第一篇：1審計(jì)案例分析(整理后)

中央電大《審計(jì)案例研究期末復(fù)習(xí)指導(dǎo)》綜合案例分析題參考答案

1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師王紅通過(guò)對(duì)CA公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致出現(xiàn)錯(cuò)誤的狀況：

（1）庫(kù)存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點(diǎn)；（2）接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄；（3）由XXX公司代管的甲材料可能并不存在；

（4）XXX公司存放在CA公司倉(cāng)庫(kù)的乙材料可能已計(jì)入CA公司的存貨項(xiàng)目；（5）本次審計(jì)為CA公司成立以來(lái)的首次審計(jì)。要求：請(qǐng)根據(jù)上列情況分別指出各自的審計(jì)程序、審計(jì)目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計(jì)證據(jù)。

答案：

2、CA股份有限公司委托××?xí)?jì)師事務(wù)所對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，雙方簽訂了如下的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。要求：

（1）指出下述審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中存在的問(wèn)題；（2）重新起草審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)

甲方：CA股份有限公司乙方：××?xí)?jì)師事務(wù)所

甲方委托乙方進(jìn)行2002年會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成一下約定：

一、審計(jì)范圍及委托目的二、甲方的責(zé)任與任務(wù)1． 為乙方審計(jì)工作及時(shí)提供所需的三、按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審

四、審計(jì)收費(fèi)按《ＸＸＸ收費(fèi)規(guī)定》，乙方應(yīng)收本項(xiàng)業(yè)務(wù)具體費(fèi)用，五、約定書(shū)的有效期間本約定書(shū)一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份。本約

六、約定事項(xiàng)的變更由于出現(xiàn)不可預(yù)見(jiàn)的情況，七、甲乙雙方對(duì)其他事項(xiàng)的約定甲方

答案：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)中必須明確甲方與乙方的責(zé)任與義務(wù)甲方的責(zé)任與義務(wù)。本案例在這方面表述不明確。

甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。甲方的義務(wù)是：（1）及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。（2）為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開(kāi)始前，提供清單。（3）按本約定書(shū)之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。（4）在 2000年 ×月 ×日之前提供審計(jì)所需的全部資料。

乙方的責(zé)任和義務(wù) 乙方的責(zé)任是：按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告，保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。乙方的義務(wù)是：（1）按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)采取事后重點(diǎn)抽查的方法，加上甲方內(nèi)部控制制度固有的局限性和其他客觀因素制約，難免存在會(huì)計(jì)報(bào)表在某些重要的方面反映失實(shí)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師又可能在審計(jì)中未予發(fā)現(xiàn)的情況，因此，乙方的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除甲方的會(huì)計(jì)責(zé)任。（2）對(duì)執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中知悉的甲方商業(yè)秘密嚴(yán)加保密。除非中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則另有規(guī)定，或經(jīng)甲方同意，乙方不得將其知悉的商業(yè)秘密和甲方提供的資料對(duì)外泄露。（3）審計(jì)工作結(jié)束后，乙方將根據(jù)情況對(duì)甲方會(huì)計(jì)處理、內(nèi)部控制制度及其他事項(xiàng)等提出改進(jìn)意見(jiàn)。（4）在2000年×月×日之前出具審計(jì)報(bào)告。

3、××?xí)?jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師張小、劉海已于2003年3月10日完成對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，現(xiàn)在草擬審計(jì)報(bào)告。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求，審計(jì)報(bào)告應(yīng)于2002年3月21日提交。張、劉二人在復(fù)核審計(jì)工作底稿時(shí)，發(fā)現(xiàn)存在下列主要情況：

（1）審計(jì)工作底稿顯示，2002年度利潤(rùn)表重要性水平為75萬(wàn)元（2）2003年3月1日，××市高級(jí)人民法院最終裁定，應(yīng)賠償XXX股份有限公司360萬(wàn)元。（3）CA股份有限公司（4）在2002年12月31日對(duì)CA股份有限公司甲產(chǎn)品進(jìn)行監(jiān)盤時(shí)，（5）CA股份有限公司2002年6月購(gòu)置一臺(tái)價(jià)值70萬(wàn)的設(shè)備，[要求] ①根據(jù)上列第（1）種情況，張小、劉海應(yīng)選擇的重要性水平為多少？并說(shuō)明原因。②張小、劉海在2003年3月25日前對(duì)其后十項(xiàng)審查負(fù)有那些責(zé)任；④如果只考慮第（2）、（4）、（5）種情況，審計(jì)報(bào)告

CA股份有限公司全體股東：

我們接受委托，審計(jì)了貴公司2002年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、報(bào)告日期：2003年3月10日

答:（1）應(yīng)選擇的重要性水平為75萬(wàn)元。因?yàn)榘凑铡丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，當(dāng)不同會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇最低的重要性水平。重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)執(zhí)行更充分的審計(jì)測(cè)試，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。

（2）在3月10日前，應(yīng)實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確認(rèn)期后事項(xiàng)的發(fā)生及處理是否合規(guī)；

在3月10日至21日，CPA應(yīng)對(duì)已知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。上述第（2）種情況屬第二類期后事項(xiàng)，應(yīng)建議ABC股

份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（3）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，且ABC股份有限公司調(diào)整后的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比率在規(guī)定范圍內(nèi)，但應(yīng)提請(qǐng)ABC股份有限公司在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

（4）影響利潤(rùn)總額為87萬(wàn)元（2000×435＝870000元），應(yīng)建議調(diào)整。調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用 870000

貸：產(chǎn)成品 870000

（5）需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為6.3萬(wàn)元。

[70×（1－10％）/5*2]＝63＝6.3萬(wàn)元

應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用 6.3貸：累計(jì)折舊 6.3

要求④：??

通過(guò)2002年12月31日的存貨監(jiān)盤，我們發(fā)現(xiàn)貴公司A產(chǎn)品短缺1000件，將導(dǎo)致利潤(rùn)總額減少87萬(wàn)元，貴公司未予調(diào)整。

我們認(rèn)為，除存在上述情況外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2002年12月31日的財(cái)務(wù)狀況，2002年度經(jīng)營(yíng)成果及資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

另外，我們注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院終審裁定，2003年1月貴公司被告侵權(quán)案已審理完畢，應(yīng)賠償XYZ公司損失360萬(wàn)元，但貴公司未在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。

4、A公司未經(jīng)審計(jì)的2001年會(huì)計(jì)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：

項(xiàng)目 金額（萬(wàn)元）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 360000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300000利潤(rùn)總額 540凈利潤(rùn) 3618資產(chǎn)總額 270000股東權(quán)益 132000

其中：股本 80000資本公積 22000盈余公積 20800未分配利潤(rùn) 9200

某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)A公司2001年報(bào)進(jìn)行審計(jì)，銀行存款 12應(yīng)收賬款 30應(yīng)收利息 8壞賬準(zhǔn)備 0.50在建工程 30存貨 100其中：庫(kù)存商品 40固定資產(chǎn) 100累計(jì)折舊 90

長(zhǎng)期借款 30股本 0盈余公積 0主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80管理費(fèi)用 20財(cái)務(wù)費(fèi)用 15營(yíng)業(yè)外支出

5注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉強(qiáng)、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下情況：

（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元，（3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占資產(chǎn)總額40％的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。要求：假定針對(duì)A公司存在的上述每一種情況，如果A公司拒絕接受調(diào)整建議

答案：針對(duì)（1），劉強(qiáng)、江河應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見(jiàn)。理由：該事項(xiàng)屬于第一類期后事項(xiàng)，需要被審計(jì)單位進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。調(diào)整辦法是沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。而被審計(jì)單位沖減的是2002年度的銷售收入，混淆了不同的會(huì)計(jì)期間。由于該事項(xiàng)金額大大超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目 和會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平金額，A公司拒絕審計(jì)調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)。

審計(jì)報(bào)告說(shuō)明段：經(jīng)審計(jì)，我們發(fā)現(xiàn)。我們認(rèn)為，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的2002年度以及以前年度的甲產(chǎn)品退回，應(yīng)當(dāng)沖減2001年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和增值稅銷項(xiàng)稅稅額。貴公司這一做法虛減了2001年度的利潤(rùn)總額，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。

針對(duì)（2），該事項(xiàng)應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)損失為142萬(wàn)元（4800-4658），高于存貨和管理費(fèi)用的重要性水平，A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

貴公司2001年1月購(gòu)買乙材料4800萬(wàn)元，由于采用乙材料生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售市場(chǎng)黯淡，A公司乙材料積壓。該材料截止2001年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4658萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金142萬(wàn)元，并減少利潤(rùn)總額142萬(wàn)元，貴公司在2001年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金。這一做法虛增了2001年度的利潤(rùn)總額和資產(chǎn)，我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。

