯貪污罪被海鹽縣人民法院分別判處11年半、6年半及10年的有期徒刑；2004年3月，海鹽縣廣播電視局下屬廣告公司經(jīng)理高某因犯貪污罪被嘉興市中級人民法院判處無期徒刑。日前，此案牽出的2名廣告公司業(yè)務(wù)員又分別被判處有期徒刑六年和兩年半，另有1人涉嫌犯罪正在接受法院調(diào)查。此案是如何發(fā)現(xiàn)的呢？ 發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)
2003年5月，浙江省海鹽縣審計(jì)局根據(jù)縣委組織部審計(jì)任務(wù)建議書對縣廣播電視局原局長施某2001年1月至2003年3月（離任）經(jīng)濟(jì)責(zé)任實(shí)施審計(jì)。隨著審計(jì)的逐步深入，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)了多處疑點(diǎn)：
一、廣視廣告公司組稿問題。一是巨額組稿費(fèi)（代理費(fèi)）支出去向不明。廣視廣告公司2001年1月至2003年3月共列支組稿費(fèi)85余萬元，以現(xiàn)金方式支出的金額為76余萬元。在支付時，以各廣告客戶的名義列支，由公司經(jīng)理高某及有關(guān)人員代領(lǐng)，但無具體的收款人（單位）簽字。組稿費(fèi)支付對象應(yīng)為廣告客戶單位有關(guān)人員或廣告承接人，且按照該局與廣告公司簽訂的《目標(biāo)責(zé)任書》的規(guī)定，“組稿費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ?，不允許內(nèi)部私分”。二是廣告業(yè)務(wù)收入有入賬不全的嫌疑。審計(jì)人員經(jīng)常在電視中看到宣傳某賓館的廣告，但賬上卻無該賓館的廣告費(fèi)收入；同類業(yè)務(wù)的廣告在同一時段、播出時間相同所收取的廣告費(fèi)收入不等，特別是幾家通訊器材商店所支付的廣告費(fèi)從每年的2萬元到8萬元不等。三是業(yè)務(wù)招待費(fèi)及禮品支出巨大。廣視廣告公司共有職工8人，2001年1月至2003年3月的招待費(fèi)及會議費(fèi)支出達(dá)111余萬元，以禮品名義列支的款項(xiàng)近40萬元，且單筆支出金額較大并以現(xiàn)金支付的較多。
二、基本建設(shè)項(xiàng)目管理混亂?？h廣電大樓（廣電技術(shù)中心）建安投資支出1113.53萬元。經(jīng)深入調(diào)查發(fā)現(xiàn)，有些工程結(jié)算上只有領(lǐng)導(dǎo)簽字而無經(jīng)辦人員簽字，且項(xiàng)目零散，存在肢解工程的情況；部分裝璜工程未進(jìn)行招投標(biāo)且發(fā)包給無資質(zhì)的施工單位施工；有多個項(xiàng)目未經(jīng)決算審計(jì)直接進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。同時根據(jù)中介機(jī)構(gòu)提供的廣電大樓竣工決算審查結(jié)果報(bào)告表明，已審定的2個工程項(xiàng)目比審計(jì)結(jié)果多付2.94萬元，未審計(jì)的7 個工程項(xiàng)目已超合同付款12.08萬元。
三、設(shè)備、材料采購內(nèi)控制度缺失。延伸審計(jì)廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司發(fā)現(xiàn)該公司在設(shè)備及材料采購時,存在手續(xù)不全、部分材料無驗(yàn)收單等嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況。困難重重
針對以上疑點(diǎn)，憑著謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和敏銳的洞察力，審計(jì)人員認(rèn)為里面大有文章。為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)人員要求相關(guān)人員作出合理的解釋并提供相關(guān)的資料。
為了核查廣告收入入賬的全面性及組稿費(fèi)的去向，審計(jì)組要求廣告公司經(jīng)理高某提供電視臺播出節(jié)目單、廣告協(xié)議及組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體明細(xì)或業(yè)務(wù)臺賬。高某僅提供一部分節(jié)目單及廣告協(xié)議，使審計(jì)人員無法與廣告業(yè)務(wù)收入作進(jìn)一步的核對；對組稿費(fèi)代領(lǐng)后支付的具體情況，高某拒絕作出回答，不是對審計(jì)人員的多次要求置若惘聞，就是大談自己的功績，還多次談到廣告收入的年年增長，是因?yàn)樽约骸坝性S多小兄弟，黑道白道都通”。當(dāng)詢問原局長施某有關(guān)廣電大樓的基建問題時，因當(dāng)時分管基建的副局長已去世，施某更是一問三不知。外圍突破
被審計(jì)者及相關(guān)人員的拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問。面對困難，審計(jì)組毫不退縮，而是立即把情況向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，經(jīng)過研究，局長果斷拍板，“以廣告公司為突破口，外松內(nèi)緊，有選擇地進(jìn)行外圍調(diào)查，只要有確鑿的證據(jù)證實(shí)我們審計(jì)人員的懷疑，立即移送檢察院”。局領(lǐng)導(dǎo)親自負(fù)責(zé)對廣告公司組稿費(fèi)的外圍調(diào)查，通過一些信任的廣告業(yè)務(wù)單位領(lǐng)導(dǎo)，從側(cè)面了解組稿費(fèi)的具體支付情況。了解中發(fā)現(xiàn)，有些業(yè)務(wù)單位的具體經(jīng)辦人員沒有領(lǐng)到或所領(lǐng)到金額與賬上提取的金額相差很大。審計(jì)組選擇了某賓館與某國際大廈展開外圍調(diào)查，原因有三：一是兩家單位曾是國有企業(yè)，雖已轉(zhuǎn)制，但管理比較規(guī)范，便于核查；二是均在廣告公司做過廣告；三是廣告公司在這兩家的消費(fèi)較多。據(jù)此，可以在較小范圍內(nèi)，取得最佳效果。在某賓館，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)了廣告公司與該賓館簽訂的廣告合同。雙方商定，2001、2002每年的廣告費(fèi)為5萬元，抵廣告公司在該賓館的消費(fèi)，至2002年末，廣告公司共已消費(fèi)97196元。通過對消費(fèi)情況的進(jìn)一步核查發(fā)現(xiàn)，2002年1月19日高某個人搬家的宴請費(fèi)用8214元也列支其中。在某國際大廈，審計(jì)組通過廣告公司消費(fèi)賬與該國際大廈業(yè)務(wù)賬及財(cái)務(wù)賬核對發(fā)現(xiàn)，廣告公司賬上反映，2003年1月29日，高某經(jīng)手的廣告媒體座談會會務(wù)費(fèi)現(xiàn)金支出10300元，而國際大廈賬面反映，廣告公司當(dāng)日消費(fèi)金額僅為1030元，至審計(jì)調(diào)查日（2003年5月21日）國際大廈也從未收到廣告公司10300元現(xiàn)金，應(yīng)收款賬上也未反映，高某虛報(bào)支出貪污會務(wù)費(fèi)10300元的事實(shí)得以掌握。至此，審計(jì)組終于揪住了高某的狐貍尾巴。及時移送