針對(duì)（3），該公司未計(jì)提長(zhǎng)期借款利息共576萬(wàn)元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬(wàn)元。對(duì)于該情況的處理有兩種答案：一是認(rèn)為資本化利息即計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）成本480萬(wàn)元加上應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的96萬(wàn)元，兩項(xiàng)相加為576萬(wàn)元，分別超過(guò)在建工程和報(bào)表的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該發(fā)表否定意見(jiàn)；二是從報(bào)表整體觀察，由于兩項(xiàng)相加為576萬(wàn)元，超過(guò)報(bào)表整體重要性水平，應(yīng)該發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

說(shuō)明段：2001年3月1日，貴公司經(jīng)批準(zhǔn)從銀行貸款9600萬(wàn)元2年期、到期還本付息的長(zhǎng)期借款，年利率為6％，其中的8000萬(wàn)元用于建造生產(chǎn)廠房（2001年12月31日尚未完工）1600萬(wàn)元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金。貴公司應(yīng)計(jì)提2001年的借款利息576萬(wàn)元，其中，資本化利息即應(yīng)該計(jì)入在建工程（固定資產(chǎn)）價(jià)值的為480萬(wàn)元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的為96萬(wàn)元。但貴公司未計(jì)提。我們認(rèn)為上述會(huì)計(jì)處理違背《企業(yè)會(huì)計(jì)》會(huì)計(jì)的規(guī)定，虛增利潤(rùn)96萬(wàn)元，虛減資產(chǎn)480萬(wàn)元，少記負(fù)債576萬(wàn)元。我們提出調(diào)整建議，貴公司拒絕采納。

針對(duì)（4），由于審計(jì)范圍受到客觀環(huán)境的嚴(yán)重限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能獲得必要的審計(jì)證據(jù)以至于無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，所以，應(yīng)當(dāng)出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

ABC股份有限公司全體股東：

我們接受委托，對(duì)后附的ABC股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱ABC公司）20X1年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表以及20X1年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是ABC公司管理當(dāng)局的責(zé)任。

貴公司占資產(chǎn)總額40%的存貨，放置于遠(yuǎn)郊倉(cāng)庫(kù)。由于風(fēng)沙導(dǎo)致倉(cāng)庫(kù)倒塌，存貨損失尚未清理完畢，不僅無(wú)法估計(jì)損失，也無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤程序。也無(wú)法實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)其數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。由于上述審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。

5、（1）請(qǐng)問(wèn)企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是否正確？如應(yīng)調(diào)整，應(yīng)按什么價(jià)值入賬？

答：企業(yè)按1500萬(wàn)元對(duì)上述未辦理竣工結(jié)算手續(xù)先行估價(jià)入賬的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)是不正確的，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)制度第二章資產(chǎn)第三十三條規(guī)定：所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。根據(jù)上述規(guī)定，該固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為2150萬(wàn)元。

（2）審計(jì)人員是否應(yīng)對(duì)上面資料中提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程提出疑問(wèn)？為什么？應(yīng)如何進(jìn)行處理？

答：根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----固定資產(chǎn)第31條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益”，對(duì)本案例進(jìn)行分析，錯(cuò)誤是直接將固定資產(chǎn)凈值計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，而未考慮其處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。第三十九條 由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。

（3）A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否合理？如果不合理，應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整？

答：A公司將外購(gòu)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)及安裝費(fèi)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理不合理。固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)按取得時(shí)的成本入賬。取得時(shí)的成本包括買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅、運(yùn)輸和保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所必要的支出。其中，購(gòu)置的不需要經(jīng)過(guò)建造過(guò)程即可使用的固定資產(chǎn)，技實(shí)際支付的買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本、交納的有關(guān)稅金等，作為入賬價(jià)值。

審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)A公司2000年10月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，價(jià)款為580萬(wàn)元，運(yùn)雜費(fèi)及設(shè)備安裝費(fèi)支出為72萬(wàn)元，后者均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用入賬。該固定資產(chǎn)于當(dāng)月安裝完畢并投入使用。（假設(shè)該固定資產(chǎn)的使用期為5年，按直線法計(jì)提折舊，殘值率為5％）

應(yīng)將72萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)，并補(bǔ)提該部分折舊，調(diào)整分錄為

①借：固定資產(chǎn) 720000貸：以前年度損益調(diào)整 720000

②借：期初未分配利潤(rùn) 22800 以前年度損益調(diào)整136800貸：累計(jì)折舊 159600

計(jì)算過(guò)程為：2000年應(yīng)計(jì)提的折舊＝720000×（1－5％）×2／（5×12）＝720000×95％×2／60＝22800

2001年計(jì)提的折舊＝720000×（1－5％）×12／（5×12）＝720000×95％×12／60＝136800

（4）審計(jì)人員對(duì)于未入賬的捐贈(zèng)車輛應(yīng)如何處理？

第二十七條關(guān)于固定資產(chǎn)取得成本第(八)款規(guī)定：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：

1.捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。

2.捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。3.如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。

（5）該公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是否正確？為什么？

答：對(duì)于公司空調(diào)設(shè)備只在夏季計(jì)提折舊是不正確的。第三十四條 下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊：在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；第三十七條 企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。

（6）現(xiàn)假設(shè)不用考慮其他情況，上面所提供的資料（3）對(duì)該公司本年的稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生什么影響？假設(shè)公司審計(jì)前的“應(yīng)交所得稅”賬面額為1665萬(wàn)元，該次審計(jì)全部結(jié)束后，僅對(duì)資料（3）進(jìn)行調(diào)整的話，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為多少？（該公司所得稅稅率為33％）

答：資料（3）對(duì)該公司稅前利潤(rùn)將產(chǎn)生影響情況是減少當(dāng)期利潤(rùn)總額72-72×（1-5%）×14/5×12=72-15.96=56.04（萬(wàn)元），其中，2000年2.28萬(wàn)元，2001年13.68萬(wàn)元。

該次審計(jì)結(jié)束后，經(jīng)審定的“應(yīng)交所得稅”賬戶余額應(yīng)為1683.4932=1665+18.4932萬(wàn)元。

建議作如下調(diào)整分錄：

A 補(bǔ)交

所得稅×33%=

18.49

32萬(wàn)元

借：

期初未

分配利潤(rùn) 18.4932×2/

14萬(wàn)元

借：

所得稅

（以前

年度損

益調(diào)

整）18.4932×12/14萬(wàn)元

貸：應(yīng)交稅金 18.4932萬(wàn)元

B 沖減已提取的法定盈余公積和公益金=（56.04-18.4932）×15%=5.63202萬(wàn)元

借：盈余公積 5.63202 萬(wàn)元

貸：利潤(rùn)分配 5.63202 萬(wàn)元

6．答：（1）當(dāng)固定資產(chǎn)和存貨存放于公司以外的地方且數(shù)量不大時(shí),若無(wú)法前去實(shí)地盤點(diǎn),也無(wú)法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì),可發(fā)函詢證以證實(shí)其存在。

B.幕集設(shè)立的股分有限公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證發(fā)行股票的數(shù)量,并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì),以證實(shí)其股本的存在性及正確性；對(duì)于有限責(zé)任公司,注冊(cè)會(huì)計(jì)師則可直接向投資者發(fā)函詢證。

7、答案：

應(yīng)收賬款 50000+1500

壞賬準(zhǔn)備： 5000+150

預(yù)付賬款 17500+4000

存貨 2640000

待攤費(fèi)用 7000

應(yīng)付賬款 2500+39000

預(yù)收賬款 10000+14000

利潤(rùn)分配 48508、資料：假設(shè)審計(jì)人員于2002年2月對(duì)華光公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2001年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)要求：指出審計(jì)人員對(duì)此事項(xiàng)的處理意見(jiàn)。

答案：華光公司于2002年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還所欠部分貨款，預(yù)計(jì)華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)處理，但華光公司卻沒(méi)對(duì)其進(jìn)行日后調(diào)整。審計(jì)人員應(yīng)要求華光公司進(jìn)行如下 5 步賬務(wù)調(diào)整：（金額單位：千元）

（1）補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 58000×60%-2900=31900（千元）

借：以前年度損益調(diào)整 31900

貸：壞賬準(zhǔn)備 31900

（2）調(diào)整應(yīng)交所得稅

56.0

4借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（31900×33%）10527

貸：以前年度損益調(diào)整 10527

（3）將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（31900－10527）2137

3貸：以前年度損益調(diào)整 21373

（4）調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字

借：盈余公積 3205.9

5貸：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)（21373×15%）3205.95

（5）調(diào)整2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字

資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增壞賬準(zhǔn)備31900千元；調(diào)減應(yīng)交稅金10527千元；調(diào)減盈余公積3205.95千元；調(diào)減未分配利潤(rùn)18167.05千元。利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增管理費(fèi)用31900千元；調(diào)減所得稅費(fèi)用10527千元；調(diào)減提取法定盈余公積21373×10%=2137.3（千元）；調(diào)減提取法定公益金21373×5%=1068.65（千元）；調(diào)減未分配利潤(rùn)21373－3205.95=18167.05（千元）。

9、[資料] 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李立和王明對(duì)某公司進(jìn)行2002年年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2002年10月8日為客戶定制一套軟件，工

[要求]1。審查說(shuō)明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計(jì)意見(jiàn)；

2．計(jì)算對(duì)公司利潤(rùn)總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。

答案一：截止2002年12月31日，專業(yè)評(píng)估師已經(jīng)測(cè)量其軟件的開(kāi)發(fā)完工程度為60%并附有測(cè)量報(bào)告。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則----收入》提供勞務(wù)規(guī)定，“如勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬于不同的會(huì)計(jì)年度，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠的估計(jì)的，應(yīng)該按完工百分比法確認(rèn)收入”。

1、該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)不恰當(dāng)。因?yàn)椋?/p>

（1）按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該確認(rèn)的收入和成本

2002年確認(rèn)收入=勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的收入=500×60%=300（萬(wàn)元）

2002年確認(rèn)成本=勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度－以前年度已確認(rèn)的成本 =（240+100）×60%=204（萬(wàn)元）

2002年確認(rèn)利潤(rùn)=300－204=96（萬(wàn)元）

（2）該公司銷售收入=250萬(wàn)元，成本按實(shí)際支出240萬(wàn)元確認(rèn)。

2、由于公司違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，致使公司當(dāng)年少確認(rèn)利潤(rùn)96－10=86萬(wàn)元。審計(jì)調(diào)整建議如下：

A補(bǔ)記收入借：預(yù)（應(yīng)）收賬款 500000貸：營(yíng)業(yè)收入 500000

B沖減營(yíng)業(yè)成本借：勞務(wù)成本 360000貸：營(yíng)業(yè)成本 360000

C補(bǔ)交所得稅860000×33%=283800借：所得稅 283800貸：應(yīng)交稅金 283800

D調(diào)整本年利潤(rùn)：借：營(yíng)業(yè)收入 500000營(yíng)業(yè)成本 360000貸：所得稅 283800本年利潤(rùn) 576200

E補(bǔ)計(jì)提盈余公積576200×15%=86430借：本年利潤(rùn) 86430貸：盈余公積 86430

F補(bǔ)形成未分配利潤(rùn)489770借：本年利潤(rùn)489770貸：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)489770

答案二: 1.該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)和實(shí)際支付的費(fèi)用來(lái)確認(rèn)收入與成本，對(duì)于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)按完工百分比法來(lái)確定收入與成本。因該項(xiàng)收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作出調(diào)整。

2．2002應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入 =500×60%-0=300（萬(wàn)元）

2002應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：勞務(wù)總成本×勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費(fèi)用 =（240+100）×60%-0=204（萬(wàn)元）

2002年度少計(jì)收入50萬(wàn)元（300-250）；多計(jì)成本36萬(wàn)元（24000-204）；從而影響想當(dāng)年的財(cái)務(wù)成果。當(dāng)期例如3少計(jì)86萬(wàn)元，建議調(diào)整分錄為：

借：應(yīng)收賬款 500000貸：以前年度損益調(diào)整 500000

同時(shí)，調(diào)整多計(jì)的成本： 借：勞務(wù)成本 360000貸：以前年度損益調(diào)整 360000

另外，計(jì)算、補(bǔ)交所得稅：860000×33%=283800借：以前年度損益調(diào)整 283800 貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 283800

計(jì)算、補(bǔ)提公積金和公益金： 借：以前年度損益調(diào)整 576200 貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 576200

借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 576200 貸：盈余公積--法定公積金 57620--公益金 2881010、審計(jì)人員對(duì)B工廠2001年的期末會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)臨近結(jié)帳日前所發(fā)生的業(yè)務(wù)事項(xiàng)如下：

1.2002年1月2日收到價(jià)值為20000元的貨物，內(nèi)。要求：請(qǐng)分析上述四種情況是否應(yīng)包括在2001年12月31日的存貨內(nèi)，并說(shuō)明理由。

答案：

1、不算入。該貨物于2002年1月2日完成交易，且該貨物由供應(yīng)商負(fù)責(zé)運(yùn)送，目的地交貨。所以在2001年12月31日，該貨物的所有權(quán)仍屬于供應(yīng)商，不應(yīng)包括在B工廠存貨內(nèi)。

2、應(yīng)算入。該貨物是由工廠負(fù)責(zé)運(yùn)送，且貨物是貨到付款，所以在2001年12月31日，貨物的所有權(quán)仍歸B工廠所有。

3、應(yīng)算入應(yīng)按照“在途物資”進(jìn)行核算。因?yàn)樵撠浳镉?001年12月28日按離廠交貨條件完成了所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，所有權(quán)已經(jīng)歸B工廠。

4、不算入顧客已于12月31日付款，貨物的所有權(quán)已歸顧客所有。

11．[資料] 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師孟某、姜某于2003年2月10日完成了對(duì)CA股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的外勤審計(jì)工作，（1）原承接CA股份有限公司2001年報(bào)審計(jì)的誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其年報(bào)出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（2）CA股份有限公司銷售部2002年7月購(gòu)入計(jì)算機(jī)3臺(tái)，共30000元，公司將其全部列入7月份的管理費(fèi)用（折舊年限為5年，凈殘值率5%）。（3）CA股份有限公司2002年的存貨發(fā)出由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法，此變更未在報(bào)表附注中披露。

[要求]（1）針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別出具什么類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？如果需要調(diào)整，請(qǐng)列出調(diào)整分錄。

（1）如果被審計(jì)單位接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的調(diào)整和披露建議，請(qǐng)草擬一份審計(jì)報(bào)告。

答案：(1)

沖減當(dāng)年管理費(fèi)用

借:固定資產(chǎn) 30000

貸:管理費(fèi)用 30000

需補(bǔ)提折舊并影響利潤(rùn)總額為4.5萬(wàn)元。

30000(1－5%)/(5×2)=2850(元)應(yīng)建議企業(yè)調(diào)整，調(diào)整分錄為：

借：管理費(fèi)用 2850

貸：累計(jì)折舊 2850

同時(shí),調(diào)當(dāng)年利潤(rùn)

借:

貸: 盈余公積

應(yīng)交稅金---所得稅 27150×33%

未分配利潤(rùn)

孟某、姜某應(yīng)實(shí)施以下程序：

1.審閱A公司關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的董事會(huì)紀(jì)要，判斷會(huì)計(jì)政策變更是否合法和合理；

2.審查會(huì)計(jì)政策變更的影響；

3.審查會(huì)計(jì)政策的披露是否適當(dāng)。

在編制審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)把這一慣性的例外事項(xiàng)增加到意見(jiàn)段后的解釋說(shuō)明段中，提請(qǐng)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的關(guān)注。

1.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》，會(huì)計(jì)政策變更一般采用追溯調(diào)整法，若會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)不能合理確定，則采用未來(lái)適用法。

2.在注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的變更合法、合理時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位對(duì)此變更做出適當(dāng)?shù)呐?。如果被審?jì)單位拒絕接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮發(fā)表保留或否定意見(jiàn)；如果被審計(jì)單位接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否把這一慣性的例外事項(xiàng)在審計(jì)報(bào)告中披露。

12.審計(jì)人員王敏在對(duì)BD公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

[要求]（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。

（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。

答案：（1）王敏對(duì)查明BD公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：

①評(píng)估BD公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；

②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；

③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。

（2）王敏對(duì)BD公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：

①王敏應(yīng)以適當(dāng)方式向BD公司管理當(dāng)局告知審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿；

②對(duì)于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，王敏應(yīng)當(dāng)向BD公司高層管理人員報(bào)告；

③當(dāng)懷疑BD公司最高層管理人員涉及舞弊時(shí)，王敏應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見(jiàn)或解除業(yè)務(wù)約定

第二篇：審計(jì)案例分析

2012年春《審計(jì)案例分析》期末考試復(fù)習(xí)重點(diǎn)

一、考試要求

《審計(jì)案例研究》是中央廣播電視大學(xué)開(kāi)放教育會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在專科《企業(yè)財(cái)務(wù)管理》、《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《管理會(huì)計(jì)》和《審計(jì)學(xué)原理》以及本科《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《財(cái)務(wù)案例研究》等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計(jì)理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計(jì)學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計(jì)理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個(gè)更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點(diǎn)包括基本知識(shí)和應(yīng)用能力兩個(gè)方面，主要考核學(xué)生對(duì)審計(jì)的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重點(diǎn)掌握、一般掌握”兩個(gè)層次要求。

重點(diǎn)掌握：要求學(xué)生能綜合運(yùn)用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問(wèn)題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對(duì)本課程的基本知識(shí)和相關(guān)知識(shí)以及現(xiàn)行審計(jì)制度與法規(guī)有所了解。

二、試題類型及結(jié)構(gòu)

試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。

（1）判斷并說(shuō)明理由題：考核對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30％左右。

（2）單項(xiàng)案例分析題：考核對(duì)基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項(xiàng)案例分析題占全部試題的30％左右。