雖然，高某的犯罪行為已暴露無疑，但審計(jì)組所掌握的僅僅是冰山一角。鑒于審計(jì)手段的局限性，為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)改縣審計(jì)局局長的指示，及時把所掌握的情況移送給了縣檢察院?？h檢察院根據(jù)審計(jì)提供的線索，通過進(jìn)一步偵查，查實(shí):原廣電局局長施某收受高某6萬元現(xiàn)金及基建設(shè)備業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),廣告公司經(jīng)理高某等四人私分組稿費(fèi)80.48萬元（其中高某51.87萬元）及采取虛報(bào)冒領(lǐng)、廣告收入不入賬等手段侵吞、騙取公款等犯罪事實(shí)，高某涉案總金額達(dá)100余萬元；此外，還查實(shí)了廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司經(jīng)理李某及鎮(zhèn)廣電管理總站站長錢某（原廣聯(lián)信息網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司副經(jīng)理）收受業(yè)務(wù)單位賄賂的犯罪事實(shí),上述人員均受到了法律的制裁，原廣電局局長施某還成為海鹽縣歷史上被判處玩忽職守罪的第一人。案后深思
廣播電視局一案的告破，在全縣引起了較大反響，縣政府為此召開了專題財(cái)經(jīng)紀(jì)律教育和預(yù)防職務(wù)違法犯罪專題講座，以加強(qiáng)對全縣黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的警示教育。而作為審計(jì)組人員也從中受益匪淺：一是審計(jì)人員要以“認(rèn)真細(xì)致”四字貫穿審計(jì)工作始終，二是要善于從經(jīng)濟(jì)活動的蛛絲馬跡中尋找疑點(diǎn)，三是要講究審計(jì)方法，業(yè)務(wù)審查與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相結(jié)合，賬面審查與外圍調(diào)查相結(jié)合。四是審計(jì)機(jī)關(guān)與有關(guān)部門要加強(qiáng)聯(lián)系協(xié)調(diào)，相互配合、相互支持，確保審計(jì)成果的及時充分利用
案例3 挪用公款100余萬元炒股，一次經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)挖出單位3條“蛀蟲”
2009年3月，某市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局工作人員在對城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該單位收據(jù)票號有缺號現(xiàn)象。審計(jì)人員仔細(xì)甄別，從中發(fā)現(xiàn)該單位閑置房屋房租存在“鴛鴦”合同。經(jīng)剝繭抽絲，最終查實(shí)該單位3名職工挪用大量公款購買基金、炒股票等事實(shí)。近日，茅箭區(qū)法院以挪用公款罪分別追究了3人的刑事責(zé)任。
核查千余份白條發(fā)現(xiàn)端倪
2009年3月，受市委組織部委托，市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)局對城區(qū)某單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。審計(jì)組進(jìn)駐該單位后，憑著多年的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，決定從該單位自購的白條收據(jù)入手，尋找突破點(diǎn)。審計(jì)組將該單位1000多份白條收據(jù)全部輸入電腦進(jìn)行核對，通過排序，發(fā)現(xiàn)這些收據(jù)票號有部分缺號現(xiàn)象，這引起了審計(jì)人員的警覺。為進(jìn)一步弄清情況，審計(jì)組找來該局相關(guān)人員要求說明情況。通過仔細(xì)詢問，得知這些都是該局閑置房屋的房租費(fèi)用。審計(jì)組進(jìn)一步要求該單位提供與租房戶簽訂的所有合同。從租房合同看，該單位每年房租總收入為3萬元，而上交會計(jì)核算中心的房租收入每年有4萬元，這多交的1萬元是從什么地方來的呢？帶著這個疑問，審計(jì)組又對該單位前兩年的房租收入進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)實(shí)際收入和房租合同基本吻合，這說明該局沒有全部提供房租合同，有可能存在“鴛鴦”合同。
“鴛鴦”合同牽出挪用公款案
在充足的審計(jì)證據(jù)和國家有關(guān)政策法規(guī)面前，該單位相關(guān)人員認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，最后不得不拿出了全部的房租合同。經(jīng)過仔細(xì)核對，審計(jì)組發(fā)現(xiàn)該局3年來共收取房租收入20多萬元，但有18萬元房租收入沒有在賬面上反映。對此問題，審計(jì)組又挨家挨戶對每個租房戶進(jìn)行調(diào)查詢問。租房戶表示，房租全部按照合同交給了該單位財(cái)務(wù)科。隨后，審計(jì)組又到農(nóng)行某分理處調(diào)查。該分理處表示，他們將2006年至2007年房租收入存入該單位原財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人何某在農(nóng)行開辦的個人存折上……種種跡象表明，何某有重大嫌疑，這消失的18萬元肯定與他有關(guān)。
審計(jì)組通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該單位有17.12萬元的房租收入未入單位法定賬冊，存放在何某的個人存折上；市內(nèi)另一單位兩次支付的養(yǎng)老金代發(fā)手續(xù)費(fèi)9.62萬元也沒有上單位賬冊，也是存放在何某的個人賬戶上。此外，何某還先后將9個單位退管費(fèi)5.27萬元和物業(yè)管理費(fèi)2萬元存入個人賬戶上。經(jīng)過仔細(xì)核算，幾年來何某通過隱瞞收入、設(shè)置賬外賬等手段挪用公款34萬元。而這些錢大部分都交給了其妻子，用于購買基金，進(jìn)行營利活動。