（3）綜合案例分析題：主要考核對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)和審計(jì)專業(yè)知識(shí)的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計(jì)算題要求寫出計(jì)算公式及主要計(jì)算過(guò)程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40％左右。

三、考核形式

形成性考核形式為平時(shí)作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動(dòng)和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開(kāi)卷筆試。

四、答題時(shí)限

期末考試的答題時(shí)限為90分鐘。

五、其它說(shuō)明

本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計(jì)算器等計(jì)算工具。

六、期末考試復(fù)習(xí)要點(diǎn)

一、判斷并說(shuō)明理由題參考省電大“審計(jì)案例研究”在線學(xué)習(xí)的平臺(tái)“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。

二、單項(xiàng)案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點(diǎn)：

1．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？

2．結(jié)合教材第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中的表9－6 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于2006年主要原因。

3．審計(jì)人員李仁在對(duì)ABC公司2010會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過(guò)與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通，察覺(jué)到可能存在導(dǎo)致該公司會(huì)計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。

要求：（1）李仁對(duì)查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任是什么？

（2）李仁對(duì)ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任是什么？

4.資料：假設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200，000元，期限是3個(gè)月，借款月利率為5.5‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：

(1)取得借款時(shí)：借：銀行存款 200，000

貸：短期借款 200，000

(2)4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1，100 貸：短期借款 1，100(3)6月底歸還借款時(shí)： 借：短期借款 203，300貸：銀行存款 203，300 要求：

（1）指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處；

（2）分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。

5．注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳在對(duì)A公司存貨項(xiàng)目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評(píng)價(jià)后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯(cuò)誤的情況：

（1）存貨盤點(diǎn)欠缺認(rèn)真；

（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通過(guò)銷售與收款循環(huán)審計(jì)發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理；（4）A公司將明光公司存放在倉(cāng)庫(kù)中的乙材料計(jì)入該公司存貨項(xiàng)目中。

要求：針對(duì)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實(shí)質(zhì)性程序進(jìn)行審查？6.假定某審計(jì)工作中存在以下情況：

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無(wú)其他程序可供替代。(2)委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。(3)根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照

財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。(4)被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審單位拒絕采納。

對(duì)上述各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？

7.教材第三章案例一《永鋒公司應(yīng)付賬款審計(jì)案例》中表3―2是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購(gòu)貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問(wèn)題考慮上有什么不同嗎？

8．結(jié)合教材第十章案例二《北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制案例》，你認(rèn)為哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制？

9．下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？

11．在第九章案例二《黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例》中，黎夏公司總經(jīng)理真實(shí)性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？

12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)常年審計(jì)客戶甲公司2010財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總額的60%。除自營(yíng)業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺(tái)出租，并為承租商提供商品倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和期中測(cè)試的結(jié)果，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃于2010年12月31日實(shí)施存貨監(jiān)盤程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）在到達(dá)存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺(tái)承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨(dú)存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點(diǎn)范圍。

（2）在甲公司開(kāi)始盤點(diǎn)存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項(xiàng)目上作出標(biāo)識(shí)。

（3）對(duì)以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計(jì)算確定存貨的數(shù)量。

（4）在存貨監(jiān)盤過(guò)程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次等情況。

（5）對(duì)存貨監(jiān)盤過(guò)程中收到的存貨，要求甲公司單獨(dú)碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時(shí)，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點(diǎn)表單以外的所有盤點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。

要求：

（1）針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取何種補(bǔ)救措施。

13．對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)是否需要對(duì)所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

14．假設(shè)審計(jì)人員現(xiàn)需審計(jì)一家物流企業(yè)，在對(duì)其固定資產(chǎn)的存在性實(shí)施審計(jì)時(shí)，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動(dòng)，給盤點(diǎn)帶來(lái)困難，審計(jì)人員應(yīng)如何解決這一問(wèn)題？

15.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2011年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到，甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：

(1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。

(3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。

(4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。(5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。

(6)每月末，由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：

(1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制，逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項(xiàng)最應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

16.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級(jí)經(jīng)理晉級(jí)為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級(jí)經(jīng)理。

（2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個(gè)周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛(ài)相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對(duì)所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查，（3）項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)外，其他需要實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核的審計(jì)業(yè)務(wù)由審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。

（4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，同時(shí)銷毀紙質(zhì)工作底稿。

（5）獨(dú)立性政策規(guī)定，每年需要保持獨(dú)立性的人員提供關(guān)于獨(dú)立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級(jí)經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨(dú)立性要求的書(shū)面確認(rèn)函。

（6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。要求：

針對(duì)上述（1）至（6）項(xiàng)，分別指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

17根據(jù)所提供的資料，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告；

18.應(yīng)收賬款函證時(shí)應(yīng)考慮哪些因素？

19．負(fù)債融資、貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)；

20．銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及審計(jì)內(nèi)容；

第三篇：效益審計(jì)案例分析

求效益審計(jì)案例分析.自設(shè)目標(biāo),自設(shè)指標(biāo),自設(shè)審計(jì)范圍,等

某承包類加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例分析

來(lái)源：寧波審計(jì)局 發(fā)布時(shí)間：2008-07-31 責(zé)任編輯：陳偉東

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經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的另一類審計(jì)。近二十多年來(lái)，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方企業(yè)中的應(yīng)用面逐漸擴(kuò)大。目前，西方企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉足的領(lǐng)域有：投資決策、經(jīng)營(yíng)管理、人事管理、市場(chǎng)狀況分析、產(chǎn)品推銷、產(chǎn)品生產(chǎn)及質(zhì)量控制、研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)、勞資關(guān)系、信息系統(tǒng)運(yùn)行、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率等。不少企業(yè)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系、政府管制等非經(jīng)濟(jì)性的外部因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響也進(jìn)行審查評(píng)價(jià)。

我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早可追溯到上個(gè)世紀(jì)80年代實(shí)施的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是確保企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里，處于停滯不前的狀態(tài)，發(fā)展前景不容樂(lè)觀。本文通過(guò)一個(gè)具體的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的案例介紹和分析，希望對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)能有啟示作用。

一案例基本情況介紹

（一）項(xiàng)目名稱與概況

1.項(xiàng)目名稱：某股份有限公司承包類加油站經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱甲公司）

2.項(xiàng)目概況：甲公司與A企業(yè)和B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)11個(gè)加油站（為行文方便，以下對(duì)案例中出現(xiàn)的11個(gè)加油站進(jìn)行編號(hào)，分別為1＃至11＃），雙方各持股50％。其中與A企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)2個(gè)加油站（第1＃和第2＃加油站），原始投資為520萬(wàn)元，1999年起由A企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)；與B企業(yè)聯(lián)合經(jīng)營(yíng)9個(gè)加油站（第3＃至第11＃加油站），原始投資為3076萬(wàn)元，1998年起由B企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)。

（二）審計(jì)主要內(nèi)容

1.各項(xiàng)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況。

2.承包協(xié)議的執(zhí)行情況：①是否按承包協(xié)議規(guī)定全額上交每年的稅后利潤(rùn)；②是否合理使用聯(lián)營(yíng)加油站原有固定資產(chǎn)，保證固定資產(chǎn)的安全和完整；③是否遵守承包協(xié)議的其他條款。

3.經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支合規(guī)性：①是否按照有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。②是否存在違法違規(guī)的經(jīng)營(yíng)行為。

（三）主要審計(jì)過(guò)程及工作情況

審計(jì)前期，審計(jì)組根據(jù)該審計(jì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行了準(zhǔn)備，制定了審計(jì)方案，對(duì)審計(jì)中可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行了認(rèn)真的研究和準(zhǔn)備，對(duì)所有重大問(wèn)題進(jìn)行了追溯。同時(shí)針對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)期間跨度長(zhǎng)（分別達(dá)7、8年之久），涉及賬戶多（有10套財(cái)務(wù)賬），由聯(lián)營(yíng)對(duì)方承包經(jīng)營(yíng)多年的特點(diǎn)，配備了較多的審計(jì)資源，投入了大量的人力物力。審計(jì)組根據(jù)各加油站提供的聯(lián)營(yíng)及承包協(xié)議、會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿及憑證和統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等資料，主要審查了各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況。核實(shí)了各加油站各項(xiàng)資產(chǎn)的使用及增減變動(dòng)情況，核實(shí)各加油站在審計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)效益、承包協(xié)議的執(zhí)行等情況，核實(shí)盤點(diǎn)了各加油站的貨幣資金、固定資產(chǎn)和存貨。

該項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)是承包協(xié)議的合理性及承包協(xié)議的執(zhí)行情況等，特別是承包利潤(rùn)的上交及合理使用加油站原有資產(chǎn)，保證資產(chǎn)的安全和完整情況，對(duì)此，審計(jì)人員進(jìn)行了詳盡的查實(shí)。由于這些加油站由聯(lián)營(yíng)方承包經(jīng)營(yíng)，承包方對(duì)審計(jì)組有抵觸情緒，這對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)了很大難度。審計(jì)人員“動(dòng)之以情，曉之以理”，與承包方進(jìn)行了多方溝通，終于取得了被審計(jì)單位的理解和配合，保證了審計(jì)任務(wù)的圓滿完成。

（四）審計(jì)查出的主要問(wèn)題

1.在投資雙方簽訂的該11個(gè)加油站承包協(xié)議中，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置、處理等重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)未明確審批及實(shí)施程序；

2.第2＃加油站的經(jīng)營(yíng)管理及安全等存在較為嚴(yán)重的問(wèn)題和隱患；

31997年至2004年10月，第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營(yíng)加油站以沖減累計(jì)折舊的方式增加固定資產(chǎn)242萬(wàn)元，造成固定資產(chǎn)原值不實(shí)，同時(shí)也不利于固定資產(chǎn)的管理；

4.該11個(gè)加油站歷年共計(jì)少提折舊52.71萬(wàn)元；

5.審計(jì)在盤點(diǎn)該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)各加油站均存在不少的破損或閑置資產(chǎn)；

6.審計(jì)在檢查各加油站的土地使用證和房產(chǎn)證時(shí)，發(fā)現(xiàn)有的加油站沒(méi)有土地使用證，且房產(chǎn)證上的房屋所有權(quán)人及土地使用權(quán)證上的土地使用者名稱與營(yíng)業(yè)執(zhí)照上的企業(yè)名稱不一致；

7.截至2004年10月，第5＃、6＃、9＃、10＃、11＃加油站減少的實(shí)收資本分別為注冊(cè)資金的46％、34％、45.3％、29.8％和30.5％。

（五）審計(jì)處理、建議和成果

審計(jì)處理和建議為：

1.建議聯(lián)營(yíng)雙方進(jìn)一步完善承包協(xié)議，增加對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)置及處理等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的約束性條款，確保其資產(chǎn)的完整和增加及處置資產(chǎn)的合理性；

2.建議應(yīng)對(duì)第2＃加油站進(jìn)行整治，堵塞管理漏洞，消除安全隱患，確保加油站財(cái)產(chǎn)安全。對(duì)該加油站的前景，建議投資雙方進(jìn)行客觀論證，作出正確的投資決策；

3.建議第4＃、5＃、6＃、9＃、10＃等5個(gè)聯(lián)營(yíng)加油站應(yīng)將沖減“累計(jì)折舊”而形成的固定資產(chǎn)242萬(wàn)元，調(diào)入“固定資產(chǎn)”科目，并按規(guī)定計(jì)提折舊；

4.建議相關(guān)加油站應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定按一貫性原則計(jì)提折舊；

5.建議對(duì)該11個(gè)加油站的固定資產(chǎn)作一次全面清理；

6.建議應(yīng)變更和補(bǔ)辦相關(guān)加油站的土地使用證和房產(chǎn)證；

7.建議對(duì)實(shí)收資本減少超過(guò)注冊(cè)資金20％的5個(gè)加油站的營(yíng)業(yè)執(zhí)照進(jìn)行變更。

主要審計(jì)成果為：

通過(guò)審計(jì)，共查處違規(guī)違紀(jì)金額304萬(wàn)元，提出各項(xiàng)整改措施26條。進(jìn)一步完善了承包協(xié)議，促進(jìn)了承包加油站的規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

二案例分析

從該審計(jì)項(xiàng)目來(lái)看，甲公司分別與A企業(yè)及B企業(yè)共同投資聯(lián)合經(jīng)營(yíng)11個(gè)加油站，該批加油站由A企業(yè)和B企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，并定期按承包協(xié)議向甲企業(yè)繳納承包利潤(rùn)（稅后）。實(shí)施該審計(jì)項(xiàng)目，則是甲公司按照承包協(xié)議的規(guī)定，履行對(duì)A企業(yè)和B企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行監(jiān)督和檢查的權(quán)利。

(一)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目確定為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的評(píng)價(jià)

我們知道，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要側(cè)重對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性實(shí)施審查。而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)則偏重于審查財(cái)務(wù)報(bào)表有無(wú)違反會(huì)計(jì)制度的行為。

從該項(xiàng)目的審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，主要有3項(xiàng)，即：內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；承包協(xié)議的執(zhí)行情況；經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性。似乎更傾向于專項(xiàng)審計(jì)，或者是包括財(cái)務(wù)審計(jì)在內(nèi)的綜合審計(jì)。至少在審計(jì)內(nèi)容里面，沒(méi)有突出經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的特點(diǎn)和要求。

從該項(xiàng)目的審查過(guò)程來(lái)看，圍繞財(cái)務(wù)報(bào)表，求證資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益等各項(xiàng)數(shù)據(jù)的合理性，是該項(xiàng)目的審查重點(diǎn)。特別是審計(jì)中所采用的方法，基本上都是傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的方法，如檢查、審閱、分析性程序等等。

從項(xiàng)目審查出的問(wèn)題來(lái)看，主要共有7項(xiàng)，其中一項(xiàng)是關(guān)于承包協(xié)議，一項(xiàng)是關(guān)于內(nèi)部控制制度，五項(xiàng)是關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的賬務(wù)處理結(jié)果。此外，從審計(jì)結(jié)果和建議來(lái)看，更是偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)的。

事實(shí)上，該項(xiàng)目是圍繞承包協(xié)議而實(shí)施的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)。至于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審查，則主要是服務(wù)和服從于對(duì)承包協(xié)議的檢查。對(duì)加油站經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)注，即承包方或者代管方是否有侵害甲公司的利益，是實(shí)施該項(xiàng)目的重要原因。

(二)對(duì)該審計(jì)項(xiàng)目的綜合評(píng)價(jià)

確切地說(shuō)，本案實(shí)際上是以檢查代管協(xié)議是否真正履行的一項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，離經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是有一段距離的。

由于投資雙方實(shí)施一方經(jīng)營(yíng)，另一方監(jiān)督審查的方式，決定了經(jīng)營(yíng)方式利于一方而不利于另一方，因此，審計(jì)監(jiān)督的力度和效應(yīng)是另人懷疑的。改變雙方的經(jīng)營(yíng)方式是解決問(wèn)題的根本，除非甲企業(yè)能夠很好地簽訂協(xié)議，正確確定所分配的利潤(rùn)額，從而維護(hù)自身的利益，而實(shí)際上，由于任何契約都是不完備的，甲企業(yè)無(wú)法做到這一點(diǎn)。同時(shí)，乙方(A企業(yè)或B企業(yè),以下同)也是要考慮自身經(jīng)濟(jì)利益的，一旦察覺(jué)到自身利益無(wú)法實(shí)現(xiàn)，會(huì)選擇放棄，這樣，代管協(xié)議也就不能履行。在審計(jì)方式上，本項(xiàng)目審計(jì)跨度長(zhǎng)達(dá)6、7年，失去了監(jiān)督的意義。另外，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)事前和事中審查，如選取某個(gè)加油站，選取某一天進(jìn)行突擊檢查其業(yè)務(wù)，并通過(guò)這種抽樣的辦法來(lái)推斷整體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的合理性。在人員配備上，應(yīng)當(dāng)安排具有加油站經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)豐富經(jīng)驗(yàn)的人員參加，以彌補(bǔ)審計(jì)力量的局限性。

三案例啟示

上述分析表明，這不是一個(gè)實(shí)際意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例。但它所反映和揭示出來(lái)的問(wèn)題是非常典型的，帶給我們的思考也是深刻的。我們可以設(shè)想，如果對(duì)這樣的加油站實(shí)施真正意義上的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，應(yīng)該如何去做。下面，就對(duì)之加以探討。

（一）審計(jì)主體

本案例中，加油站聯(lián)營(yíng)雙方各自有不同的分工，乙方負(fù)責(zé)托管該加油站，而甲企業(yè)獲取固定的利潤(rùn)，對(duì)于聯(lián)營(yíng)的加油站，甲企業(yè)關(guān)心其資產(chǎn)保值增值情況，考慮其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等。似乎乙方負(fù)責(zé)管理加油站，而甲企業(yè)對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是非常合理的。但實(shí)質(zhì)上，由于信息不對(duì)稱，同時(shí)加油站實(shí)行承包經(jīng)營(yíng)，因此，甲企業(yè)并不具備真正意義上的監(jiān)督能力，無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督。

我們假想甲企業(yè)在合同上已經(jīng)解決了和乙方的利益分配關(guān)系，如甲企業(yè)享有恰如其分的經(jīng)營(yíng)成果，并且，一旦經(jīng)營(yíng)失敗，如果經(jīng)查明系乙方經(jīng)營(yíng)不力所造成，可以向乙方追償其投資額。在這種情況下，乙方就需要格外盡力來(lái)經(jīng)營(yíng)管理好加油站。且在此前提下，由乙方來(lái)?yè)?dān)任審計(jì)主體非常合適。因?yàn)橐曳骄哂泻軓?qiáng)的動(dòng)機(jī)來(lái)經(jīng)營(yíng)管理好加油站，否則“一榮俱榮，一損俱損”。