繼續(xù)深挖查處2起挪用公款案
在延伸審計(jì)該單位物業(yè)管理費(fèi)時，物業(yè)辦工作人員羅某進(jìn)入了審計(jì)組的視線。通過查閱物業(yè)辦會計(jì)資料，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，羅某挪用公款數(shù)額巨大。審計(jì)查明，2007年，該單位安排羅某負(fù)責(zé)收取和保管該局職工繳納的欠繳房款和辦理房屋產(chǎn)權(quán)費(fèi)用。2008年6月至2009年1月期間，羅某將其保管的83萬元公款多次用轉(zhuǎn)賬、取現(xiàn)的形式予以挪用炒股。在大量的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)人員強(qiáng)大的心理攻勢下，羅某承認(rèn)挪用公款炒股的事實(shí)。一石激起千層浪。審計(jì)組將戰(zhàn)果進(jìn)一步擴(kuò)大，在與羅某交談中得知，2008年9月，該單位辦公室副主任兼物業(yè)辦主任佘某，從羅某保管的公款中挪用10萬元，借給其哥哥用于個人承包工程。
功夫不負(fù)有心人。經(jīng)過1個多月的苦戰(zhàn)，審計(jì)組終于揭開了該單位3名職工挪用公款買基金、炒股等事實(shí)。經(jīng)審計(jì)督辦，已從何某妻子處追回被挪用的公款6.5萬元，從某個體老板處追回了部分多支付的工程款。
案例4 河北農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成“唐僧肉”，引發(fā)集體腐敗坑害農(nóng)民
2010年12月20日，河北省南和縣農(nóng)機(jī)局原局長尹尚文因單位受賄罪、受賄罪，數(shù)罪并罰，被法院判處有期徒刑三年，緩刑五年。尹尚文利用職務(wù)之便，伙同原副局長韓占其、王占國和會計(jì)黃建紅非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商“農(nóng)機(jī)推廣費(fèi)”43萬元;以先繳費(fèi)為購機(jī)條件，非法收取購機(jī)農(nóng)戶“培訓(xùn)、服務(wù)費(fèi)”累計(jì)27萬元不入賬。此外，尹尚文個人還非法收受農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商張志強(qiáng)5萬元現(xiàn)金。韓占其、王占國、黃建紅犯單位受賄罪，被法院判處免予刑事處罰;張志強(qiáng)犯行賄罪被判處有期徒刑三年，緩刑五年。這是河北省邢臺市檢察院2010年以來在全市范圍內(nèi)組織開展查辦農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂案件專項(xiàng)行動的一個典型案例。
農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼成為“唐僧肉” 官商勾結(jié)成就發(fā)財(cái)夢
“為鼓勵和支持農(nóng)民使用先進(jìn)適用的農(nóng)業(yè)機(jī)械，國家每年投入大量資金補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)購置戶。沒想到，這些農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金卻成了不法廠商和腐敗分子的?唐僧肉?。一些農(nóng)機(jī)干部與農(nóng)機(jī)經(jīng)銷廠商相互勾結(jié)，弄虛作假，從中套取和瓜分補(bǔ)貼，嚴(yán)重?fù)p害農(nóng)民利益，破壞國家惠農(nóng)政策?！焙颖笔z察院反貪局負(fù)責(zé)人介紹說，去年以來，河北衡水、邢臺、保定三市檢察機(jī)關(guān)共立案查處農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪39件78人，涉案金額達(dá)1080余萬元。
“農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪具有一定的普遍性?！边@位負(fù)責(zé)人分析說，衡水立案查辦的12件案件中，涉及7個縣(市)農(nóng)機(jī)部門，占全市10個縣(市)農(nóng)機(jī)部門的70%;邢臺立案的19件案件中，共涉及14個縣(市)，占全市17個縣(市)的82%;保定5個縣立案8件18人，檢察機(jī)關(guān)在辦案中發(fā)現(xiàn)還有4個縣(市)農(nóng)機(jī)部門存在類似問題，占全市22個縣(市)的41%?？梢哉f，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼已成為貪污賄賂犯罪的易發(fā)多發(fā)領(lǐng)域。
一項(xiàng)調(diào)查分析數(shù)據(jù)顯示:在三市查辦的78人中，賄賂犯罪共60人，占76.9%。其中受賄48人，行賄12人。從犯罪形式上看，一人向多地多人行賄，一人收受多人賄賂比較普遍，單打一現(xiàn)象很少。如南宮市鳳崗農(nóng)機(jī)排灌經(jīng)銷處經(jīng)理邢培須，自2006年至2009年，分別向邢臺縣農(nóng)機(jī)局行賄15萬元，向南宮市農(nóng)機(jī)局行賄15萬元，向臨西縣農(nóng)機(jī)局行賄36.75萬元。邢臺縣農(nóng)機(jī)局副局長孟拉順，縣農(nóng)技推廣站站長趙二虎，2007年以來接受8家農(nóng)機(jī)經(jīng)銷商回扣款47萬元。柏鄉(xiāng)縣農(nóng)機(jī)局長王勝田，在2008年、2009年兩年內(nèi)共收受30個廠家和60多個購機(jī)戶賄賂達(dá)100余萬元。有的受賄回扣定額還逐年提升，如臨西縣農(nóng)機(jī)局局長王福信，2006年以來，將東方紅牌拖拉機(jī)的回扣定額由2006年每臺4440元、逐年升高為2007年每臺5888元、2008年每臺6666元。行賄受賄已成為推銷農(nóng)機(jī)獲得國家補(bǔ)貼的重要非法手段。
集體腐敗特征明顯 單位受賄日益凸現(xiàn)
2007年，河北省農(nóng)業(yè)廳、財(cái)政廳聯(lián)合下文，由省財(cái)政撥款補(bǔ)助“節(jié)水精播”項(xiàng)目資金。安國市共補(bǔ)助50臺節(jié)水精播機(jī)，補(bǔ)助金額10萬元。因享受農(nóng)機(jī)補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)在市場銷售不理想，該市原農(nóng)牧局副局長霍立軍和農(nóng)機(jī)辦管理科科長石永剛到河北農(nóng)哈哈集團(tuán)(以下簡稱農(nóng)哈哈)找到集團(tuán)負(fù)責(zé)人，經(jīng)與負(fù)責(zé)人張某協(xié)商決定，農(nóng)哈哈將用于補(bǔ)助50臺節(jié)水精播機(jī)的10萬元折合成40臺玉米播種機(jī)給安國農(nóng)機(jī)辦。在霍立軍的授意下，石永剛做出安國農(nóng)機(jī)辦按規(guī)定享受補(bǔ)助的節(jié)水精播機(jī)50臺的假手續(xù)報(bào)送上級單位，從中騙取省財(cái)政撥付10萬元補(bǔ)助款。
據(jù)辦案檢察官介紹，從目前查辦的案件來看，一是窩案串案多，所辦案件中，3人以上窩案22件，占56.4%;二是班子成員落馬多，共涉及縣農(nóng)機(jī)(牧)局局長、副局長25人，占總?cè)藬?shù)的32%;連同15名農(nóng)機(jī)站長、副站長共40人，占51.3%。如南和縣農(nóng)機(jī)局局長尹尚文，副局長王占國、韓占其等4人，2005年至2009年共收受經(jīng)銷商賄賂款43萬元;深州市農(nóng)牧局副局長駱奎清接受市農(nóng)機(jī)公司賄賂款14.3萬元。博野、臨城、故城等8個縣農(nóng)機(jī)局正副局長均被立案偵查。主要班子成員的落馬，充分反映出該領(lǐng)域貪污腐敗的嚴(yán)重性。
“個人受賄與單位受賄交織，個體腐敗與單位?創(chuàng)收?相互依存?！睓z察官們在辦案中發(fā)現(xiàn)，在農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的賄賂犯罪中，個人受賄的背后多伴有單位受賄。由于單位從中獲得很大利益，個人受賄很容易隱蔽其內(nèi)不被發(fā)現(xiàn)，二者相互依存、相互掩飾。在查處的39件案件中，有11件涉嫌單位受賄犯罪。如深州市農(nóng)機(jī)局受賄47萬余元、棗強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄54萬余元、武邑縣農(nóng)機(jī)局受賄47萬余元、故城縣農(nóng)機(jī)局受賄64萬余元、武強(qiáng)縣農(nóng)機(jī)局受賄33萬余元、安平縣農(nóng)機(jī)局受賄19萬余元、南和縣農(nóng)機(jī)局受賄43萬余元，廣宗縣農(nóng)機(jī)公司受賄21萬余元……而在單位受賄的同時，這些單位的領(lǐng)導(dǎo)均有個人貪污受賄的問題。單位受賄的共生，使一些人成了單位的“能人”，使農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的行賄受賄成了公開的潛規(guī)則。
高抬機(jī)價巧列名目 農(nóng)民未受益反受害
辦案檢察官對農(nóng)機(jī)領(lǐng)域近年來貪污賄賂犯罪進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，廠家為擴(kuò)大銷售額，經(jīng)銷商為獲得更多的銷售折扣，都在成本中扣除行賄費(fèi)用。他們普遍的做法是高抬農(nóng)機(jī)具價格，將行賄費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁到應(yīng)當(dāng)由購機(jī)農(nóng)戶享受的補(bǔ)貼資金上。如山東淄博桓臺巨明機(jī)械有限公司業(yè)務(wù)員鄭某在負(fù)責(zé)石家莊、保定、滄州等地銷售大型聯(lián)合收割機(jī)過程中，通過每臺農(nóng)機(jī)抬高價格1萬元，給對方回扣1萬元的手段，兩年內(nèi)共向三地銷售79臺收割機(jī)，以回扣名義向三地農(nóng)機(jī)部門行賄79萬元，抬價利潤全部抵用行賄。
辦案人員發(fā)現(xiàn)，由于購機(jī)申請、簽訂協(xié)議、指定供貨、上報(bào)補(bǔ)貼均由農(nóng)機(jī)部門掌控和運(yùn)作，且少數(shù)人甚至一人決定著農(nóng)機(jī)在本地市場的準(zhǔn)入。國家補(bǔ)貼直接補(bǔ)給經(jīng)銷廠商。為此，縣級農(nóng)機(jī)局就成為各地廠商不擇手段的進(jìn)攻對象。一些農(nóng)機(jī)部門干部經(jīng)不起“推廣費(fèi)”、“服務(wù)費(fèi)”、“宣傳費(fèi)”、“回扣”等賄賂的誘惑，或收受賄賂后為廠商造假謀利，或收受賄賂后指定本地質(zhì)次價高廠商經(jīng)銷，或收受賄賂后指定親友、關(guān)系戶經(jīng)銷，或收受賄賂后空賣購機(jī)協(xié)議使行賄人倒賣獲利，甚至有的還公開索賄，討價還價爭取高比例分成。
據(jù)辦案檢察官介紹:農(nóng)機(jī)購置補(bǔ)貼是國家重要的惠農(nóng)政策，其惠及對象是農(nóng)民，而實(shí)踐中大量的補(bǔ)貼資金被農(nóng)機(jī)干部與不法廠商所瓜分，農(nóng)民一般情況下僅能得到不足30%的補(bǔ)貼。有的地方，甚至分文補(bǔ)貼都得不到，均被不法廠商和農(nóng)機(jī)部門或5:5分成、或4:6分成所瓜分。如衡水、邢臺等地，農(nóng)民購買一臺洛陽產(chǎn)收割機(jī)，按政策應(yīng)得國家補(bǔ)貼3.69萬元，但是經(jīng)銷商借機(jī)抬高銷售價格1.25萬元，而農(nóng)民須給經(jīng)銷商1.4萬元好處費(fèi)后才能得到這個購機(jī)指標(biāo)。這樣，農(nóng)民實(shí)際享受到的國家補(bǔ)貼最多只有1.04萬元，只有政策規(guī)定的28%。安國市農(nóng)牧局原副局長霍立軍等人與不法廠家相勾結(jié)，于2007年偽造銷售手續(xù)和發(fā)票，騙取節(jié)水精播機(jī)國家補(bǔ)貼后與廠家5:5分成，然后廠家將50臺普通玉米播種機(jī)給農(nóng)牧局銷售。農(nóng)民不僅沒有享受到國家補(bǔ)貼，買到的全是不節(jié)水的普通播種機(jī)。農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域的貪污賄賂犯罪，不僅嚴(yán)重破壞了國家的惠農(nóng)政策，損害了農(nóng)民的切身利益，也嚴(yán)重?fù)p害了政府的形象。
四大犯罪成因不容忽視 惠農(nóng)補(bǔ)貼改革勢在必行
辦案檢察官在對農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪專項(xiàng)調(diào)查分析后認(rèn)為，這一領(lǐng)域犯罪的突發(fā)多發(fā)，與農(nóng)機(jī)購置補(bǔ)貼的制度設(shè)計(jì)和工作機(jī)制上存在的問題密切相關(guān)——