（二）審計(jì)目標(biāo)

按照經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的定義，其主要內(nèi)容是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性以及效果性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)膶彶楹驮u(píng)價(jià)。

從經(jīng)濟(jì)性來(lái)看，涉及到要否設(shè)立加油站的問(wèn)題。乙方需要從整個(gè)企業(yè)投資項(xiàng)目和整體發(fā)展戰(zhàn)略來(lái)考察加油站的投資。如果加油站投資項(xiàng)目整體投資報(bào)酬率偏低，并且風(fēng)險(xiǎn)較大，且不符合企業(yè)的投資戰(zhàn)略發(fā)展方向，或者，乙方具有更好的更有發(fā)展前景的投資項(xiàng)目，這時(shí)，加油站的經(jīng)濟(jì)性可以評(píng)價(jià)為較差，可以選擇放棄、變賣等，以收回投資額，尋求其他項(xiàng)目。

從效益性來(lái)看，需要全面考察加油站的回報(bào)。既要考慮經(jīng)濟(jì)效益，也要考慮社會(huì)效益。承擔(dān)與企業(yè)自身相適應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，已越來(lái)越成為企業(yè)追求長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的根本要求。這里，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是關(guān)鍵，可以是事先設(shè)定的計(jì)劃指標(biāo)，也可以是同行業(yè)相關(guān)指標(biāo)。

從效果性來(lái)看，需要對(duì)加油站的經(jīng)營(yíng)成果加以全面考察和分析。主要從產(chǎn)出角度來(lái)分析其經(jīng)營(yíng)是否達(dá)到預(yù)期的效果，并進(jìn)行深入的分析以查找原因。

（三）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

這是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜和棘手的問(wèn)題。好的標(biāo)準(zhǔn)可以提升經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的層次和水平，相反，不當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)會(huì)引導(dǎo)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的結(jié)論。在制定這樣的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需要考察企業(yè)的過(guò)去業(yè)績(jī)，還要考察同行業(yè)的整體水平。

需要事先根據(jù)經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性來(lái)確定細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)。這樣的系列指標(biāo)應(yīng)當(dāng)涵蓋財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩大方面，全面體現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的根本要求。當(dāng)然，在考察和評(píng)價(jià)時(shí)，需要根據(jù)變化了的外部環(huán)境進(jìn)行調(diào)整，并盡量剔除一些非正常因素的干擾，以做到客觀和符合實(shí)際。

對(duì)于加油站的考核標(biāo)準(zhǔn)，要考慮該加油站歷史經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，判斷各項(xiàng)指標(biāo)是否有改進(jìn)。同時(shí)，也要和相同地理位置的加油站的經(jīng)營(yíng)狀況相比較。加油站經(jīng)營(yíng)的好壞，既有必然因素，也有偶然因素。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)加油站的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，建立必要的和行之有效的內(nèi)部控制制度，以保障其資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）審計(jì)步驟

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)分為準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段和終結(jié)報(bào)告階段。準(zhǔn)備階段主要是對(duì)加油站項(xiàng)目開(kāi)展大量調(diào)查研究工作，以占有充分資料，進(jìn)而明確該項(xiàng)目的具體審計(jì)目標(biāo)，選定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，并在此基礎(chǔ)上制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。此外，審計(jì)人員必須通過(guò)學(xué)習(xí)等方式掌握審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施階段主要是運(yùn)用審閱、核對(duì)、查詢等審計(jì)方法對(duì)有關(guān)資料（審計(jì)對(duì)象），特別是有關(guān)加油站核算的會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審查，以保證該項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)建立在真實(shí)、合法的基礎(chǔ)上。同時(shí)，要特別加強(qiáng)對(duì)該加油站（項(xiàng)目）的內(nèi)部控制系統(tǒng)的審查和評(píng)價(jià)。終結(jié)報(bào)告階段主要任務(wù)是撰寫和提交經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)報(bào)告，所依據(jù)的是審計(jì)過(guò)程中所搜集到的充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在報(bào)告中，需要對(duì)加油站的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)，并對(duì)進(jìn)一步提高加油站的效益提出建議。

（五）審計(jì)方法

經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的核心仍然是搜集發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的證據(jù)，而證據(jù)的獲取離不開(kāi)正確適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法。除了一般審計(jì)的核對(duì)法、盤點(diǎn)法、審閱法、調(diào)節(jié)法、鑒定法等等之外，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)由于還涉及到領(lǐng)導(dǎo)決策、經(jīng)營(yíng)管理等深層次的問(wèn)題，它的方法還包括審計(jì)調(diào)查和現(xiàn)代管理方法等。此外，還可以通過(guò)詢問(wèn)和調(diào)查等方法進(jìn)一步獲取真實(shí)的信息，為下一步的審計(jì)工作提供引導(dǎo)。加油站是一個(gè)特殊的石油零售企業(yè)，它的客戶主要是機(jī)動(dòng)車輛的駕駛員。通過(guò)問(wèn)卷調(diào)查、詢問(wèn)等方式向他們了解對(duì)加油站服務(wù)的意見(jiàn)和看法，以及對(duì)本加油站的經(jīng)營(yíng)提出恰當(dāng)?shù)慕ㄗh，有助于改進(jìn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和提高審計(jì)質(zhì)量。

（六）審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是整個(gè)審計(jì)工作的總結(jié)，是審計(jì)成果的體現(xiàn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)圍繞和突出加油站項(xiàng)目投資和經(jīng)營(yíng)管理中存在的主要問(wèn)題，同時(shí)要提出切實(shí)可行的改進(jìn)建議。此外，為保證審計(jì)建議能夠得以實(shí)施，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)項(xiàng)目還應(yīng)當(dāng)特別強(qiáng)調(diào)后續(xù)審計(jì)，其目的是對(duì)所做審計(jì)決定中提出的糾正意見(jiàn)、改進(jìn)建議和措施的效果進(jìn)行審查，并相應(yīng)提出后續(xù)審計(jì)報(bào)告。這是保證審計(jì)建議和意見(jiàn)得到落實(shí)的重要程序和步驟。

這是一個(gè)普通的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)案例，然而，它卻反映了我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)面臨的種種困境。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的發(fā)展離不開(kāi)理論的指導(dǎo)，而理論研究又需要緊密結(jié)合審計(jì)實(shí)踐，唯有如此，才能有力地推動(dòng)我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

作者簡(jiǎn)介：徐榮華西南財(cái)經(jīng)大學(xué)2006級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)博士生。

第四篇：工程審計(jì)案例分析

案例：

某工程公司供銷科科長(zhǎng)張某在外購(gòu)買高檔房，與其收入明顯不符。調(diào)查后發(fā)現(xiàn)張某權(quán)力很大，每年公司的供應(yīng)材料幾乎由他一手操辦。按內(nèi)部規(guī)定，一次性采購(gòu)款超過(guò)30萬(wàn)元的應(yīng)由上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審批，但只要“把好尺度”不“上線”，所有業(yè)務(wù)都由科長(zhǎng)一人說(shuō)了算。2000年4月至案發(fā)，張某當(dāng)科長(zhǎng)進(jìn)10個(gè)月，就受賄達(dá)17余萬(wàn)元。而追根溯源，拉張下水的是供應(yīng)科采購(gòu)員李某。張上任之初，李就授意謀商行經(jīng)理，為了多接業(yè)務(wù)，在張的辦公室里給張1萬(wàn)元“見(jiàn)面禮”。同樣，經(jīng)李介紹，張收了謀私營(yíng)物資公司1萬(wàn)元，以購(gòu)買450萬(wàn)元的供應(yīng)材料作為:)。而在此前后，李某本人也利用采購(gòu)權(quán)，受賄9.21萬(wàn)元。隨著案件深入，與工程分包、材料采購(gòu)有關(guān)的高層領(lǐng)導(dǎo)也紛紛落馬。

熊某，加工科科長(zhǎng)，主管鋼結(jié)構(gòu)外發(fā)加工業(yè)務(wù)?！吧砭右殹钡乃嘎断胭I家具后，客戶立刻開(kāi)車送其夫婦道外地家具城挑選。1998年起，他先后收受數(shù)家加工單位6.6萬(wàn)元。俞某，金屬結(jié)構(gòu)廠副廠長(zhǎng)，利用負(fù)責(zé)外發(fā)加工項(xiàng)目的職務(wù)便利，收受承包人“感謝費(fèi)”4萬(wàn)元。朱某，金屬結(jié)構(gòu)廠廠長(zhǎng)，在購(gòu)買設(shè)備等方面“做手腳”，撈進(jìn)不義之財(cái)6.4萬(wàn)元。徐某，副經(jīng)理，主管公司所有工程項(xiàng)目的施工。在麻將桌上，業(yè)務(wù)單位的5萬(wàn)元借款不明不白成了“禮金”。同案牽扯出來(lái)的還有公司下屬原壓力容器廠副廠長(zhǎng)陳某和公司機(jī)械部部長(zhǎng)祝某，兩人在2000年7月至2001年3月初，通過(guò)截留、套現(xiàn)等方式，貪污數(shù)萬(wàn)元。