一是農(nóng)機(jī)定價不合理。按照財(cái)政部、農(nóng)業(yè)部《農(nóng)業(yè)機(jī)械購置補(bǔ)貼專項(xiàng)資金使用管理暫行辦法》的規(guī)定，補(bǔ)貼率不超過機(jī)具價格的30%，且單機(jī)補(bǔ)貼額原則上不超過5萬元，同一種型號、同一種配置的機(jī)具全省執(zhí)行統(tǒng)一補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)。但在實(shí)踐中，農(nóng)機(jī)部門往往不參照出廠價、市場價定價，人為制造價格空間，國家農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策在實(shí)際執(zhí)行中并沒有按理想的設(shè)計(jì)推進(jìn)。
二是補(bǔ)貼方法不合理。辦案人員發(fā)現(xiàn)，農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼之所以沒有用到或很少用到購機(jī)農(nóng)戶身上，與補(bǔ)貼方法不合理有著重要關(guān)系。在當(dāng)前幾十種農(nóng)業(yè)補(bǔ)貼中，農(nóng)機(jī)購置補(bǔ)貼是農(nóng)民受益金額最大的補(bǔ)貼，但也是不直接補(bǔ)給農(nóng)民、而是轉(zhuǎn)補(bǔ)給廠商。這樣不僅不能使農(nóng)民直接享受到國家的惠民政策，也勢必引起廠商間的不正當(dāng)競爭。這也是廠商甘冒風(fēng)險(xiǎn)、不惜血本進(jìn)行行賄的重要原因。
三是提貨方式不合理。根據(jù)政策規(guī)定，農(nóng)戶購機(jī)的提貨方式有三種:農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)直接到項(xiàng)目縣農(nóng)機(jī)管理部門供貨;縣農(nóng)機(jī)管理部門組織農(nóng)民到農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)提貨;農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)指定經(jīng)銷商對項(xiàng)目縣就近供貨，農(nóng)民可任選一種。但在實(shí)際操作中，無一不是農(nóng)機(jī)部門指定購機(jī)者到指定經(jīng)銷處提貨。農(nóng)民并無真正意義上的自主選擇。表面看，指定提貨“方便”了廠商、“方便”了農(nóng)民，但它為廠商爭奪指定權(quán)提供了空間，也為本無多少決定權(quán)、以服務(wù)為主的縣級農(nóng)機(jī)管理部門提供了最終決定權(quán)的空間，并且成為農(nóng)機(jī)管理部門易發(fā)多發(fā)貪污腐敗的重要原因。
四是監(jiān)督檢查不到位。首先是群眾監(jiān)督不到位。目前，農(nóng)民參與監(jiān)督的渠道不多，利用法律、政策保護(hù)自身合法權(quán)益意識較弱，又缺乏對國家各種支農(nóng)惠農(nóng)政策的了解，很難參與對政策執(zhí)行落實(shí)情況的監(jiān)督。其次是內(nèi)部監(jiān)督不到位。在農(nóng)機(jī)管理部門內(nèi)部，項(xiàng)目申請、審查把關(guān)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)往往是少數(shù)人說了算，缺少內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制，個別班子成員甚至同流合污，內(nèi)部監(jiān)督有名無實(shí)。再次，系統(tǒng)監(jiān)督和地方政府監(jiān)管不到位。上級農(nóng)機(jī)管理部門的監(jiān)督主要是通過書面、報(bào)表等形式進(jìn)行審查把關(guān)，缺少可操作性的監(jiān)督措施。由于農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼資金來源于中央和省級財(cái)政，地方政府主要關(guān)心獲得補(bǔ)貼的多少，農(nóng)業(yè)機(jī)械化程度的表上數(shù)據(jù)，對農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼的監(jiān)督檢查幾乎沒有相應(yīng)措施。而一旦有人案發(fā)，又擔(dān)心上級削減補(bǔ)貼指標(biāo)，從而寬容甚于監(jiān)督，包容甚于制約。
為有效遏制和預(yù)防農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼領(lǐng)域貪污賄賂犯罪的高發(fā)勢頭，檢察官提出如下對策和建議:一要實(shí)行政務(wù)公開，加大補(bǔ)貼宣傳力度。農(nóng)機(jī)管理部門應(yīng)進(jìn)一步加大農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼政策的宣傳力度，一方面將補(bǔ)貼政策的內(nèi)容、程序、要求等向社會公開，讓農(nóng)民了解政策;另一方面，也應(yīng)將享受補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、購機(jī)農(nóng)戶姓名、補(bǔ)貼機(jī)型、補(bǔ)貼數(shù)額等情況向社會公開，以保障農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼工作始終處于社會的監(jiān)督之下;二要改進(jìn)價格設(shè)定方式，引入招投標(biāo)機(jī)制。在充分考慮產(chǎn)品質(zhì)量，生產(chǎn)廠家及經(jīng)銷商合法利潤的基礎(chǔ)上，對列入國家產(chǎn)品目錄的機(jī)具定價，應(yīng)引入招投標(biāo)機(jī)制，取消彈性價格，并在補(bǔ)貼產(chǎn)品目錄價格公布后的內(nèi)不允許向上浮動;三要改進(jìn)產(chǎn)品名錄指定方式，增加農(nóng)民購機(jī)選擇權(quán)。農(nóng)機(jī)生產(chǎn)企業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)鼓勵他們積極投入市場競爭，不應(yīng)以行政手段直接或變相干預(yù)市場的公平競爭。在經(jīng)銷活動中，要嚴(yán)格執(zhí)行補(bǔ)貼產(chǎn)品經(jīng)銷商由生產(chǎn)企業(yè)自主推薦而不是由農(nóng)機(jī)部門指定的做法，并由農(nóng)民自主選擇經(jīng)銷商和補(bǔ)貼產(chǎn)品，切實(shí)保障農(nóng)民的自主選擇權(quán);四要減少中間環(huán)節(jié)，堵塞流轉(zhuǎn)漏洞。農(nóng)機(jī)部門作為政府職能部門，不應(yīng)成為農(nóng)機(jī)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)中的合同主體，而應(yīng)是監(jiān)管主體。產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)也應(yīng)從農(nóng)戶—農(nóng)機(jī)局—經(jīng)銷商—農(nóng)戶的做法，改變?yōu)閺霓r(nóng)戶—經(jīng)銷商的直通流轉(zhuǎn);補(bǔ)貼資金亦應(yīng)從支付給經(jīng)銷廠商，改變?yōu)橹毖a(bǔ)到購機(jī)農(nóng)戶。農(nóng)機(jī)部門僅作為監(jiān)督主體依法審查農(nóng)戶購機(jī)資格和補(bǔ)貼的發(fā)放，不得干預(yù)雙方交易。案例5 緊盯疑點(diǎn)，深查細(xì)究，某市勞動保障局領(lǐng)導(dǎo)違規(guī)占用車輛案被查處
2007年上半年，我們在對某市五項(xiàng)社?；饘徲?jì)時，發(fā)現(xiàn)該市勞動保障局部分領(lǐng)導(dǎo)存在利用職權(quán)，無償占用企事業(yè)單位小汽車的行為，經(jīng)過認(rèn)真細(xì)致地審計(jì)調(diào)查，最終使這一嚴(yán)重違紀(jì)案件水落石出，真相大白，有關(guān)責(zé)任人受到了黨紀(jì)政紀(jì)處理。
疑云重重 線索初現(xiàn)
審計(jì)人員在對某市勞動保障局進(jìn)行審計(jì)時，發(fā)現(xiàn)該局在費(fèi)用明細(xì)帳中每月都有幾輛小汽車的費(fèi)用支出，但核對其固定資產(chǎn)明細(xì)賬中卻發(fā)現(xiàn)沒有幾輛小汽車的購車登記。當(dāng)我們詢問原委時，該局有關(guān)人員均表示不了解詳情，只說是領(lǐng)導(dǎo)同意的。為什么會出現(xiàn)這樣的情況呢？有車無賬？還要支付有關(guān)費(fèi)用？無獨(dú)有偶，一天，我們在結(jié)束審計(jì)后，乘坐該局的一輛本田雅閣小車返回駐地（已按規(guī)定交費(fèi)）時有心問到：“這么新的車啊，是不是剛買的??？”，司機(jī)隨口答到“買了一年多了”。于是，我們將車號默記后即與審計(jì)固定資產(chǎn)的情況進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)這輛車號為鄂F01776的廣本雅閣轎車根本不在該局的固定資產(chǎn)賬內(nèi)，買了一年多的車卻不入賬，這是怎么回事？這里面難道隱藏著什么問題嗎？而且從被審計(jì)單位的情況看，只要一涉及到車輛的問題，他們都閃爍其詞，大有談車色變的情形，這使審計(jì)人員疑問頓起，職業(yè)敏感及肩負(fù)的責(zé)任告訴我們，不能隨便放過任何一個可疑的線索，有責(zé)任把一切疑問通過審計(jì)查清楚。
順藤摸瓜 深查細(xì)究
審計(jì)組經(jīng)過認(rèn)真分析研究，決定以此車為線索，將情況徹底查清楚。我們首先向該局有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和人員了解此車的情況，他們介紹，該車是局下屬的基金結(jié)算中心找中國銀行暫借的，因?yàn)榛鸾Y(jié)算中心與中國銀行代扣代繳社保費(fèi)的業(yè)務(wù)往來較多。果真如此嗎？我們隨后來到結(jié)算中心，要求提供該車的有關(guān)資料，出人意料的是，基金結(jié)算中心負(fù)責(zé)人矢口否認(rèn)車是他們的，也沒有任何資料。調(diào)查無果，使我們越發(fā)覺得可疑，決定就初步掌握的情況，立即對相關(guān)單位進(jìn)一步展開調(diào)查。
我們首先來到市中行，據(jù)該行一副行長介紹：因工作需要，市中行某支行是給市勞動保障局提供過一輛工作用車。于是我們來到某支行，當(dāng)我們出示了介紹信并說明情況后，該支行負(fù)責(zé)人驚訝地說：因?yàn)槲覀兪菢I(yè)務(wù)往來單位，考慮到他們的車輛比較緊張，為方便工作，就提供了一輛車給他們用，應(yīng)該沒有什么問題?。窟@些我們都清楚，我們是想了解，中行到底提供了一輛什么樣的車，是怎么提供的，經(jīng)辦人是誰？審計(jì)人員的態(tài)度可能使他意識到了什么？該負(fù)責(zé)人介紹說：大約在2005年3、4月份左右，該市勞動保障局向他們提出要借一輛小車使用，但他們自己車輛也比較緊張，沒有多余的，但為照顧業(yè)務(wù)關(guān)系，就將****萬元資金一次性存入該市勞動保障局指定的一張?jiān)谥行虚_戶的個人銀行卡中，由他們自己去購買，具體購什么車，資金怎么使用，他說不清楚。該支行僅向我們提供了銀行卡號，而此卡的詳細(xì)信息則需要到市分行去查詢。
審計(jì)人員分析發(fā)現(xiàn)兩家的說法卻大相徑庭，一家說是因工作需要，暫借了一輛車；一家說是提供了購車的資金。事實(shí)到底如何呢？審計(jì)組經(jīng)過反復(fù)研究，決定順藤摸瓜，先憑中行提供的銀行卡號查找銀行卡的持卡人；然后再查找該車的銷售公司。我們按照卡號在市中行信息中心查到了持卡人是饒某，2005年4月18日中行某支行向該卡存入了****萬元現(xiàn)金，其他信息不祥。饒某是誰？在什么單位工作？具體負(fù)責(zé)什么？一連串的問題擺在我們面前。我們到該市公安部門了解到在該市幾十萬人中，與饒某同名同姓的就有六十多人，逐一查找，工作量太大。怎么辦呢？我們又到該市工商部門了解到該市注冊登記銷售本田雅閣小車的公司有八家，其中專營本田雅閣的有兩家，于是我們決定先調(diào)查這兩家專營公司。根據(jù)工商登記地址，我們找到了某雅閣汽車銷售公司，出示相關(guān)證件并說明來意后，該公司負(fù)責(zé)人向我們介紹，市勞動保障局2005年4月在其公司購買了一輛本田雅閣小車，購車資金是從饒某個人銀行卡中支付的，提車人是張某，并提供了購車發(fā)票存根聯(lián)和其它相關(guān)資料復(fù)印件，但購車發(fā)票上的金額和中行存入卡上的金額還相差****元。當(dāng)我們詢問饒某的情況時，他說饒某是公司當(dāng)時的銷售員，購車就是由她負(fù)責(zé)聯(lián)系的，但她已經(jīng)辭職兩年多了，只知道她住在該市某區(qū)的煙草專賣局，其它情況不太清楚。為了徹底把情況搞清楚，我們又來到某區(qū)煙草專賣局，當(dāng)我們向門衛(wèi)打聽到饒某是局里一個退休人員的女兒，在附近的區(qū)安監(jiān)局工作，但全家現(xiàn)搬到市里去了。我們又馬不停蹄地趕到區(qū)安監(jiān)局，該局領(lǐng)導(dǎo)即找來饒某，她向我們介紹了該市勞動保障局當(dāng)時購車的全部經(jīng)過，并說明購車金額與存入銀行卡金額的差額是用作了該車的精裝修，經(jīng)過深入細(xì)致的審計(jì)調(diào)查，疑云被層層撥開，案情逐步浮出水面。
短兵相接 真相大白