分析：

雖然工程項(xiàng)目發(fā)生貪污舞弊的頻率不是很多，但如果一旦發(fā)生舞弊，說(shuō)明固定資產(chǎn)內(nèi)部控制一定存在弊端和漏洞，這將使企業(yè)發(fā)生不可預(yù)計(jì)的重大損失。上述案例說(shuō)明，固定資產(chǎn)購(gòu)建和工程項(xiàng)目環(huán)節(jié)發(fā)生的貪污舞弊，不僅在工程（勞務(wù)）發(fā)包環(huán)節(jié)上會(huì)發(fā)生，而且還向分包和材料采購(gòu)領(lǐng)域滲透。而工程項(xiàng)目審計(jì)是指對(duì)工程項(xiàng)目從投標(biāo)中標(biāo)、組織施工到竣工交付使用全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理進(jìn)行的審計(jì)，并對(duì)其最終績(jī)效進(jìn)行評(píng)價(jià)。建筑工程審計(jì)的內(nèi)容主要包括建筑工程開(kāi)工前期審計(jì)、建筑工程施工階段審計(jì)以及建筑工程項(xiàng)目竣工決算審計(jì)。從這三個(gè)階段對(duì)工程項(xiàng)目的實(shí)施、開(kāi)展、投產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，全方位的控制建設(shè)、施工、監(jiān)理三方對(duì)整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的合法、合規(guī)性。有效杜絕資金去向不明、工程材料不符合合同規(guī)定，建筑結(jié)構(gòu)是否達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，以確保經(jīng)濟(jì)利益不受侵害。對(duì)舞弊行為的預(yù)防和檢查尤為重要，更要不斷加強(qiáng)。針對(duì)已發(fā)現(xiàn)的舞弊線索進(jìn)行的專項(xiàng)審計(jì)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能會(huì)滋生的舞弊，堅(jiān)決杜絕舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。上述案例就是因?yàn)闆](méi)有把好審計(jì)這一關(guān)，才出現(xiàn)了這樣的舞弊案例。

所以說(shuō)，審計(jì)對(duì)一個(gè)項(xiàng)目、一個(gè)企業(yè)具有非常重要的作用。通過(guò)全過(guò)程工程項(xiàng)目審計(jì)，能夠充分發(fā)揮建設(shè)資金投資效益，保護(hù)資金使用安全，避免損失浪費(fèi)，保證基建工程的竣工決算質(zhì)量。工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)主要有：

1、檢查工程結(jié)算總額是否超過(guò)預(yù)算總額，預(yù)算變更及調(diào)整是否經(jīng)有權(quán)限有領(lǐng)導(dǎo)審批；單項(xiàng)工程預(yù)算編制是否真實(shí)、準(zhǔn)確，包括工程量計(jì)算是否符合規(guī)定的計(jì)算規(guī)則，是否準(zhǔn)確；分項(xiàng)工程預(yù)算定額選套是否合規(guī)，選用是否恰當(dāng)。

2、注意簽證手續(xù)是否齊全，檢查簽證單是否有業(yè)主駐工地代表、承包商、監(jiān)理工程師的簽字蓋章。簽證在簽字過(guò)程中模仿筆跡、變相復(fù)印、其他人代筆等多種形式。檢查簽證有無(wú)雙方單位蓋章，印章是否偽造，復(fù)印件與原件是否一致等是審核的重要內(nèi)容。

3、.注意工程量的是否相符，要審核工程量時(shí)，特別注意是對(duì)于工程量的簽證，審核時(shí)必須到現(xiàn)場(chǎng)逐項(xiàng)丈量、計(jì)算，逐筆核實(shí)。工程量的審核最重要的是熟悉工程量的計(jì)算規(guī)則。一是分清計(jì)算范圍，如磚石工程中基礎(chǔ)與墻身的劃分、混凝土工程中柱高的劃分、梁與柱的劃分、主梁與次梁的劃分等。二是分清限制范圍，如建筑層高大于3.6m時(shí)，頂棚需要裝飾方可計(jì)取滿堂腳手架費(fèi)用，現(xiàn)澆鋼筋混凝土構(gòu)件方可計(jì)取支模超高增加費(fèi)。三是應(yīng)仔細(xì)核對(duì)計(jì)算尺寸與圖示尺寸是否相符，防止計(jì)算錯(cuò)誤。對(duì)簽證憑據(jù)工程量的審核主要是現(xiàn)場(chǎng)簽證及設(shè)計(jì)修改通知書(shū)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況核實(shí)，做到實(shí)事求是，合理計(jì)量。審核時(shí)應(yīng)作好調(diào)查研究，審核其合理性和有效性，不能有簽證即給予計(jì)量，杜絕和防范不實(shí)際的開(kāi)支。

4、注意設(shè)備價(jià)格和檢查質(zhì)材的檢查。在對(duì)設(shè)備或材料進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)注意合同價(jià)格的合理性，材料與質(zhì)量是否與合同約定相一致，并將審查合同設(shè)備清單及財(cái)務(wù)結(jié)算發(fā)票相結(jié)合，對(duì)工程所需的設(shè)備，要看采購(gòu)合同清單，如果屬于業(yè)主直接采購(gòu)的設(shè)備，要注意設(shè)備采購(gòu)的運(yùn)雜費(fèi)、保管費(fèi)的支付情況。

5、分清楚工程造價(jià)的計(jì)算方法，因?yàn)槎~計(jì)價(jià)和清單計(jì)價(jià)的計(jì)算方式是不同的。因此，工程審計(jì)對(duì)工程項(xiàng)目的順利完成發(fā)揮著重要的作用，是基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的重要形式，是審計(jì)機(jī)關(guān)或者內(nèi)部審計(jì)組織根據(jù)國(guó)家相關(guān)的政策、法律、法規(guī)，應(yīng)用科學(xué)的審計(jì)方法，對(duì)建筑工程單位或企業(yè)的整個(gè)投資過(guò)程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)建設(shè)工程單位或企業(yè)的投資情況做出客觀公正的評(píng)價(jià)，并且做出詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告。建設(shè)工程審計(jì)工作的開(kāi)展主要是貫徹國(guó)家的投資政策，有效地維護(hù)業(yè)主和施工單位的合法權(quán)益，如實(shí)反映出建設(shè)工程項(xiàng)目的工程造價(jià)，有助于提高建設(shè)工程的投資效益，控制投資風(fēng)險(xiǎn)。然而，在建設(shè)工程審計(jì)實(shí)際工作中還存在很多問(wèn)題，對(duì)整個(gè)建設(shè)工程審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)了嚴(yán)重的負(fù)面影響，阻礙了審計(jì)工作的高效進(jìn)展。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)工作人員還必須采取有效的措施解決建設(shè)工程審計(jì)中出現(xiàn)的問(wèn)題，切實(shí)做好審計(jì)監(jiān)督工作，將科技化技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)工作中，以保證建設(shè)工程審計(jì)工作順利開(kāi)展，進(jìn)一步控制工程項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第五篇：審計(jì)案例分析報(bào)告

Wuhan Polytechnic University Industrial &Commercial College

審計(jì)案例分析報(bào)告

班 級(jí)： 會(huì)計(jì)學(xué) 0806班

組 長(zhǎng)： 張士杰（083006010721）答 辯： 張士杰（083006010721）組 員： 韓立君（083006010601）

王旭東（083006010631）薛 軻（083006010632）吳 慧（083006010633）

閆友為（083006010722）

二〇一一年十月十日

綠島實(shí)業(yè)公司固定資產(chǎn)審計(jì)案例分析報(bào)告

固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中占有較大比例，其安全性及完整性對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)影響極大，其余額的真實(shí)與否對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況也有很大影響，并且與其相關(guān)的費(fèi)用也是決定企業(yè)凈利潤(rùn)的重要因素。因此，固定資產(chǎn)的審計(jì)也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

一、案例背景

誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所初次接受綠島實(shí)業(yè)公司董事會(huì)委托，對(duì)該公司進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)。根據(jù)審計(jì)計(jì)劃安排，2009年2月10日對(duì)其2008會(huì)計(jì)報(bào)表的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行了審計(jì)。

綠島實(shí)業(yè)公司是一個(gè)以超市為主的企業(yè)，未發(fā)現(xiàn)任何對(duì)其可持續(xù)經(jīng)營(yíng)性造成威脅的跡象。在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，報(bào)表層的重要性水平為700萬(wàn)元。分配到固定資產(chǎn)的重要性水平是200萬(wàn)元。該企業(yè)的房屋建筑物按10年計(jì)提折舊，不考慮殘值。

根據(jù)審計(jì)計(jì)劃，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人安排審計(jì)人員李辰和季小明負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的測(cè)試與取證工作。

二、案例內(nèi)容與過(guò)程

按照誠(chéng)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求，對(duì)固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)從固定資產(chǎn)項(xiàng)目、固定資產(chǎn)折舊、固定資產(chǎn)的增減變化等方面用審閱法、核對(duì)法、函證法、實(shí)地盤點(diǎn)法等進(jìn)行。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的主要過(guò)程包括：

1、明確固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的及程序。編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審計(jì)程序表。

2、索取固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊分類匯總表，核對(duì)明細(xì)表與明細(xì)賬、總賬是否相符。審計(jì)人員取得了全部固定資產(chǎn)的明細(xì)表，并進(jìn)行了復(fù)核，與明細(xì)賬、總賬核對(duì)一致。審計(jì)人員還認(rèn)真將期初余額與上年審計(jì)報(bào)告的審定數(shù)予以核對(duì)，證實(shí)公司已按上年審計(jì)要求予以調(diào)賬，年初數(shù)核對(duì)一致。

3、審計(jì)固定資產(chǎn)的增加。

對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，審計(jì)人員通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確；對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的，著重檢查了峻工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，資本化利息金額是否恰當(dāng)，等等。

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)6月30日新增的固定資產(chǎn)中，有綠島公司本年發(fā)生的對(duì)營(yíng)業(yè)樓的裝修、裝璜支出72萬(wàn)元，計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值，本會(huì)計(jì)已計(jì)提折舊72000元。預(yù)計(jì)三年后將進(jìn)行再次裝修。

發(fā)現(xiàn)8月份有未辦理竣工驗(yàn)收手續(xù)先行估價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)的辦公樓價(jià)值為1500萬(wàn)元，原概算為2000萬(wàn)元。審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察和了解施工的結(jié)算情況，預(yù)計(jì)實(shí)際支出為2100萬(wàn)元。

4、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。

在對(duì)減少的固定資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員首先審查了減少的固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件，確認(rèn)是否符合有關(guān)規(guī)定，并驗(yàn)證其數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。此外，還結(jié)合固定資產(chǎn)清理和待處理財(cái)產(chǎn)損溢等科目，抽查了固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額的正確性，同時(shí)關(guān)注是否存在未作會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。

在審查減少的固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司有一筆辦公設(shè)備報(bào)廢的業(yè)務(wù)，該公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)所作的賬務(wù)處理為：

借：固定資產(chǎn)清理 64000

累計(jì)折舊

16000

貸：固定資產(chǎn)

80000 借：營(yíng)業(yè)外支出

64000

貸：固定資產(chǎn)清理 64000

審計(jì)人員還了解到該企業(yè)在此期間并沒(méi)有發(fā)生火災(zāi)、被盜等意外事故。分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)有何不妥？

5、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)。

審計(jì)人員通過(guò)審閱產(chǎn)權(quán)證書(shū)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、財(cái)產(chǎn)稅單、低押貸款的還款收據(jù)等合法書(shū)面文件，以確定所審查的固定資產(chǎn)是否確實(shí)為企業(yè)所擁有的合法財(cái)產(chǎn)。對(duì)于新增的固定資產(chǎn)，審計(jì)人員索取了客戶財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證書(shū)副本。

在審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)綠島公司將原投入C公司（該公司由綠島公司負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理）的固定資產(chǎn)，由于某種理由在C公司未經(jīng)清算和未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評(píng)估的情況下，由綠島公司自行估價(jià)收回固定資產(chǎn)30萬(wàn)元，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。

6、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)。

審計(jì)人員在核對(duì)折舊明細(xì)表后，首先對(duì)折舊計(jì)提的總體合理性進(jìn)行復(fù)核。其次，計(jì)算了本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。此外，還計(jì)算了累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化率，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失。

三、相關(guān)理論

（一）、固定資產(chǎn)入賬價(jià)值審查

(1)、審查外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、發(fā)票及運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)等憑證。核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(2)、審查自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)合同、協(xié)議、工程決算單以及交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表所列的財(cái)產(chǎn)名稱、建造成本等核算其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(3)、審查投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)投資憑證、財(cái)產(chǎn)明細(xì)表及評(píng)估資產(chǎn)或合同協(xié)議中的約定的估價(jià)核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(4)、審查捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)原發(fā)票、賬單或估價(jià)證明所列金額以及企業(yè)支付的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)憑證核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(5)、審查在原有基礎(chǔ)上改造擴(kuò)建的固定資產(chǎn)。應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出。減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入等憑證記錄核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(6)、審查接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

(7)、審查盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)財(cái)產(chǎn)盤盈表及有關(guān)部門或領(lǐng)導(dǎo)審批轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的文件及估價(jià)資料，核實(shí)其計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性。

(8)、對(duì)于企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息和有關(guān)費(fèi)用。以及外幣借款的折合差額。審計(jì)人員應(yīng)注意審查不同階段發(fā)生的利息。其計(jì)入的賬戶不同。

審查有無(wú)任意變動(dòng)已入賬價(jià)值的情況。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，除下述5種情況外。均不得任意變動(dòng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值。

(1)根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；

(2)增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置；

(3)將固定資產(chǎn)的一部分拆除；

(4)根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；

(5)發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。

（二）、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少

1、報(bào)廢固定資產(chǎn)的審查

審查報(bào)廢固定資產(chǎn)是否達(dá)到規(guī)定的使用年限，報(bào)廢后殘值、凈損失的計(jì)算與賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確。

2、出售固定資產(chǎn)的審查

審查出售的價(jià)值是否合理。

3、盤虧固定資產(chǎn)的審查。

（三）、審計(jì)固定資產(chǎn)的所有權(quán)

通過(guò)盤點(diǎn)、審核產(chǎn)權(quán)憑證等加以證實(shí)。

1、審查固定資產(chǎn)存在性

固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)程序與存貨的盤點(diǎn)基本相同。但固定資產(chǎn)不像存貨集中存放在庫(kù)中．而是分散在不同的使用地點(diǎn)。一般對(duì)房屋、建筑物等無(wú)移動(dòng)性的固定資產(chǎn)．可以重點(diǎn)抽查驗(yàn)證；對(duì)安裝使用的設(shè)備。可以在小范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證；對(duì)流動(dòng)性的固定資產(chǎn)，需在較大范圍內(nèi)抽查驗(yàn)證。

實(shí)物盤點(diǎn)前。應(yīng)先將固定資產(chǎn)明細(xì)賬與固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行核對(duì)，做到賬卡相符。清查時(shí)。一方面注意固定資產(chǎn)是否完整存在．另一方面應(yīng)注意審查固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)情況，鑒定其新舊程度與賬面記錄是否一致。盤點(diǎn)后，對(duì)于盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)進(jìn)行深入的調(diào)查，查明原因，并進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

2、審查固定資產(chǎn)所有權(quán)

收集各種憑證．查證固定資產(chǎn)所有權(quán)及抵押情況，并將證明所有權(quán)的憑單復(fù)印件存入永久性審計(jì)檔案。

3、核實(shí)期末固定資產(chǎn)價(jià)值

（四）、固定資產(chǎn)折舊的審計(jì)

分析固定資產(chǎn)和折舊變動(dòng)的合理性，常用的比率和變動(dòng)項(xiàng)目分析如下：

(1)固定資產(chǎn)總值除以全年總產(chǎn)量，將該比率與以前相比較。

(2)比較本與以前各固定資產(chǎn)增加額和減少額。

(3)比較本各個(gè)月份、本與以前各的修理費(fèi)用。(4)本計(jì)提折舊額除以固定資產(chǎn)總值，將該比率與上年計(jì)算數(shù)比較。

(5)分析比較各固定資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。查明變動(dòng)有無(wú)異常。

四、案例分析

進(jìn)行分析性復(fù)核后，審計(jì)人員審查了折舊的計(jì)提和分配的賬戶，并將累計(jì)折舊賬戶的貸方的本期計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用中的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶的借方相比較，以查明計(jì)提折舊金額是否已合部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費(fèi)用中。

最后，審計(jì)人員對(duì)某些折舊的計(jì)提過(guò)程追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊的情況和在用固定資產(chǎn)不提或少提折舊的情況。

在以上審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)辦公設(shè)備5-9月份的折舊計(jì)提明顯高于其他月份，結(jié)果查出公司所有的夏季使用的空調(diào)設(shè)備，只按實(shí)際使用月份提取，共計(jì)少提92萬(wàn)元，共中行政部門涉及12萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)部門涉及80萬(wàn)元。

此外，經(jīng)測(cè)試發(fā)現(xiàn)，該公司按固定資產(chǎn)分類提取折舊，但未從其中扣除本已提足折舊繼續(xù)使用的一棟營(yíng)業(yè)樓的價(jià)值，按折舊率計(jì)算多提折舊25萬(wàn)元。