根據(jù)對外圍查實(shí)的審計(jì)情況，審計(jì)組找該市勞動保障局主要領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員進(jìn)行面對面談話，在鐵證如山的事實(shí)面前，他們不得不承認(rèn)，本局利用工作之便，向銀行索要資金購買了一輛本田雅閣小車，供該局副局長陶某使用，考慮到不好入帳，購車發(fā)票一直由司機(jī)張某保存著。在查清上述情況后，審計(jì)人員并沒有沾沾自喜，就此收兵，而是乘勝追擊，一舉查清了該市勞動保障局其他多名領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)無償占用其他單位多輛小汽車的全部問題，進(jìn)一步擴(kuò)大了審計(jì)戰(zhàn)果。一是該市勞動局局長李某2004年12月無償占用湖北某公司新購廣本雅閣轎車一輛（車號：鄂F01593）；二是該市勞動局副局長龔某2005年6月無償占用該市某區(qū)勞動局新購蘭鳥小車一輛（車號：鄂FC7262）；三是該市勞動局副局長李某2006年12月無償占用該市某區(qū)勞動局新購天籟轎車一輛（車號：鄂FBB225）；四是該市勞動局養(yǎng)老中心彭某2000年7月無償占用湖北某公司新購富康轎車一輛（車號：鄂F31823）。2005年11月，彭某在退居二線前，個人出資5000元將該車購買。
該市勞動保障局部分領(lǐng)導(dǎo)無償占用其他單位小汽車的行為，違反了《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政若干準(zhǔn)則(試行)實(shí)施辦法》、中央紀(jì)委《關(guān)于黨政機(jī)關(guān)縣(處)級以上黨員領(lǐng)導(dǎo)干部違反廉潔自律規(guī)定購買、更換小汽車行為的黨紀(jì)處理辦法》和中共湖北省委辦公廳、湖北省人民政府辦公廳《關(guān)于加強(qiáng)黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位公務(wù)用車管理的意見》等有關(guān)規(guī)定。
根據(jù)審計(jì)查明的事實(shí)，我們及時將審計(jì)情況移交給省紀(jì)委。省紀(jì)委對此情況高度重視，立即組成專項(xiàng)調(diào)查組，對此情況進(jìn)行了調(diào)查核實(shí)，并依紀(jì)對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行了嚴(yán)肅處理。有關(guān)新聞媒體也進(jìn)行了公開暴光，在社會上引起了較大反響。
案例6 “窮廟”審出“富和尚”——江蘇如東縣某局經(jīng)濟(jì)窩案審計(jì)紀(jì)實(shí)
2005年5月，江蘇省如東縣紀(jì)委根據(jù)該縣審計(jì)部門移交的案件線索，對該縣某局11名工作人員嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行立案查處，收繳違法違紀(jì)所得300余萬元。這是該縣審計(jì)局開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作以來，牽出的最大一樁窩案。
審計(jì)進(jìn)點(diǎn) 阻力重重
2004年10月，受縣委組織部委托，審計(jì)局對某局原局長方某實(shí)施任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。被審單位是在2001年機(jī)構(gòu)改革中由三個職能部門合并組建而成，系統(tǒng)下屬單位多，遺留問題多，群眾上訪不斷，合并后矛盾突出，運(yùn)轉(zhuǎn)不順，是全縣窮得出了名的“老大難”單位。原局長方某已提前辦理退休手續(xù)，離崗創(chuàng)業(yè)已達(dá)一年之久?？上攵瓿蛇@項(xiàng)審計(jì)任務(wù)是十分艱難的。果不其然，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)時按照程序規(guī)定，要求方某寫出任職期間負(fù)有主管責(zé)任的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支等事項(xiàng)的書面材料，方某先以工作忙為借口推辭，之后就一直難尋其蹤。審計(jì)組想方設(shè)法多次聯(lián)系，方某干脆一口回絕：“沒有時間寫，隨你們怎么審計(jì)”。審計(jì)組及時向局領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，在組織部門多次溝通協(xié)調(diào)后方某才勉強(qiáng)答應(yīng)撰寫個人述職報(bào)告。按理，審計(jì)組可以順利進(jìn)點(diǎn)開展工作了，但審計(jì)組通知被審單位布置有關(guān)配合事項(xiàng)時，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)又以本縣正舉辦“海鮮節(jié)”為由，不是當(dāng)事人不空，就是機(jī)關(guān)無人接待……幾經(jīng)周折，審計(jì)組才艱難進(jìn)駐。
初步審計(jì) 疑點(diǎn)顯現(xiàn)
審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)后，首先對內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查測試，發(fā)現(xiàn)該單位賬目多、往來多、調(diào)賬多，賬表不符、賬證不符、賬實(shí)不符。是財(cái)務(wù)人員的水平所限，還是有意渾水摸魚？按照“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的原則，審計(jì)組及時調(diào)整工作思路，對審計(jì)實(shí)施方案作了適當(dāng)調(diào)整，決定從資金的結(jié)算、支付環(huán)節(jié)入手，加大對下屬單位，重點(diǎn)是改制企業(yè)的延伸審計(jì)力度。隨著審計(jì)的逐步深入，一些疑點(diǎn)浮出水面：
其一，所屬物流市場支付給某房地產(chǎn)公司管理費(fèi)20萬元去向不明。該局下屬的原有五大國有公司所在地，因靠近縣城中心，地理位置優(yōu)越，交通方便。為了盤活土地，并解決有關(guān)企業(yè)的改制費(fèi)用問題，經(jīng)縣政府批準(zhǔn)，成立了縣物流市場，隸屬于該局。隨后該局又注冊成立了房地產(chǎn)開發(fā)公司，從事房地產(chǎn)開發(fā)。2001年7月2日，房地產(chǎn)開發(fā)公司出具收據(jù)1張，金額為20萬元；同年7月28日又出具收據(jù)1張，金額為18萬元；內(nèi)容均是向物流市場收取二期工程開發(fā)管理費(fèi)。其中：以現(xiàn)金結(jié)算方式付出20萬元，其余18萬元通過“應(yīng)付賬款”往來賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算。物流市場將該公司開具的管理費(fèi)共38萬元，記入“開發(fā)成本—間接費(fèi)”。經(jīng)延伸核實(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)公司，只將其中一筆轉(zhuǎn)賬的18萬元，作了營業(yè)外收入。而用現(xiàn)金支付的20萬元，賬上沒有反映，資金去向不明。
其二，物流市場支付給某國有公司改制費(fèi)32.5萬元去向不明。2003年8月，物流市場在征用所屬系統(tǒng)某國有公司土地時，分兩次以現(xiàn)金方式支付給該公司改制費(fèi)合計(jì)32.5萬元。副局長王某審核批示：經(jīng)與方局長研究，同意借款，用于徹底解決木材公司前期改制遺留問題，列改制費(fèi)用。該公司在付款憑證上只蓋了單位公章，卻無經(jīng)辦人。經(jīng)延伸，核實(shí)某國有公司未將此兩筆改制資金入賬核算，資金去向不明。
職業(yè)敏感使審計(jì)人員疑問重重：
38萬元管理費(fèi)，繳納依據(jù)是什么？為什么要繳給某房地產(chǎn)開發(fā)公司？為何開二張票據(jù)入賬只一張？未入賬的資金現(xiàn)在何處？
32.5萬元改制費(fèi)，這么大數(shù)額為何用現(xiàn)金結(jié)算？改制費(fèi)用為何用借據(jù)？為何不入賬？沒有經(jīng)手人而領(lǐng)導(dǎo)審批又為何這么詳細(xì)……
追蹤調(diào)查 顯露端倪
為了進(jìn)一步查明事實(shí)真相，審計(jì)組要求該局原領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)人員對兩筆去向不明的巨款作出合理的解釋并提供相關(guān)資料。
在核實(shí)某國有公司32.5萬元大額現(xiàn)金去向時，因公司經(jīng)理及有關(guān)當(dāng)事人已外出，只好暫且擱置。
進(jìn)而核查所屬物流市場支付給某房地產(chǎn)公司38萬元管理費(fèi)的問題，審計(jì)組多次要求物流市場負(fù)責(zé)人提供有關(guān)支出依據(jù)，同時要求房地產(chǎn)公司提供20萬元不入賬的資金去向，對方均找各種理由拒絕提供。
被審計(jì)單位及相關(guān)人員的敷衍了事，拒不配合，更增添了審計(jì)人員心中的疑問。審計(jì)組堅(jiān)定信心，排除干擾，步步緊逼，并決定以經(jīng)辦人員為突破口。在不得已的情況下，經(jīng)辦人員吱吱唔唔表示，因物流市場運(yùn)作較好，效益可觀，故支付了38萬元的管理費(fèi)，并強(qiáng)調(diào)是局黨委集體研究決定的。至于用現(xiàn)金方式支付20萬元，主要用于業(yè)務(wù)招待方面的費(fèi)用，其原始憑證已經(jīng)銷毀。
事實(shí)果真如此嗎？審計(jì)組嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地認(rèn)真分析每一個疑點(diǎn)，不放過任何蛛絲馬跡，突然發(fā)現(xiàn)一個關(guān)鍵之處：2001年7月支付兩筆大額現(xiàn)金，發(fā)生在機(jī)構(gòu)合并之時，且均屬原系統(tǒng)。會計(jì)所說“集體研究”是不是話中有話，會不會乘機(jī)構(gòu)改革之機(jī)，集體私分國有資產(chǎn)呢？審計(jì)組立即把有關(guān)情況向局主要領(lǐng)導(dǎo)作了匯報(bào)，局長果斷決定：以支付房地產(chǎn)開發(fā)公司管理費(fèi)20萬元和某國有公司改制借款32.5萬元的資金去向?yàn)橥黄瓶?，外松?nèi)緊，封存賬冊，追蹤調(diào)查，只要有確鑿證據(jù)證實(shí)審計(jì)人員的懷疑，立即移送有關(guān)部門處理。有領(lǐng)導(dǎo)的支持，有明確的思路，審計(jì)人員信心培增。審計(jì)組組長主動找有關(guān)當(dāng)事人了解情況，通過“聊天式”的旁敲側(cè)擊，獲知2001年機(jī)構(gòu)合并時原某局發(fā)放了部分“福利”，但說法不一，多者數(shù)千，少者數(shù)百。通過進(jìn)一步政策攻心，陳明利害，經(jīng)辦會計(jì)終于說出其中內(nèi)幕：對轉(zhuǎn)移到某房地產(chǎn)開發(fā)公司38萬元，除20萬元在物流市場直接套出現(xiàn)金外，匯入開發(fā)公司的18萬元，也通過虛列支出形式套出，主要用于原某局人員集體福利，每人1.5萬元，共25.5萬元，余額12.5萬元用于業(yè)務(wù)接待費(fèi)用。至此，問題總算有了說法。
湊巧的是要找的某國有公司經(jīng)理周某，也外出回來了。審計(jì)組立即通知周某來談話。原以為要經(jīng)過一番較量，誰知周某卻很爽快地承認(rèn)32.5萬元是自己經(jīng)手拿回的，并聲明一直存放在家中，分文未用。審計(jì)組認(rèn)為，32.5萬元現(xiàn)金一直放在家中，原封不動長達(dá)數(shù)年之久，這對搞經(jīng)營的人是不可能的事?？磥碇苣秤袀涠鴣?，審計(jì)組精心謀劃，將計(jì)就計(jì)，為了國家財(cái)產(chǎn)的安全完整，先把錢拿來再說。于是責(zé)令周某回家取錢，同時指派一名審計(jì)人員隨行，以防變故。周某只取來28萬元現(xiàn)金，同時解釋4.5萬元用于公司其它開支了。這種說法不打自招：一是明明用了，還說原封不動；二是改制費(fèi)用怎么用于日常開支呢？審計(jì)人員窮追不舍，在事實(shí)面前，周某不得不承認(rèn)，此款并未真正用于改制……該局有關(guān)人員集體私分國有資產(chǎn)的狐貍尾巴，終于藏不住了！
發(fā)現(xiàn)窩案 及時移送
雖然，該局有關(guān)人員集體私分國有資產(chǎn)和侵占改制款的問題已暴露無疑，但審計(jì)組認(rèn)為所掌握的問題僅僅是冰山一角。審計(jì)人員充分發(fā)揮專業(yè)優(yōu)勢，進(jìn)一步深挖細(xì)查，發(fā)現(xiàn)了更多疑點(diǎn)：
其一，物流市場在2001年7月和2000年10月，兩次在“開發(fā)成本”中列支返還某局人員工資12萬元和10.2萬元，合計(jì)22.2萬元，經(jīng)延伸審計(jì)，該局賬上沒有反映，資金去向不明；
其二，2002，物流市場以現(xiàn)金方式支付縣國有公司原班子成員醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等各種補(bǔ)貼24.1萬元，支出依據(jù)不足；
其三，物流市場在“其他應(yīng)付款”中將某總公司貸方余額8.99萬元轉(zhuǎn)出,經(jīng)延伸審計(jì)，某總公司賬面沒有反映。
鑒于審計(jì)手段的局限性，同時為了防止打草驚蛇，審計(jì)組根據(jù)局領(lǐng)導(dǎo)的指示，及時將發(fā)現(xiàn)的問題移送縣紀(jì)律檢查委員會處理，此案目前已進(jìn)入司法程序。
點(diǎn)擊咨詢 